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中圖分類號：TM623 文章編號：1009-2374（2017）08-0254-02 DOI：10.13535/ki.11-4406/n.2017.08.125

1 概述

1.1 核電工程設(shè)計合同模式

核電工程是個龐大、復雜的工程，由100多個廠房、300多個系統(tǒng)和數(shù)以萬計的設(shè)備構(gòu)成。以國內(nèi)常見的核電工程為例，工程設(shè)計多采取總包+分包模式，總包院負責全廠總體設(shè)計、初步設(shè)計和部分施工圖設(shè)計，同時將部分施工圖設(shè)計任務(wù)分包給其他設(shè)計院。此外，核電工程部分系統(tǒng)設(shè)計和設(shè)備供貨整體分包給設(shè)備供應(yīng)商，這些供應(yīng)商不但負責設(shè)備供貨，還負責系統(tǒng)設(shè)計、設(shè)備設(shè)計和施工圖設(shè)計。總包院也必須對這些供應(yīng)商的設(shè)計負責。

1.2 總包院對分包院（含供應(yīng)商）設(shè)計文件的質(zhì)量控制措施

總包院對分包院的質(zhì)量控制主要采取控制前端設(shè)計輸入和控制后端設(shè)計輸出兩種方式，即對設(shè)計接口的審查和對分包設(shè)計文件的審查。為保證分包院出版的文件質(zhì)量滿足要求，在圖紙交付到現(xiàn)場使用前，總包院對分包院設(shè)計文件進行一定比例的審查。

2 F狀

2.1 分包設(shè)計質(zhì)量現(xiàn)狀

盡管總包院對分包院設(shè)計文件開展了大量審查，但在工程建造期間仍會出現(xiàn)數(shù)以萬計的設(shè)計變更。

2.2 總包院設(shè)計文件審查存在的問題

總包院設(shè)計人員和管理人員對設(shè)計文件審查的認識和做法如下：（1）對分包院的設(shè)計文件審查等同于設(shè)計校核，對分包院的文件要進行全面的校核，審查的深度要達到校核的深度，不考慮實際工作量和人力資源狀況；（2）對分包院的設(shè)計文件審查的深度較為隨意，全憑審查人員的責任心和主觀能動性，審查內(nèi)容缺乏規(guī)范性；（3）哪些文件需要審查較為隨意，隨機抽查，沒有目的和重點，缺乏文件的重要程度分級，導致某些重要文件遺漏審查，審查缺乏策劃；（4）設(shè)計人員對設(shè)計文件審查的認識不足，由于缺乏有效的考核手段，使得設(shè)計人員重視程度不夠，認為分包院內(nèi)部已經(jīng)有了嚴格的校審控制，總包院的審查只作為一個附加屏障而已，出了問題由分包院擔著；（5）分包院出現(xiàn)了質(zhì)量事件，總包院是否承擔設(shè)計文件審查失效的責任？責任界定不清晰。

以上認識和做法反映出總包院的設(shè)計文件審查還存在以下問題：（1）Difference：不清楚設(shè)計文件審查和設(shè)計校審有什么區(qū)別？（2）What：不清楚哪些文件要開展審查？審查比例要達到多少？（3）How：不清楚如何開展設(shè)計文件審查？（4）How much：不清楚設(shè)計文件審查應(yīng)達到什么深度？（5）Responsibility：不清楚出現(xiàn)分包院質(zhì)量事件后，總包院是否需負審查責任？

3 改進建議

3.1 正確認識設(shè)計文件審查和設(shè)計校審的區(qū)別

設(shè)計文件審查是指總包院為控制分包院出版的設(shè)計文件質(zhì)量而采取的一個附加的質(zhì)量控制措施。而設(shè)計校審是指設(shè)計單位為控制本單位設(shè)計輸出文件質(zhì)量所必須采取的一個控制措施。設(shè)計文件審查并不是設(shè)計校審，不能按照設(shè)計校審來執(zhí)行。主要區(qū)別見表1。

3.2 確定設(shè)計文件審查的范圍和審查比例

總包院除了面臨出圖壓力外，還要承擔大量的分包院文件審查和設(shè)計管理工作。面對分包院數(shù)以萬計的圖紙，如果做到全部審查，在大的工作負荷下設(shè)計人員只能忙于應(yīng)付，使得設(shè)計文件審查流于形式，質(zhì)量控制屏障形同虛設(shè)，給核電工程質(zhì)量帶來不確定性。

而適當?shù)墓ぷ髫摵蓵行嵘O(shè)計人員的審查效率，因此總包院可抽取一定比例的圖紙進行審查，但是抽查不能采取隨機抽查，為了讓有限的資源得到充分利用，要將抽查放在重要文件上，突出重點。總包院可確定設(shè)計文件審查的范圍和審查比例：

3.2.1 審查文件范圍：（1）相比參考電站進行改進的系統(tǒng)、廠房施工文件；（2）受廠址條件發(fā)生變化影響的文件；（3）涉及多專業(yè)的綜合性文；（4）系統(tǒng)設(shè)計文件；（5）以往同類項目出現(xiàn)變更較多的文件。

3.2.2 審查文件比例。設(shè)計文件審查比例的確定可根據(jù)多方面的因素綜合考慮，具有一定的靈活性，建議在滿足最低要求的前提下適當?shù)靥岣呋蚪档捅壤ǎǖ幌抻冢海?）分包和自主設(shè)計的比例。例如有些專業(yè)主要是分包，有些專業(yè)主要是自主設(shè)計，分包為主的專業(yè)應(yīng)提高審查比例；（2）人力資源狀況。如果人員充足可適當提高抽查比例；（3）分包院的設(shè)計能力水平。如果分包院設(shè)計能力，則應(yīng)加大抽查比例；（4）分包院以往的相關(guān)業(yè)績（是否參與過同類工程）。如果沒有參與過類似工程，則應(yīng)加大抽查比例；（5）分包設(shè)計內(nèi)容。如果分包的設(shè)計內(nèi)容含有較多改進項，則應(yīng)加大抽查比例；（6）質(zhì)量趨勢狀況。如果分包院設(shè)計文件質(zhì)量呈下降趨勢，如短期審查發(fā)現(xiàn)較多問題，或現(xiàn)場出現(xiàn)較多變更或質(zhì)量事件，則應(yīng)加大抽查比例；（7）出版文件的級別。如果文件級別較高可適當提高抽查比例；（8）設(shè)計資質(zhì)。如果總包院不具備某些設(shè)計資質(zhì)，則不應(yīng)當對分包院的文件開展技術(shù)性審查，例如海工碼頭。

總之，審查比例應(yīng)靈活控制，既能保證抽查達到一定的量，又能保證人力資源得到充分利用。

3.3 做好設(shè)計文件審查的策劃

在確定了需要審查的文件類型和文件審查比例后，應(yīng)在設(shè)計策劃階段提前策劃好具體需要審查的每一份設(shè)計文件。

總包院相關(guān)專業(yè)根據(jù)需審查的文件類型和文件的審查比例，在分包院計劃出版文件清單上進行“是否需審查”的標記，將需要審查的文件提前進行策劃，待分包院出版文件并發(fā)往總包院后，由相關(guān)專業(yè)根據(jù)策劃開展設(shè)計文件審查，從而保證重要的文件不會遺漏審查。

此外，針對分包院出版的涉及多專業(yè)的綜合性文件，應(yīng)在策劃階段確認牽頭專業(yè)和協(xié)審專業(yè)。多起質(zhì)量事件表明對綜合性文件的審查，各專業(yè)僅關(guān)注本專業(yè)范圍內(nèi)的設(shè)計，涉及到專業(yè)接口的設(shè)計無人問津、互相推諉，綜合性文件的審查往往成為設(shè)計文件審查的薄弱環(huán)節(jié)，極容易出現(xiàn)差錯。因此，必須保證對綜合性文件進行綜合性的審查，而不是孤立的審查。

3.4 明確設(shè)計文件審查的深度

考慮到總包院的人力狀況及審查的輸入條件制約，設(shè)計文件審查無法等同設(shè)計校審做到全面校核。為避免設(shè)計文件審查內(nèi)容和深度的隨意性，保證設(shè)計文件審查內(nèi)容的規(guī)范性，以及后續(xù)設(shè)計質(zhì)量事件中審查責任界定的清晰性，總包院有必要針對不同類別的設(shè)計文件制定相應(yīng)的設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表（check list）。需要注意的是文件審查check list和設(shè)計校審的check list不同，不能等同采用，總包院可以在設(shè)計校審內(nèi)容清單表的基礎(chǔ)上有重點、有策略的進行適當?shù)膭h減，形成對分包設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表。

結(jié)合近些年核電工程建設(shè)期間暴露的一些分包院設(shè)計質(zhì)量事件，建議對分包設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表可以重點關(guān)注以下方面：（1）分包院專業(yè)之間出版文件的接口一致性；（2）分包院上下游文件的一致性；（3）分包院設(shè)計文件的完整性；（4）分包院或供應(yīng)商文件是否違反強標；（5）分包院出版文件與合同技術(shù)條款的一致性；（6）接口升版后變化部分對設(shè)計文件的影響；（7）分包院經(jīng)驗反饋的落實，在同一技術(shù)路線的項目和機組中發(fā)生的問題應(yīng)同步及時反饋到后續(xù)項目和后續(xù)機組中；（8）分包院在發(fā)現(xiàn)問題后的及時整改。

3.5 明晰質(zhì)量事件中設(shè)計文件審查的責任界定

在以往，只要發(fā)生了分包院相關(guān)的質(zhì)量事件，事件調(diào)查組總會認定總包院設(shè)計文件審查失效。設(shè)計文件審查畢竟不是全面的校核，不能等同于設(shè)計校審，因此，并不能簡單認為分包院文件問題都應(yīng)讓總包院設(shè)計人員承擔審查失效的責任。

如果總包院按照上述步驟對分包院的文件提前進行了審查策劃，并針對每類文件制定了設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表，那么審查的責任界定將會非常清晰。例如：設(shè)計人員按照設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表審查策劃的設(shè)計文件，但審查不細致，未能發(fā)現(xiàn)問題，導致了事件發(fā)生，那么總包院就應(yīng)擔負審查責任。

在責任界定清晰后，總包院可以根據(jù)需要制定相應(yīng)的設(shè)計文件審查考核指標，通過考核手段，促使審查人員提高審查的責任心和審查質(zhì)量。

3.6 持續(xù)改進設(shè)計文件審查

并不是按照上述步驟開展設(shè)計文件審查就可以一勞永逸，因為經(jīng)過上述總包院的審查后，分包院文件在現(xiàn)場仍可能會出現(xiàn)設(shè)計變更、質(zhì)量事件。如果發(fā)生了分包院相關(guān)的設(shè)計變更或質(zhì)量事件，則總包院應(yīng)考慮進一步改進設(shè)計文件審查的策劃或設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表的可能性，包括：（1）出現(xiàn)差錯的設(shè)計文件未納入策劃的設(shè)計文件審查范圍，則應(yīng)考慮是否將這類文件納入；（2）出現(xiàn)的差錯類別未包含在設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表中，則應(yīng)考慮是否需改進設(shè)計文件審查內(nèi)容清單表。

4 結(jié)語

核電工程設(shè)計依靠總包院和眾多設(shè)計分包院完成，分包院的設(shè)計質(zhì)量一定程度上影響著整個工程的質(zhì)量，作為工程總包院，對分包院設(shè)計文件的審查成了控制分包設(shè)計質(zhì)量的一個最重要的手段，本文通過思考設(shè)計文件審查和設(shè)計校審的區(qū)別、設(shè)計文件審查的范圍、比例、策劃、深度等，為總包院設(shè)計文件審查提供了改M的建議。

參考文獻

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2008年8月23號《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工圖設(shè)計文件審查管理辦法》開始施行，其中第三條明確規(guī)定了國家實施施工圖設(shè)計文件的審查制度。而風景園林工程施工圖審查是風景園林建設(shè)中的重要環(huán)節(jié)，它的質(zhì)量好與壞將直接影響工程建設(shè)的質(zhì)量，減少施工過程中潛在的安全問題。

一、關(guān)于工程施工圖審查現(xiàn)狀的探討

目前我國工程施工圖的審查工作才剛剛開始，在審查的過程中還存在著這樣或那樣的問題，針對不同的工程所審查的內(nèi)容與深度都是不同的。一般的審查流程包括以下幾個步驟：

第一點，設(shè)計圖紙單位將設(shè)計好的施工圖交給建設(shè)單位，建設(shè)單位在進行初步的審查之后，為其提供由政府部門批準的文件及其附件，并將文件及其附件、全套的施工圖交給專門的審查機構(gòu)。

第二點，如若審查機構(gòu)認定該圖紙設(shè)計合格，那么審查機構(gòu)將出具施工圖紙審查合格書，并返還蓋有審查機構(gòu)圖章的設(shè)計圖紙，同時審查部門要將對圖紙審查的結(jié)果進行備案處理，并將審查情況提交給建設(shè)主管部門，由主管部門對其進行監(jiān)督。

第三頂，如若施工圖紙沒有通過審查部門的審查，圖紙是不合格的，施工圖紙將被退還到建設(shè)部門并用書面的形式說明圖紙不合格的原因，建設(shè)部門將會通知圖紙設(shè)計部門，說明該圖紙的審查結(jié)果不合格，圖紙需要進行細致地修改，同時審查部門要做好圖紙審查問題報告，將其提交到建設(shè)主管部門進行備案管理。

從施工圖紙被審查的內(nèi)容來看，隨著時代的發(fā)展與科學技術(shù)的進步，人們對施工圖紙進行審查的內(nèi)容包括多個方面：圖紙的設(shè)計與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系、工程美學、工程的公共利益、工程的安全、人文意義等。

從施工圖紙審查的深度方面來看，人們對施工圖紙的審查包含了以下幾方面的內(nèi)容：施工圖紙的深度、施工圖紙中標注的錯誤、施工圖紙的美觀等。

二、風景園林工程施工圖存在的問題

（一）風景園林工程施工圖違反相關(guān)的法律法規(guī)

《中華人民共和國建筑法》中第五十七條明確規(guī)定：建筑設(shè)計單位在選擇建筑設(shè)備與構(gòu)配件及建筑材料時，不得指定供應(yīng)商與生產(chǎn)廠家。但有些風景園林工程施工圖在設(shè)計時明確指定建筑材料及其所需產(chǎn)品的生產(chǎn)廠家或者商標，都是違法行為，一旦發(fā)現(xiàn)需嚴懲不貸。

（二）風景園林工程施工圖違反相關(guān)的強制性條文

與其他的房屋工程建設(shè)相比，風景園林工程所牽涉到安全性問題少，但在進行施工圖紙設(shè)計時，首要的是保障風景園林的公共安全與公共利益，這是《工程建設(shè)標準強制性條文》對風景園林工程施工圖紙的強制性要求。同時在一些風景園林工程施工圖紙中，沒有明確地劃定保護古樹的有效范圍，這違反了《公園設(shè)計規(guī)范》對風景園林工程施工圖紙的要求：對古樹的保護范圍必須是‘單株樹要同時滿足樹冠垂直投影及其外側(cè)5米寬和距樹干基部外緣水平距離必須是胸徑20倍以內(nèi)’。

（三）風景園林工程施工圖紙的設(shè)計違反一般性的政策規(guī)范

一些風景園林工程施工圖紙在設(shè)計的過程中，將道路分車帶的端口種植設(shè)計為1.5米的高籬，這在一定程度上影響了行人與車輛的視線，違反了《城市道路綠化規(guī)劃與設(shè)計規(guī)范》中第414條規(guī)定：被道路或者人行道的出入口隔斷開的分車綠帶，它的端口要采用通透式的設(shè)計。

三、針對風景園林工程施工圖的審查要點

（一）針對風景園林工程施工圖的審查內(nèi)容

依據(jù)國家有關(guān)部門頒布的相關(guān)政策條例，比如《建設(shè)工程勘察設(shè)計管理條例》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《施工圖設(shè)計文件審查要點》，對風景園林工程施工圖進行審查，需要審查的內(nèi)容包括：風景園林工程施工圖中涉及相關(guān)技術(shù)與管理方面的內(nèi)容是否符合國家的法律法規(guī)；風景園林工程施工圖紙中的編制深度是否符合園林建設(shè)的實際情況；風景園林工程施工圖的設(shè)計是否符合國家工程建設(shè)強制性的條文；風景園林工程施工圖的設(shè)計是否符合園林建設(shè)所涉及到的公眾安全與公共利益的一般性的條文。

（二）針對風景園林工程施工圖審查的要點框架

根據(jù)風景園林工程建設(shè)與國家相關(guān)規(guī)定，對風景園林工程施工圖進行審查，其框架結(jié)構(gòu)需要包括以下五個部分：

第一點，針對風景園林工程施工圖的編制依據(jù)需要審查的內(nèi)容包括：風景園林工程施工圖中所引用的地方與國家有關(guān)風景園林工程設(shè)計的工程圖集、建設(shè)規(guī)范等，是不是正確齊全，是不是有現(xiàn)行的版本作為本次工程的樣本。

第二點，針對風景園林處工程施工圖的設(shè)計說明與基本內(nèi)容所需要審查的內(nèi)容包括：一是風景園林工程的概況，比如說工程的規(guī)模、工程的綠化、工程建設(shè)的地點、工程用地的現(xiàn)狀、工程建設(shè)中用地的平衡表等；二是工程建設(shè)中有關(guān)技術(shù)方面的要求，比如說地面建筑物、樹木與地下管線、栽植樹木與草地的土層深度、構(gòu)筑物的最小水平距離等；第三是編制的依據(jù)，比如說園林施工圖在設(shè)計時相關(guān)的工程建設(shè)標準、相關(guān)的設(shè)計規(guī)范、相關(guān)部門的審批文件等；第四是在工程建設(shè)中需要注意的安全、環(huán)保問題，例如人防工程、防火工程、安全防護工程、環(huán)保工程等。

第三點，針對風景園林工程施工圖需遵守的一般性規(guī)范進行的審查：

一是種植方面的設(shè)計，針對這方面需要審查的內(nèi)容包：植物的種植密度與其在將來生長的空間是否能夠滿足自然生長的規(guī)律；植物類型的選擇是否符合風景園林工程建設(shè)的有關(guān)規(guī)范；種植植物的土壤及其土層的厚度是否滿足植物生長的一般需求；植物之間的混搭是否符合植物自然生長的習性，是否會造成環(huán)境污染；植物的種植是否會在一定程度上避免有害物種的侵入。

二是豎向方面的設(shè)計，針對這方面需要審查的內(nèi)容包括：風景園林工程施工圖的設(shè)計是否可以在一定程度上防止水土的流失，以避免園林大幅度的沉降和滑坡；是否可以保障駁岸、護坡、水體的環(huán)境安全與環(huán)保；是否可以滿足風景園林建設(shè)與其周邊的用地與現(xiàn)狀用地的高程關(guān)系是合理的。

第四點，針對風景園林工程施工圖是否符合國家相關(guān)的法律法規(guī)所進行的審查，其審查內(nèi)容包括：施工圖中所選擇的建筑設(shè)備與建筑構(gòu)件、建筑材料是否符合不指定生產(chǎn)廠家與供應(yīng)商的規(guī)定；有關(guān)保護環(huán)境的措施是否符合國家有關(guān)法律規(guī)定；工程建設(shè)中所采用的新材料、工藝、技術(shù)等是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)等。

第五點，對風景園林工程施工圖進行審查，要看圖紙上的圖章與相應(yīng)的簽字是否符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。

三、審查回復與相關(guān)意見

在審查機構(gòu)結(jié)束審查之后，會針對審查過程中出現(xiàn)的問題給出相應(yīng)的審查意見通知書，標出施工圖中所出現(xiàn)的錯誤，并提出相應(yīng)的修改建議。審查結(jié)果送交給建設(shè)部門，建設(shè)單位在組織相關(guān)設(shè)計單位談話后，給出相關(guān)的處理意見。

結(jié)語：

對風景園林工程施工圖進行審查是風景園林建設(shè)過程中的重要環(huán)節(jié)，對其進行嚴格的審查，有助于在建設(shè)早期發(fā)現(xiàn)問題，盡早修改，以免發(fā)生嚴重的安全事故；有助于提高工程建設(shè)的質(zhì)量與進度，有助于節(jié)省工程建設(shè)中的成本，有助于促進風景園林工程施工圖的審查工作越來越制度化、科學化、規(guī)范化。

參考文獻：

[1]劉彥琢.關(guān)于風景園林工程施工圖審查的思考[J].中國園林，2011（5）

[2]薄育新.老齡化社會對園林設(shè)計的需求探析[J].現(xiàn)代農(nóng)業(yè)科技，2008（24）

篇（3）

困惑二：評審標準困惑。各省（市）都制定了出版高級職稱評審的標準與辦法，高校在組織評審過程中也會一一對照標準，但是在堅持標準的同時還會設(shè)置通過率，參評人員即便已經(jīng)符合出版高級職稱評審條件，高校這一關(guān)也不一定能夠通過。這個困惑，實際上是標準執(zhí)行問題：在高校評了高級職稱的人員，其基本工資、崗位工資等便隨之上調(diào)，因此高校要設(shè)置一定的通過率；大學社是企業(yè)，評聘分離，員工評上高級職稱也不意味著其待遇就會有明顯提高，而且出版社員工的工資、獎金等全部由企業(yè)負擔，在評審中設(shè)置通過率限制，是不合情理的。

困惑三：評審制度困惑。大學社已經(jīng)改制，但仍處處留有高校事業(yè)單位管理的印跡，如出版社領(lǐng)導主要由學校委派而較少從出版社提拔，兩種編制人員實行工資兩條線，職稱評審費兩種人員兩個標準，評審參照高校職稱評審辦法，等等。現(xiàn)在全國的出版社高級職稱申評大致分為兩類，一類即為大學社以外的其他出版社，由單位組織材料審核與上報，由省（市）出版局組織遴選全省（市）的出版領(lǐng)域?qū)＜页闪⒃u審組進行評審，這種評審的評審者、申評者都屬于同一領(lǐng)域，申評者機會平等，因此較為合理。另外一類就是大學社，先由大學社進行材料審核上報，然后學校組織成立學科組和高評委對申評者進行資格評審，這種評審對出版社參評者較為不利，如果再考慮高校學科建設(shè)對高級職稱的要求以及出版社人員管理社會化，大學社的人員在大學體制內(nèi)申報高級職稱便更處劣勢。而這正是大學社聘用制人員中高級職稱者少于其他出版社的根本原因。出版社所屬學校級別越高，其高級職稱評審要求也越高，申評高級職稱也就越難。

隨著大學社原事業(yè)編制人員逐步退休，聘用制人員將逐步成為出版社發(fā)展的主要力量，或許在不久的將來，大學社只有社長、總編和財務(wù)總監(jiān)來自學校，所謂的身份問題也就不再是影響企業(yè)發(fā)展的因素。所以，出版社目前對聘用制人員的培養(yǎng)與高級職稱群體所占的比例必將對出版社未來的發(fā)展產(chǎn)生重要影響。筆者認為，高校在解決大學出版社聘用制人員高級職稱評審問題中扮演著關(guān)鍵角色，同時出版社也要在員工職業(yè)發(fā)展和評價機制上進行改革。

思考一：高校改變經(jīng)營單位管理思路。經(jīng)營單位的所有權(quán)歸學校，但是高校應(yīng)該按照企業(yè)的發(fā)展規(guī)律給予出版社充分的發(fā)展空間與自由，并給予配套政策。對出版高級職稱評審，高校可以有兩個思路：一是改革思路，即將出版專業(yè)高級職稱評審納入省市出版局評審體系，高校作為出版社的主辦單位，只負責對申報出版高級職稱者的材料真實性進行核驗，然后出具委托評審函，由出版局組織評審，這樣大學社人員與其他出版社人員就能面對同一標準，較為公平。二為改良思路，即高校仍成立評審組對申報者的材料進行評審，但是只從條件滿足情況上進行評定，不設(shè)置通過率，只要符合條件即給出評審意見，并出具委托評審函，由省市出版局再組織評審，這種辦法從形式上和內(nèi)容上保證了申評材料的真實性和資格條件的符合率，同時又保證了大學社申評者能與其他出版社人員適用相同的評審標準。

思考二：出版單位建立發(fā)展激勵機制。職稱評審既是對工作能力的檢驗，也是工作取得業(yè)績的證明，它可以成為單位評聘員工的參考。出版社作為人力資源的使用者，可以將職稱評定與崗位級別晉升等進行一定程度的掛鉤，以便充分發(fā)揮考核的激勵作用，從機制上促進員工提高業(yè)務(wù)水平與能力，積極參與職稱評審。同時，出版社要制定人才發(fā)展目標，以提升編輯綜合素質(zhì)、使編輯獲得全面發(fā)展為基本點，促使編輯自覺地學習提高，多出研究成果，從而反過來為出版社更好地服務(wù)。①在具體實施中，可以設(shè)置一定的獎項，如重大圖書（出版）獎、引進項目和資金、重大出版項目立項、出版科研等，將經(jīng)濟效益和社會效益結(jié)合起來，建立理論和實踐能力綜合提升的長效機制。

篇（4）

【中圖分類號】 F42【文獻標識碼】 A【文章編號】 1007-4244（2014）06-131-1

2013年以來，我國中東部地區(qū)相繼出現(xiàn)了長時間和大范圍的霧霾天氣，整個華北黃淮甚至江南地區(qū)都出現(xiàn)了不同程度的污染，嚴重影響了人民群眾的身體健康和日常生活。霧霾天氣的形成既有客觀上的自然因素，也有人為的主觀原因。霧霾的復雜成因決定了問題的解決離不開綜合治理的手段，其中，系統(tǒng)而有效的法律應(yīng)對機制是霧霾防治工作的根本保障。本文擬從環(huán)境法律法規(guī)的制度運行的視角來分析現(xiàn)有霧霾防治工作中存在的問題，并試圖探尋問題應(yīng)對之方，希望能夠為我國大氣環(huán)境的改善有所裨益。

一、霧霾防治相關(guān)的法律制度現(xiàn)狀

當前，在和霧霾相關(guān)的大氣污染防治領(lǐng)域，形成了以《環(huán)境保護基本法》為指導，《大氣污染防治法》專項治理以及相關(guān)配套制度輔助實施的框架結(jié)構(gòu)。除此之外，《環(huán)境影響評價法》，《固體廢物防治法》，《清潔生產(chǎn)促進法》，《循環(huán)經(jīng)濟促進法》等法律中也包含有防控大氣污染的規(guī)定。總的來說，具體的防治制度包括從源頭控制角度來看，有規(guī)劃制度，環(huán)境影響評價制度，環(huán)境標準制度、產(chǎn)業(yè)政策目錄制度、排污申報許可制度。從事中控制的角度來看、有排污收費費制度、總量控制制度、環(huán)境監(jiān)測制度、大氣污染突發(fā)事件應(yīng)對機制、環(huán)境目標考核責任制等。從事后救濟制度來看，大氣污染防治法律中有民事責任、行政責任、刑事責任等救濟制度。除此之外，協(xié)同大氣污染防治的相關(guān)配套制度還有清潔生產(chǎn)制度，循環(huán)經(jīng)濟制度，經(jīng)濟激勵措施等。

二、霧霾相關(guān)防治法律制度存在的問題

（一）宏觀層面法治運行環(huán)境中存在的問題

1.立法理念滯后。《大氣污染防治法》在立法目的上持“目的二元論”，即在經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護這對范疇中，既要“保護和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，保障人體健康”，還要“促進經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展”。二者并行不悖，并無主次之分。然而在現(xiàn)實的法律運行過程中，經(jīng)濟利益和環(huán)境保護很難協(xié)調(diào)一致，往往是犧牲環(huán)境利益保障經(jīng)濟利益，從而重蹈先污染后治理的惡性循環(huán)，加大了環(huán)境治理的成本，這是大氣污染防治法甚至是我國當前整體的環(huán)境保護法律不能得到有效落實的根本原因。

2.政府環(huán)境責任缺失。當前，我國大氣污染防治的監(jiān)管中同樣存在上述癥結(jié)。政府部門在戰(zhàn)略規(guī)劃以及專項規(guī)劃的制定，比如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整戰(zhàn)略、項目的審批、具體監(jiān)管執(zhí)法等領(lǐng)域。受地方利益和個人政治前途因素及信息不足、認識能力有限等主客觀因素的影響，往往重視經(jīng)濟利益而忽視環(huán)境利益，政府執(zhí)政思路的迷失對霧霾的形成負有不可推卸的直接責任。

3.公眾和企業(yè)社會責任缺失。霧霾的頻發(fā)不僅是“天災”更多的源于“人禍”，公眾社會責任感的缺失亦是導致環(huán)境生態(tài)惡化的主要誘因，民眾的范圍不僅包括對環(huán)境污染負有直接責任的中小企業(yè)，還包括現(xiàn)實生活中以鄰為壑的環(huán)境污染者個人。

（二）微觀層面具體制度運行中存在的問題

1.PM2.5法律規(guī)制出現(xiàn)空白。PM2.5作為霧霾天氣的主要誘因，亟需法律加以規(guī)制。然而，現(xiàn)行的《大氣污染防治法》并沒有針對PM2.5的具體規(guī)制措施，這與當前的霧霾治理要求嚴重脫節(jié)。

2.總量控制的范圍和標準有待提高，霧霾產(chǎn)生的實質(zhì)根源在于人類的排放行為超出了大氣容量極限。即違背了環(huán)境科學上的《負載定額律》，因此。實施總量控制是應(yīng)對大氣污染尤其是霧霾天氣的基本手段。

3.區(qū)域聯(lián)動治理機制缺失，霧霾的發(fā)生具有區(qū)域性特點。但是。現(xiàn)有的大氣污染防治法律并沒有建立區(qū)域聯(lián)合治理的管理模式，以京津冀魯?shù)貐^(qū)為例。北京以南的天津)河北)河南)山東幾個省份都是大氣排放較高的區(qū)域。地理相連)大氣相通。如果沒有區(qū)域聯(lián)動的預警機制和合作治理。則很難對霧霾問題予以根治。

三、霧霾防治的具體對策

從霧霾的發(fā)生機制來看，治理霧霾是一項復雜工程。離不開多種手段的全力配合。在預防、監(jiān)管以及問責機制的每一個環(huán)節(jié)中，法律及相應(yīng)的配套制度都不能出現(xiàn)軟肋。本文結(jié)合新近出臺的大氣污染防治規(guī)劃以及霧霾的發(fā)生機制。從防、治和問責三個微觀層面提出了具體的應(yīng)對之策。

（一）完善總量控制制度。當前，我國大氣污染防治法中規(guī)定的總量控制制度僅適用于環(huán)境質(zhì)量未達標區(qū)域，國務(wù)院批準的酸雨控制區(qū)和SO2污染控制區(qū)。下一步針對防治PM2.5污染的現(xiàn)實需求。應(yīng)把氮氧化物納入總量控制中來。其次。在嚴格保證總排放量不變的情況下，適度加大減排的力度，考慮到經(jīng)濟發(fā)展的協(xié)調(diào)問題，各類污染物的減排力度應(yīng)逐步加大。

（二）建立霧霾區(qū)域聯(lián)防機制。霧霾的治理離不開政府間的合作，應(yīng)盡快建立地方政府間的區(qū)域聯(lián)防聯(lián)控機制。可以考慮在京津冀，長三角，珠三角等區(qū)域。設(shè)立由環(huán)保部和發(fā)改委共同牽頭的區(qū)域霧霾防治聯(lián)席會議制度，制定統(tǒng)一工作計劃和方案，明確區(qū)域內(nèi)各政府部門的職責和分工，共同推進霧霾的防治工作。此外，還應(yīng)借《大氣污染防治法》修訂之際。在法律中明確大氣污染聯(lián)防聯(lián)控機制，將這一管理機制法定化。

（三）完善重點污染源在線監(jiān)測制度。霧霾的治理，必須加大對被環(huán)保部門列為重點排污單位的企業(yè)進行有效監(jiān)管。其中重點污染源在線監(jiān)測制度是有效預防企業(yè)超標排放的重要手段。

（四）強化企業(yè)和公眾的環(huán)境責任。企業(yè)環(huán)境責任和公眾環(huán)境責任二者在責任的落實程度和要求上應(yīng)有所不同。除了加強對企業(yè)強制性規(guī)范遵守的監(jiān)管之外，還應(yīng)注意經(jīng)濟手段的調(diào)控作用。比如醞釀開征碳稅。征稅對象范圍主要針對那些導致霧霾頻發(fā)的高能耗排放企業(yè)，比如鋼鐵、石化、電力等企業(yè)。

參考文獻：

[1]吳兌.霾與霧的識別和資料分析處理[J].環(huán)境化學，2008，(5).

篇（5）

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。

一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第10號――內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第11 號――結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第20號――人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當?shù)膶徲嬆Ｐ停梢詮V泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展狀況、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機構(gòu)。其次，日常工作中,內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài),可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結(jié)合

內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構(gòu)負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重加強對審計軟件的培訓，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù),又了解掌握計算機技術(shù)的復合型內(nèi)部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導學習和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻：

篇（6）

隨著全球信息網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)被廣泛應(yīng)用于企業(yè)經(jīng)營和內(nèi)部管理的全過程。面對審計資料無紙化、審計數(shù)據(jù)海量化的新挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計對業(yè)務(wù)的監(jiān)督逐步由現(xiàn)場手工查證的傳統(tǒng)方式過渡到利用計算機進行遠程監(jiān)控與現(xiàn)場核實結(jié)合的新方式，內(nèi)部審計人員與審計對象的溝通方式也隨之發(fā)生了一些新變化。

一、計算機輔助審計發(fā)展情況簡述

計算機輔助審計是指審計機構(gòu)、審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，推廣應(yīng)用信息技術(shù)，深入開發(fā)利用信息資源，改進審計作業(yè)和管理手段，全面、及時、有效地檢查和監(jiān)督經(jīng)營管理信息，維護資產(chǎn)安全，更經(jīng)濟、有效地履行審計職能的活動過程。

計算機輔助審計的推廣有賴于企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)化和計算機軟、硬件投入程度的加大。近年來，一些大型國有企業(yè)、金融機構(gòu)以及稅務(wù)、財政部門都不同程度地創(chuàng)建完善了財務(wù)收支和各種內(nèi)部管理的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。這些機構(gòu)的內(nèi)審部門也基本實現(xiàn)了與內(nèi)部其他相關(guān)部門的網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)，為實現(xiàn)信息交換網(wǎng)絡(luò)化開辟了快速通道，為開展網(wǎng)絡(luò)審計、實現(xiàn)實時監(jiān)控打下了基礎(chǔ)。與此同時，這些較大行業(yè)和系統(tǒng)積極推動計算機輔助審計建設(shè)，硬件投入和更新較為及時，軟件開發(fā)也初見成效，使內(nèi)部審計工作邁上了新的臺階。

二、計算機輔助審計引起溝通的主要變化

溝通貫穿于審計工作的全過程，是審計人員必備的專業(yè)技能。中國內(nèi)部審計協(xié)會的《內(nèi)部審計具體準則第10號——內(nèi)部審計與外部審計的溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第11 號——結(jié)果溝通》、《內(nèi)部審計具體準則第20號——人際關(guān)系》，以及國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架等，均給出內(nèi)部審計活動如何進行溝通的指引。審計溝通的技巧對于建立良好的人際關(guān)系、創(chuàng)造和諧的工作氣氛、實現(xiàn)有效的信息交流、保證審計工作的順利開展具有十分重要的作用。

與傳統(tǒng)審計方式對比，計算機輔助審計中的溝通主要有以下變化。

（一）增加了與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。近十年來，各種業(yè)務(wù)電算化建設(shè)速度非常迅速，業(yè)務(wù)處理大集中模式已經(jīng)成為主要的發(fā)展方向。面對著繁多的平臺模塊、各不相同的數(shù)據(jù)表定義，內(nèi)部審計師不可能具備業(yè)務(wù)主管部門和一線人員所具有的相關(guān)系統(tǒng)知識和技能。為深入了解和研究各類業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能模塊的具體用途和數(shù)據(jù)關(guān)系，有針對性地使用審計軟件創(chuàng)建審計模型、查找審計疑點，內(nèi)部審計師必須加強與業(yè)務(wù)主管部門和一線業(yè)務(wù)人員的日常溝通。

（二）增加了與審計軟件開發(fā)人員的溝通環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)審計以現(xiàn)場作業(yè)為主，審計人員主要面向業(yè)務(wù)經(jīng)辦的一線業(yè)務(wù)人員及其管理者，通過審閱、核對、復算、盤點、觀察、鑒定、分析性復核等方法進行取證。在計算機輔助審計方式下，對審計軟件應(yīng)用的需求逐步加大，開發(fā)適用的審計軟件對提高審計效率和保證審計質(zhì)量起到重要的作用。參與設(shè)計審計軟件的內(nèi)部審計人員必須與技術(shù)開發(fā)人員進行良好溝通，才能將成熟的審計方法和技巧融入審計軟件中，建立適用的查證疑點模型，有效建立業(yè)務(wù)系統(tǒng)與審計系統(tǒng)之間的關(guān)聯(lián)，提高查找疑點的準確性。

（三）增加了遠程溝通審計業(yè)務(wù)疑點的機會。受審計資源的限制，傳統(tǒng)審計是在本系統(tǒng)內(nèi)部選取某幾個分支機構(gòu)作為具體抽樣對象開展現(xiàn)場審計，內(nèi)部審計人員主要在審計對象的工作場所內(nèi)進行查證。在計算機輔助審計方式下，借助審計軟件，運行適當?shù)膶徲嬆Ｐ停梢詮V泛地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)存在的重大風險以及普遍性問題，不受地理范圍的限制，真正實現(xiàn)以風險為導向的審計模式。審計軟件的運行，可以得到幾十條、幾百條、甚至上萬條需要核實的疑點，除少數(shù)存在重大風險的疑點需要內(nèi)部審計人員到現(xiàn)場進行重點核實外，對中等風險的疑點可以通過系統(tǒng)追查業(yè)務(wù)的具體流向以確定問題所在，其他大部分低風險的疑點可以通過遠程溝通方式進行核實：如通過郵件、電話等方式詢問疑點的情況，移交被審計單位的上級主管協(xié)助核實，對風險輕微的可以移交審計對象自查。由于遠程溝通并非面對面的溝通方式，審計對象可能會由于不了解審計工作而抗拒配合對問題的核實，又或是隨便應(yīng)付了事，因此，遠程溝通需要審計人員更多的溝通技巧。

三、如何實現(xiàn)計算機輔助審計中的有效溝通

（一）加強與管理人員和一線業(yè)務(wù)人員溝通，加深對業(yè)務(wù)系統(tǒng)的熟悉程度

在信息化時代，內(nèi)部審計人員只有熟悉審計對象業(yè)務(wù)系統(tǒng)、了解審計客體信息的構(gòu)造和特點，才能有針對性地采取專用技術(shù)，實現(xiàn)應(yīng)有的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計部門應(yīng)以制度形式，制定與駐地審計對象的日常工作聯(lián)系制度，要求審計對象定期將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展狀況、功能擴展、優(yōu)化更新情況，以及新業(yè)務(wù)流程等文件報送審計機構(gòu)。其次，日常工作中，內(nèi)部審計人員應(yīng)關(guān)注業(yè)務(wù)系統(tǒng)發(fā)展的新動態(tài)，可以根據(jù)專業(yè)方向定期與業(yè)務(wù)管理人員聯(lián)系討論業(yè)務(wù)發(fā)展的新動態(tài)，參加業(yè)務(wù)主管部門的培訓班，保持業(yè)務(wù)知識的更新。再次，內(nèi)部審計人員可以短期跟班工作等方式加深對系統(tǒng)實際操作的了解，實地向一線業(yè)務(wù)人員了解具體業(yè)務(wù)流程，更好地理論聯(lián)系實踐。通過不斷的知識更新與深入研究，內(nèi)部審計人員才能盡快深入了解業(yè)務(wù)動態(tài)及相關(guān)系統(tǒng)功能，為有針對性地將審計技巧融入審計軟件打好基礎(chǔ)。

（二）加強與軟件開發(fā)人員溝通，實現(xiàn)審計技巧與審計軟件開發(fā)的有機結(jié)合

內(nèi)部審計信息化建設(shè)的關(guān)鍵，是組成審計專家和計算機專家結(jié)合的研發(fā)小組，開發(fā)合適的計算機輔助審計軟件。首先，需要高級管理層重視，以內(nèi)部審計章程的形式，要求所有業(yè)務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)必須留有審計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口，為獲取完整的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)提供條件。其次，內(nèi)部審計專家應(yīng)從審計實務(wù)出發(fā)，將審計原理和內(nèi)部審計程序轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虉D的形式，以便開發(fā)人員理解審計作業(yè)流程，編譯出符合審計規(guī)范的軟件。再次，內(nèi)部審計專家應(yīng)針對本機構(gòu)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的具體特點，研發(fā)各類查證和分析技巧，并與開發(fā)人員一同選用適當?shù)慕y(tǒng)計工具和常用的審計函數(shù)，使軟件開發(fā)人員開發(fā)出簡明易懂、符合審計人員工作習慣的軟件。

（三）增強遠程溝通的公開性與透明度，順利獲得審計對象對內(nèi)部審計工作的幫助和支持

在進行遠程溝通時，首先要取得溝通對象的信任，內(nèi)部審計人員應(yīng)該注意將審計目的、測試的范圍、疑點核實的反饋方法等具體事項向每個審計對象進行詳細說明，并取得審計對象上級管理部門與審計對象機構(gòu)負責人的配合，以消除雙方的誤解，提高溝通的層次。其次，必須與審計對象聲明審計工作的嚴肅性，明確核實工作中的審計聯(lián)系人和提供核實材料的責任人，避免審計對象敷衍了事、避重就輕、無端否認事實等情況。再次，必須要保證遠程溝通過程的信息交流通暢，內(nèi)部審計應(yīng)公開查證人員名單、聯(lián)系方式，定期公布審計工作進度，讓審計對象理解和自覺配合審計工作，及時提供完整、真實的信息。

（四）重視內(nèi)部審計軟件應(yīng)用的培訓，提高計算機輔助審計工作效率和效果

目前，大多數(shù)內(nèi)部審計人員依然秉承傳統(tǒng)的審計技術(shù)，只會使用審計對象的管理系統(tǒng)進行簡單查詢，對審計軟件的使用也只是處于查詢、編制工作底稿的初級水平，遠未達到掌握數(shù)據(jù)庫和靈活使用審計軟件進行模型編制、多緯度分析的高級水平。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重加強對審計軟件的培訓，使所有內(nèi)部審計人員熟練掌握操作知識與技巧，培養(yǎng)一批既精通審計業(yè)務(wù)，又了解掌握計算機技術(shù)的復合型內(nèi)部審計人才，提高計算機輔助審計工作效率和效果。一是制定經(jīng)常性的培訓計劃，編制從基礎(chǔ)級到提高級的各等級培訓教材，鼓勵員工參與培訓，逐步提高應(yīng)用水平；二是推行應(yīng)用水平等級考試，將考核成績納入內(nèi)部審計職業(yè)準入的條件之一，并結(jié)合激勵措施引導學習和應(yīng)用的自覺性；三是要注重對業(yè)務(wù)查詢、模型編制、疑點核實等使用經(jīng)驗的總結(jié)和提升，不斷提高和加深對審計軟件的應(yīng)用水平。

參考文獻：

篇（7）

關(guān)鍵詞 聯(lián)網(wǎng)審計 互聯(lián)網(wǎng) 企業(yè)

安然、世通財務(wù)欺詐案，掀起了全球?qū)τ趯徲嫻ぷ鞯闹匾暋Ｔ谛畔⒓夹g(shù)飛速發(fā)展的今天，對于審計工作也提出了全新的課題，尤其是針對大規(guī)模集團化大公司，其分配地域廣泛、業(yè)務(wù)繁多、子公司數(shù)量多，給審計造成一定困難。因此，探索互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下聯(lián)網(wǎng)審計是大型企業(yè)發(fā)展的必然需求。

一、聯(lián)網(wǎng)審計概念分析

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互連后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實、合法、效益進行實時、遠程檢查監(jiān)督的行為。它不僅可以降低審計成本，有效整合審計資源，更重要的是能對被審計單位進行實時監(jiān)控，增強了審計的時效性，最終實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計。

二、聯(lián)網(wǎng)審計的特征分析

由于聯(lián)網(wǎng)審計是通過建立數(shù)據(jù)接口，實行遠程審計取證的非現(xiàn)場方式的計算機審計，因此它具有實時、隱蔽、高效等特點。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，審計部門和審計人員在審計單位授權(quán)下可以通過網(wǎng)絡(luò)對被審計單位的會計資料和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)實時跟蹤。收集審計信息、搜取審計證據(jù)、披露審計報告均可以通過網(wǎng)絡(luò)進行，可以有效防止被審計單位串改、隱匿審計證據(jù)。審計人員收集到審計信息后，可以通過專用軟件分析審計資料，使得審計人員從繁雜的審計資料的重復、勞累的工作中解放出來，避免因為審計人員因技能、人員分散、重復勞動和時間緊迫而造成審計錯漏風險，同時降低審計風險，防止審計尋租，提高審計效率。

三、聯(lián)網(wǎng)審計工作模式分析

1．通過與被審計單位業(yè)務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)連通，定期的自動或手動獲得被審計單位的增量數(shù)據(jù)。

2．通過預警的方式自動對被審計單位的數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)分析。

3．在行業(yè)數(shù)據(jù)規(guī)劃及方法體系的基礎(chǔ)上，通過集中存儲、集中處理、集中分析、分散核實的模式對被審計單位的海量數(shù)據(jù)進行分析。

四、聯(lián)網(wǎng)審計工作過程分析

1．實施調(diào)研準備

依據(jù)調(diào)研情況形成：聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)實施部署方案、硬件采購方案、網(wǎng)絡(luò)建設(shè)方案、數(shù)據(jù)采集方案等各類方案。

2．系統(tǒng)安裝部署

系統(tǒng)軟硬件及網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安裝部署工作。

3．系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集

成功部署網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)器、存儲，并為服務(wù)器正確安裝好聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)所必需的系統(tǒng)軟件與應(yīng)用軟件。依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃的要求，結(jié)合審計需求以及被審計單位信息系統(tǒng)的實際情況，設(shè)計切實可行的采集模板，并依據(jù)采集模板周期性全量或增量采集被審計單位審計相關(guān)的數(shù)據(jù)信息。制定切實可行的采集模板，設(shè)計周期性采集調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)采集任務(wù)。

4．業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工

依據(jù)審計需求分析被審計單位相關(guān)的業(yè)務(wù)過程，整理業(yè)務(wù)流，檢查業(yè)務(wù)流的地方特點，為制定數(shù)據(jù)加工策略做鋪墊；依據(jù)數(shù)據(jù)規(guī)劃，詳細分析被審計單位信息系統(tǒng)，分析數(shù)據(jù)流及數(shù)據(jù)間鉤稽關(guān)系，制定滿足審計模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)加工策略，并據(jù)此加工數(shù)據(jù)。加工好滿足模型建設(shè)需求的數(shù)據(jù)，并制定、實施數(shù)據(jù)加工周期性調(diào)度策略，順利完成數(shù)據(jù)加工任務(wù)。

5．應(yīng)用系統(tǒng)建設(shè)

將系統(tǒng)分析及數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)分析及數(shù)據(jù)加工的工作成果應(yīng)用于聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用軟件環(huán)境中，以輔助審計人員完成相關(guān)審計工作。具體工作包括：將審計分析數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)依據(jù)權(quán)限規(guī)則注冊到聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)中，供有訪問權(quán)的審計人員通過聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)訪問數(shù)據(jù)；收集整理審計相關(guān)的各種法律法規(guī)等基礎(chǔ)資料；創(chuàng)建包括查詢模型、多維模型、ASL模型在內(nèi)的各類模型、并驗證其正確性；對部分有必要預警的模型，設(shè)計預警調(diào)度策略；設(shè)計與OA進行交互的策略等。最終形成可以穩(wěn)定運行，輔助領(lǐng)導進行決策、審計人員進行審計分析的聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用環(huán)境。

五、現(xiàn)代聯(lián)網(wǎng)審計軟件的應(yīng)用

新一代聯(lián)網(wǎng)審計軟件是聯(lián)網(wǎng)審計工作的必備武器，當前國內(nèi)應(yīng)用最廣的是用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件，其具有以下特點：

1．實現(xiàn)了審計信息共享：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件可以將所有審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集中管理，共享給需要審計作業(yè)的人員；審計疑點可共享（或定向發(fā)送）給需要的工作人員。

2．實現(xiàn)了過程審計：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)（遠程）審計、動態(tài)審計，能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮慕?jīng)營和資金的使用過程進行監(jiān)督、預警和疑點判斷；容易鎖定審計重點。

3．構(gòu)建了業(yè)務(wù)審計平臺：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件工作對象是電子數(shù)據(jù)，與業(yè)務(wù)類型無關(guān)，可以進行跨業(yè)務(wù)方向、業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計，可滿足各審計業(yè)務(wù)部門需要。

4．提高了審計效能：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件可以進行全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，快速篩選疑點；可以將審計經(jīng)驗模型化，實現(xiàn)知識共享，提高審計人員技能；軟件可以自動（智能）審計，提高審計工作效率；因為是實現(xiàn)了全部業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)掃描，降低了審計風險。

5．進行了審計創(chuàng)新：用友聯(lián)網(wǎng)審計軟件在審計管理方面，剛性了審計線索；在審計方法方面，由經(jīng)驗審計向模型審計過渡；在審計技術(shù)方面，由帳表式向數(shù)據(jù)式審計跨越，從而實現(xiàn)了審計工作的管理創(chuàng)新、業(yè)務(wù)創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新。

六、總結(jié)

當前聯(lián)網(wǎng)審計在政府部門的應(yīng)用比較廣泛，但在企業(yè)的應(yīng)用才剛剛起步，相信隨著市場需求的增多，聯(lián)網(wǎng)審計必將成為未來社會的主流審計方法之一。

參考文獻：

[1]王松艷,徐曉蓉.聯(lián)網(wǎng)審計狀態(tài)下的審計管理.審計月刊.2010(10).

篇（8）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征和必要性

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)后，在對被審計單位財政財務(wù)管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務(wù)收支的真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有以下特征：

（一）實時性。聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，審計主體與審計客體建立實時的監(jiān)控系統(tǒng)與機制，實現(xiàn)信息的實時傳輸。審計人員通過網(wǎng)絡(luò)訪問被審計單位信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務(wù)收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計相結(jié)合，增強了審計的時效性。

（二）主動性。聯(lián)網(wǎng)審計的重要特點，就是能夠?qū)徲嬁腕w的財務(wù)資料、業(yè)務(wù)信息進行全過程的實時跟蹤、監(jiān)控，實現(xiàn)對審計客體全過程預警、分析、核查等。傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式中，審計項目根據(jù)年度計劃確定，且延伸審計經(jīng)常依靠主管部門安排，降低了審計追蹤的準確性。通過聯(lián)網(wǎng)審計模式，審計范圍更廣、審計內(nèi)容更深、能夠便捷地發(fā)現(xiàn)審計疑點，有針對性地選擇延伸審計對象，審計人員充分掌握了主動性。

（三）動態(tài)審計。聯(lián)網(wǎng)審計對比傳統(tǒng)現(xiàn)場審計，最大的區(qū)別在于由以往的靜態(tài)審計變?yōu)閷崟r的動態(tài)審計，將審計活動由在特定時間進行的靜態(tài)活動發(fā)展為多時點、多維度的系統(tǒng)性動態(tài)活動。

二、推進聯(lián)網(wǎng)審計在構(gòu)建財政審計大格局中的作用

（一）擴展財政審計覆蓋面。預算執(zhí)行審計作為審計機關(guān)永恒的主題，在為服務(wù)宏觀調(diào)控、規(guī)范財政預算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進作用，財政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計機關(guān)業(yè)務(wù)人員少，預算執(zhí)行審計組規(guī)模小等客觀原因，審計過程中對預算單位抽查力度小，預算執(zhí)行審計的覆蓋面窄，審計盲區(qū)多，影響預算執(zhí)行審計作用發(fā)揮。

推進聯(lián)網(wǎng)審計，通過數(shù)據(jù)采集、預警設(shè)定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學統(tǒng)籌審計資源，提升審計效率效果。通過審計方式、審計技術(shù)方法的變化，以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標，逐步提高財政審計覆蓋面，最終實現(xiàn)財政資金的全覆蓋，構(gòu)建財政審計大格局的目標。

（二）實現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)采集和分析。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的影響。在聯(lián)網(wǎng)審計中，前期平臺一次建立，在日程采集中數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量基本不受設(shè)備限制，審計范圍在事前確定為最大可能的范圍，時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。

（三）實現(xiàn)更科學的項目計劃和管理。在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，能夠及時把握趨勢，發(fā)掘重點，跟蹤線索，以選取重點資金、重點部門安排審計項目。在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個單位或部門的全部審計項目作為一個整體，讓其他項目直接或間接地為預算執(zhí)行審計服務(wù)，更清晰地把握預算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計方案制定更具體、更具操作性。

（四）實現(xiàn)更多樣的審計成果。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計節(jié)點更具實時性，審計范圍更具全局性，審計手段更具科學性，因而審計查出問題更具針對性、準確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計分析、審計綜合報告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、推進聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)的幾點思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導聯(lián)網(wǎng)審計工作實踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計部門與被審計單位雙方的權(quán)利和責任；確定聯(lián)網(wǎng)審計的基本模式，建立審計部門內(nèi)部審計流程、權(quán)限管理、風險管理等一整套規(guī)章制度，做到在聯(lián)網(wǎng)過程中有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。

（二）加強宣傳引導。審計部門采取多種方式，利用多種渠道進行聯(lián)網(wǎng)審計宣傳，使得被審計單位的領(lǐng)導、財務(wù)及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計的實質(zhì)性意義，消除被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計的進行。

（三）加快網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強審計網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，有計劃地逐步建立全面的審計網(wǎng)絡(luò)。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場審計實施軟件，開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計對象、各種主題的審計軟件，配置先進實用的計算機設(shè)備和功能性強、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計單位準確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程審計。

（四）防范審計風險。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風險，網(wǎng)絡(luò)的安全性也為審計帶來新的風險。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡(luò)信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡(luò)審計中審計風險防范和控制的重點。要著重對系統(tǒng)的職責分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中，嚴禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡(luò)，以凈化聯(lián)網(wǎng)審計的網(wǎng)絡(luò)空間，保證聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中的網(wǎng)絡(luò)安全。

參考文獻：

[1]張聰聰.利用財政聯(lián)網(wǎng)審計擴展預算執(zhí)行審計的覆蓋面.審計月刊，2011（1）（總第273期）.

篇（9）

[關(guān)鍵字]

互聯(lián)網(wǎng)；內(nèi)部審計；轉(zhuǎn)型發(fā)展

當前，互聯(lián)網(wǎng)正在以前所未有的速度全方位地引發(fā)經(jīng)濟社會各行業(yè)生產(chǎn)關(guān)系、生產(chǎn)方式、生產(chǎn)要素的重新組合與構(gòu)建，并推動著企業(yè)在組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、盈利模式、管理流程等方面的重大變革。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展也消除了內(nèi)部審計與被審計單位之間在時間和空間上的距離，降低了內(nèi)部審計獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本，突破了審計人員手工分析處理海量數(shù)據(jù)的能力上限，以前束縛內(nèi)部審計的資源、技術(shù)、人力障礙已經(jīng)被互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)彌補了。縱觀現(xiàn)代審計100多年來的發(fā)展歷史，其基本脈絡(luò)就是在資源、技術(shù)不斷發(fā)展的前提下達到更好地揭示風險的目的。沿著這條脈絡(luò)，可以從企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計的影響以及互聯(lián)網(wǎng)對內(nèi)部審計資源、技術(shù)的改變這兩個維度觀察互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的方向和未來。

一、企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計的新要求

互聯(lián)網(wǎng)對經(jīng)濟社會的影響是全方位的。從廣度上，互聯(lián)網(wǎng)自信息通信業(yè)開始已經(jīng)全面應(yīng)用到第三產(chǎn)業(yè)，并正在向第一和第二產(chǎn)業(yè)快速滲透，推動傳統(tǒng)企業(yè)進行互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型。從深度上，互聯(lián)網(wǎng)正在從信息傳輸向銷售、設(shè)計、運營、生產(chǎn)、服務(wù)等全產(chǎn)業(yè)鏈延伸，推動企業(yè)建立新型的組織方式和商業(yè)模式。從內(nèi)部審計的視角來看，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計提出的要求主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）體制機制改革與責權(quán)利重新分配如何實現(xiàn)規(guī)范有序

互聯(lián)網(wǎng)去中心化、扁平化、自組織的特性，要求企業(yè)的組織方式和組織形態(tài)與其相適應(yīng)。未來，平臺型企業(yè)將得到快速發(fā)展。華為公司提出“班長的戰(zhàn)爭”、海爾公司推行“人人都是CEO”以及“倒三角管理”，都是向平臺型企業(yè)轉(zhuǎn)型的嘗試。傳統(tǒng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵是做好體制機制改革以及責權(quán)利的重新分配。如何在改革過程中做好頂層設(shè)計，如何實現(xiàn)“集”、“放”有序，如何在激發(fā)基層單元活力的同時又能有效防控潛在的重大風險？需要內(nèi)部審計站在公司治理和內(nèi)部控制的高度以獨立客觀的視角提出意見。

（二）消費者時代如何配置資源實現(xiàn)價值最大化

互聯(lián)網(wǎng)打破了企業(yè)與用戶之間的信息不對稱，消費者比較各種產(chǎn)品信息的渠道多、速度快、成本低，企業(yè)生產(chǎn)成本更加透明和顯性化。在消費者時代，如何站在消費者角度配置企業(yè)資源，最大限度地壓縮和避免不必要的流程環(huán)節(jié)，采取更加高效的方法手段為消費者創(chuàng)造更大的價值，是每一個企業(yè)必須要面對和解決好的重要問題。這也是內(nèi)部審計深度參與企業(yè)經(jīng)營管理，通過審計推動流程優(yōu)化、管理提升、價值增值的一個重要領(lǐng)域。

（三）商業(yè)模式發(fā)生顛覆性變革時如何評價經(jīng)營業(yè)績

互聯(lián)網(wǎng)時代“免費”成為主流。企業(yè)通過免費吸引用戶，迅速擴大用戶基礎(chǔ)，之后再圍繞產(chǎn)品形成豐富的生態(tài)圈并尋找新的盈利點。基于這種商業(yè)模式，企業(yè)前期大量的資源投入以及快速迭代開發(fā)而形成的沉沒成本并不能立即帶來相應(yīng)的現(xiàn)金流入和盈利空間。這時，如何從審計角度對一家互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的價值進行合理判斷，如何評價管理層的經(jīng)營業(yè)績，如何評判公司的盈利水平，都是未來內(nèi)部審計面對的重要挑戰(zhàn)。

（四）管理流程實現(xiàn)全數(shù)字化后如何動態(tài)實時監(jiān)控風險

互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、開發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等全流程實現(xiàn)了IT化和數(shù)字化。國外一些企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了對整個生產(chǎn)流程進行IT實時自動監(jiān)控。內(nèi)部審計如何進一步從事后向事中事前轉(zhuǎn)變，通過在關(guān)鍵流程設(shè)置預警裝置實現(xiàn)對整個生產(chǎn)過程的在線監(jiān)控，更加迅速地防范和揭示風險。此外，如何在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下做好企業(yè)信息安全防護以及資金安全保護，也是企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計提出的新要求。

二、互聯(lián)網(wǎng)對審計資源和技術(shù)的影響

（一）互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計與被審計單位之間的距離

彼得•德魯克指出，“互聯(lián)網(wǎng)的最大影響在于消除了距離”。一方面，審計人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以實時獲取并查看被審計單位的數(shù)據(jù)信息，對于建立了SSC（財務(wù)共享服務(wù)中心）的企業(yè)還可以調(diào)取有關(guān)影像資料等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)信息，消除了內(nèi)部審計與被審計單位時間上的距離；另一方面，審計人員通過互聯(lián)網(wǎng)可以遠程對被審計單位的信息進行分析核查，對于存在疑點的事項可以交給被審計單位所在地的審計人員協(xié)助進行現(xiàn)場核查并反饋核查結(jié)果，消除了內(nèi)部審計與被審計單位空間上的距離。

（二）互聯(lián)網(wǎng)降低了內(nèi)部審計獲取各類數(shù)據(jù)信息的成本

隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算的發(fā)展，經(jīng)濟社會各行各業(yè)的數(shù)據(jù)信息得到了爆發(fā)式的增長。在保證數(shù)據(jù)安全及用戶隱私的前提下，各類數(shù)據(jù)信息開放共享將成為必然。通過互聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計可以輕松獲取與被審計事項相關(guān)的數(shù)據(jù)信息，包括政府部門公開的政務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)按照法律要求公開的經(jīng)營數(shù)據(jù)、同行業(yè)其他企業(yè)的歷史參照數(shù)據(jù)、各類生產(chǎn)要素的價格信息等，為審計人員從不同層次和角度對被審計單位做出更加準確、客觀的評價提供了強大支撐。

（三）互聯(lián)網(wǎng)突破了審計人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計的相當一部分工作，甚至一部分職業(yè)判斷都可以交給互聯(lián)網(wǎng)來完成，從而突破了審計人員手工處理數(shù)據(jù)的能力上限。通過互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，審計人員在IT軟件平臺的幫助下能夠在較短的時間內(nèi)把被審計單位的整體數(shù)據(jù)梳理甄別一遍。因此，審計覆蓋面將越來越大，對審計結(jié)論的支撐將更為充分。

三、企業(yè)內(nèi)部審計未來的演進與展望

從以上分析可以看出，企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型對內(nèi)部審計提出了新要求、新任務(wù)，而互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)也彌補了以前束縛內(nèi)部審計的人力和技術(shù)障礙。未來內(nèi)部審計的舞臺空間將更為廣闊，前瞻性和及時性將更加突出，價值創(chuàng)造作用將更加重要。

（一）內(nèi)部審計對數(shù)據(jù)信息處理能力將大大提升

未來內(nèi)部審計自身的信息化建設(shè)和數(shù)據(jù)信息處理能力將快速提高。越來越多的優(yōu)秀審計人員將來自“企業(yè)財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)中IT最好的人”以及“IT專業(yè)中財務(wù)或?qū)徲嬜詈玫娜恕薄Ｍㄟ^IT系統(tǒng)平臺集中調(diào)配資源、聯(lián)動開展審計項目、共享審計經(jīng)驗方法，內(nèi)部審計整體的工作效率效果將得到大幅提升。而隨著大數(shù)據(jù)、云計算的普及應(yīng)用，基于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實時數(shù)據(jù)同步基礎(chǔ)上構(gòu)建起來的“審計數(shù)據(jù)集市”將在大型企業(yè)集團出現(xiàn)，審計大數(shù)據(jù)分析平臺將在各類審計項目中發(fā)揮越來越重要的作用。

（二）遠程審計乃至全流程監(jiān)控將逐漸成為主流

互聯(lián)網(wǎng)消除了內(nèi)部審計與被審計單位之間的距離，而遠程審計的經(jīng)濟性、及時性又遠遠超過現(xiàn)場審計。因此，遠程審計、風險預警將發(fā)展成為內(nèi)部審計一項重要的工作任務(wù)和關(guān)鍵審核流程，遠程審計與現(xiàn)場審計相結(jié)合的審計模式也將成為主流方式。未來，內(nèi)部審計通過在企業(yè)的IT系統(tǒng)平臺固化和完善審計模型，對生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)鍵領(lǐng)域和重點環(huán)節(jié)的異常變化進行實時監(jiān)控，快速查找并化解風險，將成為內(nèi)部審計履職的一項重要內(nèi)容。

（三）內(nèi)部審計將走向前臺更多地發(fā)揮評價咨詢職能

如前所述，在互聯(lián)網(wǎng)與經(jīng)濟社會迅速融合的過程中，企業(yè)的商業(yè)模式、組織架構(gòu)、客戶關(guān)系、業(yè)務(wù)流程、資源配置都在發(fā)生著巨大的改變。在這個變革的過程中，需要內(nèi)部審計與其他風險管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門聯(lián)手，運用互聯(lián)網(wǎng)思維對企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制、經(jīng)營政策、資源配置、新產(chǎn)品研發(fā)等方面進行審視，提供更多前瞻性意見和建議，以獨立、客觀的視角發(fā)揮評價咨詢作用。

（四）建立寬容的內(nèi)部審計文化及新的審計評判標準

互聯(lián)網(wǎng)是開放、包容的，是鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗的。在企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型時，內(nèi)部審計需要建立起寬容的審計文化，在企業(yè)內(nèi)部營造鼓勵創(chuàng)新、允許試錯的寬松環(huán)境。此外，由于企業(yè)商業(yè)模式、運營方式、建設(shè)標準、盈利模式等發(fā)生了重大變化，沿用傳統(tǒng)審計評判標準會造成對互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)運營狀況、盈利水平的錯判。因此，建立起適應(yīng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)化轉(zhuǎn)型的新的審計評判標準，也是隨著內(nèi)部審計發(fā)展而需要重點討論的問題。

篇（10）

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.04.038

[中圖分類號]F239.45 [文獻標識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）04-00-02

1 高校內(nèi)部審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀及必要性

社會的發(fā)展離不開網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，高校的發(fā)展同樣如此，隨著計算機的普及，信息系統(tǒng)的廣泛使用，大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)了無紙化，使審計環(huán)境越來越復雜。這些變化使審計對象越來越依賴于各種信息系統(tǒng)，而且審計線索和程序都將發(fā)生巨大變化。為適應(yīng)環(huán)境變化，滿足自身需要，審計必須利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，實現(xiàn)信息化。

審計分為政府審計、社會審計和內(nèi)部審計。政府審計信息化建設(shè)得益于審計署的“金審工程”，起步較早，資金投入較大，取得了豐碩成果。以會計師事務(wù)所為主的社會審計信息化建設(shè)起步更早，在市場競爭中不斷完善、不斷創(chuàng)新，功能全面強大。而內(nèi)部審計本身發(fā)展就比較晚，而且在過去相當長的一段時間有些單位就沒有設(shè)立內(nèi)審部門，即使設(shè)立也是擺設(shè)，沒有很好地受到人們的重視。所以內(nèi)部審計信息化發(fā)展非常滯后，尤其是事業(yè)單位，比如高等學校。

近些年國家對教育事業(yè)特別是對高校的投入逐年增加，除教育事業(yè)撥款外，科研經(jīng)費的投入也迅速增長，但財政撥款所占高校資金來源比重日益減少，科研經(jīng)費、社會捐贈、社會服務(wù)收入等成為高校資金來源的主要方面。此外，隨著高校招生規(guī)模的擴大，很多高校興建新校區(qū)，加強基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維修，資金需求也隨之增長迅速。作為高校“保健醫(yī)生”的內(nèi)部審計越來越受到領(lǐng)導重視，而面對日益復雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，傳統(tǒng)的審計技術(shù)和方法顯然不能滿足需要，高校內(nèi)審信息化建設(shè)就顯得尤為重要和迫切。

2 高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)三階段

筆者通過借鑒審計署“金審工程”成功案例再結(jié)合高校自身特點和高校內(nèi)審信息化發(fā)展狀況，提出高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段構(gòu)想。筆者建議由教育部下屬中國教育審計學會統(tǒng)一領(lǐng)導構(gòu)建高校內(nèi)審信息化平臺，由各省級教育廳設(shè)立高校內(nèi)審信息化分平臺，對各大高校內(nèi)部審計信息實行標準化管理。

2.1 第一階段：高校內(nèi)審軟件階段

目前絕大多數(shù)高校內(nèi)部審計還停留在利用Office軟件對財務(wù)數(shù)據(jù)進行簡單加工和處理的階段。一小部分高校開始使用各種審計軟件，目前市面上的審計軟件不僅種類少，而且很多都是在企業(yè)審計軟件的基礎(chǔ)上改動而成，其功能大多是企業(yè)審計的套用，因此不能很好地解決廣大高校一線內(nèi)審人員迫切需要解決的問題，實用性不強。還有一小部分高校獨立研發(fā)內(nèi)審軟件，但往往由于對技術(shù)力量要求高、研發(fā)周期長、資金投入大等因素的局限，在軟件的成熟度和后期維護等方面都存在一定的缺陷，很難在高校中推廣并形成規(guī)模效益。

高校內(nèi)審信息化發(fā)展的首要任務(wù)是開發(fā)出一套適用于高校的內(nèi)部審計軟件，筆者建議由各高校內(nèi)審業(yè)務(wù)專家和計算機專家聯(lián)合開發(fā)，資金由教育部統(tǒng)一撥付，統(tǒng)一管理。

完成本階段可以大大提高經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計、專項資金審計及預算執(zhí)行審計等工作的規(guī)范性和效率，同時還能拓展計算機審計在高校的應(yīng)用領(lǐng)域。

2.2 第二階段：高校內(nèi)審系統(tǒng)階段

第一階段重點關(guān)注的是高校資金的真實性、合法性、合規(guī)性和效益等情況。然而近幾年，高校充分意識到信息化建設(shè)的重要性，紛紛加大了對教學、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等方面信息化建設(shè)的資金投入，而上述各方面恰恰是高校內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域。被審計對象越來越依賴于各類信息系統(tǒng)，這就是第二階段要解決的問題。

高校內(nèi)審信息化第二階段要建立以審計軟件為基礎(chǔ)的高校審計信息系統(tǒng)，通過這個系統(tǒng)可以直接對教學、科研、財務(wù)、人事、基本建設(shè)、國有資產(chǎn)及后勤等信息系統(tǒng)進行監(jiān)督，評估信息系統(tǒng)的風險和獲取必要的數(shù)據(jù)。

完成本階段可以實現(xiàn)現(xiàn)場審計、遠程審計、實時審計。由于被審計對象越來越依賴于各類審計系統(tǒng)，而傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)顯然不能滿足信息化日益發(fā)展的需要，本階段可以實現(xiàn)信息系統(tǒng)審計。

2.3 第三階段：高校內(nèi)審信息平臺共享階段

第二階段實現(xiàn)了高校內(nèi)部審計信息互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)共享階段，但是無法和上級部門和兄弟高校之間實現(xiàn)很好地信息溝通和交流。

高校內(nèi)審信息化第三階段將建立從教育部到各省教育廳再到各高校的一個內(nèi)審信息平臺網(wǎng)，如圖1所示。

以下是在這一階段要實現(xiàn)的具體目標。

第一，建立一個專業(yè)高校內(nèi)部審計網(wǎng)站，及時和更新審計信息，面向公眾監(jiān)督，及時收集高校內(nèi)外對高校內(nèi)部審計工作的各種建議和意見，不斷反思、不斷改進、不斷創(chuàng)新，促進高校內(nèi)部審計不斷發(fā)展完善。

第二，建立豐富的高校內(nèi)部審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)庫。分步分級收集和完善高校各種專業(yè)審計數(shù)據(jù)庫和公共數(shù)據(jù)庫，比如審計統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫、審計案例庫、審計專家經(jīng)驗庫及審計法律法規(guī)數(shù)據(jù)庫等，從而實現(xiàn)各高校信息共享、技術(shù)共享。

第三，建立遠程審計操作平臺。可以實現(xiàn)各高校遠程審計互幫互助，同時也方便上級主管部門抽調(diào)各高校內(nèi)審人員參加一些審計項目，可以實現(xiàn)遠程協(xié)助審計。

完成本階段可以建立從上級主管部門到各地方高校的內(nèi)審信息網(wǎng)，可以實現(xiàn)上級主管部門和高校、高校和高校之間的信息共享、技術(shù)共享。

3 實現(xiàn)高校內(nèi)審信息化建設(shè)三階段的建議

3.1 上級主管部門和高校領(lǐng)導要重視內(nèi)部審計信息化建設(shè)

上級主管部門和高校領(lǐng)導要充分認識到審計信息化建設(shè)是高校內(nèi)部審計提高審計效率和質(zhì)量、全面履行監(jiān)督和評價職責的必然要求。領(lǐng)導的重視和支持是開展內(nèi)部審計信息化建設(shè)的前提條件。審計信息化不只是個技術(shù)方法的問題，它對審計工作的技術(shù)、方法、程序、質(zhì)量和管理，乃至審計人員的自身素質(zhì)和思維方式都會帶來深刻的影響。建設(shè)內(nèi)部審計信息化，實現(xiàn)“數(shù)字化審計”不僅涉及技術(shù)問題，更涉及管理問題，比如管理方式的改變、相關(guān)制度準則修訂。因此，只有上級主管部門和高校領(lǐng)導重視審計信息化建設(shè)工作，在經(jīng)費保障、人員安排和制度政策等方面給予大力支持，才能為審計信息化創(chuàng)造良好的內(nèi)外部環(huán)境。

圖1 教育部高校內(nèi)審信息管理平臺

3.2 制定和完善高校審計信息化的標準和準則

盡管國家審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會先后了《審計機關(guān)計算機輔助審計方法》《信息系統(tǒng)審計》《計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》等有關(guān)審計信息化的準則和規(guī)范，但還是缺乏對計算機信息系統(tǒng)開發(fā)和系統(tǒng)功能審計方面的實施細則，總的來看較為概括和籠統(tǒng)，也不夠完善。因此上級主管部門要盡快研究和制定對高校內(nèi)部審計信息化建設(shè)具體的指南或細則以及與高校內(nèi)部計算機審計相關(guān)的規(guī)章制度。

3.3 加大高校內(nèi)審信息化人才的培養(yǎng)

要想推動高校內(nèi)審信息化的實施和發(fā)展，培養(yǎng)人才是關(guān)鍵。內(nèi)審信息化建設(shè)不僅僅硬件設(shè)備要跟上，更需要配備懂信息技術(shù)的人員隊伍。為加強信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)，對外可以引進人才，對內(nèi)要善于培養(yǎng)人才，雙管齊下加快培養(yǎng)具有復合型知識結(jié)構(gòu)的計算機審計人才。

高校內(nèi)部審計部門可以通過參加信息系統(tǒng)知識培訓，提高審計人員的信息技術(shù)水平和計算機實際操作能力，以問題促學習，使審計人員信息化水平在實踐中逐步提高。此外，也可嘗試將內(nèi)部審計人員送到社會中介機構(gòu)或?qū)徲嬡浖_發(fā)部門學習，通過與專業(yè)計算機審計人員和軟件技術(shù)服務(wù)人員的溝通，提高其計算機審計的實際操作能力。

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篇（11）

 

進入21世紀以來，世界各國審計機關(guān)對計算機處理環(huán)境的內(nèi)部控制問題都更加重視，進行了非常深入的研究。既肯定了計算機處理環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，又研究了加強控制的措施，還探討了審計內(nèi)部控制的方法。但是，隨著計算機技術(shù)的日新月異，尤其是商務(wù)和財務(wù)的出現(xiàn)，前述的這些研究已經(jīng)顯得蒼白。我們認為，當前對內(nèi)部控制的研究存在三個問題：一是對廣域網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制缺乏研究，二是對內(nèi)部控制的分類欠，三是不少控制措施以及對內(nèi)部控制的符合性測試方法脫離實際。下面將就這些問題展開討論。 

 

一、網(wǎng)絡(luò)會計給內(nèi)部控制提出了新課題 

 

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)戰(zhàn)略一經(jīng)提出就獲得的普遍認同，成為業(yè)界關(guān)注的焦點，引發(fā)人們對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下財務(wù)與管理的思考。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的最閃光之處是通過internet實現(xiàn)多種遠程處理和支持電子商務(wù)，而這恰恰給會計內(nèi)部控制出了難題。 

我們知道，電子商務(wù)和遠程處理必然要求會計系統(tǒng)的進一步開放與數(shù)據(jù)共享，而開放與共享將增加安全控制的難度，信息安全、資金安全都將成為內(nèi)部控制的焦點。安全威脅既來自企業(yè)內(nèi)部工作漫不經(jīng)心的員工，也來自心懷不滿的職員、外部黑客以及競爭對手。因為網(wǎng)上交易公開化程度較高，操作人員和信息使用者干預系統(tǒng)的機會增大，再加上使用的是公用通訊線路，系統(tǒng)面臨的安全隱患也必然增多，從而增大企業(yè)經(jīng)營的風險。例如，不法之徒可能利用網(wǎng)絡(luò)及安全管理的漏洞窺探用戶口令或電子賬號，冒充合法用戶作案，篡改數(shù)據(jù)庫內(nèi)容以竊取資產(chǎn)；利用網(wǎng)絡(luò)遠距離竊取企業(yè)的商業(yè)秘密以換取錢財，或利用網(wǎng)絡(luò)傳播計算機病毒以破壞會計信息系統(tǒng)，甚至摧毀網(wǎng)絡(luò)節(jié)點；此外，由于電子商務(wù)處理業(yè)務(wù)的原始記錄以電子憑證的方式存在和傳遞，不法之徒通過改變電子貨幣賬單、銀行結(jié)算單等，就有可能轉(zhuǎn)移財產(chǎn)的所有權(quán)。 

有鑒于此，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)必須實現(xiàn)以下控制目標： 

1.對遠程操作的控制，即實現(xiàn)對遠程記賬、報賬、查賬、制表、審計以及網(wǎng)上報稅等操作的安全控制。 

2.對網(wǎng)上支付的控制，即保證支付信息的機密、支付過程的完整、交易雙方的合法身份以及互操作性，實現(xiàn)安全支付。 

3.對電子憑證的控制，即控制電子憑證的正確收發(fā)、真?zhèn)未_認、安全傳遞和格式轉(zhuǎn)換等問題。 

以上控制既涉及技術(shù)層面，也涉及政府立法和企業(yè)內(nèi)部的制度建設(shè)。在技術(shù)上要采用公開密匙加密、電子數(shù)字簽名、電子信封、電子證書等技術(shù)，加強對網(wǎng)上輸入、輸出和傳輸信息的合法性、正確性控制，在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)與外部公共網(wǎng)之間建立防火墻，對外部訪問實行多層認證。在上建立電子商務(wù)法律法規(guī)，規(guī)范網(wǎng)上交易、支付、核算行為，并制定網(wǎng)絡(luò)財務(wù)準則和相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。沒有網(wǎng)絡(luò)安全，就沒有網(wǎng)絡(luò)財務(wù)。 

 

二、關(guān)于內(nèi)部控制的分類 

 

美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會第3號《審計準則公告》、《國際審計準則》第20號以及我國《獨立審計具體準則第20號》，都把計算機會計內(nèi)部控制分為一般控制（general controls）和應(yīng)用控制（application controls）兩大類，并將前者定義為：（1）電子數(shù)據(jù)處理的組織和操作的計劃；（2）對系統(tǒng)或程序的設(shè)計、開發(fā)和變動的記錄、審核、測試和批準；（3）由制造商在設(shè)備內(nèi)部所設(shè)置的控制；（4）對接觸設(shè)備和數(shù)據(jù)文件的控制；（5）對系統(tǒng)的運行有影響的其他數(shù)據(jù)和指令程序的控制。公告把應(yīng)用控制定義為輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制和輸出控制。 

我們認為內(nèi)部控制的分類既要概念清晰，又要區(qū)分控制的主體，以便明確責任。為此，建議將內(nèi)部控制分為管理制度控制和程序系統(tǒng)控制兩大類。其中程序系統(tǒng)指機軟硬件系統(tǒng)，主要是系統(tǒng)和軟件。程序系統(tǒng)控制主要是靠軟件本身功能來實現(xiàn)的內(nèi)部控制機制，以實現(xiàn)系統(tǒng)的自我保護，主要包括數(shù)據(jù)輸入、內(nèi)部處理、信息輸出、數(shù)據(jù)傳輸和系統(tǒng)安全保護控制。程序系統(tǒng)控制的責任者是軟件開發(fā)部門，用戶不應(yīng)負有責任。而管理制度控制一般是以管理制度的形式實行的，主要包括組織、操作、維護和資料保管等方面。我們也可以進一步將管理制度控制分為環(huán)境控制（或基礎(chǔ)控制）和操作控制（或控制）兩類，組織、維護和資料保管都屬于環(huán)境控制的范疇。顯然制度的制訂和執(zhí)行與計算機程序系統(tǒng)無關(guān)，而是會計軟件使用單位的責任。這種分類法的優(yōu)點是分類標準明確，容易 

理解，而且實現(xiàn)控制的措施和控制的主體是一致的，責任分明，方面容易清楚自己應(yīng)該怎么辦。 

三、關(guān)于內(nèi)部控制措施及審計 

 

目前我們接觸到的具體控制措施以及內(nèi)部控制的審計時往往脫離實際，形式繁瑣，又不突出控制重點，主要存在以下： 

1.無法實現(xiàn)或不合理的控制措施 

在對內(nèi)部控制措施的羅列中，有許多是無法實現(xiàn)或者是不合理的要求。例如，要求在會計軟件中“安裝一個聯(lián)機審機控制器，用來收集審計人員感興趣的資料”，要求在程序中設(shè)置斷點以控制“主文件金額數(shù)、記錄計數(shù)、前一程序指令序號”“每一個操作運行結(jié)束后應(yīng)有一份打印輸出”，通過使用“雙重運算、逆運算法”檢查錯誤等等，都是不合理的甚至根本就無法實現(xiàn)的措施。又如對會計軟件系統(tǒng)的開發(fā)控制和審計是否合理，也是值得商榷的。 

2.無需過問的控制措施 

有許多控制措施是計算機系統(tǒng)的最基本的功能，并非為會計所設(shè)置，審計人員是無需過問的。例如，硬件的冗余檢驗、奇偶校驗、回聲檢驗，操作系統(tǒng)的錯誤處置、程序保護、文件保護，這些控制都是計算機系統(tǒng)所必備的功能，不應(yīng)該將它們納入會計內(nèi)部控制的范疇，也不應(yīng)該成為審計的。其實對許多系統(tǒng)保護措施審計人員也無從了解，更談不上審計。 

3.對內(nèi)部控制的審計內(nèi)容繁瑣 

許多文獻對內(nèi)部控制審計方法的介紹不僅內(nèi)容空洞繁瑣，而且空談許多無法實現(xiàn)的審計方法，嚴重脫離實際，使審計人員不得要領(lǐng)，抓不住審計的重點。例如，對系統(tǒng)軟件的測試是完全沒有必要的，因為系統(tǒng)軟件一般都比較可靠，而且不會對會計軟件系統(tǒng)的安全造成威脅。此外，對會計軟件的測試方法中許多方法從技術(shù)上看是不可行的，從成本效益原則上看也是不合算的。例如，程序流程圖檢驗法、程序代碼檢查法都要求審計人員去閱讀程序代碼以確定會計軟件的控制措施是否滿足，這確實是一種天方夜譚的設(shè)想。又如所謂圖示法要求“利用監(jiān)督程序來測定被測試程序中哪些指令執(zhí)行過，哪些指令未曾動用”，也是很不現(xiàn)實的方法。 

鑒于以上原因，我們認為當前應(yīng)該全面檢討內(nèi)部控制的措施一方面通過制訂《會計軟件基本功能規(guī)范》進一步明確會計軟件公司的責任，規(guī)范會計軟件產(chǎn)品的程序系統(tǒng)在數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出、傳輸和安全保護的控制功能；另一方面則應(yīng)通過制訂會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，明確推行會計電算化的單位的控制責任，規(guī)范必要和切實可行的控制措施。 

 

四、應(yīng)該重視對內(nèi)部控制的審計 

 

在相當長的時間里由于人們對計算機會計系統(tǒng)比較陌生，內(nèi)部控制措施不明確，審計方法不得要領(lǐng)，所以審計人員只得沿用對手工會計的審計方法，很少能夠?qū)?nèi)部控制進行有效的審計，漏洞較多，不足以確保會計系統(tǒng)的安全。因此，提高對內(nèi)部控制的認識，加強對其內(nèi)涵和技術(shù)的，重視對內(nèi)部控制的審計，仍是當前會計電算化和審計領(lǐng)域的一個關(guān)鍵課題。一般情況下審計人員的責任主要不是審計計算機和會計軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制措施，而是審計應(yīng)用單位制訂的內(nèi)部控制制度是否健全和真正有效執(zhí)行。計算機硬件和系統(tǒng)軟件無需審計人員去審計，而會計軟件系統(tǒng)的輸入、處理、輸出和安全控制功能則應(yīng)由專家去評審。我國過去對會計核算軟件的兩級評審制度，其實質(zhì)就是對會計軟件內(nèi)部控制功能的審計。 

 

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