緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇稅務(wù)登記管理范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

第二條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人（國(guó)家機(jī)關(guān)除外），應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記。

第三條縣以上（含本級(jí)，下同）國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷(xiāo)登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶(hù)處理、報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)。

第四條稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本。

扣繳稅款登記證件包括扣繳稅款登記證及其副本。

第五條國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）按照國(guó)務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍，實(shí)施屬地管理，采取聯(lián)合登記或分別登記的方式辦理稅務(wù)登記。有條件的城市，國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）可以按照“各區(qū)分散受理、全市集中處理”的原則辦理稅務(wù)登記。

國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)對(duì)同一納稅人核發(fā)同一份加蓋國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）印章的稅務(wù)登記證。

第六條國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間對(duì)納稅人稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議的，由其上一級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局共同協(xié)商解決。

第七條國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）執(zhí)行統(tǒng)一稅務(wù)登記代碼。稅務(wù)登記代碼由省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局聯(lián)合編制，統(tǒng)一下發(fā)各地執(zhí)行。

已領(lǐng)取組織機(jī)構(gòu)代碼的納稅人稅務(wù)登記代碼為：區(qū)域碼+國(guó)家技術(shù)監(jiān)督部門(mén)設(shè)定的組織機(jī)構(gòu)代碼；個(gè)體工商戶(hù)稅務(wù)登記代碼為其居民身份證號(hào)碼；從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外籍、港、澳、臺(tái)人員稅務(wù)登記代碼為：區(qū)域碼+相應(yīng)的有效證件（如護(hù)照，香港、澳門(mén)、臺(tái)灣居民往來(lái)大陸通行證等）號(hào)碼。

第八條國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）應(yīng)定期相互通報(bào)稅務(wù)登記情況，相互及時(shí)提供納稅人的登記信息，加強(qiáng)稅務(wù)登記管理。

第九條納稅人辦理下列事項(xiàng)時(shí)，必須提供稅務(wù)登記證件：

（一）開(kāi)立銀行帳戶(hù)；

（二）領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。

納稅人辦理其他稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)登記證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)相關(guān)信息后辦理手續(xù)。

第二章設(shè)立登記

第十條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱(chēng)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人），向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記：

（一）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照（含臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照）的，應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本（納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照的，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本）；

（二）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照但經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本；

（三）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人未辦理工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的，應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（四）有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人，應(yīng)當(dāng)自承包承租合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其承包承租業(yè)務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（五）從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本；

（六）境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項(xiàng)目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本。

第十一條本辦法第十條規(guī)定以外的其他納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，均應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向納稅義務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)稅務(wù)登記證及副本。

第十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅務(wù)登記地點(diǎn)發(fā)生爭(zhēng)議的，由其共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定管轄。國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間對(duì)納稅人的稅務(wù)登記發(fā)生爭(zhēng)議的，依照本辦法第六條的規(guī)定處理。

第十三條納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

（一）工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件；

（二）有關(guān)合同、章程、協(xié)議書(shū)；

（三）組織機(jī)構(gòu)統(tǒng)一代碼證書(shū)；

（四）法定代表人或負(fù)責(zé)人或業(yè)主的居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件。

其他需要提供的有關(guān)證件、資料，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十四條納稅人在申報(bào)辦理稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表。

稅務(wù)登記表的主要內(nèi)容包括：

（一）單位名稱(chēng)、法定代表人或者業(yè)主姓名及其居民身份證、護(hù)照或者其他合法證件的號(hào)碼；

（二）住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)；

（三）登記類(lèi)型；

（四）核算方式；

（五）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式;

（六）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍；

（七）注冊(cè)資金（資本）、投資總額；

（八）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限；

（九）財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、聯(lián)系電話(huà)；

（十）國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他有關(guān)事項(xiàng)。

第十五條納稅人提交的證件和資料齊全且稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)發(fā)放稅務(wù)登記證件。納稅人提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其補(bǔ)正或重新填報(bào)。納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，核實(shí)后予以發(fā)放稅務(wù)登記證件。

第十六條稅務(wù)登記證件的主要內(nèi)容包括：納稅人名稱(chēng)、稅務(wù)登記代碼、法定代表人或負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地址、登記類(lèi)型、核算方式、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍（主營(yíng)、兼營(yíng)）、發(fā)證日期、證件有效期等。

第十七條已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)在其稅務(wù)登記證件上登記扣繳稅款事項(xiàng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再發(fā)給扣繳稅款登記證件。

根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

第三章變更登記

第十八條納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記。

第十九條納稅人已在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)變更登記之日起30日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)如實(shí)提供下列證件、資料，申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）工商登記變更表及工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照；

（二）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和登記表等）；

（四）其他有關(guān)資料。

第二十條納稅人按照規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記，或者其變更登記的內(nèi)容與工商登記內(nèi)容無(wú)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)自稅務(wù)登記內(nèi)容實(shí)際發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，或者自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣布變更之日起30日內(nèi)，持下列證件到原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更稅務(wù)登記：

（一）納稅人變更登記內(nèi)容的有關(guān)證明文件；

（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)放的原稅務(wù)登記證件（登記證正、副本和稅務(wù)登記表等）；

（三）其他有關(guān)資料。

第二十一條納稅人提交的有關(guān)變更登記的證件、資料齊全的，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記變更表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以受理；不符合規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知其補(bǔ)正。

第二十二條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理之日起30日內(nèi)，審核辦理變更稅務(wù)登記。納稅人稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證中的內(nèi)容都發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按變更后的內(nèi)容重新核發(fā)稅務(wù)登記證件；納稅人稅務(wù)登記表的內(nèi)容發(fā)生變更而稅務(wù)登記證中的內(nèi)容未發(fā)生變更的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不重新核發(fā)稅務(wù)登記證件。

第四章停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

第二十三條實(shí)行定期定額征收方式的個(gè)體工商戶(hù)需要停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理停業(yè)登記。納稅人的停業(yè)期限不得超過(guò)一年。

第二十四條納稅人在申報(bào)辦理停業(yè)登記時(shí)，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)停業(yè)申請(qǐng)登記表，說(shuō)明停業(yè)理由、停業(yè)期限、停業(yè)前的納稅情況和發(fā)票的領(lǐng)、用、存情況，并結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金、罰款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)收存其稅務(wù)登記證件及副本、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿、未使用完的發(fā)票和其他稅務(wù)證件。

第二十五條納稅人在停業(yè)期間發(fā)生納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定申報(bào)繳納稅款。

第二十六條納稅人應(yīng)當(dāng)于恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理復(fù)業(yè)登記，如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》，領(lǐng)回并啟用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿及其停業(yè)前領(lǐng)購(gòu)的發(fā)票。

第二十七條納稅人停業(yè)期滿(mǎn)不能及時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿(mǎn)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延長(zhǎng)停業(yè)登記申請(qǐng)，并如實(shí)填寫(xiě)《停、復(fù)業(yè)報(bào)告書(shū)》。

第五章注銷(xiāo)登記

第二十八條納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第二十九條納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并自注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第三十條境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第三十一條納稅人辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)證件，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

第六章外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記

第三十二條納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《外管證》）。

第三十三條稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一地一證的原則，核發(fā)《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長(zhǎng)不得超過(guò)180天。

第三十四條納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》注明地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務(wù)登記證件副本；

（二）《外管證》。

納稅人在《外管證》注明地銷(xiāo)售貨物的，除提交以上證件、資料外，應(yīng)如實(shí)填寫(xiě)《外出經(jīng)營(yíng)貨物報(bào)驗(yàn)單》，申報(bào)查驗(yàn)貨物。

第三十五條納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束，應(yīng)當(dāng)向經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表》，并結(jié)清稅款、繳銷(xiāo)發(fā)票。

第三十六條納稅人應(yīng)當(dāng)在《外管證》有效期屆滿(mǎn)后10日內(nèi)，持《外管證》回原稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理《外管證》繳銷(xiāo)手續(xù)。

第七章證照管理

第三十七條稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查、上門(mén)驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間，以及國(guó)家稅務(wù)局（分局）、地方稅務(wù)局（分局）之間的信息交換比對(duì)進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。

第三十八條稅務(wù)登記證式樣改變，需統(tǒng)一換發(fā)稅務(wù)登記證的，由國(guó)家稅務(wù)總局確定。

第三十九條納稅人、扣繳義務(wù)人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)自遺失稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，書(shū)面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，如實(shí)填寫(xiě)《稅務(wù)登記證件遺失報(bào)告表》，并將納稅人的名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件名稱(chēng)、稅務(wù)登記證件號(hào)碼、稅務(wù)登記證件有效期、發(fā)證機(jī)關(guān)名稱(chēng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的報(bào)刊上作遺失聲明，憑報(bào)刊上刊登的遺失聲明向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)辦稅務(wù)登記證件。

第八章非正常戶(hù)處理

第四十條己辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)派員實(shí)地檢查，查無(wú)下落并且無(wú)法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶(hù)認(rèn)定書(shū)，存入納稅人檔案，稅務(wù)機(jī)關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿和發(fā)票的使用。

第四十一條納稅人被列入非正常戶(hù)超過(guò)三個(gè)月的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以宣布其稅務(wù)登記證件失效，其應(yīng)納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定執(zhí)行。

第九章法律責(zé)任

第四十二條納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并依照《稅收征管法》第六十條第一款的規(guī)定處罰。

納稅人不辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正；逾期不改正的，依照《稅收征管法》第六十條第一款和第二款的規(guī)定處罰。

第四十三條納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅務(wù)登記證件的，依照《稅收征管法》第六十條第三款的規(guī)定處罰。

第四十四條納稅人通過(guò)提供虛假的證明資料等手段，騙取稅務(wù)登記證的，處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以下的罰款。納稅人涉嫌其他違法行為的，按有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定處理。

第四十五條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自發(fā)現(xiàn)之日起3日內(nèi)責(zé)令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

第四十六條納稅人、扣繳義務(wù)人違反本辦法規(guī)定，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。

第四十七條稅務(wù)人員或者，違反本辦法規(guī)定為納稅人辦理稅務(wù)登記相關(guān)手續(xù)，或者，故意刁難納稅人、扣繳義務(wù)人的，調(diào)離工作崗位，并依法給予行政處分。

第十章附則

篇（2）

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）12-0023-03

一、稅務(wù)登記管理現(xiàn)存的問(wèn)題

稅務(wù)登記管理是確保稅款征收得以順利進(jìn)行的重要環(huán)節(jié)。由于其處于征稅工作的源頭地位，為之后的稅源控制、稅款征收等稅收工作提供征收、管理、評(píng)估等信息，因此這項(xiàng)工作落實(shí)得好壞與否，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率。為了規(guī)范稅務(wù)登記管理，加強(qiáng)稅源監(jiān)控，國(guó)家對(duì)稅務(wù)登記管理工作越來(lái)越重視，有關(guān)法律法規(guī)也日趨完善，但從實(shí)際執(zhí)行情況來(lái)看，還存在著許多不容忽視的問(wèn)題。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.部門(mén)間信息共享程度低。中國(guó)稅法法律規(guī)定：各級(jí)工商行政管理機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向同級(jí)國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局定期通報(bào)辦理開(kāi)業(yè)、變更、注銷(xiāo)登記以及吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照的情況；稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)登記證件的管理，采取實(shí)地調(diào)查，上門(mén)驗(yàn)證等方法，或者結(jié)合稅務(wù)部門(mén)和工商部門(mén)之間，以及國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局之間的信息交換比對(duì)進(jìn)行稅務(wù)登記證件的管理。但從實(shí)際情況來(lái)看，事與愿違，信息交換比對(duì)渠道不暢。其主要原因：一是各部門(mén)之間沒(méi)有嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行操作；二是各部門(mén)之間相互封閉信息，難于實(shí)現(xiàn)交換比對(duì)，導(dǎo)致漏登、漏管。

2.巡查管理不到位，不登、漏登現(xiàn)象突出。在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在工商部門(mén)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照開(kāi)業(yè)幾個(gè)月甚至更長(zhǎng)時(shí)間后才來(lái)稅務(wù)部門(mén)辦理登記，還有的根本不來(lái)辦理登記，街道在綜合治理過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其違法行為向我所提供線(xiàn)索，我所向其發(fā)放責(zé)令限期改正通知書(shū)后才來(lái)辦理稅務(wù)登記。這兩種情況的發(fā)生很容易導(dǎo)致稅款的流失。

3.登記資料審核管理不規(guī)范。這主要表現(xiàn)在：稅務(wù)登記表內(nèi)容填寫(xiě)不全，登記信息錄入缺項(xiàng)；稅管員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的少，有的借用證件辦證經(jīng)營(yíng)，有的既無(wú)辦公場(chǎng)所，也無(wú)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地；登記資料管理不規(guī)范，有的登記臺(tái)賬不全，有的無(wú)登記資料專(zhuān)柜，“一戶(hù)式”電子檔案儲(chǔ)存不齊。

4.對(duì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)管不嚴(yán)。在每天辦理的稅務(wù)登記業(yè)務(wù)中，超過(guò)30%的業(yè)務(wù)量是由中介代辦的。在這些中介中，有取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記的中介公司，也有沒(méi)有任何資質(zhì)的個(gè)人，關(guān)于其行為也是良莠不齊。有的中介行為比較規(guī)范，有的則為了牟取高額利潤(rùn)在同一地址注冊(cè)多家公司或提供假合同騙取稅務(wù)登記。在登記業(yè)務(wù)中，還有部分中介提供虛假印花稅票和收據(jù)，企圖蒙混過(guò)關(guān)，影響惡劣，不僅造成辦稅秩序的混亂，還致使國(guó)家稅款大量流失，顯失稅收公平。

5.違章處罰力度不夠?！抖愂照鞴芊ā返?0條、《辦法》第42條、第43條、第44條對(duì)納稅人未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷(xiāo)登記；納稅人不辦理稅務(wù)登記；納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件等違章行為都作出了明確、具體的處罰規(guī)定，但在實(shí)際工作中，管理不嚴(yán)，處罰力度不夠。如對(duì)超期辦證的只是象征性地處罰；對(duì)不辦理稅務(wù)登記或不按規(guī)定使用稅務(wù)登記證件的，一是不下達(dá)《限期改正通知書(shū)》；二是不按規(guī)定嚴(yán)格進(jìn)行處罰。久而久之，淡化了管理，淡化了法律效力，使登記管理工作難以規(guī)范。

二、稅務(wù)登記管理的國(guó)外經(jīng)驗(yàn)借鑒

1.設(shè)立“稅務(wù)號(hào)碼”制度。采用這種制度的國(guó)家很多，主要是美國(guó)、澳大利亞等?！岸悇?wù)號(hào)碼”制度盡管在各個(gè)國(guó)家名稱(chēng)會(huì)有所不同（在美國(guó)稱(chēng)為“納稅人識(shí)別號(hào)制度”；澳大利亞是在建立稅務(wù)檔案號(hào)碼，簡(jiǎn)稱(chēng)“稅號(hào)”），但所采用的一般做法大致是相同的，主要是對(duì)納稅人（包括自然人和法人，下同）設(shè)立一個(gè)獨(dú)一無(wú)二的稅務(wù)號(hào)碼，識(shí)別號(hào)制度這個(gè)號(hào)碼類(lèi)似于我們的身份證號(hào)碼，實(shí)際上是一種“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號(hào)碼并終身不變，個(gè)人的收入、支出信息均在此稅務(wù)號(hào)碼下。此稅務(wù)號(hào)碼可對(duì)納稅人的各種經(jīng)濟(jì)行為或者社會(huì)行為進(jìn)行約束。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)這個(gè)“被廣泛使用”的號(hào)碼從各個(gè)相關(guān)機(jī)構(gòu)中（比如銀行、民政部門(mén)、海關(guān)、工商部門(mén)等等）取得自己所需要的數(shù)據(jù)和資料，作為征稅的依據(jù)。這種制度要求信息化建設(shè)比較發(fā)達(dá)，設(shè)立稅收信息中心，形成一套覆蓋全國(guó)的稅務(wù)信息系統(tǒng)。另外，還要求稅法遵從機(jī)制比較健全，公民的依法自覺(jué)納稅意識(shí)很強(qiáng)。

2.建立完善的管理信息系統(tǒng)。采用這種制度的國(guó)家很多，主要是美國(guó)、澳大利亞、意大利等。美國(guó)從1960年開(kāi)始，逐步在全國(guó)范圍內(nèi)建立起計(jì)算機(jī)征管網(wǎng)絡(luò)，從稅務(wù)登記、稅收預(yù)測(cè)、納稅申報(bào)到稅款征收、稽查、稅源監(jiān)控等各方面的工作，都廣泛使用計(jì)算機(jī)，并利用互聯(lián)網(wǎng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人以及其他個(gè)人和組織之間構(gòu)建起了快捷的稅收通道；澳大利亞不但在全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部全面運(yùn)用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，而且與政府的有關(guān)部門(mén)如海關(guān)、保險(xiǎn)、金融及大企業(yè)實(shí)現(xiàn)了互聯(lián)；意大利是歐洲最后實(shí)現(xiàn)稅收征管計(jì)算機(jī)化的國(guó)家，但它卻有歐盟國(guó)家中最成功也是最大的稅收信息管理系統(tǒng)——ITIS（Italy Tax Information System），財(cái)政部借助ITIS對(duì)意大利全國(guó)稅收工作進(jìn)行管理，并通過(guò)意大利公用數(shù)據(jù)網(wǎng)和歐洲公用數(shù)據(jù)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人，政府有關(guān)部門(mén)及歐盟各國(guó)的信息交換和數(shù)據(jù)共享。

3.加強(qiáng)對(duì)納稅人的服務(wù)。采用這種制度的國(guó)家較多，主要是德國(guó)、澳大利亞等。加強(qiáng)對(duì)納稅人的服務(wù)包括為納稅人提供形式多樣的稅法宣傳和免費(fèi)咨詢(xún)服務(wù)，增強(qiáng)納稅人依法納稅的自覺(jué)性和合作意識(shí)，為稅源管理創(chuàng)造各種條件。哥倫比亞創(chuàng)建了國(guó)家稅收學(xué)校，向公共和私人部門(mén)提供稅法方面的指導(dǎo)。澳大利亞稅務(wù)局稱(chēng)服務(wù)對(duì)象為顧客，規(guī)定了納稅服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)并加以量化。德國(guó)成立了納稅人協(xié)會(huì)，辦有《納稅人》月刊，并建立了專(zhuān)業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)，每天24小時(shí)不間斷地為會(huì)員提供稅務(wù)信息服務(wù)。此外，德國(guó)近年來(lái)不斷加大反腐敗力度，加強(qiáng)廉政和隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)于保證高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍具有重要意義。

三、提高稅務(wù)登記管理水平的建議

1.加強(qiáng)部門(mén)合作，建立信息資源共享機(jī)制。在現(xiàn)有的與國(guó)稅、工商、質(zhì)監(jiān)等部門(mén)實(shí)現(xiàn)企業(yè)設(shè)立登記信息共享的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步加強(qiáng)與國(guó)稅、工商、銀行、法院等部門(mén)的聯(lián)系，建立定期有效的信息溝通機(jī)制，建立網(wǎng)上信息交換平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)信息共享，適時(shí)比對(duì)、定期核對(duì)，提高稅務(wù)登記管理水平。

2.規(guī)范資料審核管理，抓好實(shí)地調(diào)查核實(shí)。對(duì)納稅人填寫(xiě)的《稅務(wù)登記表》內(nèi)容及提供的證件要進(jìn)行認(rèn)真仔細(xì)地審核。對(duì)提交的證件和資料不齊全或稅務(wù)登記表的填寫(xiě)內(nèi)容不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)場(chǎng)通知其糾正或重新填報(bào)；對(duì)納稅人提交的證件和資料明顯有疑點(diǎn)的，應(yīng)由稅管員在2日內(nèi)到有關(guān)部門(mén)進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)調(diào)查核實(shí)無(wú)誤后，予以發(fā)放登記證件，避免虛假登記和騙取登記證等違規(guī)行為。同時(shí)，要加強(qiáng)登記資料的規(guī)范化管理。一要建立好納稅人基礎(chǔ)資料電子檔案庫(kù)；二要建立好稅務(wù)登記臺(tái)賬；三要建立登記資料檔案專(zhuān)室專(zhuān)柜。

3.開(kāi)展績(jī)效評(píng)估，提高稅務(wù)登記服務(wù)效率。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從優(yōu)化業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)、提高稅務(wù)行政管理效能、增強(qiáng)稅源控管能力、加強(qiáng)協(xié)作管理、提高納稅遵從度等方面開(kāi)展績(jī)效評(píng)估工作。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效評(píng)估，不斷總結(jié)聯(lián)合辦理稅務(wù)登記的實(shí)效經(jīng)驗(yàn)和成果，積極探索新模式，拓展納稅服務(wù)渠道，進(jìn)一步完善稅務(wù)登記聯(lián)合管理的配套制度。

篇（3）

1 引言

在Web應(yīng)用開(kāi)發(fā)技術(shù)體系中，服務(wù)器頁(yè)面技術(shù)設(shè)計(jì)是基礎(chǔ)。MVC模式使Web頁(yè)面實(shí)現(xiàn)了模型、視圖與控制器的分離，從而使Web應(yīng)用開(kāi)發(fā)進(jìn)入到一個(gè)規(guī)范化的時(shí)代。

稅務(wù)登記管理系統(tǒng)主要對(duì)稅務(wù)登記業(yè)務(wù)與技術(shù)模型進(jìn)行研究，開(kāi)發(fā)出針對(duì)稅務(wù)管理的業(yè)務(wù)模塊，并驗(yàn)證模塊的效率和安全性。

2 MVC模型

MVC是一種頁(yè)面和Web服務(wù)器技術(shù)相結(jié)合的技術(shù)。如圖1所示。

圖1 MVC模型

在這種模型式中，Web應(yīng)用程序開(kāi)發(fā)主要被劃分為3個(gè)模塊的開(kāi)發(fā)，分別是：

（1）模型Model，用于實(shí)現(xiàn)應(yīng)用程序的業(yè)務(wù)邏輯，是請(qǐng)求動(dòng)作的真正實(shí)現(xiàn)者，包含應(yīng)用程序的核心功能。

（2）用戶(hù)界面View，用基于服務(wù)器的頁(yè)面技術(shù)實(shí)現(xiàn)。例如，對(duì)于JSO來(lái)說(shuō)，JSP從數(shù)據(jù)Bean中讀取數(shù)據(jù)，插入預(yù)定義的模板生成HTML頁(yè)面返回給客戶(hù)端。

（3）流程控制Controller，用Servlet實(shí)現(xiàn)。Servlet接受客戶(hù)端請(qǐng)求，Servlet把收到的數(shù)據(jù)保存到數(shù)據(jù)Bean中，把業(yè)務(wù)分配給相應(yīng)的邏輯Bean 進(jìn)行處理。最后，Servlet根據(jù)邏輯Bean的處理結(jié)果，調(diào)用相應(yīng)的JSP頁(yè)面。

3 系統(tǒng)設(shè)計(jì)與實(shí)現(xiàn)

3.1 稅務(wù)登記功能描述

稅務(wù)登記是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)）、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)，自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照或雖不用領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，但需經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立之日起30天內(nèi)，持有關(guān)證件、資料，在工商注冊(cè)或單位所在的區(qū)縣（地區(qū)）地方稅務(wù)局納稅服務(wù)所申報(bào)辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。

辦理稅務(wù)登記時(shí)需要稅管局稅務(wù)登記人員的操作，所以系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)提供登錄模塊讓稅務(wù)登記人員進(jìn)入系統(tǒng)；辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)該首先登記納稅人的基本情況，設(shè)計(jì)報(bào)驗(yàn)登記模塊對(duì)納稅人的基本信息和擴(kuò)展信息進(jìn)行登記；納稅人的基本信息登記過(guò)后還應(yīng)該登記納稅人的其他方面重要的信息，比如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)狀況、納稅人所擁有的市場(chǎng)情況等。

3.2 系統(tǒng)設(shè)計(jì)

核心征管稅務(wù)登記系統(tǒng)可以分為以下三個(gè)模塊。

1．用戶(hù)登錄模塊

2．報(bào)驗(yàn)登記模塊

3．落戶(hù)登記模塊，包括：

（1）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度管理模塊

  （2）關(guān)聯(lián)企業(yè)管理模塊

（3）市場(chǎng)稅務(wù)登記管理模塊

各個(gè)模塊的信息交互如圖2所示。

圖2 系統(tǒng)功能模塊圖

系統(tǒng)采用開(kāi)源MVC框架Structs實(shí)現(xiàn)，因此在應(yīng)用時(shí)首先進(jìn)行配置。由于MVC強(qiáng)制性的要求應(yīng)用程序的輸入，處理和輸出分開(kāi)，因此在介紹模塊功能的實(shí)現(xiàn)時(shí)先介紹視圖頁(yè)面的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，進(jìn)而介紹業(yè)務(wù)處理邏輯的實(shí)現(xiàn)。

3.3 系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)

3.3.1系統(tǒng)登錄模塊

登錄模塊用來(lái)提供稅收人員登錄的入口。

登錄人員輸入用戶(hù)名和密碼，點(diǎn)擊登錄系統(tǒng)進(jìn)行提交，服務(wù)器根據(jù)JSP頁(yè)面的form屬性配置查找web.xml里面對(duì)應(yīng)的映射，知道是.do對(duì)應(yīng)的是Action應(yīng)用，然后查找相關(guān)的ActionForm是否存在，不存在則創(chuàng)建，然后服務(wù)器再根據(jù)Struts-config.xml配置查找Action實(shí)列對(duì)應(yīng)的Action類(lèi)，找到后將數(shù)據(jù)傳遞給Action進(jìn)行業(yè)務(wù)邏輯的處理。后臺(tái)Action進(jìn)行用戶(hù)身份判斷和識(shí)別。判斷成功后進(jìn)入系統(tǒng)，輸入錯(cuò)誤則返回到登錄頁(yè)面重新輸入。

3.3.2 稅務(wù)登記模塊

稅務(wù)登記模塊是記錄納稅人的信息的入口。該模塊實(shí)現(xiàn)了納稅人信息的錄入、查詢(xún)修改等操作。

3.3.3 稅務(wù)登記信息查詢(xún)

查詢(xún)用于操作員查詢(xún)納稅人的信息。可以從落戶(hù)查詢(xún)頁(yè)面轉(zhuǎn)入，也可以輸入納稅人的識(shí)別號(hào)進(jìn)行查詢(xún)。

由于一個(gè)納稅人具有多條信息，因此查詢(xún)的時(shí)候不能將納稅人的每個(gè)信息都顯示出來(lái)，因此提供給用戶(hù)選擇多種信息查詢(xún)方式。

3.3.4 稅務(wù)登記信息修改

從稅務(wù)信息查詢(xún)結(jié)果后，可以進(jìn)一步查詢(xún)?cè)敿?xì)信息，也可以選擇一條信息進(jìn)行修改。修改信息后，將其保存，通過(guò)驗(yàn)證后進(jìn)行數(shù)據(jù)的提交。

4. 結(jié)論

篇（4）

交接清單________________________號(hào)

貨物登記日期：______年____月____日

船 名

航 次

起 運(yùn) 港

到 達(dá) 港

第一接轉(zhuǎn)船名

航 次

第一換裝港

第二接轉(zhuǎn)船名

航 次

第二換裝港

發(fā)

貨

單

位

全 稱(chēng)

收

貨

單

位

全 稱(chēng)

地址，電話(huà)

地址，電話(huà)

銀行，帳號(hào)

銀行，帳號(hào)

發(fā)貨符號(hào)

貨名

件數(shù)

包裝

體積

（長(zhǎng)，寬，高效能

發(fā)貨單位

確定重量

（公斤）

水運(yùn)部門(mén)

確定重量

（公斤）

合 計(jì)

發(fā)貨單位

記載事項(xiàng)

發(fā) 貨 單位

（公章） 月 日

水運(yùn)部門(mén)

篇（5）

關(guān)鍵詞：注銷(xiāo)稅務(wù)登記；納稅人義務(wù)

變更、注銷(xiāo)稅收登記是稅收登記制度的重要組成部分，有利于我國(guó)稅收征管的順利進(jìn)行，但由于我國(guó)立法規(guī)定不完善，執(zhí)法管理存有漏洞，在實(shí)踐中產(chǎn)生了大量的涉稅問(wèn)題，如不繳稅款、 未結(jié)票證、 跨區(qū)套購(gòu)發(fā)票、 逃避繳納稅款等，稅務(wù)人員也存在潛在的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。因此， 加強(qiáng)和規(guī)范變更、注銷(xiāo)稅收登記制度已成為亟待解決的問(wèn)題。

一、注銷(xiāo)稅務(wù)登記存在的問(wèn)題：

（一）注銷(xiāo)稅務(wù)登記的法律規(guī)定之間銜接不足

2012年某某投資有限公司向市工商局郵寄了申請(qǐng)從北京市遷入浙江省寧波市的申請(qǐng)材料，因申請(qǐng)材料中缺少稅務(wù)部門(mén)的完稅證明，市工商局未同意該投資公司的申請(qǐng)。某某公司稱(chēng)自2008年2月21日從山東省遷入北京市后，北京市稅務(wù)登記部門(mén)一直未準(zhǔn)予其辦理稅務(wù)登記，因而無(wú)法提供完稅證明，經(jīng)行政復(fù)議無(wú)果向人民法院提起行政訴訟，請(qǐng)求法院判令市工商局就某某公司遷址調(diào)檔申請(qǐng)履行法定職責(zé)。法院經(jīng)查明該公司在遷出山東時(shí)未辦理稅務(wù)注銷(xiāo)登記，根據(jù)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條第二款的規(guī)定，“納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更或者注銷(xiāo)登記前或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并在30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記”。依法駁回了原告的訴訟請(qǐng)求①。

原告在上訴時(shí)卻主張遷址進(jìn)行工商登記，應(yīng)當(dāng)適用《公司登記管理?xiàng)l例》第二十九條的規(guī)定，一審法院適用《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》，屬于適用法律錯(cuò)誤。之所以產(chǎn)生這樣的問(wèn)題是我國(guó)《公司登記管理?xiàng)l例》中并沒(méi)有明確規(guī)定辦理注銷(xiāo)登記必須提交稅務(wù)注銷(xiāo)結(jié)論以及具體什么時(shí)間辦理注銷(xiāo)手續(xù)②。盡管我國(guó)2001年修訂的《稅收征收管理辦法》第十六條以明確規(guī)定“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理注銷(xiāo)登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更或注銷(xiāo)稅務(wù)登記”，但在2006年修改《公司登記管理?xiàng)l例》時(shí)也未作出規(guī)定，在實(shí)踐中會(huì)造成稅務(wù)登記為注銷(xiāo)，工商登記已被注銷(xiāo)的現(xiàn)象。

（二）、未規(guī)定國(guó)稅地稅注銷(xiāo)登記的先后順序和時(shí)限

2006年1月， 某市地稅分局在對(duì)比國(guó)地稅信息資料中發(fā)現(xiàn)了某化工公司2005年未向地稅部門(mén)申報(bào)納稅的在國(guó)稅部門(mén)90多萬(wàn)元銷(xiāo)售開(kāi)票。在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該公司在2005年6月向地稅部門(mén)已經(jīng)申請(qǐng)注銷(xiāo)，并在當(dāng)年7月份獲得通過(guò)，該公司遂及時(shí)辦理了注銷(xiāo)手續(xù)。公司負(fù)責(zé)人稱(chēng)之所以在向地稅部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo)的同時(shí)并沒(méi)有向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)注銷(xiāo)，是因?yàn)榭紤]到公司卻已破產(chǎn)，處理分存貨要開(kāi)具發(fā)票。直到2005年底公司處理完存貨，隨即就向工商部門(mén)和國(guó)稅申請(qǐng)注銷(xiāo)登記③。

《稅務(wù)登記管理辦法》第二十八條對(duì)納稅人破產(chǎn)注銷(xiāo)登記作出規(guī)定，“納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件向原稅務(wù)登記機(jī)關(guān)申報(bào)辦”?！抖悇?wù)登記管理辦法》第三條規(guī)定“縣以上（含本級(jí)）國(guó)家稅務(wù)局（分局 ）、地方稅務(wù)局（分局）是稅務(wù)登記的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)稅務(wù)登記的設(shè)立登記、變更登記、注銷(xiāo)登記和稅務(wù)登記證驗(yàn)證、換證以及非正常戶(hù)處理、 報(bào)驗(yàn)登記等有關(guān)事項(xiàng)”。上述兩個(gè)法條并沒(méi)有規(guī)定企業(yè)在注銷(xiāo)稅務(wù)登記后什么時(shí)間內(nèi)注銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照和國(guó)地稅稅務(wù)登記注銷(xiāo)的先后次序，也沒(méi)有規(guī)定完成兩個(gè)注銷(xiāo)登記的時(shí)限，對(duì)在這個(gè)過(guò)程中產(chǎn)生的稅款是應(yīng)該直接向原登記機(jī)關(guān)直接補(bǔ)交，還是重新進(jìn)行稅務(wù)登記和申報(bào)登記，法律也沒(méi)有作出規(guī)定，所以本案中該公司做法的違法性值得商榷，我國(guó)法律也應(yīng)該進(jìn)一步作出明確規(guī)定。

（三）、注銷(xiāo)稅務(wù)登記后納稅人的納稅義務(wù)問(wèn)題無(wú)明確法律規(guī)定

對(duì)于上述化工廠(chǎng)，地稅分局要求公司在 15日內(nèi)辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)并向該公司發(fā)出 《限期改正通知書(shū) 》，對(duì)該公司的行為按偷稅論，并根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定，處以不繳或少繳稅款 50%的罰款。

對(duì)納稅人不按規(guī)定辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的，根據(jù)《稅收征管法》 在第六十條規(guī)定：可以由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正， 并根據(jù)情節(jié)處以?xún)汕У揭蝗f(wàn)的罰款。所以地稅分局作出的改正決定符合法律規(guī)定，但是其可操作性不強(qiáng)，形同虛設(shè)，因?yàn)榧{稅人一旦經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不佳或發(fā)生逃避繳納稅款行為，發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤消等情況，往往是不依法繳納稅款、滯納金就逃之夭夭了，稅務(wù)機(jī)關(guān)想要進(jìn)行空管很難。

本案是將該公司的行為定性為偷稅行為，原因是由于納稅人已注銷(xiāo)稅務(wù)登記，屬于未辦理稅務(wù)登記，而對(duì)不申報(bào)納稅又未辦稅務(wù)登記的納稅人，按照《征管法》 第六十四條第二款的規(guī)定對(duì)于不繳或少繳稅款的應(yīng)進(jìn)行處罰。在實(shí)踐中，公司在注銷(xiāo)稅務(wù)登記以后，大量存在著在稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的范圍外以不同的身份從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)④，這種行為被發(fā)現(xiàn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向其發(fā)送書(shū)面通知，要求公司進(jìn)行納稅申報(bào)而拒不申報(bào)，對(duì)于辦理了稅務(wù)登記的納稅人就認(rèn)定為偷稅行為，應(yīng)該按照偷稅違法行為和犯罪行為處理。對(duì)于沒(méi)有辦理納稅登記只是為了辦理了注銷(xiāo)登記的納稅人，這種行為只能承擔(dān)一般的違法責(zé)任而不能被定性為偷稅。也就是說(shuō)，在稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記的情況下，使部分納稅人可能會(huì)合法地逃避法律的制裁。

（四）、注銷(xiāo)登記過(guò)程隨意化，缺少監(jiān)督

2002年被告人海修坤在任商丘市睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局新區(qū)征收點(diǎn)負(fù)責(zé)人期間，對(duì)工作嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任，不履行職責(zé)，在商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司開(kāi)發(fā)陽(yáng)光小區(qū)時(shí)，沒(méi)有主動(dòng)到睢陽(yáng)區(qū)國(guó)家稅務(wù)局辦理稅務(wù)登記手續(xù)，被告人海修坤沒(méi)有到所管轄內(nèi)對(duì)應(yīng)納稅戶(hù)依法巡查，對(duì)漏征漏管戶(hù)進(jìn)行清查，也沒(méi)有安排新區(qū)征收點(diǎn)其他人員開(kāi)展此項(xiàng)工作，2005年3、4月份，商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司在商丘市地稅局直屬分局注銷(xiāo)稅務(wù)登記，致使商丘市興旺房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司應(yīng)納企業(yè)所得稅96萬(wàn)余元而沒(méi)有繳納，給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失。⑤

我國(guó)法律對(duì)公司設(shè)立時(shí)的稅務(wù)登記規(guī)定了一系列的法律，有效的減少了漏征漏管的問(wèn)題，對(duì)注銷(xiāo)登記卻沒(méi)有足夠的重視，片面地認(rèn)為納稅人不再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)了， 給其辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記， 中止其納稅義務(wù)就完事了，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)的檢查和清算的必要性，而實(shí)際上在稅務(wù)注銷(xiāo)階段，可以對(duì)納稅人的納稅情況作出全面審查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。關(guān)于本案，被告沒(méi)有履行對(duì)納稅戶(hù)依法巡查的職責(zé)，致使稅款流失給國(guó)家造成了重大經(jīng)濟(jì)損失，構(gòu)成罪無(wú)疑，但也看出了我國(guó)稅務(wù)注銷(xiāo)登記的隨意性，未對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的納稅情況予以審查，若有這一過(guò)程存在同樣可以避免國(guó)家稅款的流失。同時(shí)也注意到法律對(duì)漏征漏管規(guī)定了責(zé)任人和處罰方式，而對(duì)注銷(xiāo)登記過(guò)程沒(méi)有追究任何人的過(guò)錯(cuò)，也沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的監(jiān)管責(zé)任制度。

因?yàn)榉蓻](méi)有規(guī)定，各地在稅務(wù)注銷(xiāo)方面做法不一，有些地方稅務(wù)登記注銷(xiāo)的納稅檢查、征稅、稅款管理由不同部門(mén)履行，如由稽查部門(mén)負(fù)責(zé)檢查，由征收部門(mén)負(fù)責(zé)稅收，由發(fā)票管理部門(mén)負(fù)責(zé)收繳發(fā)票及有關(guān)證件。有些地方則有一個(gè)部門(mén)負(fù)責(zé)全部⑥；另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握在對(duì)納稅人納稅情況檢查時(shí)，檢查哪一年度，在對(duì)納稅情況進(jìn)行核實(shí)時(shí)，是核實(shí)哪個(gè)時(shí)段等等。稅務(wù)機(jī)關(guān)想看哪年的帳就看哪年的帳，存在很大的隨意性，如果沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，這就容易出現(xiàn)拉關(guān)系講人情的問(wèn)題， 腐敗也在所難免。稅務(wù)注銷(xiāo)制度沒(méi)有事后監(jiān)督，在企業(yè)注銷(xiāo)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不會(huì)再對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管控了，國(guó)家稅款也可能會(huì)流失于悄無(wú)聲息之中。

二、產(chǎn)生稅務(wù)注銷(xiāo)登記的原因

（一）、立法上的疏漏

雖然注銷(xiāo)稅務(wù)登記存在上述諸多問(wèn)題，而且注銷(xiāo)稅務(wù)登記涉及到稅收征收管理的各環(huán)節(jié)，但到目前為止我國(guó)尚未制定出全國(guó)統(tǒng)一的稅務(wù)登記注銷(xiāo)管理辦法，雖然有少數(shù)地區(qū)如上海市國(guó)稅局，制定了比較規(guī)范的政策和辦法，但并不能用于指導(dǎo)全國(guó)的稅收征管工作，這種制度的缺失不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的有效管理，應(yīng)盡快出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法。

（二）、部門(mén)間卻是協(xié)作，不能實(shí)現(xiàn)信息及時(shí)溝通

對(duì)于國(guó)地稅部門(mén)管轄分工往往存在認(rèn)識(shí)不清，在注銷(xiāo)登記工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照時(shí)僅需填寫(xiě)完稅證明情況，所以存在很多只有一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明情況，而工商行政管理機(jī)關(guān)同樣為這些企業(yè)辦理注銷(xiāo)登記。在日常生活中還出現(xiàn)一些納稅人工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)，而稅務(wù)登記仍未注銷(xiāo)，或稅務(wù)登記已注銷(xiāo)而工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照仍在使用的，或總機(jī)構(gòu)辦理注銷(xiāo)而分支機(jī)構(gòu)未辦理注銷(xiāo)等情況。這就是各部門(mén)之間缺少信息溝通造成的，應(yīng)該建立一個(gè)信息溝通平臺(tái)，加大注銷(xiāo)登記環(huán)節(jié)的宣傳力度，避免因部分納稅人因不了解注銷(xiāo)相關(guān)程序及政策，在解散后便一走了之的情況發(fā)生，因?yàn)樵撉闆r一旦發(fā)生就致使稅收管理人員因納稅人未按期申報(bào)，去實(shí)地核查時(shí)才發(fā)現(xiàn)人去樓空，只能按非正常戶(hù)處理。

（三）、稅務(wù)人員素質(zhì)不高，缺乏執(zhí)法力度

部分稅務(wù)人員學(xué)歷低，業(yè)務(wù)能力低，不符合征管工作需要的高質(zhì)量要求。還有一些稅務(wù)人員政治覺(jué)悟低，自覺(jué)性差，經(jīng)不住錢(qián)財(cái)誘惑，容易被企業(yè)拉攏，為納稅人提供保護(hù)，明知納稅人違反稅收征管規(guī)定，仍舊開(kāi)為其辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，這些行為都嚴(yán)重影響我國(guó)稅收征管的正常進(jìn)行，也破壞了政府形象。在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，一些不具有專(zhuān)業(yè)技能的人員負(fù)責(zé)對(duì)注銷(xiāo)登記進(jìn)行檢查，會(huì)造成執(zhí)法力度不強(qiáng)的現(xiàn)象，不利于對(duì)納稅人實(shí)施監(jiān)控。一般情況下，對(duì)于“失蹤”企業(yè)不進(jìn)行注銷(xiāo)檢查，僅對(duì)那些申請(qǐng)注銷(xiāo)的企業(yè)實(shí)行。所以為了加強(qiáng)執(zhí)法力度應(yīng)該選擇有專(zhuān)業(yè)技能的稅務(wù)人員從事賬務(wù)核查工作。

三、完善稅務(wù)注銷(xiāo)登記的建議

（一）、完善立法，明確稅務(wù)機(jī)關(guān)享有注銷(xiāo)稅務(wù)登記的權(quán)利

應(yīng)制定全國(guó)統(tǒng)一的《稅務(wù)登記注銷(xiāo)管理辦法》，對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記的管理、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的資料提供、注銷(xiāo)稅務(wù)登記的審核檢查要求及法律責(zé)任等基本內(nèi)容做出具體規(guī)定?？梢砸?guī)定法人代表或者負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，也可對(duì)不經(jīng)注銷(xiāo)稅務(wù)登記卻先辦理了工商登記注銷(xiāo)的當(dāng)事人給予行政處罰。只有完善的立法才能有效地遏制納稅人利用注銷(xiāo)稅務(wù)登記制度漏洞逃避繳納國(guó)家稅收的問(wèn)題，也能有效地防止稅務(wù)瀆職等違法甚至犯罪行為的發(fā)生。制定有效的稅務(wù)登記管理辦法，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)和程序加以明確，對(duì)內(nèi)部職能部門(mén)的責(zé)任作出明確界定。對(duì)于非正常戶(hù)，即無(wú)欠稅、無(wú)攜票走逃無(wú)稽查在案等未結(jié)涉稅事項(xiàng)的納稅人，在公告一定時(shí)間以后仍無(wú)法查找其下落的，應(yīng)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)直接吊銷(xiāo)其稅務(wù)登記證的權(quán)利，以解決因?qū)е露悇?wù)部門(mén)無(wú)法查找其下落，無(wú)法責(zé)令其履行納稅義務(wù)的情況。

（二）、加強(qiáng)管理，完善稅務(wù)注銷(xiāo)登記注銷(xiāo)程序

加強(qiáng)內(nèi)部管理，對(duì)于各崗位職責(zé)，每一個(gè)崗位的工作人員在履行職責(zé)，都應(yīng)當(dāng)有規(guī)定加以明確，建立健全在征管過(guò)程中各環(huán)節(jié)的工作規(guī)章制度，達(dá)到所有的工作有規(guī)可循，都有章可依。同時(shí)也應(yīng)該進(jìn)行考核，強(qiáng)化監(jiān)督，確保責(zé)任落到實(shí)處。對(duì)內(nèi)外監(jiān)督管理體系進(jìn)行不斷完善，可以有效解決管理中存在的疏忽問(wèn)題，以及責(zé)任被淡化的問(wèn)題。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記工作的重視，并對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記制度不斷完善， 對(duì)注銷(xiāo)登記的程序做出具體而明確的規(guī)定。為防止企業(yè)利用注銷(xiāo)登記偷漏稅款， 在注銷(xiāo)過(guò)程中，必須嚴(yán)格審核其是否繳銷(xiāo)稅款、罰款、滯納金等，同時(shí)還要組織清查，避免其為逃避法律制裁而故意注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

（三）、加強(qiáng)部門(mén)間的信息溝通，建立共享平臺(tái)

如果實(shí)現(xiàn)信息共享，就可以有效避免不辦理注銷(xiāo)手續(xù)卻在異地辦理稅務(wù)登記的情況，如若發(fā)現(xiàn)就可以及時(shí)追繳偷逃稅款，并依法對(duì)其進(jìn)行處理。要注重與工商行政管理部門(mén)、國(guó)地稅和各類(lèi)金融機(jī)構(gòu)之間的信息聯(lián)絡(luò)的信息傳遞，建立電子化交流等手段完善信息交流機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享，共同做好對(duì)注銷(xiāo)稅務(wù)登記納稅人的跟蹤管理工作，嚴(yán)防納稅人以注銷(xiāo)稅務(wù)登記為名逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)也要加強(qiáng)內(nèi)部各部門(mén)之間的互相配合，納稅人注銷(xiāo)登記時(shí)，在對(duì)資料進(jìn)行審核后，應(yīng)及時(shí)將信息進(jìn)行共享，以使稅源管理部門(mén)可以進(jìn)行調(diào)查。檢查清算工作必須由相關(guān)部門(mén)進(jìn)行，以防范和打擊假注銷(xiāo)稅務(wù)登記現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：中國(guó)政法大學(xué)法律碩士學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

①案例來(lái)自于北大法寶網(wǎng)案例庫(kù)

②曹福來(lái)，《稅務(wù)登記注銷(xiāo)制度探析》，稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2013年第2期

③薛峰，郁云嵐，《納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記后發(fā)生納稅義務(wù)應(yīng)如何處理》，涉外稅務(wù)，2006

篇（6）

關(guān)鍵詞 外經(jīng)證 涉稅 細(xì)節(jié) 完善

一、開(kāi)具外經(jīng)證時(shí)預(yù)征個(gè)人所得稅的合理性

這個(gè)人所得稅是企事業(yè)單位承包經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目名義征收?，F(xiàn)實(shí)中一些建安企業(yè)項(xiàng)目是公司自己經(jīng)營(yíng)的，內(nèi)部員工進(jìn)行施工，不存在承包的問(wèn)題。按理個(gè)稅應(yīng)由具體個(gè)人負(fù)擔(dān)，但在沒(méi)有具體個(gè)人時(shí)個(gè)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。預(yù)交的個(gè)人所得稅是否可從工資薪金項(xiàng)目所得中抵銷(xiāo)呢，各地的稅務(wù)機(jī)關(guān)反映不一致，納稅人無(wú)法可依。

二、憑外經(jīng)證去項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)建安發(fā)票時(shí)繳納的稅費(fèi)不同

各地對(duì)繳納稅費(fèi)有所不同，有帶征工傷保險(xiǎn)、個(gè)人所得稅等。由于各地企業(yè)所得稅附征率或征收率不統(tǒng)一，施工隊(duì)就會(huì)尋找稅負(fù)低的地區(qū)掛靠建筑企業(yè)進(jìn)行偷逃稅，有失公平競(jìng)爭(zhēng)原則。

三、外經(jīng)證的續(xù)期與《中華人民共和國(guó)稅務(wù)登記管理辦法》規(guī)定期限不銜接

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅務(wù)登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第7號(hào)）：從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿(mǎn)之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)臨時(shí)稅務(wù)登記證及副本 。從上述法規(guī)可看出如果一個(gè)項(xiàng)目超過(guò)180天，稅收管轄權(quán)就歸項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)，但事實(shí)上稅法沒(méi)有明確180天前后如何銜接，為管理方便，兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同外經(jīng)證的續(xù)開(kāi)。從而部分建安企業(yè)為了使稅款延后繳納或借機(jī)偷逃稅款，不在規(guī)定期限內(nèi)繳銷(xiāo)外經(jīng)證。

四、外經(jīng)證的金額多開(kāi)部分如何處置沒(méi)有明確

由于業(yè)主方資金、施工單位施工能力等各種原因解除合同或者其它原因，外經(jīng)證多開(kāi)具金額已交稅金如何處置，沒(méi)有法規(guī)給予明確。印花稅由于因簽合同而征收的，已有條例明確規(guī)定不因解除合同而退回；但是個(gè)人所得稅如果工程施工沒(méi)進(jìn)行或超金額而征收，就有些遷強(qiáng)了。筆者以為地方稅務(wù)部門(mén)應(yīng)認(rèn)真審核原因，收回外經(jīng)證辦理個(gè)稅的退庫(kù)手續(xù)。

五、因外經(jīng)證引起的企業(yè)所得稅匯總與預(yù)征細(xì)節(jié)有待完善

稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外來(lái)從事工程項(xiàng)目施工的納稅人的稅收管轄權(quán)，但《企業(yè)所得稅法》等又規(guī)定，縣外施工的企業(yè)，憑外經(jīng)證回機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅。這樣憑外經(jīng)證就使施工地與所得稅納稅地分離，因?yàn)楦鞯毓芾矸绞讲煌?，使得?zhí)行稅收政策有偏差，另外現(xiàn)在大部分施工項(xiàng)目都掛靠經(jīng)營(yíng)，企業(yè)總部對(duì)項(xiàng)目部的管理方式不一樣，財(cái)務(wù)核算也有差別，導(dǎo)致項(xiàng)目施工地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，無(wú)法判斷工程收入是否并入了機(jī)構(gòu)所在地繳納企業(yè)所得稅，項(xiàng)目部不是獨(dú)立企業(yè)納稅人，即使要就地繳納，也只能進(jìn)行核定征收或預(yù)征。

規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅的國(guó)稅函[2010]156號(hào)與國(guó)稅函[2010]39號(hào)解釋似乎相抵觸，引起各方對(duì)其理解不一致。但筆者認(rèn)為156號(hào)應(yīng)該是39號(hào)的進(jìn)一步解釋?zhuān)覍?duì)前面未考慮的給予全面規(guī)定，156號(hào)規(guī)定施行時(shí)間從2010年1月1日起，而39號(hào)時(shí)間為2010年1月26日，我們認(rèn)為156號(hào)是對(duì)39號(hào)進(jìn)行修訂。

六、申請(qǐng)開(kāi)具外經(jīng)證時(shí)間不及時(shí)

按稅務(wù)登記管理辦法中第三十二條規(guī)定納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)在外出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以前，持稅務(wù)登記證向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外經(jīng)證。現(xiàn)實(shí)中企業(yè)往往是簽訂合同或協(xié)議之后就外出經(jīng)營(yíng)，很少取得外經(jīng)證同時(shí)并及時(shí)到經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)。發(fā)現(xiàn)申請(qǐng)《外管證》時(shí)間滯后于合同時(shí)間，也滯后于實(shí)際外出經(jīng)營(yíng)時(shí)間，個(gè)別單位利用時(shí)間差不及時(shí)開(kāi)票做收入，滯后申報(bào)稅款。到所在地稅務(wù)管理部門(mén)開(kāi)具外經(jīng)證時(shí)已經(jīng)是工程款和營(yíng)業(yè)款結(jié)算需要發(fā)票了，同一份合同因結(jié)算期超過(guò)180天存在分割工程多次開(kāi)具外經(jīng)證現(xiàn)象，由于所在地稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)部門(mén)都很難及時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)單位的具體情況，在實(shí)際管理中難以起到稅源監(jiān)控作用。

建議：第一、加強(qiáng)登記、報(bào)驗(yàn)環(huán)節(jié)的審核和控制。

依照稅務(wù)登記管理辦法規(guī)定對(duì)外來(lái)建安單位實(shí)施稅務(wù)管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)要按類(lèi)要求外來(lái)施工企業(yè)或項(xiàng)目部提供資料，根據(jù)項(xiàng)目與總部的關(guān)系采取辦理臨時(shí)稅務(wù)登記證或稅務(wù)登記證強(qiáng)化管理。另外還要加強(qiáng)注銷(xiāo)登記和外經(jīng)證的檢查和核對(duì)，外來(lái)施工企業(yè)在辦理注銷(xiāo)登記和外經(jīng)證核銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)對(duì)工程的結(jié)算情況（附結(jié)算書(shū)）和其應(yīng)繳已繳稅款作出說(shuō)明，尤其是分包工程還必須出具總承包單位開(kāi)具的代扣稅憑證以及總承包公司在建筑工程管理處開(kāi)票納稅憑證復(fù)印件方可注銷(xiāo)登記或加蓋“已核銷(xiāo)”印戳。

第二、施工企業(yè)外出經(jīng)營(yíng)的稅收征管進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。

規(guī)定所有持《外管證》的外出經(jīng)營(yíng)企業(yè)，全部在施工地先按規(guī)定比率預(yù)征企業(yè)所得稅，已預(yù)征稅款可回機(jī)構(gòu)所在地抵扣；對(duì)開(kāi)具發(fā)票帶征的稅費(fèi)進(jìn)行統(tǒng)一，以解決機(jī)構(gòu)所在地和施工地稅負(fù)不均問(wèn)題。筆者以為從方便企業(yè)及項(xiàng)目管理需要允許外經(jīng)證續(xù)開(kāi)，但兩地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)信息共享，共同對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督。外地總機(jī)構(gòu)直管項(xiàng)目部應(yīng)納入臨時(shí)稅務(wù)登記納稅人管理范圍辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。消除以《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》來(lái)代替稅務(wù)登記的負(fù)面影響。

第三、建立一套全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的外經(jīng)證查詢(xún)、核銷(xiāo)系統(tǒng)。

充分利用互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢(shì)，借鑒增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)證軟件的成功經(jīng)驗(yàn)，將外經(jīng)證的開(kāi)具和管理納入稅控系統(tǒng)，可以設(shè)計(jì)這樣一個(gè)軟件：1.施工單位經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)申請(qǐng)開(kāi)具外經(jīng)證進(jìn)行審核，開(kāi)出外經(jīng)證時(shí)輸入金額、號(hào)碼、施工單位經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、施工單位及稅務(wù)登記證號(hào)、項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)及代碼、業(yè)主單位及稅務(wù)登記證號(hào)。2.項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)聯(lián)網(wǎng)信息查詢(xún)輸入開(kāi)具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票號(hào)碼、金額，完稅金額及號(hào)碼。3.業(yè)主單位根據(jù)完工進(jìn)度輸入完工金額、最終審計(jì)價(jià)等內(nèi)容。4.施工單位能夠在本地納稅申報(bào)網(wǎng)上查到本單位外經(jīng)證所有的信息。雙方稅務(wù)機(jī)關(guān)將申請(qǐng)開(kāi)具信息、報(bào)驗(yàn)登記信息以及納稅申報(bào)信息交叉比對(duì)，從而對(duì)納稅人外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和稅款繳納情況進(jìn)行全面及時(shí)的監(jiān)控和管理。達(dá)到各個(gè)程序互相監(jiān)督，這樣從源頭解決目前外經(jīng)證存在的問(wèn)題。

篇（7）

以上是我對(duì)這個(gè)問(wèn)題的解答，希望對(duì)您有所幫助，謝謝。

法律依據(jù)：

《個(gè)體工商戶(hù)登記管理辦法》第二十條

篇（8）

    根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)在扣繳義務(wù)發(fā)生后向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)扣繳稅款登記證件。

    二、法律依據(jù)

    《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十三條

    《稅務(wù)登記管理辦法》第二條

    《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件的通知》(國(guó)稅發(fā)〔 2006 〕 38 號(hào))

    三、納稅人應(yīng)提供主表、份數(shù)

    《扣繳義務(wù)人登記表》, 1 份

    四、納稅人應(yīng)提供資料

    1 .納稅人需出示的證件

    ( 1 )《稅務(wù)登記證》(副本)原件(已辦理稅務(wù)登記的)

    ( 2 )組織機(jī)構(gòu)代碼證書(shū)(未辦理稅務(wù)登記的)

    2 .納稅人需提供的資料

    受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的相關(guān)協(xié)議,合同原件及復(fù)印件(發(fā)生本項(xiàng)代扣代繳義務(wù)的)

    五、納稅人辦理業(yè)務(wù)的時(shí)限要求

    已辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向稅務(wù)登記地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

    根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務(wù)登記的扣繳義務(wù)人,應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起 30 日內(nèi),向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理扣繳稅款登記。

    六、稅務(wù)機(jī)關(guān)承諾時(shí)限

    提供資料完整、填寫(xiě)內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題,符合條件的當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

    七、工作標(biāo)準(zhǔn)和要求

    1 .受理審核、錄入資料

    ( 1 )查驗(yàn)納稅人出示證件是否有效。

    ( 2 )證件資料是否齊全、合法、有效,《扣繳義務(wù)登記表》填寫(xiě)是否完整準(zhǔn)確,印章是否齊全;

    ( 3 )審核扣繳義務(wù)人《扣繳義務(wù)登記表》填寫(xiě)內(nèi)容與附報(bào)資料是否一致,原件與復(fù)印件是否相符,復(fù)印件是否注明 “ 與原件相符 ” 字樣并由扣繳義務(wù)人簽章,核對(duì)后原件返還納稅人;

    ( 4 )紙質(zhì)資料不全或者填寫(xiě)有誤的,應(yīng)當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人補(bǔ)正或重新填報(bào);

    ( 5 )依據(jù)納稅人提供的協(xié)議合同等審核是否屬逾期辦理扣繳登記,如逾期登記則進(jìn)行違法違章處理后再辦理登記事項(xiàng)。

    2 .核準(zhǔn)、發(fā)放證件

篇（9）

（一）納稅人在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注銷(xiāo)登記前，持有關(guān)證件和資料向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記；

（二）按規(guī)定不需要在工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)辦理注冊(cè)登記的，應(yīng)當(dāng)自有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)或者宣告終止之日起15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第三條納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照或者被其他機(jī)關(guān)予以撤銷(xiāo)登記的，應(yīng)當(dāng)自營(yíng)業(yè)執(zhí)照被吊銷(xiāo)或者被撤銷(xiāo)登記之日起15日內(nèi)，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第四條納稅人因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在向工商行政管理機(jī)關(guān)或者其他機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理變更、注銷(xiāo)登記前，或者住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變動(dòng)前，持有關(guān)證件和資料，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記，并自注銷(xiāo)稅務(wù)登記之日起30日內(nèi)向遷達(dá)地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。

第五條境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目完工、離開(kāi)中國(guó)前15日內(nèi)，持有關(guān)證件和資料，向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第六條納稅人辦理注銷(xiāo)登記前，應(yīng)當(dāng)向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提交相關(guān)證明文件和資料，結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷(xiāo)發(fā)票、稅務(wù)登記證件和其他稅務(wù)票證，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記手續(xù)。

第七條對(duì)于宣告破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、解散而準(zhǔn)備進(jìn)行資產(chǎn)、債務(wù)清算的企業(yè)，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)向負(fù)責(zé)清算的機(jī)構(gòu)提出欠繳稅金及滯納金的清償要求，并按法律法規(guī)規(guī)定的清償順序依法追繳。

第八條對(duì)于破產(chǎn)、撤銷(xiāo)企業(yè)經(jīng)過(guò)法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷(xiāo)或吊銷(xiāo)其法人資格，納稅人已消亡的，其無(wú)法追繳的欠繳稅金及滯納金，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的裁定書(shū)或法定清算報(bào)告報(bào)省地方稅務(wù)局確認(rèn)核銷(xiāo)。經(jīng)省地方稅務(wù)局核銷(xiāo)后再予以辦理注銷(xiāo)稅務(wù)登記。

第九條由地方稅務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)征收企業(yè)所得稅的納稅人在清算前應(yīng)先完成當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)所得的企業(yè)所得稅申報(bào)。

納稅人在辦理注銷(xiāo)登記前，應(yīng)就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

第十條納稅人辦理注銷(xiāo)登記時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》，并根據(jù)不同情況向主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供以下證件和資料：

（一）上級(jí)主管部門(mén)批文或股東會(huì)決議及其它有關(guān)證明文件原件及復(fù)印件；

納稅人被工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)的，應(yīng)提供工商行政管理機(jī)關(guān)的吊銷(xiāo)決定文件原件及復(fù)印件；

（二）原發(fā)放的稅務(wù)登記證件正、副本；

（三）需要繳銷(xiāo)的發(fā)票；

（四）其他有關(guān)資料。

第十一條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)收到納稅人的申請(qǐng)并收回原稅務(wù)登記證件及相關(guān)資料后，應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)審核納稅人是否存在稅款、滯納金和罰款未清繳、發(fā)票未繳銷(xiāo)、未進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)等情況。如果存在上述情況，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)后2個(gè)工作日內(nèi)通知納稅人改正，待改正后再予以辦理注銷(xiāo)。

第十二條主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人正在被稽查部門(mén)查處的，待稽查部門(mén)結(jié)案后再予以辦理注銷(xiāo)。

第十三條納稅人享受的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定有經(jīng)營(yíng)年限但納稅人實(shí)際沒(méi)有達(dá)到規(guī)定經(jīng)營(yíng)年限的，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通知納稅人補(bǔ)繳已免征、減征的稅款。

第十四條省局直屬稅務(wù)分局負(fù)責(zé)征收管理的納稅人注銷(xiāo)前須經(jīng)省局直屬稅務(wù)分局審核同意。

第十五條主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自審核完畢后5個(gè)工作日內(nèi)派出稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。

對(duì)實(shí)行定期定額征收方式的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可不用派員實(shí)地調(diào)查,應(yīng)當(dāng)自審核完畢后5個(gè)工作日內(nèi)將《注銷(xiāo)稅務(wù)登記申請(qǐng)審批表》蓋章后退還給納稅人，準(zhǔn)予注銷(xiāo)。

第十六條稅收管理員應(yīng)在10個(gè)工作日內(nèi)完成實(shí)地調(diào)查核實(shí)工作。

稅收管理員在調(diào)查核實(shí)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)納稅人有涉嫌偷稅及其他需要立案查處的稅收違法行為的，應(yīng)自發(fā)現(xiàn)之日起5個(gè)工作日內(nèi)移交給稅務(wù)稽查部門(mén)處理。

第十七條對(duì)于經(jīng)營(yíng)和納稅規(guī)模較大的納稅人，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)其進(jìn)行全面的檢查。

篇（10）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)校”觀念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類(lèi)較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類(lèi)企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門(mén)不能參與各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門(mén)在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類(lèi)教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門(mén)協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門(mén)印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類(lèi)機(jī)構(gòu)提供了種類(lèi)繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢(qián)，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類(lèi)，一是學(xué)前教育，包括各類(lèi)幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類(lèi)小學(xué)；三是中等教育，包括各類(lèi)初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車(chē)駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱(chēng)為“幼兒園”“學(xué)?！薄芭嘤?xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門(mén)。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門(mén)，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)。《事業(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門(mén)辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門(mén)辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。”《事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)校”觀點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門(mén)，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明?？傊骷?jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門(mén)、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)(一般為財(cái)政、物價(jià)部門(mén))審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類(lèi)學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類(lèi)學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。

篇（11）

教育行業(yè)的公益性質(zhì)無(wú)形中造成了人們的“稅不進(jìn)?！庇^念根深蒂固。教育行業(yè)稅收政策的復(fù)雜性以及稅收政策宣傳不到位問(wèn)題的存在，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該行業(yè)的稅收管理出現(xiàn)了盲區(qū)。如何加強(qiáng)教育行業(yè)的稅收管理工作，切實(shí)堵塞稅收漏洞，應(yīng)當(dāng)成為稅務(wù)人員認(rèn)真思考的問(wèn)題。最近，筆者對(duì)教育行業(yè)稅收政策及相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了學(xué)習(xí)和思考，現(xiàn)對(duì)有關(guān)問(wèn)題作出粗淺的分析，以期對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業(yè)稅收征管工作現(xiàn)狀

教育機(jī)構(gòu)種類(lèi)較多，按組織形式劃分，主要包括事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦學(xué)校等非企業(yè)組織和各類(lèi)企業(yè)組織。據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前在虞城縣范圍內(nèi)，登記注冊(cè)且正常運(yùn)營(yíng)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)共有557所，其中從事學(xué)歷教育的551所，非學(xué)歷教育的6所。在從事學(xué)歷教育的551所教育機(jī)構(gòu)中，從事幼兒教育的有76所，從事小學(xué)教育的有438所，從事中學(xué)教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓(xùn)服務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)、大量的未登記注冊(cè)的無(wú)照培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和為數(shù)眾多的家教執(zhí)業(yè)者個(gè)人。

目前虞城縣教育培訓(xùn)行業(yè)提供的主要有學(xué)歷教育、學(xué)前教育、專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)等多種多樣的教育培訓(xùn)服務(wù)，適應(yīng)了不同的社會(huì)需求。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，學(xué)校主要提供學(xué)歷教育，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)較為明確，其他單位及個(gè)人則提供除學(xué)歷教育以外的諸多培訓(xùn)，其收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)基本按照市場(chǎng)供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓(xùn)行業(yè)取得的收入涉及免稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目。免稅項(xiàng)目是，對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校(含政府辦和民辦)提供教育勞務(wù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅．應(yīng)稅項(xiàng)目主要涉及稅費(fèi)有營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。除稅法規(guī)定的減免稅項(xiàng)目收入外，教育培訓(xùn)收入均應(yīng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅收，其中應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅主要涉及營(yíng)業(yè)稅文化體育業(yè)稅目，按照3％的稅率繳納。

數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，目前虞城縣的學(xué)校均未繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅款，繳納的主要為個(gè)人所得稅；其他教育機(jī)構(gòu)有的雖然繳納了營(yíng)業(yè)稅等，但與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況嚴(yán)重不符，稅款流失嚴(yán)重；無(wú)照教育機(jī)構(gòu)及個(gè)人未繳納任何稅費(fèi)。

二、教育行業(yè)稅收征管存在的問(wèn)題

近年來(lái)，教育體制改革不斷深化，辦學(xué)體制日趨多元化，各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)如雨后春筍般涌現(xiàn)，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學(xué)形式并存，使得教育行業(yè)稅收成為社會(huì)和公眾關(guān)注的熱點(diǎn)。國(guó)家也相繼出臺(tái)了有關(guān)教育勞務(wù)的稅收管理規(guī)定，明確了對(duì)教育超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)或接受捐贈(zèng)、贊助行為等征稅的規(guī)定。盡管如此，教育行業(yè)的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問(wèn)題。

不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，導(dǎo)致教育行業(yè)稅收征管的基礎(chǔ)工作不夠扎實(shí)。稅務(wù)部門(mén)不能參與各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，很難掌握詳細(xì)稅源情況和各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等方面的具體信息。各級(jí)教育部門(mén)在對(duì)待教育勞務(wù)稅收問(wèn)題上存在本位思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。據(jù)調(diào)查，目前大部分學(xué)校、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等都沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，學(xué)制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證(辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證)不全或根本沒(méi)有，對(duì)這類(lèi)教育勞務(wù)稅收稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。

稅務(wù)管理人員對(duì)教育行業(yè)的有關(guān)政策不理解，制約了教育行業(yè)稅收征管質(zhì)量和效率的提高。教育行業(yè)的公益性質(zhì)，使人們“稅不進(jìn)?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業(yè)有關(guān)政策的復(fù)雜性，客觀上造成稅務(wù)機(jī)關(guān)在該行業(yè)稅收管理方面存在盲區(qū)。具體表現(xiàn)一是對(duì)教育行業(yè)的劃分及登記管理有關(guān)規(guī)定不了解，直接造成了部門(mén)協(xié)作不暢、信息交流不通等，無(wú)法掌握教育行業(yè)的稅源情況；二是對(duì)教育行業(yè)稅收政策不了解，如對(duì)營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅收政策及有關(guān)的優(yōu)惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執(zhí)行，造成了對(duì)教育行業(yè)稅收征管的缺位。教育機(jī)構(gòu)不按規(guī)定使用發(fā)票，加大了教育行業(yè)稅收征管的難度。多年以來(lái)，教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)一直是使用財(cái)政部門(mén)印制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，造成了大部分教育機(jī)構(gòu)在收取國(guó)家規(guī)定規(guī)費(fèi)以外的費(fèi)用過(guò)程中，不按規(guī)定使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的發(fā)票，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)，使稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業(yè)稅收征管工作的難度。

從業(yè)者納稅意識(shí)淡薄。學(xué)校提供學(xué)歷教育，享受一定的稅收減免無(wú)可厚非，問(wèn)題主要出在其他培訓(xùn)服務(wù)當(dāng)中。各類(lèi)機(jī)構(gòu)提供了種類(lèi)繁多的培訓(xùn)服務(wù)，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數(shù)培訓(xùn)者沒(méi)有納稅常識(shí)，未按規(guī)定設(shè)置賬簿或雖設(shè)置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無(wú)法正確計(jì)算收入額和應(yīng)納稅所得額。更有辦班人受利益驅(qū)使，只為賺錢(qián)，對(duì)有關(guān)稅收政策置若罔聞，不但不積極主動(dòng)納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識(shí)十分淡薄。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)教育行業(yè)稅收管理的措施

為了加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)的稅收管理工作，進(jìn)一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業(yè)稅收征管工作的盲區(qū)，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在教育行業(yè)稅收管理工作中應(yīng)注意把握并處理好以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

(一)加強(qiáng)教育行業(yè)的稅務(wù)登記管理

熟悉教育行業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。按照國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的標(biāo)準(zhǔn)，目前教育行業(yè)可分為六大類(lèi)，一是學(xué)前教育，包括各類(lèi)幼兒園、托兒所、學(xué)前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類(lèi)小學(xué)；三是中等教育，包括各類(lèi)初級(jí)中學(xué)、高級(jí)中學(xué)、中等專(zhuān)業(yè)學(xué)校、職業(yè)中學(xué)教育、技工學(xué)校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產(chǎn)班、進(jìn)修班)；五是其他教育，包括職業(yè)技能培訓(xùn)(職業(yè)培訓(xùn)學(xué)校、就業(yè)培訓(xùn)中心、外語(yǔ)培訓(xùn)、電腦培訓(xùn)、汽車(chē)駕駛員培訓(xùn)、廚師培訓(xùn)、縫紉培訓(xùn)、武術(shù)培訓(xùn)等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學(xué)院、中小學(xué)課外輔導(dǎo)班。為了表述的方便，筆者在此將“學(xué)前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導(dǎo)班”分別簡(jiǎn)稱(chēng)為“幼兒園”“學(xué)校”“培訓(xùn)機(jī)構(gòu)”。

明確相關(guān)登記管理部門(mén)。根據(jù)《教育法》的有關(guān)規(guī)定，縣級(jí)以上教育行政部門(mén)主管本行政區(qū)域內(nèi)的教育工作，其他有關(guān)部門(mén)在各自的職責(zé)范圍內(nèi)負(fù)責(zé)有關(guān)的教育工作。其他有關(guān)的部門(mén)，主要包括教育、勞動(dòng)和社會(huì)保障(現(xiàn)為人力資源和社會(huì)保障)、機(jī)構(gòu)編制、民政、發(fā)展改革(物價(jià))、財(cái)政、稅務(wù)等部門(mén)?！妒聵I(yè)單位登記管理暫行條例》規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校、公辦幼兒園屬于事業(yè)單位；根據(jù)《教育類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記審查與管理暫行辦法》規(guī)定，各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業(yè)單位；根據(jù)《職業(yè)培訓(xùn)類(lèi)民辦非企業(yè)單位登記辦法(試行)》規(guī)定，各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)也屬于民辦非企業(yè)單位。按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定，各類(lèi)公辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上機(jī)構(gòu)編制管理機(jī)關(guān)所屬的登記管理部門(mén)辦理《事業(yè)單位法人證書(shū)》；各類(lèi)民辦學(xué)校(學(xué)歷教育范圍)、民辦幼兒園應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上教育行政部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》；各類(lèi)民辦職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)(非學(xué)歷教育范圍)應(yīng)當(dāng)?shù)娇h級(jí)以上勞動(dòng)和社會(huì)保障部門(mén)辦理《辦學(xué)許可證》，到同級(jí)民政部門(mén)辦理《民辦非企業(yè)單位登記證》。另外各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)?shù)轿飪r(jià)部門(mén)辦理《收費(fèi)許可證》等。

加強(qiáng)稅務(wù)登記管理?！抖悇?wù)登記管理辦法》第2條規(guī)定：“企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的場(chǎng)所，個(gè)體工商戶(hù)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。前款規(guī)定以外的納稅人，除國(guó)家機(jī)關(guān)、個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記?！薄妒聵I(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位，均應(yīng)按照《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、《稅務(wù)登記管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，依法辦理稅務(wù)登記。上述各項(xiàng)規(guī)定均明確要求各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦理稅務(wù)登記。目前，部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦理了稅務(wù)登記，但仍有部分學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，游離于稅務(wù)管理之外，這應(yīng)當(dāng)引起各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，采取有效措施切實(shí)加強(qiáng)各類(lèi)學(xué)校、幼兒園、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)登記管理工作。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)稅法宣傳

開(kāi)展教育行業(yè)稅收征管工作的主要依據(jù)是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于教育稅收政策的通知》(財(cái)稅[2004]39號(hào))，該文件從四個(gè)方面規(guī)定了教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。為了解決教育行業(yè)稅收政策在實(shí)際執(zhí)行中存在的問(wèn)題，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2006]3號(hào))又對(duì)教育勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問(wèn)題作了進(jìn)一步的明確。但由于《教育法》《義務(wù)教育法》《高等教育法》《職業(yè)教育法》《民辦教育促進(jìn)法》等法律法規(guī)關(guān)于稅收的規(guī)定十分籠統(tǒng)，征納雙方對(duì)教育行業(yè)的納稅問(wèn)題均存在不少模糊認(rèn)識(shí)。大部分學(xué)校對(duì)“教職工繳納工資薪金個(gè)人所得稅”比較認(rèn)可，而認(rèn)為學(xué)校本身享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策，不應(yīng)納稅。據(jù)調(diào)查了解，持“稅不進(jìn)?！庇^點(diǎn)的還大有人在，甚至部分稅務(wù)人員也認(rèn)為幼兒園、學(xué)校不用納稅?？梢?jiàn)，對(duì)教育行業(yè)現(xiàn)行稅收政策的宣傳確實(shí)存在不少問(wèn)題。

針對(duì)上述存在的問(wèn)題，稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)進(jìn)一步提升服務(wù)質(zhì)量，比如在各學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)宣傳，把有關(guān)的稅收政策送進(jìn)校門(mén)，送進(jìn)課堂，使老師學(xué)生都能知稅法、守稅法；應(yīng)定期召開(kāi)學(xué)校及培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人代表、財(cái)務(wù)人員座談會(huì)，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性做明確的說(shuō)明。總之，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業(yè)的有關(guān)主管部門(mén)、學(xué)校等單位，深入細(xì)致地講解有關(guān)稅收政策，切實(shí)提高各類(lèi)教育機(jī)構(gòu)相關(guān)人員的納稅意識(shí)和稅法遵從度，以確保教育行業(yè)稅收政策得到貫徹執(zhí)行。

(三)加強(qiáng)教育行業(yè)稅收優(yōu)惠管理工作，認(rèn)真落實(shí)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)行教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)教育行業(yè)減免稅的管理工作。嚴(yán)格執(zhí)行教育勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的范圍、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)和減免稅報(bào)批手續(xù)，嚴(yán)格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規(guī)定的減免稅范圍。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格區(qū)分學(xué)歷教育和非學(xué)歷教育，正確把握教育行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，嚴(yán)格控制教育行業(yè)的減免稅范圍。二是收費(fèi)必須經(jīng)有關(guān)部門(mén)(一般為財(cái)政、物價(jià)部門(mén))審核批準(zhǔn)且不能超過(guò)規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。超過(guò)規(guī)定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的收費(fèi)以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等超過(guò)規(guī)定范圍的收入，均不屬于免征營(yíng)業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅。三是必須單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目。各類(lèi)學(xué)校均應(yīng)單獨(dú)核算免稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額，未單獨(dú)核算的一律照章征稅。四是各類(lèi)學(xué)校必須按規(guī)定辦理減免稅報(bào)批手續(xù)，否則一律照章征收相關(guān)稅收。