緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇醫院內部審計論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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當前，在醫院的內部管理中，普遍存在著“有章不循”甚至是“無章可循”的情況，整個內部的基礎都比較薄弱。在內部控制中，即使是出現了實質性的問題，管理人員更傾向于“靈活處理”，而非依照相關內控程序規定進行處理，使得內控機制的嚴肅性與可行性受到了巨大的影響。同時，部分醫院的內控機制只是一紙空文，在實際中的落實很不到位。究其原因，更多的是整個醫院內控環境不良造成的，從而導致醫院的相關管理者根本不重視內部控制，進而給內部管理帶來一定困難，甚至間接造成一些工作流程漏洞，為醫院的發展帶來潛在風險。

（二）內部審計職能滯后

當前，部分醫院雖然依照相關管理要求在內部設立了內部審計部門，然而人員配置數量的嚴重缺乏，再加上內部審計人員專業素質較低，直接導致這些醫院內部審計質量不佳。同時，有些醫院并沒有合理設置專門的內部審計部門與專職人員，或者是設置了內部審計部門卻使其從屬于醫院的財務部門，從而在很大程度上削弱了審計部門對醫院層面的經濟管理與對相關會計信息質量的有效審計與監督，并影響到內部審計的獨立性。此外，伴隨市場經濟的逐步深化與信息技術、新業務的不斷出現與發展，國家鼓勵并扶持社會資本積極創辦醫療機構的政策落實，創設分院或是合作辦學等行為也越來越廣泛，使得醫院的發展面臨著重大的經營風險，其經營活動與經營管理內容必將變得更加復雜，且內部控制重點也必將從原有簡單的避免差錯逐漸發展到對相關風險的防范和控制。但是，當前醫院的內部控制往往只重視事后的稽查，而相對地忽視了事前防范與事中控制，無法充分發揮出醫院內部審計的預警、揭示與抵御的功能，在很大程度上影響到醫院的健康發展。

（三）人員內控意識不高

不論是哪一種單位類型，其內部機制的構建和實際的運行情況都同管理者內控意識有著直接的關系。可以說，醫院相關管理人員的內部控制觀念在很大程度上決定著醫院整個內部控制工作的實施質量與效果。然而，大多數的醫院管理者是醫療專家出身，不論是管理的思想還是管理的能力都比較滯后，工作模式往往也是“墨守成規”，更別說內部控制觀念了，從而直接致使整個醫院的內部控制建設滯后。加之管理人員內部觀念和機制建設的落后，也直接導致醫院在日常內部管理工作中缺乏統一的領導與部署，特別是面對新問題的時候無法及時解決。長此以往，不僅阻礙內控機制的健全和完善，也在很大程度上制約著醫院的有序發展。

二、信息化環境下醫院加強內部控制與內部審計的措施

（一）建立健全的內部控制機制

信息化背景下，醫院為提高自身的內部管理效率逐步健全并完善其內部控制機制，以此來保證醫院的健康發展。首先，實現對醫院內部相關組織機構設置合理性與有效性的控制與管理。醫院在設置其業務流程時，要嚴格遵循相互牽制的原則，建立關鍵崗位輪崗制度與重大決策集體審批的制度，建立定期或是不定期的稽查制度與預算管理制度。其次，劃分權責，構建不相容的職務分離機制。再次，建立目標成本控制機制。設置成本與費用責任中心，制定目標成本與成本控制的相關標準，依照醫院的組織結構逐層分級，對每一層級設定相關的成本控制目標，實施相關的獎罰手段以提高醫院的經濟效益與社會效益。最后，嚴格醫院的物資安全控制機制。在信息化背景下，充分利用計算機技術建立醫院財產物資數據庫，以實現對醫院財產的安全有效管理。

（二）構建醫院內部審計的信息系統

首先，在信息化背景下，積極構建醫院內部審計的信息系統就需嚴格遵循數據安全管理原則，因為一個完整的數據安全管理保障體系必須具備科學合理的安全管理。而在安全管理中，又必須遵循專人負責原則與職責分離原則，前者要求每一項同醫院的審計數據信息安全相關的活動均必須安排專人來負責，后者則要求不同工作職責應該由不同的人員負責，以保證各機構能結合自身實際特點來制定相關的審計管理制度，并對那些違反了規定的行為采取必要的懲罰措施等。其次，在遵循以上兩個原則的基礎上還必須建立數據庫系統，即構建審計信息的數據備份機制來積極應對安全領域的突發事件，以避免系統出現故障后造成文件的丟失。當前，在較多軟件中，文件多被設置為“只讀”，即用戶只能在計算機上讀取相關信息，而不可對信息進行修改，若在計算機以外存儲器中也只能供使用者閱讀不可修改，而通過設定管理人員則可供一次寫入多次讀出，雖可追加一些記錄卻不可刪除原有信息。而這樣一種不可逆式的記錄介質就可有效避免用戶更改電子文件信息，以保證審計數據的真實性與原始性。最后，還需對醫院的內部審計系統實施必要的管理，逐步強化醫院審計人員及相關工作者的風險意識，積極樹立風險管理意識，因為風險管理是保證審計數據真實性的一個有效管理措施。因此，醫院相關管理人員與審計人員必須更新管理觀念，樹立風險管理管理，以逐步提高自身的風險意識，從而引導那些管理并使用醫院網絡系統的人員有效避免風險事故，并承擔相應的風險責任，進而逐步形成同審計管理規律相配套的管理理念，構建風險管理體系并明確風險重點，從整體上確保審計數據的安全、真實與準確，提高醫院內部控制與審計的質量。

（三）提升審計人員的計算機水平

信息化背景下，醫院的內部審計工作對審計人員的業務技巧與綜合素質提出了更高的要求。在醫院中，審計部門作為其財務管理中的一個重要環節，其主要的工作是對醫院財務內部管理制度實施有效的監督與管理，積極落實國家的相關法律法規，逐步提高對各審計人員的思想道德建設。同時，為滿足新時期信息化建設對醫院內部審計工作所提出的要求，審計人員還需逐步提高自身的計算機水平，使其能夠利用信息化手段來提高自身的工作效率與水平，減少審計時間。此外，為確保醫院內部審計管理有效性，還需進一步強化審計人員與相關從業者的安全防范意識，并通過安全教育培訓等形式對其進行教育，簽訂保密協議，制定相關的嚴懲手段，以最大限度地減少人為信息安全風險，并使其充分認識到自身工作態度與行為對醫院整個內部審計質量的影響，從而逐漸提高自身的綜合素質，提高工作效率。

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一、醫院內部審計的現狀及存在問題

(一)領導重視不夠,職工認識不足

有些領導對內部審計的職能和作用在認識上存在誤區,認為內部審計工作可有可無。單位內審部門的設立只是為了應付上級檢查而設置的,沒有具體的工作目標,沒有將內審工作納入到日常管理的軌道上來,甚至于錯誤的地認為內部審計等同于紀檢監察。有的內審人員認為,審計工作容易得罪人,工作缺乏主動性、積極性,“等、靠、要”思想嚴重,有的即便發現問題,也不敢請示、匯報,致使國家財產遭受損失。

(二)人員配備不足,素質較低

目前,內部審計機構雖都配備了專職內審人員,但人員較少,遠遠不能滿足我國醫療衛生行業內審工作的需要。并且有相當數量的單位對人員配備不夠重視,內審人員大部分是從財務、管理部門調配而來,這些人員雖然有豐富的財會知識和經驗,但對審計相關的專業知識相知甚少,缺乏內審工作所應具備的綜合理論水平和業務知識水平,不能滿足醫院管理的需要,制約了審計職能的發揮。

(三)制度不完善,機構不健全

國家沒有對醫院內部審計的具體準則和實施細則做出規定。這種法規的滯后性,導致醫院內部審計人員在實施具體的審計工作時無章可循,使審計意見和建設難以切實落到實處。在機構設置上,有的醫院雖然設置了獨立的內審機構,但卻沒有配備相應的審計人員,有的雖配備了審計人員,卻沒有相應的獨立審計機構,而是將內審和財務合二為一,或是將內審機構置于紀檢、監察之下,使內審機構的作用得不到充分發揮。

(四)內容過于單一,忽視服務職能

目前,有些單位的內部審計職能還只是停留在單純地控制、監督方面,主要發揮審計的事后監督作用,其主要工作都集中在財務領域,大部分時間和精力都花費在審查財務收支的真實性、合法性上,而未深入到單位的經營管理和服務領域,忽視了內部審計的事前、事中監督,沒有意識到內部審計機構既是醫院內部的一個經濟監督部門,也是一個服務部門,人為地縮小了內部審計工作的范圍,使內審工作處于被動地位。

二、醫院內部審計的發展方向

(一)轉變觀念,提高認識

單位領導對內審工作的重視程度,是加強和改善內審工作的基礎。如果一個單位的審計工作沒有領導的支持,是根本開展不起來的。因此,醫院內部審計工作開展的好壞,作用發揮是否充分,領導的重視程度是關鍵。1.使領導轉變觀念,提高對內審工作的重視,積極指導和支持內審機構開展審計工作,將內部審計納入工作日程,對內審機構提出嚴格的要求;加強財務管理,堵塞漏洞;并從各方面給內審人員以支持,努力為審計部門排除工作上的阻力,幫助協調各方面的關系,使內審機構較好地行使審計職能。2.內部審計部門及其工作人員應逐漸轉變領導或上級主管部門“要我審”的觀念,不斷強化審計意識,充分發揮自身主觀能動性、積極性,當好醫院領導的助手和參謀,協助領導抓好內審建設和管理,提高審計在醫院管理工作中的重要作用,從而實現思想觀念、工作作風的雙重轉變。

(二)努力提高內審隊伍的素質

審計質量是審計工作的生命線,為了做好醫院的內部審計工作,醫院必須建立一支高素質、專業化的內審隊伍。1.要對現有人員進行培訓、學習,使其掌握經濟、管理、計算機等多種專業知識,改善其知識結構,配備專業審計人才,吸收臨床、醫技科室等各類高素質人才,充實內部審計隊伍,培養復合型人才,提高內審人員的整體素質;同時要嚴格考核機制,對內審人員業績進行評價,促使內審人員注意自身知識更新,努力拓寬知識面,改善自己的知識結構,掌握多種技能,通過自學、參加培訓、繼續教育等多種方法不斷提高自身業務素質。2.抓好內審人員的政治思想教育和職業道德教育,樹立一絲不茍的工作精神和扎扎實實的工作作風,使其具備與其工作相適應的高尚品質,確保審計人員不違紀、不違法、廉潔自律,嚴格遵守職業道德規范,堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優質、文明的審計形象。

(三)建立健全內部審計機構

醫院內部審計機構的設置是實施內部審計工作的組織保證,設立科學、合理的內部審計機構,是實現內部審計職能的重要保證。如果沒有健全的內部審計機構,完善的內部監督約束機制,在多數情況下都會出現財務管理混亂、跑冒滴漏、腐敗行為滋生的現象。因此,醫院應按上級部門的要求,在本單位主要負責人直接領導下,建立同本單位其他各職能科室相平等的、獨立的內部審計機構,明確內審機構的地位,對內部審計機構的人員配備實行專職化,并且保持其穩定性,充分發揮內部審計的監督、評價、管理等職能,使內部審計機構成為醫院管理所必不可少的一個機構。

(四)完善制度化建設

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現今醫院的審計工作都配備了專業的審計技術人員來完成，審計人員自身要具有審計和財務等方面的專業知識，同時還要具備一定的相關方面的知識例如法律知識、定量分析、管理、工程技術等，工作經驗更是要足夠豐富，以免在對財政的審計中出現失誤而造成難以彌補的后果。但現今我國大部分醫院的審計人員都非專業人員而是從相關部分調動而來，缺乏審計工作方面的專業培訓，且審計方面的相關知識也不夠充足，人員的總體素質不夠高。這種現象的存在嚴重影響了各醫院內部審計工作的質量和成效，同時也會對醫院內審的工作力度有所影響，無法滿足醫院管理方面的需求。

1.2管理人員對審計工作的重視度不夠

雖然醫院內審工作已經逐漸落實并不斷改進提高，但還存在很多醫院對審計工作的認識不到位，未能看清醫院內審的重要性。設立審計機構只是為了回應上級管理部門的要求而非出于自身需要，也把審計工作存在的目的同監督工作相混淆，認為審計工作只是上級對醫院工作人員的變相監督，因此導致審計人員在工作上有一定的抵觸心理，使審計工作進行的并不順利。而且上級管理者也沒能很好的認清審計工作的真實目的，把審計工作放于可有可無的位置，并未真正的放于醫院內部的管理工作及進程中去，使醫院內審工作不能體現其自身的存在價值和意義。

2、醫院內部審計工作中存在問題的改進措施

2.1醫院的審計工作制度不斷完善

由于我國醫院的內部審計工作落實的較為晚，因此各相關制度在法律上和國家相關文件中還不夠完善，所以逐漸完善醫院審計工作的相關制度和法律是一個長久的過程。此時各醫院就要根據自身的現狀從實際出發，根據我國相關條例中對審計工作的規定，在醫院制定出有效的關于審計工作的相關制度來保證自身醫院的審計工作逐漸完善，使審計工作走向規范化、有效化的道路。在根據指定的相關制度進行管理和落實的過程中，嚴格按照相關程序進行對審計人員的要求，同時不斷尋找合適有效的創新方法來提高審計工作的效率，降低審計工作中易出現的失誤。

2.2使內部審計工作以獨立狀態存在

在我國醫療工作的不斷發展下，內部審計工作在其中所占的地位也會不斷加大，所發揮的功能及起到的作用也會逐漸凸顯出來，因此在醫院管理者的領導下建立獨立自主的審計工作機構是必不可少的。在醫院各部門審計機構獨立的情況下，各部門就可以根據自己部門在審計工作中反映出的問題進行分析并找出解決方法，有效的避免了各部門工作間的差異性無法適應相同的工作制度的問題。同時獨立的審計工作機構還使工作人員在對上級管理人員進行工作匯報的過程中更加方便明了，使醫院的審計工作制度不斷完善。

2.3提高審計工作人員的自身專業知識水平和能力

內部審計工作是一項有技術性和專業性的工作，所需要的工作人員一定要具備足夠的專業知識以及相關方面的知識，才能夠勝任這一工作。因此在對審計工作人員的選拔過程中，一定要保證其有良好的職業道德和較高的個人素質，同時也有夠強的責任心，對審計及相關方面的專業知識掌握較好。其次對現今的在審計工作上的用人模式也要改變，不能通過對相關部門的人員進行調動來保證審計工作人員足夠完善，要對審計人員進行相關的培訓來提高其整體素質和工作能力。且工作人員在工作過程中也要不斷隨著社會的進步來接受新的相關方面的知識，不斷開闊自己的知識面，使審計工作不斷完善。

2.4不斷擴展審計工作對象

隨著醫院各部門對審計工作的要求不斷提高，審計工作的對象也要不斷擴大，不僅僅局限于財政方面，要對醫院整體進行規劃和審計。例如對醫院管理模式進行審計，使醫院各部門的管理條例和方法更加清晰有效；對醫院的經濟進行審計，采取一定的方式節約資金，降低成本；對醫院的發展狀況進行審計，提出相關意見和建議使醫院增加效益、減少管理和發展薄弱的環節等。這就需要各醫院根據自身不同的發展狀況來對不同的層面進行審計。

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1內部審計的概念

我國《內部審計基本準則》規定：內部審計是在組織內部的一種客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。國際內部審計師協會制定的《內部審計實物標準》中，內部審計的定義為：是一種獨立、客觀的保證咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運行效率。

2內部審計中薄弱環節

（1）內部審計制度體系不完善。

由于醫院的事業單位身份，社會審計和政府審計約束較小，單位對內部審計機構的認識不夠完整，內部審計機構基本上是有紀檢檢查部門或者財務部門內部設立，監察部門雖然也是監督部門，但是業務內容差異較大，不利于其發揮其獨立性，財務部門設立，本身就無法保證其工作的獨立性，容易造成互相包庇。

（2）內部審計人員的缺失。

內部審計工作開展較晚，現有的內部審計人員往往是來自于財務隊伍或者紀檢檢查人員，由于專業單一、知識結構的覆蓋面不廣，內部審計人員習慣于完成領導交辦的工作，工作質量不高，沒有體現真正的服務組織的要求。

（3）內部審計方法和手段落后。

隨著計算機技術的發展，財務管理工作大量運用計算機來完成，審計對象從傳統的被審對象的看得見，摸得著的紙制賬、表、證轉變為大量的電子數據、文件；審計范圍也有傳統的紙制數據而是包括計算機系統平臺、業務處理系統、電子數據、操作安全性等多方面，審計的方式沒有跟進，審計的手段沒有提高，必然造成內審工作的被動。

同時傳統的審計范圍往往只是對財務報表的審計，審計僅限于事后的監察，不能有效的預防管理中的復雜情況，同現代管理水平不相適應，不能有效的為管理者提供參考意見，使單位領導對審計工作不重視。

3內部審計的改進措施

（1）加強內部審計部門的獨立性。

首先，要領導重視，給內部審計工作創造良好的工作環境，做內部審計工作的堅強后盾。要維護內部審計的權威性，單位必須建立獨立的審計機構。保障審計機構在人員、經費及業務的獨立性，保證內審人員在部門關系上與被審計單位相分離，理順審計機構領導關系，避免領導者既管理財務又管理審計，領導者即主管某項業務，又有領導對這項業務的審計工作。同時保證審計人員在開展業務活動中的獨立性，審計人員有權自主確立審計計劃，選擇審計項目、實施審計程序，編制審計報告。（2）建立高素質的內部審計隊伍。

良好的內部審計人員素質是保障內部審計工作開展的基石。

優秀的內審人員需要有審計工作經驗，精通財務、審計專業知識、有過硬的計算機技能、精通會計和審計計算機軟件，同時有計劃的對內審人員定期進行培訓，保證內審人員對組織流程了然于心，有利于抓住工作重點，提高內審效率。

內審人員的溝通能力，也是保障內審工作順利進行的一個重要方面，內審人員要與組織內部主要負責人、高管人員、被審計單位、其他相關職能部門、職員之間產生的人際關系，還包括與外部審計機關、社會審計機構、稅務、銀行等之間的人際關系，多種錯綜復雜的人際關系，需要內審人員有較強的溝通能力，良好的人際關系。

（3）加快審計信息化建設。

在會計信息化環境中，由于數據存儲介質的磁性化和數據處理過程的自動化，憑證完成的同時，各類明晰賬、總賬甚至報表都由計算機按程序自動生成，即使篡改也不會留下痕跡。因此審計環境的變化，要求審計也要加強信息化建設工作，規范財務軟件，編制同財務軟件相統一的接口，重視網絡化建設，使組織的管理網絡同審計軟件相連接，提高審計質量，降低審計成本。

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2“聞”診法在醫院內部審計工作中的運用

中醫的“聞診”，既包括了用耳朵聽患者說話的聲音，聽患者的呼吸、咳嗽、嘔吐等的動靜。同時還包括用鼻子聞患者身上和排泄分泌物所發出的氣味。我們將“聞”診法運用到審計工作中，除了要有敏感的嗅覺發現問題所在以外，更主要的是“聽”。審計中的“聞”就是要認真聽取各方意見，廣泛收集疑點和線索，從而尋求審計事項的突破口。其次要注意分析被審計者的談話內容，通過梳理和歸納，聽出問題所在。在醫院內部審計中，一進駐被審計的部門時，就要聽取部門負責人的情況匯報。不僅在審計前聽，審計中也要聽取分管財務領導或其他領導的工作匯報。若在審計過程中發現以下情況：（1）憑證、賬簿和會計報表上的數據不實。（2）原始憑證中的單據或發票填制不規范，報賬事由不明，說明的理由不充分，報賬手續不符合要求。（3）當有些收入、損失或減值的確認不真實，成本核算方法不正確，會計估計和會計政策運用不當，要先聽會計人員和當事人的解釋，然后再進行審計取證。在“聞”診過程中，一定要仔細聽，聽出其中的“奧妙”所在，如果將“聞”診運用得當，很多問題將迎刃而解。

3“問”診法在醫院內部審計工作中的運用

“問”診法不論在西醫還是中醫都被廣泛運用，通過問診可以了解疾病發病時的誘因，疾病的主要癥狀，疾病的主要發生發展過程。將“問”診法靈活運用到審計工作中，并且與“聞”診二者相配合，既聽又問，問與聽相結合能夠更好地了解審計事項發生的來龍去脈。審計中的“問”要有的放矢，問到點子上。可以采用印證式：對被審計單位人員談話中發現疑問要進一步證實，使被審計人員的回答更加清晰明了。也可以采用引身式：把被審計人者得談話內容向更高深層次引伸挖掘，以掌握更充分材料。還可以采用引導式。把被審計者的談話內容引導到所需要的軌道上，切中主題，突出重點。問診的主要內容建議包括如下：（1）是否有獨立的會計機構，會計人員是否有合法資質。（2）被審計部門是否嚴格執行了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規定》和《衛生系統內部審計工作規定》等法律法規。（3）單位設置的會計賬簿是否規范和齊全。（4）申報的納稅類型和納稅種類是否符合相關政策。

4“切”診法在醫院內部審計工作中的運用

“切”就是中醫的號脈，將“切”診用于審計中，就是要求審計人員抓住要點，對醫院內部被審計部門內部控制制度的建立健全和執行情況進行評價，對發現的問題提出建議和整改方案，落實審計決定“。切”既要切中要害，更要為被審計單位提供改進、預防的意見和建議。醫院需要審計的項目和部門較多，審計工作剛開始時往往如一堆亂麻，無從下手。即使審計工作正常開展，又會出現審計出的問題錯綜復雜，使人眼花繚亂。因此，審計工作一定要分清主次，不能“眉毛胡子一把抓”，要選好主攻方向，不能造成顧此失彼的被動局面。這就要求審計人員運用“切”診抓住主要矛盾，切中要害，對癥下藥。具體到醫院內部的審計工作中，就是要在以下方面進行整改：（1）有針對性地對財務管理制度和內控制度方面存在的缺陷提出整改方案。（2）有針對性地對執行會計準則、會計制度和會計核算方面存在問題提出整改方案。（3）有針對性地對資產、收入、損失的確認方法及會計估計和會計政策變更方面存在的問題提出整改方案。（4）有針對性地對稅法運用不當，造成國家稅收流失方面存在的問題提出有針對性的整改方案。

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2目前醫院內部審計檔案管理存在的問題

審計署、國家檔案局2012年聯合的第10號令《審計機關審計檔案管理規定》，審計署2013年的《審計機關審計檔案工作準則》，都明確了審計檔案的管理內容、基本要求和人員配備，并詳細規定了審計文件材料的歸檔范圍。10號令和工作準則的頒布實施為醫院內部審計檔案規范管理提供了基本法規和工作思路，各醫療服務行業以此為依據，改進工作方式方法，在醫院內部審計檔案管理方面取得了一定的成效。但是，在內部審計檔案管理工作的具體實施中，還存在以下問題。

2.1審計檔案的規范管理意識欠缺

部分醫院內審部門檔案意識薄弱，規章制度不夠健全。醫院的領導、內審部門負責人以及內審檔案工作人員對審計檔案管理認識不到位[8]，沒有制訂規范的工作流程，責任分工不明確，缺少有效的防范搶救措施，導致審計檔案出現收集不及時、漏收、丟失、損壞、信息泄露等現象。隨著內審檔案資源的增加，由于檔案歸檔的滯后性、工作人員的意識不到位，內審人員往往不能及時將審計工作中的形成資料及時歸檔，造成檔案流失，無檔可歸，無檔可查。另外，在審計檔案的借閱傳遞過程中，由于借檔或閱檔人的保管不當、未按審批規章對保密審計檔案進行查閱，很容易造成審計檔案的損毀、丟失、泄密等問題的出現[9]。

2.2審計檔案工作人員的專業性不強

實現醫院內審檔案的規范化管理，必須培養一支擁有檔案管理知識、熟悉審計業務、具有信息化技術并能嚴格遵守職業道德素養和行業紀律的檔案人才隊伍。目前醫院內部審計檔案往往由負責審計工作的人員以兼職的形式進行管理，缺乏專業的審計檔案管理人員。由于內審人員毫無檔案管理方面的理論知識基礎、缺少檔案管理系統的理論培訓，不熟悉計算機、網絡環境下檔案管理系統的使用，在審計檔案的收集、立卷，確定檔案的保管期限、密級，檔案信息化的管理和開發利用方面存在很大的隨意性，這對醫院審計檔案管理的發展是極為不利。

2.3審計檔案的開發利用程度不高

檔案是記錄和保存科學技術知識、生產活動成果的科技文件，同時也是促進知識創造和科技成果轉化的重要資源，具有較高的再利用價值和經濟效益[10]。醫院內部審計檔案管理是審計工作的一部分，其目的是為了內審人員更好地開展、總結、研究審計工作，為了醫院管理層更全面、真實了解醫院經濟管理活動。目前，醫院內審檔案管理人員只是單一的注重審計檔案的存放和保管，醫院審計檔案資源信息化管理比較落后，審計檔案的開發與利用程度有限，很多非常珍貴的審計資料被束之高閣，未能發揮其應有的價值。

2.4審計檔案信息化的建設不足

隨著數據管理以及信息挖掘等技術的出現，檔案的電子化、信息化管理促進了檔案管理的現代化，實現了以注重檔案實體保管、利用，轉向注重檔案信息的數字化存儲和利用。目前，醫院內部審計檔案電子化、信息化重視程度不高，醫院審計檔案管理軟件欠缺，審計檔案的信息化建設相對不足，醫院審計檔案管理還以傳統的檔案管理模式管理為主，一定程度上影響和制約了審計檔案的開發和利用[11]。

3醫院內部審計檔案規范化管理的措施

3.1提高規范化管理意識，建立健全審計檔案管理制度

醫院內部審計檔案的規范化管理離不開觀念的更新，管理意識的強化，管理制度的健全，管理體系的建設。醫院領導要充分認識到醫院審計檔案規范化管理的必要性，把審計檔案管理工作擺到重要的位置，將審計檔案管理工作列入到醫院領導直接負責制度，明確院長為審計檔案管理第一責任人。設置專門的審計檔案室，配備專業的檔案管理人員和現代化的管理設施[12]。完善審計檔案管理長效機制，依據《審計機關審計檔案管理規定》《審計機關審計檔案工作準則》，制訂規范的審計檔案管理標準和工作流程，例如建立健全審計檔案收集登記、管理歸檔、保管保密、調檔查閱等管理制度及流程[10]，規范審計檔案管理各項工作標準，明確崗位職責和責任，規范和約束審計檔案工作人員行為。加強學習、擴大宣傳，為內審部門開展審計檔案管理工作創造良好的環境，督促內審部門不斷提升審計檔案管理水平，將醫院審計檔案管理列為醫院年度工作考核的重要內容。

3.2注重培訓，提升審計檔案管理人員素質

作為一項具有科學性和系統性的檔案工作，檔案管理的質量直接受到檔案管理者素質和職業技能的影響和制約。規范化的醫院審計檔案管理工作，對審計檔案管理人員是否具有專業的檔案知識和技能提出了更高的要求[13]。一方面，審計檔案管理人員應加強自身檔案業務素質的培養，積極總結審計檔案管理經驗，創新審計檔案工作思路，優化審計檔案工作流程。通過學習來拓展知識面，通過實踐來提高技術技能。另一方面，注重對審計檔案管理人員的培訓和培養。定期舉辦審計檔案管理、審計、會計等相關方面的培訓班，加強審計檔案管理人員的業務技能培訓。不定期聘請行業專家開展講座，將先進的檔案管理理念引入醫院審計檔案的實際管理中，明確審計檔案管理的范圍和標準，分類指導審計檔案規范化管理的歸檔范圍、標準和工作流程。經常組織參觀、學習，交流、學習審計檔案管理方法和經驗，不斷學習新知識，掌握新方法，更新新理念，提升審計檔案管理素養，推動審計檔案管理的進一步規范化。

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2醫院零星維修工程內部審計的構建原則

目前，各地各類醫院內部審計的機構設置和人員配備不盡相同，但總體來說，如要全面系統地開展內部審計，審計目標與審計資源、審計成本等配比明顯失衡。鑒于此，醫院零星維修工程內部審計的構建應量體裁衣、因事制宜，充分利用現有的人力物力，最大程度整合審計資源，充分發揮現有審計資源的效益，巧妙地運用審計技能和方法，履行審計的監督職能。

2．1分門別類，合理搭配

根據零星維修工程的工作內容、工程造價、留存資料及內審人力等將零星維修工程分類整理匯總，一般情況下，對于工程造價極低的可以不進行審計;對于工程造價偏低、以前幾年平均核減率預估調減的工程造價與外送起底審價費相差無幾甚至更少或者施工邊界模糊、施工的工作內容與定額出入較大及留存資料不完整甚至沒有的，盡量作為內部審計的重點;對于工程造價較高、工作內容相對標準及資料相對完備的，權衡內審人力，可以考慮外送社會審計。

2．2階段考量，職能分明

零星維修工程的內部審計在三大類審計模式中是唯一一個非第三方的審計，說到底，內部審計的審計主體是建設單位自己的內部機構和人員，與事前及事中階段進行工程管理的基建科、總務科或者設備科同屬建設單位即甲方，這種隸屬關系的特殊性，使得內審機構在獨立性和權威性上受到制約，這就決定了內部審計的自我定位和方法選擇。內部審計熟悉單位的管理環境，能隨時了解工程情況及其進程，擁有審計信息上的優勢，因而更易于有針對性地改進審計手段，適應特定條件下的審計作業。可以階段考量，不必深究審計的廣度而將重點放在審計深度上。作為內部控制活動的一部分，通過共同建立針對性的內部控制制度，并定期或不定期地對內部控制制度的充分性和有效性進行檢查、監督與評價，用內部控制約束事前和事中階段相關職能科室的管理，在事后階段，發揮自身特長，進行重點監督。

3醫院零星維修工程內部審計的實施

3．1事前、事中階段

對建設單位來說，零星維修工程各相關職能科室一般職能分明、各司其職，全過程跟蹤審計不是不可以，但就零星維修工程而言，依照成本效益原則，審計成本與審計成果之比過高;且由于內部審計主體的隸屬關系、機構設置和人員配備情況，如對相關科室進行全面的再監督，既浪費整個單位的人力物力，又不利于內審工作的順利開展。在事前、事中階段內部審計的重點應放在對內部控制體系的再監督上。零星維修工程項目雖小，但涉及人員、科室、設備、資金、施工以及驗收等諸多因素，需要系統性地組織、協調和管理才能保證項目科學有序高效地進行，制度建設就是項目運行的軌道。醫院應根據國家對零星維修項目管理的規定，結合自身實情，在零星維修工程的管理、招投標以及結算審計等環節建章立制，形成一整套程序化的統一規范，明確各環節實施監管科室的職責、權限及違規的責任追究，建立盡量完善的控制體系，用制度約束人。那么內部審計則可通過觀察、詢問、調查、查閱等方法對控制體系的運行情況進行審查，騰出時間和人力重點抽查事后難以查勘、無法復原的隱蔽、拆除等工程記錄、工程變更單、監管人員簽字確認等管理情況;檢查各項內控制度落實情況，掌握零星維修工程管理現狀。針對審計發現的管理薄弱點或監管盲點及時提出修改完善管理制度的建議并在后期結算審計環節作為審點。對實行工程量清單報價的項目應在招投標環節或合同簽定環節對清單報價表中分部分項目名稱、工作內容等進行抽查，查看大項有無漏項，以免影響評標或低價中標后調整增加工程造價;對工程的變更應約定現場變更單的提報時間，并限定過期未提報的按合同執行，以免后期難以考證而虛增工作量;對材料單價應約定單價較高材料的規格、型號、品牌、質量及單價等以免后期結算審計引起爭議。

3．2事后階段

事后階段的結算審計是對工程造價控制的最后一個環節，為了能真實、完整、合法地反映工程建設成果，內部審計應合理搭配審計資源，嚴格把好結算關，結合自身實際情況在關鍵點的設置和審計方法的選擇上做足文章。

3．2．1社會審計部分。

社會審計是受托審計，在現有審計力量與能力不能滿足需要的情況下，社會審計的引入是必然的選擇。因零星維修工程的專業特質和內部、外部審計在審計環境熟悉程度上的差異，以致零星維修工程社會審計亦需內部審計的適時參與。只有合理有效利用社會審計成果，才能提高審計的效率和效果。

(1)協議履行情況的審查。

查閱委托中介機構審計時簽訂的合同協議等資料，查看是否按約定的時間、進度、程序等執行。對未按條款約定執行的在支付咨詢費時按約定予以調減。查閱與施工單位簽訂的合同協議等資料，查看有無中標下調系數或降級取費等約定，并審查約定的執行情況。

(2)造價咨詢報告(初稿)的審查。

考慮整體審計資源的合理搭配，對社會審計提交的造價咨詢報告(初稿)不必全面詳細審查，應快捷系統地實施審查，主要采用重點抽查審計法。通過抽查，評價社會審計質量是否按協議要求和承諾執行。①水電費。零星維修工程施工地點往往分散，施工工程用水用電和施工單位生活用水用電一般不會單獨掛表，而是在建設單位直接使用，如果確未掛表并且事先也無約定，審查時應分析計算工程項目材料和施工機械中的水電費(或者為了縮減繁雜的工作量協商約定比例系數等)從直接工程費和措施費(臨時設施費)中分別扣除。②措施費。零星維修工程工作內容一般較簡單，施工中往往不需要大型機械設備、腳手架、排降水等措施費，審查時應查看取費表中施工措施費的取定，扣除未發生的內容。③材料單價。零星維修工程中的大宗材料或單價金額較大的材料，如無協議約定價，應橫向對比多家中介機構同種材料同期單價，并結合工程造價信息網的指導價和市場調研等，對價格差異偏大的詢問原因后據實調整。④大宗單項。零星維修工程中工作內容單一且工作量較大的項目可實施單位造價、材料用量等對比審計法，對差異偏大的查明原因后據實調整。

3．2．2內部審計部分。

根據內部審計資源配置和零星維修工程特點留存內部審計自行審查的項目，在實施上述方法的基礎上應重點審查工程量。

(1)以工抵料的小項目。

零星維修工程有的項目僅是一些小的修修補補，無須使用機械，僅有少量的材料消耗，主要發生人工費，這時，施工單位多提出以工抵料。因為單位金額不大，建設單位大多應允，但這種情況往往以工抵料，工日核算過多，如工作量大，就會造成較大差異。

(2)拆除材料的再利用。

零星維修工程中的改造維修項目大多要先行拆除，但拆除不完全是破壞性拆除，有的材料如燈具、干掛墻面磚等拆卸簡單的，施工單位往往采用保護性拆除，拆下的材料再循環使用，審計時應至現場實地查勘、辨析后確認。

(3)非完整項目的定額套用。

零星維修工程中有的項目工作內容不完整，但套項時按完整的定額子目或參照完整定額子目作補充子目套用。如衛生潔具的安裝，定額中已包含管材和配件，但施工單位又單獨列項，重復計算。

(4)完整部位的分批修補。

零星維修工程中的小修補往往即壞即修、即修即結，同一個完整部位有時隨損壞實情和改造需求分批修補，在核算時，應結合此整體部位前期維修的部分工作量和本次維修工作量，匯總匡算總量，與單獨整體部位的數量配對比較，推斷是否虛增了工程量。

(5)施工界限模糊的局部維修。

零星維修工程很多是局部維修，沒有明顯清晰的施工界限，如涂刷乳膠漆，更換墻磚、地磚、鎖芯等需深入現場，根據未干透的水印、顏色的些許變化等對模糊界限作最大程度的還原性界定。

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針對醫院的內部審計，國家沒有出臺過明確的具體準則和實施細則。因此，導致了公立醫院的內部審計法規的滯后或缺失，使得內部審計人員在對醫院經濟活動實施具體審計時，出現無法可依、無章可循的尷尬局面，最終使得醫院內部審計的評價與建議失去了應有的權威性，以至于審計出來的問題和提出的建議難以得到解決和有效落實。

（二）醫院內部審計職能定位過于單一、忽視服務職能

醫院的內部審計不僅只是一個經濟活動的監督部門，同時也應是一個經濟活動的服務部門。然而，目前很多大中型醫院對內部審計職能的認識和理解，還僅僅停留在醫院財務資金領域的后期監督層面，極大的忽視了醫院內部審計的決策參與職能，以至于很多醫院將內部審計工作的覆蓋范圍縮小，使得醫院的內審工作處于被動地位。

（三）管理者任期內的經濟責任審計機制尚不健全

醫院領導班子是醫院的管理中心和決策中心，領導班子的管理水平和決策能力決定著醫院發展速度和發展方向，因此，醫院建立管理者內部經濟責任審計制度是非常必要的，并要形成長效機制，每年一次。審計內容主要應包括：重大事項決策的正確性；計劃目標和任務的完成情況等等，以此來加強對醫院管理的監督力度，避免錯誤決策的發生，保證管理者在任期內完成任務的質量。同時，對醫院領導班子內部好的工作作風、工作思路及長期的規劃做出延續性評價，讓醫院的決策和政策能夠擁有連續性。

（四）內部審計人員的知識結構、人員力量有待加強

良好的內部審計人員素質是保障醫院內部審計工作開展的基石。相對企業來講，醫院開展內部審計工作起步較晚，現有的內部審計人員大都來自醫院的財務部門或紀檢監察部門，普遍存在著專業和知識機構比較單一，且工作人員少的情況，很難適應現代醫院發展的需要，亟待解決。目前，對大型綜合性醫院來說需要充實懂基建、懂合同的專業人員到審計部門。當然，現有的審計人員也要做到不等不靠，努力學習國家有關的法律法規，學習和掌握相關學科專業知識，提高自身素質，跟上醫院發展的步伐。

（五）部分財務指標審計要重視和加強

1、加強負債審計

隨著醫院的發展和規模的擴大，醫院的負債形成了一定的規模。因此，醫院應將負債審計作為重點進行單項審計。在對負債審計的過程中，應該把重點放在長期負債和流動負債的劃分；長期負債和流動負債形成的原因；長期負債償還期限及使用效率；流動負債構成的合理性；各類應付賬款清理的及時性以及賬目真實程度。通過審計，對醫院的負債規模控制提出意見和建議，引導醫院合理負債、適度負債，避免負債過多，給醫院造成負面影響。

2、重視壞賬審計

隨著醫院業務量的不斷增加，醫院的應收款項的數額越來越大。為了體現醫院管理的穩健性，在《醫院財務制度》中規定醫院要進行壞賬準備金的計提和壞賬損失的處理。在進行壞賬準備金計提方面要注意審查：計提基數的確定是否準確，即是否進行了往來款項的及時清理，醫療保險機構拒付的醫療費用是否合理；壞賬準備金計提比例是否按規定執行。在壞賬損失處理方面重點審查：壞賬損失確認是否按照規章制度辦理了相關手續；是否按照上級部門規定及時進行了壞賬沖銷；對壞賬確認后收回的款項是否及時進行了賬務處理。

二、如何加強醫院審計工作建設，適應醫院發展要求

（一）建立健全內部控制審計

醫院想要健康發展，健全的內部控制必不可少。哈佛大學的Sabin教授認為，即使醫療衛生服務是純粹的公共產品，但醫療衛生服務的支出任何國家都應該要有所控制。要想控制違規、防止工作中的差錯、杜絕行為，把醫院的運作效率提高、更好的承擔社會賦予的服務職能，就必須要有一個健全的內部控制。管理審計、財務審計、工程項目審計、采購審計、合同審計等等，這些都屬于內部控制審計工作的范疇。內部審計要在醫院經濟運行的內部控制中充分發揮其監督、評價以及改善、控制的作用，最終達到降低醫院的運行成本、服務成本以及防范風險的目的。

(二)強化內部審計工作的服務作用，拓展內部審計工作新思路、新途徑

根據公立醫院的特點，醫院必須把內部審計機構放在一個獨立的位置，以確保其權威性和獨立性。并讓內部審計能夠向高層次發展，從體制上保證內部審計工作能夠全面開展。同時要根據醫院的特點進行內部審計管理辦法的選定。隨著醫院現代化信息系統的廣泛應用，醫院的審計手段和途徑有了新的改變。審計工作不單只停留在紙質文件的審計上，而是要充分利用醫院現代化信息管理系統，檢查違規行為，確保醫院收入、財產安全。積極推進藥品、各類材料及設備的集中招標采購工作，降低采購成本。這就要求內部審計人員在工作中要將審計的視角前移，利用微機網絡系統對醫院的經濟活動進行全方位的跟蹤和監控，跟蹤藥品、衛材、其他材料等的采購過程及價格，檢查出入庫手續的辦理情況，賬目和實物是否相符等，同時還要會同資產管理部門加強對報廢資產的監督管理，防止資產的流失轉移，保證國有資產的安全、完整。

（三）明確內部審計機構的性質和定位，把握、調整工作重心

在醫院的管理工作中，審計工作即是醫院的內部控制工作的一個重要的組成部分，同時是內部控制中其他工作的監督和評價的重要手段。隨著社會環境變化的加快、醫院經營規模的擴大及內容的增加，醫院在經營管理中的風險也逐步增大，促使醫院的內部審計工作要在風險控制和管理方面發揮監督控制和審查評價作用。同時通過規范化和系統化的方法，改進和評價風險管理控制的效果，使醫院能夠順利實現其經營管理的目標。同時，內部審計工作還要協助醫院進行醫院“軟環境”的改造。作為內部審計人員，要督促醫院建立積極健康的醫院文化，促進醫院與患者之間建立和諧的醫患關系。

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一、醫院市場營銷審計的必要性及目的

在競爭日益激烈的醫院市場競爭中,市場營銷審計占據著舉足輕重的地位,只有明確其必要性與目的,才能更好地采取相應對策,穩定有序地發展。

(一)醫院市場營銷審計的必要性

自上世紀80年代初期市場營銷理論引進我國以后,為許多企業帶來了良好的經濟效益。與企業相比,醫院盡管與其有經濟性質的分別,但同樣是獨立經營的主體。尤其是隨著醫療市場的逐漸開放,越來越多的醫院向企業化方向發展。不少民營醫院、外資醫院從誕生一開始就進行企業化運作,且十分重視市場營銷。國有醫院與民營醫院、外資醫院的競爭,即為市場的競爭。從這個方面來說,國有醫院如果不進行市場營銷,必定難以得到長足的發展。事實表明,許多國有醫院已經開始意識到了這一點,紛紛成立了醫院市場部、醫療發展部和醫療協作部之類的機構,盡管機構的名稱各異,其職能卻是相同的,都是醫院的市場營銷機構。由于成立時間不長,從總體上來說,其發展尚不夠成熟,職能尚未完全發揮,并且出現了一些亟待解決的問題。部分醫院營銷策略計劃制定得非常全面,但實施進程中卻缺少戰略控制,未及時調整計劃中的問題,對營銷缺少實效考核,對其考核結果的優劣也無法進行公正地評價。這種重計劃而輕考核的醫院市場營銷活動,時常使醫院的管理者失去方向,不清楚市場營銷活動的成功與失敗的關鍵之處,從而不利于對市場營銷實踐經驗進行有效地總結。

(二)醫院市場營銷審計的目的

醫院市場營銷審計既然是對醫院的營銷環境、目標、戰略以及一系列的經營活動進行全面、系統、獨立和定期的審查,就必然有其特定的目的。其目的是為了在確定醫院的市場營銷范圍,改進營銷工作中出現的問題,而提出正確的營銷糾正方案,最終提高醫院的市場營銷績效。醫院通過對市場營銷活動的效果進行考核檢查,可以為建立科學的現代醫院制度創造有力條件,同時,也可促進醫療市場營銷朝著健康穩定的方向發展。

二、醫院市場營銷審計的內容

醫院市場營銷審計內容涉及面較寬,主要有以下幾個方面:

(一)醫院市場營銷組織審計

醫院市場營銷組織,不只是醫療市場部、醫療開發部等一些單一的組織,還包括市場營銷領導機構,即決策開展市場營銷活動的領導層以及一切參與市場營銷活動的科室和部門。醫院市場營銷組織審計,就是審查醫院在執行市場營銷戰略方面的組織保證程度,營銷領導機構選擇決策和控制決策的能力,職能部門對營銷工作的規劃、執行的能力,營銷部門對多變的市場環境的應變能力以及它與其他部門的聯絡協調能力等。具體包括:醫院是否具備足夠開拓市場能力的市場營銷主管人員,主管人員的職責與權利;是否擁有一支醫德高尚、訓練有素而又具有一定醫學知識的營銷隊伍,醫院決策層對他們是否有健全的激勵、監督和約束機制;是否按照患者群、病種、社區(或城鄉)等因素有針對性地組織各項市場營銷活動;市場營銷部門是否與臨床科室、醫技科室、采購部門、財務部門以及其他部門建立了良好的溝通與密切的合作關系。

(二)醫院市場營銷戰略審計

戰略審計主要審查醫院制定的戰略目標和任務。它包括:醫院發展的總目標及市場營銷目標是否表述清楚,是否與醫院目前所處的發展階段相適應;是否選擇了與醫院任務、目標相一致的競爭地位,是否能制定與競爭者戰略相適應的市場營銷戰略;是否進行了科學的市場細分并選擇最佳的目標市場,選擇的目標市場與醫院目前的技術特色是否相吻合;是否對目標市場確定了合適的市場營銷組合,資源是否被恰當地分配到市場營銷組合中的各個主要成分中;為實現市場營銷目標,是否有足夠的資源預算。

(三)醫院市場營銷系統審計

集中評價醫院的信息系統、計劃系統、控制系統及服務開發系統的完善性和有效性。主要包括:市場營銷信息系統能否正確、及時地收集和整理市場發展變化方面的可靠信息;計劃系統是否成功而有效地編制了計劃;控制系統能否控制醫院的營銷成本,確保醫院各項計劃的實現。

(四)市場營銷效率審計

它檢查營銷組織的獲利能力和各項營銷活動的成本效率,具體表現在:一是分析醫院在不同病種、患者群、地區中的收益情況,分析醫院應該進入何類市場,擴大或收縮及撤出哪些市場;二是檢查成本效益,尋找出那些營銷活動超出預計成本的原因,及采取哪些降低成本的步驟,評價成本控制的效果;三是分析審查醫療收入、支出的增減程度及結構變化,分析床位使用率的高低及病床周轉速度的快慢,分析營銷人員的效率和市場占有率的變化。

(五)營銷環境審計

醫院的營銷環境可以分為兩大類:一是宏觀環境,包括人口、經濟、自然、技術、政治等因素;二是目標環境,其直接影響醫院營銷目標的實現。主要有市場、患者、醫療機構、經銷商、供應商及其他相關單位等。具體包括:人口發展變化,收入、儲蓄、信貸等方面的變化給醫院帶來了哪些機遇和威脅;醫學技術和治療手段發生了哪些變化;是否出現了影響市場營銷戰略和策略的法律、規章;患者方面是否發生了影響醫院市場營銷活動的變化;醫院主要細分市場的特征及發展趨勢;現有及潛在的患者對醫院和競爭者在聲譽、醫療質量、愈后回訪的評價;醫院主要競爭對手的目標、策略、優勢和劣勢。

三、醫院市場營銷審計的原則

醫院市場營銷審計能有效地發揮作用,在應用中必須遵循以下四大原則:

(一)全面性原則

市場營銷審計不是一種功能性審計,其既有現代內部審計的內涵,又不同于單一內部審計,它不僅僅對市場營銷組合中的某個功能因素進行審計,也不只是哪里出現問題,就查哪里,它覆蓋醫院的整個市場營銷環境,內部營銷系統以至具體營銷活動的各個方面,是將市場營銷作為一個整體進行審查和考核。這是由現代市場營銷整體性的特點決定的。由于醫院的市場營銷活動涉及到醫院內外環境的眾多組織與個人,包括醫護人員、供應商、患者、競爭對手、傳媒等,這就要求市場營銷審計對市場營銷活動的各個層面都要涉及,只有遵循全面性,才能有效地對營銷效果進行審核與評價。

(二)系統性原則

醫院的市場營銷活動不是孤立的。市場營銷的效果要受醫院的發展目標、戰略、計劃等各種因素和客觀環境的影響和制約,而且效果不是立竿見影,這就要求市場營銷審計必須站在一定的高度,事先對營銷活動中可能存在的問題或潛在的機會進行系統性審核與分析,檢查診斷出影響營銷效果的因素并提出正確的營銷計劃,確保營銷達到滿意的效果。

(三)獨立性原則

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1.1 內部控制環境基礎薄弱

控制環境是內部控制的基礎，直接關系到醫院內部控制的執行和貫徹，它的好壞直接決定著其他控制能否實施或實施效果的好壞。目前醫院在組織機構設置中，比較重視縱向的權利與義務關系，而對橫向的協調重視不夠，導致同級各職能部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差，進而影響醫院內控的成效；大多數醫院院長來源于醫療骨干或學科帶頭人，缺乏系統的管理知識，對于內部控制的認識不到位，使醫院內控工作缺乏統一領導，統一部署，即使有些院長對醫院內控工作有了較清楚的認識，也會因其管理能力所限而無法建立和實施完善的內部控制制度。

1.2 財務會計內部控制制度不夠健全

有些學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net醫院財務管理部門與會計核算部門未明確劃分，將兩項工作合并一處，財會部門的主管人員既管理財務收支又處理會計信息，如此極易導致基于需要而捏造會計信息。權利、義務與責任對等是內部控制的基本原則之一，而目前醫院的會計人員按有關規定所擔負的責任大于其實際擁有的權力，同時醫院又對他們缺乏有效的內部激勵機制，導致責、權、利嚴重背離。有的單位雖然建立了較完善的內部控制制度，卻沒有很好地貫徹執行或束之高閣，使得內部控制制度形同虛設。

1.3 財務會計內部控制人員缺乏應有的專業素質

人員素質是決定財務會計內部控制制度執行的重要因素。如果人員心理上、技能上和行為方式上未能達到內部會計控制的基本要求，對財務會計內部控制程序或措施誤解、誤判，即使內部控制制度再完善，也很難充分發揮作用。就目前醫院情況看，會計人員綜合素質偏低，參加學習培訓的機會很少，缺乏應有的分析判斷能力，難以適應財務會計內部控制所需的知識層次，只滿足于日清月結、做憑單、記賬等，缺乏敏感性和分析辨別能力。

1.4 醫院財務內部審計沒有發揮應有的作用

內部審計是強化內部控制制度的一項基本措施，內部審計人員是財務會計內部控制制度制定和檢查執行的首要責任人，但他們的獨立性不夠，內部審計的服務對象是醫院經營者，而內部各職能部門都是在經營者的直接領導下開展工作，其各項經營管理行為尤其是重大行為大多在他們的授權下進行，在這種情況下，內部審計無法真正履行其職能。有的內部審計人員只是兼職或是掛靠，對業務知識掌握不全面，使得財務會計內部控制制度的執行和檢查流于形式，稽核缺乏完整性和全面性。

2 加強醫院財務會計內部控制的對策

2.1 營造良好的財務會計內部控制環境

強化財務會計內部控制意識是提高醫院內部會計控制有效性最基本和最迫切的要求，醫院內部應建立以院長為首的經濟責任制，加強總會計師在會計工作中的地位，提高對財務會計內部控制的認識，認真履行《會計法》賦予的職責，加強對財務內部會計控制的組織領導和協調，保證其正常有效運行。醫院財務會計內部控制是一個涉及醫院經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法，醫院各個層次的人員，上到院長下到各部門、科室、職工要共同實施，只有全院上下統一認識，才能保證醫院內控制度的建立健全和有效實施。此外，領導重視才能保證內部會計控制有一個良好的工作環境。

2.2 建立健全醫院財務會計內部控制制度

財務會計內部控制制度的制定應該全面、系統，要涵蓋預算控制、收入控制、支出控制、貨幣資金控制、資學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net產控制、工程項目控制、對外投資控制以及信息系統控制。要遵循機構分離、職務分離、錢賬分離、賬物分離的原則，做到相互牽制、相互監督，確保財務會計內部控制成效。醫院內部會計控制應當涉及所有與經濟業務相關的崗位及人員，并對經濟業務處理過程中的關鍵點落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。財務會計內部控制涉及經濟業務的全過程。同時，醫院應選擇一些影響面廣、作用大的關鍵控制點，實行重點控制。

2.3 全面提高財務會計人員綜合素質

近幾年醫院會計制度作了較大改革，新增內容較多，由于人的素質因素，不能適應新形勢，跟不上事業發展需要，影響了會計信息質量，從而導致技術性會計信息失真；由于從業人員政治素質的影響，不能依法進行會計核算，不履行義務與職責，在利益驅動下，步入歧途，形成經濟犯罪。為加強醫院會計內部控制，必須提高會計人員的政治和業務素質。醫院負責人應鼓勵和支持會計人員學習和掌握新的專業知識，使其知識和技能得到不斷更新、補充、拓展，進一步掌握內部財務管理控制制度和財政政策，從而跟上經濟形勢發展的需要。同時，還要加強對會計人員的職業道德教育，提高會計人員的職業道德水準，這是有效發揮財務會計內部控制作用的重要條件。

2.4 強化內部審計的職能

內部審計的目的是審計財務核算的正確性，同時也是為了檢驗各項制度的制定和執行情況，以便發現不足，彌補漏洞。內部審計機構應強化其獨立性和權威性，獨立于有關部門的經濟活動之外，通過定期和經學術參考網專業提供論文寫作、寫作論文的服務，歡迎光臨dylw.net常的審計活動，對經濟運行進行審核檢查并提出改進意見和建議。在醫院內部建立以內部審計為主線的監控機制，應實行院長負責制，設立獨立的內部審計科室，保證醫院內審工作的獨立性、權威性和有效性，避免“形同虛設”，真正使內部審計起到衛士、謀士的作用。醫院審計部門要制定出一整套的內部監督制度，將整個內審工作的重心從過去的事后審計，轉向事前計劃預測、事中跟蹤控制、事后審計并舉，從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，實現對醫院進行全過程、全方位的監督評價，及時發現存在的問題， 把醫院的經營風險降到最低，從而使內控制度更加完善和嚴密。

主要參考文獻

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一、當前醫院內部控制的現狀

醫院內部控制不同于傳統的一般牽制或經濟責任績效核算，而是一個涉及經濟活動全方位的控制，是一整套相互監督、制約、聯系的控制方法。

目前，我國醫院的內部控制的現狀來看，主要存在著以下的問題:

1、醫院內部控制制度建設不健全。由于長期受計劃經濟的影響，醫院經濟管理意識淡薄，對內部控制制度不重視，許多醫院沒有建立內部控制制度。有些醫院雖然建立了，但內容不完善或不合理。

2、醫院內部控制制度執行不到位。有些醫院雖然建立較健全的內部控制制度，但是不能得到很好的貫徹執行或執行效果不好。主要原因是醫院內部控制制度執行人員的責任感不強，領導管理意識淡薄，不按內部控制制度來管理醫院，造成制度落而不實，形成有章不循，違章不究的狀況。國有醫院內部控制制度建設比民營醫院要健全，國有大、中型醫院比小型醫院要健全，但民營醫院的內部控制比國有醫院執行得要好。

從內部控制制度內容來看，主要存在四種突出的現象：

1、記帳人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在出納兼復核、采購兼保管的現象。2、重大事項決策和執行沒有很好的分離制約，存在“重大”無標準，“決策”無民主的現象。3、財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確。4、內部審計沒有形成制度化，該設內審機構的不設，該配備專職或兼職內審人員的不配置。

二、 加強醫院內部控制的對策

1、建立完善的醫院內部控制制度

1.1建立授權批準控制體系

首先，單位領導應結合本院的實際情況、特色，認真制定一套完整的內部控制制度。從院長到財務科長及財務工作人員，層層把關，對不合理的開支堅決杜絕。大額的經常性開支，由主管院長和財務科長審批簽字;對重要項目決策及大額資金的使用，需上院務會集體研究決定;對大型的醫療設備購置，需參加競標、實地考察后，才能簽訂合同予以購置。對衛生材料及其他用品的采購需求，由各科室做計劃上報批準后，由采購人員統一購買，以杜絕浪費資源。

其次，加強內部控制制度的執行。會計人員應及時更新知識，提高操作能力，并應安排會計人員經常參加專業知識培訓，使他們能夠分析內部控制制度作用弱化的原因以及找出薄弱環節，為醫院建立健全內部控制制度獻計獻策，使其發揮應有的作用。

最后，各職能部門因崗設人，責任到位，以防止挪用公款、錯蔽行為的發生。同時還應發揮社會審計機構的權威性和監督作用，定期或不定期地對單位內部控制制度進行評價，并授予審計部門一定權力，為改進內控制度提供建設性意見。

1.2建立相對獨立的內部審計機構，充分發揮其監督作用。

單位內部審計機構獨立性的缺失，是造成內部控制制度執行不力的主要原因，因此，在單位內部應建立一個相對獨立的內部審計機構，有效地行使其監督權。強化內控，加強內部審計制度的建設，充分發揮審計監督作用，將內部審計工作的重點，在時間上從事后審計轉向事中、事前審計;將從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制。對本單位的財務收支及其經濟活動的合法性、合規性和有效性進行審核，提出意見和建議，發揮內部審計的監督作用，使內部控制和內部監督達到有章可循、有據可查的要求，充分發揮內部監督在日常工作全過程的控制作用。

1.3對內部控制制度要進行有效的評價。