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篇（1）

2．為加強稅源監(jiān)控，強化了與工商管理機關、財政機關和審計機關等部門的聯(lián)系；強化了銀行等金融機構(gòu)的監(jiān)督職責；積極鼓勵群眾依法監(jiān)督稅收征管工作。新《實施細則》規(guī)定各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業(yè)、變更、注銷登記以及吊銷營業(yè)執(zhí)照的情況。同時規(guī)定審計機關、財政機關依法進行審計、檢查時，對稅務機關的稅收違法行為作出的決定，稅務機關應當執(zhí)行；發(fā)現(xiàn)被審計、檢查單位有稅收違法行為的，向被審計、檢查單位下達決定、意見書，責成被審計、檢查單位向稅務機關繳納應當繳納的稅款、滯納金。

稅務機關應當根據(jù)有關機關的決定、意見書，依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，將應收的稅款、滯納金按照國家規(guī)定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次繳入國庫。

有關銀行等金融機構(gòu)的監(jiān)督職責規(guī)定：銀行和其他金融機構(gòu)未依照稅收征管法的規(guī)定在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，或者未按規(guī)定在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶賬號的，由稅務機關責令其限期改正，并處2千元以上2萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2萬元以上5萬元以下的罰款。為鼓勵群眾對稅收征管工作的監(jiān)督，規(guī)定稅務機關根據(jù)檢舉人的貢獻大小給予相應的獎勵，獎勵所需資金列入稅務部門年度預算，單項核定。

3．為嚴格稅務登記制度，新《實施細則》不僅規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料”，還規(guī)定了納稅人在辦理“開立銀行賬戶；申請減稅、免稅、退稅；申請辦理延期申報、延期繳納稅款；領購發(fā)票；申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明；辦理停業(yè)、歇業(yè)以及其他有關稅務事項”時，必須持稅務登記證件辦理。稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。納稅人應當在規(guī)定的期限內(nèi)持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或者換證手續(xù)。納稅人未按照規(guī)定辦理稅務登記證件驗證或者換證手續(xù)的，由稅務機關責令限期改正，處2千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2千元以上1萬元以下的罰款。

4．為防止關聯(lián)企業(yè)發(fā)生非法避稅行為，新《實施細則》不僅詳細闡明了關聯(lián)企業(yè)的定義為“有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織，即《稅收征管法》所稱的關聯(lián)企業(yè)：一是在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；二是直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；三是在利益上具有相關聯(lián)的其他關系”，還規(guī)定“納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料”。對關聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的以非法避稅為目的的非正常的業(yè)務往來和資金往來，稅務機關可以按照有關規(guī)定調(diào)整其計稅收入額或者所得額。

新《實施細則》還規(guī)定，納稅人與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來有下列情形之一的，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額：一是購銷業(yè)務未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來作價；二是融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率；三是提供勞務未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來收取或者支付勞務費用；四是轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、提供財產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務往來未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價或者收取、支付費用；五是未按照獨立企業(yè)之間業(yè)務往來作價的其他情形。對于調(diào)整關聯(lián)企業(yè)應納稅額的具體措施，新《實施細則》提供了四種計算方法：即按照獨立企業(yè)之間進行的相同或者類似業(yè)務活動的價格計算；按照再銷售給無關聯(lián)關系的第三者的價格所應取得的收入和利潤水平計算；按照成本加合理的費用和利潤計算；按照其他合理的方法計算。對納稅人與其關聯(lián)企業(yè)未按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起3年內(nèi)進行調(diào)整；有特殊情況的，可以自該業(yè)務往來發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)進行調(diào)整。

篇（2）

第三條本辦法所稱土地、房屋“權(quán)屬”，限指土地的使用權(quán)和房屋的所有權(quán)，不包括土地的所有權(quán)和房屋的使用權(quán)。

第四條轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬是指下列行為：

(一)國有土地使用權(quán)出讓；

(二)土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，包括出售、贈與和交換；

(三)房屋買賣；

(四)房屋贈與；

(五)房屋交換。

本條(二)項土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

第五條國有土地使用權(quán)出讓，是指土地使用者向國家交付土地使用權(quán)出讓費用，國家將國有土地使用權(quán)在一定年限內(nèi)讓予土地使用者的行為。

土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指土地使用者以出售、贈與、交換或者其他方式將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移給其他單位和個人的行為。

第六條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈與征稅：

(一)以土地、房屋權(quán)屬作價投資、入股；

(二)以土地、房屋權(quán)屬抵債；

(三)以獲獎方式承受土地、房屋權(quán)屬；

(四)以預購方式或者預付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。

第七條房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)讓，是指房屋買賣、贈與、交換等行為；房屋買賣，是指房屋所有者將其房屋出售，取得一定貨幣、實物或者其他經(jīng)濟利益的行為；房屋贈與，是指房屋所有者將其房屋無償轉(zhuǎn)讓給受贈者的行為；房屋交換，是指房屋所有者之間相互交換房屋所有權(quán)的行為。

第八條土地、房屋所在地的財政部門，是契稅征收機關。

征收機關根據(jù)需要，可以委托土地管理部門、房產(chǎn)管理部門代收、代繳契稅。

第九條契稅稅率為4％。

第十條契稅計稅依據(jù)：

(一)國有土地使用權(quán)出讓、出售、房屋買賣為成交價格；

(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換，土地與房屋交換的，為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；

(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，為補交的土地使用權(quán)出讓費用或土地收益；

(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價格，當部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時，為全部權(quán)屬的成交價格，已繳的部分權(quán)屬的稅款應予扣除。

計稅依據(jù)明顯低于市場價格且無正當理由的，征收機關有權(quán)參照市場價格核定，或委托具有土地、房產(chǎn)評估資格的中介機構(gòu)進行評估。評估費用由評估申請人支付。

第十一條第十條(三)項的納稅人為交換價格差額的支付者；(四)項的納稅人為土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓者。

第十二條契稅計算公式為：

應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率。

應納稅稅額以人民幣計算。以外匯結(jié)算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的市場匯率中間價折合成人民幣計算。

第十三條契稅的納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，即納稅人到房產(chǎn)管理部門、土地管理部門簽訂標準文本合同或辦理權(quán)屬變更登記的當天。

第十四條納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機關辦理納稅申報，并在核定的稅額和期限內(nèi)繳納稅款。征收機關收到稅款時必須向納稅人開具契稅完稅憑證。

凡未實行委托征收的地方，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門有義務向征收機關提供房地產(chǎn)資料，協(xié)助征收機關依法征稅。

第十五條納稅人持契稅完稅憑證和規(guī)定的其他文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。

納稅人未出具契稅完稅憑證的，土地管理部門、房產(chǎn)管理部門不予辦理有關土地、房屋權(quán)屬變更登記手續(xù)。

第十六條契稅減征或免征范圍：

(一)國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施的，免征。

用于辦公的，是指辦公樓，檔案室、機關車庫、職工食堂以及其他直接用于辦公的土地、房屋。

用于教學的，是指各級教育行政主管部門批準設立的各類學校(幼兒園)、省勞動行政管理部門批準設立的技工學校和職業(yè)培訓機構(gòu)以及各類殘疾人學校的教學樓、實驗室、圖書館、操場、學生食宿設施以及其他直接用于教學的土地、房屋。

用于醫(yī)療的，是指門診部、住院部、化驗室、藥房以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋。未納入國家事業(yè)單位管理，不按《事業(yè)單位財務規(guī)則》進行核算的醫(yī)療單位以及療養(yǎng)、康復機構(gòu)除外。

用于科研的，是指從事科學試驗的場所以及其他直接用于科研的土地、房屋。

用于軍事的，是指地上的和地下的軍事指揮作戰(zhàn)工程，軍用機場、港口、碼頭，軍用的庫房、營區(qū)、訓練場、試驗場，軍用通信、偵察、導航、觀測臺站以及其他直接用于軍事設施的土地、房屋。

(二)城鎮(zhèn)職工按照省以上人民政府批準的房改方案第一次購買公有住房的，免征。屬下列情形之一的，視為第一次購房。但所購房屋超過省規(guī)定面積的部分，以有關部門分面積、檔次所收費額為依據(jù)，計征契稅：

原住房未達到規(guī)定面積標準，重新購房的。

職務、職稱晉升，原購住房退還，重新購房的。

職工異地調(diào)動、交流，原工作地所購住房退回，在新工作地重新購房的；

(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，因經(jīng)濟建設和城市發(fā)展需要，房屋被拆除后，重新購買房屋的，減征或免征；

(四)土地被依法征用或占用后，重新承受土地的，減征或免征；

(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)用于農(nóng)、林、牧、漁項目開發(fā)的，免征；

(六)財政部或省政府確定的其他減征、免征項目。

第十七條契稅的減免，由納稅人在簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的征收機關提出申請，經(jīng)核實同意后，報縣(含縣級市，下同)以上征收機關審批。

房屋契稅減免額20萬元(含20萬元)以上和土地契稅減稅額40萬元(含40萬元)以上的，由省征收機關審批。

市(含地區(qū)署、州，下同)、縣征收機關減免契稅的審批權(quán)限，由省征收機關規(guī)定。

第十八條納稅人已繳納契稅，但土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移未能實現(xiàn)并申請退稅的，經(jīng)縣以上征收機關根據(jù)土地、房產(chǎn)管理部門出具的書面證明審批批準，可準予退稅。

第十九條納稅人改變第十六條(一)項、(五)項規(guī)定的土地、房屋用途的，按實際改變用途的土地、房屋價格補繳契稅。

第二十條在漢中央及省直單位房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的契稅征收由省財政部門負責。

第二十一條國有土地使用權(quán)出讓的契稅征收，按照《*省土地管理實施辦法》規(guī)定的土地征用審批權(quán)限，屬哪一級政府批準的，哪一級政府財政部門為征收機關。財政部門可以委托土地管理部門代收、代繳契稅。屬國務院批準征用土地的契稅，省財政部門、省土地管理部門分別為征收機關和代收代繳機關。所收稅款按現(xiàn)行財政體制返還。

第二十二條征收機關按年度征收的契稅總額提取10％的征收經(jīng)費，用于契稅征收工作。

第二十三條納稅人逾期不辦理納稅申報或者未在指定的納稅期限內(nèi)交納稅款，征收機關按日以應納稅額的2‰加收滯納金。納稅人采用任何形式偷稅、抗稅的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關條款處罰。

篇（3）

第一條 為規(guī)范和加強個體工商戶稅收定期定額征收(以下簡稱定期定額征收)管理，公平稅負，保護個體工商戶合法權(quán)益，促進個體經(jīng)濟的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則，制定本辦法。?

第二條 本辦法所稱個體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務機關依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個體工商戶在一定經(jīng)營地點、一定經(jīng)營時期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應納稅經(jīng)營額(包括經(jīng)營數(shù)量)或所得額(以下簡稱定額)進行核定，并以此為計稅依據(jù)，確定其應納稅額的一種征收方式。?

第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務機關認定和縣以上稅務機關(含縣級，下同)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設置賬簿標準的個體工商戶(以下簡稱定期定額戶)的稅收征收管理。?

第四條 稅務機關負責組織定額的核定工作。?

國家稅務局、地方稅務局按照國務院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。?

國家稅務局和地方稅務局應當加強協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。?

第五條 主管稅務機關應當將定期定額戶進行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關表格。

典型調(diào)查戶數(shù)應當占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務機關確定。?

第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務機關確定，但最長不得超過一年。?

定額執(zhí)行期是指稅務機關核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。?

第七條 稅務機關應當根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：?

(一)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(二)按照成本加合理的費用和利潤的方法核定;?

(三)按照盤點庫存情況推算或者測算核定;?

(四)按照發(fā)票和相關憑據(jù)核定; ?

(五)按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定;?

(六)參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定; ?

(七)按照其他合理方法核定。?

稅務機關應當運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。?

第八條 稅務機關核定定額程序：?

(一)自行申報。定期定額戶要按照稅務機關規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容向主管稅務機關申報，填寫有關申報文書。申報內(nèi)容應包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務機關需要的其他申報項目。?

本項所稱經(jīng)營額、所得額為預估數(shù)。?

(二)核定定額。主管稅務機關根據(jù)定期定額戶自行申報情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計算應納稅額。?

(三)定額公示。主管稅務機關應當將核定定額的初步結(jié)果進行公示，公示期限為五個工作日。?

公示地點、范圍、形式應當按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務機關確定。?

(四)上級核準。主管稅務機關根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報經(jīng)縣以上稅務機關審核批準后，填制《核定定額通知書》。?

(五)下達定額。將《核定定額通知書》送達定期定額戶執(zhí)行。 ?

(六)公布定額。主管稅務機關將最終確定的定額和應納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布。?

第九條 定期定額戶應當建立收支憑證粘貼簿、進銷貨登記簿，完整保存有關納稅資料，并接受稅務機關的檢查。?

第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負有納稅申報義務。?

實行簡易申報的定期定額戶，應當在稅務機關規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應納稅款，當期(指納稅期，下同)可以不辦理申報手續(xù)。?

第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報等方式的，經(jīng)稅務機關認可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。?

第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務機關認定的銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳。?

凡委托銀行或其他金融機構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應當足以按期繳納當期稅款。其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理;對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。?

第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應當向稅務機關辦理相關納稅事宜：?

(一)定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應繳納的稅款;?

(二)在稅務機關核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動所應繳納的稅款。?

第十四條 稅務機關可以根據(jù)保證國家稅款及時足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務機關確定。?

第十五條 縣以上稅務機關可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況，依法委托有關單位代征稅款。稅務機關與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務和應當承擔的責任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。?

第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務機關征收稅款有困難的，稅務機關可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。?

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。?

第十七條 通過銀行或其他金融機構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，或到稅務機關委托的銀行或其他金融機構(gòu)領取;稅務機關也可以根據(jù)當?shù)貙嶋H情況采取郵寄送達，或委托有關單位送達。?

第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應當以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務機關申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款;申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務機關確定。?

定期定額戶當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應當在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務機關進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務機關確定。?

第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務機關核定的定額，應當提請稅務機關重新核定定額，稅務機關應當根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務機關確定。?

第二十條 經(jīng)稅務機關檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務機關進行納稅申報及結(jié)清應納稅款的，稅務機關應當追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務機關應當按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。?

第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應當在停業(yè)前向稅務機關書面提出停業(yè)報告;提前恢復經(jīng)營的，應當在恢復經(jīng)營前向稅務機關書面提出復業(yè)報告;需延長停業(yè)時間的，應當在停業(yè)期滿前向稅務機關提出書面的延長停業(yè)報告。?

第二十二條 稅務機關停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應當書面通知定期定額戶。?

第二十三條 定期定額戶對稅務機關核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務機關提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)，主管稅務機關應當自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務機關申請行政復議;對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。?

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。?

第二十四條 稅務機關應當嚴格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。?

稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任;尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。?

第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規(guī)定處理。?

第二十六條 個人獨資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。

第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務局、地方稅務局根據(jù)本辦法制定具體實施辦法，并報國家稅務總局備案。?

第二十八條 本辦法自20xx年1月1日起施行。1997年6月19日國家稅務總局的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時廢止。

國家稅務總局關于修訂個體工商戶稅收定期定額征收管理文書的公告》的解讀

為滿足基層征管的實際需要，我們制定了《個體工商戶定額信息采集表(適用于營改增試點納稅人)》，供國稅機關在采集相關涉稅信息時使用。本公告主要內(nèi)容如下：

篇（4）

注銷稅務登記是納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記；按照規(guī)定不需要在工商行政管

理機關辦理注銷登記的應當自有關機關批準或者宣告終止之日起30日內(nèi)，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理。

納稅人因住所、經(jīng)營地點變動而涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關辦理變更或注銷登記前或者住所、經(jīng)營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并向遷達地稅務機關辦理稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應當自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起30日內(nèi)，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

《中華人民共和國稅收征收管理法》對納稅人在注銷稅務登記前已經(jīng)作了明確的規(guī)定，其辦理程序為：1）納稅人申請；2）稅務機關受理；3）稅務機關核準；三個程序環(huán)環(huán)相扣，互相監(jiān)督。

二、現(xiàn)行做法中存在的基本問題

本來是一個完整的“鏈條”而在日常的稅收管理中所見到的有另外一種現(xiàn)象，部分注銷戶名不副實，有的納稅人在注銷稅務登記上大做文章等，主要有以下幾方面：

（一）改頭換面

從調(diào)查中來看，這種情況80%主要集中在小規(guī)模納稅人和個體工商戶，第一種情況為：納稅人利用生意差、資金周轉(zhuǎn)困難、想到異地發(fā)展等形式作為“幌子”到稅務機關要求注銷稅務登記。一方面又在其它的地方重操舊業(yè)開始經(jīng)營，打一槍換一個地方，和管理人員玩起了“捉迷藏”的游戲。第二種情況為：有的納稅人在進行假注銷稅務登記后，為防畚檢查，故意幾個月不經(jīng)營，等風聲不緊后繼續(xù)經(jīng)營。第三種情況為：采取“突然死亡”，注銷登記，然后以家人或其他人的名義，更換法人代表，另起爐灶，成立新公司。第四種情況為：由于稅務人員人手少，征管力量薄弱，對注銷稅務登記納稅人的事后監(jiān)督管理不到位。

（二）逃避打擊

近年來國稅系統(tǒng)加大了對納稅人監(jiān)控力度，少數(shù)企業(yè)為經(jīng)營、納稅不規(guī)范的企業(yè)，在稅務機關組織大規(guī)模專項檢查權(quán)之前，聞風而逃，因經(jīng)營不善等借口紛紛辦理注銷手續(xù)，

從而逃避達稅務機關的稽查。

（三）濫竽充數(shù)

一些現(xiàn)行個體納稅戶，經(jīng)營規(guī)模和稅款繳納方面均達不到的增值稅一般納稅人的法定標準，利用增值稅一般納稅人暫認定的有關規(guī)定，注銷稅務登記后，另外注冊新公司，變相地享受增值稅一般納稅人的稅收待遇。對于上述這些注銷登記的行為，其實質(zhì)是一種變相逃避政府職能部門對其的監(jiān)控，從而達到少繳稅的目的，是偷稅的一種變相行為。

（四）利用注銷稅務登記前大量購買發(fā)票

從調(diào)查中來看，解散、破產(chǎn)、撤消企業(yè)中都有部分沒有繳銷的發(fā)票，有的企業(yè)財務人員還利用企業(yè)解散、破產(chǎn)、撤消前工作上的便利，大量購買發(fā)票，稅務機關檢查清算要收回發(fā)票時，總是以各種原因推辭、撒慌說發(fā)票已經(jīng)丟失，將發(fā)票據(jù)為己有，日后出售和為他人代開謀取私利。

（五）納稅人利用解散、破產(chǎn)、撤消等情形，偷逃稅款

這種情況極為普遍，在調(diào)查中某縣國稅部門所轄管企業(yè)就有這中情況，機械廠是一家老廠，現(xiàn)有職工人數(shù)280人，年齡都在40——50歲之間，主要生產(chǎn)機械閥門的初加工，將初加工的產(chǎn)品銷售到xxx閥門有限公司，和這家閥門公司有著長期的業(yè)務往來關系，經(jīng)濟效益一般，職工的工資也能按時發(fā)放、稅款也可以及時繳納，2003年9月合同到期，該閥門有限公司由于某種原因也遷到外地，尋找了新的合作伙伴，取消了與機械廠的合同，致使產(chǎn)品大量積壓，苦于無奈，企業(yè)派大批的銷售人員到全國的幾個大宗城市尋求新的合作伙伴，但最終都因價格問題沒有達成。欠下了38萬元的稅款。2004年10月企業(yè)宣布解散。在清算過程中企業(yè)的法人、財務人員、員工認為現(xiàn)在企業(yè)都不存在了，當前面臨著失業(yè)，企業(yè)拍賣后的錢連工人的工資和繳養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險金都不夠，你們稅務部門還要我們把稅款結(jié)清，是不是沒有一點人情味。

（六）后續(xù)管理未跟上

在對注銷稅務登記納稅人的后續(xù)管理上尚未形成一個統(tǒng)一、規(guī)范的管理制度，使得注銷稅務登記后續(xù)管理工作逐漸成為征管工作的薄弱環(huán)節(jié)，導致了稅款的大量流失。

為此，建議采取以下相應措施加以完善

1、加強稅法宣傳，大力推進納稅信用體系建設

實踐證明，稅收宣傳在增強全社會依法納稅意識，保證稅收改革順利進行，推動各項稅收工作的開展等方面起到了積極的作用。因此，稅務機關要加強注銷稅務登記管理工作這一薄弱環(huán)節(jié)的宣傳。同時，還應大力推進納稅信用體系的建設。一套完整的納稅信息體系，是用以記載和查詢納稅人信用狀況的基礎平臺，可以引導納稅人提高納稅遵從度，也可以將道德約束與法律約束緊密約束結(jié)合起來，增強納稅人依法納稅的自覺性，可以從體制上最大限度地減少稅收流失。

2、實行注銷稅務登記專項稽查制度和建立注銷稅務登記后續(xù)管理制度

對納稅人注銷登記實行專項稅收稽查制度，有利于保持稅務管理的完整性，堵塞因納稅人注銷登記而流失稅款的漏洞，增加稅收收入。建立注銷稅務登記后續(xù)管理制度，就是要從制度上對申請注銷的納稅人，通過加強對此類納稅人未處置資產(chǎn)的后續(xù)監(jiān)管和巡查，有效地減少稅收流失。為此，稅務機關要建立注銷企業(yè)登記臺賬，詳細記錄納稅人的名稱、法人代表及尚未處置的資產(chǎn)等內(nèi)容。

三、建立健全社會協(xié)稅、護稅機制，從法律上明確部門間的協(xié)調(diào)與制約，明確各自的責任和義務

協(xié)稅護稅制度是依法治稅的重要組成部分。充分發(fā)揮協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，對進一步強化稅收征管，堵塞征管漏洞，提高征管質(zhì)量，營造依法治稅的社會環(huán)境有著積極的作用。目前，我國協(xié)稅護稅機制尚未形成。協(xié)稅護稅法律制度還不健全。因此，要根據(jù)實際情況采用多種形式、多條渠道建立一個全方位、多層次、相對穩(wěn)定的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡體系，并通過組織協(xié)稅護稅網(wǎng)絡活動達到內(nèi)外信息暢通，相互支持配合，協(xié)稅護稅有力的工作要求，確保各項稅收政策和征管措施及時落實到位，切實提高稅收征管質(zhì)量和效率，營造良好的依法治稅環(huán)境。但是，《稅收征收管理法》只規(guī)定了各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行公務。但沒有對不支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行公務應如何處理的規(guī)定。可以說，缺乏法律責任約束的法律無異于一紙空文。因此，應當盡快修訂和完善《稅收征收管理法》及其實施細則以及其它有關法律、法規(guī)，應從法律上明確對不支持、不協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行公務的單位和部門的法律責任，建立起相應的法律約束機制。

四、建立雙向工作交流制度和協(xié)作機制，實現(xiàn)部門間信息共享

篇（5）

第一條房地產(chǎn)稅費一體化征管是指凡涉及土地、房產(chǎn)領域開發(fā)和交易應向國家繳納的各項稅收及各種非稅收入，由縣政府組織縣財政局、國稅局、地稅局和相關職能部門依照有關法律法規(guī)的規(guī)定，實行集中征收的一種管理方式。

第二條房地產(chǎn)稅費一體化征管工作由縣房地產(chǎn)稅費一體化征管工作領導小組負責組織領導，領導小組辦公室具體負責房地產(chǎn)稅費一體化征管的日常工作，下設縣房地產(chǎn)稅費一體化征收管理中心（以下簡稱縣一體化中心），實行集中辦公，一體化服務，切實降低單位征收成本、推進透明行政、方便群眾辦事。由縣財政、國土資源、建設、規(guī)劃、人防、國稅、地稅、房產(chǎn)、城管、科技、氣象、發(fā)改、經(jīng)濟、銀行等部門進入縣一體化中心集中辦公。

第三條按照“以票管稅管費、先稅費后辦證”的原則，對土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)建設和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應繳納的稅費，實施“一站式”征收。

第四條房地產(chǎn)稅費一體化征管工作實行“七個統(tǒng)一”：

（一）統(tǒng)一稅費項目，明確征收標準；

（二）統(tǒng)一配合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享；

（三）統(tǒng)一項目資料庫，實現(xiàn)計劃控制和源頭控管；

（四）統(tǒng)一審批程序，實現(xiàn)“聯(lián)審聯(lián)批”和即時發(fā)證；

（五）統(tǒng)一網(wǎng)絡，實現(xiàn)管理電算化；

（六）統(tǒng)一辦事流程，實現(xiàn)“一站式”服務；

（七）統(tǒng)一稽查機制，堵塞征管漏洞，防止稅費流失。

第二章征管范圍和稅費種類

第五條房地產(chǎn)稅費一體化征管范圍主要包括土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、企事業(yè)單位因改制撤并或拆舊建新而發(fā)生的資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更或交易、商品房（增量房，下同）開發(fā)和交易、個人合資合作建房、個人拆舊建新、單位非住房和政府非住房建設工程、存量房（二手房、包括房改房、經(jīng)濟適用房，下同）交易、土地使用登記辦證和房屋產(chǎn)權(quán)證辦證、改變土地用途和建筑容積率等規(guī)劃設計條件的行為、房地產(chǎn)出租和自營業(yè)務、處罰土地違法違規(guī)占用和交易、處罰違法違章建筑、偷漏稅費的稽查處罰等業(yè)務。

第六條凡涉及土地、建筑及其交易、辦證等各環(huán)節(jié)的所有稅費（包括服務性收費，下同）統(tǒng)一納入縣一體化中心征管。

（一）財政部門：土地價款、土地收益金、滯納金及罰款。

（二）國稅部門：企業(yè)所得稅、建筑耗材未按規(guī)定取得購進發(fā)票應補交的增值稅、滯納金及罰款。

（三）地稅部門：營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、房產(chǎn)稅、資源稅、印花稅、稅款滯納金及罰款。

（四）規(guī)劃部門：建筑物定點放線費，工程測量費，規(guī)劃道路定線費，地、縣、鄉(xiāng)圖編繪費、工程竣工測量費，工程線路測量費。

（五）建設部門：城市基礎設施配套費、建筑行業(yè)勞保統(tǒng)籌基金、建設工程交易服務費、建設施工安全服務費。

（六）人防部門：防空地下室易地建設費。

（七）經(jīng)濟部門：散裝水泥專項資金、新型墻體材料專項基金。

（八）城管部門：城市道路占用費、城市道路挖掘修復費、建筑材料垃圾運輸清掃保潔費、建筑垃圾處置費。

（九）科技部門：一般工業(yè)與民用建筑抗震設防要求確認費。

（十）國土資源部門：工程測量費、用地管理費、土地證書工本費、地籍調(diào)查費、抵押登記費、土地交易服務費、利用測繪成果成圖資料費。

（十一）房產(chǎn)部門：房屋所有權(quán)登記費、白蟻預防費、住房及非住房轉(zhuǎn)讓手續(xù)費、房屋分戶圖測量費、測量成果利用費、房產(chǎn)測繪費、換證服務費、檔案利用服務費、維修基金、房產(chǎn)抵押手續(xù)費。

（十二）氣象部門：防雷技術(shù)服務費。

（十三）防洪保安資金、工會經(jīng)費、殘疾人就業(yè)保障金、被征地農(nóng)民社會保障費，建筑業(yè)、房屋交易的價格調(diào)節(jié)基金、環(huán)衛(wèi)費及以上款項的滯納金及罰款由縣一體化中心代收。

第三章稅費標準和計算價格

第七條土地審批、土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓、房地產(chǎn)開發(fā)建設和交易、辦證等各環(huán)節(jié)應繳的稅收和非稅收入，包括按土地面積和建筑面積計征的定額標準以及按建筑造價和銷售價格計征的比例標準，由縣一體化中心根據(jù)中央、省、市有關法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合我縣實際情況制定并執(zhí)行（另行文）。

第八條房地產(chǎn)開發(fā)建設和交易時的計稅價格和計費價格以實際價格為準，當實際價格低于市場價時，以政府的基準地價修正的標定地價和財稅部門公布的最低計稅價格或經(jīng)相關行政主管部門審查備案的評估價格為依據(jù)。

第四章崗位設置及業(yè)務流程

第九條縣一體化中心整合各職能部門對土地、房產(chǎn)開發(fā)建設和交易、辦證等各個環(huán)節(jié)業(yè)務的審批、征稅、收費、開票、辦證、稽查等行政管理職能，設立縣國土資源局、規(guī)劃局、建設局、人防辦、經(jīng)濟局、城管局、房產(chǎn)局、財政局、國稅局、地稅局、銀行等11個職能部門的辦事窗口，具體負責行政許可業(yè)務受理、稅費計算征繳和證件制作工作。

設立綜合管理窗口，負責縣一體化中心日常工作和發(fā)改部門審批備案、應繳稅費的最后確認、相關部門證件辦理的審核和發(fā)放工作，各部門辦理沒有納入“一體化”循環(huán)征收的收費及罰款業(yè)務。

第十條縣一體化中心辦事審批實行“一廳管理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時辦結(jié)、統(tǒng)一出證”的“一站式”服務，實行土地審批、土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、規(guī)劃許可、建筑許可、竣工驗收、土地使用權(quán)證登記頒證、房屋產(chǎn)權(quán)辦證、國有房地產(chǎn)自營和出租等9個環(huán)節(jié)的內(nèi)部循環(huán)。利用內(nèi)部循環(huán)表進行聯(lián)審聯(lián)批，稅費由各執(zhí)收單位計算，綜合管理窗口審批。受理業(yè)務的前置條件和行政審批由相關職能部門負責，發(fā)證由綜合管理窗口把關。

第五章信息化管理

第十一條縣一體化中心專門設置專業(yè)局域網(wǎng)，實行電腦開票和電腦打印證件。

第十二條房地產(chǎn)稅費征管軟件統(tǒng)一各職能部門的原有軟件，縣一體化中心擁有對縣規(guī)劃、建設、國土資源、房產(chǎn)等四個部門辦理各自證件的授意權(quán)，即對納稅繳費辦證人沒有辦理稅費繳納業(yè)務的，縣一體化中心就不能為其辦理相應證件。

第十三條建立“一戶式”存儲基礎數(shù)據(jù)庫，綜合國土資源部門的土地信息、工商部門的注冊信息、發(fā)改部門的項目信息、建設部門的建設信息、規(guī)劃部門的規(guī)劃信息、房產(chǎn)部門的房產(chǎn)信息等相關部門信息。信息數(shù)據(jù)資料庫建成后，信息資料數(shù)據(jù)在縣一體化中心所有窗口傳遞共享，用于稅費預測、數(shù)據(jù)分析、全程監(jiān)控和稅費征繳、檢查清收等方面工作，為領導決策提供科學依據(jù)。

第六章配套措施

第十四條實行“七證一表兩票”和資料備案管理。“七證一表兩票”納入縣一體化中心管理，實行集中辦理，切實做到“以票控稅控費，先稅費后發(fā)證”。

“七證一表”即建設用地規(guī)劃許可證、建設工程規(guī)劃許可證、建筑施工許可證、商品房預售許可證、土地使用證、契證、房屋產(chǎn)權(quán)證和建設工程竣工驗收備案表。

“兩票”即稅務發(fā)票、非稅收入票據(jù)（包括服務性收費票據(jù)）。

第十五條房地產(chǎn)稅費一體化征管運行后，國有土地使用權(quán)出（轉(zhuǎn)）讓只接受有資質(zhì)的房地產(chǎn)開發(fā)公司和單個自然人競拍，不接受多個自然人聯(lián)合體報名參與競拍。

第十六條房地產(chǎn)稅費一體化征管運行后，縣非稅收入管理局將對進入縣一體化中心的各執(zhí)收單位停止發(fā)放非稅收入收費票據(jù)，由縣一體化中心統(tǒng)一辦理各部門的收費業(yè)務。對必須進行現(xiàn)場執(zhí)行的，經(jīng)縣一體化中心審核批準，由縣一體化中心統(tǒng)一向各執(zhí)收單位發(fā)放和結(jié)算非稅收入收費票據(jù)，并在發(fā)放的票據(jù)上注明專用收費項目。

第十七條縣一體化中心實現(xiàn)的非稅收入實行縣財政與各職能部門分成的辦法（不含土地出讓收入和建筑行業(yè)勞保基金）。收入分成須遵循以下原則：確保單位既得利益的原則；收入分成共享的原則；確保單位正常運轉(zhuǎn)的原則。以年—2009年三年的平均數(shù)為基數(shù)，完成或超過基數(shù)的分成標準將根據(jù)各職能部門的實際情況待“一體化”征收運行半年后制定具體分成細則報縣政府審批后實施。返還單位的非稅收入納入部門預算，其余上交縣財政。

第十八條部門自行查補的收入，由縣財政按現(xiàn)行預算管理體制進行分配；由縣一體化中心查補出的收入，全額上繳縣財政。

第十九條按照縣一體化中心實際入庫稅費總額的3％提取工作經(jīng)費，設立專賬，年初納入財政預算，用于縣一體化中心日常運轉(zhuǎn)開支。

第二十條建立房地產(chǎn)稅費一體化征管工作聯(lián)席會議制度，由縣一體化中心根據(jù)工作需要，定期或不定期召集各職能部門相關負責人參加會議，集中研究解決一體化征管工作中的難點熱點問題。

第二十一條成立“縣房地產(chǎn)行業(yè)聯(lián)合執(zhí)法大隊”，從監(jiān)察、法制、財政、公安、規(guī)劃、國土資源、建設、人防、房產(chǎn)、國稅、地稅、經(jīng)濟等部門抽調(diào)人員組成，對全縣房地產(chǎn)領域的違法違規(guī)占地、違法違規(guī)建筑、偷漏拖欠稅費的行為開展常年稽查。

第七章監(jiān)督和處罰

第二十二條各相關部門要嚴格按規(guī)定的工作流程辦事，實行項目資料公開傳遞、陽光操作、信息數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)房地產(chǎn)各項稅費業(yè)務均在縣一體化中心內(nèi)部進行聯(lián)審聯(lián)批，稅費在縣一體化中心繳納。

第二十三條嚴格按規(guī)定標準足額征收各項稅費。不得擅自提高或降低征收標準，不得擅自增加或減少稅費征收項目。嚴禁收“人情稅、人情費”，堅決杜絕收入流失。

第二十四條嚴禁縣一體化中心外發(fā)證、稅前發(fā)證、費前發(fā)證、私自發(fā)證和在縣一體化中心外給單位提供“兩票”等行為。一經(jīng)查出，立即停止其單位的非稅收入返還，并從財政下?lián)芙?jīng)費中扣繳其造成流失的稅費。

第二十五條各部門單位派出人員由縣一體化中心管理，入駐工作人員工作表現(xiàn)由縣一體化中心向派出單位反饋情況，年終考核、評先評優(yōu)、提拔重用由縣一體化中心和派出單位共同考評。對工作中涉及違規(guī)審批、越權(quán)審批及失職、瀆職或不作為等行為，將嚴格依法依規(guī)追究責任；對不能按基本要求履行縣一體化中心工作職責或嚴重違反有關規(guī)定的工作人員，縣一體化中心要及時按規(guī)定提出處理意見并退回原單位，原派出單位應按有關規(guī)定予以處理，并另行委派人員。

第二十六條土地及房屋中介評估機構(gòu)必須以規(guī)程結(jié)合市場價格為準則開展評估。對有意出具不符合規(guī)程要求的評估報告，縣一體化中心要將情況及時向評估機構(gòu)通報；對屢次有意出具不符合規(guī)程評估報告的評估機構(gòu)，停止其參與本行政區(qū)評估業(yè)務；情節(jié)嚴重的，上報其主管行政部門，由其主管部門依照法律法規(guī)進行處罰。

第二十七條縣監(jiān)察部門對各職能部門一體化征管工作執(zhí)行情況進行定期或不定期的全面監(jiān)督檢查。

篇（6）

第三條  土地增值稅由納稅人轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)所在地主管地稅機關具體負責征收和管理。

第四條  凡在我省境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，為土地增值稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），均應按照本辦法規(guī)定繳納土地增值稅。

第五條  納稅人應分別不同情況向主管稅務機關辦理土地增值稅納稅登記和申報手續(xù)，并按規(guī)定交納土地增值稅。

（一）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，應在取得土地使用權(quán)并獲得房地產(chǎn)開發(fā)項目開工許可證后十日內(nèi)，向主管稅務機關報送《土地增值稅項目登記表》，并在每次轉(zhuǎn)讓（預售）房地產(chǎn)時，依次填報表中規(guī)定的內(nèi)容；在每次房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂后7日內(nèi)，填寫《土地增值稅納稅申報表一》，向主管稅務機關辦理納稅登記和納稅申報，并按規(guī)定繳納土地增值稅。

（二）非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅人，應當自房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同簽訂之日起7日內(nèi)，向主管稅務機關填報《土地增值稅申報表二》，辦理納稅手續(xù)，并在地稅機關核定的期限內(nèi)繳納土地增值稅。

（三）納稅人因經(jīng)常發(fā)生房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而難以在每次轉(zhuǎn)讓后申報的，經(jīng)地稅機關審核同意后，可以定期進行納稅申報，具體期限由當?shù)氐囟悪C關根據(jù)情況確定，納稅人按照地稅機關核定的稅額及規(guī)定的期限繳納土地增值稅。

（四）對納稅人預售房地產(chǎn)所取得收入，當?shù)囟悇諜C關規(guī)定預征土地增值稅的，納稅人應在取得收入次月7日內(nèi)，到主管稅務機關辦理納稅申報手續(xù)，并按規(guī)定預繳土地增值稅。

（五）納稅人向主管稅務機關辦理納稅登記、申報手續(xù)時，應認真填報項目登記表和納稅申報表，并分別情況提供立項報告、計委批復、土地使用權(quán)受讓合同、房地產(chǎn)開發(fā)項目許可證、房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)證書、土地使用權(quán)證書、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及其他轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的資料。

第六條  納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)座落在兩個或兩個以上地區(qū)的，應按房地產(chǎn)所在地分別向當?shù)氐囟悪C關申報納稅。

第七條  凡是發(fā)生下列情況：

（1）出售舊房及建筑物的；

（2）隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的；

（3）提供扣除金額不實的；

（4）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當理由的，納稅人必須到經(jīng)省地方稅務局確認、委托的由政府部門批準的具有房地產(chǎn)評估資格的機構(gòu)進行評估。評估結(jié)果由稅務機關確認后按評估價格計算征收土地增值稅。屬于納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅需要而進行評估發(fā)生的評估費用，允許在計算增值額時予以扣除，屬于隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情況形成而按評估價格計算土地增值稅所發(fā)生的評估費用，不得扣除。

第八條  關于涉稅房地產(chǎn)評估及確認業(yè)務的管理，按照《山東省地方稅務局關于房地產(chǎn)涉稅評估業(yè)務管理辦法》執(zhí)行。

第九條  對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人在房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工結(jié)算前預售房地產(chǎn)取得收入，應根據(jù)山東省地方稅務局確定的預征辦法和預征率，按月預征土地增值稅，待該項目全部竣工、辦理結(jié)算后再進行清算，多退少補。

第十條  土地增值稅以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入減除《條例》及《細則》規(guī)定的扣除項目金額后的余額即增值額為計稅依據(jù)。

第十一條  《條例》及《細則》規(guī)定的計算土地增值稅的扣除項目：

（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額。指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款和國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關費用。以有償轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)的扣除金額包括取得時實際支付的全部價款；以出讓方式取得土地使用權(quán)的，扣除金額為按有關規(guī)定向國家繳納的出讓金或保證金；以行政劃撥方式取得土地使用權(quán)的，扣除金額為經(jīng)縣以上人民政府土地管理部門批準向國家繳納的出讓金。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

（二）開發(fā)土地和新建房及配套設施（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)）的成本。指納稅房地產(chǎn)開發(fā)項目實際發(fā)生的成本（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)成本），包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用。

1.土地征用及拆遷補償費，包括土地征用費、耕地占用稅、勞動力安置費及有關地上、地下附著物拆遷補償?shù)膬糁С觥仓脛舆w用房支出等。

2.前期工程費，包括規(guī)劃、設計、項目可行性研究和水文、地質(zhì)、勘察、測繪、“三通一平”等支出。

3.建筑安裝工程費，是指以出包方式支付給承包單位的建筑安裝工程費，以自營方式發(fā)生的建筑安裝工程費。

4.基礎設施費，包括開發(fā)小區(qū)內(nèi)道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明、環(huán)衛(wèi)、綠化等工程發(fā)生的支出。

5.公共配套設施費，包括不能有償轉(zhuǎn)讓的開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設施發(fā)生的支出。

6.開發(fā)間接費用，是指直接組織、管理開發(fā)項目發(fā)生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉(zhuǎn)房攤銷等。

（三）開發(fā)土地和新建房及配套設施的費用（以下簡稱房地產(chǎn)開發(fā)費用），指與房地產(chǎn)開發(fā)項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。

財務費用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤并提供金融機構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費用，按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之五計算扣除。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費用按本條（一）、（二）項規(guī)定計算的金額之和的百分之十計算扣除。

（四）舊房及建筑物的評估價格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構(gòu)評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格需經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

（五）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關的稅金，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費附加和經(jīng)省政府批準征收的其他費、金，也可視同稅金予以扣除。

（六）對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，可按本條（一）、（二）項規(guī)定的金額之和，加計百分之二十的扣除。

第十二條  納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額按以下辦法計算：

凡單獨轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的，按照轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積的比例占開發(fā)土地總面積的比例分攤其扣除項目金額。

凡轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)同時轉(zhuǎn)讓地上建筑物的，按照轉(zhuǎn)讓建筑物的建筑總面積占總面積的比例計算分攤其扣除項目金額。

第十三條  從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人以房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算繳納土地增值稅。

第十四條  轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入為外國貨幣的，以取得收入當日或當月1日國家公布的市場匯價折合人民幣，據(jù)以計算應納土地增值稅稅額。

第十五條  納稅人符合下列情況，經(jīng)向地稅機關申報核準，可給予免征和減征土地增值稅：

（一）納稅人建造普通標準住宅出售的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在項目竣工結(jié)算銷售后十日內(nèi)持下達該項目計劃文件、投資概算書、設計施工圖紙和項目成本等有關資料上報地稅機關，由地稅機關進行審核確認。凡經(jīng)確認其增值額未超過按規(guī)定扣除項目金額百分之二十的，可免征土地增值稅。增值額超過扣除項目金額百分之二十的，應就其全部增值額按規(guī)定征稅。

（二）個人因工作調(diào)動或改善居住條件而轉(zhuǎn)讓原自用的住房，居住滿五年或五年以上的，免征土地增值稅；居住滿三年未滿五年的，減半征收土地增值稅。

（三）因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)，或為搬遷由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，免征土地增值稅。

（四）一九九四年一月一日以前已簽定轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)免征土地增值稅。

（五）一九九四年一月一日以前已簽定房地產(chǎn)開發(fā)合同或已立項，并已按規(guī)定投入資金進行開發(fā)，其在一九九四年一月一日以后五年內(nèi)首次轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)免征土地增值稅。對個別由政府審批同意進行成片開發(fā)、因周期較長的房地產(chǎn)項目，其房地產(chǎn)在上述規(guī)定五年免稅期以后首次轉(zhuǎn)讓的，經(jīng)所在地財政、稅務部門審核，并報財政部、國家稅務總局核準，可以給予免征土地增值稅。

第十六條  土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和《條例》第七條規(guī)定的稅率及《細則》第十七條規(guī)定的計算辦法計算征收。計算公式如下：

（一）增值額未超過扣除項目金額50％的，土地增值稅稅額＝增值額×30％

（二）增值額超過扣除項目金額50％，未超過100％的，土地增值稅稅額＝增值額×40％－扣除項目金額×5％。

（三）增值額超過扣除項目金額100％，未超過200％的，土地增值稅稅額＝增值額×50％－扣除項目金額×15％

（四）增值額超過扣除項目金額200％的，土地增值稅稅額＝增值額×60％－扣除項目金額×35％

上述公式中的5％、15％、35％為速算扣除系數(shù)。

第十七條  納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和提供房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)證書、土地轉(zhuǎn)讓及房產(chǎn)買賣合同、房地產(chǎn)評估報告及轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關資料的，由地稅機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以二千元以上一萬元以下的罰款。

第十八條  納稅人不如實申報房地產(chǎn)成交額及規(guī)定扣除項目金額造成少繳或未繳稅款的，按《征管法》第十四條關于偷稅的處罰規(guī)定處理。

第十九條  納稅人未按照規(guī)定的期限繳納稅款，由當?shù)氐囟悪C關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上地方稅務局（分局）局長批準，當?shù)氐囟悪C關可以采取下列強制執(zhí)行措施：

（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)，從其存款中扣繳稅款；

（二）扣押、查封、拍賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。

第二十條  納稅人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或少繳應納的稅款，經(jīng)地稅機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，當?shù)氐囟悪C關除依照本辦法第十九條采取強制執(zhí)行措施，追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處以不繳或少繳稅款五倍以下的罰款。

第二十一條  納稅人對地稅機關的處罰決定逾期不申請復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的地稅機關可以申請人民法院強制執(zhí)行。

第二十二條  各級地方稅務機關應加強與土地管理部門、房產(chǎn)管理部門的聯(lián)系與配合，建立定期業(yè)務工作聯(lián)系制度和資料傳遞制度，按期向土地、房產(chǎn)管理部門索取有關房屋及建筑物產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、土地出讓金數(shù)額、土地基準地價、房地產(chǎn)市場交易價格及權(quán)屬變更等方面的資料，以加強稅源管理，搞好稅源監(jiān)控。

第二十三條  各縣級地稅機關要根據(jù)稅源情況，對土地增值稅納稅人建立必要的稅收管理制度和稅收監(jiān)管臺帳。每年度結(jié)束后，要報《土地增值稅報告表》（由省局統(tǒng)一印發(fā)）。

篇（7）

以劃拔方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓雙方均為納稅人。

第三條契稅的征收范圍包括國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓(包括出售、贈與和交換)、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換。其中土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

下列轉(zhuǎn)移方式，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或房屋贈與征稅：

(一)以土地、房屋權(quán)屬抵債或作價投資、入股的；

(二)以獲獎或者轉(zhuǎn)移無形資產(chǎn)方式承受土地、房屋權(quán)屬的；

(三)建設工程轉(zhuǎn)讓時發(fā)生土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的；

(四)以其他方式事實構(gòu)成土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的。

第四條契稅由土地、房屋所在地的財政部門負責征收。財政部門根據(jù)工作需要，可以委托有關單位代征或代扣代繳契稅。

土地管理部門、房產(chǎn)管理部門應當向財政部門提供有關資料，并協(xié)助財政部門依法征收契稅。

財政部門可按契稅征收額的5％提取征收手續(xù)費，代征手續(xù)費的提取使用和管理按有關規(guī)定執(zhí)行。

第五條契稅稅率為3％。

第六條契稅的計稅依據(jù)：

(一)國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣為成交價格；

(二)土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由財政部門參照同類土地使用權(quán)出售；房屋買賣的市場價格或評估價格核定；

(三)土地使用權(quán)交換、房屋交換為所交換的土地使用權(quán)、房屋價格的差額；

(四)以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，除承受方按規(guī)定繳納契稅外，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者應當補繳契稅，計稅依據(jù)為補繳的土地使用權(quán)出讓費用或者土地收益；

(五)承受土地、房屋部分權(quán)屬的，為所承受部分權(quán)屬的成交價格；當部分權(quán)屬改為全部權(quán)屬時，為全部權(quán)屬的成交價格，原已繳納的部分權(quán)屬的稅款應予扣除。

前款成交價格明顯低于市場價格并且價格的差額明顯不合理又無正當理由的，由征收部門參照市場價格核定。

第七條契稅應納稅額，依照本辦法規(guī)定的稅率和計稅依據(jù)計算征收。應納稅額計算公式：

應納稅額＝計稅依據(jù)×稅率

應納稅額以人民幣計算。轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬以外匯結(jié)算的，按照納稅義務發(fā)生之日中國人民銀行公布的人民幣市場匯率中間價折合成人民幣計算。

第八條有下列情形之一的，免征契稅：

(一)國家機關、事業(yè)單位、社會團體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設施以及用于非營利性的食堂、學生宿舍、實驗室、檔案資料室、庫房、會議室、接待室、圖書館、住院部、體育場所的；

(二)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定標準面積第一次購買公有住房的；

(三)因不可抗力滅失住房而重新購買住房的；

(四)土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬，其成交價格或補償面積沒有超出規(guī)定補償標準的；

(五)納稅人承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，用于農(nóng)、林、牧、漁生產(chǎn)的；

(六)財政部規(guī)定的其他減征、免征的項目。

第九條經(jīng)批準減征、免征契稅的納稅人改變有關土地、房屋的用途，不再屬于本辦法第八條規(guī)定的減征、免征契稅范圍的，應當補繳已經(jīng)減征、免征的稅款。

第十條土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價格不相等的，由多交付貨幣、實物、無形資產(chǎn)或其他經(jīng)濟利益的一方繳納稅款。交換價格相等的，免征契稅。

第十一條契稅納稅義務發(fā)生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或納稅人取得其他具有合同效力的契約、協(xié)議、合約、單據(jù)、確認書以及由省人民政府土地主管部門、房地產(chǎn)主管部門確定的其他憑證的當天。

納稅人因改變用途應補繳已經(jīng)減征、免征的稅款，其納稅義務發(fā)生時間為改變有關土地、房屋用途的當天。

第十二條納稅人應當自納稅義務發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的財政部門辦理納稅申報，并在財政部門核定的期限內(nèi)繳納稅款。符合減征或免征契稅規(guī)定的，應當辦理減征或免征契稅手續(xù)。

第十三條納稅人辦理納稅事宜后，財政部門應當向納稅人開具契稅完稅憑證。納稅人應持契稅完稅免稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房地產(chǎn)管理部門辦理有關土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。未出具契稅完稅憑證的，不予辦理有關土地、房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。

篇（8）

1、《營業(yè)稅暫行條例》第一條及《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，有償提供營業(yè)稅應稅勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務人。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

《營業(yè)稅問題解答》（國稅發(fā)[1995]156號）規(guī)定，非金融企業(yè)將資金貸給他人使用，并收取資金占用費，應視同發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

按上述法規(guī)及文件規(guī)定，在關聯(lián)企業(yè)無息借款業(yè)務中，資金借出方并沒有向借入方收取貨幣、實物及其他經(jīng)濟利益，不屬有償提供營業(yè)稅應稅勞務，因而，不屬營業(yè)稅的納稅義務人，不需就借出資金行為繳納營業(yè)稅。

2、《稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)進行合理調(diào)整。該法第四條規(guī)定，法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務的單位和個人為納稅人。

《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，納稅人向關聯(lián)關系的企業(yè)融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間所能同意的數(shù)額，或者利率超過或者低于同類業(yè)務的正常利率，稅務機關可以調(diào)整其應納稅額。

按《稅收征收管理法》第四條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務人由《營業(yè)稅暫行條例》來規(guī)定，也就是說，無償提供營業(yè)稅應稅勞務的單位和個人不是營業(yè)稅的納稅義務人。按《稅收征收管理法實施細則》第五十四條規(guī)定，只有成為了營業(yè)稅的納稅義務人，其與關聯(lián)企業(yè)間資金融通才可能受到稅務機關的調(diào)整。從法規(guī)條款上看，《稅收征收管理法實施細則》第五十四條是圍繞《稅收征收管理法》第三十六條展開的，并作了細化，由此，我們可認為，第三十六條規(guī)定的企業(yè)也是指營業(yè)稅的納稅人。

因此，無息借款的資金借出方不是營業(yè)稅的納稅義務人，不受《稅收征收管理法》第三十六條及《稅收征收管理法實施細則》第五十四條的約束，不需作納稅調(diào)整處理。

3、2012年3月30日上午10時，國家稅務總局局長，副局長解學智、宋蘭來到中國政府網(wǎng)訪談室，同廣大網(wǎng)友進行稅務知識在線交流，回答了網(wǎng)友咨詢的問題。其中與關聯(lián)企業(yè)無息借款有關的問答如下：

有網(wǎng)友就關聯(lián)企業(yè)無息貸款是否應該按金融保險業(yè)繳納應計未計利息的營業(yè)稅時，肖局長的回復為：按照現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅納稅的義務人。有償是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。因此，關聯(lián)企業(yè)之間無息借款，如果貸款方未收取任何貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益形式的利息，則貸款方的此項貸款行為不屬于營業(yè)稅的應稅行為，也就是說不征收營業(yè)稅。

肖局長在此次交流中觀點非常明確，關聯(lián)企業(yè)間的無息資金借貸是不征收營業(yè)稅的。

二、企業(yè)所得稅相關規(guī)定

《企業(yè)所得稅法》第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第二條規(guī)定，企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，在計算應納稅所得額時準予扣除。

國家稅務總局關于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定，實際稅負相同的境內(nèi)關聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及按財稅〔2008〕121號文件精神，關聯(lián)企業(yè)間資金無息拆借業(yè)務中，借出方應納稅調(diào)增應納稅所得額，借入方應等額作納稅調(diào)減處理，只要雙方企業(yè)所得稅稅率一致、稅收優(yōu)惠政策一致，不存在一方虧損另一方盈利情況，那么是否作納稅調(diào)整對國家總體稅收并無影響，可根據(jù)《特別納稅調(diào)整實施辦法》規(guī)定，不作納稅調(diào)整。

篇（9）

第二條稅務部門（縣國稅局、縣地稅局，下同）應當對轄區(qū)內(nèi)已開業(yè)從事石場、河砂、磚生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人逐戶進行實地調(diào)查，掌握業(yè)主經(jīng)營地址，生產(chǎn)能力、經(jīng)營方式、生產(chǎn)周期、產(chǎn)品類型、市場價格以及供電來源等基本情況，切實加強稅源管理。

納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)持有關證件、資料向稅務部門申報辦理稅務登記。

未辦理營業(yè)執(zhí)照的納稅人，應當自納稅義務發(fā)生之日起30日內(nèi)持有關證件、資料向稅務部門申報辦理稅務登記。

第三條納稅人應當按照有關法律、行政法規(guī)等相關規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算。稅務部門根據(jù)納稅人財務核算情況，分別采取不同的征收方式：

（一）對財務核算健全的納稅人，實行查賬征收方式；

（二）對財務核算不健全的納稅人，稅務機關將根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定核定其應納稅額。

第四條符合增值稅一般納稅人認定條件的納稅人，必須向稅務部門申報認定增值稅一般納稅人資格，按照一般納稅人申報要求報送相關報表及其附列資料。

第五條納稅人應依法依規(guī)自覺進行納稅申報。

納稅人經(jīng)稅務機關通知申報而不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六條稅務部門要建立與公安局、水務局、國土資源局、供電部門的信息共享制度，定期到各部門提取用炸藥、開采量、用電量信息進行核實，各職能部門應給予配合。

第七條加強護稅協(xié)稅的分工協(xié)作，實現(xiàn)信息共享。縣公安局負責石場購買炸藥的監(jiān)控，及時將購買炸藥信息傳遞給稅務部門；縣水務局負責河砂開采權(quán)，及時將中標單位或個人的基本信息情況傳遞給稅務部門；國土資源局負責磚廠用地情況信息傳遞給稅務部門。各職能部門要大力協(xié)助稅務部門做好日常稅收管理，全力配合和協(xié)作稅務機關做好各項稅收管理和清查工作。

第八條征稅標準

（一）“以量控稅”營業(yè)收入的計算

全年營業(yè)收入＝全年開采量X價格（當?shù)仄骄鶅r格）

（二）“以電控稅”營業(yè)收入的計算

當月產(chǎn)品銷售收入＝當月耗用電度X單位電度最低產(chǎn)值

（三）“以炸藥控稅”營業(yè)收入的計算

當月產(chǎn)品營業(yè)收入＝售石單價X當月產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量

當月產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量＝當月生產(chǎn)耗藥總量X單位產(chǎn)品耗藥比率。

篇（10）

2、營業(yè)稅，對在我國境內(nèi)規(guī)定的提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)征收的一種稅;

3、印花稅，對經(jīng)濟活動、經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人所征收的一種稅;

4、個人所得稅，是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。

篇（11）

根據(jù)《行政處罰法》第八條規(guī)定行政處罰有七種：(一)警告、（二）罰款、（三）沒收違法所得、沒收非法財物、（四）責令停產(chǎn)停業(yè)、（五）暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照、（六）行政拘留和（七）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。行政機關實施行政處罰時必須嚴格按照《行政處罰法》規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵤┮?guī)定的處罰種類。考慮到其他法律法規(guī)具體調(diào)整的需要，因此《行政處罰法》在規(guī)范行政機關行政處罰的種類時在第八條特別作了一條附加規(guī)定，即“法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰”。這實際上是在行政處罰的種類上開了一個口子，按此規(guī)定在《行政處罰法》頒布前其他生效的法律、法規(guī)規(guī)定的行政處罰種類還可以繼續(xù)適用，而且以后出臺的法律、法規(guī)還可以補充行政處罰的種類。

根據(jù)國家稅務總局《稅務行政復議規(guī)則》第七條第六款的規(guī)定，稅務行政處罰包括：罰款、沒收非法所得、停止出口退稅權(quán)。其中停止出口退稅權(quán)的處罰設定在法律上有明確規(guī)定的是在二00一年四月二十八日修訂后的《稅收征收管理法》第六十六條才予以明確為一種行政處罰，這才符合《行政處罰法》規(guī)定行政處罰種類設定權(quán)限的規(guī)定。

正確劃分稅務行政處罰的種類有利于規(guī)范稅務機關的行政執(zhí)法行為，因為稅務行政處罰是對管理相對人違反了稅收管理秩序后，稅務機關給相對人一定制裁措施的具體行政行為，是一種可訴訟行為，稅務機關實施行政處罰時必須按照法定程序和權(quán)限作出，否則稅務機關的行為是違法行為，因此應當正確界定稅務行政處罰行為和“稅務機關不予依法辦理或答復的行為”（《稅務行政復議規(guī)則》第七條第七款規(guī)定）。

然而，在新修訂的《稅收征收管理法》出臺前，對稅務行政處罰的種類規(guī)定還不規(guī)范和完善，根據(jù)《稅務行政復議規(guī)則》及稅收征管工作規(guī)程等規(guī)章規(guī)定，確定的稅務行政處罰種類少，與基層稅務機關的管理實際不相適應，一些稅務機關根據(jù)稅收征管規(guī)程規(guī)定，在管理中已經(jīng)采取的有效管理措施在法律上沒有充足的依據(jù)，特別是涉及到損害到納稅人利益的措施，如果不在法律上予以明確，不利于日常稅收管理。因此，應當根據(jù)稅收征管的發(fā)展情況，將原有規(guī)章、規(guī)程規(guī)定的有效管理措施上升為稅收法律法規(guī)的規(guī)定。

二、稅務行政處罰的種類

根據(jù)修訂后的《稅收征收管理法》規(guī)定，稅務行政處罰的種類應當有警告（責令限期改正）、罰款、停止出口退稅權(quán)、沒收違法所得、收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票、提請吊銷營業(yè)執(zhí)照、通知出境管理機關阻止出境。

其中責令限期改正從實質(zhì)來看，它基本近似于《行政處罰法》規(guī)定的警告，無論是就其作用還是性質(zhì)而言，幾乎與警告相同，只是名稱不同而已。罰款、沒收非法所得和停止出口退稅權(quán)是《稅務行政復議規(guī)則》中已明確的稅務行政處罰種類。

通知出境管理機關阻止出境是在原《稅收征收管理法》中已明確規(guī)定的處罰措施，《稅務行政復議規(guī)則》將其作為單獨的復議情形，未作為稅務行政處罰。而全國稅務人員執(zhí)法資格統(tǒng)一考試用書《稅收執(zhí)法基礎知識》第57頁認為“其他法律法規(guī)還規(guī)定有關機關可以依法對外國人、無國籍人可以采取驅(qū)逐出境、限制進境或出境、限期出境的行政處罰”。《稅收征收管理法》第四十四條規(guī)定“欠繳稅款的納稅人或者其它的法定代表人需要出境的，應當在出境前向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金或者提供擔保。未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻其出境。”從該種措施的性質(zhì)和手段看，應該屬于稅務機關依法提請，而由有權(quán)機關協(xié)助執(zhí)行的一種稅務行政處罰，根據(jù)《行政處罰法》第九條規(guī)定法律可以設定各種行政處罰，因此應當將阻止處境作為一種稅務行政處罰。

新《稅收征收管理法》修訂后在第六十條第二款規(guī)定了“經(jīng)稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照”的處罰措施，這與阻止出境措施的執(zhí)行主體相似，都是由稅務機關依法提請，由有權(quán)機關依法執(zhí)行的一種處罰措施。吊銷營業(yè)執(zhí)照是《行政處罰法》明確規(guī)定的一種處罰措施，阻止出境按照其性質(zhì)也屬于其他法律規(guī)定的一種行政處罰措施，只是執(zhí)行機關的特殊性。根據(jù)稅收法律規(guī)定，執(zhí)行該兩項法律規(guī)定的處罰措施的原因是相對人違反稅收征管秩序，稅務機關應當按照法定的程序處理后，才能提請相關機關執(zhí)行，在提請之前稅務機關應當按照《行政處罰法》規(guī)定的程序調(diào)查取證、審理告知無效后，再由稅務機關提請相關機關執(zhí)行，只是最終執(zhí)行的結(jié)果由相關部門執(zhí)行。這與申請人民法院強制執(zhí)行稅務罰款的措施相似。因此該兩項措施應當是稅務機關作出的具體行政行為，屬于一種特殊的執(zhí)行主體的稅務行政處罰。這與我國現(xiàn)行的執(zhí)法體制有關，是由于我國稅務機關執(zhí)法范圍和權(quán)限的有限性決定的。管理相對人對該處罰措施可以依法申請上一級稅務機關復議，也可以提請行政訴訟。在行政訴訟過程中稅務機關為被告或與具體執(zhí)行機關為共同被告，而訴訟中的舉證責任應當全部由稅務機關負責。因此對這兩項稅務行政處罰措施的程序、法律責任應當進一步規(guī)范和明確。

收繳發(fā)票或者停止發(fā)售發(fā)票是稅務機關早已使用的一種管理措施，基層主管稅務機關針對納稅人違章情況采取了停票或繳銷發(fā)票等不同方式的管理制度，特別是增值稅專用發(fā)票管理已形成了一套行之有效的管理體系，國家稅務總局也制定了許多具體的發(fā)票控管辦法。然而長期以來從稅收立法到稅務機關實際操作中沒有將停止供應發(fā)票作為一種處罰措施，《稅務行政復議規(guī)則》只將這一措施作為一種稅務機關不作為的行政行為。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務管理不斷的規(guī)范和稅收征管措施的日益強化，發(fā)票作為經(jīng)濟往來的重要憑據(jù)，已成為經(jīng)濟交往中明確經(jīng)濟責任的主要的原始憑證，納稅人交易活動的重要憑證。對發(fā)票的控管成為稅務機關控稅管理的有效手段。作為發(fā)票管理的主管機關，稅務機關對納稅人停止或繳銷發(fā)票后，勢必影響到納稅人的正常經(jīng)營活動。納稅人正常取得和使用發(fā)票以保證其經(jīng)營秩序的運行無疑是納稅人的一種權(quán)益，在稅務征管活動中稅務機關應當充分尊重納稅人的權(quán)益，然而在新修訂《稅收征收管理法》實施前，稅務機關對發(fā)票的停售和繳銷隨意性較大，影響到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動，如果納稅人對稅務機關的發(fā)票控管措施提出訴訟。稅務機關在訴訟中法律依據(jù)不足。

新《稅收征收管理法》修訂后在第七十二條規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務人有本法規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的，稅務機關可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票”，從立法的角度給稅務機關的收繳發(fā)票予以認可。稅務機關收繳和停止發(fā)售發(fā)票，是對納稅人使用發(fā)票權(quán)利的制裁，符合行政處罰的性質(zhì)和特點。因此稅務機關在采取收繳和停止發(fā)票處罰措施時應當按照稅務行政處罰法的規(guī)定進行管理。

三、規(guī)范稅務行政處罰措施