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社會經濟發(fā)展到如此繁榮的今天，給企業(yè)的財務管理提出了更高的要求，如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業(yè)的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎工作建設。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講，稅收在促進資源優(yōu)化配置、調節(jié)收人分配、調節(jié)經濟和穩(wěn)定經濟等方面起著不可估量的作用。對于企業(yè)來講，稅收為國家的經濟建設發(fā)揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

企業(yè)納稅不僅包括商品勞務稅、財產及其他稅，而且更主要的是企業(yè)所得稅。稅務局對企業(yè)一年一度的企業(yè)所得稅檢查是財務工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現(xiàn)問題，就會給企業(yè)帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。

企業(yè)應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率，應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據(jù)國務院令第137號《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》中第六條規(guī)定“計算應納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業(yè)經濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業(yè)所得稅檢查中容易出現(xiàn)的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關于電子計算機提取固定資產折舊的問題

電力企業(yè)提取固定資產折舊的依據(jù)是經財政部批準的1993年7月1日頒發(fā)的由中國華北電力集團制定的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產目錄)，而電子計算機的固定資產折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規(guī)定計算提取的。

但稅務局在對企業(yè)的所得稅檢查中認為不符合國家有關規(guī)定，其依據(jù)是國家稅務局國稅發(fā)200084號文件《國家稅務總局關于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規(guī)定計算的年折舊率為20%，而企業(yè)為25%，差異為5%。這樣，稅務局認為企業(yè)當年多提5%的固定資產折舊，多進成本，應補交企業(yè)所得稅。

筆者認為必須緊緊抓住《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規(guī)定者外……’，這句話，因為電力企業(yè)正是屬于“另有規(guī)定”，即前文所說的《電力工業(yè)企業(yè)固定資產目錄》。

1.2關于“應計未計項目”的問題

我們在實際工作中還會發(fā)現(xiàn)，開具日期為上年的費用發(fā)票，在上年度企業(yè)所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據(jù)國家稅務局國稅發(fā)[1997]191號文《關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》規(guī)定的‘企業(yè)納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”

1.3關于一些費用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養(yǎng)路費，每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果，我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養(yǎng)路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產費用”的有關項下。

1.4關于培訓費的問題

企業(yè)的‘.職工教育經費”用于職工技術培訓和文化素質培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內掌握使用，故培訓費應在“職工教育經費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經常把住宿費、會議費、培訓費籠統(tǒng)地開具摘要為“培訓費”的發(fā)票，報銷時沒有列人“職工教育經費”，而是列人“生產費用”的別的項下。這樣，在稅務檢查中，由于“職工教育經費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應補交企業(yè)所得稅。因此，會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發(fā)票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產費用”的有關項目下，培訓費列人“職工教育經費”。

1.5關于發(fā)票問題

要審核發(fā)票開據(jù)方的性質是否與其所開具發(fā)票的性質相符，具體判斷時，根據(jù)發(fā)票開具方的名稱作出初步認定或據(jù)發(fā)票開具方稅務登記證上的有關“經營方式”和“經營范圍”確定及代替發(fā)票的各類收據(jù)是否套印“國家稅務局監(jiān)制”章或“xx省財政廳票據(jù)專用章”等。要嚴格審核企業(yè)內部單位之間開具發(fā)票的合法性，因為報銷方和審核方都是內部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務專用章”，這是不符合規(guī)定的。如一位經辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業(yè)務發(fā)票，經查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發(fā)票.這是不符合規(guī)定的。在實際工作中我們還發(fā)現(xiàn)用“其他服務業(yè)”的發(fā)票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業(yè)內容的發(fā)票，這也是不符合規(guī)定的。

1.6關于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上，會計應當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失。1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業(yè)經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等。企業(yè)應在非貨幣交易發(fā)生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業(yè)務進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失。

1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業(yè)經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業(yè))與債務人(企業(yè))之間發(fā)生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現(xiàn)金清償債務;以非現(xiàn)金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非現(xiàn)金資產的公允價值(包括與轉讓非現(xiàn)金資產相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計人企業(yè)當期的應納稅所得額中，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規(guī)定

鐵路運費進項稅的抵扣，企業(yè)按鐵路運輸發(fā)票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據(jù)新規(guī)定，國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業(yè)。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

2狠抓會計基礎工作建設

財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監(jiān)督提供會計信息，為經濟管理和經濟決策服務。會計工作是重要的經濟管理手段，它對于維護經濟秩序、規(guī)范社會經濟生活、提高經濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現(xiàn)資源合理配置的重要依據(jù)，是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據(jù)……可以說，沒有會計業(yè)的規(guī)范發(fā)展，就不可能有完善的市場經濟，市場經濟的基礎就會動搖，市場經濟的發(fā)展就會崩潰”。

劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作，主要體現(xiàn)在以下幾點:

2.1建立和完每企業(yè)內部會計控制制度

建立和完善企業(yè)內部會計控制制度是指運用內部會計控制方法，即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業(yè)務進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規(guī)范化、制度化。超級秘書網

2.2嚴把兩關

嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經濟業(yè)務的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發(fā)現(xiàn)有誤，再去找經辦人員糾正.會計工作就會被動。

嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環(huán)節(jié)，每一張憑證都要經過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態(tài)度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛(wèi)的問題要請有關專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務處理。

2.3努力成為正的A級企業(yè)納稅人

國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務機關根據(jù)納稅人遵守和履行稅法、行政法規(guī)等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評。考評分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統(tǒng)一定制的證書，并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優(yōu)惠等方面簡化手續(xù)和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點，同時在發(fā)票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監(jiān)管，還可被稅務機關依照稅法和行政法規(guī)收繳、停售發(fā)票或停止出口退(免)稅權。

目前，稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業(yè)的經濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎，為企業(yè)的發(fā)展營造健康良好的運行環(huán)境。

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一、引言

醫(yī)院的財務管理工作屬于醫(yī)院經濟工作的重要內容，醫(yī)院財務管理工作的目標是保證醫(yī)院正常運轉的情況下社會效益與經濟效益的最大化。會計與統(tǒng)計工作是企業(yè)財務管理工作的兩個重要的組成部分，隨著醫(yī)療體制改革的不斷深化和各大醫(yī)院財務管理信息系統(tǒng)的構建，醫(yī)院的財務管理工作中會計工作和統(tǒng)計工作的結合也越來越緊密。本文從會計與統(tǒng)計在財務管理工作上的關系出發(fā)，然后進一步說明了會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務管理工作上結合的作用，最后提出了一些結合醫(yī)院財務管理工作的措施。

二、會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務管理工作中的相互應用

1.統(tǒng)計方法在醫(yī)院財務領域中的運用

統(tǒng)計學作為一種數(shù)量計算與分析的方法現(xiàn)已廣泛的運用于醫(yī)院的會計核算的各種環(huán)節(jié)中。首先，從醫(yī)院財務管理部門整理會計資料的過程來看，就需要運用統(tǒng)計學的數(shù)量管理方法。比如，醫(yī)院財務會計中存貨計量的平均移動法的原理就是統(tǒng)計學的平均數(shù)原理。其次，從醫(yī)院財務管理部門分析財務信息的方法來看也需要用到很多統(tǒng)計學的分析方法，比如，以統(tǒng)計指數(shù)為基礎的因素分析法，連環(huán)替代法。再次，隨著各醫(yī)院單位經營管理的日益精細，需要從會計分析提供對市場的預測和企業(yè)行為的決策，從而建立了以統(tǒng)計學為基礎的“管理會計”，通過對會計數(shù)據(jù)的分析為醫(yī)院提供生產經營上的決策。比如，采用統(tǒng)計學中的趨勢分析預測模型進行銷售預測與成本預測等。

2.會計方法在醫(yī)院統(tǒng)計領域中的應用

會計學反映的是微觀計量行為，主要對醫(yī)院的資金運轉、流動情況進行反映，采用的是復式記賬的方式，從各方面反映和記錄醫(yī)院的財務狀況與經營成果。企事業(yè)單位財務管理的統(tǒng)計工作中，也有許多指標要從會計工作中獲得。比如，醫(yī)院統(tǒng)計核算體系中的資產負債核算，流動資金核算都采用了大量會計符號與會計平衡式，在這里統(tǒng)計核算的方法也都是采用了會計的復式記賬的原理。另外，我國很多醫(yī)院在部門統(tǒng)計中，也有很多指標需要從會計核算中獲取。

3.會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務管理上結合的作用

(1)會計和統(tǒng)計的有機結合是今后醫(yī)院醫(yī)藥分離的核算基礎

根據(jù)我國醫(yī)療體制改革的要求，在對藥品進行統(tǒng)計分類時，必須把藥品的收入與其相應的支出情況單獨列出，而相應的在進行會計核算時，也應根據(jù)這些要求把藥品的收入與支出情況分別從醫(yī)療收入和支出中進行分列。

(2)會計和統(tǒng)計的有機結合是進一步完善醫(yī)保制度的保障

根據(jù)我國醫(yī)療保障制度的有關要求，在財務管理工作要對各類醫(yī)保病人的門急診、病房醫(yī)療收入的報表統(tǒng)計并單獨列出，從而進一步分析各類醫(yī)保病人的治療質量與產生的醫(yī)療費用情況。在相應的會計處理上，也要把各類型醫(yī)保病人在就醫(yī)過程產生各類費用進行單獨核算。

(3)會計和統(tǒng)計的有機結合是醫(yī)院有效開展日常財務工作的保證

醫(yī)院日常財務管理工作包括病人門急診次數(shù)核算、醫(yī)生工作量核算、醫(yī)院各項成本開支，藥品收入，病人各項醫(yī)療費的核算都需要通過統(tǒng)計的方法進行，而這種統(tǒng)計的核算要采用會計復式記賬的方式進行，醫(yī)院采用的核算計量原則，是統(tǒng)計與會計核算都實行權責發(fā)生制的核算原則。三、會計與統(tǒng)計在醫(yī)院財務管理上結合的措施

1.改變醫(yī)院部門設置，調整統(tǒng)會工作人員的工作職能

醫(yī)院財務管理上要有效的結合會計與統(tǒng)計工作，首先要對部門設置上進行改變，應把專門從事統(tǒng)計工作的人員歸入財務部門，這樣使其在工作中自然的與后面的會計工作結合起來，另外管理人員也要把對統(tǒng)計工作人員和會計核算人員的工作職能進行調整，使統(tǒng)計工作人員和會計核算人員都承擔一部分會計核算或統(tǒng)計工作。

2.進一步提高醫(yī)院會計與統(tǒng)計工作人員的業(yè)務素質

為了確保醫(yī)院財務管理會計與統(tǒng)計的有效結合，要進一步提高醫(yī)院財務管理部門會計工作人員和統(tǒng)計工作人員的業(yè)務素質，要結合醫(yī)院財務管理實際需要，對于專門從事統(tǒng)計工作的人員要增強其會計方面的專業(yè)知識，使其掌握運用會計記賬的方法，對于專門從事會計工作的人員，要提高其統(tǒng)計分析能力，從而提高他們的工作效率。

四、完善醫(yī)院的管理會計信息系統(tǒng)

管理會計信息系統(tǒng)作為一種統(tǒng)計與會計有機結合的信息資源的處理和分析系統(tǒng)，對于醫(yī)院信息資源的收集與分析利用具有重要的作用。要想進一步結合醫(yī)院財務管理中的統(tǒng)計與會計工作，就必須盡快建立健全醫(yī)院財務管理會計信息系統(tǒng)，通過此系統(tǒng)對醫(yī)院內外部各種信息進行統(tǒng)計與會計核算處理，從而加強醫(yī)院的事務預測、財務分析和控制功能。

五、結語

總而言之，醫(yī)院財務管理工作中會計和統(tǒng)計的有機的結合對于醫(yī)院財務管理的具有非常重要的作用，隨著我國市場經濟的不斷發(fā)展，科學技術的不斷進步，醫(yī)療體制改革的不斷深化，醫(yī)院財務管理工作中會計與統(tǒng)計的結合也將日趨緊密。筆者深信，通過政府、醫(yī)院以及相關財務管理部門的努力，醫(yī)院財務管理部門會計統(tǒng)計核算一體化的工作也將開辟新的局面。

參考文獻：

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會計估計是指企業(yè)對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計變更是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發(fā)生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。由于企業(yè)經營活動中內在的不確定因素，許多財務報表項目不能準確地計量，只能加以估計，而估計過程涉及以最近可獲取的信息為基礎所作的判斷。但是，估計畢竟是就現(xiàn)有的環(huán)境狀況對未來所作的判斷，隨著時間的推移，如果賴以進行估計的基礎發(fā)生變化，或者由于取得了新的信息、積累了更多經驗，可能不得不對前期的估計進行修訂，但是會計估計變更的依據(jù)應當真實、可靠。一般而言，會計估計變更包括兩種情形：一是由于賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化;二是取得了新的信息、積累了更多的經驗。

當會計政策、會計估計變更時，企業(yè)應根據(jù)實際情況來確定調整方法。在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)切實可行時，要采用追溯調整法調整，即對某項交易或事項變更會計政策時，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，計算累積影響數(shù)將變更后的會計政策追溯到比較財務報表的最早期初留存收益;而在當期期初確定會計政策變更對列報前期影響數(shù)不切實可行時，則采用未來適用法，將變更后的會計政策應用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項。而按照會計準則，對于會計估計的變更，只能選擇未來適用法。通過對準則的分析和研讀，采用未來適用法會對本期的報表產生影響;而采用追溯調整法會對本期和前期都產生影響。但對基于各種利益視角的報表分析者而言，同一個會計政策變更對不同的利益相關者的影響是不相同的。

會計準則的經濟后果說是在20世紀60年代才出現(xiàn)的一種現(xiàn)象，它是和技術說相對立的一種假說。隨著資本市場不斷發(fā)展，經濟后果學說代表了會計思想的真正革命。經濟后果問題的提出，改變了人們對會計的認識。會計不是絕對中立的，它可能會給不同的利益相關者帶來不同的經濟后果。一直以來，會計規(guī)則制定者都在假設會計的效果是中性的，而經濟后果問題的提出，使制定者能夠正視經濟后果的存在。澤弗(Stephen. A. Zeff )在《經濟后果學說的興起》(The Rise ofEconomic Consequences)(1978)一文中認為從20世紀60年代起，美國的會計職業(yè)界就注意到，在規(guī)則制定過程中第三方干預會使會計準則的制定變得極為復雜。澤弗將經濟后果定義為會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權人決策行為的影響。顯然Zeff是從會計報告的角度來定義經濟后果的。WilliamRScott在其《財務會計理論》(Financial Accounting Theory)一書中將經濟后果定義為經濟后果是指，不論證券市場理論的含義如何，會計政策的選擇會影響公司的價值。從本質上來說，經濟后果就是認為企業(yè)的會計政策及其變化是有影響的。也就是說Scott把會計政策選擇(也就是會計選擇)影響公司的價值等同于經濟后果。從中我們可以看出，會計準則不是一種純粹的技術規(guī)范，不同的會計準則及會計政策選擇將會生成不同的會計信息，從而影響到不同利益集團的利益，包括一部分人受益，另一部分人受損失。利用會計政策選擇作弊是一種不通過實實在在勞動就可以改變業(yè)績的捷徑。

篇（4）

管理會計產生與成本會計，是與強化企業(yè)內部經營管理，實現(xiàn)最佳經濟效益為最終目的，以企業(yè)經濟活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，從而實現(xiàn)對經濟過程的預測、對策、控制、責任考核評價等功能。應該說，管理會計是對企業(yè)內部經營的管理，其目的、職能和手段對企業(yè)而言都是必須的，但是由于我國企業(yè)的實際情況，管理會計未有系統(tǒng)開展，其眾多工作都為財務管理所執(zhí)行，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理，能更好地實現(xiàn)企業(yè)最佳經濟效益的目標。

一、將管理會計融入財務管理的理論基礎

財務管理是以價值形式對企業(yè)的籌資、投資和收益以及與此相聯(lián)系的生產經營活動進行的管理，是組織企業(yè)資金運動，處理財務管理的一項綜合性管理工作。因此，從財務管理和管理會計的概念可以看到，兩者均以經營活動及其價值表現(xiàn)為研究對象，研究最終目的也都是為了通過價值的管理來實現(xiàn)企業(yè)經濟效益的最大化。

眾所周知，企業(yè)生產經營活動本身是一種資金的運動過程：從貨幣資金的籌集、投資形成生產所需商品，包括流動資產、固定資產、無形資產等資產；然后是生產，資金流入商品,形成可供銷售的商品；再是商品的銷售，又形成貨幣資金。而財務管理研究的對象正是企業(yè)再生產過程中的資金運動，包括籌資活動、投資活動、日常資金營運活動及利潤分配活動。由于資金是價值的具體表現(xiàn)形式，或者說資金運動是價值運動的表現(xiàn)形式，因此，財務管理就是以價值形式為研究對象。

如前所述，管理會計也是以價值為研究對象，通過對價值信息的處理加工，從而實現(xiàn)企業(yè)內部經營管理。因此，無論是財務管理和管理會計，都是對價值的研究，財務管理直接對價值運動進行分析和反映，兩者是密不可分的，也是能夠進行融合的，筆者認為，應當要將管理會計融入財務管理，不僅是因為兩者有一致的研究對象這一基礎，還因為管理會計關鍵是對價值是一種分析和反映，可以說更多的是在方法上的研究，而財務管理直接進行價值的實體管理，將管理會計融入財務管理更有利于財務管理的發(fā)展。

二、管理會計中有許多內容和財務管理內容重疊

目前，一般的教科書中，管理會計包括的內容為：成本性態(tài)分析、變動成本法、量本利分析、短期經營決策、投資項目決策、全面預算、成本控制系統(tǒng)、責任會計等方面內容。財務管理則包括：權益和負債籌資管理、長期和短期投資管理、長期和短期資產管理、利潤及其分配管理、財務計劃和控制、財務分析等。在這些內容中,存在許多重疊：成本形態(tài)分析、變動成本法和本量利分析作為預測方法,在財務管理的利潤及其分配管理中也大量地運用；杠桿理論里兩者都有闡述；存貨控制的經濟批量模型的運用；資金時間價值與長期投資決策分析；全面預算和標準成本控制系統(tǒng)在財務管理的財務預測和控制中有運用；責任會計評價方法在財務績效考核中有運用。這許多內容的重疊也是導致管理會計雖然在企業(yè)中方法有應用而不系統(tǒng)的原因，因此，筆者認為，將管理會計融入財務管理不但有利于管理會計方法體系的改革和完善，有利于財務管理體系的完整性。三、將管理會計融入財務管理

由于管理會計和財務管理的研究基礎的一致性，同時，大部分研究成果的重疊，筆者認為，有必要將兩者進行融合。同時在前面已經分析了管理會計是注重對價值的分析和反映，主要側重于“技術”與“方法”；而財務管理是對價值實體的管理，更側重于決策時對“技術”和“方法”的“應用”。因此，筆者認為將管理會計融入財務管理較好。

筆者對于將管理會計融入財務管理的具體想法為：

1、對于重疊部分內容

由于前者側重于“技術”與“方法”，后者側重于決策時對技術與方法的應用，因此，筆者認為該部分內容可以列入財務管理，并在這些原理和方法闡述的基礎上進行具體決策。如：貨幣時間價值原理、凈現(xiàn)值法和內涵報酬率法等資本預算的方法、本量利分析基本原理、存貨控制模型等基本的原理和方法放入財務管理后的闡述應加強，同時，財務管理在這些原理和方法的基礎上來進行證券估價、價值分析、資本預算的具體決策、財務風險分析和存貨控制管理決策，這樣，財務管理不但要在財務上運用這些方法，而且需要對方法本身進行探討。這樣有利于原理和方法的融合和運用，也有利于其改進和完善。

2、對于非重疊部分

管理會計和財務管理上有部分內容非重疊，對于該部分內容，筆者認為可以將其納入財務管理中的財務預測，財務控制和財務考核。以上部分內容主要是管理會計中的預測分析、全面預算、標準成本控制系統(tǒng)和責任會計。事實上，企業(yè)進行的財務預測也必須進行銷售、成本和利潤的預測分析；財務控制中也少不了利用標準成本控制系統(tǒng)；財務考核中也必然會涉及責任會計的考核方法。因此，融合會使財務管理更趨向完善和整體效益；也會對企業(yè)的實際操作較有利。

除此之外，還有如平衡計分卡(BSC)業(yè)績考評體系、作業(yè)成本法（ABC）和作業(yè)成本管理（ABCM）、全面質量管理（TQM）和適時生產系統(tǒng)（JIT）等方法都可以被擴展到財務管理中。

平衡計分卡是現(xiàn)代戰(zhàn)略管理會計綜合評價企業(yè)業(yè)績的考核系統(tǒng)，由于企業(yè)核心能力的形成往往更取決于一些非財務指標，而平衡計分卡在考核企業(yè)業(yè)績時，引入了非財務指標。而現(xiàn)代財務分析指標體系中也必須加入非財務指標，平衡計分卡業(yè)績考評可以給財務分析和財務考核帶來一種新的視角，避免了單獨使用財務指標進行業(yè)績考核給企業(yè)帶來的短視行為，有助于實現(xiàn)企業(yè)的長期財務目標，進而有助于企業(yè)長期財務管理的良性運轉。

作業(yè)成本管理是以提高客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認，計量，最終計算產品成本，同時將成本計算深入到作業(yè)層次，對企業(yè)所有作業(yè)活動追蹤并動態(tài)反映，進行成本鏈分析，包括動因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準確信息；指導企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡不能創(chuàng)造價值的作業(yè)，從而達到降低成本，提高效率的目的。作業(yè)成本管理可以使作業(yè)成本精簡和作業(yè)效能提高，從而實現(xiàn)財務管理成本效益的要求。

綜上所述，企業(yè)的使命就是創(chuàng)造價值，財務管理的目的在于實現(xiàn)企業(yè)價值的增長，而依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計量、評價、報告為基礎，以規(guī)劃價值目標和管理決策為手段，整合各種價值驅動因素和管理技術、梳理管理與業(yè)務過程必然是其選擇，這也是管理會計融入財務管理的必然要求。

參考文獻：

篇（5）

4、內部控制制度不健全。其主要表現(xiàn)在高校內部控制范圍和控制內容不全面：有些高校往往強調對財政性資金的內部控制，弱化對預算外資金的內部控制；有些高校未將二級單位財務和校內結算中心納入內部控制的范圍，或控制不嚴，監(jiān)督不力，致使校內結算中心出現(xiàn)違規(guī)資金運作現(xiàn)象；有些高校未建立重大建設和投資項目論證、決策機制等內部控制制度，導致對外投資決策失誤，造成投資損失；有些高校內部控制執(zhí)行不嚴，制度形同虛設。

5、財務管理體制有待進一步完善。計劃經濟向市場經濟轉軌過程中，高校財務管理關系陷入了傳統(tǒng)國企“一統(tǒng)就死，一放就亂，一亂就統(tǒng)，一統(tǒng)又死”的惡性循環(huán)。大部分高校以財務處為學校一級財務管理機構，上有校級領導、下有各個部處的財務處，很難從中協(xié)調上下的關系；其次，由于小團體思想作怪，個別基層單位虧損了向學校伸手要錢，盈利了向學校少交錢或不交錢，甚者人為造成會計資料失實，這都造成了財務管理上的漏洞和資金流失，影響高校的可持續(xù)發(fā)展。二、提高高校財務管理水平的對策1、提高財務分析能力，為重大決策提供依據(jù)。免費論文參考網。高校財務管理工作不但要重視記賬、算賬、審核、報銷等各項日常工作，更要研究會計報表和日常核算資料，開展經濟效益財務分析工作，以降低學校重大決策的財務成本，為學校的健康發(fā)展提供優(yōu)勢的財務顧問服務。

2、強化高校成本效益觀念，建立可持續(xù)財務管理目標。高校財務制度改革必須強制要求高校加強成本費用核算，編制和報送成本報表，為高校發(fā)展計劃、決策提供真實可靠的成本費用信息資料。為更好地建立高校成本核算制度，高校會計核算基礎必須改革，即采用權責發(fā)生制會計基礎，合理規(guī)定高校活動成本范圍、成本項目、成本計算方法和費用支出分配辦法，以便真實、可靠、準確、完整地核算高校活動的資源耗費情況。高校財務管理應確立以保證高校財務狀況正常化開展為基本目標，以投資效益最大化為首選目標，以社會效益和經濟效益最大化為永恒目標的科學化可持續(xù)財務管理目標體系。

篇（6）

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A

財務報表分析具有廣泛的用途，通過分析企業(yè)的財務情況，可以評價企業(yè)的管理業(yè)績和決策，幫助企業(yè)管理人員改善決策，并減少盲目性，從宏觀上了解經濟的發(fā)展情況和被分析對象所處的行業(yè)發(fā)展水平。

一、財務報表分析相關概念

財務報表是一種對企業(yè)的資金流動情況及經營成果等進行綜合性評價的系列報表，這種系列報表主要由企業(yè)資產負債表、企業(yè)資金流量表和企業(yè)利潤統(tǒng)計表組成，通常情況下，每一個合格企業(yè)都會定期統(tǒng)計財務報表。

財務報表分析則是通過對會計報表的閱讀與判斷，分析出公司的財務狀況及未來預算方向，并且能評價公司以往的經營業(yè)績、衡量當前的財務情況，進而預測未來的發(fā)展趨勢。這種財務報表分析手段有利于提高公司的整體管理能力和業(yè)務水平，并對公司的成長效果進行有效評價，從而為決策者提供內部管理方面的政策方針。

二、財務報表分析的意義

財務報表分析最初是用于銀行的信用分析手段，它是為了滿足投資人員的需求，為投資者提供和企業(yè)有關的整體財務情況，可以對實際工作中記錄出的數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)分析研究，并據(jù)此判斷出各指標間的相互關系與變化方向。而在現(xiàn)如今的財務報表分析，已超越原來的分析初衷，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)分析統(tǒng)籌，為企業(yè)管理人員提取出最直接有用的信息，財務報表分析不是簡單的記賬與核算，分析這些對于企業(yè)財務工作與企業(yè)管理的融合具有重要指導意義。

三、財務報表分析的流程

（一）確定分析標準與目標。

因為使用者不同的角度和目標，對報表的分析結果也會有很大不同，所以，對財務報表進行分析之前，需要確定分析立場及標準。報表的分析需要有一個客觀真實的標準為對照，尤其是財務方面的數(shù)據(jù)，必須經過與標準對比后，才能公正準確地由這些財務數(shù)據(jù)分析得到企業(yè)的綜合財務狀況與經營成果。而通過確定財務報表的分析目標，可以從信用、投資、稅務等方面來分析企業(yè)的償債支付能力、安全性與盈利性及收入與支出情況。

（二）依據(jù)收集的數(shù)據(jù)策劃分析方案。

企業(yè)的財務數(shù)據(jù)在很大程度上反映了自身各項經濟活動在某一特定時間內的成效，但從表面無法由此總結出這些經濟活動發(fā)生的全過程，所以，需要分析人員在收集數(shù)據(jù)的基礎上制定出合理適用的分析方案，通過各種渠道羅列出所要分析的項目指標、內容和時間，并安排財務報表分析的工作進度。

（三）整理核實信息。

確定分析方案后，要對財務報表的整體內容進行核實，看其是否符合其它資料的相關記錄，在所需要核實的財務數(shù)據(jù)中，最重要的是企業(yè)產品市場占有率、銷售記錄及有關預測數(shù)據(jù)等。對企業(yè)的其他信息核實，可以以調查的真實資料為準，這些信息的核實，主要由企業(yè)內部人員完成。

（四）得出結論并反饋。

通過整體的分析判斷，依據(jù)分析數(shù)據(jù)得到正確結論，并對企業(yè)的財務活動和經濟發(fā)展做出有效評價，進而為企業(yè)決策者提供直接的一手信息，這對整個企業(yè)的財務工作起著至關重要的積極作用。

四、財務報表分析過程中存在的問題

（一）通過財務報表數(shù)據(jù)分析反映出的信息不完全。

財務報表分析主要是分析其財務數(shù)據(jù)在一定時期內的特點與呈現(xiàn)狀態(tài)，通過它可以了解企業(yè)的部分資金流動情況，但是由于客觀因素及條件的約束，它并不能披露出企業(yè)的全部信息，比如企業(yè)帳外的資產便不可在其中體現(xiàn)出來，所以，財務報表分析對企業(yè)經濟資源的反映不能代表全部，只是透露出部分資源信息。

（二）財務報表缺少能夠反映出企業(yè)未來資源信息的數(shù)據(jù)。

通過對財務報表的分析，企業(yè)管理人員希望能在此基礎上得到企業(yè)未來的資源信息，但常用的財務報表一般是分期報告，并且只是統(tǒng)計出短期財務數(shù)據(jù)信息，不能滿足對未來資源信息預測的作用和要求。

（三）財務報表數(shù)據(jù)分析會受到外界因素的影響。

一方面，有些企業(yè)財務報表的數(shù)據(jù)并不是十分精確，對它的分析會受到來自外界的多種因素干擾，會計的估算程度以及各管理層對會計政策選擇的不同，都可能導致財務報表的最終分析數(shù)據(jù)產生難以預測的結果。

五、提高財務報表分析效率的措施

（一）完善財務報表信息及標準。

財務分析的一個重要條件就是必須要有相應的標準作支撐，對企業(yè)真實財務數(shù)據(jù)進行分析得到結果后，需要與特定的標準進行對比之后，才能對后續(xù)預測做出正確判斷。同時，要想提高財務報表分析的效率，還應該改善當今財務報表信息太過簡單的局面，通過完善并增加有效信息，才能對財務報表進行更準確的分析。

（二）豐富財務報表分析手段，提高分析人員素質。

目前常用的財務報表手段是普通分析法，分析人員的綜合素質有待提高，因為分析手段和分析人員對財務報表分析的結果具有直接控制作用，所以，應該增加更多分析手段對財務數(shù)據(jù)進行橫向與縱向的多重對比，并且在此基礎上提高分析人員的素質，這樣才能對企業(yè)財務信息做出更好的預測。

六、結論

只有正確利用財務報表分析手段來統(tǒng)計企業(yè)的相關活動，并采取一定措施提高財務報表分析功效，避免單純性的財務報表分析作為企業(yè)整體狀況所帶來的不良后果，將財務報表分析與企業(yè)的其他管理活動互相融合起來，才能夠使其發(fā)揮最大作用。然而，由于現(xiàn)實中各種因素的限制與影響，財務報表分析對企業(yè)的發(fā)展支持也有一定的局限性，必須正確看待這些局限條件，并結合有效解決策略，在最大程度上減少局限性的影響，這樣才能使財務報表分析的作用發(fā)揮到極致。

（作者單位：蘇州大學東吳商學院工商管理專業(yè)2011秋4班）

參考文獻：

[1]黃妍妍：我國上市公司財務報表分析研究，哈爾濱工程大學碩士學位論文，2006年6月

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[3]張新廣：合理利用財務報表對上市公司進行財務分析[J]_商業(yè)會計，2005，（11）

[4]許拯聲：《財務報表閱讀與分析指南》，機械工業(yè)出版社，2007年1月

[5]熊楚熊：《財務報表分析原論》，立信會計出版社，2000年8月

篇（7）

中圖分類號：F830.593 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0047-04

中小投資者是相對于大股東或控股股東而言，一般來講，投資者按其在公司中所占股權比例大小和對股價的實際控制能力的大小，劃分為機構投資者或大股東和中小投資者（中小股東）。目前在我國證券市場上，中小投資者處于相對劣勢地位，屬于“弱勢群體”，掌握不到足夠的財務信息，大部分中小投資者很難獲得投資收益，而且機構投資者和中小投資者投入的資金數(shù)額不同，投資目的不同，因此，二者所使用的財務分析體系也應該有所區(qū)別，應基于中小投資者的視角建立簡單明了的財務分析體系，從而幫助更多的中小投資者作出正確的投資決策，并獲得收益。從中小投資者的角度建立財務報表分析體系首先應充分考慮中小投資者的特點，使財務分析體系的設計更具有針對性及適用性。本文通過問卷調查取得部分相關數(shù)據(jù)，問卷設計成兩部分，第一部分用來調查中小投資者所具有的特點，第二部分用來調查中小投資者投資時財務分析手段使用情況，以及希望得到什么樣的財務分析手段。采用抽樣調查法，調查時段約兩個月，調查的對象為中小投資者，實際發(fā)放調查問卷2 500份，收回調查問卷2 390份，有效調查問卷2 000份。其中本文分析中所涉及到的償債能力分析指標、營運能力分析指標、盈利能力分析指標以及成長能力分析指標為多選，這就導致了其所占比例和不等于1。但是對于每個選項來說，其被選擇的概率是平等的，所以單獨計算每個選項所使用的頻數(shù)是具有可行性的。

一、中小投資者的特點

（一）中小投資者戶數(shù)所占的比例較高

近年來，在我國的證券市場上，中小投資者戶數(shù)所占的比例一直很高。上海證券交易所統(tǒng)計年鑒（2014）公布自然人投資者2013年占比82.24%，比2012年占比80.78%增長1.8%；根據(jù)深圳證券交易所統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2014年中小投資者戶數(shù)所占比重達99%以上。在中國股市未來的一段時期，中小投資者仍然是證券市場上的主體，以中小投資者為主體，研究上市公司財務報表分析體系，具有重要的意義。

（二）中小投資者交易頻繁，持股期限較短

總體上中小投資者交易較為頻繁。具體表現(xiàn)在資金周轉率仍處于較高水平，個人交易頻度遠高于機構，小投資者高于大投資者。2009―2012年個人投資者年資金周轉率分別為8.99、7.21、6.35和6.9，機構投資者年資金周轉率分別為3.83、1.61、1.41和1.42。中小投資者偏好持有和交易投機性較強的高市盈率股、低價股和ST股。個人投資者平均持股期限僅為39.1天，遠低于機構投資者的190.3天。考慮到這個特點，在設計財務報表分析體系時應偏重于短期財務指標的使用。

（三）中小投資者處于信息的弱勢地位

中小投資者信息的弱勢地位具體表現(xiàn)在以下方面：其一，中小投資者一般只能從網站上或電視報紙上獲得上市公司的公開信息，并不能了解上市公司的一些內部交易；其二，有些上市公司為了獲得更多的投資，對財務報表進行粉飾，中小投資者由于缺乏專業(yè)的投資知識，并不能識別這些被粉飾的數(shù)據(jù)；其三，機構投資者可以通過專業(yè)人士對上市公司的財務報表進行分析，能夠獲得更多的關于被投資公司的信息，而中小投資者考慮到使用專業(yè)人士進行財務分析的成本，一般情況下是憑借自身的能力進行投資。這一特點要求在建立財務報表分析體系時，所使用的數(shù)據(jù)應該充分考慮中小投資者是否能夠獲得，除此之外，還應該考慮中小投資者獲得這些數(shù)據(jù)的成本，只有在中小投資者能夠獲得這些數(shù)據(jù)且成本效益最大化的情況下，所建立的財務報表分析體系才有實際意義。

（四）中小投資者缺乏專業(yè)的財務報表分析手段

中小投資者一般是非專業(yè)投資者，大多數(shù)不具備專業(yè)的知識以及豐富的經驗。通過對問卷調查的數(shù)據(jù)進行分析，得出中小投資者使用財務報表的頻率，如表1所示。

從表1的數(shù)據(jù)可知，30.5%的中小投資者幾乎不使用財務分析手段對所要投資公司的財務報表進行分析研究，一半以上的中小投資者偶爾使用財務分析手段，僅有15%的中小投資者在投資前，會使用財務分析手段對目標公司進行分析。中小投資者進行投資的依據(jù)大多數(shù)是網絡上的一些信息或者是跟風，這就直接導致了中小投資者進行投資的收益不樂觀，如表2所示。

從表2可以得知，將近七成的中小投資者的投資收益處于保本和虧損狀態(tài)。具體來說，對于經常使用財務報表手段的人來說，其獲得投資收益的情況是比較可觀的，有63.33%的中小投資者可以獲得投資收益，相反的，對于幾乎不使用財務報表分析手段的投資者來說，有72.13%的中小投資者的投資收益處于保本和虧損狀態(tài)。

從以上分析可以看出，從中小投資者角度出發(fā)建立上市公司財務報表分析體系具有一定的必要性，在建立財務報表分析體系時，必須要考慮中小投資者專業(yè)知識匱乏的情況，要用簡單便于理解的財務指標指導中小投資者進行投資，改變投資收益不樂觀的現(xiàn)狀。

二、財務分析指標的選取

（一）償債能力指標

償債能力是指利用經濟資源償還債務本息的一種能力，可以揭示投資公司的風險大小。具體分為短期償債能力以及長期償債能力分析。調查問卷相關分析結果如表3所示。

從表3可知，在2 000份調查問卷中，流動比率指標使用人數(shù)900人，占45%；速動比率指標使用人數(shù)530人，占26.5%；現(xiàn)金比率指標使用人數(shù)370人，占18.5%；資產負債率指標使用人數(shù)680人，占34%；有形資產負債率指標使用人數(shù)270人，占13.5%；產權比率指標使用人數(shù)250人，占12.5%；任何指標都沒有使用的人數(shù)140人，占7%。

考慮到數(shù)據(jù)的可獲取性以及調查問卷中中小投資者使用人數(shù)所占比重的大小，從中小投資者角度偏重于短期指標的使用，選取流動比率、速動比率以及資產負債率反映公司的償債能力。

（二）營運能力指標

營運能力主要是通過對公司的資產效率進行分析，反映公司的資產管理水平。一般情況下，企業(yè)的資產營運能力越高，其變現(xiàn)能力也就越強。調查問卷相關分析結果如表4所示。

從表4可以看出，在2 000份調查問卷中，總資產周轉率指標使用人數(shù)520人，占26%；應收賬款周轉率指標使用人數(shù)660人，占33%；存貨周轉率指標使用人數(shù)940人，占47%；流動資產周轉率指標使用人數(shù)580人，占29%；任何指標都沒有使用的人數(shù)300人，占15%。

從中小投資者角度，考慮到數(shù)據(jù)的可獲取性以及計算的方便，選取使用人數(shù)所占比例較大的指標：存貨周轉率、應收賬款周轉率和流動資產周轉率反映公司的營運能力。

（三）盈利能力指標

盈利能力是指一個企業(yè)運用其所擁有的經濟資源在一定時間內獲取利潤的能力。調查問卷相關分析結果如表5所示。

從表5可以看出，在2 000份調查問卷中，銷售凈利潤率指標使用人數(shù)930人，占46.5%；資產凈利潤率指標使用人數(shù)540人，占27%；凈資產利潤率指標使用人數(shù)630人，占31.5%；每股盈余指標使用人數(shù)320人，占16%；銷售毛利率指標使用人數(shù)500人，占25%；市盈率指標使用人數(shù)280人，占14%；基本獲利率指標使用人數(shù)340人，占17%。根據(jù)調查結果，選取銷售凈利潤率、凈資產利潤率、銷售毛利率反映公司的盈利能力。

（四）發(fā)展能力指標

發(fā)展能力是指企業(yè)在長時間內由小變大、由弱變強的變革過程。調查問卷相關分析結果如表6所示。

從表6可以看出，在2 000份調查問卷中，總資產增長率指標使用人數(shù)1 000人，占50%；營業(yè)收入增長率指標使用人數(shù)720人，占36%；凈利潤增長率指標使用人數(shù)360人，占18%；股東權益增長率指標使用人數(shù)600人，占30%；任何指標都沒有使用的人數(shù)320人，占16%。根據(jù)調查結果，從中小投資者的角度選取總資產增長率、營業(yè)收入增長率以及股東權益增長率反映公司的成長能力。

三、財務分析體系的設計

財務指標確定之后，為了方便中小投資者對上市公司進行分析，借鑒沃爾評分法的思路，建立綜合評分體系，以直觀分數(shù)來評價不同的投資對象。首先計算其各指標的權重，研究采用簡單的層次分析法來確定各指標的權重。建立的層次結構圖有3層，包括目標層、指標層以及子指標層。目標層是指確定各財務指標在所建立的財務報表分析體系中的權重；指標層包括評價公司財務狀況的主要財務指標，具體包括盈利能力指標、運營能力指標、償債能力指標以及發(fā)展能力指標；子指標層是根據(jù)調查報告所確定使用的財務比率。最終得出財務報表分析的綜合體系，如表7所示。

其中，償債能力指標、盈利能力指標以及營運能力指標所使用的標準值是根據(jù)企業(yè)通常所設置的數(shù)值確定的，而發(fā)展能力所使用的標準值是根據(jù)2013《中國統(tǒng)計年鑒》計算分析得出。另外，需要注意資產負債率是反向指標，為了使數(shù)據(jù)具有方向上的一致性，在計算實際得分時使用資產負債率的倒數(shù)。

目標投資上市公司綜合得分=實際值÷標準值×權重

上市公司的綜合得分反映了公司的財務狀況，如果綜合得分等于或接近于100分，說明該公司的財務狀況是良好的；如果綜合得分遠遠低于100分，則說明該公司的財務狀況較差；如果綜合得分遠遠高于100分，則說明該公司的財務狀況很理想。

四、中小投資者視角的財務報表分析體系運用研究

研究引用的數(shù)據(jù)從新浪財經網獲取，以制造行業(yè)為例，抽取6家上市公司進行分析，這6家公司分別為：三星電氣、龍源技術、林洋電子、永高股份、岳陽林紙、上海綠新，時間截點為2012年的年報。選取上市公司時考慮到選取反差比較明顯的公司以便于比較，從而有利于驗證所建立的財務報表分析體系的實用性。使用表7綜合評價體系對所選取的制造業(yè)上市公司分析，6家上市公司2012年財務比率綜合評分值分別如下：上海綠新107.77分；龍源技術120.27分；林洋電子96.82分；三星電氣78.22分；永高股份140.44分；岳陽林紙37.72分。通過以上數(shù)據(jù)可以看出，龍源技術、永高股份以及凱樂科技的綜合得分遠遠高于100分，說明這3家上市公司的財務狀況很理想，另外，林洋電子的財務比率綜合得分接近于100分，說明該公司的財務狀況是良好的。而岳陽林紙的財務比率遠遠低于100分，說明該公司的財務狀況現(xiàn)階段比較差。將上述計算結果與實際情況進行比較，在實際投資市場上，通過商務部Themis上市公司財務安全評級，得出表8。

通過將本文設計的財務報表分析體系運用的結果和商務部Themis上市公司財務安全評級結果進行對比分析，本文所建立的財務報表分析體系對這6家上市公司財務狀況的分析與在實際投資市場上所表現(xiàn)的是一致的，說明該財務報表評價體系具有可行性和有效性，能夠幫助中小投資者作出正確的投資決策。

【參考文獻】

[1] 阮永平.上市公司財務報表解讀――新會計準則下投資價值挖掘視角[M].上海：華東理工大學出版社，2010.

[2] 中國注冊會計師協(xié)會.財務成本管理[M].北京：中國財政經濟出版社，2011.

[3] 中國證券業(yè)協(xié)會.中國證券業(yè)發(fā)展報告（2013）[R].北京：中國財政經濟出版社，2013.

[4] 趙輝.基于中小投資者的上市公司經營業(yè)績評價研究[D].山東大學碩士學位論文，2012.

[5] 王宛秋，張艷秋.財務報表分析[M].北京：北京工業(yè)大學出版社，2010.

[6] 姜冰.基于中小投資者視角的上市公司財務報表分析研究[D].云南財經大學碩士學位論文，2012.

[7] 郭學鵬.普通中小投資者對上市公司財務報表分析的方法運用[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（11）：50-51.

篇（8）

進入21世紀以來，我國高等教育進入了一個跨越式發(fā)展時期。數(shù)據(jù)顯示，我國高等教育的入學率從九八年以來逐年增加，實現(xiàn)了高等教育從精英教育到大眾教育的快速變身。在滿足人們接受高等教育需求、促進社會高速發(fā)展的同時，擴招也給高校帶來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn)，辦學規(guī)模逐年增大，資金來源更加廣泛，高校面臨的會計環(huán)境也發(fā)生著顯著變化，橫向聯(lián)系更加廣泛，涉外財務不斷增多。這就加大了高校在會計方面的壓力。再者，我國高校的所有者以國家為主，但是國家這一特殊的所有者卻給高校帶來了資產和效益方面約束缺失的問題，導致了高校由于會計管理方面的不良操作，進而使得高校陷入債務循環(huán)之中，使得高校的會計管理工作出現(xiàn)很多問題。面對新的經濟形勢和發(fā)展狀況，高校要更好地發(fā)展下去，必須要嚴格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率，而且可以提高高校的抗風險能力，增強高校的各項工作實施效果。

一、高校會計基礎工作內涵

1.內涵

高等學校會計是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校普通中等專業(yè)學校技工學校成人中等專業(yè)學校，核算和監(jiān)督教學資金的取得、使用及其結果，為提高社會效益的一種非營利組織會計。事業(yè)單位會計的一個組成部分。主體是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中高等學校會計等專業(yè)學校；客體是教學資金的取得、使用和結果；職能是核算和監(jiān)督，核算教學活動的資金耗費，監(jiān)督教學資金的取得和使用并考核支出的效果；目的是提高社會效益；本質是非盈利組織會計。

2.基本內容

高校會計工作基本工作內容之一就是預算、決算管理。高校決算管理包括財務報告和財務分析，其中財務報告又包括財務報表和財務情況說明書。高校財務報告對財務報表作了統(tǒng)一的規(guī)范，以資產負債表取代資金平衡表，將撥入經費增減變動表、經費支出明細表、對外服務收支表等報表合并為收支情況表。為了便于報表使用者理解、分析和使用會計報表，高校還必須編制有關附表及補充資料，作為資產負債表、收支情況表和專用基金變動情況表的補充；高校財務分析突出了高校獨立法人主體的地位，體現(xiàn)了以預算管理為中心的高校財務管理特點，分析和測量了高校資金使用效益，從資金的使用和負債風險的角度，全面分析了高校的資產、負債以及資金的可支配能力，說明學校所存在的財務風險大小，為高校財務可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供財務資料。

高校會計工作的另一項內容就是收支管理。近年來，高等院校的主要收入一方面是國家財政投入，另一方面銀行貸款，校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必須按照有關規(guī)定嚴格管理各項收入，各項收入必須全部納入學校預算，統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。高校的支出按支出的不同經濟性質分為事業(yè)支出、經營支出、自籌基建支出、對附屬單位補助支出。高校對支出的管理必須要：正確劃分各類支出的界限，加強各類支出的預算管理和控制，嚴格執(zhí)行國家財經制度和財經紀律，加強管理，優(yōu)化支出結構，提高資金使用效益，重視專項資金支出的管理，實行收支匹配原則，準確反映經營活動成果。

二、新時期高校會計基礎工作存在的問題

1.財務報告不能真實反應財務狀況

現(xiàn)行的高等學校會計制度規(guī)定，“高等學校會計報表包括資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報表從總體上說僅起到統(tǒng)計財務數(shù)據(jù)的作用，存在很多不足之處主要表現(xiàn)在：反映的內容過于簡單，不能真實反映學校的財務狀況。主要側重于反映預算收支結余情況，比如固定資產的損耗情況就沒有進行真實的反應。高校要擴大招生規(guī)模、優(yōu)化資源配置、提高辦學效益，教育部門都要制定有關收費和投資政策，首先對教育成本進行分析，而固定資產折舊費是高校教育成本的主要組成部分。高校對固定資產不計提折舊，就使教育成本不真實，直接影響到教育成本分析，影響到教育部門和高校的正確決策。而且財務報告滯后性嚴重，缺乏時效性。服務的對象比較單一，尚未建立財務信息公開披露制度。以政府財政及教育主管部門為報告對象，報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務，無法滿足多元化信息使用者的需要。

2.無形資產的計算欠合理

無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。高校會計制度規(guī)定，高校購入的無形資產，按實際支出數(shù)，借記“無形資產”，貸記“銀行存款”等，各種無形資產應視實際情況合理攤銷。隨著高校的不斷發(fā)展，無形資產在高校資產中所占的比重也在逐漸增大，例如購買土地所支付的出讓金如何進行會計核算等等，成了高校財務工作面臨的問題。

3.高校會計從業(yè)人員基本素質有待提高

目前我國會計從業(yè)人員人數(shù)眾多，據(jù)有關部門資料顯示，目前我國會計從業(yè)人員共1300萬人左右，但有學歷、有職稱者比重偏低，特別是中高級會計人員比重較小，尤為短缺；從年齡結構上看25歲以下者占16%，45歲以上者占6.5%；從學歷結構上看：其中大專以上學歷者占6.5%，無學歷者占76.4%，即沒有受過正規(guī)專業(yè)教育的人員占有相當大的比重。就是在高等人才積聚的高校中財會人員的現(xiàn)狀也令人擔憂，目前我國大批新建本科院校都是從原來的專科學校或幾個地方性院校合并而來，財務人員本來就參差不齊、人員結構老化，甚至有的人連計算機都不會操作；還有就是財務部門因為掌握著經濟大權，成為目前引進人才熱潮中許多“隨軍家屬”趨之若騖的地方，造成財務部門人員結構很不合理，有的甚至連起碼的會計基本技能都沒有，會計工作的質量根本沒法保證。

三、加強新時期高校會計基礎工作的方法與途徑

1.建立健全內部控制機制

內部控制制度是內部監(jiān)督制度的精髓，所以必須要建立健全會計內部控制制度。這就要求高校設置專業(yè)的會計師制度，會計師既要評價內部監(jiān)督是否有效，提出完善內部監(jiān)督的意見；又要檢查內部監(jiān)督的執(zhí)行情況，督促內部監(jiān)督的有效執(zhí)行，嚴格按照國家有關財務要求科學合理的制定財務報表。

2.完善財務報表體系

《高等學校會計制度》征求意見稿中規(guī)定了財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注，完善了報表體系。而隨著我國教育體制改革的不斷深入，高等學校已逐步轉變?yōu)槊嫦蛏鐣⒆灾鬓k學的事業(yè)法人。在高校現(xiàn)行報送的財務報表的基礎上，還應增加現(xiàn)金流量表和附注披露。現(xiàn)金流量表可使有關于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況得到準確的反映，來滿足如財政部門、教育主管部門、銀行、企業(yè)等投資主體的需求，他們可以用來預測高校未來現(xiàn)金流量，制定合理的經濟決策。由于會計計量方法的局限性，一些有用的會計信息無法進入財務報告的主表，而通過附注披露可以為報表使用者提供更多的會計信息，以提高高校會計信息的透明度。

3.加強高校會計從業(yè)人員的素質的提高

會計工作是一項技術要求很高的工作，必須具備專業(yè)知識才能勝任的工作，尤其對那些地方新建院校的會計人員來說，本身專業(yè)知識并不豐富，所以要干好會計工作，必須擁有精湛的專業(yè)知識。專業(yè)知識主要包括會計基礎、財務管理、相關行業(yè)的會計理論以及行業(yè)財務制度、管理會計和會計電算化等知識。業(yè)務技能是指會計人員處理具體業(yè)務的方法和技能包括上通下達與人交往的技能等等，專業(yè)知識和業(yè)務技能是相輔相成的兩個方面，只有具備了精湛的專業(yè)知識，才能正確、恰當?shù)奶幚頃嫎I(yè)務，即專業(yè)知識促進業(yè)務技能的提高；相反具有了良好的業(yè)務技能，又能發(fā)現(xiàn)新事務，來充實自己的專業(yè)知識。所以，要想成為一名會計工作者，必須首先擁有業(yè)務知識和掌握業(yè)務技能；而要想成為一名合格的會計人員，就必須擁有精湛的專業(yè)知識和過硬的業(yè)務技能。

參考文獻;

篇（9）

    進入21世紀以來,我國高等教育進入了一個跨越式發(fā)展時期。數(shù)據(jù)顯示,我國高等教育的入學率從九八年以來逐年增加,實現(xiàn)了高等教育從精英教育到大眾教育的快速變身。在滿足人們接受高等教育需求、促進社會高速發(fā)展的同時,擴招也給高校帶來了前所未有的機遇與挑戰(zhàn),辦學規(guī)模逐年增大,資金來源更加廣泛,高校面臨的會計環(huán)境也發(fā)生著顯著變化,橫向聯(lián)系更加廣泛,涉外財務不斷增多。這就加大了高校在會計方面的壓力。再者,我國高校的所有者以國家為主,但是國家這一特殊的所有者卻給高校帶來了資產和效益方面約束缺失的問題,導致了高校由于會計管理方面的不良操作,進而使得高校陷入債務循環(huán)之中,使得高校的會計管理工作出現(xiàn)很多問題。面對新的經濟形勢和發(fā)展狀況,高校要更好地發(fā)展下去,必須要嚴格做好會計工作。良好的會計工作不僅可以提高高校資金的利用率,而且可以提高高校的抗風險能力,增強高校的各項工作實施效果。 

    一、高校會計基礎工作內涵 

    1.內涵 

    高等學校會計是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校普通中等專業(yè)學校技工學校成人中等專業(yè)學校,核算和監(jiān)督教學資金的取得、使用及其結果,為提高社會效益的一種非營利組織會計。事業(yè)單位會計的一個組成部分。主體是各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、普通中等專業(yè)學校、技工學校、成人中高等學校會計等專業(yè)學校;客體是教學資金的取得、使用和結果;職能是核算和監(jiān)督,核算教學活動的資金耗費,監(jiān)督教學資金的取得和使用并考核支出的效果;目的是提高社會效益;本質是非盈利組織會計。 

    2.基本內容 

    高校會計工作基本工作內容之一就是預算、決算管理。高校決算管理包括財務報告和財務分析,其中財務報告又包括財務報表和財務情況說明書。高校財務報告對財務報表作了統(tǒng)一的規(guī)范,以資產負債表取代資金平衡表,將撥入經費增減變動表、經費支出明細表、對外服務收支表等報表合并為收支情況表。為了便于報表使用者理解、分析和使用會計報表,高校還必須編制有關附表及補充資料,作為資產負債表、收支情況表和專用基金變動情況表的補充;高校財務分析突出了高校獨立法人主體的地位,體現(xiàn)了以預算管理為中心的高校財務管理特點,分析和測量了高校資金使用效益,從資金的使用和負債風險的角度,全面分析了高校的資產、負債以及資金的可支配能力,說明學校所存在的財務風險大小,為高校財務可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略提供財務資料。 

    高校會計工作的另一項內容就是收支管理。近年來,高等院校的主要收入一方面是國家財政投入,另一方面銀行貸款,校友捐助等也是高校主要收入之一。高校必須按照有關規(guī)定嚴格管理各項收入,各項收入必須全部納入學校預算,統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。高校的支出按支出的不同經濟性質分為事業(yè)支出、經營支出、自籌基建支出、對附屬單位補助支出。高校對支出的管理必須要:正確劃分各類支出的界限,加強各類支出的預算管理和控制,嚴格執(zhí)行國家財經制度和財經紀律,加強管理,優(yōu)化支出結構,提高資金使用效益,重視專項資金支出的管理,實行收支匹配原則,準確反映經營活動成果。 

    二、新時期高校會計基礎工作存在的問題 

    1.財務報告不能真實反應財務狀況 

    現(xiàn)行的高等學校會計制度規(guī)定,“高等學校會計報表包括資產負債表、收入支出表、附表及收支情況說明書等”。這種報表從總體上說僅起到統(tǒng)計財務數(shù)據(jù)的作用,存在很多不足之處主要表現(xiàn)在:反映的內容過于簡單,不能真實反映學校的財務狀況。主要側重于反映預算收支結余情況,比如固定資產的損耗情況就沒有進行真實的反應。高校要擴大招生規(guī)模、優(yōu)化資源配置、提高辦學效益,教育部門都要制定有關收費和投資政策,首先對教育成本進行分析,而固定資產折舊費是高校教育成本的主要組成部分。高校對固定資產不計提折舊,就使教育成本不真實,直接影響到教育成本分析,影響到教育部門和高校的正確決策。而且財務報告滯后性嚴重,缺乏時效性。服務的對象比較單一,尚未建立財務信息公開披露制度。以政府財政及教育主管部門為報告對象,報告目標過分強調為國家宏觀經濟管理和調控服務,無法滿足多元化信息使用者的需要。 

    2.無形資產的計算欠合理 

    無形資產是指不具有實物形態(tài)而能為使用者提供某種權利的資產,包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術等。高校會計制度規(guī)定,高校購入的無形資產,按實際支出數(shù),借記“無形資產”,貸記“銀行存款”等,各種無形資產應視實際情況合理攤銷。隨著高校的不斷發(fā)展,無形資產在高校資產中所占的比重也在逐漸增大,例如購買土地所支付的出讓金如何進行會計核算等等,成了高校財務工作面臨的問題。

    3.高校會計從業(yè)人員基本素質有待提高

    目前我國會計從業(yè)人員人數(shù)眾多,據(jù)有關部門資料顯示,目前我國會計從業(yè)人員共1300萬人左右,但有學歷、有職稱者比重偏低,特別是中高級會計人員比重較小,尤為短缺;從年齡結構上看25歲以下者占16%,45歲以上者占6.5%;從學歷結構上看:其中大專以上學歷者占6.5%,無學歷者占76.4%,即沒有受過正規(guī)專業(yè)教育的人員占有相當大的比重。就是在高等人才積聚的高校中財會人員的現(xiàn)狀也令人擔憂,目前我國大批新建本科院校都是從原來的專科學校或幾個地方性院校合并而來,財務人員本來就參差不齊、人員結構老化,甚至有的人連計算機都不會操作;還有就是財務部門因為掌握著經濟大權,成為目前引進人才熱潮中許多“隨軍家屬”趨之若騖的地方,造成財務部門人員結構很不合理,有的甚至連起碼的會計基本技能都沒有,會計工作的質量根本沒法保證。

    三、加強新時期高校會計基礎工作的方法與途徑

    1.建立健全內部控制機制

    內部控制制度是內部監(jiān)督制度的精髓,所以必須要建立健全會計內部控制制度。這就要求高校設置專業(yè)的會計師制度,會計師既要評價內部監(jiān)督是否有效,提出完善內部監(jiān)督的意見;又要檢查內部監(jiān)督的執(zhí)行情況,督促內部監(jiān)督的有效執(zhí)行,嚴格按照國家有關財務要求科學合理的制定財務報表。

    2.完善財務報表體系

    《高等學校會計制度》征求意見稿中規(guī)定了財務報表包括資產負債表、收入費用表、預算收支表、基建投資表和報表附注,完善了報表體系。而隨著我國教育體制改革的不斷深入,高等學校已逐步轉變?yōu)槊嫦蛏鐣⒆灾鬓k學的事業(yè)法人。在高校現(xiàn)行報送的財務報表的基礎上,還應增加現(xiàn)金流量表和附注披露。現(xiàn)金流量表可使有關于現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況得到準確的反映,來滿足如財政部門、教育主管部門、銀行、企業(yè)等投資主體的需求,他們可以用來預測高校未來現(xiàn)金流量,制定合理的經濟決策。由于會計計量方法的局限性,一些有用的會計信息無法進入財務報告的主表,而通過附注披露可以為報表使用者提供更多的會計信息,以提高高校會計信息的透明度。

    3.加強高校會計從業(yè)人員的素質的提高

    會計工作是一項技術要求很高的工作,必須具備專業(yè)知識才能勝任的工作,尤其對那些地方新建院校的會計人員來說,本身專業(yè)知識并不豐富,所以要干好會計工作,必須擁有精湛的專業(yè)知識。專業(yè)知識主要包括會計基礎、財務管理、相關行業(yè)的會計理論以及行業(yè)財務制度、管理會計和會計電算化等知識。業(yè)務技能是指會計人員處理具體業(yè)務的方法和技能包括上通下達與人交往的技能等等,專業(yè)知識和業(yè)務技能是相輔相成的兩個方面,只有具備了精湛的專業(yè)知識,才能正確、恰當?shù)奶幚頃嫎I(yè)務,即專業(yè)知識促進業(yè)務技能的提高;相反具有了良好的業(yè)務技能,又能發(fā)現(xiàn)新事務,來充實自己的專業(yè)知識。所以,要想成為一名會計工作者,必須首先擁有業(yè)務知識和掌握業(yè)務技能;而要想成為一名合格的會計人員,就必須擁有精湛的專業(yè)知識和過硬的業(yè)務技能。

    參考文獻;

篇（10）

一、引言

軟件上市公司作為軟件產業(yè)中的翹楚，理應對行業(yè)發(fā)展起到了示范性的作用，但從2010年各上市公司的年報來看，軟件上市公司在經營績效、股票價格、資本使用效率等方面均不盡如人意，有9家以上的軟件上市公司的獲利情況僅維持在剛剛盈利的水平。1990年以來，全球軟件公司的利潤增長率始終保持在20%左右，遠高于其他產業(yè)的增長速度。美國的軟件上市公司規(guī)模最大，其軟件上市公司已經成為繼電子產品企業(yè)和汽車產品企業(yè)之后的第三大支柱類企業(yè)。經過多年的快速發(fā)展，我國業(yè)已成為信息產業(yè)中制造業(yè)的大國，如圖1中所示，我國軟件產業(yè)總產值已經從2000年的不足1000億元發(fā)展至2010年的超過10000億元，軟件產業(yè)得到了蓬勃發(fā)展。

但在快速發(fā)展過程當中，中國軟件上市公司明顯存在著經營效果低下，競爭理念落后，行業(yè)管理及企業(yè)管理不規(guī)范，人員管理理念不先進，產品品質的波動和產品結構的不完善等問題。基于以上對行業(yè)現(xiàn)狀的剖析并輔以EVA實證模型理論評價，與傳統(tǒng)財務指標一起對我國軟件上市公司的價值進行分析和評價。

二、文獻回顧

1.關于軟件上市公司的相關研究

Chakraborty、Dutta以及Athreye（2005）根據(jù)對印度主要軟件公司的調查得出了如下結論：一是印度軟件公司的增長模式束縛于政府的主動性，為了使印度軟件公司的組織規(guī)模和出口績效得到提高，印度對全國軟件公司進行了動態(tài)的增長能力研究，并且強調勞動力市場是吸引投資者的一個重要方面，而外包型軟件產業(yè)最有利于印度軟件公司的發(fā)展。

王聰和李軍（2000）通過對我國軟件產業(yè)現(xiàn)狀的分析，認為我國軟件產業(yè)存在諸多問題，如：政策不合理，管理效率低下，組織結構和運行機制不合理，行業(yè)抗風險能力過差等問題。兩位學者提出了建立起軟件產業(yè)研發(fā)中心，并且制定、實施相關政策以激勵相關企業(yè)開拓海外市場，并通過法律等手段為產業(yè)營造起健全規(guī)范環(huán)境。

原毅軍（2004）認為我國軟件類公司缺少核心能力，制約著我國軟件類公司的發(fā)展，技術轉移和改良是解決軟件類企業(yè)技術落后的主要方法。我國利用軟件類公司的正外部性可以使技術轉移實現(xiàn)。

2.關于EVA的相關研究

EVA（Economic Value Added）即經濟增加值，是美國思騰思特咨詢公司提出的。它是經濟學中“機會成本”概念的一種財務體現(xiàn)。EVA的基本概念可以闡釋為：一個企業(yè)只有在其資本收益超過為獲取該收益所投入資本的全部成本時才能為企業(yè)的股東帶來價值，利用EVA對上市公司的經營情況進行分析也是此模型應用的重要方面之一。傳統(tǒng)財務指標在企業(yè)的經營狀況分析當中也扮演著極其重要的角色，就目前資本市場的評判標準而言，財務報告中顯示最多的還是傳統(tǒng)財務指標的優(yōu)劣。

EVA從20世紀80年代起就受到國內外眾多學者的關注和推崇，在經濟增加值基礎之上許多研究者也做出了大量的工作。國外學者對經濟增加值的許多方面進行了深入的研究，從國外的實證研究方面，主要是將經濟增加值與傳統(tǒng)財務指標進行對比，以區(qū)別熟優(yōu)熟劣，并且在研究中出現(xiàn)了不同的結論。

Uyemura D G（1996）在其文章中對經濟增加值與傳統(tǒng)財務指標的不同進行了評價，該學者認為經濟增加值考慮了資本成本并調整了報告值，使會計失真得到改良。

O’Hanlon J和Peasnell K（1996）在其文章中聲稱EVA將具有極大問題的會計數(shù)據(jù)轉化成了正確的指標，并且提出了許多極有價值的參考信息和標準。

Jackson（1996）在其論著中也提出了EVA能使DCF即折現(xiàn)模型等值模型更容易實現(xiàn)，也更加易于評價出每年的業(yè)績。并且其做出了進一步的比較，其認為EVA要優(yōu)于現(xiàn)金流折現(xiàn)模型，由于EVA可以和企業(yè)的戰(zhàn)略決策等目標結合起來。

我國對經濟增加值的實證研究并不多見，具有代表性的研究是喬華、張雙全（2003）在研究中發(fā)現(xiàn)MVA（市場增加值）和經濟增加值具有極強的聯(lián)系，而且其相關性要大于ROE，ROA，EPS等傳統(tǒng)財務指標，但其相關性卻低于利潤指標（NOPAT），這一結果表明，在中國市場中利潤指標對公司價值的影響和解釋力遠在經濟增加值之上。

3.EVA分析軟件上市公司價值的優(yōu)勢

經上述文獻查閱和綜合分析中，可以發(fā)現(xiàn)EVA在分析軟件上市公司價值方面具有較高的優(yōu)越性。同傳統(tǒng)的財務指標相比，其主要的優(yōu)越性體現(xiàn)在以下幾個方面。

同凈利潤指標相比：一定意義上講凈利潤指標僅僅是收入與費用之差，而這種財務指標是一個總量絕對化指標，無法反映公司的經營效率，缺乏可比性。而且它僅僅考慮了債務資本的成本，如借款費用，債券利息等等，沒有考慮權益融資的資本。這種會計信息指標會使管理者將權益資本作為一種“免費成本”進行使用，而不注重資本的有效運用。由于EVA指標體系考慮了債務成本，補充了凈利潤指標的不足。

同EPS（Earnings per share）指標比較：每股收益是衡量公司業(yè)績的主要指標。但每股收益的局限僅在于只能體現(xiàn)扣除股東要求收益之前的收益狀況。也就是說EPS無法反映投入資本所承擔的風險有多少；但是EVA考慮到了股東要求收益也就是資本成本，可以更加準確的反映公司的業(yè)績。

EVA和ROE（Return on Equity）指標的對比：ROE評價企業(yè)自有資本積累獲取報酬的綜合指標，這個指標的通用性比較強。在財政部2002年規(guī)定的《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）》中其權重占到25%，但其仍然存在缺限，在影響因素上也與EVA存在較大差別。主要表現(xiàn)在這些方面。（1）ROE的高低可以由人為操縱，造成會計失真，而EVA則將大部分可操縱部分加回或減去，防止了失真。（2）ROE沒有考慮投入資本成本，不能真實反映投資報酬。而EVA則考慮了全部資本成本。

在分析具有高科技、高成長性、研發(fā)投入極高、管理理念先進等特點的公司時，EVA更能切中要害。用于分析具有上述特點，且不同于傳統(tǒng)行業(yè)的軟件上市公司，EVA具有無可比擬的優(yōu)勢，也可以在一定程度上彌補傳統(tǒng)財務指標的相關弊端和漏洞。例如：軟件上市公司的研發(fā)投入巨大，而傳統(tǒng)財務將研發(fā)投入計入當期費用，所以軟件上市公司如果單純地用傳統(tǒng)財務指標去分析衡量，其中會缺少對其未來發(fā)展?jié)摿Γ龀终摺⒍愂諟p免政策等相關因素的分析，在此情況之下引入EVA分析會在某種程度上彌補傳統(tǒng)財務分析的缺憾之處。

4.國內外研究現(xiàn)狀評述

通過查詢國內外對于軟件產業(yè)研究的文獻發(fā)現(xiàn)，國外學者對于軟件產業(yè)的研究主要集中在產業(yè)發(fā)展基本模型、軟件企業(yè)與政府的相互關系、美國和印度軟件企業(yè)發(fā)展的先進性等方面。國內學者對于軟件產業(yè)的研究主要是評述了我國軟件產業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀、發(fā)展瓶頸、如何借鑒歐美印度軟件產業(yè)發(fā)展經驗；另外，還對比了中國與軟件產業(yè)比較發(fā)達國家，諸如美國、印度等國家之間的差距。尚未見到對軟件上市公司價值評價研究以及利用EVA模型和傳統(tǒng)財務指標全面對軟件上市公司進行研究的文獻。

同樣，國內外研究者中將EVA指標、傳統(tǒng)財務指標與軟件上市公司結合在一起的研究也未見到。軟件上市公司由于其資本、資產結構的特殊性，并沒有研究者將注意力放在研究其價值提升上，運用國際新興的EVA模型方法進行價值評價和改進的文獻尚無。所以本論文試圖將兩者結合，利用EVA模型對軟件上市公司資本利用情況進行研究。

三、軟件上市公司EVA的計算分析

依據(jù)《2010證監(jiān)會上市公司分類指引》，軟件類上市公司隸屬于信息技術板塊，截止2010年底，我國軟件上市公司的數(shù)目共有39家（不包括創(chuàng)業(yè)板、中小板），其中滬市上市公司總數(shù)為882家，軟件類上市公司滬市共有25家，占其上市公司總數(shù)的2.83%，深市共有上市公司總數(shù)為1044家，深市共有14家，占其上市公司總數(shù)的2.39%。在美國納斯達克市場，計算機軟件類上市公司幾乎占到了總市值的半壁江山，我國的數(shù)目相差甚遠。從我國第一家軟件公司上市至今，至今已有14年時間。由于還未在相關網站或者研究雜志上獲得樣本公司的EVA值，因此，根據(jù)EVA計算的原則及思想，參照本國會計準則及相應國情對軟件類上市公司的EVA值進行計算。另外，為了給EVA分析做出有力的補充和對比，同樣根據(jù)市場公布年報，分析計算了軟件上市公司的傳統(tǒng)財務指標數(shù)據(jù)。并將EVA與傳統(tǒng)財務指標進行對比排名。通過EVA的計算和傳統(tǒng)財務分析，找出影響軟件上市公司價值提升的相關因素，改善其經營情況。

1.EVA計算原理和計算步驟

EVA的計算原理和理論依據(jù)主要是經濟附加值原理，計算步驟如下。

（1）稅后凈營業(yè)利潤NOPAT

稅后凈營業(yè)利潤=營業(yè)利潤+利息費用+存貨跌價準備+計提壞賬準備+當年記提的長期股權投資+（-）投資收益-EVA調整項目

其中EVA稅收調整項目=利潤表上的所得稅+稅率×（利息費用+營業(yè)外支出-固定資產/無形資產/在建工程準備-營業(yè)外收入-補貼收入）

（2）總資本

總資本是西方經濟學中的資本含量義，相當于我們所講的總資產。其計算方式如下，債務資本=短期借款+一年內到期長期借款+應付債券

權益資本=股東權益合計+少數(shù)股東權益

調整資本=累計商譽攤銷+遞延稅項貸方余額（借方余額為減項）+壞賬準備+存貨跌價準備+委托貸款減值準備

資本總額=權益資本+債務資本+調整資本

（3）計算WACC（加權平均資本成本職

加權平均資本成本=債務資本成本率×（債務資本市值/總市值）×（1-稅率）+股本資本成本率×（股本資本市值/總市值）

權益資本成本率=BETA系數(shù)×市場風險溢價+無風險收益

平均資本費用率的計算，必須要確定資本結構的資本構成率、負債構成率。

（4）計算EVA

EVA=NOPAT（稅后凈營業(yè)利潤）-資本總額×加權平均資本成本

2.樣本選擇

由于我國中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司在資本規(guī)模以及上市門檻等方面與主板市場的上市公司有較大不同，本文的軟件上市公司樣本中僅考慮滬深兩市A股上市公司共39家。它們分別是：紫光股份、南天信息、新大陸、遠光軟件、東華軟件、石基信息、海隆軟件、科大訊飛、啟明信息、川大智勝、拓維信息、衛(wèi)士通、久其軟件（2009年上市）、新世紀（2009年上市）、億陽信通、欣網視訊、國電南瑞、金證股份、交大博通（無公告）、湘郵科技、中國軟件、恒生電子、信雅達、用友軟件、信達地產、東軟集團、浪潮軟件、鵬博士、寶信軟件、工大首創(chuàng)、太工天成、華勝天成、浙大網新、金智科技、生意寶、海得控制、同方股份、剛泰控股、S*ST新太。另外，根據(jù)實際情況，由于某些公司上市時間較短，甚至連年虧損，而變成ST、*ST公司，在實際計算中將剔除這些公司。本文的樣本選擇來自于滬深兩市主板市場上市的軟件上市公司23家。樣本選取了巨潮資訊網絡（.cn）公布的23家軟件上市公司2009年年報的財務數(shù)據(jù)作為分析依據(jù)。

3.調整項目的確定

經過對23家公司的財務報表的分析，決定調整項目為：營業(yè)外收支（即其他利潤）、研發(fā)支出、利息費用、匯總損益、遞延所得稅資產、遞延所得稅負債和普通股權益。

（1）債務資本成本率的確定。根據(jù)我國國情，上市公司的主要負債為銀行貸款，而且據(jù)相關研究數(shù)據(jù)表明我國上市公司的短期債負可能會占到總債務比例的90%以上①。因此依照上述計算公式，本文以一年期的貸款利率作為債務資本成本率。2009年12月31日的為5.5%②，為了方便計算起見，將之簡化為6%。

（2）股東權益資本成本率的確定。根據(jù)國際慣例上市公司股東權益報酬率的平均資本成本率通常會依照資本資產定價模型（CAPM，Capital Asset Pricing Model）來確定。計算公式為：

權益資本成本率=市場無風險收益率+β×市場組合的風險溢價

根據(jù)慣例，本文取當年發(fā)行的憑證式債收益率為市場的無風險收率益，經查閱文獻得到（2009-2010年分別為：3.81%）。2009年我國的金融市場情況并不明朗，因此，風險溢價可以暫定為5%。我為對于權益資本成本率，我們依據(jù)行業(yè)平均指標，將之定量化為6%。

（3）債務資本占資本總額的比例。債務資本占資本總額的比例需要包括資本成本的無息負債，因此，公司的債務資本總額=流動負債-無息負債+長期負債

（4）權益資本的比重的確定。為了簡便起見，本文直接用公司的所有者權益作為權益資本，當然其中還應剔除資本公積、盈余公積等項目，但可忽略計算。

4.EVA數(shù)值計算和分析

根據(jù)以上EVA計算原理及調整項目，從23家軟件上市公司年報中提取相關數(shù)據(jù)進行分析計算，并匯總成表。EVA值的計算需要提取大量數(shù)據(jù)，計算量巨大。限于篇幅，下面將列出具有代表性的軟件上市公司——用友軟件的EVA計算過程及相關數(shù)據(jù)，見下表1中所示，表2中給出了23家軟件上市公司的EVA計算結果，及資本利用率（EVA/TC）的數(shù)值和排名。

在計算過的23家共有18家上市公司的EVA值為正值，5家上市公司的EVA為負值。EVA創(chuàng)值前五名分別是國電南瑞、遠光軟件、用友軟件、恒生電子、石基信息。后五名為浪潮軟件、華勝天成、工大首創(chuàng)、浙大網新、中國軟件，這五家公司的EVA均為負值。

23家樣本數(shù)據(jù)軟件上市公司的EVA表現(xiàn)參差不齊，從絕對數(shù)值上來看，最高的是用友軟件的553086583元人民幣，接近5.6億元的經濟增加值，使得用友軟件的排名比較靠前；從相對數(shù)值上看，EVA/TC即經濟增加值與總資本的比值上最高的是國電南瑞，為27.46%，從EVA的資本使用效率的角度來講，國電南瑞為股東創(chuàng)造的財富或者說其資本使用效率是最高的。

從資產負債率和息稅前利潤（NOPAT）以及研發(fā)支出與營業(yè)收入比上沒有發(fā)現(xiàn)這幾個指標與EVA之間有明顯的因果關系。從年報數(shù)據(jù)上看，這23家軟件上市公司均處于盈利的狀態(tài)，即沒有被冠以ST或*ST，我們在樣本選擇上已經剔除了此類公司。但其中卻出現(xiàn)了五家EVA為負值的公司，這就說明凈利潤指標與EVA之間沒有一致性。也就是說凈利潤等傳統(tǒng)財務指標無法全面的反映軟件上市公司的整個業(yè)績情況，營業(yè)利潤也不能成為股東財富創(chuàng)造的主要表現(xiàn)指標。

四、軟件上市公司常規(guī)財務分析

為了更好、更進一步地研究軟件上市公司的價值，因此就以傳統(tǒng)財務指標從另一個角度對軟件上市公司的價值情況，以便與上述EVA計算相互補充。關于EVA方法與傳統(tǒng)財務分析在公司價值評價中熟優(yōu)熟劣不做過多的對比。

從總體上來看，各軟件上市公司在軟件行業(yè)趨好的大背景下在各財務指標上都有優(yōu)異的表現(xiàn)，本部分通過各軟件上市公司相關財務指標的分類排名及綜合匯總排名，得到常規(guī)財務分析中23家軟件上公司的排名情況，從而使其與EVA計算結合，共同分析影響軟件上市公司財務價值的因素。

上市公司的常規(guī)財務分析也包括獲利能力分析，償債能力分析，發(fā)展能力分析和營運能力分析四個部分。下面依據(jù)從上海證券交易所和深圳證券交易所網站上下載的2009年軟件上市公司年報以及世經未來數(shù)據(jù)庫提供的相關資料，對23家上市公司進行常規(guī)財務分析，其中排名次序依據(jù)財務指標權重分析方法，排名次序由世經未來數(shù)據(jù)庫提供。根據(jù)獲利能力、經營能力、償債能力、發(fā)展能力4方面因素對軟件與服務行業(yè)的23家上市公司進行綜合排名。

依據(jù)2002年財政部頒布的《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）》第P100-P105指標權重分析方法，結合軟件行業(yè)特點和4方面因素擬定15個具體指標權重。由于各個上市公司的主營業(yè)務差別較大，導致經營能力相關指標會有很大差異，根據(jù)南開大學公司治理結構研究所的相關研究成果，由此給經營能力相關指標12%的權重；償債能力指標總體上與各個公司的信貸政策和資本結構有很大關聯(lián)度賦予12%權重。獲利能力和發(fā)展能力指標相對重要性較高，分別賦予38%的權重③。在獲利能力細分指標中由于國內軟件行業(yè)利潤規(guī)模小，并且企業(yè)經營缺乏穩(wěn)定性，導致凈利潤增長率波動幅度巨大，所以對銷售凈利潤增長率賦予8%的權重，銷售毛利率賦予16%的權重，剩余指標平分7%權重。在發(fā)展能力細分指標上，類似的我們賦予凈利潤增長率8%權重，主營收入增長率16%權重，剩余指標7%權重④。排名次序依照各權重所占比例進行標準化后，得到了標準分，依據(jù)標準分數(shù)進行了排名。

五、EVA與傳統(tǒng)財務指標排名對比分析

以上傳統(tǒng)財務指標的排名可以為更好地分析企業(yè)價值提升影響因素提供補充和支持。按照EVA/TC對軟件上市公司有一個排名，同樣傳統(tǒng)財務分析也有一個排名。為了更清晰地看出兩類排名之間的差異，根據(jù)兩類排名間相同和不同的部分尋找到影響軟件上市公司價值提升的因素，表3中根據(jù)兩類排名結果進行合并對比和分析。

前3名中，（002063）遠光軟件從排名第1名下降至排名第2；（600588）用友軟件，（600570）恒生電子在傳統(tǒng)財務分析中均下降1位分別來到第3第4；第4至第10名中，（002261）拓維信息下滑至第10位，（002153）石基信息排名不變維持第5名，（002268）衛(wèi)士通下滑至第9位，（002232）啟明信息至第8位，（002065）東華軟件從第8位下滑至第15位，（600406）國電南瑞上升至第1位，（000997）新大陸下滑至第12位；第11至第23位中，（600403）欣網視訊排名不變，（002195）海隆軟件下滑4位至第16位，（600718）東軟集團從第13位上升至第6位，（600571）信雅達排名不變，（600845）寶信軟件排名上升8位至第7位，（600410）華勝天成下降4位至第20位，（600446）金證股份排名不變，（600289）億陽信通上升5位來到第13位，（600536）中國軟件下降4位來到第23位，（000948）南天信息上升2位來到第18位，（600857）工大首創(chuàng)第21位排名不變，（600756）浪潮軟件上升3位來到第19位，（600797）浙大網新排名上升1位至第22位。

其中排名變化大于3名以上的股票是，（002261）拓維信息由第4位下滑至第10位，（002065）東華軟件從第8位下滑至第15位，（002268）衛(wèi)士通從第6下滑至第9位，（600406）國電南瑞從第9上升至第1位，（600718）東軟集團從第13位上升至第6位，（600845）寶信軟件排名從第15位上升至第7位，（600410）華勝天成從第16位下降至第20位，（600289）億陽信通從第18位上升5位來到第13位，（600536）中國軟件下降4位來到第23位。

從上述結果可以看出，經濟增加值與傳統(tǒng)財務指標在計算結果上具有一定的相似性，但有9家公司在兩種排名結果種出現(xiàn)了大幅的變化。

從經濟增加值的角度來看，有一部分公司盡管在財務報告中的利潤為正，但在EVA的表現(xiàn)中卻為負值，而且大部分軟件上市公司創(chuàng)造的價值與其資產規(guī)模相比，仍顯微小。從傳統(tǒng)財務指標，可以看到無論是從盈利能力、營運能力、發(fā)展能力、償債能力等方面我們都可以找出一部分表現(xiàn)較差的公司，有的盈利出現(xiàn)負值或者在發(fā)展上過于保守。

經濟增加值（EVA）是從稅后凈營業(yè)利潤中扣除包括股權和債務的所有資金成本后的真實經濟利潤，是綜合損益表和資產負債表得出的公司業(yè)績衡量指標，且是一種從基本面分析企業(yè)創(chuàng)造股東價值的指標，與通常的會計指標相比，它更加全面地反映了企業(yè)當期盈利表現(xiàn)。而EVA/TC則從相對數(shù)據(jù)的層次上反映了軟件上市公司在每1元資產所可能創(chuàng)造的股東財富，使其可以與傳統(tǒng)財務指標進行聯(lián)合分析或對比分析。

通過傳統(tǒng)財務指標和EVA的排名比較，變化較大的公司并沒有太多，這說明了無論是傳統(tǒng)的會計財務方法還是EVA指標評價都能夠在一定程度上反映軟件上市公司的真實財務狀況，或價值創(chuàng)造水平。但無論是單單通過新興財務方法EVA還是傳統(tǒng)財務分析都是不夠的，只有將兩個聯(lián)系起來才能全面完整地反映整個軟件行業(yè)或軟件上市公司的財務狀況。

注釋：

①南開大學證券與公司財務研究中心.價值創(chuàng)造、金融體系和經濟增長[N].上海證券報，2007-9-23.

②中國人民銀行網站.

③2002年財政部頒布《企業(yè)績效評價操作細則（修訂）》2002年財政部頒布P100-P105指標權重分析.

④南開大學公司治理項目小組《我國上市公司治理結構評價分析》——權重分析.

參考文獻

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篇（11）

所謂國庫集中支付指的是以國庫單一賬戶體系為基礎,以健全的財政支付信息系統(tǒng)和銀行間清算系統(tǒng)為依托,在預算單位動用財政性資金購買商品、服務、勞務和支付款項時,提出申請,經國庫集中支付機構審核后,直接將資金通過國庫單一賬戶體系支付給收款人的支付模式。

一、高校國庫集中支付制度與傳統(tǒng)分散支付的不同點

(一)財政下?lián)芙涃M方式不同

傳統(tǒng)分散支付制度下,財政撥款是由財政部門將資金劃撥到高校指定商業(yè)銀行開設的賬戶上,高校可以自主支配使用;國庫集中支付后,財政廳部門根據(jù)已批復高校的部門預算和用款計劃,直接向高校指定商業(yè)銀行開設的零余額賬戶下達用款額度。

(二)結余財政資金管理方式不同

傳統(tǒng)分散支付制度下,財政性資金年終結余轉入“事業(yè)基金”,下年度繼續(xù)使用的管理原則;國庫集中支付后,根據(jù)《省級國庫支付管理辦法》第四十五條規(guī)定,每年12月31日工作日結束后,尚未使用的授權用款額度自動注銷,轉到下一年作為財政暫存重新編制預算再使用。

(三)財務報賬方式不同

傳統(tǒng)分散支付制度下,各項費用都是在財務處以現(xiàn)金或轉賬等方式支付。國庫集中支付后,屬財政直接支付的費用必須經財政部門審核批準后,由省會計核算中心直接將資金劃撥到供應商或收款單位;屬財政授權支付的費用,必須在經財政批準的用款計劃額度內使用。

(四)部門預算編制要求更高

國庫集中支付首先是“有預算才有支出”,因此只有在規(guī)定的編報時間內,各單位、各部門高度重視,認真、仔細地考慮好下一年度的工作,并及時向財務處實事求是地提出準確的經費預算,才能保證各項工作資金開支需要,遺漏的項目學校財務處將無法調整。傳統(tǒng)分散支付在使用過程中可以及時調整,財政部門不會干涉。

二、高校財務實行集中支付實踐中優(yōu)點、難點及分析

(一)加強了財政部門對高校資金的管理和監(jiān)督,但同時也增加了高校財務管理的難度 。

一方面實行國庫集中支付制度不僅有利于財政部門對高校資金的流向和流動進程進行及時監(jiān)督, 也有利于加強高校的財務和資金管理,解決了財政收入流失、財政支出監(jiān)督弱化和財政資金使用過程出現(xiàn)的被截留、擠占、挪用等問題。另一方面雖然國庫集中支付制度明確規(guī)定堅持預算單位的資金性質不變、資金使用和財務管理的權限不變及財務機構不變的“三不變”原則,不改變高等學校資金的支配權與管理使用權, 但高校預算內、外的所有資金都須上交國庫統(tǒng)一管理, 高校的實際資金調度權在一定程度上已被剝奪, 高校正常辦學經費在一定程度上受到影響,也加大了高校財務的管理難度。

(二)有利于強化高校的預算管理,但同時存在和現(xiàn)行高校財務管理和會計核算體系不匹配, 降低高校財務管理效率。

實行國庫集中支付制度以后,財政資金不再直接下?lián)艿礁咝?而是由高校根據(jù)財政部門審核過的部門預算編制用款計劃,報經財政部門批復后,分別以財政直接支付和財政授權支付兩種方式使用資金,而用款計劃編報和批復的依據(jù)就是高校的部門預算。由于學校的零余額賬戶只見額度不見錢,因此高校只有計劃內經費額度的使用權,沒有資金的調度權。某項工作所需的經費如果未納入預算,或雖有預算但未編制用款計劃,該項工作將無法得到經費保障。但高等學校可能由于傳統(tǒng)思維及管理模式的影響,很難做到全面而周到的部門預算,并且目前高等學校正處于快速的發(fā)展期,會有許多難以預料的資金支出,高等學校預算的不確定性難以避免,高等學校的預算管理不可避免地要陷入窘境,增加了高校財務管理難度,降低了財務管理效率。

(三)財政統(tǒng)一軟件支付系統(tǒng)有利于財政資金支付的有效監(jiān)督,但使用中反映信息系統(tǒng)不完善、網絡速度慢等問題。

國庫集中支付系統(tǒng)涉及到高校、財政、稅務等系統(tǒng)及和銀行清算管理系統(tǒng)之間的關系,可能財政支付和銀行之間清算因為準備充足可能相對完善,但高校一直以來有自己財務管理及核算系統(tǒng),具體工作體會有財務審核人員審核的憑證到國庫支付系統(tǒng)操作時發(fā)覺或沒有預算、或費用超支等情況而實現(xiàn)不了支付,因高校財務系統(tǒng)和國庫支付系統(tǒng)是兩個獨立的系統(tǒng),使財務人員在審核時卻發(fā)現(xiàn)不了這情況,這一方面造成大量的無效勞動,也大量增加高校財務核算錯誤的發(fā)生。

財政統(tǒng)一軟件對于財政資金的監(jiān)督確實存其有效性,但高校在實踐中發(fā)現(xiàn)通過校網上財政支付網速度太慢,這對于具有大量國庫資金和需要頻繁操作國庫系統(tǒng)的大單位確實也帶來巨大麻煩,嚴重影響高校財務工作的開展。

三、解決高校財務實行集中支付后產生問題的對策思考

(一)高校財務要積極主動輔導并做好學校部門預算工作,建立財務分析和預測系統(tǒng),提高預算編制的準確性、科學性、前瞻性。

實施國庫集中支付對高校財務管理帶來的最大問題是財務自主管理權受集中支付約束問題。而這一問題從高校財務管理的角度看可能目前高校部門預算水平本身難以達到集中支付所要求的水平。從理論上說, 部門預算是國庫集中支付的基礎, 而國庫集中支付是部門預算的保證, 因此,只有在預算階段盡可能對各項支出的安排做到細致準確, 才能使集中支付工作順利推行。因此, 必須大力改進部門預算,做到科學、準確、細致。學校各部門必須高度重視預算, 將預算的填報建立在調查研究的基礎上;同時, 學校財務部門也要改變以往預算工作方法, 要主動指導各部門的預算工作,并盡量做到進一步細化,使每筆支出都有明確的計劃, 同時要預留一定的機動性支出額度。

(二)高校與財務人員要時俱進,積極宣傳高校財務實行國庫集中支付的重要意義。

首先是高校領導要提高認識,轉變觀念,充分認識實行國庫集中支付制度的必要性和重要性;高校財務要認真準備國庫集中支付制度改革給高校財務管理帶來的挑戰(zhàn),要加大宣傳力度,盡快適應和推進這項改革的深入;其次是規(guī)范銀行賬戶管理,清理高校各銀行賬戶,按照國庫單一賬戶的構成體系,根據(jù)財政部門的要求,在銀行開設單一零余額賬戶。

(三)必須要建立強大的財務信息系統(tǒng)支撐和加強對財務人員培訓工作

根據(jù)本校省級國庫集中支付工作實踐,財務人員普遍反映財政支付系統(tǒng)界面不夠清晰、類款項設置繁瑣、網上操作不方便、國庫支付網與學校網絡對接不暢,從而造成年底報銷處理國庫業(yè)務進程緩慢,效率低下,所以必須要建立強大的財務信息系統(tǒng)支撐,以實現(xiàn)統(tǒng)一、規(guī)范和系統(tǒng)的信息管理,這是搞好集中支付工作關鍵內容之一。目前各高校財務部門所使用的財務軟件也不統(tǒng)一,各自為政, 很難達到集中支付的要求,集中支付對會計核算方法與核算體系產生了一系列影響, 從會計科目、總賬、明細賬及預算項目類、款、項的增加到用款計劃、用款申請及年末結育管理部門、銀行和高校的信息互通平臺等。

同時還要加強高校財務人員的業(yè)務培訓工作,要熟悉國庫每個項目預算所代表的經濟業(yè)務,以便口徑統(tǒng)一、準確核算,國庫集中支付對高校財務管理來說是一項的全新的業(yè)務, 要求國庫操作員、計劃編報員、審核、制單人員及會計主管人員要了解國庫集中支付的原理,熟練掌握國庫集中支付的操作流程與工作方法,保證國庫集中支付制度在高校的順利實行。

總之,高校財務有責任、有義務配合國家財政預算管理體制的改革,搞好國庫集中支付在高校的全面推行,并且通過具體實踐建立和完善這項制度,保證高校各項事業(yè)健康發(fā)展。

參考文獻

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