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篇（1）

根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查研究，我們認(rèn)識到當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性，對此企業(yè)必須加強稅務(wù)風(fēng)險管理。盡管大企業(yè)也在不同程度的、以不同方式地落實“指引”，但從執(zhí)行稅收政策的實際情況看，由于大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理尚不成熟，企業(yè)管理人員對其重視程度不夠，導(dǎo)致管理工作的存在問題，大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的緊迫性已經(jīng)凸顯，對此，國家稅務(wù)總局決定對中石油、建設(shè)銀行、農(nóng)業(yè)銀行、華能集團(tuán)、中國冶金科工集團(tuán)、華為、五礦集團(tuán)和三星中國投資有限公司等8戶企業(yè)集團(tuán)，由大企業(yè)稅收管理部門和稽查部門合作開展全流程稅收風(fēng)險管理工作。

一、概述大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的基本概念

稅務(wù)風(fēng)險指的是，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)涉稅活動具有一定的不確定性，同時稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)單位對這一不確定的認(rèn)識和判斷。因為大企業(yè)自身的涉稅行為受到多方面的影響，比如自身行為不當(dāng)，稅務(wù)制度的改變等，導(dǎo)致相關(guān)部門無法及時、準(zhǔn)確的根據(jù)國家稅務(wù)制度要求最終自身財產(chǎn)遭受損失、企業(yè)名譽受損、受到相應(yīng)的法律制裁等的風(fēng)險。大企業(yè)是我國稅收重要來源，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮著重要作用。為了方便進(jìn)行稅務(wù)管理，我國稅務(wù)部門通過列名的方式對大企業(yè)進(jìn)行確定。現(xiàn)階段，國內(nèi)的定點聯(lián)系大企業(yè)已經(jīng)確定了45家，每年國家稅收的兩成來自這些企業(yè)。

（二）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要特征

國內(nèi)對于大企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：同時滿足銷售額3億元及以上，資產(chǎn)總額4億元及以上，從業(yè)人員2000人及以上。而國際上通常使用下面五項標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行衡量：創(chuàng)業(yè)核心技術(shù)；規(guī)模經(jīng)濟(jì)；供應(yīng)鏈管理能力；品牌價值；資源壟斷。大企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)龐雜，經(jīng)營內(nèi)容復(fù)雜，多元化企業(yè)甚至?xí)嬖诳缧袠I(yè)、跨區(qū)域的情況，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)管理工作非常困難。同時也因為大企業(yè)業(yè)務(wù)重大，所以一旦被查出違法稅務(wù)行，相應(yīng)的稅務(wù)金額處罰也是非常沉重的。更為嚴(yán)重的會挫傷企業(yè)的信譽，同時極易給企業(yè)引起各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)。對企業(yè)的發(fā)展形成嚴(yán)重的影響，對于其宏觀經(jīng)濟(jì)的運行造成重大的影響。

大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制為內(nèi)控制度中一項關(guān)鍵性內(nèi)容，是大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)防范工作而制定的一套稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)范制度。在企業(yè)管理過程中實施高效的稅務(wù)管理工作，也是企業(yè)稅務(wù)防范當(dāng)中采取一項非常有效的手段。具體體現(xiàn)在，大企業(yè)董事會等機(jī)構(gòu)及其成員一同參與實施，主要是為了合理的保障企業(yè)在有效的防范自身稅務(wù)風(fēng)險的前提下，創(chuàng)造更高的稅務(wù)價值，進(jìn)而制定完善的流程和規(guī)范。

二、我國大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的制度不夠完善

在國內(nèi)，稅務(wù)管理進(jìn)步相對較晚，相關(guān)理論尚不健全，實踐經(jīng)驗較為缺乏，直至今天，依然沒有制定一套相對完善的稅務(wù)法律對大企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控工作進(jìn)行合理的指導(dǎo)。現(xiàn)階段，我國的征管法等相關(guān)稅務(wù)法律制度在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制等方面設(shè)立相應(yīng)的要求和規(guī)定，同時也缺乏較為詳細(xì)的稅務(wù)控制鼓勵措施。我國稅務(wù)總局頒發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險管理規(guī)范性文件，主要起到一定的指導(dǎo)和引導(dǎo)作用，不具有相應(yīng)的強制性。

（二）缺乏系統(tǒng)的大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)

大企業(yè)自身的部門機(jī)構(gòu)設(shè)置相對混亂，崗位職責(zé)不明確。比如部分單位在稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控方面設(shè)置了專門機(jī)構(gòu)，部分企業(yè)設(shè)立了風(fēng)險控制機(jī)構(gòu)，一些企業(yè)則同時設(shè)立了兩個部門。此外，有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險防控責(zé)任，部分企業(yè)落實在自身的風(fēng)險內(nèi)控部門，而一些企業(yè)則分配到自身的財務(wù)部門中，有的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是內(nèi)審部門在負(fù)責(zé)，和其他單位的聯(lián)系不足，全局統(tǒng)籌不到位，使得大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險防范效能下降。

（三）大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估工作不到位

企業(yè)沒有建立較為高效的風(fēng)險評估機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險評估工作較為形式化。同時稅務(wù)單位通過風(fēng)險評估信息反饋可以對企業(yè)的稅務(wù)防范工作進(jìn)行一定的指導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作能力受到稅務(wù)人員、稅務(wù)信息化程度、涉稅信息等多項因素的影響，如果稅務(wù)人員素質(zhì)較差，稅務(wù)管理信息化程度較低等情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以對大企業(yè)自身的涉稅風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)、有效的識別，所制定的風(fēng)險評估報告的指導(dǎo)性不高，此外風(fēng)險評估反饋不及時，對于大企業(yè)的風(fēng)險防范進(jìn)行合理的指導(dǎo)。

（四）稅務(wù)風(fēng)險管理的執(zhí)行力不足

稅務(wù)風(fēng)險管理制度建立不到位，具體的管理工作較為混亂，加之部分人員素質(zhì)不高，導(dǎo)致工作執(zhí)行力度嚴(yán)重欠缺。同時大企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，相關(guān)的經(jīng)營項目繁多，信息化程度較高，技術(shù)組織管理能力均較強，基層稅務(wù)人員更多的時間和精力消耗在整理資料、稅額催繳、日常巡檢等工作上，無法抽出充足的時間組織納稅評估、稅務(wù)風(fēng)險分析等風(fēng)險排查工作，使得精細(xì)化管理無法得到落實。

（五）缺乏有效的監(jiān)督及風(fēng)險管控效果評價工作機(jī)制

很多大企業(yè)對于自身的稅務(wù)風(fēng)險沒有正確的認(rèn)識，稅務(wù)風(fēng)險管理不到位，更沒有進(jìn)行有效的監(jiān)督，導(dǎo)致風(fēng)險管理工作較為混亂，風(fēng)險管理效果并不理想。此外，對于風(fēng)險管理和控制效果沒有進(jìn)行較為科學(xué)、合理的評價，缺乏相應(yīng)的評價工作機(jī)制，風(fēng)險管控不到位企業(yè)難以認(rèn)識到管理工作中存在的各項問題，無法及時的優(yōu)化和完善自身的稅務(wù)風(fēng)險管理工作。

三、大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的應(yīng)對措施

（一）完善大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的基本制度

大企業(yè)要想建立健全自身的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制以及制度，需要根據(jù)我國的法律法規(guī)。雖然在大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險機(jī)制方面，國家法律依然處于空白狀態(tài)，國家稅務(wù)總局目前已經(jīng)的《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理指引（試行）》和《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程（試行）》，各個方面應(yīng)當(dāng)努力學(xué)習(xí)相關(guān)指導(dǎo)合規(guī)程，可以結(jié)合相關(guān)指導(dǎo)和規(guī)程制定符合本企業(yè)具體的情況的稅務(wù)管理基本制度。同時稅務(wù)部門也必須加快大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險法律建設(shè)工作，需要盡快針對稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制定完善的法律制度，將其劃入我國法律法規(guī)中。由此大企業(yè)在組織自身的稅務(wù)風(fēng)險可以嚴(yán)格按照法律進(jìn)行，稅務(wù)部門在進(jìn)行大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理也有明確的執(zhí)法依據(jù)。

（二）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系 確定管理職責(zé)權(quán)限

應(yīng)當(dāng)率先從人員方面著手做起，提升領(lǐng)導(dǎo)層的稅務(wù)風(fēng)險觀念，同時將這一風(fēng)險意識融入企業(yè)的運營當(dāng)中，企業(yè)各個分支結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的部門，聘請素質(zhì)過硬的人才負(fù)責(zé)稅務(wù)工作，參與稅務(wù)決策分析、外部信息稅務(wù)影響分析、稅務(wù)核算等工作，切實遵循崗位分離原則，防止出現(xiàn)稅務(wù)人員兼任的情況。此外應(yīng)當(dāng)確定完善的稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制，和企業(yè)其他內(nèi)控制度有機(jī)融合，確保在稅務(wù)政策落實、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動充分分析稅務(wù)風(fēng)險問題，確定完備的工作流程，及時發(fā)現(xiàn)問題，并及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)報告，同時通過研究制定科學(xué)的建議，一旦發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險可以快速進(jìn)行應(yīng)對，減少為企業(yè)造成的負(fù)面影響。

（三）制定科學(xué)的風(fēng)險預(yù)估辦法

大企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理當(dāng)中，采取科學(xué)的合理風(fēng)險預(yù)估方法。對企業(yè)涉稅活動中面臨的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的評估，同時將評估結(jié)果及時的反饋給企業(yè)的管理層、決策部門以及相關(guān)工作人員，企業(yè)相關(guān)部門以及人員可以結(jié)合相關(guān)可以根據(jù)反饋信息制定科學(xué)的風(fēng)險防范措施以及制定合理的稅收籌劃方案，有效的控制風(fēng)險，降低企業(yè)稅負(fù)壓力。

（四）強化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理執(zhí)行的監(jiān)督與效果評價機(jī)制

對于企業(yè)自身的稅務(wù)風(fēng)險管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，保障風(fēng)險管理的全面落實。建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，安排專門的人員對風(fēng)險管理工作進(jìn)行監(jiān)督，對管理工作中，工作態(tài)度不佳，執(zhí)行力度不足等問題及時予以提醒或警告，促使其及時修改和整頓。同時建立較為合理的效果評價機(jī)制，對自身的風(fēng)險管理效果進(jìn)行合理的評價，根據(jù)評價結(jié)果對管理當(dāng)中存在的問題及時的進(jìn)行改正和優(yōu)化。

（五）構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理激勵機(jī)制

為了促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理加強，應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的激勵機(jī)制。針對稅務(wù)風(fēng)險控制效果良好的部門，予以一定的獎勵，對于風(fēng)險管理工作混亂，態(tài)度不端正等進(jìn)行相應(yīng)的懲罰。由此對企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行鼓勵，由此實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平和質(zhì)量的提升。

四、結(jié)束語

綜上，在國民經(jīng)濟(jì)中，大企業(yè)占據(jù)非常重要的地位，同時由于大企業(yè)經(jīng)營范圍龐大，經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜，涉稅事務(wù)繁重，稅務(wù)風(fēng)險管理工作負(fù)擔(dān)較大，企業(yè)必須重視對自身風(fēng)險管理工作的重視。深入的研究稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題，同時探究相應(yīng)的解決措施，提高稅務(wù)風(fēng)險管理效率提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系研究[J].管理世界，2013

篇（2）

隨著當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，國家的各項制度也逐漸完善，特別是稅務(wù)管理越來越嚴(yán)明。稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)來說，是企業(yè)是否正常運行的一個關(guān)鍵。稅務(wù)風(fēng)險是一個比較寬泛的名詞，廣義來說，主要是指企業(yè)在沒有完全了解和掌握稅收政策的前提下，采用不恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，造成企業(yè)逃稅漏稅的情況，使得企業(yè)蒙受財務(wù)受損和聲譽下降，甚至是法律責(zé)任的后果。另外，由于企業(yè)稅務(wù)籌劃的不足，導(dǎo)致支出的稅收超出了原來的計劃。

企業(yè)的稅收風(fēng)險管理和控制，使企業(yè)在面臨以上情況時導(dǎo)致法律糾紛，具有復(fù)雜性和多樣性。因此，如何避免稅務(wù)風(fēng)險，有效的管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險是一個無法逃避且必須重視的問題。首先必須要清楚稅務(wù)風(fēng)險的原因，只有從根源上尋找答案才能從根本上解決問題。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因

第一，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不強導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生

企業(yè)在經(jīng)營過程中，業(yè)務(wù)的多樣性使企業(yè)處于一個較為復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)中，涉及方方面面的政策，企業(yè)的財務(wù)人員僅僅有較強的財務(wù)會計知識是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。而目前的狀況是，企業(yè)管理者注重財務(wù)會計人員的專業(yè)知識，而往往忽略了其在各種關(guān)系中所具備的知識，特別是對稅收政策了解不全面，“甚至出現(xiàn)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確、涉稅事項應(yīng)申請享受稅收 優(yōu)惠政策不及時、沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策等應(yīng)享受而未享受的稅收政策的情況。”因此，企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識不強，企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)知識不深入，導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，在企業(yè)經(jīng)營過程中造成不必要的稅務(wù)風(fēng)險，承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，政策落實不到位加大了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險

隨著市場經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，國家的稅務(wù)政策根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢不斷調(diào)整。但是目前，依然有企業(yè)存在財會制度不統(tǒng)一，沒有與時俱進(jìn)的跟隨國家政策的變化，導(dǎo)致企業(yè)的運行稅務(wù)制度跟國家的稅法想脫節(jié)，產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險；另外，企業(yè)稅收政策透明度不高，導(dǎo)致稅收政策落實不具體，操作性不強，企業(yè)內(nèi)部人員的稅收意識比較混亂。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策落實不到位也是一個重要的原因，利用一些操作性不強的稅法制度是適用于所有的企業(yè)，沒有區(qū)別對待、具體問題具體分析，容易造成企業(yè)在面臨稅務(wù)風(fēng)險的時候，各執(zhí)己見，導(dǎo)致企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的矛盾。

第三，企業(yè)的內(nèi)部控制不嚴(yán)促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險形成

一般來說，企業(yè)正常運行都必須有一套組織結(jié)構(gòu)嚴(yán)明的企業(yè)制度，包括財務(wù)核算和經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，保證財務(wù)核算的精準(zhǔn)、及時。較大的企業(yè)甚至固定的中介公司進(jìn)行定期把關(guān)財務(wù)核算。因此，在這種情況下，企業(yè)稅務(wù)意識及政策都健全的時候，稅務(wù)風(fēng)險往往來自內(nèi)部控制的管理理念和方式的差異。企業(yè)“稅務(wù)管理力量相對薄弱和滯后，納稅遵從度時有差異，出現(xiàn)應(yīng)納稅 而未納稅或少納稅等不符合稅收法律法規(guī)的現(xiàn)象，從而面臨 補稅、罰款、加收滯納金等處罰，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。”

第四，企業(yè)經(jīng)營活動溝通協(xié)調(diào)不到位導(dǎo)致稅收風(fēng)險

大部分的企業(yè)管理者注重企業(yè)的銷售收入以及盈利狀況，按照應(yīng)繳納的稅額指標(biāo)進(jìn)行繳費，但是對于企業(yè)的涉稅內(nèi)容涉及的相對淺薄，沒有深入的分析涉稅內(nèi)容，并進(jìn)行適時指導(dǎo)。在稅收過程中，沒有與主管稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，缺乏詳細(xì)具體細(xì)致的稅務(wù)調(diào)查、評估和審核。因此，由于缺乏溝通而造成的稅務(wù)風(fēng)險使得企業(yè)蒙受不必要的損失，在稅務(wù)活動中由于溝通協(xié)調(diào)不到位造成少繳或者未繳稅款的現(xiàn)象。

第五，稅務(wù)數(shù)據(jù)利用不合理導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險

當(dāng)前企業(yè)普遍存在一種錯誤的觀念，認(rèn)為涉稅數(shù)據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)看重，是為了確定應(yīng)納稅額，對企業(yè)本身并沒有太多作用。實際上這是對稅務(wù)風(fēng)險意識不強的表現(xiàn)，導(dǎo)致了企業(yè)在平時的企業(yè)經(jīng)營活動中不注重涉稅數(shù)據(jù)的根系整理，為了應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)臨時整理，從而使涉稅數(shù)據(jù)沒有從根本上發(fā)揮其為企業(yè)管理者提供決策依據(jù)的作用，是稅收風(fēng)險產(chǎn)生的一個重要原因。

二、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和控制存在的不足

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險可能導(dǎo)致企業(yè)遭受到財務(wù)損失、聲譽受損甚至是受到法律的制裁的風(fēng)險。“企業(yè)納稅行為不符合稅收法律法規(guī)規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅 、罰款、加收滯納金、刑罰處罰及聲譽損害等風(fēng)險”，因此，現(xiàn)行的稅務(wù)制度對企業(yè)來說至關(guān)重要，當(dāng)前不能很好的處理稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)自身存在的缺陷是一個重要的因素，結(jié)合以上提到的稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因，我們可以將企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的不足歸納為以下幾點：

第一，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識不足，管理意識不強

據(jù)一項對納稅人的調(diào)查統(tǒng)計顯示：“當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)危機(jī)時，超過八成多的企業(yè)會選擇找熟人、托關(guān)系，花錢去 “擺平”；有2%的企業(yè)會通過法律的手段來解決爭端；其余 的會采取被動的接受補交稅款和罰款。”因此，可以看出企業(yè)在經(jīng)營活動過程中，比較少有會主動去規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的意識。即便發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間存在的各種關(guān)系，曝光率比較小，更加導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識的欠缺。

第二，企業(yè)管理者不注重稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制

企業(yè)管理者對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制的重視程度往往決定著企業(yè)是否有能力較好的解決稅務(wù)風(fēng)險。但當(dāng)前的現(xiàn)狀是，在企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營互動中，生產(chǎn)、銷售各個部門都會得到較大的認(rèn)同，只有企業(yè)的稅務(wù)部門被忽略的幾率最大，甚至有的結(jié)果不完善的企業(yè)缺乏稅務(wù)部門，將稅務(wù)活動統(tǒng)一并入財務(wù)管理上。因此，即便發(fā)生了稅務(wù)風(fēng)險，也很難短時間內(nèi)較好的解決。

第三，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的不完善，缺乏專門的稅務(wù)管理部門

一般來說，要有效地避免稅務(wù)風(fēng)險，在稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生之后，及時的管理并得到有效的控制，需要企業(yè)成立一個專門的管理部門。但是當(dāng)前企業(yè)大多都缺乏一個這樣的部門，由于管理者的不重視，企業(yè)內(nèi)部缺乏規(guī)避風(fēng)險的意識。“據(jù)了解，一些大型企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部沒有專門的稅務(wù)管理部門及崗位，許多龐雜的涉稅事宜都無法及時得到妥善解決，等問題積累到一定 程度，就演變成了風(fēng)險點。”

第四，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險評估不科學(xué)

根據(jù)調(diào)查，現(xiàn)行的企業(yè)中，特別是大企業(yè)在風(fēng)險評估上，都采取中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估的措施。企業(yè)聘請具有高信譽、高資質(zhì)且專業(yè)能力比較強的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估，并認(rèn)為萬無一失。實際上，這類事后評估，很難及時的發(fā)現(xiàn)和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，而且中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)的了解并不是十分深入，容易造成評估失真的現(xiàn)象，從而加大了稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的相關(guān)建議

第一，加強企業(yè)管理者的稅務(wù)風(fēng)險意識

加強企業(yè)管理者的稅務(wù)管理意識是企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的前提之一。企業(yè)管理者在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，將企業(yè)的稅務(wù)問題納入企業(yè)的長期規(guī)劃中，加強稅務(wù)制度的健全。同時加強全體人員的稅務(wù)意識。

第二，企業(yè)內(nèi)部成立稅務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制

要有效的控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，防患于未然，必須要建立健全的內(nèi)部預(yù)防機(jī)制。在企業(yè)有效實現(xiàn)其目標(biāo)的過程中要更加注重企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，強化企業(yè)、社會和法律三者之間的關(guān)系，加強多方面的預(yù)防和控制，設(shè)計合理的稅務(wù)管理流程，創(chuàng)新風(fēng)險控制的手段和方式，在提高企業(yè)效益的同時，加強稅務(wù)風(fēng)險的控制，在法律的保護(hù)下有效運行企業(yè)的各項經(jīng)營活動。

第三，企業(yè)加強與各方面關(guān)系的溝通協(xié)調(diào)

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險一部分來源于企業(yè)本身的溝通不夠，沒有與時俱進(jìn)的按照現(xiàn)行的稅務(wù)制度履行職責(zé)。因此，在企業(yè)經(jīng)營互動中，需要認(rèn)真做好稅務(wù)風(fēng)險評估，特別是大企業(yè)，需要處理好與中介機(jī)構(gòu)的關(guān)系。“中介組織具有獨立性、公正性，不受稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的影響；且專業(yè)性強、 有從業(yè)規(guī)則和行業(yè)約束力，人員具備從業(yè)資格、業(yè)務(wù)能力高， 但行業(yè)準(zhǔn)則和操作規(guī)范尚不完善。”因此，企業(yè)在稅務(wù)問題上可以依賴中介組織的專業(yè)知識，但是必須要保持警惕，跟隨稅務(wù)政策的腳步，加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。

第四，加強納稅的相關(guān)知識輔導(dǎo)

加強企業(yè)的稅收政策輔導(dǎo)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項重大課題，同時也是企業(yè)內(nèi)部必須加強的一項必修課。特別是對于大企業(yè)，需要定期地進(jìn)行集中式的稅務(wù)知識輔導(dǎo)。尤其在新的稅務(wù)政策出臺之后，稅務(wù)輔導(dǎo)必不可少，要確保企業(yè)的稅務(wù)政策與國家的政策保持一致，能夠有效地避免因標(biāo)準(zhǔn)不一而產(chǎn)生的各種矛盾。

四、結(jié)語

綜上所述，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理和控制是企業(yè)管理中的一個重要部分，應(yīng)當(dāng)將其置于企業(yè)的整體戰(zhàn)略之中，加強稅務(wù)風(fēng)險的意識，加強預(yù)防機(jī)制的建立，完善各項政策，加強溝通，有效地避免稅務(wù)風(fēng)險的形成。

參考文獻(xiàn)

[1]張曉.基于企業(yè)內(nèi)部控制制度的稅務(wù)風(fēng)險管理[J].商業(yè)會計,2010,01期.

篇（3）

關(guān)鍵詞：

稅務(wù)審計；風(fēng)險識別；風(fēng)險控制

一、引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，其所面臨的稅務(wù)審計風(fēng)險也越來越大，例如國內(nèi)知名大企業(yè)如國美電器、創(chuàng)維、中國平安等大公司都曾先后陷入稅務(wù)審計風(fēng)險之中，因此對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計風(fēng)險管理十分必要。稅務(wù)審計是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)涉稅信息進(jìn)行審核的一種稅務(wù)管理模式，主要方法是通過采用現(xiàn)代審計技術(shù)獲取納稅涉稅信息并進(jìn)行分析審核。稅務(wù)審計規(guī)范的工作底稿、充分的涉稅信息、先進(jìn)的審計技術(shù)和中性的審計結(jié)論，有利于降低稅務(wù)管理風(fēng)險、提高稅務(wù)管理效率、減輕納稅人負(fù)擔(dān)、構(gòu)建和諧征納關(guān)系。

二、目前稅務(wù)審計中存在的問題

1.稅務(wù)審計法律定位不明確，體制欠完善。

稅務(wù)審計立法相對落后，強制力不夠，難以深入開展。

1.1內(nèi)部工作流程不暢。

例如，在審計中經(jīng)常會碰到某一企業(yè)的偷稅行為已達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)，但在移送稽查時卻遇到障礙。究其原因，即稅務(wù)稽查部門執(zhí)行的是國家稅務(wù)總局的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》，注重企業(yè)已簽字確認(rèn)的原始證據(jù)，而在稅務(wù)審計時則執(zhí)行《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》，更注重的是程序和方法。

1.2對稅務(wù)審計人員缺少制約。

稅務(wù)稽查部門采取選案、檢查、審理、執(zhí)行四分離的方式查案，而稅務(wù)審計人員在操作中缺少統(tǒng)一的執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，審計各流程之間缺少必要的制約機(jī)制，許多問題是依靠個人的理解和認(rèn)識進(jìn)行處理的。這不利于稅務(wù)審計工作的規(guī)范化發(fā)展。對稅務(wù)審計人員而言，由于缺少制約，也存在較大的職業(yè)風(fēng)險。

1.3企業(yè)對稅務(wù)審計認(rèn)識模糊，審計工作難以開展。

部分企業(yè)對稅務(wù)審計沒有明確的認(rèn)識，有的將稅務(wù)審計定位為會計師事務(wù)所的審計，采取應(yīng)付的態(tài)度，不積極配合，對敏感問題避而不談或?qū)σ筇峁┑馁Y料不積極提供，應(yīng)付了事。甚至有不少企業(yè)認(rèn)為，稅務(wù)審計與稅務(wù)稽查不同，無強制力，不配合也沒大事。

2.稅務(wù)審計人員的職業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。

2.1思想重視不夠。

由于工作量較大，少數(shù)人員對審計工作采取應(yīng)付的態(tài)度，敷衍了事，流于形式，有時僅通過簡單翻閱憑證、賬本和報表，就算完成了審計流程。

2.2工作技能欠缺。

在稅務(wù)審計實施過程中，審計人員需要運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、抽樣審計等技術(shù)，這些都要求審計人員具有較高的專業(yè)判斷能力和工作技能。

三、企業(yè)稅務(wù)審計風(fēng)險的成因

1.經(jīng)濟(jì)和經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜化。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的迅速推進(jìn)和市場競爭激烈程度的加劇，企業(yè)面臨的經(jīng)營環(huán)境變得更加復(fù)雜。而我國處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的特殊時期，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境更為復(fù)雜，主要來自于區(qū)域發(fā)展不平衡，消費者需求多變、全球市場波動和能源．原材料等部分要素價格持續(xù)上漲、經(jīng)濟(jì)信息化進(jìn)程加快等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)環(huán)境復(fù)雜化要求其相應(yīng)的稅務(wù)審計制度能跟上環(huán)境的變化，因此環(huán)境的迅速變化，造成了企業(yè)面臨的稅務(wù)審計風(fēng)險增加。

2.企業(yè)管理體制落后。

稅務(wù)審計監(jiān)督不力由于我們社會文化，傳統(tǒng)思想和經(jīng)濟(jì)體制等因素的影響，我們企業(yè)的管理體制從總體上看較為落后。

3.稅務(wù)審計人員素質(zhì)的影響。

盡管有企業(yè)財務(wù)人員配合，但是實施稅務(wù)征管的主體仍然是稅務(wù)工作人員，他們的職業(yè)素養(yǎng)以及專業(yè)技能直接決定著審計質(zhì)量的好壞。稅務(wù)人員工作水平參差不齊，有的責(zé)任心不強，有的專業(yè)技能不夠過硬，不能適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅務(wù)工作的要求，致使企業(yè)稅務(wù)資料失真，稅務(wù)管理出現(xiàn)漏洞。

四、稅務(wù)審計風(fēng)險管理對策

1.稅務(wù)審計風(fēng)險的識別。

作為稅務(wù)審計風(fēng)險管理的首要環(huán)節(jié)，稅務(wù)審計風(fēng)險的識別是進(jìn)行稅務(wù)審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。只有在風(fēng)險事故發(fā)生之前，運用科學(xué)系統(tǒng)的方法準(zhǔn)確地識別風(fēng)險，才能有針對性地對風(fēng)險實行有效管控。基于稅務(wù)審計風(fēng)險的特征、影響因素、成本與效益等，對特殊業(yè)務(wù)配置相應(yīng)的審計資源來調(diào)查印證，往往效率較高，得到的效果也比較有針對性。

2.稅務(wù)審計風(fēng)險的評估。

通過風(fēng)險識別發(fā)現(xiàn)納稅人在稅務(wù)管理、財務(wù)管理、稅收遵從等方面的風(fēng)險后，要對風(fēng)險進(jìn)行評估，以確定各項涉稅風(fēng)險的概率和強度，從而為控制稅務(wù)審計風(fēng)險的方法設(shè)計提供依據(jù)。評估的過程可按照初步評估、進(jìn)一步評估和最終評估的思路來進(jìn)行。在初步評估階段要做好審計準(zhǔn)備工作，對稅制的完整性、稅收政策的時效性有很好掌握。

3.稅務(wù)審計風(fēng)險的控制。

首先，建立企業(yè)風(fēng)險信息庫。掌握充分，及時和有效的信息全面，系統(tǒng)的信息系統(tǒng)可以幫助企業(yè)減少稅務(wù)審計信息在產(chǎn)生、處理，傳遞資者和客戶等利益關(guān)系者提供企業(yè)信用狀況等信息。只有重視誠信建設(shè)，才能取信于投資者，取信于銀行，取信于政府。另外，要杜絕企業(yè)間的相互擔(dān)保，避免企業(yè)引發(fā)潛在償債風(fēng)險。對于中小型企業(yè)，要加強資金管理。資金管理工作在中小企業(yè)的發(fā)展中占有重要地位，完善的資金管理制度是保證中小企業(yè)發(fā)展壯大的重要基礎(chǔ)。要加強中小企業(yè)的資金管理，首先要完善中小企業(yè)的預(yù)算編制，根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體狀況和將來的目標(biāo)制定資金的收入和支出計劃，平衡各環(huán)節(jié)的資金運用；其次要對企業(yè)存在的應(yīng)收賬款加以重視，完善應(yīng)收賬款的管理制度，增加應(yīng)收賬款管理工作人員，實行責(zé)任到人的制度，從而提高應(yīng)收賬款回收率，提高工作效率。要注重審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。加強審計人才隊伍建設(shè)，提高審計人員的專業(yè)能力和道德水準(zhǔn)高質(zhì)量的稅務(wù)審計工作需要高素質(zhì)的人才，這一方面需要稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)好內(nèi)部專業(yè)人才、留住人才，另一方面還需要不斷從稅務(wù)機(jī)關(guān)外部吸納適應(yīng)工作需要的高素質(zhì)專業(yè)人才，優(yōu)化稅務(wù)人才結(jié)構(gòu)。為了提高審計人員的專業(yè)技能，稅務(wù)審計人員應(yīng)該學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)，提高職業(yè)素質(zhì)，只有做到“業(yè)務(wù)精湛、道德過硬”，才能提高稅務(wù)審計人員發(fā)現(xiàn)與報告問題的能力。

作者：張景陽 單位：北京物資學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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篇（4）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0076-02

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)站在企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度，進(jìn)行控制管理。在事前要進(jìn)行防范與籌劃，在事中進(jìn)行辨識防控、在事后進(jìn)行糾正反饋，才能將稅務(wù)風(fēng)險控制在既定范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，保證企業(yè)利潤實現(xiàn)最大化。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理概述

風(fēng)險是指一切不確定性因素所帶來的損失，稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)涉稅行為未能遵守稅收法律，導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益存在不確定性的種種情況，隱藏在企業(yè)營業(yè)活動當(dāng)中。例如企業(yè)未依法納稅而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，導(dǎo)致相應(yīng)處罰，甚至追究刑事責(zé)任的風(fēng)險，對企業(yè)的聲譽和生產(chǎn)經(jīng)營所造成的不利影響的風(fēng)險；或因不能正確認(rèn)識和充分利用稅收法律和政策，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，在經(jīng)濟(jì)利益上蒙受損失的風(fēng)險；在不違反稅收法律政策的前提下，不能合理進(jìn)行稅收籌劃減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)潛在收益的風(fēng)險。稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)通過稅收風(fēng)險管理體系的建立，確定企業(yè)戰(zhàn)略管理不同階段的目標(biāo)，預(yù)估潛在的稅務(wù)風(fēng)險，采取合理的規(guī)避措施以最小的稅務(wù)風(fēng)險獲得最大的經(jīng)濟(jì)利潤的目標(biāo)管理。

二、目前企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中存在的問題

1.稅務(wù)風(fēng)險觀念滯后，防范意識薄弱

企業(yè)各管理層對稅務(wù)風(fēng)險管理流于形式，稅務(wù)風(fēng)險管理的作用只是滿足企業(yè)在稅務(wù)問題上“遵紀(jì)守法”，沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理與提高企業(yè)管理水平，增加企業(yè)價值，降低企業(yè)成本掛鉤，沒有將控制稅務(wù)風(fēng)險貫穿于整個生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營全過程中。形而上學(xué)認(rèn)為，企業(yè)所有稅務(wù)問題只是財務(wù)的事情，與其他部門無關(guān)。

2.缺少專設(shè)的稅務(wù)風(fēng)險管理部門與專業(yè)的稅務(wù)管理人才

目前，中國大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)部門設(shè)立了稅務(wù)會計崗位，但更多的是要承擔(dān)納稅申報、繳納稅款、與稅務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)稅務(wù)工作中的爭議等職責(zé)，不能與其他稅務(wù)相關(guān)人員進(jìn)行良好的信息溝通、共享、反饋。從稅收角度，對信息分析和整合，對稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的生產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行識別、評估、控制。缺乏系統(tǒng)的制度化稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的稅務(wù)工作普遍由會計、財務(wù)專業(yè)人員擔(dān)任。稅法知識薄弱，專業(yè)技能水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)較低，不能準(zhǔn)確把握稅收相關(guān)政策，導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)工作主觀性較強。

3.稅收風(fēng)險管理缺乏相應(yīng)約束機(jī)制

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理缺乏成文的標(biāo)準(zhǔn)控制制度，企業(yè)日常稅務(wù)工作的各階段和環(huán)節(jié)缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的操作流程手冊。內(nèi)部控制制度不健全，對重大稅務(wù)風(fēng)險控制缺乏覆蓋管理職能和業(yè)務(wù)流程的全流程控制措施，在稅務(wù)風(fēng)險控制上存在盲目、主觀臆斷、隨意等問題。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則

1.依法納稅原則

依法照章納稅是嚴(yán)格遵從“稅收法定”的要求，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理控制機(jī)制，必須遵守各項法律法規(guī)政策，服從稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。

2.全面及時原則

企業(yè)運營的每一個環(huán)節(jié)，都可以產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險的起因、種類及特性是多種多樣的。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和崗位，進(jìn)行全過程管理。

3.成本效益原則

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制應(yīng)從“投入”與“產(chǎn)出”的比較分析來看待“投入”的有效性，確保其所得大于所耗，體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險管理的經(jīng)濟(jì)效益。

4.稅務(wù)相關(guān)者利益最大化原則

企業(yè)的涉稅行為應(yīng)更多地考慮企業(yè)內(nèi)部、外部利益相關(guān)者的利益，實現(xiàn)稅務(wù)相關(guān)者利益最大化可以最大限度地提高企業(yè)商業(yè)信譽，維護(hù)企業(yè)社會形象。

四、完善稅務(wù)風(fēng)險管理的措施

1.優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險管理體系

企業(yè)建立多層次的稅務(wù)風(fēng)險管理體系必須與企業(yè)的整體戰(zhàn)略管理銜接并行，建立稅收高度集成的專業(yè)管理部門。該部門由一名集團(tuán)副總裁領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)整體工作，稅務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)需要到參與集團(tuán)公司各項業(yè)務(wù)決策中來。集團(tuán)層面的決策，也可以進(jìn)行群眾參與，使員工意識到稅務(wù)部門在集團(tuán)決策中起著重要的作用，突出稅務(wù)部的作用，由集團(tuán)總裁級領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)稅務(wù)部門，領(lǐng)導(dǎo)層要大力支持并推動稅務(wù)部和其他涉稅部門的溝通、協(xié)調(diào)、合作。所有的子公司，必須配備專職稅務(wù)經(jīng)理，聘請專業(yè)的稅務(wù)管理人員。納稅較多、規(guī)模較大的二級或三級利潤中心，也應(yīng)配備專職稅務(wù)管理人員。納稅較少、規(guī)模較小的二級或三級利潤中心，從成本效益上考慮可由對稅務(wù)業(yè)務(wù)較熟練的財務(wù)人員兼職進(jìn)行管理。健全稅務(wù)風(fēng)險管理組織結(jié)構(gòu)，在集團(tuán)的各事業(yè)部，充分設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位來對本單位本部門進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，可規(guī)避業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門和稅務(wù)風(fēng)險管理部門的信息溝通障礙，控制稅務(wù)風(fēng)險源，將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿到整個企業(yè)集團(tuán)的營運活動當(dāng)中去。

2.稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制設(shè)計

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理需要良好的內(nèi)部環(huán)境支持。設(shè)立規(guī)范的稅務(wù)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)，內(nèi)設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理部門，執(zhí)行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的主要責(zé)任，督促稅務(wù)風(fēng)險管理政策和程序的執(zhí)行。稅務(wù)風(fēng)險管理部門的具體崗位職責(zé)包括：在領(lǐng)導(dǎo)層、決策層的指揮下，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理政策與程序的運行實施，稅務(wù)風(fēng)險識別評價，應(yīng)對策略的分析與評價，領(lǐng)導(dǎo)層制定的稅務(wù)風(fēng)險管理策略的推行，與企業(yè)內(nèi)部各相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險問題上進(jìn)行有效溝通、協(xié)調(diào)，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理、內(nèi)部控制的、運行監(jiān)督評估，填寫稅務(wù)風(fēng)險管理報告書，加強稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)問題的協(xié)調(diào)、溝通、反饋。建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管理企業(yè)文化，在企業(yè)內(nèi)部普及稅務(wù)風(fēng)險管理的理念，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理的氛圍，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)的有效運作提供相應(yīng)的智力支持與文化保證。建立合理的稅務(wù)風(fēng)險防控意識。設(shè)置企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部控制相應(yīng)的責(zé)、權(quán)、利機(jī)制。有效地識別、評估、控制稅務(wù)風(fēng)險。識別稅務(wù)風(fēng)險是指對未知的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行分類整理有效分析，揭示稅務(wù)風(fēng)險的本質(zhì)與規(guī)律。識別稅務(wù)風(fēng)險是否存在，稅務(wù)風(fēng)險的類別以及稅務(wù)風(fēng)險的大小程度。識別企業(yè)具體經(jīng)營運作活動所涉及的稅務(wù)風(fēng)險，分析稅務(wù)風(fēng)險程度并明確管理責(zé)任。對資金流和信息流中可能存在的稅務(wù)風(fēng)險的大小、稅務(wù)風(fēng)險類型、來源、產(chǎn)生的誘因全面分析，找出稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源，從源頭規(guī)避。稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)節(jié)以稅務(wù)風(fēng)險評估環(huán)節(jié)的評估結(jié)果為依據(jù)，對不同的稅務(wù)風(fēng)險選擇執(zhí)行適當(dāng)?shù)膹浹a并消除風(fēng)險、降低風(fēng)險，以實現(xiàn)對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。根據(jù)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險的具體情況，選擇適當(dāng)?shù)姆椒ǎ瑢で笞罴训亩悇?wù)風(fēng)險摒除措施。稅務(wù)風(fēng)險管理人員還應(yīng)將稅務(wù)風(fēng)險管理涉及稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)行制度的缺陷及稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果及時反饋給其他涉稅部門。

篇（5）

當(dāng)前市場競爭激烈，企業(yè)要想從中脫穎而出，必須重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，本文主要研究構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的過程中遇到的阻礙和解決辦法，愿能給企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理帶來幫助，降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險及稅務(wù)成本，提升企業(yè)的核心競爭力。

一、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀及問題

(一)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人才專業(yè)性不高

當(dāng)前大多企業(yè)沒有專門稅務(wù)部門，當(dāng)然別說稅務(wù)風(fēng)險管理人員了，多是拿其他部門人員來臨時充用管理稅務(wù)。這些人員沒有進(jìn)行應(yīng)有的稅務(wù)系統(tǒng)學(xué)習(xí)，當(dāng)然更沒有深入思考過當(dāng)今的稅務(wù)政策，企業(yè)也沒有盡到應(yīng)有的職責(zé)對其進(jìn)行培訓(xùn)，其較低的專業(yè)性給企業(yè)的納稅成本提升和稅務(wù)風(fēng)險的升高提供了生存空間。絕大多數(shù)的企業(yè)對稅法的執(zhí)行不主動，特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理的工作能力及效率上不是很高，一部分企業(yè)并不在意當(dāng)前稅務(wù)工作的開展，達(dá)不到市場對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的最基本要求。這究其更是由于稅務(wù)風(fēng)險管理極其缺乏對應(yīng)的理論指導(dǎo)，業(yè)界多是站在管理方思考稅務(wù)風(fēng)險管理問題，卻很少替企業(yè)人員著想。

(二)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作存在問題

目前，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)企業(yè)本身并沒有構(gòu)建對應(yīng)的風(fēng)險管理稅務(wù)機(jī)制，更沒有需求外部專業(yè)從業(yè)人員幫助企業(yè)的相關(guān)稅務(wù)管理工作，缺少科學(xué)的稅務(wù)管理方法，造成企業(yè)稅務(wù)管理工作出現(xiàn)了落后性。但是企業(yè)平常的稅務(wù)風(fēng)險管理工作既關(guān)系到稅務(wù)工作整體大局，也是企業(yè)搜集納稅信息的主要出處。必須重視起來，解決好這個問題。詳細(xì)研究企業(yè)在稅務(wù)管理過程中出現(xiàn)問題的主要原因，一方面是由于我國的稅法體系還不太完善，一些重大的稅收問題缺乏明確的法律依據(jù)而稅收實體法也大都以暫行條例的形式出現(xiàn)，不具有強有力的權(quán)威性，使企業(yè)的稅務(wù)管理有時面臨無法可依、無所適從的局面。大部分企業(yè)沒有真正重視風(fēng)險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務(wù)問題，本身并不成熟另一方面是大部分企業(yè)沒有真正重視風(fēng)險管理對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，沒有真正從“管理”的角度看待稅務(wù)問題，本身并不成熟。

(三)企業(yè)缺乏納稅意識，稅務(wù)管理工作落后

企業(yè)從業(yè)人員沒有掌握好稅務(wù)理論知識，所以會將稅務(wù)的規(guī)劃與管理內(nèi)容混為一談，導(dǎo)致無法充分重視稅務(wù)管理工作，大多數(shù)情況企業(yè)多是對國家稅法機(jī)制不情愿實施，無法最大限度的應(yīng)用稅務(wù)管理節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)不具有很強納稅意識，并且將納稅看作是一種負(fù)重，征稅少、征稅晚更有甚者將不納稅作為了籌劃稅收的重要工作，企業(yè)同時缺乏規(guī)范的稅務(wù)會計核算，申報納稅材料存在著假報問題，在企業(yè)稅務(wù)管理中時常發(fā)生偷漏稅現(xiàn)象，企業(yè)缺乏科學(xué)的稅務(wù)管理，不但給企業(yè)帶來了重大損失，還對企業(yè)的信譽產(chǎn)生了不良影響。

二、加強企業(yè)稅務(wù)管理工作的一些措施

(一)銷售企業(yè)構(gòu)建自查制度，逐步完善預(yù)防涉稅風(fēng)險體制

為了提升企業(yè)稅務(wù)管理的科學(xué)性，企業(yè)要實行崗位責(zé)任制和授權(quán)審批等制度，崗位責(zé)任制，是每一個崗位都有其負(fù)責(zé)的職責(zé)，使此崗位的人員能夠完成其工作，履行其職責(zé)。通過這種方式，規(guī)范稅務(wù)人員的行為，這樣從根本上避免企業(yè)的不規(guī)范稅務(wù)行為，減少企業(yè)不必要的支出和損失。企業(yè)還需要邀請一些專業(yè)社會部門的管理稅務(wù)研究人員，為企業(yè)定期安排一些稅務(wù)管理的專業(yè)咨詢工作，這些稅務(wù)專業(yè)部門的研究人員大多數(shù)十分熟悉工作業(yè)務(wù)，通過他們提供的協(xié)助指導(dǎo)，企業(yè)有關(guān)的稅務(wù)管理人員可以重點掌握新的政策，盡可能的提高企業(yè)管理稅務(wù)工作水平，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)加強重要性的理解

企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，旨在高標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)行為、合理控制企業(yè)稅務(wù)成本、大力提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營回報、降低稅務(wù)風(fēng)險、提高企業(yè)稅務(wù)方面的專業(yè)性和效率。在發(fā)達(dá)國家的市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的稅務(wù)管理已經(jīng)達(dá)到了一個相當(dāng)成熟的地步，其指導(dǎo)思想和實踐方式極其規(guī)范；就我國而言，各種復(fù)雜形式和變化的影響，企業(yè)稅務(wù)管理還處于他國初級水平。然而當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，企業(yè)間競爭不斷加大，那么企業(yè)間的稅務(wù)管理就必須擺在更加突出的位置。一是要想控制好企業(yè)稅收成本，就必須大力推動稅務(wù)管理。稅收是每個企業(yè)必須承擔(dān)的財務(wù)支出，同時我們可以對其進(jìn)行控制和管理，也必須對其進(jìn)行控制和管理。就國內(nèi)而言，企業(yè)利潤里面稅收占了很大一部分，企業(yè)可以大力推動稅務(wù)管理的發(fā)展，運用多種方式方法來將稅收控制在合理區(qū)間。借此來提高企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效益，從而為企業(yè)稅務(wù)管理打下堅實的基礎(chǔ)。二是我們企業(yè)財務(wù)管理要靠稅務(wù)管理來支撐，企業(yè)稅務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)管理的核心內(nèi)容，而我們加強對稅務(wù)人員的教育就是加強我們企業(yè)的稅務(wù)管理，所以我們加大重視稅務(wù)管理人員素質(zhì)的提高，工作能力的增強，從而為我們企業(yè)稅務(wù)管理提供智力支撐，為財務(wù)管理打下堅實的基礎(chǔ)。三是我們要合理分配好各項人力資源，物品資源，就必然要靠稅務(wù)管理來推動，通過推動稅務(wù)管理的發(fā)展，企業(yè)人員可以全面生如的掌握好國家和地區(qū)出臺的各項法律法規(guī)及政策，進(jìn)行合理的財務(wù)投資分配，籌資分配，以及資源的優(yōu)化，進(jìn)而提升企業(yè)核心競爭力。每個企業(yè)應(yīng)該按要求設(shè)立專門的稅務(wù)部門。當(dāng)今我國稅法改革力度大，完善面廣，隨之而來的企業(yè)稅務(wù)工作方式方法更加專業(yè)化，以往靠從企業(yè)其他部門抽調(diào)過來臨時從事稅務(wù)工作的人員已然不能適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)的發(fā)展，企業(yè)管理層應(yīng)出面設(shè)立直屬稅務(wù)管理辦公室，建立健全企業(yè)稅務(wù)管理體系，并培訓(xùn)或招聘一批合格的稅務(wù)專業(yè)人員。企業(yè)高層應(yīng)設(shè)立分管稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)，不僅要積極強化自身知識及能力，還要知道獲取國家稅務(wù)政策的多種渠道，深入研究國家稅務(wù)文件，要有專門人員隨時掌控國家稅務(wù)信息，，利用好國家稅務(wù)文件更好地為企業(yè)服務(wù)。這一個是維護(hù)了國家的財務(wù)稅務(wù)利益，二個是規(guī)范了企業(yè)的財務(wù)稅務(wù)發(fā)展，使其健康化，穩(wěn)定化。這適應(yīng)了當(dāng)今我國發(fā)展新常態(tài)，為企業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展注入了一針強心劑。最后企業(yè)稅務(wù)部門還應(yīng)對稅務(wù)進(jìn)行分析調(diào)整，設(shè)立紅線，強化底線意識。

(三)提升稅務(wù)風(fēng)險管理人員的素質(zhì)

一是工作能力和水平有待提高說，稅務(wù)管理人員中一部分人好逸惡勞得過且過；有些忙于擴(kuò)展所謂的人際關(guān)系，大搞山頭主義；也不學(xué)習(xí)；有些表里不一，講究面子，不講里子；有些人整天期望天上掉餡餅，貪圖享樂；有些學(xué)的死板，生搬硬套，做事不動腦筋。這些現(xiàn)象嚴(yán)重妨礙了我們工作水平，個人素質(zhì)的提高。二是缺失工作責(zé)任感大齡工作人員對于工作缺乏熱情，對待工作中遇到的難題缺乏昂揚向上的斗志，自身沒有將企業(yè)當(dāng)成第二個家，慢慢變成好逸勿勞，貪圖享樂，推諉扯皮之人，而年輕工作人員看重的是收入，津貼，階層等，想著讀了個大學(xué)就一定要找個少勞多資的工作，沒有年輕人應(yīng)有的社會責(zé)任感，享樂主義盛行，久了就形成一種過一天是一天，想著不勞而獲的風(fēng)氣。三是缺乏風(fēng)險意識，最底層稅務(wù)人員直接和人民接觸，加上如果沒有大的工作熱情和警惕性，容易被枯燥乏味的工作所侵蝕，而且當(dāng)今社會物欲橫流，奢侈享樂風(fēng)盛行，稅務(wù)人員的思想容易被帶入歧途，利用職務(wù)上的便利，內(nèi)外勾結(jié)，私相授受，給企業(yè)造成很大損失，認(rèn)識上存在很大的誤區(qū)，不肯吃苦，總想占一點別人的便宜，心里面雖然有點不安，但還是抵御不住金錢的誘惑，想著得到了一點還想得到更多，越陷越深，不能自拔，最終走入深淵。所以說就工作人員素質(zhì)而言，就要從提高工作能力及水平，建立工作責(zé)任感和風(fēng)險意識，此外，還要提高工作警惕性，永葆自身工作純潔性，為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系建立健全貢獻(xiàn)力量。

三、結(jié)束語

面對知識經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新時期的稅務(wù)風(fēng)險管理人員不僅要有較高的政治思想覺悟、優(yōu)良的職業(yè)道德，而且還要具備扎實深厚的業(yè)務(wù)知識和靈敏的創(chuàng)造性思維。建立一支高素質(zhì)的稅務(wù)工作隊伍，不僅是新時期企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的具體體現(xiàn)，也是當(dāng)前國內(nèi)外環(huán)境對稅務(wù)人員管理的迫切要求。

作者:楊曉麗 單位:華潤新鴻基房地產(chǎn) ( 無錫 )有限公司

篇（6）

中小企業(yè)是我國數(shù)量最大、最具創(chuàng)新活力的企業(yè)群體，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)增長、增加財政稅收、緩解就業(yè)問題等方面都具有不可替代的作用，為我國經(jīng)濟(jì)社會的和諧發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是不容忽視的是，在許多中小企業(yè)管理過程中稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為一個不容回避的問題，由于中小企業(yè)大多規(guī)模小、發(fā)展時間短，企業(yè)內(nèi)部管理控制機(jī)制建立往往不夠完善，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范和承受能力都比較差，而且大多中小企業(yè)通常在管理中不夠重視稅務(wù)風(fēng)險管理，因而一旦稅務(wù)風(fēng)險觸及稅收法律，必將給企業(yè)帶來重大損失。因此，本文結(jié)合中小企業(yè)的特點以及稅務(wù)風(fēng)險管理的實際情況，對中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生原因從內(nèi)部控制角度進(jìn)行分析，并為加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理提出合理建議。

1稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及現(xiàn)實意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面:一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險;另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。①近年來，在國際經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風(fēng)險管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要根源分為如下三項。

2.1中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就形成了。

2.2稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險必然就來自財務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價，無形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因為他們根本沒有認(rèn)識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng) 險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)。

2.3中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因為成立時間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識不足，在組織設(shè)計中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務(wù)管理要求較強的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR別、預(yù)測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)措施和政策難以落實，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)難以實現(xiàn)。

3加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理的建議

3.1建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人(通常是企業(yè)老板)重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險的認(rèn)識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實踐認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。要實現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及實現(xiàn)該目標(biāo)對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實稅務(wù)風(fēng)險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，同時在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

3.2建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，落實各項稅務(wù)風(fēng)險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行專項的稅務(wù)風(fēng)險評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。

3.3構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

為順利開展企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，各中小企業(yè)必須結(jié)合自身特點，在經(jīng)營中建立起迅捷高效的信息管理與溝通制度，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的信息溝通制度。首先，建立企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通制度，對企業(yè)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險管理信息溝通內(nèi)容、方式、負(fù)責(zé)部門及人員、溝通流程等都要做出明確的制度規(guī)定，并依規(guī)定認(rèn)真落實執(zhí)行。其次，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部信息反饋系統(tǒng)，各部門凡是在日常工作中涉及與購進(jìn)、耗用、損失、銷售及庫存的有關(guān)日常生產(chǎn)經(jīng)營情況，都要定時進(jìn)行信息反饋，尤其與企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、重大計劃和決策等相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險信息要按規(guī)定進(jìn)行反饋。同時設(shè)立外部信息獲取系統(tǒng)，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個部門在開展業(yè)務(wù)時，要經(jīng)常與客戶、供應(yīng)商、稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他相關(guān)部門進(jìn)行溝通交流，及時獲取稅務(wù)風(fēng)險管理信息并按規(guī)定反饋。通過對內(nèi)外涉稅信息的及時收集掌握，才能使企業(yè)在分析內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營活動時及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險，并能使企業(yè)最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)稅收政策變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，有效防范稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。綜上所述，中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的原因很多，各企業(yè)只有針對自身特點，認(rèn)真分析稅務(wù)風(fēng)險的特性及產(chǎn)生的根源，才能探索出一套適合本企業(yè)的、切實可行的稅務(wù)風(fēng)險管理方法和風(fēng)險應(yīng)對措施，從根源上對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行控制與管理，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，推動企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

［1］羅威.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究［D］．廣州:暨南大學(xué)，2012.

篇（7）

一、研究背景

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響正受到越來越多的關(guān)注，但目前已有的研究大多停留在理論研究層面，且主要是針對大型企業(yè)，而從實證角度分析中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀的研究成果基本屬于空白。因此，本文通過廣東省部分城市不同企業(yè)的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)稅務(wù)管理制度建設(shè)上的不足，并總結(jié)出影響中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度建設(shè)水平的因素，以期為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制的建立、健全提供參考依據(jù)。

二、研究假設(shè)

對于中小企業(yè)而言，在風(fēng)險管理制度、風(fēng)險的識別與評估、信息的溝通以及監(jiān)督改進(jìn)機(jī)制上的不健全、不完善，使得在中小企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生了大量的稅務(wù)風(fēng)險。因此，本文參照COSO的風(fēng)險管理框架，從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素，編制了《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》，對不同類型、規(guī)模、運營時間、所在行業(yè)的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平的差異進(jìn)行分析，并提出如下假設(shè)以待驗證。

H1：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H1A：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)設(shè)置水平存在差異。

H1B：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平存在差異。

H1C：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平存在差異。

H1D：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)涉稅信息溝通水平存在差異。

H1E：規(guī)模較小企業(yè)與規(guī)模較大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理監(jiān)督與改進(jìn)水平存在差異。

H2：不同所有制類型的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H3：不同運營時間的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H4：不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

H5：經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同的地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在差異。

三、樣本分析

（一）樣本介紹

在本文的研究過程中，共向廣東省8個城市（廣州、惠州、清遠(yuǎn)、中山、陽江、湛江、潮州、東莞）各類企業(yè)發(fā)放問卷1 500份，回收問卷1 413份，回收率94.2%；其中有效問卷1 289份，較之問卷發(fā)放總量，有效率為85.9%。被試的具體情況見表1。

（二）評價指標(biāo)的測度方法

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平評價中涉及《企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀調(diào)查問卷》中的16個問題，這些問題都屬于定性指標(biāo)，因此需要通過對問題選項的賦值來進(jìn)行量化。具體的賦值方法包括：

方法一：根據(jù)企業(yè)對問題2選項“會咨詢、不咨詢”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法二：根據(jù)企業(yè)對問題4、問題6、問題7、問題8、問題9、問題11、問題12、問題13、問題14以及問題16選項“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“2、0”值進(jìn)行量化。

方法三：根據(jù)問題1、問題3中企業(yè)實際選擇的信息溝通程度分別給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從不、偶爾、經(jīng)常”分別用“0、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法四：根據(jù)問題17中企業(yè)實際選擇的對國稅發(fā)[2009]90號文的了解程度，給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“從來沒有聽說過、聽說過，但不是很了解、大概了解一些、仔細(xì)研讀過”分別用“0、0.5、1、2”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法五：根據(jù)問題10中企業(yè)實際選擇的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置情況給予不同的分值進(jìn)行量化，企業(yè)選擇“設(shè)置了稅務(wù)部門、設(shè)置了稅務(wù)崗位、有財務(wù)部門人員兼任、由外聘機(jī)構(gòu)、否”分別用“2、1.5、1、0.5、0”來進(jìn)行量化標(biāo)度。

方法六：由于問題15是反向設(shè)置題，根據(jù)企業(yè)對問題15選項“是、否”進(jìn)行的選擇，分別賦予“0、2”值進(jìn)行量化。

（三）整體樣本的正態(tài)檢驗

傳統(tǒng)上，學(xué)者多采用ANOVA方法識別因素的不同水平量所帶來的差異。但是ANOVA方法應(yīng)用的前提是變量的分布必須滿足正態(tài)分布，因為ANOVA所采用的F檢驗等方法，是建基于正態(tài)分布假設(shè)之上的。為此，我們首先采用非參數(shù)檢驗中的Kolmogorov-Smirnov檢驗對各變量進(jìn)行正態(tài)性的檢驗，檢驗結(jié)果如表2。

可見，全體樣本的顯著度在1%以上，拒絕樣本為正態(tài)分布的零假設(shè)。這意味著，相關(guān)的樣本不能采用傳統(tǒng)的ANOVA方法進(jìn)行分析，而Mann-Whitney U檢驗最顯著的優(yōu)點是無需數(shù)據(jù)服從正態(tài)分布的假設(shè)，可以視為對大樣本正態(tài)檢驗的代用品，因此，本文采用非參數(shù)Mann-Whitney U檢驗代替ANOVA來進(jìn)行分析。

四、不同企業(yè)規(guī)模稅務(wù)風(fēng)險管理制度現(xiàn)狀分析

（一）不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表3。

不同注冊資本企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是注冊資本低于500萬元的小企業(yè)，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著低于注冊資本在3 000萬元以上的大企業(yè)。但在信息溝通水平上與大型企業(yè)沒有顯著區(qū)別，這是由于小型企業(yè)員工人數(shù)少，管理權(quán)相對集中，導(dǎo)致小型企業(yè)在涉稅信息的溝通上，反而優(yōu)于大型企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)注冊資本的增加，對于注冊資本在500―3 000萬元的中型企業(yè)而言，所有稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)的制度建設(shè)都有了顯著提升，這說明了注冊資本越大的企業(yè)，規(guī)模相對來說也比較大，在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上比起小型企業(yè)都有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與注冊資本3 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。但在稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置以及稅務(wù)風(fēng)險評估水平上還明顯低于大型企業(yè)。

（二）不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表4。

不同收入企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在明顯差異，相對于大型企業(yè)而言，中小企業(yè)特別是年收入低于500萬元的小企業(yè)，無論是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平還是監(jiān)督改進(jìn)水平，都顯著的低于年收入在5 000萬元以上的大企業(yè)。就中小企業(yè)本身而言，隨著企業(yè)收入的增加，對于年收入在500―5 000萬元的中型企業(yè)而言，除了稅務(wù)風(fēng)險管理崗位設(shè)置水平以外，其他制度建設(shè)都有顯著提升，這說明了中小企業(yè)隨著年收入的增加，雖然尚未設(shè)置完善的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位，但在其他稅務(wù)風(fēng)險管理的制度建設(shè)上已經(jīng)有所加強。特別是在稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)控制水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上與年收入5 000萬元以上的大企業(yè)相比，并沒有顯著的區(qū)別。

（三）結(jié)果分析

無論從企業(yè)注冊資本還是經(jīng)營收入分析，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平都存在顯著差異。其中經(jīng)營收入越多的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平也越高。研究假設(shè)H1得到了證實。具體到目標(biāo)控制水平、崗位設(shè)置水平、識別評估水平、信息溝通水平以及監(jiān)督改進(jìn)水平上，規(guī)模較大企業(yè)與規(guī)模較小企業(yè)也都存在顯著差異，特別是在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平上，無論是從注冊資本還是經(jīng)營收入來分析，規(guī)模越大的企業(yè)，其稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估水平越高。研究假設(shè)H1A、H1B、H1C、H1D以及H1E得到了證實。

五、不同特點中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上的差異研究

（一）樣本調(diào)整

由于本部分重點研究不同特點中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險意識差異，因此，在數(shù)據(jù)的使用中進(jìn)行了進(jìn)一步篩選，剔除標(biāo)準(zhǔn)參照工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號文中《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》，將注冊資本在3 000萬元以上或年收入在5 000萬元以上的規(guī)模較大企業(yè)予以剔除。剔除大型企業(yè)后，有效問卷為967份。被試具體情況見表5。

（二）不同所有制中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表6。

根據(jù)表6進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同所有制類型的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于其他類型的被試企業(yè)。

（三）不同經(jīng)營年限中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表7。

根據(jù)表7進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，運營時間不同的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在運營時間在10―20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯大于運營時間在10年以下的企業(yè)。

（四）不同行業(yè)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表8。

根據(jù)表8進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同行業(yè)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度并不明顯；主要表現(xiàn)在工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)以及建筑安裝企業(yè)之間的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平并不存在顯著差異。

（五）不同地區(qū)中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平差異分析

將樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析的結(jié)果見表9。

根據(jù)表9進(jìn)行Mann-Whitney U檢驗分析結(jié)果表明，對于稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平，不同地區(qū)的中小企業(yè)漸進(jìn)顯著度明顯；主要體現(xiàn)在湛江、潮州地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于廣州、惠州以及陽江地區(qū)企業(yè)，另外中山地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平明顯高于惠州地區(qū)。

（六）結(jié)果分析

1.不同所有制中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是外資企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于其他企業(yè)。研究假設(shè)H2得到了證實。

2.運營時間不同的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。特別是運營時間在10-20年的企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于運營時間不到10年的企業(yè)。研究假設(shè)H3得到了證實。

3.不同行業(yè)的中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平雖然有所不同，但并未存在顯著差異。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)以及建筑安裝業(yè)的差異并不明顯。研究假設(shè)H4沒有得到支持。

4.雖然不同地區(qū)中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平存在顯著差異。但與企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度并無直接聯(lián)系，例如在2011年廣東省城市GDP排名第九位的湛江市，其中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平顯著高于排名第一位、第六位以及第十六位的廣州、惠州及陽江。研究假設(shè)H5沒有得到支持。

六、結(jié)論

本文研究的主要結(jié)果及分析如下：

1.與規(guī)模較大的企業(yè)相比，規(guī)模較小的企業(yè)其稅務(wù)風(fēng)險管理水平都顯著較低。由此可以看出，中小企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險的管理上是明顯落后于大型企業(yè)的，這也證明了中小企業(yè)需要加強稅務(wù)風(fēng)險管理的必要性。

2.與稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等制度相比，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險識別與評估水平也隨之提高，這說明部分中小企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的時候，更注重稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，但在其他制度的建設(shè)上沒有同步跟上。

3.在對中小企業(yè)進(jìn)行分析時發(fā)現(xiàn)，外資企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理制度水平上比內(nèi)資企業(yè)要高。一方面由于國外稅務(wù)風(fēng)險管理的研究起步較早，外資企業(yè)非常重視稅務(wù)風(fēng)險問題。另一方面，也由于外資企業(yè)收入較高，其員工素質(zhì)普遍較高，在稅務(wù)風(fēng)險的管控上更有“執(zhí)行力”。

4.中小企業(yè)的經(jīng)營年限也直接影響了其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)對稅收制度了解的多一些，甚至是在稅收問題上“吃過虧”，因此對于稅務(wù)風(fēng)險的重視程度要顯著高于經(jīng)營年限較短的中小企業(yè)。

5.本研究最初假設(shè)，中小企業(yè)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度會影響到其稅務(wù)風(fēng)險管理水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的中小企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險管理水平應(yīng)高于其他地區(qū)。通過分析最終發(fā)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)與否并未顯著影響到當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理水平可能會受到不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、經(jīng)營環(huán)境、稅收環(huán)境、稅收執(zhí)法力度以及文化背景等多方面因素的綜合影響。

6.中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度的必要性。稅務(wù)風(fēng)險的管理不僅要求中小企業(yè)要有稅務(wù)風(fēng)險意識，關(guān)鍵還要建立一套稅務(wù)風(fēng)險管理制度。參照COSO的風(fēng)險管理框架，中小企業(yè)同樣需要從稅務(wù)風(fēng)險目標(biāo)控制、崗位設(shè)置、識別與評估、信息溝通以及監(jiān)督改進(jìn)等要素入手，建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度。僅有風(fēng)險意識，沒有建立配套的制度，將無法實現(xiàn)管理稅務(wù)風(fēng)險的目的。同時，各項制度的建設(shè)必須齊頭并進(jìn)，不能簡單的將稅務(wù)風(fēng)險管理的概念停留在稅務(wù)風(fēng)險的識別與評估，要設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位及控制目標(biāo)，通過企業(yè)內(nèi)部及外部的涉稅信息溝通，識別與評估稅務(wù)風(fēng)險，并根據(jù)具體情況制定應(yīng)對策略，及時的完善、改進(jìn)管理制度。

7.中小企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的緊迫性。中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)及時進(jìn)行，不能等到出現(xiàn)稅務(wù)問題了再“亡羊補牢”。在前文的分析中提到了稅務(wù)風(fēng)險可能給中小企業(yè)帶來毀滅性的打擊，如果一定要在稅收上“吃了虧”才想起稅務(wù)風(fēng)險管理，對于中小企業(yè)來說成本就太高了。特別是對于剛成立的中小企業(yè)，應(yīng)該在成立初就打好稅務(wù)風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，為企業(yè)快速平穩(wěn)的發(fā)展提供有力的保障。另外，與外資企業(yè)相比，內(nèi)資企業(yè)更應(yīng)該盡快認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，并建立稅務(wù)風(fēng)險管理制度，才能在日趨激烈的市場競爭中更好地生存、發(fā)展。

篇（8）

1稅務(wù)風(fēng)險管理的定義及現(xiàn)實意義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險主要包括兩方面：一方面是企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、刑罰處罰以及聲譽損害等風(fēng)險；另一方面是企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準(zhǔn)確，沒有用足有關(guān)優(yōu)惠政策，多繳納了稅款，承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。相比第一種情況，第二種情況更為隱蔽。而企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是企業(yè)在兼顧經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過系統(tǒng)、有效的管理，避免或減少其遭受法律制裁、財務(wù)損失、聲譽損害、承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)和機(jī)會成本的管理過程。許魯才，張曉試論企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理[J].企業(yè)導(dǎo)報，2009（5）：126-127

近年來，在國際經(jīng)濟(jì)持?m低迷，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力較大的經(jīng)濟(jì)背景下，廣大中小企業(yè)經(jīng)營困難重重，面臨市場競爭壓力增大、利潤空間縮小的現(xiàn)狀，在這種經(jīng)濟(jì)形勢下中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性更是大為提高，中小企業(yè)只有通過稅務(wù)風(fēng)險管理才能減少稅務(wù)風(fēng)險，使企業(yè)損失最小化，保證生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的安全，促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化、合理化，使中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以順利實現(xiàn)。

2基于內(nèi)控視角的我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析

現(xiàn)有研究認(rèn)為中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險形成原因既有稅收立法制度不完善、稅收相關(guān)政策多變、稅收執(zhí)法不夠規(guī)范等外部原因，也有企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識不強、缺乏稅務(wù)方面的內(nèi)部控制體系、納稅專業(yè)水平不夠等內(nèi)部原因，本文主要通過分析企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的原因，將造成中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的主要根源分為如下三項。

21中小企業(yè)管理層普遍缺乏稅務(wù)風(fēng)險意識

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，中小企業(yè)管理層普遍能夠意識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的存在，但相較于稅務(wù)管理專家，甚至大企業(yè)的管理層，中小企業(yè)管理層普遍對稅務(wù)風(fēng)險意識淡薄，往往低估企業(yè)所存在的重大稅務(wù)風(fēng)險，對稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性認(rèn)識不足，只有很少的中小企業(yè)管理層主張進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，而其他大部分管理者都是打算等到稅務(wù)風(fēng)險暴露時再通過關(guān)系人脈來解決，消極守法意識嚴(yán)重。因而中小企業(yè)管理層通常沒有形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，更無法在經(jīng)營中對涉稅事項處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化，缺乏主動研究國家相關(guān)稅收法規(guī)政策及防范稅務(wù)風(fēng)險的意識、動機(jī)和積極性。管理層對待稅務(wù)風(fēng)險的這種態(tài)度在管理中表現(xiàn)為對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險相對比較忽視，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中不重視對企業(yè)各部門人員稅務(wù)常識的普及，更不會將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，因而在不知不覺間企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就形成了。

22稅務(wù)相關(guān)認(rèn)識存在誤區(qū)

大多數(shù)中小企業(yè)普遍存在一個認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為既然企業(yè)稅款是在財務(wù)部門核算時產(chǎn)生的，那么稅務(wù)風(fēng)險必然就來自財務(wù)部門，而忽視對其他業(yè)務(wù)部門的稅務(wù)管理。而實際上企業(yè)的納稅義務(wù)產(chǎn)生在企業(yè)各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，而非產(chǎn)生于財務(wù)部門，企業(yè)在經(jīng)營過程中的各項經(jīng)營管理都對企業(yè)納稅產(chǎn)生直接或間接的影響。例如，企業(yè)生產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營生產(chǎn)的核心環(huán)節(jié)，企業(yè)生產(chǎn)過程中在降低生產(chǎn)成本、提高產(chǎn)生質(zhì)量方面往往都建立了相應(yīng)的管理制度，但對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理則很少有中小企業(yè)設(shè)置專門的管理制度，以至于企業(yè)在生產(chǎn)過程中往往只考慮生產(chǎn)成本、產(chǎn)品質(zhì)量，而不考慮在生產(chǎn)過程中因不同生產(chǎn)工藝和材料構(gòu)成對企業(yè)稅負(fù)的影響，甚至出現(xiàn)為了降低企業(yè)生產(chǎn)成本，不惜以提高企業(yè)稅負(fù)為代價，無形中增加了企業(yè)稅負(fù)。又如在企業(yè)簽訂各類合同過程中，很多中小企業(yè)已經(jīng)有意識聘請法律人士審核合同以規(guī)避法律風(fēng)險，但很少有企業(yè)有意識在合同簽訂前請稅務(wù)人士審核合同以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，因為他們根本沒有認(rèn)識到合同內(nèi)容涉及的合同性質(zhì)、交易價格和付款方式等因素都直接會對企業(yè)稅負(fù)造成影響，一旦處理不當(dāng)就會增大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。還有在企業(yè)對各部門、各環(huán)節(jié)的績效考核中，往往沒有對稅務(wù)費用因素的考核，例如對銷售部門大多只考核銷售量，那么銷售人員在開展?fàn)I銷活動時，往往只考慮這一行為對銷售業(yè)績的影響，而不關(guān)注該行為對企業(yè)整體稅負(fù)的影響，而實際上不同的營銷模式和促銷方式的選擇都會給企業(yè)帶來不同的稅負(fù)，不當(dāng)?shù)臓I銷模式和促銷方式的選擇必然給企業(yè)帶來稅務(wù)風(fēng)險。中小企業(yè)在各經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中如果忽視了稅務(wù)風(fēng)險，必然直接導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生，一旦處理不當(dāng)，就可能給企業(yè)帶來慘痛的教訓(xùn)。

23中小企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理制度不完善

大多中小企業(yè)因為成立時間短、規(guī)模小，普遍存在管理制度體系不健全的問題。在企業(yè)日常經(jīng)營管理中，大多存在財務(wù)管理混亂、責(zé)任不明確、財稅不分家的問題。由于對稅務(wù)管理專業(yè)性和重要性的認(rèn)識不足，在組織設(shè)計中通常沒有設(shè)立專門的部門和崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，只是以財務(wù)管理代替稅務(wù)管理，而中小企業(yè)的財務(wù)人員通常素質(zhì)較低、工作繁忙，認(rèn)識不到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性，因而無法在企業(yè)日常經(jīng)營管理中合理評估生產(chǎn)、采購、銷售和籌資等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險的大小，更談不到分析、評價和管理。而事實上，稅務(wù)管理要求較強的專業(yè)性和一定的經(jīng)驗累積，尤其是稅務(wù)風(fēng)險管理，只有專業(yè)的高素質(zhì)人士投入相當(dāng)?shù)木θプR別、預(yù)測、評估、分析稅務(wù)風(fēng)險，才能真正有效地開展稅務(wù)風(fēng)險管理工作。另外，大多數(shù)中小企業(yè)目前尚未建立起有效的雙向溝通機(jī)制和完善的信息系統(tǒng)，因而在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，上下級和平級溝通都存在一定的障礙，無法確保重要信息的正確傳遞和及時反饋，稅務(wù)風(fēng)險管理相關(guān)措施和政策難以落實，稅務(wù)管理難度較大，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)難以實現(xiàn)。

3加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部管理的建議

31建立包含稅務(wù)風(fēng)險管理文化的企業(yè)文化

首先要求中小企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人（通常是企業(yè)老板）重視企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險，認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生對企業(yè)的危害性，理解企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及對企業(yè)健康發(fā)展的意義。而在調(diào)查中也發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營時間較長的中小企業(yè)較經(jīng)營時間較短的企業(yè)對稅收風(fēng)險的認(rèn)識提高一些，尤其是一些中小企業(yè)在經(jīng)營過程中已經(jīng)在稅務(wù)問題上“吃過虧”，隨著經(jīng)營年限的增加，很多中小企業(yè)管理層已經(jīng)通過經(jīng)營實踐認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險的危害性。只有管理層真正重視稅務(wù)風(fēng)險管理，才有可能在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理，營造良好的稅務(wù)管理氣氛，在制定企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)時制定與企業(yè)相適應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)管理中將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，對涉稅事項的處理做到制度化、程序化和標(biāo)準(zhǔn)化。

要實現(xiàn)這樣的稅務(wù)管理目標(biāo)，首先就是要將企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)傳達(dá)到企業(yè)各個部門和各層級，使企業(yè)全體員工都要充分認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性及實現(xiàn)該目標(biāo)對企業(yè)的重要意義，從而在工作中嚴(yán)格落實稅務(wù)風(fēng)險管理的制度和措施。加強對與涉稅事項相關(guān)人員的稅務(wù)風(fēng)險管理知識與技能的培訓(xùn)，培養(yǎng)其形成研究國家稅收相關(guān)政策和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的習(xí)慣，同時在管理中要將稅負(fù)成本的高低納入績效考核的內(nèi)容中，從制度上激勵其在各項工作計劃執(zhí)行過程中，都要考慮對企業(yè)整體稅負(fù)的影響。

32建立高效的稅務(wù)風(fēng)險管理組織

完善中小企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，明確企業(yè)治理結(jié)構(gòu)各層面的稅務(wù)風(fēng)險管理責(zé)任。

對于已經(jīng)具有一定規(guī)模的中型企業(yè)，在組織設(shè)計中就要設(shè)立專門的稅務(wù)風(fēng)險管理部門和崗位，賦予對應(yīng)的權(quán)限和職責(zé)，負(fù)責(zé)整合管理企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，落實各項稅務(wù)風(fēng)險管理制度，統(tǒng)籌管理各個業(yè)務(wù)部門的生產(chǎn)經(jīng)營的涉稅事宜，尤其對于合同簽訂過程、生產(chǎn)營銷過程、籌資投資過程等重要的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)要特別注意防范稅務(wù)風(fēng)險。對于小型企業(yè)和新辦企業(yè)，因企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較為單一，企業(yè)涉稅相關(guān)事宜較少，沒必要設(shè)立專門的部門崗位進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理，更適宜外聘稅務(wù)人員擔(dān)任企業(yè)稅務(wù)顧問，對企業(yè)各項業(yè)務(wù)進(jìn)行專項的稅務(wù)風(fēng)險評估并隨時提供稅務(wù)咨詢幫助。

33構(gòu)建中小企業(yè)信息溝通機(jī)制

篇（9）

目前，國外99%以上的企業(yè)都屬于中小型企業(yè)的范疇，這樣大的比例使得國內(nèi)中小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)度也高達(dá)60%，可見，中小企業(yè)的發(fā)展在很大程度上決定我國國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，無論是為了促進(jìn)國家的發(fā)展，還是為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作都勢在必行。而且，做好中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作，也可以幫助中小企業(yè)節(jié)稅增收，不僅有利于提高自身的經(jīng)濟(jì)效益，也有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)解的杠桿作用，對于優(yōu)化中小企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)意義重大。

1 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的原則

1.1 納稅遵從原則

納稅遵從原則，就是指企業(yè)必須按照國家稅法的規(guī)定，繳納一定數(shù)額的稅收，這是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)執(zhí)法人員對企業(yè)管理的一種行為準(zhǔn)則[1]。在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的過程

中，應(yīng)該將納稅遵從原?t作為企業(yè)的一項基本原則來對待，并按照該原則設(shè)立相關(guān)的稅務(wù)信息收集與學(xué)習(xí)制度，除了掌握基本的稅收實體法以外，還需要對稅收程序法進(jìn)行了解，保證企業(yè)在法律允許的范圍內(nèi)對涉稅事務(wù)進(jìn)行處理。

1.2 系統(tǒng)化原則

系統(tǒng)化原則主要涉及系統(tǒng)規(guī)劃層面以及系統(tǒng)控制層面。首先，企業(yè)需要先進(jìn)行系統(tǒng)規(guī)劃，才能進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作。同時，系統(tǒng)規(guī)劃必須以企業(yè)整體發(fā)展為基礎(chǔ)，將企業(yè)的持續(xù)發(fā)展放在首位，而不是單純的降低企業(yè)未來的稅負(fù)，因為往往稅負(fù)最低的發(fā)展方案與最佳的納稅籌劃方案存在較大的差距；其次，企業(yè)在執(zhí)行系統(tǒng)規(guī)劃的過程中，可能會受到多種因素的影響，使得執(zhí)行結(jié)果與規(guī)劃存在偏差，此時需要做好系統(tǒng)整體控制，對出現(xiàn)的問題及時校正，才能保證系統(tǒng)規(guī)劃方案的順利實施[2]。

1.3 制度化的原則

任何企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理的過程中，都需要依據(jù)一定的制度，才能確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作的實效性。制度化原則在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作中，體現(xiàn)在兩個方面：第一，企業(yè)內(nèi)部所有涉稅事項，例如費用審批制度、業(yè)務(wù)流管理制度以及發(fā)票管理制度，都需要符合相關(guān)的制度體系標(biāo)準(zhǔn)；第二，關(guān)于企業(yè)涉稅事項的處理，同樣需要參考相關(guān)制度，以實現(xiàn)它們的標(biāo)準(zhǔn)化、程序化。

2 中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

2.1 企業(yè)缺乏社會責(zé)任意識，稅務(wù)風(fēng)險觀念不強

作為市場的主體，納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時納稅也是國家對企業(yè)的強制要求。大部分的企業(yè)認(rèn)為納稅只能降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，對于企業(yè)的發(fā)展沒有任何作用，所以一直對納稅存有意見，甚至通過各種行為躲避納稅，使得逃稅、避稅現(xiàn)象頻發(fā)[3]。在企業(yè)的整個生產(chǎn)過程中，企業(yè)往往過度重視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，很少有企業(yè)會將稅務(wù)風(fēng)險管理作為其管理的重點內(nèi)容，而且關(guān)于企業(yè)的稅收問題，基本都是財務(wù)部門進(jìn)行處理。在這樣的管理模式下，不論是企業(yè)經(jīng)營者，還是業(yè)務(wù)溝通者，都嚴(yán)重缺乏稅收意識，僅僅依靠財務(wù)人員對企業(yè)稅收問題進(jìn)行管理大大增加了企業(yè)的稅收風(fēng)險。

2.2 企業(yè)辦稅人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下

通常情況下，一個企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，會隨辦稅人員的綜合素質(zhì)而不斷變化，也就是說，如果辦稅人員的綜合素質(zhì)高，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險當(dāng)然就會降低，而如果辦稅人員的綜合素質(zhì)低，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險自然就會提高。據(jù)統(tǒng)計，我國大部分中小企業(yè)中，辦稅人員是綜合素質(zhì)都相對較低，不能完全掌握稅務(wù)、財會以及相關(guān)法律法規(guī)知識，即便沒有偷稅的主觀意識，但是卻不能完全按照稅法的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)工作，同樣影響了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量。

2.3 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息的不對稱

稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人信息不對稱產(chǎn)生的主要原因是稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有做好相關(guān)政策法規(guī)的宣傳工作，尤其是一些新出臺的稅收政策，納稅人對其缺乏必要的了解，無形中很容易違反這類稅收法律法規(guī)，讓企業(yè)陷入稅收風(fēng)險之中。

2.4 國家稅收政策和征管方面的影響

國家的稅收政策不是一成不變的，而且不同的地區(qū)、不同的行業(yè)，需要遵從的稅收政策也存在較大的差異，這樣一來，就增加了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作的難度，稍有不慎，中小企業(yè)就可能陷入稅務(wù)風(fēng)險之中。此外，我國稅收法律法規(guī)層次相對較多，加上地方法規(guī)具有極強的復(fù)雜性，一旦中小企業(yè)對稅收政策理解不夠，同樣會造成增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3 完善中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的建議

3.1 樹立和強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險意識

我們必須承認(rèn)，中小企業(yè)的每一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，都存在稅務(wù)風(fēng)險，但這并不意味著稅務(wù)風(fēng)險的不可避免性，相反，只要企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險管理工作，就能夠輕松應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險。不過，這需要企業(yè)的管理者提高對稅務(wù)風(fēng)險管理工作的重視程度，并將其作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。同時，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險貫穿與整個企業(yè)當(dāng)中，相關(guān)管理人員必須時刻保持警惕，做好稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警工作，一旦發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，必須及時采取有效措施，降低稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率，從而為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

3.2 完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系

中小企業(yè)內(nèi)部控制制度是會計信息質(zhì)量的保障，有利于保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，確保會計法律法規(guī)在企業(yè)能順利貫徹執(zhí)行并形成一個有效的控制體系，而且有效的內(nèi)部控制體系是提高企業(yè)管理水平和預(yù)防戰(zhàn)略錯誤和徇私舞弊的重要保證。首先要建立責(zé)任機(jī)制，明確中小企業(yè)每個崗位的職責(zé)設(shè)置得當(dāng)，讓企業(yè)每個員工都肩負(fù)稅務(wù)風(fēng)險防范責(zé)任；其次，中小企業(yè)不僅要學(xué)會集權(quán)，而且要學(xué)會分權(quán)，對不同級別員工賦予相對應(yīng)的權(quán)利，相互監(jiān)督、相互制約，避免權(quán)利過于集中而濫用權(quán)力，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生；最后要建立績效激勵機(jī)制，獎懲得當(dāng)，優(yōu)化企業(yè)績效考核機(jī)制，重視人才的培養(yǎng)和激勵，對于稅務(wù)風(fēng)險化解者給予實質(zhì)性的獎勵[4]。

3.3 提升涉稅人員的工作水平，并定期排查稅務(wù)風(fēng)險

中小企業(yè)辦稅人員直接與企業(yè)稅務(wù)工作接觸，其能力水平的高低，對于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作質(zhì)量具有決定性作用。因此，必須加強中小企業(yè)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，提高辦稅人員的工作水平。首先，對稅務(wù)人員進(jìn)行財會知識教學(xué)，確保稅務(wù)人員及時了解最新的財會知識、稅務(wù)政策；其次，督促稅務(wù)人員加強自身的道德建設(shè)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的《稅務(wù)職業(yè)道德》，避免稅務(wù)人員為了一己私利實施偷稅、漏稅等不法行為，給企業(yè)帶來不利影響；最后，對中小企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行定期稅務(wù)風(fēng)險排查，一旦發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及時采取應(yīng)對策略，盡量避免中小企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 營造良好的稅企溝通機(jī)制

篇（10）

一、引言

稅收在穩(wěn)定國民經(jīng)濟(jì)方面起著關(guān)鍵作用。但由于中國在稅收法治方面起步較晚，如稅收偷稅漏稅等現(xiàn)象仍然屢禁不止，尤其是這幾年來，一些重大偷稅漏稅案件通過媒體曝光，引起全社會對逃稅現(xiàn)象更強烈關(guān)注。構(gòu)建服務(wù)型政府的背景下，我國指出要利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，構(gòu)建信息化背景，集中收集這一新的稅收征管模式。因此，對于企業(yè)來說，如何提升素質(zhì)以避免稅務(wù)風(fēng)險已成為一個焦點問題，必須得以解決。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)信息化的不斷推進(jìn)和深入，新事物的快速發(fā)展，從財務(wù)報表中進(jìn)行稅收風(fēng)險識別和內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理，已成為企業(yè)規(guī)避稅收風(fēng)險的有效手段。

二、現(xiàn)狀分析

目前，中國的企業(yè)控制財務(wù)風(fēng)險是相對常見的，但是我國企業(yè)基于稅收風(fēng)險管理的財務(wù)報表分析相對較少，大多數(shù)企業(yè)還沒有建立起基于特殊的稅務(wù)風(fēng)險管理制度，沒有意識到使用財務(wù)報表分析已經(jīng)滲透到企業(yè)風(fēng)險管理過程中。目前，我國大多數(shù)企業(yè)沒有建立基于財務(wù)報表分析的稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)，還沒有真正意識到稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)重性，或者雖然有基于財務(wù)報表分析稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)的建立，但管理不嚴(yán)格，操作不規(guī)范，這使得稅務(wù)風(fēng)險管理制度形同虛設(shè)。因此，企業(yè)的納稅風(fēng)險控制和管理在企業(yè)管理的生產(chǎn)和管理中變得越來越重要。這就要求我們研究稅收風(fēng)險的機(jī)制，以及如何控制和管理稅收風(fēng)險。

三、財務(wù)報表分析與稅收風(fēng)險管理的關(guān)系

（一）財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理中必不可少的一項工作

一個完整的稅務(wù)風(fēng)險評估體系包括確定對象、資料分析、訪談驗證、評估處理和管理的建議等其他的基本過程，包括資料分析、訪談驗證工作需要財務(wù)報表分析的某些方法的使用。同時，企業(yè)財務(wù)會計報告是稅務(wù)風(fēng)險評估指標(biāo)的主要數(shù)據(jù)源，如國家稅務(wù)總局管理措施表明，在主營業(yè)務(wù)收入變動率，主營業(yè)務(wù)成本變化率等可以直接從財務(wù)報表數(shù)據(jù)中計算此財務(wù)比率；凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)稅等財務(wù)比率指標(biāo)，作為風(fēng)險評估指標(biāo)來說也很常見。因此，財務(wù)報表分析是稅收風(fēng)險管理的出發(fā)點。

（二）財務(wù)報表分析方法可以有效服務(wù)于稅收風(fēng)險管理

在全面把握企業(yè)財務(wù)信息的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過一系列精確的財務(wù)報表分析方法，可以準(zhǔn)確的分析出自身的生產(chǎn)經(jīng)營能力，結(jié)合稅收數(shù)據(jù)，可以初步判斷納稅申報是否合理。由此，財務(wù)報表分析也是稅務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)果。但除此之外，稅收風(fēng)險管理是一個綜合性、系統(tǒng)性的工作，一套完整的程序規(guī)定，以及完善的對財務(wù)報表的分析可以幫助企業(yè)及時地發(fā)覺企業(yè)存在的漏洞，但同時企業(yè)還需要進(jìn)行舉證、訪談和實地核查以準(zhǔn)確驗證問題，使最終的評價結(jié)論有說服力。

四、稅收風(fēng)險管理指標(biāo)分析的運用

（一）收入類指標(biāo)的涉稅分析

收入類涉稅評估分析指標(biāo)主要是指主營業(yè)務(wù)收入變動率，采用的是縱向比較分析，用公式表示為：

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入-基期主營業(yè)務(wù)收入）/基期主營業(yè)務(wù)收入*100%。

計算企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入變動率并和相應(yīng)的參考值（如預(yù)警值）相比，可以對企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入的正常程度做出預(yù)判，以便明確需要進(jìn)一步修改的難處。一般狀態(tài)下，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該是增長的，所以預(yù)警值的指標(biāo)一般是正的。若主營業(yè)務(wù)收入變動率呈正向變動，并且與浮動范圍預(yù)設(shè)的警告值差別不大，就可以預(yù)估企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入增長是符合情況的，如果主營業(yè)務(wù)收入變動率是呈負(fù)向變動的，則可以估計企業(yè)的收入相關(guān)存在問題，或影響企業(yè)的納稅風(fēng)險。

（二）成本類指標(biāo)的涉稅分析

成本類涉稅分析指標(biāo)分為單位產(chǎn)成品原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率兩個指標(biāo)，單位產(chǎn)成品原材料利用率進(jìn)行橫向比較，而主營業(yè)務(wù)成本變動率則側(cè)重縱向比較，用公式表示分別為：

單位產(chǎn)成品原材料利用率=本期投入原材料/本期產(chǎn)成品成本*100%。

主營業(yè)務(wù)成本變動率=（本期主營業(yè)務(wù)成本-基期主營業(yè)務(wù)成本）/基期主營業(yè)務(wù)成本*100%，其中：主營業(yè)務(wù)成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入*100%。

企業(yè)通過原材料利用率和主營業(yè)務(wù)成本變動率的計算，并與相應(yīng)的預(yù)警值比較分析，可以對企業(yè)成本是否正常做出初步判斷。一般來說，單位產(chǎn)成品原材料利用率是相對固定不變的，如果單位成品原材料利用率超過預(yù)警值，可以初步判斷企業(yè)原材料成本不科學(xué)，原材料使用數(shù)量或進(jìn)行了人為的調(diào)整等等。如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超過預(yù)警值，可以估計銷售收入或銷售成本的列示存在問題，或影響企業(yè)的稅收風(fēng)險。

（三）利潤類指標(biāo)的涉稅分析

利潤涉稅評估中常用的利潤率評估分析指標(biāo)為主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤變動率兩個指標(biāo)，用公式表示分別為：

主營業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期主營業(yè)務(wù)利潤-基期主營業(yè)務(wù)利潤）/基期主營業(yè)務(wù)利潤*100%。

其他業(yè)務(wù)利潤變動率=（本期其他業(yè)務(wù)利潤-基期其他業(yè)務(wù)利潤）/基期其他業(yè)務(wù)利潤*100%。

若呈現(xiàn)出來的主營業(yè)務(wù)利潤變動率和其他業(yè)務(wù)利潤率的變化超過預(yù)警值而改變時，企業(yè)可以初步估計可能是收入或結(jié)轉(zhuǎn)成本存在問題，影響稅收風(fēng)險。

五、結(jié)語

納稅評估作為一個國際稅收征管模式，經(jīng)過多年的理論結(jié)合實踐的發(fā)展歷程，在中國也是逐漸地取得了一些結(jié)果。它把服務(wù)納入在管理當(dāng)中，使得納稅企業(yè)減少涉稅的風(fēng)險，同時增強了納稅企業(yè)的納稅自覺意識。但需要強調(diào)的是，稅收評估系統(tǒng)在中國的起步較歐美國家來說略晚，不足之處依然十分明顯，尤其是現(xiàn)有的稅收評估指標(biāo)體系并不完美，實操性需要改進(jìn)。由此，稅收評估實踐應(yīng)充分利用財務(wù)報表分析方法，兩者結(jié)合，完善稅收評價指標(biāo)及其分析方法，通過對財務(wù)報表信息和稅務(wù)相關(guān)信息之間的相關(guān)性指數(shù)異常變化的分析討論，以便企業(yè)發(fā)現(xiàn)他們的存在與稅收相關(guān)的風(fēng)險，以促進(jìn)稅收評估的實際效果。

篇（11）

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險就是指企業(yè)在對自身涉稅行為的處理上，在客觀或者主觀上由于稅收籌劃措施采取不當(dāng)或者是稅收政策理解不到位，造成了企業(yè)出現(xiàn)稅收違規(guī)行為，并造成企業(yè)面臨稅務(wù)管理部門處罰，出現(xiàn)財務(wù)以及聲譽損失。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理則是要求企業(yè)財務(wù)或者是稅務(wù)處理等企業(yè)涉稅行為處理部門，根據(jù)企業(yè)的自身經(jīng)營狀況，在國家稅務(wù)法律政策的基準(zhǔn)框架內(nèi)，以合理有效的方式對企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險所進(jìn)行的識別分析與評估，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制在最低水平內(nèi)。在企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)遵循以下幾項原則：

1.遵從法律法規(guī)的原則

稅務(wù)風(fēng)險管理必須嚴(yán)格遵循國家的相關(guān)稅收法律以及國家的稅務(wù)規(guī)章制度等，按照國家承認(rèn)的納稅計算方法確定企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的各項稅收，并嚴(yán)格服從稅務(wù)機(jī)關(guān)以及稅務(wù)執(zhí)法人員的合法管理。遵從法律法規(guī)原則就要求企業(yè)必須及時收集并學(xué)習(xí)相關(guān)稅務(wù)信息，尤其是稅收實體法、稅收程序等，針對政策方面的風(fēng)險強化管理以確保整個稅務(wù)管理行為在法律框架內(nèi)。

2.系統(tǒng)性的原則

在稅務(wù)風(fēng)險管理的規(guī)劃上，應(yīng)該站在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的整體角度進(jìn)行稅務(wù)工作的管理，因此在稅務(wù)籌劃方案的制定上，不能僅僅將降低稅負(fù)作為唯一目標(biāo)，更重要的是要確保企業(yè)的長期穩(wěn)定經(jīng)營。同時，稅務(wù)風(fēng)險管理的系統(tǒng)性還要求企業(yè)必須確保稅務(wù)風(fēng)險管理中各種稅務(wù)籌劃方案的有效執(zhí)行，形成對整個納稅管理體系的系統(tǒng)控制。

3.可操作性

可操作性要求企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理各項措施的制定必須具有較好的可執(zhí)行性，不能脫離實際情況，尤其是企業(yè)內(nèi)部的各項涉稅事務(wù)的管理方面，必須確保能夠得到有效的貫徹執(zhí)行。

二、我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的具體原因分析

1.企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理意識較為淡薄

當(dāng)前我國企業(yè)在自身內(nèi)部的風(fēng)險管理上，主要是把精力集中于企業(yè)的資金、經(jīng)營、財務(wù)以及市場風(fēng)險的控制管理上，對于稅務(wù)風(fēng)險的管理認(rèn)識還相對較為淡薄，沒有充分的認(rèn)識到稅務(wù)風(fēng)險管理對企業(yè)的危害與影響。一些企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險沒有正確的認(rèn)識，也沒有將稅務(wù)風(fēng)險管理貫穿于企業(yè)的融資、物資采購、生產(chǎn)研發(fā)以及產(chǎn)品銷售等各個環(huán)節(jié)，在管理層面上就缺少了稅務(wù)風(fēng)險管理的事前分析、事中控制與事后預(yù)防，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理中造成了較大的稅務(wù)風(fēng)險隱患。

2.稅務(wù)籌劃管理不當(dāng)

稅務(wù)籌劃管理不當(dāng)對企業(yè)造成的稅務(wù)風(fēng)險是非常直接的，也是造成企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的直接原因之一。一方面，如果企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案不合理，沒有對納稅方案進(jìn)行優(yōu)化，很容易造成企業(yè)出現(xiàn)多繳納稅款的風(fēng)險；另一方面，稅務(wù)籌劃行為本身就具有較高的風(fēng)險特性，如果稅務(wù)籌劃行為不適當(dāng)，被稅務(wù)主管部門認(rèn)定為違背了稅收立法宗旨或者是經(jīng)營目的不合理，很有可能承受反避稅制裁，進(jìn)而出現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

3.企業(yè)內(nèi)部控制管理制度不健全

內(nèi)部控制管理也是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的重要手段，但是目前我國企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面還存在較多問題，相當(dāng)一部分的企業(yè)沒有結(jié)合企業(yè)的實際情況建立完備的稅務(wù)審計制度，沒有根據(jù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的實際特點對涉稅行為進(jìn)行全面的檢查與評估，不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施的有效落實，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理上處于被動狀態(tài)。

4.企業(yè)經(jīng)營的多元性和復(fù)雜性更是加劇了稅務(wù)風(fēng)險

在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)形勢下，企業(yè)經(jīng)營范圍逐步擴(kuò)大，各種跨區(qū)域、跨行業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)越來越多，在經(jīng)營活動中所涉及到的稅制以及稅種也越來越多，企業(yè)日常所要處理的涉稅事務(wù)也越來越多，企業(yè)納稅主體出現(xiàn)的這些變化都增加了企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。

三、強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理措施

1.完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系框架的設(shè)置

在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理體系上，首先應(yīng)該明確企業(yè)的稅務(wù)管理目標(biāo)，稅務(wù)管理目標(biāo)并不是零稅務(wù)風(fēng)險，而是通過對企業(yè)內(nèi)部信息的溝通識別與稅務(wù)風(fēng)險的評估，最大程度的控制企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險；在企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理組織的設(shè)置上，企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險管理崗位或者部門專職從事稅務(wù)工作的處理，如果企業(yè)規(guī)模相對較小則可以采取聘請稅務(wù)顧問的模式，對企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估，提高企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平。

2.提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的識別分析與應(yīng)對水平

稅務(wù)風(fēng)險的識別重點是對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險事故、稅務(wù)風(fēng)險因素等方面信息的收集，并通過采取風(fēng)險損失清單、財務(wù)報表分析、風(fēng)險因素預(yù)先分析或者是因果分析等，對企業(yè)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行識別，并對稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能性進(jìn)行評估與登記劃分。在稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對上，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況采取稅務(wù)風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險降低、風(fēng)險轉(zhuǎn)移等手段及時進(jìn)行化解。

3.強化企業(yè)的稅務(wù)籌劃管理

在企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案制定上，應(yīng)該嚴(yán)格遵循國家的稅務(wù)法律規(guī)定，準(zhǔn)確的把握國家的各種稅收優(yōu)惠政策，既要確保企業(yè)稅后利潤、納稅義務(wù)、辦稅成本、辦稅效率以及納稅人合法權(quán)益，同時也必須避免違反國家的稅法規(guī)定。在具體的稅收籌劃過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的稅務(wù)針對性的采取風(fēng)險控制管理措施，對于增值稅稅務(wù)風(fēng)險，重點是認(rèn)真核實好企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣增值稅發(fā)票的真實合法性，并準(zhǔn)確地計算銷售收入核算銷項稅金；對于企業(yè)的消費稅應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的增值稅稅務(wù)風(fēng)險防范中計算銷售收入的內(nèi)容進(jìn)行計算；對于企業(yè)的所得稅，則主要是應(yīng)該確保及時的計算收入，并列支成本，確保企業(yè)的收入、成本以及費用之間的配比、一致性。

4.強化企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控制度