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       要研究管理會計與財務(wù)會計之間的區(qū)別與聯(lián)系，首先要對管理會計的本質(zhì)屬性加以界定，這也是管理會計理論中一個最基本的論題。只有從管理會計的本質(zhì)出發(fā)，才能更好與其他學(xué)科進(jìn)行區(qū)分，進(jìn)而構(gòu)建出一個富有邏輯性的管理會計理論體系。

對于管理會計本質(zhì)的界定，不論是國際上進(jìn)行廣義與俠義的劃分，還是國內(nèi)的信息系統(tǒng)論與管理活動論的劃分，大體方面都是一致的。筆者認(rèn)為從管理會計的未來發(fā)展方向來看，它都是將來趨于廣義的管理會計，不再局限于會計學(xué)的一個分支學(xué)科， 而是融合諸如財務(wù)會計、成本會計、統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等諸多學(xué)科，結(jié)合能為管理所服務(wù)的各種方法，以更好的為提升企業(yè)價值所服務(wù)的管理學(xué)科。

       2.財務(wù)會計的定義

       西方學(xué)術(shù)界單獨對財務(wù)會計的嚴(yán)格定義不多，但對于財務(wù)會計的本質(zhì)概念，西方學(xué)術(shù)界中比較有影響力的論點主要有：藝術(shù)論、信息系統(tǒng)論、服務(wù)活動論、歷史信息論等幾類觀點。直到1970年，美國會計原則委員會(APB)的第4號報告中指出：財務(wù)會計是會計的一個分支。它在一定的范圍內(nèi)，持續(xù)性地以貨幣定量的方式提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)，以及改變那些資源及其義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(AICPA1970)。

       二、管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別與聯(lián)系

       1.管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別

管理會計最初是從財務(wù)會計派生出來的， 并從兩方面對財務(wù)會計進(jìn)行了突破，即復(fù)式記賬原理與貨幣時間價值，與財務(wù)會計并列為會計學(xué)科的兩大領(lǐng)域，自然與財務(wù)會計有所區(qū)分。本文綜合國內(nèi)外學(xué)者的研究得出管理會計與財務(wù)會計主要有以下區(qū)別。

管理會計為了反映企業(yè)整體及內(nèi)部各責(zé)任單位的經(jīng)營狀況，所以其核算主體一般按責(zé)任單位進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)而滿足企業(yè)進(jìn)行預(yù)測與經(jīng)營決策之前的財務(wù)與非財務(wù)方面的分析。介于管理會計的未來性，及所涵蓋信息的廣泛性，以及度量尺度的多樣性(貨幣、產(chǎn)量、時間、成長性等量度)，在進(jìn)行信息處理時需要用到更多復(fù)雜的現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運籌學(xué)等相關(guān)學(xué)科運用計算機(jī)處理技術(shù)，得出對經(jīng)營決策有用的結(jié)果。

       2.管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系

       雖然從狹義上講管理會計與財務(wù)會計是會計的兩個分支，但在實踐中二者并非完全獨立的，而是有著極其密切的聯(lián)系，主要如下：

       (1)總體目標(biāo)一致。

       (2)服務(wù)對象的契合。從企業(yè)“經(jīng)濟(jì)增加值”的角度來講，不論是對外的財務(wù)報告還是內(nèi)部的核算監(jiān)管活動，都是反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，只是服務(wù)的側(cè)重點不同，不能將其對立。二者相互配合、補充，才能更好地為企業(yè)的經(jīng)營管理服務(wù)。

       (3)主要資料來源具有交互性。管理會計為了更好地規(guī)劃和控制企業(yè)未來一段時間的經(jīng)營管理活動，作出相關(guān)管理決策，必須取得大量的資料，包括各類財務(wù)信息以及相關(guān)的非財務(wù)信息資料，其中財務(wù)資料為作出預(yù)測決策等的首要信息依據(jù)，由都是財務(wù)會計的產(chǎn)物。

       三、管理會計的未來發(fā)展趨勢

       基于以上分析，筆者認(rèn)為，在當(dāng)前動態(tài)環(huán)境中管理會計與財務(wù)會計乃至其他相關(guān)學(xué)科均不再是獨立運行的，其邊界已由清晰固定變?yōu)槟：陌l(fā)展的。管理會計的未來發(fā)展趨勢應(yīng)該是圍繞價值提升與價值管理的本質(zhì)和企業(yè)價值最大化的目標(biāo)，實現(xiàn)橫向與縱向的整體融合。橫向上，將管理會計與財務(wù)會計、財務(wù)管理、公司理財?shù)认嚓P(guān)學(xué)科進(jìn)行融合，并結(jié)合統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計算機(jī)科學(xué)等學(xué)科，充分運用各自的處理方法與技術(shù)，實現(xiàn)理論、技術(shù)與實踐的融合，推進(jìn)管理體系的創(chuàng)新與一體化建設(shè);縱向上，以戰(zhàn)略導(dǎo)向及價值鏈為基礎(chǔ)，將價值鏈會計、戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)的管理會計進(jìn)行整合，三者本質(zhì)上都是實現(xiàn)企業(yè)的價值提升的，相互統(tǒng)一、促進(jìn)，形成新的管理會計綜合體系。

總之，管理會計的未來發(fā)展趨勢為圍繞企業(yè)價值提升的本質(zhì)，經(jīng)橫向?qū)W科整合與內(nèi)部縱向整合，理論、實踐、技術(shù)、方法等融合的綜合管理會計體系，更好地指導(dǎo)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營管理活動，推動社會的發(fā)展進(jìn)步。

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(二)管理會計和財務(wù)會計融合的內(nèi)部環(huán)境為了能夠?qū)π畔r展有所適應(yīng)，企業(yè)需要進(jìn)行不斷的變革，對于現(xiàn)代化企業(yè)來說，其在生產(chǎn)經(jīng)營與管理上所存在的聯(lián)系也越來越緊密，企業(yè)各部門之間的限定也沒有明確的劃分。另外，在現(xiàn)代化企業(yè)當(dāng)中，人才對企業(yè)來說，所占據(jù)的位置越來越關(guān)鍵，對企業(yè)的經(jīng)營、管理及決策，都起著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)在活動信息時，單靠財務(wù)會計是不足的，因此需要通過與管理會計的融合，做到對信息資源的完善。

二、財務(wù)會計與管理會計融合策略

(一)建立健全財務(wù)管理機(jī)制現(xiàn)代化企業(yè)會計制度的完善，對企業(yè)經(jīng)營與管理，甚至是企業(yè)的投資與決策，都有著極為重要的作用。一方面，企業(yè)會計制度的完善，需要做到對會計各項分支的完善，特別是做到對財務(wù)會計與管理會計的完善。在完善企業(yè)管理會計制度時，要對人員的管理權(quán)限及職能做到明確，從而能夠?qū)⑵髽I(yè)的各項資源都發(fā)揮出其最大的效用來，從而能夠為企業(yè)制定出可靠的方案。另一方面，當(dāng)兩者進(jìn)行融合時，為了避免財務(wù)會計與管理會計出現(xiàn)雜亂的情況，需要對兩者的職責(zé)做到明確，比如在資金管理、預(yù)算決算的安排，都要做到明確的規(guī)定，只有將兩者進(jìn)行有效的融合了，才能使其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的作用做到充分發(fā)揮。

(二)輔助核算的建立與細(xì)分對于財務(wù)會計與管理會計來說，兩者既有相同之處，也有不同之處，因此，需要在會計準(zhǔn)則與統(tǒng)一形式的要求下，做到對輔助項目的不同設(shè)定，并通過輔助核算項目做到對企業(yè)會計信息的規(guī)范。但是，需要注意的事，輔助核算項目需要對管理的基本要求進(jìn)行反映，另外還要防止核算項目過細(xì)所造成的核算量加大的問題出現(xiàn)。在對會計輔助核算建設(shè)完成之后，會計人員還需要通過財務(wù)核算做到對項目的有效選擇，從而達(dá)到會計核算的目的，提高管理會計的核算效率。

(三)采用企業(yè)ERP系統(tǒng)來實現(xiàn)二者的結(jié)合隨著當(dāng)前信息技術(shù)變革與發(fā)展速度的不斷加快，對于會計行業(yè)來說，要想取得進(jìn)一步的發(fā)展，就必須要對各類軟件與信息平臺加以應(yīng)用。而通過對ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，能夠?qū)⑵髽I(yè)的財務(wù)與業(yè)務(wù)板塊進(jìn)行結(jié)合起來，從而利用數(shù)據(jù)接口，將財務(wù)系統(tǒng)中的生產(chǎn)、物流、銷售及資金進(jìn)行有效的連接起來，從而做到企業(yè)統(tǒng)計與數(shù)據(jù)處理方面準(zhǔn)確性的大幅提升，另外對于會計核算中的貨幣金額單一問題，還可以做到彌補，并從業(yè)務(wù)和財務(wù)兩方面做到對企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項的分析，從而使企業(yè)管理者在預(yù)測時，能夠做到對準(zhǔn)確度的提升，幫助企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

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一、電力企業(yè)在運用管理會計時所存在的問題

（一）市場經(jīng)濟(jì)體制的不成熟。現(xiàn)在，我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不是很健全，很多的制度都非常的不完善。而且，由于長期的經(jīng)濟(jì)體制導(dǎo)致政府職能沒有徹底的改變，國有企業(yè)的缺點依然存在；同時很多的企業(yè)因為規(guī)模較小，管理的水平很低，所以也沒有辦法很好的實施管理會計。與此同時，國內(nèi)的很多決策體系沒有發(fā)展完全，所以很多的決策并不是由專業(yè)的會計人員來決定的，使管理會計人員的職責(zé)被剝奪。（二）管理會計的理論與實踐不協(xié)調(diào)。實施管理會計應(yīng)用中，電力企業(yè)處于主體，隨著市場環(huán)境的變化，管理會計的理論也要與之相適應(yīng)。在我國市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于市場經(jīng)濟(jì)體制中的各個要素之間相互作用且相互影響，只要其中有一個要素發(fā)生變化都會引起整個市場環(huán)境的變化。我國有很多電力企業(yè)在實施管理會計時，由于沒有對當(dāng)前市場環(huán)境進(jìn)行實際有效的分析只是對管理會計的理論進(jìn)行簡單的應(yīng)用，沒有充分有效地做到理論與實踐相結(jié)合，這會大大降低了管理會計應(yīng)用的效果。（三）企業(yè)各界人士對管理會計缺乏認(rèn)識。由于在我國管理會計也是剛剛引進(jìn)來，在推行管理會計的路上，國家還沒有對此出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，雖然我國的財政部和中國會計學(xué)會多次發(fā)文大力推廣管理會計，但是很多電力企業(yè)要接受新事物也需要一段時間適應(yīng)，在管理應(yīng)用中主要還是取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識。目前我國的電力企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)還沒有充分認(rèn)識到管理會計對企業(yè)的重要性，沒有意識到管理會計對企業(yè)做的重要貢獻(xiàn)，沒有足夠重視，就不會下定決心，采取相關(guān)有力的措施去推廣管理會計。（四）電力企業(yè)中管理會計信息失真。電力企業(yè)所涉及的機(jī)構(gòu)較多，關(guān)系較為復(fù)雜，這就使得會計信息在傳遞過程中所經(jīng)過的部門較多，這就很容易出現(xiàn)信息失真的情況發(fā)生。在進(jìn)行核算工作時，所需要整理的工作資料大多數(shù)為手工整理，同時所需要整理的資料需要經(jīng)過較多的環(huán)節(jié)，這也可能會出現(xiàn)信息失真的情況發(fā)生。電力企業(yè)進(jìn)行會計管理工作時，由于所經(jīng)過的流程較為復(fù)雜，需要會計人員通過手工的方式去對一些原始憑證與單據(jù)進(jìn)行加工，人工操作，會有一些不穩(wěn)定的因素出現(xiàn)，這就會給電力企業(yè)的財務(wù)帶來一定的風(fēng)險，與此同時，傳遞給我們的信息就不會很準(zhǔn)確。

二、解決電力企業(yè)管理會計問題的有效策略

（一）對市場主義經(jīng)濟(jì)體制進(jìn)行健全。現(xiàn)階段，我國還處在社會主義發(fā)展初期，大部分法律法規(guī)的頒布與實施，在全球進(jìn)程快速的條件下，其很多缺陷也逐漸突顯出來，與一些發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較依舊還有很長一段距離。而這些法律條文的不足，就在某種程度上直接對我國企業(yè)管理會計的高效使用產(chǎn)生了限制。所以，我國必須要針對有關(guān)法律制度進(jìn)行快速健全，進(jìn)而為企業(yè)使用管理會計給予一個公正融洽的競爭環(huán)境，落實企業(yè)使用管理會計不再受到法律影響。（二）強化管理會計理論與實踐的結(jié)合。管理會計的理論是根植于西方現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的，我國企業(yè)在引入管理會計后要立足于企業(yè)的實際情況，根據(jù)我國企業(yè)的發(fā)展特點和趨勢，不斷進(jìn)行研究和調(diào)整。在管理會計體系的建立過程中，不斷尋找成功案例和經(jīng)驗，形成符合中國企業(yè)實際的理論體系。當(dāng)前，管理會計是否能夠在我國企業(yè)中得到實踐和應(yīng)用，主要在于將實踐中的經(jīng)驗進(jìn)行歸納、總結(jié)，并逐步推廣。（三）強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理會計意識。在電力企業(yè)，，傳統(tǒng)模式下企業(yè)只是重視報稅、做賬，僅僅關(guān)注會計的記錄功能，卻對會計的管理忽略了，沒有想到管理會計的重要性，沒有意識到管理會計也可以給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營創(chuàng)造更大的價值。現(xiàn)在，由于管理會計的出現(xiàn)，企業(yè)需要精細(xì)化管理企業(yè)，更加強調(diào)生產(chǎn)價值、人力資本的價值及財務(wù)價值等。在電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要審時度勢，自己的管理理念一定要跟上時代，認(rèn)識到管理會計在電力公司推行的重要性。一方面，要從自身做起，學(xué)習(xí)管理會計的相關(guān)專業(yè)理論，另一方面，鼓勵推廣開展管理會計活動，在企業(yè)生產(chǎn)中實施管理會計。（四）提高企業(yè)會計電算化水平。當(dāng)今計算機(jī)技術(shù)發(fā)展飛速，新的技術(shù)為企業(yè)發(fā)展帶來了便利。企業(yè)在發(fā)展時，應(yīng)不斷提高管理會計的電算化水平，在進(jìn)行經(jīng)營決策時，利用管理會計電算化，迅速為企業(yè)產(chǎn)生多種可能性的方案。同時，利用計算機(jī)信息技術(shù)，可以迅速處理大批量的信息數(shù)據(jù)，能夠更加快速的對各種經(jīng)濟(jì)因素、數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，準(zhǔn)確的對企業(yè)運行過程進(jìn)行模仿，以避免大量人力、物力的消耗。

總之，在電力企業(yè)管理會計的應(yīng)用，不僅是時代的發(fā)展趨勢，而且可以促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展。當(dāng)前由于我國的電力企業(yè)處于越來越激烈的競爭環(huán)境下，所以只有加大企業(yè)在管理會計的應(yīng)用，才會提升電力企業(yè)管理效率和經(jīng)營效率，增加企業(yè)綜合競爭力，適應(yīng)當(dāng)前市場的發(fā)展，電力企業(yè)才會發(fā)揮更加發(fā)揮企業(yè)的優(yōu)勢，為人民更好地服務(wù)，服務(wù)社會。

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2）語言的障礙。雙語教學(xué)最大的特點就是雙語授課及英文原版教材，但由于學(xué)生的英文能力有限，加之《管理會計》中涉及專有名詞較多，很多內(nèi)容學(xué)生很難理解透徹。從筆者做的調(diào)查結(jié)果來看，在課堂上使用英語講解時學(xué)生出現(xiàn)聽力障礙約占30%，而在教材課業(yè)的閱讀中出現(xiàn)英文理解障礙約占60%之多。這兩方面成為影響學(xué)生積極性以及實施開放型作業(yè)任務(wù)的主要障礙。如：在短期經(jīng)營決策章節(jié)，教材引入大量案例幫助學(xué)生了解各類決策的前提條件及需考慮的因素，但由于案例中包含較多英文專有名詞，影響學(xué)生閱讀，導(dǎo)致最終的學(xué)習(xí)效果不如預(yù)期。而作業(yè)成本法章節(jié)的案例分析作業(yè)，也因為學(xué)生對英文原版的案例閱讀困難而影響了作業(yè)效果。

二、思考及探索

1）結(jié)合我國的實際需求和情況，使用具有我國特色的案例輔助材料幫助學(xué)生理解相關(guān)知識。首先，應(yīng)與本土企業(yè)對國際化應(yīng)用型人才要求相結(jié)合；通過筆者對一些企業(yè)的調(diào)查結(jié)果來看，企業(yè)對會計人員的英文類財務(wù)處理能力的要求僅占10%，而對財務(wù)人員具有開闊的視野、國際化的思維要求占80%以上，由此可知，在雙語教學(xué)的過程中英文的講解和使用不應(yīng)作為課程的主導(dǎo)，而要根據(jù)企業(yè)的實際要求，培養(yǎng)學(xué)生開闊的視野及國際化的思維。另外，對于教材中一些具有文化差異的案例，可替換為學(xué)生熟知的本土案例，便于學(xué)生理解。

2）結(jié)合學(xué)生情況，轉(zhuǎn)變考核方式，激發(fā)學(xué)習(xí)熱情。保證雙語教學(xué)效果的前提是要結(jié)合學(xué)生的英文水平。以筆者的學(xué)生為例，四級考試通過率達(dá)80%以上，說明學(xué)生的英文基礎(chǔ)良好，對相對基礎(chǔ)的閱讀及作業(yè)任務(wù)可以完成。如上文提出，作業(yè)成本法章節(jié)使用案例分析的考核方式，效果不理想的主要原因在于使用的案例材料為專業(yè)的英文學(xué)術(shù)論文。如能根據(jù)學(xué)生的英文水平，將其設(shè)置為討論作業(yè)成本法在中國的應(yīng)用情況探索的開放式論文，這樣既降低英文閱讀量，又可以激發(fā)學(xué)生對知識的思考及應(yīng)用。

3）采用開放式、多元化的教學(xué)及考核方法。《管理會計》的雙語教學(xué)，除國際化思維的養(yǎng)成及英文之外，引入西方先進(jìn)的教學(xué)方法，注重培養(yǎng)學(xué)生的應(yīng)用能力同樣重要。在講授法的基礎(chǔ)上，還可根據(jù)章節(jié)內(nèi)容，運用多元化的教學(xué)及考核方法，使學(xué)生學(xué)到的不是“死知識”，而是將知識利用起來去思考去實踐的能力。如，在庫存管理章節(jié)，教材中體現(xiàn)了傳統(tǒng)庫存管理方法以及JIT準(zhǔn)時制，可以針對這兩個內(nèi)容組織學(xué)生辯論，鼓勵從不同的角度分析解決問題，培養(yǎng)明辨性思維。還有，在每章之前使用情景案例導(dǎo)入，應(yīng)用案例講解課堂內(nèi)容；或根據(jù)案例，在課堂中進(jìn)行小組討論；而對于后附的思考題，可要求學(xué)生課后總結(jié)答案作為復(fù)習(xí)。亦可另設(shè)開放性問題組織學(xué)生分組討論深入研究，后將討論及研究結(jié)果在課堂上進(jìn)行講授或者演講，以學(xué)生為中心，學(xué)生主導(dǎo)課堂，并隨之進(jìn)行講評，以此多元化的教學(xué)方式和考核方式豐富雙語教學(xué)的形式和提高教學(xué)效果。

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二、管理會計與財務(wù)會計的異同點及相互關(guān)系

在企業(yè)會計領(lǐng)域中，管理會計和財務(wù)會計作為兩個不同的分支，在實踐過程中，是不可分割的，兩者具有十分密切的聯(lián)系，主要體現(xiàn)在下列幾個方面：第一，管理會計主要對企業(yè)內(nèi)部決策管理層，提供企業(yè)者所需的信息；財務(wù)會計主要對外部信息需求者，向外提供報告信息。但是，兩者都是以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)為目的，正確記錄、分析企業(yè)的經(jīng)營活動，對企業(yè)中的價值過程進(jìn)行監(jiān)督和控制。第二，財務(wù)會計的對象是企業(yè)已發(fā)生的、過去的生產(chǎn)經(jīng)營情況，反映經(jīng)濟(jì)活動主體的全部經(jīng)濟(jì)活動狀況，是一種“報賬型會計”；而管理會計則是對財務(wù)會計反映的狀況進(jìn)行再加工，反映出現(xiàn)在和未來的經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)期狀況，具有前瞻性，屬于“經(jīng)營型會計”；但兩者都是以物資運動和價值運動為基礎(chǔ)進(jìn)行信息的采集，體現(xiàn)企業(yè)社會生產(chǎn)關(guān)系的生產(chǎn)過程。第三，財務(wù)會計在核算過程中，有著固定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須遵守特定主體的規(guī)定，受到法律、法規(guī)的約束，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)統(tǒng)一會計制度等，向有關(guān)部門提交財務(wù)報告；管理會計則作為企業(yè)內(nèi)部的活動反映，不受會計準(zhǔn)則、會計制度及法律法規(guī)的限制，可以根據(jù)企業(yè)的實際情況，采取有助于企業(yè)的改進(jìn)管理，提高企業(yè)效率為宗旨的方式，靈活地應(yīng)用預(yù)測學(xué)、控制論等管理理論，進(jìn)行隨時調(diào)整，提交適應(yīng)的報告格式和標(biāo)準(zhǔn)。但兩者的最終目標(biāo)是一致的，都是為現(xiàn)代企業(yè)會計服務(wù)，共同為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理目標(biāo)，滿足外部及各利益相關(guān)者的要求。

三、管理會計和財務(wù)會計融合的必然性

在會計體系中，財務(wù)會計與管理會計共同組成了一個耦合的開放系統(tǒng)，財務(wù)會計與管理會計相輔相成，密切相連，財務(wù)會計是基礎(chǔ)，會計質(zhì)量是管理會計分析的重要保證。財務(wù)會計發(fā)展到一定的階段，要管理會計進(jìn)行提升，只有準(zhǔn)確和廣泛的財務(wù)會計數(shù)據(jù)，才能使管理會計所采用的多種科學(xué)理論和方法，加工的數(shù)據(jù)信息得以全面、高質(zhì)地反饋企業(yè)的經(jīng)營過程。因此，將企業(yè)中管理會計與財務(wù)會計整合為體系，兩者相互滲透，對財務(wù)會計數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測分析、決策分析等管理會計手段，在改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，提高組織中的管理效率，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，都有著積極的幫助。面對現(xiàn)代企業(yè)管理的總體要求，內(nèi)外配合、互相反饋，共同反映企業(yè)的財務(wù)狀況，實現(xiàn)會計最原始和終極的目標(biāo)，管理會計與財務(wù)會計大融合，是社會經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)展的趨勢，也是時代的要求，是會計活動向外延展的結(jié)果，是企業(yè)管理的核心和重點。

四、管理會計與財務(wù)會計的相融措施分析

為了使財務(wù)會計制度更加完善和管理會計的發(fā)展，建立一種全能的企業(yè)管理控制系統(tǒng)，為企業(yè)和社會提供的會計信息更加的真實完整，財務(wù)會計與管理會計的融合步伐已經(jīng)加快，無法割裂地發(fā)揮著它們的作用。

（一）構(gòu)建財務(wù)會計與管理會計的融合模型，保證信息輸入的融合

在現(xiàn)代信息技術(shù)迅速發(fā)展的時代，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為兩者的融合提供了強有力的平臺。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對企業(yè)的原始數(shù)據(jù)信息進(jìn)行及時的采集，并把這些數(shù)據(jù)傳遞到相關(guān)部門進(jìn)行合并、加工、整理，有效地、及時地滿足各方的需求，具體可以通過建立原始信息目錄清單、設(shè)置共用的會計憑證模板，將財務(wù)會計方面的各類報表，諸如：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等，計算公式及相應(yīng)提示設(shè)計在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中，便于財務(wù)會計和管理會計在會計數(shù)據(jù)庫中自由取數(shù)，建立各自對應(yīng)的處理報表。目前，我國在軟件設(shè)計中，ERP管理系統(tǒng)實現(xiàn)了會計一體化，產(chǎn)銷一條龍的操作，財務(wù)會計與管理會計的融合得到了加強。

（二）財務(wù)會計與管理會計融合在企業(yè)供、產(chǎn)、銷過程中的具體運用，體現(xiàn)生產(chǎn)控制過程的融合

1.在企業(yè)經(jīng)營活動中，財務(wù)會計與管理會計主要通過企業(yè)運用的各類會計工具的溝通作用來實現(xiàn)融合。從供應(yīng)鏈開始，到產(chǎn)品的銷售資金回籠，直到出示財務(wù)報表，體現(xiàn)財務(wù)會計的過程，為企業(yè)未來的經(jīng)營活動提供了明確、具體的依據(jù)，便于管理會計為企業(yè)未來的經(jīng)濟(jì)預(yù)算、經(jīng)營績效進(jìn)行規(guī)劃和考核。形成兩種會計活動回路循環(huán)的路線：計劃－控制－反饋－考核。

2.值得強調(diào)的是，財務(wù)會計與管理會計的融合，在成本控制核算方面，兩者的成本考慮因素不盡相同。財務(wù)會計是據(jù)實反映生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)材料、制造費用和人工費用等在產(chǎn)品中的分配，以此確認(rèn)產(chǎn)品的成本價值。管理會計的成本計算則采用作業(yè)成本計算法。（1）建立產(chǎn)品品種編碼表和成本動因編碼表。這種編碼制，可以有效地將管理會計與財務(wù)會計的數(shù)據(jù)對應(yīng)起來。在數(shù)據(jù)庫中，對各類產(chǎn)品品種進(jìn)行規(guī)律性的編碼，根據(jù)成本動因態(tài)勢，勾勒出產(chǎn)品與作業(yè)的對應(yīng)關(guān)系。（2）分部門、分項目地與成本庫的成本核算數(shù)據(jù)產(chǎn)生對應(yīng)關(guān)系，形成一個成本庫編碼表。財務(wù)會計成本類科目必須按照會計準(zhǔn)則的要求設(shè)置，在輔助生產(chǎn)成本和制造費用下設(shè)的明細(xì)與管理會計中作業(yè)成本間必須建立相應(yīng)的聯(lián)系，可以通過作業(yè)成本下設(shè)一級、二級科目、或者過渡科目的設(shè)置，形成對應(yīng)關(guān)系。

3.管理會計與財務(wù)會計都生成了一系列反映企業(yè)經(jīng)營活動的信息，交叉構(gòu)成了企業(yè)的對外報告和對內(nèi)報告。顯示出的企業(yè)經(jīng)營成果效益，不僅供內(nèi)部人員使用，而且向外部人員傳遞的會計信息，包含交叉了許多的內(nèi)部資料，比如：現(xiàn)在的上市公司，年報中所披露的董事會報告、監(jiān)事會報告以及企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)等信息，本質(zhì)上應(yīng)屬于企業(yè)的內(nèi)部管理性的信息，現(xiàn)在也被外部人員所獲取。內(nèi)部的兩張報表也擴(kuò)大了內(nèi)容，利潤表也向綜合收益表方向轉(zhuǎn)化，原有的單純財務(wù)報表，增加了非財務(wù)信息的項目，豐富了財務(wù)報表的內(nèi)容，使財務(wù)會計的標(biāo)準(zhǔn)上了一個臺階。

4.企業(yè)管理者對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、員工的績效考核指標(biāo)，實施一系列的內(nèi)部控制數(shù)據(jù)，對企業(yè)的風(fēng)險管理進(jìn)行有效地防范，這些都與財務(wù)數(shù)據(jù)相關(guān)。管理層、投資者對企業(yè)進(jìn)行評估及估值的參考資料，企業(yè)員工也需要從會計信息中了解其薪酬受影響的情況。因此，財務(wù)信息的重要性被管理者等相關(guān)人員的關(guān)注度都是有增無減的。這促使管理會計與財務(wù)會計交叉，兩者的界限不會那么絕對明顯，相互融合的程度越來越高。

（三）實現(xiàn)全面預(yù)算管理，抓好預(yù)算編制與控制的各個環(huán)節(jié)，擴(kuò)大兩者的融合度

在企業(yè)的內(nèi)部管理過程中，管理會計和財務(wù)會計都是相互結(jié)合在一起，混合使用的，具有較強的內(nèi)在契合性，管理會計也貫穿了企業(yè)整個價值鏈的環(huán)節(jié)，為企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略執(zhí)行情況起著監(jiān)督、調(diào)整業(yè)務(wù)活動的作用。全面地預(yù)算管理，滲透了企業(yè)的銷售、生產(chǎn)、成本等各個預(yù)算模塊，與收入、費用、資產(chǎn)與財務(wù)需要合為一體，是一種企業(yè)全過程、全方位及全員參與的管理模式，推動現(xiàn)代企業(yè)貫徹落實經(jīng)營戰(zhàn)略的一種管理工具，將各種關(guān)鍵問題在一個體系中進(jìn)行評價、控制和解決的有力手段，最大限度地保持橫向、縱向之間、部門與部門之間的信息溝通，使管理會計與財務(wù)會計的信息更加的準(zhǔn)確及時。

1.預(yù)算編制中的融合。在財務(wù)預(yù)算報表編制過程中，通過對企業(yè)制訂生產(chǎn)產(chǎn)量、各項成本以及現(xiàn)金收支等方面的預(yù)算，歸集數(shù)據(jù)的邏輯與編制實際的財務(wù)報表的流程相一致，按統(tǒng)一的計量標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)濟(jì)事項的確認(rèn)，由財務(wù)人員按照財務(wù)會計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行歸納，并綜合考慮企業(yè)利潤目標(biāo)及銷售預(yù)計方案的編制，形成預(yù)期的企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和現(xiàn)金流量。最終編制預(yù)計利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。使企業(yè)管理層對企業(yè)未來的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做到心中有數(shù)，并對經(jīng)營過程中的目標(biāo)控制加以有效管理。

2.預(yù)算控制環(huán)節(jié)的融合。要達(dá)到企業(yè)的全面預(yù)算管理控制的效果，不僅要編制合理的財務(wù)預(yù)測，而且要建立與之相匹配的完整的預(yù)算控制制度，形成一個多環(huán)節(jié)的聯(lián)合體系，實施“計劃—控制—反饋—考核”的持續(xù)改進(jìn)循環(huán)，建立各項指標(biāo)的勾稽關(guān)系，對各項預(yù)算考評指標(biāo)進(jìn)行量化，倘若計劃數(shù)與實際數(shù)據(jù)偏差較大，要及時關(guān)注并調(diào)整。必須保證預(yù)算與戰(zhàn)略、預(yù)算與獎懲制度、預(yù)算與預(yù)算動因之間，有著密切的邏輯關(guān)系，真正實現(xiàn)預(yù)算對企業(yè)前進(jìn)的推動作用。

篇（8）

在財會類專業(yè)的教學(xué)計劃中，大部分高校羅列了《管理會計》這門課程，然而沒有安排《管理會計》的配套實踐課程。由于《管理會計》是一門實踐性較強的學(xué)科，現(xiàn)代需要的管理會計人才也是應(yīng)用型的人才，這種“重理論，輕實踐”的情況無法滿足教學(xué)以及人才培養(yǎng)的需要。傳統(tǒng)的教學(xué)計劃，只能讓學(xué)生了解有限的管理會計理論教育知識，無法讓學(xué)生體驗管理會計理論知識應(yīng)用到實踐的過程。這不僅影響學(xué)生在實踐中發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，也影響學(xué)生實踐能力的提升，更有可能殃及學(xué)生的就業(yè)前景。此外，大部分高校的授課老師本身也不具備管理會計的實務(wù)經(jīng)驗，本身的實踐操作能力也不強，使管理會計實踐教學(xué)難以達(dá)到令人滿意的效果，同時也會影響學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣。

二、學(xué)生重視程度不夠，知識積累不足

據(jù)調(diào)查，70%的學(xué)生認(rèn)為《管理會計》這門課不重要，上課過程沒有認(rèn)真聽課，因為他們認(rèn)為財務(wù)會計才是會計專業(yè)的核心內(nèi)容，實用性較強，而管理會計的內(nèi)容一方面已經(jīng)在財務(wù)管理有所涉獵，另一方面管理會計涉及管理學(xué)的相關(guān)知識，管理學(xué)本來就比較枯燥無味，并且沒有實用性。因此，學(xué)生內(nèi)心輕視《管理會計》課程。此外，管理會計不僅涉及會計學(xué)與管理學(xué)學(xué)科，也包含部分統(tǒng)計學(xué)，數(shù)學(xué)及信息學(xué)的相關(guān)知識。這就需要學(xué)生在學(xué)習(xí)管理會計之前，具備一定的相關(guān)學(xué)科的基礎(chǔ)知識。但是，財會類專業(yè)學(xué)生大部分是文科生，對于數(shù)學(xué)及統(tǒng)計學(xué)知識的積累不多。同時，我國高校學(xué)生對知識的積累主要集中于教材理論知識，缺乏相關(guān)的社會實踐，導(dǎo)致學(xué)生難以從企業(yè)的整體上把握管理會計的知識。

三、高校《管理會計》教學(xué)改革的措施

（一）進(jìn)一步整合與完善《管理會計》的教學(xué)內(nèi)容體系

由于《管理會計》與《財務(wù)管理》、《成本會計》的教學(xué)內(nèi)容上存在一定的交叉重復(fù)，為了增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，關(guān)鍵是要確保《管理會計》課程的內(nèi)容的實用性、必需性和合理性。要達(dá)到教學(xué)內(nèi)容的獨一性，首先應(yīng)該明確《管理會計》與《財務(wù)管理》、《成本會計》三門課程各自的教學(xué)目標(biāo)；其次應(yīng)該界定這三門課程各自的教學(xué)內(nèi)容范圍，理清各自的知識內(nèi)容；最后要分清這三門課程各自的側(cè)重點。《管理會計》課程的側(cè)重點在于生產(chǎn)經(jīng)營活動，其目標(biāo)是為經(jīng)營管理決策提供相關(guān)信息，最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。因此，管理會計《管理會計》課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營管理活動為基礎(chǔ)，以預(yù)測，決策，規(guī)劃，控制和考核評價為主線，構(gòu)建其課程教學(xué)內(nèi)容體系。而《財務(wù)管理》課程的側(cè)重點是資金的運動，需要以資金的籌集，使用，分配為主線構(gòu)建其內(nèi)容。《成本會計》課程的側(cè)重點在于企業(yè)的成本最小化，以成本核算，成本報表編制及成本報表分析為主，構(gòu)建其教學(xué)內(nèi)容。明確了這三門課程的教學(xué)內(nèi)容后，則在日常的教學(xué)活動中，教師應(yīng)該熟悉《管理會計》教材，掌握其基本理論，同時結(jié)合教學(xué)目標(biāo)及學(xué)生的實際，構(gòu)建邏輯性的《管理會計》課程內(nèi)容體系，進(jìn)而根據(jù)內(nèi)容體系有意識向?qū)W生灌輸管理會計邏輯思維。

（二）進(jìn)一步革新教學(xué)方法，改進(jìn)教學(xué)手段

本著以學(xué)生為主的原則，以提高學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性與主動性為目標(biāo)，以增強管理會計課程的教學(xué)效果為動力，積極革新教學(xué)方法。如推進(jìn)具有趣味性、啟發(fā)性、實踐性、靈活性和的教學(xué)方法———案例教學(xué)法。《管理會計》課程本身具有較強的專業(yè)性與實踐性，為了進(jìn)一步鼓勵學(xué)生主動參與學(xué)習(xí)，教師可以在教學(xué)過程中引入有效的案例，通過案例教學(xué)積極引導(dǎo)學(xué)生獨立思考問題、分析問題并解決問題。總之，在教學(xué)方法的運用上，可以靈活采用多種方法相結(jié)合以便提高學(xué)生學(xué)習(xí)的熱情度。如講授法與案例分析法相結(jié)合，啟發(fā)式與問答式相結(jié)合。首先，運用講授法系統(tǒng)講解管理會計的理論知識，采用案例教學(xué)法分析管理會計基礎(chǔ)知識的應(yīng)用，同時結(jié)合啟發(fā)式、問答式等開放式的教學(xué)方法活躍課堂氣氛，加強學(xué)生的互動性，提高教學(xué)效率。其次在教學(xué)手段上，采用多媒體與板書相結(jié)合的方式，不僅可以營造生動活潑的課堂氣氛，也可以呈現(xiàn)簡單、直觀、易懂的平臺，從而可以提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，達(dá)到滿意的教學(xué)效果。

篇（9）

二、企業(yè)管理會計報告體系構(gòu)建對策

企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的執(zhí)行需要各個職能部門的通力合作，由各個層次的戰(zhàn)略管理部門根據(jù)其相應(yīng)的職能對內(nèi)外部信息進(jìn)行收集，并由管理會計進(jìn)行整合、梳理并將其用于后續(xù)經(jīng)營決策、內(nèi)部管理與控制、成果評價、發(fā)展規(guī)劃等各項管理工作，進(jìn)而制定出科學(xué)的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。基于這一思路的企業(yè)管理報告體系的構(gòu)建主要應(yīng)做好以下幾項工作：

1.職能部門戰(zhàn)略管理報告體系的構(gòu)建

該層次的報告體系的構(gòu)建旨在依照企業(yè)高層制定的戰(zhàn)略方針，通過合理調(diào)配企業(yè)人力、物力、財力資源，來優(yōu)化企業(yè)整體經(jīng)營管理成效，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

1）經(jīng)營信息報告

即企業(yè)各項采購信息、生產(chǎn)信息、銷售信息的報告。其中采購信息報告包括采購的種類、規(guī)格、數(shù)量、價格、供應(yīng)商信息等等；生產(chǎn)信息報告。生產(chǎn)信息反映著企業(yè)的生產(chǎn)力水平，生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)管理、生產(chǎn)資源的規(guī)劃和配置等均影響是企業(yè)生產(chǎn)信息報告的重要內(nèi)容；銷售信息則包括產(chǎn)品的市場供求情況，消費者需求的變化、企業(yè)產(chǎn)品所占市場份額、銷售量等相關(guān)信息；

2）籌資信息

主要為資本成本的報告，包括銀行利率，股票發(fā)行條件、費用，籌資渠道的相關(guān)信息等等；

3）投資信息

主要包括對內(nèi)投資和對外投資兩大組成部分。其中，對內(nèi)投資指的是企業(yè)通過購買固定資產(chǎn)、更新技術(shù)、開發(fā)無形資產(chǎn)等方式提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力和盈利能力，對內(nèi)投資報告主要包括固定資產(chǎn)的價格、產(chǎn)能、技術(shù)情況等相關(guān)信息；對外投資指的是通過股票、債券等形式將資本投入其他企業(yè)的經(jīng)營活動而從中賺取利息、紅利等實現(xiàn)資本增值的活動，對外投資報告的主要內(nèi)容包括擬投資企業(yè)的經(jīng)營情況、生產(chǎn)信息、業(yè)績報告、投資業(yè)績報告等等；

4）籌資評價報告

由資本結(jié)構(gòu)報告和利潤分配報告等內(nèi)容組成。資本結(jié)構(gòu)報告主要提供企業(yè)資本結(jié)構(gòu)、財務(wù)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)、所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)等方面的信息，以及資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化狀況及優(yōu)化標(biāo)準(zhǔn)等方面的信息，同時提供資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化所產(chǎn)生的效果信息。利潤分配報告提供企業(yè)的利潤分配信息，包括計提公積金、支付優(yōu)先股股息、發(fā)放普通股股利、轉(zhuǎn)增資本等內(nèi)容。

2.不同經(jīng)營單位的戰(zhàn)略管理報告體系的構(gòu)建

為促進(jìn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，企業(yè)常常以產(chǎn)品的屬性或種類劃分“戰(zhàn)略經(jīng)營單位”，每個“單位”分別負(fù)責(zé)其管轄范圍內(nèi)產(chǎn)品的戰(zhàn)略經(jīng)營。“戰(zhàn)略經(jīng)營單位”層次的管理會計報告通常是圍繞某一種或一類產(chǎn)品的市場相關(guān)信息而構(gòu)建起來的，主要包括供應(yīng)商與購買者的討價還價能力，市場競爭的積累程度，競爭者及潛在進(jìn)入者的相關(guān)情況，以及替代產(chǎn)品的威脅性等相關(guān)信息。根據(jù)以上信息，相應(yīng)開展一系列價值鏈分析，對相關(guān)產(chǎn)品從生產(chǎn)到銷售到未來發(fā)展的各項因素進(jìn)行全面分析并形成相應(yīng)的成本動因分析報告，作為相應(yīng)產(chǎn)品未來經(jīng)營戰(zhàn)略的制定依據(jù)。

3.企業(yè)總體戰(zhàn)略管理報告體系的構(gòu)建

企業(yè)總體戰(zhàn)略管理報告體系是對企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行制定、規(guī)劃和調(diào)整的體系，旨在從企業(yè)全局出發(fā)，制定最科學(xué)的“戰(zhàn)略組合”。其內(nèi)容主要為對企業(yè)整體戰(zhàn)略有所影響的各類宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境信息，主要包括：

1)經(jīng)濟(jì)因素報告

包括國民收入水平、通貨膨脹的發(fā)展趨勢、利率的升降、原材料與相關(guān)能源的市場供求情況等等；

2）技術(shù)因素報告具體包括

新產(chǎn)品開發(fā)報告、新技術(shù)推廣使用情況報告、政府及行業(yè)在研究與開發(fā)方面支出情況報告等；

篇（10）

1.1財務(wù)管理會計方法應(yīng)該綜合各種管理要素

財務(wù)管理會計不僅要根據(jù)財務(wù)信息提供相關(guān)的決策信息，還應(yīng)該分析企業(yè)的銷售情況，分析現(xiàn)在以及可預(yù)見的時間段內(nèi)企業(yè)所要面臨的市場環(huán)境，預(yù)測市場的動向，財務(wù)管理會計方法應(yīng)該形成一套管理規(guī)范，應(yīng)該從相關(guān)管理理論中提取有效的信息，不斷的規(guī)范和完善財務(wù)管理會計方法。財務(wù)管理會計方法的改進(jìn)主要是受管理理論和經(jīng)濟(jì)理論的影響。受管理理論的影響，財務(wù)管理會計方法從各種管理理論中總結(jié)管理的方法，使財務(wù)管理會計更加適用于企業(yè)的管理，提升其應(yīng)用價值；受經(jīng)濟(jì)理論的影響，財務(wù)管理會計強調(diào)熟練掌握財務(wù)會計的記錄以及管理方法，從專業(yè)的角度對財務(wù)信息等進(jìn)行周密的分析，提升決策信心的可靠性。

1.2財務(wù)管理會計應(yīng)該形成獨立的系統(tǒng)

我們知道財務(wù)會計方法的主要目的是進(jìn)行企業(yè)財務(wù)的核算，其目的較為單一，與財務(wù)會計方法不同，財務(wù)管理會計方法則是旨在對企業(yè)進(jìn)行綜合管理。如果財務(wù)管理會計方法體系與財務(wù)會計分離，那么財務(wù)管理會計將會發(fā)揮更大的作用，如果兩者混淆不清將會從很多方面限制財務(wù)管理會計發(fā)揮作用。兩者分離之后，財務(wù)管理會計將會綜合各方面的因素，諸如財務(wù)要素、管理因素以及環(huán)境因素等，更加適合企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，對企業(yè)的各方面業(yè)績進(jìn)行更加全面的衡量，不斷促進(jìn)企業(yè)的規(guī)范化管理，使企業(yè)規(guī)避潛在的風(fēng)險。

1.3過程和結(jié)果控制并重

財務(wù)管理會計方法在于對企業(yè)經(jīng)營過程以及經(jīng)營成效的控制，就目前情況而言，很多企業(yè)重視對于企業(yè)經(jīng)營效果的控制，忽略了管理的過程，但是，過程對于結(jié)果有著決定性的作用，重視每個環(huán)節(jié)的管理才能使企業(yè)獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益。所以，財務(wù)管理會計方法應(yīng)該著力推進(jìn)過程控制和結(jié)果控制的并重，在保證可操作性的前提下使財務(wù)管理會計方法具有一定的預(yù)見性和目標(biāo)性。

篇（11）

二、管理會計研究的本土化特征

管理會計研究的本土化特征是指在管理會計研究中，既考慮了本土企業(yè)的具體情境，如經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級與社會文化等因素，還盡可能將這些因素抽象為指標(biāo)，通過自變量與調(diào)節(jié)變量等予以方程式化，進(jìn)而構(gòu)建出相關(guān)的理論模型。然而，現(xiàn)實中有許多因素對管理會計的本土化研究產(chǎn)生影響。

(一)管理會計的相關(guān)性

管理會計的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段，一是執(zhí)行性管理會計階段(20世紀(jì)50年代以前);二是決策性管理會計階段(20世紀(jì)50年代以后);三是權(quán)變性管理會計階段(20世紀(jì)80年代以后)。在上述第二階段的發(fā)展過程中，管理會計教學(xué)與研究曾一度大量引入數(shù)學(xué)方法來對管理會計學(xué)科加以改造，似乎管理會計的理論構(gòu)建離不開數(shù)學(xué)模型的支撐，其結(jié)果是，管理會計對實踐的有用性大大降低了。1987年，美國學(xué)者約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關(guān)性消失了———管理會計的興衰》一書，［6］針對管理會計指導(dǎo)實踐功能的降低以及為企業(yè)創(chuàng)造價值效果的不理想等，提出了管理會計不能過于依賴計量模型和會計信息系統(tǒng)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實踐的需要對管理會計體系進(jìn)行根本性的變革等建議，并促進(jìn)了管理會計發(fā)展向新的階段轉(zhuǎn)變，即進(jìn)入了權(quán)變性的管理會計階段。管理會計研究的本土化，一方面要考慮政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會心理等多變量的影響，另一方面要與時俱進(jìn)，適時調(diào)整企業(yè)的決策與行為，提高管理會計的相關(guān)性。國際主流的管理會計研究強調(diào)用定量的方式，采用實證研究(以實地研究、案例研究為主)等方法對管理會計開展本土化研究。高水平的本土研究應(yīng)體現(xiàn)相關(guān)性的要求，如使用本國的語言，構(gòu)建易操作的計量模型等。以日本管理會計體系中的“成本企畫”為例，“企畫”這一概念展現(xiàn)了日本語言的特色，其概念的量化模型為“收入－利潤=成本”，這種“倒逼法”形成的會計方程式，不僅易理解且便于操作，其普及性自然就強，同時因其內(nèi)涵的“樸素”性，便容易融入到普遍性的知識體系之中。誠然，如何將這些本土化的概念予以量化的確存在一定的難度①，但充分體現(xiàn)相關(guān)性的精神則是高水平本土研究應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則。

(二)管理會計的情境選擇

高水平管理會計的本土化研究，同樣會因研究者所依據(jù)的理論學(xué)派的不同而對具體的情境選擇產(chǎn)生影響。以上面提到的三種流派來分析，基礎(chǔ)研究學(xué)派一般采用的是以概念為中心的研究范式，［7］其研究過程往往與情境無關(guān)，在學(xué)術(shù)上強調(diào)理論的精致性和超前性;咨詢研究學(xué)派往往采用以案例為中心的研究范式，注重情境的嵌入與情境的依賴，其研究過程不可避免地帶有一定的主觀性，有時其典型性也會受到?jīng)_擊，高水平的本土化研究需要關(guān)注這些問題，并在研究過程中積極地予以解決。而批判研究學(xué)派則是對上述兩種學(xué)派的觀察與思考，通過對兩種范式形成的理論與方法的評判與分析，促進(jìn)各個學(xué)派之間的相互溝通與交流，進(jìn)而滿足管理會計研究的高水平需要。從我國現(xiàn)階段的管理會計研究現(xiàn)狀看，學(xué)者們熱衷于采用經(jīng)驗檢驗法，即借用歐美國家學(xué)者的模型，用中國滬深兩市資本市場的數(shù)據(jù)進(jìn)行套算，亦即運用中國的樣本來檢驗國外已有的“假設(shè)預(yù)期”的一致性。這些理論分析和邏輯推理不僅依賴于對不同問題的選擇，也隨研究者的理論背景、思路和習(xí)慣而變化。這種研究范式實際上沒有體現(xiàn)出中國的“情境”特征，或者說，并未真正得到對本土企業(yè)管理會計問題的統(tǒng)計檢驗。在經(jīng)驗研究過程中，我們在對研究成果進(jìn)行評價判斷時，往往采用兩種形式來進(jìn)行，一種是預(yù)言有效性(predictionvalidity)，指的是研究提出的概念之間關(guān)系的預(yù)言能夠得到實踐證據(jù)的支撐。另一種是并存有效性(concurrentvalidity)，指的是研究提出的概念之間關(guān)系與其他已有的或同時期的研究檢驗結(jié)論一致。也就是說，這種有效性是通過某種標(biāo)準(zhǔn)來觀察的，它實際上是假定了作為標(biāo)準(zhǔn)的事物的有效性。這種判斷方法看來不僅與概念的有效性有關(guān)，也與內(nèi)部有效性和外部有效性有關(guān)。因為預(yù)言有效性所說的證據(jù)支撐，如果特指自己的研究證據(jù)與預(yù)言假設(shè)一致，那就是內(nèi)部有效性定義;如果指的是以后自己或其他學(xué)者在不同時間、地點、環(huán)境下的檢驗證據(jù)，那就是外部有效性定義;而并存有效性是使用其他研究作為自己研究有效性的參照物。

(三)管理會計的理論基礎(chǔ)

中國管理會計的發(fā)展還很年輕，管理會計理論基礎(chǔ)與學(xué)科體系等尚在探討與構(gòu)建之中①，這在一定程度上對高水平的管理會計本土研究產(chǎn)生了影響。管理會計學(xué)科建設(shè)一般以經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)的理論作為自身的理論基礎(chǔ)，經(jīng)常應(yīng)用的管理學(xué)理論主要有:行為理論，如組織行為理論、管理決策與管理信息關(guān)系、個人行為理論等;組織理論，如并行工程和精益生產(chǎn)、企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)盟、敏捷制造、虛擬公司和插入兼容式企業(yè)等。經(jīng)常應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論主要有:權(quán)變理論、人理論、交易費用理論、外部性理論、企業(yè)產(chǎn)權(quán)理論、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、政策選擇理論、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)理論等;此外，還有一些批評性理論，如沖突和權(quán)利問題，主要有馬克思勞動過程理論和福柯學(xué)派理論等等。近年來，生態(tài)、環(huán)境等學(xué)科理論大量被管理會計學(xué)者引入到管理會計的理論研究中來，為管理會計的本土化特征提供了新的元素。考慮到上述本土化的因素與思想，結(jié)合中國企業(yè)管理的具體情境，筆者認(rèn)為，高水平管理會計的本土研究，應(yīng)當(dāng)堅持如下一些原則。一是關(guān)聯(lián)性原則。這是基于管理會計相關(guān)性的思考，即研究者要考慮實踐關(guān)聯(lián)性和理論關(guān)聯(lián)性。從實踐的關(guān)聯(lián)性考察，本土化的研究成果必須是從本土企業(yè)的實踐中提煉與升華出來的東西，它體現(xiàn)了企業(yè)組織的知識與文化，也是管理者素質(zhì)的外在體現(xiàn)，這種實踐關(guān)聯(lián)性必然重視實踐中可操作性，管理會計的創(chuàng)新成果應(yīng)當(dāng)既有效又有用。從理論關(guān)聯(lián)性來講，高水平的管理會計本土研究必須是國際化的，其方法也應(yīng)該體現(xiàn)主流精神，這樣理論基礎(chǔ)、計量方法、研究模型等需要與情境相匹配。為了促進(jìn)管理會計的關(guān)聯(lián)性，有必要構(gòu)建一個新的擴(kuò)展的管理會計功能結(jié)構(gòu)體系，即將管理會計功能按坐標(biāo)軸分為“信息支持系統(tǒng)的功能”與“管理控制系統(tǒng)的功能”②，如果前者為橫坐標(biāo)的話，后者就是縱坐標(biāo)。這種設(shè)計便于將管理會計功能的擴(kuò)展與有效應(yīng)用揭示得更加科學(xué)與合理，同時為高水平本土研究提供更強大的理論與方法支撐。二是有效性原則。管理會計本土研究必須同時滿足理論深度、內(nèi)部有效性和外部有效性的嚴(yán)謹(jǐn)性標(biāo)準(zhǔn)。在本土化研究過程中，能夠?qū)⒐芾頃嫽顒又械母拍盍炕约由顚δ硞€問題的解釋程度，此時該理論(如量化的概念)在這個問題上就表現(xiàn)為是有深度的，這里的難點是如何尋找與此相關(guān)的準(zhǔn)確變量。同樣地，在本土化研究過程中，研究者所依據(jù)的用于研究發(fā)現(xiàn)的理論基礎(chǔ)應(yīng)該是排他的，即對于研究的問題而言不能用幾種不同的理論各說一套，必須用一種認(rèn)為可以信服的理論來對所研究的問題加以解釋。此外，本土化研究要具有科學(xué)性，其成果要經(jīng)得起時間的檢驗，即具有長期的外部有效性，并能促進(jìn)管理會計研究成果提高普及效率與效果。從有效性角度看，管理會計創(chuàng)新知識如果普及面廣，則其貢獻(xiàn)大，外部有效性就強。總之，無論是哪種情境下的本土研究，判斷其對全球管理會計理論與方法體系是否作出貢獻(xiàn)，關(guān)鍵就在于其成果的原創(chuàng)新、有用性，只要是高水平的研究產(chǎn)物，就應(yīng)該遵循有效性原則。三是合理性原則。這里之所以沒提“可靠性”，是因為管理會計不同于財務(wù)會計，它無須遵循公認(rèn)會計準(zhǔn)則的要求，但其“合理性”的基本道德規(guī)范還是需要遵循的。從管理會計研究中的情境選擇而言，這種合理性是指在何種程度上度量管理會計事項可以最大限度地避免隨機(jī)誤差情況的發(fā)生，以減少其誤差概率的成分。度量值與合理值的關(guān)系式為:度量值(X［0］)=合理值(X［T］)+系統(tǒng)誤差(X［S］)+隨機(jī)誤差(X［R］)，當(dāng)X［R］=0時，表示這種度量是完全合理的，當(dāng)X［S］+X［R］=0時，度量完全有效，即具有完全的結(jié)構(gòu)有效性。［8］四是歸納性原則。要發(fā)現(xiàn)新情境或新現(xiàn)象中的管理會計發(fā)展規(guī)律，有必要開展實地研究(主要是案例研究)，并充分運用總結(jié)、歸納等方法。“情境嵌入”與“情境依賴”條件下的案例研究，其總結(jié)與歸納手段是不同的。采用“情境嵌入”，將一種新理論或方法應(yīng)用于某一具有代表性的本土企業(yè)之中，這種應(yīng)用效果所產(chǎn)生的新現(xiàn)象就必須加以全面的總結(jié)，并通過歸納的方法加以提煉與深化。采用“情境依賴”，將某一企業(yè)中存在的現(xiàn)象，應(yīng)用新的理論或方法加以歸納總結(jié)，這種本土化的研究成果會因研究者的知識存量、技術(shù)手段等而表現(xiàn)出一定的差異，但其基本思想與大致內(nèi)容是相同的，它是對新情境下熟悉的現(xiàn)象進(jìn)行的擴(kuò)展或完善。五是適用性原則。結(jié)合本土企業(yè)的情境開展管理會計研究，必須堅持適用性原則。高水平、本土化的管理會計研究要具有開放性、動態(tài)性等特征，能夠容納各種新生事物，符合理論創(chuàng)新要素特征，即圍繞本土企業(yè)環(huán)境與文化要素體現(xiàn)管理會計的創(chuàng)新情境。［9］適用性原則應(yīng)用于本土化研究，需對中國企業(yè)的具體情境進(jìn)行高水平的剖析，并提煉出它們的共同點及發(fā)展規(guī)律。

三、高水平、本土化的研究路徑

經(jīng)濟(jì)全球化使企業(yè)處于一種開放式、全方位的經(jīng)營環(huán)境之中，面對全球化市場的顧客需求，企業(yè)與企業(yè)間的相互依賴性增強，企業(yè)已不是單一的管理主體，而是全球市場鏈中的資源整合者，它要求企業(yè)與企業(yè)間加強戰(zhàn)略合作，分享共同的利益。一方面管理會計通過信息支持系統(tǒng)給管理會計主體提供各類財務(wù)與非財務(wù)信息，另一方面，通過管理會計控制系統(tǒng)幫助企業(yè)有效決策，提供長期的競爭優(yōu)勢。對于中國企業(yè)而言，面對生產(chǎn)能力過剩的外部環(huán)境，企業(yè)可以充分利用社會資源來提高自身的經(jīng)營能力，將過去只有投資才能形成的生產(chǎn)能力(屬于一種固定成本)，通過租賃等方式轉(zhuǎn)變?yōu)榭勺兂杀尽８咚健⒈就粱墓芾頃嬔芯繎?yīng)從以下幾方面加以擴(kuò)展。

(一)開創(chuàng)新的方法論

影響管理會計創(chuàng)新的重大因素包括制度集合的變化、技術(shù)的改變、管理的惰性、組織文化因素以及需求的變化等。我們應(yīng)當(dāng)對本土企業(yè)開展有選擇性的高水平、本土化的管理會計研究，與此同時，開創(chuàng)出新的方法論思想。余緒纓(2001)將這種新的方法論歸結(jié)為三個“重于”和三個“并重”。這三個“重于”是:“衡量”(measuring)重于“計算”(counting);認(rèn)知性(cognition)重于精確性(preci-sion);悟性重于理性。［10］三個“并重”是:量化與非量化并重;量化的各種形式并重;量化的各種形式中，貨幣計量與非貨幣計量并重。它體現(xiàn)了人本因素、精神因素和文化因素的融合。高水平、本土化的管理會計研究要注重與主流方法的銜接，只有持續(xù)不斷地創(chuàng)新才能與全球管理會計的發(fā)展同步，才能與世界同行進(jìn)行交流，也才能推動我國的管理會計創(chuàng)新知識向世界各國進(jìn)行傳播。從某種意義上講，管理會計體系對于管理的作用是基于普及性理論的普遍性知識為“導(dǎo)向”來加以體現(xiàn)的，它通過管理會計信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)，對組織的價值創(chuàng)造發(fā)揮著積極的促進(jìn)作用。為了提高管理會計知識的“普及性”，誘發(fā)組織實現(xiàn)共同價值觀，必須創(chuàng)新管理會計方法，高水平、本土化管理會計研究的一種傾向是將組織成員融入于組織的知識創(chuàng)造之中，這方面較有代表性的是“小利潤中心”模式，如上汽集團(tuán)的“人人成為經(jīng)營者”制度、海爾的SBU(戰(zhàn)略事業(yè)單位)制度等。

(二)選擇情境化的研究形式

體現(xiàn)高水平管理會計的本土研究，要突出“情境”特色，［11］具體應(yīng)注意以下幾點:一是體現(xiàn)本土化特征。在管理會計的本土化過程中，研究者應(yīng)自覺地將本土情境嵌入管理會計之中，使其得到凸現(xiàn)，而不是將“情境”蘊涵于理論和研究方法之中。二是整合本土化理念。要將本土化的“情境”與現(xiàn)有知識積累進(jìn)行聯(lián)系，在理論架構(gòu)與制度設(shè)計中設(shè)計好情境化路線，使本土化理念嵌入到具體的情境研究之中。這樣才能對全球管理會計知識作出貢獻(xiàn)，也才能增進(jìn)全球性學(xué)術(shù)對話。三是強化本土化特性。高水平的情境化是通過用新觀察來體現(xiàn)熟悉的理論這種策略加以實施的。尤其是某種情境的文化根源與西方文明不同時，情境化尤其重要。此外，環(huán)境對管理會計的影響以及管理會計制度變遷程度的狀況等都是本土化研究的一項重要內(nèi)容。

(三)構(gòu)建本土化的理論模式

可以采用不同的情境程度(shadesofsitua-tion)來描述管理會計本土化研究可能采用的各種理論模式。第一種是與情境無關(guān)的理論(深度適用模式)。從管理會計兩大研究范式來看，這是一種以概念為中心而開展的研究范式。它偏重于理論的分析與推演，其創(chuàng)新成果適用于不同的社會、文化或政治背景的國家或企業(yè)。［12］這種模式基本不體現(xiàn)情境化特征，但其作用是明顯的，即它通過超越一般的情境理論或知識，為高水平管理會計的本土化研究提供理論基礎(chǔ)。研究者在進(jìn)行高水平管理會計研究過程中，可以借鑒與應(yīng)用這種理論所構(gòu)建的通用模型，將一些本土化的元素納入其中，使其為自身的情境化研究服務(wù)。第二種是情境嵌入的理論(中度適用模式)。由于“嵌入”對象的復(fù)雜性，這種模式適用于部分而非全部情境。在管理會計的本土化研究中，要注意應(yīng)用現(xiàn)有的知識或理論體系，但不受已有理論框架的局限。高水平管理會計的本土化研究不是比較研究或跨文化研究，其宗旨是解釋一種特定情境中的某些現(xiàn)象。因此，必須認(rèn)真考察和思考所要研究的對象，并從中挖掘具有知識貢獻(xiàn)型的管理會計本土化成果。第三是情境依賴的理論(淺度適用模式)。由于研究對象的強“依賴性”，這種模式只在某種特定情境下有效。為此，這種模式要避免受到現(xiàn)有概念模型的約束，在管理會計本土化研究中要注意研究樣本的獨特性以及這些特征對所研究現(xiàn)象的影響。要積極提倡實地研究，促使管理會計理論與經(jīng)營實踐相結(jié)合。這對管理會計工具“專用性”特征明顯的企業(yè)組織而言，具有很好的效果。高水平的管理會計本土研究不能僅僅用來證明用歐美以外的樣本進(jìn)行研究的正確性或合理性。本土化研究不是現(xiàn)有計量方法的重復(fù)檢驗，研究者們應(yīng)以這些計量方法為起點，考慮中國情境的特殊性與共同性特征，并保持管理會計本土研究的連貫性，從而促進(jìn)本土化的創(chuàng)新成果，與國際或主流(西方)的學(xué)者展開對問題本質(zhì)、潛在局限性和擴(kuò)展現(xiàn)有理論的探討，進(jìn)而為全球管理會計理論與方法體系作出貢獻(xiàn)。