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[中圖分類號]F719 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）38-0047-04

1我國現代服務業發展現狀

1.1增加值

“十一五”規劃《綱要》提出，實現“十一五”末期服務業增加值占GDP比重提高3個百分點，即由2005年的40.5%提高到43.5%。根據2011年《中國統計年鑒》的數據，服務業增加值占GDP比重的預期目標恰好完成（如表1所示）。統計數據顯示，自2005年之后，服務業增速超過GDP增速，僅2008年略低于GDP增速，服務業整體發展形勢良好，對我國GDP增長起到了一定的拉動作用。然而，世界服務業最主要的增長階段是20世紀80年代。

20世紀70年代，發達國家服務業占GDP的比重大都在一半左右，到80年代末，相當部分發達國家這一比重達到了2/3。而進入21世紀，發達國家的服務業比重基本上都達到了2/3的程度。對比可見，中國服務業的增加值還有待提升，產業結構亦有待優化。

1.2就業

“十一五”規劃《綱要》目標提出，實現“十一五”末期服務從業人員占全社會從業人員的比重提高4個百分點。從表2統計數據可以看出，距“十一五”所制定的服務業就業目標還有一定差距，但服務業就業人員增速始終呈現逐年上升趨勢，潛力巨大。雖然從服務業占總就業的比重來看，服務業已成為吸納新增勞動力的主力軍，然而，與發達國家相比存在顯著差距。“根據WDI數據，北美國家的服務業就業比重最高，例如美國和加拿大平均分別達到75%和74%；歐洲國家以法國和英國最高，分別達到74%和73%；亞洲國家則以日本和韓國最高，分別為64%和62%。”[2]由此可見，中國服務業還處在發展不足階段，解決就業的能力有待提高。

1.3貢獻率

服務業對經濟增長的貢獻率也是反映服務業發展水平的一個標志。根據產業結構變化規律，在產業結構處于初級階段，第一產業對經濟增長的貢獻率最大；在產業結構處于中級階段，第二產業對經濟增長的貢獻率最大；在產業結構進入高級階段，服務業對經濟增長的貢獻大于第一、第二產業。但從表3的三次產業貢獻率，即三次產業貢獻率=各產業增加值的增量GDP的增量，我國服務業對經濟增長的拉動都落后于第二產業。數據表明我國服務業發展相對滯后的局面依然存在。

2稅收政策對我國現代服務業的影響

國家綜合運用財稅政策、金融政策、產業政策、貿易政策等，逐步建立和完善現代服務業政策體系，努力為現代服務業的發展提供良好的政策環境，支持其關鍵領域和薄弱環節，提高其整體水平和國際競爭力。下面主要分析稅收政策對現代服務業發展的影響。

2.1服務業整體稅負過重對產業發展的影響

從全國稅收產業分布情況分析，與服務業產業稅收比重上升的趨勢相反，第一、第二產業稅收比重整體呈現遞減趨勢，如表4所示。從2004—2009年全國第一、第二、第三產業提供的稅收比重與三次產業增加值之比計算出服務業的創稅能力，同時也反映出服務業稅負越來越重，如下圖所示。從2007年起，服務業產業稅收比重與產業增加值比重之比呈上升趨勢，而第二產業則呈下降趨勢，服務業在2008年甚至超過第二產業。

從表5中可以看出，2004年以來，第一、二產業增加值占GDP增加值的比重幾乎逐年遞減，而服務業增加值占GDP增加值的比重卻逐年升高，因此，2009年增值稅轉型后，服務業稅收負擔偏重的情況更加突出。

2.2稅收不公對服務業的影響

2.2.1服務業與其他產業間的稅收不公

（1）稅種設計造成產業間稅收不公。“我國增值稅范圍窄，制造業和服務業在抵扣上存在明顯不公。制造業固定資產可抵扣，服務業技術支出不可抵扣，影響了生產企業對服務業的投入，形成生產業稅負較高。”[3]我國增值稅實行憑專用發票抵扣進行稅額的制度，對于服務業購入服務的生產企業來說，由于得不到專用發票，這部分服務不能獲得增值稅抵扣，影響了生產企業對服務的投入，制約發展。我國增值稅的征收范圍在勞務方面只包括提供加工和修理、修配勞務，一些現代服務業，如物流業及交通運輸業等一般是按收入全額繳納營業稅。

消費型增值稅有利于將出口產品中所含的所有增值稅退凈，而生產型增值稅無法做到。由于服務產業資本有機構成逐漸提高，貨物成本中長期資本投入的費用所占比重大，原材料等費用所占比例小，如果能扣除長期資本費用中所包含的稅金，就能提高出口產品價格優勢。

（2）重復課稅導致產業間稅負不公。營業稅作為服務業主體稅種，對服務業影響大，1994年增值稅改革很好地解決了產品重復征稅和出口退稅問題，對制造業作用明顯，但對營業稅改革力度不大，因而對服務業作用不大，表現為：服務業每發生一次對外交易，都要征收一次營業稅，重復情況嚴重。如在房地產取得環節，對內外資企業和個人征收耕地占用稅；在房地產交易流轉環節設有營業稅、企業所得稅、個人所得稅、外商投資企業和外國企業所得稅、土地增值稅、契稅、印花稅、城市維護建設稅，而針對房地產交易征收的契稅在理論上既同產權轉讓征收印花稅重疊，又同房地產轉讓征收營業稅重復；在房地產保有環節，對外商投資企業、外國企業和外籍個人征收城市房地產稅，對國內企業和個人征收房產稅、城鎮土地使用稅。

2.2.2服務業內部產業間的稅收不公

（1）稅收政策缺乏系統取向，許多現代服務行業存在政策空白，導致服務業不同行業間稅收不公。例如，近年我國金融業產值占GDP的比重逐年增加，而稅收貢獻卻仍處在較低水平，甚至存在稅收空白。在證券二級市場上，金融債券、企業債券等金融產品也具有能通過轉讓而增值獲利的交易工具的性質，但這些金融產品的交易并不繳納證券交易印花稅。此外，由于新興服務業的出現，現行營業稅制無法涵蓋現代服務業的全部，尤其是新興行業和新型經濟現象，會展業、物流業、教育服務業、物業管理業、信息服務業等不在營業稅的覆蓋范圍之內，再比如信托行業稅收征管辦法至今仍未出臺。導致服務業不同經營者之間稅收不公。[4]

（2）稅種、稅率設計導致現代服務行業間稅收不公。我國流轉稅采取增值稅和營業稅平行征收的辦法，服務業中增值稅征收范圍窄、營業稅征收范圍寬。在現代服務業中，除商貿服務業征收增值稅外，大部分行業征收營業稅，其他行業如交通運輸業、物流業、房地產業、電訊業等均按收入全額征收營業稅。營業稅計稅依據是營業收入全額，其稅收負擔比征收增值稅的生產行業重。

一些市場經濟的支撐行業稅負偏重，而一些仍然屬于奢侈的行業稅負偏輕。目前，作為服務業的洗頭洗面、高級美容美發（理發）、洗浴桑拿（沐浴）、豪華酒樓（餐飲）等，其服務內容、服務對象和盈利水平已不同于傳統的理發、沐浴、餐飲等，都屬于高消費的休閑。“無論從引導消費角度，還是從組織收入角度，對這些高檔次的服務繼續執行5%～20%的比例稅率，顯得偏低。[5]”

2.3稅收優惠政策對服務業的影響

稅收優惠有別于其他稅收政策，從一般意義上說，稅收優惠是政府為實現特定的政策目標，在法定基準納稅義務的基礎上，對一部分負有納稅義務的組織與個人免除或減少一部分稅收。從政策目標看，稅收優惠可作如下分類：一是以經濟發展為目標的稅收優惠；二是以社會發展為目標的稅收優惠；三是以政治、軍事、外交等其他領域發展為目標的稅收優惠。因此，稅收優惠對于發揮稅收調節作用，促進產業、行業結構調整十分重要。

2.3.1稅收優惠的政策目標對服務業的影響

清晰的稅收優惠政策目標首先要明確劃分優惠項目與不優惠項目，形成此消彼長的政策導向。中國現行的稅收優惠政策具有普遍優惠的特點，沒有將優惠項目與不優惠項目清晰地區別，沒有形成此消彼長的政策導向。

在多個政策目標同時存在并具有交叉關系時，清晰的稅收優惠政策目標要求排出不同政策目標的先后順序。否則，在多個政策目標同時發生作用時，就會出現某一政策不給予優惠而其他政策給予優惠的狀況。中國現行的稅收優惠政策具有產業結構、區域經濟、技術進步和利用外商投資、擴大出口的多項目標，經常出現根據某一政策不給予稅收優惠而根據其他政策卻給予稅收優惠的現象。例如，按照產業政策的要求，第二產業特別是其中的加工工業稅收優惠最少。但是，根據技術進步、利用外資和擴大出口的要求，第二產業特別是其中的加工工業卻享受較多的稅收優惠。

2.3.2稅收優惠政策傾斜角度不同對服務業內部均衡發展的影響

我國稅收優惠現代服務業中傾向于能源、交通、郵電等壟斷企業，例如，納入財政預算管理的電力建設基金、養路費等政府性的基金和收費，可以免征營業稅和所得稅；從事能源工業和交通運輸業的外資投資企業，經營期十年以上的，可以從開始獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征稅等。然而，對于軟件開發、產品技術研發和工藝設計、信息服務、創意產業等科技含量高、輻射廣的現代服務業的稅收優惠不足，或者說傾斜度不夠。在我國，政府壟斷著金融保險、郵電通訊等現代服務業的主要行業，在稅收優惠政策上也逐漸形成了對這些行業的傾斜政策。從而造成行業間、企業間、地區間競爭機會不均等，擴大了行業差距，也逐漸使得服務業本身的產業結構趨向不合理。

2.3.3稅收優惠的成本—收益分析的缺失對服務業的影響

我國實行稅收優惠多年，尚未建立稅收優惠分析和評估機制來檢驗政策真正實施效果，致使監督管理缺位，稅收優惠效應無法保障，甚至被用作避稅逃稅的途徑。

稅收優惠是一種特殊形式的政府支出。要提高稅收優惠的效率，必須對稅收優惠進行成本—收益分析。中國現階段沒有稅收優惠的成本—收益分析。在設置稅收優惠項目時，從來不考慮稅收優惠的有效性及效應大小，更不考慮稅收優惠的成本構成與成本大小。其結果，一些憑借主觀意向設置的稅收優惠，很可能在實踐中只有成本，沒有任何收益，給國家的經濟利益造成重大損失。

3我國現代服務業稅收政策改進

3.1稅種改革

3.1.1改革增值稅

為解決增值稅征收范圍過窄所導致的增值稅鏈條中斷、重復征稅等問題，國際經驗如歐洲國家的做法是將征收范圍擴大到所有服務業，實行全范圍的增值稅，即取消現代服務業中征收的營業稅。誠然，這種做法的確有利于減輕服務業稅負并在一定程度上實現稅負公平，但是，我們不得不注意到一個現實問題，在許多服務行業，準確檢測增值額有非常復雜的信息需求，如果此問題無法解決，即便將增值稅范圍擴大，也會引發新的諸如逃稅或征管成本過高等問題。因此，我國不能馬上全面擴大服務業增值稅征稅范圍，而應優先將問題最為突出的交通運輸業與物流業納入增值稅征收范圍，在循序漸進逐步尋找解決辦法，最終實現增值稅全面改革。

3.1.2調整營業稅

針對目前服務業中無法納入增值稅范圍的行業，在征收營業稅時，補充原來無法覆蓋的稅目，對原有的劃分不合理的稅目重新歸類和細化。此外，在盡可能創造公平營業稅政策環境的前提下，根據政策目標調整稅率，鼓勵或限制部分行業，如降低金融業營業稅率，公平稅負，使名義稅負和實際稅負相一致。

3.2稅收優惠

3.2.1確定服務業稅收優惠政策的目標和重點

服務業稅收優惠政策的確定，應當重點明確、層次清晰，目標不宜過多，目標的限定性應更為直接有效。對一般目標應采取公平公正的原則，避免稅收歧視，對特殊目標應盡量縮小納稅人的適用范圍。例如在界定稅收優惠范圍的基礎上，科學確定各項稅收優惠的先后順序，把技術進步作為稅收優惠第一目標，把產業結構調整作為稅收優惠的第二目標，把利用外商投資作為稅收優惠的第三目標。政策重點應放在有利于服務業總體規模的增長、服務業促進就業增加、服務業結構優化、公共服務均等化程度的提高，以及服務業競爭力增強方面。

此外，要完善對自主創新、節能減排、資源節約利用等方面的稅收政策優惠，盡快完善和細化支持服務業發展財稅政策的配套政策。

3.2.2建立稅收支出制度，對優惠政策進行分析、評價

要逐步加強對稅收優惠政策的管理和評估，關鍵要建立一套科學的稅收優惠分析、評價制度，綜合評價稅收優惠執行、效果、成本等方面。通過對服務業稅收優惠的分析和評價，可以為優惠政策的取舍、改革方向的選擇以及監督的實施提供基本的評判依據。借鑒國際稅收優惠管理經驗，為能夠使稅收優惠管理科學化、規范化、高效化，可以建立稅式支出預算管理制度，“結合目前我國現代服務業發展現狀和發展需求，可優先選擇重點優惠項目進行分析與評價，并不斷深入，逐漸形成系統完善實用的稅收優惠評價體系[7]”。

參考文獻：

[1]國務院辦公廳關于加快發展高技術服務業的指導意見[Z].〔2011〕58號.

[2]周振華.現代經濟增長中的服務業：國際經驗與政策意義[M].上海：上海社會科學院出版社，2011.

[3]高麗麗.現代服務業稅收政策研究[J].天津經濟，2010（8）.

[4]黃海梅.對現代服務業財稅政策的探討[J].阜陽師范學院學報（社會科學版），2008（6）.

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中圖分類號：F810 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）06-0-01

國外現代服務業發展起步較早，特別是美國的現代服務業發展已趨成熟，而新加坡和韓國同為亞洲國家儒家文化圈，是新興市場國家，近年來現代服務業發展迅速，印度的服務外包近年來也發展迅速，在國際上占有一席之地。本文選取這些國家作為主要考察對象，回顧其現代服務業發展軌跡和采取的主要稅收政策做法，以期對我國的現代服務業發展有所借鑒。

一、部分國家促進服務業發展的稅收政策

（一）美國的服務業稅收政策

早在20世紀90年代，服務業就已成為美國經濟的支柱產業，實現了工業經濟向服務經濟的成功轉變。美國目前服務業的增加值占GDP的比重平均達到46%，如此高的比例離不開美國在促進服務業發展稅收政策方面的努力。這些政策主要表現在：（1）美國注重區域產業一體化的發展。在一體化發展中通過所得稅，銷售稅等一系列配套的稅收優惠措施來促進產業一體化的發展。例如，硅谷高端科技產業形成了電子產品與軟件研發、設計為主體的服務業發展模式；好萊塢電影產業實現了電影拍攝、后期制作修改、影片發行與動漫、娛樂、小說等相關服務業一體化發展。（2）通過稅收優惠政策鼓勵高風險服務業的發展。美國對于服務業凈營業虧損采用結轉的方式來降低經營風險即虧損向前2年進行結轉，未完成部分可以向后20年進行結轉。在高風險服務業資金籌集方面，美國通過減免60%風險投資收益等稅收優惠形式來吸引資金。（3）建立系統的稅收優惠措施促進非營利性質科研機構的發展。在美國對于非營利科研機構進行基礎性科研和公益性質的活動所得免交所得稅。此外，該性質的機構在一次發行不超過15億美元的債券時，購買者可以免交利息稅，發行者可享受與地方政府發行債券時的同等待遇。同時，企業捐贈給符合條件的非營利機構的設備、儀器等可以進行稅前扣除。

（二）新加坡的服務業稅收政策

新加坡作為國際金融中心之一，服務業在其國民經濟中占有十分重要的地位。服務業尤其是金融、交通運輸和電信等服務行業在新加坡經濟和就業方面貢獻巨大，就業人口比重占到全國總就業人口的75%以上，服務業占GDP的比重逐年上升。新加坡在服務業方面的稅收優惠主要有：（1）確認為技術創新開發的企業可以享受5至15年的免稅優惠。另外，為鼓勵新技術的研發，對從事軟件服務、農業技術服務、醫學研究及科學試驗等性質的服務企業在研發方面的支出在繳納稅款時允許兩倍扣除。（2）為了吸引更多的企業到新加坡，新加坡政府對于外國企業在其境內設立的營運總廠在繳納公司所得稅稅時采用優惠稅率10%，期限為10年之久，同時在其分配股利時所得稅是減免的。

（三）馬來西亞服務業方面的稅收優惠情況

馬來西亞歷來重視服務業的發展，近幾年特別是2005年后，服務業的年增速都超過了該國經濟的總體增速，成為該國經濟的支柱產業之一。在通過稅收調節服務業方面主要的做法有：（1）引導資金流入。從事政府所倡導的飯店、旅游等服務業產業，在設立之初5年內，可只繳納30%的所得稅。在企業進行擴大經營規模、追加資本等再投資活動時，5年內企業優惠額為規定資本性支出的60%。（2）減輕虧損，降低企業風險。當期經營造成的虧損可在當年的其他經營收益中進行扣除，在沖抵經營所得的前提下，如果其他當期經營所得不足，可以通過向后無限期結轉的方式來降低企業風險。（3）鼓勵技術創新和高風險行業的發展。在馬來西亞從事技術和職業教育的企業可以得到全額的投資扣除的優惠政策；鼓勵高風險行業發展方面，允許從投資風險企業的股份所獲得收益利得免稅3年。

二、國外現代服務業稅收政策的啟示

（一）加快營改增步伐，構建公平的流轉環節稅收制度

（二）利用稅收優惠政策促進服務發展

1.現代服務業集群發展的支持。以美國為例，好萊塢電影業，硅谷電子產業，現代服務業產業鏈完整，發展水平高，在世界的領導地位。鼓勵這些行業的發展，美國政府做了一些稅收優惠政策，鼓勵企業進入工業園區的發展。包括營業稅減免政策，房地產稅收減免政策。此外，壟斷企業的反壟斷規制征稅，以提供一個公平競爭的環境，促進園區的經濟健康發展的重要措施。

2.服務貿易的大力發展。為了鼓勵發展服務貿易，在各種各樣的減輕企業稅收負擔的方式在服務貿易，以避免國際雙重征稅，例如美國作為最大的貿易國，不僅采用低稅率，減免部分稅費，稅收遞延所得稅優惠政策鼓勵企業在服務貿易的出口，鼓勵無形資產如專利和出口，這樣不僅鼓勵企業加大自主創新投入，也為美國提高軟實力在全球產業競爭力和外貿業務具有很大的促進作用。

3.優惠的小型服務企業。中小企業的大量的服務，在服務業發展的主要力量，是一切工作的主要提供者，也是促進技術創新的重要載體。但由于經濟規模小，窮人的核心競爭力，導致其抗風險能力較弱，稅收政策的普遍反映，關心其優惠。

4.對于優化國家發展戰略，具有很強的針對性。國家制定優惠的稅收政策，而不是采取整體服務普惠原則，但目標和方向，為行業的發展，有其鮮明的特點。的發展，發達國家如美國和澳大利亞更強調信息和通信產業和現代服務業的科技含量高，新加坡和其他新興市場國家的發展更加注重金融，航運業務，制定相關的稅收優惠減免，引導的方向發展的稅收政策，民族工業的權利。

5.的直接和間接激勵政策組合。稅收優惠政策的現代服務業，無論是優惠稅率，減免稅和其他稅收，費用扣除，稅收抵免，加速折舊等間接優惠政策，間接優惠可以防止企業的短期行為，有利于企業的長遠發展。

參考文獻：

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加快發展生產業,是推進產業結構優化升級和經濟發展方式轉變的重要環節,是提高城市和區域競爭力的有效途徑。臺州當前正處于經濟發展從粗放型向集約型轉變的關鍵時期,加快生產業發展,有助于推進制造業升級換代,加速臺州服務業中心形成,促進經濟又好又快發展。

一、生產業

生產業是一種中間需求業,它們進入經濟各個部門的企業和其他組織的生產過程,并且一般都具有相當的知識含量。生產業的核心范疇可以概括為金融保險業及工商服務業,其中,金融保險業包括銀行、保險、證券、期貨、外匯、風險投資、債務市場、基金管理等;工商服務業包括中介服務業(設計、研發、廣告、法律、咨詢、會計、租賃、工程、經紀等)與貿易服務業(物流、會展、、檢測、仲裁等)。

二、臺州市生產業發展的基本情況

(一)行業結構基本穩定,區域結構積極調整

行業結構:2007年,金融業和其他服務業發展較快,分別實現增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長17.5%和16.4%;批發和零售業、交通運輸倉儲和郵政業分別實現增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長13.7%和12.3%(見表1)。

區域結構:中心城市板塊服務業發展基礎良好,生產也增值占全市第三產業增加值51%其中路橋區生產業增加值占GDP比重列全市首位,達56.6%。經濟強縣板塊服務業發展較快,全市第三產業增加值55%。新經濟增長點板塊發展潛力較大,生產業增速和生產業增加值占GDP比重均高于全市平均水平。

(二)進一步發展受到制約,稅收政策不合理

目前臺州市的生產業在快速發展的同時也同時受到有效需求不足、外部市場擠壓以及融資困難等因素制約。

臺州的多數工業企業在原料采購、生產制造加工、產品銷售網絡上自成體系,限制了生產業市場需求的有效拓展,致使制造業成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產業逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產業尤其是高智力密集型服務業的發展,如臺州市的集裝箱運輸業務基本上被寧波壟斷;周邊先發地區擠壓,如路橋日益形成的批發市場群和物流市場也吸引了周邊地區很大的市場份額。

根據姜長云《當前發展集群服務業的問題、瓶頸與選擇――對浙江省面向產業集群發展生產業的調查》對浙江杭州和臺州地區的調查顯示臺州自身發展生產業資金困難問題比較突出,生產企業以無形服務為主,缺少可供抵押的固定資產,較難獲得銀行貸款,而且中小企業信用擔保機構主要面向工業企業,生產企業受益較少。

在制約生產業進一步發展的因素中最突出的問題是目前針對生產業的稅收政策不合理。比如所得稅優惠主要面向應用高新技術的工業企業,對高科技服務企業缺少鼓勵措施;營業稅計稅方法對服務業存在重復征稅,導致分工越細,稅負越重,阻礙了服務外包的發展。所以,要想促進生產業又好又快地發展,必須立足于當地生產業的發展現狀,解決好生產業現有稅收政策存在的問題。

三、生產業的發展和稅收政策的關系

稅收政策促進生產業發展的必要性。一是生產業的發展存在著比較明顯的外部性。同時,市場也存在失靈,這些需要稅收政策來加以引導或彌補。二是出于加速經濟發展考慮,政府的產業政策不應該僅僅彌補“市場失靈”,而是更進一步,應當主動介入產業經濟活動,在一定程度上取代市場的資源配置功能。因此,要促進生產業的加速發展,需要及時總結發達國家(地區)生產業發展的經驗,同時需要通過稅收政策放大生產業的外部效應,縮短生產業的發展進程。

稅收政策對生產業發展的作用。一是稅收政策對資源的流動方向具有導向作用。政府根據當時的經濟政策、產業政策、區域政策和科技政策等需要,有針對性的制定配套的稅收政策以體現政府對生產業發展的支持,促使經濟資源向有利于生產業的發展的方向流動。二是稅收政策會影響企業的成本和收益。稅收政策對某一產業的支持通常表現為稅收優惠,稅收優惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質上說是政府將一部分應得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現為成本的節省和收益的增加。稅收在影響企業成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發揮作用的切人點。三是稅收政策具有降低企業技術創新風險的作用。稅收政策的作用主要體現在:減少企業占用資金的風險;減少企業盈利方面的風險;減少企業技術創新活動費用與支出方面的風險;增強企業抵御技術創新風險的能力。因此,利用稅收政策可以促進生產業的技術創新。

稅收政策對生產業發展的促進發式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過對投資需求產生影響而間接影響生產業的發展;供給方面,稅收政策對勞動力的數量與質量、資本的數量和投向、技術進步等途徑影響生產業的發展。

四、臺州利用稅收政策促進生產業發展的建議

(一)整理完善生產業稅收政策,突出系統性、規范性和可操作性

目前,從國家到地方層面關于生產業稅收政策多數是通知、意見、甚至是批復等形式,層次低,缺乏系統性和規范性。以臺州為例,促進生產業發展的稅收政策有:《關于進一步加快服務業發展的若干意見》;《關于加快臺州市服務外包產業發展的若干意見》;《關于鼓勵引進市外大型服務業機構的有關優惠政策》;《加快現代服務業產業基地的意見》,《關于加快現代服務業發展的若干意見》(臺市委發〔2005〕80號)、《臺州市現代服務業發展引導資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補充通知或批復之類的文件要歸納清理形成匯編,作為臨時性、過渡性政策存在,但從長期看,必需使其系統化、規范化,提高其可操作性和立法層次。

需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產業發展的重要保證,但是生產業稅收政策的制定要根據自身的實際情況進行制定,要與臺州的產業發展規劃相匹配。

(二)利用現有政策,發展生產業

從根據國務院辦公廳《關于加快發展服務業若干政策措施的實施意見》以及浙江省制訂《關于進一步加快發展服務業的實施意見》的內容看,對地方促進生產業發展方面都預留了政策空間。例如,在放寬服務領域市場準入方面,要加大壟斷行業改革力度,進一步推進投資主體多元化,引入競爭機制;要認真做好在全國范圍內調整和放寬農村地區銀行業金融機構市場準入政策的落實工作;積極支持服務企業“走出去”,對軟件和服務外包等出口開辟進出境通關“綠色通道”,鼓勵制造企業把第二產業和第三產業分離,分離后高出原稅額的部分由各地財政補助,分離后的服務企業為社會服務,如自用的生產經營房產應繳納的房產稅等納稅有困難的,可在設立初期3年內予以減征,等等。因此,臺州可以在市場準入方面有所突破,制定相關實施細則,在某些方面可以運用稅收政策來加強引導,通過稅收政策來引導資源要素的合理流動。

(三)積極爭取優惠政策,加大稅收政策扶持力度,發展生產業

從長三角各城市的經濟發展歷程來看,利用國家政策獲取先發優勢,是地區經濟騰飛的一個極其重要原因。以服務外包為例,2006年國家出臺了《關于發展軟件及相關信息服務出口的指導意見》,要求加強對軟件出口現行各項鼓勵政策的宣傳,充分發揮政策的引導和扶持效應,繼續研究適用的稅收鼓勵政策。2009年國務院批準北京等20城市為中國服務外包示范城市,示范城市符合條件的技術先進型服務企業,可減按15%的稅率征收企業所得稅。在蘇州工業園區的符合條件的技術先進型服務企業,不僅減按15%的稅率征收企業所得稅,而且對技術先進型服務外包企業離岸服務外包收入免征營業稅(見圖1)。顯然,蘇州工業園在吸引技術先進型服務企業,發展服務外包方面獲得了先發優勢。

作為臺州,要立足自身的同時,積極爭取優惠政策,發展生產業,,及時總結借鑒先發地區的經驗,為我所用,加快自身的發展。發揮政府的引導和推動作用,促進生產業集群化、網絡化發展。與制造業相比,生產業規模經濟和集聚效應更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺州本地發展模式相匹配;同時,在稅收政策的使用上,要避免過多的使用稅收減免的現狀,將包括稅收服務在內的稅收軟環境和稅收政策支持結合起來,共同促進生產業的產業集群。

(四)轉變稅收優惠方式

直接稅收優惠具有“相機抉擇”的特征,這些激勵政策被認為是暫時性的,投資者在進行投資決策時,會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風險收益率,普通收益率投資項目就會被取消,直接稅收優惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此,建議生產業企業所得稅優惠應由以直接優惠為主逐漸轉變為以間接優惠為主,對于生產業的稅收優惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優惠方式,采取“自動”稅收激勵措施,保持一種系統的、一以貫之的政策。

參考文獻:

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中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0176-01

醫療機構分類管理政策實施后，國家根據醫療機構的性質、資本結構、社會功能及其承擔的任務，制定并實施不同的財政稅收政策。現行的財政稅收政策對醫院發展起到了很好的促進作用，為此，進一步研究醫院財政稅收相關政策，進一步規范和加強醫院管理，采取行之有效的方法進一步完善有利于醫院持續發展的財政稅收政策，以建立更加完善的醫療衛生服務體系是一個亟待解決的問題，這對解決看病難、看病貴，因病致貧、因病返貧的問題，以保證順利實現小康社會、構建和諧社會都具有重要的現實意義。

一、現行財政稅收政策對醫院發展的作用

1.財政稅收政策有效促進大城市醫院發展

要推進我國城鎮化建設，加快現代化建設步伐，更好地滿足城市人群的醫療需求，國家財政部門投入了大量的財政資源，從而為滿足城市醫院的醫療需求和實現城市醫院的快速發展提供了極大保障，再加上專業技術人員、高端醫療設備、醫療技術都集中在大城市，也有效解決了我國城市居民看病困難的問題，為中國的城市化進程提供了強有力的健康保證。然而，正由于衛生資源都集中在大城市，使得大城市醫院得到快速發展。這一直是一個全社會關注的熱點，為了解決當時大城市看病難的問題，貧困地區的醫療保健、醫療服務差，使得貧困地區看病貴、看病差。

2.財政稅收政策嚴重制約貧困地區醫院發展

根據各地方實際情況，實行不同的財政政策和稅收政策。醫療服務機構的經費主要靠地方財政來投入，而財政對貧困的地區醫療服務機構的投入遠遠不足。因此，對貧困的地區醫療服務機構來說，很難獲得充足的財力支持。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才等方面都遠遠落后于發達地區醫院，導致我國醫療服務機構發展十分不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉村容易看病、看不好病的現象發生，可以說現行財政稅收政策嚴重制約了貧困地區醫院的發展。

3.財政稅收政策有力支持民營醫院的發展

隨著我國醫療衛生體制改革進程的不斷加快，稅收優惠政策的相繼出臺，民辦醫院隨之得到了蓬勃高速發展。與公立醫院相比，我國民辦醫院具有經營機制靈活，融資渠道多元化，辦醫形式多樣化，市場開拓意識和服務意識強等一系列優勢。這些都在一定程度上解決了不同人群的醫療服務需求，進而有力支持了我國民營醫院的快速發展。

4.財政稅收政策對衛生產業起著促進作用

在“萬名醫師下基層”、“醫院結對幫扶活動”中，國家財政投入了很多資金和人力，有力支持了上級醫院對落后醫院的技術支持，同時在很大程度上也緩解了基層醫院看病差的問題，可以說現行的財政稅收政策對我國衛生產業起著極大地促進作用。

二、新時期完善有利于醫院發展的財政稅收政策的幾點建議

新時期下，結合當前財政稅收相關的政策以及財政稅收對醫院發展的促進作用，筆者對如何采取行之有效的策略加以完善有利于醫院發展的財政稅收政策，提出了自己的幾點建議：第一，發達地區醫院實行緊縮財政政策，貧困地區醫院加大財政投入力度。由于發達地區醫院已經具備了自身發展的條件和能力，為此可以把這部分資金轉移到貧困地區醫院的建設和發展中，以有效促進地區間醫院的平衡發展，使貧困地區的人民得到公平的醫療服務。第二，在貧困地區醫院實施更加靈活多樣的財政稅收政策。可以通過改善貧困地區醫院條件、優化貧困地區醫院環境、提升貧困地區醫院服務能力等，使貧困地區的醫院得到進一步發展。財政可以從醫院基礎設施、醫務人員工資、專業技術人才培養等方面下手，來支持貧困地區醫院的發展。從稅收方面，如減免企業所得稅、個人所得來支持貧困地區醫院人才隊伍的穩定，逐步提高貧困地區醫院的技術水平。第三，加大國家財政對醫療保障方面的投入力度。國家在新型農村合作醫療保險、職工基本醫療保險、城鎮居民基本醫療保險等方面加大財政投入，從而帶動我國醫院的整體發展，解決貧困地區人民百姓看病貴、看病差的問題，促進地區經濟發展和社會進步。第四，不斷完善財政稅收制度，優化醫院融資環境。由于體制、政策等方面的原因，醫院在融資方面仍存在諸多困難，致使醫院發展受到很大的制約。為此，應當制訂出規范、統一的財政稅收制度，充分發揮資本市場在醫院建設中的重要作用。

三、結語

總之，現行財政稅收政策對醫院的發展是非常有影響力的，為我國醫院的建設和發展提供重要的政策保障。為了更好地促進我國醫院健康、有序、協調、持續發展，應當進一步完善有利于醫院發展的財政稅收政策，不斷優化醫院融資環境，加大國家財政對醫療保障方面的投入力度，并實現發達地區和貧困地區醫院的平衡發展，最終帶動我國醫院的整體發展。

參考文獻：

[1]龔海燕,王德豐.稅收政策對營利性醫院的影響[J].華北煤炭醫學院學報,2009(06).

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引言

農業產業化是現代農業發展的趨勢，對我國整體農業發展有很好的帶動作用，是加速實現我國農業現代化的有效經營模式。農業產業化的重點在于傳統的農業飼養、種植以及農產品的加工、輸出，利用現代化的管理與科技技術將生產要素進行組合，旨在滿足市場需求，從而不斷提升農業產業的經濟利益［1］。

1我國現行農業產業化稅收政策

1．1與農業相關的稅收政策

我國目前還未出臺與農業產業化相關的專門的稅收政策，但是有許多涉及農業生產經營方面的稅收政策，主要包括個人與企業所得稅、出口退稅以及增值稅及附加稅等稅種。

1．1．1增值稅目前我國的稅收政策主要對農產品生產者和經營者的稅收進行優惠，具體包括：免于征收從事生產和銷售農產品以及經營農機、化肥和種子等農業生產資料的企業和個人的增值稅，對于銷售農產品的納稅人免收增值稅，對于進行廢物利用生產的企業的產品增值稅實行先征收后退還的優惠政策。

1．1．2出口退稅目前我國主要針對高科技農產品與初級農產品的加工設備實行出口退稅優惠。除此之外，國家規定進口的高科技農產品設備若在已批準的目錄之中，則對其相應的進口環節增值稅與關稅實行免征。此外，出口退稅政策規定，出口企業收購的非視同自產產品出口適用增值稅免稅政策，其進項稅額不得抵扣和退稅。

1．1．3所得稅目前我們國家的稅收政策主要對從事農業方面的企業和個人進行稅收優惠。比如，免于征收個人從事飼養業、養殖業、捕撈業以及種植業的相應的所得稅；免于征收從事以下項目的企業所得稅：種植棉花、水果、堅果、麻類、油料等，樹木種植與培育，新品種的農作物選育，維修農業設備與推廣農業技術，中草藥種植等；減半征收種植花卉、茶、香料以及飲料等作物的企業所得稅。

1．1．4印花稅根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定，自1988年10月1日起，國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農副產品收購合同免納印花稅，農牧業畜類保險合同免征印花稅。

1．2與農業產業化鏈條相關的稅收政策

農業稅收政策隨著市場經濟的發展而不斷調整完善，在農業產業化發展的不同階段實施的稅收政策各有不同，其主要在出口農業、衍生農業、基礎農業以及加工農業等方面有所體現。在出口農業方面，對于出口的自產農產品實行退稅，外購的農產品出口實行免稅；出口的初加工農產品實行退稅，而對于進口的高科技農業設備關稅實行免予征稅。在衍生農業方面，免予征收農業技術在進行轉讓和服務時產生的營業稅以及針對推廣農業技術和維修農業設備等所產生的企業所得稅；在基礎農業方面，對企業所得稅實行免予征收或者減半征收，對增值稅實行免予征收，并且取消相關的農業稅，取消農業特產稅；在加工農業方面，免予征收對農產品進行初步加工的企業和個人的所得稅。

1．3現行稅收政策對農業產業化的影響

1．3．1積極影響首先，所得稅與增值稅稅收優惠政策使得農產品的生產者與對農產品進行初步加工的個人或企業的經濟利益得到了有效的保障，激發了農產品生產者的熱情，加大了生產力度，從而為農業產業化發展打下了扎實的基礎；其次，施行出口退稅的優惠政策能夠促進產業內部進行產業鏈的延長和農業產業升級，使得生產成本得到有效減少，經濟利益得到明顯提升，從而增強市場競爭力，為產業的可持續發展增強動力。

1．3．2阻礙作用首先，我國現行的稅收政策中農業產業化發展與非產業化發展適用統一的稅收優惠政策，并沒有專門針對農業產業化的相關稅收優惠政策，不存在較強的政策針對性和優勢；其次，對基礎農業產品生產給予一定稅收優惠，但對農產品加工業稅收優惠較少，在當前基礎農業還很薄弱的情況下，限制了農業產業化的發展空間；最后，目前的稅收政策未落實到農業產業化的每一個鏈條環節，并且存在不合理的地方，例如一般納稅人購進農產品進項稅額抵扣中使用發票的極少，可能導致少繳稅款，農產品收購發票的管控難度較大。

2農業產業化中稅收政策發展趨勢

2．1優化基礎及衍生農業稅收

在基礎農業方面，結合其攤子大卻缺乏后勁的特點，在針對農產品生產者的個人所得稅實行免征稅賦的同時，也免征或者減征從事基礎農業相關的中小型企業的企業所得稅，將承包土地或者投資土地的個人或企業在開展基礎農業生產時產生的增值稅用于進項稅額的抵扣。而在衍生農業方面，為使企業和個人的利益得到有力保障，調整所得稅，使出口的農產品的退稅率得到有效提升。適當減免農產品加工企業的土地使用稅，一般直接用于農、林、牧、漁業的生產用地是不會收取土地使用稅的，但不包含農副產品加工場地等衍生農業。適當減免農產品物流服務的稅收，降低農產品物流成本。

2．2農業產業化發展應享有更多稅收優惠政策

農業是國民經濟的基礎，各國都有一些保護和扶持本國農業的優惠政策，作為農業大國，我們必須把對農業投入作為重點，務必確立保護和支持農業產業化發展的總體戰略方向，努力建立與我國國情相適應的農業稅收優惠政策體系。調整我國產業化農業稅收優惠政策，把促進農業產業化發展作為保護和扶持農業的重點。在尊重國際規則的條件下，明確對我國農業生產、農產品交易和加工等領域的稅收傾斜，建立保護和支持我國農業發展的稅收優惠政策，盡快提高我國農業在國際農業市場的地位和競爭力。同時，為鼓勵農業的產業化發展，對投資農業的機構、組織和個人都給予適當的稅收優惠。

3稅收政策存在的問題及改進建議

3．1農業產業化稅收服務水平有待提高

首先，稅務部門缺乏或不重視稅收服務意識，一些稅務部門工作人員意識中存在自身是公務員“高人一等”，在開展稅務工作中缺乏“服務”意識；其次，企業對于農業產業化稅收的相關政策宣傳服務水平不到位，農業產業化企業不能及時有效的了解與掌握相關稅收服務信息；最后，缺乏對農業產業化稅收服務工作的專業指導，稅務部門缺乏與相關農業企業的有效溝通與走訪。對于農業產業化來說，實行透明公開且能夠快速落實的稅收政策十分重要。首先，提高服務意識，對相關的稅收程序進行優化，明確農業稅收政策的工作內容與職責，加強稅收服務的專業性和針對性，針對農業產業化發展相關的稅務問題進行及時跟進和處理，使稅務部門工作效率得到明顯提升，從而助力農業產業化發展。其次，政府相關稅務部門有必要進行職能理念的轉變，化被動為主動，利用短信與微信公眾號等形式進行稅務信息及時公開，以便經營者能夠在第一時間了解和掌握相關信息，對于企業提出的疑問與建議進行及時解答與回復。除此之外，稅務部門還可以對部分企業進行走訪和調研，對稅收政策的落實情況進行充分的了解和掌握，以便動態地為相關納稅單位提供更好的服務。最后，稅務部門有必要加強對農業稅收優惠政策的宣傳和輔導，通過各種媒體廣泛宣傳并及時征集反饋信息，這樣有助于國家稅收政策的全面落實，使農業企業更好地了解和掌握最新稅收政策，引導農業產業化發展方向，實現平穩健康發展。

3．2稅收優惠力度不大，難以有效促進農產品的深加工

目前，針對農產品深加工的稅收優惠力度不夠大，缺乏有效刺激農業產業化發展的動力，由于農業產業化的資金投入大、回收周期長，目前沒有針對農業產業化進行細化的稅收優惠，難以支持農產品深加工業的發展。然而，農產品深加工是使農業走向產業化發展的關鍵，但是目前我國主要對農業生產與初步加工方面施行稅收優惠，卻忽略了對農產品深加工的支持。應進一步加大農產品深加工優惠力度，促進農產品深加工業向產業化發展方向靠攏。比如，2019年最新國家增值稅稅率調整后，對增值稅一般納稅人購進農產品扣除率為9％，對增值稅一般納稅人用于生產或委托加工的農產品按10％的扣除率計算進項稅額。稅務部門應當對農產品稅收優惠目錄盡快完善，加強對農產品深加工的重視，對其實施科學合理的稅收優惠，推動農產品深加工的發展。

3．3自產銷售和外購銷售農產品稅收不一致

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隨著全球經濟一體化和區域經濟一體化的快速發展，各國經貿關系日益密切，物流業作為一種新的綜合服務行業，在促進經濟又快又好發展中占有重要的地位，并越來越受到各國關注，成為國家重點扶持和發展的一個領域。

我國物流業起步較晚，特別是進入21世紀以來，發展現代物流業才得到前所未有的關注，國內物流的持續升溫，發展勢頭迅猛。廣東、江蘇、天津、上海、浙江等省市迅速行動，紛紛制定物流業發展規劃，加大投入力度，已在新一輪的競爭中抓住機遇。2009年3月，國務院《物流業調整和振興規劃》，把促進物流業發展上升到國家戰略高度。物流業成為列入十大振興規劃中唯一的服務產業。自此，我國物流業進入新的發展階段，迎來新的歷史機遇，目前已建成由鐵路、公路、水路、航空和管道5種運輸方式組成的綜合運輸體系，現代物流規模逐步壯大。對于我國來說，在快步融入世界經濟步伐的進程中，充分挖掘物流業廣闊的發展空間和巨大的市場潛力，將現代物流業培育成為經濟發展的重要產業和新的經濟增長點，對我國經濟社會發展具有重要的現實意義和戰略意義。

一、國外物流業稅收政策基本情況

稅收政策作為國家宏觀調控的一項重要手段，對物流業的發展起著十分重要的作用。目前促進我國物流業發展的稅收政策還很不完善，有些政策甚至已妨礙了物流業的發展。因此，借鑒和學習國外物流業發展先進的稅收政策經驗，對進一步完善我國物流業稅收政策十分必要。

1、美國。物流業的發展源于美國。伴隨著高度發達的經濟成長，美國物流業呈現出超前性和創新性，在全球物流業中發揮著引領作用。為保持美國物流業在世界上的領先地位，美國通過制訂一系列政策法規，為物流業的快速發展提供了適宜的政策環境。例如美國華盛頓州政府規定，自1997年起，物流企業或者倉儲企業建造的倉庫、谷倉，只要滿足“倉庫的面積不低于20萬平方英尺或倉儲量不低于100萬蒲式耳”的條件，就能依法免征銷售和使用稅。對于擴建的面積或容量達到上述標準的，優惠待遇等同。此項優惠政策在具體操作時并不在建造材料、相關服務和設備的購進環節直接免稅，而是事后由企業提出申請，對符合條件的按規定退還已納稅款。對符合條件的倉儲設施予以稅收退免。

2、新加坡。新加坡為促進物流業的發展，使其成為國際物流中心，近年來不斷推出各種優惠措施：其一，規定國際運輸服務以及進出口運輸服務，包括與進出口貨物的有關裝卸、搬運和保險等服務都允許實行零稅率，放寬適用范圍。其二，規定經核準的船務物流企業提供貨運和物流服務所取得的所得可以在5年內按10%優惠稅率繳納公司所得稅（新加坡公司所得稅一般稅率為20%）。其三，根據“核準的第三方物流公司計劃”，審核批準的第三方物流公司除出口業務適用零稅率以外，還可以享受如下優惠：一是公司以自己的名義或以海外委托人的名義進口貨物，免征貨物勞務稅；二是從2006年開始，由保稅倉庫貨物免征稅、服務三是提供貨物到其他批準第三方物流企業、保稅倉庫或批準的“主要出口企業”、免征貨物勞務稅。

新加坡政府對審核批準的第三方物流公司給予了明確的界定，這些公司必須是在新加坡設立的主要從事諸如運輸、貨運、倉儲等物流服務的公司；為海外委托人配送貨物時，必須提供下列增值物流服務：存貨的控制與管理、組織貨源、包裝和再包裝、拼箱或拆箱、挑撿整理、集成安裝、貼簽等；其適用零稅率的出口貨物供應，和提供給其他經核準的第三方物流公司、保稅倉庫以及經核準的大宗出口企業的貨物供應之和，占其貨物供應總量的比例應超過50%；必須使用電子存儲管理系統管理配送貨物。此外，還必須符合許多管理上的要求，依照規定層層報批，流程規范。

3、荷蘭。有著“海上馬車夫”之稱的荷蘭，其物流業產值已超過國內生產總值的30%，成為國民經濟的支柱產業。荷蘭物流業的成功不僅得益于地理位置優越，更來自荷蘭的更多的利益競爭的稅收政策來吸引外國投資者，更來自于良好的物流企業的國際稅務籌劃，如，對合格的股息和所有權的轉讓股權資本收益免征企業所得稅，對利息收入和使用費的支出不征收預提稅，對物流企業的研發費用稅前列支，減免技術轉讓費的有關稅收、廣泛的稅收協定有助于企業減免各項扣繳和稅收優惠政策等。

4、法國。法國政府明確規定，對物流中心的境外職員提供全部或部分免征個人所得稅的優惠，為物流企業降低經營成本，促進物流業發展，同時，允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，即稅收裁定的方式進行，由納稅人與稅務部門商定平均成本利潤率，用以計算物流中心的應稅所得，成本利潤率一般在5%―10%之間。

5、韓國。在韓國，對于在自由經濟區、自由貿易區和新城開發區投資的物流企業，并投資規模達到500萬美元的，實行企業所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠政策（地方政府稅收優惠政策期限可以延長至15年）。

6、馬來西亞。馬來西亞規定，集裝箱拖運公司進口本國不能生產的主要拖運設備可以申請免征進口關稅和銷售稅；新組建的綜合性物流公司，可以享受5年的收入免稅70%免納所得稅優惠，現有物流公司可以享受為期5年的再投資新增所得70%免納所得稅優惠。

7、其他國家。國外許多國家都把物流業作為優先鼓勵發展行業，泰國規定物流企業可以享受進口設備免征關稅和免征公司所得稅8年的優惠；丹麥則對與物流業相關的國際運輸服務和與進出口相關的服務實行零稅率，包括對載重不低于5噸的飛機和船的銷售、出租和維修。

二、國外物流業稅收政策經驗對我國發展物流業的啟示

稅收作為國家調控經濟社會發展的重要手段和工具，一直在實現經濟結構調整和經濟發展方式轉變等方面發揮著無可替代的作用。1994年稅制改革以來，我國相繼出臺并實施了一系列促進物流業發展的稅收優惠政策，對發展物流網絡、實現三流一體化、提升物流企業核心競爭力，發揮了重要的保駕護航和助推作用。2003年12月，國務院批準成立全國現代物流工作部際聯席會議。2004年8月，國家發改委了《關于促進我國現代物流業發展的意見的通知》，其別強調完善物流企業稅收管理，明確指出要合理確定物流企業營業稅計征基數。根據以上精神，國家稅務總局于2005年12月29日了《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》，第一批37家試點企業名單出爐。從2006年1月1日起，國家發改委和國家稅務總局聯合確認的這些試點物流企業，可以享受到一系列稅收優惠政策。

目前，我國一方面已提出要大力發展物流業，但另一方面，稅收政策領域還只是停留在稅制缺陷的彌補階段，即減少對物流業發展的稅收限制，缺乏稅收激勵，難以發揮稅收促進物流業發展的調控職能。通過對國外物流業稅收政策的分析，我們應該重視和借鑒國外物流業稅收政策的先進實踐經驗。

1、堅持實行消費型增值稅，為現代物流業的發展提供良好的稅收政策環境。新加坡等國對物流業主要征收增值稅或具有增值稅性質的貨物勞務稅，這類型的增值稅克服了全額征稅的營業稅存在重復征稅的缺陷，從鼓勵物流業發展的流轉稅政策角度來講，增值稅模式比營業稅模式更為科學、合理。由于我國對物流業征稅實行的是營業稅模式，此種模式存在先天性的稅制缺陷，重復征稅在所難免，如果該問題不能得到很好的解決，無疑會制約物流業的健康發展。為此，我國已通過出臺相關政策措施使得該問題有所緩解，如允許合格的運輸成本在7%比在輸入增值稅扣稅，許可證批準的試點物流企業將分包給其他單位的運輸、倉儲業務按差額征收營業稅。但解決問題的根本出路還是要實行消費型增值稅制。

2、與進出口有關的物流服務一般都實行零稅率，鼓勵發展國際物流業。為了鼓勵本國的產品和勞務出口，新加坡和丹麥等國對與出口有關的物流服務一般都實行零稅率，并且適用零稅率的范圍也在逐步擴大，以促進國際物流業的發展。根據我國現行出口退稅制度規定，可申請出口退稅的貨物包含了物流服務費用的應稅貨物，國家明確規定不予退（免）稅的貨物除外。近年來，由出口退稅引發的出口騙稅或征少退多的弊端日益突出。為此，我國可以借鑒此類國家的做法，對與出口有關的物流服務實施“零稅率”政策，把出口退稅納入增值稅管理范圍，不再從國庫直接退稅。

3、采取特別的稅收優惠措施，優先發展物流業。越來越多的國家和地區對物流業采取了相關稅收優惠措施，新加坡、泰國、馬來西亞等國都已將物流業作為優先發展行業，在稅收政策上作為扶持的重要對象，其先進做法值得我們關注和重視。一是實行特殊的流轉稅優惠政策。如新加坡在流轉稅方面實施的“核準的第三方物流公司計劃”，對于批準的第三方物流公司，除出口業務適用零稅率以外，還可以享受相應的稅收優惠。二是實施企業所得稅優惠政策。如法國允許物流中心采用“成本加計法”確定應稅所得，對境外職員全部或部分免征個人所得稅的優惠措施值得我國借鑒；韓國對于達到規模標準的物流公司，給予其公司所得稅、個人所得稅、地方所得稅3年免稅、2年減半征收的稅收優惠措施，以及美國華盛頓州支持倉儲業的做法等等都值得我們學習。

4、明確界定，規范流程，確保稅收優惠政策落實到位。各國對物流業的稅收政策從優惠的內容看，雖然具體的優惠方式、程度各不相同，但對優惠適用的條件基本上都有明確的規定。例如，對于第三方物流等的規定，新加坡都有比較具體明確的規定，流程也規范。而我國在國家標準局編制和頒布的《國民經濟行業分類與代碼》對產業的劃分中，并不包括物流產業。交通運輸、倉儲業是獨立的產業。同時，《關于試點物流企業有關稅收政策問題的通知》對“所屬企業”、“倉儲費”的認定不明，使得許多物流企業難以真正享受到稅收優惠。由此，建議出臺相關法律法規，明確界定物流相關概念。

5、發揮稅收優惠對物流企業技術創新的導向作用。針對物流企業技術創新的問題，我國可借鑒荷蘭及其他國家政府的先進做法，發展形式多樣的稅收優惠政策，有效降低物流企業技術創新成本，提高物流企業技術創新水平。如針對物流業現有設施閑置率高的問題，建議加大存量設施的盤活和整合的稅收優惠力度等。

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稅收政策作為國家的宏觀財政手段對國家財政大局和經濟有著不可言喻的重要性。國內各類型經濟產業是稅收政策的直接作用對象。因此對經濟企業和工商行業等不同產業的劃分和稅收制度尤為突出。隨著以服務行業為代表的第三產業發展和崛起，原本的稅收制度呈現多種問題，不能滿足其要求。服務行業自興起以來依據自身資源消耗低，經濟附加值大的特點迅速導向市場。為協調第三產業在傳統經濟模式下的融合性和連帶性，“營增改”應運而生。

一、我國服務行業的發展現狀和分析

隨著人類文明的進步、社會和諧的安定、生活與市場的負責化和經濟科學的發展等諸多因素，服務行業為人提供便捷、解答和維護，為社會經濟產業化便于接軌人民生活的宗旨早在二戰期間就已經初現端倪。現代服務行業的確定是由美國社會學家丹尼爾提出來的。他指出服務行業在工業發展模式中最直接的表象是交通運輸業和商品零售業。服務行業的出現和發展使各經濟產業無不通過人性化的吸納和融合來大范圍提升企業價值和經濟營銷模式。這一現象導致市場規模的模糊和混亂。對行業之間的確立關系被服務行業的介入而打破。執行傳統的以企業營業稅為稅收對象導致經濟性產業和服務性產業出現雙重稅收，這對服務行業的發展造成巨大阻礙。盡快給服務行業找一個“安身立命”的市場并合理控制各企業之間產業鏈的調整和延伸，進而完成服務型行業的華麗轉型。所以面對服務行業躋身各產業鏈的同時有效的規劃市場服務類別并針對其市場經濟轉型和服務型經濟的發展完善落實稅收政策的改革是十分必要的。

根據世界貿易組織的國際服務貿易分類表顯示：現代服務行業可分為商業服務、通信服務、建筑有關工程服務、教育服務、環境服務、銷售服務、金融服務、旅游服務、健康和社會服務、交通運輸服務、娛樂文化服務等諸多類型。由于服務行業的發展迅速和其本身具有復雜化和多變化，致使現在理論界都不能統一的為服務行業有一個明確的概念分析。而通過服務行業在人民生活和產業工作的融入中的行業規整確定了服務行業典型的三大支柱，分別為生產、科技型服務、新興。中國雖然發展成為世界貿易大國，但是服務行業的起步還是相對發達國家較晚。中國服務業的發展應該優先借鑒國外成功的服務發展模式，取其精華、因地制宜、推陳出新。盡快確立服務行業規章制度，通過完善的服務體系運用制度化，科學化的管理手段創造具有中國特色的服務行業。

二、實施“營增改”稅收政策的試點分析

“營增改”的宗旨就是通過現代服務行業的結構性減稅來解決市場行業重復征稅的問題。這對企業化的結構調整和轉型升級有長遠的影響。2012年“營增改”稅收模式率先在上海市的交通運輸和現代服務業作為試點研究分析。根據國民經濟和社會發展統計數據發現上海市在2011年的國民生產總值是14900.93億元，其中以交通運輸和現代服務行業為代表的第三產業貢獻值比例占58.05%。第三產業的發展和建設已經成為上海經濟發展和未來產業發展的焦點。因此國家稅務局和財政部于2012年1月1日將上海作為“營增改”稅收政策試點研究進行稅收政策的改革，一年期間上海市的試點企業擴展到15.9萬家，市場經濟企業和納稅人的稅收相對減少了166億元，“營增改”的推行減輕了90%的企業稅收負擔。同年八月份國家稅務局將北京、天津、廣東等八個省份納入新型稅收政策試點范圍中，兩年后“營增改”推行全國。在現行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增11%和6%兩檔稅率。雖然在“營增改”稅收模式下國家財政局的稅收值明顯下降，但相對于我國經濟市場轉型服務經濟的發展來說。“營增改”對我國現代服務行業的優先發展和經濟水平是利大于弊。當然還需要分析試點地區稅收政策實施的優劣并綜合國家和區域特點來進一步對新型稅收政策進行考驗和修正。

國家稅務總局為緩解試點地區產業稅收轉變的過度影響將傳統稅收模式中納稅人的營業稅減免政策調整為增值稅免稅或者即征即退方式，非試點地區一般納稅人可憑借增值稅專用發票抵扣進項稅額，而原本試點地區的營業稅收入依然歸屬于試點地區。通過傳統營業稅和新型增值稅的雙向計算和抵扣有效的鏈接了原本稅收模式進項稅額抵扣鏈。緩解了地方經濟企業轉型服務經濟中稅收模式的阻礙和壓力，同時保持了中央和地方現行財政體制的基本穩定。本次“營增改”稅收模式改革仍采用納稅人分類管理模式。以應稅服務中增值稅銷售額為500萬為界限分為一般納稅人和小規模納稅人。

三、數據分析“營增改”前后服務行業的稅負影響

1、對小規模納稅人的稅負影響

“營增改”后小規模納稅人的稅收計算為：應納增值稅額=營業收入÷（1+3%）×3%。雖然在“營增改”后小規模納稅人征收率沿用傳統稅收仍為3%，但是相比于之前的納稅方式以營業收入全額乘以百分之五的稅率來看，小規模納稅人收益比較明顯。況且“營增改”后小規模納稅人的營業收入包括了含稅銷售額，這使應納稅額進一步降低。

例證分析：假設某家小型服務公司的年營業額為200萬元。在“營增改”錢應納稅額=100×5%=5萬元；“營增改”后應納稅額=100÷（1+3%）×3%=2.91萬元。經過分析計算比較“營增改”前后納稅額的比率為（5-2.91）÷5=0.418。由此可見運用增值稅納稅模式小規模納稅額明顯降低。

2、對一般納稅人的稅負影響

改征增值稅后一般納稅人有原本繳納5%營業稅改為繳納6%增值稅，企業購進的固定資產和按照進項稅額進行稅收抵扣，購進企業營運設備，加大固體成本額等成為了一般納稅人稅收籌劃的最佳選擇。增值稅的計稅對象由傳統納稅的營業總額改成營業增值計稅。這里的營業收入總額也是包括含稅銷售額的。具體稅收計算方式為：

銷項稅額=營業收入÷（1+6%）×6%

進項稅額=經濟成本÷6%

應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額

例證分析：假設有家大型技術服務企業其年營業額假定為1000萬元，并且單從營業銷售額（不考慮企業固定資本的進項稅額抵扣）來計算比較“營增改”前后該企業所承擔稅額的比率和企業營業總額。

那么該企業在“營增改”前改年度的營業繳納稅額=1000×5%=50萬元；附加稅費（城建稅7%、教育費3%）=50×（7%+3%）=5萬元。所以該年度本企業的稅收總額為50+5=55萬元；營業總額=1000-55=945萬元。

改征增值稅后本年度企業應繳納的增值稅=1000÷（1+6%）×6%=943.40×6%=56.60萬元，由于這里的營業銷售額包含稅銷售額，所以附加稅可在所得稅前抵扣。最終企業應納稅所得額=56.60×（7%+3%）=5.66萬元，出去應繳納的增值稅和附加稅后改企業的凈營業額=943.40-5.66=937.74萬元。

通過數據分析發現：改征增值稅后實際稅流轉率為0.66%，正是應為實際稅率小于名義稅率，即0.66%

四、軟件技術服務行業“營增改”稅收問題和措施

通過數據的計算分析可以知道當企業進項稅額和營業稅額的比率小于0.66%時企業的稅負是呈現一個增長的趨勢，就是說“營增改”政策也有可能加重部分行業的稅負。軟件開發服務行業就是“營增改”中稅負不減反增的服務行業之一。由于營業稅和增值稅都是屬于流轉稅，軟件開發服務業固定資產相對不足、技術成本大都是人力知識成本，這是導致軟件服務業稅負增加的主要原因。在對上海服務行業的試點政策統計中發現，“營增改”后稅負下降的服務業占比為90%，但其中有35.6%的企業反映“營增改”后稅負水平升高或者基本不變。其中有形租賃業和公共運輸業相比之下稅負增長嚴重制約了其發展，上海政府積極出臺了相關財政扶持政策。通過實行特別行業稅收即征即退、先征后退或者建議征稅的方式來緩解“營增改”稅負的過渡期。

“營增改”稅負不減反增的反常現象并不是意外，這種稅負變化是長期發展可持續、可控制的。增值稅和營業稅并存的雙軌稅制正處在發展探索階段，“十二五”計劃以來我為實現軟件服務行業的健康發展，財政部和稅務局制定實施了18號文和70號文，不斷加強稅收政策方面的優惠制度和扶持力度，在“企業據實申請、財政分類扶持、資金及時預撥”的影響下盡可能的減輕稅負對軟件服務業的影響。軟件服務業也要積極響應國家政策和法規，及時務實的向國家反饋市場經濟稅負變化和影響，在國家的制度方針下考慮企業發展，尋求新的發展機遇。同時“營增改”中對服務行業的進項抵扣范圍也應該適當的擴大，增強增值稅抵扣鏈條的完整性和科學性。解決企業增值稅務的正規發票是當下解決軟件服務業稅負問題的可行措施。

五、結語

“營增改”的實施降低了現代技術服務業的流轉稅負，進而提高經濟企業的盈利能力，發展運營能力和資金流轉能力。為實現經濟和服務之間更加融洽的轉型和升級提供政策上的助力。然我國服務行業中改收增值稅的政策稅務模式仍處于初級階段，在實際過程中要注意規避風險，設計融資方式，進而探索出一條適用經濟市場發展和服務行業高水準的稅務稅收多極化途徑。

【參考文獻】

[1] 鄭楨：營業稅改增值稅對現代服務業的影響分析[D].中央民族大學，2013.

[2] 胡慶：“營改增”對我國現代服務業的影響研究[D].西南財經大學，2013.

篇（8）

1、財政稅收政策促進大城市醫院發展。為推進城鎮化建設，加快現代化建設步伐，滿足城市人群的醫療需求，國家財政投入大量財力,使城市醫院得到快速發展,同時專業技術人才、高端醫療設備、關鍵醫療技術都集中到大城市，也解決了我國城市居民看病難的問題，為我國城市化進程提供堅強的健康保證。由于衛生資源高度集中在大中城市,看病難看病貴。這是全社會關心的熱點,為解決當時大城市看病難的問題,貧困地區看病貴、看病差。

2、財政稅收政策制約了貧困地區醫院發展。根據各地方實際情況,實行不同的財政政策和稅收政策。醫療服務機構的經費主要靠地方財政來投入,因此對貧困的地區醫療服務機構來說很難獲得充足的財力支持。貧困地區醫療服務機構在基礎設施、醫療設備、專業技術人才方面遠落后于發達地區醫院，導致醫療服務機構發展不平衡，造成大城市看病難、看病貴，縣鄉村容易看病、看不好病的現象發生。

3、財政稅收政策有力支持了民營醫院的快發展。隨著我國醫療衛生體制改革進程的不斷加快，稅收優惠政策相繼出臺，民辦醫院得到了蓬勃發展。與公立醫院相比，民辦醫院具有經營機制靈活，融資渠道多元，辦醫形式多樣，市場開拓意識和服務意識強等優勢。這在一定程度上解決不同人群的醫療服務需求。

4、財政稅收政策在衛生產業作用。在“萬名醫師下基層”、醫院結對幫扶活動中國家財政投入了很多資金、有力支持了上級醫院對落后醫院的技術支持，在一定程度上緩解了基層醫院看病差的問題。

二、探索新時期財政稅收政策對醫院發的作用

1、發達地區實行緊縮財政政策，貧困地區加大財政投入力度。發達地區醫院已經具備了自身發展的條件和能力，把這部分資金轉移到貧困地區醫院建設和發展。促進地區間醫院的平衡發展。使貧困地區的人民得到公平的醫療服務。

篇（9）

[中圖分類號]F812.42 [文獻標識碼]A [文章編號]2095-3283（2012）12-0150-02

作者簡介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業大學財政與公共管理學院財政學研究生，研究方向：財稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業大學經濟研究中心副教授，東北財經大學博士，研究方向：產業組織理論與政策。

基金項目：2011年研究生創新科研資金項目（YJSCX2011—182HSD）。

一、生產業的概念及分類

迄今為止，國內外對于生產的定義與分類沒有統一的界定，但認識已經逐漸趨于統一。本文從生產業的內涵作出如下界定：生產業為商品生產和其他服務的投入發揮著中間功能，是市場化的非最終消費服務，能夠滿足制造業、商務活動和政府管理對服務的中間需求。

金融保險、信息傳輸服務和軟件服務、租賃與商務服務、現代物流、批發零售、廣告、工業設計、管理咨詢、人力資源服務、公共服務等行業構成生產業的主體。我國國家統計局將生產業分為交通運輸業、金融服務業、商務服務業，信息服務業、房地產服務業和科研六個行業。本文根據行業劃分的標準，從分析服務業的中間投入系數入手，將生產業分為現代物流業、金融保險業、信息服務業、商務服務業、科技研發服務業五大類。由于我國目前的房地產市場主要是以居民住宅為主，消費群體以個人消費者為主，用于最終消費，所以不將房地產服務業歸入生產業。

二、我國生產業的稅收負擔現狀

近年來，尤其是“十一五”規劃以來，我國生產業發展迅猛，稅收收入增長率為17.29%，產業稅負達22.72%。從各行業來看，各行業稅負也呈上升趨勢。截至2010年，我國生產業的總收入達22692.44億元，批發零售業和金融業、商務服務業稅收增長幅度相對較大，稅收負擔相對較重。由此可見，加大稅收優惠力度，采取稅收激勵政策來促進我國生產業的發展，是提高我國生產業生產率的重要途徑。

三、我國生產業稅收政策存在的問題

1.營業稅范圍偏窄。生產業中除了批發零售業、軟件業和計算機服務業征增值稅外，絕大多數的生產業（交通運輸業、郵電通信業、金融保險業）征收的是營業稅。增值稅范圍過窄導致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現行稅制中的交通運輸業屬于營業稅的征收范圍，增值稅納稅人購買運輸服務產品無法取得增值稅專用發票，在憑票抵扣進項稅額的制度下，導致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。

2.營業稅稅制設計陳舊且行業間稅負不均。一是營業稅稅制設計陳舊，不能滿足生產業發展的需要。目前，我國營業稅的稅目是按照行業、類別的不同設置的，一共九個科目。隨著生產業的發展，出現了許多新興形態（包括現代物流業、信息服務業、會展、人力資源等），現有法規對一些新興業態顯現出一定的滯后性，原有的營業稅稅目已經不能適應生產業發展的需要。二是部分行業營業稅的稅負過重，沒有突出鼓勵生產業發展的政策。金融保險業是生產業的核心，應是我國重點鼓勵發展的行業，但是我國金融保險業按5%的稅率全額征收，相比于交通運輸業、郵電通信業的3%，稅負較重。2008年我國金融保險業的稅收為1376.68億元，2009年金融保險業的稅收達1457.82億元，比2008年增長5.89%，2009年金融保險業的稅負遠遠超過交通運輸業（637.91億元）、郵電通信業（260.37億元）與租賃業（252.74億元）。

3.企業所得稅優惠政策偏重直接優惠且導向不明顯。稅收優惠的方式主要有直接優惠和間接優惠，直接優惠以稅率式和稅基式的優惠方式為主，間接優惠以稅基式優惠為主。我國并沒有專門針對企業所得稅的稅收優惠政策，實行統一的企業所得稅稅收優惠政策，新企業所得稅稅收優惠一共12條，采取的優惠方式主要是免稅、減稅、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。

4.個人所得稅制缺乏對人力資本投資的鼓勵。人力資本是生產業發展的重要保障，對經濟的發展有較大的貢獻。目前我國的個人所得稅缺乏對相關人力資本投資的激勵政策。稅收政策在人才教育投資上沒有實行稅前扣除制度，缺乏對生產業高級人才的高收入的優惠政策。

四、促進我國生產業發展的稅收政策建議

1.擴大增值稅范圍。2011年召開的國務院常務會議決定，開展深化增值稅制度改革試點，對上海市的交通運輸業和包括研發及技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、咨詢服務等部分生產業率先實行營業稅改征增值稅試點，是國內擴大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數國家的成功經驗，進行增值稅范圍的改革，將交通運輸業、郵電通信業、金融保險業等生產業納入增值稅征稅范圍，使其生產業產出中所含流轉稅款能夠在其他產業購入時抵扣，是推動我國經濟發展方式轉變的必然要求和稅制保障。

但是，由于我國的經濟發展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡單，對生產業全面征收增值稅是不可行的，我國的增值稅擴圍只能走漸進式改革的道路。首先，交通運輸業屬于生產過程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎上，考慮對郵電通信業征收增值稅；最后，在時機成熟時，對金融保險業等全部生產業開征增值稅。

2.實施營業稅改革。調整稅目，對部分行業設置專門稅目，滿足生產業的發展需要。生產業在發展過程中出現了新的發展態勢，出現了同時涉及不同應稅稅目的綜合性或一體化經營的行業，為避免對這些綜合業重復征稅，有必要針對這些服務行業設置專門稅目。例如，現代物流業包括了運輸、儲存、裝卸、搬運、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應稅科目，考慮到物流業一體化的特點，對現代物流業設置“物流業”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業開展一體化的運營，而且能夠避免營業稅的重復征稅，促進生產業內部結構的優化。

降低營業稅率，減輕稅收負擔，把激勵生產業的發展作為營業稅改征的重要目標。金融保險業是生產業的重要組成部分，針對金融保險業稅負過重的問題，將其稅率由5%調整到3%，以避免過高的稅負和行業間稅負差距過大，實現公平稅負。對生產業稅率的調整遵循稅收政策與行業政策相結合的思路，逐漸拉開生產業與消費業稅率間的差異，創造公平的營業稅政策環境來鼓勵發展生產業。

調整征稅方式，對于服務外包實行差額征稅。允許服務外包企業將支付給承包方的營業額從計稅依據中扣除，減輕服務外包企業的稅收負擔，促進服務業的合理優化和服務水平的提高。

3.完善所得稅優惠政策，轉變企業所得稅優惠方式。企業所得稅優惠方式由直接轉向以間接為主，對生產業實行稅收直接減免的同時，還應完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費用列支等間接優惠政策。

縮小企業所得稅區域性差距的稅收優惠，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系。東西部地區在企業所得稅的優惠政策上存在區域性差異，建立支持生產業發展的全國性優惠政策體系，有利于地區間的協調發展。

建立稅式支出預算管理制度。科學的稅收優惠分析評價制度是稅收管理的關鍵，稅式支出預算管理制度能夠解決目前稅收優惠政策執行中所存在的缺乏管理和監督的問題，能科學、規范和高效地對稅收優惠進行管理和評價。

4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實行稅前扣除制度。將生產業員工的正規教育支出和在職培訓支出列入個人所得稅扣除項目，在允許其100%扣除的基礎上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調動個人學習新知識、新技術的積極性；對個人向教育培訓機構和科研機構的捐贈，不設置最高捐贈限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費標準，使得企業重視對人才的培養。二是高科技人才實行所得稅優惠政策。對發展生產業有突出貢獻的創新型人才給予個人所得稅優惠。

[參考文獻]

[1]呂敏.我國生產業優化發展的稅收政策選擇[J]稅務研究，2010（9）：53-56.

篇（10）

“綜改實驗區”的設立，毫無疑問要涉及中央與地方可用財力的分配問題，這實際上是中央與地方的博弈。從長遠改革趨勢看，進一步完善中央與地方財權與事權相匹配的財政體制，必須厘清各級政府的職責和權限，明晰各級政府事權和公共支出責任，調整和完善各級政府間以分稅制為主要內容的收入劃分機制，健全我國上下級政府間的財政轉移支付制度。我國目前的分稅制是在1994年稅改后逐步形成的，將現有稅種統一劃分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。共享稅包括企業所得稅、個人所得稅和資源稅。其中，企業所得稅和個人所得稅實行中央、省、市、縣四級分成，分成比例為60%、12%、6%、22%;營業稅和資源稅實行省、地、縣三級分成，分成比例為30%、15%、55%，市區內為30%、30%、40%。中央財政收入占全國總收入的比重基本在55%左右。加之中央稅大部分是易于征收的稅種，中央集中后，省級又將營業稅、資源稅等數額較大的稅種分享，這必然形成事權和財權的倒掛。總體看，地方政府收入占整個財政收入的比重為40%，而支出占整個財政支出的60%～70%。省級以下的分稅制實施情況更糟。山西省作為全國煤炭、電力能源的主要輸出省，未能從資源開發中得到相應的利益，反而要直面資源枯竭、產業結構失衡、失業、貧困等諸多問題，“綜改實驗區”的設立面臨嚴重的財政危機，地方政府將更加關注非稅收入。2009年山西財政總收入為1537億元，而地方財政收入只有805．8億元。“綜改實驗區”的設立將使得上述問題更加突出。因此，“綜改實驗區”建設必須解決兩個問題:一是與中央的收入分成，包括中央轉移支付。報批提高共享稅中央和地方的分成比例。如企業所得稅中央和地方的6∶4分成，能否改成5∶5分成或4∶6分成。對傳統支柱產業增值稅中央和地方分成比例能否實現7∶3分成或6∶4分成等。建立上下級政府間的財政轉移支付制度，尤其是省級以下政府間的財政轉移支付制度，以解決地方財力嚴重不足的問題。完善各稅種的先征后返、先征后退的管理辦法。二是省、市、縣的收入分成。如果說現行分稅制之下，中央和省、自治區、直轄市的財力分配還差強人意的話，那么省級以下各級政府的財力劃分很不合理。應按照虛市、強縣、省管縣的思路，實現地方財政體制的扁平化，為縣域經濟發展提供強有力的財力保障。在已有中央和地方分成比例下，合理分配省、市、縣的共享比例，以改變縣域經濟發展乏力的問題。“綜改實驗區”建設應強化省級以下各級政府的事權，發揮他們的創造力和積極性，按照事權和財權相對應的原則合理劃分地方財力，形成符合先行先試原則的“綜改實驗區”財力分配格局。

二、關于產業稅收政策的選擇問題

山西省政府將轉型期設定為10年。2011－2015年，初步建立以煤和煤炭加工轉化為基礎，現代煤化工、裝備制造、新材料、文化旅游和現代物流等多元發展的現代產業體系，新型工業化水平達到60%;到2020年，促進資源型經濟轉型的體制機制基本形成，全國重要能源基地戰略地位全面提升，非煤產業比重大幅度提高，多元化產業體系形成。從地區經濟總量來看，2010年，山西省生產總值為9088．1億元，第一、第二、第三產業增加值占全省生產總值的比重分別為6．2%、56．8%、37．0%，對經濟增長的貢獻率分別為3．0%、70．3%、26．7%，且山西省產業布局以煤炭工業、電力工業、焦化工業、機械工業和化學工業為主。2010年規模以上工業實現主營業務收入12690．9億元，比上年增長41．2%，其中煤炭、焦炭、冶金和電力工業四大傳統支柱產業實現主營業務收入10175．4億元，比上年增長42．5%。以上數據表明，“一煤獨大，產業結構單一”仍是山西產業結構的現狀，且數據含金量不高。資源枯竭日益嚴重，預計2010－2020年，5個大型煤炭集團將有32處礦井面臨資源枯竭，衰減生產能力5400萬噸;職工再就業矛盾突出，由于采煤機械化程度大幅度提高，井下作業人員大幅度減少，加之資源枯竭帶來的職工下崗，預計2010－2020年有近10萬從業人員下崗;傳統產業轉型困難，新型產業培育乏力等。因此，“綜改實驗區”的產業布局和建設必須考慮如下問題:

(一)稅收政策的報批要處理好普惠和特惠的關系山西“綜改實驗區”的建設方案，尤其是關于產業結構調整的措施，一定要放在國家大戰略中研究，一定要符合國家稅制改革的大方向。但我省有些產業發展規劃不太符合國家產業政策，如煤化工在十一五期間投資很大但效益很低，國家稅收政策也不支持。國家的稅收普惠政策主要表現在各單行稅收法律法規中，包括稅收減免、出口退稅、服務“三農”的稅收優惠、再就業的稅收優惠、資源節約的稅收優惠、環境保護的稅收優惠等;區域性的稅收優惠，主要是從2007年7月1日起，對中部地區26個老工業基地的裝備制造業、采掘業等8個行業的企業實行增值稅轉型改革試點，但該政策現已在全國范圍內推廣，已喪失區域性優惠的特點;針對山西的特惠政策，主要是2007年3月起國務院批準山西開征煤炭可持續發展基金。“綜改實驗區”產業布局和架構要用足稅收普惠政策，全力爭取針對山西的特惠政策。如何報批和用好針對山西的稅收特惠政策，事關“綜改實驗區”建設的成敗。在借鑒國務院已批準設立的8個“綜改區”已有的有關產業發展的稅收優惠政策基礎上，重點針對山西資源型經濟轉型的特點，報批適合山西轉型發展的特惠政策。比如對5個大型煤炭集團轉型的稅收優惠，對轉型中下崗職工再就業的稅收優惠，對裝備制造、新材料、文化旅游和現代物流等現代產業體系的稅收優惠。這些優惠不能照搬其他“綜改區”的稅收優惠，要彰顯資源型經濟轉型的特點。

(二)稅收政策要體現全省一盤棋的原則山西“綜改試驗區”建設的核心任務是產業轉型。在工業方面，要在鞏固煤炭資源整合、煤礦兼并重組成果，繼續推進非煤礦山、焦化、冶金等行業的兼并重組和技術改造的基礎上，大力發展比較優勢突出的先進裝備制造業、現代煤化工、新型材料工業、特色食品業、新能源和節能環保等新興產業，盡快在支柱產業多元化發展方面取得新突破。在服務業方面，重點發展文化旅游和現代物流業，努力在建設中西部現代物流中心、生產業大省和文化強省方面取得新突破。在農業方面，重點圍繞畜牧、蔬菜、小雜糧、干鮮果等特色優勢產業的培育和發展，大力推進運城、晉中、大同3大現代農業示范區建設、全省10個現代農業示范縣建設、42個“一縣一業”基地縣和2000個“一村一品”專業村建設。2012年，山西省委、省政府強調要加強規劃引導，統籌規劃園區的空間布局，功能定位，引導園區走特色化、個性化的發展道路;要加強園區基礎設施建設，完善園區的水、電、氣、路等基礎設施條件，增強園區的產業承載能力;強化園區的綜合管理，搞好配套服務，優化發展環境，吸引更多企業向園區集聚。項目建設是推動綜改試驗區建設的重要抓手，要把一系列招商引資活動簽約的項目落到實處，提高各個項目的履約率、資金到位率和落地率。尤其要抓好重大標志性項目的建設，扎實推進潞安180萬噸煤基多聯產項目、焦煤60萬噸焦爐煤氣制烯烴項目、同煤40億立方米煤制天然氣項目、晉中吉利10萬輛新能源汽車項目、大同多晶硅及光伏產業項目等項目。對于資源型經濟轉型，目前最大的難點就是“丟開資源不能行，依賴資源行不通”。稅收政策的制定，要為資源型經濟轉型服務。首先，產業政策的制定和落實要做到全省一盤棋，稅收優惠政策也應為這盤棋服務，前提條件是產業政策的制定和產業布局必須合理，園區建設和重大項目建設科學、有序。其次，對不同產業要采取不同的稅收政策，充分體現稅收的杠桿作用。如，對丟開資源的企業和依賴資源的企業稅收優惠程度的區分;對急需發展的新興產業稅收政策的扶持，如文化旅游業、現代物流業等;對農業和農產品加工業的稅收政策的制定;對小微企業的稅收幫扶等。再次，稅收政策如何規避各地方政府借轉型之名，盲目建設、重復建設等問題。對于不符合國家產業政策，高耗能、重污染、低效益等產業的稅收制定懲罰性政策。對于煤化工項目的上馬，省級相關部門要有嚴格的審批手續，以防止以往“光投資，不見效”、“投資大，見效慢(不見效)”的重復發生。對新上全國已經產能過剩的項目要慎重，如光伏企業等。最后，“綜改試驗區”的稅收政策要具有靈活性和針對性，要處理好增稅、稅負不變和減稅的關系，不能撇開現行統一稅制體系一味強調稅收優惠。對于區域性稅收政策的制定和實施中央給予相應的稅收政策制定權和解釋權。

三、關于若干主要稅種設計問題

山西“綜改試驗區”建設，在現行稅制體系框架下，報批自己的相應的實體稅收政策，關系到“綜改試驗區”建設的速度和質量，甚至于關乎“綜改試驗區”建設的成敗。一方面，國家不可能給山西比其他8個實驗區更多的稅收優惠，也不可能背離現行稅制體系的基本架構和稅收改革趨向。另一方面，山西“綜改試驗區”又有別于其他已有的實驗區，最明顯的特征是帶有顯著的資源經濟轉型特征，在享受其他實驗區稅收優惠的基礎上，應更強調資源經濟轉型的稅種設計和相應的稅收優惠。

(一)流轉稅改革若干建議增值稅方面。對山西資源整合后或資源轉型改制中的企業:購進(包括進口)固定資產的進項稅額允許抵扣的范圍要進一步擴大;進口的設備應當免征進口環節的關稅和增值稅;擴大以煤矸石等礦產品廢棄物為原料生產產品的減免稅范圍，如凡生產原料中煤矸石、粉煤灰等礦產品廢棄物不低于一定比例(30%，還可以更低)的應實行增值稅即征即退40%～50%，擴大礦產品加工轉化、延伸產業鏈中，利用廢棄資源生產的產品的減免稅范圍，如對利用焦爐煤氣、余熱生產的電力，利用燃煤電廠排放的煙氣經脫硫后上產的副產品等可實行即征即退40%～50%的增值稅;對規模以上礦產品生產企業可適當調低增值稅稅率。營業稅方面。對文化旅游業在現有門票收入免稅基礎上，對有利于文化古跡保護和傳承的經營性收入免稅或減計20%左右收入計稅;對新成立的物流企業比照交通運輸業3%的稅率征收營業稅;對山西金融企業應采取更為優惠的營業稅政策，對支持山西資源轉型發展的金融企業的利息收入部分實行減稅和免稅。如果對全國統一稅制有沖擊的話，可適當考慮城市維護建設稅、教育費附加的地方性減免等。

(二)所得稅改革若干建議企業所得稅方面。對設在山西省內國家鼓勵類產業的內資企業和外資企業，如先進裝備制造業、現代煤化工、新型材料工業、特色食品業、新能源和節能環保等新興產業等，可在2010－2020年(根據規劃可適當延長)間，減按15%的稅率征收企業所得稅;對資源綜合利用企業可采用減按90%的收入計入應納稅所得額;對環境保護、資源綜合利用、安置轉型下崗職工確有成效的新辦企業可采取三免三減半政策;對在山西投資于符合產業規劃的企業可比照現行創業投資企業的稅收優惠執行;對符合產業規劃的企業固定資產折舊年限，可在現行規定基礎上按不高于40%的比例縮短折舊年限等。

(三)資源稅改革若干建議資源稅方面。借鑒新疆資源稅改革試點成果，將山西省內資源稅由從量計征改為從價計征，稅率為5%，若煤價按550元/噸，我省年均采煤7億噸計算，資源稅年均增加165億元以上;擴大資源開采中半生的天然氣、礦工福利用煤的免稅范圍;對資源回采收入可采用減半征稅的辦法等。煤炭可持續發展基金。它屬于地方財力，省、市、縣分享比例為60%、20%、20%，自2007年開征以來，每年可為山西省籌集200億元左右的財力，應當考慮擇機費改稅;應當考慮適當提高煤礦所在地該基金的分享比例等。

四、關于稅收征收管理問題

篇（11）

中圖分類號：D9

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.053

1 現代服務業的發展背景

全球產業結構發展到上世紀90年代，“工業經濟”比重逐步下降，“服務經濟”已經成為主導。尤其是經濟全球化的大背景下，服務業地位的持續上升，成為世界上大部分發達國家經濟結構最突出的變化。在21世紀，發達國家已建立了服務經濟的產業結構。特別是現代服務業的增長，帶來更多的就業機會，創造更高的勞動生產率，促進經濟快速發展。全球服務業增加值占GDP的比重達到60%以上，而在世界發達國家這個數據已經上升到70%以上。在新一輪的信息革命中，現代服務業通過信息化、數字化來帶動新的經濟增長點。因此，在后危機時代中，世界各國關注現代服務業的發展，贏取戰略制高點，而現代服務業的發展，也進一步推進全球經濟科技的新的崛起。

改革開放后，我國服務業迅速發展。特別是近年來，現代服務業保持穩步快速發展的趨勢。“十三五”時期，我國將站在更高的起點上，走向服務業大國，是我國未來發展的大勢。提高現代服務業在GDP中的比重，是面對錯綜復雜的國際市場，現代服務業走向新階段的主要路徑，經濟結構調整升級的內在所需。

2 財稅政策扶持我國現代服務業的現狀

2.1 財政政策支持力度不足

經濟新常態下，財政收入增速放緩，導致我國現有的財政政策總體上力度不足。2014年，我國經濟增長速度同比有所下降，與經濟所需要的積極財政政策大相徑庭。而現代服務業的財政支出力度現在仍然不及生產企業。此外，在目前有關服務業的財政政策中，大部分財政政策主要集中與傳統公共服務業如醫療、教育等，對于一些如軟件開發、云計算和工業設計等科技含量較高的現代服務業相關政策支持不明顯，這在一定程度上不利于現代服務業的發展。

2.2 稅收政策的不均衡性

我國地域覆蓋廣，區域發展差異很大。改革開放以來，我國東部和西部都有各自不同的稅收政策，加劇了東西部之間差距。據不完全統計，在優惠區域上，我國僅有6條稅收優惠專門針對西部以及東北區域的，而東部沿海的地區的稅收優惠政策則多達100多條。顯而易見，我國的區域優惠重東部輕西部，正因為這類對沿海城市、經濟特區、經濟技術開發區、保稅區和高新技術產業區的優惠，各種優勢資源同時向上述區域流動，所以提高了該區域的生產力水平。而我國中西部的服務業發展遠遠不足，這間接影響稅源，進而導致了中西部地區財力的巨大差距。

稅收政策的在不同的行業之間也有傾斜，導致了現代服務業一定程度上內部失衡。一部分壟斷行業中，比如鐵路運輸和郵電通訊享受稅收優惠政策，這些稅收優惠政策在客觀上形成了不公平競爭，而且廣泛存在于各經濟類型、各行業和各企業之間。

2.3 優惠方式單一，手段落后

稅收優惠方式分為兩種類型，即直接優惠和間接優惠。間接優惠一般相比直接優惠更有優越性，但目前我國還是以直接優惠為主，間接優惠政策是比較缺失的。現有的直接優惠以減免稅為主要方式，不利于稅收優惠帶來的激勵作用。間接優惠主要以加速折舊為主，可減少折舊時間和增加較高的折舊率，使企業獲得更多折舊的固定資產使用。這樣的結果既可以讓企業減少繳納一些稅款，還可以為企業提供流動資金，有助于增強企業的競爭力。

2.4 對高新技術的支持力度較薄弱

21世紀，現代服務業要突飛猛進，科技創新的作用顯得尤為重要。如金融業中的網絡銀行業務、電子信息傳遞和離岸業務等，都是依托技術創新而發展起來的的。近幾年，政府也提高了現代服務業的科技投入力度，我國現代服務業的科技創新力度和信息化水平也有了一定的進步。但從宏觀的角度看，對高新技術的支持力度還是不足，體現在以下幾個方面：第一，整體技術應用比重還比較低，缺乏高端品牌。第二，人才機制不暢，服務從業人員素質不足。缺乏技術人才，高校的專業性也不強。第三，稅收政策也存在一些不合理，如例如，大部分稅收政策只注重創新結果，比較少的關注創新過程。再如，稅收產業格局缺乏合理性，制造行業快速發展但是服務性行業卻沒有跟上步伐，特別是高科技含量的現代服務業如云計算，軟件服務等的發展仍舊遲緩并且外部資金很少進入這些領域。

3 國際現代服務業財稅政策的經驗借鑒

3.1 財稅優惠政策范圍廣、針對性強

財稅優惠政策范圍廣。美國各個服務業的經營領域財稅政策基本都覆蓋了。不僅對傳統的服務業如教育、醫療投入巨大，而且對新興的服務業如現代物流，信息服務支持力度也不小。其次，各國財稅政策具有針對性。主要根據本國服務業發展的條件優勢來確定對哪些領域重點導向，有利于提高了政策的應用性。美國對服務業的財稅政策主要集中在金融業、科技服務業、通訊服務業等領域，以扶持這些行業的發展。新加坡政府為金融業制定了較大的專門的稅收優惠政策，并且還為其專門設置了投資津貼補償等優惠措施。

3.2 促進本國區域協調發展

制定現代服務業的財稅政策時，國外不僅保證經濟發展快的地區，也會對相對落后的地區給予特殊的照顧。美國政府對于一些經濟貧困區以及特殊地區，為了鼓勵公司能夠對其進行投資并且對當地居民進行雇傭，凡有企業在上述地區進行投資，可以向美國政府申請債券籌資免稅、工資抵免等稅收優惠。法國政府普及小學生因特網教育，對一些偏遠地區，也加大網絡建設，鼓勵政府投資。

3.3 優惠方式多樣，間接優惠為主

對服務業中的不同行業，間接優惠更能體現優越性，激勵企業的成長，對企業的長遠發展更具意義，發達國家多采用這種方式。美國對于服務企業的虧損實行向前向后的結轉優惠方式，而對研發的設備則采用加速折舊優惠的方式；韓國優惠形式規定允許企業扣除投資風險與研發準備金。這樣不僅為企業降低了一些稅收負擔，而且獲得一定的資金準備，有利于企業自身發展，擴大企業的規模。

3.4 重視現代服務業的技術創新

科技信息化帶動了現代服務業的不斷前進，全球科技創新速度明顯加快。將科技創新廣泛運用于各個領域，擴大服務內容，打破原有的發展模式和產業格局，在這一點上各國政府都有共鳴。因此，世界各國都對其實行了多種多樣的財稅優惠政策來鼓勵科技創新及研發。韓國對國內的技術開發人員，給予其個人所得稅的減免優惠；新加坡制定，企業研發新技術的可以享受5-15年的免稅期；德國啟動綠卡工程，吸引全世界IT人才；澳大利亞特別注重信息和通訊技術帶動經濟社會發展的促進作用，所以為了扶持通訊行業的進一步發展，政府《信息經濟戰略框架》，提高澳大利亞在國際市場上信息和通信技術的競爭力，《國家寬帶戰略》進一步促使澳大利亞的通訊業達到世界領先的地位。

4 扶持現代服務業發展的財稅政策建議

4.1 增加對現代服務業的投入

加大資金支撐。第一，根據市場需求的深度發展現代服務業的發展，發揮政府的宏觀調控和引導的主導作用。經過財政直接支撐與現代服務業相關的建設項目，或者下降稅率和出口退稅。第二，提高財政補助，提高公民收入特別是一些低收者的收入，促進居民消費，而消費是帶動現代服務業發展最根本的動力。第三，健全利于居民消費的服務業基礎設施，增強利于消費的社會氛圍。

加大人才支撐。優化人才環境，提高從業者的科學素質。盡管我國擁有的人力資源也比較充足，但服務人才尤其是結構性短缺的不足限制了現代服務業進一步發展。建立高效的人才流動機制；鼓勵國內大專院增設有關現代服務業的各類專業；采取多種教育形式，培訓各級業務人員；吸引國內外先進服務業人才并且可以選派服務人員出國學習；強化服務業從業人員崗位技能培訓，鼓勵參加考取職業資格證書。

加大體制支撐。進一步深化改革，規范市場秩序。第一，沖破體制的界限，拓寬現代服務業的成長環境，以企業為主體，市場為方向的服務業發展新機制。第二，開展服務業市場專項整治，重點查處無證經營，不正當競爭，損害消費者的合法權益的企業。

4.2 促進現代服務業的均衡發展

改善區域結構。依靠優勢區域經濟的發展實際，科學規劃，實現產業格局優勢互補。首先，國家對中西部地域，應該增加現代服務業的財政支出，使其能夠銜接東部地區的產業轉移，使服務業發展盡快上一個新階段。其次，調整東部發達地區的政策，尤其是在珠三角，長三角，環渤海地區要依托快速工業化過程中的優勢，促進服務業升級，提高服務質量。對一些大城市，制定符合各城市特色的現代服務業財稅政策。如加速建設珠海、深圳、大連等國際航運口岸中心，形成區域性物流中心。再次，積極發展農村服務業。雖然自2006年起，全國取消了農業稅。然而，城鄉二元稅制結構還沒有完全打破。要盡快制定城鄉統一的財稅制度，改良農村基礎條件，提高均等化水平。最后，鼓勵區域間開展合作，整合現代服務資源，在更大范圍，更廣泛的地區，實現資源優化配置的一個更高的水平。

優化行業結構。實施稅制改革，促進行業間的稅負公平。重視稅率的調節作用，采用稅率的次優性和差別性原則。對信息服務業，完善基本設施。對金融服務業，深化金融機構改革；對科技服務業，利用科技對服務業支撐和引領作用，保護知識產權，進行技術推廣，完善網絡建設，鼓勵多發展生態、創新、設計研發的服務業。

4.3 制定合理有效的稅收優惠政策

首先，針對性落實稅收優惠政策。優惠的行業根據地區發展，有重點的推動現代服務業“營改增”試點，完善稅負合理。根據各行業的不同特點，不同類型業務實施不同的優惠政策。

其次，不斷調整稅收優惠的手段和環節。我國現代服務業的稅收政策應改變以直接優惠為主的稅收優惠手段，過渡到采用以間接優惠為主，除此以外，優惠環節也要從稅收結果環節逐步過渡到稅收過程環節。要結合現代服務業各行業不同的特征，一方面利用稅率優惠和減免稅，另一方面利用縮短折舊、延長彌補虧損時間、提高扣除等方式，還可以給予投資抵免、提取科研準備金等環節的優惠。

最后，為現代服務業建立財稅激勵措施。實行優惠抵免，加速折舊等制度。清理各類收費，取締一些不合理的收費項目。實行加速折舊制度，鼓勵風險控制。例如，加大金融扶持，鼓勵引導金融機構加大對服務業企業的信貸支持；在創業初期，可以考慮降低服務業的稅率。

4.4 提高現代服務業創新力和現代化水平

加大對外交流，提升科技創新。第一，積極展開現代服務業科技創新的國際合作，推進云計算、物流、商務、教育等現代服務領域的對外開放，在開放中實現互利共贏。加強引進現代服務業和科學技術的吸收和創新，重視投資服務工作，提高對服務業利用外資水平。第二，創建現代服務業部門體系，提升其科技水平，展開技術和服務形式創新，編制行業技術準則。

培育新興服務業，擴展現代化水平。為滿足戰略性新興產業發展的要求，進一步提升現代物流，軟件工程，通訊技術的研究和開發，學習先進的示范應用模式。強化創新和應用生態服務業新科技和新模式。不斷增強以新技術為核心的新興服務業的市場競爭力度，尋找中國特色新興服務技術、模式、產品的路線。面對新興的服務業應強化企業與外部交易合作，帶動中國現代服務業的現代化水平。

參考文獻

[1]蔣琳.借鑒國際經驗，完善現代服務業稅收政策[J].涉外稅務，2011，（01）：3438.

[2]貴州財經學院課題組，陳焰，黃靜，黃蘭等.現代服務業稅收政策研究[J].涉外稅務，2011，（04）：2428.