緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇財政審計對象范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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1.1有效監督行政單位運營管理、切實提高效益提供保障

審計工作在監督管理過程中能夠充分發揮主體性的作用，以規章制度以及相關法律法規為基礎，對行政單位的經營行為做出公平公正的監督評價。保證行政單位在生產經營過程中合法合規，確保行政單位財務報表的正確性。通過對行政單位的審計行為，約束行政單位的發展的同時，改良行政單位的管理制度，保證行政單位能夠健康快速發展。行政單位自身的審計行為是為切實提高行政單位的經濟效益以及符合社會法律規章制度，以這兩方面為立足點，充分發揮審計作用。在行政單位提供優良審計制度的同時，為行政單位財產與經濟行為的合理性打下堅實的基礎。

1.2有效促進行政單位提高經濟效益

審計行為立足于監督行政單位員工的工作活動，對行政單位整體性的經營活動形成有效約束。以嚴格的規范審計確保行政單位員工在工作過程中實時嚴格遵守相關法律法規，在提高員工工作積極性的同時，避免行政單位在經營過程中產生違法違規行為，將不利于行政單位的經營形象以及陷入相關困境。規范的審計工作能使行政單位全體員工加強自我約束能力，避免在操作過程中出現不規范現場，在科學合理的基礎上提高行政單位經營效益。把審計結果說明同員工績效薪酬緊密結合，不僅能使員工工作作風不斷改良，同時將使得行政單位整體的文化氛圍大大提高，方能夠在激烈的市場競爭中存活。

1.3推動審計事業發展，優化社會資源

審計風險防范是立足于審計主體的自身建設，推動審計事業的發展。目前，我國審計事業的發展尚不成熟，審計人員的綜合能力素質仍然有著一定的欠缺，審計體系不健全，審計方法需要進一步優化改良。審計風險管控是應及時采取科學有效的審計政策，使用擁有堅實的專業基礎的審計人員，以推動審計事業的不斷發展。審計風險管理過程中對于社會資源的合理分配和社會的經濟穩定有著重要作用。審計風險的發生將對社會造成嚴重資源浪費以及經濟沖擊。有時，審計風險會引發一系列的問題產生，如部分行政單位進行不良的惡性包裝，使得投資者和消費者遭到嚴重欺騙，社會的大量資金最終流向不明，具有發展潛力的行政單位無法獲得足夠資金使用，最終導致市場整體發展不穩定。而行政單位由于不良的審計風險會對經濟股市造成一定沖擊，會給股市投資者以及國民經濟生活帶來許多不確定因素。在對審計風險防范管控在某種程度上就是為避免風險帶來的一系列問題，保證社會資源的有有效性利用，促進市場經濟的穩定發展。

2.行政事業單位財政專項資金審計的改善對策

2.1提高法律意識、全面認識審計風險

審計人員需要擁有全面的專業知識基礎，對當下的法律法規以及相關規章制度熟練掌握。審計人員對法律常規的使用情況需要深入研究，科學正確的使用法律法規。審計機構針對根據相關執法規定，審計活動中需要根據不同的情況使用相關處罰條款。我國相關法律對于審計處理有著專門處罰規定，既給審計人員以監督權力，又明確規定了一定的審計權限。目前，各審計部門法律、法規尚未合理的協調統一。而引用相關法律對違反行為進行定性出發在某種意義上是越權執法。這方面問題難題的解決需要從最高層去區分審計監督以及其他經濟監督之間的關系，明確審計執行的具體范圍。審計機構需要針對審計風險深入研究，對構件更加完整的審計風險體系。審計機構需要審計人員進行周期性的培訓工作，加強審計人員的風險防范意識，有效提高審計人員的現場工作效率，最終保障審計工作能夠科學合理的及時完成。同時，審計機構不僅僅單單對審計風險知識進行培訓，更需要結合實際案例來全面考慮審計活動中的各種風險。審計風險的相關培訓需結合實際工作中的各種管理，將培訓成績與審計人員的績效薪酬緊密結合，提高審計人員的學習積極性。

2.2提升審計人員綜合素質能力

我國的審計事業相較于國外來說，正處于初步發展的階段，對審計人員的需求量相對較大，審計人員的綜合素質水平高低不一。審計人員的專業知識能力在審計工作中能為審計風險預防帶來明顯的作用。審計人員應該以嚴謹客觀的態度對待審計行為，保證審計結果的客觀公正[1]。審計活動中解決問題的綜合能力體現在其審計專業知識理論的認識程度和審計經驗以及靈活處理的能力。審計人員需要熟練掌握法律制度，避免錯誤使用相關法律法規。審計人員除了擁有專業的知識基礎外，還需集合當下的信息技術、財務等知識。同時，審計活動通常由幾名小組成員共同工作，這要求審計人員要有一定的團隊協作能力。審計風險的培訓學了審計人員自身的不斷再學習外，相關審計機構也需要不斷完善相關培訓制度，使得審計人員在這種培訓過程中不斷的完善和提升。

2.3建立良好的內部運行機制、優化審計活動外部環境

審計機構的是否擁有良好的運行機制將對審計風險的發生形成重要導向。審計部門要秉持獨立、嚴謹、客觀等多方面原則，完善內部的運行體系。對審計工作要有高度敬業態度，在審計行為中公平公正。審計制度需在考慮自身的經濟效益上，為審計人員切實提供合理的保障制度。通過審計管控，使得審計活動的監管具有獨立性。以審計監督為標準，使得相關生產行為嚴格滿足質量標準。這項環節的嚴格執行，能夠有效減低相關審計風險，比使得審計部門在社會中的公信力得以迅速提升。我國在法律方面審計事業仍需不斷加強完善，審計機構以及現場審計人員的責任存在落實不到位的現象。因此應及時通過針對性完善財務等方面的法律法規，使得審計活動的開展更加有依據性。在社會經濟環境層面，應該及時健全我國市場的經濟競爭體系，讓各審計機構避免惡性競爭從而帶來審計風險。在市場經濟中對審計方法進行升級優化，提高風險防范水平。同時，不可忽視審計風險防范的多方面宣傳，讓各審計主體能切實感受到防范審計風險對于各單位甚至整個國家安全的重要性，創造出良好的審計環境[2]。審計環境的優化不是單純依靠某一方能夠一步到位，需要社會各方力量的統一努力，根據我國的特殊國情做好逐步落實工作。

2.4科學引入風險管理

審計制度需在不斷完善中加強自我的責任意識，積極主動的采取各項防范措施。我國的新型的市場競爭中，審計部門既要保證審計工作的效率明顯，也要滿足高標準的工作質量，為審計事業的發展做出積極的貢獻。

2.4.1事前審計風險評估審計人員在在審計活動中，需充分保證審計工作的效率以及綜合效果。綜合考慮審計單位正面臨以及潛在的審計風險，進行全面的分析以及評判。在審計活動前期制定合理科學的實施方案，使得審計風險能夠被有效控制，將審計風險得以有效控制。其中主要以審計機構以及被審計單位兩個方面。前者以執法質量、工作情況分析等為基礎，后者以自身經營環境、組織結構等方面為重要考慮基礎。

2.4.2事中審計風險控制審計風險的管控主要體現在現場的審計過程中減低審計風險的產生。防范審計風險不是單方面的，審計過程中所有單位都需要積極配合，包括被審計單位。同時審計方案和審計依據的選取都將有著重要的作用，這些環節在審計風險的防范中都有著不可欠缺的重要意義，任何一個環節的缺失都將造成嚴重的審計風險，審計機構需要加強重視。

2.4.3后審計風險評價

在審計風險管控行為之后需要對審計工作的有效性進行整體評價，避免由于人為因素導致疏忽大意的遺漏和差錯。在后期的宣傳工作中，需要積極與各界進行合理溝通。主要宣傳對象以審計機構以及審計人員為主，讓各方都能積極融入審計風險的管控中去，有效降低審計風險的產生。積極爭取地方政府或相關黨委部門的配合，多方面減少審計風險。宣傳形式應多樣化，除階段性的法律法規的統一宣傳外，還應及時結合當地情況，以審計工作的作用、意義、工作方向等方面，進行不間斷的宣傳。在宣傳過程中遇到的重大難點需及時向上級領導做好匯報工作，上下統一解決好相關問題。這樣不僅能夠使得風險極大的減低，還能使得審計部門更好的向各行政單位良好服務[3]。

2.5審計結論客觀公正

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中圖分類號：TL372文獻標識碼： A

政府投資項目代建模式在逐步推行的過程中取得了一定的成效，財政評審在這種新的建設模式下也逐漸規范與完善了與之相適應的評審方法。不可否認，在代建制模式下，要提高財政評審工作效率，使財政評審更好地服務于財政管理工作，仍有一些問題亟需解決。以下主要分析代建制特定模式下，財政評審面臨的新問題，并針對這些問題提出相關建議。

1. 代建單位法律地位不明確，影響財政評審的效果

我國建設項目實行項目法人制，由項目法人對項目的策劃、資金籌措、建設實施等環節負責。代建合同賦予了代建單位項目法人的責任，但是由于相關法律環境的缺失使代建單位卻沒有完全的項目法人的地位，在辦理各種建設手續的過程當中，代建單位并不能得到政府及相關建設部門，如規劃、建委、環保、消防、質監等職能部門的認可，很多手續的辦理仍需要使用單位出面，加之有些使用單位對代建制的認識不夠，在項目實施過程中過多地干預工程施工管理中的一些具體事務，造成代建單位在實際工作中，無論在項目管理還是節約投資上都不能充分發揮作用。

代建單位的法律地位尷尬，很多外部協調需要使用單位出面解決，因此在代建過程中代建單位難有拍板釘釘的魄力，有時不得不向使用單位妥協，滿足使用單位的一些不合理要求，這給財政評審帶來困難，使用單位的這些不合理要求無論是代建單位還是使用單位在項目建設的過程中都不可能主動匯報，需要財政評審主動發現，由于財政評審人員數量及時間的限制，有些問題就不能及時發現，一些隱藏較深的問題直至項目竣工結算或決算時才會暴露，而屆時往往因為時間久遠或已成既定事實，財政評審難免會處于極其被動的地位，甚至全過程跟蹤的效果還會受到質疑。

因此，代建單位法律地位不明確終究會影響到財政評審的效果，賦予代建單位適當的法律地位，使其掌握項目建設管理的主動權，受制于使用單位的情況就會大大減少，也對提高財政評審的效果有積極作用。

2.代建服務費低，影響財政評審的深度

對于代建取費的標準，目前江蘇省乃至全國大多數省市在實施代建制的相關文件中都沒有明確設置代建費的標準，大部分情況下都是比照基本建設財務管理制度規定的項目建設單位管理費的標準編制，同時相關文件中也沒有明確設定代建費的最低限額，加之招標時重視投標單位代建服務費的報價，疏于對代建單位技術力量的考核，使得一些投標單位為了中標，將代建服務費的報價一降再降。

縱覽目前代建合同簽訂條款，不難發現相對于代建服務費來說代建合同中對代建單位應該承擔的義務規定較多、管理責任較大、權利較小、處罰較重，顯然代建單位的責權利嚴重不對等。

代建服務費低，而承擔的責任大，這對有實力有經驗的項目管理公司來說并沒有什么吸引力，那么通過市場公開招標選擇來的代建單位也有很大可能就是矮子中的將軍。在代建項目跟蹤評審實踐中，筆者發現一些代建單位服務費報價較低，出于服務成本考慮，在項目代建正式實施時，代建單位配備的管理人員數量往往不足，缺乏有經驗的專業人員，甚至有的一個幾千萬的項目只有一兩個代建人員常駐現場，這不僅容易引起使用單位的不滿，而且不利于財政評審的深入。

雖然財政評審會定期深入現場了解情況，但是由于人力物力的限制，對于代建項目建設相關信息的了解，主要來源于代建單位，缺乏經驗的代建單位給財政評審提供的信息有些并不是財政評審需要關注的，而重大設計變更及簽證等與資金有關的這些財政評審重點關注的信息，因其人力、專業配備不足，不但其本身不能及時處理，而且也做不到及時報送財政評審處理，錯過了處理的最佳時機，特別是對一些隱蔽、拆除工程，如果當時不到現場核實，事后很難準確測量其實際發生量，影響了財政評審的深度。

代建服務費標準設置低，代建單位投標報價低，則力量配備充足、專業配備齊全并不符合其利益需求，其代建服務質量和水平也難以達到理想要求，財政評審也難以及時獲得有效信息，影響財政評審深入展開。

3.代建單位的利潤目標與財政評審的節約目標相異

政府投資部門作為委托人，委托代建人對政府投資項目全過程或建設過程進行建設管理，以期改善傳統自建模式下“超標準、超規模、超概算”的三超現象，達到節約財政資金、提高財政資金使用效益的目的。

然而，通過市場公開招投標方式選擇的代建單位是屬于企業性質，代建單位在簽訂代建合同后，基于合同取得了項目的法人的資格，代替政府投資部門對項目進行管理，但其實質仍是追求利潤最大化的企業，代建單位為政府投資項目節約資金、降低投入的天生動力不足，與政府項目管理有目標差異，只要有這種差異存在，代建企業就永遠不會和政府站在同一角度上看問題，要期望它為政府“把關”也是不合邏輯的。

在代建過程中，代建企業通常的做法有將原本屬于待攤投資或其他投資的內容，在招標的時候要求施工單位納入投標報價，計入建安工程投資，然后通過降低質量等方式減少實際發生的建安工程投資，表面上看上去總投資是沒突破，甚至還有結余，用這一障眼法來迷惑政府投資部門尤其是直接承擔評審任務的財政評審部門。

代建單位的利潤目標與財政評審節約目標之間的矛盾給財政評審帶來了新的挑戰，要求財政部門評審人員開展財政評審工作不能只是浮于表面，不能只看審減數，更要深入現場，細致探究來龍去脈，破除代建企業的障眼法。

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哪些人可以申請補貼

根據規定，具有深圳市戶籍且為畢業 5 年內的普通高校、職業學校、技工院校畢業生，畢業 5 年內的留學回國人員，登記失業人員，復員轉業退役軍人，隨軍家屬，殘疾人，以及深圳市普通高校、職業學校、技工院校中畢業學年內的在校深戶學生，都可申請創業培訓補貼。

其中，創辦企業培訓補貼每人最高 1000 元，創業實訓補貼每人最高 2500 元。實際培訓收費低于最高限額的，據實補貼。每項補貼只可申請享受一次。

如何申請創業培訓補貼

據悉，參加創業意識培訓的人員可向戶籍地或居住地街道公共就業服務機構了解情況免費報名學習;參加創辦企業培訓、創業實訓的人員可通過深圳市公共就業服務信息平臺查詢選擇創業培訓機構開班情況，確定班次后到培訓機構繳費報名。對符合領取補貼條件的人員，考核合格的可在考試成績公布之日起 3 個月內，向戶籍所在地或居住地街道公共就業服務機構申請相應補貼。

深圳創業補貼政策內容

1.創業擔保貸款

個人最高可貸20萬元。自主創業人員在本市的初創企業可申請創業擔保貸款，個人最高貸款額度為20萬元;合伙經營或創辦的初創企業，按每人不超過20萬元、總額不超過200萬元的額度實行“捆綁性”貸款。

在貸款額度內，貸款利率在基準利率的基礎上上浮3個百分點，財政給予貸款貼息，貸款期限不超過2年。財政貼息資金支持的創業擔保貸款期限最長為2年，對展期和逾期的創業擔保貸款，財政不予貼息。

財政貼息實行“先付后貼”，即借款人從取得貸款之日起，根據貸款合同按期支付利息，按期還本付息后，市公共就業服務機構核實還貸情況及信用記錄后給予貼息。

2.初創企業補貼

每人一次性5000元。自主創業人員在深圳市創辦初創企業，正常經營6個月以上的，可申請5000元初創補貼。

屬于合伙創辦企業的，經審核合伙人條件、出資比例等，按每名合伙人計發5000元、合計不超過5萬元標準給予企業初創補貼。

符合條件的自主創業人員只能申請一次初創企業補貼。

3.創業場租補貼

3年租金補貼。自主創業人員可在初創企業實際繳納場租滿3個月后，向初創企業注冊地街道公共就業服務機構提出首次場租補貼申請。自主創業人員應在首次申請后，每滿3個月的次月月底前提出一次場租補貼申請。

自主創業人員入駐政府主辦的創業孵化載體創辦初創企業，按照第一年不低于80%、第二年不低于50%、第三年不低于20%的比例減免租金。

自主創業人員在經市直部門及各區(新區)認定或備案的創業帶動就業孵化基地、科技企業孵化載體、留學生創業園等創業孵化載體內創辦初創企業，按第一年1200元/月、第二年1000元/月、第三年700元/月的標準給予租金補貼。

自主創業人員自行租用經營場地創辦初創企業，給予每年最高6000元、最長3年的租金補貼。

4.創業帶動就業補貼

每雇一人補貼2000元。吸納戶籍人員就業，可按其人數申請創業帶動就業補貼。

自主創業人員在本市的初創企業、吸納戶籍人員就業并按規定繳納社會保險費的，經申請并驗證身份證明、商事主體營業執照(或其他法定注冊登記手續)、稅務登記證，按其吸納就業(簽訂1年以上期限勞動合同并已繳交6個月以上社會保險費)人數給予創業帶動就業補貼。

招用3人(含3人)以下的按每人2000元給予補貼;招用3人以上的，每增加1人給予3000元補貼，總額最高不超過3萬元。

5.社會保險補貼

補貼單位承擔部分。自主創業人員在本市創辦初創企業，進行商事登記(或其他法定注冊登記)取得經營資質，并在該初創企業繳納社會保險費的，按深圳市當年度最低繳交社會保險費標準，對單位承擔部分給予補貼。若單位實際繳交部分低于最低繳交標準的據實給予補貼，補貼期限最長不超過3年;個人應繳部分仍由其本人承擔。

自主創業人員首次申請社會保險補貼后，在其初創企業正常繳交社會保險費的，公共就業服務信息系統將自動每3個月據實發放后續的社會保險補貼。

6.優秀創業項目資助

獲獎項目資助5萬-20萬元。結合產業發展規劃，每年將在深圳支柱產業、戰略性新興產業、未來產業中，遴選一批優秀創業項目并給予重點扶持。對市人力資源社會保障部門組織的全市性創業大賽中獲獎的優秀創業項目，在深圳市完成商事登記的，每個項目給予5萬元至20萬元的資助。

對國家部委主辦的國家級創業大賽或省直有關部門主辦的省級創業大賽中獲得前三名的優秀創業項目，在深圳市完成商事登記的，每個項目給予5萬元至20萬元的配套資助。同一創業項目同時獲得國家、省創業大賽前三名的，不重復資助，標準從高。

 

深圳創業補貼政策申請對象及程序相關文章：

1.深圳市的創業補貼政策

2.深圳創業扶持政策

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一、導言

隨著縣域經濟建設的快速發展，縣級財政投資已成為當前推動經濟社會發展的重要力量，從根本上改善了縣域內的基礎設施、投資環境，提高了縣域綜合實力，促進了縣域經濟的健康發展和社會進步。筆者在縣級財政政府投資的項目審計中發現，在工程全面建設范圍擴大的同時，部分縣級財政投資項目由于部門決策、項目管理、體制機制等方面存在不足，在項目建設過程中出現了不少問題。

二、縣級財政投資管理中存在的問題及成因分析

（一）建設項目前期工作缺乏深度，評估論證工作不充分

建設項目前期工作是建設程序中一個非常重要的階段。但是在實際工作中，許多政府投資項目沒有進行深入細致的前期準備工作，項目建設單位為爭取到政府大的投資，把主要工作精力放在獲取立項第一環節上；設計單位在項目研究報告編制過程中對內容的研究和論證不夠，一般依據領導的意思進行編制，未完全按照科學發展方向進行編制，造成細節把握不準，導致報告深度不符合要求。許多項目設計深度不足，后期實施時經常出現變更，致使完全不符合投標文件和合同工程內容，造成工程造價失控；政府投資主管部門決策環節把關不嚴，造成部分項目建設目標不清、技術方案論證不嚴、投資概算不符合標準的項目經過形式上的審查評估便批復通過。隨著項目的建設實施，開始背離當時的可研論證，同時又發現當初考慮不周的地方，邊建設邊增加內容，當然也不排除個別領導為了個人私利變著花樣逃避監管，項目到手千方百計擴大投資規模，有時甚至附屬工程都做，造成極大浪費。更嚴重的情況是有些項目已經竣工，前期建設手續卻尚未完成，造成項目決策走了過場、流于形式，使投資概算對造價的控制失去意義。

（二）項目組織管理薄弱，監督機制不完善

建設項目管理具有很強的專業性。現在很多縣級財政政府投資項目的管理班子，其人員素質參差不齊，在項目決策、概預算審查和施工管理方面都缺乏足夠的經驗。

項目管理機制上的問題：一方面監管部門多，管理職能交叉，致使權責不明確，監督難以到位；另一方面有些建設單位代表對工程方面的專業知識一竅不通，而這項工作是專業性、技術性較強的工作，到現場檢查，基本上是流于形式，起不到監督的作用；再一方面由于信息不公開，對于項目實施過程中的工期進度、資金安排等管理行為，社會公眾很難實施有效的監督，很難判斷存在的問題，從而出現為謀取部門利益、個人私利而損害公眾利益的行為。

項目實施過程中的問題：一方面有些項目缺乏科學決策，隨意變更設計內容，致使投資的項目達不到預期的效果；另一方面有些建設單位在工程項目組織管理和現場施工管理上被施工單位牽著鼻子走，對超計劃投資部分未按規定程序重新進行報批，而是先斬后奏，造成既定事實，再要求增加投資；還有些項目履行合同不嚴格，在工程施工中與施工單位簽訂與招投標文件、原合同存在嚴重背離的補充協議。

（三）項目招投標不規范，行政監督力量不到位

縣級財政政府投資項目一般情況下都是工期時間比較緊的工程，并且有的是形象工程，通常應該公開招標的項目以邀請招標或議標的方式來代替；例如某縣由縣財政投資的市政廣場擴建項目實施過程中，政府為了盡快出形象，縮短工期時間，致使土方工程、綠化工程、道路工程、電力工程等項目沒有一個是公開招標的，有的是邀標，有的是議標，有的是直接認定。擅自將招標范圍限定于主體建筑工程，而依法應招標的一些配套附屬工程則直接進行議標發包；例如某縣檢察院新址建設項目，辦公樓是上級財政資金投資的，完全按照公開招標程序實施，配套附屬工程由于是縣財政撥款投資，沒有公開招標發包，直接議標確定施工單位。對于招投標不規范還有其他方面的問題，部分標底編制比較粗糙，項目內容不完整，存在虛高、多算現象；有的招標時對一些關鍵數據不敲死，暫定價項目較多，留有活口；有些建設單位簽訂違背招標文件實質性內容的施工合同；有的投標人不擇手段謀取中標，弄虛作假、掛靠資質高的企業、以他人名義投標，甚至串通投標、陪標、圍標；有的招標機構隨意縮短法定時間，不遵守招標程序規定和保密規定，超越權限，甚至與招標人或投標人串通，操縱招標活動，擅自改變中標結果；有的評標專家專業素質或職業道德不高，在評標過程中受招標人或投標人的干預和影響，串通評標。

（四）工程監理未按承諾履行職責，監督控制不力

縣級財政投資的項目在工程監理機構的確定上，多數沒有通過招標，而是直接認定的方式確定的。致使工程監理中，有的監理公司不按照承諾派出指定的監理人員進行現場監理，缺乏誠信；有的監理監督控制不負責任，默認施工單位隨意變更工程；有的監理公司管理制度不嚴格，監理資料保管不嚴，丟失情況屢見不鮮；有的工程變更聯系單簽證不規范、簽證內容不全，無法計量，甚至弄虛作假，違規簽證，給施工單位偷工減料、以次充好、高估冒算提供了可趁之機；普遍存在簽證不及時，沒有現場簽證，而是事后補簽證、補協議、或者補虛假簽證，這樣在很大程度上影響了變更聯系單的真實性和有效性。由于缺乏有效的監督制約機制，造成監理單位不認真履行職責，發揮不了工程監理應有的作用。

（五）竣工結算高估冒算現象嚴重，形成財政資金流失

審計過程中，經常發現竣工結算多計現象。部分施工企業受利益的驅動，抱有蒙混過關的僥幸心理，故意抬高送審結算造價，存有“審漏就賺”、“審出就減”的想法，從而使工程造價遠離實際。有的施工合同簽訂不規范，對合同中必須簽訂的條款如：材料價格、人工單價調整問題、工程計量單價，故意不簽、少簽，給以后的市場價格定價留出了余地。例如，某縣去年以來對政府投資的14個建設工程竣工結算審計結果表明：審核工程結算1.8643億元，審定金額1.6689億元，核減施工單位高估冒算金額達0.1954億元，平均核減率達10.5%。高估冒算主要表現有重復計算、建設單位與施工單位串通增加變更內容、變更調減部分不扣除、未按照圖紙施工實際又按照圖紙結算、不按招標規定下浮、套定額不符合實際、建設單位在沒有了解市場價格時高價簽證等。這樣的情況下，建設單位應該發揮監督作用，按照程序據實結算。

（六）工程概算先天不足，超投資現象突出

政府主管部門審定的投資額確定后，工程建設單位應該精心準備、科學合理地組織實施，嚴格地監控，把工程建設實施中各階段的工程造價實際發生額度控制在限額以內。可目前的情況是，縣級財政投資的項目，大多數以見效快，盡早投入使用為目的，這些項目實地勘測不細、設計深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準備的情況下急于開工，都是“先唱戲，后搭臺”，造成邊設計、邊施工、邊變更。由于對項目更改的必要性和合理性沒有監督，對更改造成的損失沒有相應的責任制約，工程建設單位根據領導的意思對施工中的工程想改就改，有的項目一改再改，造成實際施工與計劃脫節，人為的出現大量的計劃外工程項目，結果導致項目投資失控。以某縣市政廣場一期工程審結工程為例，計劃投資（合同額）186萬元，實際完工投資228萬元，造成超計劃投資42萬元、占計劃投資額的22.6%，該工程并且在施工過程中邊施工邊變更，在圓形花池上面鋪設的花崗巖板施工完畢后，由于領導檢查時看到設計的顏色與整個廣場不協調，拆除并重新鋪設其它顏色花崗巖板，后經建設單位認定作為變更處理，造成浪費6萬多元。產生這個方面的問題主要在于前期工作沒有按照程序實施，景觀規劃沒有論證，造成工程邊施工邊變更邊整改，形成超概算投資。

二、加強縣級財政投資管理的對策與建議

（一）加強前期工作，提高決策科學性，規范設計單位，提高設計深度

在可行性研究階段，要加強投資決策的科學性、公正性和公開性，不能以少數幾個人的主觀判斷為依據，而要以科學的估算方法和可靠的數據資源進行方案論證和投資估算，這樣才能作出正確的決策。設計單位必須對工程現場作深入調查，積累充分的數據，把一些應該考慮到的情況都體現在設計之中，并由此不斷優化設計方案。以某市（縣級市）市政道路為例，八十年代建市（縣級市）初期設計單位設計時就充分考慮到若干年后的車流量，當時道路設計是雙向四車道，兩邊分別有綠化隔離帶，建成后成為該地區最寬的路，所有人見后都議論這是浪費。三十年過去了，如今這條路到改造的時間了，在沒有移動兩邊的道路紅線和建筑紅線，改造成雙向八車道，不但現在能滿足需要，將來三十年也是不會落伍的。這就說明在可行性研究階段，更要重視決策的科學性。

（二）規范項目管理，嚴格執行基本建設程序

如今縣級政府為了容易控制項目的進展，通常實施重大項目建設時成立“臨時指揮部”，抽調相關人員參與，由于權力集中、自由裁量權過大，監督缺位等原因，“臨時指揮部”容易滋生腐敗現象。因此，應逐步限制縣級財政政府投資項目臨時組建工程管理機構管理項目的做法，改為委托專業的工程項目管理公司負責項目運作，在建設過程中按照市場經濟的運作機制，對工程前期工作、設計委托、施工及監理單位的確定、工程竣工驗收等進行全方位、全過程負責。政府職能重點放在項目決策、資金運籌和監督管理方面。

（三）進一步規范招投標程序，提高透明度

縣級財政政府投資融資建設項目要嚴格執行招投標的法律法規，在規定范圍之內的項目必須公開招投標，提高招標過程的透明度，減少暗箱操作。公開招標可以吸引更多實力雄厚、技術水平高、信譽好的施工企業參加投標，既可以保證工程的質量，也可以降低成本、有效控制施工階段的工程造價。近年來，某縣在工程招投標領域重點做了幾項工作，進一步放開建筑市場、規劃設計市場、監理市場，規范工程招投標行為，建立中介機構資料庫，把不合格的招投標機構、監理單位等清退建設市場，并要求縣級財政投資工程必須進入交易中心招投標。

（四）強化工程監理制度，保證工程質量

縣級財政政府投資融資建設項目的監理單位，必須通過招投標的方式確定，建設管理部門要加強對工程監理機構的監督檢查，嚴把監理資質關，實行監理人員持證上崗，兌現監理承諾，促使監理單位有效履行職責。特別是負責投資控制的監理人員一定要提高責任心，現場一線監理人員要做到旁站監理、跟蹤檢查，做好各項記錄，及時發現和糾正施工中發生的問題，對不認真履行監理職責的，要實施嚴厲的責任追究制度。

（五）規范設計變更和現場簽證，嚴格控制工程造價

縣級財政政府投資融資建設項目應嚴格按照批準的項目總概算進行建設，初步設計和項目總概算作為施工圖設計，審查及編制項目預算的依據。建設單位不得擅自增加建設內容，提高建設標準。嚴格控制設計變更，確需進行的設計修改，引起工程量變化需要增加投資的，應當按程序報批。嚴格控制施工現場簽證，按投資額確定項目變更審批額度，對超額度的部分，要經過黨政聯席會議或者黨組集體討論審查確認，必要的簽證須經甲方、監理、設計、審計四位一體共同共同確認方可納入結算，以防止工程管理人員與施工單位通過變更簽證來增加投資情況的發生。

（六）著力強化合同管理，搞好工程竣工結算

對于建設規模不大、技術不復雜、工期不太長、圖紙完備的工程，總價應該一次包死，不留活口。技術復雜、建設規模大、跨年度的工程，合同管理中宜采用國際通用的合同文件或建設行業主管部門制定的合同范本，明確控制工程造價的具體條款，規范簽訂合同各方的權利、義務和職責。

工程竣工結算審計是工程造價管理的最后一道關口，對防止投資資金的流失具有重要的意義。要認真執行各級政府制定的投資項目審計監督條例或辦法，實現縣級財政投資項目的必審制度，未經竣工結算審計的，財政部門及其他資金管理單位不得撥付剩余結算資金，發揮審計監督的作用。

三、結語

縣級財政投資項目管理涉及面廣，環節多，監督難度大。審計人員應堅持“依法審計、突出重點、圍繞中心、服務大局、求真務實”的方針，樹立“監督體現服務，制約體現促進”的服務理念，堅持實事求是、客觀公正，為加強縣級財政資金的合規、有效運營，以節約政府投（融）資成本、防止國有資產流失和浪費。

參考文獻：

篇（5）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1007-2101（2014）01-0063-10

一、引言

財務分析師在現代資本市場中扮演著會計信息使用者和提供者的雙重角色（Schipper，1991）[1]，財務分析師盈利預測也成了資本市場研究的一個重要內容（Beaver，2002）[2]。作為專業分析人員，財務分析師具有較強的信息收集和專業分析能力，如果分析師能夠充分利用所掌握的資料，向市場提供合理反映證券內在價值的信息，通過在上市公司和投資者之間架起一座信息溝通的橋梁，就可以減少證券市場上的價格偏離，促進證券市場資源充分有效的配置。Givoly和Lakonishok（1979）[3]指出分析師可以提供有價值的盈利預測；Brown et al.（1987）[4]研究發現證券分析師具有獲得相關信息的優勢，預測的準確性比較高。然而，在中國這樣的新興市場中，財務分析師是否有能力向投資者提供有價值的服務呢？這一直都是個有爭議的問題。盡管財務分析師在中國這個新興資本市場上是一個剛起步的職業，但相關研究發現中國的財務分析師具有一定的專業能力，能為投資者提供了非常有用的信息（吳東輝、薛祖云，2005）[5]；財務分析師作為資本市場中重要的中介組織，通過對公司股票進行盈利預測，可以有效地降低上市公司與投資者之間的信息不對稱（李丹蒙，2007）[6]。但總體而言預測精度還存在一定的誤差，胡奕明、林文雄和王瑋路（2003）[7]研究指出我國證券分析師總體水平還比較落后，還存在較大的誤差；吳東輝、薛祖云（2005）[5]同時也指出分析師對盈利的預測偏于樂觀。根據本文整理的2007—2011年的財務分析師盈利預測數據發現，我國財務分析師盈利預測絕對誤差的平均值為26.72%，標準差為35.40，由此可見，我國上市公司財務分析師盈利預測的準確率不容樂觀。

對于影響財務分析師預測準確性的因素，已有的研究表明：財務分析師預測精確度與公司規模正相關，與盈利預測期間長短負相關（Brown et al.，1987）[8]，與盈余的變異性、華爾街日報的報道量、分析師的及時性優勢（Timing advantage）正相關（Kross et al.，1990[9]；Brown et al.1987）[8]發現財務分析師平均的預測誤差與公司信息披露質量負相關；Hope（2003）[10]等發現了會計信息透明度與分析師盈余預測準確性之間存在顯著的相關關系。隨著資本市場的不斷發展，近期已經開始涌現非財務信息對分析師影響問題的研究。Lang和Lundholm（1996）[11]發現，分析師進行盈利預測時如果對社會責任信息加以考慮，則會提高盈利預測的準確性，降低預測分散度；McEwen和Hunton（1999）[12]研究發現，相比預測準確程度低的分析師，預測準確程度高的分析師關注的信息范圍廣，他們不僅關注年報和附注，還關注公司治理、關鍵財務比率以及過去年度收益匯總信息。Nichols和Wieland（2009）[13]考察了分析師是否會考慮公司新聞會上有關產品開發和經營擴張等信息，發現這類非財務信息可以顯著增加分析師的預測準確度，并降低預測分散度；楊明秋等（2012）[14]的研究發現，上市公司社會責任報告的披露在一定程度上降低了分析師的盈利預測誤差，但效果并不顯著。

以往關于內部控制信息披露經濟后果的研究主要側重于直接對財務報告質量（Doyle et al.，2007；Gao et al.，2009；方春生等，2008；張龍平等，2010；董望和陳漢文，2011；方紅星和金玉娜，2011）[15]-[20]、企業價值（閻達五，2004；趙保卿，2005；林鐘高，2006）[21]-[23]、股價（Palmrose et al.，2004；史蒂文. J. 魯特，2004）[24]-[25]和公司績效 （Patterson et al.，2007；Engel et al.，2007；黃新建和劉星，2010；楊玉鳳等，2011）[26]-[29]等方面的研究。上述研究主要關注內部控制的目標價值，也即以內部控制目標的實現程度作為內部控制的經濟后果，但是從內部控制預測價值視角的研究較為少見，尤其是以財務分析師的盈利預測誤差來檢驗這種預測價值的存在性。內部控制作為會計信息生成的核心基礎（Ashbaugh-Skaife et al.，2009）[30]，其對財務分析師盈利預測的準確性有何影響呢？具體而言，財務分析師在進行盈利預測時是否關注內部控制信息？內部控制信息的披露是否有助于修正財務分析師的盈利預測？內部控制信息披露對不同類型財務分析師（本文主要關注承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異？因此，針對上述問題，本文以我國2006—2011年滬深市A股上市公司為研究樣本，以上市公司是否自愿披露內部控制審計鑒證報告作為內部控制信息披露的變量，從財務分析師盈利預測誤差的角度，考察內部控制審計鑒證報告是否提供了增量價值信息。研究發現：在控制了相關因素后，內部控制審計鑒證報告有助于提高財務分析師盈利預測的準確性，進一步的研究還發現，內部控制審計鑒證報告對于不同類型財務分析師盈利預測準確性的影響存在差異，其有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，但是對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有顯著影響。

本文的主要貢獻在于：首先，本文從預測價值視角拓展了內部控制信息披露經濟后果的相關研究，從而在一定程度上豐富了該領域的研究成果，為監管層加大上市公司內部控制建設與信息披露提供了經驗證據；其次，本文探討了內部控制審計鑒證報告是否影響財務分析師盈利預測準確性，提供了財務分析師盈利預測影響因素研究的一個新視角，有助于理論界與實務界更加全面地認識分析師盈利預測的影響因素；再次，進一步從財務分析師與目標公司是否存在承銷關系的角度，探討了內部控制審計鑒證報告對不同類型財務分析師的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

二、理論分析與研究假設

財務分析師在對上市公司進行盈利預測時采用的信息主要是兩種：一種被稱為公開信息，是由上市公司公開的，另一種為私人信息，是由分析師通過其他渠道獲取的。私人信息的獲取相比公開信息的難度要大得多，而且成本也更高，故公開信息是財務分析師盈余預測的重要依據（Schipper，1991）[1]。胡奕明、林文雄和王瑋璐（2003）[7]采用“文檔研究方法”，通過對國內證券分析師的問卷調查發現，我國證券分析師比較注重公開披露信息，較少通過直接接觸如公司新聞會、電話或走訪等形式獲取資料，對上市公司股權變動、一般財務數據、會計財務數據、會計政策和會計估計等手段比較重視，對公司治理結構、薪酬結構、人員素質和審計意見等重視程度不夠，但發現近幾年分析師對上市公司的管理和財務信息的使用頻率不斷提高；方軍雄、邵紅霞（2006）[31]的調查發現，26%的分析師將“上一年度每股收益”“本年度各季度每股收益”和“上市公司臨時公告”列為盈余預測的最重要的信息來源。由此可見，上市公司的各類公開信息成為分析師盈利預測時依賴的重要信息資源。

從信息類型看，內部控制自我評價報告與內部控制審計鑒證報告①都是反映上市公司內部控制質量方面的公開信息，其本身就具有一定的信息含量。正如David M.Willis（2000）[32]的研究指出，公司管理層提供的內部控制報告可以提供額外的信息；Hermanson（2000）[33]、陳共榮等（2007）[34]的研究結果也顯示內部控制信息披露可以提供財務報表以外的額外信息；Kross et al.（1990）[9]利用“華爾街日報指數”（Wall Street Journal index）作為信息披露信號，檢驗得出財務分析師預測準確性是會隨著公開信息披露的增加而提高的。進一步地，根據分析師獲取信息的來源來看，公司年報是分析師進行盈利預測時借助的最重要信息來源（Buzby，1974；Benjamin W和Stanga，1977；Chang和Most，1985）[35]-[37]，而內控信息披露又能增強財務報告的可靠性（李明輝等，2003）[38]。鑒于內部控制作為一種保證企業對外提供的會計信息質量的基本制度安排，其質量的高低直接影響著企業會計信息質量的高低。Li Xu 和Alex P. Tang（2012）[39]研究發現內部控制重大缺陷會使財務分析師盈利預測誤差增大。閆志剛（2012）[40]以當年年報是否發生更改、重大缺陷或違規行為作為判別內部控制質量高低的依據，研究發現相對于低質量內部控制的公司，證券分析師對高質量內部控制公司的盈利預測更為準確。即：如果公司披露了較高質量的內部控制信息，不僅上市公司信息披露水平有所提高，而且增加了公司財務報告信息的可靠性，財務分析師將獲得更多、更可靠的相關信息，從而降低了對未來盈利預測的不確定性風險。

此外，根據信號傳遞理論，高質量公司的管理層有動機將公司高品質的信號（如較好的業績、較好的內控及風險防范信息）及時傳遞出去，并冒著增加其披露成本及法律風險來增加信息披露可信度（林斌、饒靜，2009）[41]，所以高質量公司更有動機通過披露其高質量內部控制信息向市場傳遞相關信息，而在以往的研究中內部控制審計鑒證報告往往作為高質量內部控制信息的重要替代變量（Schneider，A.和Church，B.K.，2008[42]；Ashbaugh-Skaife，et al.，2009[30]；Kim，et al.，2011[43]；張龍平等，2010[18]；方紅星等，2011[20]）。因此，從理論上看，作為非財務類的公開信息，財務分析師進行盈利預測時，理應對內部控制審計鑒證報告有所關注。因此，內部控制審計鑒證報告的披露，有助于財務分析師更準確地判斷公司未來收益或風險的狀況，因此，財務分析師進行盈余預測所面臨的不確定性也會降低，盈利預測的準確性將會增加。綜上分析提出以下假設：

H1：限定其他條件，提供內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師盈利預測誤差。

近年來，財務分析師利益沖突問題引起了媒體和學術界的廣泛關注。理論上財務分析師應向投資者提供無偏且準確的研究報告，但是，現有的研究證實了分析師在盈利預測中，普遍存在“樂觀”的傾向（Lys和Sohn，1990；Abarbanell，1991；Affleck-Graves，J.，Davis，L.，Mendenhall，R.，2003.）[44]-[46]。作為訓練有素的專業人士，為何分析師的預測會有系統性樂觀偏差？何種因素可能影響分析師盈利預測的客觀性？國外文獻發現主要有以下三類因素：與目標公司管理層保持良好關系以獲得非公開信息提高預測的準確度（Francis和Philbrick，1993）[47]；為促銷券商承銷的股票（Dugar和Nathan，1995；Lin和McNichols，1998）[48]-[49]；為刺激交易量提高交易手續費收入（Irvine，2004）[50]。鑒于中國“關系型社會”的典型特征以及分析師行為也往往受到關系的影響，借鑒Hansen和Sarin（1998）[51]，Michaely和Womack（1999）[52]等研究的思路，本文從分析師就職的公司是否與上市公司存在承銷業務關系的角度，探討內部控制信息披露對不同類型財務分析師（承銷商與非承銷商分析師）的盈利預測準確性的影響是否存在差異。

對財務分析師與上市公司之間是否有承銷業務對盈余預測的影響存在兩種不同的觀點——信息優勢觀和互惠互利觀。信息優勢觀認為承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，從而使分析師的盈余預測更加精確（Allen和Faulhaber，1989；Cooney et al.，2003）[53]-[54]。互惠互利觀認為財務分析師為了維護與目標公司之間的合作關系獲得更多承銷利益，可能會放棄盈余預測的精確性和獨立性原則而做出有利于上市公司的預測（Michaely和Womack，1999）[52]。

通常，財務分析師擁有信息越充分、質量越高，越有利于提高其盈余預測的準確性。Allen和Faulhaber（1989）[53]認為，承銷商分析師在承銷過程中通過執行必要的程序而比其競爭者知道得更多，從而能做出更為準確的預測。當證券公司與目標公司發生承銷業務時，承銷商分析師比非承銷商分析師對目標公司具有信息優勢。一方面，證券公司承銷證券，需要對公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，并進行相關的上市輔導，有機會接觸到更多的公司信息。而上市公司在進行股票發行時，為了獲得理想的股票發行價格，避免市場信息不對稱導致的投資者逆向選擇問題，也會樂于向為自己承銷股票的證券公司提供更多優質信息；另一方面，由于證券公司部門間的障礙日漸模糊，研究部門的分析師經常“越墻”參與投行部門的承銷業務，從而使得比起外部的非承銷商分析師，承銷商分析師掌握了更多的信息（張成博，2011）[55]。

但是，相比非承銷商分析師，承銷商分析師還受到證券公司由于承銷業務所帶來的額外壓力。當財務分析師所在公司與目標公司存在承銷關系時，為了維持和目標公司的合作關系獲取更多承銷利益，承銷商分析師迫于自身公司壓力或者自身利益最大化考慮，通常會按照目標公司管理層的要求，對目標公司做出比實際要樂觀的盈利預測，其提供的研究報告中盈利預測偏差很可能比較大。相對來說，非承銷商分析師由于沒有受到承銷業務的影響，具有更大的獨立性和更勤勉的精神狀態，非承銷商分析師更能根據所掌握的內外部信息而提供更加準確的研究報告，對目標公司作出誤差更小的盈利預測。Michaely和Womack（1999）[52]研究發現，承銷商分析師推薦的股票通常比非承銷商推薦的股票表現差，而且能明顯地發現承銷商分析師在股票推薦上表現出樂觀性偏向。Thabang Mokoaleli-Mokoteli（2009）[56]研究了承銷商與客戶公司之間的證券承銷關系是否影響到分析師盈利預測的大小，結果顯示其盈利預測要比沒有證券承銷關系的更樂觀。原紅旗和黃倩茹（2007）[58]的研究發現，承銷商分析師的盈利預測顯著高于非承銷商分析師，但是，承銷商分析師并沒有因為擁有信息優勢而做出比非承銷商分析師更準確的預測，相反，其盈利預側的誤差顯著大于非承銷商分析師。馮旭南（2012）[59]也發現承銷關系對分析師預測活動產生重要影響，證券分析師更加傾向于對具有關聯關系的上市公司做出積極評價，但是，關聯分析師在盈余公告前，會進行盈余預測預期管理，以犧牲預測精度為代價，取悅上市公司管理層，從而使公司的實際盈余超出市場預期。

上面兩種力量都會影響承銷分析師的預測準確性，擁有的信息優勢可以提高預測準確性，而不獨立的立場又會降低預測準確性。非承銷商分析師擁有較強的獨立性，他們更會根據所掌握的信息作出獨立的判斷，但是與承銷商分析師相比，又處于信息劣勢。到底哪一種因素居于主導地位？分析師的獨立性更重要還是其擁有的有力信息更重要？

截至2011年內部控制審計鑒證報告還處于自愿披露階段，內部控制審計鑒證報告的信息含量問題仍存有爭議，內部控制審計鑒證報告對于兩類分析師而言是平等的公開信息，但是處于信息劣勢地位的非承銷商分析師可能對上市公司自愿披露的內部控制審計鑒證報告使用更加謹慎，而承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制審計鑒證報告能很好地甄別。由于受到所掌握信息多少以及分析師獨立性的雙重影響，究竟何種影響因素居于主導地位暫時不得而知，因此我們預期內部控制審計鑒證報告對承銷商分析師與非承銷商分析師盈利預測準確性的影響存在差異。綜上分析提出以下假設：

H2：限定其他條件，內部控制審計鑒證報告對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異。

三、研究設計

（一）模型構建

為了檢驗研究假設，本文建立了如下多元回歸模型：

PERERRORt=？茁0+？茁1ICDt-1+？茁2VOLEARNt+？茁3SEOt+？茁4NUMt+？茁5DAt+？茁6ISIZEt+？茁7LEVt+？茁8GROWTHt+？茁9SCALEt+？茁10ROAt+？茁11IND+？茁12YEAR+？孜

（二）變量設置

被解釋變量：盈利預測誤差。本文借鑒吳東輝、薛祖云（2005）[5]和石桂峰、蘇力勇、齊偉山（2007）[59]等的做法，選擇預測誤差率這一變量來表示分析師盈利預測誤差水平，并進行不同公司間的比較。其計算公式如下：

PERERROR=（FEPS-AEPS）/AEPS

其中：PERERROR表示預測誤差率；FEPS表示分析師預測的基本每股盈余；AEPS表示實際的基本每股盈余。

預測誤差率有正向和負向，無論是正向還是負向都反映出預測值不準確，且預測值偏離實際值的程度（不管是正向偏離，還是負向偏離）越大，預測越不準確。因此，本文在比較預測誤差時，先是不區分方向將PERERROR取絕對值來研究其財務分析師盈利預測誤差的程度，再進一步對區分方向進行研究。

解釋變量：是否披露內部控制審計鑒證報告（ICD）。2006年上海證券交易所和深圳證券交易所相繼了《上海證券交易所內部控制指引》和《深圳證券交易所內部控制指引》，并分別于2006年7月1日和2007年7月1日開始實施。指引實施后，只有少數上市公司披露了內部控制信息（具體數據詳見附表1）；2008年我國頒布了《企業內部控制基本規范》，并要求所有滬深A股上市公司應當披露年度自我評價報告。該規范的出臺，促使披露內部控制自我評價報告的上市公司數目日漸增多，且一些公司為了突出本公司內部控制質量，基于信號傳遞目的自愿披露了由審計師提供的內部控制鑒證報告（林斌、饒靜，2009）[41]（具體數據詳見附表1），管理層對內部控制的自我評價能夠釋放企業內部控制有效性的信息，由審計師出具的內控鑒證報告則是對管理層所披露的內控信息公允性的鑒證（張然、王會娟、許超，2012）[60]，所以審計師出具的鑒證報告增加了這些信息的可信度。本文設定披露了注冊會計師審計出具的內部控制鑒證報告為1，沒有披露的為0。

控制變量：根據以往財務分析師盈利預測準確性影響因素的相關實證研究成果（李丹蒙，2007[6]；Mark T.Bradshaw et al.，2006[61]；Lang和Lundholm，1996[11]；方軍雄和邵紅霞，2006[31]），本文在研究模型中引入了控制變量：非正常損益比例（VOLEARN）、公司是否進行再融資（SEO）、預測機構的數量（NUM）、應計質量（DA）、無形資產規模（ISIZE）等，還對資產負債率（LEV）、營業收入增長率（GROWTH）、公司規模（SCALE）、總資產報酬率（ROA）、行業（IND）、年度（YEAR）等變量進行了控制。具體見表1：

（三）樣本選擇與數據來源

由于本文研究主題是內部信息披露是否影響財務分析師盈利預測誤差，本文選取2006—2011年度滬深兩市A股上市公司作為原始研究樣本，考慮內部控制信息披露是與年報同時披露的，分析師預測本年盈利情況時只能參考上一年內部控制信息，所以本文內部控制信息披露選擇2006—2010年的數據，而分析師盈利預測及財務數據選擇的是2007—2011年數據②。此外，還對樣本按照下述順序進行了剔除：（1）金融類上市公司；（2）ST及PT類公司；（3）財務數據缺失的樣本。為避免極端值對本文回歸結果的影響，我們將所有連續變量進行winsorize處理。

本文研究所使用數據來自CSMAR數據庫和WIND數據庫，內部控制信息披露數據根據滬深兩市A股上市公司2006—2011年度的年度報告等信息手工收集和整理而得，主要使用excel2003和SAS9.1軟件處理數據。

經過上述數據整理，對假設1進行檢驗的樣本共有1 559個觀測值，而對假設2檢驗的樣本選取，本文參照原紅旗、黃倩茹（2007）[57]和張成博（2011）[55]的研究，找出同時有承銷商和非承銷商分析師跟蹤的目標公司為樣本，且考慮如果預測日與實際報告日間隔比較長，認為分析師不可能掌握市場上最全面和及時的信息，所以本文選擇在資產負債日到實際報告日這段時間的數據，這時候做出的盈利預測已排除了不可預測因素，應該是最為準確的，最終進入樣本范圍的盈利預測數據承銷商和非承銷商各278個。

四、實證檢驗

（一）描述性統計

表2是經過winsorize處理后的描述性統計。首先，從表2中可以看出絕對預測誤差的均值是0.267 22，說明我國分析師盈利預測還存在誤差；其標準差為0.353 96，說明其分析師預測的分歧程度不是很嚴重；盈利預測偏差為正時其樣本數為962，均值為0.349 31，標準差為0.483 43，盈利預測偏差為負時其樣本數為597，均值為-0.163 88，標準差為0.186 32，通過樣本數可以看出分析師預測誤差偏正的要多于預測誤差偏負，且是偏負的1.611 39倍；從均值可以看出，相比于預測偏差為負，預測偏差為正的偏離實際值更遠，由此可見我國財務分析師進行盈利預測時總體表現出樂觀傾向，這可能是由于分析師會受到外在因素和自身利益的影響，如分析師做出的相對準確的預測不利于客戶公司，則公司將會終止這種業務關系，從而使分析師不得不對預測有樂觀的偏向。上述結果與Fried和Givoly（l982）[62] [63]研究發現財務分析師在盈余預測時還存在一定程度的系統性偏誤，且傾向于樂觀預測的結果一致。此外，通過標準差的差異還可以發現財務分析師盈利預測的分歧程度也存在比較明顯的差異，正向盈利預測的分歧程度更嚴重些。其次，內部控制信息披露的均值是0.267 222，說明研究樣本中大約有26.72%的企業披露了內部控制鑒證報告，由此可以看出目前我國上市公司內部控制信息披露的情況并不樂觀。最后，預測機構數量的均值為2.054 52，說明平均每個企業至少有2個分析師對其進行預測，預測機構數量的標準差為1.430 99，說明追蹤上市公司的分析師數量存在較大差異。

（二）相關性檢驗

為初步檢驗各主要變量之間的相關關系，本文對模型涉及的主要變量進行了相關性分析，結果見表3。

由表3可見，各變量間的相關系數均在0.5以下，因此，存在嚴重的多重共線的可能性較小。被解釋變量與解釋變量的相關系數顯示，分析師盈利預測絕對誤差與內部控制信息披露呈負相關關系，這也初步驗證了文章的研究假設1。被解釋變量分析師盈利預測與預測機構的數量、應計質量、無形資產規模、營業收入增長率及總資產報酬率顯著負相關；與非正常損益比例、資產負債率顯著正相關，上述結果與以往的研究基本一致。

（三）多元回歸分析

1. 內部控制信息披露與財務分析師盈利預測誤差。表4給出了研究假設1的檢驗結果。如表4回歸（1）所示，我們不區分財務分析師盈利預測誤差方向，僅僅關注盈利預測誤差，模型的解釋力度及顯著性都令人滿意，內部控制信息披露的系數為-0.042 57，且在5%的水平上顯著，說明內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，假設1得到驗證。從1994年的COSO框架對內部控制的定義，到美國的《SOX》，再到我國的2008年的《基本規范》和2010年的《配套指引》，都說明內部控制越來越受關注，而且由審計師出具的內部控制鑒證報告有助于提升內部控制信息披露的價值和可信度，有助于提高分析師盈利預測的準確性。觀察表4中的回歸（1）中各控制變量可以發現，非經常損益比例、資產負債率與分析師盈利預測誤差顯著正相關，分別通過了1%和5%的顯著性水平檢驗。即：非正常損益比例越高，分析師盈利預測的準確性越差，與李丹蒙（2007）[6]的研究結果一致；資產負債率越高，說明企業財務風險越大，降低了分析師對其的信任，從而使分析師預測越不準確。無形資產規模、營業收入增長率以及總資產報酬率與分析師盈利預測誤差顯著負相關，分別通過了10%、1%和1%的顯著性水平檢驗。隨著無形資產對企業重要性的增加，報表中的無形資產信息披露程度對財務信息披露質量有重要的影響，從信息披露的角度看，無形資產含有一定的信息含量，能影響了分析師盈利預測的準確性；胡奕明等（2003）認為分析師在預測時最關注的報表信息是上市公司主營業務，而營業收入增長率和總資產報酬率越大，說明企業效益越好，企業越愿意公開更多的信息，從而可以增加分析師預測的準確性。因此，營業收入增長率和總資產報酬率越高，分析師盈利預測越準確。上市公司是否進行再融資、預測機構家數、應計質量以及公司規模與分析師盈利預測誤差負相關，但是均未通過顯著性檢驗。

進一步對分析師預測誤差分方向，如表4回歸（2）、（3）所示，按照盈利預測誤差分別為正和為負進行分組回歸發現，盈利預測誤差分別為負組的結果與整體回歸結果基本相同，通過了5%的顯著性檢驗，內部控制信息披露和財務分析師盈利預測誤差顯著負相關，但是盈利預測誤差分別為正組卻沒有通過顯著性檢驗，這可能由于財務分析師在盈利預測時還存在一定程度的系統性偏誤，也即傾向于樂觀預測（Fried和Givoly，l982[62]； Alarbanell和Bernard，1992[63]），內部控制質量越好，分析師會因此看好目標企業，從而預測結果會偏樂觀，最終導致分析師預測誤差也沒有因為內部控制質量越好而顯著減少。

2. 內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響。為了考察內部控制信息披露對不同類型分析師盈利預測誤差的影響是否存在差異，本文針對同一目標企業，按照分析師類型（承銷商和非承銷商分析師）進行分組回歸，回歸結果如表5所示。表5的（1）、（2）、（3）列示了內部控制信息披露對承銷商分析師預測誤差影響的結果。首先不區分承銷商分析師預測誤差方向進行回歸檢驗，如表5的回歸（1）所示，可以看出內部控制信息披露的系數為-0.187 1，且在5%水平上顯著，說明內部控制信息披露與承銷商分析師盈利預測誤差顯著負相關；進一步對承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（2）、（3）所示，在盈利預測高于實際盈利組（稱之為“樂觀組”），內部控制信息披露系數為-1.547 8，且在10%的水平上顯著，但是在盈利預測低于實際盈利組（稱之為“悲觀組”），內部控制信息披露系數為0.037 4且不顯著。上述結果表明內部控制信息披露整體上有助于降低承銷商分析師的盈利預測誤差，且主要表現為有助于抑制承銷商分析師的樂觀預測偏差③。表5的（4）、（5）、（6）列示了內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差影響的結果，同樣，表5的（4）也是不區分非承銷商預測誤差方向回歸，結果發現內部控制信息披露系數為-0.059 5，但是沒有通過顯著性檢驗；進一步對非承銷商分析師盈利預測誤差區分方向，如表5回歸（5）、（6）所示，無論“樂觀組”還是“悲觀組”，內部控制信息披露對非承銷商分析師盈利預測誤差的影響均沒有通過顯著性檢驗④。

由此假設2通過檢驗，即內部控制信息披露對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，內部控制信息披露有助于降低承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差沒有影響。上述結果支持了前文的信息優勢觀，即承銷業務能夠增加分析師的信息獲取優勢，對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別，從而使分析師的盈余預測更加精確。

（四）穩健性檢驗

為了考察上述結論的可靠性，我們進行了如下穩健性檢驗：（1）考慮到2010年《內部控制配套指引》以及財政部提出的內部控制實施時間表（2011年在境內外同時上市及境內自愿試點公司實行，2012年在滬深A股上市公司全面實行），所以增加2011年內部控制信息披露和2012年財務分析師及相關財務數據的研究樣本，只對2006—2012共7年的樣本進行回歸檢驗，主要研究結論不變；（2）考慮宏觀經濟因素對財務分析師盈利預測的影響，本文以2008年為界限，區分金融危機前與金融危機后，對原始樣本進行分段回歸檢驗，主要研究結論不變；（3）對模型中內部控制審計鑒證信息披露與財務分析師預測為同一年數據進行回歸檢驗，主要研究結論不變。經過上述穩健性測試，表明本文的相關實證結果是比較穩健的。

五、研究結論

本文利用2006—2011年滬深A股上市公司數據實證檢驗了內部控制審計鑒證報告與財務分析師盈利預測誤差之間的關系。實證結果表明，在控制了其他因素后，上市公司披露內部控制審計鑒證報告有助于降低財務分析師的盈利預測誤差，進一步的研究發現，內部控制審計鑒證對承銷商與非承銷商分析師盈利預測誤差的影響存在差異，主要體現為降低了承銷商分析師盈利預測誤差，而對于降低非承銷商分析師盈利預測誤差則沒有顯著影響。本研究既從預測價值視角豐富了內部控制經濟后果研究，也深化了對證券分析師盈利預測準確度影響因素的認識。

本文存在的不足主要為：（1）由于研究樣本期間，內部控制信息披露尚處于自愿信息披露階段，所以上述結論的正確性還有待于2012年我國內部控制強制實施后的進一步檢驗；（2）由于數據的可得性限制，本文只從承銷商與非承銷商角度對財務分析師類型進行了區分，今后還有待于拓展，如按照國外文獻區分為薦股與非薦股分析師等進一步深入研究。

注釋：

①盡管從1992年9月美國COSO委員會“內部控制整合框架”時，就建議公司披露內控評價報告和由審計師出具的驗證報告，但是直至2001年美國SOX 法案的404條款才明確要求公司對外提供的內控報告必須經審計師審核。在我國，內部控制審計鑒證亦經歷了相同的發展歷程，2006年，上交所與深交所相繼“上市公司內部控制指引”，強制要求公司董事會披露年度內控自我評估報告及會計師事務所的核實評價意見，2008年財政部等五部委的“企業內部控制基本規范”也對內部控制審計鑒證報告未作強制規定，2010年五部委再次《內部控制配套指引》，并明確強制要求滬深主板上市公司于2012年開始提供內部控制評價報告和審計鑒證報告。由此可見，截至2011年我國上市公司內控鑒證報告仍屬于自愿披露范疇。

②將從數據庫中下載得到的預測機構的數量為空的視為缺損數據剔除。

③可能的原因是承銷商分析師獲取其他更多的信息顯示該企業盈利狀況不好，承銷商分析師會給予該企業較低預測結果，即使內部控制較好，分析師也不會太關注內部控制信息而給予較高的預測結果，從投資者角度看，預測保守偏負給投資者帶來的損害是很少的，所以這時內部控制信息將不是承銷商分析師更關注的信息。

④可能的原因是我國現階段內部控制信息披露還處于自愿披露階段，對于內部控制信息披露的準確性不能有效識別，非承銷商分析師對于上市公司自愿披露的內部控制信息使用更加謹慎，從而內部控制信息披露不能有效降低非承銷商分析師盈利預測誤差。但是承銷商分析師有能力獲得更多的企業信息，加之其在股票承銷業務過程中需要對上市公司公開發行募集文件的真實性、準確性、完整性進行核查，其中就包括了對企業內控的核查，其對上市公司內部控制信息披露能很好地甄別。

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篇（6）

中圖分類號：TU71 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-02

工程結算審核是財政投資項目竣工階段的一項重要工作，是工程造價管理中不可缺少的重要組成部分，也是確保工程造價準確的有效途徑。通過結算審核，可有效減少因造價結算失誤而造成的損失，避免國家資金流失，進而提高財政資金的投資實效。因此，如何更好地做好結算審核工作就顯得尤為重要了。本文對當前財政投資建設項目結算審核工作中常見的問題進行較為系統地分析，并提出有效的解決對策。

一、財政投資項目結算審核工作中常見的問題

（一）結算報審資料不完整、不規范

結算報審資料未能按相關要求整理編制，涉及對施工單位不利的設計變更單、現場簽證單等資料不完整報審現象普遍存在，甚至參雜一些虛假資料，而代建單位未經全面核實就蓋章確認。同時，結算資料未及時報審，導致部分工程因在結算審核時已拆除改造，無法進行現場核實。

（二）通過合同、招標文件、工程量清單及設計漏洞增加造價成本

1.針對合同及招標文件漏洞，例如條款不嚴謹、責任方不明確、專用條款缺位等，提出工期索賠及趕工費、窩工費、材料保管費、材料二次搬運費等各種費用索賠。

2.針對工程量清單漏洞，例如清單編制范圍不明確、項目特征和工作內容描述不到位等，提出清單外增加工程量簽證申請。

3.針對設計缺陷，例如型號規格及技術參數描述不清等，提出設計變更申請、清單外新增材料或設備單價申請。

（三）設計變更和現場簽證不嚴肅、不規范，導致造價成本增加

1.設計變更手續不齊全，沒有及時辦理變更的相關審核手續，沒有正式的設計變更通知單。沒有設計變更引起的工程量與投資增減的記錄。

2.現場簽證存在的問題主要包括：簽證程序不規范；簽證不及時，例如事后簽證隱蔽工程量導致無從核實工程量；簽證內容含糊不清、簽證工程量虛高、不按合同約定套用計費程序；重復簽證，例如把定額或合同清單中已包含的內容再拿來另行簽證；簽證不合理，例如本應為承包商風險范圍內的工作內容而被列為額外增加的工作內容予以簽證等。

（四）通過虛報工程量，增加造價成本

審核工作中經常碰到的虛報工程量主要表現在以下幾個方面：

1.工程量只報增不報減。對設計變更只計算變更后實際工程量，不相應扣除變更前原清單工程量。對實際未施工工程量不體現不扣除。或是不按原清單工程量進行扣除，而又另行簽證計算。

2.定額中已包含的工作內容，又另列項目計算。或是定額消耗量中已含有的輔材，又另列項目計算。

3.混淆邊界，多家計算。有的項目由多家承包商共同承建，對同一部位特別是工程交界部位存在多家承包商都算量報審的現象。

4.不按工程量計算規則計算。按計算規則應扣除的工程量不扣除，例如計算砌體時不扣除圈梁、過粱所占體積。按計算規則不應計算的工程量多計算，例如計算有梁板模板時多計算了板周邊的側模。

5.工程量重復計算。例如破水泥路面開挖管溝項目，計算了路面破除工程量，而在計算開挖管溝土方工程量時未扣除水泥路面結構層厚度。

（五）隨意對結算單價進行高套計算

普遍存在定額項目的錯套、高套，定額換算有誤，定額內容含量只增項不減項、定額消耗量只調增不調減、對定額規定的換乘系數不按規定計取等現象，甚至不按定額套價、不按原清單單價執行，尤其是簽證項目。另外，利用一些新型高檔材料在市場上價格的不確定性和不透明性，在結算時高報材料價格。

（六）取費標準高套，取費基數多算

普遍存在不同類別單位工程按高類別工程混合套用，稅金類別高套，材料信息價及機械臺班價格、總包管理費取費基數等未按合同約定執行，取費方式未按相關政策文件調整時間執行，重復取費如重復計稅等現象。

二、針對財政投資項目結算審核工作中存在的問題采取有效對策

（一）嚴把決算審核關，針對上述結算審核中的突出問題重點加強審核，具體如下：

1.審核結算資料的完整性。應根據送審要求整理編制，裝訂成冊，杜絕補簽資料現象。工程聯系單、設計變更單及現場簽證單要求按序號編列，全部送審，不得缺號。報審資料還應包括竣工驗收紀要、隱蔽驗收記錄、施工日記、監理日記、施工組織設計和材料檢測報告等。這些資料看似與工程計量、計價沒有直接關聯，實際是核定造價的重要依據。

2.加大設計變更和現場簽證的審核力度。首先，審核變更、簽證手續的完整性和有效性。其次，審核變更和簽證的合理性，特別注意變更、簽證的內容與原合同清單是否重復列項，是否屬于清單包干內容，是否屬于承包商應承擔的風險范圍，合同外支付依據是否充足。最后，審核變更和簽證的準確性，嚴格按工程量計算規則審核工程量，按合同約定計價條款審核造價。

3.加大工程量的審核力度。針對上述虛報工程量的問題，重點核實。通過現場踏勘，審核工程內容是否與竣工圖、設計變更及現場實際相符；審核計算方法是否嚴格執行工程量計算規則。重點審核容易重復計算、重復列項的項目；重點審核是否存在只增項不減項或少減項現象。

4.嚴格審核結算單價。首先，審核定額套用是否正確，有無錯套、高套或多套定額的現象，是否按規定進行換算及換算方法是否正確，是否要乘系數或材料級配比的調整，審核定額含量是否與實際工作內容相符。其次，嚴格變更項目的價格審核，特別要注意審核是否存在適用原清單單價而不套用、另行執行合同外新增項目單價的現象。最后，嚴格新增材料和設備的價格審核，注重對沒有公布信息價的材料市場價格的調查，建立詢價體系，以合理定價。更要重視將優質品牌材料更換為普通品牌結算時價差的核減。

5.嚴格審核各類費用的計取。審核取費標準是否執行相關造價管理規定和合同約定，取費基數是否正確，是否存在重復取費現象。工程類別套用是否與工程實際相符、不同類別是否分開套用。特別要注意計價文件調整的時效性。注意合同約定的關于質量、工期的獎罰條件是否具備，是否存在質量、工期索賠與反索賠等。

（二）關口前移，實行全過程跟蹤審核。同時，加強制度建設，從源頭上有效清除結算隱患

1.加強對招標文件、合同條款及工程量清單的審核。主要審核其編制的完善程度和準確程度，包括招標范圍是否明確，各項條款設置是否嚴密，結合項目實際情況的專用條款是否約定到位，風險范圍是否明確、甲乙雙方責任是否明確，清單項目特征和工作內容是否明確、材料和設備的型號參數是否明確等。

2.加強工程項目實施階段的過程監管。深入施工現場，全面跟蹤掌握工程動態。加強對隱蔽工程的驗收，核實并規范變更簽證。積極參加例會和涉及投資變更的各項會議，第一時間解決工程造價方面的糾紛。

3.制定設計變更和現場簽證管理辦法，嚴格審批程序。要求設計、施工、監理及建設單位等嚴格按照程序及時辦理變更和簽證手續。

（1）設計變更應由原設計單位出具“設計變更通知書”和修改圖紙，并經設計人員簽字和設計單位加蓋公章，且重大設計變更應經原審批部門審批，否則不予列入結算造價。

（2）規范工程簽證。簽證資料必須具備施工單位項目經理、監理單位監理人員及總監理工程師、代建單位現場代表及分管領導的簽字確認，并加蓋單位公章。且代建單位及監理單位必須對簽證的合理性和準確性進行審查，給出明確的計量計價意見。同時，對于影響造價較大的隱蔽工程在隱蔽之前還應通知審核部門相關人員到現場勘測取證。否則不予列入結算造價。

4.強化財政預算約束。對背離招標文件實質內容簽訂合同條款及補充協議、對擅自超標準、超規模、超預算形成的資金缺口，財政一律不予認賬，切實硬化預算約束。

篇（7）

各級審計機關履行職責、干事創業的積極性和自覺性不斷提高，但是由于上下級審計機關審計目標不一致、審計計劃不銜接、審計組織方式不統一、審計結果不能相互認可等原因，審計視角片面、審計成果不能共享和提升、不同審計機關對同一事項進行重復審計等問題凸現，審計決定、審計報告等法律有效文書不能像其他執法機關的文書一樣具有同等效力，這也成為了中國審計的一大“特點”。橫向看，審計機關內部處室和同一級政府的派出機構之間重復進點、重復審計的現象時有發生；縱向看，上級審計機關對下級審計機關已審事項不管不問，對審計結果不予理睬、不予認可，國家審計資源形成巨大浪費。統一審計目標、整合審計計劃、共享審計成果成為財政審計發展的必然要求。構建財政審計大格局是構建完整審計大格局的要求財政審計與企業審計、金融審計和經濟責任審計共同組成了我國政府審計的主體架構。近年來，根據我國審計在國際地位中的提升，涉外審計也成為了政府審計的重要組成部分，但這一審計主要在審計署及其派出機構進行，在整個政府審計中所占份量有限。由于企業審計、金融審計和經濟責任審計的審計對象具有特定性，隸屬關系具有唯一性，審計權限具有排他性，因此上述三種類型的審計管理較為單一，審計管理權限較為明確，審計目標的確立、審計計劃的制定、審計工作的實施和審計成果的利用都可以由一個審計機關來完成，適應三種類型審計的統一完整的格局基本形成并日趨成熟。唯獨財政審計由于財政對象的多樣性，造成了目標、計劃、實施、成果等各個方面不能形成全國財政審計一盤棋的局面，進而影響了整個審計大格局的形成。

突破思維定式，創新財政審計工作觀念只有觀念創新，才能引領實踐創新。財政審計人員要突破現有思維定式，改變現有工作慣性，樹立宏觀意識大局，從全局的角度統籌把握和安排財政審計的目標、任務；樹立公共財政意識，充分體現財政“國家”和“公共”的內在要求；樹立審計跟進意識，將財政審計貫穿于財政管理全過程。二是在履行財政審計職能上實現新拓展。緊跟財政資金走向開展全程跟蹤審計，逐步推進政府效能審計。整合審計資源，提升審計效能針對財政審計內容豐富，涉及面廣等情況，審計機關在審計計劃確定、審計力量安排和審計組織實施等方面，都要把它作為一項全局性的系統工程來統籌安排。一是整合審計計劃。以計劃為載體統一審計目標。構建財政審計大格局是一項系統工程，科學確定審計項目和審計計劃極為重要。二是整合審計力量。針對重點專項資金和涉及全局性的審計項目，積極開展上下聯動審計，實現資源共享，成果共用，做到縱深推進、一查到底。三是統一組織實施。為了提高工作效率，減少審計機關內部處室之間的壁壘，成立財政審計協調小組，負責財政審計工作的組織、管理、協調。改進審計方式，提升審計效率不斷深化財政審計工作，有效改進審計方式，積極探索財政審計與其他審計相結合的路子。一是堅持與專項資金審計相結合。以財政審計為龍頭，以專項資金審計為延伸，揭示政府財力的投入價值，促進政府財力的合理配置及行政效能正常發揮。二是堅持與一般部門單位審計相結合。把對財政部門審計與預算單位審計結合起來，稅務審計、國庫審計與企業審計結合起來，對財政資金從預算分配環節和使用環節，從稅款實現環節到征收入庫環節進行全方位監督。三是堅持與政府部門領導干部經濟責任審計相結合。具體實施過程中，制定統一方案，派出同一審計小組，一次進點，做到審計成果共享，取得事半功倍的效果。加強綜合分析，提升審計層次財政審計工作當中，始終堅持站在宏觀、大局的角度，針對體制、制度、機制、管理上存在的漏洞和薄弱環節，從服務宏觀決策和規范財政管理的實際出發，通過定量、定性分析，提出審計建議，有效發揮審計工作建設性作用。堅持以“兩個報告”為平臺，綜合反映預算管理情況和存在的問題，對政府公共財政的發展提出評價，為人大常委會審議預算提供依據，進一步提升財政審計工作的層次。堅持以審計報告為基礎，通過把微觀的經濟事項放到宏觀、全局角度去綜合考察、分析、判斷，查找出帶普遍性、規律性和傾向性的問題，總結提煉出有價值的審計信息，及時向黨委政府報告。

改革審計機關行政隸屬關系,從根本上建立全國一體化的財政審計大格局當前，我國實行的行政型分級負責的審計體制，由此而形成的審計組織隸屬關系、干部管理權限、地方和部門利益、財政對審計經費的控制等因素，使審計工作的獨立性和目標的一致性方面受到嚴重影響，不同層級的審計機關在審計目標確立上、審計重點選擇上和審計成果利用上缺乏一致性，審計的范圍、審計的深度和審計的立足點方面存在較大差異。現階段下，各級審計機關所提出的構建財政審計大格局的構想基本上都是基于本級審計機關內部機構之間橫向一體化去謀劃實施、組織協調的，而構建縱向一體化的全國財政審計大格局還缺乏行之有效的措施。在現階段的審計體制下，構建上下一體化的全國財政審計大格局任重而道遠。建立全國一體化的審計體制，即長期以來社會和輿論所倡導的上下垂直管理的審計體制，是構建真正意義上的財政審計大格局的關鍵所在。構建財政審計大格局，是國家審計發展的內在要求，是財政審計發展的必然趨勢。審計人員要提高對構建財政審計大格局重要性的認識，增強構建財政審計大格局的緊迫感，明確構建財政審計大格局的工作要求，更好地推動財政審計事業科學發展。

作者：趙斌

篇（8）

財政審計作為我國政府審計的重要組成部分，在審計部門每年的工作中占據著重要位置。要搞清什么是財政審計，首先需要弄清楚什么是財政。

一、財政審計的概念及內容

（一）什么是財政？財政部官網將財政定義為財政是以國家為主體的分配活動，隨國家的產生而產生、發展而發展，是國家政權活動的重要組成部分。公共財政是指在市場經濟條件下，主要為滿足社會公共需要而進行的政府收支活動模式或財政運行機制，國家以社會和經濟管理者身份參與社會分配，并將收入用于政府公共活動支出，為社會提供公共產品和公共服務，以保障和改善民生，保證國家機器正常運轉，維護國家安全和社會秩序，促進經濟社會協調發展。取之于民，用之于民，正是社會主義公共財政的本質。

財政其實就是政府為履行其職能的所進行的收支活動。財政的公共性由“公共產品”理論決定，本質是滿足社會公共需要，財政就是公共財政，財政活動是聚眾人之財辦眾人之事。

（二）什么是財政審計？審計署官網將財政收支審計定義為審計機關依照《憲法》和《審計法》對政府公共財政收支的真實性、合法性和效益性所實施的審計監督。審計法所稱的財政收支，是指依照《預算法》和國家其他有關規定，納入預算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預算管理的收入和支出：行政事業性收費；國有資源、國有資產收入；應當上繳的國有資本經營收益；政府舉借債務籌措的資金；其他未納入預算管理的財政資金。

（三）財政審計審什么？從審計法實施條例對于財政收支審計的定義來看，財政審計包含納入預算管理的收入和支出、行政事業性收費、國有資源、國有資產收入、應當上繳的國有資本經營收益、政府舉借債務籌措的資金以及其他未納入預算管理的財政資金等六個方面的內容。

通過審計法實施條例第十五條十六條可知，財政審計包括審計機關對本級人民政府財政部門具體組織本級預算執行情況，本級預算收入征收部門征收預算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發生預算繳款、撥款關系的部門、單位的預算執行情況和決算，下級人民政府的預算執行情況和決算，以及經本級政府批準，對其他區的財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的審計。

二、目前財政審計存在什么問題

（一）財政審計在審計目標上定位不高。財政狀況能直接反映國家、地區的經濟狀況，經濟運行是否良好往往能直接反映在財政運行狀況上，揭示其存在及潛在的財政風險應當是財政審計的第一要務。但目前由于預算編制不全面，部分資金未能納入預算而在體外循環，稅務部門根據自身利益調整稅收的行為以及部分財政資金成為審計盲區等原因，導致財政審計難以全面、完整地反映財政狀況，更難以全面揭示其存在的風險。

（二）財政審計在內容上有所缺失。財政活動包含財政資金的“收”和“支”兩個方面，在資金流轉環節上包括資金的籌集、分配、撥付、管理、使用和績效評價等環節。在財政收入方面，根據現行體制，國稅由審計署進行審計，地稅由地方審計機關審計。由于審計署審計力量有限，難以覆蓋所有國稅部門，又未對地方進行授權，導致有些地區國稅部門多年未經審計。此外，由于審計資源和審計手段有限，審計機關在財政審計過程中也難以觸及資金運行的每一環節。在預算執行審計過程中，又往往過多關注執行環節，而對預算的編制與決算的審簽關注不夠。

（三）財政審計在組織方式上沒能形成一體化。審計機關的年度項目計劃安排通常由上級審計機關安排或授權審計的事項、本級政府首長和相關領導機關對審計工作的要求、有關部門委托或者提請審計機關審計的事項、群眾舉報以及審計機關根據當年政府工作重心確定的事項等幾部分組成。審計項目組成的多樣性導致審計機關在年度項目計劃安排上，難以單獨考慮財政審計的目標。財政審計的項目計劃安排、總體方案也分別由各部門編報后簡單匯總，審計目標和審計重點沒能形成一個整體。在審計人員的組成上，也沒能打破部門界限，未能形成協同作戰的局面。

三、財政審計如何深化

（一）轉變審計目標。財政審計的總體目標是維護財政資金的安全，揭示財政風險。財政審計在實施過程中的目標定位是財政收支的真實性、合法性和效益性。以往的財政審計，主要側重于財政收支的真實性和合規性審計，深化財政審計，需要轉變審計目標，在做好真實性合規性審計的基礎上，逐漸向效益性轉變。

（二）統籌安排審計項目。在審計項目的確定上，要注重宏觀性，不局限于單個審計項目，最好能整體反映財政狀況，要注重系統性，將財政審計作為一個整體系統來對待，堅持突出重點、科學安排，有序實施。在項目的編制過程中，可廣泛征求財政、農業、行政等行業的專家能手，聽取多方意見，科學合理確定審計項目。

（三）擴展財政審計內容。財政審計一方面要擴大覆蓋面，通過委托或授權的形式，借助地方審計機關或社會中介機構的力量，對以前沒能覆蓋到的部門或行業進行審計，清除審計中的死角；另一方面要向兩頭延伸，財政審計不能只重視預算執行這一中心環節，還應逐步將預算編制、決算審簽、績效評價等納入進來，形成一個完整的鏈條。

（四）建立財政審計一體化。財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。對財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、管理使用全過程進行監督，通過科學合理地整合審計資源，打破部門間的界限，建立協調高效的工作機制，既能發揮各專業優勢，又能增強整體合力。

參考文獻：

[1]董大勝.財政審計大格局思考[J].審計研究.2010,(5).

[2]審計署駐廣州特派辦財政審計理論研究課題組.當前財政審計工作存在的主要問題和對策建議[J].審計究,2011,(1).

篇（9）

一、公共財政的責任與公共財政審計

財政經濟理論告訴我們，在市場經濟體制下，市場是一種資源配置系統，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統，財政是一種政府的經濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據。

財政作為政府行使職能和進行社會公共活動的一種財力保障，代表國家支配和治理公共經濟資源。在此過程中，國家的經濟責任也轉移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。

財政部門和政府其他的預算執行部門，作為公共資源的治理者，執行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現了政府的公共經濟責任的履行。由此而言，公共財政的執行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的治理。

社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經濟和社會的發展，以增加公共的益，這就產生了外部的評價問題。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據就在這里。從這個意義上講，加強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以科學發展觀統領經濟社會發展全局，保持以人為本，轉變發展觀念，創新發展模式，提高發展質量，把經濟社會發展切實轉入全面調解可持續發展的軌道。

科學發展觀的提出，將為國家公共財政的體制發展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經濟要求的公共財政的框架，是現階段及今后一個時期財政體制改革與發展的目標。財政改革的重點應轉向優化財政支出結構，完善社會保障制度，加強公共物品的投資建造，完善財政治理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、加強社會公共有效供給，促進經濟社會的調解發展。財政的社會公共屬性將更加明確。

公共財政的改革和發展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法律法規為依據，對政府財政及其他預算執行部門分配、治理和使用公共資源，提供公共產品和公共服務等履行公共經濟責任的行為，進行監督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經濟條件下公共財政相聯系的一種財政審計形式。科學發展觀的要求，公共財政的改革和發展，正促使審計機關進一步更新思想觀念，調動審計理念，關注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業的角度，去研究和思索公共財政審計的發展問題。根據政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。

二、關于財政審計一體化的實踐與討論

關注科學發展，關注公共財政的走向，審計機關應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、治理使用等過程環節的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監督，并對其真實性、合規性和有效性發表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，影響和提供對政府公共財政行為的決策評價。

財政審計一體化與傳統的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。

首先認識上，傳統的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側重于預算審查、數據核審、批復程序、內部控制等環節的審查；而財政審計一體化更關注年度預算執行的一個系統性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統財政審計的目標定位，主要側重于收入的真實性和合規性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關注其他非稅性資金和國有資產的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執行，而且應該關注財政性投資建造、專項資金使用治理，主要預算部門預算執行的情況。在一個大的公共財政資金和資產運行框架內，來審視本地區財政綜合經濟的運行質量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結合黨委政府科學執政的方向和經濟社會發展的重點，來提升審計的運用成果。

其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產出更好的“審計產品”。

有學者提出：“國家審計的產品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，假如審計最終產品-審計報告和審計信息，最終只是會計數據的確認和羅列，而不能常常地適時地從財政經濟一體化的角度提示分析，為黨委政府的科學執政的領導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監督，審計的公共性監督和評價的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領導下，杭州市下城區審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：

實踐A：以預算執行審計為主線，以促進預算治理的規范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策治理和人大常委會財經監督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續三年來，審計機關對本地區財政預算執行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關政府部門有效執行審計意見，落實審計結論，區政府及有關部門隨之形成一批政策性的規定，極大的豐富了財政審計的內涵，使審計成果得到有效的轉化。

實踐B：區審計機關連續二年推行了六個預算執行部門的決算審計，圍繞預算執行，從預算編制的科學性、預算執行的嚴厲性、預算收支的合規性進行檢查，拓寬和加強了區級預算執行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執行的過程中統一起來，為人大常委會加強預算執行監督提供了審計依據。

實踐C：圍繞黨委政府的工作中央，結合部門決算、財政績效、專項資金、轉移支付、政府采購等關聯問題，拓展財政審計一體化的內容，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監督，在本地區已建立了對工業技改、商貿發展、農業開發、科技進步、外貿支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用治理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。

實踐D：根據近年來，財政公共性建造投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區落實和建立國家建造投資項目的審計制度，推進國家建造項目的必審制，審計機關全面介入國家建造投資的審計監督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節約財政性建造投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監督防線。

實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產的監督和關注，二年來，審計機關組織了對八個部門（街鎮）的國有資產資金審計，取得巨大的監督成效。為政府把握本地區重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產、或有債務提供了審計依據，使公共財政在資金和資產二種形態上的資源配置基礎更加清晰，為黨委政府對公共資源的統一調控和運營奠定了決策基礎。

浙江審計廳根據全省的審計實踐和科學發展觀的要求，以及公共財政審計體制發展的趨勢，對財政審計一體化已經作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關原有財政審計內容為基礎外，還應包括政府固定資產投資項目審計、政府基礎設施建造投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調查。上級審計機關對財政審計一體化范圍和內容的涵蓋，結合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入研究和思索。

公共財政體制改革的深化和完善、科學發展理念的更新，標志著我們正步入構建公共財政建造新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發審計環境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決問題的要害，要靠審計工作理念的轉變，審計監督職能的調動，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發展和創新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內涵。

三、推進財政審計一體化的對策思索

實現財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發揮審計各專業部門的優勢，形成合力，統籌規劃，突出重點，使審計機關的整體效能大于分兵出擊，最終為社會公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產品，使審計的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計劃提高組織治理

審計一體化可以看作一項系統工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思索，做好審前調查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的規律，確定本地區的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統，就具備一定的網絡和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關注的傾向性問題，進行串聯和分析，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關內部來講，首先要做到審計項目組織治理的一體化，提高項目指揮調解、項目質量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計內容做到“六個結合”

審計機關內部各職能部門有著自己的特性和優勢，在財政審計一體化的目標下，各專業審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。

因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結合”：（1）加強專業審計目標與財政審計目標的結合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執行審計的結合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結合；（4）加強經濟責任審計與財政審計的結合；（5）加強專項審計調查與財政審計的結合；（6）加強審計信息化建造與財政審計的結合。

（三）整合信息資源構筑信息平臺

我們說，從本質上講，財政作為一個經濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現了政府與其它經濟主體之間的利益關系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關系”在一個新的統一體方面得到觀察和思索。比如說一筆“財政專項資金”在預算執行審查中，觀察的要點是程序和合規。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（企業）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。

因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關內部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目治理中具有決定性的意義。非凡在審計計算機治理系統（OA）和審計計算機輔助審計系統（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。

（四）確定終極目標提高審計成效

推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內涵，提升財政審計的質量，綜合反映財政經濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執行提供依據，使審計成果得到有效的利用。在新的歷史條件下，審計機關年度財政預算執行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。

篇（10）

一、公共財政的責任與公共財政審計

財政經濟理論告訴我們，在市場經濟體制下，市場是一種資源配置系統，是一種有效率的運行機制，但市場的資源配置功能不是萬能的，它有其本身固有的缺陷；政府也是一種資源配置系統，財政是一種政府的經濟活動行為；由于存在“市場失靈”和“市場缺陷”，為政府對公共活動的介入和干預，提供了必要性和合理性的依據。

財政作為政府行使職能和進行公共活動的一種財力保障，代表國家支配和管理公共經濟資源。在此過程中，國家的經濟責任也轉移到財政部門的預算行為和公共資金的分配使用；在現行體制下，財政活動主要應定位于彌補市場經濟的缺陷，滿足社會對公共物品的需求，建立相應的公共財政政策和制度，引導和不斷規范用財財政行為，維護國家公共資源的合理和有效使用。

財政部門和政府其他的預算執行部門，作為公共資源的管理者，執行著國家的各項財政收支計劃，其對公共資源行政作為的有效性，直接體現了政府的公共經濟責任的履行。由此而言，公共財政的執行部門，不僅需要按照政府的公共職能使用財政資金，謀求社會的公共利益，而且，還有責任對公共財政資金進行有效的管理。

社會公共資源是有限的，有限資源的分配和使用，如何才能促進經濟和社會的，以增加公共的益，這就產生了外部的評價。公共財政的支出，責任在于效率和效益，其根據就在這里。從這個意義上講，增強公共財政的責任行為，提高公共財政支出的使用效益，是公共財政支出的核心問題。

黨的十六屆五中全會提出，要堅定不移地以發展觀統領經濟社會發展全局，堅持以人為本，轉變發展觀念，創新發展模式，提高發展質量，把經濟社會發展切實轉入全面協調可持續發展的軌道。

科學發展觀的提出，將為國家公共財政的體制發展，提供更加明確的導向，建立符合社會主義市場經濟要求的公共財政的框架，是現階段及今后一個時期財政體制改革與發展的目標。財政改革的重點應轉向優化財政支出結構，完善社會保障制度，增強公共物品的投資建設，完善財政管理制度的職能。使財政行為更好地維護社會公共利益、增強社會公共有效供給，促進經濟社會的協調發展。財政的社會公共屬性將更加明確。

公共財政的改革和發展，也給公共財政的審計提出了新的要求。公共財政審計是以國家法規為依據，對政府財政及其他預算執行部門分配、管理和使用公共資源，提供公共產品和公共服務等履行公共經濟責任的行為，進行監督、評價和報告的獨立控制活動，是與市場經濟條件下公共財政相聯系的一種財政審計形式。科學發展觀的要求，公共財政的改革和發展，正促使審計機關進一步更新思想觀念，調整審計理念，關注體制變化，從宏觀的、全局的、辯證的、跨專業的角度，去和思考公共財政審計的發展問題。根據政府財政的工作重點和資金流向，更加突出對重點部門、重點資金的審計，更加關注財政公共資金的使用與績效，更加顧及社會發展目標和民生的公共利益，即財政審計需要樹立財政審計一體化的工作理念。

二、關于財政審計一體化的實踐與討論

關注科學發展，關注公共財政的走向，審計機關應重視對財政審計一體化的認識和目標把握。財政審計一體化在一般意義上可理解為：集中配置審計資源，對公共財政資金從收入組織、預算編制、撥付執行、管理使用等過程環節的審計；對公共財政資金的運動過程進行審計監督，并對其真實性、合規性和有效性發表審計意見；最終以審計報告和審計信息的形式反映審計成果，和提供對政府公共財政行為的決策評價。

財政審計一體化與傳統的財政審計相比，在認識上更為深入，定位上更為靈活，組織上應更為周密。

首先認識上，傳統的財政審計是針對本級財政（或者說對財政部門）的年度預算收支審計，側重于預算審查、數據核審、批復程序、內部控制等環節的審查；而財政審計一體化更關注年度預算執行的一個系統性，從預算的編制、收入的組織，資金的撥付，預算的執行，使用的績效加以檢查和評價，沿著財政資金的走向進行重點沿伸和審計，因此，對公共財政資金運行一體化的認識和評價更加深入、更加全面。

其次，在定位上，傳統財政審計的目標定位，主要側重于收入的真實性和合規性。財政審計一體化的取向目標，更應注重公共財政支出的合規性和效益性；在資金的界定上，不僅要看財政預算資金，而且應該關注其他非稅性資金和國有資產的運行；在審計項目上，不僅要看本級預算執行，而且應該關注財政性投資建設、專項資金使用管理，主要預算部門預算執行的情況。在一個大的公共財政資金和資產運行框架內，來審視本地區財政綜合經濟的運行質量和存在的問題，反映和揭示宏觀層面的情況，結合黨委政府科學執政的方向和經濟社會發展的重點，來提升審計的運用成果。

其三，在組織上，財政審計一體化是審計機關在現有的審計對象、人員配備、裝備手段、審計組織程度條件下，對審計資源的一種整合和配置，以求在規定的時期內，能最大效能地實現審計目標，提升審計成果。這種資源整合，不僅有審計對象的配置，還有審計力量的配置，包括社會審計力量、內部審計力量的配合。在審計對象、審計力量、審計信息、審計資源共享的條件下，審計一體化的價值取向十分清晰，審計職能的履行具有高度的統一性和針對性，這對審計組織者來講，是一種考驗，需要一種宏觀的跨學科的駕馭意識，以便能生產出更好的“審計產品”。

有學者提出：“國家審計的產品就是審計信息”，這個觀點十分形象和恰當，如果審計最終產品-審計報告和審計信息，最終只是數據的確認和羅列，而不能經常地適時地從財政經濟一體化的角度提示，為黨委政府的科學執政的領導和公共財政的分配導向，提供有益的審計評價和監督，審計的公共性監督和評價的職能必將弱化。

近幾年來，在浙江省審計廳和杭州市審計局的領導下，杭州市下城區審計局在推進財政審計一體化方面作了如下的審計實踐：

實踐A：以預算執行審計為主線，以促進預算管理的規范性，提高財政資金的效益性為目標，在指導思想上樹立為黨委政府決策管理和人大常委會財經監督服務，推進公共財政審計制度的深入。連續三年來，審計機關對本地區財政預算執行進行客觀反映和提示問題的同時，對預算執行中16項重要事項提出審計建議，引起了黨委、人大、政府的高度重視，財政部門和有關政府部門有效執行審計意見，落實審計結論，區政府及有關部門隨之形成一批政策性的規定，極大的豐富了財政審計的內涵，使審計成果得到有效的轉化。

實踐B：區審計機關連續二年推行了六個預算執行部門的決算審計，圍繞預算執行，從預算編制的科學性、預算執行的嚴肅性、預算收支的合規性進行檢查，拓寬和增強了區級預算執行審計的深度和廣度，使財政審計一體化的工作，從預算編制的源頭和預算執行的過程中統一起來，為人大常委會加強預算執行監督提供了審計依據。

實踐C：圍繞黨委政府的工作中心，結合部門決算、財政績效、專項資金、轉移支付、政府采購等關聯問題，拓展財政審計一體化的，探索對財政重要的專項資金的跟蹤監督，在本地區已建立了對技改、商貿發展、農業開發、進步、外貿支助等五項政府貼息資金的年度定期審計制度，開始形成主管部門立項、財政部門分配、審計部門監督的工作運行機制，有效地促進了財政資金使用管理部門的責任意識，提高了財政資金使用的績效性。

實踐D：根據近年來，財政公共性建設投入增多的特點，按照省市政府的要求，我區落實和建立國家建設投資項目的審計制度，推進國家建設項目的必審制，審計機關全面介入國家建設投資的審計監督，并建立了有效的工作控制流程，二年半來，先后實施投資審計項目202個，核減和節約財政性建設投資5584萬，為提高財政投資的績效，筑起一條新的監督防線。

實踐E：按照公共財政體制下，財政資金、國有資產一體化運營的特點，在財政審計一體化中加大對國有資產的監督和關注，二年來，審計機關組織了對八個部門（街鎮）的國有資產資金審計，取得巨大的監督成效。為政府掌握本地區重要的公共資源、國有資金、土地存量、公有房產、或有債務提供了審計依據，使公共財政在資金和資產二種形態上的資源配置基礎更加清晰，為黨委政府對公共資源的統一調控和運營奠定了決策基礎。

浙江審計廳根據全省的審計實踐和觀的要求，以及公共財政審計體制發展的趨勢，對財政審計一體化已經作出新的定位，提出：財政審計一體化，除有關原有財政審計為基礎外，還應包括政府固定資產投資項目審計、政府基礎設施建設投資公司的審計、其它財政收支審計和專項審計調查。上級審計機關對財政審計一體化范圍和內容的涵蓋，結合審計的實踐來認識，我們認為具有很大的針對性，帶來很大的啟示，是一個切合實際的導向，值得引起我們在工作中深入和思考。

公共財政體制改革的深化和完善、科學發展理念的更新，標志著我們正步入構建公共財政建設新框架的階段，公共財政體制的改革，也必然會激發審計環境和審計觀念的全方位變革。在審計資源一定的情況下，解決的關鍵，要靠審計工作理念的轉變，審計監督職能的調整，并善于把握工作的取舍，以從更高的層次上認識財政審計工作的發展和創新，更好地把握全面審計、突出重點的工作內涵。

三、推進財政審計一體化的對策思考

實現財政審計一體化，要樹立財政審計“一盤棋”的觀念，充分發揮審計各專業部門的優勢，形成合力，統籌規劃，突出重點，使審計機關的整體效能大于分兵出擊，最終為公眾和黨委政府提供更加豐富的審計產品，使審計的成果得到有效的提升和利用。

（一）重視審前計劃 提高組織管理

審計一體化可以看作一項系統工程，涉及的面廣點多，需要加強審計項目立項和審計計劃編制的思考，做好審前調查方案的形成，按照財政資金的走向和資金運動的，確定本地區的計劃目標。審計一體化工作，既是一個系統，就具備一定的和層次，具備一定的時段和對應。審計的組織需要跨越時空和項目的單一觀察，從年度審計的重點和關注的傾向性問題，進行串聯和，分而不亂，合而為一，以提高年度財政審計項目的組織化程度。財政審計一體化，對審計機關內部來講，首先要做到審計項目組織管理的一體化，提高項目指揮協調、項目質量控制、項目問題綜合、項目成果提煉的一體化。

（二）綜合審計內容 做到“六個結合”

審計機關內部各職能部門有著自己的特性和優勢，在財政審計一體化的目標下，各專業審計都承擔著為終極目標提供服務的責任。局部項目與整體工作目標是一個統一體，局部的問題不能局部看，應連貫看，綜合看。從中得出公共財政資金運行的真實性、合規性和有效性，加強各單項審計項目的綜合性、宏觀性。

因此，在財政審計一體化中，應努力做到“六個結合”：（1）加強專業審計目標與財政審計目標的結合；（2）加強一般部門單位審計與財政預算執行審計的結合；（3）加強財政財務收支審計和財政績效審計的結合；（4）加強責任審計與財政審計的結合；（5）加強專項審計調查與財政審計的結合；（6）加強審計信息化建設與財政審計的結合。

（三）整合信息資源 構筑信息平臺

我們說，從本質上講，財政作為一個經濟范疇，可以說是以國家（或政府）為主體的分配活動。財政收支體現了政府與其它經濟主體之間的利益關系。財政審計一體化的實施，使這種“分配活動”和“利益關系”在一個新的統一體方面得到觀察和思考。比如說一筆“財政專項資金”在預算執行審查中，觀察的要點是程序和合規。但在審計一體化的組織中，將沿著資金的流向，一直跟蹤到受益單位（）使用的真實性和有效性，得到的信息又反饋出該項財政支出的績效性和必要性。

因此，在財政審計一體化條件下，各類審計資源的整合尤為必要。這既包括審計機關內部的審計資源整合，也包括外部的社會審計和內部審計資源的整合。這些縱橫交錯的審計信息，同置于一個公共的審計信息平臺，通過各審計組信息的共享，使財政審計信息得到更好的開發利用。客觀上，審計信息的一體化，信息的完備性，傳導的流暢性，在財政審計一體化的項目管理中具有決定性的意義。特別在審計機管理系統（OA） 和審計計算機輔助審計系統（AO）條件下，使信息的搜索、傳遞、處理和反饋機制成為可能，審計信息的共享機制，將有助于財政審計一體化項目的有效推行。

（四）確定終極目標 提高審計成效

推行審計一體化，其最終的目標，應該是不斷深化財政審計的內涵，提升財政審計的質量，綜合反映財政經濟的情況和問題，形成具有價值的“兩個報告”，為政府公共財政的發展提供評價，為人大常委員會審議財政的預算執行提供依據，使審計成果得到有效的利用。在新的條件下，審計機關年度財政預算執行的審計報告，要求立意高、力度強、容量大，具備全局性和宏觀性，這是審計機關審計成果反映的最重要的載體，需要認真的把握。

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二、造價中介咨詢機構在參與到財政評審過程中應注意的相關問題

對建筑施工項目進行有效財政評審的最終目的，實際上也是為了促使相應的財政資金能夠得到更好的利用。而就造假中介咨詢機構工作的開展來說，其服務對象實際包括了建筑施工單位以及財政審計相關部門。對于建筑施工單位來說，進行工程造價的主要目的是對相應的建筑成本進行有效的規劃和控制。爭取在滿足建設要求的前提下，盡可能的節省相應的建筑成本。對于財政審計相關部門來說，對工程進行造價的主要目的是對資金的去向進行一個有效的監控，從而保證財政資金有效的使用率。從保證建筑實施這一部分來說，二者實際上是不會產生任何沖突的，那么相應工程造價中介咨詢機構的任務也會輕得多。但是實際情況是，作為企業來說，其主要目的是降低生產成本，從而實現盈利的目的。在建筑施工的過程中，有的建筑施工單位有可能回采取一些謀利的手段，從而偷工減料，壓縮成本。這樣一來，就與財政審計相關部門追求的結果相違背了。面對這種情況，工程造價中介咨詢機構工作開展的環境也就變得有些困難。在當今的市場環境中，經濟建設是我國現階段發展過程中的主要任務，所有的企業發展都應是服務于經濟建設這一偉大進程的。為了保證財政審計工作的有效開展、保證相關建筑的施工質量，工程造價咨詢機構在這一階段扮演的角色也日益重要。在日常造價工作開展的過程中，中介咨詢機構一定要注意把握好以下兩點原則。

1.從企業的角度進行思考

從上文的相關敘述中我們已經了解到，工程造價工作開展的主要目的除了為財政審計工作的開展提供相關依據之外，另一個重要的作用就是提高企業對施工過程中的成本控制。因此咨詢機構在進行造價的過程中、在不違背相關法律法規的情況下，應盡可能多的為建筑施工單位方盡心思考，爭取能夠讓相應的造價工作發揮成本控制的作用，為企業帶去相應的經濟效益。

2.從財政審計的角度進行思考

除了站在企業角度對企業的利益進行考慮之外，造價咨詢機構在為財政審計提供相關數據的過程中，一定要確保相應數據的真實性以及可靠性，嚴禁造假行為的出現，充分發揮其在財政審計工作開展過程中的輔助作用，為我國經濟建設的健康發展保駕護航做出相應的貢獻和努力。