緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)內(nèi)部控制論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

其中出于環(huán)境因素對于公司運行措施的影響，環(huán)境報告應運而生。

一般來說，環(huán)境報告是指在公布的年報中或是在其他什么地方，披露公司的運營對自然環(huán)境造成影響的有關(guān)信息。現(xiàn)在有相當多的激勵措施，鼓勵公司采取控制污染、使用再生資源、選用可更新物質(zhì)以及發(fā)展對環(huán)境有利產(chǎn)品等保護環(huán)境方式。

研究表明，公眾對于環(huán)境保護的熱情主要從以下兩個方面影響公司經(jīng)營：公司可能會為自己的行為遭受直接的損失，比如他們可能受法律規(guī)定性或推定性的強迫而支付彌補環(huán)境損失的費用；或者當他們引起污染時，他們不得不支付額外的稅收或遭受財務懲罰。另一方面，如果一個實體被確信引起了環(huán)境污染或有其他不道德的行為，它一定會應起相當多的公眾敵意，這將導致顧客的減少。相反，積極方面可能是：一個實體如果有"綠色"的形象，就有可能吸引更多的顧客，這也就是現(xiàn)在為什么會有很多商品都打上環(huán)保品牌的原因。

作為這些因素共同作用的結(jié)果，許多國外大公司已經(jīng)披露或是正在積極準備有關(guān)自身經(jīng)營對環(huán)境影響的信息。

實際操作中公司主要用兩種方式的環(huán)境報告手段來公布他們對于自然環(huán)境影響的信息：

1)在公布的年度報告(包括財務報表)中披露

2)公布一個獨立的環(huán)境報告

IAS1鼓勵管理當局在相信環(huán)境信息將幫助使用者做出經(jīng)濟決策時應該披露環(huán)境報告，但并不是強制要求所有公司都這么做。

在1996年《CorporateReporting》這本雜志發(fā)表了題為《香港的公司環(huán)境報告》一文，列示了對大約700家香港主要公司的調(diào)查結(jié)果。調(diào)查顯示：在被調(diào)查的這些公司中，71%是一點都沒有披露關(guān)于環(huán)境的信息，剩余的29%中，幾乎有一半也只是在總的報告中大致提到了一點。被抽查的僅僅只有18%左右披露了他們的環(huán)境政策、收益和損失。并且即使在這些中，還有很大部分也只是陳述了他們的環(huán)境政策，而沒有試著去量化他們達到的目標或遭受的損失。他們常見的是用一些非貨幣性條款，如："我們在美國的工廠已經(jīng)節(jié)約了70%的皺紋紙包裝"、"我們已經(jīng)改裝了225輛運輸卡車，從使用含鉛汽油到使用清潔氣體燃燒劑，并且我們已經(jīng)裝了催化劑轉(zhuǎn)化器"等作一些抽象性的說明。被調(diào)查到的公司中，幾乎沒有誰披露了環(huán)境成本或是已經(jīng)提取的環(huán)境準備，披露遭受罰金或是承認有與相關(guān)規(guī)定不符事項的公司也很少。但不管怎樣，這項研究畢竟可以表明，或多或少做出關(guān)于環(huán)境信息披露的公司數(shù)量在1991到1996這五年間已經(jīng)差不多是翻了一番的，這點比較令人欣慰。

1999年還有一項調(diào)查表明，《金融時報》證券交易所100種股票價格指數(shù)中有很大一部分上市公司都在年報中作了某種形式的環(huán)境信息披露。最常見的是在董事報告中涉及，其后才是財務審計內(nèi)容。

公布獨立環(huán)境報告的公司也在逐漸變多。許多大的上市公司現(xiàn)在都在年報和財務報告之外，還單獨披露一份環(huán)境報告。這份報告通常都和其他社會和環(huán)境事項相連，如聯(lián)合銀行、英國電信公司就采取了這種方式。

一家公司公布環(huán)境報告的原因可能是多種多樣的：以示和競爭者的區(qū)別、承認對環(huán)境所負的責任、為了證明與規(guī)定的一致性或是為了獲得社會對其行為的肯定等。

大部分的環(huán)境報告都采取把對政策的論證和對自身行為的審視聯(lián)系起來的格式，他們覆蓋到以下一些論題，如廢料管理、污染、對能源的使用情況以及公司的產(chǎn)品和服務對環(huán)境的正面影響。通常來說，報告通過對公司的目標和成就在許多種情況下的直接比較來披露兩者或是其中之一。他們有可能也披露財務信息，如對環(huán)境儲備的投資數(shù)額等。許多報告特別詳細，有的甚至長達五十多頁。

因為這種情況下的環(huán)境報告是獨立于公布的年報，所以沒有規(guī)定的內(nèi)容和統(tǒng)一的操作代碼。公司可以任何他們愿意的信息，并且環(huán)境報告并不是一定要求審計的。然而，許多公司其實在他們的報告中還是服從于某種獨立的觀點或是審計程序的。

據(jù)統(tǒng)計，公眾和媒介的興趣更傾向于關(guān)注獨立的環(huán)境報告而不是在公布的年報和財務報表中披露環(huán)境信息。這種分離反映出這樣一種事實即這兩種報告是針對不同讀者群。股東是年報的主要使用者，而環(huán)境報告主要是被設(shè)計服務于一般公眾。

正如下面關(guān)于環(huán)境信息在年報中披露的例子所示，雖然它只是財務評論的片斷，但在其間公司已提醒讀者關(guān)注他們將要發(fā)表的環(huán)境報告。《英國電信公司1999年度報告》："''''''''環(huán)境''''''''：英國電信公司非常關(guān)注它對環(huán)境承擔的責任。我們是最早制定出環(huán)境政策和環(huán)境報告的英國公司之一。我們還是最早引進復雜的環(huán)境管理體系和在此基礎(chǔ)上組成對可持續(xù)發(fā)展的相關(guān)政策的公司之一。我們自信在此領(lǐng)域處于領(lǐng)先行列，并且已使我們在香港的英國電信公司通過了1999年3月公布的世界環(huán)境管理系統(tǒng)準則ISO14001的認證。英國電信公司擁有長期的和廣泛的能源管理的可辨認紀錄。到1997年4月，我們在過去的五年時間內(nèi)已減少了13%以上的能源消耗，現(xiàn)在的目標是爭取到2002年3月時進一步減少11%的消耗。我們有大量的程序用來循環(huán)和再生資源，包括從多余的交換單元、電纜、調(diào)色劑夾頭提取金屬、新聞用紙和電子廢物等。"

如果說最初的環(huán)境報告大部分都是公眾關(guān)注的結(jié)果，目的是為了說明公司對環(huán)境的保證，而且現(xiàn)在有些公司仍持這種觀點，但還有許多公司已經(jīng)注意到環(huán)境報告是一種交流的手段，可以說明公司的行為在保護自然環(huán)境方面所做出的努力。

有些人認為"說說而已"的環(huán)境報告不可能替代在財務報告中詳細披露環(huán)境成本。如果一家企業(yè)在賺取利潤的過程中，不恰當?shù)氖褂昧俗匀毁Y源且沒有披露這種行為造成的損失，其一般不可能被視作成功的典范。當然，關(guān)于披露環(huán)境成本是否將有利于鼓勵公司承擔相應的責任，這種爭論還在繼續(xù)。

不管怎樣，環(huán)境報告作為一種披露環(huán)境信息的手段，正在得到越來越廣泛的重視，我國也是如此。在中國證券市場上，山西蘭花煤業(yè)股份有限公司、湖北興發(fā)化工集團股份有限公司等都已付諸于實踐，我們盼望將來有更多的企業(yè)加入進來。

參考文獻：

1.FoulksLynch《ACCA》Textbook2000

篇（2）

內(nèi)控指的是某組織的管理人員為了實現(xiàn)對企業(yè)的有效管理，而事實的一種有效的管理和配置活動。他包括各種核算和審計，涵蓋了企業(yè)管理的方方面面。企業(yè)內(nèi)部控制體制貫穿于企業(yè)管理的各個階段，也在企業(yè)的發(fā)展過程中發(fā)揮著非常重要的作用。不同的企業(yè)處在不同的行業(yè)，擁有不同的所有制和組織形式，規(guī)模也存在較大差異。因此對于不同的企業(yè)而言，要結(jié)合企業(yè)自身情況，從不同的層面入手進行內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

第一，內(nèi)部控制體制可以有效地管理好中小化工企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)問題，可以在無形之中防止財產(chǎn)的流失和滯留；一個中小化工企業(yè)內(nèi)部如果具有科學的企業(yè)內(nèi)部控制體制，那么其內(nèi)部的財產(chǎn)就可以有效的施行，這樣就可以保證中小化工企業(yè)內(nèi)部財產(chǎn)的完整性和安全性。第二，國內(nèi)中小化工企業(yè)在進行會計處理的事務上，常常會出現(xiàn)信息失真的情況。其主要的原因是：中小企業(yè)缺乏必要的內(nèi)部控制，沒有辦法對企業(yè)的財務工作進行必要的約束。當前會計的改革應該放在這一問題之上，這樣才可以保證中小化工企業(yè)的正常運行。第三，國家進行財政法規(guī)的制定，都需要通過內(nèi)部控制體制來完成。需要在內(nèi)部控制相關(guān)的法律法規(guī)的前提下，進行有效的管理。因而在企業(yè)管理方面，企業(yè)應該根據(jù)內(nèi)部管理體制進行相關(guān)的監(jiān)管活動。并需要對這一系列監(jiān)管活動進行有效的管理和控制。第四，一個企業(yè)內(nèi)部如果具有科學的內(nèi)部控制制度，可以有效的提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，包括人力資源的管理、協(xié)調(diào)和考核，可以使中小化工企業(yè)內(nèi)部的人員進行有效的分配，做到資源的有效配置，明確的做到分工明確。

二、鑫宇化工有限公司內(nèi)部控制存在的問題

鑫宇化工有限公司屬于一家中小型家族企業(yè)，公司的主要業(yè)務范圍牽涉到化學溶劑、精細化學品等高端產(chǎn)品的與銷售。公司創(chuàng)立于2002年，注冊資金50萬元，公司法人代表羅先生出資40萬元，其表弟投入10萬元，并一起經(jīng)營公司，并且此后幾年，他們的一些親戚也參與其中。經(jīng)過近10年的經(jīng)營，公司規(guī)模迅速擴大，在化工行業(yè)有一定的基礎(chǔ)和客戶群體，現(xiàn)有員工58名，倉庫1個，實驗室2個，2011年盈利在760萬元左右。但是隨著2012年國內(nèi)化工行業(yè)發(fā)展受阻，鑫宇化工的業(yè)績量也出現(xiàn)一定的下滑。且隨著化工領(lǐng)域的競爭日益激烈，企業(yè)的盈利空間越來越小，導致公司面臨著嚴峻的考驗。造成中小化工企業(yè)發(fā)展問題的原因是多方面的，其中一項非常重要的因素就來源于企業(yè)的內(nèi)部控制上，由于是中小家族企業(yè)，鑫宇化工的公司治理和內(nèi)部控制存在較多的問題，有內(nèi)部環(huán)境的問題，有風險評估方面的問題，也有監(jiān)督存在的問題。上述這些問題從側(cè)面也表現(xiàn)出了我國很多中小化工企業(yè)的內(nèi)控問題，具體如下所示：

（一）內(nèi)部環(huán)境方面

1、內(nèi)部控制意識薄弱

鑫宇化工有限公司的管理者缺乏在內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行上的意識。即便該企業(yè)建立其所謂的內(nèi)部控制制度，在工作中各個部門和員工也沒有依照內(nèi)部控制的原則來實施內(nèi)部控制工作。這主要是因為鑫宇化工有限公司是中小型私營企業(yè)，該企業(yè)的所有者是企業(yè)的最高管理人員，并且其親戚朋友也加入到企業(yè)的管理中，他們的個人素質(zhì)和管理能力較低，無法對內(nèi)部控制制度建設(shè)保持較高的關(guān)注力度。可見，鑫宇化工有限公司的內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制意識較為薄弱的問題。

2、公司治理結(jié)構(gòu)與組織結(jié)構(gòu)不完善

從現(xiàn)在看來，鑫宇化工有限公司無論是在實施科學決策、完善公司治理結(jié)構(gòu)還是在實施權(quán)責利對等方面上都存在不同程度的問題，這也表明了鑫宇化工有限公司存在較大的組織結(jié)構(gòu)和智力體質(zhì)不健全的現(xiàn)實。另外，鑫宇化工有限公司的組織結(jié)構(gòu)相對來說較為簡單，通過上述案例介紹可以看到，鑫宇化工為了節(jié)省開支，會讓自己的員工負責很多工作，導致一些員工身兼數(shù)職的狀況，甚至一些核心部門也會被削減，這對于企業(yè)的健康發(fā)展和企業(yè)的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行極為不利。

3、內(nèi)部控制制度不健全

鑫宇化工有限公司缺乏健全的內(nèi)部控制制度，更沒有將其覆蓋到企業(yè)的全部員工和部門，也沒有很好的體現(xiàn)在具體的業(yè)務流程中。這就使得該企業(yè)內(nèi)部會計工作雜亂無章，信息失真。在鑫宇化工公司中，其沒有將制度化的管理模式滲透到企業(yè)的各個業(yè)務和環(huán)節(jié)。對于公司要害部門——財務部門來說，鑫宇化工的財務部一共有2人，都是老板羅先生的親戚，并且其中1人還負責行政和人力資源。這樣由一人負責多崗的情況，很容易導致崗位間缺乏牽制和監(jiān)督性。并且財務方面的會計、審核和出納業(yè)務全部由1人包辦，業(yè)務方面的銷售、發(fā)貨、收款環(huán)節(jié)也全部是一人負責，這些就導致了企業(yè)的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。

（二）風險評估方面

1、風險意識淡薄

就當前的情況來說，鑫宇化工公司的老板和管理者缺乏必要的風險意識，在企業(yè)內(nèi)部還未建立起風險評估機制。在一般狀況下，鑫宇化工的管理者只有在意識到風險時才會采取措施加強風險的預警，所采取的措施也是基于管理層和權(quán)威的個人偏好和個人經(jīng)驗基礎(chǔ)上的，缺乏必要的制度支撐。所以，對于鑫宇化工來說，風險意識的單薄是其風險評估上的最大問題。

2、風險評估機制不健全

鑫宇化工公司的規(guī)模很小，在運營的過程中追逐利益最大化而忽視了科學的管理。加上其風險意識單薄，導致目前鑫宇化工公司還沒有建立起有效的風險評估機制。

（三）內(nèi)部監(jiān)督方面存在的問題

通常來說，中小化工企業(yè)會計造假從本質(zhì)上是會計工作人員導致的。因此，會計工作人員的職業(yè)道德水平和業(yè)務能力的監(jiān)督就非常關(guān)鍵。隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，國內(nèi)會計準則逐漸和國際接軌，但是我國高水平的會計人才稀缺。在當前，盡管會計從業(yè)人員眾多，已經(jīng)滿足企業(yè)的數(shù)量需要，但是從總的來說，國內(nèi)會計工作人員的整體素質(zhì)偏低，知識、學歷水平以及業(yè)務水平較低，很多人沒有受過專業(yè)性的教育，甚至有一些人沒有相關(guān)的從業(yè)資格證。而且，個別會計工作人員缺乏足夠的法律意識和自制能力，職業(yè)道德思想缺失，很容易在個人利益的誘惑下聽命上級領(lǐng)導安排，故意進行造假，導致會計信息的失真。在鑫宇化工公司中，企業(yè)管理層往往控制著企業(yè)所有的事務，操縱著企業(yè)的經(jīng)營活動，這很容易為企業(yè)放松約束做假賬埋下風險。一旦企業(yè)為了追求短期的利益而忽略長期的發(fā)展，命令會計人員編制假賬，做一些違背道德規(guī)范的事情，從而嚴重影響會計監(jiān)督工作的展開，而破壞了企業(yè)的利益。

三、改進中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的建議

上文中我們列舉了鑫宇化工公司內(nèi)部控制的案例，該企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題是我國很多中小化工企業(yè)內(nèi)控問題的縮影。因此，如何有效的提升中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，提升中小化工企業(yè)會計信息質(zhì)量，保障中小化工企業(yè)健康發(fā)展，成為非常關(guān)鍵的問題。要解決中小化工企業(yè)內(nèi)部控制的問題，需要從優(yōu)化中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、加強風險評估與防范能力和加強監(jiān)督等方面著手，具體如下：

（一）優(yōu)化中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境

1、提高管理層的內(nèi)部控制的意識

中小化工企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是其實施內(nèi)部控制的重要氛圍所在，它直接影響到中小化工企業(yè)全體員工參與內(nèi)部控制的主動性和熱情，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。但是由于中小化工企業(yè)本身的特點，其內(nèi)部環(huán)境很容易受到管理層的干擾和影響。企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的重視程度直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的力度上面，更會直接反射到全員對內(nèi)部控制的重視程度上面來。所以，中小化工企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的好與壞，是否得到有效的執(zhí)行和管理層的意識與重視程度有很大的內(nèi)在聯(lián)系。因此，要充分提出企業(yè)高層領(lǐng)導的內(nèi)部意識，使其充分意識到內(nèi)部控制工作對企業(yè)的意義和建設(shè)的緊迫性。只有這樣才能確保內(nèi)控的內(nèi)部環(huán)境，才可以確保內(nèi)部控制在企業(yè)內(nèi)部得到有效發(fā)揮。

2、健全完善公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理和內(nèi)控工作緊密相連，全面的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)可以為企業(yè)創(chuàng)造一個較為和諧的內(nèi)部控制建設(shè)氛圍。內(nèi)部控制制度的良好運行，離不開合理的組織結(jié)構(gòu)，同樣，良好的內(nèi)部控制機制可以內(nèi)部管理監(jiān)督的有效性，進而有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善，提升公司治理效率。所以，要想完善中小化工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，必須要健全和完善中小化工企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)。一個科學的公司治理結(jié)構(gòu)應當包括民主的內(nèi)部決策、快速的監(jiān)控反饋機制和健全的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。中小化工企業(yè)要想完善其公司治理結(jié)構(gòu)，第一要按照我國相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的客觀情況，建立健全企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)內(nèi)部控制的健康運行。第二，企業(yè)要完善內(nèi)部各個權(quán)力主體間的權(quán)力平衡機制，降低內(nèi)部控制實施的阻力，促進其正常執(zhí)行。

（二）加強風險評估建設(shè)和實施

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，中小化工企業(yè)面臨著前所未有的內(nèi)外部壓力。與此同時，經(jīng)營和管理風險也成為企業(yè)不得不面對的問題。具體而言，這些風險有來自于財務的風險，有來自于自然外界的風險，也有來自于市場的風險，也有來自于企業(yè)自身經(jīng)營中的風險。自然和市場風險屬于企業(yè)不可控的風險，財務和經(jīng)營風險則屬于企業(yè)可以控制的風險。企業(yè)借助內(nèi)控機制的提升可以充分的提高企業(yè)的財務風險。

1、建設(shè)企業(yè)風險文化，強化風險防范意識

針對中小化工企業(yè)目前存在的風險預防和管理意識薄弱的問題，就需要實施和建立風險評估機制。首先需要在中小化工企業(yè)內(nèi)部建立風險文化，強化中小化工企業(yè)全員的風險意識。風險管理是一項長效性的工作，中小化工企業(yè)只有將風險防范意識融入到企業(yè)文化，形成獨特的企業(yè)風險文化，才可以保證風險防范的長期性。第一，加強員工和領(lǐng)導的溝通，領(lǐng)導要在其中發(fā)揮出表率帶頭的作用。領(lǐng)導可以借助現(xiàn)實的案例讓員工吸收經(jīng)驗和教訓，提升風險意識，樹立風險管理理念。第二，中小化工企業(yè)可以依靠培訓手段，邀請該領(lǐng)域的相關(guān)專家對員工和企業(yè)的管理者進行風險防范和管理的業(yè)務培訓，建設(shè)風險防范文化，提升企業(yè)的風險意識。

2、運用合適風險工具，提風險管理能力高

使用合適的風險工具，無論是對企業(yè)的風險識別，還是風險防范等，都大有裨益。當前風險管理工具各式各樣，不同企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境存在差異，面臨的風險自然也不盡相同。因此，中小化工企業(yè)要結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，選取合理的風險工具，提升自身的風險管理能力。

（三）提高內(nèi)部監(jiān)督能力

1、健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制

內(nèi)審是企業(yè)內(nèi)部控制機制中非常關(guān)鍵的一項內(nèi)容，內(nèi)部審計通過企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)、健全和執(zhí)行的有效性實施評價，幫助企業(yè)對自身的內(nèi)控體系不斷的完善和改進。其在企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善中發(fā)揮著關(guān)鍵的過渡作用。所以，企業(yè)要通過健全內(nèi)部審計監(jiān)督機制來提升企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督能力。要提升企業(yè)對內(nèi)部審計的重視。當前很多中小化工企業(yè)對內(nèi)部審計缺乏足夠的重視，甚至一些企業(yè)的管理者不知道內(nèi)部審計為何物，更談不上企業(yè)存在內(nèi)部審計工作。所以，在當前，各個企業(yè)要充分意識到內(nèi)部審計的作用和功效，高度的重視內(nèi)部審計工作，主動出擊，明確內(nèi)部審計的職責，提升內(nèi)部監(jiān)督水平。

2、明確內(nèi)部審計責任人

當前，我國中小化工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置較為簡單，并且科學性較低。同時，員工的數(shù)量較少，一些企業(yè)不會設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門進行內(nèi)審工作。所以，中小化工企業(yè)可以結(jié)合自身的特點，通過在企業(yè)內(nèi)部明確內(nèi)部審計責任人的方式來實施監(jiān)督，為內(nèi)部控制的建設(shè)提供支撐。

3、轉(zhuǎn)變內(nèi)審觀念，切實做好工作

在很多設(shè)有內(nèi)部審計部門和崗位的中小化工企業(yè)，由于企業(yè)不重視等各方面的原因，這些部門形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮出應有的功能。另外，其他部門的員工也缺乏對內(nèi)部審計工作的了解，認為這項工作沒有意義。基于此，中小化工企業(yè)要在提升內(nèi)部審計認識的基礎(chǔ)之上，不斷轉(zhuǎn)變工作理念，在保證審計工作客觀性和獨立性的基礎(chǔ)之上，多和領(lǐng)導溝通，多向上級反映審計的工作情況，做好工作，實現(xiàn)審計的監(jiān)督效果。

4、構(gòu)建財務監(jiān)控體系

財務管理是企業(yè)管理中的重要組成部分，完善企業(yè)的內(nèi)控制度是企業(yè)改善經(jīng)營環(huán)境、提升管理水平、創(chuàng)造經(jīng)濟價值的重要途徑。所以，要想完善企業(yè)的內(nèi)部控制首先要完善企業(yè)的財務管理。中小化工企業(yè)可以強化重大財務事項的管理、加強財務預算的監(jiān)督等來打造企業(yè)的財務監(jiān)控體系。從總體上來對企業(yè)活動的關(guān)鍵環(huán)節(jié)實施監(jiān)控，為提升財務監(jiān)控在內(nèi)部控制中的作用打下了基礎(chǔ)。

篇（3）

1．股權(quán)結(jié)構(gòu)因素。（1）管理層持股比例。上市公司管理層包括首席執(zhí)行官、監(jiān)事、執(zhí)行董事及其他高層管理人員。對管理層實施股權(quán)激勵，可以縮小人與委托人之間的利益沖突，降低成本。公司管理層持股比例越大，越能促使人站在委托人的立場上盡可能詳細地披露公司財務、內(nèi)部控制等相關(guān)信息，從而達到公司價值最大化目標，故提出假設(shè)3：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與管理層持股比例正相關(guān)。（2）第一大股東性質(zhì)。我國內(nèi)部控制信息披露制度對大型國有上市企業(yè)有其特殊要求，人們會更加關(guān)注國有企業(yè)的問題以及道德風險問題，信息披露越充分，存在的問題就會越小，因此國有公司更有動力和壓力向公眾披露其內(nèi)部控制信息，故提出假設(shè)4：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與第一大股東性質(zhì)為國有的正相關(guān)。（3）股權(quán)集中度。股權(quán)集中度是衡量上市公司股本結(jié)構(gòu)中股權(quán)集中程度的指標。若股權(quán)集中度較高，則大股東便有足夠的動機和能力收集相關(guān)信息以監(jiān)督管理層行為來降低成本，公司管理層也就沒有足夠的動力和壓力去披露更多的信息。此外，對于股權(quán)集中度高的公司，控股股東和小股東之間經(jīng)常會出現(xiàn)利益不一致，在缺乏外部監(jiān)督的情況下，控股股東可能為了自身的利益會采取犧牲小股東利益的行為，因此當公司股權(quán)集中度高時，公司披露的信息會減少。若公司股權(quán)集中度較低，股東對管理層的監(jiān)管就比較薄弱，便會要求管理層充分披露公司內(nèi)部控制等相關(guān)信息，故提出假設(shè)5：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與股權(quán)集中度負相關(guān)。2．公司運營因素。（1）資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率是衡量公司償債能力的重要指標，該比率低的公司具有較好的償債能力，企業(yè)陷入財務困境的可能性較小，因此資產(chǎn)負債率低的公司就有較強的意愿進行內(nèi)部控制信息披露，以反映公司良好的經(jīng)營情況，而那些資產(chǎn)負債率高的公司勢必會較少地披露信息以掩蓋其財務困境，故提出假設(shè)6：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與負債比例負相關(guān)。（2）銷售收現(xiàn)率。銷售收現(xiàn)率是指銷售收現(xiàn)金收入與營業(yè)收入的比值。銷售收到的現(xiàn)金越多，說明經(jīng)營活動越順利，因此企業(yè)愿意披露的信息也越多，所以提出假設(shè)7：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與銷售收到的現(xiàn)金正相關(guān)。（3）每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額。每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額是期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流通在外的普通股股數(shù)的比率，簡稱為每股現(xiàn)金余額。企業(yè)置存的流動資金多,給公司帶來的投資機會也越多，其財務作假的可能性就越小，因此，企業(yè)越傾向于披露更多的公開信息。故提出假設(shè)8：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)。3．審計機構(gòu)因素——審計意見類型。上市公司的年報必須經(jīng)會計師事務所審計并出具審計意見，審計意見類型包括標準無保留意見和非標準審計意見兩大類。一旦公司年度報告被出具非標準審計意見，說明注冊會計師認為這家公司的年度財務報告出現(xiàn)了問題，低質(zhì)量的會計信息間接反映出該公司內(nèi)部控制存在不足。一般情況下，上市公司不會主動披露對公司不利的信息，因此審計報告類型是影響上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的重要因素，由此提出假設(shè)9：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露與審計意見的類型正相關(guān)。4．其他影響因素——上市時間。從信息披露的需求來看，新上市的企業(yè)由于在公開信息披露方面經(jīng)驗較少，而上市之初需要面對較高的監(jiān)管和披露要求，同時作為資本市場的初入者需要積極主動地向市場傳遞信號，因而傾向于披露更多的內(nèi)部控制信息，因此提出假設(shè)10：中小板上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市時間負相關(guān)。

（二）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇中小企業(yè)板披露2013年財務報告的653個公司，利用國泰安數(shù)據(jù)庫以及中國注冊會計師、巨潮咨詢網(wǎng)、深圳交易所等相關(guān)網(wǎng)站收集數(shù)據(jù)，首先運用Excel進行初步匯總計算，然后利用SPSS19.0軟件進行進一步統(tǒng)計分析，在實證中采用了描述性統(tǒng)計、相關(guān)性分析以及多元線性回歸等方法來檢驗相關(guān)假設(shè)。

二、研究設(shè)計實證分析

（一）變量設(shè)計與模型的構(gòu)建

1．變量設(shè)計。綜合以上假設(shè)，所選取的中小板企業(yè)內(nèi)部控制信息披露影響因素的變量如表1所示。2．實證模型構(gòu)建。本模型中被解釋變量為定類變量，不滿足傳統(tǒng)的多元回歸的條件，在實證模型的構(gòu)建方面，本文借鑒國內(nèi)外學者在研究定類變量時所采用的Logistic回歸模型。

（二）研究結(jié)果與分析

1．描述性分析。（1）回歸模型中所涉及的二分變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表2。從表2可以看到：653家公司中有536家披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的82.08%，其中404家公司詳細披露了內(nèi)部控制自我評價報告，占總樣本的61.87%，說明具備內(nèi)部控制自我評價條件且愿意進行內(nèi)部控制自我評價的公司的數(shù)量還是比較多的。在披露年度財務報告的653家公司中，出具標準審計意見的有646家，比例為98.93%。第一大股東屬于國家股的公司數(shù)量是53家，占整個樣本的8.12%，而91.88%為非國有上市公司，表明在中小板市場國有企業(yè)并不多。此外，653家公司中有285家公司設(shè)置了審計委員會，占總樣本的43.65%，超過半數(shù)的企業(yè)未設(shè)置審計委員會，表明中小板上市公司對內(nèi)部控制的重視度還不夠。（2）回歸模型中所涉及的連續(xù)性變量的描述性統(tǒng)計分析數(shù)據(jù)見表3。表3數(shù)據(jù)表明：管理層持股比例最小值是0，最大值是72.94%，平均值是6.25%，可見在中小板管理層持股的比例不是很高；股權(quán)集中度最小值是1，最大值是93.58，平均值是5.79，表明在中小板股權(quán)集中的比例不是很大；監(jiān)事會規(guī)模最小值是2，最大值是12，平均值約是3.5，監(jiān)事會的規(guī)模在3人左右；上市時間最小值是0，最大值是7.52，平均值是2.79，表明中小板企業(yè)上市時間都不是很長；資產(chǎn)負債率最小值是0.01，最大值是0.93，平均值是0.32，說明中小板企業(yè)中資產(chǎn)負債率差異較大；銷售收到的現(xiàn)金最小值是40.08，最大值是170.98，平均值是97.18，說明中小板企業(yè)銷售收到的現(xiàn)金差異較大；每股現(xiàn)金余額最小值是0.02，最大值是16.17，平均值是2.45，說明中小板企業(yè)每股現(xiàn)金余額也不是很多。2．變量間相關(guān)性分析。通過變量間的person相關(guān)系數(shù)分析可知：內(nèi)部控制披露信息在0.01的顯著性水平下與資產(chǎn)負債率、上市時間負相關(guān)，與每股現(xiàn)金余額正相關(guān)，與假設(shè)相同。資產(chǎn)負債率較高的公司一般財務狀況不是很好，因而不愿多披露與內(nèi)部控制有關(guān)的信息；上市時間較短的公司因為有較高的監(jiān)管和披露要求，因而披露信息的質(zhì)量要高一些；每股現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額越多，說明經(jīng)營狀況越好，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高。內(nèi)部控制信息披露與管理層持股比例、監(jiān)事會規(guī)模呈負相關(guān)，與假設(shè)相反，可能是管理層持股的比例越大，其在公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中的作用就越大，就越不愿意披露較多的關(guān)于公司內(nèi)部的信息；而在我國的公司中，雖然設(shè)置了監(jiān)事會，但是由于企業(yè)的治理往往由董事長說了算，監(jiān)事會并沒有起到相應的作用。3．回歸分析。依據(jù)統(tǒng)計學原理，只要各自變量間的相關(guān)系數(shù)不超過0.8，則這些自變量就不會對多元回歸方程產(chǎn)生多重共線性的影響。從表中的相關(guān)矩陣可以看出，各自變量間相關(guān)系數(shù)的絕對值為0.00~0.399，其絕對值都沒有超過0.8，表明各自變量不存在多重共線關(guān)系，不影響多元回歸分析結(jié)果，因此上述自變量均可同時納入回歸模型。本文利用的是logistic回歸中的線性回歸來進行檢驗，得到的數(shù)據(jù)如表5。在該多元回歸方程中，在SPSS19.0中利用前向逐步回歸法對該多元方程進行分析，最終進入模型的有4個變量，它們分別是監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額以及上市時間。監(jiān)事會規(guī)模、銷售收現(xiàn)率、每股現(xiàn)金余額、上市時間在0.01水平上顯著，相關(guān)系數(shù)分別為-0.221，-0.022、0.223、-0.253，資產(chǎn)負債率、股權(quán)集中度、審計意見類型、董事會規(guī)模、是否設(shè)置審計委員會、管理層持股比例沒有進入模型，與預期不同。

篇（4）

二、國家有關(guān)部委及監(jiān)管機構(gòu)對金融機構(gòu)的內(nèi)部控制建設(shè)提出了明確要求

2008至2010年，財政部等五部委相繼聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引，明確了我國集團化企業(yè)建立內(nèi)部控制體系的基本原則和要求。2012年5月，國資委又下發(fā)了《關(guān)于加快構(gòu)建中央企業(yè)內(nèi)部控制體系有關(guān)事項的通知》，要求中央企業(yè)在2013年底前建成規(guī)范的內(nèi)部控制體系，并從2014年起每年向國資委報送內(nèi)部控制評價報告。針對金融企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，銀監(jiān)會、保監(jiān)會和證監(jiān)會分別出臺了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（適用于財務公司）、《信托投資公司內(nèi)部控制指引》、《保險公司內(nèi)部控制基本準則》、《保險中介機構(gòu)內(nèi)部控制指引（試行）》、《證券公司內(nèi)部控制指引》。同時，一行三會的各項相關(guān)監(jiān)管文件也對金融機構(gòu)的各項業(yè)務流程提出了具體的內(nèi)部控制要求。

三、建設(shè)集團內(nèi)部控制體系的原則

1.全面建設(shè)原則集團化內(nèi)部控制建設(shè)實施包括集團化企業(yè)以及各成員單位及分支機構(gòu)，全面覆蓋集團化企業(yè)及各成員單位的內(nèi)部環(huán)境、管理流程以及業(yè)務流程。

2.突出重點原則集團內(nèi)部控制建設(shè)根據(jù)金融集團的管控重點與金融企業(yè)的業(yè)務重點，逐步實現(xiàn)各業(yè)務板塊內(nèi)流程的標準化與風險控制措施的優(yōu)化升級。

3.業(yè)務融合原則將內(nèi)部控制有關(guān)要求嵌入企業(yè)業(yè)務流程，明確關(guān)鍵控制點、控制措施、控制職責，推進內(nèi)部控制與經(jīng)營業(yè)務有機融合。

四、集團化企業(yè)內(nèi)部控制的推進階段

內(nèi)部控制建設(shè)實施要有序推進，一般分為現(xiàn)狀診斷與框架搭建、梳理流程并優(yōu)化方案、完善評價并建立規(guī)范、具體實施與評價驗收、最終提升與持續(xù)發(fā)展五個階段。

1.現(xiàn)狀診斷與框架搭建階段通過對集團化企業(yè)對各成員單位開展業(yè)務調(diào)研，初步分析成員單位管理現(xiàn)狀，歸納總結(jié)業(yè)務類型，明確內(nèi)部控制建設(shè)范圍及主要內(nèi)容。結(jié)合調(diào)研和診斷分析情況，明確內(nèi)部控制建設(shè)思路、建設(shè)內(nèi)容、工作步驟、時間安排和組織分工，編制內(nèi)部控制建設(shè)實施細化方案。圍繞內(nèi)部控制要求確定實施內(nèi)部控制的重點業(yè)務，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，以及銀監(jiān)會、保監(jiān)會、證監(jiān)會的內(nèi)控相關(guān)指引，參考集團化企業(yè)工作成果，結(jié)合金融業(yè)務特點，確立業(yè)務流程框架。

2.流程梳理與優(yōu)化階段首先，制定集團統(tǒng)一的風險分類框架，形成集團化企業(yè)風險信息庫，建立風險信息庫模板。其次，編制并審核內(nèi)部控制矩陣、流程圖，依據(jù)集團化企業(yè)風險信息庫，結(jié)合業(yè)務層面的風險點和關(guān)鍵控制點，分析業(yè)務內(nèi)容、權(quán)限范圍、審批程序和工作職責，繪制集團化企業(yè)內(nèi)部控制矩陣、流程圖。再次，編制并審核內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務流程、關(guān)鍵控制點、控制要求和控制措施，梳理集團化企業(yè)組織架構(gòu)，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)規(guī)范。最后，完善制度（標準）規(guī)范，整合內(nèi)部控制標準，整合各類規(guī)范標準。

篇（5）

2互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的操作風險

操作風險是國際金融界高度關(guān)注的重要風險，覆蓋范圍極其廣泛。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)管委員會將操作風險定義為：由于不完善或有問題的內(nèi)部操作過程、人員、系統(tǒng)或外部事件而導致的直接或間接損失風險。巴塞爾銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會將操作風險分為7種表現(xiàn)形式，即：內(nèi)部欺詐，外部欺詐，雇傭制度及工作場所安全性，客戶、產(chǎn)品及業(yè)務做法，實物資產(chǎn)損壞，業(yè)務中斷及系統(tǒng)癱瘓，交割及流程管理。互聯(lián)網(wǎng)金融本質(zhì)上是一種金融技術(shù)的創(chuàng)新，是信息技術(shù)不斷發(fā)展的產(chǎn)物，屬于一種特殊的金融服務模式，操作風險也是自然存在的，并且在互聯(lián)網(wǎng)金融行業(yè)中的表現(xiàn)形式更為復雜。作為依靠信息技術(shù)發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，信息技術(shù)貫穿于企業(yè)運營的整個過程，交易環(huán)境信息化和操作技術(shù)自動化給企業(yè)帶來了許多新的風險。

2.1操作環(huán)境信息化問題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的經(jīng)營活動都是依托開放的網(wǎng)絡平臺進行的，交易場所是虛擬的，操作人員在業(yè)務操作過程中容易受到不法分子的攻擊，出現(xiàn)丟失數(shù)據(jù)等影響交易完成的情況。為營造良好的運營環(huán)境，網(wǎng)絡信息安全必須得到保證，系統(tǒng)安全必須得到有效控制。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對信息系統(tǒng)的依賴程度極高，信息系統(tǒng)需要處理的電子數(shù)據(jù)量極其龐大，交易依賴系統(tǒng)終端和網(wǎng)絡傳輸，維護智能終端的正常運行和網(wǎng)絡信息的正常傳輸是避免業(yè)務中斷及系統(tǒng)癱瘓的重要保證。尤其是類似網(wǎng)上銀行支付的業(yè)務，一旦系統(tǒng)崩潰，可能給金融機構(gòu)帶來無法彌補的損失。必須高度重視系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制。

2.2操作主體多元化問題（1）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)產(chǎn)品和業(yè)務覆蓋范圍廣、行業(yè)跨度大、風險系數(shù)高，涉及的操作主體較為復雜，可能出現(xiàn)內(nèi)部欺詐、外部欺詐以及雇傭制度不當?shù)蕊L險。建立嚴格的組織控制和操作控制，把信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的組織和操作流程規(guī)范化，建立嚴格的管理體制，降低可控風險。（2）互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)具有交易頻率高、數(shù)據(jù)存儲量大、對信息安全保密程度要求高等特點，龐大的數(shù)據(jù)處理量需要科學的管理信息系統(tǒng)。企業(yè)所有交易的完成都要進行信息的傳輸，數(shù)據(jù)的輸入、處理和輸出不當都可能導致操作風險，必須加強企業(yè)信息系統(tǒng)的應用控制制度建設(shè)。

3風險管控的對策與建議———加強信息系統(tǒng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

信息系統(tǒng)是由計算機硬件、網(wǎng)絡和通信設(shè)備、計算機軟件、信息資源、信息用戶和規(guī)章制度組成的以處理信息流為目的的人機一體化系統(tǒng)。目前，信息系統(tǒng)已從純粹的財務系統(tǒng)整合進企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)中，加強信息系統(tǒng)內(nèi)部控制對企業(yè)的經(jīng)營與管理具有重要意義。針對互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)操作風險的新問題，本文從以下兩個方面提出應對措施。

3.1優(yōu)化操作環(huán)境

3.1.1安全控制互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的安全控制主要包括環(huán)境安全控制、安全保密控制和防病毒控制3個方面。環(huán)境安全控制主要是指信息傳輸環(huán)境的安全控制；安全保密控制主要針對軟件進行，對數(shù)據(jù)和運行程序進行加密，系統(tǒng)執(zhí)行時在進行解碼，維護系統(tǒng)正常運行；由于互聯(lián)網(wǎng)金融活動依賴網(wǎng)絡技術(shù)，防病毒控制主要針對聯(lián)網(wǎng)交易中的外來侵入問題，可以利用防病毒軟件檢測程序運行，定期對系統(tǒng)進行檢查，對重要信息進行備份。

3.1.2系統(tǒng)開發(fā)與維護控制、硬件及系統(tǒng)軟件控制信息系統(tǒng)運行與維護主要包括日常運行維護、系統(tǒng)變更和安全管理3個事項。①系統(tǒng)開發(fā)階段的控制是其他控制有效發(fā)揮的前提，如果開發(fā)的系統(tǒng)不符合內(nèi)部控制要求，授權(quán)管理不當，可能導致無法利用信息技術(shù)實施有效控制。并且信息系統(tǒng)開發(fā)的成本較高，規(guī)劃不合理會給后期操作帶來阻礙，導致企業(yè)經(jīng)營管理效率低下。所以，必須在系統(tǒng)開發(fā)階段進行有效控制，設(shè)計符合需要的信息系統(tǒng)，合理規(guī)劃并利用信息技術(shù)實現(xiàn)有效的控制。②要定期進行系統(tǒng)運行和安全維護，查看是否存在軟硬件毀損或信息泄露等情況，對硬件系統(tǒng)進行有效性檢驗，軟件系統(tǒng)設(shè)置錯誤處置、程序保護、文件保護、安全保護、自我保護。③互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的交易具有實時性、高頻性和廣泛性的特點，一旦系統(tǒng)發(fā)生故障，可能瞬間造成巨大損失，控制系統(tǒng)必須具備迅速進行災難恢復的能力。

3.2降低操作風險

3.2.1組織控制和操作控制有序的組織控制是開展各項控制的基礎(chǔ)，對各個管理流程的負責人員要進行職責分離，執(zhí)行業(yè)務須進行業(yè)務授權(quán)，防止內(nèi)部欺詐和雇傭制度風險。互聯(lián)網(wǎng)金融交易的每一步都離不開操作，內(nèi)部人員必須嚴格遵守上機守則與操作規(guī)程，為交易的完成創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)環(huán)境。

3.2.2應用控制應用控制的有效性受到組織控制和操作控制的影響，良好的組織和操作環(huán)境是實施應用控制的有效保障。其中，應用控制最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是輸入控制，錯誤的輸入直接影響處理和輸出的正確性和有效性。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的操作流程基本為程序化控制，操作主體在進行操作時，可以采用口令識別和數(shù)據(jù)加密等技術(shù)進行控制，例如，消費者在利用第三方支付平臺進行支付時，必須輸入靜態(tài)密碼和動態(tài)密碼，通過實時更新操作信息來對輸入數(shù)據(jù)進行控制。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)比普通企業(yè)對信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)有著更高的要求，為了維護行業(yè)的健康發(fā)展，企業(yè)必須正確認識信息系統(tǒng)中的風險易發(fā)環(huán)節(jié)，建立完善的信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度和風險管理體系。

篇（6）

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風險管理案例

一內(nèi)部控制概述

1.內(nèi)部控制概念的演變

內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標志著內(nèi)部控制理論與事件進入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達到三個目標；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風格、組織結(jié)構(gòu)、職責劃分和人力資源政策與程序。

風險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應付其面對的各種風險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認、分析和管理相關(guān)風險的機制，以了解自身所面臨的風險，并適時加以處理。

控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標及必要改善措施的有效實施。

信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

2.我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標準體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認的標準體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務與會計工作，并負責會計準則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊病

⑴各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導。

⑵關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

⑶缺乏統(tǒng)一的推進機構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導原則、指導意見或指引在實務中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導向”和“審計導向”。會計導向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導向下

的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風險的控制等。

二我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理存在的問題

1.內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.缺少風險評估和風險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風險的評估以及制定相應有效的管理措施。此外，管理者還應在對固有風險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風險進行評估和預防。

3.人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

4.有效的價格風險評價機制尚未建立

由于當前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標”的招投標游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標，不惜壓低報價，承擔更大的價格風險。

三完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的途徑

1.完險管理體系

全面風險管理是對整個機構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風險的通盤管理。全面風險管理可使組織中各業(yè)務單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務流程都有所遵循。同時要制定嚴密的業(yè)務操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風險管理框架,全面控制各方面的風險。

在機構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責，并對控制狀況進行檢查、評價和考核，強化風險管理責任，提高全員風險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風險。

2.健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

⑴內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

⑵內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務來設(shè)計。

⑶內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

⑷內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進內(nèi)部控制的有效實施。

3.營造企業(yè)風險管理的文化氛圍

企業(yè)風險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導力度,企業(yè)的權(quán)責力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學共同決定的。隨著企業(yè)文化中風險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進一步掌握有效的風險管理能力。通過他們的推進、提供報告、貫徹相應的方法、構(gòu)建適當?shù)捏w系,以實施既定的風險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風險管理水平將不斷提高。

篇（7）

（一）缺乏防范企業(yè)重大風險的機制。與國內(nèi)其他企業(yè)相比，外貿(mào)企業(yè)面臨更大的風險，風險存在于進口和出口過程中的各個方面。在市場環(huán)境日益復雜的情況下，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營風險逐漸增加，匯率風險、信用風險和外貿(mào)風險等表現(xiàn)比較突出。主要的原因來自外貿(mào)企業(yè)對風險缺乏防范。

（二）外貿(mào)企業(yè)的主要管理層對內(nèi)部控制沒有足夠的重視或者認識存在偏差，沒有提高對內(nèi)部控制制度的重視程度，在實際發(fā)展過程中對于內(nèi)部控制沒有全面的構(gòu)建以及實行。通常情況下，外貿(mào)企業(yè)主要管理者都覺得自己能夠使財產(chǎn)得到安全的保護，在企業(yè)發(fā)展過程中實行內(nèi)部控制會在一定程度上干涉管理人員的主要權(quán)利。外貿(mào)企業(yè)在具體的經(jīng)營管理時出現(xiàn)企業(yè)相關(guān)管理工作人員架空管理權(quán)限以及管理職能的情況，最為嚴重的現(xiàn)象則是企業(yè)相關(guān)工作人員以及財務人員沒有真實的反映資金情況。由于企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制，造成了財務以及資金上存在較多的問題，部分工作人員還會出現(xiàn)違反相關(guān)法律的現(xiàn)象，導致外貿(mào)企業(yè)在經(jīng)濟上受到了較大的損失。

（三）出口退稅的內(nèi)部控制存在問題。我國很多外貿(mào)企業(yè)在對企業(yè)的出口退稅內(nèi)部控制中，內(nèi)容趨向于原則性，而缺少實際操作性，造成了退稅風險的產(chǎn)生。企業(yè)辦理出口退稅的過程，其退稅單證涉及到外匯管理局、海關(guān)、供貨廠、銀行、出口退稅機關(guān)單位，而其中任一環(huán)節(jié)都不容忽視，否則就會導致退稅風險的產(chǎn)生。例如我國的外貿(mào)企業(yè)單證部經(jīng)常出現(xiàn)對出口退稅的單證銜接考慮不周或設(shè)計不合理的問題，對出口退稅的內(nèi)部控制國家出口退稅的管理要求，不利于外貿(mào)企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）外貿(mào)企業(yè)沒有完善的內(nèi)部控制制度。外貿(mào)企業(yè)要想全方位實施內(nèi)部控制，則要對企業(yè)現(xiàn)今不同類型的規(guī)章制定進行健全。目前，外貿(mào)企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度過程中出現(xiàn)較大的問題是沒有公開且具體的制定內(nèi)部控制制度，造成企業(yè)出現(xiàn)工作人員對內(nèi)部控制制度了解不夠的情況，因為外貿(mào)企業(yè)沒有完善的構(gòu)建內(nèi)部控制制度，造成內(nèi)部控制制度在實際實施過程中經(jīng)常出現(xiàn)失效的情況。

二、針對外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題所做出的措施

（一）加強對出口成本的控制。外貿(mào)企業(yè)的出口成本是指出口商品的人民幣成本除以外匯銷售收入，通俗的來說就是出口一美元的商品需要多少人民幣成本。成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理時的重要任務，同時也是判斷一個企業(yè)最終成果的一個標準。出口商品成本控制是外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營活動的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)的經(jīng)營管理工作，以及每個職工工作的成效都將在成本指標上得到反映。出口商品的質(zhì)量、收購價格都影響出口商品的成本。成本管理在外貿(mào)企業(yè)顯得尤為重要，所以企業(yè)必須加強對成本的控制和對外貿(mào)商品成本的重視。出口成本的降低不但可以提高企業(yè)的出口量，而且可以增強外貿(mào)企業(yè)在國際市場中的優(yōu)勢。外貿(mào)企業(yè)內(nèi)部也要加強管理，細分部門，明確每個部門在企業(yè)中的職責。建立成本控制機制，減少商品生產(chǎn)時某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，內(nèi)部管理的加強也能使工作人員相互監(jiān)督。在這種嚴格的內(nèi)部管理下，有利于外貿(mào)企業(yè)正常運行，減少企業(yè)虧損的現(xiàn)象。

（二）強化企業(yè)內(nèi)部控制意識，重視企業(yè)內(nèi)部控制。為了推進外貿(mào)企業(yè)的健康長遠發(fā)展，外貿(mào)企業(yè)要重視內(nèi)部控制管理，企業(yè)應該加強認識并重視內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的重要意義，尤其是企業(yè)領(lǐng)導者要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制并強化企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識，從而共同促進內(nèi)部控制管理工作的開展。因此，企業(yè)管理者首先要提高其管理意識，并加強全體員工的職業(yè)道德的培養(yǎng)及管理知識的培訓，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度并監(jiān)督實施，使企業(yè)全體人員都具備高度的內(nèi)部控制意識和責任感，從而促進內(nèi)部控制的有效開展。

（三）加強對貿(mào)易風險的防范控制。在上述問題分析中，了解到外貿(mào)企業(yè)較一般企業(yè)面臨更多的風險，外貿(mào)企業(yè)應該在可防范的風險中采取有效措施，以減小企業(yè)發(fā)展的風險性。外貿(mào)企業(yè)應當加強事前、事中以及事后的風險控制。首先，在事前控制上，外貿(mào)企業(yè)要搜集客戶資料，建立客戶檔案，依據(jù)客戶的資信狀況采取不同的收匯及貿(mào)易方式。其次，在事中控制上，主要是強化對業(yè)務處理的控制。在事后控制中，即落實對業(yè)務成果的核算控制，外貿(mào)企業(yè)應該按合同期限確定貿(mào)易合同按時收匯的期限，并督促業(yè)務部門催討收匯。企業(yè)要及時領(lǐng)取核銷單，安排貨物出運并辦理出口退稅，支付傭金，最終落實合同核算工作。

篇（8）

2內(nèi)部控制在中小民營企業(yè)存在的問題

2.1中小民營企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的重視我國的中小民營企業(yè)的規(guī)模較小、資金運作有限以及在管理制度上的不健全等原因使得中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。大部分中小企業(yè)的組織機構(gòu)都是民營創(chuàng)業(yè)者，他們對于企業(yè)的內(nèi)部控制不夠重視，在創(chuàng)業(yè)初期一味追求企業(yè)的經(jīng)濟效益而忽視了企業(yè)的內(nèi)部管理工作，由于企業(yè)老板自己都不重視內(nèi)部控制管理，因此在企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期各種問題層出不窮。管理者在管理上的態(tài)度松散，導致員工在工作上的不積極不熱情，一些企業(yè)的老板在創(chuàng)業(yè)初期為避免不必要的繁瑣和審批環(huán)節(jié)，沒有制定相應的內(nèi)部控制，使得企業(yè)在遇到資金問題或者其他問題時無從下手，正常工作不能順利開展。

2.2中小民營企業(yè)的內(nèi)部控制制度不完善中小民營企業(yè)在建立內(nèi)部控制時，沒有嚴格和規(guī)范的治理政策和方案。由于中小民營企業(yè)都是私營制，且大部分民營企業(yè)都是家族式的配置結(jié)構(gòu)，在進行企業(yè)管理和決策時難以定下標準。這種家族式企業(yè)的內(nèi)部控制在企業(yè)管理中更加難以實施，由于企業(yè)管理層的人際關(guān)系，使得企業(yè)在出現(xiàn)內(nèi)部決策時制度上不夠完善和健全，缺乏透明公開的管理，盡管家族式企業(yè)在表面上建立了董事會、監(jiān)事會以及總經(jīng)理等管理職位，但在進行日常的工作中其在對決策權(quán)方面卻無法達到內(nèi)部權(quán)衡的效果，因此，這種形同虛設(shè)的管理機制直接影響著整個企業(yè)的管理層的混亂。

2.3中小民營企業(yè)過于追求經(jīng)營效果部分中小民營企業(yè)在管理上具有靈活和簡潔的特點，缺乏風險規(guī)劃意識，因此在企業(yè)經(jīng)營效果的追求上過于片面。如“業(yè)務員直接開具出庫單并提貨”現(xiàn)象、“會計人員兼任出納或倉庫保管員”現(xiàn)象以及“企業(yè)沒有財務審核人員”等。使得企業(yè)在管理職責上無風險管理意識，不能有效的做好風險防范工作，一旦企業(yè)發(fā)生重大問題，不能將責任劃分到人，則會導致企業(yè)出現(xiàn)重大的財務損失。一些民營企業(yè)在財務審核上沒有設(shè)立財管人員管控和決策，而是憑著主觀判斷和盲目分析去進行工作的調(diào)研和決策，這在面對日益變化的市場環(huán)境考驗時給企業(yè)帶來了一定的風險。

2.4中小民營企業(yè)缺乏監(jiān)督管理機制大多數(shù)中小民營企業(yè)在內(nèi)部審計機構(gòu)沒有建立管理和監(jiān)督機制，使得企業(yè)無獨立和權(quán)威的審計部門，當出現(xiàn)一些財務記賬、查賬、報賬等會計職能時只能停留在表面工作，對于賬面上出錯的情況，缺乏管理監(jiān)督，以至于財務工作銜接上不能將責任劃分。由于很多中小民營企業(yè)缺乏先進的績效管理機制，使得企業(yè)的員工績效不能得到及時的落實，而績效管理機制作為企業(yè)內(nèi)部控制的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)在企業(yè)中發(fā)揮著重要的作用。大部分中小民營企業(yè)都存在著家族式的作風，受家族式關(guān)系的影響，企業(yè)在管理上不能統(tǒng)一，使得內(nèi)部控制制度難以執(zhí)行。

3完善和健全中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策

為有效完善和健全我國中小民營企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，針對我國中小民營企業(yè)的特點，規(guī)范和加強內(nèi)部控制在企業(yè)中的效果，其對策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

3.1改善管理模式，優(yōu)化控制環(huán)境中小民營企業(yè)在管理模式上應該科學合理且考慮人性化。實行科學的管理和現(xiàn)代化的管理理念，可以有效的幫助企業(yè)在決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)上更加權(quán)衡。大部分中小民營企業(yè)規(guī)模較小，內(nèi)部控制環(huán)境作為企業(yè)的一個基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化和完善企業(yè)的控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制要考慮的首要因素。

3.2建立信息渠道，搭建溝通平臺信息是企業(yè)的重要資源，只有建立完善的信息渠道，保證企業(yè)可以準確的收集內(nèi)部控制的相關(guān)信息，通過搭建有效的溝通的平臺，使企業(yè)在各項經(jīng)營管理活動中可以有依據(jù)可循，進行及時有效的溝通可以讓企業(yè)的管理層最快的獲取管理信息和經(jīng)營活動存在的問題。

3.3加強內(nèi)部控制意識，提高管理層素質(zhì)企業(yè)內(nèi)部控制的實施和效果直接和企業(yè)的管理層息息相關(guān)，在中小民營企業(yè)中企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識還需完善中小民營企業(yè)內(nèi)部控制的對策研究（1.武漢紡織大學；2.國網(wǎng)山西省電力公司呂梁供電公司）23加強，因此，提高管理層的素質(zhì)顯得尤為重要。管理層的素質(zhì)直接和企業(yè)的各項管理活動密不可分，只有有效的提高管理層的素質(zhì)，管理層自身做到位，才能讓員工在內(nèi)部控制意識上做到真正的落實。

3.4強化風險意識，健全內(nèi)部控制制度面對目前日益激烈的市場競爭，中小民營企業(yè)要強化個人的風險意識，在風險管理上要把好關(guān)，對于企業(yè)的風險管理與收益管理要制定相應的解決方案，以便企業(yè)在遭受重大損失時不至于無可行之有效的方法。另外，中小民營企業(yè)自身要認清自身的優(yōu)勢與劣勢，健全內(nèi)部控制制度，使得企業(yè)的各個組織機構(gòu)都能明確分工，將責任落實到人，尤其是財務管理工作方面，對于企業(yè)財產(chǎn)的記錄、資料的盤點、報表的審核等，都要嚴格按照財務手續(xù)進行，健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以有效改善企業(yè)的運營狀況，加強對財務管理的合理監(jiān)督，確保各項工作的順利展開。

3.5落實審計工作，實行內(nèi)部監(jiān)督中小民營企業(yè)的審計工作是內(nèi)部控制的組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計部門的主要作用是可以有效對企業(yè)內(nèi)部控制進行執(zhí)行，有針對性的對內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)給出適當?shù)慕ㄗh。企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)在內(nèi)部控制及建立上進行檢查監(jiān)督的有效途徑，對內(nèi)部控制的監(jiān)督要嚴格按照企業(yè)的標準要求來執(zhí)行，促使企業(yè)在成本上的有效控制。

篇（9）

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理層和員工共同實施的，為營運的效率效果、財務報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督等。在內(nèi)部控制的各個要素中，環(huán)境要素是其他一切要素的核心，是其他要素作用的基礎(chǔ)。

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。由于任何企業(yè)的內(nèi)部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，是和特定的控制環(huán)境相適應的，內(nèi)部控制系統(tǒng)功能發(fā)揮的過程就是內(nèi)部控制系統(tǒng)與控制環(huán)境相互作用的過程，控制環(huán)境不但直接影響內(nèi)部控制的建立，還直接決定到內(nèi)部控制實施的效果，影響到內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。影響內(nèi)部控制環(huán)境的因素有：管理者的經(jīng)營風險和經(jīng)營理念、董事會、組織結(jié)構(gòu)與權(quán)責分派體系、人員的品行和素質(zhì)、人力資源政策與實務、管理控制方法。影響外部控制環(huán)境的因素主要有：經(jīng)濟體制和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、法律規(guī)范、思想意識。在不完善的控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部控制弱化，普遍存在治理結(jié)構(gòu)不健全、對經(jīng)營者監(jiān)管弱化、運行不規(guī)范、國有資產(chǎn)流失、會計信息失真等現(xiàn)象。所以，要加強和完善內(nèi)部控制，首先應優(yōu)化控制環(huán)境，包括內(nèi)部控制環(huán)境和外部控制環(huán)境的優(yōu)化。內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，則必須靠企業(yè)的努力以及政府的引導來完成；外部環(huán)境的優(yōu)化，主要是由政府通過體制改革、法制完善、道德教育等來進行。

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的措施：

一、政府要做到加強體制改革，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟，按市場經(jīng)濟規(guī)律辦事。

要建立統(tǒng)一、開放的市場體系，保證交易和競爭的公開、公平、公正；盡量減少對企業(yè)的直接干預，多以法律手段對企業(yè)進行間接管理和調(diào)控等，以優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境。要加強法律建設(shè)，盡快填補法律空白，并不斷完善制度之間的銜接與配套，以優(yōu)化法律環(huán)境。提倡遵紀守法、客觀公正、敬業(yè)愛崗等一系列好的道德。

二、建立良好的組織結(jié)構(gòu)。

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要是提供規(guī)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督活動的框架。良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位“層次順序”、流暢的“意見溝通”渠道、有效的“協(xié)調(diào)”與“合作”體系，它是合理劃分權(quán)力與責任的前提；企業(yè)如果能適當?shù)刈⒁鈱嶓w內(nèi)部權(quán)力與責任的劃分方式，就可明確界定資、權(quán)、利，強化控制環(huán)境。

三、董事會應切實發(fā)揮其應有的作用。

在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)時，根據(jù)職務分離的原則，規(guī)模較大企業(yè)的高層次的組織機構(gòu)一般為董事會、總經(jīng)理、副總經(jīng)理。董事會是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。在市場經(jīng)濟發(fā)達國家的企業(yè)中，董事會一直很受重視，董事的挑選極為嚴格，一般由懂技術(shù)、懂管理、有才能的人擔任。而在我們的很多企業(yè)中，雖然有董事會，但往往是虛設(shè)，沒有辦事機構(gòu)，董事長通常由企業(yè)經(jīng)理人員擔任，董事會其他成員大多由企業(yè)內(nèi)部人員兼任。董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化。因此，搞好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，首先要加強董事會的建設(shè)，使其真正發(fā)揮監(jiān)督和控制經(jīng)營者的作用，約束經(jīng)營者的行為，使股東及其他利益關(guān)系人的利益真正得到保護。并完善以董事會為主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)，全面行使董事會的職權(quán)，履行董事會的職責，充分發(fā)揮董事會監(jiān)督、引導作用。

四、建立經(jīng)營者激勵約束機制。

在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行過程中，經(jīng)營者所起的作用至關(guān)重要。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一個組成部分，它理所當然地要按照其管理人員的意圖運行，尤其是經(jīng)營者的決策更具有決定性作用。經(jīng)營者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。在我國，隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，在經(jīng)營過程中，企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有，而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。因此，經(jīng)營者自我完善和自我提高的動力和壓力比較小。他們往往不會過多地關(guān)心企業(yè)的長遠發(fā)展，而只看重短期經(jīng)營效益給自己帶來的利益。在這種短期利益驅(qū)動下，他們不惜出具虛假財務報告而盡量夸大經(jīng)營成果。在這種情況下，要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應有的效能，就必須提高企業(yè)經(jīng)營者的素質(zhì)。為此，應做好以下幾項工作：（1）建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場，形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。（2）注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾，建立一種“約束＋激勵”的控制方式，去引導經(jīng)營者的行為。（3）應從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作，并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施，提高制度執(zhí)行者的素質(zhì)。

五、要使企業(yè)內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用，一方面取決于企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制的態(tài)度，另一方面也取決于制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。

如果執(zhí)行內(nèi)部控制的人員忽視制度程序，錯誤判斷，甚至相互串通舞弊，就可能導致設(shè)計健全的內(nèi)部控制部分或全部失效。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位，必須物色精明強干、訓練有素和具有責任心的人去承擔。為此，應采取以下措施：（1）加強宣傳教育，使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內(nèi)部控制的重要性。（2）采用科學、合理、實用的管理控制方法，包括采用經(jīng)營計劃管理、預算管理、利潤計劃及責任會計等規(guī)劃報告系統(tǒng)、，采用制定及完善會計系統(tǒng)的政策或控制措施，采用有助于調(diào)查偏差期望值原因并予糾正的糾正程序或措施等。（3）加強職業(yè)道德教育，定期進行工作輪換，以發(fā)揮人才的潛力。（4）建立激勵機制，加強考核，促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。

篇（10）

通常企業(yè)的風險管理主要是指發(fā)現(xiàn)和了解企業(yè)內(nèi)部隱含的風險，在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標的指導下，科學的研究和評估風險，對于出現(xiàn)的各種風險和苗頭給予積極合理的控制，減少風險產(chǎn)生的可能性和風險產(chǎn)生之后對企業(yè)造成的損害。企業(yè)風險管理中的兩個關(guān)鍵點是企業(yè)風險與戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)緊密相連，另一方面是企業(yè)風險的管理與控制必須與內(nèi)部控制機制協(xié)作。防范和化解風險的指導原則和具體實施策略都是依據(jù)這兩個關(guān)鍵點展開的。

1.2.企業(yè)風險管理的途徑應當是在企業(yè)戰(zhàn)略目標的指引下，科學的分析和評估風險，針對各種風險采取積極、全面的內(nèi)部控制措施。

內(nèi)部控制在風險管理中發(fā)揮著強大的作用，甚至在關(guān)鍵時候能夠決定企業(yè)的生死存亡。內(nèi)控機制是在內(nèi)部控制主體具體實施的基礎(chǔ)上，對主體的行為規(guī)范不斷的調(diào)整，整合的過程。企業(yè)的各種經(jīng)濟活動能夠在內(nèi)控機制的影響下順利進行，以此不斷激勵和約束企業(yè)內(nèi)交易中的各種行為。通過上面的分析可見，企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制之間是存在協(xié)作關(guān)系的，內(nèi)部控制制度若科學、嚴格的設(shè)計和執(zhí)行能有效的預防風險的產(chǎn)生。同時，在風險爆發(fā)之后，在危機處理過程中也需要強大的內(nèi)部控制機制作為支撐。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)風險的規(guī)避產(chǎn)生作用，同時還對企業(yè)風險的治理發(fā)揮效能。內(nèi)部控制制度是一個復雜的系統(tǒng)，每個企業(yè)有每個企業(yè)的內(nèi)部控制機制，這些機制都是隨著企業(yè)的發(fā)展和完善產(chǎn)生的獨具特色的管理文化。企業(yè)在設(shè)計自己的內(nèi)控機制時應當能夠充分依據(jù)自身的特點。針對企業(yè)的實際情況，設(shè)計對自身管理確實能起到作用的制度體系。

2、基于風險管理的內(nèi)控機制的構(gòu)建

2.1強化內(nèi)控制度執(zhí)行部門的風險意識。

企業(yè)內(nèi)部控制機制中各執(zhí)行部門的風險意識對于企業(yè)風險管理效果起著巨大作用，執(zhí)行部門應當嚴格遵守企業(yè)風險管理程序和內(nèi)部控制機制的具體規(guī)章制度，建立嚴格的監(jiān)督機制應對那些執(zhí)行不力、把關(guān)不嚴的現(xiàn)象。這種人為疏忽容易導致經(jīng)辦部門和個人謀取私利，給企業(yè)到來資產(chǎn)流失的風險。另外，當今時代隨著信息技術(shù)的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)絡、電子商務環(huán)境中企業(yè)面臨的不可控風險進一步增加。這種情況下更需要注意外部經(jīng)營環(huán)境。企業(yè)所面臨的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境越來越復雜，在這種復雜多變的動態(tài)系統(tǒng)中應當大力加強人員的風險意識，針對網(wǎng)絡數(shù)據(jù)的風險控制應當盡早制定和出臺相關(guān)的制度，提高人員對于風險防范的能力和自覺性。增強各執(zhí)行部門的風險意識還可以通過人力資源部門組織相關(guān)人員參加短期培訓，以現(xiàn)實的案例和專家透徹的分析向大家表明風險意識的重要性。培訓中應當適當邀請一些企業(yè)風險管理的專家學者和經(jīng)歷過企業(yè)風險的工作人員，通過他們經(jīng)歷的講述，結(jié)合專家的理論解析增強企業(yè)職員對風險管理的科學認識。

2.2.提升內(nèi)控機制的執(zhí)行力。

內(nèi)控機制設(shè)計的再完善，若沒有較強的執(zhí)行力，也不能在風險管理中發(fā)揮應有的作用。企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟組織，每個部門都有非常重要的的工作內(nèi)容。尤其是內(nèi)部控制的各執(zhí)行部門，首先應當處理好個人利益與企業(yè)利益之間的關(guān)系，將二者緊密結(jié)合起來。內(nèi)部控制不能以部門或個人利益作為工作出發(fā)點，而是應當站在整個企業(yè)的角度考慮問題，打破條塊分割，以增強企業(yè)的整體實力和競爭力為根本目標，加強各執(zhí)行部門之間的聯(lián)系和信息共享機制，在各部門之間應當不斷的協(xié)作、促進，對于工作中出現(xiàn)的異常現(xiàn)象及時的給予關(guān)注。發(fā)現(xiàn)問題，了解問題，最終做到解決問題。增強內(nèi)控機制實施的執(zhí)行力還依賴于企業(yè)文化的建設(shè)，企業(yè)文化對員工行為的影響是潛移默化的，它能夠促使員工自覺的履行企業(yè)制定的各種戰(zhàn)略決策和規(guī)章制度。因此以企業(yè)文化的建設(shè)增強員工和相關(guān)人員對內(nèi)控機制的執(zhí)行力是十分重要和關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。

篇（11）

一、轉(zhuǎn)變觀念

內(nèi)控常被誤解為僅僅是審計部門的事，其實，所有制及其組織結(jié)構(gòu)并不是現(xiàn)代企業(yè)最本質(zhì)的東西，最本質(zhì)的是企業(yè)內(nèi)部的控制文化和控制機制。企業(yè)管理的實踐啟示我們：要正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系、內(nèi)控與風險管理的關(guān)系和內(nèi)控與內(nèi)部審計的關(guān)系。我們要呼喚企業(yè)的控制意識，理直氣壯地強化企業(yè)的內(nèi)部控制。

1、轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理觀念

內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟體制下有不同的內(nèi)涵，盡管其中的某些內(nèi)容會有一致性。一部分人習慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，認為只要能夠規(guī)范化操作就行了，不必考慮是否先進。多數(shù)人片面強調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進和強化。這就使企業(yè)的改革同微觀治理機制相脫離。不論是維持傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，還是片面以改革取代控制的觀念，都已經(jīng)被實踐證明是有害的。

2、轉(zhuǎn)變對內(nèi)控目的的認識

早期學者認為，內(nèi)控是為了保護企業(yè)的財產(chǎn)，會計記錄的準確可靠和及時提供可靠的財務信息，稱之為“三目的論”。后期學者補充，內(nèi)控除了保全資產(chǎn)和檢查財務資料的準確可靠性以外，更重要的是執(zhí)行管理政策，提高經(jīng)營效益和效率，稱之為“四目的論”。

3、跟上國際內(nèi)控研究的步伐

同計劃經(jīng)濟相比，市場經(jīng)濟的發(fā)展更加仰仗于微觀機制的作用。發(fā)達的市場經(jīng)濟國家非常重視對公司治理的研究，大大促進了公司治理結(jié)構(gòu)趨向合理化。公司治理理論研究的是資金的供給者如何采取措施，確保其投資取得回報。強化內(nèi)控已經(jīng)成為發(fā)達國家治理公司的重要手段。

二、充分理解內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制有其科學的定義和豐富的內(nèi)容。只有深刻理解內(nèi)控的內(nèi)涵才能明確如何強化內(nèi)控。

1．準確理解內(nèi)部控制的定義

不同部門的人從不同的角度對內(nèi)控會有不同的看法。美國審計權(quán)威機構(gòu)COSO的定義是：內(nèi)控是一個受某單位不同層次的人影響的過程，而設(shè)計這一過程是為了實現(xiàn)下述三大目標提供合理的保證：

⑴、操作性目標：各種經(jīng)營活動的效果和效率

⑵、信息性目標：財務和管理目標的可靠性、完整性和及時性

⑶、遵從性目標：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度

這三大目標既滿足不同的需要，又相互交叉。顯然，內(nèi)控是保證各項業(yè)務發(fā)展的，而不是妨礙其發(fā)展的。在操作性目標中，經(jīng)營的“效果”是根據(jù)實際產(chǎn)出與預期計劃的產(chǎn)出比較而言的；經(jīng)營的“效率”是根據(jù)實際產(chǎn)出與實際投入比較而言的。此外，公司不能為實現(xiàn)經(jīng)營性目而不遵從法規(guī)，也不能為實現(xiàn)遵從性目標或操作性目標而違反財務和管理信息的可靠性、完整性和及時性。

這是一種“全部控制論”的概念。良好的內(nèi)控系統(tǒng)應能夠確保上述三大目標的實現(xiàn)。上述內(nèi)控定義說明：①內(nèi)控是一種程序，它意味著向某一終點努力，但不是終點本身；②內(nèi)控是用來取得一種或多種互相區(qū)分而又緊密聯(lián)系的目標；③內(nèi)控受人的影響，而不只是政策、守則或表格；④只能期待內(nèi)控為公司管理層提供合理的保證，而不是絕對的保證。

由此可見，審計部門以往所提的“合規(guī)性審計”、“效益性審計”和帳務檢查等等都屬于專項審計，也都有一定的片面性。審計工作的重心應當轉(zhuǎn)向?qū)?nèi)部控制的審計再監(jiān)督，而對內(nèi)控的檢查評價有別于傳統(tǒng)的審計思路，其目的要明確和全面，檢評要完整和深入。

2．從總體上把握內(nèi)部控制系統(tǒng)的框架：重要的是，現(xiàn)代內(nèi)控理論賦予了內(nèi)控廣范的職能，把內(nèi)控置于很高的層面上，從而強化了內(nèi)控的作用。COSO認為內(nèi)部控制涵蓋了五大組成部分的豐富內(nèi)容：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與交流和監(jiān)督評審。

三大目標和五大組成部分構(gòu)造了內(nèi)控系統(tǒng)的整體框架，現(xiàn)代內(nèi)控理論對內(nèi)控日臻完善的描述幫助人們更全面和更深刻地理解內(nèi)控及其控制對象，使人們能夠以內(nèi)控為有力武器，為實現(xiàn)三大目標自覺奮斗。

3．全面理解內(nèi)控五大組成部分的內(nèi)容：

⑴、控制環(huán)境

控制環(huán)境是推動控制工作的發(fā)動機，是所有其他內(nèi)控組成部分的基礎(chǔ)。它奠定組織的風紀和結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心—人，特別是人的控制覺悟。

控制環(huán)境中的要素有價值觀、激勵與誘導機制、精神指導、員工能力、管理哲學與經(jīng)營風格、組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度和人事政策等等。公司要有積極的控制環(huán)境，使整個組織中的員工具有控制覺悟和自覺的控制態(tài)度，特別是高級管理層要積極地進行控制；員工的能力與其責任要相匹配。

管理監(jiān)督和控制文化方面的原則包括：

①董事會應當負責批準并定期審查整個經(jīng)營戰(zhàn)略和重大政策；理解經(jīng)營的主要風險，確定這些風險的可接受水平，保證高級管理層采取必要步驟，識別，衡量，評審和控制風險；批準組織的結(jié)構(gòu)；并確保高級管理層不斷評審內(nèi)控系統(tǒng)的有效性。在確保建立和維護充分和有效的內(nèi)控系統(tǒng)方面，董事會負有最終的責任。

②高級管理層負責執(zhí)行由董事會批準的戰(zhàn)略和政策，維護一種組織結(jié)構(gòu)，能夠明確責任、授權(quán)和報告關(guān)系；確保所委派的責任能有效地執(zhí)行；確定適當?shù)膬?nèi)控政策；并監(jiān)督評審內(nèi)控系統(tǒng)的充分性和有效性。

③董事會和高級管理層負責按照高標準促進員工的職業(yè)道德和完整性，在機構(gòu)中建立一種控制文化，在各級人員中強調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。公司機構(gòu)中的所有人員都需要理解和發(fā)揮他們在內(nèi)控程序中的作用。

⑵、風險評估

風險評估是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標的困難因素的活動，對風險的分析評估構(gòu)成風險管理決策的基礎(chǔ)。

風險評估中的要素包括關(guān)注對整體目標和業(yè)務活動目標的制定和銜接、對內(nèi)部和外部風險的識別與分析、對影響目標實現(xiàn)的變化的認識和各項政策與工作程序的調(diào)整。

有關(guān)風險的識別與評估的原則強調(diào)有效的內(nèi)控系統(tǒng)需要識別和不斷地評估有可能阻礙實現(xiàn)目標的種種物質(zhì)風險。這種評估應包括公司和公司集團所面對的全部風險。需要不時調(diào)整內(nèi)控，以便恰當?shù)靥幚砣魏涡碌幕蜻^去不加控制的風險。

⑶、控制活動：