緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇經(jīng)濟責(zé)任審計取得的成效范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項人格化的審計工作，涉及到各單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，層次高、敏感性強、磨擦力大，工作難度和阻力不但來自領(lǐng)導(dǎo)干部本人，有時甚至發(fā)生在高層領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部，對此必須要有清醒的認(rèn)識。審計機關(guān)和領(lǐng)導(dǎo)班子要形成了統(tǒng)一認(rèn)識--要以宣傳鋪路，營造良好外部環(huán)境,任期審計工作才能得以順利健康的開展。要充分利用一切宣傳機遇廣泛宣傳開展任期審計工作的必要性、重要性和有關(guān)審計事項,爭取各界理解支持,營造良好的審計環(huán)境。注意把握好兩個環(huán)節(jié)。

1、抓住各種機會多請示，勤匯報，爭取領(lǐng)導(dǎo)有效支持，增強審計后盾。首先，印發(fā)《兩辦暫行規(guī)定》小冊子，直接呈送五套班了，供領(lǐng)導(dǎo)參閱，并向領(lǐng)導(dǎo)具體解釋重要條款規(guī)定，增強領(lǐng)導(dǎo)干部對任期審計的理性認(rèn)識。二是定期匯報和信息反饋。利用半年、全年工作總結(jié)，同級預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果報告和工作報告，階段任期經(jīng)濟審計情況等綜合性材料，定期向領(lǐng)導(dǎo)反饋匯報任期審計開展情況，使五套班子了解和掌握審計動態(tài)。三是采取見縫插針，迂回戰(zhàn)術(shù)向領(lǐng)導(dǎo)匯報宣傳。我們利用領(lǐng)導(dǎo)交辦事項審計情況反饋或重大審計事項審計情況匯報等機會，見縫插針匯報任期審計發(fā)現(xiàn)問題、案件線索，或遇到困難，以引起領(lǐng)導(dǎo)重視。轉(zhuǎn)載請務(wù)必注明來自范文中心:/如20*年對殘聯(lián)理事會董事長任期審計中，一個小小的名不見經(jīng)傳的不顯眼的單位，內(nèi)部管理混亂，父子兼任同一單位財務(wù)工作，涉嫌貪污公款的案例"借題發(fā)揮"作宣講，增強領(lǐng)導(dǎo)對任網(wǎng)期審計的感性認(rèn)識，引起高度重視支持，促使有關(guān)部門提前介入、聯(lián)合辦案，迅速打開了審計局面。領(lǐng)導(dǎo)的支持與重視，為任期審計健康發(fā)展鋪奠路基，提供了堅強審計后盾。

2、充分利用各種資源，廣泛宣傳，爭取社會各界支持。一是借助輿論與媒介作用，通過《霞浦報》分期全文刊登《兩個暫行規(guī)定》，同時利用政府政務(wù)公開欄，分期分批對任期經(jīng)濟責(zé)任審計程序?qū)ο蟮葍?nèi)容進行公開，向社會廣泛宣傳。二是以縣委辦名義轉(zhuǎn)發(fā)霞浦縣組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計等五家關(guān)于做好科級領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟審計通知，下發(fā)到全縣科級行政事業(yè)單位和副科級企業(yè)單位，使審計對象和部門單位進一步明確審計內(nèi)容與要求。三是舉辦了科級領(lǐng)導(dǎo)干部和財務(wù)人員審計法規(guī)知識講座。四是利用召開領(lǐng)導(dǎo)干部審計進點述職報告會機會，向?qū)徲媽ο蠹鞍嘧映蓡T，財務(wù)等機關(guān)人員，專題宣講開展任期責(zé)任審計的目的意義，任期審計與財務(wù)收支審計聯(lián)系與區(qū)別、審計程序、審計內(nèi)容、審計要求、法律責(zé)任等，進一步加深被審單位對有關(guān)任期審計工作了解，提高了認(rèn)識，在縣領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和我局的大力宣傳下，我縣領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計工作得到社會各界的關(guān)注和支持，特別是得到廣大審計對象的支持和配合，為審計工作的順利開展贏得了良好的審計環(huán)境。

二、整合審計資源，提高工作效率，確保按時保質(zhì)完成審計任務(wù)。

領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計是一項嶄新的工作，具有政策性、要求高、任務(wù)集中、時間緊、任期跨度長、涉及面廣、工作量大，關(guān)聯(lián)度高等特點，針對審計資源相對不足難以應(yīng)對的矛盾，要采取二結(jié)合一統(tǒng)一措施，調(diào)動一切力量，整合各種審計資源，形成合力，保質(zhì)保量完成審計任務(wù)，準(zhǔn)確客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟事項，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)。

1、手工操作與計算機輔助審計相結(jié)合，提高審計工作效率，緩解審計時間壓力。充分利用計算機資源為審計工作提供輔助支持。一是建立科局級領(lǐng)導(dǎo)干部審計臺帳。按照財政預(yù)算級次進行分類，將政府各部門、各鄉(xiāng)鎮(zhèn)、國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任期情況相關(guān)信息、審計信息等資料輸入電腦建立領(lǐng)導(dǎo)干部任期檔案，做到應(yīng)審單位、對象情況明，已實施審計情況及存在問題情況清晰，為審計人員做好審前準(zhǔn)備工作打下基礎(chǔ)，從而減少查閱資料時間。二是利用計算機當(dāng)秘書，審計組審計工作底稿直接一次輸入計算機存入檔案，多次利用，直接生成審計報告，達到審計資料美觀整潔，減少人工操作書寫耗時勞作，節(jié)省無效勞動，提高單位時間利用率，進而增大了審計組審計空間。

2、經(jīng)濟責(zé)任審計與常規(guī)審計相結(jié)合。緩解任期審計工作量，進而保證適時完成任務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般三至五年，長的達十幾年。為了緩解時間跨度長、工作量大、時間要求緊的矛盾，要把經(jīng)濟責(zé)任審計同財政財務(wù)收支審計、專項資金審計、調(diào)查等常規(guī)審計相結(jié)合。一是充分利用以往的審計成果，直接從電腦審計文件庫中調(diào)出已發(fā)出的審計決定或?qū)徲嬕庖姡浰璨牧希晒ぷ鞯赘澹瑴p少了所需審計的年份，從而節(jié)約了有限的人力資源和審計時間資源，獲得事半功倍的效果。二是充分利用年度常規(guī)審計計劃實施期中審計，減少任期經(jīng)濟責(zé)任審計時效。在每年自定的審計項目計劃任務(wù)時，將所轄審計對象情況按年齡、崗位、任職情況等干部靜態(tài)管理信息劃分成：即將退職、同一崗位任期較長、政績突出三種類型，實行動態(tài)管理審計，在年度審計計劃中有目的預(yù)先安排常規(guī)審計項目，優(yōu)先組織實施，一旦接受組織部門的任期經(jīng)濟審計委托通知，即可在短期內(nèi)迅速完成任務(wù)。如20*年鄉(xiāng)鎮(zhèn)換屆，在組織部門一次就成批量委托的26名鄉(xiāng)鎮(zhèn)書記、鄉(xiāng)鎮(zhèn)長、縣直機關(guān)科局長的審計任務(wù)中，有14人次已在我們預(yù)先實施的年度常規(guī)計劃中，從而為我們實施任期審計贏得寶貴時間，取得主動權(quán)，緩解一次集中委托所帶來工作量大、人力少、時間緊的矛盾，保證了任期審計工作忙而不亂，有序開展，確保按時保質(zhì)保量完成任務(wù)，得到組織部門高度贊揚。

3、統(tǒng)一調(diào)配審計力量。由于人事工作的保密性和敏感性，組織部門委托的任期審計項目往往集中成批量，時間緊、工作量大，審計機關(guān)力量明顯不足，反差大。為化解審計力量不足矛盾，審計機關(guān)應(yīng)實行全局一盤棋，統(tǒng)一計劃，統(tǒng)一部署，統(tǒng)一調(diào)配，形成整體合力。一是班子成員分工負(fù)責(zé)，深入一線協(xié)調(diào)各方關(guān)系，為審計人員排憂解難，保證審計人員有足夠?qū)捲徲嫊r間。同時即是指揮員，又是戰(zhàn)斗員，重大項目親自參與審計。二是突破行業(yè)與股室職能分工，統(tǒng)一調(diào)配審計干部，能夠上一線干部都要到一線，確保一線審計力量，三是合理安排審計任務(wù)。即一是根據(jù)委托的項目重要性原則，優(yōu)先安排審計骨干，組成審計組，確保委托預(yù)期目的的實現(xiàn)；二是統(tǒng)籌兼顧原則，即對一般性委托項目，根據(jù)各審計對象任職時間長短，已審計情況和審計資金量情況、項目難易程度，統(tǒng)籌兼顧合理搭配安排審計任務(wù)，確保各審計組工作量相對平衡和工作進度平衡。實現(xiàn)在預(yù)期的時限內(nèi)共同完成審計任務(wù)。

三、嚴(yán)格把關(guān)，防患審計風(fēng)險

任期審計作為加強干部管理和監(jiān)督的一項重要舉措，較常規(guī)審計而言，任期經(jīng)濟責(zé)任審計更具挑戰(zhàn)性和風(fēng)險性，為防患審計風(fēng)險，審計機關(guān)應(yīng)組織全體審計干部認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹"兩辦"的"兩個暫行規(guī)定"以及審計署頒布的"實施細則"，認(rèn)真執(zhí)行審計準(zhǔn)則，嚴(yán)格審計執(zhí)法，從審計源頭上控制風(fēng)險，針對關(guān)鍵或薄弱環(huán)節(jié)，著重把好"四關(guān)"。

1、把好審計程序關(guān)，堵住簡化程序造成的違法運作。嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是控制審計執(zhí)法風(fēng)險中心環(huán)節(jié)。在任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于時間緊工作量大，最容易被審計組所忽視，采取簡單做法替代。如：審計通知書，邊制發(fā)邊進點審計，沒有達到規(guī)定時限介入審計；征求審計結(jié)果報告意見通知，按工作需要要求對方回函，而不是按審計程序規(guī)定時限等，造成違規(guī)操作。嚴(yán)把審計程序關(guān)口，加強薄弱環(huán)節(jié)和重點環(huán)節(jié)督查，要求每個審計組要嚴(yán)格遵守法定程序，依法審計。遇有特殊情況，在符合程序規(guī)定前提下與被審計對象和部門單位具體協(xié)商取得被審對象支持配合，贏得審計時空。

2、把好制定審計方案和實施審計關(guān)。審計方案是落實和實現(xiàn)審計目標(biāo)的集中體現(xiàn)，直接影響到審計效率和審計成果。是審計人員組織實施審計"綱"，把好審計方案制定關(guān)和實施審計關(guān)，是規(guī)避審計質(zhì)量風(fēng)險核心環(huán)節(jié)。按照"審計準(zhǔn)則"要求，實施分級管理，即分管領(lǐng)導(dǎo)、審計組長、審計員三級質(zhì)量負(fù)責(zé)制，嚴(yán)格把關(guān)，做到四查四看：一查是否進行必要的審前調(diào)查，看制定的審計方案內(nèi)容是否符合"準(zhǔn)則"要求；二查方案審計重點是否突出，看審計時間與人員分工是否符合局總體安排或?qū)徲嬆繕?biāo)要求；三查是否依照審計方案或依法調(diào)整的方案組織實施，看是否依法收集和編制審計取證記錄；四查審計工作底稿是否符合審計準(zhǔn)則要求，看審計目標(biāo)是否全面實現(xiàn)。

3、把好經(jīng)濟責(zé)任認(rèn)定和綜合評價關(guān)。經(jīng)濟責(zé)任界定和評價是領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責(zé)任的核心內(nèi)容，是縣委組織部門和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部最關(guān)注、最敏感的事項，也是經(jīng)濟責(zé)任審計的難點之一。把好經(jīng)濟責(zé)任界定轉(zhuǎn)載請務(wù)必注明來自范文中心:/和綜合評價關(guān)是控制審計評價風(fēng)險重要環(huán)節(jié)，為加強干部管理和監(jiān)督提供客觀公正的信息服務(wù)。審計機關(guān)應(yīng)堅持合法性、全面性、客觀性和歷史性原則。謹(jǐn)慎恰當(dāng)評價，防范風(fēng)險，才能取得組織部門和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)同。

（1）堅持合法性與客觀性相結(jié)合的原則，準(zhǔn)確把握尺度實事求是，公正界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任。以事實為基礎(chǔ)、法規(guī)為準(zhǔn)繩，即嚴(yán)格依據(jù)"審辦發(fā)*號"文的相關(guān)條款規(guī)定對審計查出違規(guī)違紀(jì)或損失浪費問題無特殊情況都應(yīng)作出主管責(zé)任或直接責(zé)任界定；客觀性即對審計發(fā)現(xiàn)問題進行量化分析問題發(fā)生的原因，如會計人員素質(zhì)低、技術(shù)差錯或人為因素，前者則披露不界定責(zé)任；同時考慮背景分清是否屬于改革發(fā)展中的問題、法律法規(guī)滯后性問題，作出客觀、實事求是恰當(dāng)界定。如接待費，依據(jù)財政部文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)為單位公務(wù)費支出2%，對保工資保運轉(zhuǎn)的科級單位，每年可支配的接待費總額微不足道，實際支出雖然突破法規(guī)規(guī)定，只要審計組在審計過程未發(fā)現(xiàn)有虛假支出，其審計風(fēng)險率較低的情況下，不予界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任。充分體現(xiàn)客觀性原則，做到寬嚴(yán)相濟。

（2）以合法、全面、客觀、歷史為原則，做好任期經(jīng)濟責(zé)任綜合評價，把握三條原則：一是緊密圍繞財政財務(wù)收支審計載體列示的經(jīng)濟運行指標(biāo)，審什么、評什么，特別注意有的指標(biāo)雖然是經(jīng)濟指標(biāo)，但依靠審計手段無法核實或由于有效審計時間限制，沒有核實的經(jīng)濟指標(biāo)不予評價，如工農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值、人均國民收入、農(nóng)民人均收入等，不能照搬述職報告或被審單位工作總結(jié)，否則，就會引發(fā)審計評價質(zhì)量風(fēng)險。二是把握合法性原則，認(rèn)真考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)取得的各項經(jīng)濟指標(biāo)，是否依法取得，有無寅吃卯糧，以犧牲環(huán)境、土地資源為代價等，如財政收入、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、工業(yè)發(fā)展規(guī)模產(chǎn)生的經(jīng)濟效益等，要以合法性為前提，認(rèn)真把關(guān)謹(jǐn)慎評價。三是把握全面，客觀、歷史原則。在對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)財政財務(wù)收支真實、合法性評價中不但要從定量上考慮--即"操作規(guī)程"例舉的違紀(jì)違規(guī)資金比率，還要從歷史角度、客觀的原則，在違紀(jì)違規(guī)的構(gòu)成上作定性考量，這對保工資保運轉(zhuǎn)"吃飯財政"縣、鄉(xiāng)一級政府黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計尤其重要，為了"吃飯"，歷任以來靠擠占挪用專項資金維持過日子，在違紀(jì)資金總額中占有一定比例，并已作了責(zé)任認(rèn)定，收支合法性評價應(yīng)從定性上對所挪用擠占專項資金性質(zhì)作進一步考量，看是屬于救災(zāi)憮恤、防洪抗旱、疫病防治等關(guān)系人民群眾生產(chǎn)生活應(yīng)急救助資金還是鄉(xiāng)村統(tǒng)籌資金等一般性專項資金，若屬一般專項資金，則按所占比例在考察中適度予以放寬或剔除，客觀、歷史地作出評價。

4、把好廉政關(guān)，俗話說"病從口入，病從手觸"。審計干部在執(zhí)行任期經(jīng)濟責(zé)任審計任務(wù)中若不廉潔從審，一方面直接影響審計結(jié)果報告客觀公正性，增大審計風(fēng)險，另一方面影響社會和被審計單位對審計結(jié)果正確判斷力，產(chǎn)生異議，損害審計機關(guān)形象。宜采取三條措施嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)肅監(jiān)督。一是嚴(yán)格執(zhí)行審前公示制度和審計干部廉政征詢反饋制度。首先審計組送達審計通知書時，隨帶以經(jīng)濟責(zé)任審計聯(lián)席會議名義制作的"審前公示"在被審計單位所在地的明顯位置張貼，公開審計人員名單、審計人員應(yīng)遵守的7項廉政紀(jì)律，紀(jì)檢、監(jiān)察、審計三部門接受社會舉報的電話號碼，公開接受社會對審計組廉政情況的監(jiān)督，其次是向被審計單位發(fā)放"審計人員廉政征徇表"。審計實施結(jié)束后由被審單位對審計人員遵守紀(jì)律情況出具意見直接寄達審計局紀(jì)檢組。二是利用由聯(lián)席會議主持召開的有被審單位班子成員、中層領(lǐng)導(dǎo)干部、財會人員參加任期經(jīng)濟責(zé)任審計領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告會機會，局分管領(lǐng)導(dǎo)再次重申審計組在審計過程在要嚴(yán)格遵守廉政紀(jì)律，并要求被審計對象（單位和領(lǐng)導(dǎo)者）支持關(guān)心理解審計組廉政工作，并真誠歡迎參會人員共同監(jiān)督。聯(lián)席會議成員單位人員也對審計組和被審單位廉政工作提出希望，為審計組營造廉政從審的氛圍。三是廉政監(jiān)督關(guān)口前移。首先局班子成員不定期深入審計現(xiàn)場，一方面了解審計工作進展情況和協(xié)調(diào)審計工作，另一方面走訪審計對象征詢審計組廉政工作情況，進行事中監(jiān)督；其次執(zhí)行審計廉政工作回訪制度，由局紀(jì)檢組在審計任務(wù)結(jié)束后定期進行審計回訪，一方面監(jiān)督審計決定、意見的執(zhí)行，另一方面再次征詢審計組廉政從審情況，強化了審計組廉政監(jiān)督。

四、發(fā)揮聯(lián)席會議成員單位整體作用是搞好任期經(jīng)濟責(zé)任審計的保證。

任期經(jīng)濟責(zé)任審計是項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，僅靠審計自身力量是難以勝任的，在開展任期經(jīng)濟責(zé)任審計中，要注意發(fā)揮組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事聯(lián)席會議成員單位整體作用，變審計一家獨輪轉(zhuǎn)動為多輪共同驅(qū)動。一是共同組織主持召開被審計對象個人述職報告會，聽取領(lǐng)導(dǎo)干部任期履職情況報告，會議期間，各部門從自身職責(zé)角度強調(diào)開展任期經(jīng)濟責(zé)任工作必要性或目的意義，對審計組審計工作和被審計部門單位及領(lǐng)導(dǎo)者如何支持審計工作提出具體要求，一方面為審計組開展工作創(chuàng)造良好氛圍，變單一審計部門具體承擔(dān)的審計行為為聯(lián)席會議成員集體行動，增強了感召力。另一方面共同聽取述職報告增強述職報告的公開性，克服了領(lǐng)導(dǎo)者個人獨自向?qū)徲嫿M提交報告隱藏性可能產(chǎn)生不良缺陷，領(lǐng)導(dǎo)干部對自己的政績雖然會點滴不漏全盤說出，但在有眾多人員，眾多不同部門領(lǐng)導(dǎo)參加會議上是會有所收斂，不敢毫不遮掩夸大其詞，擴展了所在單位干部職工參與監(jiān)督的渠道。述職報告會同時增大了述職內(nèi)容的可信度，為審計組鋪奠了任期經(jīng)濟責(zé)任審計評價的考核目標(biāo)與方向，提高審計效率。二是各司其職，密切配合形成合力。組織、紀(jì)檢、監(jiān)察、人事部門要按照聯(lián)席會議組織辦法確定的職責(zé)，各司其職，組織部門負(fù)責(zé)年度審計計劃建議名單，提供干部任職基本情況，出據(jù)正式立項審計通知書，紀(jì)檢部門負(fù)責(zé)牽頭，協(xié)調(diào)各方并及時查處審計過程中發(fā)現(xiàn)違法違紀(jì)問題，審計機關(guān)具體組織實施審計項目，按時保質(zhì)完成審計任務(wù)，提交審計結(jié)果報告，開展審計工作中，成員單位做到分工不分家，密切協(xié)作，共同搞好這項工作，審前階段，組織人事、紀(jì)檢、監(jiān)察監(jiān)督部門及時向?qū)徲嫿M通報溝通各自掌握干部管理和監(jiān)督中收集的信息，以便為審計組實施審計參考或核實取證，審計過程中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索或遇到阻力，紀(jì)檢、組織部門及時介入。如20*年在殘疾人聯(lián)合會任期審計中，發(fā)現(xiàn)涉嫌貪污的違法案源，紀(jì)檢、檢察事中介入與審計密切協(xié)作，審計組負(fù)責(zé)帳內(nèi)審計查證，深化和擴大線索，檢察、紀(jì)檢負(fù)責(zé)外調(diào)核實取證，通過內(nèi)查外調(diào)案件迅速明朗，檢察機關(guān)快速，既保存了國有資產(chǎn)，又懲處了犯罪分子，引起社會極大反響，起到了警示作用。

五、強化隊伍建設(shè)是搞好任期經(jīng)濟責(zé)任審計的基礎(chǔ)。

作為新時期黨和政府使用管理和監(jiān)督干部的重要手段之一的任期經(jīng)濟責(zé)任審計，標(biāo)志這項工作含金量高、任務(wù)重、審計工作艱巨性和復(fù)雜性，要完成上級黨委政府重托，沒有一支政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過硬的審計隊伍，是難以勝任的。要從三個方面下功夫。

篇（2）

[作者簡介]鄭萍，廣東技術(shù)師范學(xué)院審計處高級審計師，管理學(xué)碩士，廣東廣州510665

[中圖分類號]F239.45　[文獻標(biāo)識碼]A　[文章編號]1672－2728(2010)07－0199－03

隨著廣東產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化調(diào)整，對復(fù)合型應(yīng)用人才的需求日益迫切。高新技術(shù)人才的培養(yǎng)需要通過職業(yè)教育來完成。各類高職高專院校應(yīng)運而生，并逐漸發(fā)展壯大。一方面，國家對高職高專院校的投入不斷加大；另一方面，高職高專院校的辦學(xué)收費和其他培訓(xùn)收入大量增加，院校的資金規(guī)模越來越大。如何管好用好職業(yè)教育經(jīng)費成為教育管理者關(guān)注的熱點。學(xué)校內(nèi)部審計在規(guī)范財經(jīng)管理秩序，保障經(jīng)濟健康發(fā)展，促進廉政建設(shè)等方面起著重要的作用，是提高教育資金使用效益的一個途徑。對廣東高職高專院校內(nèi)部審計開展情況進行調(diào)查、分析，強化其內(nèi)部審計監(jiān)督、評價和服務(wù)職能勢在必行。

本文所指“廣東高職高專院校”特指廣東2008年在冊的40所公辦高職高專院校，不包括民辦高職高專院校。

一、廣東高職高專院校內(nèi)部審計開展的現(xiàn)狀

2008年，廣東省教育內(nèi)審機構(gòu)對省內(nèi)40所公辦高職高專院校的內(nèi)部審計工作進行了檢查(檢查分自查和抽查兩種方式進行)，檢查面100％。檢查的其中一項內(nèi)容是審計工作開展情況。各單位就2006~2007年內(nèi)審工作開展情況進行了統(tǒng)計并填寫上交了檢查表。檢查結(jié)果統(tǒng)計如表1：

檢查結(jié)果顯示：廣東高職高專院校內(nèi)部審計工作開展情況不理想：絕大部分(97％)院校未獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，獨立設(shè)置的只有1所院校，占總數(shù)的3％；11所院校(即總數(shù)的28％)配備了專職內(nèi)審人員，大部分院校(72％)未能按規(guī)定配備；而在內(nèi)審人員素質(zhì)方面，在23所配備了專職或兼職內(nèi)審人員的院校中，只有11所院校的內(nèi)審人員具備中級以上專業(yè)技術(shù)職稱，占總數(shù)的47％，大部分院校(53％)的內(nèi)審人員未具有中級以上專業(yè)技術(shù)職稱；在業(yè)務(wù)開展上，只有5所院校(13％)開展了財務(wù)收支審計等3類及以上的審計項目，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。開展基建修繕審計及經(jīng)濟責(zé)任審計的院校均為4所，只占總數(shù)的極個別(10％)。

檢查結(jié)果表明：廣東高職高專院校內(nèi)部審計工作開展情況，無論從機構(gòu)設(shè)置、人員配備、隊伍素質(zhì)還是業(yè)務(wù)開展，總體而言全面偏下，內(nèi)審業(yè)務(wù)未能全面開展，內(nèi)審職能未能充分發(fā)揮，內(nèi)部審計的建設(shè)性作用也未得到充分體現(xiàn)。

二、形成現(xiàn)狀的主要原因

(一)辦學(xué)歷史沿革對現(xiàn)狀有相當(dāng)?shù)挠绊?/p>

廣東的40所高職高專院校中，21所原屬于行業(yè)辦學(xué)，由各廳、局下屬的中專學(xué)校升格而來；另19所原屬政府辦學(xué)，部分由師范學(xué)校轉(zhuǎn)制而成。后因統(tǒng)一規(guī)范管理的需要，業(yè)務(wù)歸口至教育部門管理。作為事業(yè)單位，當(dāng)時學(xué)校的資金來源于政府撥款，執(zhí)行預(yù)算會計，財務(wù)的主要職責(zé)是為完成學(xué)校的任務(wù)提供財務(wù)保障；而且資金量較少，沒有自我發(fā)展的壓力和自我管理的動力，對教育經(jīng)費利用效率的評價更無從談起；對內(nèi)部審計的職能和作用認(rèn)識不到位，提高資金使用率的意識不強，內(nèi)部財務(wù)控制基本停留在原來資金收付的層次上，與學(xué)校的發(fā)展水平不相適應(yīng)。

(二)領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠。內(nèi)審機構(gòu)不獨立

在構(gòu)成內(nèi)部審計環(huán)境的若干條件中，單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)知和重視程度是其中相當(dāng)重要的一項。沒有領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視，內(nèi)審機構(gòu)不獨立，內(nèi)審人員不配備，內(nèi)審工作就無法開展。調(diào)查中，只有1所院校獨立設(shè)置了內(nèi)審機構(gòu)，13所院校的內(nèi)審機構(gòu)與其他職能部門合署辦公，26所院校未設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)。

內(nèi)部審計工作在行政主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展，審計對象是同級的其他部門，審計機構(gòu)不獨立，內(nèi)審工作就難以順利進行。有些院校領(lǐng)導(dǎo)在升格為高職高專院校后，部分學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)忙于為學(xué)校的高速發(fā)展籌措資金，沒有及時更新觀念，沒有意識到審計在規(guī)范管理、節(jié)能生效方面的作用，對內(nèi)部審計重視程度不夠。

(三)內(nèi)審隊伍建設(shè)有待提高

內(nèi)審隊伍建設(shè)存在的問題：一是人員配備；二是人員素質(zhì)。

調(diào)查中，40所院校內(nèi)只有11所院校(即總數(shù)的28％，占小部分)配備了專職內(nèi)審人員，其余的有12所院校(即總數(shù)的30％，占小部分)配備了兼職的內(nèi)審人員，這些兼職人員來源于專業(yè)老師、財務(wù)部門人員和紀(jì)檢、監(jiān)察、基建等其他職能部門的工作人員；未配備專職或兼職的內(nèi)審人員的院校有17所(即總數(shù)的42％，占一半左右)。

在配備了專職或兼職內(nèi)審人員的23所院校中，11所院校的內(nèi)審人員具備中級以上專業(yè)技術(shù)職稱，占總數(shù)的47％，其中具有高級職稱的只有1所，只占總數(shù)的4％；大部分院校(53％)的內(nèi)審人員未具有中級以上專業(yè)技術(shù)職稱。

這樣的人員配備以及這樣的專業(yè)技術(shù)結(jié)構(gòu)是不能適應(yīng)內(nèi)審工作要求的，并且潛在著較大的審計風(fēng)險。審計風(fēng)險來源于兩個方面：一是審計人員整體業(yè)務(wù)素質(zhì)的缺陷。目前，高職內(nèi)審隊伍中既熟悉審計業(yè)務(wù)又了解工程技術(shù)、計算機技術(shù)，同時精通法律、經(jīng)濟管理的復(fù)合型人才少之又少；二是開展審計實務(wù)不規(guī)范。在審計過程中，由于審計人員未能完全遵循客觀、獨立、公正的原則，沒有嚴(yán)格按審計程序開展工作以及審計方法不科學(xué)等原因，不能保證審計結(jié)果準(zhǔn)確無誤。

(四)審計業(yè)務(wù)未能有效開展

基于上述的種種原因，高職高專院校的內(nèi)審工作未能有效開展。本調(diào)查中，完成財務(wù)收支審計、預(yù)算執(zhí)行和決算審計、經(jīng)濟效益審計、專項審計調(diào)查、內(nèi)控制度評審、物資采購審計等6類審計項目中任意3項及以上項目的只有5所院校(13％)，絕大部分院校(87％)未能開展一半以上的審計項目。作為最能取得經(jīng)濟效益和社會效益的審計項目――基建修繕審計及經(jīng)濟責(zé)任審計，也僅有4所院校開展，分別占總數(shù)的10％，大部分院校未能廣泛開展內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計的職能體現(xiàn)不充分，內(nèi)部審計取得的實效不明顯。

三、對加強高職高專院校內(nèi)部審計的思考

(一)創(chuàng)建良好的內(nèi)部審計環(huán)境

良好的審計環(huán)境會為內(nèi)部審計的順利開展提供保障，領(lǐng)導(dǎo)重視更是有效實施內(nèi)審工作的前提。學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)關(guān)心和支持審計工作，親自審查審計規(guī)劃、審計計劃、工作總結(jié)及重要的審計報告等；其他校領(lǐng)導(dǎo)在項目立項、經(jīng)費審批等環(huán)節(jié)事先都應(yīng)充分征求審計部門的意見，同時在工作條件、政治思想及生活待遇等方面關(guān)心內(nèi)審人員。在這種工作環(huán)境下，內(nèi)審部門才能圍繞學(xué)校的中心工作，依法審計，較為全面地履行內(nèi)審監(jiān)督服務(wù)職能，為學(xué)校的改革和發(fā)展作出貢獻。

為了使內(nèi)審工作更有成效，內(nèi)審部門應(yīng)多向領(lǐng)導(dǎo)請示和匯報工作，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持，同時堅持不懈地向各部門宣傳國家有關(guān)財經(jīng)法規(guī)及審計工作的重要性，以得到其他部門的理解和配合，共同創(chuàng)建良好的內(nèi)審環(huán)境。

(二)獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)

獨立性是審計的基本性質(zhì)之一。雖然內(nèi)審部門具有受本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)的特點，獨立性不如國家審計強，但這并沒有改變審計的基本性質(zhì)。所以，獨立設(shè)置與本單位財務(wù)機構(gòu)同級的內(nèi)審機構(gòu)是內(nèi)審工作正常開展的關(guān)鍵。機構(gòu)獨立了，才能客觀、公正地開展工作。如果與其他職能部門合署辦公，審計的獨立性會受到影響，審計效果也將打折扣。如果內(nèi)審機構(gòu)的設(shè)置低于財務(wù)部門，那么會形成下級監(jiān)督上級的局面，審計的作用也是十分有限的。只有保證了內(nèi)審部門的獨立性，才能保證審計評價的客觀公正性。

(三)提升內(nèi)審隊伍建設(shè)

“有為才有位”，內(nèi)審要取得成效，贏得信任，還要靠自己的努力，做出成績，才能樹立威信。

首先，各院校要按要求配備專職的審計人員。根據(jù)國家的要求，在校全日制學(xué)生5000人以下的，配備3名專職審計人員；5000～10000人的，配備5名；10000～15000人的，配備7名。

其次，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)要合理，既要有財務(wù)審計人員，也要有基建審計人員，內(nèi)審人員既要懂得經(jīng)濟、法律、會計等專業(yè)知識，也要掌握計算機、外語等專門技能。

最后，內(nèi)審人員要及時更新知識。通過培訓(xùn)和后續(xù)教育，提高審計人員的管理水平和業(yè)務(wù)能力；通過職稱考評，提升內(nèi)審人員自身綜合素質(zhì)，從而全面提升審計質(zhì)量。

(四)有重點地選擇審計項目

篇（3）

2.監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度的貫徹和實施，提供決策依據(jù)。內(nèi)部審計能夠有效地監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度、計劃的貫徹和實施，為企業(yè)內(nèi)部控制實施再控制，為管理層和企業(yè)內(nèi)部的其他部門提供經(jīng)營管理決策的信息，作為經(jīng)營決策的依據(jù)。

3.促進企業(yè)改進經(jīng)營管理流程，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。內(nèi)部審計通過對經(jīng)濟活動流程的全面審查，通過對企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)的對比分析，揭示各項經(jīng)濟指標(biāo)之間的年度性、季節(jié)性差異和其他差異，分析這些差異形成的原因，評價企業(yè)在經(jīng)營管理活動的規(guī)律，從而為有效地改進企業(yè)的經(jīng)營管理流程、提高企業(yè)的經(jīng)濟效益服務(wù)。

4.監(jiān)督受托經(jīng)濟責(zé)任的履行，維護企業(yè)合法經(jīng)濟權(quán)益。確定各個受托責(zé)任者經(jīng)濟責(zé)任履行情況是內(nèi)部審計的主要任務(wù)，通過經(jīng)濟責(zé)任審計，可以有效地維護企業(yè)的合法經(jīng)濟效益，避免經(jīng)濟損失。

5.監(jiān)控企業(yè)財產(chǎn)安全，促進企業(yè)財產(chǎn)保值增值。內(nèi)部審計通過對財產(chǎn)物資的經(jīng)常性監(jiān)督、檢查，可以有效發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財產(chǎn)監(jiān)督中存在的問題，指出企業(yè)在財產(chǎn)物資管理中出現(xiàn)的漏洞并提出對這些問題和漏洞進行處理的可行性意見和建議，保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，并且合理評價企業(yè)的各項資產(chǎn)的投資活動，提供合理的投資建議，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)財產(chǎn)物資的保值、增值。

二、增值型內(nèi)部審計和傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別

1.審計業(yè)務(wù)的側(cè)重點不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計往往只是注重對財務(wù)的查錯防弊，并不注重審計業(yè)務(wù)能夠給企業(yè)帶來多少價值；增值型內(nèi)部審計除了注重對財務(wù)的查錯防弊外，更加注重一個審計項目對企業(yè)的增值作用，不僅能夠帶來傳統(tǒng)業(yè)務(wù)所帶來的效果，而且能夠為企業(yè)增值。

2.審計關(guān)注的角度不同，對企業(yè)來說，傳統(tǒng)內(nèi)部審計往往只是從怎樣減少費用的角度出發(fā)，內(nèi)部審計取得的效果往往是費用的減少；增值型內(nèi)部審計更加注重風(fēng)險評估，是典型的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄟ^對企業(yè)運營過程當(dāng)中各項流程和內(nèi)部控制制度的審計，評估并確定出企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中的各項風(fēng)險，估計出各項風(fēng)險的重要性水平，為企業(yè)更好地進行風(fēng)險管理服務(wù)。

3.審計效果觸及的范圍不同。傳統(tǒng)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)涉及的范圍和增值型內(nèi)部審計相比要小的多，增值型內(nèi)部審計在審計所達到的效果上遠遠大于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計，不僅能夠為企業(yè)的財務(wù)查錯防弊，更重要的是能夠?qū)ζ髽I(yè)日常管理進行全面審計，其所考慮的因素包括企業(yè)業(yè)務(wù)流程、決策等，與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比更加合理、更加科學(xué)，對企業(yè)經(jīng)營管理的決策的作用更大。

4.審計記錄數(shù)據(jù)的范圍不同。與傳統(tǒng)內(nèi)部審計數(shù)據(jù)庫相比，增值型內(nèi)部審計數(shù)據(jù)流量大量增加，在內(nèi)部審計的過程當(dāng)中記錄的不僅僅是企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)和有助于減少費用和負(fù)債的相關(guān)數(shù)據(jù)，還包括與企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中能夠給企業(yè)帶來價值增值的所有相關(guān)數(shù)據(jù)。

三、確保發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的條件

1.正確認(rèn)識內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。IIA提出的內(nèi)部審計新定義，用“獨立、客觀”取代了“獨立”，說明不應(yīng)當(dāng)把目光僅僅局限在保持內(nèi)部審計的獨立性上，同時應(yīng)當(dāng)確保內(nèi)部審計活動具備客觀性。內(nèi)部審計的獨立性和客觀性兩者相輔相成、相互促進，獨立性的作用是要使客觀性最大化。

2.提高內(nèi)部審計的地位。提高內(nèi)部審計的權(quán)威性，必須提高內(nèi)部審計地位，使審計建議和結(jié)果能夠直接向決策層報告更容易得到落實，審計目標(biāo)更容易實現(xiàn)。因此，應(yīng)將內(nèi)部審計部門隸屬于董事會或董事會下設(shè)的審計委員會，并且在此基礎(chǔ)上明確內(nèi)部審計的職責(zé)范圍、業(yè)務(wù)權(quán)限、報告管理，從而為增值型內(nèi)部審計提供企業(yè)制度上的保障。

3.提高內(nèi)部審計人員的勝任能力，合理利用外部專家。內(nèi)部審計人員的勝任能力是內(nèi)部審計是否有成效的十分重要的因素，在提高內(nèi)部審計人員勝任能力的過程中，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注內(nèi)部審計部門的年齡結(jié)構(gòu)，知識結(jié)構(gòu)以及合理的運用外部專家。特別是知識結(jié)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)配備復(fù)合型的內(nèi)部審計人才，因為內(nèi)部審計工作是一個綜合、系統(tǒng)的審計過程，單一的知識結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致審計工作達不到應(yīng)有的效果，不能及時查出內(nèi)部控制中的缺陷，對內(nèi)部審計的質(zhì)量有著致命性的打擊；同時，合理的運用外部審計專家，能夠提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量，提高內(nèi)部審計的效率，并且能夠給內(nèi)部審計工作帶來新的思維和新的力量。

4.營銷內(nèi)部審計。內(nèi)部審計應(yīng)該學(xué)會營銷自己。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)正確地制定營銷計劃，對不同的審計客體有不同的營銷目標(biāo)和營銷戰(zhàn)略。從而有效地消除企業(yè)內(nèi)部部門對內(nèi)部審計的抵制，推廣內(nèi)部審計給審計客體帶來的改變和好處，促使內(nèi)部審計更好地開展工作，發(fā)揮增值功能。

篇（4）

建設(shè)項目跟蹤審計可以積極拓展現(xiàn)代審計功能。隨著國家經(jīng)濟、文化、技術(shù)的發(fā)展,社會管理出現(xiàn)了極大的變革,審計功能在內(nèi)涵與外延上也發(fā)生了極大演變和拓展。現(xiàn)代審計包括監(jiān)督、公證、評價、控制、咨詢、管理、簽證、認(rèn)證功能。建設(shè)項目跟蹤審計可以在時間和空間上積極拓展審計維度,將審計功能從傳統(tǒng)層次的監(jiān)督領(lǐng)域拓展到更深層次的服務(wù)領(lǐng)域,一方面實現(xiàn)對項目建設(shè)的有效監(jiān)督與管理;另一方面可以增強與銀行、保險等金融服務(wù)機構(gòu)的信用交流,解決項目建設(shè)融資等配套服務(wù)問題。

建設(shè)項目跟蹤審計的基本內(nèi)容

推行跟蹤審計,最基本的動機是期望解決事后審計的弱效性問題。建設(shè)項目管理實踐表明,影響項目建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的根本要素是前期決策、工程設(shè)計、招標(biāo)投標(biāo)及合同管理等相關(guān)工作。由于受諸多要素的影響,多年來,我們一直把建設(shè)項目審計的重點放在了項目的實施階段,忽視了上述關(guān)鍵控制點。就此而言,開展跟蹤審計,核心要義是解決審計內(nèi)容的延伸問題。因此根據(jù)項目建設(shè)的客觀運作規(guī)律,綜合考量審計對象的主客觀風(fēng)險因素,可以將建設(shè)項目跟蹤審計的具體內(nèi)容概括為前期決策審計、前期準(zhǔn)備審計、項目實施審計和項目驗收審計等。

(一)前期決策審計。“重視項目前期決策工作,規(guī)范決策程序,提高決策的科學(xué)性和可行性”已經(jīng)成為建設(shè)項目管理和控制的核心主題。按照國家相關(guān)規(guī)定要求,大中型投資項目決策的程序主要為:投資機會研究,編制項目建議書,可行性研究,項目評估,項目決策審批。項目前期決策審計的具體內(nèi)容包括:(1)審核建設(shè)項目的申請、批準(zhǔn)、投資和管理是否有相應(yīng)的管理規(guī)范;(2)審核建設(shè)項目的可行性研究在經(jīng)濟上和技術(shù)上是否存在合理的客觀基礎(chǔ);(3)審核建設(shè)項目的前期管理是否按照相應(yīng)的規(guī)定和程序操作;(4)審核預(yù)期投資收益是否可以依據(jù)建設(shè)項目的可行性研究報告及其客觀基礎(chǔ)進行綜合評估。

(二)前期準(zhǔn)備審計。按一般意義上的理解,前期決策屬于前期準(zhǔn)備的范疇,因此這里的前期準(zhǔn)備僅作狹義理解,即主要包括初步設(shè)計及概算、環(huán)境評估及許可、建設(shè)規(guī)劃、用地批準(zhǔn)、施工許可、消防許可、項目設(shè)計;施工、監(jiān)理、招投標(biāo)、簽訂各項經(jīng)濟合同等內(nèi)容。項目前期準(zhǔn)備審計的具體內(nèi)容包括:(1)審核初步設(shè)計概算的編制依據(jù)、編制深度、編制范圍、工程量計算、計價指標(biāo)、工程費用及其他費用等有關(guān)內(nèi)容是否充分、完整、合理、合法;(2)審核基本建設(shè)程序的執(zhí)行是否到位,政府規(guī)劃、批復(fù)及許可文件是否齊全、有效;(3)審核是否按規(guī)定的方式選擇勘察、設(shè)計、監(jiān)理單位,有關(guān)單位是否有相應(yīng)的資質(zhì),設(shè)計文件內(nèi)容是否準(zhǔn)確,設(shè)計質(zhì)量是否可靠等;(4)審核招標(biāo)與評標(biāo)過程是否合法合規(guī),招標(biāo)文件和工程量清單是否規(guī)范完整、科學(xué)合理;(5)審核建設(shè)項目涉及的各項合同是否完備,合同簽訂是否合法、合規(guī),合同內(nèi)容是否明確具體;(6)審核建設(shè)項目資金來源及儲存是否合規(guī),后續(xù)資金是否落實,前期工程支出是否真實、合法、合規(guī)。

(三)項目實施審計。項目實施是項目建設(shè)的核心部分,因此也是建設(shè)項目跟蹤審計的重點部分,這里的實施審計是指從項目開工建設(shè)至項目竣工決算之前,對建設(shè)項目有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性進行的審計。具體內(nèi)容包括:(1)審核設(shè)計、概算、合同等執(zhí)行情況是否到位,即工程質(zhì)量、進度和投資目標(biāo)是否得到有效控制,物資采購供應(yīng)是否滿足進度要求,工程計量支付是否按照合同文件進行;(2)審核項目建設(shè)各參與各方是否根據(jù)法律規(guī)定、合同約定及內(nèi)部規(guī)范要求認(rèn)真履行各自的職責(zé),是否建立了健全的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行,各主體間是否形成了相互配合相互制約的管理機制,工程施工過程中是否能夠確保各環(huán)節(jié)的暢通;(3)審核工程計量是否真實完善,工程變更和簽證審批是否依照既定程序執(zhí)行,工程索賠是否遵守法律法規(guī)和合同文件,建設(shè)資金的使用是否經(jīng)濟、合理等等。

(四)項目驗收審計。這里的項目驗收包括工程竣工決算,交付項目的鑒定與評估,驗收文件的簽署等。跟蹤審計的具體內(nèi)容包括:(1)審查工程竣工決算編報是否及時、正確、完整。竣工決算報表數(shù)據(jù)是否真實,各表之間的勾稽關(guān)系是否正確;(2)審查建設(shè)工程投資的真實性、完整性、正確性、合法性,竣工圖紙及相關(guān)資料與實物是否一致,工程結(jié)算是否準(zhǔn)確;(3)審查待攤投資是否真實、合法,有無套取擠占工程投資支出;(4)審查建設(shè)項目交付的使用資產(chǎn)是否符合要求、是否辦理了驗收手續(xù);(5)審查建設(shè)項目的投資效益是否符合既定目標(biāo)和預(yù)期,綜合評價建設(shè)項目投資決策的有效性、經(jīng)濟性,分析各個階段存在的問題和取得的成效,分析投資效益實際變動情況及其影響因素。

建設(shè)項目跟蹤審計的具體應(yīng)用

建設(shè)項目跟蹤審計的目標(biāo)是從經(jīng)濟性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)三個角度對投資項目進行綜合評價,通過事前、事中和事后的有效控制,積極防范管理風(fēng)險、提升管理能力、提高管理績效。作者所在單位——嘉興市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展投資集團有限公司(簡稱:嘉服集團),為嘉興市屬大中型國資運營企業(yè),承擔(dān)著港口碼頭、軍民合用機場等大量經(jīng)營性和公益性建設(shè)項目的投資、開發(fā)、運行和管理職責(zé),其對建設(shè)項目跟蹤審計的具體應(yīng)用存在著積極的實踐意義。

(一)建立健全的內(nèi)部審計制度,選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嫿M織方法。嘉服集團所有建設(shè)項目均由所屬承資企業(yè)具體實施,對此集團公司一方面積極依托外部中介審計組織,嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī),規(guī)范實施項目跟蹤審計工作;如嘉興山糧食碼頭項目的建設(shè)除嚴(yán)格按照法規(guī)、條例和制度規(guī)范執(zhí)行外,采用了聘請外部中介審計力量進行過程監(jiān)督,以確保工程建設(shè)安全、廉潔、高效。具體做法上采取了由集團公司投資、財務(wù)、審計、紀(jì)檢等部門組成的效能監(jiān)察組成員與國資委財務(wù)總監(jiān)共同參與選聘中介機構(gòu),依據(jù)選聘標(biāo)準(zhǔn)審查、評價中介機構(gòu)提交的工作計劃書,按照“公開、公平、公正、擇優(yōu)”的原則,最終聘請了外部第三方中介審計機構(gòu)—嘉興市中誠建設(shè)投資咨詢有限公司進行全程監(jiān)督審計。

另一方面不斷加強和完善內(nèi)部審計制度建設(shè),健全集團系統(tǒng)內(nèi)部的審計組織架構(gòu),強化業(yè)務(wù)知識培訓(xùn)教育和內(nèi)控審計管理工作。在外部中介審計組織跟蹤審計的基礎(chǔ)上,針對項目工程的每項費用支出,根據(jù)項目總體規(guī)模和單筆支出限額,實行不同級別的財務(wù)聯(lián)簽;聯(lián)簽權(quán)限涉及財務(wù)、審計、投資和紀(jì)檢等多個職能部門。除定期接受外部審計機構(gòu)進行獨立審計外,集團公司還在每個所屬承資企業(yè)配置內(nèi)審員,不定期地組織他們對各承資企業(yè)的建設(shè)項目進行交叉審計。健全的內(nèi)控制度和內(nèi)外結(jié)合、交叉審計的組織方法使得建設(shè)項目跟蹤審計能充分發(fā)揮3E作用,實現(xiàn)項目建設(shè)中的權(quán)力制衡,從源頭上防止了工程腐敗的發(fā)生。

(二)拓展內(nèi)部審計機構(gòu)及審計人員的職能定位。一般的內(nèi)部審計職能主要包括以監(jiān)督為目的的財務(wù)收支審計和以考核為目的的經(jīng)濟責(zé)任審計。建設(shè)項目跟蹤審計延伸了內(nèi)部審計職能,包括以目標(biāo)實現(xiàn)為目的的經(jīng)濟效益審計、以增加價值和控制風(fēng)險為目的的風(fēng)險評估審計。嘉服集團對內(nèi)審機構(gòu)與人員的職能定位主要包括以下基本內(nèi)容:(1)在建設(shè)項目跟蹤審計中保持其專業(yè)性,為項目建設(shè)及時提供專業(yè)咨詢和合理化建議,避免審計僵化、照搬照套審計理論;(2)在建設(shè)項目跟蹤審計中保持獨立性,不插手項目建設(shè)的具體事務(wù),保持“旁觀者”的清醒頭腦,跟蹤審計時積極做好現(xiàn)場取證,避免審計空洞、局限于紙質(zhì)材料;(3)在建設(shè)項目跟蹤審計中保持主動性,要深刻理解項目建設(shè)目標(biāo),積極主動搜集信息,掌握各種動態(tài)變化因素,避免審計被動、拘泥于既往狀態(tài)。跟蹤審計職能的轉(zhuǎn)變提升了建設(shè)項目的管理效益,一方面加強了現(xiàn)場管理,增強項目參與單位的責(zé)任意識,消除項目建設(shè)的安全隱患;另一方面提高了工作效率,密切了相關(guān)部門的合作,降低了工程成本,化解了建設(shè)過程中的經(jīng)濟風(fēng)險。

(三)選擇合適的跟蹤審計模式。審計模式又稱審計取證模式,基本分為三個演變階段:賬目基礎(chǔ)審計階段、制度基礎(chǔ)審計階段和風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其自身業(yè)務(wù)規(guī)模水平、內(nèi)部制度完善程度選擇合適的跟蹤審計模式。嘉服集團作為嘉興市屬國企經(jīng)營管理更多地依靠健全、完善的內(nèi)部控制制度,因此建設(shè)項目跟蹤審計選擇以制度基礎(chǔ)審計為主,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o的混合審計模式。這種審計模式的選擇在實際運行中,極大地降低了審計風(fēng)險,提高了審計效率,增強了審計效果。從集團公司所屬的嘉興山糧食碼頭項目、上山多功能碼頭項目、到目前的嘉興軍民合用機場改擴建項目,均實施了建設(shè)項目跟蹤審計工作措施,取得了非常明顯的審計效果。特別是上山多功能碼頭項目跟蹤審計工作的引入,委托了平湖市審計局負(fù)責(zé)對該項目進行跟蹤審價決算;從跟蹤審價決算結(jié)果來看,清基清淤項目送審價為629.9927萬元,審核后為309.3133萬元,工程費用核減量達到了50.9%;圍堰吹沙項目送審價為1777.8391萬元,審核后為1369.5035萬元,工程費用核減量達到了22.97%,既避免了重大工程項目沒有經(jīng)過招投標(biāo)進行施工的違規(guī)行為,大大節(jié)約了嘉興地方國資公司建設(shè)項目的支出成本。

(四)把握跟蹤審計的介入時機。建設(shè)項目跟蹤審計根據(jù)介入時機的不同分為全過程跟蹤審計和階段性跟蹤審計。前者是指審計機構(gòu)及人員全程跟蹤建設(shè)程序,有計劃地從建設(shè)項目的立項、可行性研究、設(shè)計、征地拆遷、招投標(biāo)、合同簽訂、工程價款結(jié)算、竣工驗收直至項目投產(chǎn)或使用進行審計監(jiān)督;后者是指審計機構(gòu)及人員根據(jù)工程項目進展情況,從某個階段開始,甚至可以從某階段的某個環(huán)節(jié)介入進行審計監(jiān)督。嘉服集團根據(jù)建設(shè)項目的不同情況,綜合考慮審計風(fēng)險水平和審計效益,采取不同的跟蹤審計方式:(1)投資規(guī)模特別巨大、工程復(fù)雜的項目建設(shè),審計從前期決策就開始介入,內(nèi)部審計人員通過列席黨政聯(lián)席會議,參與項目前期投資決策;(2)投資規(guī)模巨大、工程相對復(fù)雜的項目建設(shè),跟蹤審計從開工時開始介入,跟蹤整個施工過程,直至竣工驗收;(3)投資規(guī)模較大,工程并不復(fù)雜的,審計從設(shè)計之后開始介入,跟蹤審計概算的執(zhí)行情況;(4)投資規(guī)模一般、工程簡單,審計從施工合同簽訂后開始介入,跟蹤合同的履行情況。這種跟蹤審計介入時機的選擇方式體現(xiàn)了審計工作的實際要求,堅持了“突出重點、量力而行、明確責(zé)任、防范風(fēng)險”的原則,又將跟蹤審計與效益審計、跟蹤審計與專項資金審計等結(jié)合在一起,真實地反映工程建設(shè)全貌,為管理決策提供依據(jù)。

(五)建立跟蹤審計的質(zhì)量保證體系。實施跟蹤審計后,審計的內(nèi)容大大超出了傳統(tǒng)結(jié)算審計的范圍。由于審計人員大多畢業(yè)于財務(wù)或經(jīng)濟專業(yè),受其業(yè)務(wù)能力和專業(yè)構(gòu)成的限制,難以保證建設(shè)項目跟蹤審計的質(zhì)量。集團公司通過建設(shè)項目專業(yè)人才的引進、財務(wù)人員工程項目的專業(yè)培訓(xùn)等多種途徑加強了審計隊伍建設(shè),并通過加強內(nèi)部招投標(biāo)規(guī)范管理、強化財務(wù)聯(lián)簽制度等一系列措施,建立起完善的審計質(zhì)量保證體系,以真正發(fā)揮項目建設(shè)跟蹤審計工作的優(yōu)越性。