緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇應(yīng)收賬款審計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

關(guān)鍵詞:往來賬;注意事項;審計方法

往來賬主要包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等科目，在審計工作中，因往來賬的許多經(jīng)濟業(yè)務(wù)并不直接表現(xiàn)為收入、成本等敏感項目，且大多科目明細繁多、發(fā)生頻繁、函證也比較困難，如果審計人員不認真分析判斷，或僅僅用少量抽取憑證的審計方法，往往會錯失很多發(fā)現(xiàn)問題的機會，在此，筆者結(jié)合自己的部分審計案例，淺談一下關(guān)于往來賬審計的注意事項和方法。

根據(jù)審計目的的不同，審計人員在審閱被審計單位的基礎(chǔ)資料后，應(yīng)詳細了解該單位的資金運營、經(jīng)營范圍、主要的客戶對象等情況，在了解情況的過程中應(yīng)逐步明確自己的重點審計方向。在對往來賬進行審計時應(yīng)對企業(yè)的往來賬的二級科目及金額進行分析判斷，往來賬的發(fā)生大多與資金密切相關(guān)，一個管理成熟的企業(yè)通常都會制定一套較為完善的資金審批和內(nèi)控制度，而這些制度也是對往來賬審計的主要依據(jù)之一，從這種意義上講，往來賬的審計更強調(diào)符合性測試，在進行實質(zhì)性測試的同時進行符合性測試，往往能夠發(fā)現(xiàn)一些隱藏在往來賬中的問題。

一、預(yù)付賬款的審查

預(yù)付賬款的審計中應(yīng)當關(guān)注有關(guān)的購貨合同是否真實、合法，對方單位是否真實存在，以確定企業(yè)是否存在虛列預(yù)付賬款或隱瞞收入等問題。曾經(jīng)做過的審計案例中有一個案例是通過預(yù)付賬款發(fā)現(xiàn)了問題，一個大型的建筑企業(yè)為了提高自己的建筑資質(zhì)，需要增資，按照審計準則，增資之前要對企業(yè)的上期出資的到位、使用情況進行審計，在對其進行審計前，我們查閱了該公司幾年來的報表數(shù)據(jù)，并詳細地詢問該單位的主要經(jīng)營項目、收入、利潤等概況，從報表上看預(yù)付賬款科目每年的余額都較大，建筑企業(yè)雖然有些工程款需要預(yù)付，但結(jié)合該公司每年的工程結(jié)算情況分析該項科目余額異常，于是抽查了首次出資時的大量預(yù)付賬款的憑證和資金的收付憑證，發(fā)現(xiàn)在出資的當月，貨幣資金數(shù)額很大，其后逐漸減少，同時預(yù)付賬款逐步增大，預(yù)付賬款后附一些施工合同大部分比較簡易，同時大部分都是個人和該公司簽訂的合同，且在后期幾年幾家單位和個人的預(yù)付賬款都變化不大，由此判斷出該單位抽逃注冊資本的數(shù)額，在將幾家異常的單位和個人的預(yù)付賬款整理后，我們要求去這些單位和個人處詢證，但企業(yè)卻提供不出詳細地地址，最后企業(yè)的財務(wù)人員承認預(yù)付賬款的抽逃資金部分。

二、應(yīng)收賬款的審查。

1.了解并測試被審單位應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的控制測試主要圍繞應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)分離、正確的授權(quán)審批、充分的憑證和記錄、定期寄送對賬單以及內(nèi)部核查等來實施。注冊會計師在審計時應(yīng)重點關(guān)注如下幾個方面的控制測試及評價：(1)應(yīng)收賬款的記錄是否以經(jīng)銷售部門核準的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證為依據(jù)；(2)企業(yè)是否根據(jù)應(yīng)收賬款明細賬的余額定期編制客戶對賬單并與客戶對賬，編表與記錄、調(diào)整應(yīng)收賬款的不相容職務(wù)是否得到了分離；(3)應(yīng)收賬款的總賬和明細賬戶登記是否由不同的人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記，應(yīng)收賬款總賬和明細賬戶的余額是否由獨立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期核查；(4)測試企業(yè)的信用部門是否定期編制應(yīng)收賬款分析表并標出虛列的應(yīng)收賬款或不能收回的應(yīng)收賬款；(5)測試企業(yè)對于賬齡較長的客戶的應(yīng)收賬款是否指定專人進行催收以保證債權(quán)得以收回，應(yīng)收賬款的各種貸項調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣與折讓的給予）是否經(jīng)過專人授權(quán)審批；(6)測試企業(yè)是否建立壞賬準備金制度。

2.有選擇地對應(yīng)收賬款進行函證

注冊會計師應(yīng)親自進行函證的寄發(fā)以保證寄發(fā)過程中出現(xiàn)的舞弊風(fēng)險，在確定函證范圍時，應(yīng)對總體以一定的形式分層，以便對應(yīng)收賬款金額的主體部分進行函證。一般情況下，注冊會計師應(yīng)選擇以下項目作為函證對象，大額或賬齡較長的項目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；關(guān)聯(lián)方項目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項目；非正常項目。在函證時間的選擇上，函證最好以資產(chǎn)負債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函的時間，在期后適當時間內(nèi)實施函證，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果被審單位的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估為低水平，注冊會計師也可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日期至資產(chǎn)負債表日發(fā)生的變動實施實質(zhì)性測試程序。函證方式的選擇分為積極式函證和消極式函證，注冊會計師在實務(wù)中為了提高效率，一般將兩種函證方式結(jié)合使用。對于大金額應(yīng)收賬款采用積極式函證，對于小金額應(yīng)收賬款采用消極式函證。同時，注冊會計師應(yīng)該直接控制詢證函的發(fā)送和回收，通過函證結(jié)果匯總表來控制函證。

最后，注冊會計師還要對函證結(jié)果及應(yīng)收賬款余額進行分析，重點關(guān)注回函結(jié)果表明存在審計差異的情況，合理估算應(yīng)收賬款總額中存在的累積差錯的多少，估計未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累積差錯是多少，將函證的過程和情況記錄在工作底稿中。具體可以分為如下兩種情況：(1)收到回函時，如果回函結(jié)果與賬面一致，注冊會計師一般可以初步確認此筆應(yīng)收賬款的真實性和準確性；如果回函的結(jié)果小于被審單位的賬面價值，注冊會計師應(yīng)重點關(guān)注被審單位是否存在擴大應(yīng)收賬款，虛增銷售收入和利潤的嫌疑并調(diào)查發(fā)函之后收款的情況；如果回函結(jié)果大于被審單位賬面價值，注冊會計師應(yīng)關(guān)注被審單位是否存在利用應(yīng)收賬款隱瞞利潤的舞弊行為。(2)對于采用積極式函證而沒有收到回函時，如果是因為對方已經(jīng)付款，應(yīng)審查發(fā)函后的企業(yè)收款情況；如果存在虛假確認應(yīng)收賬款的嫌疑，應(yīng)通過調(diào)查交易的相關(guān)合同、銷售發(fā)票、發(fā)運憑證等予以核實；如果是發(fā)函途中丟失，可以通過郵局進行查詢。在分析應(yīng)收賬款回函時，注冊會計師還應(yīng)考慮時間因素、成本效益因素以及應(yīng)收賬款的重要性水平，決定是否進一步擴大函證范圍和追加實質(zhì)性測試程序。

篇（2）

摘要

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)，實質(zhì)上是企業(yè)為客戶提供的一種商業(yè)信用。應(yīng)收賬款的形成，一方面有利于企業(yè)擴大銷售，減少存貨，提高市場競爭力；另一方面由于種種不易控制因素，會使企業(yè)面臨較高的應(yīng)收賬款的風(fēng)險。應(yīng)收賬款的風(fēng)險伴隨應(yīng)收賬款的出現(xiàn)相應(yīng)而生，它是指應(yīng)收賬款款項長期難以收回時影響企業(yè)的效益，甚至形成呆賬、壞賬的不確定性。企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)收賬款的風(fēng)險是客觀存在且對財務(wù)狀況影響較大。只有通過合理的分析與規(guī)避，才能有效發(fā)揮應(yīng)收賬款的積極作用。本文試在分析應(yīng)收賬款的風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因，解析應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響，針對企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存

在的問題探索并提出了相應(yīng)的防范與管理對策。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；應(yīng)收賬款的風(fēng)險；應(yīng)收賬款管理；風(fēng)險規(guī)避；

abstract

account receivable is creditors rights which arise from selling goods and offering service ,essentially it is a commercial credit provided for customers .on one hand ,the form of accounts receivable are favourable to promote sales,reduce stock,and as well as improve market competition .on the other hand,there will be a high receivables risk confronted by enterprise because of kinds of uncontrollable factors . the reveibables risk is defined as uncertainty for the bad bebt ,which will influence the profit in the long term with loan hard to be recalled.the receivables risk objectively eists ,which eerts a great impact on finacial situation.only if the enterprise reasonablely analyses and takes

aversion action it can fully take advantage of accounts receivable benifits. this paper in the analysis of the accounts receivable arising from the main risk, risk analysis-to-business accounts receivable, accounts receivable management for enterprises that eist to eplore the issues and put forward the corresponding countermeasures to prevent and manage.

key words: account receivable ；receivable risk；account receivable manage；risk aversion

前言

應(yīng)收賬款是企業(yè)的主要流動資產(chǎn)之一，對其管理是企業(yè)財務(wù)管理的一個重要部分。在市場經(jīng)濟條件下,隨著競爭激烈的白熱化,企業(yè)為了穩(wěn)住自己的銷售管道、擴大產(chǎn)品銷路、減少存貨、增加收入,常常需要向客戶提供信用業(yè)務(wù),這樣就導(dǎo)致了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生。應(yīng)收賬款的形成增加了企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險,影響到企業(yè)營運資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益。且據(jù)專業(yè)機構(gòu)統(tǒng)計分析,在發(fā)達市場經(jīng)濟中,企業(yè)逾期應(yīng)收賬款總額一般不高于10%,而在我國,這一比率高達60%以上。能否按期順利收回應(yīng)收賬款直接關(guān)系著企業(yè)的現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)速度，如果不引起重視可能會導(dǎo)致企業(yè)難以持續(xù)經(jīng)營。因此，加強應(yīng)收賬款風(fēng)險防范與管理是企業(yè)生存和持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險的成因

(一)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的影響

隨著市場競爭的日趨激烈,作為市場一份子的企業(yè),為了在競爭中求得生存,常常采用賒銷手段來壯大自己的市場占有份額,尤其是在市場疲軟、銀根緊縮、資金匱乏的情況下,賒銷對企業(yè)銷售產(chǎn)品、開拓新市場具有更重 要的促銷作用。在這種銷售策略的推動下,企業(yè)的應(yīng)收賬款不斷增加,經(jīng)營的危險性與日劇增。

(二)企業(yè)內(nèi)部的原因

第一,內(nèi)控制度不健全,管理職責不清。企業(yè)基礎(chǔ)管理工作薄弱,經(jīng)濟合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善,是應(yīng)收賬款管理工作的重大缺陷之一。

第二,指標體系不科學(xué)。企業(yè)在設(shè)置考核指標時,往往過分強調(diào)產(chǎn)值、收入和利潤指標,沒有對應(yīng)收賬款的回籠和存貨占用資金的情況進行考核,導(dǎo)致經(jīng)營者盲目地追求產(chǎn)值、追求收入、追求利潤,而對應(yīng)收賬款卻無人問津。

第三,缺乏應(yīng)有的風(fēng)險意識。企業(yè)在建立信用關(guān)系時,常常忽視對客戶資信的調(diào)查了解,在進行業(yè)務(wù)來往時,采用先交貨后收款的方法來盲目地追求市場占有率,從而為應(yīng)收賬款的發(fā)生和回收帶來了風(fēng)險。

第四,日常管理工作不到位,清欠手段單一,辦法不多,力度不夠。首先,沒有定期對賬,造成時效中斷;其次,財務(wù)、審計、監(jiān)察等部門未能很好地履行監(jiān)督管理職能;最后是有關(guān)責任人責任心不強,收回收不回不關(guān)自己的事,造成企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。

二、應(yīng)收賬款風(fēng)險對企業(yè)的影響

(一)應(yīng)收賬款直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量

企業(yè)通過賒銷不斷擴大銷售,隨著銷售的增加,應(yīng)收賬款不斷膨脹。應(yīng)收賬款的增加直接影響到企業(yè)短期償債能力和現(xiàn)金流量。如有大量的應(yīng)收賬款不僅削弱了企業(yè)短期償債能力,而且隨著現(xiàn)金流量的減少,又直接影響到企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力,使得一些單位雖有良好的盈利狀況,但卻有利潤、無資金,賬面狀況不錯而資金匱乏,進而引發(fā)財務(wù)危機。

(二)應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險對企業(yè)盈利狀況的影響

如果企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額過大,其實現(xiàn)的利潤就會包括大量的應(yīng)收賬款,尤其是逾期應(yīng)收賬款對企業(yè)的危害直接體現(xiàn)在壞賬風(fēng)險上,致使企業(yè)存在利潤風(fēng)險。

三、加強應(yīng)收賬款風(fēng)險的防范與管理

(一)實行應(yīng)收賬款的計劃管理與動態(tài)管理

對應(yīng)收賬款實行計劃管理,有助于應(yīng)收賬款能夠按著企業(yè)希望的目標逐漸回收,達到減少應(yīng)收賬款、增加企業(yè)現(xiàn)金流量的目的。因此企業(yè)在下達每年的年度預(yù)算時,對應(yīng)收賬款的年末余額和回收期都設(shè)定了一個相對積極的計劃數(shù),使企業(yè)的銷售策略和回收策略都圍繞這個計劃數(shù)進行,即在產(chǎn)品走俏時,賒銷規(guī)模從緊;產(chǎn)品疲軟時,從寬;資金緊張時,從嚴;當賒銷規(guī)模接近警戒線時,應(yīng)斷然采取措施,暫停賒賬業(yè)務(wù)。

應(yīng)收賬款的動態(tài)管理是企業(yè)對應(yīng)收賬款實行隨時跟蹤,并根據(jù)應(yīng)收賬款發(fā)生時間長短,定期對欠款客戶、欠款金額、逾期時間等進行列表排隊、賬齡分析和分級管理,及時調(diào)整收賬策略與方案,達到減少壞賬損失目的的一種方法。通過分級管理,有利于清晰地了解每筆應(yīng)收賬款的實時狀態(tài),使管理更加有針對性,應(yīng)收賬款的額度也得到了有效控制。

(二)按規(guī)定比例提取壞賬準備

在市場經(jīng)濟條件下,各企業(yè)業(yè)務(wù)往來中,有商品賒銷就存在壞賬風(fēng)險。為了將壞賬風(fēng)險降到最低且壞賬發(fā)生時不至于引起企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)收支的困難,就要預(yù)先按規(guī)定比例提取壞賬準備金,在壞賬實際發(fā)生時,再沖銷已提的壞賬準備。提取壞賬準備金的方法一般有以下三種:

1.賬齡分析法。賬齡分析法是依據(jù)應(yīng)收賬款拖欠時間的長短來分段估計壞賬損失的一種方法。通過這種方法可促使企業(yè)采取有效的積極措施。

2.應(yīng)收賬款。余額百分比法.我國現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定,可以按應(yīng)收賬款年末余額的3‰一5‰計提壞賬準備。 在此方法下各年度末的壞賬準備余額和應(yīng)收賬款余額相配比,保持一定的計提比率,并在資產(chǎn)負債表中以其凈額計入資產(chǎn)總額,避免了資產(chǎn)虛增,符合謹慎性原則。

3.賒銷百分比法。賒銷百分比法是指壞賬損失的產(chǎn)生與賒銷業(yè)務(wù)直接相關(guān),壞賬損失的估計數(shù)應(yīng)在賒銷凈值的基礎(chǔ)上乘以一定比率來計算。賒銷百分比法的基礎(chǔ)是賒銷凈額,它反映的是一個時期的數(shù)字,以其為基礎(chǔ)計算出的壞賬損失估計數(shù)也是時期數(shù),即當期應(yīng)計提的壞賬準備金額。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的實際情況,選擇適合自己的計提壞賬準備金的方法,為企業(yè)今后的順利發(fā)展奠定經(jīng)濟基礎(chǔ)。

(三)實行應(yīng)收賬款的責任管理,發(fā)揮會計的監(jiān)督職能

在應(yīng)收賬款的管理上,將“應(yīng)收賬款回收率”直接與單位職工工資收入和單位的經(jīng)營承包考核掛鉤,實行責任管理,樹立高度重視意識,將應(yīng)收賬款的管理由財務(wù)部門、營銷部門共同完成,充分發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能,輔助應(yīng)收賬款的回收,從而形成一種清晰的權(quán)利、責任關(guān)系。

建立應(yīng)收款掛賬審批制度,實行“誰審批,誰負責”的辦法,對每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的發(fā)生都明確責任人。各單位可根據(jù)自身特點和管理情況,賦予不同級別的人員不同金額的審批權(quán)限,超過審批權(quán)限的,必須請示上一級領(lǐng)導(dǎo)同意后方可批準,金額特別巨大的,需報請企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)批準。

建立營銷責任制,引入激勵機制,實施獎懲措施。企業(yè)可以將欠款回籠作為考核營銷部門及營銷人員業(yè)績的主要依據(jù),并建立指標考核體系,根據(jù)指標完成情況與營銷人員的經(jīng)濟效益掛鉤,以充分調(diào)動其積極性,從而加速應(yīng)收賬款的回收。

(四)對客戶的信用進行評估,確定賒銷規(guī)模

引入客戶信用管理機制,對擬賒銷的客戶資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營能力、以往業(yè)務(wù)記錄、企業(yè)信譽等進行深入地實地調(diào)查,根據(jù)調(diào)查的結(jié)果來評定其信用等級,并建立賒銷客戶信用等級檔案。同時根據(jù)不同用戶的信譽等級差別,結(jié)合產(chǎn)品市場占有率、市場需求狀況及趨勢變化等,合理確定每一個客戶的銷售政策。對于資信差的客戶采用現(xiàn)款交易,對資信一般或者較好的客戶在現(xiàn)款不被接受的情況下采用承兌匯票的方式,對于資信好的客戶則采取分期收款的方式,但在期限和累計金額上要有明確的規(guī)定。

(五)實施積極風(fēng)險轉(zhuǎn)移機制

對部分不能收回的賬款可實行風(fēng)險轉(zhuǎn)移:首先可以采取資產(chǎn)流動性上的轉(zhuǎn)移,即將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為流動性和索取權(quán)更強的應(yīng)收票據(jù),在一定程度上防止壞帳損失的發(fā)生;其次是對象上的轉(zhuǎn)移,以其應(yīng)收賬款的部分或全部為擔保品,在規(guī)定期限內(nèi)向金融機構(gòu)借款,也可以將應(yīng)收賬款全部出售給金融機構(gòu),這樣就將應(yīng)收賬款回收中存在的風(fēng)險部分或全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機構(gòu);最后還可以實行方向上的轉(zhuǎn)移,當發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款很難收回時,我們可以靈活處理,從客戶手中購回自己需要的資產(chǎn),以抵補這部分應(yīng)收賬款,即企業(yè)可以將這部分應(yīng)收賬款看作是事先預(yù)付給客戶購買資產(chǎn)的款項,實現(xiàn)了應(yīng)收賬款方向上的轉(zhuǎn)移。這樣就把不能收回或收回希望很小的應(yīng)收賬款進行了有效地轉(zhuǎn)移,從而避免了企業(yè)發(fā)生財務(wù)危機和經(jīng)營危機。

結(jié)論：綜上所述企業(yè)經(jīng)營者對應(yīng)收賬款通過正確、科學(xué)地分析,采取一切積極可行的策略,加強應(yīng)收賬款的管理,規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險，逐步減少企業(yè)的應(yīng)收賬款,以期加速應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率,增加現(xiàn)金流量,減少壞賬損失,為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，從而步入社會主義市場經(jīng)濟的正軌。

致謝: 通過對會計專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，使我受益非淺，彌補了自身知識的欠缺，在此忠心地感謝學(xué)校提供了寶貴的學(xué)習(xí)機會，感謝各科老師給予了我細致的學(xué)習(xí)輔導(dǎo)，以及對我的支持與肯定！

參考文獻：

1 黃明川.淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的成因及管理. 商業(yè)會計,(7):

篇（3）

隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟迅猛發(fā)展的形勢下,市場競爭日益激烈。企業(yè)為了自我生存和發(fā)展, 千方百計地開展促銷活動, 擴大產(chǎn)品的銷售規(guī)模和市場占有份額。其中, 賒銷在銷售總額中占了較大的比重，進而催化了應(yīng)收賬款的產(chǎn)生，它是伴隨著企業(yè)的日常銷售行為的發(fā)生而產(chǎn)生的一項債權(quán)。對應(yīng)收賬款的管理好壞與否直接對企業(yè)的營運資金和日常生產(chǎn)行為產(chǎn)生很大的影響。 因此，完善應(yīng)收賬款管理顯得尤為重要。

一、當前企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄

由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對應(yīng)收賬款內(nèi)部控制重視程度不夠，并沒有為有效收回應(yīng)收賬款做足準備工作，比如未設(shè)立詳細的內(nèi)部控制制度，從源頭上控制應(yīng)收賬款的回流；未對應(yīng)收賬款中期跟蹤分析做出充分的預(yù)防工作；未對應(yīng)收賬款后期發(fā)生壞賬的可能性做出及時的判斷等等，使得企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理有很大的漏洞和缺失，加之企業(yè)對銷售業(yè)績的盲目追求，產(chǎn)生了過多的應(yīng)收賬款，從而大幅度增加應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式“滯后”，沒有建立有效的信用管理制度

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式認為，應(yīng)收賬款的風(fēng)險來自企業(yè)發(fā)出貨物后不能及時正常收回款項，導(dǎo)致我國企業(yè)偏執(zhí)于事后追債而忽視了事前控制。這種“滯后”模式自然致使企業(yè)沒有建立有效的信用管理制度，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析，缺乏規(guī)范的信用銷售程序，很少對付款人資信度做深入調(diào)查，一定程度上促成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。

（三）缺乏對應(yīng)收賬款的定期數(shù)據(jù)分析

我國對應(yīng)收賬款的測評和分析體系尚不健全。絕大部分企業(yè)未能及時準確分析應(yīng)收賬款的賬齡，沒有認真劃分或區(qū)分哪些應(yīng)收賬款即將到還款期，哪些應(yīng)收賬款已經(jīng)超過賒銷期，超期的應(yīng)收賬款分別超期多長時間等，應(yīng)收賬款賬齡分析不及時不到位，導(dǎo)致應(yīng)收賬款風(fēng)險增大。

應(yīng)收賬款的賬齡不僅是估算應(yīng)收賬款總體風(fēng)險和時間價值損失的主要依據(jù)之一，也是記提壞賬準備的參考依據(jù)。對于企業(yè)而言，采用賒銷是企業(yè)常用的促銷手段，如何有效利用這種促銷手段，使之真正成為銷售環(huán)節(jié)的法寶，除了銷售之前的信用考核之外，一旦產(chǎn)生應(yīng)收賬款，后期的重點就在于跟蹤處理，尤其是逾期的款項，拖欠越久，回收的難度就會提升，變現(xiàn)的可能性進一步縮小。可見，應(yīng)收賬款賬齡的數(shù)據(jù)分析，跟蹤處理，是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（四）應(yīng)收賬款績效考核體系不完善

我國絕大多數(shù)企業(yè)的績效考核體系中，沒有把應(yīng)收賬款回收率指標納入進來，即便有些企業(yè)考慮到了應(yīng)收賬款考核，也僅限于形式，并未設(shè)立健全的激勵和約束機制，是否能收回與收回多少尚未和績效工資直接掛鉤，不能充分調(diào)動員工的催收應(yīng)收賬款積極性，直接導(dǎo)致應(yīng)收賬款回收速度和回收率低。

二、完善企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施

（一）營造良好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制五大要素的首要要素或基本要素，在任何一個企業(yè)里，內(nèi)部控制的健全和有效性直接取決于公司管理階層的價值觀和經(jīng)營理念。如果管理者給予資產(chǎn)安全保證足夠的重視，強調(diào)銷售和回籠貨幣資金的一體性，重視應(yīng)收賬款的管理等會給企業(yè)營造良好的控制環(huán)境，進而以健康積極的理念引導(dǎo)企業(yè)的行為。

（二）設(shè)立應(yīng)收賬款信用管理制度

信用控制是應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理中的一條主線，從銷售環(huán)節(jié)的客戶調(diào)查到產(chǎn)生應(yīng)收賬款客戶的后期催收、確認壞賬等都離不開信用管理。

加強銷售合同審查，檢查銷售合同是否合規(guī)合法，有無虛假銷售合同等不合理現(xiàn)象；審查客戶的資信程度，了解客戶過去的付款記錄,與其他供貨企業(yè)的關(guān)系是否良好；審查客戶的償債能力，特別注重客戶的變現(xiàn)能力較強的流動資產(chǎn)數(shù)量與質(zhì)量；審查客戶的經(jīng)營條件，關(guān)注可能影響客戶付款能力的經(jīng)濟環(huán)境，以確定風(fēng)險等級等。

（三）加強應(yīng)收賬款事中監(jiān)督，進行動態(tài)追蹤分析

企業(yè)財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)量和信用情況,為每一客戶量身定做一個信用額度，而且信用額度隨著企業(yè)的信用行為的變化而動態(tài)變化。信用控制單位，對于每一次銷售，都要審查其是否超過已定信用額度，根據(jù)審查結(jié)果決定貨物是否發(fā)放。而且為了不產(chǎn)生信用過差的客戶，信用控制部門定期通知銷售部門大客戶的欠款和信用狀況，為再次銷售提供參考，強化事中應(yīng)收賬款監(jiān)控,化解應(yīng)收賬款風(fēng)險。

（四）完善應(yīng)收賬款壞賬準備制度

按照會計信息質(zhì)量要求之一謹慎性原則，企業(yè)應(yīng)定期檢查應(yīng)收賬款，預(yù)估應(yīng)收賬款可能產(chǎn)生的損失，計提壞賬準備，明了企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)，保證企業(yè)資產(chǎn)的真實性。為了合理確認壞賬及準確處理壞賬準備的計提、壞賬損失的確認、壞賬的回收處理等，保證各個環(huán)節(jié)的規(guī)范化處理，企業(yè)需要完善應(yīng)收賬款壞賬準備制度，明確規(guī)定壞賬核銷的處理程序。

建立應(yīng)收賬款壞賬準備制度，也是防范風(fēng)險的一種方法，防止因應(yīng)收賬款未收回而給企業(yè)造成巨大損失。

（五）完善員工應(yīng)收賬款獎懲制度

銷售員工的績效工資把銷售業(yè)績與應(yīng)收賬款回款率有效結(jié)合，銷售必須對每一項銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金全過程負責，對于既能銷售出去又能夠及時收回貨款的作為重點獎勵對象，只能銷售不能夠收回貨款的設(shè)定一定的懲罰措施，以此導(dǎo)向員工不僅重視銷售，而且關(guān)注資金的回流，很大程度上規(guī)避應(yīng)收賬款風(fēng)險。

參考文獻

篇（4）

 

應(yīng)收賬款作為一種商業(yè)信用，大量存在與企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)收賬款會導(dǎo)致企業(yè)大量流動資金被不合理占用，加大了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。如果應(yīng)收賬款管理不善會產(chǎn)生巨額的壞賬損失，可使企業(yè)由盈利變?yōu)樘潛p甚至破產(chǎn)。然而應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度卻一直以來未受到企業(yè)高層管理人員及會計職能部門的重視。究其原因，一是企業(yè)原有的舊體制造成了企業(yè)粗放的管理模式；二是企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對控制經(jīng)營風(fēng)險缺乏足夠正確的認識；三是許多企業(yè)對如何建立有效的控制制度比較茫然。 

2008年5月及2010年4月，財政部、審計署、證監(jiān)會、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合頒發(fā)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，旨在加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益。五部門聯(lián)合發(fā)文，促進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，可見內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營和公司治理過程中的作用之重要。而應(yīng)收賬款不僅在生產(chǎn)經(jīng)營中占有非常重要的地位，而且在資產(chǎn)負債表中有較高的比率，因此研究應(yīng)收賬款內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有舉足輕重的地位。 

一、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制存在的問題 

目前導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款增加、壞賬損失的原因應(yīng)該是多方面的，主要原因由以下幾個方面造成的： 

1.應(yīng)收賬款內(nèi)部控制意識淡薄 

目前應(yīng)收賬款內(nèi)部控制在很大程度上仍然是一種人治化管理，缺乏形成一套科學(xué)的控制制度。許多企業(yè)并沒有建立詳細的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，缺乏必要的規(guī)章制度指導(dǎo)，在控制管理應(yīng)收賬款上存在很大的盲目性和隨意性，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門盲目放賬、濫用信用資源，企業(yè)遭受巨大的應(yīng)收賬款風(fēng)險損失。 

2.“滯后”的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式 

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制模式是風(fēng)險產(chǎn)生于發(fā)貨后不能正常收回款項，往往只停留對應(yīng)收賬款在事后追債的狀態(tài)，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊補牢”。從賒銷活動的業(yè)務(wù)流程上看，企業(yè)控制的著眼點只是注重交易后的應(yīng)收賬款追討，忽略交易前管理和交易過程中的信用管理，缺乏一套科學(xué)的客戶資信審查制度和客戶授信管理制度，其結(jié)果是事倍功半，不能合理控制應(yīng)收賬款的質(zhì)量，導(dǎo)致企業(yè)損失慘重。 

3.缺乏建立有效的信用管理制度 

很多企業(yè)一直以來處于信用管理制度缺失的狀態(tài)，客戶資料收集、資信調(diào)查等功能較差，事前的資信評估非常薄弱，缺乏規(guī)范的信用銷售程序予以約束，對付款人資產(chǎn)負債以及信用情況未做深入調(diào)查，不重視對應(yīng)收賬款風(fēng)險的評估分析。往往是銷售部門為了片面擴大銷路、提升市場占有率，事前的信用調(diào)查不充分或者形同虛設(shè)，而財務(wù)部門負責收款，兩者缺乏溝通，加大了形成呆賬和壞賬的可能性，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。 

4.機構(gòu)職責劃分不清，執(zhí)行力欠佳 

部分企業(yè)的組織機構(gòu)及職能設(shè)置還不能適應(yīng)市場競爭及信用管理的要求。與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制相關(guān)的職能部門一般有市場部、銷售部、財務(wù)部、風(fēng)險管理部等，這些機構(gòu)交叉管理，職責劃分不清；各行其是，缺乏協(xié)調(diào)和溝通，不能對產(chǎn)品訂貨情況、銷售情況、貨款回收和銷售獲利等情況進行及時有效監(jiān)控，沒有具體的責任主體對應(yīng)收賬款的回收負責。壞賬發(fā)生時，各部門相互推誘，缺乏責任感，致使應(yīng)收賬款不能得到有效的控制。 

二、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策 

應(yīng)收賬款管理出現(xiàn)的問題來自多個方面，解決這一問題需要加強應(yīng)收賬款內(nèi)部控制管理。內(nèi)部控制是一項與實踐聯(lián)系相當緊密的管理手段，因此建立一套符合企業(yè)發(fā)展實際的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度十分必要。企業(yè)各項會計控制制度都應(yīng)有明確的控制目標。 

1.建立合理的應(yīng)收賬款內(nèi)部的控制目標 

控制目標包括保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠，力求應(yīng)收賬款及時回收，減少壞賬損失的發(fā)生。企業(yè)按照會計準則相關(guān)規(guī)定核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，正確編制會計憑證，及時記錄會計賬簿，保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準確可靠。應(yīng)收賬款因為賒銷行為而產(chǎn)生，應(yīng)收賬款意味著企業(yè)的流動資金被對方所占用。如果資金過多地占用在應(yīng)收賬款上，必然影響資金的周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致企業(yè)資金鏈緊張。由于企業(yè)大量應(yīng)收賬款的存在，企業(yè)難免要發(fā)生壞賬損失。企業(yè)應(yīng)加強信用管理，加大催收力度，適時進行賬齡分析，對超過賬齡的應(yīng)收賬款及時反饋信息，重點管理，盡可能減少壞賬損失的發(fā)生。 

2.健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度 

 （1）職責分工控制，在賒銷業(yè)務(wù)中賒銷批準與銷貨職能應(yīng)分離，發(fā)貨、開票、收款、記賬職責相分離。 

 （2）授權(quán)審批控制，包括賒銷、發(fā)出貨物、銷售價格、銷售條件、運費、折扣、壞賬等等必須經(jīng)有關(guān)人員審批。 

 （3）憑證和記錄控制，包括建立各種憑證、賬簿制度，及時記賬、登賬。 

 （4）檢查控制，定期核對應(yīng)收賬款的總賬和明細賬，并做好內(nèi)部核查制度，對銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位設(shè)置、制度執(zhí)行以及銷售、收款的管理情況等等。 

3.建立應(yīng)收賬款預(yù)警制度和責任管理 

對企業(yè)經(jīng)營過程產(chǎn)生的風(fēng)險采取預(yù)警制度能夠有效的防范企業(yè)風(fēng)險，把風(fēng)險由事后控制轉(zhuǎn)到事前控制。例如，根據(jù)賒銷企業(yè)規(guī)模、信用狀況，設(shè)定對該企業(yè)的最高賒銷額和最長賒銷期。超過這一額度就停止發(fā)貨，對事實上高于設(shè)定最高賒銷額的客戶堅持每月的收款大于供貨，逐步壓縮到最高賒銷額以內(nèi)；在設(shè)定最高賒銷額的同時，設(shè)定最長的賒銷期限，由業(yè)務(wù)人員在到期前跟單催收，如到期未收回欠款，則立即停止供貨，組織追款。 

對于應(yīng)收賬款的管理要明確經(jīng)濟責任，形成一項健全的制度，對于經(jīng)常發(fā)生壞賬損失的應(yīng)收賬款要追究其相關(guān)責任人。比如：明確劃分責任范圍，對負責經(jīng)辦賒銷業(yè)務(wù)要有嚴格的授權(quán)審批制度，并對該業(yè)務(wù)的人員要求對應(yīng)收賬款最終收回負責。明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門，防止責任管理流于形式。 

篇（5）

公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，建筑面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學(xué)歷的各類專業(yè)人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司。現(xiàn)已能生產(chǎn)了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。

2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的管理工作水平函待提高，而作為公司管理工作核心的財務(wù)管理工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。

二、南晶公司應(yīng)收賬款現(xiàn)狀分析

（一）南晶公司應(yīng)收賬款財務(wù)指標分析

2011年6月31日，公司應(yīng)收賬款達到2331萬元，占流動資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導(dǎo)致利潤大幅下降的主要原因外，應(yīng)收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長。可以看出，應(yīng)收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用。

（二）南晶公司應(yīng)收賬款的賬齡分析

公司6個月以上的應(yīng)收賬款占應(yīng)收賬款總額的55%,而其中三年以上的應(yīng)收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應(yīng)收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風(fēng)險很高，也就不足為奇了。

如此高比例的逾期應(yīng)收賬款的存在，說明公司在應(yīng)收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應(yīng)收賬款的管理成本（主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等）及壞賬損失成本，應(yīng)收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：

1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應(yīng)收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應(yīng)措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經(jīng)營陷入困境。

2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當一部分只是“紙上財富”并且還有提前納稅的負擔。應(yīng)收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。目前，我國公司確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務(wù)處理為，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“其它業(yè)務(wù)收入”科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應(yīng)收賬款管理不善，則會加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應(yīng)收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，公司必須按時以現(xiàn)金交納稅收。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據(jù)謹慎原則，公司可根據(jù)實際情況對應(yīng)收賬款自行計提壞賬準備，但在實務(wù)中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、行政法規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3‰-5‰。如果公司應(yīng)收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。

3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應(yīng)收賬款何時能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復(fù)雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應(yīng)收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風(fēng)險也就越大，這樣就會使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應(yīng)收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應(yīng)收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應(yīng)收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應(yīng)收賬款占用，就可用于其他投資而取得相應(yīng)的收益，或歸還銀行借款而減少的利息負擔。

三、南晶公司應(yīng)收賬款管理存在的問題及原因

不良應(yīng)收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經(jīng)營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至?xí)＜肮镜纳妗Ｄ敲矗暇Ч緫?yīng)收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關(guān)鍵。

（一）公司對銷售風(fēng)險控制滯后

目前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風(fēng)險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關(guān)來達到控制風(fēng)險的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風(fēng)險來源是客戶，即客戶違約的概率不僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關(guān)時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握。

（二）合同執(zhí)行上的缺陷

由于相關(guān)部門未能嚴格執(zhí)行合同導(dǎo)致大量應(yīng)收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴肅性。

（三）公司應(yīng)收賬款流失嚴重

通過對公司幾個銷售片區(qū)應(yīng)收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應(yīng)收賬款流失嚴重，有的銷售片區(qū)賬面應(yīng)收賬款占實際發(fā)生應(yīng)收賬款的75%,賬面平均應(yīng)收賬款為實際發(fā)生應(yīng)收賬款的82%,造成公司應(yīng)收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：

1.業(yè)務(wù)員直接從購貨方提走貨款

業(yè)務(wù)員違反財務(wù)和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務(wù)員的腰包；另一種是業(yè)務(wù)員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應(yīng)付賬款中扣除借款沖抵貨款。

2.走貨

走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務(wù)員提取貨物后銷給乙方。論文格式比如業(yè)務(wù)員找一家沒有直接業(yè)務(wù)關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務(wù)員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。

3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣

一部分業(yè)務(wù)員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥廠的業(yè)務(wù)，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應(yīng)付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。

4.銷售折讓中應(yīng)收賬款不實

應(yīng)收賬款中包含銷售折讓，而財務(wù)部門不知曉，未作財務(wù)處理，造成應(yīng)收賬款不實。業(yè)務(wù)員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務(wù)員又未通知財務(wù)做折讓處理，直接掛在應(yīng)收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應(yīng)付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.

5.發(fā)票遺失而拒付款

有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應(yīng)付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務(wù)部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務(wù)員或有關(guān)人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復(fù)開發(fā)票虛增應(yīng)收賬款。

四、南晶公司應(yīng)收賬款管理對策

南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應(yīng)收賬款管理上所面臨風(fēng)險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應(yīng)收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應(yīng)收賬款管理體系對于各類公司加強應(yīng)收賬款管理具有較強的借鑒意義。

（一）完善應(yīng)收賬款管理組織機構(gòu)

傳統(tǒng)的應(yīng)收賬款管理把管理重點放在對逾期應(yīng)收賬款的催收上，管理起點是應(yīng)收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理應(yīng)該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應(yīng)收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風(fēng)險識別和評估、風(fēng)險防范、風(fēng)險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款管理系統(tǒng)。

根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務(wù)特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)濟性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場營銷部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在“應(yīng)收賬款管理委員會”協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部、審計監(jiān)察部組成的、完整的應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)。

例如：信用管理部會同銷售部、財務(wù)部、法務(wù)部等職能部門，根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應(yīng)收賬款管理委員會批準后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況（必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況），運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風(fēng)險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應(yīng)的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行……審計監(jiān)察部對應(yīng)收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查。

（二）防范信用風(fēng)險，控制應(yīng)收賬款發(fā)生

1.制訂信用標準

信用標準是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預(yù)期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現(xiàn)應(yīng)收賬款風(fēng)險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：

（1）市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務(wù)狀況等，通過相應(yīng)的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；（2）公司的抗風(fēng)險能力。風(fēng)險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風(fēng)險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風(fēng)險；（3）客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風(fēng)險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風(fēng)險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風(fēng)險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。

目前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風(fēng)險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預(yù)期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預(yù)期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預(yù)期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。

2.建立客戶信用評估機制

信用風(fēng)險識別只是對客戶潛在的信用風(fēng)險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風(fēng)險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)“公正、客觀、科學(xué)”的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動。

（三）完善應(yīng)收賬款回收日常控制措施

1.事前控制

應(yīng)收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應(yīng)收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，也就是說應(yīng)收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應(yīng)收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。

2.事中控制

（1）信用管理部門應(yīng)對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息。

（2）會計部門應(yīng)定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應(yīng)付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應(yīng)調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。

（3）銷售部門也應(yīng)隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)會計部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。

3.事后控制

賒銷合同到期時，會計部門應(yīng)書面通知相關(guān)銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應(yīng)及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應(yīng)及時報告給有關(guān)的決策機構(gòu)進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應(yīng)做出相應(yīng)的賬務(wù)處理，在賬面上核銷該筆應(yīng)收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應(yīng)繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應(yīng)及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應(yīng)對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。

結(jié)論

篇（6）

一、前言

按照我國證券交易所的規(guī)定，ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)兩年虧損，被進行特別處理的股票，*ST股是指境內(nèi)上市公司連續(xù)三年虧損的股票，ST制度是我國證券市場管制的重要手段，是一種旨在提高上市公司質(zhì)量、警示投資者的一種制度安排。作為一種重要的外部治理機制，獨立審計制度在保證會計信息質(zhì)量、降低證券市場信息不對稱程度、保護投資者方面發(fā)揮著不可替代的作用。近年來學(xué)者們專門針對ST公司進行外部治理機制研究的文章較少，那么我國的ST上市公司在外部審計師選擇上具有怎樣的特點？其更傾向于選擇哪類會計師事務(wù)所，收到何種審計意見，外部審計師有沒有針對ST公司的高風(fēng)險收取更高的審計費用？這是本文所要研究的問題。

二、理論分析與研究假設(shè)

外部獨立審計監(jiān)督機制的有效性取決于審計質(zhì)量，而審計質(zhì)量卻具有抽象性，難以直接量化，故人們通過一系列替代指標進行重新表述。認為大所的審計質(zhì)量顯著高于非大所（DeAngelo，1981；Lennox，1999；王詠梅和王鵬，2006），故會計師事務(wù)所規(guī)模是外部審計制度的一種表征，本文設(shè)置是否大所①為一個因變量。ST公司由于財務(wù)狀況較差且更加不穩(wěn)定，故其對高質(zhì)量的審計需求較低，公司不愿意被外部審計師發(fā)現(xiàn)并報告更多的財務(wù)舞弊與差錯，而是傾向于掩飾其經(jīng)營不佳的狀態(tài)，故其更愿意聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所來得到其較為滿意的審計服務(wù)，故本文提出假設(shè)1：ST公司更傾向于選擇規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。

審計意見是審計師履行監(jiān)督職責的最終結(jié)果，集中反映了審計師對被審計單位財務(wù)信息狀況的綜合評價與判斷。筆者將審計意見劃分為兩大類：標準審計意見與非標準審計意見②。標準審計意見反映了被審計公司的會計信息狀況值得信賴；非標準審計意見提醒投資者關(guān)注公司的特定事項，以減少投資損失，故審計意見具有重要信息含量，是外部審計制度的一種表征，蔡春等（2005）的研究證明，上市公司是否被ST影響公司審計的意見類型。本文設(shè)置審計意見為一個因變量；ST公司由于連續(xù)兩年虧損，其財務(wù)狀況較差，審計師面臨的審計風(fēng)險較大，使得在出具審計意見時不得不考慮出具更多的非標準審計意見來指出被審計單位的財務(wù)問題，以降低自身的法律責任，故本文提出假設(shè)2：ST公司更容易收到非標準審計意見。

審計費用指的是外部審計師對其所提供的審計服務(wù)收取的報酬。目前我國執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢凑毡粚徲媶挝坏闹卮箦e報風(fēng)險分配審計資源，客戶風(fēng)險高則審計費用增高。筆者認為審計費用也是外部審計制度的一種表征，設(shè)置審計費用為一種因變量。關(guān)于公司財務(wù)風(fēng)險與審計費用間的關(guān)系，焦瑩芳（2007）用凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負債率、現(xiàn)金流量負債比率和對外擔保額作為公司財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的指標，采用截至2005年上市公司的數(shù)據(jù)研究發(fā)現(xiàn)，資產(chǎn)負債率和現(xiàn)金流量負債比率對審計費用有顯著影響，說明中國審計市場收費在一定程度上對審計風(fēng)險進行了考慮。本文認為ST公司由于財務(wù)狀況較差，財務(wù)風(fēng)險較大，審計師面臨的重大錯報風(fēng)險也較大，一方面為降低審計風(fēng)險，審計師不得不實施更為廣泛和詳細的審計測試，這無疑加大了審計成本；另一方面假如審計師最終沒能夠發(fā)現(xiàn)客戶的重大錯報風(fēng)險，其面臨的訴訟風(fēng)險加大，增加的審計成本與訴訟風(fēng)險使得審計師不得不通過收取更高水平的審計收費來進行補償，故本文提出假設(shè)3：ST公司的審計費用更高。

三、實證設(shè)計

（一）變量設(shè)計

本文變量設(shè)置如表1所示。

（二）模型建立

本文建立如下多元回歸模型：

檢驗ST公司對事務(wù)所規(guī)模選擇的模型（1）：

BIG=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （1）

檢驗ST公司對審計意見影響的模型（2）：

OPN=β0+β1ST+β2LnTA+β3LEV

+β4REC+β5STO+εi （2）

檢驗ST公司對審計費用影響的模型（3）：

LNFEE=β0+β1ST+β2LnTA+

β3LEV+β4REC+β5STO+εi （3）

其中β0為截距，β1，β2……β5為系數(shù)，εi為殘差。

（三）樣本選擇

文章以2009年我國滬深兩市A股1 809家上市公司作為樣本數(shù)據(jù)來源，剔除金融保險類上市公司30家（由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特殊性），剔除變量缺失的222家公司，最終得到1 547個樣本數(shù)據(jù)。全部樣本數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。

四、實證結(jié)果

文章采用SPSS16.0統(tǒng)計分析軟件，對樣本進行描述性分析、Pearson相關(guān)性分析與多元回歸分析，所得結(jié)果與分析如下：

（一）變量描述性統(tǒng)計

從表2可以看出，2009年我國共有8.27%的上市公司為ST公司，有52.75%的上市公司被大所審計，從客戶數(shù)量來看，大所在我國證券市場上的市場占有率是相當高的，有6.33%的上市公司被審計師出具了非標準審計意見；另外，2009年我國滬深兩市A股上市公司的資產(chǎn)負債率平均值為72.12%，應(yīng)收賬款、存貨占總資產(chǎn)比重均值分別為8.38%、16.64%。

（二）單變量相關(guān)分析

從表3變量間Pearson相關(guān)系數(shù)來看，是否ST與是否大所負相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國ST公司傾向于選擇小規(guī)模的會計師事務(wù)所，財務(wù)狀況越好的上市公司越會選擇大所，通過信息傳遞功能表達經(jīng)營業(yè)績良好的信號假設(shè)1得到初步驗證；ST與審計意見正相關(guān)，且在1%的水平上顯著，表明我國會計師事務(wù)所在出具審計意見的時候考慮到了被審計客戶的財務(wù)狀況，連續(xù)兩年虧損自然是審計師需要關(guān)注的重大風(fēng)險事項，對財務(wù)狀況越差的上市公司，審計師出具非標準審計意見的可能性就越大，假設(shè)2得到初步驗證；ST與審計費用負相關(guān)，這需要結(jié)合ST公司的規(guī)模來解釋，是否ST與公司規(guī)模在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明我國ST公司一般是規(guī)模較小、經(jīng)營管理尚不完善的公司，而審計費用與客戶資產(chǎn)規(guī)模在1%的水平上高度正相關(guān)（Pearson相關(guān)系數(shù)達到了0.717），從而是否ST與審計費用也呈現(xiàn)出負相關(guān)性，即由于ST公司規(guī)模較小，故而審計費用較低，這與假設(shè)3相反，需要借助多元回歸分析進行進一步驗證；另外，是否ST與資產(chǎn)負債率在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明負債水平越高的上市公司其財務(wù)風(fēng)險越高，財務(wù)狀況越差，從而越容易被ST；是否ST與應(yīng)收賬款比重在5%的水平上顯著負相關(guān)，表明應(yīng)收賬款比重越高，公司資產(chǎn)流動性較好，出現(xiàn)財務(wù)危機的可能性較小；是否ST與存貨比重呈負相關(guān)但并不顯著。

從是否大所這一變量來看，ST公司與是否大所在1%的水平上負相關(guān)，審計費用與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所收取了較高的審計費用，存在著聲譽溢價現(xiàn)象；公司資產(chǎn)規(guī)模與是否大所在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明規(guī)模越大的上市公司越傾向于選擇規(guī)模大的會計師事務(wù)所，這是信號傳遞功能的一種體現(xiàn)，由于大所代表了較好的職業(yè)形象，大公司聘用大所向外部信息使用者表達了公司經(jīng)營狀況良好的信號；另外，是否大所與審計意見、資產(chǎn)負債率、應(yīng)收賬款比重、存貨比重均不具有顯著相關(guān)性。

從審計意見來看，ST公司更容易收到非標準審計意見，且在1%水平上顯著；審計費用與審計意見在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明被出具非標準審計意見的公司的審計費用較低，這可能是由于公司規(guī)模影響的結(jié)果，由于公司規(guī)模與審計意見在1%的水平上負相關(guān)，而公司規(guī)模與審計費用高度正相關(guān)，故非標準審計意見與審計費用負相關(guān)；資產(chǎn)負債率與審計意見在1%的水平上正相關(guān)，表明資產(chǎn)負債率越高的上市公司，財務(wù)風(fēng)險越高，財務(wù)狀況越差，審計師面臨的審計風(fēng)險越高，被出具非標準審計意見的可能性越高；應(yīng)收賬款比重、存貨比重與審計意見均在5%的水平上顯著負相關(guān)，表明應(yīng)收賬款、存貨越多的上市公司，其資產(chǎn)流動性越強，面臨的財務(wù)風(fēng)險越低，收到標準審計意見的可能性越大。另外，審計意見與是否大所不具有顯著相關(guān)性。

從審計費用來看，總資產(chǎn)對數(shù)與審計費用在1%的水平上高度正相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模是影響審計費用的最重要因素，這與我國目前會計師事務(wù)所按照公司資產(chǎn)規(guī)模的一定比例計提審計費用的做法有關(guān)；應(yīng)收賬款比重與審計費用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明應(yīng)收賬款越多，資產(chǎn)流動性越強，財務(wù)風(fēng)險越低，相應(yīng)的審計師面臨的審計風(fēng)險越低，故審計費用較少。另外，審計費用與資產(chǎn)負債率、存貨比重不存在顯著相關(guān)性。

（三）多元回歸分析

采用Stepwise變量進入策略，按照模型（1）、（2）、（3）進行多變量回歸分析，所得結(jié)果如表4所示。

從表4可以看到，三個模型的調(diào)整R方值分別為0.193、0.332、0.557，模型擬合程度較好；F值分別為47.43、154.32、278.73，Sig.值均為0.000，表明各模型線性關(guān)系顯著；三個模型的D.W.值分別為1.972、2.071、1.669，認為各解釋變量之間不存在序列相關(guān)性；最后從各變量的VIF值來看，VIF均小于3，表明各解釋變量之間不存在多重共線性。

從表5中模型（1）的回歸系數(shù)來看，與相關(guān)分析結(jié)果不同，是否ST對是否選擇大所不具有顯著解釋力，影響事務(wù)所選擇的因素只有審計費用與應(yīng)收賬款比重，且兩者與是否大所均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明大所的審計收費較高，且大所審計的上市公司應(yīng)收賬款比重較高，資產(chǎn)流動性更好。從回歸分析與前述相關(guān)分析結(jié)論認為，ST公司更傾向于聘請規(guī)模更小的會計師事務(wù)所。

從表6可以看出，與Pearson相關(guān)分析一致，是否ST與審計意見在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明ST公司更容易收到非標準審計意見，審計師在出具審計意見的時候考慮到了上市公司的財務(wù)狀況，對于財務(wù)狀況越差的上市公司更為謹慎，通過出具更多的非標準審計意見來應(yīng)對增加的審計風(fēng)險；審計意見與總資產(chǎn)對數(shù)、應(yīng)收賬款比重均在1%的水平上顯著負相關(guān)，表明資產(chǎn)規(guī)模越大、應(yīng)收賬款比重越高的公司越容易收到標準審計意見；審計意見與資產(chǎn)負債率、審計費用均在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明資產(chǎn)負債率越高的公司越容易收到非標準審計意見，而收到非標準審計意見的公司其審計費用也越高，這是由于資產(chǎn)負債率越高的上市公司，其財務(wù)風(fēng)險越大，審計師面臨的審計風(fēng)險越高，必須通過實施更為詳細的審計程序進行更縝密的檢查以降低審計風(fēng)險，加大的審計成本必然通過收取較高的審計費用來補償，在審計意見的出具上也更為謹慎。

從表7可以看出，是否ST與審計費用在1%的水平上顯著正相關(guān)，表明上市公司財務(wù)狀況是影響審計費用的重要因素，當公司財務(wù)狀況較差，財務(wù)風(fēng)險較高時，審計師面臨的審計風(fēng)險相應(yīng)增加，必須通過實施更廣范圍更為詳細的審計測試來降低審計風(fēng)險，在審計成本加大的同時，必然要求以更高的審計收費來補償，是否ST與審計費用正相關(guān)，假設(shè)3得到驗證；另外與前述相關(guān)性分析一致，審計費用與總資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負債率、是否大所、審計意見、應(yīng)收賬款比重成正相關(guān)，與存貨比重負相關(guān)，且均在1%的水平上顯著。

五、研究結(jié)論

本文通過收集我國滬深兩市A股上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù)，研究ST公司在外部審計師選擇上的特點，實證研究發(fā)現(xiàn)：我國ST公司大部分是資產(chǎn)負債率比較高的小規(guī)模上市公司，其更傾向于聘用規(guī)模較小的會計師事務(wù)所，且更容易收到非標準審計意見，審計費用也更高，上述聯(lián)系均在1%的水平上顯著；表明我國上市公司的財務(wù)狀況會影響到外部審計師的選擇，對于財務(wù)狀況較差、風(fēng)險較大的上市公司，我國審計師也體現(xiàn)出更為謹慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度，通過執(zhí)行更多的檢查來降低審計風(fēng)險，收取更高的費用來補償損失，出具更多的非標準審計意見來規(guī)避未來可能的風(fēng)險。筆者認為我國上市公司應(yīng)通過提高和改善自身財務(wù)狀況來獲取高質(zhì)量的審計鑒證，而會計師事務(wù)所亦應(yīng)重視被審計單位的財務(wù)狀況，通過識別、評價、分析、控制被審計單位的財務(wù)風(fēng)險來降低最終的審計風(fēng)險。

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［6］ 朱，夏立軍，陳信元.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中審計市場的需求特征研究［J］.審計研究，2004（5）：53-62.

［7］ Palmrose.An analysis of auditor litigation and audit service quality［J］.Accounting Review，1988，63：55-73.

篇（7）

利潤是企業(yè)經(jīng)營活動的最終成果,是企業(yè)財務(wù)評價的重要指標。會計報表中,利潤指標真實與否, 直接影響相關(guān)利益關(guān)系人的經(jīng)濟利益和決策。實證審計發(fā)現(xiàn),企業(yè)管理者出于各種目的,在對外提供財務(wù)會計報告時,采用一些方法和手段粉飾會計報表, 其中對投資者和債權(quán)人等經(jīng)濟利益影響最大的是利用利潤調(diào)節(jié)的方法,或者高估資產(chǎn),或者低估負債。本文從審計的角度,揭示識別會計報表中利潤舞弊的幾種手法。

一、利用資產(chǎn)減值準備操縱利潤資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。當前世界各國有關(guān)資產(chǎn)減值的會計準則中, 對于資產(chǎn)減值損失的確認,主要有三種標準,即永久性標準、可能性標準和經(jīng)濟標準。在永久性標準下, 減值損失應(yīng)是永久性的,而不應(yīng)是暫時性的。在可能性標準下,資產(chǎn)如果很可能發(fā)生減值,則應(yīng)確認減值損失。在經(jīng)濟標準下,企業(yè)應(yīng)對資產(chǎn)作不間斷的評估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值,就應(yīng)確認減值損失。從對《企業(yè)會計準則第8號:資產(chǎn)減值》分析來看,我國對資產(chǎn)損失的確認與計量,比較認同的是經(jīng)濟標準。在會計期末是否必須計提資產(chǎn)減值準備,應(yīng)當首先取決于資產(chǎn)是否存在減值跡象, 資產(chǎn)只有在存在減值跡象的情況下,才要求估計其可收回金額。[1]但是,“作不間斷的評估,只要資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值”;,就給會計師們操縱會計利潤留下了廣闊的想象空間。特別是在當前資產(chǎn)減值核算中仍然存在資產(chǎn)減值金額難以可靠計量, “資產(chǎn)組”;減值難以準確確認的現(xiàn)狀,也給企業(yè)利用資產(chǎn)減值進行盈余管理留下想象空間。[2]如在一些國有企業(yè),為了粉飾經(jīng)營業(yè)績,對于一些本來已閑置的固定資產(chǎn),已不能生產(chǎn)出合格產(chǎn)品的機器設(shè)備,預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn),少確認減值損失,甚至不確認損失,致使企業(yè)利潤(虛增)不實。《企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值》第十七條規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。”;[1]一些上市公司很可能會慎用或不使用資產(chǎn)減值準則,造成利潤不實,給資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤方面的審計帶來困難。這種操縱利潤的方法,我們可以從采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程等項目及其明細賬中,查出虛增的利潤余額,也可以從會計報表附注中與資產(chǎn)減值的披露信息中發(fā)現(xiàn)一些信息。

二、利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)節(jié)利潤的方式有多種,可以利用產(chǎn)品和原材料的轉(zhuǎn)移價格調(diào)節(jié)收入和成本,也可以利用技術(shù)服務(wù)調(diào)增服務(wù)費收入,利用高回報率的受托經(jīng)營方式虛增業(yè)績,利用關(guān)聯(lián)方借貸利率差異降低財務(wù)費用,利用管理費用、共同費用分攤等方式調(diào)節(jié)利潤。上述調(diào)節(jié)利潤的方法,除轉(zhuǎn)移價格和共同管理費用分攤之外,其余所產(chǎn)生的利潤基本上都體現(xiàn)在 “其他業(yè)務(wù)利潤”;、“投資收益”;、“營業(yè)外收入”;、“財務(wù)費用”;等具體項目中。我們可以從以下幾個步驟入手進行審查: 一是計算各項目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別2009年1月占項目總額的百分比和這些項目占企業(yè)利潤總額的百分比,判斷企業(yè)盈利能力對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴程度。二是分析這些關(guān)聯(lián)交易的必要性和公正性。比如交易價格是否以市場的公平交易為基礎(chǔ),交易的市場價格是否存在非公允的方面,控制方對被控制方的強制的內(nèi)部銷售價格等。三是將非必要和欠公正的關(guān)聯(lián)方交易所產(chǎn)生的利潤,從企業(yè)利潤總額中剔除。例如,某上市公司損益表中“利潤總額”;為3 300 萬元,其中,其他業(yè)務(wù)利潤為1 200萬元,投資收益為800萬元,在會計報表附注及相關(guān)明細表中反映, 其他業(yè)務(wù)利潤1 200萬元中有980萬元來自關(guān)聯(lián)方企業(yè)交付的專利權(quán)使用費,投資收益為800萬元中有670萬元來自向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓的股權(quán)投資收益。按上述資料,可以發(fā)現(xiàn)各項目中關(guān)聯(lián)方交易產(chǎn)生的盈利分別占其他業(yè)務(wù)利潤的82%(980÷1200), 占投資收益的84%(670÷800),合計則占利潤總額的50% [(980+670)÷3300 ]。這反映出該企業(yè)利潤對關(guān)聯(lián)方企業(yè)的依賴性極高,通過進一步的定價政策分析,發(fā)現(xiàn)上述交易均為非公正交易,屬利潤操縱行為,需要進行詳細審計和調(diào)整。對由內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格引起的“主營業(yè)務(wù)收入”;、“主營業(yè)務(wù)成本”;等項目脫離實際狀況的識別難度較大, 要求分析者掌握市場價格和企業(yè)的定價政策。在審計過程中,要充分利用會計報表附注說明和相關(guān)明細表。如果關(guān)聯(lián)方交易占銷售貨物和采購貨物的比重較大(超過20%),那么就要分析比較關(guān)聯(lián)方與非關(guān)聯(lián)方的價格差異,如價格差異過大,則有操縱利潤之嫌,需要進一步審查因價格差異而影響的利潤額。

篇（8）

The society is improving. Chinas market economic system is also growing in pace withthe needs of the society. Small and medium-sized private enterprises have also developed. Thesmall and medium-sized private enterprises play an important role in increasing national fiscalrevenue and solving surplus labor.At the same time,small and medium-sized privateenterprises have become an important part of the national economy,and they have also playeda significant role. However,when enterprises growing up,they will also be hindered by someproblems. For example, the lack of professional quality of enterprise managers and imperfectfinancial management systems all hinder the development of enterprises.Financialmanagement issues have the greatest impact on business growth. If enterprises dont properlymanage their finances,their development will be hindered. Therefore,this article takes thesmall and medium-sized private enterprise of BY in Heilongjiang Province as an example toanalyze its financial management problems and provide solutions.

The dissertation firstly introduces the research background and significance of this paper,summarizes the domestic and foreign scholars research results on financial management,defines the structure of the paper and research methods, and then introduces relevant basictheories, including the meaning and content of financial management. As well as relatedtheories of financial management, it also introduces the meaning of small and medium-sizedprivate enterprises and the characteristics of their financial management; then this article usesBY small and medium-sized private enterprises as the research object. After introducing thebasic situation of BY companies, they are separately set up by departments. Financialpersonnels professional level, financing, investment, working capital, income distribution andother aspects have analyzed their current financial management status; based on the currentstatus of financial management, the problems in financial management of BY small and medium-sized private enterprises have been specifically analyzed. Uncertainty in enterprisedepartments, low professional level of financial personnel, difficulties in financing,unscientific investment management, lack of working capital management, and imperfectincome distribution problems. Finally, the specific financial management issues for BYcompanies were proposed. Solve the problem , mainly from the BY companies to reasonablyset up the corporate sector, improve the professional level of financial personnel, expandfinancing channels, scientific investment management, strengthen the management ofworking capital, and improve the income distribution management to strengthen the financesof BY small and medium-sized private enterprises management.

Key Words: Small and Medium-sized Private Enterprise; Financial Management;Financing Management; Investment Management

目 錄

摘 要

ABSTRACT.

第 1 章 緒 論.

1.1 研究背景與研究意義

1.1.1 研究背景.

1.1.2 研究意義.

1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.2.1 國內(nèi)研究現(xiàn)狀.

1.2.2 國外研究現(xiàn)狀.

1.2.3 國內(nèi)外研究評述.

1.3 論文結(jié)構(gòu)與研究方法

1.3.1 論文結(jié)構(gòu).

1.3.2 研究方法.

1.4 本章小結(jié)

第 2 章 相關(guān)理論基礎(chǔ).

2.1 財務(wù)管理的含義

2.2 財務(wù)管理的內(nèi)容

2.2.1 融資管理.

2.2.2 投資管理.

2.2.3 營運資金管理.

2.2.4 收益分配管理.

2.3 財務(wù)管理相關(guān)理論

2.4 中小型民營企業(yè)的含義及財務(wù)管理特點

2.4.1 中小型民營企業(yè)的含義.

2.4.2 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理特點.

2.5 本章小結(jié)

第 3 章 BY 中小型民營企業(yè)及財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.1 BY 中小型民營企業(yè)簡介

3.2 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀

3.2.1 企業(yè)部門設(shè)置現(xiàn)狀.

3.2.2 企業(yè)財務(wù)人員現(xiàn)狀.

3.2.3 融資現(xiàn)狀.

3.2.4 投資現(xiàn)狀.

3.2.5 營運資金現(xiàn)狀.

3.2.6 收益分配現(xiàn)狀.

3.3 本章小結(jié)

第 4 章 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理存在的問題

4.1 企業(yè)部門設(shè)置不合理

4.1.1 未設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

4.1.2 財務(wù)部門數(shù)量與企業(yè)規(guī)模不相適應(yīng).

4.2 財務(wù)人員專業(yè)水平較低

4.3 融資困難

4.3.1 企業(yè)內(nèi)源融資方式單一.

4.3.2 企業(yè)外源融資渠道較少.

4.4 投資管理不科學(xué)

4.4.1 企業(yè)資金投資效率低.

4.4.2 企業(yè)投資過于盲目.

4.5 營運資金管理缺失

4.5.1 現(xiàn)金管理缺少內(nèi)部控制.

4.5.2 應(yīng)收賬款缺少管理.

4.6 收益分配不完善

4.6.1 獎勵與激勵機制不完善.

4.6.2 缺少科學(xué)的收益分配決策 .

4.7 本章小結(jié)

第 5 章 加強 BY 中小型民營企業(yè)財務(wù)管理的對策.

5.1 合理設(shè)置企業(yè)部門

5.1.1 設(shè)置內(nèi)部控制部和內(nèi)部審計部.

5.1.2 適當增加財務(wù)部門數(shù)量以適應(yīng)企業(yè)規(guī)模.

5.2 提高財務(wù)人員專業(yè)水平

5.3 拓寬融資渠道

5.3.1 采用多種內(nèi)源融資方式.

5.3.2 優(yōu)化自身融資條件.

5.4 科學(xué)進行投資管理

5.4.1 提高企業(yè)資金投資效率.

5.4.2 提高理性投資意識.

5.5 加強營運資金管理

5.5.1 建立現(xiàn)金管理的內(nèi)部控制.

5.5.2 提高對應(yīng)收賬款的管理力度.

5.6 完善收益分配管理

5.6.1 建立獎勵與激勵機制.

篇（9）

1.引言

財務(wù)危機是指企業(yè)明顯無力按時償還到期時無爭議的債務(wù)的困難與危機。企業(yè)的財務(wù)危機不是短時間形成的，而是由長期時間積累的過程，當積累到一定程度的時候會集中釋放，使企業(yè)應(yīng)對不及，最終導(dǎo)致企業(yè)陷入財務(wù)危機。財務(wù)危機具有復(fù)雜多樣性、客觀積累性、災(zāi)難性、突發(fā)性、牽連性等特征。

2.石油行業(yè)財務(wù)危機產(chǎn)生的原因

2.1 理財工作與環(huán)境變化不相適應(yīng)

在激烈的市場競爭中，賒銷是石油企業(yè)促銷和占領(lǐng)市場份額的主要手段，但同時也要承擔他人占用企業(yè)運營資金的機會本錢及到期不能收回貨款的壞賬損失。在“權(quán)責發(fā)生制”的會計確認原則下，石油企業(yè)只注重賬面利潤，而不注重現(xiàn)金流量，更多的資金被客戶占用，使利潤虛增，企業(yè)陷進嚴重的資金短缺或不能周轉(zhuǎn)的困境。

2.2 財務(wù)管理體制不夠完善

從制度建設(shè)上看，石油企業(yè)財務(wù)管理的觸角已分布在石油銷售企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)。但在執(zhí)行中對環(huán)境的變化及其影響重視不夠，ERP管理系統(tǒng)、網(wǎng)上報銷系統(tǒng)、資金管控系統(tǒng)和零售管理系統(tǒng)還沒有做到有效的整合，財務(wù)管理體系對環(huán)境變化所帶來的經(jīng)營不確定性預(yù)見性較差，不能滿足高層管理的決策需求。

2.3 資本運作不當

石油銷售企業(yè)對資金的收支和使用缺乏全面統(tǒng)一的籌劃和控制，商品采購、投資及費用管理各環(huán)節(jié)不能有效銜接，對存貨占用、投資資金支出、費用資金撥付缺乏合理的盈虧分析及有效的預(yù)算管理控制手段，導(dǎo)致流動資金內(nèi)部各項目之間分配不合理，企業(yè)資金積壓與資金不足并存。

2.4 財務(wù)監(jiān)管不到位

盡管石油銷售企業(yè)都建立了財務(wù)管理控制體系，但由于銷售網(wǎng)點地域分散，財務(wù)監(jiān)管還沒有延伸到業(yè)務(wù)范疇的每一個基點，對下屬分公司的財務(wù)行為缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致少數(shù)企業(yè)經(jīng)理人通過各種途徑，利用手中的權(quán)力轉(zhuǎn)移、侵吞公司資產(chǎn)及其收益。另外，受消費習(xí)慣的影響，消費者大多喜歡現(xiàn)鈔消費，使石油銷售公司資金管理監(jiān)控難度加大。有些石油銷售公司缺乏管理存貨和應(yīng)收賬款的制度措施，造成存貨損失，應(yīng)收款不能兌現(xiàn)而形成呆賬。

3.石油行業(yè)財務(wù)危機預(yù)警機制現(xiàn)狀

3.1 企業(yè)財務(wù)管理不完善

3.1.1 應(yīng)收賬款項目長期掛賬

在激烈的市場競爭中，石油行業(yè)往往會為了擴大市場占有率，采用賒銷等方式進行經(jīng)營。而賒銷的背后就是不斷上升的應(yīng)收賬款，應(yīng)收賬款的積累和不能收回，就造成很多石油企業(yè)在良好銷售業(yè)績并盈利的情況下，因應(yīng)收賬款管理不善而面臨財務(wù)危機。

3.1.2 存貨占用大量現(xiàn)金流

當前，導(dǎo)致石油行業(yè)存貨占用風(fēng)險的原因主要是石油企業(yè)難以準確的預(yù)測客戶對成品油的需求量。從理想化的角度說，最恰當?shù)拇尕浰郊础敖?jīng)濟訂貨量”。但是，在實際經(jīng)營中，如果完全采用零庫存商品進行管理，一旦操作不慎，發(fā)生成品油供應(yīng)中斷的情況，將會帶來嚴重的市場混亂和社會負面影響。

3.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督不完善

3.2.1 管理體制不完善

在石油公司總部，董事會虛設(shè)，董事會與管理層在事實上是一套班子，將決策與管理集于一身，將主要精力用在大量的日常事務(wù)協(xié)調(diào)和平衡工作上，在公司長遠發(fā)展戰(zhàn)略的研究、宏觀層面的資源合理配置及如何保證公司的正常運行等方面相對薄弱，無法發(fā)揮董事會對管理層的監(jiān)控作用，使內(nèi)部制度失去最核心的一層機構(gòu)。

3.2.2 內(nèi)部運行機制不完善

石油公司的內(nèi)部運行機制問題不光有組織結(jié)構(gòu)的因素，人為的因素也是不可忽視的。有管理層的原因，高級管理人員沒有很好的通過一言一行在公司范圍內(nèi)傳達對職業(yè)道德規(guī)范的遵循。

3.2.3 內(nèi)部監(jiān)督不完善

盡管石油企業(yè)控制活動中也有其他控制要素的體現(xiàn)，但很不完整，因此造成了石油企業(yè)內(nèi)部控制評審的片面性。評審時勢必也同時涉及到幾個部門的業(yè)務(wù)。而當前股份公司從上至下實行的條塊管理，使部門之間聯(lián)系較少。因此，開展石油企業(yè)內(nèi)部控制評審工作，使企業(yè)各業(yè)務(wù)管理部門之間協(xié)調(diào)將是一個很大的問題。同時，每個評審組對評審把握的尺度不一樣，導(dǎo)致最后各單位綜合評審結(jié)果不同。

3.3 風(fēng)險控制不完善

石油企業(yè)在實現(xiàn)企業(yè)目標的時候，與國際大公司相比在管理意識、管理機制方面存在著局限性，造成這種問題的原因包括：由于石油企業(yè)內(nèi)部控制還不完善，企業(yè)的風(fēng)險管理在不同的層面帶著不同的目標運行，企業(yè)風(fēng)險管理不能對實現(xiàn)企業(yè)目標類別中的任何一個提供絕對的保證。

4.石油行業(yè)財務(wù)危機預(yù)警機制完善對策

4.1 企業(yè)財務(wù)管理的完善對策

4.1.1 應(yīng)收賬款預(yù)警機制的完善對策

建立應(yīng)收賬款的風(fēng)險預(yù)警機制，防患于未然。要建立信用管理體制，對客戶進行全面的信用調(diào)查，通過對客戶的財務(wù)信息及非財務(wù)信息進行收集分析。依據(jù)客戶的償債能力評定客戶的信用水平，并依據(jù)不同的信用水平確定其信用額度。

4.1.2 存貨預(yù)警機制完善對策

首先，石油企業(yè)在進行銷售預(yù)測的過程中應(yīng)采取滾動預(yù)測的方式，不斷地根據(jù)市場環(huán)境的變化對銷售預(yù)測進行修正，發(fā)揮經(jīng)銷商更接近市場、更了解市場的優(yōu)勢。其次，石油行業(yè)存貨品種繁多，公司在存貨的日常管理中，可以根據(jù)存貨的重要程度，將其分類管理。最后，建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責任制，明確各部門和相關(guān)人員應(yīng)承擔的責任、權(quán)利和義務(wù)。

4.2 內(nèi)部控制與監(jiān)督的完善對策

4.2.1 內(nèi)部控制的完善對策

石油企業(yè)應(yīng)按照自身的需要來確定其組織結(jié)構(gòu)，擺脫管理層次過多，機構(gòu)臃腫的局面。在人員方面，石油企業(yè)應(yīng)注重高層管理者的培養(yǎng)，注重新知識的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。通過針對性培訓(xùn)、輪崗交流、掛職鍛煉等形式提高管理者的素質(zhì)。

4.2.2 內(nèi)部監(jiān)督的完善對策

篇（10）

上海汽車集團股份有限公司作為我國汽車行業(yè)的領(lǐng)先者，本著穩(wěn)中求發(fā)展的理念，在這次挑戰(zhàn)中緊抓機遇，準確把握產(chǎn)銷節(jié)奏，大力改善營運情況的結(jié)構(gòu)和效益。本論文通過對上汽集團的財務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運行中的優(yōu)缺點，并針對缺點提出具體解決措施，一方面給上汽集團的決策者提供決策依據(jù)，另一方面對于行業(yè)的發(fā)展也有一定的借鑒意義。

一、上海汽車集團股份有限公司概況

（一）上海汽車集團股份有限公司簡介

上海汽車集團股份有限公司（簡稱“上汽集團”，股票代碼為600104）是國內(nèi)A股市場最大的汽車上市公司，總股本達到110億股。目前，上汽集團的主營業(yè)務(wù)包括整車、零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售，物流、車載信息、二手車等汽車服務(wù)貿(mào)易業(yè)務(wù)，以及汽車金融業(yè)務(wù)。

上汽集團以“傾力打造富有創(chuàng)新精神的世界著名汽車，引領(lǐng)未來汽車生活”為愿景，以“堅持市場導(dǎo)向，依靠優(yōu)秀的員工隊伍，持續(xù)創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)，為各相關(guān)方創(chuàng)造價值”為使命，以“誠信、責任、合作、創(chuàng)新、進取、夢想”為價值觀，踏實走好每一步、永遠向前。

（二）上海汽車集團股份有限公司股東情況

截至2015年12月31日，上汽集團總股本數(shù)為11，025，566，629。股東情況如表1所示。

二、上海汽車集團股份有限公司償債能力分析

償債能力是指企業(yè)償還各種到期債務(wù)的能力。企業(yè)償債能力是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營能力的重要標志。償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)的承受能力或保證程度，包括償還短期債務(wù)和長期債務(wù)的能力。償債能力分析主要用到以下幾個指標。

（一）短期償債能力分析

企業(yè)償付流動負債的能力就是短期償債能力。流動負債如果不能及時償還，企業(yè)就有可能陷入財務(wù)困境，從而面臨破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險。

根據(jù)西方經(jīng)驗認為，2：1左右的流動比率比較合適，由表2可知，上汽集團的流動比率從2013年到2015年一直呈下降的趨勢，公司償還流動負債的能力也隨之下降，流動負債得到償還的保障變小，財務(wù)風(fēng)險增加，短期償債能力越來越弱。速動比率由2013年的1.08減少到2015年的0.9，近三年也一直呈下降趨勢，但都維持在1左右，說明上汽集團的變現(xiàn)能力較好，2014年的償債能力最強。上汽集團的現(xiàn)金比率三年內(nèi)不斷下降，三年內(nèi)下降了0.2，說明上汽集團的支付能力變?nèi)酢?/p>

（二）長期償債能力

長期償債能力是指企業(yè)償還長期負債的能力。從資產(chǎn)負債率來看，由2013年的56.71%增長到2015年年末的58.78%，說明上汽集團資產(chǎn)負債增加，償還債務(wù)的能力變?nèi)酰攧?wù)風(fēng)險逐漸增加。2015年，上汽集團的產(chǎn)權(quán)比率增加到1.43，說明企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也在增加。從股東權(quán)益比率來看，這個比率是從不同方面來反映企業(yè)長期財務(wù)狀況的，股東權(quán)益比率越大，負債比率和企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險也越小，償還債務(wù)的能力也就越強。

這些指標說明上汽集團近幾年的短期償債能力需要進一步加強，長期償債能力還可以，總體而言，公司的資本結(jié)構(gòu)仍然趨于穩(wěn)定、合理，償債能力還是有一定的保障，總體償債風(fēng)險不高。

三、上海汽車集團股份有限公司存在問題的改進建議

（一）加強庫存管理

近年來汽車行業(yè)飛速發(fā)展，上汽集團的庫存商品大量增加，以此來滿足消費者的需求，這樣就使得存貨大量積壓，并且占用存貨資金，從而影響采購鏈原材料的增加。上汽集團應(yīng)該在擴大生產(chǎn)的過程中，提高對原材料、庫存商品等存貨的有效利用，合理優(yōu)化資源配置，加強供應(yīng)鏈管理和生產(chǎn)浪費管控，積極消化庫存，建立起一套合理、科學(xué)的物流體系，加快存貨周轉(zhuǎn)速度。

（二）提高總資產(chǎn)報酬率

從各項數(shù)據(jù)可以看出，上汽集團的總資產(chǎn)報酬率在逐年下降，運用資產(chǎn)獲利能力不足。針對這種情況，應(yīng)借鑒先進企業(yè)資產(chǎn)利用狀況，加速資金的回收，處置長期閑置的固定資產(chǎn)，增強企業(yè)的流動性。

（三）加強對應(yīng)收賬款的管理

通過分析上汽集團2013～2015年的財務(wù)報表可知，公司汽車銷量不斷增加的同時，汽車銷售貸款規(guī)模也在逐步擴大，主要體現(xiàn)在應(yīng)收賬款的大幅度增長，由此帶來的財務(wù)收款風(fēng)險也相應(yīng)增加。公司管理者必須對此高度重視，加強對應(yīng)收賬款的管理力度，加快賬款的回籠，具體方法有以下幾方面：首先應(yīng)合理使用銷售折扣，其次要充分利用應(yīng)收賬款進行融資，再次要通過衡量應(yīng)收賬款風(fēng)險及收益來制定適合本企業(yè)的信用制度。

四、結(jié)語

雖然本篇論文所選的分析數(shù)據(jù)有限，僅僅分析了上汽集團三年的財務(wù)數(shù)據(jù)，證明的方法也較單一，只運用了文獻研究法、趨勢分析法以及比率分析法等，但是本論文可以為上汽集團管理者做決策提供一些參考意見，為上汽集團今后的發(fā)展提出合理化建議。

參考文獻：

[1]汽車通訊員.上海汽車集團股份有限公司介[J].工業(yè)審計與會計，2013（04）.

篇（11）

一、初步分析

(一)總體經(jīng)營情況

2008年公司主營業(yè)務(wù)收入96026萬元，較2007年同比增長1．52％；實現(xiàn)利潤-6197萬元，比上年同期減虧50．75％。

2009年公司主營業(yè)務(wù)收入99364萬元，較2008年98649萬元增加716萬元，主營業(yè)務(wù)利潤20977萬元，較2008年20486萬元增加491萬元。

2010年公司營業(yè)收入110226萬元，較2009年101150萬元增加9076萬元；公司本年度歸屬于母公司所有者凈利潤2177萬元，較2009年914萬元增加1263萬元；公司期問費用總額為22597萬元，較2009年23408萬元減少811萬元。

(二)資產(chǎn)構(gòu)成情況

2008年公司進行了較大規(guī)模的生產(chǎn)布局調(diào)整，對下屬公司進行拆遷整合，同時對圣元全佳進行托管經(jīng)營，使公司總資產(chǎn)減少，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比例由年初的49．6％降至年末的43．8％，下降5．8％。

2009年管理費用8039萬元，較2008年度的13674萬元減少5635萬元，主要是由于本年度大力推行開源節(jié)流意識，加大應(yīng)收賬款催收力度，加強資產(chǎn)管理，減少各項資產(chǎn)減值準備引起的損失所致。

2010年銷售費用同比增加1384萬元，原因是公司加大廣告投入，擴大品牌的影響力；2010年管理費用同比減少2248萬元，原因是公司一貫堅持開源節(jié)流意識，加強費用的預(yù)算考核機制。

二、趨勢分析

(一)短期償債能力分析

1．流動比率

圣元乳業(yè)公司2008年流動比率為：1．01；2009年流動比率為1．29；2010年流動比率為1．12；從中看出企業(yè)短期償還債務(wù)的能力較弱，但從趨勢上看，有所改進。

2．速動比率

本公司2008年速動比率為：0．79；2009年速動比率為0．83；2010年速動比率為0．76；比率偏低，說明企業(yè)償還短期債務(wù)的能力有待增強。

3．現(xiàn)金流動負債比率

本公司2008年現(xiàn)金比率為：0．29；2009年現(xiàn)金比率為0．17；2010年現(xiàn)金比率為0．22；此比率反映了企業(yè)償還負債的能力，也是盈利的資本。05年現(xiàn)金比率偏高，反映了企業(yè)不善于利用現(xiàn)金資源，沒有把現(xiàn)金投入經(jīng)營，06年比率過低，反映企業(yè)支付流動負債的困難。

4．應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

本公司2008年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為：8．23；2009應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為9．30；2010年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為10．10；應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年提高，平均應(yīng)收賬款周期也縮短，資金回收加快。

(二)長期償債能力分析

1．資產(chǎn)負債率

本公司2008年資產(chǎn)負債率為：39％；2009年資產(chǎn)負債率為：28％；2010年資產(chǎn)負債率為：31％；說明公司負債控制在安全范圍內(nèi)。

2．產(chǎn)權(quán)比率

本公司2008年產(chǎn)權(quán)比率為：69％；2009年產(chǎn)權(quán)比率為：42％；2010年產(chǎn)權(quán)比率為：49％；此比率表明企業(yè)償債能力正在向好的方向調(diào)整。

(三)資本運用效率分析

1．總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．75；2009年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．83；2010年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：0．92；該比率出現(xiàn)遞增趨勢，說明企業(yè)利用全部資產(chǎn)進行經(jīng)營的效率較高，最終會提高企業(yè)的盈利能力。

2．流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

本公司2008年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．11次；2009年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．29次；2010年流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為：2．76次；該項指標逐年提高，公司已經(jīng)補充了流動資產(chǎn)，相對地提高了企業(yè)的資金使用效率。

(四)盈利能力分析

在分析盈利能力時，應(yīng)當排除證券買賣等非正常項目、已經(jīng)或?qū)⒁Ｖ沟臓I業(yè)項目、重大事故或法律更改等特別項目、會計政策和財務(wù)制度變更帶來的累積影響數(shù)等因素。

1．凈資產(chǎn)收益率

本公司2008年凈資產(chǎn)收益率為：-7％；2009年凈資產(chǎn)收益率為：1％；2010年凈資產(chǎn)收益率為：2％；06年比05年盈利能力增強，主要原因是成本降低，07年比06年盈利能力有所增加，主要原因是資本公積和未分配利潤增加。

2．總資產(chǎn)收益率

本公司2008年總資產(chǎn)收益率為：-2％；2009年總資產(chǎn)收益率為：1％；2010年總資產(chǎn)收益率為：1％；06年和07年比05年較高說明資產(chǎn)的利用效率較高，企業(yè)在增加收入和節(jié)約資金等方面取得了良好的效果。

三、公司存在問題及解決辦法

(一)公司面臨的風(fēng)險因素分析

1．市場風(fēng)險

由于糧食、飼料、石油價格上漲，導(dǎo)致原料奶和包裝材料價格上漲，加之國內(nèi)乳品行業(yè)競爭的進一步加劇，導(dǎo)致乳品企業(yè)的營業(yè)費用不斷上漲，行業(yè)平均利潤率繼續(xù)下降。

2．產(chǎn)品質(zhì)量風(fēng)險

由于乳制品的產(chǎn)品質(zhì)量直接關(guān)系到廣大消費者的生活和健康，產(chǎn)品質(zhì)量一旦出現(xiàn)問題，就會給人們的身體健康帶來危害。

3．財務(wù)控制風(fēng)險

繼續(xù)加強風(fēng)險教育，樹立風(fēng)險意識；持續(xù)健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制度；加大資本運營力度，降低融資成本，努力提高資金的使用效率；建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度，更新財務(wù)管理理念，及時有效地防范和控制財務(wù)風(fēng)險。

(二)解決辦法