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篇（1）

【中圖分類號】：F812

【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】：B

【文章編號】：1673-4041(2007)10-0036-03

1工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的理論及必要性

2005年我國提出了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)、城市支持農(nóng)村的方針，就是要“把農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展放在國民經(jīng)濟(jì)全局中統(tǒng)籌安排，更加自覺地調(diào)整國民收入分配結(jié)構(gòu)，更加主動地加強(qiáng)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)地位，進(jìn)一步加大農(nóng)村改革力度，加大對農(nóng)業(yè)的支持力度，加大對三農(nóng)工作的領(lǐng)導(dǎo)力度。”反哺理論的實質(zhì)是在市場對資源配置起基礎(chǔ)作用的前提下，政府運用財政手段和產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策，依靠工業(yè)發(fā)展的物質(zhì)和技術(shù)積累來支援農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

迄今為止，業(yè)界人士經(jīng)常引用以下幾個指標(biāo)數(shù)據(jù)判別經(jīng)濟(jì)體所處的發(fā)展階段：農(nóng)業(yè)在國內(nèi)生產(chǎn)總值中的份額，農(nóng)業(yè)就業(yè)人數(shù)在社會總就業(yè)人數(shù)中的份額，工業(yè)與農(nóng)業(yè)的產(chǎn)值份額比例，城市化率，人均GDP等等。其中反哺初始階段應(yīng)開始于：（1）國內(nèi)生產(chǎn)總值結(jié)構(gòu)中，農(nóng)業(yè)份額已降低到15%以下；（2）工業(yè)份額是農(nóng)業(yè)份額的3倍以上。統(tǒng)計表明，2003年中國農(nóng)業(yè)占GDP的份額約為14.6%，工業(yè)總產(chǎn)值116898.4億元，農(nóng)業(yè)總產(chǎn)值17092.1億元，二者的比值約為6.84，以此可以判斷中國在2003年就已經(jīng)進(jìn)入了工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的初始階段。

工業(yè)對農(nóng)業(yè)的反哺以及城市對農(nóng)村的支持是農(nóng)業(yè)與國民經(jīng)濟(jì)關(guān)系的一個根本性戰(zhàn)略調(diào)整。世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個具有普遍意義的現(xiàn)象是：一個國家在工業(yè)化初始階段，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中占有較大比重，工業(yè)從農(nóng)業(yè)無償取得資源的積累，表現(xiàn)為資源從農(nóng)業(yè)向非農(nóng)業(yè)流動以及從農(nóng)村向城市流動；當(dāng)工業(yè)化達(dá)到相當(dāng)程度后，工業(yè)自身積累和發(fā)展能力不斷增強(qiáng)，具備了反哺農(nóng)業(yè)的能力，進(jìn)而應(yīng)適時推進(jìn)由農(nóng)業(yè)為工業(yè)提供積累向工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的轉(zhuǎn)換。20世紀(jì)90年代初期以來，我國稅收總收入的增長速度接近每4年就增長一倍。2006年，全國稅收收入完成37636億元，比上年增長21.9%，增收6770億元，已經(jīng)具備了相當(dāng)?shù)摹胺床浮蹦芰ΑＫ裕覀円槕?yīng)以工哺農(nóng)、以城促鄉(xiāng)的趨勢，積極改革各項政策，推進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的進(jìn)程。

2我國現(xiàn)行稅收政策在促進(jìn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)方面存在的問題

近年來，我國稅收政策加大了支持農(nóng)業(yè)發(fā)展，推進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)的支持力度，從逐步取消農(nóng)業(yè)稅到在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、農(nóng)機(jī)流通和農(nóng)業(yè)技術(shù)推廣等多個方面給予優(yōu)惠，初步實現(xiàn)了農(nóng)村富裕、農(nóng)業(yè)增產(chǎn)、農(nóng)民減負(fù)的目標(biāo)，這為新時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略的推進(jìn)提供了可借鑒的寶貴經(jīng)驗。但仍然存在以下主要問題：

2.1現(xiàn)行增值稅制度不利于農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的發(fā)展。現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定銷售一般貨物的稅率為17%，抵扣率為13%。但農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)加工后按工業(yè)品出售，即使在本環(huán)節(jié)未實現(xiàn)增值，也要按17%繳納增值稅，額外增加4個百分點。這就必然造成農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的稅負(fù)高于一般工業(yè)品加工企業(yè)，制約了農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的發(fā)展，不利于農(nóng)產(chǎn)品的商品化、專業(yè)化、規(guī)模化經(jīng)營，最終損害的還是農(nóng)民的利益。同時，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。由于增值稅是價外稅，稅金是由消費者負(fù)擔(dān)，因而這實際上是對農(nóng)產(chǎn)品消費者的一種稅收優(yōu)惠，并非對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的免稅照顧。另外，農(nóng)民作為農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)者，在購買農(nóng)藥、化肥、種子、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料以及從事生產(chǎn)過程中所支付的運費等，均包含了增值稅進(jìn)項稅額，而農(nóng)民不符合增值稅進(jìn)項稅額的抵扣條件，因此為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品而投入的生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額就不能抵扣，只能自己負(fù)擔(dān)。

2.2城鄉(xiāng)二元稅制增加了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，拉大了城鄉(xiāng)差距，使農(nóng)民增收難。受二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響，稅收制度上也相應(yīng)形成了以農(nóng)業(yè)稅為主體的農(nóng)業(yè)稅制和以增值稅、營業(yè)稅、所得稅為主體的工商稅制的二元稅制。二元稅制有失公平，侵害了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的利益，加重了農(nóng)民負(fù)擔(dān)。例如，從流轉(zhuǎn)稅分析，在農(nóng)業(yè)稅取消以前，農(nóng)業(yè)稅稅負(fù)為8.4%，農(nóng)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)額稅負(fù)高達(dá)21%，比現(xiàn)行的增值稅制中銷售一般貨物的增值稅稅率17%高出4個百分點，如果再考慮農(nóng)民購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所含增值稅不能抵扣等因素，農(nóng)民銷售農(nóng)產(chǎn)品的實際流轉(zhuǎn)稅負(fù)更高。

2.3缺乏鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動的稅收優(yōu)惠政策。城市的發(fā)展離不開農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的支持，“三農(nóng)”問題的解決，更離不開城市的帶動。工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，并不是生產(chǎn)要素的單方向流動，必須有勞動力和資金在城鄉(xiāng)之間的交流和互動。但目前缺少相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策來鼓勵這種交流和互動，對于農(nóng)村剩余勞動力向非農(nóng)業(yè)部門轉(zhuǎn)移缺乏相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，特別是失地農(nóng)民，還享受不到城鎮(zhèn)下崗職工稅收優(yōu)惠待遇。同樣，城鎮(zhèn)居民或企業(yè)到農(nóng)村進(jìn)行投資，特別是到農(nóng)村投資基礎(chǔ)設(shè)施、從事文化教育和農(nóng)村醫(yī)療事業(yè)等也缺乏稅收優(yōu)惠政策鼓勵。

2.4稅收政策從整體上未形成合力。現(xiàn)行的對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)有關(guān)的稅收政策涉及增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅及一些地方小稅種。雖然目前對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售、農(nóng)業(yè)企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與銷售都有相應(yīng)的優(yōu)惠政策，但由于缺乏整體性的統(tǒng)籌考慮，一些政策也是先后出臺的，缺乏配套措施，并不能達(dá)到預(yù)期的效果。主要表現(xiàn)在如下幾個方面：①對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的稅收優(yōu)惠政策效果較差。國家對部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料從生產(chǎn)到銷售環(huán)節(jié)實行增值稅“減、免、退”政策的初衷是減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)、照顧農(nóng)民利益，但由于沒有配套措施，生產(chǎn)資料價格并沒有降下來，反而是“水漲船高”，農(nóng)民不但沒有得到實惠，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的漲價甚至抵消了國家對農(nóng)業(yè)的補貼，成了農(nóng)民減收的因素。②對收購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣退稅政策并沒有給農(nóng)民帶來實惠。盡管允許農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)在收購免稅農(nóng)產(chǎn)品時，按買價的13%抵扣進(jìn)項增值稅稅額，還對部分龍頭加工企業(yè)給予減免所得稅的優(yōu)惠，但這些企業(yè)并沒有提高農(nóng)產(chǎn)品的收購價格，仍然壓級壓價收購。在農(nóng)產(chǎn)品加工出口企業(yè)獲得出口退稅后，也沒有將稅款退還給農(nóng)民。因而，支持工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策還需要從整體上明確思路和政策目標(biāo)，并制定相應(yīng)的配套措施。

3工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)的稅收政策建議

3.1改革增值稅制度，鼓勵農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。以減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者和涉農(nóng)企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)為目的，調(diào)整現(xiàn)行農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)的增值稅稅率，對農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)應(yīng)實行消費型增值稅，以解決農(nóng)產(chǎn)品深加工增值稅“高征低扣”問題。對農(nóng)產(chǎn)品深加工的一般納稅人企業(yè)，增值稅銷項稅率應(yīng)降為13%；對農(nóng)產(chǎn)品加工型的龍頭企業(yè)，對其增值稅實際稅負(fù)超過2%的部分實行即征即退政策，提升農(nóng)業(yè)附加值。對主要農(nóng)業(yè)投資品實行零稅率，降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)。改變農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅的方式。當(dāng)前，我國對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，但對農(nóng)民投入的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅款不作扣除。我們應(yīng)當(dāng)借鑒歐洲等發(fā)達(dá)國家實施零稅率的做法，即不僅不征稅，而且允許農(nóng)民向稅務(wù)機(jī)關(guān)就購進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料所繳納的增值稅實行退稅。

3.2建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。對農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售實行統(tǒng)一的增值稅。對特殊農(nóng)產(chǎn)品實行消費稅的二次調(diào)節(jié)，主要是指那些國家限制生產(chǎn)、對環(huán)境有害的農(nóng)產(chǎn)品和高檔奢侈品。全面建立農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅制和農(nóng)村個人所得稅制，對符合法人經(jīng)營條件的國有農(nóng)場、集體農(nóng)場生產(chǎn)組織和股份制農(nóng)莊、外商投資企業(yè)及合伙農(nóng)莊等作為企業(yè)所得稅的納稅人按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的凈收益繳納企業(yè)所得稅，對不符合法人經(jīng)營條件的家庭農(nóng)場、單個農(nóng)戶作為個人所得稅納稅人，但應(yīng)實行以家庭為單位的綜合扣除。

3.3支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營。對國家級農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)重點企業(yè)從事種植、養(yǎng)殖和農(nóng)林產(chǎn)品研究開發(fā)，參照西部大開發(fā)政策，實行3-5年所得稅優(yōu)惠減免政策，對具有國際競爭力的知名大中型農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，可以同時給予更加優(yōu)惠的政策，例如對增值稅可以實行先征后退或即征即退的政策等。積極發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地，形成企業(yè)連基地、基地連農(nóng)戶的格局。企業(yè)特別是龍頭企業(yè)、產(chǎn)業(yè)企業(yè)是實現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的關(guān)鍵，農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地可以滿足這些企業(yè)的貨源，從而企業(yè)與農(nóng)民建立穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，形成利益共同體，以帶動農(nóng)業(yè)的企業(yè)化、集約化和產(chǎn)業(yè)化。因此，各級政府、職能部門要把發(fā)展農(nóng)村工業(yè)基地、土特產(chǎn)基地作為一個帶有方向性的戰(zhàn)略重點來部署，實現(xiàn)工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略。同時，要加大對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的扶持力度，切實有效地落實重點龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。

3.4鼓勵生產(chǎn)要素在城鄉(xiāng)之間流動。對為失地農(nóng)民提供就業(yè)崗位的企業(yè)，比照給予吸納下崗人員企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。對失地農(nóng)民自主就業(yè)、自謀出路者，也可以比照給予下崗職工再就業(yè)的優(yōu)惠政策執(zhí)行，以拓寬失地農(nóng)民的就業(yè)渠道。對為進(jìn)城務(wù)工經(jīng)商的農(nóng)民提供免費或具有公益性職業(yè)技術(shù)培訓(xùn)的中介組織、教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等，紿予稅收優(yōu)惠政策，鼓勵其為農(nóng)民就業(yè)服務(wù)，提高農(nóng)民素質(zhì)，增強(qiáng)市場競爭力。對為農(nóng)民提供就業(yè)信息的就業(yè)服務(wù)中介組織，給予一定的稅收優(yōu)惠。對勞動密集型企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵其為農(nóng)村剩余勞動力的轉(zhuǎn)移提供更多的就業(yè)崗位。對所有從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、農(nóng)產(chǎn)品加工的個人、家庭或合伙人，予以免征個人所得稅的優(yōu)惠待遇。對在農(nóng)村從事旅游、觀光農(nóng)業(yè)、休閑農(nóng)業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，予以營業(yè)稅或所得稅優(yōu)惠，以滿足城鎮(zhèn)居民休閑娛樂的需要，增加農(nóng)村就業(yè)和農(nóng)民收入。對專門服務(wù)于農(nóng)村的教育、科技、文化、衛(wèi)生等服務(wù)產(chǎn)業(yè)予以營業(yè)稅和所得稅優(yōu)惠政策。對專門服務(wù)于農(nóng)村的交通運輸、通訊、有線電視、電力企業(yè)所獲得的收入，給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策，以推動城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)一體化。

3.5進(jìn)一步減少流轉(zhuǎn)稅的逆向調(diào)節(jié)作用。進(jìn)一步提高增值稅和營業(yè)稅的起征點。營業(yè)稅可按不同行業(yè)分設(shè)不同的起征點，通過典型調(diào)查，核定不同行業(yè)的毛利率，比照個人所得稅工資薪金綜合費用扣除標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)立營業(yè)稅的起征點。對一些生活必需品如普通藥品、糧食粗加工品（米、面、油）、嬰幼兒食品、老年用品、低檔服裝等的生產(chǎn)和銷售減免流轉(zhuǎn)稅。對于大眾性消費的服務(wù)項目和娛樂項目以及人們?nèi)粘Ｉ铍x不開的服務(wù)項目，予以免稅或?qū)嵭械投惵省３Ａ魧Ω郀柗蚯虻雀邫n娛樂項目課征較高的營業(yè)稅以外，應(yīng)大幅降低其他服務(wù)業(yè)的營業(yè)稅稅率，使這些服務(wù)項目價格下降，也有利于相對提高包括農(nóng)民在內(nèi)的低收入階層收入，同時也可以促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，有利于吸收農(nóng)村剩余勞動力。實行稅收優(yōu)惠與加強(qiáng)管理相結(jié)合的方式，鼓勵并促使生產(chǎn)資料供應(yīng)商降低對農(nóng)民的生產(chǎn)資料供應(yīng)成本。通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料供應(yīng)商實行稅收減免，同時輔之以嚴(yán)格的管理，應(yīng)該可以達(dá)到降低農(nóng)民生產(chǎn)成本、增加收益的目的。

參考文獻(xiàn)

[1]盧昆、鄭風(fēng)田、宮生文，《現(xiàn)階段中國工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)戰(zhàn)略實施探析》，《社會科學(xué)家》2003年3月第2期

篇（2）

非公企業(yè)是指歸我國內(nèi)地公民私人所有或歸外商、港澳臺商所有的經(jīng)濟(jì)成份占主導(dǎo)或相對主導(dǎo)地位的企業(yè)。非公企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個重要增長點，為人們的生活生產(chǎn)了大量的物質(zhì)以及勞務(wù)產(chǎn)品，在滿足人民需要方面發(fā)揮了重要作用，不僅增加了社會資本，為國家提供了大量的稅金還吸納了大量人員就業(yè)，為社會穩(wěn)定作出了貢獻(xiàn)。除此之外，非公經(jīng)濟(jì)還促進(jìn)了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和升級，加快了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，加快了市場經(jīng)濟(jì)的建立。我國非公企業(yè)眾多，它們共同形成了一個獨特的經(jīng)濟(jì)鏈，構(gòu)建了一個強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)效益系統(tǒng)，對促進(jìn)我國工業(yè)經(jīng)濟(jì)的增長發(fā)揮著不可替代的作用。

一、目前我國非公企業(yè)發(fā)展主要面臨的問題

(一)缺乏先進(jìn)的技術(shù)和管理理論

由于受各種經(jīng)濟(jì)條件的約束，非公企業(yè)在科技研發(fā)方面投入低，再加上缺乏專業(yè)化的科技創(chuàng)新人才，導(dǎo)致企業(yè)的自主創(chuàng)新能力較低，產(chǎn)品研發(fā)進(jìn)展緩慢。和發(fā)達(dá)國家相比，技術(shù)相差甚遠(yuǎn)，大多數(shù)的非公企業(yè)并沒有真正掌握自主的知識產(chǎn)權(quán)，缺乏核心的技術(shù)力量。部分企業(yè)依然采用家族粗放式管理經(jīng)營形式，管理理念落后，這些都嚴(yán)重阻礙了我國非公有制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

(二)缺乏競爭力

目前，我國很多的非公企業(yè)還處于發(fā)展的初期階段，大部分的非公企業(yè)都是加工型的企業(yè)，一般都以以資源型和原材料加工為主，和自主研發(fā)的企業(yè)相比，它的產(chǎn)業(yè)鏈流通期較短，所創(chuàng)造的價值不高。而且其處于產(chǎn)業(yè)鏈高端的企業(yè)和項目過少，難以發(fā)動品牌效應(yīng)，缺乏競爭力。

二、運用稅收政策促進(jìn)非公企業(yè)發(fā)展

(一)積極推進(jìn)非公企業(yè)集聚化發(fā)展

堅持貫徹國家在發(fā)展非公企業(yè)的所得稅和營業(yè)稅方面的優(yōu)惠政策。利用稅收優(yōu)惠政策和其它配套措施積極引導(dǎo)企業(yè)創(chuàng)業(yè)成長和集聚發(fā)展。在此過程中，主要依靠產(chǎn)業(yè)區(qū)域性建設(shè)，以合購、兼并、合營等形式使非公企業(yè)集聚發(fā)展。根據(jù)企業(yè)的具體情況，積極引導(dǎo)企業(yè)開發(fā)一些符合自身發(fā)展特色，并且具有較高的技術(shù)含量、強(qiáng)大的發(fā)展前景、良好的經(jīng)濟(jì)效益的項目。還可以引進(jìn)一些先進(jìn)的材料、和高效的能源等，不斷提升產(chǎn)品的技術(shù)含量，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和競爭力。

(二)促進(jìn)企業(yè)工藝優(yōu)化升級和創(chuàng)新技術(shù)

努力貫徹國家促進(jìn)節(jié)能減排等稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)非公企業(yè)在獲取經(jīng)濟(jì)利益的同時注重節(jié)能減排，保護(hù)人類賴以生存的環(huán)境，鼓勵企業(yè)積極開發(fā)高新技術(shù)，降低產(chǎn)品的污染力度，進(jìn)而從這些高新低污染的產(chǎn)品中享受低稅率和稅收優(yōu)惠。這就需要非公企業(yè)做到以下兩點：加快改造傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)非公企業(yè)技術(shù)，積極引進(jìn)節(jié)水、節(jié)能、節(jié)材的新工藝進(jìn)行包裝印刷、產(chǎn)品加工、建筑建材以及其他農(nóng)副產(chǎn)品的加工，不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝，延伸資源轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)鏈，加快生產(chǎn)效率，提升產(chǎn)品質(zhì)量。不斷引進(jìn)新能源產(chǎn)業(yè)、新材料產(chǎn)業(yè)和農(nóng)機(jī)、汽車零部件裝備制造業(yè)等新興產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，并支持非公企業(yè)圍繞這些產(chǎn)業(yè)開發(fā)高新技術(shù)產(chǎn)品和自主知識產(chǎn)權(quán)產(chǎn)品，提高企業(yè)自主創(chuàng)新能力，大力培育一批技術(shù)成熟、專業(yè)性高、服務(wù)完善的非公企業(yè)，進(jìn)一步推動我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展。

(三)提高非公企業(yè)的經(jīng)營管理質(zhì)量

首先，要改變落后的企業(yè)管理理念即傳統(tǒng)的家族粗放式管理方式，重新樹立起現(xiàn)代化的管理思路，認(rèn)真落實質(zhì)量、財務(wù)、成本、營銷、人力資源等各層次的管理。其次，努力學(xué)習(xí)相關(guān)的規(guī)章制度和法律法規(guī)，例如相關(guān)的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策以及企業(yè)管理的規(guī)章制度，自覺依照法律的規(guī)定誠信經(jīng)營，從而建立良好的信譽，獲得人民大眾的肯定。再者，完善財務(wù)管理制度，強(qiáng)化對企業(yè)成本的核算，尤其是對采購，庫存、定價和拓展市場等方面的成本核算，并及時向上級部門反映相關(guān)的財務(wù)信息，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的透明度，從而增強(qiáng)企業(yè)財務(wù)的可信度。最后，加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)工作，財務(wù)部門在強(qiáng)化財務(wù)管理的同時，也應(yīng)該履行自己應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅，合法經(jīng)營，并充分理解和享受稅收政策的公益性。

(四)拓寬非公企業(yè)的融資途徑

國家可以利用商業(yè)銀行等商業(yè)機(jī)構(gòu)資金雄厚的特點，積極引導(dǎo)他們給非公企業(yè)提供一些融資服務(wù)。例如，根據(jù)各非公企業(yè)發(fā)展的實際情況為他們提品信貸服務(wù)，幫助部分非公企業(yè)渡過融資的難關(guān)，提高產(chǎn)品競爭力。同時，完善配套的非公企業(yè)融資擔(dān)保系統(tǒng)，例如，可以成立一個非公企業(yè)信用擔(dān)保基金會，通過這個基金會積累資本、提高企業(yè)競爭力，進(jìn)而增強(qiáng)非公企業(yè)的融資能力。此外，還可以成立具有獨立法人資格的擔(dān)保機(jī)構(gòu)，利用這個機(jī)構(gòu)鼓勵其他中小企業(yè)聯(lián)合組建互助合作型的擔(dān)保團(tuán)體，從而拓寬了非公企業(yè)的融資渠道，加強(qiáng)了中小型企業(yè)的擔(dān)保力度。

三、結(jié)束語

總之，非公經(jīng)濟(jì)企業(yè)在繁榮城鄉(xiāng)市場、方便群眾生活、有效擴(kuò)大就業(yè)、提高居民收入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及維護(hù)社會和諧穩(wěn)定等方面發(fā)揮著不可替代的作用。因此，在今后的社會發(fā)展過程中，我們必須集中一切有利的力量，利用稅收政策服務(wù)非公企業(yè)努力促進(jìn)我國非公企業(yè)的發(fā)展，早日實現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。

參考文獻(xiàn)：

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[3]張沁.促進(jìn)我國中小企業(yè)發(fā)展的財稅政策[J].財會研究,2007

篇（3）

城市建設(shè)是我國城鎮(zhèn)化進(jìn)程深入推進(jìn)的基礎(chǔ)保障，施工企業(yè)是城市建設(shè)的首要主體，也是我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要拉動力，為國民稅收做出了重要貢獻(xiàn)。為了建設(shè)更多的項目，施工行業(yè)的流動性較大，存在不少施工企業(yè)跨省經(jīng)營，即登記注冊的地域有別于實際經(jīng)營地區(qū)，這為稅收征管帶來了一定的困難。在我國全面深化“營改增”后，新的對跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式尚且還未發(fā)展成熟，因此也出現(xiàn)了不少由于跨省經(jīng)營導(dǎo)致的稅收問題。如在增值稅繳納方面，跨省經(jīng)營的施工企業(yè)需要在項目建設(shè)地繳納一部分增值稅，但是由于增值稅的預(yù)繳稅款不能夠跨地區(qū)互相抵扣，這會影響施工企業(yè)正常的現(xiàn)金流，甚至影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。為了完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的稅收征管模式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)問題的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實情況，采取更具可行性的措施。［1］

一、跨省經(jīng)營施工企業(yè)現(xiàn)有稅收政策

目前異地施工項目開票預(yù)繳稅種及比例列表如下:說明:所有稅種在異地預(yù)繳的各項稅費在公司注冊地填列申報表時都可以當(dāng)作已交稅金抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額。按3%簡易計稅法計征增值稅的項目，增值稅在異地須按3%全額預(yù)繳，公司注冊地填列申報表時據(jù)實填列，不再繳納相關(guān)稅費。下面就幾個主要稅種稅收政策分別加以詳細(xì)闡述。

（一）增值稅

跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅計稅有兩種方式，即一般計稅法和簡易計稅法。前者指的是符合一般納稅人條件的納稅人可以根據(jù)現(xiàn)有稅法選擇9%的稅率計征增值稅銷項稅，預(yù)繳比例為2%；后者指的是小規(guī)模納稅人或者符合相應(yīng)規(guī)定的一般納稅人選擇3%的征收率繳納增值稅，預(yù)繳比例為3%。這兩種計征方法應(yīng)用的區(qū)別在于是否可以抵扣增值稅進(jìn)項稅。就征稅流程來看，增值稅繳納有兩個環(huán)節(jié)：預(yù)繳環(huán)節(jié)和申報環(huán)節(jié)。預(yù)繳環(huán)節(jié)的增值稅計算方法要根據(jù)施工企業(yè)采取的經(jīng)營模式來決定，申報方法主要是抵扣和差額增值稅申報方法。

（二）企業(yè)所得稅

目前跨省經(jīng)營的施工企業(yè)往往是集團(tuán)型企業(yè)，其異地的經(jīng)營組織模式一般是通過在異地開設(shè)分公司或者建立項目部進(jìn)行的。如果施工企業(yè)在異地開設(shè)分公司，則需要辦理相應(yīng)的工商稅務(wù)登記手續(xù)。分公司和項目部兩種經(jīng)營組織模式下，企業(yè)也需要按照不同的稅收政策規(guī)定來繳納稅款，若是前者，施工企業(yè)總部需要按季度計算應(yīng)繳納的所得稅稅額，然后按照指標(biāo)將稅款分散到異地的分公司，再由分公司在當(dāng)?shù)仡A(yù)繳稅款，最終總公司清繳稅款；若是后者，項目部需要根據(jù)建設(shè)項目的所在地先預(yù)繳所得稅稅款，再由總部在企業(yè)注冊地進(jìn)行匯算清繳。［2］

（三）個人所得稅

施工企業(yè)對勞動力的需求量大，尤其是跨省經(jīng)營的施工企業(yè)，往往會涉及諸多分包業(yè)務(wù)，因而處理好不同省份勞動人員的個人所得稅稅款繳納對于企業(yè)而言也非常重要。個人所得稅的“所得”分類較多，涉及跨省施工企業(yè)的主要體現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營中的經(jīng)營所得和員工工資薪酬所得。根據(jù)《中華人民共和國所得稅法》及其實施條例，結(jié)合國家稅務(wù)總局的相關(guān)公告，經(jīng)營所得需納稅人自主申報，以年計算，按月或季進(jìn)行預(yù)繳。跨省施工企業(yè)需要繳納經(jīng)營所得的主體主要為施工項目的包工頭和建筑安裝行業(yè)的個體工商戶；員工薪酬所得中，跨省項目的管理層和技術(shù)人員采用全員全額的扣繳申報個稅政策，農(nóng)民工則采用查賬征收和核定征收的政策。

二、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策存在的問題

（一）增值稅政策問題

受到預(yù)繳政策的影響，跨省經(jīng)營施工企業(yè)在增值稅繳納方面遇到了不少問題。首先，預(yù)收賬款預(yù)繳的增值稅抵扣時效性不強(qiáng)。根據(jù)國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，施工企業(yè)收到預(yù)收賬款后，需到項目施工所在地預(yù)繳一部分增值稅，或者在企業(yè)所在地申報一部分增值稅。但是在收到預(yù)收賬款時，施工企業(yè)無法開具增值稅發(fā)票，因此也無法獲得增值稅銷項稅額，因而容易出現(xiàn)預(yù)繳的增值稅無法及時申報抵扣的問題，會過多占用企業(yè)內(nèi)的流動資金。其次，預(yù)收賬款可能會重復(fù)繳稅。施工企業(yè)完工后收到的結(jié)算款是工程進(jìn)度款中扣除預(yù)繳賬款的數(shù)額，但是在開具發(fā)票時，無法按此數(shù)額開票，因此會導(dǎo)致預(yù)收賬款部分重復(fù)繳稅的問題。最后，項目之間預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣。在現(xiàn)有的稅收政策下，如果施工企業(yè)跨省設(shè)立多個項目部，不同的項目部預(yù)繳的增值稅無法相互抵扣，這也會影響企業(yè)增值稅抵扣的及時性，會增加企業(yè)跨省經(jīng)營的資金成本。［3］

（二）企業(yè)所得稅政策問題

結(jié)合現(xiàn)有的企業(yè)所得稅政策，總部直接管理的異地項目部，需按實際經(jīng)營收入的0.2%就地預(yù)繳所得稅，而二級及二級以下的分支機(jī)構(gòu)管理的項目部不能夠就地預(yù)繳所得稅。由此，施工企業(yè)采用不同的經(jīng)營組織，預(yù)繳所得稅稅款也會存在巨大差異。若企業(yè)的跨省經(jīng)營是在外省設(shè)置項目部，則按項目實際經(jīng)營收入的0.2%預(yù)繳企業(yè)所得稅，若是在外省設(shè)置分公司，則二級及以下分公司管理的項目部不能夠向所在地預(yù)繳所得稅。這樣一來，可能會出現(xiàn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)對項目部的認(rèn)定不同，如企業(yè)認(rèn)定某項目部屬于分支機(jī)構(gòu)管理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其由總部直接管理，最終導(dǎo)致統(tǒng)一稅源重復(fù)征稅等問題發(fā)生。

（三）個人所得稅政策問題

2018年新個稅法的修改將個人所得稅征收方式調(diào)整為綜合與分類相結(jié)合，這促進(jìn)了稅收公平的同時也對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅提出了新要求。在征稅過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要更好地判定納稅人所得來源及性質(zhì)。但是，跨省經(jīng)營施工企業(yè)普遍存在勞務(wù)分包情況，施工企業(yè)大量采用農(nóng)民工，流動性大，這阻礙了稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人所得來源做出準(zhǔn)確判斷。除此之外，當(dāng)下的個稅政策對經(jīng)營、勞務(wù)報酬、工資薪酬等不同來源的所得界定仍然存在條理不清晰、邊界不明確的情況，這也不利于跨省經(jīng)營的施工企業(yè)在實踐中繳納個人所得稅。如常見的問題有由于一些農(nóng)民工在1-2個月內(nèi)短暫參與項目，企業(yè)并未與農(nóng)民工簽訂勞動合同，而農(nóng)民工從事的臨時性工作所獲得的薪資被認(rèn)定為勞務(wù)報酬所得計征所得稅。

三、跨省經(jīng)營施工企業(yè)稅收政策的改進(jìn)策略

（一）完善跨省經(jīng)營施工企業(yè)的增值稅政策

為了避免過多占用企業(yè)流動資金和影響稅款抵扣的及時性，建議在增值稅推進(jìn)發(fā)展的過程中，逐步取消原有的當(dāng)企業(yè)收到預(yù)收賬款時需預(yù)繳稅款的規(guī)定。同時，建議逐步放開項目之間預(yù)繳的增值稅項目抵扣，允許異地項目預(yù)繳的增值稅互相抵扣。如果施工企業(yè)在某省的某項目還沒有完工，該地銷項稅額小于進(jìn)項稅額，而與此同時在另外省份的項目需要預(yù)繳稅款，則可以用此項目預(yù)繳的沒有得到抵扣的增值稅來抵減一部分稅款，如此不僅能夠幫助企業(yè)減少資金壓力，保障內(nèi)部充足的現(xiàn)金流，也能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)減少工作量。

（二）改進(jìn)異地項目部預(yù)繳企業(yè)所得稅政策

考慮到施工企業(yè)的特性，國家稅務(wù)總局出臺了相應(yīng)的異地項目部企業(yè)所得稅預(yù)繳政策。但是就目前的實踐情況來看，改政策所限制的預(yù)繳范圍過于狹窄，會導(dǎo)致不同組織形式適用的預(yù)繳政策并不共通，預(yù)繳稅款存在較大差異。因而，建議在未來稅收體系發(fā)展的過程中，可以適當(dāng)改進(jìn)異地項目部預(yù)繳所得稅的政策，將所有的異地項目部都納入預(yù)繳企業(yè)所得稅的范圍之中，如此避免了不必要的項目部組織形式認(rèn)定環(huán)節(jié)，也能夠使得施工企業(yè)項目部所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)都參與進(jìn)稅款分配，盡可能地保障公平。［4］

（三）進(jìn)一步明確個人所得稅相關(guān)概念界定

篇（4）

根據(jù)國稅總局、財政部的《關(guān)于印發(fā)(營業(yè)稅改增值稅試點方案)的通知(財稅[2011]110號)》中明確規(guī)定，施工企業(yè)在“營改增”實施后，所涉及的稅種從3%的營業(yè)稅調(diào)整為11%的增值稅。在“營改增”政策實施前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅收一般是以施工企業(yè)所產(chǎn)生的全部收入為計稅依據(jù)進(jìn)行征稅，并且所采用的稅率為3%，而“營改增”實施后，增值稅稅收主要是通過增值稅專用發(fā)票的方式來進(jìn)行征稅，此時的銷項稅額一般是由施工企業(yè)開出的增值稅專用發(fā)票為依據(jù)，而進(jìn)項稅額主要是通過材料購買等方式來產(chǎn)生的增值稅發(fā)票為依據(jù)。理論上增值稅稅額一般是以施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所產(chǎn)生的增值額為計稅依據(jù)。

二、“營改增”下稅收政策給施工單位財務(wù)會計所帶來的影響

1.給施工單位會計核算所帶來的影響

“營改增”后，施工單位內(nèi)部的會計核算工作增添了些許新內(nèi)容，這些新內(nèi)容的納入使得會計核算的困難程度不斷提高。突出表現(xiàn)在：首先，某些會計科目前后發(fā)生變化。“營改增”貫徹實施前，施工單位開展?fàn)I業(yè)稅核算主要運用的是“營業(yè)稅及附加”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目；“營改增”貫徹實施后，施工單位被限制于“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目之下對增值稅進(jìn)行核算，并且在這個科目之下又增添了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”以及“銷項稅額”等明細(xì)科目，這雖然使得施工單位的會計核算內(nèi)容更為精細(xì)、完整，但同時也增大了施工單位會計核算工作量。其次，會計核算方法前后發(fā)生變化。“營改增”之前，對于營業(yè)稅，其核算過程相對來講是非常簡單的；“營改增”貫徹落實后，施工單位被限制依據(jù)真實情況對全部收入、成本進(jìn)行列支，并對與增值稅相關(guān)的每一項明細(xì)科目進(jìn)行精確核算。

2.給施工單位稅負(fù)所帶來的影響

“營改增”貫徹實施后，許多滿足一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的施工企業(yè)，開始運用增值稅稅率百分之十一開展增值稅核算。在理論層面上，“營改增”的貫徹落實實現(xiàn)了對施工單位反復(fù)增稅弊端的合理消除，這有助于降低其稅負(fù)負(fù)擔(dān)。然而，從現(xiàn)實實踐層面上看，在多方面因素的強(qiáng)烈影響下，許多施工單位逐漸陷進(jìn)了稅務(wù)負(fù)擔(dān)不降反增的尷尬困境。在日常的經(jīng)營中，施工單位所承擔(dān)的成本往往涉及大部分行業(yè)，并且成本的構(gòu)成也十分復(fù)雜，在“營改增”全面落實后，如果未能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行科學(xué)、高效分配、核算，稅務(wù)負(fù)擔(dān)不增反降現(xiàn)象就不足為奇。具體原因：在對施工單位的成本構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)分析后發(fā)現(xiàn)，占比較大的有勞務(wù)成本、薪酬成本，這些難以在稅法的允許范圍之內(nèi)開展進(jìn)項稅額抵扣操作；在施工單位上游的企業(yè)中，以小規(guī)模納稅人為主，雖然該部分的小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開了增值稅專用發(fā)票，但是在新的稅法政策下，抵扣所依據(jù)的也僅僅是百分之三的稅率。在施工單位難以對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行足額取得時，施工單位能夠抵扣的全部進(jìn)項稅額將會大幅度降低，從而使得施工單位面臨的稅負(fù)風(fēng)險也逐漸增加。

3.給施工單位財務(wù)指標(biāo)所帶來的影響

在對施工企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)核算過程中，通常是把原價扣除11%后所產(chǎn)生的增值稅錄入到賬面上，這樣可以使資產(chǎn)的賬面金額小于營業(yè)稅之前的金額。眾所周知，增值稅是價外稅的一種，營業(yè)稅是價內(nèi)稅的一種，“營改增”后，施工單位財務(wù)指標(biāo)受到了較大影響。突出表現(xiàn)在：首先，給資產(chǎn)負(fù)債率帶來的影響。在對國家稅收體制進(jìn)行改革之前，含有資產(chǎn)價值的進(jìn)項稅額一般不應(yīng)該計到應(yīng)交稅費中。“營改增”貫徹落實后，由于增值稅是價外稅的一種，因此含有資產(chǎn)價值的進(jìn)項稅額應(yīng)計到應(yīng)交稅費中，這使得施工單位資產(chǎn)賬面價值逐漸降低，負(fù)債的金額逐漸增加，從而造成單位的資產(chǎn)負(fù)債率逐漸提高。其次，給單位的經(jīng)營指標(biāo)帶來的影響。施工單位通常會于年初對各項經(jīng)營指標(biāo)進(jìn)行下達(dá)，從而對經(jīng)營者工作的積極性進(jìn)行調(diào)動。過去在對營業(yè)稅進(jìn)行繳納時，單位產(chǎn)值的指標(biāo)中含有稅金，而在“營改增”之后，產(chǎn)值內(nèi)將不再含有稅金，這有利于單位提高對考核指標(biāo)調(diào)整的重視程度。

4.給施工單位利潤帶來的影響

伴隨著“營改增”的逐步實施，施工單位在納稅環(huán)節(jié)上增添了新的內(nèi)容。即將營業(yè)稅改成增值稅，給單位利潤帶來了較大影響，主要表現(xiàn)在下面兩方面：首先，施工單位以往所繳納的營業(yè)稅是價內(nèi)稅的一種，該部分的稅款能夠在計算所得稅之前對其進(jìn)行扣除，這樣一來，單位稅務(wù)將逐漸降低。增值稅是價外稅的一種，該部分的稅款不能夠在計算所得稅時對其扣除，這樣一來，單位稅務(wù)將逐漸增加，最終使得當(dāng)期的利潤不斷下降。其次，“營改增”全面實施后，施工單位收入確認(rèn)的時點發(fā)生較大改變，這也影響了當(dāng)期預(yù)期利潤的實現(xiàn)。因為“營改增”對施工單位的稅收政策要求是企業(yè)在計算所得收入時，必須將所得收入換算成為不含有稅的收入，這必定會使得單位經(jīng)營利潤逐漸降低。

三、基于新型的“營改增”稅收政策施工單位的合理應(yīng)對策略

1.對發(fā)票管理工作進(jìn)行加強(qiáng)

增值稅專用發(fā)票往往充當(dāng)企業(yè)開展進(jìn)項稅額抵扣的不可或缺的憑證。因此，伴隨著“營改增”的貫徹實施，施工單位應(yīng)提高對發(fā)票管理工作的重視，并對發(fā)票管理制度進(jìn)行建立健全。首先，在對合同進(jìn)行簽訂時，應(yīng)將發(fā)票開具、送達(dá)時間以及假發(fā)票開具責(zé)任等條款合理地加入到合同中。另外，應(yīng)對發(fā)票保管制度進(jìn)行建立，委派專業(yè)人員對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，從而避免發(fā)票損壞、丟失等現(xiàn)象的大量出現(xiàn)。除此之外，加強(qiáng)對發(fā)票管理工作的重視。施工單位在得到增值稅專用發(fā)票后，應(yīng)在十八個月內(nèi)對認(rèn)證、抵扣工作進(jìn)行完成，避免由認(rèn)證過期而引發(fā)的稅款難以抵扣問題的頻繁發(fā)生。

2.對稅收籌劃工作進(jìn)行加強(qiáng)

篇（5）

一、調(diào)整后的福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

自*年10月1日起，我市福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策采取由企業(yè)實施成本加計扣除的辦法，即可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。

二、調(diào)整后的福利企業(yè)營業(yè)稅優(yōu)惠政策

營業(yè)稅實行由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按企業(yè)實際安置殘疾人員的人數(shù)限額減征的辦法，我省*年每位殘疾人員可減征的營業(yè)稅最高限額為3.5萬元。

三、享受優(yōu)惠政策企業(yè)資格認(rèn)定

對享受優(yōu)惠政策的增值稅、營業(yè)稅納稅人，由納稅人向增值稅或營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請；對享受優(yōu)惠政策，且兼營增值稅或營業(yè)稅業(yè)務(wù)的納稅人，由納稅人自行選擇享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策，并向相應(yīng)的增值稅或營業(yè)稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。對于不享受增值稅或營業(yè)稅優(yōu)惠政策但享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的納稅人，由納稅人向企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出認(rèn)定申請。

四、*年福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策銜接問題

（一）按試點前福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，其*年1-9月的企業(yè)所得稅減免稅額=按試點前福利企業(yè)所得稅減免辦法計算得出的*年度減免稅額×9/12。

（二）按試點后福利企業(yè)政策規(guī)定可享受福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，從*年10月1日起按成本加計扣除辦法，即：除企業(yè)10月1日以后支付給殘疾人員的實際工資可全額在計算所得稅前扣除外，還可再按支付殘疾人員實際工資數(shù)的100％加計扣除。殘疾人員工資加計扣除部分如大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分當(dāng)年和以后年度均不再扣除；享受稅收優(yōu)惠政策的虧損企業(yè)不適用工資加計扣除應(yīng)納稅所得額的辦法。

實際工資是指《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)〔2000〕84號）第三章規(guī)定的工資薪金支出。

五、優(yōu)惠政策審核報批問題

（一）*年1-9月或1-3季度可享受試點前福利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，須按有關(guān)規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)辦理減免稅報批手續(xù)，未按規(guī)定辦理減免稅報批手續(xù)的企業(yè)不得享受減免稅。

（二）成本加計扣除辦法。

1、從*年10月1日起，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按照企業(yè)支付給殘疾職工實際工資的2倍在稅前扣除。

篇（6）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）、地方稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：

為了促進(jìn)我國高速公路建設(shè)的發(fā)展，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，現(xiàn)將有關(guān)營業(yè)稅政策通知如下：

自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

篇（7）

小微企業(yè)是確山縣國民經(jīng)濟(jì)不可忽視的“血液”，是經(jīng)濟(jì)增長、擴(kuò)大就業(yè)的重要路徑，是實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要支撐點與落腳點。地方經(jīng)濟(jì)要在未來保持健康高速的增長，就離不開小微企業(yè)更快、更穩(wěn)健地發(fā)展。然而當(dāng)今還有許多因素制約著小微企業(yè)的發(fā)展，其中小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)就是擺在我們面前的重要問題。為了解小微工業(yè)企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)情況，筆者對全縣30家企業(yè)進(jìn)行抽樣調(diào)查，調(diào)查方式為訪談與實地走訪相結(jié)合。這次調(diào)查涉及非金屬礦物制品業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品加工業(yè)、木材加工業(yè)、紡織業(yè)等十多個傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和電子產(chǎn)品生產(chǎn)、電氣機(jī)械、橡膠塑料制品等近十個新型產(chǎn)業(yè)。共發(fā)放調(diào)查問卷50份，回收有效調(diào)查問卷47份。具體調(diào)查情況如下。

一、確山縣小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)面臨的困境

（一）稅收優(yōu)惠覆蓋率不高

稅收減免政策是國家近年頒布實施的一項切實減輕小微企業(yè)稅負(fù)的利好舉措，具體包括：第一，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過二萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免增收增值稅；第二，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于十萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅等。這些優(yōu)惠政策實施以來，受到企業(yè)的廣泛歡迎。但這些政策對小微企業(yè)覆蓋范圍十分有限，在這次調(diào)查的30小微企業(yè)中，沒有一家企業(yè)前三季度月銷售額平均低于二萬元，達(dá)到能夠享受免于增收增值稅的條件，僅有3家企業(yè)能夠享受減半征收企業(yè)所得稅政策，前者企業(yè)覆蓋率為零，后者企業(yè)覆蓋率僅為6%。 工業(yè)企業(yè)之所以難以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策，這是由于工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特性所決定的。工業(yè)產(chǎn)品銷售收入中，原材料成本所占比重較大，工資和利潤稅收所占比重較小。假如一個工業(yè)企業(yè)有5名職工（工業(yè)企業(yè)一般都多于5名，），平均月工資2000元，那么這個企業(yè)月工資總額就是1萬元（就企業(yè)老板來說，個人月工資1萬元也不算高），按工資總額占銷售的一半（工業(yè)企業(yè)勞動報酬占銷售收入一般是不可能達(dá)到一半的），月銷售額就超過了2萬元。從實際調(diào)研的情況來看，目前的小微企業(yè)免征增值稅的優(yōu)惠政策基本上沒有工業(yè)企業(yè)能夠享受，對于工業(yè)企業(yè)而言門檻顯然過高。

（二）稅收優(yōu)惠政策落實困難

首先，目前，小微企業(yè)所得稅增收采取“核定征收”和“查賬增收”兩種方式，所得稅優(yōu)惠政策僅適用于“查賬征收”的小微企業(yè)，“核定增收”的小微企業(yè)一般不享受。“查賬增收”適用于財務(wù)制度比較健全、成本利潤核算比較規(guī)范的企業(yè)。在稅收征管中，許多小型微型企業(yè)由于會計賬簿不健全，只適用“核定征收”的方式征收稅款。而采用“核定征收”稅款的小微企業(yè)則無法享受到所得稅優(yōu)惠政策。

其次，部分小微企業(yè)不知曉稅收優(yōu)惠政策，主要原因主要有兩個：第一，相關(guān)部門對政策的宣傳力度不夠；第二，小微企業(yè)多分布在城鎮(zhèn)周邊較落后地段，部分企業(yè)地處偏僻、辦公設(shè)備簡陋、現(xiàn)代資訊設(shè)備缺乏、加之部分小微企業(yè)負(fù)責(zé)人文化程度相對較低，不能靈活運用現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，信息較為閉塞、有些企業(yè)甚至不知道自己可以享受哪些稅收優(yōu)惠，對政策的關(guān)注度不夠，缺乏對相關(guān)政策的了解和把握。本次調(diào)查的30家企業(yè)，23%的企業(yè)不了解所得稅減半征收優(yōu)惠政策。

（三）納稅服務(wù)意識有待提高，納稅服務(wù)措施不到位

當(dāng)前，對小微企業(yè)的納稅服務(wù)工作措施仍然停留于表面化，這在很大程度上影響了稅收政策落實的效果。一是納稅服務(wù)觀念方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)思想上沒有從“管理型”向“服務(wù)型”徹底轉(zhuǎn)變，不能正確處理組織收入與落實稅收政策的關(guān)系，沒有從維護(hù)納稅人合法權(quán)益的角度開展有針對性的納稅服務(wù)工作。二是稅收宣傳力度方面。稅收宣傳手段固化，形式單一，宣傳的滲透力不強(qiáng)，相當(dāng)一部分符合條件的納稅人因不熟悉優(yōu)惠政策而未辦理小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠的備案。三是服務(wù)主動性方面。稅務(wù)機(jī)關(guān)主動服務(wù)意識不強(qiáng)，主動地為納稅人提供提醒、告之等服務(wù)意識不強(qiáng)。

（四）小微企業(yè)會計制度不規(guī)范，影響稅收優(yōu)惠申報

小微企業(yè)往往缺少財務(wù)、采購、生產(chǎn)等企業(yè)基本制度，生產(chǎn)經(jīng)營活動不夠規(guī)范。尤其是財務(wù)制度的不健全，導(dǎo)致財務(wù)管理混亂、會計信息失真，難以判斷企業(yè)真實的財務(wù)和經(jīng)營狀況。決策時往往沒有準(zhǔn)確依據(jù)，只能憑主觀臆斷。而當(dāng)企業(yè)發(fā)展需要融資貸款的時候，往往難以提供財務(wù)報表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等所需的材料，從而增加了貸款難度。另外，一些滿足小微企業(yè)減免稅收政策條件卻沒有享政策優(yōu)惠的企業(yè)，在很大程度上就是財務(wù)制度的不健全所致。如，被調(diào)查企業(yè)中，38.3%企業(yè)符合減免稅收政策條件，而享受到了此項政策的企業(yè)只有29.8%，有63.8%企業(yè)符合減半征收所得稅政策條件的，只有53.2%的企業(yè)享受到這一政策。因此，小微企業(yè)也應(yīng)該逐步規(guī)范企業(yè)制度，提高企業(yè)信息的透明度和可信度，確保企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

二、減輕小微企業(yè)稅費負(fù)擔(dān)的對策

（一）擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面

小微企業(yè)占確山縣企業(yè)總數(shù)的97.3%，提供了80%以上的就業(yè)崗位，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、增加就業(yè)與社會和諧穩(wěn)定等方面具有不可替代的作用，但目前處于微利或虧損狀態(tài)的小微企業(yè)數(shù)量不斷增加。為了更好地扶持小微工業(yè)企業(yè)的發(fā)展，擴(kuò)大小微企業(yè)稅收政策的覆蓋面，因為工業(yè)制成品的原材料所占比重較大，建議將小規(guī)模納稅人減免增值稅的政策實行工業(yè)企業(yè)與其他企業(yè)區(qū)別對待，適當(dāng)放寬小微工業(yè)企業(yè)的月銷售額的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）優(yōu)化服務(wù)促進(jìn)政策落實

政府等相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)引導(dǎo)服務(wù)，將被動轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃臃?wù)。首先為小微企業(yè)建立健全企業(yè)制度進(jìn)行業(yè)務(wù)上的指導(dǎo)，其次加強(qiáng)對小微企業(yè)的政策宣傳、納稅輔導(dǎo)、信息公開，讓小微企業(yè)最大程度上的了解和掌握相關(guān)的優(yōu)惠政策，保證小微企業(yè)不因為不知道優(yōu)惠政策的信息而遭受損失。并且及時為小微企業(yè)拋磚引玉，從經(jīng)營項目、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)及人才等方面提供信息服務(wù)，積極幫助小微企業(yè)化解經(jīng)營過程中的困難及矛盾，引導(dǎo)企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的生存道路。

（三）建立小微企業(yè)稅收服務(wù)體系

篇（8）

加快發(fā)展生產(chǎn)業(yè),是推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的重要環(huán)節(jié),是提高城市和區(qū)域競爭力的有效途徑。臺州當(dāng)前正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期,加快生產(chǎn)業(yè)發(fā)展,有助于推進(jìn)制造業(yè)升級換代,加速臺州服務(wù)業(yè)中心形成,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展。

一、生產(chǎn)業(yè)

生產(chǎn)業(yè)是一種中間需求業(yè),它們進(jìn)入經(jīng)濟(jì)各個部門的企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)過程,并且一般都具有相當(dāng)?shù)闹R含量。生產(chǎn)業(yè)的核心范疇可以概括為金融保險業(yè)及工商服務(wù)業(yè),其中,金融保險業(yè)包括銀行、保險、證券、期貨、外匯、風(fēng)險投資、債務(wù)市場、基金管理等;工商服務(wù)業(yè)包括中介服務(wù)業(yè)(設(shè)計、研發(fā)、廣告、法律、咨詢、會計、租賃、工程、經(jīng)紀(jì)等)與貿(mào)易服務(wù)業(yè)(物流、會展、、檢測、仲裁等)。

二、臺州市生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的基本情況

(一)行業(yè)結(jié)構(gòu)基本穩(wěn)定,區(qū)域結(jié)構(gòu)積極調(diào)整

行業(yè)結(jié)構(gòu):2007年,金融業(yè)和其他服務(wù)業(yè)發(fā)展較快,分別實現(xiàn)增加值73.25億元和238.39億元,比上年增長17.5%和16.4%;批發(fā)和零售業(yè)、交通運輸倉儲和郵政業(yè)分別實現(xiàn)增加值181.68億元和75.09億元,比上年增長13.7%和12.3%(見表1)。

區(qū)域結(jié)構(gòu):中心城市板塊服務(wù)業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)良好,生產(chǎn)也增值占全市第三產(chǎn)業(yè)增加值51%其中路橋區(qū)生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重列全市首位,達(dá)56.6%。經(jīng)濟(jì)強(qiáng)縣板塊服務(wù)業(yè)發(fā)展較快,全市第三產(chǎn)業(yè)增加值55%。新經(jīng)濟(jì)增長點板塊發(fā)展?jié)摿^大,生產(chǎn)業(yè)增速和生產(chǎn)業(yè)增加值占GDP比重均高于全市平均水平。

(二)進(jìn)一步發(fā)展受到制約,稅收政策不合理

目前臺州市的生產(chǎn)業(yè)在快速發(fā)展的同時也同時受到有效需求不足、外部市場擠壓以及融資困難等因素制約。

臺州的多數(shù)工業(yè)企業(yè)在原料采購、生產(chǎn)制造加工、產(chǎn)品銷售網(wǎng)絡(luò)上自成體系,限制了生產(chǎn)業(yè)市場需求的有效拓展,致使制造業(yè)成本很高,效益降低。隨著交通條件的改善,杭州、寧波甚至上海等中心城市生產(chǎn)業(yè)逐漸向中小城市覆蓋,極大制約了本地生產(chǎn)業(yè)尤其是高智力密集型服務(wù)業(yè)的發(fā)展,如臺州市的集裝箱運輸業(yè)務(wù)基本上被寧波壟斷;周邊先發(fā)地區(qū)擠壓,如路橋日益形成的批發(fā)市場群和物流市場也吸引了周邊地區(qū)很大的市場份額。

根據(jù)姜長云《當(dāng)前發(fā)展集群服務(wù)業(yè)的問題、瓶頸與選擇――對浙江省面向產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展生產(chǎn)業(yè)的調(diào)查》對浙江杭州和臺州地區(qū)的調(diào)查顯示臺州自身發(fā)展生產(chǎn)業(yè)資金困難問題比較突出,生產(chǎn)企業(yè)以無形服務(wù)為主,缺少可供抵押的固定資產(chǎn),較難獲得銀行貸款,而且中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要面向工業(yè)企業(yè),生產(chǎn)企業(yè)受益較少。

在制約生產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的因素中最突出的問題是目前針對生產(chǎn)業(yè)的稅收政策不合理。比如所得稅優(yōu)惠主要面向應(yīng)用高新技術(shù)的工業(yè)企業(yè),對高科技服務(wù)企業(yè)缺少鼓勵措施;營業(yè)稅計稅方法對服務(wù)業(yè)存在重復(fù)征稅,導(dǎo)致分工越細(xì),稅負(fù)越重,阻礙了服務(wù)外包的發(fā)展。所以,要想促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)又好又快地發(fā)展,必須立足于當(dāng)?shù)厣a(chǎn)業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀,解決好生產(chǎn)業(yè)現(xiàn)有稅收政策存在的問題。

三、生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和稅收政策的關(guān)系

稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的必要性。一是生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展存在著比較明顯的外部性。同時,市場也存在失靈,這些需要稅收政策來加以引導(dǎo)或彌補。二是出于加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展考慮,政府的產(chǎn)業(yè)政策不應(yīng)該僅僅彌補“市場失靈”,而是更進(jìn)一步,應(yīng)當(dāng)主動介入產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動,在一定程度上取代市場的資源配置功能。因此,要促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展,需要及時總結(jié)發(fā)達(dá)國家(地區(qū))生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗,同時需要通過稅收政策放大生產(chǎn)業(yè)的外部效應(yīng),縮短生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。

稅收政策對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用。一是稅收政策對資源的流動方向具有導(dǎo)向作用。政府根據(jù)當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、區(qū)域政策和科技政策等需要,有針對性的制定配套的稅收政策以體現(xiàn)政府對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的支持,促使經(jīng)濟(jì)資源向有利于生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展的方向流動。二是稅收政策會影響企業(yè)的成本和收益。稅收政策對某一產(chǎn)業(yè)的支持通常表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠,稅收優(yōu)惠政策又被稱為“稅式支出”,從本質(zhì)上說是政府將一部分應(yīng)得的稅收收入讓渡給了納稅人,從納稅人角度看,表現(xiàn)為成本的節(jié)省和收益的增加。稅收在影響企業(yè)成本和收益方面有非常重要的作用,是稅收政策發(fā)揮作用的切人點。三是稅收政策具有降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險的作用。稅收政策的作用主要體現(xiàn)在:減少企業(yè)占用資金的風(fēng)險;減少企業(yè)盈利方面的風(fēng)險;減少企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動費用與支出方面的風(fēng)險;增強(qiáng)企業(yè)抵御技術(shù)創(chuàng)新風(fēng)險的能力。因此,利用稅收政策可以促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。

稅收政策對生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的促進(jìn)發(fā)式,主要是從供需兩方面入手:需求方面,稅收政策可以通過對投資需求產(chǎn)生影響而間接影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展;供給方面,稅收政策對勞動力的數(shù)量與質(zhì)量、資本的數(shù)量和投向、技術(shù)進(jìn)步等途徑影響生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

四、臺州利用稅收政策促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的建議

(一)整理完善生產(chǎn)業(yè)稅收政策,突出系統(tǒng)性、規(guī)范性和可操作性

目前,從國家到地方層面關(guān)于生產(chǎn)業(yè)稅收政策多數(shù)是通知、意見、甚至是批復(fù)等形式,層次低,缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性。以臺州為例,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策有:《關(guān)于進(jìn)一步加快服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》;《關(guān)于加快臺州市服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的若干意見》;《關(guān)于鼓勵引進(jìn)市外大型服務(wù)業(yè)機(jī)構(gòu)的有關(guān)優(yōu)惠政策》;《加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)基地的意見》,《關(guān)于加快現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的若干意見》(臺市委發(fā)〔2005〕80號)、《臺州市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展引導(dǎo)資金管理試行辦法》等等。因此,可以考慮將一些通知、補充通知或批復(fù)之類的文件要歸納清理形成匯編,作為臨時性、過渡性政策存在,但從長期看,必需使其系統(tǒng)化、規(guī)范化,提高其可操作性和立法層次。

需要注意的是,雖然政府扶持政策是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保證,但是生產(chǎn)業(yè)稅收政策的制定要根據(jù)自身的實際情況進(jìn)行制定,要與臺州的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃相匹配。

(二)利用現(xiàn)有政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)

從根據(jù)國務(wù)院辦公廳《關(guān)于加快發(fā)展服務(wù)業(yè)若干政策措施的實施意見》以及浙江省制訂《關(guān)于進(jìn)一步加快發(fā)展服務(wù)業(yè)的實施意見》的內(nèi)容看,對地方促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面都預(yù)留了政策空間。例如,在放寬服務(wù)領(lǐng)域市場準(zhǔn)入方面,要加大壟斷行業(yè)改革力度,進(jìn)一步推進(jìn)投資主體多元化,引入競爭機(jī)制;要認(rèn)真做好在全國范圍內(nèi)調(diào)整和放寬農(nóng)村地區(qū)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)市場準(zhǔn)入政策的落實工作;積極支持服務(wù)企業(yè)“走出去”,對軟件和服務(wù)外包等出口開辟進(jìn)出境通關(guān)“綠色通道”,鼓勵制造企業(yè)把第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)分離,分離后高出原稅額的部分由各地財政補助,分離后的服務(wù)企業(yè)為社會服務(wù),如自用的生產(chǎn)經(jīng)營房產(chǎn)應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅等納稅有困難的,可在設(shè)立初期3年內(nèi)予以減征,等等。因此,臺州可以在市場準(zhǔn)入方面有所突破,制定相關(guān)實施細(xì)則,在某些方面可以運用稅收政策來加強(qiáng)引導(dǎo),通過稅收政策來引導(dǎo)資源要素的合理流動。

(三)積極爭取優(yōu)惠政策,加大稅收政策扶持力度,發(fā)展生產(chǎn)業(yè)

從長三角各城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程來看,利用國家政策獲取先發(fā)優(yōu)勢,是地區(qū)經(jīng)濟(jì)騰飛的一個極其重要原因。以服務(wù)外包為例,2006年國家出臺了《關(guān)于發(fā)展軟件及相關(guān)信息服務(wù)出口的指導(dǎo)意見》,要求加強(qiáng)對軟件出口現(xiàn)行各項鼓勵政策的宣傳,充分發(fā)揮政策的引導(dǎo)和扶持效應(yīng),繼續(xù)研究適用的稅收鼓勵政策。2009年國務(wù)院批準(zhǔn)北京等20城市為中國服務(wù)外包示范城市,示范城市符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在蘇州工業(yè)園區(qū)的符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),不僅減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅,而且對技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)外包企業(yè)離岸服務(wù)外包收入免征營業(yè)稅(見圖1)。顯然,蘇州工業(yè)園在吸引技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè),發(fā)展服務(wù)外包方面獲得了先發(fā)優(yōu)勢。

作為臺州,要立足自身的同時,積極爭取優(yōu)惠政策,發(fā)展生產(chǎn)業(yè),,及時總結(jié)借鑒先發(fā)地區(qū)的經(jīng)驗,為我所用,加快自身的發(fā)展。發(fā)揮政府的引導(dǎo)和推動作用,促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)集群化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展。與制造業(yè)相比,生產(chǎn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)和集聚效應(yīng)更加明顯。稅收政策的制定要與符合臺州本地發(fā)展模式相匹配;同時,在稅收政策的使用上,要避免過多的使用稅收減免的現(xiàn)狀,將包括稅收服務(wù)在內(nèi)的稅收軟環(huán)境和稅收政策支持結(jié)合起來,共同促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)集群。

(四)轉(zhuǎn)變稅收優(yōu)惠方式

直接稅收優(yōu)惠具有“相機(jī)抉擇”的特征,這些激勵政策被認(rèn)為是暫時性的,投資者在進(jìn)行投資決策時,會要求在一般的稅前資本收益率中再加入政策風(fēng)險收益率,普通收益率投資項目就會被取消,直接稅收優(yōu)惠所起的作用因而也會變得非常有限。因此,建議生產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠應(yīng)由以直接優(yōu)惠為主逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐蚤g接優(yōu)惠為主,對于生產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠更多地采取延期納稅、加速折舊、投資抵免、費用加計扣除等間接優(yōu)惠方式,盡量減少使用減免稅額、降低稅率等直接優(yōu)惠方式,采取“自動”稅收激勵措施,保持一種系統(tǒng)的、一以貫之的政策。

參考文獻(xiàn):

1、王子先.中國生產(chǎn)業(yè)發(fā)展報告2007[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2008.

2、李淑華.江蘇省生產(chǎn)業(yè)的現(xiàn)狀及發(fā)展對策分析[J].商場現(xiàn)代化,2009(1).

篇（9）

“十一五”規(guī)劃強(qiáng)調(diào)走自主創(chuàng)新之路，把轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式作為實現(xiàn)“十一五”規(guī)劃發(fā)展目標(biāo)的戰(zhàn)略重點，是針對當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實做出的重要戰(zhàn)略部署。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為政府對社會經(jīng)濟(jì)的干預(yù)具有其必要性和必然性，稅收政策作為重要的調(diào)控手段和方式，對實現(xiàn)城市工業(yè)集約型增長方式轉(zhuǎn)變應(yīng)該也必然要起到積極作用。

一、集約型增長方式是城市工業(yè)發(fā)展必然選擇

馬克思在其著作《資本論》中將經(jīng)濟(jì)增長方式可歸結(jié)為擴(kuò)大再生產(chǎn)的兩種類型，也就是我們通常所說的內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)和外延擴(kuò)大再生產(chǎn)。現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)學(xué)界結(jié)合發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家的實踐給予的解釋是按照要素投入方式劃分，將經(jīng)濟(jì)增長方式大體分為兩種：一是通過增加生產(chǎn)要素投入來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，即依靠增加資金、資源等要素的投入來增加產(chǎn)品數(shù)量等粗放型增長方式。二是通過提高生產(chǎn)要素質(zhì)量，優(yōu)化配置和提高利用效率來實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長，即主要依靠科技進(jìn)步和提高勞動者的素質(zhì)來增加產(chǎn)品數(shù)量和提高產(chǎn)品質(zhì)量等集約型增長方式[1]。就我國現(xiàn)實而言，當(dāng)前乃至今后一個時期，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式已成為我國建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵問題之一。

據(jù)資料顯示，城市工業(yè)粗放型增長方式還沒有得到根本改變。國內(nèi)一些城市傾向于走工業(yè)發(fā)展道路，然而工業(yè)卻基本依賴于外延型、粗放型的擴(kuò)大再生產(chǎn)。各地政府往往偏好追求GDP產(chǎn)值和稅收增長而忽視就業(yè)的增加，企業(yè)偏重于追求規(guī)模擴(kuò)張而忽視質(zhì)量與效益的提升。走工業(yè)強(qiáng)市成為國內(nèi)許多城市追逐的目標(biāo)，但是技術(shù)創(chuàng)新能力低，新興工業(yè)發(fā)展緩慢，生產(chǎn)成本外部化明顯，城市間存在工業(yè)結(jié)構(gòu)趨同現(xiàn)象和特征。在“十一五”規(guī)劃中，許多城市將鋼鐵和運輸、汽車產(chǎn)業(yè)作為本市支柱產(chǎn)業(yè)，一方面導(dǎo)致各城市專業(yè)化分工協(xié)作程度較低，另一方面造成了低水平重復(fù)建設(shè)，制約現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集聚效益和規(guī)模效益的實現(xiàn)[2]。城市作為國民經(jīng)濟(jì)和全國經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的主體，其工業(yè)必然要經(jīng)歷粗放型增長方式向集約型增長方式的轉(zhuǎn)變，集約型增長方式是城市工業(yè)發(fā)展的必由之路。

二、稅收政策與城市工業(yè)增長的關(guān)系

城市經(jīng)濟(jì)增長方式由粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變，既是一個需要多方配合的復(fù)雜系統(tǒng)工程，又是一個漸進(jìn)的歷史過程。其中，財稅政策的選擇、制定和調(diào)整，對于經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，對工業(yè)發(fā)展具有積極引導(dǎo)和激勵作用。一些稅收支出手段的運用，可起到定向引導(dǎo)企業(yè)行為以及調(diào)整企業(yè)投資意愿及投資結(jié)構(gòu)的作用[3]。企業(yè)所得稅率的高低影響企業(yè)投資者的投資選擇，對企業(yè)利潤課稅必然會影響其可支配利潤，降低本行業(yè)投資能力，但是從宏觀調(diào)控角度來看，通過所得稅率的調(diào)整可以引導(dǎo)企業(yè)投資方向和調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)及投資規(guī)模等。此外，稅收對工業(yè)企業(yè)資源配置有著明顯影響。國家通過稅收的開征和調(diào)整影響經(jīng)濟(jì)資源在城市產(chǎn)業(yè)、行業(yè)和產(chǎn)品間的分配，從資源配置低效率行業(yè)向高效率的行業(yè)轉(zhuǎn)移，刺激企業(yè)實現(xiàn)集約化生產(chǎn)經(jīng)營。考慮到稅收對企業(yè)投資與資源配置影響，通過國家稅收政策和稅制改革，必然會在轉(zhuǎn)變城市工業(yè)集約型增長方式過程中起到積極的效果[4]。

然而，現(xiàn)行稅制還存在著一些不足之處。當(dāng)前，中國實行的以間接稅為主的稅收制度，各級稅收更多地與增值稅、營業(yè)稅等間接稅掛鉤，而增值稅、營業(yè)稅與生產(chǎn)規(guī)模直接關(guān)聯(lián)。對GDP產(chǎn)值目標(biāo)和稅收目標(biāo)更高的追求，客觀上引導(dǎo)各級政府多上投資項目、多鋪攤子。因為只有多上投資項目，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增值稅、營業(yè)稅等才能隨之增加。因此，企業(yè)也必須擴(kuò)大投資規(guī)模，重復(fù)增加項目來“配合”政府的政績考核機(jī)制，忽視本地資源和環(huán)境的承載能力，競相采取優(yōu)惠政策招商引資，導(dǎo)致一些城市工業(yè)結(jié)構(gòu)趨同。這種與生產(chǎn)規(guī)模掛鉤的稅收制度刺激了粗放型、外延型的增長方式。

此外，資源稅稅率長期偏低，資源稅無法有效發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。進(jìn)入后工業(yè)社會，發(fā)達(dá)國家對資源的開發(fā)利用步入成熟階段，表現(xiàn)為許多國家普遍征收較高的資源稅。我國較低的資源稅不能充分反映資源要素市場供求關(guān)系、稀缺程度的價格形成機(jī)制，導(dǎo)致許多資源的價格過低，造成了嚴(yán)重的浪費。在城市環(huán)境保護(hù)方面，工業(yè)企業(yè)環(huán)境污染成本外部化，污染成本往往由社會公眾來承擔(dān)，環(huán)保各項收費較低，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補償污染治理成本。同時，在稅收和信貸上也缺少對資源節(jié)約型企業(yè)的鼓勵和激勵機(jī)制[5]。

三、改革稅制引導(dǎo)城市工業(yè)集約型增長方式轉(zhuǎn)變

從本質(zhì)上看，城市工業(yè)增長方式轉(zhuǎn)變的難點和問題，與全國工業(yè)增長方式轉(zhuǎn)變是一致的。加速城市工業(yè)增長方式轉(zhuǎn)變，必須對現(xiàn)行稅制的進(jìn)行適當(dāng)改革。

改革現(xiàn)行稅制，建立以企業(yè)所得稅和個人所得稅等直接稅為主的稅收制度。這種稅制有助于引導(dǎo)各級政府更加重視提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，更加重視個人收入的提高，激勵集約型、效益型經(jīng)濟(jì)增長方式。直接稅為主的稅收制度可以引導(dǎo)和激勵工業(yè)企業(yè)選擇經(jīng)濟(jì)效益較高的行業(yè)，污染嚴(yán)重的企業(yè)就會注意產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移和企業(yè)自身結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化內(nèi)部管理，避免出現(xiàn)環(huán)境污染成本外部化。同樣，對于支持城市環(huán)保政策的工業(yè)企業(yè)要予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，或者一定的財稅補貼，建立起環(huán)保型企業(yè)的激勵機(jī)制。

適當(dāng)提高資源稅稅率。目前我國資源稅稅負(fù)低，一方面表現(xiàn)在征稅范圍比較小，另一方面也與當(dāng)前資源稅“從量計征”的征稅方式有關(guān)。在一些領(lǐng)域中，超強(qiáng)度開采、粗放式利用自然資源的現(xiàn)象屢見不鮮。為科學(xué)開發(fā)利用資源，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，建立資源節(jié)約型經(jīng)濟(jì)，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)資源稅改革已勢在必行。資源稅稅率的適當(dāng)提高對城市工業(yè)企業(yè)形成較大成本壓力，企業(yè)必須重建成本約束機(jī)制，合理和有效地利用經(jīng)濟(jì)資源，減少不必要浪費，更加注重未來經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而刺激企業(yè)實行集約化經(jīng)營。

最后應(yīng)當(dāng)指出的是：由于稅收政策自身的局限性，稅收政策并不能完全解決城市經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變中所有的問題。因而，稅收政策的運用應(yīng)與其他經(jīng)濟(jì)手段以及行政、法律手段相配合。因此，應(yīng)充分協(xié)調(diào)各項政策以發(fā)揮稅收政策的全方位整合作用。同時，轉(zhuǎn)變城市工業(yè)增長方式是一個動態(tài)的過程，應(yīng)不斷完善各項稅收政策，不斷發(fā)揮稅收政策與市場機(jī)制在這一轉(zhuǎn)變過程中的積極作用。

參考文獻(xiàn)

[1]蘇曉紅，論轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的條件經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變的國際經(jīng)驗[J]，當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，1999年第8期

篇（10）

【中國分類號】F832.51；F406.7

一、引言

隨著技術(shù)進(jìn)步和工業(yè)模式的轉(zhuǎn)型，服務(wù)業(yè)的興起，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段逐漸步入工業(yè)化后期，經(jīng)濟(jì)增長正由高速轉(zhuǎn)入中高速的“新常態(tài)”。制造業(yè)作為我國工業(yè)體系重要的一部分，對我國的生產(chǎn)力水平，消費需求的增長起著重要的帶動作用，制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展和改革也成為了國家重點關(guān)注的問題。

影響制造業(yè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的一個重要因素就是制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)。根據(jù)我國的稅法和對現(xiàn)有研究的歸納和總結(jié)，企業(yè)納稅主要受到企業(yè)自身的盈利能力（影響所得稅）和國家的稅收政策及制度的影響（稅率的調(diào)整等），但這兩種因素的影響程度孰輕孰重仍然是一個需要研究的問題。本文主要從影響企業(yè)實際稅負(fù)的這兩個因素著手，來探究這兩個因素對制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)的影響程度，從而為國家優(yōu)化制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和制造業(yè)企業(yè)自身合理的發(fā)展提供參考并對相關(guān)領(lǐng)域的研究做出補充。

二、文獻(xiàn)綜述

研究企業(yè)實際稅負(fù)影響因素的一個首要問題就是企業(yè)實際稅負(fù)衡量指標(biāo)的界定。根據(jù)近幾年國內(nèi)外專家學(xué)者對企業(yè)實際稅負(fù)的影響因素研究以及實際稅負(fù)造成的影響研究來看，基本上認(rèn)為流轉(zhuǎn)稅和所得稅是構(gòu)成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的兩大主體稅種，并以此為前提進(jìn)行研究，在以下方面基本達(dá)成了一致：

（一）企業(yè)內(nèi)部存在的一些條件會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的變化

李建英（2015）等從企業(yè)的內(nèi)部各個因素入手，選取了企業(yè)的地理區(qū)域、公司規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、企業(yè)的盈利水平等為解釋變量對企業(yè)實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，發(fā)現(xiàn)這些因素與企業(yè)的實際稅負(fù)水平是有關(guān)系的。尤其是企業(yè)的盈利水平和企業(yè)實際稅負(fù)成正相關(guān)關(guān)系。許景婷等（2009）利用上市公司公開財報的數(shù)據(jù)分析了行業(yè)和地區(qū)兩個因素對于我國企業(yè)所得稅稅負(fù)的影響，考察上市公司實際稅率是否與名義稅率一致。其研究結(jié)果顯示出了不同企業(yè)所處地區(qū)和行業(yè)的不同會導(dǎo)致實際稅負(fù)較大的不同。婁權(quán)（2007）利用上市公司的數(shù)據(jù)做實證研究，其結(jié)果表明公司的投資報酬率與公司的實際負(fù)顯著正相關(guān)，資本密集度與實際稅負(fù)也呈正相關(guān)。

（二）我國的宏觀政策和制度會導(dǎo)致企業(yè)實際稅負(fù)的變化

董志勇、鄧麗（2010）通過對企業(yè)實際稅負(fù)影響因素作定性研究的方法，證明了國家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。政治因素（政府職能范圍、支出構(gòu)成等）和制度因素（稅收政策和稅收制度）都會影響企業(yè)的實際稅負(fù)。劉駿、劉峰（2014）等從稅收競爭的角度，發(fā)現(xiàn)了不同企業(yè)所有制的差異同樣會對企業(yè)的實際稅負(fù)產(chǎn)生影響，他們選取了非國有企業(yè)、國有企業(yè)、央企以及省級、地方級、市級國企的實際稅負(fù)值為樣本，對其進(jìn)行了描述性統(tǒng)計，之后將上述企業(yè)的不同制度作為虛擬變量，對實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，最后證實了政府控制會對企業(yè)的實際稅負(fù)產(chǎn)生影響。

綜上所述，近年來的相關(guān)研究已經(jīng)充分地證實了企業(yè)自身的條件和國家的政策和制度會影響到企業(yè)的實際稅負(fù)，并且行業(yè)的不同同樣會影響不同企業(yè)的稅負(fù)水平。但是影響的程度如何，這仍然是一個有待檢驗的問題。因此，本文從不同制造業(yè)行業(yè)的企業(yè)入手，并延續(xù)現(xiàn)有研究的前提，即用流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩大主體稅種之和來衡量企業(yè)的實際稅負(fù)，選取制造業(yè)企業(yè)的盈利水平作為企業(yè)自身條件等內(nèi)部因素的綜合性指標(biāo)，政府稅收政策差異作為國家政策等外部因素的綜合性指標(biāo)，將二者納入同一個回歸模型對實際稅負(fù)進(jìn)行回歸分析，最后通過系數(shù)等指標(biāo)判斷這些因素的影響程度。

三、理論分析與研究假設(shè)

（一）定義被解釋變量

企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，是指由國家課稅而減少的企業(yè)資源。它既可以是流經(jīng)企業(yè)的稅收支出（如增值稅），也可以是最終由企業(yè)承擔(dān)的稅收款項（如企業(yè)所得稅）。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)包括實際稅收負(fù)擔(dān)和間接稅收負(fù)擔(dān)兩種，其中，實際稅收負(fù)擔(dān)（實際稅負(fù)）主要指直接會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，會對企業(yè)的發(fā)展造成實質(zhì)性影響的稅收負(fù)擔(dān)，如企業(yè)所得稅、印花稅、契稅、土地增值稅等，稅收歸宿最終為企業(yè)，從而對企業(yè)效益產(chǎn)生直接損傷。增值稅、消費稅、關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅，由于最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者，從而構(gòu)成了企業(yè)間接稅收負(fù)擔(dān)。

基于流轉(zhuǎn)稅和所得稅構(gòu)成企業(yè)實際稅負(fù)的前提，本文首先分別定義企業(yè)實際所得稅稅負(fù)和企業(yè)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的計算方法。根據(jù)實際稅負(fù)率的定義，從流轉(zhuǎn)稅和所得稅這兩大主體稅種出發(fā)，可以得出二者的計算方法，即用實際交納的稅費除以計稅依據(jù)。

企業(yè)的所得稅，指國家針對企業(yè)的利潤總額而征收的稅種，會直接造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，并且由于其稅率較大，所得稅對企業(yè)形成了明顯的實際稅收負(fù)擔(dān)。本文運用實際稅負(fù)率衡量實際稅負(fù)的大小，即用納稅人在一定時期內(nèi)的實納稅額占其實際收益的比率來表示。根據(jù)實際稅負(fù)率的定義，所得稅稅負(fù)率計算方法如下：

雖然一些學(xué)者認(rèn)為增值稅、消費稅等流轉(zhuǎn)稅不構(gòu)成企業(yè)的實際稅負(fù)，但是，由于企業(yè)交納增值稅和銷售產(chǎn)品的時間點往往不同，根據(jù)貨幣的時間價值理論，當(dāng)前所持有的一定量貨幣比未來獲得的等量貨幣具有更高的價值，可能會造成企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出，也就構(gòu)成了企業(yè)的實際稅負(fù)。并且高額的稅收支出占款往往容易對企業(yè)的現(xiàn)金流造成影響，尤其是倘若稅收抵扣出現(xiàn)制度性阻隔，轉(zhuǎn)嫁機(jī)制運行不暢，則將顯著加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。此外，由于制造業(yè)企業(yè)的特殊性質(zhì)，消費稅等會造成一部分企業(yè)大量的經(jīng)濟(jì)利益流失。因此本文仍然考慮流轉(zhuǎn)稅這一主體稅種對實際稅負(fù)的影響。同樣，根據(jù)實際稅負(fù)率的定義：

由于小稅種（包括印花稅、土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅等）造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的量相對較少，所以本文認(rèn)為：

實際稅負(fù)率=流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率+所得稅稅負(fù)率

（二）定義解釋變量

影響企業(yè)實際稅負(fù)的企業(yè)內(nèi)部因素，指的是由于制造企業(yè)經(jīng)營管理、所處行業(yè)、生產(chǎn)能力、營銷戰(zhàn)略等方面的差異，會導(dǎo)致企業(yè)盈利水平變化從而導(dǎo)致其利潤存在差異的因素。因此，盈利水平這一指標(biāo)本身涵蓋了這些因素的共同影響，所以本文主要以盈利水平作為企業(yè)內(nèi)部因素的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)的盈利水平可以用投資報酬率來衡量。即：投資報酬率=（利潤總額+財務(wù)費用）/平均資產(chǎn)總額。

影響企業(yè)實際稅負(fù)的企業(yè)外部因素，指的是由于企業(yè)在國家政策和稅收制度方面的差異，會導(dǎo)致其交納稅額存在差異的因素。具體包括諸如低稅率、“免抵退”的稅收優(yōu)惠政策造成的差異和由于應(yīng)稅消費品形成消費稅，以及國家對高污染企業(yè)的整治等對企業(yè)加征稅的政策造成的差異。

（三）提出假設(shè)

為研究國家稅收政策差異等外部因素和企業(yè)的盈利水平等內(nèi)部因素對企業(yè)實際稅負(fù)所造成的影響，本文提出如下假設(shè)：

H1：享有不同稅收政策的制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其所享有的稅收優(yōu)惠呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

由于時代的變化要求制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)方式的變革，以及對一些從業(yè)人數(shù)較少的薄弱或基礎(chǔ)性制造業(yè)的保護(hù)，國家針對這些企業(yè)制定了一系列的稅收優(yōu)惠和稅收減免政策，比如農(nóng)產(chǎn)品制造業(yè)（適用低稅率，自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅）、計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)（免征，減征企業(yè)所得稅，研發(fā)費用加計扣除，固定資產(chǎn)加速折舊等）、交通運輸設(shè)備制造業(yè)（增值稅適用低稅率）、廢棄資源綜合利用業(yè)（增值稅即征即退100%或50%，減征企業(yè)所得稅）、出口產(chǎn)品制造業(yè)（增值稅、消費稅實行“免、抵、退”的稅收優(yōu)惠政策）。這類企業(yè)在本文統(tǒng)稱為稅收優(yōu)惠類企業(yè)。

此外，還有一些企業(yè)諸如煙草制品業(yè)、酒類制造業(yè)、高檔化妝品、金銀首飾制品制造業(yè)、汽車制造業(yè)、家具制造業(yè)、有色金屬、黑色金屬、造紙業(yè)等具有高污染的重工業(yè)企業(yè)，這類企業(yè)由于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，或是由于國家為促進(jìn)其生產(chǎn)方式的變革，對以上企業(yè)進(jìn)行稅收的加成征收。多交納的稅費在很大程度上加重了這些企業(yè)的實際稅負(fù)。本文將這一類企業(yè)統(tǒng)稱為應(yīng)稅消費品或其他國家限制的制造業(yè)。

其余既不享有國家稅收優(yōu)惠（或享有優(yōu)惠^少），也沒有生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或受到其他稅收加成的企業(yè)（或加成征收較少），如紡織業(yè)、皮革制造業(yè)、通用設(shè)備制造業(yè)和專用設(shè)備制造業(yè)等企業(yè)，本文將這類企業(yè)統(tǒng)稱為普通制造業(yè)企業(yè)。

從實際稅負(fù)的公式出發(fā)，假定各企業(yè)的盈利水平相同，即企業(yè)的營業(yè)收入和稅前利潤相同，由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率同實際交納的稅費成正相關(guān)關(guān)系，導(dǎo)致在相同的盈利水平下稅收優(yōu)惠類企業(yè)的實際稅負(fù)率最小，普通制造業(yè)企業(yè)次之、應(yīng)稅消費品或其他國家限制的制造業(yè)實際稅負(fù)率最大，假設(shè)H1以此為依據(jù)提出。

H2：不同盈利水平的制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其盈利水平（或投資報酬率）呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。

根據(jù)一般的會計理論，企業(yè)的盈利能力水平越高，能夠形成所有者權(quán)益的企業(yè)留存收益越多，能夠償還負(fù)債的能力越強(qiáng)。重工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的大型制造業(yè)企業(yè)盈利水平比較高。這些企業(yè)在資本市場上偏好股權(quán)融資，通過稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)水平。另外制造業(yè)中的盈利能力強(qiáng)的高新技術(shù)企業(yè)，也容易獲得稅收優(yōu)惠扶持，其實際稅負(fù)水平比較低。

此外，根據(jù)實際稅負(fù)的公式，在企業(yè)實際交納稅費相同的假定下，流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、所得稅稅負(fù)率同企業(yè)的營業(yè)收入和稅前利潤成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

四、研究設(shè)計和樣本選擇

（一）稅負(fù)衡量指標(biāo)設(shè)計

由于當(dāng)今流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅實際上構(gòu)成了企業(yè)應(yīng)納稅額的主要部分，因此流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅的總和除以計稅依據(jù)可以在一定程度上代表企業(yè)的實際稅負(fù)，因此本文提出一個基于會計報表的企業(yè)稅負(fù)衡量指標(biāo)：

其中，Taxburden為企業(yè)的實際稅負(fù)，Tax1為企業(yè)支付的流轉(zhuǎn)稅的凈現(xiàn)金流量，金額等于資產(chǎn)負(fù)債表科目“營業(yè)稅金及附加+應(yīng)交增值稅”，Sales為利潤表“營業(yè)收入”科目，Tax2為企業(yè)應(yīng)交所得稅，Benefit為利潤表“營業(yè)利潤”科目。根據(jù)定義，稅收負(fù)擔(dān)指的是交納的各項稅費占計稅經(jīng)濟(jì)來源的比重，對于正常經(jīng)營的企業(yè)來說，企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的主要經(jīng)濟(jì)來源為營業(yè)收入，企業(yè)交納所得稅的主要經(jīng)濟(jì)來源為營業(yè)利潤，因此選擇營業(yè)收入做流轉(zhuǎn)稅變量的分母，營業(yè)利潤為所得稅變量的分母。

本文使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是由國家統(tǒng)計局維護(hù)的《中國工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫》。本文選取國家統(tǒng)計局2011～2014年度按行業(yè)分規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)作為研究對象，在此基礎(chǔ)上，挑選出了符合制造業(yè)定義的工業(yè)行業(yè)，最后得到規(guī)模以上制造業(yè)企業(yè)的營業(yè)稅金及附加、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交所得稅、營業(yè)收入和營業(yè)利潤的樣本每年度各41個。

（二）模型設(shè)計

本文由于研究的主要目標(biāo)是政府的稅收政策和企業(yè)的盈利水平對不同企業(yè)實際稅負(fù)差異的影響，而政府的稅收政策是一個無法量化的變量，因此本文將政府的稅收政策設(shè)置為虛擬變量，同時，由于政府的稅收政策和盈利水平又會直接影響到企業(yè)實際交納的稅費，并且交納的稅費和收入或利潤的比值構(gòu)成實際稅負(fù)，因此只要能夠證明政府的稅收政策和企業(yè)的盈利水平同實際稅負(fù)之間具有相關(guān)關(guān)系，就可以檢驗出政府的稅收政策和盈利水平對不同制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)具有影響。

由于營業(yè)收入數(shù)據(jù)受到企業(yè)規(guī)模等諸多因素的影響，因此為了準(zhǔn)確地衡量企業(yè)的盈利水平，本文采用投資報酬率，即（利潤總額+財務(wù)費用）/平均資產(chǎn)總額，來衡量企業(yè)的盈利水平。模型設(shè)計如下：

Taxburden=β0+β1D1+β2D2+β3Invest+μ

其中，D1，D2分別為政府的稅收優(yōu)惠政策（如農(nóng)業(yè)制造業(yè)減征增值稅，加計扣除、加速折舊等，取1，其它取0）和稅收加征政策（應(yīng)稅消費品等，取1，其它取0），Invest為投資報酬率，Taxburden為實際稅負(fù)率，即流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率之和，μ樗婊干擾項。

（三）分類研究

政府的稅收優(yōu)惠和稅收減免會直接影響到企業(yè)實際交納的稅費，并且在其他條件不變的情況下，不同制造業(yè)企業(yè)交納的流轉(zhuǎn)稅差異主要受到稅收優(yōu)惠和稅收減免的影響，例如農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)會受到增值稅低稅率而應(yīng)稅消費品制造業(yè)企業(yè)則會多征收消費稅。因此，如果可以充分證明模型是顯著成立的，可以根據(jù)實際交納的流轉(zhuǎn)稅，計算出每一個樣本行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率，再將其劃分為若干檔次，每組取其均值，同收入數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，從而檢驗假設(shè)H1中提到過的不同類型制造業(yè)和享有不同稅收政策的制造業(yè)實際稅負(fù)的差異。

同樣地，為了證明假設(shè)H2，即不同制造業(yè)企業(yè)是否在盈利水平上對實際稅負(fù)造成顯著的差異，需要先證明模型的顯著性，之后計算出所得稅稅負(fù)率，之后根據(jù)企業(yè)的營業(yè)收入將企業(yè)劃分為若干類，同企業(yè)的所得稅稅負(fù)率進(jìn)行比較，從而檢驗假設(shè)H2中不同盈利水平制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)的差異。

五、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計

應(yīng)稅消費品制造業(yè)（例如煙草制造業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)率高達(dá)64.44%）、石油（18.03%）、煤炭（9.12%）、有色金屬采選（4.90%）、黑色金屬采選（6.28%）、木材加工（3.46%）等高污染制造業(yè)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率偏高，占其實際稅負(fù)率的比重也非常大，同時這些制造業(yè)行業(yè)都是受到國家稅收加成征收的一些行業(yè)，說明這些受到國家加成征稅的制造業(yè)行業(yè)的實際稅負(fù)較高。

除應(yīng)稅消費品及高污染制造業(yè)外，營業(yè)利潤和營業(yè)收入較高的制造業(yè)，例如農(nóng)副食品制造業(yè)及加工業(yè)、通信設(shè)備、計算機(jī)制造業(yè)、電氣機(jī)械及器材制造業(yè)等，其流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率和所得稅稅負(fù)率相對較低。

（二）回歸分析

以最近的2014年的規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)為例，首先對模型進(jìn)行OLS回歸檢驗，利用Eviews軟件進(jìn)行回歸檢驗。檢驗運用了異方差穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤法進(jìn)行修正，結(jié)果如表1所示。

其中，F(xiàn)值為7.837633，大于5%置信水平下的F值4.094045714，說明模型總體的線性關(guān)系是顯著的，本文的Durbin-Watson值為1.855220，在合理取值范圍0-4之間，表明本文的多元線性回歸模型不存在一階序列相關(guān)。雖然R值偏低，但是是由于引入的虛擬變量大于解釋變量所致，回歸模型整體還是顯著的。

從回歸系數(shù)上看，稅收優(yōu)惠政策變量（D1）的回歸系數(shù)為-0.030193，但t值為-1.423252，未通過10%的顯著性檢驗，表明稅收優(yōu)惠政策會在一定程度上減少企業(yè)的實際稅負(fù)，但是這種線性關(guān)系并不顯著。因此進(jìn)一步考察，由于我國的稅收優(yōu)惠政策及退稅政策絕大多數(shù)適用于出口產(chǎn)品和農(nóng)產(chǎn)品，同時農(nóng)產(chǎn)品收到稅收優(yōu)惠的金額相對較小，以及樣本數(shù)據(jù)的局限性，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策對實際稅負(fù)的減少作用并沒有在本文得到充分的數(shù)據(jù)支持。

而稅收加征政策變量（D2），其回歸系數(shù)為0.25058，t值為2.65116，其p值為0.0117，說明在5%的顯著性水平下稅收的加成征收政策（如應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)變等）會對企業(yè)的稅負(fù)起到顯著的正線性相關(guān)作用。結(jié)合D1，D2的結(jié)論，可以檢驗政府對不同制造業(yè)企業(yè)的稅收政策會對其實際稅負(fù)起到顯著的影響，假設(shè)H1得到了數(shù)據(jù)的支持。

對于投資報酬率變量（Invest），其回歸系數(shù)為-2.491298，t值為-1.921121，其p值為0.0624，說明在10%的顯著性水平下，投資報酬率和企業(yè)的實際稅負(fù)之間具有較為顯著的負(fù)線性相關(guān)關(guān)系。至此，假設(shè)H2得到了數(shù)據(jù)的支持。并且，其回歸系數(shù)的絕對值要比政府的稅收政策的回歸系數(shù)的絕對值要大，可以說明盈利水平（投資報酬率）會對企業(yè)的實際稅負(fù)造成更大的影響。

同樣地，繼續(xù)對2011～2013年的數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸，結(jié)果如表2。

^^^表示系數(shù)在1%的顯著性水平下顯著，^^表示系數(shù)在5%的顯著性水平下顯著，^表示系數(shù)在10%的顯著性水平下顯著，如沒有上標(biāo)，則說明該系數(shù)未通過10%的顯著性檢驗。

可以發(fā)現(xiàn)，近些年來造成不同行業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)的差異更多地受不同行業(yè)平均盈利水平等內(nèi)部因素差異的影響，并且，我國政府宏觀稅收政策對行業(yè)實際稅負(fù)差異的作用正在逐年減弱。說明了要解決企業(yè)的實際稅負(fù)的問題，更多地還要從企業(yè)所處行業(yè)的盈利水平以及企業(yè)自身的盈利能力等內(nèi)部因素做起。

（三）數(shù)據(jù)分類對比

證明了政府的稅收的政策會對不同制造業(yè)實際稅負(fù)差異造成顯著的影響之后，由于政府的稅收政策實際上很大程度影響了企業(yè)應(yīng)交的稅費，所以根據(jù)政府應(yīng)交稅費的不同水平，將不同制造業(yè)劃分為五組，并與其實際稅負(fù)率的均值進(jìn)行比較，以2014年的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)果如表3所示：

可以直觀地看出，實際稅費隨著每組樣本應(yīng)交稅費均值的減少，其實際稅負(fù)率也在減少（最后一組數(shù)據(jù)受到極端值的影響導(dǎo)致平均稅負(fù)率不夠準(zhǔn)確），更進(jìn)一步地證明了假設(shè)H1。同樣地，對于假設(shè)H2，同樣根據(jù)投資報酬率將樣本分為5組，與實際稅負(fù)率進(jìn)行比較如表4所示：

可以看出，隨著每組樣本平均投資報酬率的下降，平均的實際稅負(fù)率成波動上升的趨勢，平均投資報酬率越低，企業(yè)的實際稅負(fù)越高，進(jìn)一步驗證了假設(shè)H2。

六、研究結(jié)論

本文通^對2011～2014年不同制造業(yè)收入、利潤、應(yīng)交稅費的實證研究，證明了假設(shè)H1、H2，具體如下：

政府對不同制造業(yè)的不同政策會導(dǎo)致其實際稅負(fù)的不同，制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)與其享受稅費優(yōu)惠政策的程度成負(fù)相關(guān)關(guān)系，與其受到政府加成征稅的程度成正相關(guān)關(guān)系。

不同制造業(yè)盈利水平的差異會較大程度地影響其實際稅負(fù)的差異。企業(yè)的盈利水平與其實際稅負(fù)成負(fù)相關(guān)關(guān)系。

企業(yè)內(nèi)部的一些諸如生產(chǎn)能力、經(jīng)營戰(zhàn)略和管理等會影響企業(yè)盈利能力的內(nèi)部條件對企業(yè)實際稅負(fù)的影響程度比國家政策和制度差異等外部因素對實際稅負(fù)的影響程度大。

值得注意的是，盈利水平較強(qiáng)的制造業(yè)行業(yè)往往是國家重點扶持的新興行業(yè)或予以保護(hù)的行業(yè)，往往也會得到更多的國家稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致稅收的差異化更加明顯，因此在實際情況中，企業(yè)的實際稅負(fù)往往會受到這兩種以及其他多種因素的共同影響。

本文的研究意義在于：第一，將企業(yè)的盈利水平等內(nèi)部因素和不同制造業(yè)企業(yè)享受政策和制度差異等外部因素納入同一個模型，證明了制造業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)受到企業(yè)自身的條件和國家的政策和制度的共同影響，促使企業(yè)在考慮緩解實際稅負(fù)時認(rèn)識到二者的共同作用。第二，證明了國家稅收政策和制度的變化對制造業(yè)企業(yè)的實際稅負(fù)存在影響。國家可以通過稅收政策的調(diào)整來優(yōu)化制造業(yè)行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)符合時代要求的制造業(yè)行業(yè)的發(fā)展，并在稅收與制造業(yè)發(fā)展之間加以平衡。第三，發(fā)現(xiàn)了企業(yè)的內(nèi)部因素更大程度地影響企業(yè)的實際稅負(fù)。雖然企業(yè)利潤的增加同時也會導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)交所得稅的增加，但是企業(yè)可以通過增加利潤來增加留存收益，從而獲得更多的可支配資金，同時盈利能力強(qiáng)的企業(yè)也更容易獲得稅收政策的扶持，降低了其實際的所得稅稅負(fù)，從而實現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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篇（11）

據(jù)對我市56129戶增值稅納稅人的調(diào)查，符合原增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，已被認(rèn)定為一般納稅人的有17289戶，其余38840戶都是小規(guī)模納稅人。對照新的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，即將有4500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，以及3500多戶年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，被認(rèn)定為一般納稅人。

據(jù)對這8000多戶即將成為增值稅一般納稅人的調(diào)查，這些企業(yè)會計核算普遍存在著以下三個方面的突出問題：

一是會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元到100萬元的工業(yè)企業(yè)，大多是個體手工作坊，生產(chǎn)工人在8人左右，管理人員只有1-2人；年應(yīng)征增值稅銷售額在80萬元到180萬元的商業(yè)企業(yè)，大多是品牌銷售商店，或是小型批發(fā)商店，從業(yè)人員在3-5人，管理人員也只有1-2人。從節(jié)約管理成本的角度考慮，這些企業(yè)根本不設(shè)置專門的會計機(jī)構(gòu)，由1名管理人員，甚至是老板本人進(jìn)行簡單的會計核算。

二是會計人員會計業(yè)務(wù)水平不高。這些企業(yè)所謂的“會計人員”，一般只有初中、高中文化，基本沒有接受過專業(yè)會計培訓(xùn)，對會計知識特別是新修訂后的小企業(yè)會計制度知之甚少，只能記個簡單的“流水賬”，對照《增值稅暫行條例實施細(xì)則》會計核算健全（是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算）的要求，有明顯差距。

三是會計核算內(nèi)部控制不夠規(guī)范。根據(jù)國家去年頒布的新內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)會計核算要全面、真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，要建立實物盤點、銀行對賬、憑證審核傳遞等一系列的內(nèi)部控制制度。目前，由于這些企業(yè)在會計機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計人員業(yè)務(wù)水平等方面的限制，會計核算內(nèi)部控制達(dá)不到規(guī)范化的要求。

面對上述問題，各級國稅機(jī)關(guān)，特別是基層國稅機(jī)關(guān)要把幫助和促進(jìn)企業(yè)健全會計核算，作為當(dāng)前優(yōu)化納稅服務(wù)、實施個性化服務(wù)的重要內(nèi)容，切實抓緊抓好。

一要加強(qiáng)稅收政策的宣傳解讀工作。要深入中小企業(yè)，廣泛宣傳新出臺的《增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則，特別是降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對于企業(yè)開拓市場空間、擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的重要意義，廣泛宣傳健全會計核算對于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理、挖掘管理潛力，降低稅收負(fù)擔(dān)、提高管理效益的重要意義，增強(qiáng)企業(yè)用好、用足稅收政策，規(guī)范會計核算的信心和決心。