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關鍵詞：

工程項目；財務審計；特點；必要性

一、工程項目財務審計的特點

工程項目財務審計是基于同時掌握財務審計能力與工程項目建設相關專業知識的審計工作者而展開的經濟活動，審計工作者依據國家相關法律法規，以第三方公正的角度進行工作，因此它具有公正、合法、真實、準確等性質。而從另一個角度看，真實有效的財務審計管理，同時是滿足國家經濟建設的需要并有效提高工程效益的有力手段。

二、工程項目財務審計的必要性

(一)工程項目財務審計的真實性和準確性是項目評估的重要依據

工程項目的可行性是基于真實、準確的數據背景下分析研究所得出的，沒有準確真實的數據支持的可行性分析報告只是一個空談，不具有科學有效性。因此，通過工程項目財務審計的方式對可行性報告進行審查是十分必要的，它為工程項目的可行性分析提供有力的保障，是工程項目投資風險的重要規避措施。在實際的可行性報告審核過程中，應當注意以下幾個方面的要點。工程項目建立依據的審查。一般包括工程項目的建立背景、工程概況、項目市場前景、投資金額、方式，以及財務分析等方面。工程項目可行性分析。項目可行性分析是在項目建立依據審查的基礎展開的，通過項目建立依據的真實準確性審查，分析項目是否具備建設前景，項目建設是否存在競爭對手以及當前環境是否滿足工程建設要求等，著重分析工程目標前景與投資的關系，尤其需要考慮工程目標是否存在競爭，以及工程的競爭力和工程風險的預測。工程項目的規模分析。項目規模分析應包括經濟投入成本預測，項目目標收益預測，效益指標分析，工程風險說明，財務指標分析結果，以及階段性經濟投入預測等。可行性研究報告審核結論。工程項目可行性分析專家通過上述3項的審核結果，就工程可行性給出審核結論，并提出相應意見。工程項目可行性報告是工程建設開展的第一步，是必須經過有效的科學手段驗證才可以作為有效的工程建設參考依據供企業高層決策使用。工程項目財務審計的真實性和準確性是體現在工程項目財務審計工作的整個流程之中的，它是工程的實際投入和產出的真實表現，是工程財務管理必不可少的手段。

(二)工程項目財務審計有效的反映了工程的經濟性、效益性

工程項目的經濟性和效益性是工程建設的核心內容，任何的項目都是建立在其為國家社會能夠帶來經濟效益的基礎之上，因此工程項目財務審計能夠真實有效反映工程經濟效益性的這一特性的重要性不言而喻。工程項目財務審計在工程的各階段都具有不可或缺的重要性，具體體現在如下幾點。在工程項目施工之前，通過結合工程設計資料以及國家建設相關法律法規進行工程預算，通過預算審計的方式，將工程的造價控制在設計所需的概預算范圍內至關重要，是項目前期準備工作中的重要一環。通過預算審計、風險評估等方式將工程投資控制在一定范圍內，制定階段性工程資金投入計劃，通過有計劃的資金投入，可以減少不必要資金浪費，規避資金無計劃投入帶來的資金周轉不周等情況，有效提高資金的使用效率。在工程項目的實施階段，實時的工程項目動態投資審計則有效監控了工程的投入情況和工程實施進度。在工程的實施階段，各種的突況產生的停工，設計變更造成的工程變更，以及應業主要求產生的工程變更等都會使工程的投資預算發生變動，通過審計將這些施工過程中發生的變更收集并記錄下來，是工程最終經濟評估的真實、有效性得以保證的不可或缺的依據；同時通過階段性的工程審核，對階段性的工程進度分析以及經濟指標分析，可以實時的掌控工程進度，并針對當前工期進度、和經濟指標實現動態調整，確保工程的按時完工和資金投入動態平衡，總投資可控。工程竣工前，結合工程預算、工程變更以及工程建設過程中的發生一系列經濟活動，審核工程的最終造價。竣工決算的審計包括工程竣工圖紙的現場復核，竣工圖紙工程量審核，工程變更簽證審核，以及工程合同項目單價外的項目單價審核、材料價格動態調差等，基于工程合同、有效的工程變更以及相關國家法律法規所得出的工程最終造價是真實、準確、有效的，確保了工程項目投資的資金使用效率，是工程項目經濟效益的直觀體現，是工程項目財務管理必不可少的重要環節。

(三)工程項目財務審計是依法進行的，是企業財務管理的必要手段

工程項目財務審計的基礎是國家的法律法規，相應的法律法規對工程項目財務審計是一種約束也是一種規范，財務審計的真實、準確、有效也是通過法律法規的方式實現的。國家法律法規對財務審計過程起著主導作用，財務審計的主要工作任務則是依據法律法規對企業的相關經濟活動進行監督和審核。在法律法規的約束下，經濟活動應當符合以下內容：一、國家頒布的相關法律、法規以及各項方針政策、規章制度等，例如《中華人民共和國審計法》。二、國家及地方各級政府、事業單位等編制的預算計劃，以及工程項目招標、評標、定標、合同簽訂等規范要求。三、滿足國家現行行業規范，定額指標等。

工程項目財務審計是需要由獲得國家相關職業任職資格的人員編制執行的，是需要相關審計工作人員承擔相應責任的，因此它具有法律的普遍約束效力，是可以真實反映工作財務投資狀況的財務管理手段。財務審計工作的成果上報給審計單位的高層領導決策、評價，并采用復審的方式，進一步確保工程項目財務的真實性，準確性和有效性，可以有效的降低工程項目的不必要資金投入、降低成本、提高效益。

三、結束語

總而言之，工程項目財務審計使工程項目建設財務管理中不可或缺的重要環節，通過合法有效的財務審計工作，可以有效保障工程項目投資的效益；是提高企業財務管理效率，促進企業經濟和社會經濟發展的必要手段。

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基建項目竣工財務決算審計是審計人員依法對基建項目財務決算的合法性、真實性、有效性進行財務監督的重要工作。近幾年，隨著社會經濟和民生的發展，基建工程項目越來越多，作為財政批復竣工決算的重要依據，審計開始發揮越來越大的作用。筆者結合多年工作經驗對基建項目竣工財務決算審計進行簡單闡述。

一、竣工財務決算審計的內容

竣工決算審計是依據《審計法》和審計署頒布的《基本建設竣工決算審計工作要求》，由國家建設行政主管部門對基建工程的項目實際造價和投資效果進行審計，其審計內容概括來講是基建項目從籌建到竣工投產的所有實際費用支出情況，通常包括建筑工程費用、安裝工程費用、設備器具費用及其他費用的審計。

從審計工作的監督性和精細性來說，基建工程竣工決算審計的內容主要包括以下幾部分：一是依據與執行部分，比如基建工程竣工財務決算編制依據，基建工程項目建設設計、執行情況，工程項目概算的依據、內容、執行情況等；二是費用部分，比如工程資金的渠道、實際投入、到位資金、建設資金支出的合法性、建設成本及使用、結算、入賬等情況，資金結余、債券真實性等情況；三是交付使用財產的完整性、手續的齊全性、成本核算的正確性等；四是報廢工程的報廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預留資金；6、基建工程項目竣工財務決算表的真實性、完整性、合規性，決算資料的完整性，說明書的完整性，審計的真實性、合規性。

二、竣工財務決算審計的程序

基建工程項目竣工財務決算審計的程序一般分為審前調查、審計準備、審計實施、審計結案和審計檔案五部分。

第一步，基建處在接到工程建設單位送達的審計材料及資料后進行登記，之后收集工程竣工決算資料，對送達的資料進行調查、核對，對不符合要求、不完整、不準確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計處，進入審計的下一階段進行待審。第二步，進行審計實施前的準備，主審制定審計方案，草擬審計通知書。第三步，進入審計實施階段。在此階段，可分為審計處審計和審計處委托的社會中介機構進行審計，審計處（或社會中介）、基建處相互配合實施審計。第四步，審計處（或社會中介機構）根據審計的實際情況出具審計報告，審計報告被審計單位進行意見征集，編制反饋意見說明書。基建處收到審計報告后，與施工單位進行工程款結算。第五步，由基建處將基建工程項目竣工財務決算資料整理歸檔。

三、在竣工財務決算審計中發現存在的一些問題

審計是基建工程竣工財務決算的重要組成部分，是保障項目順利運行的重要監督手段。在實際的工作過程中，由于存在各種因素，使審計工作存在一些問題。例如原來費用歸口的時候項目二級或三級明細入賬錯誤；或者項目竄戶都會導致在決算過程中與財政撥款金額不對等，還有開發區有許多零星工程，通過任務書來下達，這些零星工程在做財務竣工決算是要特別仔細，因為零星工程每年都有，先要查出當時是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過審計來重新核查，最后根據審計后的批復使所有入賬費用歸集到固定資產中，并與財政撥款對沖來結平該工程項目。因此加強基建工程竣工財務決算審計監督，提高審計質量，對提高基建工程項目的質量具有十分重要的意義和作用。

四、審計對竣工財務決算的作用

審計在財務會計監督體系中是一項客觀獨立的監督，在基建工程建設中具有十分重要的作用和地位，是保障國家財產有效利用、達到效益最大化的重要監督手段。

（一）強化財務控制，實現財務監督功能

由審計法的規定可知，國家審計機關有權對國有資產的合法使用及財務收支的真實性、合法效益進行審計，這從根本上保障了國家基建資金的有效利用，減少損失，促進投資效益的提高。同時，財務審計無論是對基建部門還是工程施工部門來說，都具有法律意義上的強制性，對施工單位、建設單位等的財務體系的真實性和完整性起到至關重要的作用。

（二）通過審計，促使基建單位加強對建設項目的管理，完善內部控制體系與制度

從現代審計的范疇看，審計監督是現代意義上的財務監督，現代財務監督已不僅僅局限于會計收支，更拓展到整個項目活動范圍，因此基建工程竣工財務決算審計從項目整體進行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業風氣。

宏觀上講，竣工決算審計獨特的經濟監督地位和監督職能能夠給政府決策部門提供真實可靠的預警、反饋信息，審計結果能夠幫助有關部門調整監管體系，保證國民經濟良性運行。微觀來講，基建竣工決算審計從財務上監督企業是否合法有效的使用國家委托經營的資源，其效益是否具有經濟性和有效性。一方面，通過審計部門對國債資金流向的審查，可確定國債資金的使用和項目安排是否真實，是否存在騙取國家資金的現象。通過審計可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項專用。同時，對于征地拆遷費用的審計，可有效防止征地拆遷費用層層截留，驗證施工地點是否在規定范圍內。另一方面，對于完工后不能顯現的隱蔽工程部分，竣工決算審計可以驗證工程項目的真實性，推算隱蔽工程的造價成本。

竣工決算審計能夠正確評價投資效益，總結建設經驗，提高基建工程項目管理水平。隨著竣工決算審計工作的加強，工程建設中層出現的設計浪費、高估冒高、高套定額、多計工程量、提高取費級次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產生。

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部分高校將維修工程、零星裝飾和小型改造工程由學校內部基建審計人員審計，大型改造項目和新建工程基本委托造價咨詢機構實施或聘請造價咨詢結構的專業人員進行審計；較多高校是將學校的所有建設工程項目全部委托造價咨詢機構，學校的內部審計機構承擔委托審計的管理工作。

1高校內部審計問題及原因

問題主要表現在以下幾個方面：一是修繕工程招投標、合同協議訂立等前期工作審計參與不夠，開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質認價、工程竣工驗收的過程審計監督不力;三是審核依據和手段落后，審計質量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠，內審建設性作用未真正發揮。問題形成的原因主要有：包括財務審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經濟責任審計，隨著事業單位財務會計制度改革、審計對象的復雜化以及高校內部審計轉型的進一步深入，審計部門普遍存在的人員不足、結構失衡、層次不高的問題顯得越來越突出，用于修繕工程審計的力量就更加有限了。內部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面，組織上的獨立能夠給內部審計提供一個良好的工作環境，精神上的獨立能夠使內部審計人員在審計過程中保持客觀公正性，二者是相輔相成的。當前仍有部分高校內部審計部門同紀檢或財務合署辦公，機構尚未真正獨立設置;同時，內審部門作為高校職能部門之一，其在履行審計監督職責時，難免會受到各種干擾，特別是修繕工程審計，涉及的相關部門較多，與國家審計部門和社會審計機構相比，其精神上的獨立性也較弱。

2對策

2.1開發使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統

修繕工程計算機輔助審計是指應用相關修繕計價軟件對工程結算進行審核，應用相關財務審計軟件對修繕工程財務決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理，將分散的工程軟件數據資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類，實行網絡數字化管理，實現了信息化系統管理。

2.2加強高校修繕工程審計制度建設

高校修繕工程的內審工作應該從修繕工程的運作規律和審計規律著手，制訂和完善各種審計規章制度，才能做到思路清晰，控制到位，減少風險。一是嚴格開工前審計工作制度。高等學校應將修繕工程劃分為小型基建工程(應在年初預算時按項目立項)、零星修繕工程(應在年初預算時確定總盤子)和應急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理，開工前審計應重點對小型基建工程開展審計，審計部門應要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預算書和資金證明，審計部門按學校財務預算、國家定額認真審核，特別要注意有無化整為零、無預算和擅自超規模、超標準、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關鍵控制環節的規章制度。審計部門應按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則，著重在招投標參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環節重點控制。三是制定審計結果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結果在一定范圍內進行公示，可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監督，對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。

2.3開展修繕工程全過程審計控制

基建工程全過程跟蹤審計，可以由學校審計部門單獨實施，也可以委托社會中介機構實施。對于修繕工程中的小型基建工程，審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動，實施對校內小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監督。由于高校審計部門資源不足，審計部門也可以研究采取審計業務市場招標、內審和社會審計相結合的方法，使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預算、從項目立項、項目招投標、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質認價監督、結算審核等全方位的審計。

2.4編制修繕工程補充定額

高校各類小型基建和修繕項目中，特別是零星修繕項目，如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料，對這類簡單、瑣碎的修繕項目，如果套用修繕定額，雖然合法，但不合理。在這種情況下，審計部門可以在堅持原則的前提下，會同修繕工程管理部門協商制定一套適應市場和學校實際情況的自編定額。

3提高審計質量措施

各種管理工作都以制度為基礎，對委托審計的管理也不例外，內部審計機構只有熟悉并嚴格把握國家、行業協會等對造價咨詢機構及其執業的造價工程師冊管理及從事審計業務的有關管理規定，建立健全本單位內部委托審計管理的有關制度，形成完整、規范、操作性強的委托審計管理工作程序。制度應在遵循國家、教育部、審計署等有關管理規定的基礎上，進一步明確內部審計機構對委托審計工作的管理職責，細化造價咨詢機構選擇的程序和要求，規范委托審計工作的實施流程，并加強對委托審計合同簽訂、審計過程監督、審計報告審核、審計質量評審等各重要管理環節的管理。

4評標辦法

可以采取百分制，分為技術標和經濟標。技術標包括造價咨詢機構的工作業績，主要考察最近幾年，包括審計完成的數量、審計項目金額、審減率等方面進行評分。工程審計質量的高低與具體審計的工程師息息相關，在招標文件中，應將此項作為一個評判標準。包括本項目配備工程師的資質情況、近幾年審計項目數量及質量的評定。經濟標即為審計費的競爭，綜合考慮基本審計費和效益審計費的幅度范圍。建設工程項目結算送審資料的真實，是審計結果準確的前提；送審資料的完整、規范是公正、公平審計的保證，是得出客觀真實、可信結論的重要依據。配備責任心強、能力強的基建內審人員擔任委托項目負責人，加強對資料收審、招投標、合同鑒訂、資料移交、過程管理和協調、報告復檢的全過程質量控制。配備的內審人員只有熟悉工程造價，在送審前才能夠發現結算編制的是否規范問題，在委托審計過程中才能應對出現的一系列疑問，才可能有針對性地對工程委托審計的全過程管理做到做到有條不紊、游刃有余。項目負責人做好過程中的監督、檢查和控制工作。一方面監督審計進度是否按合同規定時間進行；另一方面要對審計工作底稿不定期進行檢查，審計質量進行監督，督促其保質保量地完成審計項目。

5結語

加強建設工程結算委托審計的管理，是市場經濟規律的客觀要求，也是學校管理的客觀要求，內部審計機構通過強化對建設工程項目委托審計工作中各重要環節的管理可以有效地保證我們最終買到“物有所值”的委托審計服務，達到審計的預期目的，同時提高內部審計機構和基建部門的管理水平。

【參考文獻】

[1]張少鳳.內部審計職能定位與內部審計外包[J].企業家天地.下旬刊，2008(11)：157-158

[2]傅黎瑛.企業內部審計與外部審計相互依賴的決定因素研究[J].審計與經濟研究，2008(3)：97-100

[3]馬殿平，劉麗，李敏杰.建筑委托審計制度安排下的博弈分析[J].中國管理信息化，2008(4)：55一57

篇（4）

【關鍵詞】

內部審計；基建竣工財務決算；利弊分析

隨著城市化進程的不斷加大，各地政府對城市基礎設施建設均投入了巨大的財政資金。但長期以來，由于“重建設、輕決算”的思想陋習，政府投資項目的竣工財務決算工作嚴重缺失。為此，筆者試從內部審計的角度，就如何開展政府投資項目基本建設竣工財務決算工作談點粗淺看法。

一、何為野基本建設項目竣工財務決算

“基本建設項目竣工財務決算”顧名思義就是對基本建設項目完成投資的財務決算。它既是基本建設的成果報告、是建設項目經濟效益的全面反映，也是建設單位正確核定新增固定資產價值、辦理其交付使用的依據，同時還是綜合、全面地反映竣工工程建設成果及財務情況的總結性文件,是工程建設中一項十分重要的工作。

二、項目竣工財務決算的原因

第一，建設單位領導及項目管理人員對竣工財務決算工作的認識不足，重視不夠。在“建設出形象”的意識下，建設單位往往對政府投資項目的方案設計、施工管理、建筑質量等方面比較重視，對項目竣工的財務決算工作沒有充分的認識，普遍不夠重視。第二，基建檔案不健全，項目竣工財務決算資料不完整。很多建設單位只重視工程施工進度和質量，不重視基建資料的收集和歸檔工作，基建檔案不健全不規范，或由于人動，工作移交手續不規范造成基建檔案的遺失，造成項目竣工財務決算資料缺失、不完整，竣工財務決算工作無法開展。第三、項目竣工財務決算工作力量薄弱，制約了項目竣工財務決算編制工作。這是最主要的因素，也是一時難以解決的因素。基本建設項目竣工財務決算是采用貨幣指標、實物數量、建設工期和種經濟、技術指標對建設項目自開始建設到竣工為止的全部建設成果和財物狀況的綜合全面的反映。其編制需要綜合工程管理和財務管理的人員力量。而實際工作，工程管理和財務管理分屬于不同的管理部門。一方面，財務人員缺乏必要的基本建設和工程造價知識，又不能參與基本建設全過程，對基建項目建設情況掌握不全面；另一方面，項目建設管理人員缺乏相應的基建建設財務知識，實施工程管理的部門對項目投資財務狀況不了解。而建設單位的業務分工又導致項目建設管理工作與財務工作的銜接不夠，從而造成項目竣工財務決算工作無人牽頭，甚至容易導致工程管理部門與財務管理部門相互推諉的情況發生。

三、內部審計與基本建設項目竣工財務決算的關系

（一）內部審計的概念

我國內部審計協會于2003年頒發的《內部審計基本準則》第二條將內部審計描述為“內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審計和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實施”。而同年施行的《審計署關于內部審計工作的規定》，又把內部審計定義為“獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法、和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。

（二）內部審計與基本建設項目竣工財務決算的關系

從內部審計和基本建設項目竣工財務決算的概念來看，內部審計是組織內部的一種獨立、客觀的監督和評價活動。內部審計所作的竣工結算審計，更是以國家規定，在準確計算工程數量的基礎上按照國家及地方定額站頒發的預算定額、費用定額、設計文件、變更費用及簽證為依據，對實施的建設項目竣工結算費用進行審計；基本建設項目竣工財務決算是采用貨幣指標、實物數量、建設工期和各種經濟、技術指標對建設項目自開始建設到竣工為止的全部建設成果和財物狀況的綜合、全面地評價和反映，同時也是對概算執行情況的評價，是建設項目的一種事后監督。因此，內部審計和基本建設項目竣工財務決算工作是目的一致、方法相近的內部評價活動。

四、內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的利弊分析

（一）內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的利處有以下三點

其一，擴大了內部審計的對基本建設項目的監督范圍。內部審計對基建建設項目的監督主要形式是跟蹤審計和項目決算審計。建設項目跟蹤審計是審計部門自建設項目立項開始至建設項目竣工驗收，依據有關建設工程管理的相關法律法規及規章制度對建設項目實施全過程的審計監督。其審計監督的范圍廣、時間長，不適用于承擔政府建設項目投資任務的建設單位（如城司）對所有建設項目開展審計監督。而內部審計在政府投資項目竣工財務決算環節，通過項目實施竣工財務決算審計來評價項目的概算執行、項目管理、建設成果、財務狀況等指標，可以對建設單位實施的所有建設項目進行審計評價和監督，是對建設項目審計的有效補充，是項目決算審計的擴展。其二，利于項目竣工財務決算工作的開展。如前所述，建設單位因為重視不夠、檔案不健全、工作力量薄弱等原因，項目竣工財務決算工作嚴重滯后，甚至缺失。尤其是工作力量方面，項目竣工財務決算工作需要綜合工程管理和財務管理的專業知識。而工程建設管理和財務管理分屬于不同專業，專業性較強，建設單位往往需要由工程管理部門和財務管理部門相互配合來共同實施項目竣工財務決算工作，給工作開展造成不便。而建設單位內部審計，或專設相對獨立的內部審計部或組織專門內部審計人員開展工作，可以將基本建設項目竣工財務決算作為內部審計項目列入年度內部審計工作計劃，集中一定的人力和時間開展基本建設項目竣工財務決算審計。一方面有利于取得單位領導的本項工作的重視，另一方面可以用第三方的身份取得工程管理部門和財務部門的共同配合。同時，內部審計人員相對綜合、全面的業務能力也利于基本建設項目竣工財務決算的質量提高。其三，利于規范基本建設項目竣工財務決算的編制建設單位無論由工程管理部門、財務部門或是兩個部門聯合共同編制基本建設項目竣工財務決算，都存在種種原因而影響竣工財務決算的質量。從客觀上看，專業技術力量單一，無法客觀評價建設項目的全部建設成果和財務狀況。從主觀上分析，由建設項目的管理責任單位來編制項目竣工財務決算，容易存在“為編而編”工作心態，對建設項目的各項指標和財務狀況的分析流于形式，難以對項目作出客觀公正的評價。而內部審計可以獨立、客觀地對建設項目進行各項指標分析、概算執行監督、以及建設成果和財務狀況真實評價。

（二）內部審計參與基本建設項目竣工財務決算的弊端

雖然內部審計部門作為建設單位的內設機構，參與基本建設項目竣工財務決算編制，或將基本建設項目竣工財務決算編制作為建設單位的內部審計工作實施，不違背財政部《基本建設財務管理規定》，“任何基建項目建成后，均需辦理竣工驗收，建設單位應編報竣工財務決算”的要求。但將基本建設項目竣工財務決算編制作為內部審計工作，建設單位工程管理部門、財務部門會將本部門作為內部審計的對象，不利于調動其開展基本建設竣工財務決算工作的主動性，不利于建設單位通過竣工決算與概算、預算的對比，分析和檢查設計概算的執行情況，考核項目投資控制的工作成效，總結經驗教訓，積累技術經濟方面的基礎資料，提高未來建設工程的投資效益。

作者：肖娟華 單位：海鹽縣城市投資集團有限公司

【參考文獻】

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1999年8月5日財政部《關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法》，該辦法第二條規定會計師事務所接受委托，可以對基本建設工程預算、結算、決算及其相關資料進行審查與復核，并發表審核意見，并指明審核人員，為在會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核的注冊會計師、造價工程師等專業人員。

以上制度規定了會計師事務所可以從事基本建設工程預算結算決算審核工作，并籠統規定審核工作由注冊會計師與造價工程師完成，并沒有規定注冊會計師與造價工程師分工，也并沒有明確竣工決算審核中注冊會計師如何利用造價工程師的工作成果。但實踐表明，基本建設工程預算結算大多并不是由會計師事務所進行的，而是由工程造價咨詢單位進行，根據《人事部、建設部關于印發〈造價工程師執業資格制度暫行規定〉的通知》（人發〔1996〕77號），凡從事工程建設活動的建設、設計、施工、工程造價咨詢、工程造價管理等單位和部門，必須在計價、評估、審查（核）、控制及管理等崗位配備有造價工程師執業資格的專業技術人員。根據中華人民共和國建設部令第74號《工程造價咨詢單位管理辦法》，工程造價咨詢單位應當取得《工程造價咨詢單位資質證書》，并在資質證書核定的范圍內從事工程造價咨詢業務。以上規定要求注冊造價師在造價咨詢單位工作，而不是在會計師事務所工作，而這樣才能進行簽字。

一般情況下，建設項目竣工財務決算審計由委托方聘請會計師事務所的注冊會計師進行，注冊會計師要利用工程造價審計人員和經濟管理人員工程審計成果才能完成任務。

一、關于建設項目竣工財務決算審計的概念界定

實踐當中，往往存在將工程結算審計、工程竣工決算審計和建設項目竣工財務決算審計相混淆的現象。筆者認為，工程結算審計是對項目建設單位和施工單位按工程進度、施工合同、施工監理情況、工程實施過程中發生的工程變更等辦理的工程價款結算的審計，可以在項目的實施階段進行。工程竣工決算審計是在建設項目實施結束后，以承包合同為基礎，結合設計及施工變更、工程簽證等情況，按照工程實際發生的工作量等辦理的全部工程價款結算。竣工財務決算審計是在工程竣工驗收交付使用階段，對建設單位編制的綜合反映工程項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的實際造價、完成的建設成果的竣工決算報表進行審計。

二、建設項目竣工財務決算審計程序

如前面竣工財務決算審計定義所述，竣工財務決算審計的內容包括項目從籌建到竣工驗收、交付使用全過程發生的全部造價、完成的建設成果。從資金的角度講，審計的內容要全面關注項目的資金來源、到位、使用和結余資金情況；從建設內容的角度講，審計的內容要全面關注項目的建設程序執行、招投標、合同管理、材料供應管理、工程質量管理、工程造價管理、工程進度管理、尾工工程等內容；從財務核算的角度講，審計的內容要全面關注建安工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資。本文主要從以下六個方面闡述：

（一）基本建設程序履行情況

主要檢查建設項目是否辦理了必要的相關手續，如：批復的可行性研究報告、施工圖設計、批復的設計概算等；是否取得了建筑工程規劃許可證、建筑工程施工許可證；是否履行了項目招投標程序，執行了監理、合同管理等相關制度。工程竣工后按規定辦理了竣工驗收備案手續。

（二）合同管理情況

檢查建設項目是否按《中華人民共和國合同法》要求簽訂合同，合同內容條款是否清楚，簽章是否齊全。

（三）工程結算情況

檢查建設單位是否與施工、監理、設計及其他服務單位辦理工程價款結算。基本建設投資包括在財務核算包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資和其他投資。其中建筑安裝工程投資，尤其國有投資的建設項目，委托方或建設單位必須聘請造價工程師對施工單位報送的結算進行審計，并出具由施工方、建設單位及造價工程師三方簽字蓋章的基本建設工程結算審核定案表。設備投資有時建設單位也會讓造價工程師審計。一般注冊會計師以工程造價師審計的審定數為準，但也需進行復查認定，發現造價審計有不實之處可以重新審定。

未經其他中介機構審計部分，如待攤投資和其他投資由注冊會計師進行審計，這類費用一般為工程的二類費用，包括征地拆遷費用、設計勘察費、咨詢費、招投標費用、環境評估費等。

（四）資金來源及使用情況

檢查資金來源是否為項目批準來源途徑，一般資金來源有基建撥款、銀行貸款、股東投入注冊資本金及政府補助。檢查資金是否足額到位，款項支付是否根據工程結算資料、合同或發票，是否有單位內部審批流程。

（五）竣工決算情況

檢查建設單位是否在項目竣工后三個月內完成竣工財務決算的編制工作，并報主管部門審核，編制的竣工決算報表是否符合財政部關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）。待攤投資分配是否正確，交付使用資產計算是否正確并真實存在，通過檢查、函證、監盤等程序進行核實。

（六）概算執行情況

檢查實際完成投資是否控制在概算范圍內，如有超概算，是否經過審批，超概的內容及原因進行分析。

三、竣工財務決算審計重點關注內容

（一）待攤投資分配問題

1、核實應分攤待攤投資的資產

應分攤待攤投資的交付使用資產主要有：⑴建筑安裝工程投資；⑵設備投資中的需要安裝設備；⑶其他投資支出中除購置現成房屋、辦公生活用家具器具、可行性研究用固定資產、無形資產、遞延資產以外的其他支出

2、檢查分配方式

一般說來，對于能夠確定應由某項交付使用資產負擔的待攤投資（如：土地征用及遷移補償費等），應直接計入該項交付使用資產成本；對于不能確定負擔對象的待攤投資，則應采用科學、合理的方法，分攤計入受益的各項交付使用資產成本。

（二）借款利息資本化

參照《企業會計準則》中關于借款費用的規定，開始及結束計息時點要確定好，使用的借款資金要求概算中規定有銀行借款，又是本項目實際使用的。

不屬于本項目使用的借款利息一律剔除，延期還款的罰息、滯納金不能列支，特殊情況發生的借款先審核后慎重確認。銀行存款利息不作收入，沖減利息支出。

（三）建設單位管理費

建設單位管理費發生時限為從項目籌建之日起至辦理竣工財務決算之日止（竣工財務決算日與竣工驗收交付使用日一致）建設項目所發生的費用，總額不能超過概算批復，根據

財政部（2002）394號文件規定，業務招待費為建設單位管理總額的10%之內，對照標準劃出超支或節約數，分析原因，超支部分需報經財政部門認可才能列支。

（四）尾工工程與或有性支出

尾工工程進入建設成本數根據項目投資總概算的5%掌握，超過5%的不能辦理竣工財務決算。

尾工工程支出，應有概算內容和具體支付項目，經審核確認需實際支付的款項。或有性支出沒有確切的政策依據和計算依據原不能以“預提費用”名義進入成本，此類費用一般應予剔除。

（五）試運行期費用列支

試運期時間確認，根據批準的項目設計文件規定，引進設備的試運期按合同規定，超過期限并已符合驗收條件的視同投產。經過核實的試運期成本費用減除產品銷售凈收入后的差額作增加或沖減建設成本，列入負荷聯合試車費。試運行成本費用的收入與支出另行單獨設賬的應作延伸檢查。

（六）征地及拆遷補償費

審核征地拆遷補償是否符合國家、地方制定的法律、法規的要求。是否簽訂合同，補償款是否足額支付被拆遷人。如征地拆遷工作聘請評估公司及拆遷公司，則對評估公司、拆遷公司與被拆遷人協商的補償協議進行審核。對估價報告在基價確定、區域因素甄別、容積率、成新率等參數選取、重置成新價值的計算等方面進行復核，確定其補償價格在合理范圍內，對不合理補償予以審減。

（七）印花稅及其他稅金

檢查各類經濟合同（施工、監理、設計、供貨）是否存在應交未交的印花稅；檢查工程收入（房租、出借資金利息收入、罰款、賠償金收入等）是否存在應交未交的營業稅、所得稅。

參考文獻：

[1]財政部.關于印發《基本建設財務管理規定》的通知（財建[2002]394號）.

[2]財政部.關于會計師事務所從事基本建設工程預算結算決算審核暫行辦法（財協[1999]）.

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一、項目可研經濟性與合規性評審目標

開展項目可研經濟性評審，就是要夯實項目預算編制基礎，確保納入儲備的項目符合公司投入產出要求，并兼顧社會效益和經濟效益；通過開展項目財務合規性評審，就是要確保納入儲備的項目符合國家財經法規和公司財務制度的要求，項目投資估算合理、取費標準和依據充分、設備材料價格公允，從源頭上杜絕虛列成本現象。

二、項目可研經濟性與財務合規性評審主要流程

1.儲備項目發起

項目儲備發起有兩種方式：一是由基層單位根據日常運營中存在的薄弱環節提出項目儲備需求；二是由業務部門根據年度重點工作、重點投資領域提出項目安排建議，由基層班組落實具體項目后，業務部門進行綜合平衡，確定項目儲備需求。

2.儲備項目的評審

財務部聯合經研所、業務部門開展儲備項目可研經濟性、財務合規性評審，主要采取參加項目評審會、查閱項目相關電子資料等方式進行。

3.儲備項目的可研批復

對評審合格的項目，由公司綜合平衡后，業務部門進行批復，同時會簽財務部門。

三、項目可研經濟性與財務合規性評審的主要做法

在評審工作中堅持“1條價值管理主線”把牢投入產出效益關、“2個實際工作抓手”將評審工作落腳到實處、“3項重點評審內容”確保評審工作客觀全面、“4個原則綜合兼顧”保障評審結果高效實用。通過“1234”開展項目經濟性、合規性評審，建立完備的評審工作機制，強化項目儲備的過程管理，促進儲備項目質量持續提升，夯實項目預算的編制基礎。

1.戰略導向，價值引領，把牢投入產出效益關

一是發揮財務價值引領職能，合理確定項目儲備規模和時序。應用投資能力測算，以利潤、資產負債率、現金凈流量等目標作為邊界約束，立足財務狀況科學量化本單位投資能力；二是在經濟性評審中，綜合考慮儲備項目對公司價值增長的貢獻度。在衡量項目投入產出時，結合地區經濟結構等因素合理確定產出效益，同時對比以前年度同類項目成本列支和廢舊物資回收情況，加強項目投資估算審核。

2.目標清晰明確，方法科學宜行，“兩個抓手”快捷方便

建立健全項目經濟性、合規性評審標準，分項目類型，從審核內容、審查要點、審查標準、制度依據等方面深化、細化評審規則。對共性審核標準和通用數據參數建立了公共信息庫，以方便調用；針對個性標準編制了分項目類型的《標準作業指導書》。

3.“3項重點評審內容”確保評審工作客觀全面

（1）資料完整性審核。主要審核提交的項目資料和數據是否充分、完整，是否清晰闡述和反映了項目的財務合規性、可研經濟性，對于資料和數據表述不完整，影響到審核工作正常開展的，應當要求業務主管部門或單位及時補充。

（2）項目財務合規性審核。主要審核提交的項目在前期立項階段是否符合國家法律、法規、政策以及公司內部管理制度等各項強制性財務管理規定要求，對于違反各類強制性規定要求的項目，應要求業務主管部門或單位及時修改調整。

（3）項目可研經濟性審核。主要審核提交的項目在投入產出方面的經濟可行性與成本開支的合理性。在審核過程中，應結合項目實際情況判斷計算各類經濟效益指標所需參數的合理性，或通過歷史、市場數據分析判斷成本投入的合理性。

4.“4個原則綜合兼顧”保障評審結果高效實用

項目可研經濟性、財務合規性審查，是判斷項目是否能夠納入預算的重要前置性評價環節。在開展項目可研經濟性、財務合規性審核工作中，主要把握了以下原則：

（1）必要性原則。項目可研經濟性、財務合規性審查，能夠促進各類項目投入資金依法合規使用，從源頭上提升投入產出水平，有效降低項目竣工決算、審計等后期環節的經營風險。

（2）實用性原則。項目可研經濟性、財務合規性審查的目標就是要確保納入儲備的項目符合公司投入產出要求；在衡量產出時要兼顧社會效益和經濟效益，同時確保納入儲備的項目符合國家財經法規和財務制度要求。

（3）融合性原則。項目可研經濟性、財務合規性審查是一項綜合性強的工作，橫向上要加強財務與業務的集成融合，縱向上統籌各專業力量，同時有效發揮財務部門的組織作用，充分調動各方力量，采用交叉審查、集中審查等多種方式，提升工作質量和成效。

（4）前瞻性原則。項目可研經濟性、財務合規性審查，就是要從源頭上杜絕投資失誤，避免合規性風險。在評審過程中，要堅持從業務角度出發，將財務信息轉化為業務語言表達，使財務制度和管理要求融入其中，打通業務通道與數據通道，促進價值鏈與業務鏈有機融合。

四、項目經濟性、合規性評審的成效分析

1.開展儲備項目經濟性、合規性評審工作的現實效果

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竣工財務決算評審是以現行的財稅制度為依據，通過對政府投資項目資金流動情況為重點進行分析，形成符合基本建設財務管理辦法的科目體系，來反映竣工工程從開始建設到竣工為止的全部資金來源與運用情況，達到核定使用資產價值的目的。在政府投資項目竣工財務決算評審實踐工作中常會遭遇多種問題。現就一典型案例來對竣工財務決算評審中存在的部分問題進行分析及對策探討，以供更好地研究和規范政府投資項目管理體制和財務處理事項作參考。

一、案例背景資料

A工程建設項目是由甲地財政出資，B工程建設指揮部負責建設的市政重點工程。該工程項目實際竣工長度957米，路幅寬46米，于2003年開工建設，2004年建成通車。

本項目于2004年4月經發展計劃委員會批準立項，批準的總投資估算為8600萬元。2004年5月建委出具了本項目道路、排水工程初步設計審查的會議紀要，但并未對本項目的初步設計概算金額做出明確批復。同年6月發展計劃委員會批復了A工程的可行性研究報告，批復的項目總投資為12041.28萬元，其中征地拆遷費用6051.1萬元，全長1867.22米，路幅寬46米。

B工程建設指揮部對其承建的多個基本建設項目實行的是所有建設項目建一套帳、一并核算的賬務處理辦法。

B工程建設指揮部列支的該項目建設單位管理費為986921.80元。

B工程建設指揮部于2009年12月就A工程計提勞保基金1，172，277.50元。

B工程建設指揮部于2004年7月，與某勘測設計研究院簽訂協議。合同約定勘測設計研究院捐資100萬元用于指定修建A工程C處地下交通通道。該地下通道為A工程的子項工程，已于2004年完工，但某勘測設計研究院捐資尚未到位。

B工程建設指揮部于2005年、2006年按照甲地城市建設投資開發有限公司的要求計入兩筆融資費用，融資費用共計469，000.00元。

二、存在的問題

從案例背景資料可知，這是一個典型的“三邊”工程，建設程序不規范。此外，沒有及時編制竣工財務決算。根據財政部《基本建設財務管理若干規定》的要求，凡已竣工的基建項目，應于竣工后一個月編出竣工財務決算，如一個月編出確有困難，報經負責審批該竣工財務決算的財政部門或主管部門同意后，可適當延長期限，但最遲不得超過三個月。

依據財政部財建【2003】724號文件第四條規定：每個基本建設項目都必須單獨建帳、單獨核算；同一個建設項目，不論其建設資金來源性質，原則上必須在同一賬戶核算和管理。B工程建設指揮部以財政部門只允許一個指揮部開設一個銀行賬號，資金無法分開，且指揮部承擔了多個項目的建設，管理人員的工資很難分清應由哪個項目承擔為由，采用所有建設項目建一套帳、一并核算的賬務處理辦法違背了上述規定。

列支的該項目建設單位管理費超標準。根據財政部《基本建設財務管理規定》第二十二條的規定，建設單位管理費實行總額控制，總額控制數以批準的項目投資總概算為計算基數。由于本項目沒有明確的總概算批復金額，本項目按路段長度占可行性研究報告批復路段總長度的比例計算得出本項目批準總投資為6172.2萬元。以本項目批準總投資為基數計算得出建設單位管理費控制限額為74.72萬元。

根據2006年10月20日執行的《甲地建筑企業勞動保險基金管理辦法》第五條規定：建設單位應當在建設工程項目開工前，向建設工程勞動保險費用管理機構預繳勞保基金；建設工程項目竣工后，建設工程勞動保險費用管理機構應當與建設單位結算勞保基金；建設單位應當在辦理建設工程項目竣工驗收備案手續前結清勞保基金。本項目于2004年竣工，當時并未繳納勞保基金。由于《甲地建筑企業勞動保險基金管理辦法》并未就該辦法執行前竣工項目的勞保基金繳納事項做出相應規定，該項目是否需補繳勞保基金不能確定。

從建設程序上看，地下交通通道的修建首先應基于城市規劃，而不是指揮部與單位的雙方協議。從財務管理上看，基建收入應該實行“收支兩條線”。

根據《基本建設財務管理規定》，基建支出各項的實際數是指建設項目從開工之日至達到辦理竣工財務決算之日止發生的全部基本建設支出。建設期后發生的融資費用不應計入項目基本建設支出。

三、應對建議

“三邊”工程近年來隨著建設程序的規范日益鮮見，但相當一部分項目建設單位沒有按照《基本建設財務管理若干規定》的要求及時編制竣工財務決算。據統計，2009年至2011年，甲地有102個重點工程建設項目辦理了竣工驗收，同期辦理竣工財務決算評審且送審金額在1000萬元以上的項目只有36個。項目在投入使用幾年后尚未辦理竣工財務決算和資產交付使用手續，這也直接導致了公共資產家底不清。要解決該問題，除了督促建設單位對已完工項目進行梳理，各部門應大力協調將制度落實到實處外，建議政府應將工程建設單位的工程竣工財務決算工作列入年度考核指標體系中作為硬指標予以考核。

要嚴格執行基本建設有關規定，每個基本建設項目都必須單獨建賬、單獨核算。對于建賬不規范的問題。一方面制度宣傳執行要到位，另一方面要加強從事基本建設會計工作的人員培訓。同時，針對該類型項目，在評審的方法上可以先查明竣工財務決算項目的成本費用，交付使用資產及其相關資產、負債、并做好調賬處理，然后相應地確定本項目投資來源，從總賬到明細賬雙向分割出本項目的資金占用和資金來源，產生本項目決算日資金平衡表，在建設單位確認之后，再進行竣工財務決算審核，同時關注在建項目賬實、賬賬的一致性、真實性。

本項目經重新分類調整后列支的建設單位管理費1，278，321.8元，超控制限額531，121.80元。對超限額的建設單位管理費應進行調減。需進一步補充說明的是，重新分類調整后列支的建設單位管理費超限額部分，其中一部分是拆遷費用中發生的拆遷工作經費調入。

建議對于辦理項目竣工財務決算時建設單位仍未交納勞保基金，只在帳面進行了預提的，予以扣減，不確認為基本建設支出。本項目應調減建設單位于2009年12月計提的勞保基金1，172，277.50元。如果今后確需補繳，可另行向財政部門呈報。

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隨著經濟的發展以及市場經濟的進一步完善，我國的基建工程投資主體逐漸趨向多元化，利益格局的變化使得基建工程的財務審計成為必需。基建工程財務審計是對基本建設工程進行經濟監督的一項很重要的經濟監督形式，是做好基建工程效益審計的一種有效的方法。基建工程財務審計作為一項成本控制的有效方法，在監督投資工作、做好項目管理與控制方面發揮著積極地作用，有效地提高了基建工程的投資效益，下面將就基建工程財務審計的重點進行具體的分析。

一、明確基建工程各項費用

基建工程財務審計的重點首先是明確各項費用的情況，主要包括幾下幾個方面：第一，基建工程的資金來源。財務審計要對項目的各項資金來源審核清楚，審計基建工程的資金來源是否正當，在使用中是否出現資金缺口，是否能保證基建項目施工過程中的資金及時到位，同時還要對工程后期的投資情況進行審計。第二，會計核算。基建工程的財務審計需要對工程項目的財務收支情況進行會計核算，審查財務收支情況是否按照會計準則進行會計核算。第三，資金的使用。基建工程的資金使用情況是否按照預算執行，控制投資計劃范圍內使用。是否符合工程建設的規范，在施工過程中是否出現超支或者是挪用資金、隨意浪費的現象，對這些情況都要進行財務審計工作。第四，財務憑證。基建工程的財務審計還要審查與建設工程相關的會計賬簿、財務報表等的記錄是否真實，是否出現缺損、記錄是否規范。第五，要明確基建工程的債權債務關系，對施工過程中的財務往來做好財務審計工作。

二、審查合同的簽訂以及執行情況

基建工程項目的實施要遵循先訂立合同、后施工的原則，因此，財務審計的重點也包括審查合同的訂立以及執行情況。首先，要對合同的條款進行審查，是否符合相關法律法規的要求，并且關于定額套用、材料供應、費用計取、結算方式、以及違約責任等的條款是否符合施工建設的要求進行審查。其次，還要對基建工程施工建設的相關單位是否嚴格符合合同條款的要求、是否繳納足額的保證金進行審查，基建工程的預付材料款以及工程款是否按照合同規定的時間要求與金額要求進行支付，對合同的這些規定都要進行審查。再次，還要審查是否出現違法轉包與分包的情況，審查相關的財務資料，根據資金的流向以及會計核算方式來判斷是否出現違法轉包、分包的情況，同時，還要對非法利益分配進行審查。

三、項目施工過程中的財務審計

基建工程的財務審計的重點是對施工過程中發生的各項費用進行財務審計，從而保證建設項目的順利完工以及保證工程項目的經濟效益。可以從以下幾個方面進行：第一，審查施工單位的工程款與發包方的支付的是否一致，審查基建工程項目的各個款項有無出現資金挪用的情況，是否都用在建設項目上。第二，基建工程的財務審計還要對施工現場的日記賬、資金的收支情況進行審計，還要對報銷憑證進行審查。第三，還要對建設項目的利潤是否控制在合理的范圍內進行審計，避免出現利潤過高或者是利潤過低的問題。

四、對基建工程的項目成本進行財務審計

基建工程財務審計的重點還需要對工程項目的成本進行審計。首先，要審查建設工程項目的成本核算是否符合會計制度的要求，成本核算的實施對基建工程項目的管理是否有利，同時，還要審核工程項目的成本的歸集、投資的核算以及工程的成本核算是否合法、真實，基建工程項目的各個環節的財務審計以及內部的管理是否管理良好。其次，還要對工程項目的工程款的結算進行審計，是否隨意抬高造價成本、變更建設的內容，有無虛報工程款、重復計算以及其他不利于工程款結算的情況。

五、其他相關項目的審計

（1）工程物資管理進行審計，其審查項目主要包括：要對庫內的設備、材料等及時的進行檢查，并對出現的技術以及質量問題及時進行維護和保養，同時，要正確的計算設備材料的實際成本，出入庫手續是否完備、齊全，定期對工程物資進行盤點。工程項目竣工后對，及時對結余設備、材料物資進行退庫管理，也是基建工程財務審計的重點項目。

（2）基建工程決算的審計，可以從以下幾個方面開展：一是收集相關的決算審計資料文件，包括項目立項文件、各類工程合同、物資采購以及各種招投標等資料；二是對構成資產的建筑工程、設備價值、安裝工程費、其他費用等內容的真實性、合規性進行審查，關注資本化利息計算是否準確；三是材料物資的超領或結余情況的賬務處理；四是對固定資產的實物盤點情況，確保資產的完整性和準確性。

六、結語

基建工程建設的根本是工程的質量問題，為了更有效地提高基建工程的投資效益，做好財務審計工作是很有用的。但是在實踐中，往往由于很多方面的原因，使得基建工程的財務審計存在很多的問題，這就需要我們堅持財務審計的原則，并積極引進專業技術人才，做好基建項目的財務審計工作，只有這樣，才能提高審計能力，從而更好地保證基建工程的質量，為我國的建設事業創造一個好的環境。

參考文獻：

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工程成本就是整個工程項目的各個環節中所有人力、物力所產生的花費的總和。工程成本管理簡單來講就是對這些成本費用進行的預測、計劃、組織、協調與控制的一系列的活動。進行工程成本管理的目的主要體現在兩方面：一方面是盡可能地降低成本費用；另一方面則是盡可能的實現成本目標和經濟效益最大化。

工程成本管理貫穿于整個工程管理的全過程，從中標簽約、前期準備到現場施工，最后到竣工驗收，每一部分涉及到成本的耗費，也就存在成本管理活動。

二、財務審計在工程成本管理中的地位和作用

1.財務審計在工程成本管理中的地位

財務審計本身就是一種對工程項目的財務情況進行監督的手段，是工程成本管理不可或缺的一個重要環節，有著重要的地位。

一方面，財務審計是對工程項目中涉及的各項財務報表、數據以及等財務制度等各方面進行加以審核監督，這就需要它必須要由一個獨立的部門和機構來進行，也只有作為第三方的專門的審計機構和人員才能夠客觀、公平地對工程成本的情況做出評價，并給出反饋和建議，有助于對工程成本做出合理的調整和有效地控制，對成本管理發揮著重要的作用。審計的這種獨立性就顯示出了其在成本管理中的重要性。

另一方面，財務審計無論在任何項目當中都需要相應的法律法規作為依據，當前在審計工作方面，我國已有對應的《審計法》和《注冊會計師法》，對審計工作進行了定義和審計內容的明確。在這種前提下，財務審計在對工程成本進行監督和管理時，有章可循、有法可依，可以使工程成本管理更加正規化、制度化和法律化，也使得工程建設單位更加重視審計工作，不斷提升審計在工程成本管理中的地位。

審計單位的獨立性和審計意見的有效性、以及審計工作的法制化都決定了財務審計在工程成本管理中占有舉足輕重的地位。

2.財務審計在工程成本管理中的作用

正如上文給出的工程成本管理的內涵所說，任何的工程項目最終追求的始終是能夠為國家或者社會帶來的經濟效益，而工程項目中的財務審計可以通過其對整個工程在造價、投資、過程以及結算方面的有著控制的監督作用，能夠有效反映出項目的社會和經濟效益，對工程各階段的成本管理有著重要的作用。具體可以從工程的前期、實施過程以及竣工等各個階段以及整個工程成本管理中得到體現：

（1）在工程項目前期

在工程項目的施工準備階段，財務審計人員根據國家對于建設和審計方面相關法律法規和工程相關規定和規范，結合項目所提供的工程設計資料和相關合同進行工程預算審計。對工程進行預算審計是工程前期準備工作中的重要一環，通過預算審計可以講工程造價控制在能夠滿足設計需要的概預算范圍內。同時通過審計可以針對不同的階段的工程資金投入制定相應的計劃，可以很大程度上減少不合理預算、無計劃資金投入帶來的資金浪費和可能出現的資金周轉問題，從而實現節約成本和提高資金的使用效益的目的。

（2） 在工程項目實施階段

在工程項目的施工階段，工程項目的實際資金投入和使用以及預算計劃實施情況等可以通過動態的財務審計進行有效的監控。同時工程的具體實施不可能與計劃完全相符，在過程當中，可能會出現由于突況、設計變更、項目負責人要求等原因而出現工程變更，隨之帶來的就是在投資預算以及成本變動。財務審計可以講這些變更情況進行記錄和核實，一方面可以作為最?K決算審計的真實有效的財務依據；另一方面也可以對當下的工程進度、資金投入和成本調整重新實施監督和控制。可以看出，財務審計在施工過程當中實施動態的監督控制，可以及時有效地應對工程變更帶來的成本變化，從而加強了對工程成本管理的力度和及時性以及有效性。而在沒有變更的情況下，也能夠有效監督預算實施情況，避免不必要的成本增加。

（3）在工程項目竣工決算階段

工程項目的竣工決算就是對整個在工程的經濟效益的反映，主要是將工程前期的概算和預算與施工過程當中實際的資金使用進行對比分析，以確定工程的最終造價和實際成本效益。竣工決算階段的財務審計，就是工程竣工后的圖紙、變更材料以及在工程合同單價外的單價和施工材料的價格動態變化等各方面的審核，以保證其真實性。準確性和有效性，避免出現成本誤差，保證工程項目的成本效益，有效提高整個工程成本管理水平。

（4）對整個工程的成本管理

項目工程一般具有較大的時間跨度，過程漫長、多方參與，其中涉及到資金的環節和部分也非常多，在項目工程中往往很容易滋生腐敗現象。通過有效的財務審計一方面可以起到監督和震懾的作用，使得很多企圖投機的人員打消念頭；另一方面，一旦出現腐敗情況，通過財務審計可以很快發現，并采取相應的責任追究和賬款追回，以此可以有效避免或減少由于違規違法行為造成的資金損失和成本虧損。同時，財務審計不僅能夠進行財務成本方面的監督控制，對于工程管理中一些由于不合理的管理行為以及成本管理中的一些失誤，也可以及時發現問題并進行建議反饋，使錯誤能夠及時糾正，從而一方面避免可由于管理失誤而帶來的成本增加或者資產損失問題；另一方面也可以優化工程成本管理，提升其管理效率。

三、加強工程項目財務審計成本管理作用的建議

通過對財務審計在工程成本管理中的地位和作用進行分析，可以發現財務審計對降低工程成本支出，提升工程成本效益有著重要意義。因此，本文對進一步加強財務審計在工程成本管理中的作用，提出了以下幾點建議：

1.做好工程前期審計工作

在整個項目的開初，審計人員就要提前做好準備，在招投標階段就對招標文件等進行嚴格的審查，盡可能地確保招標文件符合標準和規范，避免招標文件出現不合理之處，給后期帶來成本預算或者核算困難；同時對于標底工作也不能忽視，要保證標底價格的合理性和準確性。在項目準備階段對過程的招投標過程加強審計，一方面可以有效降低可能出現的工程造價成本風險；另一方面也可以有效控制，甚至大幅降低整個工程的造價。

2.制定切實可行的財務審計計劃和方案

正如上文所說，項目工程的具體實施和實踐過程不可能完全與計劃保持一致，其中難免遇到各種突發或者其他情況。因此，財務審計人員在制定財務審計計劃和方案時，一方面要結合工程建設的實際情況，制定符合要求和能夠實現財務審計目標的、具有針對性的計劃和方案；另一方面，財務審計人員要根據需要，進行動態的跟蹤審計，并隨時作出方案調整，確保審計審計人?T的監督指導工作能夠具備及時性和有效性，使審計工作能夠順利開展，充分發揮其對工程成本管理工作的有效作用。

3.建立高效的信息化的財務審計體系

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【關鍵詞】高校內部 財務審計 工程審計 運用

教育是國家培育人才的重點，在實際發展的過程中需要將教育建設工作放在現代化建設工作的優先發展區域，高等教育在整體教育方案中占據重要地位。在新形勢下的高校教育改革和教學管理都增加了高校內部財務審計工作的難度，內部財務審計工作是高校財務管理的重點，結合內部財務審計可以明確財務管理工作中的問題，是高校內部管理的重點內容。由此，在實際發展中，結合高校內部財務審計與工程審計是發展的主要方向。

一、財務審計與工程審計結合的重要性

其主要分為以下幾點：第一，兩者結合是新形勢發展背景下的必然。工程結算審計與項目的財務收支審計一起實施，分工合作，對于項目中出現違法的行為實施全面而又準確的監察，有助于提升審核項目結算的標準性、費用支出的科學性以及賬目收支的現實性。另外內審工作者還可以依據應用工程管理、工程經濟以及財務管理等整體知識對項目方案、管理以及投資等問題實施全方面的定量研究。第二，兩者結合是整體跟蹤審計的一種方式。工程預算審計和基建素材審計工作在整個跟蹤審計工作中都存在，與以往的審計方案相比，兩者結合的形式具備以下幾點優勢，如審計信息更為全面和標準；提升了審計工作的效率；可以全方位展現審計成績。第三，兩者結合是高校內部效益審計依據定性向定量研究轉變的重要形式。財務審計與工程造價審計彼此結合，是高校內部效益審計的重要依據，在高校內部審計全面研究的過程中，其是一種新式的技術方案，對于經濟責任的明確有一定的引導作用，審計強度也在一定意義上得到了有效的提升，此時內審評估工作更為全面。現階段，效益審計是高校審計工作的重點，將財務于工程審計彼此結合應用，從而確保其滿足教育投資資金的效率性、經濟性等特點。

二、財務審計與工程審計在高校內審中的結合

（一）事前結合審訓

事前結合審計主要是說，高校審計部門結合工程審計和財務審計融合的形式實施方案、計算等相應工作。

事前結合審計主要實施項目建設前期工作的審計工作，其中包含了項目明確和審批、工程計算、合同明確等工作，這些工作主要出現在項目的計劃時期、設計階段以及招標和合同明確的過程中。在這一時期，審計工作者需要依據財務審計與工程審計結合的形式，合理掌控監察方案的精確度，掌握好計算編制的全面性。

結合實際整合信息可知，項目在實際建設過程中，投資計算時期對工程造價和效益等方面的影響較大，由此計劃方面的掌控工作是審計工作的重點，財務審計與工程審計融合的審計工作主要包含了項目的檢查、評價以及研究工作，其檢查方向有項目建設明確建議書和初級設計方案；評價工作包含了可行性分析報告和生產建設要求等內容；分析內容有技術方案、可行性要求、經濟效益以及社會效益等內容。工程審計與財務審計工作者需要在各自專業技術上，結合相關的法律要求，分工合作，有步驟的實施檢查工作。其中包含了項目計算依據和深度、項目建設的要求以及項目設施規制、數量和配置等內容。

（二）事中結合審訓

事中結合審計主要是指高校審計部門結合工程審計和財務審計結合的形式實施資金、計算等相應工作。

在項目建設的過程中，事中結合審計展現在以下幾點工作中，如素材質量證明、招標人費用項目管理、付款管理、施工單位轉分包等。事中結合審計需要重點檢查的內容有紛紛稱計算的審查和工作情況、合同中有關資金規定的科學性和實施情況、工程進度款計算以及設施素材的管理等內容。同時，工作者在合同整合的科學性、構建規范的執行情況、單位管理費超預算等問題中應用結合審計的方案也非常多。財務審計與工程審計工作者在審計工作中，彼此交換自身獲取的信息，且結合溝通觀點，對項目的各項成本費用和工作情況實施檢查，從而確保每項資金的支出和應用都滿足要求，防止工程建設中出現擠占、挪用、亂開支、損失浪費等問題，確保撥款與工程建設工作的相同性。

審計需要深入研究，獲取證據，確保資金真正落實到實處，保障撥款工作的正確性和合理性，促使資金應用是結合國家規定在為工程建設工作奠定基礎，解決以往建設中存在的問題，有助于管理造價，從而為后期的決算審計工作提供有效的依據。

（三）事后結合審訓

事后結合審計主要是說，高校審計部門依據工程審計和財務審計兩者結合的形式實施方案設計和效益計算等工作。工程結束的審計包含了工程和財務兩者，主要是對工程項目建設的審批、對預算的數額、決算設計基礎、項目建設資金的循環過程以及辦理交付固定資產等內容的現實性、科學性和規范性實施審計。其融入在整體工程建設項目中，需要審計工作者具備高效的財務和工程專業理論知識和操作技能，內審工作者不但需要對工程管理、固定資產管理以及工程結算實施監察，還對財務信息的科學性提出了評估。由此，工程結算之后的決算審計可以提升竣工決算工作的質量，綜合評估投資效益，整合建設工程工作中的經驗，優化基礎建設項目管理工作。

結束語：總而言之，在新形勢的發展背景下，高校的內部環境也受到了一定的影響，多元化的經濟管理形式和資源等特點都需要合理、正確的內部財務審計實施全面的管理。各大院校領導者需要明確內部財務審計工作與工程審計工作的結合對于新形勢下的高校發展有一定的引導作用，全面展現內部審計職能和工程審計特點，有助于高校平穩、有效的發展下去。

參考文獻：

[1]周淑偉.新財務會計制度對高校內部審計的影響[J].中國內部審計，2016，01.

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2）努力創造條件，改善農村集體經濟財務審計環境。首先，要加強對村干部、村會計的思想道德教育、加強對農村會計的業務培訓，提高農村會計隊伍的整體素質，強化村干部的管理，減少對農村集體經濟財務審計工作的攏亂干預，加大農村財務審計的宣傳力度，提高農村財務管理的透明度，提高農村財務審計的知曉率，要利用各種途經宣傳農村財務審計知識，使廣大農村干部及農民群眾了解農村財務審計，讓他們明白農村財務審計是為了維護集體利益和農民個人利益，而不是整村干部，更不是為了某些人報私仇，從而為農村財務審計營造良好的審計環境。

3）落實農村財務審計條例，完善農村財務審計辦法。農村集體經濟財務審計走向正軌的標志就是有規范的農村財務審計方法，因此，應盡快掌握農村財務審計條例的各項規定和政策界限，正確運用農村財務審計辦法和與之配套的審計取證、報告、檔案管理等實施辦法，進一步將農村集體經濟財務審計的定性法制化，切實樹立起農村財務審計權威性，使農村財務審計工作有法可依、有章可循、違法必糾、違法能糾、改變過去“只開方不抓藥”的做法，充分發揮農村財務審計工作的作用。