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管理會計也被稱為企業的戰略分析師，其主要工作包含管理控制以及成本會計。其起源于上世紀三十年代的美國，這一時期的美國企業，規模不斷擴大內部分工更加復雜，其急需更加準確地評估綜合成本。于是可精確計算企業成本的管理會計得到了發展。上世紀八十年代后，信息技術快速普及，傳統的生產方式發生了巨大的變化，同時冷戰的結束，進一步促進了跨國企業的發展。在這一背景下，管理會計的工作內容進一步擴展，其應用價值也得到了提升。當下管理會計的工作主要分為三項，其一是解析企業的過去，這部分工作可幫助企業的管理者與各個部門認識到自身的問題與優勢。其二是管控當下，在這項工作中管理會計需要對企業的各項環節進行科學全面地評估。其三是籌劃未來，這項工作要求管理會計對營商環境與企業能力進行有效地評估與對接。

二、管理會計的應用障礙

（一）企業機制的影響

以股權結構與規模視角分析，我國企業大體可分為兩大類別。首先是民營企業，這部分企業的規模總體偏小，其核心員工往往存在一定的血緣聯系或情感聯系。在制定決策或分析成本的過程中，該類型企業對于參與人員的忠誠度較為關注，而其專業能力卻難以得到正確地評估，這一問題將對管理會計的應用制造一定的障礙。其次是國有控股型企業，該部分企業的規模普遍較大，其人員構成也較為復雜。在具體的工作中，企業領導通常會制定嚴格統一的紀律標準，以保障企業的運行效率。但在這一環境下，部分企業也存在“一言堂”的現象，管理會計的作用也會受到一定的限制。

（二）現有理論與國情的差異

管理會計的應用理論來源于西方的市場環境，其與我國的實際情況存在一定的差異，這一問題也將對其應用造成一定的影響。首先，我國的規模極為龐大且產業發展相對落后，因此在發展經濟的過程中，需要政府扮演組織管理的角色，以提升我國經濟發展的效率。但西方的市場經濟較為成熟，古典主義經濟學中的“守夜人”理念，已經得到了西方國家的廣泛認可，因此?魍車墓芾砘峒評礪鄱雜謖?策的影響缺乏重視。其次，西方的法治環境較為完善，因此管理會計通常會以法律文件以及財務報表作為開展工作的主要依據。但我國司法建設尚不成熟，法律文件的約束力也存在較大的差異，部分企業甚至存在“兩套賬簿”的問題。在這一環境下，源于西方的管理工具難以得到有效應用。

（三）企業管理理念的影響

我國企業的管理理念并不適合管理會計的發展。具2017年的統計數據顯示，我國企業的平均經營周期僅為3.5年。在短暫的經營過程中，企業尚未積累出足夠的數據供管理會計使用，其對于未來的分析也足夠缺乏耐心。在現實環境下，我國多數的企業會將短期利潤視為經營活動的主要目標，而需要投入較高成本且見效較慢的管理會計，難以得到企業的重視。再有在我國的社會中，信息與人脈已經成為了影響企業發展的關鍵因素。通過人脈優勢企業往往可獲得更低的經營成本，掌握到優質的信息可使企業享受到更高的利差。在這一環境下，以科學手段作為分析工具的管理會計難以尋找到工作切入點。

（四）管理會計工作難以與實踐相結合

管理會計的傳統工作理論認為，開展該項工作需要以數據為依據，并通過圖表、模型等表達方式，幫助企業的決策者制定發展規劃。但在我國的現實環境中，這樣的工作方式，難以與企業的實踐工作相結合。我國企業對于具體的經驗較為重視，因此基層工作人員較少使用數據與圖表。這一問題將使管理會計的表達體系難以得到廣泛的應用。同時我國管理會計的培訓體系存在一定的問題，從業人員的基層工作經驗較為缺乏。這一問題將對其統計分析能力造成負面的影響，其評估結論也難以得到信服。

三、改善管理會計應用環境的具體措施

（一）運用職業經理人制度重構企業管理機制

職業經理人制度是較為先進的管理模式，將該項制度應用與民營企業中，可有效提升該企業的專業程度，其對于專業數據的需求也將進一步擴展。因此在職業經理人制度下，管理會計將得到更好的發揮。在國有企業中，職業經理人制度已經的得到了一定的推廣，但在具體的應用中其難以脫離行政化的管理體系。因此管理會計可依據這一特點，轉換自身的專業術語，并將工作報告視為行政管理體系的一部分，從而使自身的應用環境得到改善。

（二）依據我國國情完善管理會計工作理論

傳統的管理會計理論與我國的實際國情存在一定的差異。針對這一問題，我國的管理會計應當從實際工作出發，逐步歸納、擬定新型的應用理論。例如，管理會計可依據不同行業的實際情況擬定政策影響的權重比例，同時在具體的工作中，其也應當將有關政策視為重點的分析對象，從而使工作的有效性得到提高。再有，我國的管理會計應當在法律文件以及會計報表之外，尋找到新型的統計工具，以提升統計工作的準確性。例如，在分析行業數據的過程中，管理會計可應用大數據系統，對該行業的數據進行捕捉。這樣的方式將使參考數據得到豐富。

（三）以價值鏈視角構筑新型的企業管理理念

我國企業對于人脈與信息的依賴程度較高，在這一環境下，管理會計的作用將難以得到發揮。但在新常態背景下，產能過剩的問題愈發凸顯，行政管理更加嚴格，企業的盈利能力大幅下降。在這一背景下，管理會計可運用新型的分析視角，為企業建立更為合理的發展路徑。例如，在開展成本管理的過程中，管理會計可將價值鏈理念應用其中，并將效率低下的運營環節分配給該行業的供應配套體系。在工作中運用先進、有效的理念，可使企業的管理觀念發生轉變，管理會計的應用價值也將得以體現。

（四）建立管理會計的培訓機制

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一.前 言

焦炭熱性能（CRI、CSR）是評價焦炭質量的重要指標之一。做好焦炭熱性能檢測工作具有重要意義。目前國內大多數企業，檢測焦炭熱性能都是使用QUJO—1塊焦反應裝置，其原理是將直徑為φ23～25mm的塊狀焦樣（180℃烘干2小時）200g裝入反應器中，升溫至400℃時通保護N2氣，1100℃±5℃時通CO2氣體與其反應2h后，通冷卻N2氣30分鐘，稱重，反應后損失的焦炭質量占反應前焦樣總質量（200g）的百分數作為焦炭反應性（CRI）；轉鼓 600r（20r/min）后，篩分大于10mm粒級的焦樣質量占反應后殘余焦樣質量的百分數作為反應后強度（CSR），結果計算：CRI（%）=（m—m1）/m×100，CSR（%）=m2/m1×100，式中m——焦炭試樣質量（g）； m1——反應后殘余焦炭質量（g）； m2——轉鼓后大于10mm粒級焦炭質量（g）。該方法在掌控得比較好的前提下，具有試驗結果重現性好，勞動強度低等優點，缺點是試驗時間長（一般從制樣到試驗結束需8小時左右），涉及到的儀器較多，氣體經歷的路程長，影響因素多，因此，在試驗過程中應特別注意，避免試驗失敗。現根據多年從事該試驗工作所遇到的問題及解決辦法，加以總結，以供參考。

二.注意事項及故障處理

1.輸出訊號不穩，電流電壓忽大忽小，焦樣中心溫度波動大。

此現象為渦流電場感應所至。檢查反應器是否離外絲管太近或碰著外絲管，調整反應器位置，使其處于外絲管中央，四周離外絲管的距離均勻。若訊號輸出仍不穩定，為保證試驗正常進行，可用導線把反應器和加熱爐的外殼連接起來，形成接地，輸出訊號就穩定了。試驗結束后要及時查明原因并處理好，避免下次試驗再出現類似情況。

2. 外絲管使用壽命短。

（1） 使用新外絲管時，把輸出限幅參數調節到85%～90%，太小升溫速度慢，太大外絲管易熔斷。使用一段時間后，電壓升高，電流變小，升溫過慢，甚至溫度達不到1100℃±5℃，說明外絲管的電阻絲已老化，此時可將輸出限幅參數調節到100%，在試驗結束，爐溫降至室溫后，更換新的外絲管，否則下次試驗中途外絲管電阻絲可能熔斷，使試驗失敗，造成浪費。

（2） 外絲管是垂直放置的，凹槽中纏繞著加熱用的電阻絲，通電后膨脹，彈出凹槽，在重力作用下向下滑動與下層的電阻絲碰在一起，改變電阻值，隨著溫度的升高，碰接點的發熱值大大高于其他部位，爐膛恒溫區發生變化，“焦樣中心處于恒溫區”的要求得不到保證，造成試驗結果偏高或偏低，并且碰接點處的電阻絲易熔斷。為防止試驗失敗和延長外絲管的使用壽命，可在外絲管的敷一層耐火泥，涼干后再纏一層高溫石棉布，這樣電阻絲就不容易彈出凹槽，外絲管的使用壽命得到延長，并且使熱量集中向爐膛內輻射，易于提高升溫速度，省時省電。

3.二氧化碳氣體流量不穩。

（1）.減少CO2氣體泄露點。CO2氣體流量對反應具有很大影響。CO2氣體流量不足時，反應性偏低，強度偏高，CO2氣體過量則相反。有些廠家安裝氣路時，把CO2轉子流量計安裝在緩沖瓶的前面， CO2氣體經轉子流量計、緩沖瓶、洗氣瓶、干燥塔之后再進入反應器。流程如下：

這樣安裝，泄漏點多，假使漏氣，實際進入反應器中的CO2量就會小于流量計的讀數流量，造成CO2流量穩定的假象。為避免此現象的發生，可把轉子流量計改裝在干燥塔之后，CO2氣體經轉子流量計之后直接進入反應器，流程如下：

這樣安裝更合理，計量更準確。

（2）.把轉子流量計的外殼拆開，轉子和刻度管的垂直方向保持不變，將其外殼旋轉180度并裝好，使轉子流量計開關處于進氣端，這樣，CO2流量就由減壓表開關和流量計開關雙相控制，確保計量準確。改裝后的流量計必須進行校驗。

（3）.CO2氣體由干冰（固體的CO2）升華而得霧狀氣體。經過加熱得常溫下氣體。霧狀氣體密度大，分子個數大于常溫下同體積的分子個數。因此，測量CO2流量時，應先加熱CO2氣體30min后進行，這樣才能使CO2氣體狀態與反應時的氣體狀態一致。

（4）.經實踐證明；當焦樣溫度達800℃時，開紅外線燈加熱CO2鋼瓶口，可避免CO2流量波動，減輕工作量。建議用氧氣壓力表作CO2總量控制表，轉子流量計敞開，調節氧氣壓力表使轉子流量計的轉子處于所需刻度上，避免CO2滿瓶與非滿瓶因壓力不同而造成的流量差異。

（5）.CO2洗氣瓶中的濃硫酸和N2氣洗氣瓶中的焦性沒食子酸溶液要經常更換。

干燥塔中的無水氯化鈣時間長了會變細堵塞出口，并經乳膠管進入流量計，影響計量的準確性，可在干燥塔的出入口各墊上一層脫脂棉并經常更換無水氯化鈣、脫脂棉和乳膠管（乳膠管易老化、被腐蝕，特別是熱天）。

（6）.試驗結束后一定要把緩沖瓶前面的彈簧夾（止水夾）松開，使氣路系統與大氣相通，避免系統產生負壓，使洗氣瓶中的濃硫酸倒吸到干燥塔及氣路的乳膠管中，一旦發生這種現象， 乳膠管及干燥塔中的無水氯化鈣必須及時更換，否則下次試驗結果誤差太大.

（7）.當CO2鋼瓶的壓力大于10公斤，但轉子流量計卻往下掉，CO2流量變小時的處理：用肥皂水檢查氣路上的各個接口，看是否有泄漏點并接好，如果沒有泄漏點，則需要把CO2鋼瓶口的總閘閥關死，稍微停幾秒鐘后再完全打開，問題就解決了。

（8）.當CO2鋼瓶的壓力小于10公斤時，必須換滿瓶的CO2， 否則下次試驗到中途CO2氣壓不夠，試驗不能進行下去。CO2鋼瓶的壓力小于10公斤，也不符合鋼瓶的使用要求。

4.有關反應器的問題

反應器是試驗系統的重要設備之一，出現問題的情況也比較多。

硅膠管老化破裂：

（1）.因長期受高溫影響，與反應器進氣管相連的硅膠管易老化破裂，產生氣體泄露，要經常在試驗前進行檢查和更換。

（2）.另一個辦法就是將反應器的進氣管用同樣大小的不銹鋼管加高100～150mm，讓硅膠管避開高溫區，使其經久耐用。

反應器筒體及其蓋板上的熱電偶套管：

（3）.反應器筒體及其蓋板上的熱電偶套管，因受高溫及CO的影響，易被氧化脫落甚至穿底，在稱反應后焦炭重量時，要用磁鐵吸去脫落在焦樣中的氧化鐵皮，確保稱量物是焦炭反應后的產物，否則CRI和CSR都會偏低。

（4）.反應器筒體的使用壽命是熱電偶套管的三倍左右，（反應器筒體和熱電偶套管只整體賣，一套4000元以上）當熱電偶套管被氧化擊穿時，試驗結果偏差較大。為降低試驗成本，可以割去舊熱電偶套管，用同樣大小的不銹鋼管一端封底，另一端焊接在舊熱電偶套管的原位置，注意一定要清理焊渣并保證長度與舊熱電偶套管一樣長（350mm），使熱電偶的底端處于焦樣中心位置，以確保測溫的準確性，否則必須重焊。

（5）反應器筒體被腐蝕擊穿或有裂縫，CO2發生泄露，須換新反應器并經常檢查。

5.溫度

（1） 焦炭反應時的溫度是試驗成敗的關鍵。有些熱電偶的鉑鐒絲不在熱電偶的底端，測定的溫度不是反應的實際溫度，使試驗結果偏差特別大。經常校正熱電偶，確保實際溫度在國標1100℃±5℃范圍內。

（2） 爐膛使用一段時間后，恒溫區會有所變化，經常查看爐膛恒溫區并根據其變化情況調整高鋁球的高度，確保焦樣處于恒溫區的中心位置。

6.焦樣

（1） 焦樣一定要在180℃的溫度下烘干2小時。焦樣水分未烘干，一是試樣的實際重量小于200克，二是試樣加熱到一定溫度時，產生水煤氣，C灼熱+H2O=CO+H2， 燒損試樣，二者都使結果偏低。

（2） 嚴格按GB1997規定的取樣、制樣方法，并力求試樣成球形，粒度均勻，平行樣，力爭每份試樣的粒數大致相同，有利于試驗結果的重現性。

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關鍵詞 實質重于形式 會計賬務 運用

一、實質重于形式原則的內涵和重要性概述

實質重于形式的原則指的就是在企業進行會計工作的核算時候，需要將交易等過程中發生的經濟實質作為核算的基礎，而不是其外在的法律形式。因為，在實際的核算工作中，交易或者事項的外在形式無法較為真實的對實質的內容進行反映。為了能夠使得會計信息充分的對企業的經營情況和財務狀況進行真實的反映，僅僅依賴交易的外在形式是不行的，而如果忽略了交易本身的實質，那么可能會使得利用會計信息進行決策的管理人員決策失誤。

二、實質重于形式的原則在會計賬務處理中的應用

1．確認融資租賃設備或者資產中的應用

租賃可以分為融資租賃和經營租賃。所謂經營租賃就是經營租賃者只是租用別人的資產，定期付租賃費，就像我們租別人的房子只需要付租金一樣。資產的保養、維護都歸出租方，因為他們才是資產的主人。融資租賃者卻是由于種種原因無法一次性支付購買資產的費用。于是向出租方提出融資請求，先將資產拿來用，在約定的租賃期內分期支付資產的價款。對出租方來說，他相當于提供了給承租方一筆貸款，不過貸款的形式是資產形態，在每一個收租的日子收取的租金包括兩個部分：資產的本金、出租方墊付資產本金而要求的利息。融資租賃實質上是一種融資行為。這種通過融資的方式來租賃的設備資產，雖然法定意義上來講，承租方不承擔所有權，但是在租期之內，承租方具有使用該財產或者設備的權利，并且從中獲取收益，在租賃期滿之后，承租的單位具有購買這項資產的優先權，類似于這種情況，實質重于形式的原則發揮了很好的作用。

2．售后的回租和回購

售后的回租或者回購實際上就是一種融資的行為，不能被作為收入來對待。首先，售后的回購行為指的是企業單位將原有的固有資產以交易的形式售賣給其他的買家，會收到相應的價款。然后簽訂相應的轉手手續和協議，表明將來的某一時刻會將財產進行購回。在貨物被賣房購回之前，資產或者貨物的所有權已歸為購買方。但是我們如果從經濟的實質進行分析可以了解到這項被轉移的資產的風險和報酬實際上還是在原單位，并未被轉移走，因為還有補充的協議規定其會在將來的某一時間購回。另外，就是在出售的過程中，往往售價會高于產品自身擁有的價值，如果這時被當作收入記入賬目中，那么很容易形成企業利益的虛高。所以，這筆交易雖然是一項銷售收入，但是從實質上進行分析，可以發現這種售后的回購僅僅是企業的融資行為中的一種。不可以作為一項收入。而售后的回租實際上是一種特殊的租賃業務，即企業將某一項資產出售之后，又通過租賃的收段來進行回租，這種行為從形式上來看為企業帶來了一定的利潤，而且所出售的資產的所有權及其附帶的報酬和風險也一并轉移了，但是從經濟的實質上來看，資產在售出和租回的過程中存在資金上的聯系，這種售價和租金具有非常密切的關系。所以，我們從實質來說這種售出和租回是同種交易，如果我們將在售出和租回發生的損益作為當期損益來對待，那么就不能夠很好的反映出企業的經營狀況。

3．在確認收入的時候

根據我國關于收入的相關規定，只有符合：商品的所有權和相應的風險和報酬已經在交易中完成轉移；出售商品的一方對售出的產品沒有繼續管理或者控制；交易的相關收益可能流入企業；商品銷售中的成本和收入能夠得到可靠的計量這些條件才能卻認為銷售過程中的收入。在這樣的規定下，例如：售后的回購行為、擁有退貨權利的銷售等特殊的交易方式應該被特殊的核算。根據會計準則中對于收入的相關規定，我們可以知道，一項業務，如果完成交易后，購貨的一方擁有退貨的權利，那么應該當作交易的實質來進行核算方法的選擇。舉個例子來說：在商場中，我們購物通常會有廠家打出三包的旗號，如果在三個月內出現質量問題，可以退貨或者換貨，根據相關的統計數據顯示，這種退貨的比例在1%之下，在這個例子當中，雖然商場有一定的所有權風險承擔，但是基本上可以忽略不計，因而這種風險是次要的。可以在商品賣出之后，直接計入收入的賬目。在這二者之中，就充分顯示出了實質重于原則的作用。

4．投資過程中核算方法的選擇

根據企業的會計制度中相關的規定，可以知道企業在進行投資的時候，投資比例的多少，直接影響到投資的核算方法，同時投資的實質對投資核算方法的選擇也很重要。如投資比例雖然未夠20%，但通過其他方式取得了對企業產生了重要的影響，那么應該采用權益的方法進行核算。反過來，應該采用成本的方法進行核算。所以，企業的會計制度一方面采用權益的方法進行核算，另一方面又采用成本的方法進行核算，一方面對持股的比例進行了規定，另一方面，又對成本法的界限進行有效的控制，而且后者的前提，也很好的體現了實質重于形式的原則。

5．在資產減值的認定中的具體運用

新會計準則列舉了7種跡象作為判斷是否存在減值的標準。這7種跡象是指：資產的市價當期大幅度下跌；企業經營所處的經濟、法律等環境發生重大變化；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置；終止使用或者計劃提前處置等。新會計準則規定企業在資產負債表中如果存在上述的跡象，就需要認定相應的減值。從法律形式上看這7種跡象的存在并不影響其價值。但從經濟實質來看，這7種跡象會對資產的價值產生影響。例如．某企業由于生產技術的改變，2006年10月有條賬面價值150萬元的生產線被閑置。對于閑置的生產線，從法律形式上看，并未有任何的改變，但從實質上看，該生產線因生產技術的改變已使其價值產生變化。根據”實質重于形式原則”：2006年1 2月必須認定該生產線的減值。

6．在非貨幣易中換入的資產入賬價值的確定中的具體運用

在商業交易過程中，會因為資產交易是否具有商業實質而對公司的當期損益產生影響，這一點在非貨幣交易中格外突出。舉個例子：甲公司用賬面價值200萬元的醫用電子儀器（該儀器的市場價值為200萬元）與乙公司的一批價值210萬元進口內燃機（該內燃機的市場價格為210萬元）進行商品交換，若加以兩家公司并不存在任何直接或間接的控制關系亦或是相互間有重大影響，那么在本次交易中甲公司的內燃機的入賬價值為210元，同時獲得10萬元的營業外收入；然而若兩家公司具有控股與子屬關系，換言之是兩家關系企業，則甲公司在本次交易中換入的內燃機的架勢便是200萬元。由此可見：如果在非貨幣交易里，交換入帳的商品不具有商業實質，或者不能夠被可靠地計量出公允價值，那么將對交易公允與否產生影響。所以企業在商品交易中必須按照交易或事項的經濟實質進行會計核算。

“實質重于形式原則“既是對會計準則的修正和補充，使得會計核算的信息同客觀的事實相吻合。又為會計人員帶來了較大的操作空間。有的企業為了增加自身的利益，對“實質重于形式原則” 進行有意的回避，從而很可能發生越軌的行為，這在固定資產租賃的相關分類中表現的更加明顯。當然這也就告訴我們”實質重于形式原則”在實踐的過程中對會計人員的綜合素質等都是一個相當大的挑戰。

7．在對日后事項進行調整時的事項

所謂的調整事項就是指在資產負債表日或者之前存在的事項。日后調整事項就是指在資產負債表日后的一定時期才得到新的或有力的證據證實。從上面的定義上來看，是非常符合實質重于形式的原則，也就是事項的實質在資產負債表日或者之前就存在，只不過在日后時期得到了相應的證據來證明或者修正這一點，則對于資產負債表日后的事項進行調整時，需要本著實質重于形式的原則，然后對年度的會計報表進行調整。

三、總論

近幾年來，會計造假事件在我國屢見不鮮，會計界的誠信面臨著巨大的挑戰。如果想要使得會計形象得以保全或者使會計信息能夠被社會接受，就應該從實質重于形式出發。只有堅持實質重于形式的原則，抓住經濟的本質，才能在創新和時代的改變中經受住考驗，使會計活動永葆活力。

參考文獻：

[1]付春蕾等.實質重于形式原則在會計核算中的應用.財會通訊.2005.

篇（4）

    一、小企業資產損失稅前申報與扣除

    企業發生的資產損失,應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失,不得在稅前扣除。

    (一)小企業資產損失稅前申報

    小企業發生的下列資產損失,以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除:在正常經營管理活動中,按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失;各項存貨發生的正常損耗;固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失;生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失;按照市場公平交易原則,通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。除上述以外的資產損失,以專項申報的方式向主管稅務機關申報扣除。

    (二)小企業資產損失稅前扣除

    小企業實際資產損失,應在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除;小企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的,可以按照規定向稅務機關說明并進行專項申報扣除,其中屬于實際資產損失的,準予追補至該項損失發生年度扣除,其追補確認期限一般不得超過五年。小企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款,可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度遞延抵扣。

    二、小企業資產損失具體賬務處理

    (一)貨幣資產損失

    1.現金和銀行存款損失

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際損失),貸記庫存現金或銀行存款(實際損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——貨幣資金損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。

    2應收及預付款項損失

    小企業逾期3年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的以及逾期1年以上、單筆數額不超過5萬元或不超過小企業年度收入總額萬分之一的應收款項會計上已作為損失處理的,可作為壞賬損失,但應說明情況并出具專項報告。

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(實際壞賬損失),貸記應收賬款或預付賬款或其他應收款等科目(實際壞賬損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——壞賬損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。

    (二)非貨幣資產損失

    1.存貨損失

    小企業存貨損失包括盤虧和報廢、毀損、變質以及被盜等損失;存貨報廢、毀損或變質損失中數額較大的(指占小企業該類資產計稅成本10%以上或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上),應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告。

    (1)正常損失的存貨,不涉及增值稅進項稅額的

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(計稅成本損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(計稅成本損失)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、應付賬款(應向供貨單位索賠額)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。

    (2)非正常損失的購進貨物,涉及增值稅進項稅額的

    非正常損失是指自然災害損失和因管理不善造成的被盜、丟失、霉爛變質損失以及被執法部門依法沒收或強令自行銷毀損失等。

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(價稅合計損失),貸記材料采購或原材料或庫存商品等科目(進價損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已損失購進貨物不得從銷項稅  額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(該科目余額)。 (3)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物,涉及增值稅進

    項稅額的

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(合計損失),貸記在產品或產成品(不含進項稅額的成本損失)、應交稅費——應交增值稅——進項稅額轉出(已耗用購進貨物不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、原材料等科目(殘料價值)、營業外支出——存貨盤虧毀損報廢損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(該科目余額)。

    2.固定資產損失

    (1)固定資產盤虧、丟失、被盜損失

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。 (2)固定資產報廢、毀損、出售、對外投資損失

    報經批準前,借記固定資產清理(該項固定資產賬面價值)、累計折舊(該項固定資產已計提折舊額),貸記固定資產(該項固定資產原價);借記固定資產清理(該項固定資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額),貸記應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出);借記固定資產清理(清理過程中支付的費用或相關稅費),貸記銀行存款或應交稅費——應交營業稅;借記銀行存款或原材料(取得出售價款、殘料價值和變價收入),貸記固定資產清理(取得出售價款、殘料價值和變價收入);借記其他應收款(保險公司或過失人賠償),貸記固定資產清理(保險公司或過失人賠償)。已經批準后,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記固定資產清理(該科目余額)。

    3.在建工程損失會計處理

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該項在建工程賬面價值),貸記在建工程(該項在建工程賬面價值)。已經批準后,借記原材料等科目(殘料價值)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。小企業發生的工程物資損失,比照存貨損失進行處理。

    4.生產性生物資產損失(農、林、牧、漁業)

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、生產性生物資產累計折舊(該項生產性生物資產已計提折舊額),貸記生產性生物資產(該項生產性生物資產原價)、應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(涉及增值稅進項稅額的按該項生產性生物資產不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額)。已經批準后,借記銀行存款等科目(殘料價值和變價收入)、其他應收款(可收回的保險賠償或過失人賠償)、營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。

    5.無形資產損失

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(取得出售無形資產價款)、累計攤銷(該項無形資產已計提的累計攤銷額),貸記應交稅費——應交營業稅(支付的相關稅費)、銀行存款(按支付的其他費用)、無形資產(按其成本)。已經批準后,借記營業外支出——非流動資產處置凈損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。

    (三)投資損失

    小企業發生的下列股權和債權不得作為損失在稅前扣除:債務人或者擔保人有經濟償還能力,未按期償還的企業債權;違反法律法規的規定,以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權;行政干預逃廢或懸空的企業債權;企業未向債務人和擔保人追償的債權;企業發生非經 營活動的債權。 1.債權投資損失 報經批準前,借記待處理財產損溢待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期債券投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業外支出長期債券投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢待處理流動資產損

    溢(該科目余額)。

    2.股權投資損失

    報經批準前,借記待處理財產損溢——待處理流動資產損溢(按其差額)、銀行存款(可收回的金額),貸記長期股權投資(按其賬面余額)。已經批準后,借記營業外支出——長期股權投資損失(準予扣除的損失額),貸記待處理財產損溢——待處理非流動資產損溢(該科目余額)。

篇（5）

一、激勵，把學習興趣調動得最濃

“興趣是最好的老師。”孔子曰：“知之者不如好之者，好之者不如樂之者。”興趣是學生知識產生的起點、萌發創新欲望的基礎。要想讓學生積極主動地參與學習，充分發揮主體作用，促進學生道德品質內化的重要途徑就是要想方設法激發學生學習課程的興趣。 小學生具有好強好勝的心理年齡特點，若能正確引導則有利于激發學生興趣，增強教學效果。

如教學第七冊思想品德《做家長的小幫手》一課，我開展了“巧手大比拼”家務勞動模擬表演賽，讓學生比賽整理桌面、疊衣服、釘扣子等。比一比誰干得快、干得巧，最后評出“星級家務小能手”，學生在活動中興趣盎然。每個學生內心都渴望向他人展示自己，課堂上多提供讓孩子表現的機會，通過學生自身表演，從中悟出道理，加深學生的道德認識。在思想品德課堂教學過程中，教師要多激勵少批評學生，盡可能讓學生享受成功的歡樂，促使學生產生學習的愿望。

二、賞識，把道德行為根植于心靈

在思想品德教學中要信任尊重每一個學生，學會賞識每一個學生。賞識是連接教師與學生的通道，即使學生表現不盡如人意時，也不要感到失望。哪怕天下所有人都看不起你的學生，做教師的也應欣賞他、擁抱他，用賞識調動他的自信心，捍衛學生心靈的彩虹。學生會在教師的賞識中變得自愛、自信和自強。

如學習第九冊思想品德《自覺遵守交通規則》，我讓幾位學生戴上各種頭飾表演司機、交通信號指示燈、交通警察，再讓幾位學生代表行人，通過模擬體驗，讓學生對交通信號燈、交通規則有了更生動的了解，并付諸現實行動中去。活動過程中，不要覺得誰表演得不逼真，其實，學生已經在表演過程中獲得了教育，賞識學生的表演，就尊重了學生對社會道德意識的理解;賞識學生的理解，就等于把道德行為根植于學生心靈深處。

思想品德課中的賞識教育要求教師善于捕捉機會，把握相應的教育素材和教育時機。孩子在成長的過程中，有許多的優點和缺點，有了素材依托，那么就要準確、適時地把握教育時機。如發現孩子的閃光點，抓住時機，及時賞識所產生的影響會大得多。顯而易見，賞識教育要把握教育時機，突出適時滲透，巧妙結合，不牽強附會，不生搬硬套，才能找準教育的切入點，才會收到意想不到的教育實效。

思想品德教學活動鼓勵兒童以自己的選擇來組織活動，賞識學生的創造性，以兒童的年齡特征、經驗背景和學習興趣等為設計基礎，將知識、技能教育的要求與情感、態度、價值觀的培養融為一體。教師要從兒童的實際生活中捕捉有教育意義的內容，因地制宜、因校制宜地選擇各種不同的教學活動類型，達到把道德行為根植于兒童心靈的目的。

三、信任，把課堂的靈動還給學生

《品德與生活課程標準》主張：教師要由單純的知識傳授者轉變為兒童活動的指導者、支持者和合作者。相信學生，才能激活學生，激活學生是激活小學思想品德課堂教學的核心。教師在課堂上多一些微笑，會讓學生覺得輕松，沒有壓抑感。學生覺得教師和藹可親，學習效果也會更好，所謂“親其師，信其道”就是這個道理。

相信學生就能激活課堂。激活課堂就要求教師備好課，充分挖掘教材中貼近學生生活實際的素材，使學生易于接受，易于理解，學生能產生興奮和親切感。

篇（6）

中圖分類號：G420　文獻標識碼：A　文章編號：1006-723X(2011)11-0217-03

在高校，會計專業課程主要是“先理論教學，后實務教學”，即先教授比較基礎的會計學原理、財經法規與會計職業道德等課程，再教授中等難度的成本會計、管理會計、會計電算化、審計實務、經濟法等課程，然后教授比較深奧的稅法、財務管理、高級財務會計、高級成本會計、高級管理會計等課程，另外還教授一些在內容上和行業上有交叉的課程，比如統計學、納稅籌劃、銀行會計、國際貿易實務等課程，在最后才教授會計實務的課程和進行生產實習。如此安排從傳統觀念上來理解，有一點“重理論，輕實務”的味道。從反映的教學效果來看，會計的專業課程單靠課堂教學，并不利于學生理論聯系實際，而畢業前的會計實務教學往往被看做是走馬觀花，更不利于學生系統、連貫、全面的掌握會計業務。筆者認為，要想提高會計教學的質量，必須改變這一教學模式，必須足夠重視會計實務教學，要走會計理論教學與會計實務教學“雙肩并行”的教學模式。

一、會計實務教學和“雙肩并行”的教學模式的概念

(一)會計實務教學的概念

關于會計實務和會計實務教學的概念目前尚無定論，但傳統觀念理解會計實務是指企業具體經濟業務的會計處理方法，包括手工和電算化等，而會計實務教學就是指進行會計業務模擬手工操作的教學，一般是對工業制造業企業的會計業務進行模擬，也包括會計業務在模擬的財務軟件上的操作等內容。具體的講，在講授完所有會計理論課程后，老師開始教授會計業務模擬手工和電算化操作課程，而學生在學習完全部的會計理論知識后，再進行的會計手工賬和會計電算化的會計實踐的練習，甚至有些學校都不安排會計電算化練習課程。

筆者認為，根據會計工作非常強的技術性和綜合性，我們應重新認識真正意義上的會計實務和會計實務教學的概念。

首先我們來定義一下會計實務(或者叫會計工作)。在實際工作中，一個企業無論大小和人員的多少，它的會計部門承載的不僅僅是傳統意義上的“你拿單子我下賬”的工作了，如今的會計工作已經被定義為一項管理工作，會計工作的內容可以涉及企業的進銷存系統、生產系統、日常辦公管理系統、決策管理系統等等，會計部門不但要有其特有本質功能，有時也必須具有企業資源調度功能，日常辦公功能，甚至決策功能。

因此，筆者認為我們應該轉變對會計實務教學觀念的理解，把會計實務教學定義為在教授學生會計手工和電算化記賬的基礎上，與報稅實務、審計實務、企業日常經營管理實務和會計職業道德實務、會計相關法律法規實務、會計職業技巧等知識全面的結合，進行全方位長時間仿真模擬練習與實踐。這樣才能培養出良好的會計人才，才能使學生在畢業后馬上勝任復雜環境下的會計工作。

(二)“雙肩并行”的教學模式的概念

“雙肩并行”的教學模式是指在教學過程中要平行安排理論教學課程和實務教學課程。一方面要求老師在授課時，在進行理論授課后，馬上根據理論授課內容進行實務授課；另一方面要求學生在學習時，在學會理論知識后，馬上根據理論知識動手去模擬操作練習。這種教學模式，在機電專業教學、計算機專業教學、物理化學專業教學等理工類專業教學上已經運用非常廣泛，為什么呢，因為學生學習理工類知識時，如果不通過去做實驗，學生很難理解和記住這些內容，而且這種教學都是在學生上完理論課后，馬上安排實驗課。那么，會計專業教學也可以采用這樣的教學模式，即會計專業課與會計實務訓練課結合開設的“雙肩并行”的教學。

二、會計實務教學的重要性

要想足夠重視會計實務教學，我們必須了解會計實務教學重要在哪里。隨著我國經濟的迅速發展，社會的各個方面對會計人員的水平要求越來越高。要想成為一名高水平的會計人才，就必須具有較高的理論修養，良好的職業道德，強烈的法律意識，較強的動手能力。這幾個條件相輔相成，缺一不可。但是，會計實務教學不應該單純的被理解為培養學生的動手能力，會計實務課程不是單純的教會學生作憑證、登賬簿、出報表，會使用財務軟件。會計實務教學應該具有更廣泛意義和重要性質。

(一)通過會計實務教學可以使學生充分理解和吸收會計的理論知識。

有句老話叫做“理論從實踐中來，實踐又被總結到理論中去”學習就是這樣，其實我接觸到的很多人都認為工作能力是在工作中不斷提高的，有時候回想起老師課堂上教的知識點，當時不是很理解，等到工作當中接觸了才知道是怎么回事。會計實務教學就是會計教學的第一步，有時候就是這樣，老師在課堂上孜孜不倦的講授一個知識點，而學生在課堂上由于不能第一時間聯想到該知識點而沒有聽懂，開始聽不懂后邊也就聽不懂，這行下去就形成了惡性循環，對于學生來說后面的課程也就“泡湯了”，而會計實務教學能起到很好的補充作用，它能夠幫助學生第一時間呈現該知識點，幫助學生理解和記憶，這就給學生下一步的學習奠定了基礎，所以說會計實務教學與會計理論教學是不行該分開的。

(二)通過會計實務教學可以規范學生的會計工作行為

我們在會計理論學習時，要學習會計學科知識、會計職業道德知識、相關法律法規知識、會計操作知識，那么我們在會計實務學習時，也應該包括會計職業道德實務和會計相關法律法規實務。有一部分學生在會計手工賬的練習中抄襲他人，為了應付而“偷工減料”這就是嚴重違反會計職業道德和相關法律法規的現象，應該被及時糾正，如果放任就會把這個習慣帶到工作中去，這種行為就是違法行為，嚴重的會帶來重大的經濟損失，甚至追究其刑事責任。老師對這種行為聽之任之就是對學生的嚴重不負責任，對社會的不負責任，是一種變相的犯罪。那么老師如何更好地糾正學生的種種錯誤呢，一般情況下都是老師在課堂上提問，或者出一些選擇題和判斷題，實踐證明這樣教學對大部分學生的教學效果并不好，或者說大部分學生并不知道具體情況如何具體去做，這樣我們就必須通過會計實務教學讓學生去體驗實際的工作環境。如果及時跟進會計實務教學，并且在學生學習時，老師第一時間把學生體現的不良行為糾正，這樣對學生掌握正確的知識和技能有很大的幫助。

(三)通過會計實務教學可以使學生提前進入實際工作狀態

無論是專科學生還是本科學生，甚至研究生，學校培養的學生，都應該到相應專業工作的第一線工作，也就是說出了校門的學生應該馬上能夠勝任一線的工作，甚至可以說大學培養出來的學生，尤其是職業技術學院培養

出來的學生，出了校門就是一個技能好手，不應該在工作之后再一點一點地適應那些基礎技能。所以說，我們在會計教學的時候就應該把學生的專業技能教好，同時也要讓學生的專業技能練好。而往往把學生教好也許是比較容易的，例如，課程結束后，老師出卷子，學生考一個及格分就一切“OK”啦，但是“讓學生練好”就沒有下文了，當然這里說的“讓學生練好”肯定不是說復習題(或是練習冊)練得好，而是一門學科或者是一種技能的實際操作。會計理論教學可以出一份考試卷子，但是實際的工作狀態是考試卷子給不了的，因為在考試卷子里體現不出人與人之間的那種微妙關系，為了使學生畢業后就馬上能夠勝任工作環境，進行會計實務練習模擬出真實的工作環境，應該是學生提前進入實際工作狀態必不可少的一步。

(四)通過會計實務教學可以使學生提高學習積極性

單純的會計理論學習是枯燥的，而沒有理論只有實務的會計學習又是盲目的，只有理論與實踐相結合的會計學習才是完整的，是充滿活力的。充滿活力的會計學習，學生學習的積極性就會被充分地調動起來，老師的教學效果就會提升到最高。

(五)通過會計實務教學可以提高教師會計技能，從而提高教學水平

當然，如果使會計實務教學和理論教學同步進行，就需要教師在課堂上營造出一個最好的實際工作環境，這對教師各方面要求是很高的，因為教師不僅扮演著一個教師的角色，而且他還必須扮演這一個企業的財務部門負責人或者是企業負責人的角色，甚至也可能需要扮演稅務機關工作人員的角色，這樣對教師有很好的激勵作用，有利于提高教師的整體水平。

三、會計實務教學改革的幾點建議

會計教學長期以來遵循著同一個方式已經很長時間了，目前很多高校也都在嘗試進行改革創新。我個人認為“雙肩并行”的教學模式是切實可行的，但是目前的問題還是出在會計實務教學環節，下面我就結合我個人在這方面的一點教學經驗，提出幾點建議。

(一)采用反復會計實務實訓教學形式

相信信很多人都有這樣的經歷：有的知識或技能只要一看就忘不了，有的知識需要反復的學習、練習才能掌握。對于會計學習也是如此，除了極個別人外，學生要想全面的徹底的掌握會計知識，肯定不是一看就會，應該有一個練習的過程，但是會計專業學制較長，包含的知識有很豐富，學生在學習時會有學會后面的知識而忘了前面的知識的現象。這樣會顯得學生掌握知識不嫻熟。為了應對這種情況，我們應該采用反復實訓的方法。我們可以通過隨堂實訓，即對課堂理論學完就練；期末綜合實訓，即對本學期知識點進行綜合實訓；最后綜合實訓和會計電算化實訓，即對學過的所有會計知識進行實訓和會計電算化綜合練習。這樣設計會使學生在實訓的過程中反復練習同樣知識點，這樣就能夠使其更嫻熟。

(二)加強師資隊伍建設

“雙肩并行”的教學模式對教師素質的要求是比較高的，可以通過以下途徑培養實訓師資隊伍。

(1)聘用教師時，選用有豐富實踐經驗的會計人才來擔任；

(2)鼓勵教師進修或脫產學習，補充實踐知識的不足：

(3)強化會計教師的終身學習思想，把教師繼續教育制度化；

(4)積極開展學術交流活動，聘請職業會計師來校任課或舉辦講座，或者對教師進行培訓等，這樣既可以優化師資隊伍整體結構，提高“雙師型”教師比例，還可以對在校專職教師起到“傳、幫、帶”的作用。

(三)會計實務教學應該融入多能力實訓

在會計理論教學時，我們開設的課程是比較多的，但是在會計實務教學中，往往只針對會計的專業知識進行實訓，這樣做其實沒有公平的做到“雙肩并行”的教學。會計實務教學應該在內容上加入稅務、工商、財政、事務所等政府行政部門和社會監督部門的實務業務內容。“稅務”要介紹具體詳細的納稅申報工作，甚至稅務機關的組成結構，有問題找哪個部門都應該傳授給學生。“工商”要介紹公司在經營過程中涉及工商局的事項，例如企業工商注冊事項，工商監管檢查事項，工商年鑒問題。“財政”要介紹對會計人員資格任職情況，繼續教育情況，還有財經法規與會計職業道德教育監管情況的內容。“事務所”要介紹企業與注冊會計師、注冊稅務師和會計師事務所、稅務師事務所的業務情況，包括企業在何種情況下，在何時間段，進行審計工作，如何配合審計工作，等等。除此之外，還應該在會計實訓中加入辦公能力實訓，職場能力實訓，心理素質實訓等。

(四)開展綜合競賽

有些時候，通過開展比賽可以使學生能夠更好的記住和運用知識，但是目前“會計比賽”的形式比較單一，主要都是在單一環境下的單一會計知識競答比賽，參與的學生也只是少數，也不能模擬真實的工作情況。針對這一弊端，我特制定“你做賬，我來評，他來查”的競賽模式。

第一步，“你做賬”就是指由第一組來扮演企業會計角色，在特定的時間內完成規定的會計工作，包括完成全部會計資料，納稅申報，向企業經營者提供財務分析報告等；

第二步，“我來評”就是指由第二組扮演注冊會計師及其會計師事務所的角色，對第一組學生的財務成果進行審計，并代表會計師事務所出具審計報告；

第三步，“他來查”就是指由第三組扮演稅務專管員和稅務機關角色，對第一組的財務成果和納稅情況進行稅務稽查，及第二組出具的審計報告進行檢查，并代表稅務機關對稅務稽查工作進行總結，并出具稅務稽查情況說明書。

篇（7）

此后，為了應對2007年1月1日在上市公司中實施的新會計準則，會計業掀起了轟轟烈烈的培訓大潮。面對中國會計業的重大改革，也面對高端財務人才的匱乏，一些國際知名的會計機構紛紛把眼光投向了中國。那么，他們如何看待中國市場？如何看待會計師的責任？在中國會計行業的重大轉折點上，如何借鑒國外成熟的經驗？為此，《新財經》專訪了英格蘭及威爾士特許會計師協會（簡稱ICAEW）總裁邁克爾?利澤先生。

會計師的責任更重大

《新財經》：請問ICAEW在英國發揮了怎樣的作用？希望在中國做哪些事情？

邁克爾?利澤： ICAEW在全球的會計師大概有300萬，在英國前100大上市公司中，70％有財會背景的CEO/CFO持有的是ICAEW 的英國皇家特許會計師（ACA）認證。從這個數據可以看出，ICAEW在英國對高端商務人才的培養是比較有經驗的。

中國在世界經濟舞臺上扮演著越來越重要的角色，我們希望將ICAEW領先的技術和經驗帶入中國，幫助中國培養一批商界的精英，并通過我們的終身學習計劃為他們提供職業指導，使其更好地服務于中國社會，推動中國經濟的發展。同時，我們也愿意將一些領先的研究成果與中國企業分享，幫助中國企業更好地了解國際市場動態。

《新財經》：中國政府在今年3月首次修訂了《環境保護法》，第一次把環境保護以立法的形式出現。保護環境也成為企業的社會責任。那么，您是如何看待會計師的企業社會責任的？

邁克爾?利澤：我覺得，企業的社會環境責任是一個非常重要的課題，保護環境也是經濟發展的一個重要因素。利潤的不斷增長是企業所追求的，作為企業的會計師，在運作過程中肯定要考慮降低成本，但降低成本是有選擇、有限制的。

所以，有一個挑戰性的問題大家必須考慮：在政策制定的過程中，一定要考慮到企業為了追求利潤對環境造成的破壞，破壞環境的企業為此付出的代價一定要高于他們對環境的破壞。會計師的責任就是把企業為保護環境所形成的投入與企業生產過程中所形成的成本進行綜合考慮。如果忽視了環境成本而賺取利潤，在未來十年或更長一段時間之后，整個社會都要為之付出代價。

會計師的職能要提升

《新財經》：一直以來，中國的首席財務官（CFO）仍然像個“賬房先生”，但時代已經迫切要求CFO職能轉變。請問，歐洲企業的CFO職能和職責是不是也在發生改變？

邁克爾?利澤：的確，歐洲企業CFO的職能也在變化，就上市公司的CFO來說，一個變化是，CFO的時間和職責越來越多地放在與外界交流上；第二個變化是，CFO花費越來越多的時間在人員管理上，把人員的積極性調動起來，讓每個人都發揮更大的作用；第三個變化是，CFO花費越來越多的時間在制定策略和戰略上，為CEO提供幫助。十五年以前，CFO和會計師所做的工作，現在大部分都轉交給別人去做了，因為CFO的作用和職責提升了。

《新財經》：我認為這是趨勢。CFO不僅是一個財務管家，還應該成為各部門的業務伙伴。我了解到，在歐洲，有很多CEO之前都是做CFO的。您認為CFO成為CEO需要具備哪些素質？

邁克爾?利澤：ICAEW的很多會員都是從CFO做到CEO，這種現象會越來越普遍。我覺得從CFO轉換到CEO的角色，要具備兩個主要的技能：一是要處理好與各方面的關系，如與投資者的關系，與其他公司的關系等。二是作為會計師，可能會對一些具體的問題比較感興趣，成為CEO之后，一定要習慣于把具體的工作交給下屬去做，而著重于如何制定公司戰略和策略，不要花過多的時間在細節問題上。

《新財經》：作為英國領先的專業會計師機構，ICAEW怎樣看待中國的市場？如何讓更多的中國會計人認可ACA資格認證？

邁克爾?利澤：我覺得中國市場是非常大的，并且中國的會計業正處在與國際接軌的重要階段。ICAEW來到中國，正在致力于和中國注冊會計師協會合作，培養適應時代的會計師。ICAEW對人才的質量要求很高，如果把會計師資格認證比喻成一個象牙塔的話，ACA資格應該是處在塔尖的位置。擁有ACA資格的會計師，對他們的誠信要求是最高的，他們的商業戰略頭腦也都是一流的。ICAEW希望幫助中國培養出一批最好的人才。

會計師的監管要嚴格

《新財經》：面對企業提出違規要求的時候，ICAEW是怎樣告誡自己的會員？在這個過程中，一旦你們的會員出了問題會有什么樣的懲罰？

邁克爾?利澤：如果有人對ICAEW的會員進行投訴，我們會對他進行調查。而這種調查不僅限于在英國的會員，在世界各地工作的會員，無論是誰被投訴，我們都會進行調查并懲治。

不過，ICAEW的會員在經過培訓成為會計師的過程中，“誠信”概念被很強烈地灌輸在他們的頭腦之中，誠信是我們所有會員必須遵守的守則。如果他們面臨這種情況不知道怎么辦的話，離開這家公司是一種選擇。

《新財經》：對于中國剛剛實行的新會計準則，您有何建議？

邁克爾?利澤：目前，中國新的會計準則與國際會計準則已經很接近了，所以，英國上市公司采用國際會計準則的一些經驗可能會對中國的上市公司起到一些借鑒的作用。我們給ICAEW的會員提的第一個建議是，在實行新的會計準則時，企業必須有配套的一系列制度來確保新準則的實施，也不要把它單單作為會計師的責任，而是整個企業和各個部門的責任。

英國一直著眼于會計法則和原則的制定，而不是著重具體會計規章制度的制定，前者比后者顯然高一個層次。因此，凸現出英國財政中心的地位。

《新財經》：目前，中國的會計師事務所之間競爭很激烈，一些會計師把更多的精力投入到客戶關系，往往為了贏得客戶不惜違反職業道德。您認為有什么辦法能夠解決這種問題？

邁克爾?利澤：如果這種情況發生，監管的部門應該采取一些措施。在英國，如果發現個別會計師事務所采取不正當手段去競爭的話，ICAEW就會對事務所的審計資格進行吊銷，他們就不敢再這樣做了。

《新財經》：對于德勤曾在2004年向科龍公司提供虛假財務報表一事，您怎么看？

邁克爾?利澤：對中國的情況我們不是很了解，所以不能簡單地說是對是錯。不過，如果在英國發生這種情況，非常有可能吊銷事務所的職業資格。

邁克爾?利澤

邁克爾?利澤先生于2002年1月加入ICAEW，任財務及運營總監。2004年1月，他升任首席運營官兼執行董事，同時進入ICAEW董事會任總裁。

篇（8）

第三條各級人民政府財政部門和檔案行政管理部門共同負責會計檔案工作的指導、監督和檢查。

第四條各單位必須加強對會計檔案管理工作的領導，建立會計檔案的立卷、歸檔、保管、查閱和銷毀等管理制度，保證會計檔案妥善保管、有序存放、方便查閱、嚴防毀損、散失和泄密。會計檔案管理辦法

第五條會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務報告等會計核算專業材料，是記錄和反映單位經濟業務的重要史料和證據。具體包括：

(一)會計憑證類：原始憑證，記賬憑證，匯總憑證，其他會計憑證。

(二)會計賬簿類：總賬，明細賬，日記賬，固定資產卡片，輔助賬簿，其他會計賬簿。

(三)財務報告類：月度、季度、年度財務報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務報告。

(四)其他類：銀行存款余額調節表，銀行對賬單，其他應當保存的會計核算專業資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

第六條各單位每年形成的會計檔案，應當由會計機構按照歸檔要求，負責整理立卷，裝訂成冊，編制會計檔案保管清冊。

當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由會計機構保管一年，期滿之后，應當由會計機構編制移交清冊，移交本單位檔案機構統一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。

移交本單位檔案機構保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構應當會同會計機構和經辦人員共同拆封整理，以分清責任。

第七條各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制，并辦理登記手續。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。

各單位應當建立健全會計檔案查閱、復制登記制度。

第八條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五類。

會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。

第九條本辦法規定的會計檔案保管期限為最低保管期限，各類會計檔案的保管原則上應當按照本辦法附表所列期限執行。

各單位會計檔案的具體名稱如有同本辦法附表所列檔案名稱不相符的，可以比照類似檔案的保管期限辦理。

第十條保管期滿的會計檔案，除本辦法第十一條規定的情形外，可以按照以下程序銷毀：

(一)由本單位檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊，列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限、銷毀時間等內容。

(二)單位負責人在會計檔案銷毀清冊上簽署意見。

(三)銷毀會計檔案時，應當由檔案機構和會計機構共同派員監銷。國家機關銷毀會計檔案時，應當由同級財政部門、審計部門派員參加監銷。財政部門銷毀會計檔案時，應當由同級審計部門派員參加監銷。

(四)監銷人在銷毀會計檔案前，應當按照會計檔案銷毀清冊所列內容清點核對所要銷毀的會計檔案；銷毀后，應當在會計檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監銷情況報告本單位負責人。

第十一條保管期滿但未結清的債權債務原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應當單獨抽出立卷，保管到未了事項完結時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計檔案銷毀清冊和會計檔案保管清冊中列明。

正在項目建設期間的建設單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

第十二條采用電子計算機進行會計核算的單位，應當保存打印出的紙質會計檔案。

具備采用磁帶、磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質保存會計檔案條件的，由國務院業務主管部門統一規定，并報財政部、國家檔案局備案。

第十三條單位因撤銷、解散、破產或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續之前形成的會計檔案，應當由終止單位的業務主管部門或財產所有者代管或移交有關檔案館代管。法律、行政法規另有規定的，從其規定。

第十四條單位分立后原單位存續的，其會計檔案應當由分立后的存續方統一保管，其他方可查閱、復制與其業務相關的會計檔案；單位分立后原單位解散的，其會計檔案應當經各方協商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復制與其業務相關的會計檔案。單位分立中未結清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業務相關方保存，并按規定辦理交接手續。

單位因業務移交其他單位辦理所涉及的會計檔案，應當由原單位保管，承接業務單位可查閱、復制與其業務相關的會計檔案，對其中未結清的會計事項所涉及的原始憑證，應當單獨抽出由業務承接單位保存，并按規定辦理交接手續。

第十五條單位合并后原各單位解散或一方存續其他方解散的，原各單位的會計檔案應當由合并后的單位統一保管；單位合并后原各單位仍存續的，其會計檔案仍應由原各單位保管。

第十六條建設單位在項目建設期間形成的會計檔案，應當在辦理竣工決算后移交給建設項目的接受單位，并按規定辦理交接手續。

第十七條單位之間交接會計檔案的，交接雙方應當辦理會計檔案交接手續。

移交會計檔案的單位，應當編制會計檔案移交清冊，列明應當移交的會計檔案名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管期限、已保管期限等內容。

交接會計檔案時，交接雙方應當按照會計檔案移交清冊所列內容逐項交接，并由交接雙方的單位負責人負責監交。交接完畢后，交接雙方經辦人和監交人應當在會計檔案移交清冊上簽名或者蓋章。

篇（9）

一、從價值增值的層面為企業發展提供為科學的戰略決策依據

供給側改革是我國當前社會發展和經濟改革的重要方向，也是推動我國健康發展的重要途徑。在較長的一段時間內，我國經濟體制改革將會以此為指導，做好現有經濟結構的優化，不斷調整傳統產業的結構比例和發展方式，鼓勵和推動市場需求較旺的產業，引導過剩產業實現優勝劣汰，實現我國供需平衡。在此背景下，企?I都要積極參與到供給側改革的大環境中去，適應我國經濟發展和產業結構升級的供給側改革形勢，做好調整和優化，以此來滿足市場發展的需求，提升企業的盈利能力和市場競爭力。管理會計適應供給側改革，需要從管理會計的供給端做好分析和研究，為企業發展搜集更為豐富詳實的市場信息，研究和判斷所屬行業的供需現狀、市場飽和程度、產業拓展空間和創新維度。為企業管理層提供最為科學的決策依據，確保管理者能夠真正站在更高的位置去思考和研判，以此來推動企業自我調整和發展，增強企業的核心競爭力。為此企業管理會計一定要轉變思路和方法，不能再僅僅盯住企業的經營收入和利潤，不能只看眼前的收益。而應從經營管理的質量和未來發展來研判企業更高的價值增值，讓企業能夠形成更為健康的發展機制，實現自身發展壯大與市場需求的正對稱，服務我國經濟發展和產業結構調整與優化升級。供給側改革視角下管理會下從價值增值的層面為企業管理層提供最為科學的建議和策略參考。

二、立足管理控制視角來推動企業管理經營創新發展

從供給端來綜合考量管理會計在整個企業經營管理中的地位和功能，管理會計不能只關注企業的商品經營，也應將視角延伸到企業的商品經營的之外更廣的范圍，管理企業的資本環境，研究企業環境經營的策略和具體途徑。管理會計在企業價值創造中的主要主要模式有兩種，一種是成本導向型，另一種是收益導向型。供給側改革背景下，更多強調要從供給端來發力，從行業發展和市場整體形勢進行分析和判斷，做好經濟發展結構的優化和調整，由傳統的環境成本需求管理向新時期國家大力推行的供給端管理轉變，以此來更好地優化產業，調整經營和發展模式。傳統的管理控制更多的成本導向，想方設法來降低企業的經營成本，從采購到生產，再到銷售，最大限度地去較少成本支出，或者節約成本。這種思維源于商品經營環境的思維和管理模式，對于一些重資產的企業來說，很多都是從這個角度和層面進行分析和研究，找到與之相匹配的方法和策略。隨著市場經濟的發展，在產能過剩的時代，供需關系已經成為影響產品價格的重要因素，環境承載已經成為制約企業發展的重要影響因素，構建環境友好型企業，實施可持續發展成為新時期最為重要的經營發展理念，也是衡量企業社會價值的重要砝碼。向收益導向型管理轉變，能夠根據市場供需發展變化來量化企業的綜合收益，滿足市場發展需要，向市場需求更為旺盛的產業調整，提升企業的直接收益。建設環境友好型企業，實現企業與自然社會的和諧發展，保護環境，履行更多的社會責任；從供給端做好管理，保持與自然環境的和諧融洽。企業會計管理需要做好思維轉變，不斷創新研究，推動企業管理經營創新發展。

篇（10）

不同的稅種分別對其視同銷售行為做了各自的規定，即稅種與稅種之間的視同銷售行為相互區別，但從視同銷售行為對企業資產所有權屬的影響上，可以將稅法上所規定的各種視同銷售行為分為兩類：資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為和資產所有權屬發生改變的視同銷售行為。如增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產品用于本企業內部的非應稅項目如用于生產非應稅產品、無形資產和在建工程（不動產）等情況中，貨物在移送使用后仍歸本企業所有，其所有權屬未發生改變。增值稅和消費稅的視同銷售行為中，將應稅產品用于發放職工福利、個人消費，將自產、委托加工或外購的貨物用于對外投資、捐贈、分配、抵債等情況中，貨物在移送使用后，其所有權屬由企業轉移給了其他單位或個人，發生了改變。企業所得稅的視同銷售行為則專指將企業資產用于發放職工福利、個人消費、投資、捐贈、分配、抵債、廣告宣傳等，均引起資產的所有權屬發生改變。

二、以英美為代表的稅務會計模式下的處理

英美國家的會計準則與稅法幾乎完全獨立，互不影響。其財務會計的獨立性很強，完全不受稅法的約束；企業的納稅事宜也不受會計準則的制約，完全依據稅法進行處理，即稅務會計也具有很強的獨立性。在這種模式下，財務會計與稅務會計對同一經濟業務按照會計準則和稅法各自進行獨立的處理，互不影響，因此二者之間的合理差異允許存在。這便是以英美為代表的財務會計與稅務會計分離的稅務會計模式。

（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，則對企業所得稅沒有影響，即無需確認企業所得稅的應稅收入，則在稅務會計上只需要按照稅法規定確認其他的應納稅額。

[例1]某為增值稅一般納稅人A公司，主營實木地板的生產與銷售，將自產的實木地板用于在建工程（不動產），領用的實木地板的成本為12萬元，市價20萬元，則稅務會計的處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

在財務會計上，根據收入確認條件，該業務中資產的所有權未發生改變，不滿足收入確認條件，則無需確認收入，其他要素的核算遵循會計準則的規定，其處理與以上稅務會計中的處理相同。

從上述分析可以發現，當資產的所有權屬未發生改變時，該視同銷售行為對期末計算企業的應納稅所得額沒有影響，在稅務會計上無須確認收入；在財務會計上不滿足收入確認條件，也無須確認收入。此時，兩門學科的賬務處理是相同的。

（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為 一些視同銷售行為，在資產的相關權利發生轉移的同時，也給企業帶來了經濟利益的流入，且其收入的金額和成本能夠可靠計量，滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計上應確認收入。在稅法中需要為期末企業所得稅的核算確認這些行為的應稅收入，則稅務會計中針對這些行為也需要確認收入。則該種情況下財務會計與稅務會計對賬務處理相同。

[例2]A公司將例1中的實木地板用于發放職工福利，則財務會計與稅務會計的賬務處理均為：

借：應付職工薪酬 234000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。一些視同銷售行為，雖然在資產的相關權利發生轉移，但不能為企業帶來經濟利益的流入，不滿足會計準則中收入的確認條件，則在財務會計會計上不能針對這些業務確認收入。而在稅法中，這些行為屬于企業所得稅的視同銷售行為，則在稅務會計中需要確認企業所得稅的應稅收入，則財務會計和稅務會計對這些業務的處理有差異。

[例3]A公司將例1中的實木地板用于廣告宣傳，免費贈送給客戶，則稅務會計的處理為：

借：銷售費用 234000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

財務會計的賬務處理為：

借：銷售費用 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

三、以法德為代表的稅務會計模式下的處理

法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點是強調成文法的作用，在結構上強調系統化、條理化、法典化和邏輯性。實行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，法國的企業財務會計的規范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會計與法律的關系十分密切，企業的自受到了很大限制，財務會計的處理在很大程度上受到了稅法的影響。因此，便形成了財務會計與稅務會計完全統一的稅務會計模式，財務會計和稅務會計對同一經濟業務的賬務處理相同，不允許存在差異，。在此模式下，財務會計和稅務會計合為一體，兩者不相互獨立，賬務處理的依據以稅法為主。

（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，則對企業所得稅沒有影響，即無需確認企業所得稅的應稅收入。在以稅法為賬務處理的依據的情況下，無需對這些業務確認收入。該模式下的會計處理與財稅分離模式下例1中的會計處理完全一致。

（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 資產所有權屬發生改變經濟業務，屬于企業所得稅的視同銷售行為，即在以稅法為賬務處理的依據的情況下，則需要針對這些業務確認收入，以便于期末企業所得稅的核算。則該模式下例2與例3的賬務處理原則相同，都應該根據稅法按照公允價值確認應稅收入，即與財稅分離模式下稅務會計中的處理完全相同。

四、以日本為代表的稅務會計模式下的賬務處理

日本的稅務會計依據稅法規則對財務會計進行協調，是一種沒有完整理論框架指導的納稅調整會計方法體系。從稅務會計角度來看，由于日本在近代受法德影響，而在現代則更受美國影響，所以日本的稅務會計模式介于以財稅完全獨立為特征的美國稅務會計模式和以財稅完全統一為特征的法國稅務會計模式之間，是財稅混合的稅務會計模式。在這種模式下，財務會計與稅務會計合為“一套賬”，會計記錄環節按照會計準則確認各種會計要素，按照稅法對應納稅的金額登記入賬，然后期末對財務會計利潤和稅法企業所得稅應納稅所得額之間的差異進行調整，以如實反映稅法所要求履行的納稅義務。因此該種模式既能根據會計準則的要求如實反映企業的財務狀況、經營狀況，以滿足企業各利益相關者的需要，又能根據稅法如實反映企業的納稅情況。

（一）資產所有權屬未發生改變的視同銷售行為 若資產的所有權屬未發生改變，在稅法上，不屬于企業所得稅的視同銷售行為，對應納稅所得額沒有影響；在財務會計上，不滿足收入的確認條件，則對會計的利潤總額也沒有影響，即該類業務不產生財稅差異，期末無須進行納稅調整。該模式下例1的賬務處理為：

借：在建工程 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

（二）資產所有權屬發生改變的視同銷售行為 （1）滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產的所有權屬發生改變且該業務有滿足收入的確認條件，則在會計記錄環節應確認該類業務的收入；而該收入也正好是企業所得稅中所要求確認的應稅收入，則會計處理的結果既符合會計準則的要求又符合稅法的規定，即該類業務也不產生財稅差異，期末無須進行納稅調整。該模式下例2的賬務處理為：

借：應付職工薪酬 234000

貸：主營業務收入 200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

借：主營業務成本 120000

貸：庫存商品 120000

借：營業稅金及附加 10000

貸：應交稅費——應交消費稅 10000

（2）不滿足財務會計收入確認條件的視同銷售行為。資產的所有權屬發生改變，但不滿足收入的確認條件，則在會計處理環節對該類業務不確認收入，而按稅法規定需要核算該類業務的應稅收入，使得財務會計與稅務會計之家存在差異，期末需要為滿足納稅目的對該差異進項調整。該模式下例3的賬務處理為：

借：銷售費用 164000

貸：庫存商品 120000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34000

——應交消費稅 10000

因該類業務屬于企業所得稅的視同銷售行為，期末需要根據該業務進項納稅調整。調整的過程為：根據資產的市價調增企業所得稅的應稅收入20萬，根據資產的成本調增企業所得稅的稅前扣除項目金額12萬，即最終調增應納稅所得額8萬元。

因該差異屬于永久性差異，若不考慮其他經濟業務，按25%的企業所得稅稅率，則期末對企業所得稅的會計的處理為：

借：所得稅費用——當期所得稅費用 20000

貸：應交稅費——應交企業所得稅 20000

五、我國現行會計準則下視同銷售行為的會計處理

在我國，由于各種經濟和社會原因，稅務會計在近些年才被引起關注，有了初步的發展，但仍不完善，并未形成獨立的學科，理論上尚需繼續深入研究，實務中也需要繼續不斷探索。目前，我國的稅務會計模式與日本的類似，將財務會計與稅務會計混合為一套賬，滿足多方需求。財務會計以會計準則為依據，稅務會計以稅法為依據，又由于我國稅法的規定與會計準則存在較大的差異，于是期末需要對二者之間的差異進行調整。即在我國現行的會計準則下，對視同銷售行為的賬務處理與在以日本為代表的財稅混合稅務會計模式下的處理相同。

參考文獻：

篇（11）

1）企業實施戰略管理會計可以增強核心競爭力。

企業的核心競爭力是企業價值增值的根本所在，而確定戰略目標是培育企業核心競爭力的基礎，在大數據時代，戰略管理會計可以利用整體的數據進行戰略分析，因此更具有計劃性，前瞻性和科學性，能夠對企業現有的資源進行更加合理的配置，協調和整合。從這個意義上說，戰略管理和管理會計的結合可以為企業提供長遠，全面的動態管理方案，不但避免了資源浪費，而且能夠保持企業的活力，從而增強企業的核心競爭力。

2）提供的非財務信息有利于企業的可持續發展。

戰略管理會計涉及領域包括有：提供戰略決策的信息支持，戰略成本管理(如作業成本法，預警分析，質量成本管理等)，人力資源管理，全面預算，風險，戰略性評價等。每個部分的內容都在一定程度上有利于企業的可持續發展，比如人力資源，戰略管理會計是通過以人為本，通過有效的技能方法讓員工發揮重要積極的作用，人事戰略規劃，日常人事管理及員工績效評價，這些從在長遠考慮都可以促進企業的可持續發展。風險管理更是如此了。系統的非財務信息可以使得管理者能總結和重視外部市場信息，充分了解并且深度分析競爭對手的狀況，從而為戰略管理會計在我國企業實施中的障礙及對策分析李若嘉（重慶榮昌工業園區管理委員會402460）企業的可持續發展奠定了良好的基礎。

2我國企業在運用戰略管理會計中存在的障礙分析

傳統的管理會計領域呈現的更多是策略而非戰略。我國經濟長期以來很大程度上仍然是粗放型的發展，在管理方式、管理思路等方面距離西方發達國家還有一定的差距，而傳統的管理會計在我國很多企業中尚未很好的運用和發揮作用。同時，我國處于高速發展的時期，很多企業出現了跨越式的發展，市場更多處于不確定的狀態下，因此，企業在實施戰略管理會計中或多或少會出現各種障礙。

1）企業環境障礙。

環境在企業發展中起舉足輕重的作用，企業在環境中獲取資源和能源，依賴環境的同時也在影響環境。環境可以為企業發展提供良好的機遇，也有可能制約企業的良性快速發展。外部環境影響因素主要有經濟、社會、人口、文化、政治、法律、技術、競爭因素等各個方面。我國企業在運用戰略管理會計時，如果盲目照抄國外企業的先進方法和經驗就有可能會遇到各種障礙。從經濟因素來分析，經濟體制不同，我國企業一直以來處于價值鏈低端，粗放的生產和經營方式已經不再適應日益變化的外部環境。而東西方文化差異，政治、法律制度等諸多方面都是完全不同的。這些都會給我國企業實施戰略管理會計帶來新的挑戰。技術環境的不同也會改變企業在產業中的競爭地位。這些都給企業實施戰略管理會計帶來了一定的障礙。我國環境相對不成熟，體制等的不完善會使得戰略管理會計無法充分的發揮它們的作用。此外，在內部環境來看，企業管理者、經營者對管理會計的認知程度還不是很高，更加不容易很好的領悟到戰略管理會計的重要性。這也在一定程度上成為戰略管理會計實施的一些關鍵障礙。

2）企業戰略管理會計的人才不足。

戰略管理會計不光是管理會計的簡單重合，而且需要眾多學科的交集。戰略管理會計不只是財務指標的整理計算,還囊括價值鏈分析法、戰略成本動因分析法、平衡計分卡法、競爭對手分析法、生命周期分析法等多種技術辦法的靈活運用，不同于傳統管理會計。因此，戰略管理會計要求會計人員在了解自身行業的同時，還要了解經濟學、心理學、市場營銷學、管理學等學科，具有戰略的思維、運籌帷幄的謀略以及精準的決斷力，管理會計人員需要從戰略的高度審時度勢，需要的是一種高智能高創造性的人才，企業戰略應用的實施正需要這種綜合素質的人才作為人力基礎。然而現有的教育體系和制度尚不能培養出這種復合型人才。高校專業設置上過細。財務專業課程體系上還是圍繞傳統的會計科目進行開設。很多其他諸如心理學、營銷學的課程并不開設。因此，學生基礎不牢固，視野并沒有完全打開。另外一個方面，企業在粗獷型發展中，存在很多短視的行為，并不在意企業長久的發展，這就使得企業對戰略性人才的需求和重視程度都不夠。企業在引進人才時，也不是很注重復合型人才的優勢。這些都使得我國企業戰略管理人才相對不足。知識面不寬，更多企業尤其是中西部企業也沒有開放性的國際視野，戰略管理會計的發展在一定程度上受到了很大限制。

3）企業會計跟隨戰略的程度比較低。

目前很多企業家和學者都認為戰略管理會計是一種宏觀層面的分析，因此更多依賴于外部環境如經濟，法律，文化等的約束。在這種觀念下，企業會認為戰略管理會計更加務虛，認為現有的會計內容和體系與戰略管理會計完全脫鉤。因此不會對現有的財務進行更多的思考。然而，戰略管理會計是在較長時間內，分析關于公司的產品市場和競爭對手的成本結構方面財務信息。雖然戰略管理會計的實施需要內部條件（計算機輔助設計，柔性制造系統，全面質量管理，物料需求計劃等）和外部條件（競爭對手的行為變化和顧客需求變化），然而，會計跟隨戰略應該是其基礎。比如戰略成本管理分析的基礎之一就是成本結構中的人工費用。從這個意義上說，需要財務基礎規范化，會計基礎數據的準確和規范是戰略管理會計實施的根本條件。可以說，如果財務沒有跟隨戰略，財務人員僅僅解決企業的資金問題、稅務問題，偏離了企業戰略所在，那么這些財務數據在企業決策中就會沒有任何價值。很多企業沒有意識到問題所在，僅僅追求企業短期利潤，并忽略了長期價值。這使得企業在做決策的時候往往不注重過程，屬于非理的決策。尤其是在今年大經濟環境不景氣的條件下，很多企業所做的投資都沒有經過嚴格的數據分析和檢驗。由于缺乏基礎財務數據，或者說對投資項目的財務數據分析不夠到位，導致很多投資項目缺乏相應的基礎。投資失敗雖然是各個方面綜合影響的結果，然而在我國現實中，更多是因為傳統財務會計沒有提供出最準確、基礎的數據來支撐公司戰略決策。

3對策分析

3.1加強戰略管理會計系統研究，營造良好的運營環境

我國的國情與西方國家完全不同，這就使得我們所吸收的西方管理會計很難普遍應用。因此我們必須依托現有的國情，在此基礎上加強戰略管理會計的理論與方法的系統研究。尤其是一些典型案例的分析。不能生搬硬套，更要強調行為的研究與應用。同時，也應該優化企業市場環境，實現企業產權多元化，健全企業的激勵機制和自我約束機制，從制度上引領企業經營者的價值取向和企業根本利益相一致，只有當企業管理者承擔起對企業的受托經營責任時，才能真實需要戰略管理會計，政府也要制定出一系列的指導意見，為企業應用戰略管理會計提供法律制度環境。其次要加強企業文化建設，文化分外部文化和內部文化，其中外部文化是企業所不能掌控和駕馭的。而內部文化是企業內部為了達到目標而一貫倡導的，逐步形成，不斷充實的為大多數員工所能接受的價值標準、道德規范、工作態度和行為取向等，企業文化實質是一種激勵，能綜合發揮目標激勵，領導行為激勵，競爭激勵等租用。從而激發和調動所有員工的積極性。企業如果營造了良好的企業價值觀就可以在一定程度上為戰略管理會計創造實施的條件。

3.2加強戰略管理會計人才培養

加強戰略管理會計人才培養需要從兩個方面來進行。第一是強化會計人員繼續教育，在現有的繼續教育體系中，大多數會計都是為了應付工作需要，沒有動力再繼續學習更多管理會計知識，在繼續教育課程體系中，內容也偏重財務知識居多，對財務一般人員、財務主管的培訓內容基本一致，沒有進行市場細分，知識面不夠寬，也缺乏一定的針對性。需要更多進行戰略管理會計知識的補充，另外培訓方式也比較單一，理論與實際結合不好導致培訓效果失去了作用和意義第二是加強現有高校體系會計知識更新。在高校課程設置中應該更多偏重應用型的知識。加強會計專業學生在管理學，行為學等方面的課程開設。樹立學生戰略的思維和意識，只有這樣才能逐步在我國現有的財務人才體系中打好基礎，培養出高瞻遠矚，具有開拓視野的高級管理會計人才。

3.3強化企業財務基礎的規范性和合理性

財務數據是企業決策中的最主要要素之一。首先要確保企業財務數據的真實性和規范性，這是一切的基礎所在。許多國內的中小企業缺乏準確的財務信息，更無法進行適當和精準的財務分析，僅僅看重現金流，甚至很多企業家自己充當出納的角色。在企業做大過程中，企業無法對未來投資等眾多項目進行恰當的分析和理解。因此在很大程度上制約了企業的發展。從這個意義上說，加強財務數據的準確性和規范性對企業的發展有重要的意義。在現有的大數據時代，只有規范的準確的數據才有分析的價值，才能從更多混亂不確定的信息中發現環境中潛在的問題及各種關系，才能使得戰略管理會計更有價值和意義，否則戰略管理會計就成為無本之木。