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篇（1）

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A

文章編號：1673-291X（2012）23-0177-02

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)為避免其因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害和承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)等風(fēng)險而采取的風(fēng)險識別、評估、防范、控制等行為的管理過程。

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標是：企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營活動應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對企業(yè)涉稅事項的會計處理要符合相關(guān)會計制度或準則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準備和報備等要符合稅法規(guī)定。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)發(fā)展的重要性

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是因涉稅行為而引發(fā)的風(fēng)險，主要包括兩方面：一是企業(yè)的涉稅行為不符合稅收法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑責(zé)以及聲譽損害等風(fēng)險；二是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，沒有用足用活有關(guān)稅收政策，多繳稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)。筆者認為，這兩個方面涉及的是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的兩個層次，稅務(wù)風(fēng)險管理的基本要求是合規(guī)，即根據(jù)稅收法規(guī)的要求，正確計算和按時繳納稅款，避免少繳和遲繳；而更高層次的稅務(wù)風(fēng)險管理，是要求企業(yè)在合規(guī)、稅務(wù)風(fēng)險可控和稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避措施有效的前提下，充分利用稅務(wù)法規(guī)和稅收政策的明確的優(yōu)惠規(guī)定和未明確規(guī)定部分的時間差，避免多繳納稅款，承擔(dān)不必要的稅收負擔(dān)，從而實現(xiàn)企業(yè)價值提升。

由于企業(yè)和政府之間的信息不對稱、企業(yè)對于法規(guī)和司法立意的理解程度的有限性以及我們國家稅收法制建設(shè)的相對滯后性等原因，致使企業(yè)難以做到完全規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。近年來，很多大公司因為對稅務(wù)風(fēng)險的防控不嚴而出現(xiàn)稅收上的麻煩，稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為企業(yè)“甩不掉的影子”和“定時炸彈”。加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，已經(jīng)不是可有可無的問題，稅務(wù)風(fēng)險管理已成為企業(yè)風(fēng)險管理和公司治理的一項重要內(nèi)容，在全面風(fēng)險管理的背景下完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度極為必要。如何進一步加強企業(yè)稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風(fēng)險，已是企業(yè)現(xiàn)代化創(chuàng)新管理、內(nèi)部風(fēng)險控制機制建立不容忽視的一個重要環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

納稅人和稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，雙方的目的是存在明顯的差異的，看問題和對于法律法規(guī)理解角度都以其自身的利益為出發(fā)點，這就構(gòu)成了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主觀性的特點。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因可以從外部稅務(wù)風(fēng)險因素和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素兩個方面分析和列舉。

從企業(yè)經(jīng)營的角度出發(fā)，主要的稅務(wù)風(fēng)險包括：法律法規(guī)不完善給企業(yè)征管帶來的風(fēng)險；稅收征管機構(gòu)在執(zhí)法環(huán)境造成企業(yè)不合規(guī)的風(fēng)險； 面對市場競爭壓力而采取不合規(guī)稅務(wù)行為帶來的風(fēng)險；非稅收執(zhí)法監(jiān)管機構(gòu)給企業(yè)帶來的稅收風(fēng)險；管理層稅收管理理念影響企業(yè)行為所帶來的違規(guī)行為和失誤風(fēng)險；經(jīng)營業(yè)務(wù)層面稅法知識的欠缺、無知造成的風(fēng)險和失誤；內(nèi)部管控制度缺失帶來的失誤和風(fēng)險；中介咨詢機構(gòu)的不規(guī)范和不合法意見和建議。

從稅務(wù)機關(guān)依法征稅過程中面臨的風(fēng)險主要包括：法規(guī)完整性與適用性（不同類型企業(yè)）之間的矛盾；財政體制與地方利益與嚴格依法征收之間的矛盾；有效的征管監(jiān)控手段缺失（企業(yè)財務(wù)狀況和稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)不透明）；征管人員的專業(yè)能力和工作責(zé)任激勵機制缺失。

三、如何進行控制稅務(wù)風(fēng)險，提升企業(yè)綜合價值

眾所周知，通過納稅籌劃，可以讓企業(yè)在合理合法的前提下減輕納稅負擔(dān)，降低企業(yè)經(jīng)營成本，最大限度增加企業(yè)效益。但中國目前稅收種類較多，稅收政策變化頻繁，企業(yè)應(yīng)從以下五個方面著手，理解和掌握新稅法的重要政策規(guī)定，對企業(yè)自身納稅健康狀況做個正確評價，有效防范和控制稅務(wù)風(fēng)險，避免不必要的稅務(wù)處罰和稅務(wù)負擔(dān)。

（一） 增強全員納稅管理意識

長期以來，中國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層大多不重視稅務(wù)風(fēng)險，甚至根本就沒有稅務(wù)風(fēng)險意識；企業(yè)的財會人員也缺乏對稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)有認識和重視，甚至可能認為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控“與己無關(guān)”。因此，要進行稅務(wù)風(fēng)險管理，控制風(fēng)險、提高效益，首先應(yīng)提高企業(yè)所有者、管理者乃至全體員工對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識，樹立全員參與納稅管理的觀念和意識。例如，一些生產(chǎn)處理流程，導(dǎo)致的潛在的稅務(wù)風(fēng)險。業(yè)務(wù)本身是沒有問題的，但是涉及到一些混合銷售或銷售時點的問題，企業(yè)往往不能很好的區(qū)分，這些知識是業(yè)務(wù)處理人員的盲點，會計人員的處理已經(jīng)存在滯后性，不能挽救已經(jīng)造成的稅務(wù)錯誤，必須從業(yè)務(wù)處理流程上入手，才能從根本上解決此類稅務(wù)風(fēng)險。

篇（2）

關(guān)鍵詞:市場風(fēng)險 稅務(wù)管理 措施

key word: Market risk Tax administration Measure

企業(yè)運作于市場經(jīng)濟就必須要面對來自各方的經(jīng)濟風(fēng)險,而稅務(wù)風(fēng)險管理則是企業(yè)在風(fēng)險下重要的應(yīng)對措施。因稅務(wù)造成的風(fēng)險主要是指企業(yè)涉稅行為因未能符合稅收法規(guī)規(guī)定,給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。稅務(wù)風(fēng)險對于企業(yè)經(jīng)營而言,是其市場經(jīng)營中無法避免的風(fēng)險,是客觀存在的。稅務(wù)風(fēng)險帶來的不利影響處理經(jīng)濟損失外,還能讓企業(yè)承擔(dān)較大的稅務(wù)責(zé)任,不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的形成因素

1、稅務(wù)籌劃因素

企業(yè)經(jīng)常為了減小自己的納稅金額而廣泛利用各種籌劃策略,但通常情況下,企業(yè)稅務(wù)的各種政策均是在某一經(jīng)濟發(fā)展時期制定的,只使用在特定情況下。遇到不同的對象或標準時,這些稅務(wù)政策就無法起到理想的作用。但企業(yè)在制定稅務(wù)規(guī)劃時常從主觀角度考慮,導(dǎo)致了在對政策理解有誤或執(zhí)行上出現(xiàn)失誤,這就給企業(yè)因政策適用錯誤而帶來諸多稅務(wù)風(fēng)險。

2、管理制度因素

企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險必須依賴于內(nèi)控管理制度的更新,內(nèi)控管理制度的完整性直接決定了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的大小。當(dāng)企業(yè)的內(nèi)控管理制度殘缺,缺少全面的稅務(wù)管理體系時則難以在源頭上對稅務(wù)風(fēng)險進行防范,這大大降低了企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的效益。此外,業(yè)財務(wù)人員及管理對對稅務(wù)風(fēng)險的認識水平不足,抗市場風(fēng)險的技術(shù)落后,企業(yè)自身的財務(wù)管理措施不當(dāng)時,都會造成稅務(wù)風(fēng)險防范措施不科學(xué),給企業(yè)造成過重的稅務(wù)壓力,帶來不必要的經(jīng)濟損失。

3、稅法體系因素

當(dāng)前我國的稅法體系還處于完善階段,很多財稅法律、法規(guī)、規(guī)章都處在修改過程中,法律法規(guī)頻繁變動修改使得稅收法律出現(xiàn)了很大的差異性,彼此之間出現(xiàn)了矛盾。這類因素也會導(dǎo)致企業(yè)的涉稅行為違規(guī)操作,進一步擴大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

二、企業(yè)完善稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)策略

1、增強意識,合理應(yīng)對

稅務(wù)風(fēng)險是市場經(jīng)濟中存在的客觀物質(zhì),其不會隨著人們的主觀意識變化而消失。而作為企業(yè)管理人員,只有不斷加強對稅務(wù)風(fēng)險的防范意識才能在稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時制定有效的應(yīng)對政策。而增強風(fēng)險意識處理要做好稅務(wù)風(fēng)險的防范外,還需要在財務(wù)管理方面進行完善,這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層需要合理對待的經(jīng)營問題。除了財務(wù)人員對風(fēng)險重視外,還要引導(dǎo)企業(yè)全體職員的重視,在內(nèi)部形成上至企業(yè)領(lǐng)導(dǎo),下至普通員工的全面的稅務(wù)風(fēng)險意識,認真對待每一次重大業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險評估,在每個環(huán)節(jié)上把握好風(fēng)險防范工作,爭取把風(fēng)險“大事化小,小事化無”。

2、構(gòu)建體系,完善制度

企業(yè)要想有效地抵抗防范稅務(wù)風(fēng)險,就應(yīng)該結(jié)合自身的運營狀況建立起立符合實際發(fā)展的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。依據(jù)《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》的相關(guān)內(nèi)容,不斷完善稅務(wù)風(fēng)險管理的信息及交流制度,弄清與稅務(wù)有關(guān)的信息情報,加快風(fēng)險信息的傳播輸送,讓企業(yè)在第一時間掌握市場行情,保證企業(yè)稅務(wù)管理部門能夠及時和董事會、監(jiān)事會等企業(yè)管理層展開交流,制定有效的風(fēng)險抵抗防范措施。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險責(zé)任制的構(gòu)建也是一項抗風(fēng)險策略,讓生產(chǎn)經(jīng)營中各環(huán)節(jié)的職員能做好風(fēng)險防范工作。

3、控制風(fēng)險,降低損失

風(fēng)險防范策略主要用于風(fēng)險發(fā)生前期,當(dāng)風(fēng)險真正到來時,企業(yè)必須要迅速分析且制定應(yīng)對措施,將損失控制在最小。主要工作包括:控制風(fēng)險損失,結(jié)合相應(yīng)的措施控制稅務(wù)風(fēng)險帶來的經(jīng)濟損失,將企業(yè)損失控制在最小范圍。調(diào)用資金,資金儲備優(yōu)勢是抵抗風(fēng)險的重要手段,企業(yè)需同銀行加強合作,在風(fēng)險中發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難時可立刻籌集資金緩解壓力。

4、依靠法律,加強聯(lián)系

企業(yè)必須要對稅務(wù)機關(guān)工作的運行流程熟悉掌握,在日常交流中加強與法律部門之間的聯(lián)系,尤其是在遇到突發(fā)事件時必須在稅務(wù)機關(guān)的允許下才能實施處理措施。對于企業(yè)制定的稅收籌劃規(guī)劃,也只有在得到主管稅務(wù)機關(guān)的審批才能合理實施,這在防范稅務(wù)風(fēng)險中是很重要的。而作為法律部門也要對企業(yè)做好政策引導(dǎo),使其不斷完善稅務(wù)管理措施。

三、結(jié)語

綜上所述,企業(yè)在日常經(jīng)營中必須將稅務(wù)風(fēng)險控制作為重點內(nèi)容,通過多方面的規(guī)劃調(diào)整來制定適合市場發(fā)展的風(fēng)險防范策略,這是提高企業(yè)抗風(fēng)險能力,增加經(jīng)濟效益的重要方式。

參考文獻:

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一、金稅三期簡介

金稅三期工程是國家稅務(wù)總局經(jīng)國務(wù)院批準的電子政務(wù)工程之一，也是國家電子政務(wù)“十二金”重點工程之一。自2008年啟動金稅三期工程建設(shè)工作，于2016年10月份上線運行，歷時近8年，圍繞著“一個平臺、兩級處理、三個覆蓋、四個系統(tǒng)”的總體目標而建立。金稅三期工程正式運行以來，全國稅務(wù)機關(guān)的計算機網(wǎng)絡(luò)對增值稅專用發(fā)票和企業(yè)增值稅納稅狀況形成了一個嚴密監(jiān)控的完整體系。“金稅三期”簡化了涉稅事項，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，改變了原來不同口徑多頭、重復(fù)報送涉稅資料的局面。以前的老系統(tǒng)國、地稅部門各自獨立發(fā)展、信息化建設(shè)不統(tǒng)一，導(dǎo)致數(shù)據(jù)口徑不一。現(xiàn)“金稅三期”規(guī)范了稅收業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，使得全國的數(shù)據(jù)能夠集中統(tǒng)一口徑，容易辨別和分析，大量數(shù)據(jù)可以通過一次性采集而抽取得到，主要有以下幾個方面的變化。(一)金稅三期的大數(shù)據(jù)庫能記錄企業(yè)所有的涉稅事項，如果以企業(yè)納稅人識別號為源頭查詢，對同一個稅號下的進項發(fā)票、銷項發(fā)票展開追蹤，通過數(shù)據(jù)比對分析，能判斷企業(yè)有沒有虛開發(fā)票，還可以進一步跟蹤企業(yè)的資金流、票據(jù)流、信息流等。另外，金稅三期可以實時采集增值稅發(fā)票的全部信息，分析同一稅號下，購、銷發(fā)票的相關(guān)性、數(shù)量相關(guān)性、同一法人相關(guān)性、同一業(yè)務(wù)區(qū)域相關(guān)性等信息，改變了以前稅務(wù)信息相對孤立的局面。(二)現(xiàn)增值稅發(fā)票開票軟件添加了商品編碼，商品編碼控制已開具發(fā)票的商品品目，單位編碼控制已開具發(fā)票的商品數(shù)量，系統(tǒng)可以及時分析出某企業(yè)的商品庫存狀況，包括商品的增值稅、商品的數(shù)量等。編碼可以起到索引的唯一性，金三系統(tǒng)能快速、準確的進行運算，在監(jiān)管部門對數(shù)據(jù)進行分析時，可以對各企業(yè)的采購成本、費用等有高效、準確的判斷，甚至，可以歸類分析出某單位購進的固定資產(chǎn)都是什么型號或類別的，發(fā)生了什么費用等。(三)金稅三期實現(xiàn)了財稅信息共享以及數(shù)據(jù)管理，通過規(guī)范化的信息采集，將納稅人的各類信息量化、比對、采用科學(xué)的方法對稅收風(fēng)險進行有效的識別，可以對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行分析，預(yù)測納稅人稅收遵從情況(四)金稅三期增加了納稅評估系統(tǒng)，對誠信納稅提出了更高的要求。現(xiàn)在金稅系統(tǒng)加強了納稅人、法人、辦稅人的信用管理，建立納稅信用動態(tài)監(jiān)管，以推行實名制為契機，定期、不定期對實名制下的涉稅事項進行信用記錄，并將納稅信用融入社會信用體系，增強守信聯(lián)合激勵和失信聯(lián)合處罰，將倒逼企業(yè)自律、誠信經(jīng)營。

二、企業(yè)將要面臨的稅務(wù)風(fēng)險分析

金稅三期工程的推行將使得企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險激增，大數(shù)據(jù)互聯(lián)互通能比對出之前老系統(tǒng)不能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險點。企業(yè)應(yīng)直面改革，正視變革，及時掌握金三系統(tǒng)下的稅務(wù)風(fēng)險點才能保證企業(yè)的長遠發(fā)展。(一)三流不一致的稅務(wù)風(fēng)險財務(wù)數(shù)據(jù)來源于經(jīng)營業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)操作的合理性和稅務(wù)安排直接決定了稅務(wù)風(fēng)險大小。實際工作中，業(yè)務(wù)部門是業(yè)務(wù)發(fā)生的實際執(zhí)行部門，談業(yè)務(wù)，簽合同，更多的是成業(yè)務(wù)角度考慮各方面因素，很少能從合同談判到合同簽訂階段，就能考慮合同信息流、物流流、資金流的一致，而財務(wù)反映都在業(yè)務(wù)發(fā)生過程中或是業(yè)務(wù)后端，業(yè)務(wù)事實一旦發(fā)生，就沒有回轉(zhuǎn)的余地。(二)財稅數(shù)據(jù)不匹配的稅務(wù)風(fēng)險在金山系統(tǒng)上線之前，稅務(wù)部門對企業(yè)報送數(shù)據(jù)沒有技術(shù)支撐進行數(shù)據(jù)深挖，對數(shù)據(jù)的準確性或是邏輯性都不能識別，一定程度上養(yǎng)成了數(shù)據(jù)報送的隨意性，報送數(shù)據(jù)質(zhì)量差，缺乏關(guān)聯(lián)性分析。另外，企業(yè)因歷史原因長期形成的一些不規(guī)范的財務(wù)處理，導(dǎo)致出現(xiàn)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)不匹配的現(xiàn)象。自金三系統(tǒng)上線，稅務(wù)局就能利用金三系統(tǒng)對大數(shù)據(jù)采集比對、分析，挖掘出數(shù)據(jù)背后的邏輯問題，糾出企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)存在的各種問題。如職工薪金數(shù)據(jù)，金三系統(tǒng)上線后，稅務(wù)局利用金三系統(tǒng)大數(shù)據(jù)采集比對，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)所得稅職工薪金支出與金三個稅扣繳系統(tǒng)申報的職工薪金支出的數(shù)據(jù)存在差異。絕大部分原因為很多企業(yè)通過金三個稅扣繳系統(tǒng)申報職工薪金時，只考慮了個稅申報數(shù)的正確性，對沒有產(chǎn)生個稅的員工收入就沒有申報，從而影響職工薪金支出數(shù)據(jù)的在個稅申報系統(tǒng)的準確性。(三)企業(yè)納稅信用風(fēng)險公司一般都不重視稅務(wù)工作，稅務(wù)管理意識淡薄，稅務(wù)人員工作往往停留完成基礎(chǔ)申報工作，不關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險管理，一般都是被動接受稅務(wù)局檢查。國地稅合并后將快速對所有納稅人信息進行整合，金稅三期將進一步強化對納稅人全面涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)控功能，提高了應(yīng)對納稅人偷漏稅等稅收違法問題的技術(shù)手段，納稅人的稅收違法成本進一步增加。另外，通過信息平臺公開違法者信息，“一處失信、處處受限”的信用懲戒大網(wǎng)，隨著國地稅合并，將在全國展開。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范措施

企業(yè)在金三大數(shù)據(jù)平臺、增值稅稅控系統(tǒng)的統(tǒng)一、涉稅信用機制的稅務(wù)環(huán)境下，企業(yè)得順應(yīng)環(huán)境，積極的應(yīng)對，并采取相應(yīng)的管理措施，讓企業(yè)管理越來越規(guī)范和有效。(一)制定風(fēng)險清單，完善管理體系企業(yè)應(yīng)以“增值稅抵扣鏈條”為主線，以“三流合一”為重心，開展“全過程、全覆蓋”的鏈條管理，定期、不定期的全面、系統(tǒng)的收集企業(yè)內(nèi)、外部相關(guān)信息，結(jié)合實際情況，查找、分析企業(yè)經(jīng)營活動及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險，對涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險點進行梳理，制定風(fēng)險清單，明確處理流程及防范措施，確定風(fēng)險管理的優(yōu)先次序和策略。(二)規(guī)范經(jīng)營，依法納稅金三系統(tǒng)稅收環(huán)境下，過去稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、利潤情況不了解，對企業(yè)買賣虛假發(fā)票、虛開發(fā)票、虛增成本等違法行為的監(jiān)管盲區(qū)的將不復(fù)存在。企業(yè)要真實的記錄業(yè)務(wù)的發(fā)生，財務(wù)工作也從最基礎(chǔ)的證、賬、表入手，保證業(yè)務(wù)真實的反映、相關(guān)原始業(yè)務(wù)單據(jù)完整、對內(nèi)對外數(shù)據(jù)統(tǒng)一。金三系統(tǒng)上線后，強大的數(shù)據(jù)庫信息，科學(xué)的技術(shù)方法，將對企業(yè)涉稅事項上弄虛做假的暴露無疑。同時，金三系統(tǒng)通過大數(shù)據(jù)整理，歸類分析出行業(yè)平均利潤率、產(chǎn)品投入產(chǎn)出比等指標，企業(yè)若隱匿收入，虛增成本，以此減少企業(yè)所得稅的，也將在金三系統(tǒng)的監(jiān)視下，無處可逃。(三)增強風(fēng)險意識，健全的內(nèi)部控制體系企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部人員風(fēng)險意識的宣貫，強調(diào)風(fēng)險在企業(yè)運行中的重要性，領(lǐng)導(dǎo)重視，各業(yè)務(wù)部門有效配合，各部門樹立稅務(wù)風(fēng)險控制意識，合理合規(guī)地進行采購、生產(chǎn)與銷售，在重大事項決策時進行有效的風(fēng)險預(yù)測，才能盡可能減少或避免納稅風(fēng)險點。其次，健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控指標體系，明確各個崗位工作內(nèi)容、職責(zé)、工作流程、風(fēng)險點等，設(shè)置崗位相應(yīng)的指標以及關(guān)鍵控制點，做到實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險。(四)加強稅企溝通，構(gòu)建和諧關(guān)系在稅制變革時期，企業(yè)在加強稅收風(fēng)險管控，提高稅法遵從度的同時，要加強稅企之間溝通，對稅法政策的理解口徑不一致時，需要及時與稅務(wù)部門做一些溝通工作，以免在業(yè)務(wù)實際執(zhí)行過程有違稅務(wù)要求，另外，針對稅務(wù)部門反映的企業(yè)稅務(wù)問題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際經(jīng)營情況，給予合理解釋，或者配合檢查，及時解決問題，從而得到稅務(wù)部門的認可，做到維護企業(yè)合法權(quán)益，依法納稅。做好稅務(wù)基礎(chǔ)工作，爭取在每年度的納稅信用評級上，爭取取得“A級納稅信用企業(yè)”，建立起企業(yè)良好的外部信譽風(fēng)貌。(五)注重專業(yè)化人才培養(yǎng)，組建高素質(zhì)納稅管理團隊現(xiàn)稅收政策法規(guī)不斷出臺更新，財稅人員需與時俱進，加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，練好自身內(nèi)功。企業(yè)財務(wù)人員只有不斷學(xué)習(xí)，更新思維，才能發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，識別風(fēng)險，規(guī)避風(fēng)險。同時，企業(yè)也應(yīng)定期組織財務(wù)人員培訓(xùn)，學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)，深入研究相關(guān)政策法規(guī)，準確運用稅收政策，才能最有效地防范風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)收益最大化。

參考文獻：

[1]童潔.“金稅三期”背后的稅收風(fēng)險管理微探[J].財稅審計，2017.

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1稅務(wù)風(fēng)險管理的目標和分類

1.1稅務(wù)風(fēng)險管理的目標

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，是指由于稅法的強制性、固定性、無償性，以及經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性而帶來稅務(wù)責(zé)任的一種不確定性，如企業(yè)被檢查、稽查、引發(fā)補稅、繳滯納金和罰款的責(zé)任。它是由經(jīng)濟活動環(huán)境的復(fù)雜性、多樣性，以及納稅人認識的滯后性、對稅收政策理解的偏差和操作上產(chǎn)生的失誤等共同作用的結(jié)果。供電企業(yè)作為央企承擔(dān)著諸多社會責(zé)任，承擔(dān)著服務(wù)社會經(jīng)濟發(fā)展的任務(wù)，供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標是依法合規(guī)納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險。

1.2稅務(wù)風(fēng)險的分類

當(dāng)前供電企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種：稅收決策層面的風(fēng)險和稅收執(zhí)行層面的風(fēng)險。稅收決策層面的風(fēng)險是指企業(yè)在決策這一經(jīng)濟事項的時候沒有考慮稅務(wù)風(fēng)險或者考慮不周，導(dǎo)致企業(yè)增加了稅收滯納金、罰款、罰金等額外支出的可能性。稅收執(zhí)行層面的風(fēng)險是企業(yè)在處理涉稅事項的過程中，基于稅法認識不到位或辦稅人員能力不足等原因，未能嚴格遵從稅法規(guī)定，增加了稅收懲罰的可能性。

2堅持學(xué)以致用，夯實財稅基礎(chǔ)

2.1構(gòu)建微信平臺，探討涉稅難題

公司自“子改分”以來，創(chuàng)建了稅務(wù)工作微信交流平臺，成為了分享經(jīng)驗、集思廣益的互動性平臺。管理員定期推送稅務(wù)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)，及時發(fā)送和傳達上級要求，探討稅務(wù)申報、匯算、繳納和發(fā)票管理中遇到的難題和疑問，總結(jié)工作中遇到的涉稅注意事項，消除了上傳下達以及下情上達的地域和時間限制。

2.2編寫指導(dǎo)手冊，加強政策解讀

自2016年5月1日起全國范圍內(nèi)全面實行營業(yè)稅改征增值稅。公司通過多種信息渠道，結(jié)合業(yè)務(wù)需求有針對性地進行政策解讀及宣傳，先后編寫下發(fā)了《“營改增”報銷操作指南和稅務(wù)管理指導(dǎo)手冊》，對政策變化后索取發(fā)票的注意事項、增值稅發(fā)票的取得范圍等與日常業(yè)務(wù)息息相關(guān)的事項進行特別提示，杜絕“營改增”過程中涉及的稅務(wù)風(fēng)險，最大限度的享受“營改增”稅收政策為企業(yè)帶來的稅收紅利。

3貫徹業(yè)財聯(lián)動，防范稅務(wù)風(fēng)險

3.1強化決策管理，提升應(yīng)對效率

一是規(guī)范決策管理，從制度上嚴控稅務(wù)決策風(fēng)險，成立了以總經(jīng)理為主任的稅務(wù)風(fēng)險管理委員會及工作機構(gòu)，規(guī)定公司范圍內(nèi)的重大涉稅事項均需要稅務(wù)風(fēng)險管理委員討論通過方可執(zhí)行。二是建立決策清單制度，通過對公司范圍內(nèi)全部涉稅業(yè)務(wù)的梳理，形成需要決策的業(yè)務(wù)清單，同時明確清單以外涉稅金額超過五十萬的事項也需上會審批。三是加強稅務(wù)風(fēng)險評估，通過對前端業(yè)務(wù)的梳理，評估各項業(yè)務(wù)的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，必要時借助社會中介機構(gòu)的力量，提升評估的效率和效果，使風(fēng)險應(yīng)對更有力。

3.2開展學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強人才儲備

一是開展全員培訓(xùn)，根據(jù)決策層、管理層、操作層不同的需求，制定培訓(xùn)計劃，重點開展對公司領(lǐng)導(dǎo)層的培訓(xùn)，提升公司領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險敏感度。二是加強政策研讀，稅務(wù)專業(yè)管理人員集中解讀相關(guān)政策，研究財稅政策動向，分析潛在風(fēng)險，把握稅收優(yōu)惠，明確實務(wù)操作。通過政策學(xué)習(xí)解讀，引導(dǎo)公司涉稅業(yè)務(wù)決策和運作，有力地保障了公司依法納稅和各項優(yōu)惠政策的落地。三是加強人才儲備，積極鼓勵有條件的財務(wù)人員報考注冊會計師、注冊稅務(wù)師等社會考試，提升財務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，充實公司稅務(wù)管理專業(yè)人才的儲備力度。

3.3梳理前端業(yè)務(wù)，全面管控風(fēng)險

3.3.1營銷部門

一是管控增票開具范圍。發(fā)票管理是稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查的重點，營銷部門承擔(dān)著開具發(fā)票的職責(zé)，財務(wù)部門對營銷電費中心的發(fā)票管理進行監(jiān)督和指導(dǎo)。不定期對電費管理中心的增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用登記和開具進行抽查，確保增值稅專用發(fā)票開具范圍正確。二是管控增票開具經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)。分布式光伏發(fā)電企業(yè)，取得的增值稅發(fā)票需要符合“三流一致”(合同流、資金流、發(fā)票流)管理要求，營銷部門和分布式光伏并網(wǎng)企業(yè)必須先簽訂購售電合同，才能根據(jù)發(fā)電企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票并進行資金結(jié)算。

3.3.2工程部門

一是區(qū)分工程開工日期。2016年5月1日之前開工的老項目、甲供項目、清包項目，可以按照原計價依據(jù)執(zhí)行，項目承包商開具3%的增值稅專用發(fā)票；也可以執(zhí)行一般計稅方法計稅的工程項目計價依據(jù)，項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。5月1日以后的項目執(zhí)行項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。二是區(qū)分計價定額的使用。按照一般計稅方法計稅的工程項目，計價定額材料及機械使用費必須執(zhí)行稅后定額，不得執(zhí)行原計價定額，稅后定額調(diào)整系數(shù)暫按造價[2016]11號文執(zhí)行，人工費計價定額暫不調(diào)整，待行業(yè)計價依據(jù)(定額)出臺后執(zhí)行行業(yè)計價依據(jù)(定額)，項目承包商開具11%的增值稅專用發(fā)票。三是規(guī)范不動產(chǎn)進項稅抵扣。“營改增”后按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)其取得的進項稅額分兩年從銷項稅額中抵扣，公司為規(guī)范不動產(chǎn)進項稅抵扣管理，建立不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程的成本、費用及進項稅抵扣情況，留存?zhèn)洳椋ＷC進項稅額的抵扣時間和金額的準確性。

3.3.3物資部門

一是源頭區(qū)分項目性質(zhì)。因為農(nóng)維項目的進項稅額是不能抵扣的，在工程項目立項時區(qū)分農(nóng)維項目和主業(yè)項目，從項目源頭管控物資發(fā)貨，同時財務(wù)每月進行農(nóng)維費進項稅額轉(zhuǎn)出操作。二是資產(chǎn)報廢閉環(huán)管理。資產(chǎn)報廢會涉及到企業(yè)所得稅中的資產(chǎn)損失申報，項目管理部門會同物資部門完善拆舊明細，完善報廢物資處置計劃匯總表，縮短報廢物資處置周期，財務(wù)部門確保處置收入能對應(yīng)到具體資產(chǎn)，及時去稅務(wù)局備案，實現(xiàn)閉環(huán)管理。

3.3.4費用報銷部門

一是遵照報銷操作指南。“營改增”后增值稅專用發(fā)票的稅率增加了很多，業(yè)務(wù)部門索取發(fā)票參照報銷操作指南，對屬于增值稅抵扣范圍的業(yè)務(wù)必須開具增值稅專用發(fā)票并開具正確稅率。二是告知增值稅專票認證時間。增值稅專用發(fā)票的認證時間是自發(fā)票開具之日起180天內(nèi)，業(yè)務(wù)部門取得發(fā)票后及時來財務(wù)報銷，避免超期未報銷認證的情況。三是公布公司開票信息。“營改增”后取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)增多，將公司增值稅開票信息掛內(nèi)網(wǎng)并郵件告知全體員工，確保公司取得的進項稅票完整有效。

4評估與改進方向

近年來，公司堅持夯實財稅基礎(chǔ)、梳理前端業(yè)務(wù)等有力措施，不斷提升稅務(wù)風(fēng)險管理水平，使公司風(fēng)險管控工作取得了顯著成效，塑造了良好的社會形象。未來通過建立信息化稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，在公司稅務(wù)風(fēng)險目標值的基礎(chǔ)上，充分利用信息化平臺、使用信息化手段，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險進行全面監(jiān)控，實現(xiàn)實時取數(shù)計算，及時關(guān)注指標異動并進行分析，解決每月手工計算帶來的指標滯后性。

作者:李琳 胡培培 單位:國網(wǎng)蕪湖供電公司

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一、稅務(wù)風(fēng)險管理概念及背景

要討論民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題，首先要討論風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險管理及稅務(wù)風(fēng)險管理的背景。有關(guān)風(fēng)險的問題，在經(jīng)濟學(xué)上說，筆者認為風(fēng)險就是未來的收益或損失的不確定性。如果未來的收益或損失是確定的，那就構(gòu)不成風(fēng)險，而是確定的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險，是風(fēng)險的細分，指的是企業(yè)涉稅事項未來損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險未來沒有收益，處理不當(dāng)只會造成損失。因為稅收成本是企業(yè)一項純支出的事項，不可能帶來收益，這和稅收的特性有關(guān)。稅收具無償性的特性。稅務(wù)風(fēng)險損失包括涉稅事項被國家相關(guān)部門處罰經(jīng)濟的、行政的、刑事的損失以及名譽的損失。筆者認為，稅務(wù)風(fēng)險管理，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)風(fēng)險管理的細分，是企業(yè)風(fēng)險管理的一個重要組成部分。企業(yè)的各項經(jīng)濟活動或事項，均會從相應(yīng)的會計科目上體現(xiàn)出來，而會計核算的資料又是企業(yè)稅務(wù)核算和稅收征管的基礎(chǔ)。因此，稅務(wù)風(fēng)險的管理，也就是企業(yè)內(nèi)部控制中對于稅務(wù)方面的管理。

稅收不是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物，但是稅收是階級的產(chǎn)物，國家的產(chǎn)生，為維護國家機器的運作而要依國家強制力參與國民生產(chǎn)的分配。因此，政府是不請自來的交易第三方。經(jīng)濟的發(fā)展日益復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也日益復(fù)雜，稅法也日益復(fù)雜，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險也越來越復(fù)雜。為了防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險管理也被提上了議事日程。為指導(dǎo)企業(yè)更好的發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟健康穩(wěn)定發(fā)展，2009年5月5日，國家稅務(wù)總局適時出臺了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引》，指導(dǎo)企業(yè)更好地進行稅務(wù)風(fēng)險管理。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的框架結(jié)構(gòu)

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分，而不是獨立于企業(yè)的風(fēng)險管理。涉稅事項是源于企業(yè)的經(jīng)營活動。沒有企業(yè)經(jīng)營活動，也就沒有了涉稅事項。所以，筆者認為，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理可以借鑒企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其指引的框架。

1.稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境。稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境規(guī)定了企業(yè)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，是企業(yè)能否做好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。這包括治理層、管理層對待風(fēng)險的態(tài)度、是否遵守誠信經(jīng)營、誠信納稅的經(jīng)營哲學(xué)。

2.配備稅務(wù)管理崗位。所有的工作到最后都要人去完成，要做好稅務(wù)風(fēng)險管理，企業(yè)應(yīng)配備相應(yīng)的稅務(wù)管理崗位并配備合適的工作人員。

3.及時辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記是稅收征的一個重環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)及辦理相關(guān)稅務(wù)登記手續(xù)。依稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理營業(yè)執(zhí)照30天日到主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記。涉及變更的，也應(yīng)及時辦理相關(guān)手續(xù)。

4.及時組織納稅申報和稅款繳納。我國現(xiàn)時稅法規(guī)定，由納稅人依據(jù)自身的經(jīng)營情況，自主向主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報和稅款繳納，主管稅務(wù)機關(guān)組織納稅輔導(dǎo)和納稅檢查。各稅種都有明確的納稅義務(wù)發(fā)生時間和稅款繳納的要求，企業(yè)必須在稅法規(guī)定的時限內(nèi)，組織納稅申報和稅款繳納，否則，就有可能產(chǎn)生滯納金或罰款。

5.正確會計核算、提高會計信息質(zhì)量，準確計算稅款。會計核算資料是稅收征管依賴的基礎(chǔ)，稅務(wù)風(fēng)險管理離不開高質(zhì)量的會計核算資料。因此，企業(yè)必須準確提供稅務(wù)資料和會計核算資料，準確計算稅款。

6.嚴格發(fā)票管理。企業(yè)必須嚴格遵守國家稅收政策及本單位的發(fā)票管理制度，對各種發(fā)票的領(lǐng)購、開具、保管等工作都不得違反稅法。另外，增值稅進項發(fā)票必須在規(guī)定的時限內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)認證。

7.積極依法配合稅務(wù)檢查。稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)稅務(wù)征管的重要手段，企業(yè)應(yīng)依法配合稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)檢查。

8.依法保管納稅資料、檔案。稅法有明確規(guī)定納稅資料、檔案的期限，企業(yè)不得違反。

三、民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

1.企業(yè)主及管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理不重視。這屬于稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次，是觀念、文化層面，是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放發(fā)展起來的，發(fā)展時間不長。民營企業(yè)發(fā)展初期，主要是靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼發(fā)展起來的。在民營企業(yè)發(fā)展初期，企業(yè)的規(guī)模不大，不存在講究細節(jié)化管理，企業(yè)主及其管理層也沒有什么風(fēng)險意識，所以，也不注重風(fēng)險管理，當(dāng)然就不會講究稅務(wù)風(fēng)險管理了。這是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的內(nèi)部環(huán)境問題。

2.社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。誠信是市場經(jīng)濟的基石，可以說個人失去誠信，就是失去立身之本；企業(yè)失去誠信，就是失去生存發(fā)展之道；社會失去誠信，就是失去和諧之根基。改革開放發(fā)展30年來，我國社會經(jīng)濟迅猛發(fā)展已經(jīng)成為世界所矚目。但是，在這個經(jīng)濟飛速發(fā)展的進程中，卻出現(xiàn)了一連串很不和諧的誠信危機問題。近年來，商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題、司法公正問題、政府誠信問題等時有耳聞。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅還不完善，納稅人不誠信偷稅主管稅務(wù)機關(guān)為完成稅務(wù)任務(wù)而收過頭稅在實務(wù)中也可能存在。另外，我國對失信的懲罰力度不夠，失信成本過低也是我國誠信問題之一。社會誠信體系建設(shè)不完善，依法誠信納稅還沒有形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣是民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的外部挑戰(zhàn)。

3.民營企業(yè)會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。前面所述，會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。應(yīng)該說，稅務(wù)風(fēng)險管理的前提條件，是企業(yè)必須有健全完善的會計核算體系，能夠提供高質(zhì)量的會計信息。但是民營企業(yè)由于受到成本的制約，財務(wù)會計人員素質(zhì)不高，對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)把撐不到位，會計核算水平低下，會計信息質(zhì)量不高。

4.民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱。隨著世界經(jīng)濟的不斷快速發(fā)展，我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟發(fā)展全球一體化，我國企業(yè)尤其是民營企業(yè)在國內(nèi)、國際市場競爭中的壓力和挑戰(zhàn)也越來越大。特別是金融危機以來，民營企業(yè)更是面臨著資金、人才、技術(shù)等制約。新的發(fā)展時期，民營企業(yè)的內(nèi)部控制管理制度在生產(chǎn)經(jīng)營中的重要性也越來越凸現(xiàn)出來。由于歷史等原因，民營企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善，稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)節(jié)薄弱，制約著企業(yè)發(fā)展。

四、民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

1.企業(yè)主及管理層應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，重視和支持稅務(wù)風(fēng)險管理。企業(yè)主及管理層應(yīng)與時俱進，從稅務(wù)風(fēng)險管理環(huán)境層次、觀念、文化層面，來解決民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)性問題。民營企業(yè)是在改革開放初期得以發(fā)展起來，有其歷史機遇問題。但進入新時期，原先的發(fā)展條件已經(jīng)發(fā)生了根本性的改變，原先的條件不復(fù)存在，所以民營企業(yè)主應(yīng)及時轉(zhuǎn)變發(fā)展觀念，不能單靠企業(yè)主個人的敢拼愛拼去發(fā)展。應(yīng)講究細節(jié)化管理，放棄粗放式發(fā)展。企業(yè)主及其管理層應(yīng)樹立風(fēng)險意識，注重風(fēng)險管理，講究稅務(wù)風(fēng)險管理，提升企業(yè)價值。

2.構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。既然誠信是市場經(jīng)濟的基石，那么，要發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟，就要構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣。積極宣導(dǎo)誠信文化，讓每個人遵守誠信，以誠信為立身之本；讓企業(yè)遵守誠信，以誠信求生存發(fā)展之道；讓社會遵守誠信，以誠信維護和諧之根基。治理商業(yè)誠信問題、產(chǎn)品質(zhì)量問題、食品安全問題、醫(yī)療誠信問題，推行司法公正、誠信政府。企業(yè)依法納稅、政府依法治稅。另外，加大對失信的懲罰力度，加大失信成本。構(gòu)建完善和諧的社會誠信體系，讓依法誠信納稅形成全社會的良好風(fēng)氣習(xí)慣，改善民營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的外部條件。

3.加強民營企業(yè)會計核算，提高會計信息質(zhì)量。會計信息是稅收征管的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進行稅款計算的依據(jù)。所以說，加強會計核算，提高會計信息質(zhì)量是完善稅務(wù)風(fēng)險管理的前提。民營企業(yè)必須健全完善會計核算體系，提供高高質(zhì)量的會計信息。民營企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)會計人員在稅務(wù)風(fēng)險管理中的作，提升財務(wù)會計人員的素質(zhì)，加大對會計、稅務(wù)等政策法規(guī)的培訓(xùn)力度。

4.完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管理。民營企業(yè)應(yīng)從經(jīng)營風(fēng)險層面入手，對業(yè)務(wù)風(fēng)險全面的分析。應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，管理層對待風(fēng)險控制態(tài)度應(yīng)良好，培育積極向上的風(fēng)險管理態(tài)度。完善民營企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強稅務(wù)風(fēng)險管理，促進民營企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

篇（6）

1 稅務(wù)風(fēng)險管理的相關(guān)問題

1.1稅務(wù)風(fēng)險與企業(yè)運營的關(guān)系

對于中鐵企業(yè)而言，每個行業(yè)的每個運營階段都涉及到納稅問題，尤其是不同行業(yè)的納稅標準問題，一旦出現(xiàn)錯誤就形成稅務(wù)風(fēng)險，無論是由于工作人員的無意錯誤還是企業(yè)故意出現(xiàn)錯誤，都會對企業(yè)的名譽和形象造成破壞。因此企業(yè)在運營過程中要明確各個行業(yè)的稅費標準，要針對企業(yè)經(jīng)營的項目進行納稅申報，明確企業(yè)相關(guān)稅種和納稅依據(jù)，要求企業(yè)的管理層熟練掌握我國基本稅制，樹立依法納稅、科學(xué)管理稅務(wù)、嚴格防控稅務(wù)風(fēng)險的管理管理。

1.2稅務(wù)風(fēng)險管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

中鐵企業(yè)經(jīng)營范圍廣、員工數(shù)量多，如果企業(yè)內(nèi)部沒有制定完善的管理控制機制，那么在稅務(wù)風(fēng)險管理和防控中就會感到更加棘手，只有完善的內(nèi)部控制機制才能有效避免稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生，并能夠正確引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。內(nèi)部控制機制可以起到防弊糾錯的作用，提高企業(yè)會計信息的真實行和可靠性，為企業(yè)提供科學(xué)的納稅依據(jù)，提高企業(yè)風(fēng)險管理和防控水平；內(nèi)部控制機制可以起到保證企業(yè)經(jīng)營效率的作用，做好內(nèi)部控制工作能夠促進稅務(wù)風(fēng)險管理與防控科學(xué)發(fā)展。

1.3稅務(wù)風(fēng)險管理與成本的關(guān)系

稅務(wù)風(fēng)險管理與防控都是需要經(jīng)濟成本的，是需要企?I從經(jīng)營成本中抽出一部分用于制定稅務(wù)風(fēng)險管理與防控方案設(shè)計與實施，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理與防控方案的設(shè)計要以減少企業(yè)經(jīng)濟損失為前提，在實施過程中要遵循實事求是、促進企業(yè)健康發(fā)展的原則。

2 構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的組織框架

2.1組織框架

對于中鐵企業(yè)而言，由于經(jīng)營的項目種類多，因此對不同項目的稅務(wù)風(fēng)險管理程度要進行嚴格的劃分，由企業(yè)管理層牽頭，成立風(fēng)險管理委員會，受監(jiān)事會監(jiān)督，風(fēng)險管理委員會直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，而稅務(wù)風(fēng)險管理部門又被分為稅務(wù)部門和風(fēng)險管理部門，同時在稅務(wù)風(fēng)險管理部門內(nèi)部設(shè)置監(jiān)控組和戰(zhàn)略組，通過分工明確的工作分配，明確稅務(wù)風(fēng)險管理部門每個成員的職責(zé)和工作范圍，實現(xiàn)有效控制稅務(wù)風(fēng)險的目的。

2.2稅務(wù)風(fēng)險管理流程

大型企業(yè)要想做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作，要從以下幾個方面做好，第一、制定健全的稅務(wù)風(fēng)險管理計劃，將參與稅務(wù)風(fēng)險管理工作的所有人員工作內(nèi)容和職責(zé)明確提到書面上，提高每個稅務(wù)風(fēng)險管理人員的責(zé)任意識；第二、稅務(wù)風(fēng)險管理人員要明確企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險環(huán)境和風(fēng)險類型，要對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特征進行全面分析，并將其進行分類，為風(fēng)險防控提供科學(xué)依據(jù)；第三、要對企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險程度進行評估，估算企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險后可能遭受的損失大小和概率，將稅務(wù)風(fēng)險進行量化處理，才能提高企業(yè)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險防范的重視；第四、根據(jù)企業(yè)自身性質(zhì)和經(jīng)營特征，選擇合理的稅務(wù)風(fēng)險管理方案，并結(jié)合企業(yè)實際經(jīng)營情況，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案的效果進行評價[1]。

3 企業(yè)風(fēng)險識別

3.1內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險因素

中鐵企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的主要因素有企業(yè)經(jīng)營管理和發(fā)展策略、稅務(wù)規(guī)劃以及對稅務(wù)風(fēng)險的態(tài)度、稅務(wù)風(fēng)險管理組織框架、企業(yè)經(jīng)營模式或業(yè)務(wù)流程、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理方案設(shè)計和實施、稅務(wù)風(fēng)險管理部門設(shè)置和人員配備、企業(yè)各個部門之間的權(quán)責(zé)劃分與相互制衡機制、稅務(wù)風(fēng)險管理人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德、企業(yè)自身財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等，分析企業(yè)內(nèi)部各項工作之間的關(guān)系和區(qū)別，有利于管理層人員對企業(yè)經(jīng)營事務(wù)掌握更加清楚，對企業(yè)內(nèi)部情況進行細分有利于從微觀角度識別企業(yè)自身可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

3.2外部稅務(wù)風(fēng)險因素

中鐵企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險因素有市場經(jīng)濟形勢和國家制定的產(chǎn)業(yè)政策、市場競爭和融資環(huán)境、企業(yè)經(jīng)營項目適應(yīng)的法律法規(guī)和監(jiān)管要求、稅收法規(guī)或地方性法規(guī)的完整性和適用性、上級或股東等人的越權(quán)或違規(guī)行為、災(zāi)害性因素等，對企業(yè)外部稅務(wù)風(fēng)險進行識別，有利于企業(yè)從宏觀角度對市場經(jīng)濟形勢、競爭環(huán)境等方面評估企業(yè)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險。

4 風(fēng)險防控措施

4.1全面提高稅務(wù)風(fēng)險防控意識

中鐵企業(yè)是一個大型國企公司，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，對我國社會經(jīng)濟發(fā)展和企業(yè)形象的破壞影響很大，因此要全面提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員的風(fēng)險防控意識，改變過去那種出事后尋找各種關(guān)系減少罰款的現(xiàn)象，將風(fēng)險防控工作責(zé)任落實到每個管理人員的身上。

4.2建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展已經(jīng)成為必然趨勢，中鐵企業(yè)應(yīng)該積極利用信息化管理工具，建立和完善稅法及其他相關(guān)法律法規(guī)的收集與更新，及時匯編成本企業(yè)適用的稅法執(zhí)行手冊；建立并完善其他相關(guān)法律法規(guī)的系統(tǒng)，讓每個財會人員都能夠接觸到最新、最完善的國家法律法規(guī)，使得工作人員在開展工作時能夠有法可依；根據(jù)企業(yè)經(jīng)營項目特征，將信息技術(shù)應(yīng)用到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控工作中，建立涵蓋風(fēng)險管理工作流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本信息基礎(chǔ)。[2]。

4.3對稅務(wù)風(fēng)險實行動態(tài)管理

企業(yè)在防控稅務(wù)風(fēng)險過程中應(yīng)該對風(fēng)險實行動態(tài)管理，在動態(tài)管理過程中能夠做到及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險及時處理，尤其是要將關(guān)注焦點放在企業(yè)重大事項上，包括企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品和市場戰(zhàn)略規(guī)劃等，在企業(yè)重大戰(zhàn)略決策過程中也要注意規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。因此稅務(wù)風(fēng)險管理部門要在重大事項決策之前，對其存在的風(fēng)險進行分析、識別，并根據(jù)其具體要求制定風(fēng)險防范措施，最大程度降低企業(yè)可能遭受的經(jīng)濟損失[3]。

4.4制定稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對策略

篇（7）

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善，大企業(yè)在經(jīng)營管理中遇到的涉稅問題越來越多。2009年和2011年，國家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕90號)、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國稅發(fā)〔2011〕71號)。這說明國家越來越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理。當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩種，一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機關(guān)稽查，引發(fā)稅款補繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險。二是未正確理解稅收政策，而承擔(dān)過多的稅收責(zé)任，造成不必要的經(jīng)濟損失。大企業(yè)通常具有集團化、國際化、經(jīng)營活動復(fù)雜化的特點。雖然大企業(yè)的財務(wù)制度相對完善，但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險卻依然不容小覷。

1我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的來源分析

1.1經(jīng)營活動復(fù)雜

大企業(yè)相對中小企業(yè)而言，財務(wù)制度完善，由“做假賬”等低級會計錯誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險較少，但大企業(yè)由于集團化、國際化等原因，其經(jīng)營活動較為復(fù)雜，極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。大企業(yè)的經(jīng)營活動往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購以及國際交易等。這類經(jīng)營活動往往涉及多個稅種及多個子公司，稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類經(jīng)營活動的稅務(wù)風(fēng)險。如在并購事項中，若企業(yè)未能考慮被并購公司的稅收遵從情況，在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同，承擔(dān)了不必要的稅收負擔(dān)，短短幾年間就增加了幾千萬的稅務(wù)成本。

1.2稅收籌劃不當(dāng)

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的另一來源是稅收籌劃不合理。一方面，如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動性，缺少對自身經(jīng)營活動的整體稅務(wù)籌劃，那么企業(yè)會承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟損失。另一方面，如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng)，打政策的“球”，也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。近年來，國家加大了對避稅的打擊力度，積極開展反避稅行動，2015年我國反避稅對稅收增收貢獻580億元。如果企業(yè)不能及時把握和理解相關(guān)的稅收政策，其稅收籌劃往往不合理，由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險不容小覷。

1.3稅收政策執(zhí)行標準不統(tǒng)一

我國大企業(yè)對稅收政策的關(guān)注度較高，但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標準不一致，使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機構(gòu)所遵從的稅收政策標準不統(tǒng)一，增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例，各地口徑不一，有些地方將EPC的設(shè)計采購施工全部看成是建筑服務(wù)，適用建筑服務(wù)的增值稅政策，也有些地方將其看成相對獨立的兼營事項，分別計價、分別核算。可以看出，各地的稅收政策不一致，若大企業(yè)在會計核算過程中，忽略了地區(qū)間的政策差異，其會計處理與稅額的計算必然存在問題，必將導(dǎo)致稅收成本的增加。

1.4稅法變動程度大

我國當(dāng)前正處于稅制改革之中，稅法的變動較大，且變動的時間也不固定。2016年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅全面推行，原來征收營業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營業(yè)稅，改征增值稅。同時不動產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言，我國稅法的變動較大，由此引發(fā)的會計記賬方式以及稅費計算的差異也較大。財務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策，倘若企業(yè)沒有跟上政策變動的步伐，很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯誤，加大稅務(wù)風(fēng)險。

2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

2.1稅務(wù)風(fēng)險理念滯后

一是大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對稅務(wù)風(fēng)險管理的重視程度有待加強。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認識到稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的重要影響，但其對稅務(wù)風(fēng)險管理的作用僅局限于涉稅事項的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未將稅務(wù)風(fēng)險管理與降低企業(yè)經(jīng)營成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤聯(lián)系起來。二是大企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的認識不夠全面。企業(yè)僅認識到少繳稅款引發(fā)的補繳稅款、補繳滯納金等風(fēng)險，但未曾意識到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險。因此，許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃，只能被動地多繳稅款，接受損失。

2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門

當(dāng)前我國大部分企業(yè)尚未設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，諸多涉稅事項往往由企業(yè)的會計人員代為辦理。而會計人員由于缺乏稅法知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，很難正確把握稅收政策的精神，在涉稅事項的處理上，也只設(shè)計申報納稅等基本實務(wù)，很難涉及稅務(wù)風(fēng)險管理。事實上，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理涉及到的稅務(wù)知識較為復(fù)雜，需要專業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險管理部門，不僅不利于企業(yè)涉稅事項的處理，更阻礙了企業(yè)對涉及的稅種進行整體把握和監(jiān)控。缺少專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門，企業(yè)所涉及的稅種無法得到統(tǒng)一的核算和管理，阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理。

2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷

我國企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度，其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下，即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險，其制度缺陷也會影響稅務(wù)風(fēng)險控制結(jié)果，稅務(wù)風(fēng)險控制的理念很難落實到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的始終。我國大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計制度，無法針對企業(yè)經(jīng)營特點以及稅務(wù)機關(guān)的要求定期進行檢查。企業(yè)對自身的稅務(wù)風(fēng)險也缺少有效評估。在稅務(wù)審計上，很多企業(yè)缺少主動性，大多只是依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查或直接委托中介機構(gòu)進行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機關(guān)的硬性規(guī)定進行自查，則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營特點，在自查過程中也容易顧此失彼。而中介機構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營管理流程和涉稅情況，因此委托中介機構(gòu)進行檢查同樣存在風(fēng)險。

2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制

大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機制，這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險管理上，企業(yè)的稅務(wù)部門處于被動位置，無法為企業(yè)的重大決策進行事前規(guī)劃與風(fēng)險監(jiān)控。同時，企業(yè)內(nèi)部各部門間缺少有效溝通，阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，未及時將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門。因此稅務(wù)管理部門對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理大多為事中或事后調(diào)控，較少能達到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復(fù)雜涉稅情況的處理問題難以及時有效地得到稅務(wù)機關(guān)的回復(fù)以及企業(yè)稅務(wù)管理部門人員與主管稅務(wù)機關(guān)的意見時有不一。由于我國稅法較為復(fù)雜、稅務(wù)機關(guān)對大企業(yè)的管理尚處于探索階段，大企業(yè)遇到復(fù)雜的涉稅事項時，往往無法得到主管稅務(wù)機關(guān)的及時解答。在這種情況下，企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團隊處理涉稅事項時，很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機關(guān)對政策的把握不一致的情況，從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3優(yōu)化我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險理念

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的成果與企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認識程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進一步認識稅務(wù)風(fēng)險，也要求基層執(zhí)行人員樹立稅務(wù)風(fēng)險防范意識。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上，正確認識稅務(wù)風(fēng)險的管理作用，深化稅務(wù)風(fēng)險理念。大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時，應(yīng)及時了解最新的稅收制度變化，將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險相結(jié)合，制定出符合企業(yè)長遠發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險理念，基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險的認識。大企業(yè)在內(nèi)部管理過程中，應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險防范意識，達到稅務(wù)風(fēng)險防范人人有責(zé)的境界，并將這種意識落實于日常的工作中。

3.2成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)

大企業(yè)應(yīng)成立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，該機構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門，也可設(shè)置于財務(wù)部門。稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等，還需參與到企業(yè)的重大管理決策中，及時指導(dǎo)企業(yè)重大涉稅事項的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識，還需要具備較高的財務(wù)管理水平。不僅如此，稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)人員還需及時了解稅收政策，建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此，在機構(gòu)人員的配置上，要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習(xí)能力。在日常的員工培訓(xùn)中，應(yīng)加強對稅務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)人員的培訓(xùn)，提高工作人員對稅務(wù)風(fēng)險的識別和應(yīng)對能力。

3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制

建立有效的溝通協(xié)調(diào)機制重在兩方面，一是要加強大企業(yè)稅務(wù)管理部門與企業(yè)部門的溝通交流。我們知道，稅務(wù)風(fēng)險貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范也不僅是稅務(wù)部門的工作。因此，稅務(wù)管理部門人員與其他部門溝通交流時，應(yīng)樹立防范稅務(wù)風(fēng)險人人有責(zé)的意識，加強各部門人員對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。同時，稅務(wù)管理部門應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營管理過程，改變事中或事后控制的被動情況，爭取在重大涉稅事項前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門應(yīng)積極主動地參與各部門的涉稅事項，建立良好的協(xié)作關(guān)系，才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險。二是要建立有效的對外溝通交流機制，尤其是與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流機制。稅務(wù)管理部門要注意信息不對稱產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理部門應(yīng)多與主管稅務(wù)機關(guān)溝通交流，認真學(xué)習(xí)稅務(wù)機關(guān)對稅收政策的解釋。同時，稅務(wù)管理部門也應(yīng)主動及時地向主管稅務(wù)機關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程，在涉稅事項發(fā)現(xiàn)變化時，應(yīng)積極主動地配合稅務(wù)機關(guān)工作，避免信息不對稱造成的稅務(wù)風(fēng)險。在遇到模糊的涉稅問題時，應(yīng)主動咨詢稅務(wù)機關(guān)意見，避免雙方因意見不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險。

參考文獻

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篇（8）

在財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委于2008年6月28日聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》后，國家稅務(wù)總局于2009年5月5日了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，要求企業(yè)參照該指引，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征和已有的內(nèi)部風(fēng)險控制體系，建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。

一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）的主要內(nèi)容

該指引明確要求企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，內(nèi)容應(yīng)包括稅務(wù)風(fēng)險管理組織機構(gòu)、崗位和職責(zé)；稅務(wù)風(fēng)險識別和評估的機制和方法；稅務(wù)風(fēng)險控制和應(yīng)對的機制和措施；稅務(wù)信息管理體系和溝通機制；稅務(wù)風(fēng)險管理的監(jiān)督和改進機制。

從其內(nèi)容我們可以看到，該指引與內(nèi)部控制基本規(guī)范的架構(gòu)有些類似，基本上是從內(nèi)部控制五要素的角度出發(fā)，要求企業(yè)建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系。

首先是要求企業(yè)建章立制。俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”。企業(yè)需要按照指引的要求建立符合自身實際情況的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。其次，企業(yè)需要建立稅務(wù)管理機構(gòu)和崗位。如果企業(yè)規(guī)模較大，可以設(shè)立稅務(wù)管理部門。如果規(guī)模小，可只設(shè)立稅務(wù)管理崗位。并明確稅務(wù)管理部門或崗位的職責(zé)。第三，企業(yè)應(yīng)該對其業(yè)務(wù)進行風(fēng)險識別，查找可能涉及稅務(wù)相關(guān)的風(fēng)險源，并對這些風(fēng)險進行評估，識別出重要風(fēng)險。第四，針對識別出來的風(fēng)險，制定相應(yīng)的應(yīng)對措施，以確保這些風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)。第五，在企業(yè)內(nèi)部建立信息溝通機制，確保稅務(wù)風(fēng)險相關(guān)信息能得到及時、準確、完整的傳遞，相關(guān)問題能得到及時解決。最后，企業(yè)還應(yīng)該有適當(dāng)?shù)谋O(jiān)控機制，確保整個稅務(wù)風(fēng)險管理機制得到有效運行和持續(xù)改進。

二、國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

對于國有企業(yè)來講，筆者認為，主要表現(xiàn)在以下5個方面：（1）國有企業(yè)上繳利稅的特殊地位使其缺乏防范稅務(wù)風(fēng)險的利益趨動。由于其所有制體制，國有企業(yè)一般不存在偷逃漏稅問題，至少主觀上一般國有企業(yè)不會這么做。但正因為如此，國有企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理方面不會加以重視，認為只需要按照國家規(guī)定和所在地稅收征管機構(gòu)要求的規(guī)定繳納稅款即可。（2）上級行政主管部門處理下屬國有企業(yè)稅務(wù)問題的方式對稅務(wù)風(fēng)險管理的影響。一般而言，國有企業(yè)上級行政主管機構(gòu)對稅務(wù)風(fēng)險的認識不足，在處理下屬國有企業(yè)稅務(wù)問題時往往不會從稅務(wù)風(fēng)險管理的角度出發(fā)考慮。（3）對主要領(lǐng)導(dǎo)決策者的考核機制影響其對稅務(wù)風(fēng)險的重視程度。目前對國有企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)決策者的考核機制上并未對稅務(wù)管理水平進行考核。有些企業(yè)的考核以為國家繳納了多少稅款為考核指標之一，從而導(dǎo)致國有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)為了追求業(yè)績和考核結(jié)果而多交稅的現(xiàn)象。（4）稅務(wù)主管部門對大型國有企業(yè)的征管方式以及稅收問題的解決機制。一些稅務(wù)主管部門對所轄區(qū)的大型國有企業(yè)的征管存在以年度稅收征管目標為導(dǎo)向，而非以企業(yè)的實際經(jīng)營狀況出發(fā)征稅。（5）已上市或國際化程度較高的國企已經(jīng)在完善或有組織的建立內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理制度。不可否認的是，對于管理較為規(guī)范，比如一些已經(jīng)上市的，或者國際化程度較高的國企在稅務(wù)管理方面已經(jīng)做了大量的工作，建立了相應(yīng)的組織機構(gòu)以及相關(guān)規(guī)章制度，對稅務(wù)管理進行了有效實施。

對于民營企業(yè)來講，筆者認為，主要表現(xiàn)在以下4個方面：（1）管理層法制和經(jīng)營觀念的影響。一般中小型民營企業(yè)的管理層一般偏向于能少繳稅就少繳稅，從而面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。（2）企業(yè)發(fā)展的階段及行業(yè)競爭的層級影響。在企業(yè)處于發(fā)展期，行業(yè)競爭較為劇烈的時候，企業(yè)一般會偏重于采取各種手段少繳稅，從而使企業(yè)面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險。（3）稅務(wù)風(fēng)險管理的理念尚在學(xué)習(xí)發(fā)展過程中。由于人員能力、經(jīng)驗的問題，企業(yè)里負責(zé)稅務(wù)管理的員工在稅務(wù)風(fēng)險管理方面的知識還不足，企業(yè)沒有建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度。（4）民營企業(yè)的稅收貢獻度及相應(yīng)的稅收主管機關(guān)對其的征管特點。對于部分小型企業(yè)，由于繳納的稅款不多，稅務(wù)機關(guān)對其進行檢查的頻率不高，從而也導(dǎo)致這些企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的管理重視不夠，企業(yè)管理層一般會存在僥幸行為。

三、對企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的一些思考

對于企業(yè)來說，稅務(wù)風(fēng)險其實是其整個內(nèi)部控制體系的一部分。因此，筆者認為，在建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系的時候，并非完全從零開始，而是在現(xiàn)有內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，加入稅務(wù)風(fēng)險管理的元素，從而將稅務(wù)風(fēng)險管理和其他業(yè)務(wù)的風(fēng)險管理融合在一起，成為一個有完整體系的內(nèi)部控制管理機制。

因此，本文并不打算從常規(guī)的建立內(nèi)部控制體系的角度出發(fā)對企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險管理體系進行闡述，而是在假定企業(yè)已經(jīng)建立了一套規(guī)范的內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，在開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時的一些重點關(guān)注事項進行探討。

1、重視重大決策和交易稅務(wù)風(fēng)險控制

目前，許多大企業(yè)經(jīng)常會遇到一些重大決策和交易事項，比如企業(yè)合并、企業(yè)重組、重大投資項目、經(jīng)營模式的改變的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易等。這些決策和交易事項都會涉及到稅務(wù)風(fēng)險。但許多企業(yè)的管理層并沒有認識到這一點，或者并不重視這一點，從而時常出現(xiàn)決策后發(fā)現(xiàn)由于沒有考慮稅務(wù)這塊內(nèi)容，從而給企業(yè)帶來了不少的稅收成本。筆者曾在一家企業(yè)里看到，由于該企業(yè)現(xiàn)金流比較緊張，不得已需要把其下屬一家子公司的一塊盈利很好的業(yè)務(wù)出售，但在整改談判過程中財務(wù)部門沒有參與，只是最后決定后才將簽署的協(xié)議給到財務(wù)手頭，讓財務(wù)進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。由于采取的是出售的形式，需要按照稅務(wù)管理規(guī)定，繳納了不菲的稅款。后來財務(wù)人員跟企業(yè)管理層匯報，如果當(dāng)時考慮是轉(zhuǎn)讓股權(quán)的形式，可以為企業(yè)節(jié)約不少稅款。但協(xié)議已經(jīng)簽署，無法更改，悔之晚矣。雖然事后來看，也許購買方不一定接受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的形式，但如果事先能讓決策層知道有多重處理方式，且不同方式稅負是有很大差異的，那有理由相信決策層在進行決策時，在和購買方進行談判時，會有很多余地。

針對重大決策和交易的稅務(wù)風(fēng)險控制，一般建議企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)參與重大決策的具體方案制定。在制定前，稅務(wù)管理人員應(yīng)進行稅務(wù)影響分析和規(guī)劃、稅務(wù)盡職調(diào)查和相關(guān)稅務(wù)合規(guī)性復(fù)核。同時，在整個決策過程中，稅務(wù)人員應(yīng)和決策實施部門保持密切溝通，以避免可能存在的稅務(wù)風(fēng)險，或者額外增加稅務(wù)成本。

2、重視經(jīng)營鏈和經(jīng)營要素的稅務(wù)管理和風(fēng)險控制

經(jīng)營鏈主要指的是企業(yè)的主要業(yè)務(wù)鏈條，如采購、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等。經(jīng)營要素包括人、財、物等。在經(jīng)營鏈和經(jīng)營要素都不同程度的存在一些稅務(wù)風(fēng)險，需要企業(yè)稅務(wù)管理人員在開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作時加以識別和應(yīng)對。

比如在研發(fā)環(huán)節(jié)，在目前的會計準則規(guī)定下，企業(yè)可以將研究階段的支出費用化，可以將開發(fā)階段的支出資本化。但一般企業(yè)的研究開發(fā)部門的人員不了解這些規(guī)定，而稅務(wù)管理人員也不清楚研發(fā)人員如何進行研究和開發(fā)階段的劃分。因此需要稅務(wù)管理人員主動與研發(fā)人員進行溝通，講解稅務(wù)上關(guān)于研究和開發(fā)階段的處理，研發(fā)人員也需要根據(jù)稅務(wù)的規(guī)定對研究和開發(fā)計劃進行劃分，以避免可能的稅務(wù)風(fēng)險。如不能費用化的費用化了，不能資本化的資本化了。

在其他環(huán)節(jié)也是如此，不同的業(yè)務(wù)模式都可能伴隨著不同的稅務(wù)風(fēng)險，需要稅務(wù)管理人員提前了解，提前應(yīng)對，否則就會給企業(yè)帶來損失。

篇（9）

(一)國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理情況總結(jié)

國內(nèi)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的過程中，受到國內(nèi)經(jīng)濟市場變動因素的影響，增加了企業(yè)在稅務(wù)管理中的風(fēng)險系數(shù)和復(fù)雜程度。從另一方面，企業(yè)在尋求自身發(fā)展建設(shè)的過程中，在增加投資擴建項目的情況下，加劇了企業(yè)在稅務(wù)征收繳納過程中的風(fēng)險難度，而需要具備專業(yè)技能、透徹研究稅法的財務(wù)人員對企業(yè)的稅務(wù)繳納行為進行總體管理。從國內(nèi)目前的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理情況來看，很多企業(yè)仍然沒有意識到企業(yè)稅務(wù)監(jiān)督管理的重要性和意義所在，沒喲在企業(yè)內(nèi)部建立科學(xué)合理的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理機制，從思想上沒有形成稅務(wù)風(fēng)險管理意識，造成企業(yè)承擔(dān)著過多的稅務(wù)風(fēng)險隱患。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的功能體現(xiàn)

由于國內(nèi)多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理環(huán)節(jié)的薄弱和不足，從一定程度上阻礙了企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營與運作管理活動，也不利于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益，影響了企業(yè)拓展發(fā)展空間和抓住發(fā)展機遇，甚至給企業(yè)的誠信形象造成了負面影響。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理功能將保證企業(yè)遵守法律法規(guī)的規(guī)定，不讓企業(yè)因為在稅務(wù)申報、核算、繳納等一系列行為中產(chǎn)生違法行為或者重復(fù)納稅行為給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，避免企業(yè)的不規(guī)范納稅行為導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)濟收益、信譽誠信、違法違規(guī)等方面受到的影響和制裁。

二、國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的問題分析

(一)國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題形成的外部原因

我國稅法制度監(jiān)督管理的行為，包括有權(quán)機關(guān)依據(jù)國家稅法法律規(guī)范相關(guān)規(guī)定，對國內(nèi)企業(yè)全部的稅務(wù)行為及其行為之間形成的相互關(guān)系進行的稅收調(diào)整。我國正在進行法制社會的全面建設(shè)，稅務(wù)征收繳納是其中的重要部分，依法納稅是所有企業(yè)應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)和履行的義務(wù)，為了保證和維護稅法的有效實施，為了建立公正、合理、有序的社會稅收征收繳納體系，維護國家的經(jīng)濟利益，國內(nèi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好自身的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。但是，我們應(yīng)當(dāng)看到我國的稅法法律法規(guī)中仍然有需要改進和提高的部分，法律規(guī)范的不健全和經(jīng)濟市場的迅速發(fā)展變化之間形成了稅法管理的漏洞，為了有效降低企業(yè)稅務(wù)管理中的風(fēng)險隱患，提高國家的稅務(wù)征收質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的稅法法律體系。

(二)國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理問題形成的內(nèi)部原因

國內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)、接受、應(yīng)用稅務(wù)風(fēng)險管理理論和方法的時間還不長，因此國內(nèi)企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險管理的實踐操作經(jīng)驗尚且不足，在管理過程中的需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容還有很多。從現(xiàn)階段國內(nèi)企業(yè)的稅務(wù)管理情況來看，大部分企業(yè)對稅收風(fēng)險管理的概念認識不夠清晰，還沒有正確認識到稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理工作對企業(yè)發(fā)展的重要性和實踐意義，而僅僅將財務(wù)管理工作停留在簡單記錄和控制費用支出等方面。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，稅務(wù)風(fēng)險處處存在，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理工作應(yīng)當(dāng)全面應(yīng)用貫穿與企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，建立綜合稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理體系，規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理行為和稅務(wù)繳納計算行為，不斷提高企業(yè)負責(zé)決策人和財務(wù)管理人員對稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督管理的認識，構(gòu)建完善的財務(wù)管理內(nèi)控機制輔助稅務(wù)風(fēng)險管理工作，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作徹底落實。

三、國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的優(yōu)化建議

(一)建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標

據(jù)上文的分析可知，國內(nèi)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因十分復(fù)雜，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是一項企業(yè)各個納稅環(huán)節(jié)相結(jié)合而得出結(jié)論的工作。因此，大企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險和自身情況相結(jié)合，建立一系列稅務(wù)風(fēng)險管理制度，確立明確的目標，以便于從整體上控制稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)自身的不利影響。建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標，主要是指建立合規(guī)性目標、戰(zhàn)略性目標以及效率性目標。合規(guī)性目標是指企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)進行各種涉稅活動，這是可以有效地使企業(yè)在規(guī)避風(fēng)險時免除稅務(wù)部門的處罰，因此合規(guī)性目標是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的首要目標。這就要求企業(yè)要建立完善的監(jiān)管制度，避免超出稅法范圍。戰(zhàn)略性目標是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理必須圍繞公司發(fā)展的整體戰(zhàn)略來進行，樹立企業(yè)良好的市場形象，與政府建立和諧的關(guān)系。這就要求企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展規(guī)律制定出適合自己的發(fā)展方案。效率性目標是指企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理要爭取降低稅務(wù)成本，創(chuàng)造稅收價值，從而達到股東權(quán)益最大化的目標。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的企業(yè)管理機制，有效地處理好成本和效益的關(guān)系。

(二)建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

作為一個擁有完善稅務(wù)制度的企業(yè)，建立稅務(wù)風(fēng)險管理的信息與溝通制度是極其有必要的，企業(yè)通過對稅務(wù)相關(guān)信息的收集、處理和傳遞的過程，建立一個能完善稅法的收集與更新的系統(tǒng)，及時匯聚整理出企業(yè)適用的稅法并定期進行更新檢查。企業(yè)還可以通過計算機系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具建立內(nèi)外的信息管理系統(tǒng)，確保企業(yè)內(nèi)、外部信息的通暢，將信息技術(shù)應(yīng)用于稅務(wù)風(fēng)險管理的各個部分，建立包含風(fēng)險管理基本流程和內(nèi)部控制系統(tǒng)各環(huán)節(jié)的風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)日常管理與稅務(wù)風(fēng)險管理的信息共享。

篇（10）

大企業(yè)的組織形勢和經(jīng)營方式多樣，經(jīng)濟主體跨國家、地區(qū)、行業(yè)相互滲透，核算的電子化、團隊化、專業(yè)化水平不斷提升，同時潛在的稅收風(fēng)險也不斷加大。近年來，某些重大稅務(wù)案件給部分企業(yè)帶來了較大的負面影響和損失。因此，稅務(wù)機關(guān)開始積極探索大企業(yè)稅收管理與服務(wù)新模式，試圖降低大企業(yè)稅收管理系統(tǒng)性風(fēng)險，提高征管質(zhì)量和效率，保障國家財政收入。

2009年5月5日，國家稅務(wù)總局印發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》，旨在引導(dǎo)大企業(yè)合理控制稅務(wù)風(fēng)險，防范稅務(wù)違法行為，依法履行納稅義務(wù)，避免因未遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失或聲譽損害。作為大企業(yè)的納稅人也應(yīng)切實將稅務(wù)風(fēng)險作為企業(yè)風(fēng)險管理的重要內(nèi)容，以應(yīng)對企業(yè)發(fā)展過程中稅源管理方式轉(zhuǎn)變的要求。

一、大企業(yè)稅收管理現(xiàn)狀及難點

大企業(yè)基本特征：規(guī)模龐大、生產(chǎn)經(jīng)營復(fù)雜，應(yīng)用信息科技等手段從事管理，跨區(qū)域、跨國經(jīng)營，具有統(tǒng)一的內(nèi)部制度與流程，在國內(nèi)或國際上均有一定的社會影響力。大企業(yè)基本可以分為以下幾類：集團企業(yè)、上市企業(yè)、跨境經(jīng)營企業(yè)、非居民企業(yè)。

大企業(yè)稅收管理目前主要存在的問題有：

（一）分支機構(gòu)林立交錯，納稅環(huán)節(jié)各不相同

就省轄市而言，那里的大企業(yè)基本屬于大企業(yè)的分支機構(gòu)，有二級、三級等多種級別。如興業(yè)證券、平安保險為跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)和直轄市，下同)二級分支機構(gòu)；移動公司、工商銀行為跨地區(qū)三級分支機構(gòu)。對于不同類型的分支機構(gòu)，管理模式和方式也不相同。對于總分機構(gòu)，以所得稅的納稅管理最為復(fù)雜，基本可以分為六種：①跨地區(qū)三級分支機構(gòu)；②未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)；③分支機構(gòu)跨地區(qū)的總機構(gòu)；④跨地區(qū)二級分支機構(gòu)；⑤省內(nèi)二級分支機構(gòu)及其下屬分支機構(gòu)；⑥分支機構(gòu)在省內(nèi)的總機構(gòu)。

（二）大企業(yè)管理難度大，潛在風(fēng)險不容忽視

由于受各種原因和利益驅(qū)使，大多大企業(yè)雖然具有良好的納稅遵從意愿，但其遵從能力卻一直得不到有效提升。特別是大的跨國公司，盡管其配備或聘請了會計師、稅務(wù)師等專業(yè)人員，但在加強內(nèi)部核算管理的同時，其也在積極尋求避稅、逃稅的手段，直接危及了稅收安全，納稅風(fēng)險不容忽視。

(三)專業(yè)化、行業(yè)化、信息化程度較高，稅務(wù)管理力不從心

與其他企業(yè)相比，大企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理較復(fù)雜，通常需跨區(qū)域或跨國經(jīng)營，能夠運用最新的科技手段，特別是信息科技手段從事管理工作。這些特點要求稅務(wù)部門需集中高水準管理人才加以應(yīng)對。對于日常管理來說，稅務(wù)部門最大的難點在于大企業(yè)的行業(yè)化和專業(yè)化程度較高，且信息不對稱。

二、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分類及具體表現(xiàn)

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險分類

1、環(huán)境風(fēng)險

宏觀環(huán)境復(fù)雜多變是企業(yè)面臨多種稅務(wù)風(fēng)險的重要原因之一。宏觀環(huán)境包括經(jīng)濟環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境、制度環(huán)境、投資環(huán)境、社會環(huán)境、文化環(huán)境、資源環(huán)境等。

2、制度風(fēng)險

完整的制度體系是企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部管理制度包括財務(wù)制度、內(nèi)部審計制度、投資控制及擔(dān)保制度、業(yè)績考核及激勵制度、風(fēng)險管理制度、人才管理制度等。企業(yè)的制度是否健全，制定流程和依據(jù)是否合理、科學(xué)，從根本上制約著其防范稅務(wù)風(fēng)險的有效程度。

3、稅收籌劃風(fēng)險

稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于其合法性,但現(xiàn)實中這種合法性還需得到稅務(wù)部門的確認，有時也會因籌劃方案的時效性等因素，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

4、政策運用不當(dāng)風(fēng)險

國家制訂的稅收優(yōu)惠政策是有嚴格條件和資格要求的，一旦條件發(fā)生變化，而企業(yè)疏于管理，就會給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。

5、企業(yè)“走出去”的稅務(wù)風(fēng)險

自2005年以來，隨著我國企業(yè)不斷發(fā)展壯大，其不斷加快走出去的步伐，但與此同時，也存在對投資國稅收政策不了解的風(fēng)險。境內(nèi)企業(yè)在居民企業(yè)身份認定、適用稅收協(xié)定、關(guān)聯(lián)交易、稅收抵免、稅收豁免、海外虧損的彌補等涉稅問題上都存在重大的稅務(wù)風(fēng)險。

（二）各類大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的具體表現(xiàn)

1、集團企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。集團公司發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易、特別納稅調(diào)整、企業(yè)兼并重組等重大活動和重要經(jīng)營決策存在著稅收風(fēng)險，其中資產(chǎn)劃撥，重大投資，經(jīng)營多元，為子公司主要稅收風(fēng)險。

2、上市企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。上市企業(yè)具有重大的社會影響力，對國民經(jīng)濟有經(jīng)濟晴雨表的指標作用，其稅務(wù)風(fēng)險一旦查實，將給企業(yè)帶來重大的經(jīng)濟和聲譽損害。上市企業(yè)主要稅收風(fēng)險包括重大經(jīng)營決策風(fēng)險，關(guān)聯(lián)交易，有形資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，融通資金，提供勞務(wù)等納稅調(diào)險，重大稅收政策變化風(fēng)險，稅收優(yōu)惠政策取消風(fēng)險，重大股權(quán)轉(zhuǎn)讓，境內(nèi)外戰(zhàn)略投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓變化等存在稅收義務(wù)承提的稅收風(fēng)險。

3、跨境經(jīng)營企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。主要是境內(nèi)外企業(yè)關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生業(yè)務(wù)，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價、預(yù)約定價安排、成本分攤協(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化以及一般反避稅等特別納稅調(diào)整事項中存在的重大涉稅風(fēng)險。

4、非居民企業(yè)稅收風(fēng)險。2011年政府共征收非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所得稅10.4億元，其中日本某公司間接轉(zhuǎn)讓康師傅飲品有限公司股權(quán)繳納企業(yè)所得稅3.06億元，而2012年2月份全國最大單筆非居民企業(yè)間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓山西省某能源企業(yè)也在山西省成功入庫。隨著我國企業(yè)不斷地與世界經(jīng)濟相融合，境內(nèi)企業(yè)在與非居民企業(yè)間取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費、境外借款，設(shè)備安裝、服務(wù)貿(mào)易等項目存在重大的稅務(wù)風(fēng)險。

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一、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的類型

大企業(yè)一般是指經(jīng)營規(guī)模大，發(fā)展資金雄厚，發(fā)展技術(shù)成熟，市場占有份額高的大型企業(yè)。依法納稅，是每個大企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的社會責(zé)任，也是每個大企業(yè)應(yīng)該盡到的法律義務(wù)。作為納稅主體，大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，可能面臨著比較嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。為推動大企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，保證大企業(yè)的整體發(fā)展活力，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需要注重稅務(wù)風(fēng)險的管理。大企業(yè)在履行納稅義務(wù)的過程中，其可能存在的稅務(wù)風(fēng)險一般包括三個等級：第一，多繳稅款風(fēng)險。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展過程中，可能由于財務(wù)部門中負責(zé)稅收管理的工作人員，缺乏專業(yè)的素養(yǎng)，缺乏對稅收政策的了解與認知等，沒有稅收籌劃的意識和能力，進而出現(xiàn)多繳稅款的問題。大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是比較嚴重的，較之于大企業(yè)少繳稅款的稅務(wù)風(fēng)險，多繳稅款的風(fēng)險是相對比較小的。第二，漏繳、少繳風(fēng)險。大企業(yè)在納稅過程中可能存在漏繳、少繳等行為。這方面的稅務(wù)風(fēng)險，主要由于大企業(yè)在納稅過程中，沒有嚴格遵守我國的稅收法律法規(guī)，從而出現(xiàn)沒有繳納或者少繳納的問題，一旦出現(xiàn)這種情況大企業(yè)可能面臨著補稅、罰款以及接受相關(guān)法律處罰的后果。第三，主觀篡改等規(guī)避賦稅壓力。部分大企業(yè)為了盡可能的降低賦稅，采用修改財務(wù)報表或者少報項目等不當(dāng)方式，當(dāng)被稅務(wù)機關(guān)核實后，就可能面臨著較大額度的罰款。因此，大企業(yè)需要加強稅務(wù)風(fēng)險的防范和管理，科學(xué)開展稅務(wù)工作，實施科學(xué)的稅收籌劃，充分保障企業(yè)自身的經(jīng)營權(quán)益，有效減少大企業(yè)不合理、不必要的經(jīng)濟負擔(dān)。

二、加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的思考

稅收是我國財政收入的主要來源，國家通過稅收杠桿的作用，能夠科學(xué)調(diào)控國民經(jīng)濟的發(fā)展。大企業(yè)是“納稅大戶”，它們的經(jīng)營范圍比較廣，經(jīng)營效益比較突出，納稅的款項比較多，理所應(yīng)當(dāng)正確而努力完成繳納工作。但大企業(yè)在履行稅收責(zé)任和義務(wù)的過程中，常常出現(xiàn)比較嚴重的稅務(wù)風(fēng)險。為幫助大企業(yè)科學(xué)有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)管理者應(yīng)該注重稅務(wù)風(fēng)險的管理。

（一）加強稅務(wù)風(fēng)險整體管理，有效規(guī)避稅款多繳

大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率是比較大的。大企業(yè)一旦出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，不僅面臨著罰款、處罰等問題，很可能會進入稅務(wù)部門的黑名單，還有可能承擔(dān)相應(yīng)的刑罰。在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險業(yè)已成為制約企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的主要因素。基于此，加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，提升大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理水平，能夠有效推動大企業(yè)的長效可持續(xù)發(fā)展。一方面，稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強風(fēng)險監(jiān)管，建立和健全稅務(wù)風(fēng)險防控機制，引導(dǎo)大企業(yè)注重稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)管理部門應(yīng)該成立風(fēng)險評估小組，深入大企業(yè)內(nèi)部開展普查工作，為大企業(yè)提供詳細的稅務(wù)摘要：對于企業(yè)而言，合法納稅依法納稅是企業(yè)應(yīng)該盡到的法律責(zé)任和義務(wù)。對于大企業(yè)而言，依法納稅決定著企業(yè)的發(fā)展前景，是企業(yè)立于不敗之地的有效保證。大企業(yè)在經(jīng)營與發(fā)展的過程中，其稅收條款是比較復(fù)雜的，這也決定了大企業(yè)在納稅過程中具有較大的稅務(wù)風(fēng)險。基于此，加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理和防范，能夠保障大企業(yè)的發(fā)展方向，提升大企業(yè)的發(fā)展水平。關(guān)鍵詞：大企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險管理；思考風(fēng)險內(nèi)容。另一方面，大企業(yè)應(yīng)該積極搭建稅務(wù)管理信息化系統(tǒng)。基于信息技術(shù)手段，及時快速提供企業(yè)的稅務(wù)信息，有效判斷企業(yè)面臨著的稅務(wù)風(fēng)險，特別是降低大企業(yè)多繳納稅款的風(fēng)險[1]。

（二）落實稅務(wù)風(fēng)險管理機制，科學(xué)繳納企業(yè)賦稅

《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》中明確指出“公司應(yīng)設(shè)置稅務(wù)部門”的條例，這是大企業(yè)進行稅務(wù)風(fēng)險管理和防范的前提條件。大企業(yè)在履行納稅義務(wù)的過程中，納稅條款比較多，納稅課目也比較繁瑣，若沒有統(tǒng)一完善的管理部門，極有可能會出現(xiàn)少繳、不繳、漏繳等稅務(wù)風(fēng)險。因此，加強大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理，應(yīng)該首先構(gòu)建完善的稅務(wù)管理部門，同時落實嚴格的稅務(wù)風(fēng)險管理機制。一方面，大企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身需求和特點，成立相應(yīng)的稅務(wù)管理部門，加強企業(yè)納稅的統(tǒng)一科學(xué)管理。另一方面，大企業(yè)還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的稅收責(zé)任和義務(wù)，落實嚴謹?shù)亩悇?wù)風(fēng)險管理機制，全面統(tǒng)籌企業(yè)稅務(wù)工作，加強稅務(wù)風(fēng)險的篩查和判斷，提供做好規(guī)避與處理措施，盡可能降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生概率。同時，在稅務(wù)風(fēng)險管理過程中，稅務(wù)管理部門應(yīng)該加強與管理層的溝通與交流，構(gòu)建完善的溝通與機制，積極提升企業(yè)管理者或決策層對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的重視，多措并舉全面提升稅務(wù)風(fēng)險的防范與管理能力，有效提升企業(yè)人員的稅收法律意識，科學(xué)繳納企業(yè)賦稅[2]。

（三）完善稅收管理服務(wù)體系，科學(xué)規(guī)避不法行為