緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅務預算管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

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關鍵詞 ：高校財務 預算管理 改進措施

高等學校預算管理就是高校在年度內對學校各部門的財務收支作出具體規(guī)劃，并詳細列出教育事業(yè)發(fā)展計劃和教育事業(yè)任務編制的一系列財務安排。改革開放以來，我國社會主義市場經濟逐漸建立，高等教育體制改革在不斷深化，高等學校的預算管理模式也逐漸由萌芽走向成熟。1996年，國務院出臺《事業(yè)單位財務規(guī)則》，規(guī)定各事業(yè)單位要實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算，并受政府財政部門的監(jiān)督，收到了一定的成效。但是，新世紀的改革浪潮一浪接一浪，客觀上出現了許多新情況和新特點，高校的預算管理在實際運作中也出現了不少需要解決的問題。

一、高校預算管理存在的問題

1．高層對預算管理的重視程度不足。預算管理是高校財務工作的核心部分，是順利完成各項教育事業(yè)計劃、提高資金使用效率的重要保障。預算管理貫穿于學校預算編制和執(zhí)行的始終，管理工作的好壞直接影響了高校的日常教育事業(yè)。但是，目前很多高校領導對預算管理的重視程度不足，主要體現在對預算管理的編制缺乏科學性、有效性和長遠性，欠缺根據實際情況做出長遠規(guī)劃的能力，進而影響了財務管理甚至學校教育事業(yè)的長遠發(fā)展。

2．收入預算和支出預算的編制都存在一定的不完整性。首先，按國家政策統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的要求，高校的各項收入必須納入到學校預算，不得存在弄虛作假的行為。但是，高校的預算是在年初編制的，而每年的九月份又將進入一個新學年，這個時間差就導致了有關部門難以準確預算本年度的收入。其次，在高校的發(fā)展過程中往往會出現一些難以預料的新情況，支出預算可能會存在很大的不確定性，再加上在編制支出預算時仍然使用舊方法，更使支出預算缺乏科學性。

3．預算執(zhí)行力度不夠強。高校的預算管理關乎本校教育事業(yè)的正常發(fā)展，預算編制一旦確定，就應該嚴格按照編制的計劃進行。然而如今大多數高校僅僅為了適應眼前的新變化，隨意調整整個年度的預算，造成預算赤字等不良后果。

4．預算管理考核和監(jiān)督措施不健全。一方面，預算編制和執(zhí)行的過程中缺乏有效的考核程序。另一方面，部分高校忽視了對預算管理工作的有效監(jiān)督。最終導致學校的財務水平得不到進一步提升甚至倒退。

二、高校預算管理的改革措施

1．加強預算管理意識，提高預算管理能力。預算管理的改革，首先離不開學校高層領導的大力支持和高度重視，只有得到高層領導的重視，改革才能成為可能，改革效果也會更好。高層領導理應懂得預算管理是高校實現資源有效配置的有效手段，對學校的長遠發(fā)展具有重大的影響。因此，高層領導可以組織參與預算管理工作的相關人員學習國家財政部門的預算文件，了解學校預算管理工作的具體要求。還可以攜同專家學者，集思廣益，深入分析本校的財務狀況，做好相關的調查研究，最后進行科學決策，制定有效發(fā)展預算管理工作的詳細藍圖，使預算管理工作具有既定的目標并為之堅持。

2．強化收入預算和支出預算編制。首先是收入預算。因《預算法》的條文限制，預算年度由公歷1月1日起，12月31日止。但學校的教學年度卻由9月1日起，到下一年的8月31日止。這兩個時期都是無法輕易更改的，因此只能做出適當的調和。面對這兩個時期的差異，國家財政部門可以給學校一個特例，讓學校自由調整預算編制。例如，學校可以將學費這一大筆收入暫時定為不能挪動收入，或者按月份劃分到收入預算當中，把學費收入按照年度預算收入的編制落到實處，杜絕弄虛作假的行為。其次是支出預算。學校可以把支出預算分為日常事務支出和建設事業(yè)支出兩種類型。日常事務支出如教職工的工資，學生的獎學金、助學金，水電費，學校愛心資金，后勤維修服務等，可以因實際情況做出適當的調整，但調整的幅度不能太大。而建設事業(yè)支出如學校教學樓的重建、學校教學設備的采購、學科建設的研究經費等就要仔細籌劃，嚴格執(zhí)行，盡可能地做到科學、有序地發(fā)展。

3．提高預算管理執(zhí)行的約束力。預算管理作為一種規(guī)劃性的工作，只有嚴格執(zhí)行，實現剛化管理，才能發(fā)揮其推動學校事業(yè)發(fā)展的重要功能。因此，提高預算管理執(zhí)行的約束力對提高學校的財務水平具有重要的意義。學校要加大對預算部門的管理力度，如在人員聘用方面提高準入門檻，招納真正有學識和才干的工作人員；在人員管理方面將預算執(zhí)行情況與個人考核、獎懲相結合，以起到激勵的作用；在工作運行方面嚴格把關每一個審核步驟，做好收支計劃，使工作過程有跡可循。

4．健全監(jiān)督體系。為避免預算編制方案的錯漏和預算執(zhí)行過程的錯誤，建立健全的監(jiān)督體系是十分有必要的，這既能加強預算管理工作的透明度又能提升其民主性。在預算的制定過程中，學校的行政部門、財務部門等都要參與其中，廣泛聽取各方意見，對不合理的地方進行修改，使預算編制方案更加科學、合理、有效。在預算執(zhí)行的過程中，財務部門要起到主要的監(jiān)督職能，對預算的收入、支出實施監(jiān)督，確保資金收納正常、支出落實到位；對人員的聘用和考核進行監(jiān)督，培養(yǎng)一支工作能力高、個人素質好的管理隊伍。

三、結語

高校的各級領導和廣大教職工要跟隨時代的潮流，面對新時期的新情況和新特點，要做出適當的改革，同時還要充分認識預算管理在學校財務工作中的重要作用，采取一系列措施優(yōu)化配置教育資源，提升教學質量，促進預算管理的良性運行，不斷地提高財務水平。

參考文獻：

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（二）錯誤使用會計核算科目。例如基層工會錯誤使用“行政支出”、“后備金”等科目，按照《工會會計制度》的規(guī)定，“行政支出”、“后備金”科目是縣級以上工會核算使用的專用科目，基層工會不得擅自使用。

（三）隨意調整預算，預算執(zhí)行缺乏嚴肅性。《工會預算管理辦法》規(guī)定，各級工會在預算執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，預算收支總額需要增減變動時，應當編制預算調整方案，其編制、審批與預算編制審批程序相同。實際中，至少有4%-5%的基層工會在需要增減收支項目時，沒有及時辦理預算調整手續(xù)。究其原因，一是部分基層財務人員前瞻性不足，僅在年末結賬時才發(fā)現了預算執(zhí)行存在一定的偏差；二是部分基層財務人員對預算執(zhí)行的嚴肅性認識不足。

（四）同級工會經費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現。全國總工會在預決算報表的設計上充分考慮了同級工會經費審查委員對預決算報表的審查和監(jiān)督職能，要求同級工會經費審查委員要充分參與工會經費收支的審查并加蓋印章，然而在審核預決算報表過程中，我們發(fā)現仍有少數基層工會或者未設立工會經費審查委員，或者根本未經經費審查委員會審查，導致工會經費審查委員會的監(jiān)督作用未能充分體現。

二、基層單位預決算報表質量差的主要原因

出現上述問題的原因很多，可以歸納為以下六個方面：一是少數基層工會對工會財務重視程度不夠，沒有把工會財務工作作為工會的一項重要工作去抓，在經費支出上存在著“只用不管”的錯誤認識，工會主席對工會財務報表不檢查、不監(jiān)督，造成了預決算報表質量差、數據失真的情況。二是少數基層工會會計人員更換頻繁，會計人員不能自覺學習和研究工會財務業(yè)務知識和政策、法規(guī)，隨意填報預決算報表。三是全國總工會開發(fā)的通用核算軟件中的報表功能還有一定的缺陷，沒有設置表內和表間審核公式，無法從軟件功能上限制和提醒報表人員出現的邏輯性和平衡性錯誤。四是少數財務競賽組長不夠認真，沒有充分行使好預決算報表的初審權。五是預決算報表審核程序不夠嚴謹，部分審核環(huán)節(jié)把關不嚴。六是少數基層經費審查委員會的財務監(jiān)督職能缺失，沒有真正對財務人員填報的預決算報表的規(guī)范性、真實性和合法性進行核實和審查，使經費審查委員會形同虛設。

三、加大預決算報表審核力度，提升基層工會財務管理水平的措施

2013年10月，大連市總工會召開了預決算報表總結會議，對基層工會在預決算報表中存在的問題以及下一步市總工會的治理措施做了重點的梳理和宣講，有力地推動了基層工會財務管理規(guī)范化建設的進程。

（一）抓好宣傳，提高認識。工會財務管理工作是工會工作的重要組成部分，是開展工會活動的重要物質保障。針對少數工會主席對財務工作重視程度不足的問題，大連市總工會將加大宣傳力度，以會代訓，以查代訓，促使這些基層工會主席，特別是新任工會主席提高對工會財務規(guī)范化、工會預決算報表管理工作的重視，增強工會主席的理財意識和財務管理意識。為進一步做好預決算報表工作，推動財務規(guī)范化建設提供良好的內部環(huán)境。

（二）進一步加強業(yè)務培訓，提高財務人員業(yè)務素質。工會財務培訓是提升基層財務人員素質，推進財務規(guī)范化建設的重要途徑和有效抓手。近兩年，大連市總工會以財務規(guī)范化宣傳為切入點，不斷創(chuàng)新培訓方式，成功舉辦了10期培訓班，培訓人員近千人次，初步形成了三位一體的培訓格局。今后，大連市總工會還要進一步通過形式多樣的，定期和不定期的業(yè)務培訓，促進工會財務人員了解和掌握工會財務規(guī)章制度，規(guī)范財務收支行為，從根本上解決預決算報表質量差的問題。

（三）完善預決算報表軟件功能，強化報表軟件的系統(tǒng)審核力度。沒有設置表內和表間審核公式是通用報表軟件存在的最大缺陷。使用這個報表軟件，即使表內不平衡，表間不符合邏輯關系也可以順利地進行報表輸出。如果能夠進一步完善預決算報表系統(tǒng)軟件，依據內在的邏輯關系，設置表內、表間審核公式，形成平衡性審核、邏輯性審核和核實性審核系統(tǒng)，必將大大減少平衡性和邏輯性錯誤出現的幾率。

（四）充分發(fā)揮競賽組職能，提升預決算報表質量。競賽組管理形式是實現基層工會自我管理的一種特別有效的組織形式，具有上下結合、以點帶面、促進學習的優(yōu)越性，充分發(fā)揮競賽組協(xié)助服務、互審互助、業(yè)務指導、財務競賽的管理職能，是規(guī)范財務管理，提升基層工會財務管理水平的重要手段。利用競賽組平臺，提升基層工會預決算報表質量要從以下三方面著手：一是督促競賽組長嚴格審核報表，行使好預決算報表的初審權。二是將預決算報表量化指標納入財務競賽組的考核評比體系，以先進促后進。三是強化競賽組內業(yè)務學習與交流，把預決算報表作為競賽組內學習交流、互幫互助的主要內容，為實現基層工會財務工作規(guī)范化創(chuàng)造條件。

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一、企業(yè)財務預算存在的問題

（一）預算制度體系不完善

首先，制度內容不完善。財務預算制度應當包含預算組織分工、編制、執(zhí)行等，但實際上，大多數制度內容模塊不全，且編寫流程不合理、方法不科學、格式不規(guī)范，致使財務預算制度缺乏一定的針對性和可行性。其次，制度落實不到位。某些企業(yè)的財務預算制度傳遞形式單一、執(zhí)行步驟不全、獎懲機制缺乏，導致制度的有名無實。最后，制度調整不及時。財務預算制度必須根據政策和實際情況的變化進行恰當的調整，但很多企業(yè)未能做到，致使財務預算制度無法滿足實際需求和法規(guī)要求。

（二）財務預算執(zhí)行力度低

預算執(zhí)行是財務預算的關鍵，應當得到企業(yè)領導層的重視，但部分企業(yè)忽視了財務預算的重要性，認為財務預算得不償失，導致預算人員缺乏工作積極性，預算活動難以順利開展。同時，財務預算內容不恰當、編制不科學、項目不細化，致使財務預算方案不具充分的準確性和適宜性，從而導致財務預算無法成功執(zhí)行。另外，某些企業(yè)在執(zhí)行財務預算時忽略了實際與預算的差異，預算調整范圍界定不嚴格，調整權限流程不規(guī)范，導致財務預算無法達到預期效果。財務預算認知的錯誤、編制的不準確以及調整的不規(guī)范，使得企業(yè)的財務預算無法執(zhí)行到位，財務目標的具體量化和企業(yè)資源的整合配置得不到有效的保障。

（三）缺乏有效的雙重監(jiān)管

當前，我國企業(yè)普遍存在著財務預算缺乏有效的內外部監(jiān)管的問題。第一，內部監(jiān)管不到位。部分企業(yè)疏忽對財務預算的監(jiān)督控制，監(jiān)管機制不完善、流程不科學、崗位設置不合理。第二，缺失社會監(jiān)管。為了實現盈余管理、逃避稅收等非法目的，向外披露虛假的財務預算報告，誤導利益相關者和潛在投資者，致使企業(yè)財務預算缺失社會監(jiān)管。第三，政府監(jiān)管缺乏有效性。審計局對企業(yè)的監(jiān)控局限于稅收相關內容，忽視了財務預算的編制、執(zhí)行、調整、考核，政府部門的局部監(jiān)管加上執(zhí)行主體的有限能力，使得政府監(jiān)督嚴重缺乏有效性。

（四）預算人員綜合素質低

財務預算是一項專業(yè)性、政策性、時間性極強的工作，對預算管理人員具有高標準要求，不僅要求預算人員具備夯實的專業(yè)知識、豐富的工作經驗、全面的政策水平，還要求具有嚴謹的工作作風、良好的協(xié)調能力、高尚的道德修養(yǎng)，但部分企業(yè)的預算管理人員無法滿足財務預算嚴格的工作要求。難以靈活選用預算編制方法，未能及時調整預算與實際的差異，無法協(xié)調其他部門參與財務預算，難以處理復雜的財務預算業(yè)務；對法制法規(guī)不精通，政策水平和道德修養(yǎng)有待于進一步提高。

二、解決企業(yè)財務預算問題的措施

（一）完善預算制度體系，樹立制度指導約束

第一，完善制度內容。根據國家法規(guī)和企業(yè)情況，彌補財務預算制度空缺，完善制度編寫流程，科學采用編制方法，規(guī)范制度統(tǒng)一格式，增強企業(yè)財務預算制度的可操作性。第二，嚴格落實制度。以紙質檔和電子檔的雙重形式傳遞財務預算制度，規(guī)范制度執(zhí)行步驟，建立員工獎懲機制，嚴格杜絕“關系主義”現象，確保財務預算制度的落實到位，為企業(yè)財務預算業(yè)務處理提供指引。第三，及時調整制度。預算人員應當及時反饋制度執(zhí)行情況，時刻關注財務預算最新規(guī)定，適當調整更新制度內容，保證企業(yè)財務預算制度的與時俱進。

（二）優(yōu)化財務預算環(huán)境，提高預算執(zhí)行力度

預算執(zhí)行是財務目標得以實現的關鍵，是預算收支任務完成的基礎，應當優(yōu)化財務預算環(huán)境，提高預算執(zhí)行力度，確保企業(yè)財務預算活動的順利開展。加強企業(yè)對財務預算的深入認識，提高領導層的重視程度，培養(yǎng)預算人員財務預算的意識和積極性；完善財務預算內容，科學采用編制方法，合理權衡項目細化，保證財務預算方案的準確性，從而提高預算執(zhí)行成功率；制定剛性預算調整程序，時刻關注預算執(zhí)行情況，一旦發(fā)現差異，應深入分析差異原因，并及時向上級反映，待調整方案獲批準后再做出適當的調整。

（三）健全監(jiān)督控制機制，發(fā)揮內外監(jiān)督職能

首先，加強內部監(jiān)管。構建多層次的財務預算監(jiān)控主體，實行“四個結合”的預算監(jiān)控方式，即：日常自我監(jiān)督和責任人監(jiān)督相結合、專業(yè)監(jiān)督和群眾監(jiān)督相結合、定期檢查和不定期檢查相結合、財務監(jiān)督和審計監(jiān)督相結合，突出責任監(jiān)控、預警監(jiān)控以及質量監(jiān)控三大制度的監(jiān)控保證。其次，健全社會監(jiān)管。嚴格杜絕企業(yè)與事務所的合謀，規(guī)范預算信息的公開披露，增強社會公眾對財務預算的監(jiān)督，保證社會監(jiān)管的有效進行。最后，完善政府監(jiān)管。

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Support for final decisions in terms of business status and value growth. Therefore, in-depth analysis of D water service companys comprehensive computing management problems and causes, and propose a series of targeted improvement measures, to fully play the full effect of comprehensive budget management, to achieve D water service companys business objectives, is particularly necessary.

The paper analyzes and sorts out the current situation of D water service companys comprehensive budget management, analyzes the problems existing in D water service companys comprehensive budget management, and proposes specific countermeasures and suggestions for improving its comprehensive budget management. The paper introduces the background, research purposes and significance of the topic, the main literature and evaluation of comprehensive budget management research at home and abroad, the research methods, main content and framework of the thesis. Explain the basic theory of comprehensive budget management, including the meaning, objectives, content and budget preparation methods of comprehensive budget management.This paper discusses the general situation of D water service company and the status quo of comprehensive budget management. Firstly, it expounds the status of D water service company and comprehensive budget management, and then analyzes the problems of D water service companys comprehensive budget management through questionnaires, including comprehensive budget management. The participation of the staff is not strong, the budget preparation method is not scientific, the comprehensive budget management implementation and control methods are not in place, the comprehensive budget management assessment and evaluation system is not perfect, and further analyze the reasons for the above problems, and provide suggestions for the next step. Based on the problems existing in the comprehensive budget management of D water service company, the suggestions for the comprehensive budget management of D water service company are proposed, including the consolidation of the overall budget management work foundation, the improvement of budget preparation quality, the strengthening of comprehensive budget management execution and control methods, and the improvement of comprehensive budget management assessment and evaluation system. With the above research, it is beneficial to improve the comprehensive budget management work of D water service company.

Key Words： D water service company; Budget management; Comprehensive budget management; Budget making.

第 1 章 緒 論

1.1 研究背景、目的及意義.

1.1.1 研究背景.

全面預算管理的廣度與深度，是一個公司管理成熟程度的標志，也是我國企業(yè)加入WTO 后，與國際上的大公司、跨國公司的管理實現接軌的重要標志。因此，作為企業(yè)全過程、全方位及全員參與的全面預算管理，已經成為現代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。據統(tǒng)計，大型跨國公司實現全面預算管理的比例，美國為 91%，日本為 93%，英國、荷蘭等歐洲公司為 100%。實行全面預算管理是企業(yè)加強國際競爭力的重大舉措，這是加強企業(yè)管理，特別是財務管理的重大革命。作為一個在促進現代企業(yè)成熟和發(fā)展中發(fā)揮關鍵作用的管理體系，全面預算管理是內部控制管理的主要方法，從初始規(guī)劃和協(xié)調到發(fā)展、控制、激勵、評估，還有很多其他功能。作為全面實施企業(yè)經營戰(zhàn)略的綜合管理工具，全面預算管理在企業(yè)內部控制中發(fā)揮著越來越重要的作用。正如著名管理科學家 David Oliver 所指出的，全面預算管理是為數不多的能夠將公司的所有關鍵問題整合到一個系統(tǒng)中的管理方法之一。

D 水務公司作為國有水務企業(yè)，承擔著促進工業(yè)生產、保障民生的重要使命，然而，受體制僵化、機制不靈活等因素的影響，D 水務公司現行的全面預算管理存在著諸多問題，長期以來存在著員工參與意識不強、預算編制質量不高、執(zhí)行與控制手段不到位等問題，嚴重影響了公司全面預算管理的順利開展，影響了公司各項經營政策和戰(zhàn)略的實施。D 水務公司現有的全面預算管理模式難以適應企業(yè)長遠發(fā)展的需要，隨著 D 水務公司改革的不斷推進和公司各項業(yè)務的拓展，迫切需要樹立全面預算管理的整體目標與發(fā)展方向，以預算促核算，以核算促管理，開源節(jié)流，降本增效，以提高公司的整體經濟效益，為實現公司的經營戰(zhàn)略保駕護航，為公司的可持續(xù)發(fā)展增添活力。有鑒于此，深入研究分析 D 水務公司全面預算管理存在的問題，提出有針對性的完善對策建議顯得尤為必要。

1.1.2 研究目的及意義.

論文擬在經濟發(fā)展的新常態(tài)下，以 D 水務公司為研究對象，通過分析 D 水務公司全面預算管理工作的現狀，找出其中存在的問題并診斷原因，依據科學的理論和方法，結合企業(yè)自身實際情況，有效地提出針對性的完善對策，以適應新形勢下供給側結構性改革對國有企業(yè)的要求，為 D 水務公司提升全面預算管理水平提供幫助。

通過對國內外全面預算管理理論的研究，有利于提升公司全員對全面預算管理理念的認識，有利于理清全面預算管理的工作流程和權責分配，充分調動全員上下的生產積極性，對全面預算管理理論也是有益拓展。針對 D 水務公司在全面預算管理過程中存在的問題，結合公司實際情況，具體問題具體分析，找出問題的原因所在，進而有針對性地提出完善對策。有助于提升 D 水務公司的全面預算管理水平，降低公司生產經營風險，進而提高公司整體經濟效益。同時，對于其他同類型企業(yè)也能夠提供一定的經驗借鑒和啟示。

1.2 國內外研究述評.

目前，國外對于全面預算管理的研究較為豐富，可以借鑒的經驗也很多。國內學者在國外全面預算管理理論的基礎上，在預算內容及控制方式等方面的研究上進行了豐富，并在一定程度上結合我國企業(yè)實際情況進行專項研究。總體看來，全面預算管理理論的發(fā)展在國內外相關學者的推動下，正朝著正確的方向快速發(fā)展。

1.2.1 國外研究綜述.

全面預算管理來源于預算管理，18 世紀英國首次出現預算管理，但當時預算管理的功能只是為了支持政府部門管理支出，然后逐步發(fā)展用以實現企業(yè)管理需求。到目前為止，全面預算管理已成為企業(yè)內部管理和內部資源配置優(yōu)化的重要管理方法和手段。預算管理大規(guī)模應用后，經過多年的研究，學術界提出了全面預算管理的概念，總結和歸納了全面預算管理的內容。

（1）全面預算管理基本理論的研究.

Chandler（2012）認為全面預算管理是指公司在一定時期內所有生產經營活動的財務規(guī)劃，以及旨在實現公司目標利潤的管理措施和手段[1]。Fekrat（2016）提出全面預算管理是把組織目標和實現組織目標所需資源進行匹配和溝通的過程[2]。Tamara（2018）認為企業(yè)利用戰(zhàn)略預算方式比使用傳統(tǒng)預算方式將會花費更少的實際成本，這也就說明了以戰(zhàn)略為理念和方向的全面預算管理模式具有更優(yōu)質的實際操控性能[3]。

（2）全面預算管理功能的研究.

Hope Fraser （2012）將全面預算管理的基本功能分為績效評估，成本控制和預測，以及資源分配[4]。戰(zhàn)略管理之父Ansoff（2016）提出全面預算管理能夠有效合理地分配公司的各種經濟資源，這是實現公司發(fā)展戰(zhàn)略的必要條件[5]。Taylor（2018）指出全面預算管理作為公司財務工作的一部分，也是公司戰(zhàn)略實施的重要組成部分。全面預算管理是在一段時間內對特定組織內相關業(yè)務活動進行量化，以預測未來可能發(fā)生的情況。同時，全面預算管理作為公司組織結構的關鍵組成部分，可以在公司經營活動的決策和控制中發(fā)揮作用[6]。

（3）全面預算管理存在問題的研究.

Lowe（2018）在通過對一家零售公司的全面預算管理進行調研的基礎上得出員工參與過多的預算會引發(fā)預算松弛的問題。很多企業(yè)在進行全面預算管理時都沒有很好地加強與戰(zhàn)略之間的聯(lián)系，能反映企業(yè)戰(zhàn)略的預算很少[7]。Chow（2018）認為由于信息的不對稱，員工在編制預算時會存在預算松弛的問題，并且在松弛導向型報酬方案下，預算松弛與信息不對稱成正相關[8]。

（4）全面預算管理改進的研究.

國外學術界展開了較多的討論，比較一致的觀點是，傳統(tǒng)預算管理有許多缺點，但在如何改進方面存在著明顯差異，有兩種具體方案。一種是美洲方案， KaplanNorton（2012）提出采用改進預算系統(tǒng)，專注于預算計劃的制定層面上[9]；另一種方案是歐洲方案，專注于預算管理的業(yè)績評價上，Jeremy Hope 和 Robbin Fraser （2014）建議在削弱預算控制的基礎上逐步廢除傳統(tǒng)預算制度并采用超越預算系統(tǒng)[10]。

1.2.2 國內研究綜述.

從 20 世紀 50 年代開始，我國的一些公司開始引入配額管理模式；在 20 世紀 60 年代，中國企業(yè)逐步推進團隊會計管理，實行以團隊為績效評估的責任中心；在 20 世紀80 年代，推行了 18 項管理政策，包括責任會計制度、內部銀行、綜合質量控制、經濟責任制、目標管理和市場預測，這些管理政策積極加強了公司的管理，發(fā)揮了重要作用。

改革開放以來，西方管理會計逐步應用于中國國有企業(yè)，直接導致了我國預算管理的發(fā)展。從那時起，隨著中國市場經濟體制的逐步建立，中國學者和企業(yè)管理者的預算管理越來越受到重視，提升到了管理機制的高度，甚至是戰(zhàn)略管理。與此同時，企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境也越來越復雜，希望預算管理的內容涵蓋公司的各個方面，并且更加詳細和具體。因此，形成了全面預算管理體系。

（1）全面預算管理基本理論的研究.

我國管理學教授王斌（2014）認為全面預算管理是利用預算管理體系實施管理為組織分配資源。該定義強調預算基于會計數據，并設法成為企業(yè)管理控制體系的一部分[11]。

郭穎（2016）指出，全面預算管理是制定與業(yè)務活動、投資活動和下一階段融資活動相關的預算，并協(xié)調、管理和監(jiān)督公司管理層的管理模式。同時，合理評估生產和運行條件，確立公司的戰(zhàn)略目標[12]。田云玲（2017）表示，全面預算管理與傳統(tǒng)的預算管理不同在于預算范圍更廣泛，并且將企業(yè)戰(zhàn)略分解后落實在企業(yè)管理過程中，能夠優(yōu)化企業(yè)資源的有效配置，提高工作效率和經營能力，從而實現企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標[13]。

（2）全面預算管理功能的研究.

馮巧根（2015）認為全面預算管理的基本功能分為兩類：資源分配和預算控制[14]。王化成（2016）認為控制功能是全面預算管理的基本功能，預算表現為預算執(zhí)行部門在預算期間的期望和要求，公司管理層通過預算實現對二級部門的管理，預算是全體員工共同參與的結果，預算可以實現對基層部門和人員管理控制[15]。楊廣富（2018）認為全面預算管理在企業(yè)的管理上能夠明確企業(yè)的運行目標，并且還能夠強化企業(yè)的內部控制。所以說，基于全面預算管理的企業(yè)內部機制管理在企業(yè)的經營管理上是一項具有實際意義的措施[16]。

（3）全面預算管理體系存在問題的研究.

嚴冬霞（2017）列舉了我國國有企業(yè)全面預算管理體系存在的一些問題，包括預算缺乏現實的戰(zhàn)略指導、預算編制期不充分、公司管理層對全面預算管理缺乏深刻的理解以及員工參與度不夠等，并結合日常工作經驗和實際調研，逐一探索改進[17]。彭成勤（2018）在《企業(yè)全面預算管理的現狀及對策》中歸納了我國企業(yè)在構建全面預算管理體系時存在的一些問題，主要包括預算組織機構設計不合理、編制方法固定模式化、考核評價不科學等問題，提出要將績效評價和全面預算管理體系能夠合理地聯(lián)系起來，使公司的薪酬激勵制度可以與公司的預算評價相匹配，避免出現公司預算目標評價和員工績效考核兩張皮的問題[18]。

（4）全面預算管理面臨困境的研究.

夏寬云（2016）從以下六個方面總結了人們對全面預算管理的負面評價：一是預算失敗時有發(fā)生；二是預算松弛大量存在；三是預算與考核掛鉤導致錯誤的激勵；四是預算管理的成本效益非常不成比例；五是預算管理阻礙了企業(yè)的變革；六是預算管理捆住了經營者的手腳，使其無法靈活地應對市場的變化。企業(yè)預算管理人員和企業(yè)管理者對于上述問題都有深刻的體會[19]。蔡劍輝（2017）將國際上認為預算已經過時的主要理由概括為：一是在不確定的環(huán)境下，人們對預算無法進行可靠地預測，預算幾乎無用；二是預算阻礙授權，主張官僚組織，遏制了企業(yè)的創(chuàng)新精神[20]。李明（2018）總結了目前全面預算管理的局限性如下：一是預算編制的基礎并不科學。預算管理人員通常根據前一年的預算，制定增量預算，通常會按固定比例減少預算并降低成本；二是目前的全面預算管理并不容易符合企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標。預算通常與短期財務目標掛鉤，預算指標和企業(yè)戰(zhàn)略之間存在矛盾，因為預算指標與企業(yè)長期發(fā)展目標之間沒有直接和明確的聯(lián)系；三是目前的全面預算管理耗時耗力且適應性不強；四是目前的全面預算管理可能會導致預算松弛；五是目前全面預算管理的控制作用并不明顯[21]。

（5）全面預算管理在企業(yè)應用的研究.

趙振智（2016）在研究過程中以油田企業(yè)為例，對全面預算管理應用及其改進措施進行了闡述[22]。指出全面預算管理能夠結合企業(yè)實際情況對資源進行合理分配，對相關行為進行合理規(guī)范，對于企業(yè)今后的健康發(fā)展將會起到十分積極的幫助作用。張秋梅（2017）在研究過程中對 ERP 環(huán)境下企業(yè)全面預算管理應用進行了探究分析。隨著投資時代的來到，傳統(tǒng)全面預算管理模式與企業(yè)現代化發(fā)展需要存在一定差距，而 ERP 的廣泛運用則為企業(yè)全面預算管理的不斷完善創(chuàng)造了良好條件[23]。何桂霞（2018）在研究過程中對企業(yè)開展全面預算管理過程中存在的問題加以論述，例如全面預算管理組織保障缺乏、全面預算執(zhí)行力較低以及全面預算管理控制、考核和分析機制不夠完善，同時，針對性地提出了幾點建議措施，主要包括加強高層領導預算管理參與性、有效利用各類預算報表以及有效利用預算執(zhí)行情況分析表[24]。

1.2.3 國內外研究評價.

從以上研究成果可以看出，國內外的學者對于全面預算管理的研究是一個不斷發(fā)展、不斷進步的過程，國外在全面預算管理領域研究起步較早，相關理論主要是針對 20世紀至今對全面預算管理認識變化的各個方面。理論內容包括全面預算管理定義，全面預算管理作用，全面預算管理模式等方面。西方國家目前在全面預算管理理論和實踐方面都走在世界前列。

全面預算管理理論從 20 世紀 80 年代被引入我國以來，得到了各個方面的重視，在基礎理論研究、管理體系問題、面臨困境等方面涌現出了大量的專家學者，與此用時也取得了很多成果。但是在實踐方面，尤其是針對水務行業(yè)方面的研究成果還比較匱乏，很多國有企業(yè)在面對當前快速變化的外部環(huán)境時還顯得茫然無措，所以，尚需有關方面專家學者對中國國有企業(yè)的全面預算管理做進一步研究，不斷開拓創(chuàng)新，結合實踐，逐步完善全面預算管理體系，最終達到實現企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的目的。其中有待深入研究的方向有：

（1）如何進一步加強和重視全面預算管理，將全面預算管理的考核評價機制與工資績效激勵相結合，增強員工的全面預算管理全員參與意識。

（2）如何進一步完善全面預算管理考核評價機制，建立系統(tǒng)、完善的考核評價體系，將考核評價機制真正落到實處。

（3）如何進一步將國外成型的全面預算管理理論與我國企業(yè)實際相結合，使全面預算管理工作與企業(yè)現有經營管理戰(zhàn)略目標緊密貼合，合理設計出適合我國企業(yè)尤其是大型國有企業(yè)的全面預算管理模式。

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1.3 研究方法

1.3.1 文獻研究法

1.3.2 歸納總結法

1.3.3 問卷調查法

1.4 論文主要內容及框架

1.4.1 主要內容

1.4.2 論文框架

第 2 章 相關理論概述

2.1 全面預算管理涵義及目標

2.1.1 全面預算管理涵義

2.1.2 全面預算管理目標

2.2 全面預算管理內容

2.2.1 經營預算

2.2.2 投資預算

2.2.3 財務預算

2.3 全面預算管理工作流程

2.3.1 全面預算管理編制

2.3.2 全面預算管理執(zhí)行與控制

2.3.3 全面預算管理考核與評價

2.4 全面預算管理理論基礎

2.4.1 內部控制理論

2.4.2 激勵理論

2.5 本章小結

第 3 章 D 水務公司全面預算管理現狀及問題分析

3.1 D 水務公司概況

3.2 D 水務公司全面預算管理現狀

3.2.1 D 水務公司全面預算管理組織體系

3.2.2 D 水務公司全面預算管理編制

3.2.3 D 水務公司全面預算管理執(zhí)行與控制

3.2.4 D 水務公司全面預算管理考核與評價

3.3 D 水務公司全面預算管理現狀調查

3.3.1 調查問卷設計

3.3.2 調查問卷結果分析

3.4 D 水務公司全面預算管理問題及原因分析

3.4.1 D 水務公司全面預算管理問題

3.4.2 D 水務公司全面預算管理問題原因分析

3.5 本章小結

第 4 章 D 水務公司全面預算管理完善建議

4.1 夯實全面預算管理工作基礎

4.1.1 增強全面預算管理全員參與意識

4.1.2 預算指標的制定應結合公司戰(zhàn)略需要

4.2 提高預算編制質量

4.2.1 選擇合適的編制方法

4.2.2 注重預算編制的真實性

4.3 加強全面預算管理執(zhí)行與控制手段

4.3.1 加強全面預算管理信息化管控

4.3.2 重視非財務指標的應用

4.4 完善全面預算管理考核與評價體系

4.4.1 制定生產運行臺賬報表體系

4.4.2 編制預算執(zhí)行情況分析表

4.5 本章小結 結 論

論文以 D 水務公司全面預算管理為研究對象，運用問卷調查等方法對 D 水務公司全面預算管理存在的問題進行了深入剖析，并提出完善 D 水務公司全面預算管理的對策建議。通過研究得出以下結論：

篇（5）

一、網絡與計算機技術應用在醫(yī)院財務管理工作中的重要意義

1.提高醫(yī)院的工作效率

其實在醫(yī)院財務管理工作中運用網絡與計算機技術能夠有效的改善醫(yī)院的會計核算環(huán)境，應用這類技術之后的醫(yī)院財務部門的工作人員在掌握完善的會計核算知識的同時，也需要具備一定互聯(lián)網知識。要讓他們學會如何運用互聯(lián)網技術提高自己的工作效率，這樣在處理更高級的財務活動時也能夠做到游刃有余，從而提升工作效率。其實對于醫(yī)院而言，財務管理工作一直是處于其日常管理中一個相對核心的位置，所以說做好這部分工作能夠從根本上提高醫(yī)院的總體工作效率。

2.提高信息的傳輸速度

借助于網絡與計算機技術，醫(yī)院各部門與各科室之間的聯(lián)系能夠不斷加強，信息縱向以及橫向的溝通效率都能夠得到提高。像如很多部門較多，信息量較大的醫(yī)院，采用這種方式能夠從整體上提高醫(yī)院的管理水平。當然對于醫(yī)院財務管理工作而言，相關工作人員一定要準確、積極地對相關數據進行分析，這樣才能夠改善醫(yī)院運作的整體現狀。從總體上來說，借助于網絡與計算機技術來提高醫(yī)院內部的信息傳輸速度，對醫(yī)院的各項決策也能夠在一定程度上提供重要的參考意見。

二、當前醫(yī)院財務管理中存在的問題

1.資金管理不善

其實當前很多醫(yī)院在購入設備時都缺少必要的風險評估體系，沒有對投資的行為進行科學的論證，所以說很難保證投資的收益，也就出現了不同程度的資金浪費現象。雖然醫(yī)院應該以救人為第一要務，但是對資金的管理也同樣應該引起足夠的重視。現階段藥品支出在醫(yī)院總體資金支出中具有非常重要的地位，因此藥品資金很容易會影響到醫(yī)院的總體資金鏈。相關的財會人員應該對這一問題引起足夠的重視，當然眼下也有很多醫(yī)院因為投資數額過大，導致自身償債能力下降，這其實已經嚴重影響到了患者對于醫(yī)院的信任。所以說今后不管是公立醫(yī)院還是私立醫(yī)院，都應該對資金進行嚴格的管理，而借助于網絡以及計算機技術的優(yōu)勢，對資金進行嚴密的統(tǒng)籌管理則能夠取得非常好的效果。

2.財務人員業(yè)務能力不強

受到傳統(tǒng)運營模式的影響，其實當前很多醫(yī)院中的財務管理人員都沒有樹立起足夠的風險意識以及正確的財務管理意識，相關理論知識掌握的不扎實，業(yè)務操作能力不強。這其實都已經影響到了醫(yī)院財務管理工作的實際狀況，基于這種現狀就算是引進網絡與計算機技術其實也很難發(fā)揮出這部分技術的優(yōu)勢。其實造成這樣的現狀也和醫(yī)院現有的人才培養(yǎng)機制有很大的關系，過于重視醫(yī)生的水準，卻忽視了后勤管理人員的重要性。其實一所醫(yī)院要想正常的運作，需要醫(yī)生、護士以及相關后勤管理人員的多方面努力，針對財務人員業(yè)務能力不強的問題，眼下最需要做的就是對相關人員進行專業(yè)的培訓。

三、如何利用網絡與計算機技術改進醫(yī)院財務管理的水平

1.收費管理方面的應用

醫(yī)院財務管理中的收費系統(tǒng)通常情況下分為門診收費系統(tǒng)與住院收費系統(tǒng)。首先要說的是門診收費系統(tǒng)，依靠這套系統(tǒng)相關人員只需要將藥品的名稱、規(guī)格以及數量輸入計算機，就能夠實現自動劃價和計算總額。對于各項治療以及檢查費用的劃價則是通過系統(tǒng)中收入的項目代碼來完成計費工作的，借助于該系統(tǒng)相關人員只需要對當日的交費信息進行總體的核算，整個過程方便快捷，醫(yī)院的財務部門也能夠做到對這部分數據進行準確的統(tǒng)計。其次住院收費系統(tǒng)，通常患者在辦理入院手續(xù)時會有就診卡，其中包括了患者的姓名等基本信息。當然這些信息也同樣會在依靠互聯(lián)網技術編制而成的收費系統(tǒng)中收錄，收費時收費管理人員只需要將患者的姓名、床號以及收費項目代碼收入系統(tǒng)，系統(tǒng)就會自動劃價。而且還可以根據患者的需要，對檢查費用、藥物費用治療費用等進行分門別類的顯示。這極大的提高了收費工作的實際效率，也更便于患者了解自己到醫(yī)院就診時的花費。

2.設備管理方面的應用

篇（6）

地震烈度，表示當發(fā)生地震時，地面及建筑物遭受破壞的程度。烈度在6度以下時，地震對建筑物影響較小，一般可不考慮抗震措施，9度以上地區(qū)，地震破壞力很大，一般應尺量避免在該地區(qū)建筑房屋，建筑物抗震設防的重點時7、8、9度地震烈度的地區(qū)。作多遇地震作用的抗震計算時，要求：通常情況下，應在結構的兩個主軸方向分別計入水平地震作用，各方向的水平地震作用應全部由該方向的抗側力構件承擔；當有斜交抗側力構件時，宜分別計入各抗側力構件方向的水平地震作用。下面主要對橫梁線剛度和橫向框架柱的側移剛度進行計算。

1. 橫梁線剛度：

采用混凝土C25， =2.8×107kN/，在框架結構中，有現澆樓面或預制板樓面，但是有現澆板的樓面，可以作為梁的有效翼緣，增大梁的有效剛度，減少框架側移。為考慮這一有利作用，在計算梁的截面慣性矩時，對現澆樓面的邊框架取 =1.5 （ 為梁的截面慣性矩）；對中框架取 =2.0 。若為裝配樓板，帶現澆層的樓面，則邊框架梁取 =1.2 ，對中框架取 =1.5 。

橫梁線剛度計算結果見表1。

2.橫向框架柱的側移剛度D值

（1）D值法

反彎點法中的梁剛度為無窮大的假定，使反彎點法的應用受到限制。在一般情況下，柱的抗側剛度還與梁的線剛度有關；柱的反彎點高度也與梁柱線剛度比、上下層梁的線剛度比、上下層的層高變化等因素有關。在反彎點法的基礎上，考慮上述因素，對柱的抗側剛度和反彎點高度進行修正，就得到D值法。在D值法中，柱的抗側剛度以D表示，故得其名。

修正后的柱抗側剛度D可表示為

其中ic和h分別為柱的線剛度和高度，是考慮柱上下端節(jié)點彈性約束的修正系數。系數可導出為 ，其中 。柱線剛度列于表2，橫向框架柱側移剛度D值計算列于表3。

3.橫向地震作用計算

在Ⅱ類場地，7度設防區(qū)，設計地震分組為第二組情況下：

結構的特征周期 和水平地震影響系數最大值 （7度，多遇地震）為：

=0.03s=0.08

由于 =0.766＞1.4, =1.4×0.3=0.42（s），應考慮頂點附加地震作用。

按底部剪力法求得的基底剪力，若分配給各層，則水平地震作用呈倒三角形分布。對一般層，這種分布基本符合實際。但對結構上部，水平作用小于按時程分析法和振型分解法求得的結果，特別對于周期比較長的結構相差更大。地震的宏觀震害也表明，結構上部往往震害很嚴重。因此， 即頂部附加地震作用系數考慮頂部地震力的加大。 考慮了結構周期和場地的影響。且修正后的剪力分布與實際更加吻合。

=0.08+0.01=0.08×0.766+0.01=0.071

結構橫向總水平地震作用標準值：

=（ ）0.9× ×0.85

篇（7）

1　問題的提出

當水工建筑物修筑在地震烈度7°（含7°）以上區(qū)域時，應進行抗震計算，以保證工程的正常運行。為做好水工建筑物抗震設計，水利部先后兩次編制《水工建筑物抗震設計規(guī)范》，即SDJ－78（試行）和SL203－97。

在執(zhí)行規(guī)范SL203－97過程中，發(fā)現4．9．1地震主動動土壓力計算公式中，對主動動土壓力系數Ce取值的提法值得商榷。

2　地震主動動土壓力計算

《水工建筑物抗震設計規(guī)范》SL203－97中給出的地震主動動土壓力代表值計算公式為：

式中　Fe——地震主動動土壓力代表值

qo——土表面單位長度的荷重

Ψ1——擋土墻面與垂直面夾角

Ψ2——土表面和水平面夾角

H——土的高度

γ——土的重度的標準值

φ——土的內摩擦角

θe——地震系數角

δ——擋土墻面與土之間的摩擦角

ζ——計算系數，動力法計算地震作用效應時取1．0，擬靜力法計算地震作用效應時一般取0．25，對鋼筋混凝土結構取0．35并規(guī)定，公式中的Ce應取式（2）中按“＋”、“－”號計算結果中的大值

3　墻后填土為水平面時主動土壓力系數應小于1

主動土壓力按庫倫理論計算，墻后填土是砂土，只有內摩擦角φ，沒有凝聚力C（若考慮凝聚力C的影響，則通過加大內摩擦角的辦法，即采用“等值內摩擦角φ0”將凝聚力C包括進去），因此主動土壓力系數是與土的內摩擦角φ密切相關的。在墻后填土為水平面，砂性土內摩擦角φ為15°～50°時，主動土壓力系數應小于1。

3．1　地震主動動土壓力系數Ce計算公式中的明顯不合理

在SL203－97中4．9．1條地震主動動土壓力公式中，主動土壓力系數Ce值的大小關鍵在于，規(guī)范要求取“＋”、“－”號計算結果中的大值。此種提法不妥，因為采用時，Ce值肯定會大于1。

（1）地震主動動土壓力與靜土壓力計算不同，在于水工建筑物遭遇地震時主動動土壓力要考慮地震系數角θe的影響，θe是隨著地震烈度的大小而變化，其公式為：

式中　ζ——計算系數，一般取0．25，對鋼筋混凝土結構取0．35

αh——水平向設計地震加速度

αv——豎向設計地震加速度，應取2／3×ah

現將不同地震列度的θe值計算如表1，可供抗震設計時應用。

可見，當Ce取“－”號時得2．8891，數值不確切。

在進行抗震設計時，應將庫倫公式中的土容重γ，土的內摩擦角φ和墻面與土之間的摩擦角δ，均按地震基本烈度對應的地震系數角θe，分別修正為λ／cosθe，φ－θe。

（2）取地震烈度7°，土的內摩擦角φ為22°，11°，其余Ψ1、Ψ2為零的情況下，分析對Ce值的影響。不同φ值的Ce值計算如表2。

可見，Ce在采用時，其結果毫無實用價值。

3．2　動土壓力與靜土壓力比值分析。

地震主動動土壓力包括靜土壓力和動土壓力，用兩者比值分析地震動土壓力系數Ce采用的正確性。

（1）利用公式分析

已知地震主動動土壓力系數為0．4318，而靜土壓力系數

（2）利用SDJ－78（試行）中公式核算

按公式

式中　Ce——地震動土壓力系數，取4．0

Cz——綜合影響系數，取1／4

kH——水平向地震系數，7°度地震時為0．1

φ——內摩擦角，22°

E——靜土壓力

動土壓力與靜土壓力比值為4％。

（3）利用SL203－97中4．9．1公式的編制說明近似估算主動動土壓力值和其比值。

經過對某工程實例計算后，動土壓力與靜土壓力比值為5％。

4　計算實例

現用某節(jié)制閘翼墻樁基整體穩(wěn)定實例進行分析，地震主動動土壓力經采用不同計算方法，其結果見表3。

已知條件：扶壁式檔墻，墻長20m；墻底寬8．0m，墻后填土水平高度7．5m；填土等值內摩擦角22°；翼墻墻面與土之間外摩擦角為11°。墻后水深6．78m土飽和容重為18．2kn／m3，遇7°地震時取地震系數角為1．46°。

由表3 可看出SL203－97與GB50286－98地震主動動土壓力數值極其相近，但SL203－97動土壓力僅占靜土壓力的2．8％。其原因在于SL203－97中4．9．1－1公式含有數值。

當墻后填土表面為水平，且墻面無外荷，墻面與垂直面夾角（Ψ或α）為零時，簡化計算公式如下：

慮0．9833影響，計算結果為2486．5KN≈2487．3KN（GB50286－98），其動土壓力與靜土壓力比值亦為4．6％。

另外再分析SL203－97中4．9．1－1公式，計算系數ζ取0．25和0．35對地震主動動土數值的影響，見表5。

當ζ為0．35時，地震角取2．05°，則Ce值為0．4397，，和當ζ為0．25時，地震角取1．46°，則Ce值為 明計算系數區(qū)分0．25和0．35實際意義不明顯。

5　結語

（1）經過分析計算，在采用SL203－97中4．9．1公式進行抗震設計時，地震主動動土壓力系數Ce應只取值計算，這和《堤防工程設計規(guī)范》GB50286－98、《港口工程技術規(guī)范》（1987年）、《水運工程建筑物抗震設計》JTJ201－84及《水工設計手冊》第七卷擋土墻部分的規(guī)定相一致。

（2）在采用SL203－97中4．9．1公式時，計算系數不再區(qū)分0．25和0．35。

（3）建議SL203－97中4．9．1公式與《堤防工程設計規(guī)范》GB50286－98中當地震設防時主動動土壓力庫倫公式相統(tǒng)一。

參考文獻

(1)甘維義，甘城．《水工設計手冊》[S]．水利電力出版社，1982．

(2)馮國棟等．《土力學地基與基礎》[M]．中國工業(yè)出版社，1963．

(3)《水工建筑物抗震設計規(guī)范》SL203－97[S]．水利電力出版社， 1998．

篇（8）

近年來，國家大力推動水務行業(yè)市場化改革，建立并完善市政公用行業(yè)的特許經營權制度，允許多元資本跨地區(qū)、跨行業(yè)參與經營。隨著水務行業(yè)的市場化程度、競爭開放度的深化，水務企業(yè)應以戰(zhàn)略目標為基礎，以全面預算管理為重要內部控制手段，通過對內外部環(huán)境的深入分析，有效地配置資源，對企業(yè)未來業(yè)務活動和資金進行總體安排，進而形成公司戰(zhàn)略實施的保障與支持系統(tǒng)。筆者擬結合在國有大中型水務企業(yè)推進全面預算管理的6年工作經歷，從其全面預算管理存在的問題切入，為水務企業(yè)全面預算管理體系的設計及實施提供思路。

一、水務企業(yè)全面預算管理的內涵及存在問題

（一）內涵

全面預算管理目的是實現經營目標、發(fā)展目標以及戰(zhàn)略目標，由業(yè)務預算、項目預算、財務預算、資金預算共同構成，既是由采購、生產、銷售、資金等單項預算組成的責任指標體系，又是企業(yè)整體“作戰(zhàn)方案”，還是期間（季或年）對企業(yè)經營層和職工獎懲的標準、激勵和約束制度的核心。它將目標責任及各種財務及非財務資源在各層級進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調企業(yè)的生產經營活動，完成既定的經營目標。全面預算管理不單純是財務或某個特定職能部門的管理，而是企業(yè)具有全面綜合控制約束力的一種管理機制。

（二）存在問題

1.戰(zhàn)略目標不明確，全面預算編制缺乏導向性，導致重視短期目標而忽視長期目標，不利于企業(yè)中長期發(fā)展。

2.缺乏健全組織體系保障，全面預算管理工作往往不是由一個具有權威性、獨立性的部門進行規(guī)范協(xié)調預算工作，而是由財務部門來推動預算管理，這樣既不利于各部門之間的關系，同時也降低了預算的權威性。

3.全面預算執(zhí)行缺乏有效控制，實際執(zhí)行時隨意性較大，涉及到預算調整程序不嚴謹，使預算失去了權威性和嚴肅性，往往實際執(zhí)行結果與年初預算會產生較大差異。

4.全面預算管理考核指標不全面，企業(yè)存在另外的評分系統(tǒng)，導致預算考核指標在整個企業(yè)考核體系比重不大，從而讓基層忽視了全面預算管理工作。

二、水務企業(yè)全面預算管理體系的設計及實施思路

水務企業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，具有固定資產投入大，回收期長，投資回報穩(wěn)定的特點，未來新建市政管網、新建自來水廠或參與異地并購項目，需要大量的資金支持，若日常運營管理、工程建設管理不到位，可能影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實施，從而在日趨激烈的市場競爭中落敗。因此，構建一個完整科學有效的全面預算管理體系對水務企業(yè)具有現實意義。

（一）以企業(yè)戰(zhàn)略和市場為導向

水務企業(yè)作為一個公益性較強的行業(yè)，長期以來主要由政府統(tǒng)管，是一個具有自然壟斷與自我封閉行業(yè)。但目前水務市場總體上呈現了多元化競爭格局，央企、外企、大型民企、地方國企各自搶占資源。水務企業(yè)管理當局為了拓展生存空間，不被兼并重組，需提前作好中長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，而戰(zhàn)略規(guī)劃要逐漸地具體落實到每個年度預算上，這就客觀要求全面預算管理以戰(zhàn)略管理為導向，構建全面預算管控體系來保證戰(zhàn)略目標的實現。

（二）建立健全高效的全面預算管理組織體系

水務企業(yè)應設置以預算管理委員會（或預算管理工作組）、職能管理部門和預算執(zhí)行單位三個層次為基本架構的全面預算管理組織體系。預算管理委員會（或預算管理工作組）主任由總經理擔任，副主任由財務負責人擔任，成員由其他分管領導、總工程師以及計劃財務部、生產運行管理部、營銷管理部、工程管理部等職能部門負責人組成，是預算管理的決策機構，對公司董事會負責。預算管理委員會下設預算辦公室會同公司相關職能部門，在明確職責分工的基礎上，推進全面預算管理工作。

（三）搭建協(xié)同全面預算管理電子工作平臺

隨著經濟規(guī)模擴大，日常業(yè)務運營工作量大幅增加，水務企業(yè)管理當局對部門和二級公司經營管控的要求不斷提高，傳統(tǒng)采用電子表格方式編制與上報全面預算，對全面預算管理工作的開展形成了制約。可采用在企業(yè)原有的管理系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)， 搭建編制、執(zhí)行、管控、考核為一體的全面預算管理電子平臺，并實施全級次的接口建設，利用標準數據交換方式實現業(yè)務數據、財務數據、預算數據的協(xié)同與共享，從而提高預算管理的自動化程度，提高預算分析、調整、預警、反饋、管控作用，也避免預算人為隨意調整。

（四）建立健全全面預算執(zhí)行的完整考核體系

全面預算管理關鍵在于執(zhí)行，為此需建立基于預算執(zhí)行情況的考核機制，設立考核體系最重要的是考核指標的制定。首先分析預算年度的經營目標，按實際情況增刪考核指標；例如XX水務企業(yè)截止2013年底以往年度應收水費和應收工程款累計約5000萬元，因外部國有投資平臺解散和企業(yè)內部組織機構調整，收款工作推動較為困難。2014年新設置了“老舊應收款回收額”預算考核指標，當年收回老舊款項1100萬元，參與員工也獲得物質和精神激勵。其次需深入調研，立足實際，確定在廣大員工的努力之下是能夠實現的考核指標；最后需將一些非業(yè)務和財務指標但衡量企業(yè)管控水平的重要指標如人力管理、水廠安全管理、營銷服務質量管理等納入全面預算管理范疇，提高預算綜合管控能力。

參考文獻：

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中圖分類號：F811.3 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）01-00-02

無論執(zhí)行哪種預算管理方式，學校都應設立預算管理委員會，該委員會由學校的最高領導機構直接領導，負責與學校預算管理相關工作的決策權。高校全面預算的流程大體可以分為三個部分，預算編制階段、預算控制與執(zhí)行階段、預算分析與考評階段。下面我們以這三個階段為主線進行了研究。

一、預算編制階段

(一)收入預算編制

按照校內收入分配的方式不同，高校的收入分為納入統(tǒng)一分配的預算收入和單獨進行成本費用核算的教學科研服務收入。

納入統(tǒng)一分配的預算收入包括根據生均定額和在校生人數測算的財政撥款收入，根據歷年財政下?lián)軐ｍ椊涃M情況和國家專款投資方向預計的年度的專款收入指標，根據收費標準和在校生人數測算事業(yè)收入，根據歷年數據及下屬企業(yè)的收支計劃確定高校的附屬單位上繳收入、其他收入等，這是高校收入預算的基礎工作。這些收入來源確定，預算編制的重點放在預算分配即支出預算的編制上。

學校的教學科研服務收入不是以營利為目的，但為社會提供這種服務能提高高校的知名度和社會關注度，有利于實現高校的發(fā)展目標。這種收入主要用來彌補成本，可以采用“誰取得誰支配”為主要原則，這類收入預算的編制是收入預算編制的重點。應實行自下而上的原則由學院上報。

(二)支出預算的編制

在探討收入預算編制時，我們已經知道了納入統(tǒng)一分配的預算收入的組成，并說明其是支出預算編制的重點。按支出的管理方式不同，這種經費可分為兩類，一類是專項經費，一類是可由學校自主支配的經費。在編制支出預算時，學校應首先對必保的人員和維持學校正常運轉的公用經費(含管理后勤部門的運行經費)進行分配，其余的經費分配到院級，由學院掌握預算分配、執(zhí)行的權利。學院應根據學院的組織機構、分工的不同，將支出預算指標分配到具體項目責任人的名下，經濟責任人對學院院長負責，院長對校長負責。這樣以經濟責任制為基礎的、層層負責的高校的預算管理體系就基本形成了。

教學科研服務類收入，在收入編制中已經明確了分配原則和方法，這里不再贅述，在支出預算編制中我們重點分析了用財政撥款、事業(yè)收入等安排的支出預算的編制，應注意以下問題：

1.調整預算的編制時間，真正發(fā)揮預算管理的作用。經研究我們發(fā)現，現在高校大部分是在年度結束后才開始進行校內預算，當經過幾上幾下的程序，真正確定的預算要等到新年度的四五月份，甚至已經半年過去了，才有預算控制指標數，由于前半年沒有控制，可能已經支出了大部分預算，到后半年必須要安排的工作可能就沒錢執(zhí)行了。要么由學校來追加預算，要么這些工作就不做了，影響了學院教育教學和科研目標的實現。其實比較理想的辦法是把學校的校內預算工作提前到十月份，高校基本上都是九月開學，新生和畢業(yè)生人數已經確定，學年度工作計劃也都已完成，經過九月份的過渡，教育教學也都進入常態(tài)，財政的專款投資指導方向也出臺了，這時正好是進行第二年預算的最好時間。

2.以實現學校發(fā)展規(guī)劃為原則，確定科學合理的預算分配標準。如何科學合理的將預算分配給各個學院、如何在保證重點學科的基礎上使基礎學科可以平衡發(fā)展，是支出預算分配的重點。經過調研我們認為基本經費的分配一般應以學生人數為基礎，參考繳費情況為基數并分析不同專業(yè)的特點給予一定的增減系數，輔以根據考核結果給予的獎勵預算是比較理想的預算分配方式。專項經費是應根據學院發(fā)展階段的特點和學校發(fā)展規(guī)劃支持的需要為原則進行分配，學院應根據年度工作計劃和項目的輕重緩急進行排序，按時申報、認真執(zhí)行。這兩類經費指標均應按學院分塊，由學院根據發(fā)展需要進行分配是比較科學合理的預算分配辦法。

3.完善預算編制流程，細化以經濟責任制為基礎的支出預算。支出預算應認真執(zhí)行“兩上兩下”的預算管理程序。九月份學院根據細化后的學年度計劃提出支出預算申請，學校預算管理委員會在保證必保的人員和公用經費分配后，參考歷史數據并綜合學院預算申報情況，遵循三重一大的原則執(zhí)行集體決策，科學合理的設定各學院分配的指標數。各學院根據學院發(fā)展的規(guī)劃，隨時把符合專款申請條件的大額支出項目納入學校的專款項目庫，并根據項目的輕重緩急與學院發(fā)展規(guī)劃進行排序，各學院根據下達的專款指標，按優(yōu)先順序上報專款預算。在這一階段學院還應根據支出進度安排作好月度資金用款計劃。學校預算管理委員會對預算進行初步審查、匯總后形成學校年度預算的初稿，上報學校黨政聯(lián)席會議，并最終由學校教代會審議后批復下達各學院，這時歷時兩個月的預算編制工作就算基本告一段落了。

(三)現金流量預算的編制

一般的高校并不單獨進行現金流量預算，隨著高校擴招之后大量的資金需求，部分高校提前貸款形成大量閑置資金，增加了高校的資金成本。部分高校總是面臨資金不足，提高了高校的財務風險。我們認為年初進行現金流量預算，月末根據實際需要進行調整是有效控制高校財務風險、降低資金成本和提高財務管理水平的有效手段。

在編制現金流量預算時不能簡單的把收入支出預算進行匯總后就形成了高校的現金流量預算，在編制現金流量預算時應注意以下幾點：

1.前面在收入、支出預算的編制過程中已經為現金流量預算打下了良好的基礎，又由于高校是以收付實現制為核算基礎的，因此匯總月度收支可以看出高校在運轉過程中的資金供求的基本狀況。但由于目前高校財政撥款是以零余額賬戶的方式進行的，因此預算管理委員會將月度收入和支出計劃匯總后扣除涉及零余額賬戶收支的現金流量；

2.除了保證高校日常運轉的經費收支外，假設高校沒有投資計劃并應收應付現金流量平衡的前提下，初步的現金流量表就形成了。最后要匯總加入基建月度資金需求數，除財政撥款外，自籌基建的經費多通過貸款方式解決，有了現金流量表我們就對預算年度的資金供需狀況有了一個基本了解，加上當年需償還貸款本息等因素，就達到更好的安排貸款的規(guī)模和時間，有效降低資金成本、控制財務風險的目的了。

二、預算控制與執(zhí)行階段

預算管理首要的任務是預算編制，但再好的預算如果得不到過程中的控制和執(zhí)行都無法發(fā)揮其提高財務管理水平的作用。

1.充分利用現代化的計算機控制手段，在年初預算批復后，用財務系統(tǒng)的預算管理控制功能，實現對無預算的項目一律不能執(zhí)行。

2.預算是剛性的，一旦下達就具有嚴肅性，要求各部門嚴格按照預算的時間和內容執(zhí)行。但預算并不是不允許調整的，當根據預算執(zhí)行過程中的實際情況和不可抗力等因素造成預算無法按計劃執(zhí)行時，經濟責任人應及時按照規(guī)定程序申報調整預算。經批準的調整預算，可以作為績效考評的標準。

3.現金流量預算，應執(zhí)行動態(tài)滾動預算，每月末預計后三個月現金流量的變動情況，并對現金流量預算進行調整。在保證滿足資金需求的前提下，對暫時的閑置資金根據情況安排短期定期、幾天通知等存款方式，或適當延緩貸款，以節(jié)約資金成本、彌補教育經費的不足。

三、預算分析與考評階段

對于高校來說全面預算管理的過程是將學校的發(fā)展規(guī)劃目標分解、實施、控制和實現的過程。這一過程應以經濟責任制為基礎，做好預算分析執(zhí)行情況的分析和結果考核，并用考評的結果指導第二年預算的下達，實現預算閉環(huán)管理，才能真正發(fā)揮全面預算管理的作用。

在綜合考評時應注意以下幾點：

1.進行綜合考評的部門不是財務，而是預算管理委員會，該委員會由學校黨政聯(lián)席會直接領導。高校的全部收支必須由財務統(tǒng)收統(tǒng)支。

2.為什么從分配預算到考評，我們一直在強調以學院作為考核對象呢？學院可以獨立核算其收入、支出，并通過學生招生、就業(yè)、老師科研成果等指標可以獨立的考評其實現的經濟和社會效益，學院更容易在管理過程中及時發(fā)現預算執(zhí)行中存在的問題。

3.不通過職能部門對預算進行二次分配，讓每個學院都了解預算分配的原則和標準，可以更好的保證預算分配的公開、透明，激發(fā)學院參與全面預算管理的積極性。

4.績效考評的結果必須與下一年度的預算掛鉤，學院應分析績效考評的結果，并層層分解落實到最終的責任人，為以后年度的預算分配提供依據，這樣才能真正實現全面預算管理的作用。

綜上所述，建立以校院兩級預算管理模式為框架、以經濟責任制為基礎的全面預算管理體制，運用現代化的控制分析手段，結合完善的績效考評作保證，是高校提高財務管理水平的一個重要途徑。

參考文獻：

[1]王炳通.淺談推行全面預算管理的意義.

[2]張明鳳.淺談高校預算管理.

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以上各部門要督促并監(jiān)督項目竣工決算的編制在竣工三個月內完成，要求決算報告資料完整、內容真實，賬實相符。并及時上報決算審批。

二、處理好一些影響工程工期的因素，是保障竣工財務預算及時編制的保障

（一）財政專項資金的及時足額撥付是建設單位按期完成建設任務的必要條件

財政部門是基建資金的監(jiān)督者，負責編制預算并下達資金，財政資金撥付及時，建設單位嚴格審核付款依據，并按規(guī)定及時撥付到施工單位，施工方就不會因資金的問題拖欠工人工資，機械材料費等，從而使工程按期進行。

（二）水利建設的季節(jié)性的特點也制約著工程進度

在實際工作中，水利行業(yè)基建項目的開工總是早于基建資金的到達，而完工常常不能按計劃完成的現象，這只要與水利工作特點有關，水利主要與農業(yè)打交道，農作物的季節(jié)性生長特點使水利建設也具有季節(jié)性，施工期盡量與灌溉生產期錯開，與因季節(jié)性的不能施工的多雨天氣錯開，盡量減少因自然原因而延誤工期，從而節(jié)約資金成本，提高資金使用效益。

水利工程基建資金一般地方資金較中央資金到位遲，甚至有些項目沒有地方配套，關于項目的設計費、人工費等待攤費用只能用地方配套資金支付，地方不能完善足額的配套資金，水利單位又是公益性單位，沒有多樣的籌資渠道，這部分資金就無法自給自足，形成了費用長期拖欠，施工質量、完工工期延誤的現象。

（三）地方政府和群眾的支持是順利開展基建生產的關鍵因素

水利服務于農業(yè)，主要與當地農民打交道，和諧處理好施工與村民的關系至關重要。建設單位既要尊重有些地方村民的習俗，爭取征地和移民安置實施等單位的支持，又要安全、順利、經濟有效地開展施工工作這也是水利基建項目的管理的重點和難點。

三、認真完善編報程序

根據水利部《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》編制決算需完善制定編制方案、搜集整理資料、確定基準日期、完善竣工財務清理、編制報表、編寫說明書等一系列程序。

（一）制定編制方案，將編制工作細化，明確崗位職責，將工作計劃分解落實到具體的部門和人員

水利竣工財務決算涉及施工、監(jiān)理、設計、征地和移民安置實施等單位的積極配合，由項目法人或項目責任單位組織編制。在制定編制方案中，除了確定編報日期、期限和編報要求，還將編報中的未了事項對各部門做具體細化安排，尤其是對編報中的的難點做出具體應對方案。

（二）施工、設備供應商等單位應及時提供完整的核算資料，以防延誤編制工作的開展

在編報竣工財務決算前，施工單位95%的工程款已付完，余5%的質保金需在工程質量消缺后才支付，施工單位會因此拖延提供結算以給自己爭取更有利的結算金額，使財務部門無法及時進行決算的編制。建設單位應在決算前積極督促施工部門按時提供工程結算資料，另外在招標時也應注意選擇信譽好的施工單位承包工程，以使決算工作正常進行。

作為設備供應商，應在貨物所有權相關風險和報酬同時轉移到購買方后給購買方提供全額發(fā)票。在現實工作中，有些設備供應商以其實際收到的銀行存款金額開具發(fā)票，這樣開具發(fā)票會減少供貨方當年的銷售收入，減少銷售稅金。但違背了財經制度，也給建設單位財務核算造成困難，建設單位給予提醒，并在簽訂合同時就此類問題做具體規(guī)定促使供應商及時足額提供合規(guī)發(fā)票。

（三）財務部門調整該工程概算和財務核算口徑不一致的問題

在編制竣工財務決算時，存在概算與會計科目不一致的現象，項目投資分析表是按工程概算編制，而竣工財務決算表是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表的編制口徑不一致，造成決算資料收集不能在同一套賬務中與編制項目一一對應，財務部門需同設計、概算的編制人員溝通，細化各項目的對應關系，在編制過程中，即要回避頻繁調賬，又要執(zhí)行建設單位會計制度，達到帳表一致。對在概算和會計科目中相互穿插的不能做統(tǒng)一科目列支的費用，應在備查賬上做記錄，以保證決算報表的完整和真實。

（四）工程項目實際支出數是否控制在概算的范圍內，如存在超概算的情況，應查明原因

在編制決算中的投資分析表里，可以根據填報情況直接找出超節(jié)概算的費用。對于超概算的情況，應及時查明原因。因為水利基建財務管理屬于概、預算管理，預算控制的最大優(yōu)點是能及時發(fā)現超節(jié)概算情況，及時糾正偏差，在日常核算中以概算來控制每筆費用，的確實現了防患未

然，但其控制的缺點在于概算不能隨實際環(huán)境的變化而變化，對于因計劃或設計變更引起的超節(jié)概算情況，在2014年《水利基本建設項目竣工財務決算編制規(guī)程》中新提出對此種情況應做以分析說明，以完善預算管理的不足。

（五）竣工決算編報前應進行合同或協(xié)議的清理，新增資產應提供資產清單

作為編報人員應全面掌握合同或協(xié)議的履行情況，對新增資產要求工程管理部門提供資產清單。在合同清理過程中對于合同最終定案金額、質保金、未付工程款、是否違約等情況做一全面核對和清理，合同中每筆金額都對應著新增資產的價值構成，形成的資產應與工程部門的資產清單做以核對，對于偏差應向有關人員了解情況，以防資產漏記、多記。

四、加強內控制度建設，提高參與編制竣工財務決算的人員素質，完善竣工財務決算的編報質量

建立健全的內控制度。基建活動的參與者按照內控制度各司其職，才能保證基建活動安全、合法、有效地進行，基建項目參與者的素質的高低是保證各項制度有效實施的關鍵因素。

竣工財務決算的編報由項目法人組織編制，施工、監(jiān)理、設計等各部門的積極配合。首先項目法人應高度重視編報工作，積極組織編報決算方案并督促落實編制工作的順利開展，項目管理部門在法人的組織領導下要嚴格把關，選擇高素質、信譽高、認真負責的施工、監(jiān)理組建基建隊伍。各項管理工作要?范、透明，尤其加強施工現場管理，及時解決施工過程中存在的問題，避免返工、重復和扯皮現象的滋生，監(jiān)理充分發(fā)揮其職責，嚴把工程質量關。

基建財務人員是竣工財務決算的主編人，素質的高低直接決定著決算編制的質量。作為基建財務人員應一下幾個方面做起。

篇（11）

    在案件查處的過程中，納稅人提出，他們所收取的公證費，已經納入縣財政專戶管理，是否可以不予征收營業(yè)稅？

    顯然，他們對行政事業(yè)性收費不征營業(yè)稅應該具備的條件不是很清楚。財政部、國家稅務總局《關于調整行政事業(yè)性收費（基金）營業(yè)稅政策的通知》（財稅字［1997］005號）規(guī)定：凡經中央及省級財政部門批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，無論是行政單位收取的，還是由事業(yè)單位收取的，均不征收營業(yè)稅；未納入預算管理或財政專戶管理的，一律照章征收營業(yè)稅。為了便于征收管理，對于中央批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費、基金，由財政部、國家稅務總局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費（基金）項目名單；凡經省級批準納入預算管理或財政專戶管理的行政事業(yè)性收費，由省財政廳（局）、地方稅務局分批下發(fā)不征收營業(yè)稅的收費項目名單，并報財政部、國家稅務總局備案。未列入名單的一律照章征收營業(yè)稅。

    因此，對行政事業(yè)性收費不征營業(yè)稅必須具備兩個條件：一是被列入不征收營業(yè)稅的收費項目名單（分中央和省級名單）；二是納入預算管理或財政專戶管理。兩個必須同時具備，才不征收營業(yè)稅，否則就應依法申報納稅。

    在財政部、國家稅務總局以后幾個文件中，就行政事業(yè)性收費不征營業(yè)稅兩個條件如何適用，有專門的解釋：