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篇（1）

相關問題的研究

（一）計算機審計系統（CAS）。隨著信息技術在企業管理中的廣泛使用，尤其是ERP系統的實施，企業的經營、管理及核算越來越依賴于復雜而龐大的管理信息系統。審計的對象也發生了根本變化，由紙質財務賬簿轉變為數據庫中的電子數據（或稱電子賬）；同時，資本市場對審計報告真實性和及時性的要求也越來越高。無論是以加強內部控制和企業管理增值為目的的內部審計、以財務真實性和公允性鑒證為目的的社會審計，還是以真實性、合法性和效益性審查為目的的國家審計，都不可避免地會受到企業信息化的沖擊與挑戰。審計師必須運用IT技術手段，掌握數字化審計證據收集方法，才能勝任信息化環境下的審計工作，降低審計風險，提高審計效率。定義1計算機審計：計算機審計也稱計算機輔助審計，是審計人員運用信息技術和審計知識，在被審計單位現場或者通過遠程網絡，對被審計單位與財政財務收支和管理財政財務收支相關的電子賬目或財務數據庫數據進行審計。現代審計的范圍正逐步延伸，跨越了財務模塊，計算機審計對象已經發展為面向整個供應鏈的信息系統審計，是對整個企業應用的業務數據審計。定義2計算機審計系統（CAS）：計算機審計系統是在審計過程中所采用的能夠完成特定審計功能的各種應用系統的總稱。計算機審計系統作為審計輔助工具，可以完成審計數據采集、整理、計算、統計、查詢和報表生成等工作，為審計人員實施各種審計檢查和收集審計證據提供幫助。

（二）面向服務構架（SOA）。面向服務構架（簡稱SOA）是一種軟件架構思想，這一思想認為軟件即服務，是將企業內部與外部的每一個業務功能單元封裝成服務。SOA將這些服務從復雜的環境中獨立出來，進行組件化封裝，不同的服務之間通過標準接口相互調用。作為企業應用解決方案的基本元素，服務可以被描述、、發現及綁定，其平臺是獨立的、自治的，并且可以用XML編程的大型分布式互操作應用系統。圖1說明了Web服務能夠執行面向服務架構的模型。圖1描述了Web服務的基本組成。該架構由三個參與者和三個基本操作構成。三個參與者即服務提供者（Serviceprovider）、服務請求者（Servicerequester）和服務（Servicebroker）；三個基本操作即服務（Publish）、服務查找（Find）和服務綁定（Bind）。

（三）研究動機。計算機審計系統解決了數據采集、數據預處理、數據分析、疑點管理、審計底稿撰寫、審計報告生成等難題，提高了審計效率和效果，在實際工作中發揮著重要的作用。許多學者致力于將新的信息技術應用到計算機審計中，并開始探索新的計算機審計模式。廖志芳等提出了聯網審計實際的三種審計組網模式，即集中式、分布式以及點到點式組網模式［2］。李世新在對XBRL和Web服務進行介紹的基礎上，提出了一種基于XBRL和Web服務的網絡化審計取證模式［3］。李湘蓉在研究了網絡環境中計算機審計系統應具有特點的基礎上，提出了一個基于本體的計算機審計系統［4］。還有學者論述了計算機審計模式及風險防范［512］。一些學者對Internet環境下的審計系統進行了研究，Chen和Sun通過對面向服務架構環境進行研究，提出了一個內部控制持續審計模型，稱為協同持續性審計模型，通過對企業資源計劃數據庫中的數據轉換組件進行封裝，軟件提供商可以為企業提供模式匹配服務來實時轉換業務交易數據［13］。Ye和He運用Web服務的一系列組件，提出了基于Web服務的持續審計業務流程模型，用于提供有關特定業務的鑒證［14］。Internet環境下的動態信息系統具有共享資源的多樣性，無統一控制的“真”分布性，基礎平臺的開放性和動態性，人、設備和軟件的多重異構性，節點的高度自治性，鏈接方式的動態開放性，網絡連接的多樣性，使用方式的靈活性和個性化，實體行為的不可預測性。我們認為在新的動態企業信息環境下，迫切需要與之相適應的審計模式和計算機審計系統。

面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）體系結構

（一）系統體系結構。面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）是一個開放的系統，復雜的審計任務由大量解決問題的Agent承擔，每一個智能Agent只能解決特指的某一類問題，關注特定任務的完成。用Webservices封裝的Agent，一個服務可能涉及一個或多個Agent，這些不同功能的Agent協力合作并提供特定的服務。系統是一個開放的環境，不同的Agent不必在同一地點或屬于同一公司。通過對其他Agent知識和能力的理解，這些Agent能夠突破固有的智能范圍，協同工作實現目標。圖2是面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）體系結構。由于系統具有開放性，可以不斷地向系統中加入新的Agent，從而使得系統的處理能力不斷增強，適應性不斷提高。也就是說，除了WSCAS提供的服務，其他個人和公司也可以提供審計項目管理服務、審計數據采集整理服務、審計數據分析服務、審計抽樣服務、審計文檔管理服務以及其他相關的計算機審計服務。通過標準的通訊協議，每一個Webservices封裝的Agent可以自由選擇訪問其他服務。

（二）智能Agent交互。如下頁圖3所示，WSCAS交互系統由外部實體和審計組件兩部分組成。外部實體向系統提供被審計單位的數據和模型。根據《審計法》規定，被審計單位接到審計通知書后，要向審計小組提供審計范圍內以及特定時間段審計所需要的完整數據。被審計單位的數據不但包括財務數據、業務數據，還包括被審計單位的基本情況、上一次審計的結論等相關數據。被審計單位模型包括審計所需的被審計單位業務流程、相關的法律法規等系統模型，這些模型是開展審計工作的基礎和判斷審計疑點的依據。審計組件包括數據采集模塊、審計數據分析模塊、審計抽樣模塊和審計文檔管理模塊。

數據采集是審計人員從被審計單位的信息系統中提取指定范圍、指定內容的業務數據并收集到審計系統中。用IT技術對電子賬進行審計有兩個需解決的關鍵問題：一是審計人員采集電子賬中的電子數據，包括電子賬套中的數據和信息系統數據庫中的數據；二是分析審查采集到的電子數據。數據采集是對電子賬數據進行實質性審查工作的第一步。數據采集是否全面、準確、客觀將直接影響計算機審計的結果。若采集的數據不能客觀全面地反映企業的經濟業務狀況，那么審計人員即使有很強的職業判斷能力，也無法得出正確的審計結論，從而增加審計風險。因此數據采集在整個計算機審計過程中至關重要。數據采集的信息可以分為三類：被審計單位信息采集、財務數據采集、業務數據采集。

一是被審計單位信息采集Agent。審計業務的開展與被審計單位的企業規模、業務流程、組織結構以及相關的行業法規制度等密切相關，在審計準備階段和審計實施階段的初期，審計人員必須首先獲得被審計單位相關信息，然后才能開展審計工作，被審計單位信息采集Agent負責此類信息點采集。二是財務數據采集Agent。財務數據采集主要采集以下兩種數據：財務備份賬套數據和財務數據庫數據。財務賬套數據是會計信息系統中經過加密后的備份電子數據，其格式不是標準的數據庫格式，而是會計信息系統以其獨特的方式備份數據。不同的會計信息系統財務賬套數據文件的格式不同，所以WSCAS提供不同的財務賬套數據采集Agent作為智能數據采集接口，完成財務備份賬套數據的采集工作。財務數據庫數據是保存在標準數據庫中的會計數據，數據文件以標準的數據庫文件格式保存，系統為各種數據庫提供了相應的數據采集Agent，財務數據庫中有許多表，其中和審計相關的主要數據庫表為會計期間定義表、會計科目表、會計科目的設置表、憑證表等。通過數據采集Agent接口采集數據，審計人員要清楚數據庫，數據庫表，字段的結構、屬性和含義，這樣才能對數據進行采集整理，保證數據的完整性。三是業務數據采集Agent。由于審計范圍的不斷擴大，審計對象不再局限于財務數據，還包括許多業務數據的審計，如社會保障審計、高速公路收費審計、經濟效益審計等，這些數據保存在業務數據庫中，由業務數據采集Agent作為智能的采集接口，采集業務數據。

數據采集的目的是為審計分析做準備。審計數據分析是通過運用審計分析方法和分析工具，對被審計單位審計數據進行分析，發現審計線索，獲取審計證據，進而形成審計結論。利用計算機的數據分析方法有：賬表分析；數據查詢；數據挖掘；聯機處理；審計分析工具；審計疑點管理等。接下來進行具體分析。一是賬表分析Agent。審計人員將采集到的財務備份數據還原成電子賬，通過對被審計單位會計基礎資料的檢查和分析，找出審計線索，得出審計結論。賬表分析Agent的主要功能包括總賬審查、科目明細賬審查、輔助賬審查、會計科目審查、憑證審查、未記賬憑證審查、日記賬審查、報表審查等。二是數據查詢分析Agent。審計人員根據審計經驗，按照一定的審計分析模型，對從數據庫中采集到的數據進行查詢分析，發現審計線索，達到審計目的。數據查詢分析Agent主要的查詢分析方法有數值統計、重號分析、斷號分析、分類分析、數據分層分析、時間分層分析等。三是數據挖掘Agent。隨著信息技術的高速發展，尤其是被審計單位信息系統數據庫中各種格式的業務數據急劇增長，只靠審計人員的人工閱讀或簡單的審計數據檢索無法及時發現不同層次的審計線索。數據挖掘Agent能夠從被審計單位海量的數據中挖掘出隱含的、先前未知的、對審計結論有價值的審計線索，以及能被審計人員所理解“知識”的數據處理過程。四是聯機處理Agent。聯機分析處理是與數據倉庫密切相關的一種決策支持工具，聯機處理Agent能夠使審計人員從多角度對審計數據進行處理，獲得對審計數據更深層次的了解，發現審計線索，實現對審計決策的支持和多維分析。五是審計分析工具Agent。除了上述一般審計分析方法外，WSCAS還提供了一個開放的、專用的審計分析工具平臺，審計人員不但可以利用系統提供的審計分析工具，還可以不斷充實新的審計分析服務。審計分析工具Agent可以進行單科目金額分析、對方科目分析、壞賬準備計算、營業稅計算、固定資產折舊計算、個人所得稅計算、圖表數據分析等，幫助審計人員發現審計疑點。六是審計疑點管理Agent。審計疑點管理Agent可以存儲、管理并逐項落實審計分析中發現的審計疑點。

審計抽樣是審計人員在實施審計的過程中，從審計對象總體中選取一定數量的樣本進行測試，并根據樣本測試結果推斷總體特征的一種方法。審計抽樣是一種能夠大幅度提高工作效率、量化控制審計風險、規范審計行為、提高審計工作質量的審計技術方法。特別是在被審計單位內部控制制度健全、審計對象數量龐大且經驗判斷難以奏效的情況下，采用審計抽樣技術審計效果顯著。具體應用如下：一是抽樣管理Agent。抽樣管理Agent可以管理審計抽樣全過程的信息，包括總體表中的數據管理、抽樣方法的選擇、樣本表中的數據管理等。二是抽樣審核Agent。抽樣審核Agent對審計抽樣的樣本信息在審計現場進行審計核對，并將審核的結果輸入系統中，輸出生成抽樣審核結果表供審計人員使用。三是抽樣評價Agent。抽樣評價Agent根據樣本數據的審核結果，推斷總體審計數據的情況。

審計文檔管理是計算機審計過程中的一項重要內容，審計過程中的文檔主要有審計底稿、審計日記、審計證據、審計報告、審計臺賬等。具體應用如下：一是審計底稿Agent。審計底稿Agent記錄審計過程中所發現的被審計單位違紀違規問題，對審計日記、審計證據所反映的問題進行描述，匯總審計報告、審計臺賬等審計資料。二是審計日記Agent。審計日記Agent記錄審計人員當天的審計過程，內容涉及審計分工、審計事項、審計實施步驟和方法、審計查閱的資料和數量、審計人員的專業判斷和查證結果以及其他一些需要記錄的情況等。三是審計證據Agent。審計證據Agent負責建立、管理和匯總審計證據。四是審計報告Agent。審計報告Agent以審計底稿為素材，生成報告提綱并形成審計小組的審計報告初稿。五是審計臺賬Agent。對照審計報告、審計決定等審計文書的結論，對每篇審計底稿的問題和金額進行確認，系統根據確認后的結果，由審計臺賬Agent自動匯總問題和處理處罰數據，生成審計臺賬，最終生成的審計臺賬參與審計報表的匯總。

面向Web服務的計算機審計系統（WSCAS）的原型開發

本文將移動Agent技術和Webservices技術結合，集成兩者優勢，克服各自局限性，構建面向Web服務的計算機審計系統，如圖4開放Internet環境下的計算機審計服務的集成架構。為了實現系統中審計服務的統一調用，我們將各種業務邏輯封裝為服務，提供標準、統一的服務接口，從而實現技術對外界透明。本文使用了Java技術開發系統功能模型，描述模型的架構和元素。

系統評價

為了驗證本文所論述方法的有效性，闡明基于Web服務是如何集成工作并實現計算機審計的目標，我們用一個案例來描述服務的協同操作過程（具體見下頁圖5）。審計人員對企業進行財務審計，首先要明確審計任務，組成計算機審計小組，在了解被審計單位基本情況的基礎上，制定計算機審計方案，確定計算機審計范圍、審計重點、審計實施步驟、審計安排、審計方式、人員分工以及需要運用的計算機審計方法和審計實施注意事項等，利用WSCAS開展基于Web服務的計算機審計工作。

（1）審計項目管理Service發出審計通知書。審計小組通過系統的審計項目管理服務，向被審計單位發出審計項目通知書。

（2）被審計單位信息Service以服務的形式向系統被審計單位的基本情況信息，提供給審計小組。

（3）審計數據采集Service采集被審計單位審計數據。被審計單位信息Service按照審計小組的審計要求，將審計通知書中說明的指定時間段、指定范圍的審計數據進行服務封裝、注冊和，提供給審計數據采集Service。審計數據采集Service首先對采集到的審計數據進行數據驗證，確認采集數據的真實性、正確性和完整性，然后對數據進行預處理，這是由于被審計單位的數據來源繁雜，采集來的審計數據可能存在質量問題，不能直接進行審計數據分析，需要進行預處理。預處理包括數據轉換和數據清理。數據轉換是將采集來的原始數據轉換成審計人員容易識別的數據格式和名稱，主要包括將被審計單位的數據有效裝載到WSCAS系統中，明確數據字典，標識出每張表、每個字段的含義及其關系；數據清理是整理不符合質量要求的數據，清除存在明顯錯誤的數據，如缺失的數據、不完整的數據、不準確的數據、不一致的數據以及重復的記錄等。

（4）審計數據分析Service。以審計數據采集Service輸出的中間表作為審計分析的基礎進行審計分析。在審計分析中，審計人員根據相關的業務處理邏輯、業務數據的勾稽關系、法律法規的規定或審計經驗等，建立審計分析模型，用賬表核對、指標分析、賬表勾稽關系模型、業務邏輯分析模型、法律法規分析模型以及審計經驗模型等方法進行總體審計數據分析，然后審計數據分析Service對審計數據進行復算、檢查、核對和判斷，發現審計線索，收集審計證據。

（5）審計數據抽樣Service。在明確審計目標和審計對象的基礎上，根據被審計單位的內部控制評價水平確定審計抽樣的樣本量。審計數據抽樣Service選取樣本并審查，評價抽樣結果，并返回到審計數據分析Service。

（6）在審計數據分析和審計數據抽樣過程中，審計人員記錄當天審計過程、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料和數量、審計人員的專業判斷和查證結果等，將這些情況提交到審計文檔管理Service，形成審計日記。

（7）在審計數據分析過程中，審計數據分析Service將審計發現的問題作為審計疑點，發送到審計文檔管理Service，審計文檔管理Service負責落實審計疑點，若證實確是問題，則將該疑點作為審計證據。

（8）審計文檔管理Service編制審計報告初稿，和被審計單位溝通，生成審計報告正式稿，形成審計意見。

篇（2）

隨著經濟社會迅速發展，被審計單位經濟業務的增多，審計項目的逐年增加，縣級審計機關的工作任務也成倍增長，然而大部分縣級機關人員不足，人少事多的矛盾越來越加深。審計任務不能少，審計監督不能缺，要想做到兼顧全局，就只有利用計算機審計，提高工作效率。

（二）計算機審計是審計作業規范化的有力保障。

目前，在國家審計系統中廣泛運用審計署開發的一種名叫“現場審計實施系統”，也被稱為審計師辦公室，英文名稱AuditorOffice（簡稱“AO”）的審計軟件。這個軟件是金審工程建設的重大成果，是國家審計信息系統的重要組成部分，是審計人員開展計算機審計、強化審計項目管理、實現審計信息共享的重要系統。審計人員可以在這個系統中完成整個審計工作，包括建立審計項目、數據導入、數據分析、審計疑點、審計底稿、審計報告等。在“AO”中，審計步驟都有嚴格的流程、審計內容都有統一的模板，為審計工作提供了方便的同時也規范了整個審計作業。

二、縣級審計機關計算機審計面臨的困難及原因

（一）審計人員觀念更新慢，對計算機審計認識不足。

特別是對于縣級審計人員來說，難以適應從傳統的審計方法改變到計算機審計的變革，會有一定的抵觸情緒，覺得計算機審計太難、太復雜，寫計算機語句所花精力比人工審計的還要多。

（二）縣級審計人員計算機審計水平整體有限。

主要是體現在三個方面：一是縣級審計人員與計算機審計“五能”（能獲得被審計單位電子數據、能將數據導入到審計人員的計算機中、能使用審計軟件進行查詢分析、能在審計現場組建網絡、能排除軟硬件常見故障）差距太大；二是與傳統審計相比，計算機審計需要發掘審計疑點、收集審計證據的審計新方法和新技術才能實現審計目標。縣級審計人員還依然用手工審計的傳統方式進行計算機審計，所謂計算機審計也只是簡單的進行數據篩選和匯總；三是縣級審計機關計算機專業技術人才難以引進。由于工作環境、待遇各方面的原因，縣級審計機關無法吸引計算機專業人才。要引進既懂財務審計專業知識又具備計算機專業技術，特備是精通數據庫的復合型人才，更是難上加難。

（三）計算機審計線索更為隱蔽。

傳統的手工審計是通過順查或者逆差等方式對紙質資料如會計報表、會計賬本、會計憑證等進行審計，查找線索。但是，現在的電子數據處理系統中，大量的資料肉眼是看不見的。會計及相關人員可以毫不留痕跡的消除、修改、損毀各種電子數據和程序，令審計人員無法察覺。這樣就必然加大了審計工作難度和審計風險。

三、推進縣級審計機關計算機審計的對策

（一）大力宣傳，轉變觀念，積極主動地加強計算機審計學習。

立足于審計事業的長遠發展，宣傳教育縣級審計人員，計算機審計勢在必行，是每個審計人員必須掌握的技能。從思想上接受，克服各種不良情緒，主動的去學習，去運用。

（二）采取多種學習方式，提高審計人員素質。

縣級審計機關作為審計的前排兵，任務重，人員少，很難有時間和機會能系統的去學習計算機知識。只有采取定期或不定期培訓、自學、開交流會等多種方式，組織安排學習，最大限度地投入學習，突出培訓的實用性，讓審計人員盡快的學以致用。例如，審計署每年都在組織AO實例和審計方法評比活動，并將優秀實例和方法在審計系統傳閱學習，讓審計人員充分認識到計算機審計的好處。盡量爭取和積極參加上級審計機關組織的計算機審計培訓，基層審計機關領導要安排相關的審計人員參與培訓。

（三）加強計算機審計法制化建設。

我國最早的有關計算機審計的法規是1993年9月的《審計署關于計算機審計的暫行規定》；1996年12月頒布了《審計機關計算機輔助審計辦法》；2000年國務院辦公廳的《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》，這些都是審計部門利用計算機信息系統開展審計工作的重要依據，為在高新技術條件下加強審計監督提供了重要的保證。但是這些法規內容重疊、層次性差，未形成一個完整的計算機審計規范體系，顯得比較雜亂。可進一步規范計算機審計，出臺各種辦法、審計準則，細化計算機審計的標準、程序、方法等。在制定標準時，可側重于對計算機系統內控評價、電算化審計過程和相關審計技術以及審計取證等方面做出明確的規范。這樣能讓審計人員有法可依、有章可循。

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（二）企業現代會計審計工作實現電算化就必須應用計算機技術，而計算機系統往往會給審計工作帶來一定風險。首先，會計審計電算化之后，就必須保證電算化技術和軟件及時地更新。會計工作人員就必須跟隨技術地更新而更新自己的思想和技術。而往往這種更新就需要會計工作人員花費一定時間去學習和了解會計審計電算化系統的使用方法和功能結構。其次，會計審計電算化所應用的計算機在互聯網環境下，容易被攻擊或其他原因造成系統崩潰，這也就大大增加了審計工作的風險。同時，電算化軟件和計算機的系統及硬件都具有一定不穩定性，審計工作人員操作不當也會引起操作風險。這些都會造成會計審計工作風險。

（三）實現會計審計工作電算化之后，紙質信息不再是以前會計憑證、賬簿等會計資料，轉而變成了計算機才能辨識的專用編碼。這樣的紙質專用編碼信息不再適用于傳統的追蹤審查工作，會計審計人員必須通過相關計算機才能實現查看，從而大大提高了審計工作的風險。

二、計算機在現代會計審計工作中應用產生的問題及應對策略

（一）電算化會計審計內控制度不完善在電算化會計審計工作之后，缺乏一整套完善的內控制度，加大了電算化審計工作風險。在實際工作中，應該根據實際情況制定一套完整的內控制度和審計標準。通過內控制度和審計標準的完善，推動電算化會計審計工作發展，降低審計工作風險。在審計標準地完善方面，需要包含審計系統設計到系統維護等一系列相關標準。通過兩者的完善，規范會計審計的電算化發展，同時，逐步使會計審計電算化工作實現國際化。將審計風險控制在可接受范圍內。

（二）開發適用于企業的審計軟件為了企業會計審計工作能夠更快的與國際接軌，實現我國企業審計工作國際化。我國企業應該加強審計軟件的開發，開發更加高效的審計軟件。科學而高效的審計軟件可以幫助審計工作人員提高工作效率，新的審計軟件也能夠彌補之前軟件漏洞帶來的審計風險。

（三）強化審計人員培訓，提高審計人員業務能力為了滿足審計工作電算化需求，可以對在職審計人員進行業務培訓。同時，還要爭取與高校財經類專業實現聯合教學，為之后審計工作電算化地發展培養匹配人才。在教學過程中，要注意培養會計審計電算化所需求的復合型審計軟件或審計系統開發人員。進一步提高會計審計工作人員的審計專業素養。

（四）在實現審計工作電算化的同時，還要注意強化企業內控制度的審計。首先，確保企業內部審計用計算機的會計記錄準確性和可靠性。其次，強化企業內控制度的審計還有利于保護企業資產的完整性。通過以上可以及時發現會計報表的錯誤以及經營管理中的腐敗現象。

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計算機審計是各個行業的一種經濟監督活動，它以計算機在各個行業的應用作為監督的重點。它是根據各個行業的法規和制度，兼顧計算機技術自身的特點，采用一定的程序和方法，對計算機參與各個行業經濟活動的合法性、合理性、合規性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監督、協調，并提出改進工作建議的一種監督活動。

1計算機審計的基本方法

（1）觀察法。是審計人員深入基層行業單位或計算機中心機房現場實際觀察業務操作程序，以核實規章制度貫徹落實情況的一種審計方法。

（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業務發生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發現一疑點之后，再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網點經常使用的一種方法。

（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業務量小的單位，或已出現嚴重問題的單位審計時采用這種方法。

（5）抽查法。是對某一段時期內業務處理過程或某一部分業務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機審計中是一種常用的方法。

（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關資料，以鑒別資料本身及所反映的經濟活動是否正確、真實、合法、合規、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時，應該做好如下幾項工作：

——原始記帳憑證的審閱。

——原始開戶憑證的審閱。

——機內流水帳的查閱。

——機內各種查詢功能升級和功能審閱。

——總帳、分戶帳審閱。

——結帳時的筆數、發生額、余額、積數的查閱。

——各種輸出報表和輸出傳票審閱。

——已歸入檔案的各種憑證的審閱。

——凍結、掛失申請書審閱。

——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。

（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實其內容是否一致，計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統中，主要包括以下幾種核對方式：

——記帳憑證與其經濟用途，會計要素之間的核對；

——記帳傳票與流水帳之間的核對；

——總帳與分戶帳的核對；

——利息與積數或期限及利率的核對；

——今天帳務與昨天帳務的核對；

——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；

——帳實核對，銀企核對。

（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項工作給出滿分標準，然后對實際情況進行評價打分，最后算總分。常規性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。

2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點

第一，計算機審計人員應參與計算機應用系統的開發研制工作。

（1）在應用系統軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規章制度，核算法規，內部控制措施，使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業的各項規章制度，條規條法，以及各個行業業務的實際情況.

（2）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業務及政策情況，及時發現指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發現問題，而不得不進行大工作量的改動。

（3）一個應用系統軟件在研制成功之后，必須經過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試，提出意見，在技術人員的修改之后再測試，實驗，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。

（4）計算機審計人員參與開發應用軟件也可以表達用戶對開發的應用系統的意見，使得開發出的應用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴密可靠的特點。同時，也可以將領導部門對該應用系統的要求、意見貫穿到研制工作中去。

第二，計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統軟件在帳務處理上與手工系統之間的聯系與區別。

（1）手工帳務系統是一種已經成熟、具有相對穩定性的帳務處理系統，它充分地反映了各個行業帳務之間的核算關系。在進行計算機應用系統軟件的開發設計過程中，設計人員必須通過調查研究，將這種手工帳務系統通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統。因此，這兩種帳務系統之間具有一定的聯系。

（2）在明確了帳務處理關系之后，為設計方便，以及便于用計算機語言描述、實現，因而在進行機器系統設計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統，來承擔應用系統軟件在實現業務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關系上有一些具體的細節，并不與手工核算關系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區別，以便于判斷這種系統設計是否符合各個行業管理制度，并理解這種設計與手工系統相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區別，才能對于系統運行后所可能產生的結果有正確的認識，因而，才有可能正確地進行審計，完成審計任務。

（3）在通常的手工系統核算關系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機系統在軟件設計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統內部各個文件、變量之間的核算、過渡關系，這種流程圖也使得計算機軟件系統內部關系比較清楚，便于實現和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統在實現系統功能時與手工核算系統之間的聯系與區別，因而更好地發揮計算機審計的作用。

第三，計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統中的文件體系和變量體系。

（1）在手工帳務系統中，作為記入帳務以及核算關系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機應用軟件系統中，通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機系統中帳務及核算關系的載體而發揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時，必須明確應用軟件系統都使用了哪些文件，各個文件中項目的設置及其之間的關系，每個文件承擔了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯系與區別。

（2）手工帳簿、報表、帳卡中每個數據項都有明確的稱謂及經濟意義，在計算機應用系統軟件中，這些數據項被設計成各種類型的變量來承擔實際數據項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統是怎樣來實現核算關系的。

（3）機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數對變量的處理來實現的，審計人員必須認真研究各種運算關系，從而充分評價系統功能，并理解系統核算關系。

第四，計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統在投運時的數據移植工作。

（1）一個完整的應用軟件要在各個行業業務中發揮作用，必須進行數據移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數據移植到機器系統的文件中去，這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前，計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作，并對各項設施按照要求進行安全審計，從而熟悉布線規律，并便于在今后長期審計中堅持原則。（2）雖然計算機應用軟件是根據實際需要編制設計出來的，但是在推廣應用時，由于實際情況千差萬別，因而在數據移植時，為了使實際數據正確地移入機器，往往要對那些不適合機器程序設計情況的數據，進行一些適合情況的修改，對帳務系統進行必要的組織、調整、整理準備工作，計算機審計人員參與數據移植工作，一方面熟悉這種準備帳務的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。

（3）數據移植是手工帳務向機器帳務的轉化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數據被直接移入機器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯系與區別，因而強化對機器帳務核算原理的理解，

第五，計算機審計人員運用計算機應用軟件，學會閱讀計算機打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數據，增強鑒別理解帳務核算的能力。

（1）計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業應用計算機的過程進行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣，計算機審計人員必須首先使用計算機系統來處理各個行業業務，只有這樣，才有可能做好審計工作。

（2）各個行業業務使用計算機之后，各種帳、卡一般以計算機輸出為主，有些輸出結果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內部的處理過程，從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。

3計算機審計工作質量的檢查和控制

為了保證計算機審計人員的工作質量，也要對計算機審計工作進行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：

篇（5）

計算機審計是各個行業的一種經濟監督活動，它以計算機在各個行業的應用作為監督的重點。它是根據各個行業的法規和制度，兼顧計算機技術自身的特點，采用一定的程序和方法，對計算機參與各個行業經濟活動的合法性、合理性、合規性、效益性、安全性、正確性以及參與各個行業經濟活動的可行性和實施方案進行審核、鑒證、評價、監督、協調，并提出改進工作建議的一種監督活動。

1計算機審計的基本方法

（1）觀察法。是審計人員深入基層行業單位或計算機中心機房現場實際觀察業務操作程序，以核實規章制度貫徹落實情況的一種審計方法。

（2）順查法。它是按照記帳程序，從原始憑證開始到帳表輸出為止依次進行檢查核對的一種方法。這種方法能夠按照業務發生的實際流程、記帳程序順序地仔細進行核對，便于檢查錯誤。在各個行業計算機會計、資金、融資、管理臨柜應用系統中，這種方法是一種日常使用的普遍方法。

（3）逆查法。它是按記帳程序相反的次序，從審計輸出報表入手進行檢查的一種審計方法。這種方法，一般是在發現一疑點之后，再有重點、有針對性地查帳、查憑證。這是計算機臨柜網點經常使用的一種方法。

（4）詳查法。就是對所有的憑證、帳表及記帳過程進行詳細、全面稽查的方法。一般對重點項目或業務量小的單位，或已出現嚴重問題的單位審計時采用這種方法。

（5）抽查法。是對某一段時期內業務處理過程或某一部分業務進行審計檢查的一種方法。這種方法又叫抽樣法，以重點抽查某一段情況為樣本來判斷全面情況。這種方法省時省力，效率高，在計算機審計中是一種常用的方法。

（6）審閱法。是通過審查和閱讀有關資料，以鑒別資料本身及所反映的經濟活動是否正確、真實、合法、合規、合理、有效的一種方法。用審閱法進行計算機審計時，應該做好如下幾項工作：

——原始記帳憑證的審閱。

——原始開戶憑證的審閱。

——機內流水帳的查閱。

——機內各種查詢功能升級和功能審閱。

——總帳、分戶帳審閱。

——結帳時的筆數、發生額、余額、積數的查閱。

——各種輸出報表和輸出傳票審閱。

——已歸入檔案的各種憑證的審閱。

——凍結、掛失申請書審閱。

——解凍、解掛、提前銷戶申請書審閱。

（7）核對法。是以兩種或兩種以上的資料想對照，以核實其內容是否一致，計算機是否正確的一種審計方法。這是計算機審計工作中最常用的一種方法。在計算機資金、融資、管理、會計臨柜系統中，主要包括以下幾種核對方式：

——記帳憑證與其經濟用途，會計要素之間的核對；

——記帳傳票與流水帳之間的核對；

——總帳與分戶帳的核對；

——利息與積數或期限及利率的核對；

——今天帳務與昨天帳務的核對；

——余額軋帳單與分戶帳的核對；滿頁帳與對帳單或與未滿頁帳的核對，與手工傳票的核對；

——帳實核對，銀企核對。

（8）綜合打分法。這種方式就是采用詢問法、觀察法、比較法等方法，進行綜合評價。具體作法是將審計要求制成打分表，對每一項工作給出滿分標準，然后對實際情況進行評價打分，最后算總分。常規性審計或計算機應用的初級審計可以廣泛采用此法。

2計算機審計人員參與計算機審計工作的特點

第一，計算機審計人員應參與計算機應用系統的開發研制工作。

（1）在應用系統軟件的研制過程中，研制人員必須考慮這些規章制度，核算法規，內部控制措施，使其控制實施步驟計算機程序化。計算機審計人員熟悉各個行業的各項規章制度，條規條法，以及各個行業業務的實際情況.

（2）審計人員參與研制工作，可以及時地提供業務及政策情況，及時發現指出問題，使之及時得到解決。避免因研制成功之后才發現問題，而不得不進行大工作量的改動。

（3）一個應用系統軟件在研制成功之后，必須經過計算機審計人員的分析、研究、測試、實驗之后才能付諸推廣應用。審計人員通過對計算機應用軟件的測試，提出意見，在技術人員的修改之后再測試，實驗，直到基本上符合施加情況之后，作出正確評價，再使用推廣。

（4）計算機審計人員參與開發應用軟件也可以表達用戶對開發的應用系統的意見，使得開發出的應用軟件具有功能齊全，方便用戶，嚴密可靠的特點。同時，也可以將領導部門對該應用系統的要求、意見貫穿到研制工作中去。

第二，計算機審計人員必須充分了解計算機應用系統軟件在帳務處理上與手工系統之間的聯系與區別。

（1）手工帳務系統是一種已經成熟、具有相對穩定性的帳務處理系統，它充分地反映了各個行業帳務之間的核算關系。在進行計算機應用系統軟件的開發設計過程中，設計人員必須通過調查研究，將這種手工帳務系統通過模擬使其變成計算機語言能夠描述的機器帳務系統。因此，這兩種帳務系統之間具有一定的聯系。

（2）在明確了帳務處理關系之后，為設計方便，以及便于用計算機語言描述、實現，因而在進行機器系統設計的過程中，往往采取了一些中間的過渡系統，來承擔應用系統軟件在實現業務時應該具備的一些功能。這就使得計算機軟件在核算關系上有一些具體的細節，并不與手工核算關系相一致。計算機審計人員必須充分地了解這些區別，以便于判斷這種系統設計是否符合各個行業管理制度，并理解這種設計與手工系統相比所作的融通和改變。只有充分了解了這些區別，才能對于系統運行后所可能產生的結果有正確的認識，因而，才有可能正確地進行審計，完成審計任務。

（3）在通常的手工系統核算關系上，由于記載帳簿以及處理過程的直觀性，往往使得我們忽視了一些較為有效的理解方法，計算機系統在軟件設計中大量使用了流程圖，通過流程圖來反映軟件系統內部各個文件、變量之間的核算、過渡關系，這種流程圖也使得計算機軟件系統內部關系比較清楚，便于實現和理解。計算機審計人員要學會識別流程圖和繪制流程圖，并通過流程圖，來理解軟件系統在實現系統功能時與手工核算系統之間的聯系與區別，因而更好地發揮計算機審計的作用。

第三，計算機審計人員必須理解和熟悉計算機應用軟件系統中的文件體系和變量體系。

（1）在手工帳務系統中，作為記入帳務以及核算關系的載體的帳簿、報表、帳卡，在計算機應用軟件系統中，通常被設計成為各種充當相同、相似、相近功能的文件，這些文件成為計算機系統中帳務及核算關系的載體而發揮著重要的作用。審計人員在履行計算機審計任務時，必須明確應用軟件系統都使用了哪些文件，各個文件中項目的設置及其之間的關系，每個文件承擔了哪些（個）手工帳簿的哪些（個）功能，它們之間有什么聯系與區別。

（2）手工帳簿、報表、帳卡中每個數據項都有明確的稱謂及經濟意義，在計算機應用系統軟件中，這些數據項被設計成各種類型的變量來承擔實際數據項參與核算任務。審計人員為了作好計算機審計工作，必須充分了解變量體系，理解各個變量所代表的經濟意義及變換功能。通過理解變量來理解系統是怎樣來實現核算關系的。

（3）機器帳務核算處理是通過各種運算符和運算函數對變量的處理來實現的，審計人員必須認真研究各種運算關系，從而充分評價系統功能，并理解系統核算關系。

第四，計算機審計人員要參與計算機應用軟件系統在投運時的數據移植工作。

（1）一個完整的應用軟件要在各個行業業務中發揮作用，必須進行數據移植工作，即將手工帳卡、帳簿、帳表上的數據移植到機器系統的文件中去，這是計算機應用軟件應用的第一步。在移植之前，計算機審計人員應參與機器安裝、線路鋪設等工作，并對各項設施按照要求進行安全審計，從而熟悉布線規律，并便于在今后長期審計中堅持原則。（2）雖然計算機應用軟件是根據實際需要編制設計出來的，但是在推廣應用時，由于實際情況千差萬別，因而在數據移植時，為了使實際數據正確地移入機器，往往要對那些不適合機器程序設計情況的數據，進行一些適合情況的修改，對帳務系統進行必要的組織、調整、整理準備工作，計算機審計人員參與數據移植工作，一方面熟悉這種準備帳務的工作，另一方面也便于今后審計工作的開展。

（3）數據移植是手工帳務向機器帳務的轉化過程，在這個過程中，原始的手工帳簿數據被直接移入機器，可以非常直觀地看清楚手工帳簿與機器帳簿即文件之間的聯系與區別，因而強化對機器帳務核算原理的理解，

第五，計算機審計人員運用計算機應用軟件，學會閱讀計算機打印的各種報表，輸出的各種憑證，識別原始手工傳票數據，增強鑒別理解帳務核算的能力。

（1）計算機審計人員要學會運用計算機應用軟件。計算機審計事實上是對各個行業應用計算機的過程進行審計，如同審計人員必須熟悉手工帳務一樣，計算機審計人員必須首先使用計算機系統來處理各個行業業務，只有這樣，才有可能做好審計工作。

（2）各個行業業務使用計算機之后，各種帳、卡一般以計算機輸出為主，有些輸出結果在形式上與手工帳簿具有很大的不同，因此，計算機審計人員必須熟悉計算機輸出的各種信息（包括屏幕信息和打印機打印的信息），并透過各種輸出信息來識別和判斷手工傳票輸入過程及機器內部的處理過程，從而達到對計算機應用情況進行正確審計的目的。

3計算機審計工作質量的檢查和控制

為了保證計算機審計人員的工作質量，也要對計算機審計工作進行控制和檢查。控制和檢查主要有以下形式：

篇（6）

21世紀的今天，計算機的應用已經普及到各行各業。對于我們剛轉型為民營的發電企業物資采購的采購過程、賬目審計應用計算機管理也勢在必行，這樣才能更好地滿足于采購工作時效性的要求，使物資采購工作有序、高效地進行，從而真正實現了“陽光采購”。

一、本公司物資采購審計應用計算機參與管理前，物資采購審計事項及管理模式

1.審計所購材料是否有采購計劃，是否與訂貨合同一致，是否與驗收入庫單相符，各項簽字手續是否完備；

2.審查發票上的數據計算是否準確無誤，增值稅、運輸發票使用的稅率是否符合國家稅收政策；

3.審查采購價格是否異常，是否符合當前的市場行情；

4.對經審查價格過高的材料品種手工編制“高價采購與低價采購損失情況對比分析表”，以便進一步分析處理；

5.根據“分析表”提供的漲價幅度和損失金額，進行市場調查分析，作出處理。屬于市場行情變化引起的合理漲價，可以辦理審計簽證手續；屬于不合理漲價的，通知采購主管及采購人員與供貨單位交涉，進行調價處理或退貨處理，屬于采購人員的違紀行為，移交紀檢部門進行處理；

6.辦理審計簽證手續；

7.匯總計算一定時期內物資采購實際價總成本、計劃價總成本、價差額等；

8.手工編制材料采購審計報表，做出審計報告。

二、本公司實現計算機參與物資采購審計的必要性

1.隨著市場經濟的逐步健全，我公司的物資供應渠道發生了重大變化，生產所需的材料由原來的短缺經濟時代轉變為多渠道的市場采購，其采購價格隨著供求關系的變化、進貨渠道的不同以及市場行情的波動而出現較大的差異。在對材料采購價格合理性進行審核時，要求審計人員必須全面掌握各種材料的市場價格信息，而就我公司生產所需的各種材料而言，配件大到成臺套設備，小到螺絲帽，有近萬種，單靠人的記憶力是無法準確掌握的，是手工無法解決的問題，這就要求運用現代化的共進幫助審計人員快速、全面地掌握各種材料的價格信息。

2.在材料采購審計工作中，需要審查所購材料是否有采購計劃，數量、品種、規格型號是否與進貨合同一致，審查來貨發票、運費結算單等結算憑證中的數據計算是否正確，需要對每個數據進行復核求證，需要做好審查記錄并定期對記錄中的采購信息及數據進行分析，這些工作在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差甚至出現人為的估算等問題，不能滿足現代審計工作時效性的要求，必須運用計算機加以解決。

3.我們企業目前已基本構建了計算機管理辦公自動化雛形，先后應用了《財務管理系統》《辦公自動化管理系統》《勞資管理子系統》等一系列應用軟件，已形成局域網，《遠方通用物資管理系統》將為實現物資采購審計提供了必要的基礎。

三、物資采購審核計算機輔助系統應具備的功能

1.賬務處理功能。包括計算機采購計劃、合同、出入庫、庫存、統計分析、核算、報表管理。

物資管理系統包括物資采購計劃管理、合同管理、出入庫管理、庫存管理、核算、統計分析、報表管理。計劃的編制通過計算機錄入方式將經生產技術部確認后各生產部門年度、季度、當月生產需求采購計劃輸入《遠方通用物資管理系統購》，通過系統自動核對現有庫存量和庫存高限量，通過程序設定的“計劃采購數量-（庫存量-庫存最高限量）”自動生成物資采購計劃表，然后審核人員可通過一批審核或逐一審核后產生采購計劃表。這樣避免了在手工操作方式下，存在著工作量大、工作效率低、準確性差等問題。

來貨發票和倉庫收料單上的物資名稱、規格型號、數量、價格、供貨單位、采購人等有關信息按照一定的數據格式錄入到物資管理系統中（物資名稱、規格型號只需輸入物資編碼就可自動顯示），這項工作是取得市場價格信息的重要途徑之一，也是匯總采購量、計算價差率、計算加權平均實際進價的基礎，也是進行信息查詢、進行價格合理性判斷的基礎。將月度采購計劃錄入計劃管理的數據庫中，是為了日常辦理物資采購審計，自動核對計劃，同時也可得到采購計劃平衡表，采購計劃完成情況一目了然，可及時發現工作中存在的缺陷。

匯總計算是對《物資管理系統》中貯存的數據按不同的標志進行分類匯總，如某種物資一定時期內的采購數量、實際價格、加權平均進貨單價、計劃價、材料價差額等。通過計算分析綜合價差率可以考核材料采購成本的升降情況，評價采購過程的經濟效益。通過計算分類價差率和各類物資采購量在全部采購量中所占的比重，進一步分析影響綜合價差率變化的重要因素，找出物資采購審計工作的重點。按采購員、供貨單位為標志進行分類匯總計算，通過價格水平的比較，可以評價采購人員的工作業績，可以為選擇可靠的供貨單位提供依據。從而可避免人情采購或幕后交易，真正做到我公司一直要求的“公平、公正、公開”的采購原則。

根據《物資管理系統》中的采購審計明細賬，月度分類匯總分析報表，高價采購與低價采購損失情況對比分析表，物資價格目錄表等資料，從中得出結論，寫出準確的審計報告，給公司主管領導傳遞準確的信息，以便領導層做出有效的決策。

2.信息管理功能。主要包括價格信息查詢、采購計劃情況執行查詢、月采購情況查詢、月分類采購情況查詢、按供貨單位查詢、按采購員查詢、高價采購與低價采購對比情況查詢等內容。其中價格信息查詢是核心內容，通過查詢將近期內某種材料每次進貨的價格信息進行對比，為價格審計提供可靠的依據。

3.輔助決策功能。主要包括自動核對計劃；自動審查購貨發票上的數計算是否正確，對采購價格的合理性進行審查分析，并自動生成“高低價格損失情況對比分析表”等功能。

四、如何利用計算機實現上述功能

1.我公司應用的《物資管理系統》基本流程設計

利用計算機進行物資采購統計、審計，內容涵蓋物資需求計劃制訂，采購計劃制作，物資出入庫管理，購銷合同管理，物資核算，物資分析全過程。各模塊之間有機結合，通過填寫日常出入庫單，自動完成物資的庫存管理，并提供多口徑進行物資統計和審計，可自動生成企業所需的物資統計報表和審計分析報表。

系統的初始設置全部采用自定義式，出入庫記賬方式可自由選擇，提供了計劃價、先進先出、后進先出、加權平均、個別分批五種計價方式，可根據實際情況選用。對照我公司的實際情況，我們選用了加權平均的計價方式。

計劃、合同管理用于對物資采購和耗用進行規劃和控制，以達到滿足生產，保證日常庫存需要，減少盲目采購，盡量減少庫存資金占用和進行合理的采購物資分配的目的。

2.如何實現計算機自動審計

計算機審計的過程就是在物資出入庫工作時將采購合同號或采購計劃號填入“入庫類單據”中的“采購合同”、“采購計劃”顯示框中，按照發票明細和倉庫收料表將物資代碼（每個物品均有唯一的物資代碼）填入相應的位置，將數量和來票金額錄入，最后按“結單”按鈕，不符合采購計劃部分將會出現提示，可選擇結單或放棄，如結單在后續的審計過程中將出現不良記錄。如發票來貨是成批計劃，則按“計劃填單”或“合同填單”按鈕即可，如有差錯，則不良記錄也同樣被記錄下來。實際采購量小于計劃采購量，或實際采購量大于計劃采購量，屏幕上也出現提示，由出入庫工作人匯報審計人員，審計人員根據具體情況做出相應的措施。

購貨發票數據計算正確性的審查。某種材料在通過有無采購計劃和訂貨合的審查后，系統要自動進行數據正確性的校驗。對于發票中出現任何一種差錯，系統都要給出誤差金額的提示，并留下不良記錄。在每錄入一張“出入庫單”記錄后，系統還應自動計算出每種材料的計劃價格總額，材料價差額和材料價差率，以便對材料的驗收入庫情況進行審查。如果屏幕顯示的計劃價格總額與驗收入庫單上的計劃價總額不符，則說明在材料的驗收方面存在錯誤，可能是數據計算錯誤，也可能是任意改變了計劃單價，還可能是倉庫保管員確實未收到足夠數量的材料，這要由審計人員進一步調查分析處理，對于驗收單上填寫錯誤的要退回更正。對于供貨方未發夠貨物的要追索欠發的貨物。對于材料價差率太高的，審計人員要注意審查其購貨價格是否合乎市場行情。

價格合理性的審查。某種材料通過了以上各種審查后，系統還要對其價格的合理性自動進行審查。以上幾種審查都有嚴格的標準和固定的計算公式，具有確定性，從而可找出價格差異的原因。

物資管理系統在對已錄入計算機的購貨憑證進行自動審查的過程中，如果在采購計劃、訂貨合同、發票數據、價格方面任何一項發現了錯誤，都發出相應提示信息，管理人員在查明原因并的到審計人員核準后做出相應的處理。同時，物資管理系統對相應的記錄做出特殊的標記。在后續的統計報表中出現相應不良數據，以便審計人員寫出正確的審計報告。每一個系統操作人員的權限均是固定的，互不干涉，不能修改其他系統管理人員所錄入的數據，從而保證了數據的真實、有效性。

五、應用計算機進行物資采購審計的好處

物資采購工作工作要求審計人員善于發現問題、分析問題、解決問題，而運用計算機進行材料采購審計就是要讓計算機幫助審計人員快速發現問題，然后由審計人員進行分析，加以解決，從而真正更好地服務于“陽光采購”。

1.為企業物資采購審計人員及時提供物資價格信息，使對物資采購價格的審計更加全面、有據、有力，并有效地堵塞漏洞。

篇（7）

2審計方法的改變決定審計項目組織管理模式的變化

手工審計下一般根據審前調查的情況,以資產或者貸款規模為標準初步確定抽查的支行,審計人員分成幾個小組到抽查支行進行審計,審計中接觸和詢問較多的部門主要是總行和各支行的財會部、信貸部。采用計算機審計后,針對目前商業銀行將散布在各個分支銀行和營業網點的業務數據及其他相關數據,向總行進行上收的數據大集中,實行扁平化管理的“大總行、小分行”模式,審前調點集中于總行一級,接觸較多的是銀行計算機系統管理部門,審計人員首先在該部門了解系統的基本情況,然后根據需求下載和轉換數據,獲取審計所需要的電子數據,集中力量對數據進行分析和整理,提出有疑點的數據,確定審計重點和審計線索,審計進點后就可以安排審計組對相關支行進行重點和有針對性的審計,避免了現場審計的盲目性。另一方面計算機審計需要審計人員與計算機技術人員的相互溝通和配合。金融審計人員可以獨立操作簡單的查詢、篩選、統計、分析功能,比如利用關鍵字查詢銀行自辦實體,統計貸款大戶的貸款總額等。

3審計內容從電子數據審計發展到嘗試對計算機系統的審計

商業銀行的計算機系統數據一般分為財務數據和業務數據兩部分,計算機審計按審計對象大致可分為兩類:一類是電子數據審計,即通過對電子數據的收集、轉換、整理、分析和驗證,發現和查找問題,實現審計目標;二是對計算機系統進行審計,是一個通過收集和評價審計證據,對其系統是否能夠保護資產的安全、維護數據的完整、使被審計單位的目標得以有效地實現、使組織的資源得到高效地使用等方面作出判斷的過程。商業銀行數據實行大集中后風險也更加集中,如系統受到黑客攻擊或不法分子利用系統的安全漏洞實施犯罪,系統程序設計上存在不足造成數據核算和處理不完整不準確。數據集中后對于銀行的風險管理,特別是對操作風險管理和災難備份系統建設提出了更高的要求。所以,在電子數據審計的基礎上對處理、存儲電子數據的計算機系統進行審計顯得尤為必要。

4確定計算機審計的范圍和重點是關鍵

商業銀行常用的數據庫管理系統有Orale、Sybase、DB2等,由于銀行的經營業務品種較多,其對應開發的系統也較多,如我們對某商業銀行審前調查了解到該行使用的系統總體分為綜合業務系統、財務核算系統、信貸業務系統三大類,各類下又分為若干的子系統,如果對這些系統都審計一遍,顯然審計資源是無法滿足的。為此,就需要審計人員深入了解銀行的經營業務及在業務中計算機的實際應用情況,結合審計目標、以往審計情況、審計人員經驗和已取得的電子數據、數據字典和數據庫說明等技術資料,進行審計需求分析,確定能利用現有數據進行分析的具體問題,確定審計范圍和重點,然后根據法律法規、業務邏輯關系、數據間的勾稽關系等建立分析性“中間表”和審計分析模型進行審計。該次審計我們結合資產負債損益審計的要求、該行自行開發系統特點、存貸款計息情況審計較少等情況,最終選擇將與財務報表直接相關的核心系統、貸款業務系統、存貸款計息系統、銀行承兌匯票系統作為審計范圍和重點,大大提高了審計效率,實現了審計目標。5傳統審計方法與計算機審計有機結合,確保審計質量

計算機審計提高了工作效率、降低了審計成本,擴展了審計范圍,使審計人員可以對審計內容進行全面、迅速、有效的分析,但同時也存在一定的局限性和風險。一方面審計人員運用Access、Excel、SQLServer等工具軟件審查問題,當審計人員掌握的情況不充分、分析不深入時,編制的程序就會存在不足,而計算機運行是客觀的執行,并沒有主觀的判斷,得出的數據和結果就不一定準確,有時還會出現較大的差異。所以在審計工作中,要對計算機審計程序運行的結果進行抽查驗證,檢查結果的準確性,根據抽查的反饋情況逐步調整、完善程序,得到正確的審計結果。另一方面如果被審計單位計算機系統中的數據存在虛假、修改等情況或者審計人員過分依賴計算機運行所得出的結果,而沒有對各種疑點線索進行必要的復查,都會形成審計風險。所以,應該明確計算機審計并不能夠完全代替傳統的審計方法和技術。在加快計算機審計的研究和發展的同時,也要將調閱被審計單位資料、進行抽樣審計、問卷調查、延伸審計等傳統的審計方式和方法與計算機審計有機結合,確保審計質量。

6提高計算機審計能力是一個漸進的過程,需要多方面改進和完善

傳統的手工審計向計算機輔助審計轉變是必然的趨勢,計算機審計能力決定審計的效果和質量。為了提高計算機審計能力,應從以下幾方面進行改進和完善:一是加快審計信息化建設,提高硬件設施和審計軟件功能。針對銀行的海量數據,審計機關應該全面提升硬件存儲設備和審計軟件等方面的性能,提高數據的處理能力,有條件的可開展審計現場聯網審計。二是提高審計人員計算機審計水平。地方審計機關特別是西部地區、基層審計局由于審計對象即地方金融機構較少、審計規模較小、審計人員計算機水平不高等原因,使審計人員運用計算機審計的鍛煉和學習機會相對較少,其審計能力和效果與審計署特派辦相比還存在一定的差距。為此要提高計算機審計水平,應加大培訓和交流學習的力度,提高對審計軟件的應用水平,如有條件可以派業務骨干參加審計署組織的大型銀行審計進行“練兵”,培養既懂審計業務又懂計算機技術的復合性人才,在審計中歸納銀行計算機系統的特點,開發一些實用的操作小程序。三是審計人員更新思想觀念,創新思維方式。通過建立良好的激勵機制和學習氛圍,提高審計人員學習、應用計算機審計技術的主動性和積極性,鼓勵審計人員相互交流、積極探索銀行計算機審計方面的方法和經驗。四是加強計算機審計質量控制,降低審計風險。提高審計人員的風險意識,加強對審計人員的專業教育和職業道德教育,加強計算機審計法制化建設,規范審計程序和審計證據的取得,注意數據的安全和保密。注重計算機審計的事前與事中審計,加強對內部控制的了解和分析,合理評估銀行的固有風險和控制風險,降低審計風險。

參考文獻

[1]張京奕.信息系統審計的重點環節[J].中國審計,2007,(06):49-50.

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一、計算機舞弊分析

（一）篡改輸入

這是計算機舞弊中最簡單最常用的手法。數據在輸入前或輸入后被篡改了。它通常表現為：虛構業務數據，如將假存款單輸入銀行的系統中，增加作案者的存款數；修改業務數據；刪除業務數據，如從存貨系統中刪除某個存貨數據，消除購貨業務憑證。通過對數據作非法改動，導致會計數據的不真實、不可靠、不準確或以此達到某種非法目的，如，轉移單位資金到指定的個人賬戶等。

可能的舞弊者包括：參與業務處理的人員、數據準備人員、源數據提供人員、能夠接觸計算機但不參與業務處理的人員。

可能的證據包括：源文件、業務文件、計算機可讀文件、磁盤、磁帶、異常報告、錯誤的運行結果等。

（二）竊取或篡改商業秘密、非法轉移電子資金和數據泄密等

竊取或篡改商業秘密是系統非法用戶利用不正常手段獲取企業重要機密的行為。借助高技術設備和系統的通訊設施非法轉移資金對會計數據的安全保護構成很大威脅。

1、數據在傳輸過程中，由于使用的是開放式的TCP/IP協議，信息的傳輸路線是隨機的。因而可能出現物理竊聽、感應竊聽、口令字試探、信息竊取、身份假冒。

2、數據在輸出過程中，舞弊者能夠把敏感數據隱藏在本來沒有問題的輸出報告中，采取的方法是增加數據塊；控制并觀察設備部件運轉，如磁帶的讀和寫，打印機打印和跳躍行次的結構所發出的響音，錄在磁帶上，可以得到二進制信息。

3、采取設備上的特殊配置，可以在CPU芯片中置入無線發射接受功能，在操作系統、數據庫管理系統或應用程序中預先安置用于情報收集、受控激發破壞的程序。

可能的舞弊人員除了篡改輸出報告為內部用戶外，其他多為外來者，更多的是間諜人員。

（三）篡改程序

篡改程序是指對程序做非法改動，以便達到某種舞弊的目的。常見的手法有“陷門”和“特洛伊木馬”。

1、陷門

從CPU、操作系統到應用程序，任何一個環節都有可能被開發者留下“后門”，即“陷門”。陷門是一個模塊的秘密入口，這個秘密入口并沒有記入文檔，因此，用戶并不知道陷門的存在。在程序開發期間陷門是為了測試這個模塊或是為了更改和增強模塊的功能而設定的。在軟件交付使用時，有的程序員沒有去掉它，這樣居心不良的人就可以隱蔽地訪問它了。

2、在系統中秘密編入指令，使之能夠執行未經授權的功能，這種行為叫特洛伊木馬。典型的特洛伊木馬是竊取別人在網絡上的賬號和口令，它有時在合法用戶登陸前偽造登陸現場，提示用戶輸入賬號和口令，然后將賬號和口令保存到一個文件中，顯示登陸錯誤，退出特洛伊木馬程序。用戶以為自己輸錯了，再試一次時，已經是正常的登陸了，用戶也就不會懷疑。而特洛伊木馬已經獲得了有價值的信息躲到一邊去了。

可能的舞弊者絕大部分是計算機高手，包括系統管理員、網絡管理員、系統操作員、網絡黑客等。

可能的證據包括：源文件、數據庫文件。

二、計算機舞弊的審查

對計算機舞弊的審查除了借鑒傳統審計方法，如：分析性復核，審閱與核對法，盤點實物，查詢及函證外，最有效的是根據網絡會計系統的特點有針對性地進行審查。

篇（9）

一、會計電算化條件下,審計工作開展的前提(一)提高電腦應用水平和審計業務素質在會計電算化條件下,審計工作能否順利進行取決于審計人員的計算機技能、網絡知識和較系統的審計理論等多方面的綜合運用水平。在會計電算化條件下,不懂得電腦的審計人員因審計數據的異化就無法有效地進行審計;不懂得電算化會計系統的特點和風險就不能識別和審查其內部控制;不懂得使用計算機,就無法對計算機內存儲的會計資料進行審查或利用計算機進行審計。這就要求審計人員不僅要具備會計、審計理論和會計實務知識,而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。由于會計電算化在不斷向前發展,審計人員必須經常更新知識結構,以適應新形式下新技論文術應用的企業審計工作的需要。(二)引進審計電腦輔助軟件在會計電算化條件下,會計資料的歸集和反映與手工處理系統時發生了巨大變化,使得傳統的內部安全控制方式有所減弱,這就要求引進電腦輔助軟件的應用,完善企業內部控制職能。審計電腦輔助系統較之于會計電算化系統,二者既有聯系又相互獨立。會計電算化系統主要是為企業內部的管理人員提供財務信息,審計電腦輔助系統主要是輔助審計人員完管理會計軟件商品化通用化比較困難,只能有針對性地開發研究。但是,管理會計電算化是以財務會計電算化為基礎的,因為它們的數據同源,財務會計電算化能為管理會計電算化提供所需的財會信息。因此,企業應在實現財務會計電算化的基礎上不失時機地推進管理會計電算化,解決管理會計手工操作難的問題,這樣才能促進管理會計在企業中的推廣應用,真正實現會計的核算職能、管理職能和控制職能。同時,也為企業管理信息系統的開發奠定扎實的基礎。(五)在發展電算化會計的同時更要重視對電算化審計的研究,使二者相互配合相互促進,共同發展特別在網絡時代,網絡技術的應用給電算化審計的發展帶來了契機與挑戰,網絡時代審計的創新遠遠不應局限于審計對象、審計技術、審計業務上,應是整個審計理論框架與實務的全方位的創新。網絡時代號召審計理論和實務工作者,在互聯網連接起來的全球化經濟中,掌握現代化信息技術(包括計算機技術、通信技術、信息處理技術),對網絡時代的審計創新進行全方位的開拓,以保證與電算化會計的發展同步。(六)隨著管理會計電算化的發展,財務軟件智能化必將提到議事日程上來利用決策支持系統,在系統中除了設計有數據庫外,還有方法庫,其中預先放置了各種決策方法,可以快速運用這些決策方法處理數據庫中的數據,得出在不同決策方法下的系統運行結果,從而為用戶得出決策提供參考信息。從理論上未說,如果方法庫中放置了足夠多的方法,那么,系統便能提供足夠多的決策幫助。(七)加強網絡環境下電算系統的管理設立防火墻、電子密鑰,采用網上公證,分高監控與操作等辦法來實現系統內部的有效牽制。

三、會計電算化的發展要順應信息時代潮流(一)會計電算化向網絡化的進一步發展會計軟件的網絡化目前大多限于局域網,信息傳輸的范圍小,制約電算化會計效能的發揮,未來的電算化會計將向著廣域網的方向發展,信息傳輸范圍大大增加,使會計數據的異地共享成為可能。會計電算網絡化將從原來企業內部的會計信息共享,上、下級單位之間的財務信息的傳遞轉變到與外部相關機構的信息共享、與全世界進行信息交流。網絡會計環境是一個集供應商、生產商、經銷商、用戶和銀行等機構為一體的網絡體系。(二)會計電算的發展要適應電于商務發展的要求電子商務指利用計算機網絡和各類電子工具進行的一切商業貿易活動。電于商務是21世紀貿易方式發展的方向:企業經濟活動中的業務數據能夠自主地進行雙向交流,企業建設自己的電子賬簿和電于銀行賬戶劃撥資金,企業采購、發貨可以通過網絡直接進行確認。它正以其低成本、高效率等特征吸引著大多數企業。電算化會計就是要充分利用計算機及網絡技術,從不同的來源和渠道收集企業經營活動中的會計數據、會計資料,按照經濟法規和會計制度的要求予以存儲、加工,并生成會計信息,向企業內外部各方面傳遞,以幫助信息使用者改進經營管理,加強財務決策和有效控制經濟活動。在網絡時代,電算化會計在實現其基本目標的基礎上將順應電子商務的發展。(三)會計電算化新領域———在線財務報告在線報告是指企業在國際互聯網上設置站點,向信息使用者提供定期更新的財務報告。其特點是利用國際互聯網作為傳播媒體,將網絡頁面數據采用“超文本”的形式,增強了會計信息的時效性、交互性。在線報告的出現改變了傳統的財務報告順序結構,它的各個組成部分之間建立了超鏈接,人們可以借助相關鏈接主動而迅速地搜尋所需信息,企業還可根據不同用戶的要求提供更加個性化的財務報告。在線報告改變了信息披露方式。由于信息鏈的建立并不局限于財務信息本身,其范圍可以覆蓋所有與企業經營有關的方面,提高了不同信息處理部門之間信息資源共享的程度。在線報告在美國應用較為廣泛,從其現有的在線報告來看,它們往往不是作為一個獨立的部分出現在互聯網上,而是融合于整個企業的經營情況介紹之中,與各種營銷統計數據及其他非數量化信息一起向關心企業的公眾展示企業的綜合經營情況,有利于準確地把握企業的財務脈搏以及業務活動。總之,在線報告實現了會計信息的實時追蹤,便于財務報告的需求者及時掌握相關企業的第一手資料,為本企業的理性決策提供了方便,實現了企業的在線管理,并利于會計信息系統的社會監督和政府監督。成內部審計工作。二者的服務對象不同,但二者的內部功能是有聯系的,并且是相互影響的。比如,二者既可以使用共同的數據庫,但又有不同的軟件包。二者既可以調閱、查詢某些相同的數據資料,但又有不同的軟件接口和不同的操作權限。都重視憑證數據庫、明細賬庫、總賬庫及報表數據庫等數據結構和內容的合法性、正確性、可靠性。會計電算化系統功能的強弱、數據庫的標準化與開放性、是否保留處理過程和審計痕跡以及預留審計測試通道等對審計電腦輔助系統的設計和實施影響很大。同樣,審計電腦輔助系統的軟件水平越高,越能及早發現會計電算化系統的內部控制及處理過程中出現的問題。

二、會計電算化條件下的審計內容電算化會計系統與手工會計系統不同,它是由會計數據體系、計算機硬件和軟件以及系統工作和維護人員組成,所以電算化會計的審計內容與手工會計系統也存在著較大的差別,電算化會計審計的內容主要包括以下內容:(一)對會計電算化系統的內部控制的審計一方面是企業的內部控制能在多大程度上確保會計電算化系統中會計記錄的正確性和可靠性,如輸入、輸出的授權控制,業務處理的審核等;另一方面是內部控制的有效執行能在多大程度上保護資產的完整性。通過以上兩方面的評價,可以判斷企業內部控制系統能在何種程度上防止或發現會計報表中的錯誤及經營過程的舞弊。(二)對會計電算化系統程序的審計會計電算化系統的核心就是會計軟件,程序質量的高低直接決定了會計電算化系統整體水平的高低,在這部分里主要審計會計軟件程序對數據進行處理和控制的及時性、正確性和可靠性,以及程序的糾錯能力和容錯能力。會計軟件程序的審計可采用通過計算機審計的方法及利用計算機輔助審計中的數據轉換功能的方法來完成。(三)對會計電算化系統的處理對象即會計數據的審計會計數據處理的真實性、正確性、可靠性,直接影響到會計信息的真實性、正確性和可靠性,所以這一部分的審計是至關重要的,審計人員可采用抽查原始憑證與機內憑證相對比,抽查打印日記賬和機內日記賬相核對等方法,同時也可采用利用計算機輔助審計軟件的功能來完成審計,從而降低審計風險。三、會計電算化條件下的審計程序按照《審計法》的規定,一般審計程序可分為四個階段,即準備階段、實施階段、審計結論和執行階段、異議和復審階段。電算化會計審計結合自身的特殊要求,運用本身特有的方法也可以分為這四個階段。(一)準備階段在此階段主要是初步調查被審計單位會計電算化系統的基本狀況并擬定科學合理的計劃,一般包括以下主要工作。1.調查了解被審計單位電算化系統的基本情況,如電算化系統的硬件配置、系統軟件的選用、應用軟件的范圍、網絡結構、系統的管理結構和職能分工、文檔資料等。2.與被審計單位簽訂審計業務約定書,明確彼此的責任、權利和義務。3.初步評價被審計單位的內部控制制度,以便確定符合性測試的范圍和重點。4.確定審計重要性,確定審計范圍。5.分析審計風險。6.制定審計計劃。在審計計劃中除了對時間、人員、工作步驟及任務分配等方面作出安排以外,還要合理確定符合性測試、實質性測試的時間和范圍,以及測試時的審計方法和測試數據。(二)實施階段實施階段是審計工作的核心,也是電算化審計的核心。主要工作是根據準備階段確定的范圍、要點、步驟、方法,進行取證、評價,綜合審計證據,借以形成審計結論,發表審計意見。實施階段的主要工作應包括以下兩個方面的內容。1.符合性測試。進行符合性測試應以系統安全可靠性的檢查結果為前提。如果系統安全可靠性非常差,不值得審計人員信賴,則應當根據實際情況決定是否取消內控制度的符合性測試,而直接進行實質性測試并加大實質性測試的樣本量。在會計電算化系統的符合性測試項目中,主要內容應該是確認輸入資料是否正確完整,計算機處理過程是否符合要求。如果系統安全可靠性比較高,則應對該系統給予較高的信賴;在實質性測試時,就可以相應地減少實質性測試的樣本量。2.實質性測試。實質性測試應該是對被審計單位會計電算化系統的程序、數據、文件進行測試,并根據測試結果進行評價和鑒定。進行實質性測試須依賴于符合性測試的結果,如果符合性測試結果得出的審計風險偏高,而且委托人有利用會計電算化系統進行舞弊的動機與可能,并且委托人又不能提供完整的會計文字資料,此時審計人員應考慮對會計報表發表保留意見或拒絕表示意見的審計報告。進行實質性測試時,可考慮采用通過計算機和利用計算機進行審計的方法,具體包括:(1)“測試數據法”,就是將測試數據或模擬數據分別由審計人員進行手工核算和被審計單位電算化系統進行處理,比較處理結果,作出評價;(2)“受控處理法”,就是選擇被審計單位一定時期(最好是12月份)實際業務的數據分別由審計師和會計電算化系統同時處理,比較結果,作出評價。3.利用輔助審計軟件直接審查會計電算化系統的數據文件。審計人員可利用通用或專用審計軟件直接在會計電算化系統下進行數據轉換,數據查詢,抽樣審計,查賬,賬務分析等測試,得出結論,作出評價。(三)審計結論和執行階段審計人員對會計電算化系統進行符合性測試和實質性測試后,整理審計工作底稿,編制審計報告時,除對被審單位會計報表的合理性、公允性、一貫性發表意見,作出審計結論外,還要對被審單位的會計電算化系統的處理功能和內部控制進行評價,并提出改進意見。審計報告完成后,先要征求被審單位的意見,并報送審計機關和有關部門。審計報告一經審定,所作的審計結論和決定需通知并監督被審單位執行。(四)異議和復審階段被審單位對審計結論和決定若有異議,可提出復審要求,審計部門可組織復審并作出復審結論和決定。特別是被審單位會計電算化系統有了新的改進時,還需組織后續審計。總的來看,隨著會計電算化的快速發展,同樣要加快審計電腦輔助軟件的引用和應用,努力提高審計人員的會計電算化及審計電腦輔助軟件的應用水平。及時地、準確地、全面地對企業的財務信息和業務信息作出審核和評價,監督企業管理和經營活動,使其得以良性運行和發展。

【參考文獻】

篇（10）

（二）審計私有云特點審計私有云最大的特點是提升了審計工作的效率。具體而言，工作人員在處理審計業務時，僅通過計算機接入審計私有云入口，私有云就會自動為其提供云計算服務。開展審計私有云業務，只需構建一項可以將各項審計資源納入其中的系統，通過設立審計對象、數據模型、分析、報告、疑惑等相關審計模型，就可實現審計的工作的自動化及智能化，最大限度地提升審計工作效率。

二、審計存儲云在國家審計中的應用

（一）審計存儲云業務流程審計存儲云是審計私有云的第一大內容。現在，大部分被審計單位都在實施信息化改造。因此，以數據為具體表現形式的審計信息無論從規模上還是質量上都在不斷增強，數據總量呈現出翻倍增長的趨勢。因此，審計技術及方法如何適應信息化及數據化的需要，使得大量審計數據得以有效規劃、采集、存儲就變得尤其重要。審計存儲云就是一種能夠有效解決國家審計署以及省、市、縣審計局數據存儲問題的云計算平臺。具體而言，各基層審計單位可將自有的多項審計數據統一交由省級云計算平臺管理，并由省級云計算存儲平臺運營商負責管理，各省級云計算存儲平臺再統一將統計數據交由國家審計數據中心。為此，國家審計數據中心和省級審計數據中心就形成了審計存儲云。各基層審計單位無需投資或者以低成本的投資就能通過審計存儲云獲取更多的云計算存儲服務。

（二）審計存儲云模式的優勢和以往的審計數據存儲方式相比，審計存儲云的成本更低，效率更高，具體表現在以下幾大方面：1.審計存儲云使得大量數據得以安全有效存儲。傳統模式下的審計數據存儲往往采用單一一臺PC機或數據服務器的形式。服務器容量大小、數據操作人員的管理等都對存儲規模構成了制約。然而，審計存儲云的出現改變了以往的不利態勢。現在，基層審計局和相關工作人員無需為服務器的容量、安全性和成本擔憂，這些問題都被省級審計數據中心和國家審計數據中心等云端解決。云端將與審計工作相關的數據、法規政策文件、圖片、影像等統一管理，并適時更新，通過審計存儲云中的數據分析工具，將數據根據時間、地域和行業等多維度進行切片分析、整理，形成審計業務數據目錄，向審計人員提供審計數據服務，實現海量數據的安全、有效存儲和利用。2.審計存儲云促使審計數據資源共享。傳統的數據存儲方式下，基層單位數據存儲各自為政，審計數據集中在單一的服務器里，無論是規模還是質量都受限較大，嚴重制約了審計數據的資源整合，使得審計工作效率大為降低，不利于審計工作的長期可持續發展。審計存儲云建立后，省級區域或全國性的審計數據全部集中到云端，數據存儲無論是在規模上還是質量上都得到大力優化，此外數據基礎設施性能也較以往大為提升。審計數據統一存儲、管理，審計數據資源可根據需要動態擴展和分配，避免了以往一些單位資源嚴重不足而一些單位資源大量閑置浪費的問題。

三、審計分析云在國家審計中的應用

篇（11）

我國最早在1979年把計算機在會計中的應用簡稱為“會計電算化”。隨后借鑒國外的提法，出現了“電算化會計”、“電腦會計”等概念。后來，人們把審計電算化和電算化審計也看成意義相同的兩個概念。嚴格地說上述兩組概念是有差別的，會計電算化和審計電算化并不考慮會計和審計的原理、程序、方法的變革，其內容沒有變化，僅僅是處理手段的替換，指一種電算化工作過程。電算化會計和電算化審計強調的是將計算機技術與傳統會計和審計相結合后誕生的一種新型會計和審計。它不僅包含了實現電算化的過程，而且特指一種新型交叉學科的產生。

現在，人們已認識到電算化會計對傳統手工會計產生的多方面沖擊，有人認為這種沖擊是對傳統會計的一次革命。人們也正在討論電算化會計對傳統手工會計的要素理論、基本假設及核算原則等會計理論所產生的沖擊，為建立電算化會計的理論體系統準備。同樣，電算化審計也造成了對傳統手工審計的沖擊和革新。電算化審計要面對新的審計環境、審計線索、安全控制的變化研究新的審計方法、程序和途徑，形成一套不同于傳統審計的新的理論、方法和程序體系。

二、存在問題

1．電算化會計軟件不能完全滿足電算化審計的要求。目前，電算化會計軟件的功能由核算型向管理型轉變，其功能越來越強，結構越來越復雜。但是，軟件對如何滿足電算化審計要求的考慮還不夠，如不少系統沒有考慮提供標準的數據接口或者對數據結構不開放，這為電子數據的自動轉換帶來困難。會計軟件設計的數據庫結構也存在不規范之處才同時，對數據的查詢不能滿足雙向查詢的要求，更談不上二維查詢了。另外，電算化會計軟件在保留審計痕跡方面還存在不少缺陷，尤其沒有考慮為電算化審計預留測試通道，這個問題需要通過制定法規和市場競爭來解決。

2．電算化審計法規建設滯后。財政部從1989年開始先后了《會計核算軟件的幾項規定》等多項法規，使我國電算化會計工作逐步走上規范化道路。這些法規中雖然提到了關于保留審計痕跡和不能有人工修改報表功能的規定與要求，但因上述法規主要是針對電算化會計工作而的，遠遠不能夠滿足電算化審計的要求。因此，有必要對電算化審計從定義、原則、方法、要求到評審都進行規定，使人們在開展電算化審計工作時有章可循。與此同時，還要對電算化會計法規進行修改和完善，使兩類法規相互配套。

3．電算化審計研究與應用落后于電算化會計。電算化會計工作經過多年的發展，在電算化會計軟件的研究與開發方面，已取得了較好成績。會計軟件的研究正在朝兩個方向發展，橫向是與企業管理相結合，研究開發面向企業各級管理部門的網絡財務軟件;縱向是研究為企業高層管理服務的財務決策支持系統。由于電算化審計起步晚及配套措施滯后，使得電算化審計的研究落后。目前絕大多數會計師事務所都購置了電腦，但是大多只用于打字和輔助計算，用于輔助審計的極少。電算化審計的應用還沒有進人普及階段。

三、特點比較

電算化會計和電算化審計是兩個既有聯系又有區別的新型交叉學科，兩個學科既有共同點又有不同特征。兩者主要特點如下：

1．將信息技術和計算機技術分別與會計或審計交叉融合。不管是電算化會計還是電算化審計都是將信息技術、計算機技術與會計和審計的原理、方法相結合并融為一體，對手工會計和審計的原理，程序及方法進行變革，形成一套新的電算化會計和電算化審計核算系統。新系統的原理、程序、方法、功能和結構與手工信息系統是不同的。