緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇物業(yè)稅論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

抑制土地價格增長過快的問題，有三個途徑：一是通過經(jīng)濟(jì)手段加大土地的供給，保證市場源源不斷的土地需要。這種手段在我國根本行不通。二是通過行政手段控制土地批租的速度，防止地方政府參與房地產(chǎn)的開發(fā)。由于地方利益決定了地方政府不可能不打折扣地執(zhí)行中央的行政命令，所以行政手段作用十分有限。三是通過法律的手段制定合理的稅收和財產(chǎn)分配制度，保證利益的各方都能獲得理性的預(yù)期收入。

現(xiàn)在看來，征收物業(yè)稅已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。首先，征收物業(yè)稅可以從消費環(huán)節(jié)抑制需求。在中國的城市發(fā)展中，已經(jīng)出現(xiàn)了房地產(chǎn)投資熱的現(xiàn)象，一些城市居民購買房產(chǎn)并不是為了生活消費，而是為了進(jìn)行投資。浙江溫州炒房團(tuán)的出現(xiàn)，從一個側(cè)面說明房地產(chǎn)市場已經(jīng)發(fā)展到新的階段，以消費型為主的購房行為已經(jīng)逐漸地被投資性的購房行為所替代。在這種情況下，國家鼓勵房地產(chǎn)開發(fā)的一系列制度都應(yīng)該調(diào)整。具體到稅收制度方面，國家應(yīng)該對占用土地資源而進(jìn)行的房產(chǎn)投資活動征收特別的資源稅。其次，征收物業(yè)稅可以有效地遏制開發(fā)商的投資沖動。當(dāng)商品房交易市場趨于理性化的時候，開發(fā)商必定會對商品房的建設(shè)規(guī)模有一個合理的計算。他們不會輕易接受地方政府提出的開發(fā)項目，將自己的資本集中投入到城市房地產(chǎn)開發(fā)中去。第三，征收物業(yè)稅還有利于解決中央和地方政府財產(chǎn)分配不公的問題，從根本上控制地方政府參與房地產(chǎn)開發(fā)的利益需求。征收物業(yè)稅可以有效地在中央和地方政府之間進(jìn)行資源稅的重新劃分，保證地方政府運行所必需的財政資金，防止地方政府千方百計地截留國家收入。

篇（2）

物業(yè)稅建設(shè)涉及面廣，要解決的問題既多又雜。它對房地產(chǎn)市場的健康、穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，甚至對當(dāng)前和今后一個時期我國宏觀經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展都會產(chǎn)生重要影響；物業(yè)稅制建設(shè)對財政收入和稅制格局的變化，對地方稅體系的建立和完善，對居民收入分配的調(diào)節(jié)，縮小貧富差距，對促進(jìn)房地產(chǎn)的有效合理使用，對建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會都將產(chǎn)生較大而深遠(yuǎn)的影響。物業(yè)稅制建設(shè)不僅要研究解決稅權(quán)、稅負(fù)、稅費合并問題，還要研究解決征稅范圍（包括納稅人和征稅對象）、計稅依據(jù)、稅率、減免稅等稅制問題，同時要研究解決物業(yè)稅征收管理方法及配套措施，以確保物業(yè)稅各項政策得到正確貫徹執(zhí)行，不斷提高物業(yè)稅征收率問題。

物業(yè)稅制規(guī)劃和建設(shè)應(yīng)當(dāng)首先貫徹黨的十六屆三中全會決議提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”、“穩(wěn)步推進(jìn)稅收改革”的原則；其次要貫徹“稅制統(tǒng)一、稅權(quán)下放、調(diào)節(jié)收入、節(jié)約資源、便于征管”原則。物業(yè)稅制建設(shè)的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：將物業(yè)稅制建設(shè)成國家稅制體系中的重要稅種，地方稅體系中的主要稅種，省以下地方政府財政收入的主要來源（超過50％），能發(fā)揮聚財和調(diào)節(jié)分配的稅收職能作用，促進(jìn)房地產(chǎn)市場持續(xù)健康穩(wěn)定發(fā)展，提高房地產(chǎn)有效管理利用水平，節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境，既能與國際財產(chǎn)稅制相銜接，又符合中國國情的稅制。

物業(yè)稅制建設(shè)的方法應(yīng)當(dāng)是研究規(guī)劃，制定方案，進(jìn)行試點，改進(jìn)完善，全面施行。研究規(guī)劃，就是要動員和組織財稅理論界、財稅部門、政府土地房屋管理部門和社會上關(guān)心物業(yè)稅制建設(shè)的人員對物業(yè)稅制建設(shè)中的問題從理論上、實踐上進(jìn)行研究，先做出總體規(guī)劃，在此基礎(chǔ)上對各個階段要解決的專題問題進(jìn)行專門研究。提出幾套方案；制定方案，就是綜合備方案的優(yōu)劣制定一套比較可行的方案；進(jìn)行試點，就是將上述方案選擇部分地方進(jìn)行試點，對試點方案進(jìn)行檢驗；改進(jìn)完善，就是根據(jù)試點的情況對試點方案進(jìn)行修改、完善；全面施行，就是將通過試點修改和完善的方案在全國推廣施行。推廣試行也可先大城市及郊縣，后中小城市及郊縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)、工礦區(qū)，再到其他縣、鎮(zhèn)及農(nóng)村。

物業(yè)稅制建設(shè)的步驟應(yīng)在統(tǒng)籌規(guī)劃的基礎(chǔ)上，綜合考慮改革的輕重緩急、難易程度、國家宏觀調(diào)控要求，社會各界及房地產(chǎn)擁有者和使用者對房地產(chǎn)稅制改革的接受程度等各方因素，科學(xué)安排改革的步驟：

在稅費的合并方面，目前，房地產(chǎn)涉及的稅種有交易環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、城建稅、印花稅、契稅、土地增值稅；收益環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅、個人所得稅；保有期間的城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。在收費上有稅務(wù)部門征收的教育費附加以及規(guī)劃，國土、建設(shè)部門征收的有關(guān)費用。物業(yè)稅制建設(shè)在稅費合并方面可以分四步走：

第一步，合并房地產(chǎn)保有期間的稅種，將內(nèi)外稅種合并，房屋和土地稅種合并，即把城市房地產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并建立新的物業(yè)稅。

第二步，在第一步建設(shè)到位并正常運行一段時間后，將房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的部分稅種并入物業(yè)稅，即將契稅、土地增值稅、印花稅并入物業(yè)稅，增加物業(yè)稅收入規(guī)模，提高物業(yè)稅收入在地方財政收入中的比重。

第三步，在第二步改革到位并正常運行一段時間后，將國家對房地產(chǎn)交易等行政事業(yè)性收費并入物業(yè)稅（包括教育費附加），進(jìn)一步擴(kuò)大物業(yè)稅收入規(guī)模，使物業(yè)稅成為地方政府財政收入的主要來源。

第四步，停征房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、城建稅，或降低房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的營業(yè)稅、城建稅稅負(fù)，適當(dāng)提高物業(yè)稅稅率，鼓勵房地產(chǎn)流通，促進(jìn)房地產(chǎn)市場發(fā)展，提高房地產(chǎn)利用率，減少空置房屋，節(jié)約土地資源。通過稅費合并，達(dá)到整合稅種、規(guī)范稅制、穩(wěn)定收入的要求，使物業(yè)稅成為地方稅體系中的主要稅種。對物業(yè)經(jīng)營所得征收的所得稅是否并入物業(yè)稅應(yīng)當(dāng)慎重研究，筆者意見是不擬將所得稅并入物業(yè)稅。因為，所得稅是對物業(yè)經(jīng)營所得的征稅，有所得則征，沒有所得不征，所得多多征，所得少少征，以物業(yè)稅取代所得稅，不利于發(fā)揮所得稅的職能作用，不利于多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配、公平稅負(fù)。物業(yè)保有期只有對外經(jīng)營才有所得，如果把物業(yè)經(jīng)營所得征稅并入物業(yè)稅，那么，對物業(yè)經(jīng)營收入征收的營業(yè)稅、城建稅等是不是也應(yīng)并入物業(yè)稅，這樣就混淆了物業(yè)保有和經(jīng)營不同稅收的性質(zhì)作用，是不可取的。

在擴(kuò)大征稅范圍方面。這里說的物業(yè)稅征稅范圍包括物業(yè)稅納稅人的范圍和物業(yè)稅征稅對象的范圍，以及物業(yè)所在區(qū)域的范圍。現(xiàn)行房地產(chǎn)有關(guān)稅種納稅人范圍，是指在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)擁有房地產(chǎn)的單位和個人。對行政事業(yè)單位房產(chǎn)和居民自行居住用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。物業(yè)稅的征稅對象范圍主要是指征稅區(qū)域范圍內(nèi)的土地和房產(chǎn)。物業(yè)稅的地域范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。物業(yè)稅制要發(fā)揮其聚集財政收入和調(diào)節(jié)分配的職能，就必須在現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制基礎(chǔ)上擴(kuò)大征稅范圍，增加征稅覆蓋面，以達(dá)到寬稅基的要求。在物業(yè)稅制建設(shè)過程中，應(yīng)當(dāng)考慮實際情況，逐步擴(kuò)大征稅范圍。擴(kuò)大征稅范圍也可考慮分三步進(jìn)行：

第一步，取消現(xiàn)行房地產(chǎn)稅對事業(yè)單位擁有的房地產(chǎn)和居民個人擁有的別墅等少數(shù)高檔住房的免稅優(yōu)惠，征收物業(yè)稅。從稅收上配合國家宏觀調(diào)控，控制建造別墅等高檔住宅，提高高檔住宅保有期的成本，節(jié)約土地資源，調(diào)節(jié)部分收入。

第二步，在第一步成功實施的基礎(chǔ)上研究擴(kuò)大對居民擁有普通住宅的征稅問題，進(jìn)一步縮小減免稅范圍，按照低稅負(fù)的原則確立居民普通住宅的稅負(fù)，同時使物業(yè)稅收入規(guī)模得到擴(kuò)大。這一步改革，要慎重處理好改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，要在大多數(shù)居民有負(fù)擔(dān)能力、能承受、能理解的前提下進(jìn)行，不能操之過急，不能因改革影響穩(wěn)定，影響房地產(chǎn)市場發(fā)展。

第三步，實行由城市到農(nóng)村的改革。把物業(yè)稅征稅區(qū)域從城市擴(kuò)大到農(nóng)村，這是由于一方面隨著城市化進(jìn)程的加快，城市在向農(nóng)村延伸、擴(kuò)展，衛(wèi)星城鎮(zhèn)在增多。另一方面，隨著人們生活水平的提高更加注意健康和環(huán)保，農(nóng)村的度假村、別墅和其它商品房將迅速發(fā)展，如對農(nóng)村房地產(chǎn)不征稅，將不利于節(jié)約土地資源和環(huán)境保護(hù)，不利于農(nóng)村公共設(shè)施的建設(shè)，不利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展，不利于社會主義新農(nóng)村建設(shè)。

物業(yè)稅征稅范圍在由城市向農(nóng)村擴(kuò)大的過程中，要穩(wěn)步進(jìn)行。農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)問題不僅僅是經(jīng)濟(jì)問題，更是重大的政治問題，物業(yè)稅范圍擴(kuò)大到對農(nóng)村房產(chǎn)和土地征收，要堅持不能增加絕大多數(shù)農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，不能增加農(nóng)民種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)成本，不能影響社會主義新農(nóng)村建設(shè)的原則。因此，物業(yè)稅征稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村，也應(yīng)分為三步進(jìn)行：

第一步，把物業(yè)稅征稅范圍首先擴(kuò)大到大城市郊區(qū)。因為這些大城市郊區(qū)房地產(chǎn)已發(fā)展到了相當(dāng)?shù)囊?guī)模，房地產(chǎn)市場較為活躍，房地產(chǎn)價格到了一定的水平，郊區(qū)農(nóng)民較為富裕，有一定的負(fù)擔(dān)能力，加之宏觀上要求對這些城市房地產(chǎn)市場進(jìn)行調(diào)節(jié)，這些城市也是當(dāng)前房地產(chǎn)宏觀調(diào)節(jié)的重點。

第二步，將物業(yè)稅改革由大城市郊區(qū)擴(kuò)大推廣到中小城市郊區(qū)和旅游風(fēng)景區(qū)及周邊地區(qū)，通過這一步改革擴(kuò)大物業(yè)稅規(guī)模，增強中小城市的財力，促進(jìn)中小城市公共設(shè)施的建設(shè)。

第三步，由地方政府根據(jù)區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)發(fā)展規(guī)模和房地產(chǎn)市場發(fā)展情況，綜合考慮調(diào)節(jié)收入、節(jié)約土地資源等多種因素，確定物業(yè)稅進(jìn)一步擴(kuò)大的區(qū)域。在這一步要慎重研究對農(nóng)村哪些土地和房屋應(yīng)當(dāng)征稅，對農(nóng)村房地產(chǎn)征收物業(yè)稅要與各地農(nóng)村房地產(chǎn)的發(fā)展規(guī)模和市場發(fā)展相適應(yīng)，要綜合考慮農(nóng)村、農(nóng)民、農(nóng)業(yè)問題，要有利于農(nóng)村農(nóng)業(yè)發(fā)展，合理界定農(nóng)民擁有房屋征稅范圍。

在改進(jìn)和完善計稅依據(jù)方面。計稅依據(jù)有多種選擇，包括房地產(chǎn)建造原價、凈值、租金、評估價或房屋土地的面積等。評估價一般又包括市場交易平估價、重置成本評估價、市場收益評估價等，我國房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅計稅依據(jù)為房屋建造原價，對用于出租的房屋以租金收入為計稅依據(jù)，土地使用稅的計稅依據(jù)為土地使用面積。將現(xiàn)行房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅合并建立新的物業(yè)稅后：

第一步，不論房地產(chǎn)是否出租還是自用，均以房地產(chǎn)原價為計稅依據(jù)，對土地也不再另按面積征稅。這樣做繼承了現(xiàn)行房產(chǎn)稅對自用房產(chǎn)的征稅辦法，盡管不盡合理，但簡便易行，征收成本較低。

第二步，要有計劃、有步驟積極研究探索按評估價征稅問題：

一是要總結(jié)當(dāng)前模擬評稅試點經(jīng)驗，不斷完善模擬評稅辦法；

二是要學(xué)習(xí)借鑒國際上一些好的做法，根據(jù)各地不同情況和房地產(chǎn)不同類別，確定房地產(chǎn)價格的評估程序、方法和標(biāo)準(zhǔn)；

三是明確評稅主體及評稅主體在確定房地產(chǎn)評估值中的地位、法律效力及相關(guān)職責(zé)。房地產(chǎn)價值評估是一個專業(yè)性、技術(shù)性非常強的工作。

目前世界各國和地區(qū)在征收房地產(chǎn)稅時，對房地產(chǎn)價值的評估主要有兩種做法：

一是由稅務(wù)部門直接評估并按自行評估的房地產(chǎn)價值征收房地產(chǎn)稅，如美國、香港等。

二是由國土房產(chǎn)管理部門或由其委托中介機構(gòu)——房地產(chǎn)專業(yè)評估機構(gòu)進(jìn)行評估，由土地房屋管理部門審核確定房地產(chǎn)評估價值，稅務(wù)部門不從事房地產(chǎn)價值評估工作，直接依據(jù)土地房屋管理部門審核確認(rèn)的房地產(chǎn)評估價值征稅，如澳大利亞、新西蘭等。

從我國現(xiàn)行體制來看，擬采用第二種做法來確定評估主體。這是因為，稅務(wù)部門直接進(jìn)行房地產(chǎn)價值評估需要成立專門機構(gòu)，招聘房地產(chǎn)評估和信息技術(shù)專業(yè)人才，還要直接收集房地產(chǎn)市場信息，據(jù)了解，香港對房地產(chǎn)物業(yè)征收的差餉稅由差餉署征收管理。差餉署直接隸屬于財政司，是與香港稅務(wù)局平行的獨立單位，現(xiàn)有人員900多人，高峰時達(dá)到1300多人，而香港稅務(wù)局也只有2000多人。我們在現(xiàn)行情況下要成立專門的機構(gòu)管理房地產(chǎn)稅，或在地稅部門成立專門機構(gòu)進(jìn)行房地產(chǎn)價值評估難以做到，而地稅部門就現(xiàn)有人員數(shù)量和素質(zhì)都不能勝任房地產(chǎn)價值評估工作。因此，由國土房管部門或由其委托房地產(chǎn)評估專業(yè)機構(gòu)評估房地產(chǎn)價值，然后由政府土地房管部門審查確認(rèn)房地產(chǎn)評估價，稅務(wù)部門依據(jù)這個評估價征收物業(yè)稅，比較符合精簡行政機構(gòu)和人員的要求，使評估工作市場化、社會化，這種方法不惜為一種較好的方法。

篇（3）

面向房產(chǎn)和地產(chǎn)課稅是多數(shù)國家的普遍做法。不過，有些國家是對房產(chǎn)和地產(chǎn)單獨課稅，而有些國家傾向于將房產(chǎn)和地產(chǎn)合并征稅。我國現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制比較復(fù)雜，涉及房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，土地增值稅，耕地占用稅，營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費附加，個人所得稅，企業(yè)所得稅，印花稅，契稅等十多個稅種，這些稅種相互交織，對于加強房地產(chǎn)管理，提高房地產(chǎn)使用效率，控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模，和配合國家房地產(chǎn)政策的調(diào)整，合理調(diào)節(jié)房地產(chǎn)所有人和經(jīng)營人收益發(fā)揮了積極作用。但不容否認(rèn)，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制的設(shè)計存在嚴(yán)重的制度性缺陷，特別是保有環(huán)節(jié)稅制設(shè)計的科學(xué)性與多數(shù)發(fā)達(dá)國家差距較大，致使其調(diào)節(jié)職能和籌資職能未能隨著經(jīng)濟(jì)和社會的發(fā)展而增強，反而呈現(xiàn)弱化的態(tài)勢。因此，如何完善保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)稅制成為理論界和決策層關(guān)注的焦點。

盡管目前對物業(yè)稅制的設(shè)計已經(jīng)有了種種設(shè)想，但最終的制度安排仍未敲定，許多問題人在研討當(dāng)中。筆者認(rèn)為，作為我國稅制改革的一個重要組成部分，物業(yè)稅制的設(shè)計總體上應(yīng)當(dāng)遵循“簡稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的現(xiàn)實選擇。

一、統(tǒng)籌物業(yè)稅與其他房地產(chǎn)稅種關(guān)系，簡化房地產(chǎn)稅制

物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅的范疇，是對保有環(huán)節(jié)不動產(chǎn)課征的一個重要稅種，因此，它的出臺必然涉及原有房地產(chǎn)稅制中保有環(huán)節(jié)的象管稅種，即房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。以往房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)的稅收制度安排將房產(chǎn)和地產(chǎn)進(jìn)行了分離，并實行了不同的計稅方法，同時對房產(chǎn)和地產(chǎn)的課稅還體現(xiàn)出了“內(nèi)外有別”，人為地造就了稅制的復(fù)雜性。事實上，房產(chǎn)和地產(chǎn)同屬于不動產(chǎn)，并且房產(chǎn)價值與地產(chǎn)價值有著不可分割的聯(lián)系，物業(yè)稅將房產(chǎn)和地產(chǎn)視為一個整體予以課稅更加科學(xué)合理。同時計稅依據(jù)應(yīng)以經(jīng)過專業(yè)財產(chǎn)評估機構(gòu)確定的評估價值為基準(zhǔn)，并且評估價者應(yīng)當(dāng)力求準(zhǔn)確和公平，使其盡可能接近于市場價值。兼顧科學(xué)性和可行性的需要，房地產(chǎn)價值的評估周期應(yīng)以3—5年為宜，這樣既可保證計稅依據(jù)在一定時期內(nèi)的相對穩(wěn)定，也有利于動態(tài)地反映房地產(chǎn)價值變動。從物業(yè)稅的整體制度設(shè)計看，該稅種實際上是房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的替代物，這既實現(xiàn)了現(xiàn)有稅種的有效整合，符合“簡化稅制”的基本要求，也有利于推動內(nèi)外稅制統(tǒng)一的進(jìn)程。但物業(yè)稅的影響并非僅限于房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)，還會同時滲透到其他環(huán)節(jié)。有的學(xué)者認(rèn)為，即使開征物業(yè)稅，也應(yīng)該保留土地增值稅。但筆者認(rèn)為，開征物業(yè)稅后，土地增值稅應(yīng)隨之取消。理由如下：

第一，土地增值稅的課稅對象與營業(yè)稅，所得稅等稅種存在明顯交叉，只是針對同一項收入的課稅名怒繁多。按照現(xiàn)行《土地增值稅管理條例》規(guī)定，土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附屬物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓所得征收的稅收。但土地增值額顯然已經(jīng)內(nèi)涵于營業(yè)稅的營業(yè)額和所得稅的應(yīng)稅所得中，國家面向單位和個人課征營業(yè)稅和所得稅的同時已經(jīng)對土地的增值收益進(jìn)行了調(diào)節(jié)，如果單獨再課征一到土地增值稅有調(diào)節(jié)過度之嫌，加重了納稅人的負(fù)擔(dān)。

第二，由于物業(yè)稅對房地產(chǎn)的價值實行動態(tài)評估，不動產(chǎn)的增值部分可以相應(yīng)轉(zhuǎn)化為物業(yè)稅的計稅依據(jù)，國家通過征收物業(yè)稅同樣可以實現(xiàn)對土地及其地上建筑物和附著物增值收益的調(diào)節(jié)。

第三，土地增值稅稅額計算較為復(fù)雜，征管成本高，籌集的收入有限。2007年土地增值稅收入達(dá)到了歷史最高水平，絕對額為4031454元，但其占地稅收入的比例僅為2.7個百分點。可以說，取消土地增值稅具有邏輯上的充分理由。不難看出，物業(yè)稅制并非房地產(chǎn)稅制的替代，而是現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制改革的重要組成部分，出臺物業(yè)稅應(yīng)做好與其他相關(guān)稅種的協(xié)調(diào)與銜接工作。

二、拓寬物業(yè)稅課稅范圍，提供充足的稅源

1.將物業(yè)稅課稅范圍覆蓋農(nóng)村地區(qū)

以往的房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均將課稅范圍限定為城市，縣城，建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，廣大農(nóng)村地區(qū)有利于上述三稅的課稅范圍之外，這是城鄉(xiāng)二元稅制的現(xiàn)實表現(xiàn)。將農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)納入房產(chǎn)稅課稅范圍，一方面是統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的客觀要求；另一方面，農(nóng)村工業(yè)和副業(yè)已有較大發(fā)展并具備了一定實力，有些地區(qū)與城鎮(zhèn)相差無幾，對這部分房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)所有者征稅，納稅人是有能力負(fù)擔(dān)的，同時也有利于提高農(nóng)村房地產(chǎn)使用效益和促進(jìn)企業(yè)間公平競爭。此外，根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)法律規(guī)定，農(nóng)村土地屬于集體所有，農(nóng)戶興建各種房產(chǎn)必須首先依法取得集體土地使用權(quán)。農(nóng)戶取得集體土地使用權(quán)是一次納一定數(shù)額的稅費后，便可長期無償?shù)卣加泻屠^承，擁有了事實上的“物權(quán)”這實際上是對集體土地使用權(quán)的一種變相侵蝕，同時也不利于提高土地利率和使用效益，違背了可持續(xù)發(fā)展的原則。現(xiàn)階段，在不少農(nóng)村地區(qū)，農(nóng)戶占用土地建房（包括住房和營業(yè)性用房）的行為十分猖獗，只是農(nóng)村土地減速過快。對此，必須通過開征物業(yè)稅加以調(diào)節(jié)，這既有利于促進(jìn)節(jié)約利用土地，提高土地資源配置效率，同時也可增加地方財政收入。考慮到農(nóng)村土地的集體所有制性質(zhì)，建議將物業(yè)稅的一定比例以物業(yè)稅附加的形式返還集體，既可確保農(nóng)村集體土地所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實現(xiàn)，也可化解農(nóng)村稅費改革后村級組織財力的困境。

2.非營業(yè)用房產(chǎn)應(yīng)納入課稅范圍

借鑒國際經(jīng)驗，我們認(rèn)為，今后將個人所有的非營業(yè)用的房地產(chǎn)納入課稅范圍是稅制改革的必然趨勢。理由有三：

（1）個人所有的非營業(yè)用房產(chǎn)與營業(yè)用房產(chǎn)類似，同樣具備以下優(yōu)勢，其一，房地產(chǎn)位置固定，有利于稅源監(jiān)控；其二，房地產(chǎn)稅的稅基不易產(chǎn)生流動性，納稅人難以從稅負(fù)高的地方轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地方來逃避納稅；其三，房地產(chǎn)稅比較穩(wěn)定，可以預(yù)測，有利于增強地方稅收收入的穩(wěn)定性；其四，房地產(chǎn)稅能較好地體現(xiàn)“受益”原則，可以避免稅款使用與地方社會福利脫節(jié)現(xiàn)象；其五，地方政府對農(nóng)村居民房地產(chǎn)具有性席上的比較優(yōu)勢，有利于降低征稅成本。

（2）近些年來，城鄉(xiāng)居民的住房條件已有了較大改善，在某種程度上出現(xiàn)了住房過度投資的現(xiàn)象，扭曲了消費結(jié)構(gòu)，有必要通過開征房地產(chǎn)稅予以調(diào)解。而且，通常情況下，居民住房條件與其收入平呈正相關(guān)，開征房地產(chǎn)稅有利于調(diào)節(jié)居民收入差異。

（3）對保有環(huán)節(jié)的房地產(chǎn)課稅，可以在一定程度上遏制房地產(chǎn)投機行為，抑制房地產(chǎn)市場的過度需求，有利于控制房價過快上漲，提高房地產(chǎn)利用率。我國土地資源稀缺，土地供給的有限性和人類對其需求的無限性決定了土地存在巨大的升值空間，許多單位和各人在低價取得土地使用權(quán)侯囤積于手中，等待地產(chǎn)升值。為依法處理和充分利用閑置土地，1999年4月28日并實行國土資源部第五號令《閑置土地處置方法》，但實際執(zhí)行情況遠(yuǎn)不容樂觀，全國各地土地囤積和閑置現(xiàn)象比比皆是。為進(jìn)一步加強土地集約利用，減少土地閑置和浪費，完全依靠行政手段對土地閑置行為進(jìn)行控制極有可能“孤掌難鳴”，還必須輔以稅收手段，提高土地閑置的成本。同時，房地產(chǎn)開發(fā)商捂盤銷售和房產(chǎn)投機者長時間持有多套住房，導(dǎo)致了“有房無人住，人無住房”的尷尬局面，許多城市的居民小區(qū)入住率極低。雖然上述現(xiàn)象的成因是多元的，但持有房產(chǎn)的成本過低無疑是重要原因之一。房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅負(fù)過輕，難以提高房地產(chǎn)利用強度。對此，應(yīng)取消現(xiàn)行稅法中“房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征房產(chǎn)稅”和“個人所有非營業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅”的規(guī)定，相應(yīng)地可征物業(yè)稅，以此減少投機行為的發(fā)生，有效實現(xiàn)對房地產(chǎn)市場的調(diào)控，也有利于地方稅收收入的增長。、科學(xué)計征物業(yè)稅，實現(xiàn)物業(yè)稅的有效征管

1.稅率的確定

物業(yè)稅屬于財產(chǎn)稅，同所得稅類似，發(fā)揮著對納稅人的財富調(diào)節(jié)作用，從這個角度看，該稅的稅率設(shè)計應(yīng)選擇超額累進(jìn)稅率。由于物業(yè)稅以不動產(chǎn)評估價值為計稅依據(jù)，為了防止納稅人稅負(fù)過重，超額累進(jìn)稅率的邊際稅率不宜過高，并且對居住用房地產(chǎn)和營業(yè)用房地產(chǎn)體現(xiàn)出一定差別。當(dāng)然，物業(yè)稅的稅率由名義稅率和實際稅率之分。從其他一些課征不動產(chǎn)稅的國家來看，在不動產(chǎn)稅的管理中存在一個獨特現(xiàn)象，就是要對不動產(chǎn)進(jìn)行部分評估。當(dāng)只對不動產(chǎn)市場價值的一部分進(jìn)行評估時，就是部分評估。大部分的部分評估是由于在財產(chǎn)價值上升的整個期間中對財產(chǎn)的價值評估不夠頻繁。在部分評估的情況下，物業(yè)稅的稅率寬大了實際稅率。例如，如果物業(yè)稅的名義稅率為3%，而評估率僅為真實市場價值的60%。那么有效稅率則僅為1.8%。有證據(jù)表明，評估率隨房屋價值的上升而有所下降。昂貴的財產(chǎn)比起不那么昂貴的財產(chǎn)，在征稅時其有效稅率比較低，它能夠產(chǎn)生是那些租住或擁有相對低價住房的低收入階層承受更大的財產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)的效應(yīng)。因此，我國物業(yè)稅的稅率水平在確定時要考慮評估價值與真實價值的偏離程度。

2.征管方法的確定

雖然不動產(chǎn)是納稅人財產(chǎn)的重要組成部分，但它屬于納稅人的非貨幣性資產(chǎn)，而物業(yè)稅則是以貨幣形式繳納，在許多情況下，貨幣收入低的個人住在目前的市場價格下可以認(rèn)為相當(dāng)貴的房子里，有關(guān)他們難于支付財產(chǎn)稅的真正問題不是貧窮問題，而是現(xiàn)金流量問題。這一問題在以下兩個群體中表現(xiàn)尤為突出：一是退休的老年人。由于他們在退休后的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于以前，而他們居住的房子卻承擔(dān)著很重的財產(chǎn)稅負(fù)，因此會感到難以支付房產(chǎn)稅，他們要交稅的話不得不變賣房產(chǎn)。二是通過貸款購房的人。他們在未來具有較為樂觀的預(yù)期收入，但由于在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)需要償還住房貸款，進(jìn)而會出現(xiàn)現(xiàn)金流前緊后松的問題。考慮到現(xiàn)實中的特殊情況，鑒于物業(yè)稅總體上實行“按年計算，分期預(yù)繳，區(qū)別情況，分類處理”的征收辦法。其中分期預(yù)繳時，可以按月或季度，也可以按半年或其他期限，具體辦法由地方自主決定。

對于因現(xiàn)金流量問題而不能按期納稅的特殊群體，筆者認(rèn)為可以允許其延期納稅，但為了鼓勵納稅人盡早支付稅款，需要加收延期繳納稅款的利息，利率可以按照同期人民銀行公布的1年貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行。具體繳納稅款的時間，對于老年人而言，可以在其辭世后用其房產(chǎn)變賣收入支付稅款和相應(yīng)利息，或者由房產(chǎn)繼承人或受贈人在繼承或受增值前繳納該房產(chǎn)欠繳的稅款及相應(yīng)利息。對于貸款購房者，應(yīng)在住房貸款償還完畢的下一個季度一次性或分次支付稅款及相應(yīng)利息。這種征稅制度安排既體現(xiàn)了較強的靈活性，對納稅人也具有一定約束力，有利于防止納稅人無期限拖延稅款。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李普亮朱永德:鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政收入研究：給予農(nóng)村稅費改革后的視角.中國農(nóng)村觀察.2005（5）：64-65.

篇（4）

另一面，土地出讓、房地產(chǎn)開發(fā)與以土地廉價出讓為手段的招商引資又可以帶來地區(qū)經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張，從而帶動預(yù)算內(nèi)的稅源增加。因此，與土地相關(guān)的收費已經(jīng)成為地方政府各部門改善財政狀況的重要途徑。

平新喬（2007）在對8省8縣3個市的調(diào)查訪談中發(fā)現(xiàn)，地方政府對土地的收費大體分為三類：一類是土地部門的收費。如耕地開墾費、管理費、業(yè)務(wù)費、登報費、房屋拆遷費、折抵指標(biāo)費、收回國有土地補償費、新增建設(shè)用地有償使用費。二是財政部門的收費，如土地使用費、土地租金。三是其他部門收費，如農(nóng)業(yè)、房產(chǎn)、水利、交通、郵電、文物、人防、林業(yè)等部門。它們將收取從土地征用到土地出讓過程中與之搭得上邊的相關(guān)費用。這些收費十分龐雜，透明度低，難以查清，但數(shù)額不菲。

據(jù)經(jīng)濟(jì)媒體提供的資料，2001－2003年我國土地出讓合計9100多億，約占同期全國地方財政收人的35%.2004年“8.31大限”使土地有償出讓進(jìn)一步市場化。當(dāng)年全國出讓的價款更達(dá)5894億元，占同期地方財政總收人的47%，2005年我國執(zhí)行收緊地根政策，出讓金收入占比雖有所下降，但總額仍有5505億元。隨著房地產(chǎn)市場的火爆，2006年出讓金收入達(dá)3000億元左右，預(yù)計全年出讓金占地方財政收入比例可能將突破50%，事實上，北京、廣州、深圳等房地產(chǎn)熱點區(qū)域的土地出讓金上半年的收人就已超過全年的總額。

平新喬（2007）根據(jù)各地區(qū)地方政府批租土地的面積數(shù)、各地區(qū)的土地價格以及估計出來的實際收入系數(shù)得出自己的估計。2004年，全國地方政府手中大約有6150.55億元左右的“土地財政收人”。這個數(shù)字，是2004年全國預(yù)算外收人4699.18億元的1.3倍。這個計算結(jié)果與《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報道》公布的土地出讓金總數(shù)大體一致。

為了說明土地出讓金收入的相對規(guī)模，我們可以比較2004年中國地方政府的其他項目收入。我們可以清楚地看到，土地出讓金收入占到地方政府可支配收入的約20%，是地方政府的重要收入來源。2004年中國地方政府的實際可支配財力為30367.17億元。這個數(shù)字，是當(dāng)年中國中央政府財政支出7894.08億元的3.85倍，是2004年中國GDP總額136875.9億元（調(diào)整前數(shù)字）的22.19%.即使按調(diào)整后2004年的GDP數(shù)字計算（調(diào)整后的2004年中國GDP為159575.3億元），地方財政占當(dāng)年GDP的比重也達(dá)到了19%.

二、土地出讓金支付制度改變對財政收入的影響

我們首先分析土地出讓金由一次性支付轉(zhuǎn)向年金制后對地方財政的影響。

我國當(dāng)前一年期、三年期以及五年期定期存款利率分別是4.14%，5.40%和5.85%，五年期以上貸款利率為7.83%.我們在折中之后選擇6.5%作為貼現(xiàn)率。

如果把土地出讓金按照6.5%的折現(xiàn)率均勻分配到后續(xù)的70年，根據(jù)計算可以得知，每年的土地租金為一次性支出總額的大約1/16，即為原來土地收入的6.25%.當(dāng)然，我們可以對折現(xiàn)期限進(jìn)行調(diào)整。2如果保持貼現(xiàn)率不變，將一次性土地出讓金收入分?jǐn)偟?0，20，30年，則相應(yīng)的年租金分別為原來總額的13.06%，8.53%，7.19%.可見土地批租支付方式的改革對政府的年度土地出讓收入影響極大。實際上，將土地出讓金的一次性支付改成在70年的時間內(nèi)收取土地租金，過度細(xì)化了地方政府的收入流。盡管這樣的做法克服了先前的種種弊端，降低了土地成本和投資門檻，地方政府無法在短期內(nèi)得到全部土地出讓金，從而降低了地方政府過度批地的激勵，也使得地方政府拼命上工業(yè)項目的過高熱情得以降溫。對于居民來說，地價的下降帶動房價相應(yīng)下降，購買或使用住房的門檻就會降低，有利于居民購房和就業(yè)。但這也大大弱化了地方政府的財力，不利于公共服務(wù)的提供。因此，我們可以將土地出讓金的分?jǐn)偲谙逌p少，再設(shè)定一個合理的首付比例。

如果我們將貼現(xiàn)率定為6.25%，設(shè)定分?jǐn)偲谙逓?0年，假設(shè)土地出讓的首付分別為30%和50%，這樣地方政府仍然可以取得原先收入的38.7%和56.5%.按照當(dāng)前公認(rèn)的地價占房價30%的說法，在僅考慮成本的情況下，土地成本的下降導(dǎo)致房價下降的比例分別為18.39%和13.05%.我們在這里的重點并不是比較那種土地出讓金方式更為恰當(dāng)，我們需要測度的是地方財政缺口。所以，我們不妨假定以30%的首付，并在十年內(nèi)支付租金。這樣的情況下，地方政府土地出讓的當(dāng)期收入減少61.3%.

按照平新喬的估計，地方財政支出占年度GDP的19%左右，其中20%來自土地出讓金收入。2007年我國GDP總量為246619億元，那么地方財政支出為46857億元，土地出讓金的收入達(dá)到9300億元，這樣由于土地出讓金支付方式的改革，使得當(dāng)期收入減少了5700億元。

三、物業(yè)稅的估算

物業(yè)稅改革的首要目標(biāo)是為地方政府提供穩(wěn)定、可持續(xù)的稅源。上面的分析反映了土地出讓金支付方式的改變會減少地方政府的當(dāng)期收入，相當(dāng)于做了一個減法；而開征物業(yè)稅對政府而言是加法。下面對這個加法的規(guī)模做出估算。我們在這里按照當(dāng)前其他國家物業(yè)稅在國內(nèi)的比重進(jìn)行橫向比較，然后預(yù)測其規(guī)模。

從OECD國家的數(shù)據(jù)來看，物業(yè)稅稅收收入占GDP的比重基本穩(wěn)定，長期以來保持在1.9%左右。物業(yè)稅稅收收入占稅收收入的比重從1965年－1985年有逐漸走低的態(tài)勢，其后有所回升，近年來保持5.5%的比重。

2007年，我國GDP總量為246619億元，財政總收入累計完成51304.03億元，其中，稅收收入45612.99億元，占財政總收入的比重為88.9%.如果分別按照1.9%和5.5%的比重計算，我國2007的物業(yè)稅收入將分別為4685.76億元和2508.71億元。兩者之間的差距非常大，原因在于我國稅收收入占GDP的比重偏小，而預(yù)算外資金收入在政府收入中所占比例偏高。另外，我國正處在城市化高速發(fā)展階段，居民財富中以房地產(chǎn)為形式的比例越來越高，物業(yè)稅的增長與GDP的相關(guān)性更強，并且OECD國家物業(yè)稅占GDP的比重非常穩(wěn)定，所以我們選擇物業(yè)稅收入為GDP的1.9%作為估算值，即認(rèn)為2007年的物業(yè)稅收入的橫向估計值為4685.76億元。

于是，我們得到了土地出讓金減少和開征物業(yè)稅給地方政府收入帶來的總效應(yīng)：在2007年，即改革的第一個年度，地方財政缺口約為1000億元，占地方財政支出的2.13%.

篇（5）

從《決定》精神上看，開征物業(yè)稅是為了推進(jìn)城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改革，規(guī)范不動產(chǎn)建設(shè)中的政府稅費制度。本文認(rèn)為:將開征物業(yè)稅的目的定位在統(tǒng)一、規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)中的政府稅費制度是合理的、科學(xué)的。從目前我國城鎮(zhèn)建設(shè)稅費制度來看，與城鎮(zhèn)建設(shè)相關(guān)的稅費的確過多過亂，少則幾十種，多則上百種。過多過亂的城鎮(zhèn)建設(shè)稅費扭曲了地方政府行為，加劇了金融風(fēng)險，加重了居民購房負(fù)擔(dān)，違背了以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。因此，將過多過亂的城鎮(zhèn)建設(shè)稅費改為統(tǒng)一、規(guī)范的物業(yè)稅，對規(guī)范政府行為，防范金融風(fēng)險，減輕居民購房負(fù)擔(dān)，樹立以人為本，全面、協(xié)調(diào)可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀無疑具有重要的推進(jìn)作用。從近幾年全國各地發(fā)生的城市建設(shè)過程中各種損害市場利益的事件來看，都與地方政府在城鎮(zhèn)建設(shè)中的稅費過多過亂緊密關(guān)聯(lián)。但是城鎮(zhèn)建設(shè)中的稅費已經(jīng)成為了城市政府最重要的收入來源，從西方市場經(jīng)濟(jì)國家情況看，財產(chǎn)稅也是城市政府最主要的收入來源。從我國分稅制體制的完善來看，今后財產(chǎn)稅也應(yīng)該成為城市政府最主要的稅收來源，因此作為對不動產(chǎn)統(tǒng)一開征的物業(yè)稅，除了規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)稅費制度外，還有為城市政府籌集財政收入的目的。或者明確地說，短期看物業(yè)稅的開征旨在于規(guī)范城鎮(zhèn)建設(shè)稅費制度，長期看物業(yè)稅的開征則旨在于為城市政府籌集財政收入。

物業(yè)稅的歸類:收益稅還是財產(chǎn)稅

從目前我國對物業(yè)稅的探討來看，都將它定位為財產(chǎn)稅類，但是從我國香港開征物業(yè)稅的情況看，卻是定位為收益稅類，即對有租金收入的物業(yè)按照租金收入一定比例征收的一種稅，但是香港稅制中還有一個與物業(yè)有關(guān)的稅種即差餉。差餉稅則是不分物業(yè)有無租金收入，按物業(yè)的評估租金按一定比例征收的一種稅。我國開征物業(yè)稅是對有租金收入的物業(yè)課征還是無論有無租金收入都統(tǒng)一征收也面臨著選擇問題。從物業(yè)稅的功能定位來看，物業(yè)稅歸類為財產(chǎn)稅比較合理，因為這比較符合稅收的效率與公平。從效率的角度看，開征財產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅，有利于促進(jìn)物業(yè)從經(jīng)營能力差的人手中向經(jīng)營能力強的人手中流轉(zhuǎn)，從而提高物業(yè)的利用率，從公平的角度看，開征財產(chǎn)稅性質(zhì)的物業(yè)稅，雖然對窮人和富人的物業(yè)都要征稅，但富人住豪宅要納更多物業(yè)稅有利于稅負(fù)公平。

物業(yè)稅的征稅范圍的界定

篇（6）

1物業(yè)稅概述

“物業(yè)”一詞源于我國香港地區(qū)和東南亞國家,其一般的含義是已建成并投入使用的各類房屋以及與其相配套的設(shè)備、設(shè)施和場地等。物業(yè)稅在不同國家、地區(qū)，具體名稱不盡相同，在日本稱為“房地產(chǎn)稅”,在法國有與之類似的“住宅稅”，在英國有“市政稅”，在美國我們所講的“物業(yè)稅”則包含在“財產(chǎn)稅”之中。雖然名稱不同,但其概念基本相同，一般意義上的物業(yè)稅主要是指土地、房屋等不動產(chǎn)所有者或承租人(個人或法人)對其所有或使用的該不動產(chǎn)按期繳付一定稅額的稅種,其稅額額度隨不動產(chǎn)價值的變化而變化。

從國際范圍來看,美國、日本、英國等發(fā)達(dá)國家的稅收制度中,物業(yè)稅已經(jīng)成為重要的稅種之一，其在這些國家實行的過程中體現(xiàn)了以下特征：

（1）堅持“寬稅基、簡稅種、低稅率”的原則。

（2）根據(jù)不動產(chǎn)使用性質(zhì)的不同確定不同的稅率。

（3）征稅范圍既包括城鎮(zhèn)，也包括農(nóng)村，公共、宗教、慈善等機構(gòu)的不動產(chǎn)在免征范圍內(nèi)，這一點更注重不動產(chǎn)范圍的界定，即城鎮(zhèn)和農(nóng)村的不動產(chǎn)均在征收范圍內(nèi)，以及征收上的地域差異，使其征收規(guī)則與實際情況結(jié)合更緊。

（4）物業(yè)稅在財稅劃分體制中屬于地方稅種，是地方財政收入的來源。針對目前中央地方財權(quán)事權(quán)的劃分情況，把物業(yè)稅納入地方稅種范圍是十分必要的。

（5）各國都建立了完善的房地產(chǎn)登記和評估制度與之相配套。

2經(jīng)濟(jì)法的社會本位

法的各個部門在處理社會整體和個體的關(guān)系方面，有不同的主旨和調(diào)整方式，對國家和非公共組織、個人的保護(hù)和制約也有不同的側(cè)重，從而區(qū)分出不同的法律調(diào)整模式。相對行政法的權(quán)力本位和民法個人權(quán)利本位，經(jīng)濟(jì)法以社會整體利益為最高準(zhǔn)則。

經(jīng)濟(jì)法作為調(diào)整經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系、維護(hù)公平競爭關(guān)系、組織管理性的流轉(zhuǎn)和協(xié)作關(guān)系的法律規(guī)范的總和，其本質(zhì)上是體現(xiàn)社會本位的。事實上，社會利益獨立于國家利益和個人利益的存在是經(jīng)濟(jì)法產(chǎn)生的根本原因，也是其得以存在的完全而充分的理由，正是基于此，經(jīng)濟(jì)法在調(diào)整上述三種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的過程中，始終立足于社會整體，強調(diào)國家對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)與市場機制的有機結(jié)合，保持干預(yù)的適度性，追求社會公共利益的最大化，以保證社會經(jīng)濟(jì)的良性運行，這也就是經(jīng)濟(jì)法的社會本位的主要內(nèi)容。

稅收體制作為經(jīng)濟(jì)法律制度的重要組成部分，也理所當(dāng)然的具有社會本位的特質(zhì)。國家在制定相關(guān)稅收制度和政策時，必須依法合理的行使權(quán)力，對社會負(fù)責(zé)，不能夠只求擴(kuò)大稅收收入，設(shè)定不合理的稅種稅率；企業(yè)和個人等經(jīng)濟(jì)主體也要在法律的框架內(nèi)行使權(quán)利，不得片面強調(diào)自身的財產(chǎn)利益，置社會利益于不顧，以行使權(quán)利為借口對抗行政干預(yù)而損害他人乃至社會整體利益；社會中間層主題則要獨立于前二者，為政府干預(yù)市場和市場主體交易活動服務(wù)。在整個經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，任何主體的活動都是依照經(jīng)濟(jì)法的規(guī)定，以社會整體利益為基準(zhǔn)的。在更深的層面上，從的角度考量一個國家的稅收法律或體制，稅收的征管涉及到國家征稅權(quán)與公民財產(chǎn)權(quán)的博弈，在我國建設(shè)法治國家的進(jìn)程中，稅收法律必將承載著更重的色彩，將“在民”的精神更好地體現(xiàn)出來，從而也就更加鮮明的具有社會本位的特質(zhì)。3物業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)法價值

（1）以統(tǒng)一規(guī)范的物業(yè)稅歸并雜亂的稅費，避免因稅種復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象，同時降低稅收征管成本。我國房地產(chǎn)業(yè)稅收的現(xiàn)狀表明，涉及房地產(chǎn)業(yè)稅種大致有9個，而涉及到房地產(chǎn)的各項雜費有80到200項不等，房價的40％為相關(guān)稅費，如此沉重的稅費負(fù)擔(dān)，開發(fā)商必然要將其轉(zhuǎn)嫁給購房者。換句話說，就是購房者在實際上承受著房地產(chǎn)的沉重稅費負(fù)擔(dān)。在這極為混亂繁雜的稅費中，有部分是不合理的，有的是重復(fù)征收，有的則純粹是亂收費。統(tǒng)一出臺物業(yè)稅后，這種雜亂的情況必定會得到一定程度上的改善，在消費者剛性需求不變的情況下，房價隨著稅費的降低而下調(diào)的可能性值得期待。在經(jīng)歷了房價持續(xù)快速上漲之后，這種降價最大的受益者就是廣大消費者，物業(yè)稅在社會大眾的此項受益中所起的作用是顯而易見的。

（2）從消費環(huán)節(jié)抑制需求，打擊“炒樓”、“圈地”等投機行為。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅費制度，無論在稅種、稅率設(shè)置、計稅依據(jù)方面，還是在稅收征收成本和奉行成本方面．都不能很好的限制房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的投機行為，導(dǎo)致了政府宏觀調(diào)控的缺位。而物業(yè)稅的開征會使房地產(chǎn)自用需求者傾向于購置較小面積的房地產(chǎn)，并能夠在一定程度上抑制房地產(chǎn)投資和投機需求，從而在消費環(huán)節(jié)減少房屋的需求量，對房價起到一定的引導(dǎo)作用，使社會大部分個體從中受益。

（3）有利于確立一個穩(wěn)定的地方財政收入來源。根據(jù)世界各國的實踐，物業(yè)稅均被歸為地方稅，再加上我國目前的稅收狀況呈現(xiàn)出“中央富地方窮”的局面,所以我們有充分的理由將物業(yè)稅所得“分地方一杯羹”，甚至可以將物業(yè)稅作為地方的主體稅種，以持續(xù)和穩(wěn)定的水源保證地方財政稅收收入的增長，改變現(xiàn)階段地方政府賣地籌錢的根本動因，協(xié)調(diào)中央和地方財權(quán)、事權(quán)分配的平衡。這種平衡使地方有足夠的資金支持區(qū)域性公共產(chǎn)品的供給，而中央政府也能夠提供足夠的全國性公共產(chǎn)品，最終達(dá)到公共產(chǎn)品的供給滿足社會各階層的需求，促進(jìn)社會整體利益的實現(xiàn)。

（4）有利于合理配置土地資源。在環(huán)境日益惡化，資源日益緊缺的今天，對土地資源的充分利用顯得尤為重要，然而在目前的房產(chǎn)稅征收體制下，稅收對土地資源的配置功能并未很好地體現(xiàn)出來。而物業(yè)稅的征收，尤其是農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)用地的差別稅率能夠在一定程度上限制農(nóng)業(yè)用地得非農(nóng)化，同時抑制大面積商品房的大量出現(xiàn)，促進(jìn)滿足大多數(shù)消費者需求的中小戶型經(jīng)濟(jì)適用房的開發(fā)，使土地資源得到合理配置和充分利用。

（5）有利于縮小貧富差距。按照西方稅收理論，物業(yè)稅是否具有收入與財富分配功能取決于對其稅負(fù)歸宿的分析，如果稅負(fù)歸宿相對于財富分布具有累進(jìn)性，那么它就具有調(diào)節(jié)收入與財富分配、縮小貧富差距的作用，反之則否。結(jié)合我國開征物業(yè)稅的實際，本文傾向于不動產(chǎn)稅具有累進(jìn)性的觀點，主要原因在于，我國的物業(yè)稅很有可能采取使用性質(zhì)不同、省區(qū)不同，則稅率不同的征收方式。

總的來講，物業(yè)稅的征收可以從開發(fā)商、消費者、投資者、政府等各個市場管理和活動主體的層面，對其行為進(jìn)行間接或直接的規(guī)制，使“有形的手”在不動產(chǎn)領(lǐng)域充分發(fā)揮其調(diào)控作用，給初涉市場的房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)一劑高效的鎮(zhèn)定劑，解決目前市場出現(xiàn)的盲目投資、濫占農(nóng)地等短視行為引發(fā)的一系列環(huán)境社會問題。更重要的是，物業(yè)稅的征收在完善我國稅制的同時，給社會法制進(jìn)程的深化和公共利益保障制度的建設(shè)提供了一條進(jìn)路，是國家公共產(chǎn)品的供給更加趨于符合社會的需求，經(jīng)濟(jì)法的價值得到更好的實現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

篇（7）

企業(yè)在環(huán)保部門的督促下配備了治理設(shè)施以后，出于企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的考慮，設(shè)施大多在運行一段時間后，一些起沉淀作用的主要藥劑材料沒有按照要求進(jìn)行處理或更換，如石英砂、斜管過濾設(shè)施等，這樣的做法導(dǎo)致設(shè)備不能正常運行，從而配備的治理設(shè)施也形同虛設(shè)，當(dāng)作上級部門監(jiān)督檢查時的擺設(shè)而已。再加上有些工業(yè)企業(yè)環(huán)保意識欠強，存在偷排、直排現(xiàn)象，治理設(shè)施得不到正常運轉(zhuǎn)，生化設(shè)施中細(xì)菌因缺少營養(yǎng)而死亡，生化完全失去作用，從而也無法保證出水水質(zhì)。

1.2企業(yè)水污染治理人員主觀責(zé)任心不強

企業(yè)治理效果好壞不與治理人員經(jīng)濟(jì)直接掛鉤，再有些企業(yè)治理人員不是盡力鉆研治理方面的業(yè)務(wù)知識，而是整天想著如何變著法子偷排和應(yīng)付環(huán)保部門的檢查，平時不熟練掌握水污染治理設(shè)施的要領(lǐng)，等到環(huán)保部門監(jiān)測時，手忙腳亂，藥劑亂加，設(shè)備閥門亂開，水污染治理設(shè)施不能得到有效的運行。

1.3治理人員操作技術(shù)有待進(jìn)一步提高

有些企業(yè)治理人員，本身文化素質(zhì)比較低，雖多次參加環(huán)保部門組織的治理設(shè)施培訓(xùn)班，但由于每次培訓(xùn)時間較短，又注重理論，再加行業(yè)較多，無法面面俱到，所以培訓(xùn)效果欠佳，導(dǎo)致這些治理人員無法真正掌握治理方法，并且得到長足運用，技術(shù)不精的治理無法發(fā)揮治理設(shè)施的最佳效果。

1.4工業(yè)企業(yè)職工水污染防治意識有待加強

為了降低企業(yè)經(jīng)營成本，我國大中型工業(yè)企業(yè)在建廠時通常都自配有水廠，生產(chǎn)時使用自己水廠出來的水。因而企業(yè)職工基本沒有形成節(jié)約用水的意識，沖洗地面之事也司空見慣。每逢檢查，企業(yè)職工都習(xí)慣用水清洗設(shè)備、沖洗地面，導(dǎo)致清污不分流。即使不應(yīng)付檢查，當(dāng)有物料泄漏在地面上或在上下班交接時，有些職工也還是習(xí)慣于用水來沖洗地面。水管一沖固然省事，其結(jié)果是既浪費水資源又加大了污水處理場污水處理量。有些沖洗廢水甚至直接從雨水管道排至江河湖泊，污染水環(huán)境。

2對策措施

針對以上存在的問題及原因，作者認(rèn)為，要切實有效的做好水污染治理工作，必須從以下幾方面著手。

2.1排污收費依法征收

排污收費必須完全按污水排放監(jiān)測結(jié)果征收，并實行“浮動制”，每季甚至每月隨時調(diào)整，堅決杜絕協(xié)商收費的現(xiàn)象，同時各級部門不能單憑排污費的收繳情況衡量監(jiān)察部門的工作好壞，相反，應(yīng)以各企業(yè)的治理情況及周圍水環(huán)境狀況來評價監(jiān)察工作。

2.2督促企業(yè)做好治理設(shè)施的維護(hù)保養(yǎng)工作

環(huán)境管理部門應(yīng)對管轄區(qū)內(nèi)的每個企業(yè)的治理設(shè)施建立水污染治理設(shè)施運行臺賬，并經(jīng)常檢查治理設(shè)施的保養(yǎng)情況，對一些治理設(shè)施破損嚴(yán)重且污水超標(biāo)排放的企業(yè)，應(yīng)限期整改，必要時實行重新驗收，督促企業(yè)做好治理設(shè)施的維護(hù)保養(yǎng)工作。

2.3對企業(yè)治理人員實行獎懲措施

對轄區(qū)內(nèi)所有企業(yè)的污水治理人員加強管理，實行持證上崗。在建議企業(yè)本身對治理人員實行治理效果實行獎懲的同時，環(huán)保部門也應(yīng)對治理人員實行管理，對一年內(nèi)有偷排行為及治理設(shè)施不正常運轉(zhuǎn)且連續(xù)多次排水超標(biāo)企業(yè)的治理人員實行警告、嚴(yán)重警告，甚至吊銷治理人員上崗證；對每次排水都達(dá)標(biāo)的治理人員，環(huán)保部門給予精神獎勵和一定的物質(zhì)鼓勵.并且建議企業(yè)本身對治理人員實行工資與效益掛鉤的激勵制度或者定期對其進(jìn)行考核制度。

2.4治理人員培訓(xùn)注重實效

首先加強對企業(yè)員工水污染治理重要性的宣傳教育，節(jié)水和減少水污染的意識要從每個員工抓起，要將節(jié)水和減少水污染工作落到平時工作的實處，調(diào)動每個員工的積極配合性。平時通過職工喜聞樂見的方式，加大宣傳力度，在職工中全面普及節(jié)水、減少廢水排放量的意識。只有提高每個職工的節(jié)水意識，才能將減少廢水排放量落到實處。其次加強行業(yè)內(nèi)治理人員的對流，請治理效果較好的企業(yè)治理人員進(jìn)行現(xiàn)場講解，使治理人員的操作技術(shù)取長補短，共同提高。在原注重理論的情況下，逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槔碚摵蛯嵺`并重，并注重實踐，使企業(yè)治理人員的水平有較大的提高。

2.5注重污染前的長效機制建設(shè)

一是加強對經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃和建設(shè)項目的環(huán)境影響評價，對于有污染的項目，防患于未然，堅決不采取危害環(huán)境與資源的建設(shè)政策，不進(jìn)行建設(shè)危害環(huán)境與資源的項目。二是盡快著手進(jìn)行水污染源防治的研究和實踐，并加大對水污染防治的投資。三是政府加快建設(shè)城市污水處理廠，提高城市廢水無害化處理率，大力鼓勵和采用適用于我國國情的高效、低耗的廢水處理技術(shù)，不要照搬外國的方案和技術(shù)。四是工業(yè)污染的治理應(yīng)從末端處理改變?yōu)樵搭^控制，以達(dá)到節(jié)約資源、削減污染的目的。

篇（8）

納稅籌劃是出現(xiàn)于納稅行為之前，納稅籌劃必須在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上具有科學(xué)的前瞻性和預(yù)測性，需要對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全面考量，不僅要考慮當(dāng)期納稅數(shù)額還要考慮企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的整體賦稅狀態(tài)，納稅籌劃是為了讓企業(yè)最大限度的降低賦稅壓力，減輕企業(yè)運行成本獲取更多經(jīng)濟(jì)收益。企業(yè)所得稅是企業(yè)納稅籌劃中一項非常重要的工作，一家企業(yè)所得稅納稅數(shù)額的多少直接影響到企業(yè)自身凈經(jīng)濟(jì)收益的多少，簡單來說，繳越多的企業(yè)所得稅，企業(yè)自身的純收益就會越少，又因為企業(yè)所得稅在企業(yè)所有納稅種類中占據(jù)著最大的納稅數(shù)額，所以企業(yè)所得稅是否得到良好的籌劃就直接關(guān)系到企業(yè)的整體負(fù)稅水平。對企業(yè)所得稅的納稅籌劃貫穿于企業(yè)財務(wù)納稅管理工作的所有環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)收益及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否能夠有效達(dá)成。又因為企業(yè)所得稅征收范圍廣、征收力度大，所以我們必須加強對企業(yè)所得稅的籌劃力度和水平，從而確保企業(yè)經(jīng)營效益穩(wěn)定增長。

交通工程監(jiān)理企業(yè)的結(jié)算收入不僅會影響到企業(yè)各項其他稅費的數(shù)額，還會影響到企業(yè)最終的凈收益情況，從而影響到企業(yè)所得稅的繳納數(shù)額。所以根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，企業(yè)提供監(jiān)理服務(wù)超過規(guī)定時限的時候，監(jiān)理企業(yè)可以不用等到工程全部完工之后才進(jìn)行收入確認(rèn)，而是選擇按照工程進(jìn)度和完成份額來進(jìn)行收入確認(rèn)。在納稅籌劃工作中就需要尋找能夠進(jìn)行分期確認(rèn)的項目，盡量的實現(xiàn)分期確認(rèn)，這樣不僅可以進(jìn)行企業(yè)所得稅的分期繳納以減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，也可以讓企業(yè)應(yīng)收款項及早回收，加快企業(yè)資金流動速度，提升企業(yè)資金活力。同時企業(yè)也可以在遵守國家納稅相關(guān)法規(guī)的基礎(chǔ)之上合理推遲納稅時間，讓應(yīng)繳納的稅金在推遲繳納的這段期間產(chǎn)生其時間上的價值，讓這筆稅金實現(xiàn)無息貸款的作用。

一般來說，工程監(jiān)理企業(yè)所產(chǎn)生的成本分為直接成本與間接成本兩個部分。直接成本包括監(jiān)理人員工資（津貼、資金等）；監(jiān)理人員監(jiān)理工程而產(chǎn)生的專項開支（交通費、辦公費、住宿費等）；用于工程監(jiān)理的機械設(shè)備購置費用；其他外部服務(wù)支出。間接成本包括監(jiān)理企業(yè)其他管理人員的工資、津貼；企業(yè)日常經(jīng)營活動所產(chǎn)生的經(jīng)費；辦公設(shè)備的購置、維修以及其他日常費用；最后是固定資產(chǎn)、設(shè)備購置使用費用；人員培訓(xùn)、項目研發(fā)等等費用。對于企業(yè)來說，成本費用如何列支直接關(guān)系到企業(yè)該繳納多少數(shù)額的企業(yè)所得稅，所以在企業(yè)所得稅籌劃工作當(dāng)中，成本費用及其他項目的列支情況就應(yīng)該得到重視。如在招待費的納稅籌劃中，就要積極利用企業(yè)所得稅相關(guān)稅法的規(guī)定，一方面盡量減少不必要的招待費用支出，另一方面列支國家允許的60%的最高扣除額度，從而降低企業(yè)所得稅納稅額度。在廣告費納稅籌劃中，首先要規(guī)劃合理的列支比例，將超過一定比例的廣告費作為交際應(yīng)酬等項目列支。并努力尋求合法憑證以及保存廣告樣張，避免稅務(wù)機關(guān)的無謂懷疑。

篇（9）

將廠區(qū)內(nèi)的排水系統(tǒng)分成污水管網(wǎng)、清水管網(wǎng)、雨水管網(wǎng)等3個部分：①污水管網(wǎng)主要對各車間地板沖洗水、箱罐沖洗水、石灰消和殘汁以及經(jīng)過隔油處理后的壓榨廢水等高濃度污水進(jìn)行收集，通過專用水溝排放到生化處理系統(tǒng)的事故池；②清水管網(wǎng)則是對生產(chǎn)過程中鍋爐用水、工藝用水、蒸發(fā)和煮糖汁汽噴射冷凝器用水、設(shè)備冷卻水、水膜除塵器用水等進(jìn)行獨立管路設(shè)計，充分利用甘蔗帶來的水分；③雨水管網(wǎng)則對廠區(qū)內(nèi)的雨水進(jìn)行獨立收集。清污分流為實現(xiàn)廢水零排放奠定了基礎(chǔ)。

生產(chǎn)過程中水的循環(huán)使用

1）廢水循環(huán)利用系統(tǒng)。針對用水要求不同，制定合理的廢水回用方案，實現(xiàn)廢水循環(huán)利用。主要包括：①冷凝器冷凝水閉合循環(huán)系統(tǒng)；②汽機冷卻水循環(huán)系統(tǒng)；③鍋爐沖灰水循環(huán)系統(tǒng)；④其它廢水循環(huán)系統(tǒng)。（1）冷凝水閉合循環(huán)系統(tǒng)。蒸發(fā)、煮糖汁汽噴射冷凝器排出來的冷凝水具有水量大、溫度高、含有微量SO2（溶于水形成亞硫酸）和微量糖分的特點，多次循環(huán)使用后濃度增高，易發(fā)酸發(fā)臭。我們先將冷凝器冷凝水排入循環(huán)熱水池，經(jīng)2000m3/h的WGPL無填料噴霧冷卻塔冷卻降溫至30℃后進(jìn)入循環(huán)冷水池，再從循環(huán)冷水池抽取300～400m3/h的冷凝水進(jìn)行生化處理，處理達(dá)標(biāo)后回流到循環(huán)冷水池補充冷凝水。從而使循環(huán)冷水池中冷凝水的污染物濃度控制在較低范圍內(nèi)，符合冷凝器用水要求，確保整個榨季生產(chǎn)冷凝水循環(huán)使用。同時經(jīng)過生化處理系統(tǒng)也可以對冷凝水進(jìn)行輔助降溫，可謂一舉兩得。此外，對循環(huán)冷水池中的水進(jìn)行COD含量實時監(jiān)控，并根據(jù)COD含量對循環(huán)池冷凝水生化處理量進(jìn)行調(diào)節(jié)，確保循環(huán)冷水池中水質(zhì)符合要求。同時在循環(huán)池中加入一些石灰乳，調(diào)節(jié)循環(huán)池水的pH值在7.0～7.5范圍內(nèi)，防止冷凝水酸化。冷凝器冷凝水是一個閉合的循環(huán)系統(tǒng)（如圖1所示），可不再抽取原水置換循環(huán)水池中的水，不僅節(jié)約用水，還為煮糖和蒸發(fā)冷凝器提供充足合格的冷凝水，保證煮糖或蒸發(fā)真空度的穩(wěn)定性。（2）汽機冷卻水循環(huán)系統(tǒng)。汽機冷卻水循環(huán)系統(tǒng)如圖2所示，汽輪機、引風(fēng)機和榨機冷卻水經(jīng)300m3/h冷卻塔降溫后循環(huán)使用。汽輪機冷卻水出水溫度高，沒有污染，汽輪機冷卻水對水質(zhì)要求不高，只要將出水溫度降低后就可以循環(huán)使用。壓榨機軸頭冷卻水含有一定的油，經(jīng)濾油池除去懸浮油，然后經(jīng)過降溫處理后循環(huán)利用。在整個冷卻過程中蒸發(fā)損失的水分用中水補充。（3）鍋爐沖灰水循環(huán)系統(tǒng)。鍋爐沖灰水循環(huán)系統(tǒng)是一個閉合循環(huán)系統(tǒng)（如圖3所示）。鍋爐沖灰水進(jìn)入沉灰池，經(jīng)灰水分離器處理后清水回用于鍋爐除塵，灰渣外運進(jìn)行綜合利用。煙氣在水膜除塵器除塵過程中帶走不少水分，灰渣外運也帶走一些水分，在循環(huán)過程中沖灰水損失部分用中水補充。（4）其它廢水循環(huán)系統(tǒng)。所謂的其它廢水，主要是硫磺爐冷卻水、洗箱罐水、洗地板水等。這部分水含有微糖分，濃度比較高。排入事故池后進(jìn)入生化處理系統(tǒng)，處理達(dá)標(biāo)后回用。

2）甜水回用于壓榨滲透水系統(tǒng)。傳統(tǒng)制糖生產(chǎn)過程中，蒸發(fā)罐、煮糖罐加熱器等的洗罐、試壓用水一般取于新鮮水，經(jīng)洗罐后其含有較高的糖分，俗稱甜水。甜水不含其它污染物，全部收集回用作壓榨滲透水。我們采用這種辦法減少了洗罐、試壓用水對末端廢水處理設(shè)施的沖擊，減少了使用新鮮水量及外排水量，還能提高糖分收回和降低能耗。

3）末效蒸發(fā)尾汽余熱利用系統(tǒng)。利用蒸發(fā)罐末效利用尾汽收集系統(tǒng)，蒸發(fā)末效汁汽不直接進(jìn)入蒸發(fā)冷凝器，先進(jìn)入末效尾汽收集系統(tǒng)，混合汁進(jìn)入尾汽收集系統(tǒng)，與末效蒸發(fā)汁汽呈逆流形式產(chǎn)生熱交換，混汁溫度升高，汁汽溫度下降，溫度下降后的汁汽再進(jìn)入蒸發(fā)冷凝器。該系統(tǒng)充分利用尾汽余熱，降低蒸汽消耗量，減少蒸發(fā)冷凝器用水量，經(jīng)檢測證實，使用該系統(tǒng)后可降低標(biāo)煤耗達(dá)0.26%。

4）工藝熱水（汽凝水）循環(huán)系統(tǒng)。工藝熱水（汽凝水）循環(huán)系統(tǒng)如圖4所示。由于生產(chǎn)能耗較低，蒸發(fā)汽凝水除大部分供鍋爐用水、工藝用水和損耗外，還有富余的熱水，我們將這部分富余熱水送往蒸發(fā)熱水箱，蒸發(fā)熱水箱溢流出來的水經(jīng)高效冷卻塔冷卻降溫后進(jìn)入冷水箱，用作工藝?yán)渌⒏邏呵逑礄C用水和車間日常用水。同時，各蒸發(fā)罐全部使用高效捕汁器，以降低各效汽凝水含糖量，使Ⅱ效汽凝水符合鍋爐入爐水標(biāo)準(zhǔn)，滿足了鍋爐用水要求，減少了鍋爐用新鮮水量。

生產(chǎn)廢水經(jīng)生化處理后實現(xiàn)中水回用

1）廢水生化處理系統(tǒng)。廢水生化處理系統(tǒng)設(shè)計處理能力為14400m3/d，采用卡魯塞爾氧化溝工藝，有關(guān)設(shè)計參數(shù)如表1所示，工藝流程如圖5所示。廢水生化處理系統(tǒng)的核心是卡魯塞爾氧化溝，OXYRATOR表曝機又是卡魯塞爾氧化溝系統(tǒng)的核心設(shè)備，根據(jù)最高負(fù)荷和最不利條件下的COD，BOD5以及NH4-N的降解要求，對設(shè)備進(jìn)行了適當(dāng)?shù)倪x型和配置，使廢水生化處理系統(tǒng)具有足夠的抗負(fù)荷和抗沖擊能力。廢水生化處理系統(tǒng)在榨季生產(chǎn)期間，主要處理事故池中的高濃度廢水及部分循環(huán)冷水池中冷凝水，榨季結(jié)束后處理事故池、循環(huán)冷水池和汽機循環(huán)冷水池中的水。卡魯塞爾氧化溝工藝具有占地面積少，曝氣設(shè)備安裝維護(hù)簡便，工藝穩(wěn)定可靠，處理效果好等優(yōu)點，為實現(xiàn)中水閉合循環(huán)使用創(chuàng)造了條件。2）中水回用。廢水經(jīng)生化處理系統(tǒng)處理，出水pH值、SS、氨氮、CODCr、BOD、石油類、色度共7個監(jiān)測因子監(jiān)測結(jié)果均達(dá)到GB8978-1996《污水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)》中一級標(biāo)準(zhǔn)和GB21909-2008《制糖工業(yè)水污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》標(biāo)準(zhǔn)限值要求，該出水俗稱中水。榨季期間，中水一部分泵送補充汽輪機、壓榨機冷卻水和鍋爐沖灰水循環(huán)過程中損失的水量，一部分供硫磺爐及硫氣冷卻水和沖洗地板水，剩余部分自流至循環(huán)冷水池調(diào)節(jié)循環(huán)冷水池中的冷凝水，確保冷凝水質(zhì)量符合回用要求，供制煉車間蒸發(fā)、煮糖汁汽噴射冷凝器使用（詳見圖6）。榨季結(jié)束后，中水供各車間設(shè)備檢修期使用，剩余部分留池子中待下一個榨季生產(chǎn)使用。

生產(chǎn)用水平衡分析

質(zhì)量守恒定律告訴我們：在任何與周圍隔絕的物質(zhì)系統(tǒng)（獨立系統(tǒng)）中，不論發(fā)生何種變化或過程，其總質(zhì)量保持不變。那么生產(chǎn)過程中，在不補充新鮮水的前提下，產(chǎn)品、副產(chǎn)品含水量和水蒸發(fā)損失量之和與甘蔗自帶水平衡，則沒有剩余水分，即實現(xiàn)零排放。如圖6所示。從甘蔗的化學(xué)成分分析可知，通常情況下，甘蔗纖維分11.5%～12.5%，蔗糖分12.5%～14.5%，非糖分2%～4%（非糖分中包括：還原糖1%～1.5%，果膠及有機酸0.3%～0.4%，含氮化合物0.4%，脂肪及蠟質(zhì)0.2%，灰分0.4%～0.6%），水分70%～75%[1]。廣西都安永鑫糖業(yè)有限公司4000t/d甘蔗糖廠產(chǎn)品及副產(chǎn)品含水量和生產(chǎn)過程中水分蒸發(fā)損失量如表2、表3所示。1）冷卻塔蒸發(fā)損失水量。根據(jù)給水排水設(shè)計手冊（第二版）（第4冊）工業(yè)給水處理資料[2]，工程上冷卻塔蒸發(fā)量的估算。（1）冷凝器冷凝水循環(huán)系統(tǒng)。安裝3臺2000m3/h的WGPL無填料噴霧冷卻塔，2備1用，進(jìn)水溫度為40℃，出水溫度為30℃，循環(huán)水量2800m3/h，蒸發(fā)損失水量為：E1=0.0016×(40－30)×2800=44.8（m3/h）（2）汽機冷卻水循環(huán)系統(tǒng)。安裝2臺300m3/h噴霧冷卻塔，進(jìn)水溫度為40℃，出水溫度為30℃，循環(huán)水量600m3/h，蒸發(fā)損失水量為：E2=0.0016×(40－30)×300×2=9.6（m3/h）（3）工藝熱水（汽凝水）高效冷卻塔循環(huán)系統(tǒng)。安裝2臺200m3/h方形逆流式高溫冷卻塔，進(jìn)水溫度為70℃，出水溫度為35℃，循環(huán)水量150m3/h，蒸發(fā)損失水量：E3=0.0016×(70－35)×150=8.4（m3/h）

2）鍋爐沖灰水處理系統(tǒng)損失水量。廢氣處理系統(tǒng)安裝2套文丘里+麻石水膜除塵器和4臺灰水分離器。除塵器設(shè)計總處理煙氣量5.0×105m3/h，除塵效率≥98%，總阻力≤1.2kPa。灰水分離處理技術(shù)的成熟應(yīng)用為沖灰水的回用創(chuàng)造了條件，鍋爐沖灰水經(jīng)沉淀池、高效灰水分離器處理后進(jìn)行閉合式循環(huán)使用。鍋爐產(chǎn)生的煙氣溫度較高，進(jìn)入除塵器的煙氣溫度高達(dá)180℃，煙氣在水膜除塵器除塵過程中帶走不少水分。根據(jù)上幾個榨季對鍋爐沖灰水補充量的統(tǒng)計可知，煙氣在水膜除塵器除塵過程中帶走的水分E4約25m3/h。灰渣外運綜合利用帶走一些水分，蔗渣鍋爐噸蔗燃燒蔗渣量0.13t，灰分含量2%，灰渣含水量70%[3]，灰渣帶走的水分為（以生產(chǎn)能力4000t/d計）：E5=0.13×4000×2%×70%=5.2m3/d=0.22m3/h故鍋爐沖灰水處理系統(tǒng)損失水量約25.22m3/h。

3）廢水生化處理系統(tǒng)剩余污泥帶走的水分。廢水生化處理系統(tǒng)設(shè)置有污泥儲池，通過回流污泥泵將回流污泥送回卡魯塞爾氧化溝。為了保證卡魯塞爾系統(tǒng)中穩(wěn)定的污泥濃度，剩余污泥必須去除，剩余污泥從污泥儲池中抽出，通過剩余污泥泵送至污脫間，讓污泥在絮凝劑的作用下絮凝，通過帶式污泥濃縮脫水一體機濃縮壓成干泥，通過輸送帶將干泥送到濾泥堆場。按廢水生化處理系統(tǒng)進(jìn)水量400m3/h計，產(chǎn)生剩余干泥量約1.92t/h，干泥含水率80%～85%，則干泥帶走的水分E6約1.63m3/h。

篇（10）

1、從長期來說，稅務(wù)籌劃起到增加國家稅收的作用。金融業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，我國商業(yè)銀行的納稅額在國家稅收中占較大的比重。例如，在廣東地方稅收入中，金融保險營業(yè)稅占各項稅種收入合計的12.7％，占各行業(yè)營業(yè)稅合計的23.4％。（廣東省地方稅務(wù)局《調(diào)查研究與決策參考》。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)拉弗曲線原理，稅率的降低和稅負(fù)的減輕可以刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。雖然商業(yè)銀行進(jìn)行節(jié)稅籌劃，減輕了稅負(fù)，但是從長遠(yuǎn)來看，增強了商業(yè)銀行的實力，國家的稅源得到了維護(hù)和培育，國家稅收總額不但不會減少，反而會有所增加。

2、稅務(wù)籌劃有利于稅法建設(shè)，抑制偷稅、漏稅、逃稅行為的發(fā)生。商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃是用合法的手段達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，需要在深刻認(rèn)識和了解稅法、財會、金融、電腦等知識的基礎(chǔ)上進(jìn)行，這就要求商業(yè)銀行重視稅法的宣傳教育，普及全系統(tǒng)人員的稅法意識，有利于抑制偷稅、漏稅、逃稅等違法行為的發(fā)生。另外，稅務(wù)籌劃還有助于商業(yè)銀行從被動的、應(yīng)付的申報納稅，轉(zhuǎn)移到主動的、積極的稅務(wù)籌劃上來。

3、稅務(wù)籌劃有利于促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)政策的貫徹執(zhí)行。國家經(jīng)常運用稅收杠桿來代化國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，調(diào)整社會投資方向。一旦國家的這類稅收政策出臺，商業(yè)銀行立即采取行動，調(diào)整經(jīng)營方向以符合稅收優(yōu)惠政策，這正是國家經(jīng)濟(jì)政策所引導(dǎo)和鼓勵的。因此，稅務(wù)籌劃在客觀上也起到了更快、更好地落實國家經(jīng)濟(jì)政策的作用。

二、商業(yè)銀行的稅務(wù)籌劃

（一）所得稅的籌劃。

我國商業(yè)銀行和其他企業(yè)的所得稅稅率均為33％，由于許多商業(yè)銀行是全國性的跨地區(qū)銀行，各地分支機構(gòu)的經(jīng)營狀況差異很大，所以國家允許商業(yè)銀行總行匯總?cè)邢到y(tǒng)的所得，盈虧相抵后計算所得稅向國家稅務(wù)局繳納。企業(yè)所得是企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的收入減去成本、費用后的收益，因此，所得稅的籌劃可從組成收入和成本、費用的各項目來考慮。

1、固定資產(chǎn)折舊的籌劃。折舊是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項目，在收入既定的情況下，折舊越大，應(yīng)納稅所得額就越少。加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。例如一臺銀行電腦主機，原值2，000，000元，使用年限五年，在不考慮殘值的情況下，不論采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法，前兩年的折舊累計為原值的64％和60％，而直線法則每年折舊為原值的20％。企業(yè)財務(wù)制度雖然對固定資產(chǎn)折舊年限作出了分類規(guī)定，但具有一定的彈性，對沒有明確規(guī)定折舊年限的固定資產(chǎn)可盡量選擇較短的年限，從而增加每年折舊額。這樣就可以在較短的期限內(nèi)將該項固定資產(chǎn)折舊計提完畢。前者，因增加前期折舊額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從政府取得了一筆無息貸款。后者，則因能較早使固定資產(chǎn)得到補償，得以加速固定資金的周轉(zhuǎn)期。

2、準(zhǔn)備金的籌劃。商業(yè)銀行的準(zhǔn)備金有呆帳準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備金、壞帳準(zhǔn)備金。目前，這三項準(zhǔn)備金提取率偏低，提取范圍偏窄。在這種情況下，商業(yè)銀行應(yīng)及時地、積極地核銷呆帳、壞帳、投資損失，從而增加計稅時可扣除的營業(yè)費用。

3、營業(yè)收入的籌劃、營業(yè)收入包括利息收入、金融機構(gòu)往來收入、手續(xù)費收入等。由于商業(yè)銀行的會計核算由過去的收付實現(xiàn)制改為現(xiàn)在的權(quán)責(zé)發(fā)生制，因而許多得不到及時償還甚至拖欠不還的應(yīng)收利息也計入了營業(yè)收入，造成營業(yè)利潤的虛增和所得稅款的墊交，加重了商業(yè)銀行的納稅負(fù)擔(dān)，增加了商業(yè)銀行的資金周轉(zhuǎn)困難。進(jìn)一步改進(jìn)營業(yè)收入計息辦法是商業(yè)銀行的共同意愿，各家商業(yè)銀行應(yīng)積極地、如實地反映自身的實際困難，爭取中央銀行和財政部門的支持，在營業(yè)收入計息中盡量采用收付實現(xiàn)制。

4、國債的籌劃。在計算應(yīng)納稅所得額時，購買國債的利息收入可作為扣除項目。在資產(chǎn)風(fēng)險分類中，國債的風(fēng)險權(quán)數(shù)為0，信用程度屬于最高一級，商業(yè)銀行應(yīng)多購買國債，既可支持國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)，又可減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)。

5、職工工資的籌劃。計算應(yīng)納稅所得額時扣除職工工資的辦法有兩種：第一種是計稅工資辦法，發(fā)放工資總額在計稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，據(jù)實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除。第二種是工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法，職工平均工資增長幅度低于勞動生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。在兩種辦法可供選擇的情況下，位于內(nèi)地或效益不佳的商業(yè)銀行可采用第一種辦法，位于沿海或效益較好的商業(yè)銀行可采用第二種辦法，盡可能把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額可扣除的范圍內(nèi)。

6、兼并或收購的籌劃。盈利的商業(yè)銀行可兼并或收購其他虧損的企業(yè)，在后者不具有獨立納稅人資格的情況下，后者的經(jīng)營虧損可由前者的以后年度所得逐年延續(xù)彌補，從而減少應(yīng)納稅所得額，減輕所得稅負(fù)擔(dān)。例如，A商業(yè)銀行收購B企業(yè)，而B企業(yè)兩年共有150萬元的虧損，收購前后A銀行的計稅如下（單位：元）：

通過收購的籌劃，使所得稅額由原來的660，000元降低至165，000元，節(jié)稅495，000元。但是此類稅收籌劃不能孤立地進(jìn)行，收購虧損企業(yè)，雖能節(jié)稅，但需承擔(dān)其他財務(wù)風(fēng)險，對此必須作統(tǒng)盤考慮，權(quán)衡得失。

（二）營業(yè)稅的籌劃。

營業(yè)稅是以從事經(jīng)營活動的營業(yè)額為納稅對象的稅種。商業(yè)銀行的營業(yè)額是營業(yè)收入扣除金融企業(yè)往來收入的余額，營業(yè)稅稅率為8％，其中5％向地方稅務(wù)局繳納，3％向國家稅務(wù)局繳納。

1、金融企業(yè)往來收入的籌劃。金融企業(yè)往來收入指存放中央銀行款項、存放同業(yè)、拆放同業(yè)、拆放金融性公司所取得的利息收入。由于金融企業(yè)往來收入在計算營業(yè)額時可予扣除，所以商業(yè)銀行可在這些同業(yè)往來上多投放資金以獲取利息收入，減輕營業(yè)稅稅負(fù)。商業(yè)銀行的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加是分別按照5％營業(yè)稅（即向地方稅務(wù)局繳納的那部分）的7％和3％計算，營業(yè)稅稅負(fù)的減輕，城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的稅負(fù)也相應(yīng)地減輕。

2、轉(zhuǎn)貸款的籌劃。稅法規(guī)定：轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息收入減去借款利息支出后的余額為應(yīng)稅營業(yè)額。這樣，一筆外貸項目（人民幣）委托貸款所繳納的營業(yè)稅，肯定比相同金額的信用貸款、抵押貸款或按揭貸款少。因此，商業(yè)銀行增加外貸項目轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)，可減輕營業(yè)稅稅負(fù)。

（三）其他稅種的籌劃。

除了企業(yè)所得稅、營業(yè)稅外，商業(yè)銀行計繳的稅種還有印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅等。如商業(yè)銀行一般在借款合同、購銷合同或技術(shù)合同以及營業(yè)帳簿、權(quán)利許可證照上貼印花稅票。其中營業(yè)帳簿分兩種情形貼花：一種是記錄實收資本、資本公積的帳簿按金額貼花，另一種是其他帳簿均按件貼花。因此，如果在使用帳簿上能減少貼花件數(shù)，可少用印花稅票。其余的稅種也可以在各個環(huán)節(jié)中尋找稅務(wù)籌劃的可能性。

（四）經(jīng)營方式的籌劃。

除對稅種進(jìn)行稅務(wù)籌劃外，商業(yè)銀行還可以對經(jīng)營方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國的商業(yè)銀行除了中、農(nóng)、工、建四家大型的國有銀行外，還有許多新設(shè)立的商業(yè)銀行和為數(shù)更多的城市合作銀行、農(nóng)村信用社。這些商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)能力、資產(chǎn)規(guī)模相對較小，抗風(fēng)險能力較差，假如能夠與外商合作，辦成合資銀行，則可大大增強競爭能力，并取得許多稅收優(yōu)惠，例如：

在批準(zhǔn)地區(qū)設(shè)立外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)，外國投資者投入資本超過1，000萬美元，經(jīng)營期10年以上的，經(jīng)企業(yè)申請，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，從開始獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。

篇（11）

通過制定和完善稅收會計核算制度，對企業(yè)所得稅進(jìn)行管理，通過稅收跨級的形式進(jìn)一步核算企業(yè)所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)財務(wù)制度之間的差別，為企業(yè)申報提供便利，對企業(yè)所得稅工作加強核定管理，同時對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，進(jìn)而在一定程度上提高財務(wù)人員的核算水平，進(jìn)一步滿足按帳核實征收的要求，對現(xiàn)行的稅收管理體制進(jìn)行改革，建立“以信息化管理為支撐，以征管查專業(yè)分工體制為保障的稅收管理體制”，通過對稅收進(jìn)行集中征收，專業(yè)管理，重點稽查等，同時借助宣傳和培訓(xùn)，讓企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)一步深入了解稅收政策，進(jìn)而對各項稅款進(jìn)行正確的計算，同時正確地填報新納稅申報表，提高企業(yè)所得稅的核算水平。

1.2個人所得稅繳納的措施

對于建筑安裝行業(yè)來說，通過扣繳義務(wù)人代扣代繳或者納稅人自行申報繳納個人所得稅。承攬建筑安裝業(yè)工程的單位和個人作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，通常情況下，依法代扣代繳個人支付收入的所得稅。對于納稅人來說，如果沒有扣繳義務(wù)人或者扣繳義務(wù)人未按法規(guī)代扣代繳稅款的，在這種情況下，需要由納稅人自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。按每月工程完工量情況，納稅人和扣繳義務(wù)人需要預(yù)繳、預(yù)扣個人所得稅，同時按年進(jìn)行結(jié)算。如果工程需要跨年度作業(yè)，這時個人所得稅需要按各年所得預(yù)繳、預(yù)扣和結(jié)算。對于難以按各年所得劃分的所得稅，可以將稅款按月預(yù)繳、預(yù)扣。職工工資按月發(fā)放，單位不要拖欠，這樣能合理降低個稅繳納比例。

1.3分包工程征稅相關(guān)問題的解決措施

對于企業(yè)來說，需要建立健全內(nèi)部監(jiān)控制度，在工程項目施工過程中，對合同進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范，同時對各項支出進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對工程質(zhì)量加強監(jiān)督和管理。對于層層轉(zhuǎn)包的工程來說，需要自行編制工程成本計劃，對施工成本進(jìn)行嚴(yán)格的控制。在深入調(diào)查了解的基礎(chǔ)上，為出包的工程選擇施工單位，在條件允許的情況下，可以通過招標(biāo)的方式進(jìn)一步確定施工單位。對于選擇的施工單位，其資質(zhì)等級需要符合工程要求。在工程出包過程中，企業(yè)雙方需要簽訂承發(fā)包合同，在簽訂合同前，需要對雙方的權(quán)利和義務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)定，對于合同條款，需要企業(yè)技術(shù)、計劃財務(wù)審計等部門的審查。

1.4辦理外經(jīng)證的優(yōu)越性

納稅人臨時到外地從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，在稅收管理中叫做“外出經(jīng)營”。那么《外經(jīng)證》便是由于稅收征管而存在的一種納稅證明。對于從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人來說，如果需要到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動，在這種情況下，需要持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，進(jìn)而在一定程度上接受稅務(wù)管理。如果納稅人外出經(jīng)營從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的時間累計超過180天，需要在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。外地施工項目必須辦理外經(jīng)證，這樣能合理避免企業(yè)所得稅和個稅異地繳納及稅務(wù)機關(guān)搶稅源的矛盾。

1.5樹立納稅人的納稅觀念

單從總包和分包概念上講，并不是大家說的對下合同中不含稅就降低了成本，總包、分包甚至下面有資質(zhì)的單位稅務(wù)都是可以特殊代開的，只需要繳納一次稅金。所以，需要采取相應(yīng)的措施，讓納稅人充分意識到稅法的重要性，利用稅法可以幫助納稅人進(jìn)行維權(quán)、護(hù)權(quán)。在分配稅收利益、配置權(quán)利義務(wù)的過程中，對于稅收立法來說，需要將納稅人視為權(quán)利主體來對待，充分地注意納稅人的權(quán)利；在處理納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的關(guān)系時，必須將二者作為稅收法律關(guān)系的平等主體對待。