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在新一代的稅收政策下，稅收籌劃作為企業的一項重要的投資理財措施，被越來越多的企業所重視。如何做好稅收籌劃，以期能夠轉變思想，在稅收政策的空缺中，找到契機，將企業的稅收減少到一個合理的幅度，為企業節省資金，有更多的空閑資金去周轉，為企業創造更多的效益。下面詳細介紹一下當前在稅收籌劃中的技術手段及方法，以供大家共同探討。

一、 稅收籌劃的常用技術手段

在當前嚴格制約的稅收政策下，只有不斷講究變通，把變通轉化的思想巧妙的融入到納稅方案的設計過程中，沖破當前環境及稅收制度的約束，才能夠更合理的做好稅收籌劃，實現稅負最低，為企業創造更多的效益。我們常見的納稅技術手段主要有：

（一）轉變思想，合理籌劃

在做納稅方案時，要適當變通思想，使稅收方案做到合理籌劃。首先，做好業務形式的適當轉化，當企業的業務形式發生轉化的同時，企業所涉及的所有業務收入及稅種自然會隨之改變，企業需要繳納的稅負自然也會有所不同。其次，利用關聯企業巧妙籌劃。在做納稅方案的時候，可以巧妙的利用關聯企業間存在的稅率差異，將會計主體間的業務進行適當的轉化，通過在關聯企業間轉讓定價，實現業務收入費用在不同關聯企業這些納稅主體間轉移，從而節省稅負。再者，業務期間巧妙籌劃。在業務期間，可以將一種業務巧妙的轉化為另一種會計期間的業務，這樣能夠使企業的成本及業務收入實現跨期轉移，從而使稅負得到適當節省。

（二）做好企業組織籌劃

企業的組織形式及產權關系與企業的經營理財和稅收有很大的關系。組織形式不同，產權關系發生改變，企業稅收待遇也會有一定的差別，尤其在做一些產權變更時會有很多稅收優惠政策，能夠為企業節省更多的資金。因此，我們在籌劃的時候，可以酌情應用。常用的籌劃技術有：合并籌劃。企業可以充分利用資產重組及并購等手段，改變企業的股權關系及組織形式，使稅收待遇得到改變。延伸籌劃。可以根據企業的需要，靈活的選擇是采取總分機構還是設立獨立的子公司。分立籌劃。企業還可以靈活的將總公司進行有效扼拆分，將企業的業務收入在多個納稅主體間有效分割，這樣既能充分發揮分工合作的優勢，促進企業生產力的提升，也能夠更合理的籌劃稅收方案，為企業有效節省稅負。總之，根據需要進行合理的企業組織形式及產權的籌劃，隨之合理籌劃稅收，對企業有很大影響，甚至會關系到企業的興衰存亡。

（三）利用會計政策巧妙籌劃

不同的會計政策會引起不同的財務結果，企業所繳納的稅負自然也會有所差別。因此，我們可以充分利用會計政策采取適當的稅收籌劃技術，為企業節省稅負。估計技術。在做核算時，對企業在經營中可能遇到的不確定因素都要進行盡可能準確的估計，列入預算核算當中，對企業的發展要縱觀全局，用發展的思維準確估計，以合理規劃企業資金，節省稅負。分攤技術。可以將一項具體的費用，分攤到多個對象上，利用現有的政策，尋找適合的攤銷年限及攤銷的方式，這樣對企業稅負也是一個很好的節省措施。實現技術。我們知道只有那些已經實現的損益才能夠納入企業收益和會計管理，也才成為計稅的依據，因此，要掌握好這些損益是新的進度與期間，以有效節省企業稅負。

二、 企業進行合理稅收籌劃要滿足的條件

盡管上面介紹的一些技術方法能夠很好的籌劃企業的稅收方案，為企業節省稅負，但是并不是所有的企業都適用這些技術，企業必須滿足一定的條件才能更方便的進行稅收籌劃。

企業要具有一定規模。只有具備一定的規模，才更方便進行合并或分立的籌劃，才能更靈活的利用分攤技術。

企業資產要有流動性。只有具備流動的資產，才能夠更方便的進行投資經營安排，才可以更方便靈活的進行稅收的籌劃。

企業的行為決策程序要簡化。只有擁有簡化的決策程序，才能更便于稅收籌劃的實施。如果決策程序繁瑣，及時我們擁有了很好的稅收籌劃方案，在實施落實的過程中也會因為種種問題，影響籌劃結果。

三、結束語

在稅收政策不斷完善的今天，我們只有參透稅收條文的意思，通過轉變思想，利用企業組織形式及不同稅收政策，合理規劃企業的稅收方案，這樣才能夠為企業節省更多的資金，節省稅負，為企業增加更多的競爭實力。當然，要做好這些，也要依據本企業的具體實力及具體情況實施。

參考文獻：

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稅收籌劃也稱為納稅籌劃,是指在國家稅收法規、政策允許的范圍內,通過對經營、投資、理財活動進行的前期籌劃,盡可能地減輕稅收負擔,以獲取稅收利益。也即是充分利用稅法提供的一切優惠,在諸多可選的方案中選擇最優方案,以期達到稅后利潤最大化。

會計政策是指企業在會計核算時所遵循的具體原則,以及企業所采納的具體會計處理方法。我國的會計政策可以分為兩類。一類是強制性會計政策：如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構成和格式、各種資產的入賬價值的規定，收入確認的原則等。這些是企業必須遵循的，不受稅收籌劃的影響。另一類是可選擇的會計政策：如存貨計價方法、固定資產折舊方法、壞賬準備和財產損失核算方法、長期投資折溢價的攤銷方法、長期投資核算方法、成本費用的攤銷方法、收入確認和結算方式等。這些可以選擇的會計政策為稅收籌劃提供了可以執行的空間，企業可以根據自身的生產經營狀況和稅收的相關法規在權衡利弊的前提下，選擇能夠節稅的最優會計政策。

會計政策的選擇主要包括某項經濟業務初次發生時的選擇和由于客觀環境的變化而變更原會計政策，轉而采用新的會計政策。通過會計政策的選擇，可以達到遞延納稅，獲取資金的時間價值效果；通過會計政策的選擇可以縮小應納稅所得額，達到少納稅的目的；通過會計政策的選擇，可以充分享受稅收優惠，實現稅后利益最大化。對會計政策的選擇不容易受外部的經濟、技術條件的約束。籌劃成本低，易于操作，一般不改變企業正常的生產經營活動和經營方式。在各種稅收籌劃中，會計政策的影響是最為明顯的，可以說企業進行稅收籌劃的過程也是一個會計政策選擇的過程。

下面我們就以固定資產折舊計提方法的選擇為例來看會計政策選擇對稅收籌劃的影響，固定資產折舊是指在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統的分攤。固定資產折舊是成本費用的組成部分，是影響企業所得稅的一個重要因素。而影響固定資產折舊大小的因素有固定資產原始價值，預計凈殘值，預計使用年限和固定資產折舊方法等。我們可以從這幾個方面來看其對稅收籌劃的影響:

1.從固定資產的計價看:但固定資產的計價有明確的處理原則，固定資產的價值確定后，除有下列特殊情況外，一般不得進行調整：(1)國家統一規定的清產核資:(2)將固定資產的一部分拆除；（3)固定資產發生永久性損害，經主管稅務機關審核后，可調整至該固定資產可收回金額，并確認損失:（4)根據實際價值調整原暫估價值或發現原計價有錯誤。所以說固定資產計價幾乎不具有彈性，納稅人很難在這方面做合理避稅籌劃的文章。

2.從預計凈殘值看：企業新購置的固定資產在計算可扣除的固定資產折舊額時，應當估計殘值，內資企業固定資產殘值比例統一確定為原價的5%。這也就導致利用殘值進行稅收籌劃的可能性不大。

3.從預計使用年限看：會計制度對固定資產預計使用年限只規定了一個范圍，這使得預計使用年限的確定容納了一些人為的因素,為稅收籌劃提供了可能性。對于創辦初期且享有減免稅優惠待遇的企業一般應延長折舊年限，以使更多的折舊遞延到減免稅期滿后的成本中，從而達到節稅的目的；對于處于正常生產經營期，且未享有稅收優惠待遇的企業,一般應縮短折舊年限,加速成本回收，使利潤后移,在延期納稅中獲取資金的時間價值,相當于向國家取得了一筆無息貸款。4.從固定資產折舊方法看：固定資產的折舊方法有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等，而不同的折舊方法對納稅企業會產生不同的稅收影響。主要對固定資產價值補償和補償時間會造成早晚不同，進而影響到企業利潤額受沖減的程度。但我國現行稅法對折舊方法做了明確規定，即絕大多數企業只能選用直線折舊法。只有部分企業的部分固定資產才可以選用加速折舊法。

一般說來，采用平均年限法，各折舊年限計提的折舊費是均等的，企業各期的應稅所得相對均衡;采用工作量法，計入各期的折舊額不同，損益變化沒有明顯的規律；采用年數總和法或雙倍余額遞減法等加速折舊法，則各期計提的折舊費隨著各期折舊率的遞減或固定資產每期賬面凈值的遞減而呈遞減趨勢。即早期折舊費大而后期折舊費小，從而使得企業各期的應納稅所得呈現遞增態勢。這相當于依法從國家取得了一筆無息貸款，獲得了遞延納稅的好處，有利于企業獲得資金的時間價值。從應納稅額的現值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。如若僅從節稅的角度考慮，采用加速折舊法計提折舊是優化納稅的最佳選擇方式。當然，折舊提取還要考慮其他因素，如企業是否處于減免稅期、通貨膨脹、盈利虧損狀況等。在盈利企業，由于折舊費用都能從當年的所得中稅前扣除，應選擇折舊年限前期折舊額最大的折舊方法；在享受所得稅優惠政策的企業，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被抵消，應選擇減免稅期折舊少，非減免稅期折舊多的折舊方法；在虧損企業選擇折舊方法應同企業的虧損彌補情況相結合，使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低。

最后，作為企業在進行會計政策選擇時必須遵守會計法規與會計準則;以企業經營目標和政策為導向;同時還應當根據自己的具體情況選擇適合自己的會計政策,并且一經確定不得隨意變更。

參考文獻:

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一、我國創業投資發展現狀及其原因

創業投資,是指創業投資企業(或創業投資基金)通過一定的方式向投資者(機構或個人)籌集創業資本,然后將創業資本投向創業企業,主動地參與創業企業的管理,并為其提供增值服務,做大做強創業企業后通過一定的方式撤出資本,取得投資回報,并將收回的投資投入到下一個創業企業的商業投資行為和資本運作方式。據清科公司調查數據顯示,截至2007年上半年,我國已有本土風險投資機構達498家,管理著約800億元人民幣的風險資本。

創業風險投資是促進高新技術發展的推進器。從這個角度講,創業風險投資也是屬于一個比較幼稚的產業,在市場競爭中處于不利的競爭地位,因此,在稅收或者在其他政策上給予優惠,這是世界上其他國家都在實踐的一種做法。

1999年,在全球新經濟浪潮的推動下,在國內“科教興國”戰略的鼓舞下,我國曾掀起過一次短暫的創業投資熱潮。從1985年重新開始探索發展創業投資,當時成立的中創公司是我們第一家真正意義上的創業投資風險企業。這么多年來,我國的創業風險投資也有了一些發展,但是同發達國家相比,發展的步伐還是比較慢的。

2000年,受網絡泡沫破滅的影響,加之缺乏必要的法律制度和政策扶持的支撐,我國的創業投資業很快進入寒冬。從2001年到2004年,創業投資機構數量和創業投資資本數量幾乎是持續性地負增長。

2005年11月,國家發展改革委等十部委聯合《創業投資企業管理暫行辦法》(以下簡稱《創投企業管理辦法》),不僅為創業投資基金提供了特別法律保護,而且為制定一系列配套政策提供了法律依據。

創業風險投資發展最關鍵、最核心的因素,應該是它有比較好的退出機制,現在,我們資本市場中創業風險投資的退出渠道還是比較單一,所以創業風險投資事業的發展不光是涉及稅收政策、信貸政策,還有國家從其他方面的扶持政策,特別是資本市場健康發展對支撐創業風險投資的發展應該起到非常關鍵的作用。

風險投資需要稅收的特別關照,主要表現為利用優惠的稅收政策激勵風險投資。稅收優惠能降低風險投資的成本,這是目前世界各國普遍對高新企業投資者采用的優惠政策。稅收優惠能體現政府扶持風險投資的意圖,是促進風險投資發展的有效工具。

二、我國創業投資中的稅收政策

對于創業投資,我國陸續頒布了一系列稅收政策。1991年《國家高新技術產業開發區若干政策的暫行規定》指出:“有關部門可以在高新技術產業開發區建立風險投資基金,用于風險較大的高新技術產業開發,條件成熟的高新技術開發區可以創辦風險投資公司”。1991年,國務院頒布的《國家高新技術產業開發區稅收政策的規定》中指出,對經認定的開發區中外企業實行包括增值稅、產品稅、獎金稅、建筑稅等多項稅收優惠。國務院于1996年的《關于“九五”期間科級體制改革的決定》再次強調要發展風險投資,一些部門和地區也在積極探索和推進。國家經貿委2002年《關于用高新技術和先進適用技術改造提升傳統產業的實施意見》,指出:“加大對技術創新的投入,探索風險投資機制。充分利用稅收優惠政策,鼓勵和支持企業采用高技術與先進適用技術進行改造提升。”

2003年3月1日我國開始實施的《外商投資創業投資企業管理規定》以正式立法形式首次對創業投資企業的組織形式、治理機制等作出了規定,其中不乏對風險投資企業稅收的要求。第三十五條就規定:“創投企業應當依照國家稅法的規定依法申報納稅。對非法人制創投企業,可以由投資各方依照國家稅法的有關規定,分別申報繳納企業所得稅;也可以由非法人制創投企業提出申請,經批準后,依照稅法規定統一計算繳納企業所得稅”。2006年3月1日起實施的《創業投資企業管理暫行辦法》第二十三條規定:“國家運用稅收優惠政策扶持創業投資企業發展并引導其增加對中小企業特別是中小高新技術企業的投資。具體辦法由國務院財稅部門會同有關部門另行制定。”該《辦法》為創司這種“特殊性質”的企業奠定了基礎的公司規范。

遵照國務院領導“要抓緊制定配套政策”的批示要求,在國家發展改革委和科技部的參與下,財政部和國家稅務總局經過一年多的研究論證和反復修改,終于在2007年2月15日聯合下發了《關于促進創業投資企業發展有關稅收政策的通知》。《稅收政策通知》作為《創投企業管理辦法》的重要配套政策之一,必將對我國創業投資業發展產生積極而深遠的影響。這項重要激勵政策的出臺,標志著創業風險投資在我國已經迎來了一個有利的發展時期,創投行業正迎來一個蓬勃發展的春天。

以上法律法規和其他規范性文件加上我國《公司法》、《稅法》、《合伙企業法》和其他規范性文件中的相關規定,初步構成我國風險投資中稅收政策的法律規范體系。稅收優惠政策在我國已運行多年,它作為一種重要的經濟和法律調節手段,對加速我國高新技術企業發展發揮了重要的作用。但對照國外發達工業國家和新興工業化國家先進而完備的有關發展高新技術企業的稅收制度,我國現行的稅收優惠政策還存在著明顯的不足與漏洞,對高新技術企業發展應有的作用還未得到充分發揮。

三、國外有益做法借鑒

運用稅收政策激勵創業投資是發展創業型經濟的必然要求。隨著規模經濟日益讓位于系統經濟,創業型企業在現代經濟中的作用越來越突現,以至于管理學泰斗德魯克在1984年就指出:現代經濟正在從大型公司主宰的經濟向創業型經濟轉變。

創業投資作為“支持創業的投資制度創新”,通過培育和扶持創業型企業,對于促進創業型經濟發展具有重要意義。但是,創業型經濟發展所帶來的擴大社會就業、提升自主創新能力、轉變經濟增長方式等社會效益,并不能內化為創業投資的經濟效益。由于創業投資具有高風險性和規模不經濟性,在其對創業企業進行投資后還往往處于權利義務不對稱的弱勢地位,因此僅僅依靠市場機制來將社會資本轉化為創業投資資本往往要面臨市場失靈問題。針對創業投資所具有的正外部性和市場失靈問題,不少國家都出臺了一系列專門針對創業投資的扶持政策。在種類繁多的政府扶持政策中,稅收激勵政策已經被證明為效率最高而且不會導致創業投資基金治理機制扭曲的扶持政策之一。

(一)美國

在創業投資業最為發達的美國,雖然在有識之士的推動下早在1946年就設立了第一家創業投資公司,但是其后13年里無人模仿設立第二家創業投資公司。

1958年,聯邦政府推出“小企業投資公司計劃”,通過提供低息優惠貸款,支持民間設立“小企業投資公司”后,專門投資小企業的創業投資基金才得以發展起來,并促進了整個創業投資行業迅速起步。但是,由于美國在1969年將資本利得稅率從25%提高到49%,結果嚴重阻礙了美國創業投資業的發展。直到1978年將資本利得稅率降低至28%,1981年進一步降低至20%,創業投資才又得以迅速復蘇。到1986年美國創業資本額達241億美元,是稅制改革前的10倍。特別是為了鼓勵不發達地區創業投資業的發展,聯邦政府還于2000年推出《新市場稅收抵免方案》,對投資低收入地區的“社區發展基金”滿7年的,可從聯邦所得稅中獲得相當于投資額39%的稅收抵免。

近年來,美國一些欠發達地區的創業投資業之所以迅速起步,還得益于不少州政府出臺了比聯邦政府更有力的稅收激勵政策。例如,在印地安那州、佛蒙特州和西弗吉尼亞州等州,合格創業投資基金的投資者可按其對基金投資額的20%到30%申請所得稅抵免。在路易斯安那州,為吸引保險金進入創業投資領域,對投資于合格創業投資公司的保險公司,可按投資額的100%～120%提供公司稅抵免。在科羅拉多、佛羅里達、密蘇里、紐約和威斯康星等州也都有類似稅收政策。

(二)英國

英國目前已成為世界第二大創業投資國,其創業投資規模幾乎占整個歐洲的一半,居遙遙領先地位。據經濟合作與發展組織統計,2001年英國針對處于起步和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重雖然名列第四位,但包括管理層并購在內的創業投資占GDP的比重卻名列前茅,遠遠超過美國。其重要經驗是先后出臺了三項針對創業投資的稅收激勵計劃。例如,為鼓勵個人通過創業投資基金間接從事創業投資,1995年出臺了“創業投資信托計劃”,對專門從事創業投資的“投資信托”(本質上是以股份有限公司形式設立的創業投資基金),給予三方面稅收優惠:(1)創業投資公司免繳資本利得稅;(2)個人投資者從創業投資公司的所得(包括紅利收益所得和處置創業投資公司股權的資本利得)免繳所得稅;(3)對于持有創業投資公司股份超過3年的個人投資者,可以按其投資金額的20%,抵免個人所得稅。為鼓勵大型實業類公司從事創業投資,2000年出臺了“公司創業投資計劃”。

該計劃規定,開展創業投資業務的實業公司可獲得以下稅收優惠:(1)如果投資于小型加工貿易類企業并持股3年以上,公司可獲得相當于投資額20%的公司稅抵免;(2)如果將投資所得再投資,公司可延遲繳稅;(3)如果在處理創業投資計劃時出現損失,公司可以從其公司收入中扣除損失,以減少稅基。

(三)加拿大

加拿大是創業投資業的后起之秀。1995年以后,在稅收優惠等政策的激勵下,其創業投資業才快速發展起來。據統計,到2001年,加拿大針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重已列居世界第二。為拓寬創業資本的來源,鼓勵雇員依托工會組織,投資設立“勞工創業投資公司”,聯邦政府對投資者實行相當于投資額15%的稅收抵免。此外,一些省政府還另外對“勞工創業投資公司”的投資者實行地方稅收抵免。

例如,在安大略省和魁北克省等省,還對投資者按相當于投資額的15%提供省政府稅收抵免。為改善區域內起步期企業的融資環境,不少省份對其他類型創業投資公司也制訂有稅收優惠政策。例如,在不列顛哥倫比亞省,對持有注冊創業投資公司股份的當地投資者,可以獲得相當于投資額30%的個人或公司稅抵免。

(四)韓國

韓國的創業投資業在1990年代早期幾乎為空白。1998年,韓國政府通過稅收激勵等政策,大力促進創業投資業發展。到2001年,韓國針對處于起步期和擴張期創業企業的創業投資占GDP的比重,在OECD成員國中已名列第三。其重要經驗是對創業投資實行雙重激勵:

一是對創業投資基金的投資者,凡投資于創業投資基金的公司和個人,如果持有份額滿5年,都可獲得相當于投資額15%的合并所得稅抵扣。

四、完善我國創業投資會計處理與稅收政策的途徑

(一)完善現有稅收政策

從在現行稅制及相關環境框架內的政策選擇分析,現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準。按照這一標準,即使國家工商總局能夠順利推出《合伙企業法》,有限合伙制企業實質上也已經成為企業所得稅的納稅主體,因此單純改變企業組織形式,并不能避免重復課稅。因此,在此情況下針對創投企業的稅收優惠,應順應稅制改革方向,采用法人為企業所得稅納稅人的判斷標準。一是按稅制改革方向確定企業所得稅納稅主體。

按照我國現行企業所得稅以實行獨立經濟核算作為納稅人的認定標準,無論創業投資機構是否采用合伙制,都不能避免重復課稅。但如果稅制改革方向是朝著以法人為納稅人的判斷標準確定納稅主體的方向發展,則創業投資機構采用有限合伙制就可以避免重復課稅問題,因為在這種稅收體制的框架下,凡具備法人資格的納稅人都歸入公司所得稅課稅范圍,不具備法人資格的納稅人歸入個人所得稅課稅范圍。在以上原則下,有限合伙制的創業投資機構就不再是企業所得稅的納稅義務人,重復課稅問題也就迎刃而解。二是對最終投資者的稅收政策:(1)當最終投資者是企業的情況下,應采取投資分紅不計入本企業應納稅所得額的辦法;(2)當最終投資者是個人的情況下,應免除其個人所得稅的重復課稅。對個人投資者獲得的股息分紅和退出時的資本增值,比照國家對股票轉讓所得暫不征收個人所得稅的方式處理,鼓勵出資人進入創業投資。

(二)改革企業所得稅中研發費用的扣除辦法

研發費用是指用作為納稅人在一個納稅年度的生產經驗中發生的用于研究開發新產品、新技術、新工藝的各項費用,是企業實際發生的技術開發費,允許在繳納企業所得稅前扣除。符合條件的,允許再按技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額,條件就是比上年實際增長達10%以上的盈利。然而,初創的風險企業很可能出現虧損,虧損的風險企業就無法享受到該項扣除。最好的辦法是將研發費用的扣除直接和投資者的利益結合起來,采取向投資者退稅的辦法,即允許創業企業以當年產生的研發費用按投資者的投入比例直接去抵扣投資者的其他收益,特別對于個人投資者來說,可以允許他們用分攤到的研發費用去抵扣他們的個人收入從而減少他們的個人所得稅,而如果該項目是由投資基金所組建,那么研發費用可以用來扣除他們投資其他風險企業得到的收益。

(三)創新觀念,改進相關稅收政策

可以更多地借鑒經濟學分析和國際創業投資的實踐經驗,在現有觀念上進行突破,將創業投資機構作為一個“融資中介”,而不是按照現行的做法當作一個普通的企業來看待,在解決困擾我國創業投資發展的稅收環節上,可以采取下列做法:

一是創業投資企業不作為企業所得稅的納稅主體。發達國家在對創業投資的稅收制度安排上,一般將創業投資機構作為一種“透明組織”或“投資管道”投資收益按照協議全部分配給出資人。如果我們可以把創業投資機構作為一個與“投資管道”相類似的“融資中介”,那么創投企業本身就不應成為企業所得稅的納稅主體,而是由出資人在取得收益后按照自身性質繳納所得稅。這種做法既能夠解決長期困擾我國創投業的重復課稅問題,又有利于創業投資機構吸納投資,特別是具有免稅資格的投資主體(如養老基金等)的資金。

二是利用稅收抵免引導出資人投資,支持高新技術產業發展。我國對高科技企業有一定的稅收優惠政策,對高科技企業的投資者卻沒有所得稅方面的優惠。為了鼓勵投資人將資金投入到創業投資行業之中,應采取大力度的傾斜性政策。從境外的做法看,英國和臺灣所采取的投資稅收抵免政策值得借鑒。在投資稅收抵免制度下,創業投資行業的最終投資人可以按照一定的標準,抵免其從其他經營項目中取得的應稅所得。

另外,無論是在創新型稅收政策建議下還是在改進型稅收政策建議下,都可以考慮取消對創業投資和創業投資管理機構的管理費和咨詢費收入征收營業稅及其附加。但對于創業投資管理公司的其他各項收入,應照章征收營業稅。具體來講,凡是創業投資管理企業的“主營業務收入”,都可以享受免征營業稅及其附加的政策,但對于其“其他業務收入”和“營業外收入”,則應照章征收營業稅及其附加。因為從提高創業投資行業的運行效率,以及提高投資質量的角度出發,應鼓勵設立獨立的創業投資管理企業。但按照現行稅制,這會造成營業稅負擔的增加。一些創業投資機構為了規避對管理費收入繳納的營業稅及其附加,采取將創業投資機構與創業投資管理機構合并的方法。但這對于創業投資行業的發展是不利的。其結果是,國家的稅收被規避,而創業投資行業的發展也受到了負面的影響。

參考文獻:

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社會經濟發展到如此繁榮的今天，給企業的財務管理提出了更高的要求，如何提升財務管理水平已嚴肅地擺在財會人員面前，這是一個不得不令人深思的問題。筆者認為企業的財務管理必須做到“兩手都要抓”:其一狠抓稅收管理;其二，狠抓會計基礎工作建設。

1.狠抓稅收管理

對于國家來講，稅收在促進資源優化配置、調節收人分配、調節經濟和穩定經濟等方面起著不可估量的作用。對于企業來講，稅收為國家的經濟建設發揮著很重要的作用，所以我們必須狠抓稅收管理。

企業納稅不僅包括商品勞務稅、財產及其他稅，而且更主要的是企業所得稅。稅務局對企業一年一度的企業所得稅檢查是財務工作的重中之重，在這之前如果不對原始憑證、會計憑證、賬務處理和會計報表進行一次全面的自檢和分析，就很容易在檢查中出現問題，就會給企業帶來損失，所以財會人員當引起高度重視。

企業應納所得稅額二應納稅所得額X所得稅率，應納稅所得額=收人總額一準予扣除項目金額。根據國務院令第137號《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》中第六條規定“計算應納稅所得額時準予扣除項目，是指與納稅人取得收人有關的成本、費用和損失。”而成本、費用和損失是牽扯一個企業經濟活動方方面面的較大范疇，下面列舉幾年來人們在企業所得稅檢查中容易出現的、容易忽視的和不夠明確的問題。

1.1關于電子計算機提取固定資產折舊的問題

電力企業提取固定資產折舊的依據是經財政部批準的1993年7月1日頒發的由中國華北電力集團制定的《電力工業企業固定資產目錄)，而電子計算機的固定資產折舊提取正是按此目錄中“電子計算機折舊年限為4年，年折舊率為25%"的規定計算提取的。

但稅務局在對企業的所得稅檢查中認為不符合國家有關規定，其依據是國家稅務局國稅發200084號文件《國家稅務總局關于印發企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》中“固定資產計提折舊的最低年限如下:電子設備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產經營有關的器具、工具、家具等為5年”。按此規定計算的年折舊率為20%，而企業為25%，差異為5%。這樣，稅務局認為企業當年多提5%的固定資產折舊，多進成本，應補交企業所得稅。

筆者認為必須緊緊抓住《企業所得稅稅前扣除辦法》中的“第二十五條除另有規定者外……’，這句話，因為電力企業正是屬于“另有規定”，即前文所說的《電力工業企業固定資產目錄》。

1.2關于“應計未計項目”的問題

我們在實際工作中還會發現，開具日期為上年的費用發票，在上年度企業所得稅申報期后拿到財資部門報銷。根據國家稅務局國稅發[1997]191號文《關于企業所得稅若干業務問題的通知》:‘.財政部、國家稅務總局(財稅字199679號)《關于企業所得稅幾個具體問題的通知》規定的‘企業納稅年度內應計未計扣除項目，包括各類應計未計費用、應提未提折舊等，不得轉移以后年度補扣’，是指年度終了，納稅人在規定的申報期申報后，發現的應計未計、應提未提的稅前扣除項目。”

1.3關于一些費用的問題

每年11月份前后要訂閱并支付次年的報紙雜志費，每年末要支付本年末兩個月及下年初兩個月的采暖費，每年末要交納次年的汽車養路費，每年要預付次年的保險費。為更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況和財務成果，我們應將當年訂閱并支付次年的報紙雜志費、當年預付次年的保險費、當年交納次年的養路費、當年交納次年初兩個月的采暖費在當年掛“待攤費用”，在次年列人“生產費用”的有關項下。

1.4關于培訓費的問題

企業的‘.職工教育經費”用于職工技術培訓和文化素質培訓，是按照職工工資總額的一定比例提取的，由教育培訓部門在限額內掌握使用，故培訓費應在“職工教育經費”中列支。但工作中常舉辦為期很短的會議式培訓，主辦方經常把住宿費、會議費、培訓費籠統地開具摘要為“培訓費”的發票，報銷時沒有列人“職工教育經費”，而是列人“生產費用”的別的項下。這樣，在稅務檢查中，由于“職工教育經費”年末余額為零，檢查人員認為列人“生產費用’，別的項下的培訓費是多列成本費用，應補交企業所得稅。因此，會計人員在工作中就應該督促當事人在開具發票時把住宿費、會議費與培訓費分開，將住宿費、會議費列人“生產費用”的有關項目下，培訓費列人“職工教育經費”。

1.5關于發票問題

要審核發票開據方的性質是否與其所開具發票的性質相符，具體判斷時，根據發票開具方的名稱作出初步認定或據發票開具方稅務登記證上的有關“經營方式”和“經營范圍”確定及代替發票的各類收據是否套印“國家稅務局監制”章或“xx省財政廳票據專用章”等。要嚴格審核企業內部單位之間開具發票的合法性，因為報銷方和審核方都是內部單位的人員，在審核中往往容易忽視，有的無任何套印的章，只蓋有單位的“財務專用章”，這是不符合規定的。如一位經辦人員取得了一張蓋有地稅稽查分局章的有關地稅征收業務發票，經查實是地稅稽查分局為完成稽查任務而開具的發票.這是不符合規定的。在實際工作中我們還發現用“其他服務業”的發票開出摘要為“xx材料”的屬于零售業內容的發票，這也是不符合規定的。

1.6關于“非貨幣易”問題

在“非貨幣易”問題上，會計應當明確:非貨幣易是指交易雙方以非貨幣性資產進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(即補價)。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

非貨幣性資產指貨幣性資產以外的資產，包括存貨、固定資產、無形資產、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等，其中存貨又包括原材料、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發出商品等。企業應在非貨幣交易發生時.將其分解為按公允價值銷售相關資產和按公允價值購買另一方資產兩項經濟業務進行企業所得稅處理，并按規定計算資產轉讓所得或損失。

1.7關于“債務，組”問題

“債務重組”是當今企業經常面對的問題，我們一定要明確:債務重組是指債權人(企業)與債務人(企業)之間發生的涉及債務條件修改的所有事項。

債務重組的方式:以低于債務計稅成本的現金清償債務;以非現金資產清償債務;債務轉換為資本，包括國有企業債轉股;修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等;以上兩種或兩種以上方式組合進行的混合重組。

債務重組業務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現金、非現金資產償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額或非現金資產的公允價值(包括與轉讓非現金資產相關的稅費)的差額，確認為債務重組所得，計人企業當期的應納稅所得額中，債權人應將重組債權的計稅成本與收到的現金或者非現金資產的公允價值之間的差額確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。

1.8關于鐵路運費進項稅抵扣的規定

鐵路運費進項稅的抵扣，企業按鐵路運輸發票上注明的“運費”的7%計算抵扣。根據新規定，國家稅務局國稅函2003970號文件:中國鐵路包裹快運公司(簡稱中鐵快運)為客戶提供運輸勞務，屬于鐵路運輸企業。因此，對增值稅一般納稅人購進貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運運單》列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉運費，可按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。

2狠抓會計基礎工作建設

財政部部長項懷誠在香港召開的第十六屆世界會計師大會上說:“會計的基本職能是通過會計核算和會計監督提供會計信息，為經濟管理和經濟決策服務。會計工作是重要的經濟管理手段，它對于維護經濟秩序、規范社會經濟生活、提高經濟效益有著不可或缺的重要作用。會計信息是實現資源合理配置的重要依據，是管理者、投資者、債權人以及政府部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據……可以說，沒有會計業的規范發展，就不可能有完善的市場經濟，市場經濟的基礎就會動搖，市場經濟的發展就會崩潰”。

劊十基礎工作建設需要我們做非常細致的工作，主要體現在以下幾點:

2.1建立和完每企業內部會計控制制度

建立和完善企業內部會計控制制度是指運用內部會計控制方法，即不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等對貨幣資金、實物資產、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經濟業務進行會計控制，要做到用制度管人而不是用人來管人，用內控制度來管理財會部門的每一個崗位和每一個人。要制定崗位責任制，具體應包括該崗位的工作權限、程序、標準和獎懲，如出納、成本核算、電費核算、工程核算、資產管理、報表管理、稅收管理、財務稽核、綜合管理等崗位責任制，使會計工作走向標準化、規范化、制度化。超級秘書網

2.2嚴把兩關

嚴把審核關:就是要檢查原始憑證和經濟業務的真實性、合理性和合法性，如果憑證傳遞到稽核崗才發現有誤，再去找經辦人員糾正.會計工作就會被動。

嚴把稽核關:稽核在會計部門是一個非常重要的環節，每一張憑證都要經過稽校員稽核，所以稽核人員不僅要抱著認真負責的態度來對待此項工作，而且要不斷學習和提高，發現問題及時糾正，把問題處理在萌芽之中。另外，針對一些較特殊和較前衛的問題要請有關專家共同研究討論，找出解決問題的辦法來進行賬務處理。

2.3努力成為正的A級企業納稅人

國家稅務總局出臺了《納稅信用等級評定管理試行辦法》，要求稅務機關根據納稅人遵守和履行稅法、行政法規等法定義務的情況來評估確定納稅人的納稅信用等級。納稅信用等級共分4級，采用百分制進行考評。考評分在95分以上的為A級，在60分以上95分以下的為B級，在60分以下20分以上的為C級，在20分以下的、有違法犯罪記錄的為D級。不同級別納稅人享受不同的待遇:A級納稅人可獲得統一定制的證書，并在有關媒體上予以公告;B級納稅人可享受法定檢查之外的當年稅務檢查、稅務登記年檢、增值稅一般納稅人資格年檢以及審批稅收優惠等方面簡化手續和程序的待遇;而C級納稅人將被稅務機關列人年度檢查計劃的重點，同時在發票領取等方面受到嚴格控制;D級納稅人不但要受到與C級納稅人同樣的監管，還可被稅務機關依照稅法和行政法規收繳、停售發票或停止出口退(免)稅權。

目前，稅務部門正在納稅信用等級的評定進行之中，我們一定要認真學習國家制定的稅法和有關方針、政策，嚴格按照稅法來約束企業的經濟行為，為成為A級納稅人莫定良好的基礎，為企業的發展營造健康良好的運行環境。

篇（5）

企業稅收作為國家財政收入的重要組成部分，對于國民經濟的建設和發展具有重要作用。稅收作為社會資源再分配的重要手段，是每個企業必須要履行的職責，其具有無償性、強制性和固定性三個基本特征。近年來，我國經濟發展速度變慢，急需通過擴大內需來促進經濟的快速發展，在這個過程中政府需要進行大量的財政支出來保障政策的執行，所以保證企業財會稅收的規范進行對當前我國經濟建設具有重要意義。

同時稅收也是存在對于企業的發展也具有重要意義，在對企業資產流動進行監督，保障企業合法運營的同時，可以實現企業稅后成本的降低，對于企業資源的優化整合具有促進作用。所以企業財會稅收無論從社會角度還是企業角度來說都具有十分重要的地位，但是當前我國企業財會稅收由于各種原因存在了一系列的問題，如果這些問題得不到解決，將十分不利于我國經濟深化改革的推進。因此本文對我國企業財會稅收存在的問題進行剖析并提出發展對策十分有意義。

二、當前我國企業財會稅收存在的問題

1.稅收制度不完善造成偷稅漏稅現象的發生

稅收管理部門作為代替政府行使稅收職能的主體，對于稅收工作的正常進行具有決定性的作用。稅收制度的健全與否、管理方式的選擇等直接關系到稅收工作的完成效率。當前我國稅收管理部門在稅收制度和稅收管理中存在了各種各樣的問題，比如負責區域劃分不明確、管理部門職能重復、稅收工作人員業務水平不高、稅收工作人員相對較少等，這些問題在給稅收部門工作的開展帶來不便的同時也給不法分子留下了可乘之機，造成了大量偷稅漏稅現象的發生，給國家造成了重大的經濟損失，同時產生了稅收不公平的現象，嚴重影響了國家的聲譽。同時在稅收部門的執法過程中，由于工作人員責任意識不強造成執法力度不夠，甚至存在了工作人員與企業勾結徇私舞弊，幫助企業逃稅，嚴重損害了國家的利益。這種現象的發生歸根結底是由管理部門管理不到位造成的。因此，為了保證稅收工作的高效規范進行，必須對稅收制度進行完善，并提高稅收部門的管理水平，強化稅收工作人員責任意識。

2.企業財會內部管理細化不足

企業作為稅收工作的重要組成部分，企業在稅收工作上的配合與否直接關系到稅收工作的規范運行。當前我國稅收管理部門在進行稅收工作時由于無法掌握企業財會報告以外的細化信息，造成了稅收工作的效率不高，對企業資金流動的控制不到位，這也滋生了企業偷稅漏稅行為的發生。究其原因，主要是因為我國稅收工作主要是從企業整體角度出發，而忽視了企業各部門之間實施財會細化管理的重要性。同時一些企業的運作不符合現代企業的發展要求，沒有實現經營權和所有權的分離，造成了監管機制的缺失，大大影響了企業財會信息的可靠性和真實性。同時企業內部財會管理中存在的諸如財會人員專業技能不高、財會制度不完善等問題，也給財會稅收工作的規范運行造成了不利影響。

3.政府稅收部門與企業之間的溝通不足

政府稅收部門和企業作為財會稅收工作的執行者和重要參與者，基于財會稅收的一體化，兩者之間應該存在緊密的聯系，通過溝通來促進稅收制度的完善，保障稅收工作的高效進行。但是在我國稅收工作中，稅收管理部門作為一個獨立存在的客體，不會主動與轄區內的企業發生業務往來，這反映出來的是我國財會稅收理念和管理制度上的缺陷，如果不加以改進和解決，勢必會阻礙我國財會稅收工作的與時俱進。

三、針對企業財會稅收存在問題提出的建議

1.完善稅收制度，提高管理水平

稅收工作人員作為具體稅收工作的執行者，直接關系到稅收工作的正常進行。因此應該加強對稅收工作人員的思想素質教育和業務培訓，提高他們的責任意識和業務水平，保證稅收工作的規范進行。稅收制度的不完善是造成稅收工作開展困難，企業偷稅漏稅的主要原因，因此就稅收管理部門來說，需要完善稅收制度，提高管理水平，明確管理區域和職責，加大執法力度。對于企業來說，需要提高對稅收工作的重視程度，提高企業自身財會人員的業務水平，完善企業內部的監管機制，形成企業財會的一體化管理，更好地配合稅收管理部門的稅收工作。隨著現代科技的發展，稅收工作管理部門可以借助網絡技術的應用來建立公開的信息管理平臺，借助信息管理平臺，企業可以了解國家最新的稅收政策，并對企業的經營進行相應的調整。同時稅收管理部門可以在這個平臺上對企業的一些稅收問題進行解答和指導，促進稅收工作的高效進行。

2.完善企業財會內部管理工作

企業對與財務的監督管理是企業正常經營的重要保障。但是目前我國大多數企業只重視企業財務的會計管理，只重視事前預測和事后核算而忽視了事中監督，這十分不利于企業的正常運行。因此需要加強企業對財務的監督管理，完善監督機制。目前我國當前大多數企業內部審計機制不完善，不能充分地發揮財務監督的重要作用。為了真正發揮稅收工作對于企業的優化作用，企業應該建立完善的財務監督機制，并落實到具體的經濟活動中，真正做到財務管理全面化和具體化。在進行財務監督時，企業需要將內部工作進行細化，并制定各個部門的經濟流量報表，并開展周期性的審核和驗收，這對于企業財政的健康發展具有重要作用，也有助于促進稅收管理部門開展稅收工作的高效率和規范化。

3.加強政府稅收管理部門與企業間的溝通

篇（6）

由于經濟環境的不確定性，這使得會計信息必須適應不確定性經濟環境下的企業決策，同時應當具有實時性、相關性、實用性，這也正體現了會計信息對企業決策的有用性。根據會計信息對企業決策具有相關性、實時性、實用性的要求，我國現行的企業會計準則在收入的確認、計量和報告方面，大多采用資產負債觀，這一方面的要求與國際上通用的會計準則基本趨同。新企業會計準則對收入的概念規定，是指企業在日常經營活動過程中通過各種經營活動使得企業所有者權益增加的行為，而這些活動主要包括日常的經營活動中的銷售產品、向其他企業單位或個人提供勞務活動以及通過出租、合同等方式讓渡資產使用權等活動，包括銷售企業產品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產的使用權而獲得的收入[3]。

為了準確報稅和為方便稅務部門的管理，從而為其正確提供企業經營活動所產生的相關稅務信息，因此稅務部門對企業收入的確認是依據現行所得稅法的規定，計算應繳納的所得稅額。在納稅工作中，應該做到公平、客觀，并且避免偷稅漏稅，這就需要在納稅活動中堅持稅收政策和計稅方法相互統一的原則。由于納稅的客觀性、公平性、準確性等因素的約束，稅務會計應當以客觀的收入與費用作為參考標準。通過以上分析，可以看出稅法對企業收入確認的概念只是強調的“收益”這個概念，而沒有強調是不是企業的日常活動而產生的收益，同時這一概念也沒有單獨區分企業經營活動中所產生的收入和利得，因此，稅法對企業收入確認是由會計上的企業經營活動中產生的收入與利得兩部分組成的。可以看出企業經營活動產生的收入與其涉及的資本資產的界定不準確，以及企業經營活動中的資本利得與其涉及的經營資產界定混淆，從而導致現行的納稅制度過于繁瑣、復雜，以致于無法與現行經濟環境下我國征納雙方的現狀。

二、企業收入確認條件方面的不同

根據現行的企業會計準則的規定，企業如果實現收入確認，必須要同時滿足以下幾個條件：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，包括所有權上的存在的潛在風險與商業報酬；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業既沒有對商品所有權進行繼續保留，也沒有對其進行繼續管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）銷售活動中所產成的經濟利益已轉移到企業；（5）能夠準確計量商品銷售過程中產生的各種成本。

在現行企業所得稅法及實施條例中規定，企業收入確認的實現，必須同時滿足以下：（1）商品銷售活動已完成，并且商品的所有權也已全部完成轉移，這要求企業將所有權上的潛在風險與商業報酬全部轉移；（2）對于已完成所有權轉移到商品，企業既沒有對商品所有權進行繼續控制，也沒有對其進行繼續管理；（3）商品銷售收入能夠準確的的進行計量；（4）能夠準確計量商品銷售過程中產生的各種成本。

三、收入確認的原則不同

會計核算的主要目的是企業將真實、準確、全面的財務狀況、經營成果及財務狀況的變動情況向管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者進行及時的反饋，從而為企業決策者更好的把握企業發展的動向，為企業的戰略規劃做好財務支持。因此，在會計核算過程中要要著重于客觀性的準則，同時也要遵守謹慎性原則，此外要遵循實質重于形式的原則，最后側重于收入實質性的實現；而不僅僅是收入法律上的實現[4]。

稅法規定，納稅工作既要保證政稅收收入，也要保證政府經濟職能以及社會職能的實現，而這一現象的原因在于，雖然企業會計準則已對經濟活動中產生的收入與費用做出了原則性的規定，但是在實際的工作中，企業會計人員對原則給予解釋，從而造成了稅法的不確定性，導致納稅企業或納稅人漏繳或少繳的現象，給納稅部門造成了麻煩，對稅收收入無法保證。二者在收入確認原則方面的差異具體表述如下：

1、計量模式的差異。

公允價值在現行的會計準則下，是一個比較基礎，卻又十分重要的概念。通俗的說，它就是一項資產在市場上公認價值，所反映的是某項資產在某一時點上的公認價值。財務會計在實際工作中大多采取這公允價值原則，因為它保證了財務信息的真實性、實時性。然而稅務會計在實際工作堅持歷史成本原則。歷史成本原則又稱實標成本原則，是指企業的各種資產應當按照取得或購建時發生的實際成本進行計價，并且即使物價發生變動，一般也不進行調整。這主要是因為稅法具有嚴肅性，可靠性，從而要求在納稅工作中必須采取歷史成本原則，致使在未來可能的涉稅訴訟中提供可靠證據。

2、收付原則的差異。

財務會計在收入和支出兩個方面，一般堅持權責發生制的原則，即以收到現金的權利或支付現金的責任來確定權責的發生為標志來確認本期收入和費用及債權和債務。而稅務會計則以權責發生制與收付實現制相結合作為收付原則，從而實現稅收的均衡與保全，避免漏稅、偷稅現象的發生，從而更好地管理稅征，提高稅征效率。

3、制度原則應用上的差異。

財務會計在實際做賬中大多采取謹慎性原則，這主要是由于會計工作要保證企業財務信息的真實性、及時性、全面性所致，從而新會計準則要求財務人員在會計實務中堅持實質重于形式的原則，從而更好地做好會計工作。而稅法在收入確認方面，由于稅法對各種經營事項的確認與計量都有明確的法律依據，因此為了減少不確定性、混淆性、主觀性，稅務會計一般不遵守實質重于形式的原則。

四、收入確認的范圍不同

在實際工作中，稅法與會計準則由于規范的對象不同，從而致使所遵循規則也不同。會計準則的目的在于規范企業的會計核算，并且真實、準確、全面的將企業財務信息提供給管理者、投資者、貸款人、潛在的投資者，從而更及時、全面的了解企業的動態。稅法稅法對各種經營事項的確認與計量都有明確的法律依據，并且對征稅部門和納稅人做出了納稅規定，以保證政稅收收入和政府經濟職能以及社會職能的實現，從而具有強制性和無償性的原則，這使得因此稅法和會計準則在收入確認問題上大相徑庭，存在差異。

新企業會計準則規定，企業收入不僅包括銷售企業產品而獲得的收入、通過勞務活動而獲得的收入以及通過轉讓資產的使用權而獲得的收入及其他收入，并且準則對其實現條件提做出了明確的確認標準[3]。然而稅務會計對收入的確認要復雜多，其范圍遠遠大于會計準則所規定的收入范圍，不僅包括會計收入，還包括除會計收入之外的價外費用及視同銷售[1]。總之，隨著會計準則與會計制度的發展與完善，財務會計逐漸形成了穩健、獨立的會計學科，為企業、政府、投資者及時反饋企業最新的財務狀況，為企業決策者規劃企業戰略規劃提供基本依據，從而更好地促進企業的健康發展；與此同時，隨著我國稅法及稅收制度的發展與完善，稅務會計逐漸獨立于財務，有利于我國會計學體系的健全，從而更好地促進我國會計事業的發展。然而二者在實際工作中存在著各個方面的差異，也致使出現了很多急切解決的問題，這需要會計人員與稅務工作者共同努力，，在保持自己獨立性的同時，要相互的進行借鑒，更好地解決現實中的問題，從而推動我國會計理論向規范化、科學化、國際化、現代化發展。（作者單位：云南師范大學商學院會計學院）

參考文獻：

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[5]滕紹娟.新會計準則收入的確認與相關稅法的協調[J].會計之友.2007.（9）：18-26

[6]劉鳳良.新準則企業收入的會計與稅收制度差異比較[J].商業會計.2007.（1）：123-146

[7]李偉毅.新準則收入的會計與稅收制度差異[J].稅收征納.2007.（9）59-67轉貼于

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摘要：近年來，伴隨著我國經濟社會的不斷發展，我國在稅務會計和財務會計中存在的問題也在日益凸顯出來。在目前的階段中，我國的稅務會計方面存在著諸如稅務會計工作得不到重視、滯后于會計制度改革的稅收制度改革、以及納稅項目繁瑣復雜等等諸多問題。針對我國目前階段中稅收會計模式，筆者在文章中就我國稅務會計中存在的問題及應對措施進行了分析探討。

關鍵詞：稅務會計模式；問題；措施；分析探討

會計模式是對會計活動中各個要素的基本特征及各要素之間存在的內在聯系與結構的反應所形成的有機整體，其概念是一個集合或某個整體，而非是對會計活動中某一個或是幾個要素進行反映的這樣細小的概念。會計模式對社會環境有著很深的依賴性，因此，在進行會計模式的分析研究時，必須將其限定在一個具體的審核環境中進行研討，否則很難對會計模式中事物的本質特征有一個準確的理解。

一、稅務會計的概述

稅務會計可以看成是財務會計的延伸，這種延伸是基于不斷在發展完善中愈加復雜化的稅收法規。其工作內容主要有兩個方面，一是稅務會計核算。這項工作受到稅種的影響，因為稅種的不同，其在工作中進行具體開展的稅務核算內容也就不同。稅務會計核算內容可以劃分為流轉稅會計、所得稅會計、增值稅會計、營業稅會計等等幾個方面，其中，國內稅務會計的重要內容就是所得稅會計和增值稅會計。稅務會計的另一方面的工作內容是稅收籌劃，稅收籌劃是根據每個企業之間在其需求和生產營銷方式之間存在的差異性，進行財務關系的處理以及合理的企業納稅計劃。作為財務會計的延伸，稅務會計不可能脫離財務會計進行獨自工作運行。一方面是因為稅務會計對納稅人生產經營的監管及核算是基于財務會計才得以運行的，同時，稅務會計又是財務會計的一種補充形式，保證了財務會計的有序運行。但是，稅務審計與財務審計之間還存在明顯的差異性，具體表現在兩種會計模式的基本前提、核算原則、根本目的、會計處理這四個方面的工作中。

二、我國目前的稅務會計模式中存在的問題

1.滯后的稅收制度改革。在我國目前階段的稅務工作中，稅收制度改革明顯滯后于會計制度的改革。上世紀末期，稅收制度改革和會計制度的改革步伐基本保持一致，然而，財務會計在中央一系列法律法規出臺以后逐漸成為了一種單獨的體系，而稅收制度仍在原地停滯不前。在大多數情況下，在新的經濟政策出臺時，會計制度方面也會有相對應的政策和處理意見，但是稅務方面卻沒辦法那么快速的對新出臺的法律法規作出反應，由此就導致了稅務改革與會計改革之間存在著時間差，從而造成了稅務改革滯后的現象。

2.納稅調整項目復雜。影響稅收會計與財務會計之間存在差異性的原因還有納稅調整項目復雜。在進行納稅調整時需要涉及到許多內容的核算，過程極其復雜，實在可以說得上的“牽一發而動全身”,這其中存在的一些復雜的操作內容即使是相關的專業部門的工作人員都不能進行準確的理解和操作，企業納稅人更是理解不了。這樣的情況不僅對稅款的征收工作造成了影響，也將征納雙方的成本增加了，更是與稅務制度改革的初衷背道而馳。

3.稅務會計沒有得到相應的重視。在許多的企業中，對待稅收會計的態度都是簡單的認為稅收會計只是財務會計工作的一種延伸，而沒有必要去增設專門的稅收會計這樣的職位，那樣只會造成企業資源的浪費。在這種情況下，企業會因為不具備專業的稅收會計職能，從而導致一些非主觀因素造成的漏稅情況，最終造成被相關部門審查，名譽和財政雙雙損失的情況。因此，針對以上我國稅收會計模式中存在的問題，相關稅收會計工作的工作人員必須提出有效的改善措施，從而使我們國家的稅收會計模式能夠更好的服務于我國的經濟工作。

三、對我國稅收會計模式的完善措施

1.稅務會計與財務會計的“適度分離”.所謂“分離”就是將稅收會計制度從財務會計制度中分離出來，成為一個獨立的體系，能夠獨立的完成對企業成本的核算及利潤稅收扣除的工作。所謂“適度”則是需要在分離的過程中掌握好分離的范圍。在稅收會計制度相關的法律法規的制定上，要在充分體現法規要求的同時，考慮到國家的基本需要，并且堅決以“相互靠近”為基本原則，從而使稅收會計法規與會計制度相協調一致。在我國的稅收會計制度中采取“適度分離”的模式能夠有效縮小稅法和會計之間的差異性，同時對企業和稅務機關都能起到一種節省資源的作用。但是，進行“適度分離”的過程中還應該注意到我國的基本國情，根據不同的企業情況，制定不同的分離方法。例如，對于一些大型的企業機構，基于其多元化的籌資渠道和復雜的治理條件，應該建立起一套完善的納稅體系，這套體系需要考慮到企業各方面的情況，從而使企業能夠很好地履行納稅的職能。其中需要特別注意的是，這套納稅體系的建立必須符合國家的宏觀調控以及會計的發展現狀。另外，對于一些小型的企業機構來說，由于其企業資金的來源較為簡單，因此不必單獨建立納稅體系，而是直接將公司的賬目及財務報表進行納稅申報，其計算結果與企業的會計利潤大致相同，這種納稅方式還可以有效減少不必要的資源浪費情況。根據企業的規模不同在稅務會計中采取不同的方式對待，可以在減少企業納稅成本的同時，提高稅收機構的工作效率。

2.完善并重的稅務會計體系。我國的稅務工作從稅收體制方面來說屬于復合稅制。稅務審計與財務審計存在著一定的相互依存性，但又由于其目標職能所存在的差異，存在著分離的發展趨勢。在我國的目前階段的稅務會計工作中，隨著企業和個人的所得稅方面的不斷改革和完善，使得所得稅已經逐漸成為了我國稅務會計工作中的一項重要內容。并且，流轉稅收也已經在我國的稅收工作中占有了很大的比重。因此，在我國未來的稅務會計工作中，應該建立流轉稅會計與所得稅會計相并重的稅務會計體系。

3.我國增值稅會計制度的制定。隨著我國在增值稅方面法規的不斷革新和完善，增值稅會計工作已經形成了其獨有的工作體系，會計處理方面也逐步得到了規范。我國在進行增值稅會計制度的制定過程中，應該充分考慮到增值稅的納稅人，即一般納稅人和小規模納稅人兩種類型的增值納稅人的情況，并從我國的經濟狀況出發，進行嚴謹規范的增值納稅會計制度的制定。同時，又考慮到稅務會計與財務會計之間具有一定的相互依存性，又由于其目標職能所存在的差異，存在分離的發展趨勢，因此，需要對稅務會計與財務會計之間的適度分離和必要協調進行特別強調。國家應該以稅務會計與財務會計的適度分離作為相關稅收法規及會計規范的制定的基礎，并且保證稅收法規與會計制度的獨立性，又能使二者在各自的工作操作中做到相互協調發展。

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財務管理不規范

企業財務基礎比較薄弱，財務機構配置不全，只能進行簡單的會計核算，不能進行全面的財務預測和分析。企業內部控制制度不健全，內部審計監督不到位。經營管理存在漏洞，經營決策和投資管理等缺乏考慮與監督，導致資金投出以后很難取得回報或者回報甚微。在籌集資金方面，企業的籌資方式比較狹窄，好多都是通過向金融機構借新債還舊債來維持日常經營運轉，資金來源緊張。

3、無形資產研發意識不足

企業的資產都是以有形資產為主，無形資產幾乎沒有。而研發無形資產，在企業稅收方面有優惠，我國企業所得稅法規定企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產的按照50%加計扣除，形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。所以研發無形資產越來越得到人們的重視，企業應加強研究開發以取得稅收方面的優惠。

二、加強財務管理的必要性

財務管理是有關資金的獲得和有效使用的管理工作，在企業經營中起著駕馭、組織和配置資源的功能。財務管理的好壞直接影響企業的經濟效益。

加強財務管理是企業提高經濟效益的途徑

企業資金的籌措與運用，產品成本，效益等方面的決策與分析均由財務管理來實現。加強財務管理能使財務管理從被動型轉向主動型，并借助科學的現代化管理手段，使用具體分析方法，制定企業的決策、計劃等。如：通過資金成本分析來研究企業籌資結構的合理性，可以降低資金成本;通過成本、效益分析能判斷企業經營的好壞，決定以后的經營策略;通過風險分析與管理能了解企業目前與今后一段時間面臨哪些風險，從而有效地化解或避免風險。企業是自然資源開采型企業，經濟效益受資源賦存條件影響較大，更應通過科學分析方法來決策、投資、經營。

3、加強財務管理是現代企業制度的需要

現代企業制度要求企業產權明晰、管理科學、權責明確、資本社會化。要求投入資本實現保值增值、效益最大化。企業要生存必須以收抵支，企業要發展必須擴大收入，財務管理就是圍繞企業目標開展工作和發揮作用的。有關方面對我國2000家虧損國有企業的調查表明，政策性虧損占9.9%，客觀原因虧損占2%，因經營管理不善造成的虧損占80.9%.因而企業只有管理和運用好其財產，才不會被兼并或破產。另外，所有者與經營者在利益與競爭的動因下必然要求加強財務管理，因為所有者要資產保值增值，而經營者則要提高業績水平。

三、企業會計管理工作的對策

優化配置財務會計資源

企業財會人員既要執行國家規定的會計法規和企業制度，又要執行企業專業會計制度，企業獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復雜，核算、分析、管理、監督的工作量很大，必須合理分工，科學配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業要求分設財務組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責任制，分別承擔貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業形成契約關系，工作如何關系到企業的經營管理水平，影響著企業的經濟效益，也關系到會計人員的切身利益。

3、改革和創新財會制度

按照新時期體制改革和創新的需要，企業要以會計法為基礎依據，結合新會計準則與《工業成本管理辦法》等，對企業原有的規章制度進行修改和補充，按照現代公司制的要求創新制度，明晰產權關系，明確權責關系，履行會計各崗位與企業的契約關系，提高預測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發，嚴把關口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術創新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

4、不斷完善和加強財務監督

財務監督是管理制度化的重要措施之一，財務監督條例應當體現群眾監督、組織監督和法律監督相結合的原則。設立財務總監、實行財務委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務負責人委派制有利于對單位的財務實行垂直領導，可以避免因個人利益而受制于本單位領導，從而減少財務違紀違規的現象，因此可以考慮將目前的財務委派制結合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規化。

5.全面提升會計人員的素質

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關鍵詞:稅收會計;結說會計;稅務會計;稅收籌劃

 

我國長期以來實行的是財稅合一的會計制度，但是隨著會計改革與國際接軌進程的加快和稅收制度的不斷完善，西方財務會計、管理會計、稅務會計三大會計體系的逐漸形成，我國稅務會計的建立必將成為會計改革與發展的必然趨勢。繼而出現了稅收會計、納稅會計與稅務會計等不同提法。關于對這三個概念的界定，理論界可謂眾說紛紜，莫衷一是。有人認為稅務會計就是企業納稅會計;有人認為稅務會計就是國家稅收會計;還有人將代表國家利益的會計稱為稅務會計，將代表企業利益的會計稱為稅收會計。鑒于諸多觀點，筆者認為有必要對三者的內涵予以界定，明確稅務會計的內涵及其內容。

一、概念界定顧名思義，稅務會計是關于稅務的會計。那么，何謂“稅務”呢?現代漢語詞典修訂版對稅務所作的解釋為:稅務是關于稅收的工作。可見，稅務會計是關于稅收〔作〔活動)的會計。稅收_「作包括反映國家稅務機關和納稅人兩方面的稅收活動。若站在征稅人角度(稅務機關)，稅務會計稱為“稅收會計”(即國家稅務會計);若站在納稅人角度，稅務會計稱為“納稅會計”(即企業稅務會計)。由此可見，稅收會計和納稅會計是稅務會計的兩個方面，兩者都歸屬于稅務會計，分別為稅務會計的一門專業會計。稅收會計是國家預算會計的一個組成部分，它是稅務機關核算稅收收人，反映和監督稅款的征收、解繳、入庫和提退情況的稅務資金運動的專業會計，體現了稅務機關和國家金庫的關系，是屬于國家政府會計范疇的一門專業會計。納稅會計是以稅收法規為準繩，運川會計學的理論和技術，并融會其他學科的方法以貨幣計價的形式，連續、系統、全面地綜合反映、監督和籌劃納稅人的稅務活動，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。納稅會計具有直接受稅法制約的特點，體現了依法征納關系。稅務會計概括的說就是以稅法為準繩，運用專門會計理淪和方法，對社會再生產過程中稅收或稅務資金運動進行反映和監督的專業會計，劃分為稅收會計和納稅會計。通常意義上，‘將納稅會計稱為稅務會計。即稅務會計從廣義上，包括納稅會計和稅收會計;從狹義上，稅務會計即指納稅會計。下文中采用稅務會計的狹義概念，對稅收會計與稅務會計作以比較、分析。

二、二、稅收會計與稅務會計的聯系兩者兒乎是同時產生，只要有稅收，就有計算應納稅款的稅務會計和核算征收稅款的稅收會計，這是稅收活動的兩個方面。這兩方面的銜接點是稅法。以稅法為準繩，稅務會計監督納稅人自身及時、足額并且經濟地繳納稅金，而稅收會計則要監督所有納稅人及時、足額并且正確地繳納稅金。所以兩者存在著天然的、內在的聯系。

三、三、稅收會計與稅務會計的區別從稅收會計與稅務會計的定義來看，兩者的內涵存有較大差異，少個非簡單的概念之別。但是「l前我國理論界和實務界經常混淆兩者的區別，這將不利于會計理論問題的研究和會計改革的實踐，使之有失偏頗。本文擬從會計主體、會計目標、會計具體職能、會計核算對象、會計核算依據、會計記賬基礎、會計核算范圍、會計核算難易程度及會計體系諸方面分析稅收會計與稅務會計的內涵區別。

(一)會計主體不同稅收會計的主體是直接負責組織稅金征收與人庫的國家稅務機關，包括從國家稅務總局到基層稅務所等各級稅務機關以及征收關稅的海關。但是并非所有各級稅務機關都是稅收會計主體，只有那些直接組織稅款征收并與國家金庫發生業務關系的稅務機關才是稅收會計的主體。其從國家的角度出發，依據稅法的規定，核算和監督稅款的征收、報解、入庫、提退等稅務活動。稅務會計的主體是負有納稅義務的納稅人(法人和自然人)。法人或自然人發生應稅行為后，就應依據稅法的規定，運用會計的基本方法，對其應稅行為進行連續、系統、全面、完整地反映和核算，并進行納稅籌劃，以便正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，井將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收征管機關核可見，稅收會計的上體是征稅人即國家稅務機關;稅務會計的仁體是納稅人即負有納稅義務的法人或自然入(功會計日標不同會計1體決定會計日標，不同的會計主體便有不同的會計日標稅收會計的日標卜要在于保證稅款的及時、足領收繳，仃效控制稅源，努力增加稅收收入，配合征管改蘋加強稅收征管力度，杏補偷漏稅行為，防止稅收流失。通過稅收會計核算，使稅收管理納入法制化軌道，形成稅務系統內部的相互約束機制。稅務會計的目標是計稅和納稅，即向其利害關系人(納稅人管理當局和稅收征管機關)提供有關納稅人稅務活動的信息。即納稅人一方面滿足納稅企業管理當局的需要，進行稅務籌劃，尋求經濟納稅(即，l’j-稅)的有效途徑，以實現降低費用，達到稅后收益最大化的日的;另方面滿足稅收機關的需要，核算稅金的形成，保證及時、足額地繳納稅金。(一刃會計職能不同稅收會計與稅務會計的基本職能是一致的，即核算“j監督資金運動。然而其具體職能不盡相同。稅收會計的具體職能受制于稅收會計的!標，即參與稅收管理的職能和保證稅款安全的職能，從而為稅收政策的制定提供決策依據，少手保證稅款及時、足額地繳入因庫。稅務會計的具體職能表現為經濟納稅的稅務籌劃職能和貫徹稅法的職能，即保證納稅人在不違反稅法的前提卜，納稅人通過對投資的稅務籌劃、生產經營的稅務籌劃、利潤分配的稅務籌劃和改組兼井的稅務籌劃等手段，使企業納稅成本最低，實現稅后收益最大化，從而維護納稅人的合法權益。

(四)會計核算對象不同稅收會計與稅務會計的核算對象共同構成稅收資金運動的全過程。稅務會計的核算對象是稅金的形成(從企業生產經營資金中分離出來)，包括事前納稅的籌劃，事中稅款的計算、申報繳納、核算，稅后稅款計算、繳納正確性的檢查等項內容。稅收會計的核算對象是稅金的征收和入庫，即從納稅人繳納稅款開始，到稅款納入國庫的整個過程，包括稅款的應征(納稅申報)、征收、解繳、提退、入庫等項內容。可見，兩者既有密切的聯系，又有嚴格的分仁。(五)會計核算依據不同稅收會計與稅務會計的核算依據有其一致之處，都遵從于稅法的具體規定。然而其核算依據義不盡相同，除共同遵從于稅法的具體規定外，稅收會計的核算依據是總預算會計準則，稅收會計的主體是國家和地方稅務機關，它們作為政府的宏觀調控部門，主要從事稅款的征集、上繳等預算活動，應執行總預算會計準則。總預算會計準則的具體內容往往受稅法的制約，井與稅法的規定一致，不需要在會計核算時再做調整。稅務會計的核算依據是國家統一會計制度和企業會計準則。平時稅務會計遵循國家統，會計制度、企業會計準則及其具體準則對計稅依據、應繳稅款等進行計算、核算。如果

--> 按企業會計準則確認、計鼠的計稅依據與稅法的規定一致時，稅務會計需要按稅法的規定對其進行調整。可見，稅收會計的核算依據是總預算會計準則和稅法的具體規定;稅務會計的核算依據是國家統一會計制度、企業會計準則和稅法的具體規定。

(六)會計記賬基礎不同稅收會計的主體是稅務部門，它是擒于非盈利性組織，一般執行改良的權責發生制，即對稅款征集、解繳等的核算以收付實現制為記賬基礎，對固定資產的折舊、無形資產的攤銷等需要劃分期間的業務以權責發生制為記賬基礎。這實際上是將權責發生制‘，收付實現制相結合的一種改良記賬基礎。稅務會計的主體是以盈利為目的的企業、單位等經濟組織，在組織會計核算時通常以權責發生制為記賬基礎。稅務會計作為會計核算的重要組成部分，也以權責發生制為記賬基礎，因此，在稅務會計實務中設有“遞延稅款”、“應交稅金”等會計科日。

(七)(.七)會計核算范圍不同稅務會計的核算范圍包括企業所有應納的稅款，如流轉稅、所得稅、其他稅及關稅。l厄稅收會計則要區分稅種和征稅機關。關稅在我國是由海關對進出國境的貨物征收的一種稅，也就是說海關作為征集部門要征收關稅，與進出日貨物有關的消費稅、增值稅也由海關征收。其他稅種由稅務部門征收稅務部門又分為i’l家稅務局和地方稅務局，少「分別征收中央稅和地方稅。如果稅收會計僅指稅務部門對所征的稅款進行核算，兩者的核算范圍是不同的。

(八)(八)會計核算難易程度不同稅收會計是在稅務會計核算的基礎上，僅對納稅人繳納的稅款進行核算，并作稅款的收入與付出的會計處理，會計核算較簡單。稅務會計則是核算稅收資金與其經營資金相互交叉運動，其計稅、納稅的程序和方法及其會計處理比較復雜，增加了納稅會計核算的難度。

(九)(九)會計體系不同稅收會計與稅務會計歸屬于不同的會計體系。稅收會計屬于國家預算會計體系，國外稱之為政府會計。隨著稅收在國民經濟中地位與作用的不斷加強，稅收會計也經歷了一個“建立—削弱—恢復一一再削弱—再加強”的曲折發展過程。隨著核算體系的不斷完善，稅收會計作為一門核算和監督稅收資金運動的專業會計才真正獨立，成為國家總頂算會計的一個幣要分支。稅務會計體系歸屬于企業會計體系。隨著稅制的不斷完善，稅收費用對企業生產經營活動的影響也越來越大，進而影響企業的利益分配。正因為如此生產經營者對稅收費用倍加重視，甚至采川偷漏稅款的違法行為來減少企業稅收費用。于是專門研究稅務籌劃和經濟納稅的會計便應運而生，這就是稅務會計。可見稅務會計是從企業財務會計中分離出來的研究稅2003/01總第261期商業研究co乃朔夕er〔了l刁lr云，石月r〔)h文章編號:l()01一148x(2003)01一0051一()2.淺析資本市場效率的不同內涵與表現形式張春瑞(哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系，山東威海264200)摘要:資本市場效率在資本市場的不同發展階段其內涵和外在表現均不同，我們不能照掇西方發達資本市場的效率定義來研完我國的資本市場效率。在當前日益占主流的實證研究情況下，更應明確資本市場效率的不同內涵和表現形式，即信息觀、主體觀、層次觀、內在效率與外在效率。關鍵詞:資本市場;效率;信息中圖分類號:f241.23文獻標識碼:b隨著我國資本市場的發展，資本市場有效性問題日益成為學術界的研究重點，涌現出大量的實證文章，但多數學者均以西方傳統的市場有效性定義為基礎進行實證，而缺乏對市場有效性內涵的研究。本文從不同角度探討了資本市場有效性的內涵，以求教于同行一、資本市場效率的信息觀資本市場有效性理論最初起源于英國統計學家莫里斯·肯德爾(maur，eekendall)1953年的研究發現。他在研究股票價格波動并試圖得出股票價格波動的規律時得到了一個意外的結論:股市似乎沒有任何規律可循，它就像“一個醉漢走步一樣，幾乎宛若機會之魔每周扔出一個隨機數字，把它加在目前的價格上，以此決定下一周的價格”。簡而言之，股票價格具有隨機游走(ralldolnwalk)的特點，股票價格的變動沒有任何規律可循。這一發現對當時關于股票定價的王流經驗理論:技術分析和基礎分析提出了嚴峻的挑戰，}司l付也為構造一個更科學、更學術化的，也更規范的股票定價理論奠定了基礎。之后，許多西方經濟學家對這。問題進行了深入研究，從而建立了有效市場n岌說(emh)，其中，托賓、威斯特和惕尼克、法{之農勺日期2()()2一06一03作者簡介悵春瑞，男，哈爾濱工業大學威海分校經濟管理系講師，哈爾濱工業大學在職研究生。瑪、詹森等人的觀點較有影響。迄今為止，將股票市場效率理論發展得最為完善與嚴密的當屬芝加哥大學教授法瑪(e·fama，1965)o他在研究中注意到有關股票市場效率的兩個關鍵問題:一是關于股票價格和信息之間的關系，即信息的變化如何影響股價的變動;二是與股票價格有關的信息的種類，即不同的信息對股票價格的影響程度不同。法瑪認為:在股票市場上，信息的占有程度決定了投資者對股票的投資決策，由于市場上新信息的出現會不斷改變人們對股票價格的預期，這就促使投資者不斷地挖掘信息，一旦預期到價格的未來變化，投資者就會搶購或者拋售股票，使股票價格運動到一個合理的價位。由于新信息的出現是不可預期的，因而股票價格呈現出連續的隨機波動，最后使得現在的股票價格包含了所有可以獲得的信息。而按照股票市場公平、公正、公開的交易原則，信息對每一個投資者都是均等的，所以任何投資者都不可能獲得超額利潤，這樣的市場稱為有效率的市場。對于法瑪所提到的第一個問題，簡單來說就是:如果證券價格已充分、及時、準確地反映了所有相關和適用的信息，從而成為證券內在價值的最適反映，這樣的證券市場就是有效率的。如果信息在市場上傳播較慢，信息未被及時、合理地體現在證券價格之中，價格就會背離基于真實信息的價值，這樣的證券市場收資金及其運動的專業會計。日前在國外，稅務會計與財務會計、管理會計已成為現代西方企業會計體系的一幾大支柱。四、我國稅務會計的含義及其內容通過以上諸方面的對比分析，可以得出如下結論:稅務會計是指企業納稅會計，‘已歸屬于企業會計體系，以納稅人為主體，以現行稅收法規為準繩，運用會計學的理淪和技術，少手融會具他學科的方法，以貨幣計價的形式，連續、系統、拳全面、完整地反映和監督稅務資金運動，井專門研究稅務籌劃，以節稅為日的，正確、及時、足額、經濟地繳納稅金，)}幾將這一信息提供給納稅人管理當局和稅收機關的門專業會計。它應當作為會計學科的一個分支而受到應有的重視，并列于財務會計與管理會計，成為我國會計體系的三大支柱。

 

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摘要：在企業管理當中，稅務會計與財務會計是兩個非常重要的概念。兩者之間具有相似性的原則，但是因為兩者的性質不同導致有很多不同之處，所以要實現兩者之間的協調還是相對較難，所以對我國的經濟發展造成一定影響。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則兩者進行深入比較，把兩者的差異性進行詳細剖析，充分的把兩者協調好，往符合我國當前國情的方向發展同時要順應國際潮流的發展。本文對稅務會計原則與財務會計原則進行分析比較，并且對兩者之間的關系協調提出建議，以期在今后兩者的研究工作中能夠起到借鑒作用。

關鍵詞：稅務會計原則；財務會計原則；比較；協調

稅務會計的主要導向是稅法，財務會計的主要服務對象是企業，兩者都是我國經濟發展的重要概念。實行稅務制度的主要目的為了保證國家的財政收入，讓納稅人能夠依法履行納稅義務，財務會計主要是針對企業的，它的主要目的是核對清楚企業的財務狀況，讓企業能夠更加財務情況組選擇合理的經濟決策。由于稅務會計與財務會計兩者的導向不同，所以在原則上有很大的差異。財務會計的原則較為明顯，稅務會計就相對模糊，同時稅務會計也不具備權威性。稅務會計中包含了稅收原則，主要是體現出稅法，它的強性非常明顯，對于好惡的取舍也是非常明顯。因此，我們應當對財務會計原則與稅務會計原則進行差異性分析，找出最好的協調方式，讓它們能夠共同協作為企業以及國家經濟的發展發揮更大效用。

一、稅務會計原則和財務會計原則的比較

1.相關性原則。我國為了貼合實際高效率地對納稅人征稅，以稅收原則為參照，使用稅法充分表現并且一步一步實現了稅收核算原則。從公民個人的角度出發，稅收核算原則也就是稅務會計原則。稅務會計與財務會計在理念上可以說是完全不同的，稅務會計的原則主要是關乎政府的納稅，財務會計原則主要是針對企業的決策。稅務會計與財務會計針對的主體不同，所以對應的原則自然不同。稅務會計較為關注所得稅的計算過程中間扣除的費用與前期費用的關系，是要根據個人或者企業的收入來定相應的稅費。財務會計是需要對企業進行全面評估，財務會計可以說與政府是沒有直接關系，它的主體是企業，主要是對企業的收入狀況、財產情況進行評估。稅務會計當中的納稅人繳納的費用是要建立在收入基礎上，財務會計不需要考慮任何人的收入情況，只要關注企業的整體情況就行，所以財務會計的原則會更加具備實用性。稅務會計只是根據國家的法律法規執行的，財務會計是企業的規章制度來落實。

2.歷史成本原則。歷史成本其實就是原始成本，就是在業務進行時，對該業務的成本進行計算。稅務成本中的歷史成本之所以得到肯定是因為征收稅款是一種合法行為，是一種在法律法規允許的必要行為。也可以說稅務歷史成本是一個固定值，就是根據國家相關規定來收取相應的費用。財務會計準則恰恰與之相反，它不需要考慮到國家相關規定，只需要考慮企業使用的歷史成本，它主要展示出的是公允值理念，只要企業的資產與歷史成本發生偏差時，就需要引入公允值來代替，保證財務信息的真實性。兩者之間最關鍵的區別就在于服務對象不同，針對的對象也服務情況也有差異。

3.配比原則。配比原則是會計要素確定的基本準則。配比原則主要是確定企業的費用，此原則會受到會計選擇與職業的影響，本身還會受到權責發生制的影響。財務會計與企業的經營狀況、負債與流動資金等等都密切相關。稅務會計基本上是認同配比原則的，納稅人在所有的經濟活動中產生的費用都必須配比進行申報扣除，此過程不能提前或者推遲，稅法對于稅款流失是有限制的，如果是從增值稅的方面上看，配比原則是受到否認的。所以說，稅務會計的配比是必須遵從的原則，財務會計的配比是具有靈活性的，它會受到其它方面的影響導致配比情況變化，稅務會計不會受到任何因素影響，它就是一項必須要遵循的規章制度。

4.權責發生制原則。稅務會計在權責發生制使用上具備兩個特點，一方面是財務的費用與實際費用是必須確定的，費用不能預算與實際有偏差，同時也不能出現任何沒有納入的其余費用。另一方面是權責發生制的產生必須要考慮到納稅人的財政收入情況，要保證納稅人是有能力支付稅款的。不管是企業還是個人，納稅都是根據國家的相關法規來收取，都是有固定的比例，絕對是公平公正的收取。企業的會計核算中是需要以權責發生制來作為基本的，核算的過程要完全遵守權責發生制的原則。但是稅法中不是如此，是需要權責發生制與收付實現制兩者之間結合，再建立在權責發生制的要求基礎上，它受到的固定規矩相對較多，是那種必須要遵守的。企業的會計處理是要以權力義務的產生為基礎。可以說，稅務會計對于權責發生制基本上是認可的，但由于權責發生制中還存在估算情況，所以稅法對其還是有所保留。

5.實質重于形式原則。企業在進行經濟活動時，會計的核算標準不是以法律要求為主的，所以工作的內容與法律形式不同，是根據交易的形式來確定工作方式。在財務會計中，實質要比形式來的重要，企業的會計核算依據是要根據實際的項目交易以及相關的經濟形式來作為基礎的，同時還需要依靠法律法規來辦事。稅法當中對實質重于形式原則的認同不是完全性的，還有一定的限度。稅法中的形式比實際來的重要，它是一定要遵守法律核算標準，所以工作的內容與法律形式是一致的。

二、加強稅務會計原則與財務會計原則的協調

篇（11）

關鍵詞：政府會計 文獻回顧 評價

1994-2009年會計期刊發表政府會計論文情況分析

（一）會計類核心期刊刊登文章的數量結構分析

對會計類核心期刊發表政府會計類研究論文的數量結構進行統計，可以看出，1994-2009年我國核心期刊上發表的政府會計方面論文總體篇數不多，為259篇。17種會計類核心期刊十幾年刊發政府會計方面的文章占前四位的分別是財會月刊、財會通訊、會計研究、財務與會計，占了文章總數的70％以上。而其他核心刊物發表的政府會計方面論文較少，其中審計研究和中國審計發表的政府會計方面論文為0。這說明我國的政府會計研究起步較晚，學術領域的研究氛圍不夠濃厚，導致我國政府會計研究相對發展緩慢。

（二）各種期刊刊登文章的年限分布情況分析

會計類期刊在不同年份內發表政府會計類研究論文的數量結構如表1所示。從表1中反映的統計結果，可以看出，自1994年以來有關政府會計的論文數量總體上呈增長趨勢，但是在2000年前后有關政府會計的論文數量呈下降趨勢，本文認為主要原因在于此段時間我國致力于企業會計制度的建設，國家政策導向企業會計研究，學者也更多地關注企業會計的相關研究。2002年有關政府會計論文數量開始上升，并從2006年開始大幅度增長。本文認為主要有以下幾個原因：一是2006年我國頒布《企業會計準則》實現企業會計的國際趨同，標志著我國企業會計規范體系走向成熟，而政府會計的研究相對滯后，不能滿足建立績效政府、服務政府與透明政府的需要，因此在政府政策引導下，學術界也更加關注政府會計研究。二是國外政府會計理論體系的建立和逐步成熟，以及政府會計改革的不斷推進，為我國政府會計的研究提供了有利的契機。三是財政部、中國會計學會將我國政府會計研究和政府會計改革提上議事日程。

我國政府會計研究的理論成果

（一）政府會計的界定及特點

1.政府會計的界定。何嘉萍（2002）、張霞（2003）、李強等（2005）認為我國政府（預算）會計，是指各級政府、使用預算撥款的各級行政單位、各類事業單位核算和監督各項財政性資金運動、單位預算資金運動的過程與結果以及有關經營收支情況的專業會計。景宏軍、王蘊波（2008）將預算會計定義為：用于確認、計量、記錄預算批準和預算執行整個過程中所發生的經濟活動或事項，報告預算撥款和撥款使用情況的信息系統；將政府會計定義為：反映、核算和監督政府單位及其構成實體在使用財政資金和公共資源過程中財務收支活動的會計管理系統。認為政府會計反映的是政府管理國家公共事務、運用公共資源及受托責任履行的情況．它從功能上可以劃分為四個部分：政府財務會計、政府管理會計、政府成本會計和政府預算會計。

2.政府會計的特點。李定清、劉東（2003）認為在政府會計體系方面，我國中央政府和各級地方政府會計是一個有機整體，它們共同組成政府會計體系；在政府會計模式方面，我國政府會計是預算會計模式。宋衍蘅、陳曉（2002）指出不同政府會計模式之間差異產生的原因；法律體系不同；議會與政府之間的關系不同；聯邦（中央）政府與地方政府的關系不同。在我國非企業會計體系的構建方面，很多學者做了探討。段愛玲（2003）把企業會計體系以外的預算會計體系分為政府會計和事業單位會計。王慶龍（2004）則把非企業會計體系分為非營利組織會計（分為民辦非營利組織、公立非營利組織會計即事業單位會計兩種）和政府會計（分為行政單位會計和財政總預算會計，其中財政總預算會計為核心部分）。路軍偉、李建發（2006）認為應當以是否掌握和使用公共資源以及是否承擔公共受托責任作為判定政府單位的兩項重要標準，并據此重新構建我國的政府會計體系。

（二）政府會計概念框架的構建

詹雷、王成（2004）認為政府會計概念框架不同于企業會計概念框架，表現為：政府不存在剩余索取權的股東，缺少界定清晰的所有者權益；政府的產出是公共物品或自然壟斷產品；政府經營目標比企業經營目標復雜得多；政府的利益相關者眾多：政府資產并非帶來未來的經濟利益；政府的許多資產不是通過交換性、互利易取得；政府職責相對固定；政府服務接受者和政府收入提供者之間不存在對應關系；政府活動缺乏企業所面臨的制約力量；政府預算必須公開。

東洋（2004）進一步指出了構建政府會計準則概念框架的重要性：有助于具體規范間的相互協調；增強準則的可理解性：有助于政府會計準則發展和演化的連續性。貝洪俊（2005）提出政府會計概念框架的內容包括：政府會計目標、政府會計假設、政府會計信息質量特征、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計準則制定模式。并且將我國政府會計概念框架分為了三個層次：會計基本假設、會計對象和會計目標；會計要素、會計信息質量特征；會計要素的確認、計量、記錄與報告。陳志斌（2009）在剖析、總結相關改革模型的基礎上，依據權變理論，提煉、總結和構建了一個包括觸發器、結構變量、實施、實踐與反饋等四個子模塊的政府會計概念框架整體分析模型。

（三）政府財務報告與信息披露改進建議

李建發、（2004）指出我國政府財務報告應提供以下信息：政府公共部門的財務狀況和財務活動結果、成本費用，以及受托業績。程曉佳（2004）在研究政府會計改革與財政透明度時指出，政府財務報告的內容至少應當包括：政府財政活動的所有信息；其他公共部門的準財政活動；中央政府的或有負債對財政的影響，以及稅收支出的定量信息；披露包括中央政府的全部負債、金融資產、非金融資產的所有信息；政府財政報告的合并信息；政府績效報告。因此改革后的政府會計信息披露體系可由政府財務報告、分項財務報告、統一財務報表、附注及非財務信息組成。貝洪俊（2004）進一步建議，政府財務報告除了提供財務報表外，還應提供管理層闡述與分析、要求披露的補充信息等。王慶東、常麗（2007）認為我國政府財務報告改進應該樹立雙重導向觀，即兼顧外部信息使用者的需求和內部控制以及宏觀經濟管理的需要。張雪芬（2008）認為從我國目前各方面對政府財務信息的需求來看，我國應選擇以政府為主體編制政府財務報告。它包括兩個報表體系和綜合文字說明：一個報表體系是財務報表體系（基于修正的權責發生制），包括資產負債表、財務運行績效表和現金流量表；另一個報表體系是預算報表體系（基于收付實現制），包括預算收支執行情況報表及一些附表。綜合文字說明部分包含宏觀經濟環境分析、政府財務狀況和管理績效分析、經濟發展趨勢分析、財務報表以外應予披露的附加信息等內容。

（四）政府會計改革

1.國外政府會計改革的經驗及教訓。李雄飛（2003）指出OECD國家權責發生制預算和政府會計改革的成效是：財政狀況得到了控制，財政支出明顯減少；以權責發生制為基礎的產出及績效管理，使政府工作效率有了明顯提高，公共服務得到改善；在權責發生制基礎上提供的政府會計信息，使政府財政收支的透明度得到提高；權責發生制預算和會計能全面、真實反映政府的財務狀況，提高政府防范風險的能力。黃世忠、劉用銓、王平（2004）指出美國聯邦政府會計改革中存在的十大缺陷，包括聯邦政府財務報告的編制以及內容的完整性存在問題，聯邦政府財務管理系統存在致命的信息安全缺陷，內部控制存在薄弱環節。李雄飛（2003）也指出了政府會計改革中的難點：改革過程中，會計層面的問題較易解決，但預算層面較為復雜；最主要和最艱巨的工作是對政府所擁有的資產進行評估，按評估價值登記入賬，編制期初資產負債表；對政府雇員養老金、福利及各種補助和因此帶來的負債的確認較困難。

2.我國政府會計的現狀及改革思路。鄭彩風、趙福山（2003），王雍君、蔡燕青（2003）認為我國政府會計缺乏一個整合的會計體系，存在的主要問題有：會計核算的確認基礎不適應公共財政管理的需要；會計核算的內容無法反映公共財政管理的全貌；現有的會計核算方法不滿足政府采購的需要；無力提供績效方面的信息。王淑杰（2004）認為，財政赤字壓力大，財政績效難以考核，以及政府會計透明度不高等是國內外進行政府會計權責發生制改革的原因。金希萍（2007）認為就我國而言，建立公共財政，實行部門預算，建立政府采購，國庫集中支付和國庫單一賬戶制度都是財政預算管理體制改革的重大舉措，這些直接影響著政府會計與財務報告的內容與方法，要求政府會計制度、核算方法作相應改革。劉玉廷（2004）提出建立起一套完整的政府會計標準和政府財務報告制度也是當務之急。張琦（2007）建議在我國政府會計改革的學術支持方面，應加強政府會計的研究；把握研究重點，特別是自然資源的確認、計量和報告等難點問題；重新定義政府會計要素，引入成本概念，正確看待成本改革問題；改革報告主體等。

我國政府會計研究現狀總結

（一）政府會計基本理論研究已初具規模

我國政府會計改革和政府會計準則建設，應當理論先行。學者們廣泛研究了政府會計目標、政府會計要素、政府會計確認基礎、政府會計假設等政府會計理論框架構建中的重要問題，以及這些問題在我國的特殊性和適用性，并取得較大的成果，為我國政府會計改革奠定良好的基礎。

（二）積極借鑒國外經驗和企業會計研究成果

絕大部分學者在進行政府會計研究時采用了比較研究方法，包括政府會計的中外比較、政府會計與企業會計比較等。通過與企業的比較研究，學者們歸納出政府會計與企業會計的異同點，如政府會計目標的公共受托責任特征等；通過與國外政府會計的比較研究，學者們探討了政府會計理論在我國特殊社會經濟環境中的適用性，為我國政府會計理論框架的建立奠定基礎，也為我國政府會計改革提供經驗借鑒。

（三）研究成果尚缺乏實踐指導性

從目前的研究內容上看，一部分學者較為關注政府會計的基本理論問題，如政府會計的目標、要素、基本假設等，而另一部分學者主要介紹國外政府會計的改革經驗，但具體如何在我國政府會計實踐中運用，大多學者并未作深入的研究。大部分文獻還停留在對權責發生制和收付實現制的理論比較上，未將理論研究與我國財政和預算改革的實踐以及信息使用者的實際需求聯系起來。

（四）研究內容缺乏系統性

目前我國政府會計的研究內容涉及面廣，但缺乏對單個問題深入和系統的研究。從文章的標題來看，大量的文獻是以“政府會計諸項比較”、“中美政府會計理論框架比較”等涵蓋面較廣的標題命名進行研究。針對某一特定問題，如我國政府會計目標的定位、政府會計確認基礎研究等專項系統的研究成果較少。大部分學者的研究僅停留在一兩篇文章上，缺乏對政府會計長期深入的研究。另外，現有文獻研究方法過于單一，多是描述性和分析性研究，實證研究的成果較少，在本文選取的442個樣本中僅2篇，不到全部文獻總數的1％。

（五）研究力量相對薄弱

在財政部和中國會計學會的支持下，學者們日益關注政府會計理論的研究。但我國政府會計的研究力量相對企業會計而言仍相對薄弱，10余年來在核心期刊上發表的政府會計文章僅200多篇，這與我國企業會計蓬勃發展并取得豐碩成果的現狀相比是極不對稱的。因此，長期致力于政府會計研究的學者人數還有待增加。

參考文獻：

1.馮虹.我國政府會計的相關問題與改革建議[J].財政監督，2011（14）