緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇會(huì)計(jì)信息披露制度范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、會(huì)計(jì)信息披露制度的概念界定

（一）會(huì)計(jì)信息披露制度的含義

（1）會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息是一種商品，因?yàn)樗鼘儆谙∪毙缘馁Y源，是商品就有生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)四大環(huán)節(jié)，除了生產(chǎn)是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的外，交換、分配和消費(fèi)都涉及到企業(yè)外部主體，所以會(huì)計(jì)信息披露從狹義上講，更側(cè)重于規(guī)范后三個(gè)環(huán)節(jié)。這里，披露有公開之意，我們認(rèn)為凡是對(duì)會(huì)計(jì)生產(chǎn)系統(tǒng)之外的任何主體進(jìn)行信息的傳遞都可以稱之為會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息又稱會(huì)計(jì)系統(tǒng)信息反饋，是指通過會(huì)計(jì)憑證，把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各種信息，系統(tǒng)、全面、準(zhǔn)確、及時(shí)地匯集起來，再通過賬務(wù)，進(jìn)行加工處理，揭示出反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)情況的各種信息。會(huì)計(jì)信息由會(huì)計(jì)報(bào)表信息、附注信息構(gòu)成。具體包括：由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表及其附表反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量信息；非財(cái)務(wù)信息、社會(huì)責(zé)任信息；預(yù)測(cè)信息；分部信息；中期會(huì)計(jì)信息；創(chuàng)新金融工具信息；核心信息和非核心信息；知識(shí)產(chǎn)權(quán)的確認(rèn)和計(jì)量信息；管理報(bào)告。會(huì)計(jì)信息披露，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的上述信息向相關(guān)主體進(jìn)行報(bào)告。這里會(huì)計(jì)信息披露涉及到會(huì)計(jì)目標(biāo)中的信息需求方、信息提供方、需求方與提供方的博弈均衡、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。所以，會(huì)計(jì)信息披露是一個(gè)非常復(fù)雜的問題，涉及到方方面面。為了使會(huì)計(jì)信息需求方和提供方達(dá)到非對(duì)稱信息下的博弈均衡，會(huì)計(jì)信息披露制度便應(yīng)運(yùn)而生。

（2）會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露制度，也稱公示制度、公開披露制度，是企業(yè)為保障投資者利益、接受政府部門和社會(huì)公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營(yíng)狀況和現(xiàn)金流量等信息和資料向法定主體報(bào)告（上市公司要向社會(huì)公開或公告），以便使投資者充分了解情況的制度。它既包括企業(yè)成立時(shí)的披露規(guī)范，也包括經(jīng)營(yíng)后的持續(xù)信息披露規(guī)范。

（二）會(huì)計(jì)信息披露制度的內(nèi)容

①對(duì)會(huì)計(jì)信息加工的規(guī)范制度。己有的會(huì)計(jì)法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)制度補(bǔ)充規(guī)定都是對(duì)會(huì)計(jì)信息加工的規(guī)范；②對(duì)會(huì)計(jì)信息審核的規(guī)范制度?！吨腥A人民共和國(guó)審計(jì)法》（1990年1月1日起施行）和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（1994年1月1日起施行）是對(duì)我國(guó)外部審計(jì)進(jìn)行規(guī)范的最高法律；③對(duì)會(huì)計(jì)信息傳播的規(guī)范制度?！蹲C券法》、《公司法》以及證監(jiān)會(huì)的四百多條規(guī)章都有對(duì)會(huì)計(jì)信息傳播的規(guī)范；④對(duì)傳播對(duì)象的規(guī)范制度。傳播對(duì)象即會(huì)計(jì)信息使用者，按照信息披露的公開程度可以分為公開傳播的會(huì)計(jì)信息使用者和定向傳播的會(huì)計(jì)信息使用者。按照會(huì)計(jì)信息使用者的使用意愿可以分為法定的會(huì)計(jì)信息使用者和自由的會(huì)計(jì)信息使用者，法定的會(huì)計(jì)信息使用者一般可以是政府部門、債權(quán)人和投資業(yè)主；自由的會(huì)計(jì)信息使用者可以是潛在的投資者、潛在的客戶、潛在的債權(quán)債務(wù)人等與公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司業(yè)績(jī)相關(guān)或?qū)⑾嚓P(guān)的主體；⑤對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的規(guī)定。對(duì)會(huì)計(jì)信息使用的法律規(guī)定，也散布在各種法規(guī)中。如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》規(guī)定由于使用者的不當(dāng)使用所造成的損失與會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)?？傊?，證券法、公司法、企業(yè)法、稅法、注會(huì)法、會(huì)計(jì)法以及各個(gè)部門所這些法律的實(shí)施細(xì)則、規(guī)范條款等將是規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露的主要制度。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀

2006年，國(guó)家頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定了不同行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表格式、附注等。隨著我國(guó)中小企業(yè)在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中作用的不斷加大，它的會(huì)計(jì)信息披露制度從無到有，由原先的財(cái)務(wù)狀況表發(fā)展到現(xiàn)金流量表，從原有所有企業(yè)單一的會(huì)計(jì)報(bào)表到現(xiàn)在的多層次報(bào)表，已取得了巨大進(jìn)步。具體而言，我國(guó)現(xiàn)有中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的現(xiàn)狀是：

（一）采用符合自身發(fā)展特點(diǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)告

由于小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告重點(diǎn)要求反映企業(yè)的盈利能力，故采用提交簡(jiǎn)要的年度和月份資產(chǎn)負(fù)債表及利潤(rùn)表的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。所謂簡(jiǎn)要，是指會(huì)計(jì)報(bào)表中某些項(xiàng)目可以采用直接結(jié)果表示，如一般利潤(rùn)表中含“銷售收入”、“銷售成本”和“銷售毛利”三個(gè)具體列示的項(xiàng)目，但在簡(jiǎn)要的報(bào)表中可以用一項(xiàng)“毛利”來反映即可。這樣簡(jiǎn)要的表示，可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)成本和降低所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，使得競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手無法從外部公開的信息得知企業(yè)的具體毛利形成，有利于保護(hù)小企業(yè)。而中型企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，還應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，按需提供現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注。

（二）會(huì)計(jì)信息披露的方式和時(shí)間

為了獲得外部資金，中小企業(yè)按規(guī)定可選擇地方性的刊物或利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立高效率、權(quán)威的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向決策者、市場(chǎng)參與者準(zhǔn)確而全面的信息。

目前我國(guó)上市公司一般被要求披露年報(bào)、中報(bào)、季報(bào)和臨時(shí)報(bào)告，而對(duì)于中小企業(yè)，從它們的會(huì)計(jì)成本、財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和工作量上綜合考慮，只需要披露年報(bào)。這也是從中小企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)。而對(duì)于中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的公開時(shí)間可以長(zhǎng)于上市公司。很多時(shí)候，企業(yè)為了防止新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的進(jìn)入，會(huì)推遲披露好消息而提前壞消息，上述時(shí)間跨度的選取為中小企業(yè)營(yíng)造了公平精致的空間。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審核缺乏相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)證

目前，中小企業(yè)由于缺乏政府推動(dòng)作用和監(jiān)督制度，公司的整體治理結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部控制制度不健全，故易發(fā)生內(nèi)部控制問題，造成會(huì)計(jì)信息的失真。同時(shí)中小企業(yè)特別是小型企業(yè)的發(fā)展前景、工作待遇與條件、福利保障等社會(huì)認(rèn)可程度低等，對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大型企業(yè)，加之出于節(jié)約開支考慮，許多可行的、更加完善的會(huì)計(jì)方法或會(huì)計(jì)控制技術(shù)無法實(shí)施，或?qū)嵤┬Ч邢?，因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)審核方面總體上是缺少人員與組織機(jī)構(gòu)的保證。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度存在的問題

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開速度，會(huì)計(jì)信息的披露更離不開及時(shí)的反映。然而在我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展過程中由于種種牽制性因素，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露得并不及時(shí)。會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性是屬于會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性范疇的，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。目前，我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的滯后不僅影響了企業(yè)在國(guó)家政府、金融投資者心中的形象，還會(huì)影響企業(yè)自身的發(fā)展。不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息是沒有多少實(shí)用價(jià)值的，而這種不及時(shí)的會(huì)計(jì)信息披露則會(huì)大大影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。因而在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的不及時(shí)披露不僅會(huì)阻礙企業(yè)自身發(fā)展，更是影響國(guó)家政府在實(shí)行經(jīng)濟(jì)宏觀操控的大毒瘤。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不全面

會(huì)計(jì)信息作為經(jīng)濟(jì)信息的重要組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中扮演著重要角色。會(huì)計(jì)信息是我國(guó)經(jīng)濟(jì)是否健康發(fā)展的晴雨表，是政府宏觀調(diào)控的指向燈，也是中小企業(yè)微觀管理的依據(jù)。然而在如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，會(huì)計(jì)信息的重要作用并沒有得到完全發(fā)揮，究其原因，會(huì)計(jì)信息披露的不完整是首要問題。在會(huì)計(jì)信息披露過程中，我國(guó)一些中小企業(yè)為了在同行的競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，往往是有目的地遺漏、短缺甚至是隱蔽的披露會(huì)計(jì)信息，尤其是在有關(guān)企業(yè)的債務(wù)、資金方面的會(huì)計(jì)信息披露不夠完整。這樣不僅影響我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展、國(guó)家宏觀調(diào)控的準(zhǔn)確實(shí)行，還會(huì)對(duì)金融投資和企業(yè)升級(jí)造成一些負(fù)面作用。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)

會(huì)計(jì)信息作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)反映指標(biāo)，在披露過程中就必須真實(shí)準(zhǔn)確，然而目前我國(guó)中小企業(yè)在會(huì)計(jì)信息的披露過程中的不真實(shí)表現(xiàn)尤為突出。這種不真實(shí)不僅包括會(huì)計(jì)工作者無意的失誤，更主要的是企業(yè)內(nèi)部一些人員為了某些私利故意的虛假披露中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。部分中小企業(yè)為了給投資者制造一些虛假卻美麗的假象往往會(huì)在會(huì)計(jì)信息的披露上作假。這種違背會(huì)計(jì)信息客觀性和科學(xué)性原則的披露勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)自身的信譽(yù)、發(fā)展，那么反過來就很容易給企業(yè)的投資者留下一個(gè)壞印象，不利于企業(yè)自身的升級(jí)。同時(shí)這種不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息披露還會(huì)影響到國(guó)家政府在經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)等方面的制定和執(zhí)行上。所以這種虛假的會(huì)計(jì)信息披露是損人不利己的錯(cuò)誤做法。

（四）中小企業(yè)不能處理好會(huì)計(jì)信息披露的保密與公開關(guān)系

披露制度的不分規(guī)模、不分層次，造成的一個(gè)突出結(jié)果就是不能處理好保密與公開的關(guān)系。我國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度，既不能滿足會(huì)計(jì)信息披露的要求，又不能保護(hù)商業(yè)機(jī)密、保護(hù)了中小企業(yè)，其結(jié)果造成不當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)，在一定程度上造成了人為壟斷。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度使上市公司的會(huì)計(jì)信息披露不充分。投資者對(duì)信息的需求與上市公司提供的會(huì)計(jì)信息有很大的差距，投資者為了做出正確的決策總是希望上市公司能夠多提供可靠和相關(guān)的信息，但是上市公司為了發(fā)展的前景，總是報(bào)喜不報(bào)憂。證監(jiān)會(huì)和財(cái)政部應(yīng)加強(qiáng)法律規(guī)范的制定，對(duì)上市公司的行為進(jìn)行約束，保護(hù)投資者的利益。

統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度泄漏了中小企業(yè)的商業(yè)機(jī)密，不利于中小企業(yè)的生存和發(fā)展。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)單一、規(guī)模有限，面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比大型企業(yè)要大得多，如果再讓它們的商業(yè)機(jī)密公開，中小企業(yè)的生存就更加困難了。世界發(fā)達(dá)國(guó)家制定法律的一個(gè)很大目的就是保護(hù)中小企業(yè)的利益。我國(guó)也不能例外。

四、完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的對(duì)策建議

（一）建立多層次的會(huì)計(jì)信息披露制度

多層次會(huì)計(jì)信息披露制度可以協(xié)調(diào)“披露”與“保密”的關(guān)系。與企業(yè)會(huì)計(jì)信息全面披露相聯(lián)系的一個(gè)重要問題是：如何協(xié)調(diào)信息“披露”與“保密”的關(guān)系。企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露和經(jīng)濟(jì)信息的保密始終是一對(duì)矛盾。對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者，他們總是想得到相關(guān)、可靠而又充分的會(huì)計(jì)信息，各種會(huì)計(jì)規(guī)范也總是以“相關(guān)、可靠”或“真實(shí)、公允”為努力目標(biāo)的；對(duì)于會(huì)計(jì)信息提供者一一企業(yè)，則總是想在滿足披露要求的同時(shí)最大程度地保護(hù)好財(cái)務(wù)的或其他商業(yè)上“機(jī)密”，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息使用者中也同時(shí)包含了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)者、信息披露越充分則面臨的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)越大。尤其在不同規(guī)模企業(yè)之間，如果采用同樣的信息披露標(biāo)準(zhǔn)，則大企業(yè)因其競(jìng)爭(zhēng)力強(qiáng)而處于優(yōu)勢(shì)地位，形成對(duì)中、小企業(yè)的信息優(yōu)勢(shì)、多層次會(huì)計(jì)信息披露制度則為協(xié)調(diào)不同規(guī)模企業(yè)之間的保密與披露關(guān)系提供了契機(jī)。在多層次的信息披露制度中，中、小企業(yè)可以通過信息披露過程的各個(gè)環(huán)節(jié)來調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)信息披露的信息含量，以糾正全面信息披露給中、小企業(yè)造成的信息劣勢(shì)。

（二）開拓多渠道的信息公開辦法

信息公開是指對(duì)特定對(duì)象的信息公布，這里僅指對(duì)政府有關(guān)部門、投資人、社會(huì)公眾提供的最低的通用會(huì)計(jì)信息要求，并不排除在特定情況下，有關(guān)利益相關(guān)者提出的特殊會(huì)計(jì)信息的披露要求（例如銀行對(duì)企業(yè)信息的特殊信息要求、稅務(wù)、工商在工作檢查時(shí)的特殊信息需求）。工商、稅務(wù)是政府主要的企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求部門，工商信息需求的主要目的在于監(jiān)督企業(yè)的社會(huì)信用，因此，只有達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)才須要提供通用會(huì)計(jì)信息；稅務(wù)信啟、需求的主要目的在于征稅，除了小型的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（包括了個(gè)體工商戶）、合伙企業(yè)，因其規(guī)模較小無須進(jìn)行會(huì)計(jì)核算外，其余均需要提供通用的會(huì)計(jì)信息。投資人除了自行了解企業(yè)信息以外，企業(yè)也有義務(wù)向其提供通用的會(huì)計(jì)信息。企業(yè)與社會(huì)公眾有著密切的關(guān)系，達(dá)到一定規(guī)模的企業(yè)應(yīng)根據(jù)其影響范圍分別向當(dāng)?shù)鼗蛉珖?guó)公布其會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息公布的時(shí)間可以分為三、六、九個(gè)月，規(guī)模越小，則要求的報(bào)告公布時(shí)間可以越長(zhǎng)。

（三）審計(jì)要求多樣化

審計(jì)要求可以分為三種等級(jí)：最高審計(jì)要求、一般審計(jì)要求、任意審計(jì)要求。最高審計(jì)要求只針對(duì)上市公司和其他大型企業(yè)，要求達(dá)到一定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和一定資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能進(jìn)行該種要求的審計(jì)工作；一般審計(jì)要求主要針對(duì)中型有限責(zé)任公司和大型合伙企業(yè)，對(duì)從事審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無特別的要求，滿足基本條件即可；任意審計(jì)要求，則是針對(duì)小型有限責(zé)任公司和中型個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，可以由企業(yè)自己選擇進(jìn)行審計(jì)或不進(jìn)行審計(jì)。我國(guó)目前對(duì)上市公司的審計(jì)已經(jīng)單獨(dú)作出了在審計(jì)資格方面的規(guī)定，財(cái)務(wù)審計(jì)要求實(shí)際上已經(jīng)開始出現(xiàn)了分化。

（四）完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督體系

強(qiáng)化政府、投資人及公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為制度、實(shí)現(xiàn)有效均衡的重要條件。除了政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，以保證市場(chǎng)公平和有效外，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，而相關(guān)部門和公眾還要對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性進(jìn)行監(jiān)督。此外，要大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)水平，對(duì)于做出虛假審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)進(jìn)行嚴(yán)懲，從而提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。完善相關(guān)的會(huì)計(jì)信息披露制度。健全我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露方面的法律法規(guī)，維護(hù)所有會(huì)計(jì)信息使用者的利益。

篇（2）

我國(guó)的非盈利性組織機(jī)構(gòu)主要是指不以營(yíng)利為目的非營(yíng)利組織或機(jī)構(gòu)，以開展互惠互利的活動(dòng)。非盈利組織機(jī)構(gòu)分為法人組織和非法人組織兩類。本文則重點(diǎn)闡述我國(guó)國(guó)有事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息披露狀況。近十幾年，財(cái)政部先后制定下發(fā)了各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作準(zhǔn)則制度，但現(xiàn)在我們的事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息披露仍停滯不前，這取決于多層次的制約因素。

一、制約我國(guó)國(guó)有非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息披露的因素

國(guó)有非營(yíng)利組織和政府不同，它不擁有企業(yè)的商業(yè)秘密，也不涉及國(guó)家的安全機(jī)密，完全可以充分地披露會(huì)計(jì)信息，體現(xiàn)透明度，并通過各種管道向公眾宣傳其使命、基本道德標(biāo)準(zhǔn)及操作規(guī)程，而不必?fù)?dān)心其它非營(yíng)利組織的競(jìng)爭(zhēng)。因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)是，誰(shuí)能夠更好的服務(wù)于大眾，誰(shuí)就能獲得更多的公眾的信任和支持，會(huì)計(jì)信息的披露，正是為了獲得公眾的理解和支持的先決條件。但是，為什么會(huì)計(jì)信息披露的當(dāng)前狀態(tài)還是仍然無法滿足信息使用者的決策需求呢，我認(rèn)為這主要受到國(guó)有非營(yíng)利組織的下列會(huì)計(jì)信息披露的限制的影響。

1.信息使用者的需求被忽略

需求引導(dǎo)供給，沒有需求就不會(huì)有供給，需求的弱勢(shì)地位必然會(huì)導(dǎo)致供給的不足。非營(yíng)利組織不存在一個(gè)完整產(chǎn)權(quán)的所有者，捐贈(zèng)者沒有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，非營(yíng)利組織只有一定范圍內(nèi)的剩余控制權(quán)，受益人雖然最終擁有剩余索取權(quán)，但其本身作為虛擬主體具有很大的不確定性，產(chǎn)權(quán)所有者的缺位很大程度上造成了信息需求的內(nèi)在動(dòng)力不夠強(qiáng)大。且不同信息使用者的個(gè)人素質(zhì)不同，對(duì)組織會(huì)計(jì)處理的理解力存在差別，需求重點(diǎn)不同，更導(dǎo)致了需求動(dòng)力的嚴(yán)重分散，減弱了信息使用者的群體影響力。

2.會(huì)計(jì)信息披露成本的限制

對(duì)國(guó)有非營(yíng)利組織來說，可能少了像企業(yè)那樣因信息披露而引起的訴訟成本和披露導(dǎo)致的競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)而產(chǎn)生的成本，但仍然會(huì)有處理和提供信息所需要的成本。處理和提供信息的成本包括搜集、處理、審計(jì)以及傳輸信息的成本，還包括對(duì)已披露信息的質(zhì)詢進(jìn)行處理和答復(fù)的成本。因此，國(guó)有非營(yíng)利組織往往成本會(huì)計(jì)信息披露作為一種可有可無的支出管理，總是試圖壓縮它的規(guī)模，這種情況下不充分的披露會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為必然。

3.會(huì)計(jì)理論不完善

會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)與披露無疑會(huì)受到會(huì)計(jì)理論的影響和限制。會(huì)計(jì)理論的發(fā)展一方面對(duì)會(huì)計(jì)主體本身的會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)和披露產(chǎn)生直接的影響，另一方面還會(huì)影響規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的會(huì)計(jì)規(guī)則。盡管非營(yíng)利組織的產(chǎn)生與企業(yè)同步，但其發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于企業(yè)，深入研究會(huì)計(jì)理論大多在最近幾十年才興起，有很多不完善的地方和有爭(zhēng)議的地方，需要不斷的探索和發(fā)展并與實(shí)踐相結(jié)合。所以不完善的會(huì)計(jì)理論直接影響了非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的披露。

4.財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)報(bào)告的主要形式

我國(guó)目前基本上的財(cái)務(wù)狀況是由資產(chǎn)負(fù)債表提供披露，財(cái)務(wù)情況說明書可以根據(jù)編制的時(shí)期不同而詳略有別。信息披露必須遵循可靠性、相關(guān)性等標(biāo)準(zhǔn)，積極自愿披露。非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)報(bào)告信息應(yīng)重新整理披露模式，如增加現(xiàn)金流量表，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債表中的表外信息披露，重視財(cái)務(wù)情況說明書和適當(dāng)增加財(cái)務(wù)分析指標(biāo)等。

二、解決方案和建議

1.非營(yíng)利組織應(yīng)重視委托人對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

由受托人提供的會(huì)計(jì)信息要能滿足物資提供者即委托人的決策需求。會(huì)計(jì)信息披露將使組織內(nèi)的會(huì)員了解會(huì)計(jì)信息有了一個(gè)制度化、規(guī)范化的管道，從中可以獲取資源（包括物質(zhì)資源和人力資源）的運(yùn)作效率和效果的信息，進(jìn)而做出增資或減資等決策。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的披露能夠幫助客戶理解資金的用途和去向。

2.應(yīng)加強(qiáng)非營(yíng)利組織受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的監(jiān)管

由于非營(yíng)利組織不以營(yíng)利為目的的特性，造成了對(duì)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主體的缺失。真正關(guān)注于非營(yíng)利組織運(yùn)作效率的主體，除了委托人以外，就應(yīng)該是政府部門。但是，我國(guó)的現(xiàn)狀是政府對(duì)非營(yíng)利組織更多的是針對(duì)其行為的監(jiān)管，而不太重視其財(cái)產(chǎn)利用情況。至于公眾就更沒有立場(chǎng)來對(duì)與己關(guān)系不大的非營(yíng)利組織的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。因此，這種對(duì)受托人會(huì)計(jì)信息披露行為的強(qiáng)制性監(jiān)管就很薄弱，這也正是需要加強(qiáng)和改進(jìn)的方面。

3.建立信息披露制度

信息披露制度是現(xiàn)代資本市場(chǎng)存在的基礎(chǔ)，它要求在資本市場(chǎng)上籌集資金的企業(yè)公開會(huì)計(jì)和非會(huì)計(jì)信息，信息披露的要求同樣適用于國(guó)有非營(yíng)利組織，且由于非營(yíng)利組織具有服務(wù)公眾的使命，并享有減免稅待遇，這就在客觀上要求更嚴(yán)格的信息披露與其突顯的社會(huì)責(zé)任相適應(yīng)。首先，政府非營(yíng)利組織，通過相關(guān)監(jiān)管部門提供信息給公眾，通過相關(guān)法律的發(fā)展，政府提供的非營(yíng)利組織的法律監(jiān)管，如果非營(yíng)利組織未按照法律規(guī)定辦事，那么它將受到政府的懲罰甚至遭到解散。二是獨(dú)立的評(píng)估機(jī)構(gòu)通過監(jiān)察向公眾提供非營(yíng)利組織的相關(guān)信息。獨(dú)立評(píng)估機(jī)構(gòu)是獨(dú)立的第三方非政府機(jī)構(gòu)，沒有法律賦予的管制權(quán)利。本著獨(dú)立、客觀、第三方的原則通過非營(yíng)利組織來收集數(shù)據(jù)，按一些大家一致認(rèn)可的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)非盈利組織進(jìn)行評(píng)估，并公開評(píng)估的數(shù)據(jù)，并將評(píng)估數(shù)據(jù)及評(píng)估結(jié)果用最簡(jiǎn)單最直接的方法告之公眾。三是媒體通過信息傳播向公眾披露非營(yíng)利組織的相關(guān)情況。新聞媒體關(guān)注整個(gè)社會(huì)，當(dāng)非營(yíng)利組織在社會(huì)中扮演的角色越來越重要的時(shí)候，媒體也應(yīng)該給予它們更多的關(guān)注。

4.建立適當(dāng)?shù)膱?bào)告制度。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)補(bǔ)充完善現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量表反映了在一定時(shí)期內(nèi)公司的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出量，表明企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力，可幫助分析企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響。完善現(xiàn)金流量表，以現(xiàn)金為基礎(chǔ)來編制單位的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，提供現(xiàn)金流入、流出、凈現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)信息，便于單位準(zhǔn)確地了解可支配資金數(shù)額，有計(jì)劃地使用和調(diào)度資金。此外，財(cái)務(wù)報(bào)表也應(yīng)調(diào)整，如增加資產(chǎn)負(fù)債表附注也是公開的一個(gè)重要途徑，一個(gè)完整的會(huì)計(jì)報(bào)告體系應(yīng)包括以下幾個(gè)部分，每個(gè)基本單位的情況，基本財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)報(bào)告附表，財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明，財(cái)務(wù)狀況等。

總之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化背景下，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，我國(guó)的事業(yè)單位管理者已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息在事業(yè)在良性發(fā)展中所發(fā)揮的重要作用，盡管當(dāng)前會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量方面存在一些問題。但是相信通過政府、事業(yè)單位等各方的共同努力，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量將會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展而不斷改進(jìn)，來更好的適應(yīng)于各方信息使用者的信息需求，降低信息不對(duì)稱的程度，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

二、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露存在的主要問題

1.會(huì)計(jì)信息披露目的不明確，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露的不規(guī)范。一般而言，目前很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者就是投資者，這就導(dǎo)致他們不需要向股東送報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，而只需要向上級(jí)主管部門，比如貸款銀行、稅務(wù)部門送月報(bào)，向工商行政管理部門報(bào)送審計(jì)的年報(bào)，做好財(cái)務(wù)年檢。在這個(gè)過程中，銀行關(guān)注的是企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等，稅務(wù)部門關(guān)注的是各項(xiàng)應(yīng)繳納的稅額和能否及時(shí)足額繳納稅款，而工商行政管理部門關(guān)注的是企業(yè)的注冊(cè)資金，這些需要的會(huì)計(jì)信息都很少，并且由于信息披露目的不同而導(dǎo)致對(duì)不同部門披露的會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)都有所不同，而造成會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范的局面。

2.會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不健全不完整，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法獲悉企業(yè)的真實(shí)狀況。同樣鑒于第一項(xiàng)事項(xiàng)所描述，企業(yè)針對(duì)不同的報(bào)表使用者提供的會(huì)計(jì)信息是不一致的，這樣還導(dǎo)致企業(yè)管理高層對(duì)提供給外部的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性產(chǎn)生忽視，會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容不健全不完整，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無法獲悉企業(yè)的真實(shí)狀況。為讓會(huì)計(jì)報(bào)表使用者能更清晰地了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)信息披露時(shí)在做各個(gè)行業(yè)正常的共性披露時(shí)，至少還應(yīng)該考慮如下幾點(diǎn)：（1）會(huì)計(jì)信息的披露，是有滯后性，為了更真實(shí)和完整地傳遞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，需要考慮披露期后事項(xiàng)。（2）會(huì)計(jì)計(jì)量的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且是以歷史成本入賬，所以應(yīng)該考慮披露或有事項(xiàng)，讓投資者更明確企業(yè)所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)和收益。

3.會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平較弱，隨意性很大。當(dāng)前很多企業(yè)業(yè)務(wù)存在不穩(wěn)定性，企業(yè)損益情況在時(shí)間序列分布上存在很大的不均衡性，再加上企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)管理并不是十分重視，會(huì)計(jì)核算并非十分規(guī)范，而且缺乏必要的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。

4.會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)。會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)是很多企業(yè)存在的主要問題。企業(yè)始終是以盈利為目的，這就導(dǎo)致企業(yè)高層管理者在很多時(shí)候往往受到利益驅(qū)使而要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員披露的信息并非真實(shí)的、完整的，造成企業(yè)財(cái)務(wù)信息的失真，錯(cuò)誤引導(dǎo)投資者，影響投資者的利益。企業(yè)信息披露的失真主要表現(xiàn)為虛假報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息等。

5.會(huì)計(jì)信息披露制度的不合理性?，F(xiàn)在大部分企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露都是基于歷史資料和數(shù)據(jù)，無法滿足社會(huì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出的客觀要求，也無法滿足復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求。現(xiàn)代化企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的不確定性要求企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度不應(yīng)該僅僅局限于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表的固定模式，而是應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，并根據(jù)需要對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⑴c增加，以滿足企業(yè)會(huì)計(jì)的需求。

三、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策與方法

1.加強(qiáng)外部審計(jì)工作。加強(qiáng)外部審計(jì)工作首先要完善審計(jì)程序和審計(jì)制度。法律法規(guī)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、審計(jì)目標(biāo)三者整體統(tǒng)一、相互促進(jìn)是完善審計(jì)制度的基礎(chǔ)。另外，審計(jì)制度的制定和執(zhí)行要與國(guó)際慣例接軌，緊跟時(shí)代的步伐。其次，要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體道德水平和執(zhí)業(yè)能力，通過考試完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力，考試的內(nèi)容要注重會(huì)計(jì)工作人員綜合能力的應(yīng)用，強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)應(yīng)用型人才。

篇（4）

一、前言

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度一直是商業(yè)銀行研究的重點(diǎn)，客觀來說，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露一方面關(guān)系著商業(yè)銀行的自身發(fā)展，另一方面在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商業(yè)銀行確實(shí)起著維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境以及革除市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)弊端的作用。在商業(yè)銀行快速發(fā)展的今天必須正確認(rèn)識(shí)商業(yè)銀行對(duì)于整個(gè)宏觀的經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，并且需要特別指出的是，要更加明確商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于商業(yè)銀行發(fā)展的重要意義與價(jià)值。從外部來看，銀行要能夠真正發(fā)揮其應(yīng)有的市場(chǎng)作用與價(jià)值就必須要解決自身存在的問題，從內(nèi)部來看，又需要對(duì)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度現(xiàn)階段存在的問題作一客觀描述，依據(jù)其存在的問題找出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略。

二、商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的作用

(一)保護(hù)投資者的利益

商業(yè)銀行的投資者指的是在商業(yè)銀行的發(fā)展過程中進(jìn)行一定的投資行為，以一定的投資方式以及投資內(nèi)容來進(jìn)行投資的個(gè)體或者組織。亞當(dāng)斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論證實(shí)，任何經(jīng)濟(jì)投資者都是希望在其投資之后，獲得一定的經(jīng)濟(jì)收益，這是投資人的普遍的“經(jīng)濟(jì)學(xué)心理狀態(tài)”，也就是說，這是投資者普遍的投資心理。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來看，但凡進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的投資行為的個(gè)體或者組織，總是以獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益為目的。換言之，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的投資者的投資利益主要來源于其投資回報(bào)，商業(yè)銀行是一個(gè)盈利性的法人組織，其成立與運(yùn)營(yíng)都需要一定的投資者進(jìn)行投資，也就是說，只有明確投資者的投資利益期盼的情況下才能對(duì)商業(yè)銀行的投資者的投資利益予以充分考量。任何情況下都不能把投資者的利益放在不重要的位置上，信息披露制度有利于商業(yè)銀行投資者更好地理解個(gè)人利益的保護(hù)情況，以及個(gè)人利益在市場(chǎng)化運(yùn)作過程中的變化情況，一定程度上而言，商業(yè)銀行的信息披露制度能夠使得其投資者獲取更多的銀行會(huì)計(jì)信息，實(shí)現(xiàn)其投資的透明度和公開性，保護(hù)商業(yè)銀行投資者的利益。

(二)促進(jìn)銀行自身發(fā)展

銀行的發(fā)展依賴于會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善，無論在理論界還是在實(shí)務(wù)界都已經(jīng)基本上達(dá)成了共識(shí)。銀行作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，銀行自身的發(fā)展已經(jīng)越來越離不開其會(huì)計(jì)信息的建立與完善，一個(gè)商業(yè)銀行如果在真實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中，不能夠真正實(shí)現(xiàn)其自身的發(fā)展，在很大程度上就是因?yàn)橄嚓P(guān)的會(huì)計(jì)信息制度不能夠建立起來。從經(jīng)濟(jì)學(xué)上來說，銀行也是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的主體，銀行的發(fā)展也必須遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則之下，任何市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體都必須高度注意其投資與回報(bào)的問題。商業(yè)銀行的投資在一定程度上必須依據(jù)其相應(yīng)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件來進(jìn)行，也就是說，只有商業(yè)銀行的投資能夠在很大程度上實(shí)現(xiàn)收益最大化，其投資才有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)值。這就需要商業(yè)銀行自身做好預(yù)算管理以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)預(yù)算行為，這是會(huì)計(jì)的重要工作；從另一方面來說，會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善也可以使商業(yè)銀行能夠更好地進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的整合與發(fā)展，實(shí)際上，對(duì)于商業(yè)銀行來說，會(huì)計(jì)信息披露制度也可以使商業(yè)銀行在實(shí)際的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)條件下實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息決策與會(huì)計(jì)信息公開達(dá)到一定的社會(huì)效應(yīng)。只有建立完善的會(huì)計(jì)信息披露制度，商業(yè)銀行才能夠?qū)崿F(xiàn)讓投資者更加放心、讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更能發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)作用的目的，同時(shí)這也是商業(yè)銀行自身發(fā)展的重要條件。

(三)助力銀行監(jiān)管

從銀行監(jiān)管方面來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的不斷完善與進(jìn)步，有利于銀行監(jiān)管制度的建立與完善。從本質(zhì)上來說，商業(yè)銀行是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的產(chǎn)物，逐利性是商業(yè)銀行的根本性質(zhì)之一，也就是說，商業(yè)銀行作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體的存在，具有逐利性的本能。一定程度上來說，具有逐利性的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體必須得到一定的監(jiān)管才有利于其自身的發(fā)展，也有利于整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于商業(yè)銀行監(jiān)管制度的建立與健全的作用主要體現(xiàn)在：從外部而言，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度能夠使外界加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管。作為能夠在很大程度上影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的商業(yè)銀行，其自身需要社會(huì)外部對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，如果商業(yè)銀行脫離了社會(huì)的監(jiān)管，很容易出現(xiàn)商業(yè)銀行信息的暗箱操作以及不當(dāng)操作，使得商業(yè)銀行自身的發(fā)展受到威脅。從內(nèi)部而言，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度，能夠促使商業(yè)銀行建立與完善對(duì)自身信息的監(jiān)管制度。只有商業(yè)銀行把自身的會(huì)計(jì)信息放在其各個(gè)部門的監(jiān)管之下，才能使得商業(yè)銀行的各個(gè)部門實(shí)現(xiàn)有機(jī)配合與結(jié)合，達(dá)到商業(yè)銀行運(yùn)作的效果最佳化與效益最大化。如果商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息本身缺乏一定的監(jiān)管，會(huì)使得其他商業(yè)銀行部門不能依據(jù)相應(yīng)的、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行部門決策，不利于商業(yè)銀行整體的運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。

三、當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

(一)表外業(yè)務(wù)信息披露不夠充分

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息包括表內(nèi)業(yè)務(wù)信息與表外會(huì)計(jì)信息。表內(nèi)會(huì)計(jì)信息主要指的是商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)報(bào)表等信息，這類信息主要是為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)決策提供依據(jù)。表外業(yè)務(wù)信息指的是商業(yè)銀行的除表內(nèi)會(huì)計(jì)信息以外的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)信息，客觀來說，表外會(huì)計(jì)信息在一定程度上反映的是商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息形成的過程、程序以及其商業(yè)會(huì)計(jì)信息決策的形式與結(jié)果等。從專業(yè)角度來說，商業(yè)銀行的表外業(yè)務(wù)信息包含了其表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的制作程序以及制作過程，在一定程度上是對(duì)表內(nèi)信息的概括說明。換言之，表外信息一方面確證著表內(nèi)信息的真實(shí)性與合法性，另一方面也為表內(nèi)業(yè)務(wù)信息的各個(gè)方面提供了基礎(chǔ)，這是表外信息對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的重要作用。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的表外業(yè)務(wù)信息基本不構(gòu)成其商業(yè)秘密以及基本的商業(yè)核心價(jià)值內(nèi)容，所以，從這個(gè)角度來說，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的表外業(yè)務(wù)信息在很大程度上應(yīng)該予以充分披露，贏得投資者的信賴并促進(jìn)商業(yè)銀行本身的良好發(fā)展，為商業(yè)銀行提供更加科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)預(yù)算與會(huì)計(jì)決策，達(dá)到科學(xué)發(fā)展商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的目的。

(二)非財(cái)務(wù)信息的披露比較少

毋庸置疑，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息在大多數(shù)情況下是一種財(cái)務(wù)信息。這是因?yàn)樯虡I(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息在很大程度上就是為商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)預(yù)算以及財(cái)務(wù)核算做一定的準(zhǔn)備工作，這種準(zhǔn)備工作主要就是以商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息中的財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，只有以財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ)，才能正確認(rèn)識(shí)與理解其財(cái)務(wù)信息的重要性。這也是商業(yè)銀行作出正確財(cái)務(wù)決策與財(cái)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)。其實(shí)，盡管財(cái)務(wù)信息在商業(yè)銀行中占據(jù)重要的位置，也不能忽略非財(cái)務(wù)信息的重要作用。一方面非財(cái)務(wù)信息為財(cái)務(wù)信息的具體制成起到一定的基礎(chǔ)作用，正是因?yàn)樯虡I(yè)銀行豐富的非財(cái)務(wù)信息才使得商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)信息更加科學(xué)、透明，合乎會(huì)計(jì)信息理論的實(shí)際。另一方面，非財(cái)務(wù)信息為財(cái)務(wù)信息的科學(xué)性提供了一定的支撐，只有明確非財(cái)務(wù)信息在確證財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，才能真正形成對(duì)于非財(cái)務(wù)信息的正確認(rèn)識(shí)。披露合適的非財(cái)務(wù)信息實(shí)際上就是披露一些與財(cái)務(wù)信息相關(guān)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)算情況，理應(yīng)屬于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的范圍之內(nèi)。

(三)制度不夠統(tǒng)一

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度理應(yīng)是一個(gè)系統(tǒng)的、能夠形成一定邏輯自洽性的會(huì)計(jì)信息披露制度。商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度是多種制度相互結(jié)合、共同作用的結(jié)果，只有與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息相關(guān)的各種制度相互配合并且相互協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的完善與健全。從目前來看，商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的相關(guān)制度并沒有切實(shí)建立起來，沒有形成與商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息制度相互協(xié)調(diào)、有機(jī)統(tǒng)一的制度架構(gòu)。一方面，商業(yè)銀行的組織章程對(duì)于其會(huì)計(jì)信息披露制度的規(guī)定并不健全，使得會(huì)計(jì)信息披露沒有或者缺乏具體的章程依據(jù)；另一方面，對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的主體、責(zé)任、內(nèi)容、范圍、法律法規(guī)依據(jù)等都沒有具體的、可以實(shí)踐操作的規(guī)定。

(四)存在會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息失真是任何企業(yè)都竭力避免的一種商業(yè)失誤，然而會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象依然屢禁不止。通常會(huì)計(jì)信息失真包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：第一，財(cái)務(wù)信息的失真。也就是說，在商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息中，關(guān)于其財(cái)務(wù)運(yùn)作的信息存在失真現(xiàn)象，財(cái)務(wù)信息失真在很大程度上直接影響著商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，財(cái)務(wù)信息無法反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)運(yùn)作的真實(shí)情況，則商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)預(yù)算以及會(huì)計(jì)決策就不能得到正確貫徹與執(zhí)行。第二，非財(cái)務(wù)信息失真。非財(cái)務(wù)信息失真就會(huì)影響財(cái)務(wù)信息的正確性以及權(quán)威力，上已述及，非財(cái)務(wù)信息失真會(huì)使財(cái)務(wù)信息的證明性降低，從而影響商業(yè)銀行預(yù)算的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的部署。

四、改善我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的策略

(一)建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系

毫無疑問，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息關(guān)系著商業(yè)銀行總體的安全性。因?yàn)閺囊欢ǔ潭壬蟻碚f，商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息就是商業(yè)銀行的企業(yè)秘密，是這個(gè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力之一。所以，在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的研究之中，必須關(guān)注商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的安全保護(hù)措施，不能把商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息泄露出去，妨礙商業(yè)銀行的發(fā)展。要建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從商業(yè)銀行內(nèi)部來說，商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)要充分重視對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露制度必要性以及重要性的認(rèn)識(shí)，真正領(lǐng)導(dǎo)商業(yè)銀行制定出科學(xué)、合理的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理體系；另外，建立健全相關(guān)的責(zé)任追究體系，沒有責(zé)任追究往往意味著“出了事沒人管”，建立健全商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管與披露的責(zé)任追溯程序是建立全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要內(nèi)容。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露本身就是對(duì)商業(yè)銀行本身發(fā)展具有促進(jìn)作用的一項(xiàng)制度，在很大程度上能夠促進(jìn)商業(yè)銀行的良性發(fā)展與良性競(jìng)爭(zhēng)。但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件之下，任何商業(yè)行為如果缺乏一定的監(jiān)管措施不能達(dá)到初衷，只有充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的弊端，才能夠形成正確的對(duì)于商業(yè)銀行的監(jiān)管認(rèn)識(shí)。不對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)管，就不利于商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息的建立。會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的建立，需要商業(yè)銀行真正考慮自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)以及在市場(chǎng)上競(jìng)爭(zhēng)劣勢(shì)所在，明確會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的內(nèi)容、主體、責(zé)任等，只有真正明確以上的幾點(diǎn)內(nèi)容，才能真正促進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息監(jiān)管措施的完善。

(三)完善商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)

商業(yè)銀行的治理結(jié)構(gòu)需要商業(yè)銀行自身樹立全局意識(shí)，真正做到把商業(yè)銀行的發(fā)展作為一個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體來對(duì)待，不能割裂商業(yè)銀行內(nèi)部各個(gè)部門之間的關(guān)系。需要商業(yè)銀行的領(lǐng)導(dǎo)層樹立全局意識(shí)以及大局意識(shí)，真正把商業(yè)銀行的各個(gè)部門與其財(cái)務(wù)信息部門的各項(xiàng)工作做到有機(jī)銜接，樹立商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化、管理績(jī)效化的管理結(jié)構(gòu)模式。換言之，治理結(jié)構(gòu)在很大程度上與商業(yè)銀行領(lǐng)導(dǎo)者的治理能力與治理意識(shí)息息相關(guān)，領(lǐng)導(dǎo)者能夠樹立全局性的治理意識(shí)是商業(yè)銀行治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志。

(四)強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度的良好建立與健康發(fā)展在任何時(shí)候都離不開商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與職業(yè)素養(yǎng)。強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，需要做到以下幾點(diǎn)：第一，加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的理論學(xué)習(xí)。也就是說要加強(qiáng)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論的學(xué)習(xí)，把對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)放到重要的位置上。第二，建立相應(yīng)的績(jī)效考核制度。換言之，對(duì)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員的工作建立一定的績(jī)效考核制度，使其工作能夠建立在一定的可以量化的基礎(chǔ)上，這樣無形當(dāng)中就可以使得商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員提高自己的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)素養(yǎng)。第三，建立有效的學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制。在商業(yè)銀行內(nèi)部應(yīng)該建立暢通的培訓(xùn)機(jī)制，定期為商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育，通過職業(yè)培訓(xùn)與職業(yè)教育達(dá)到提高其職業(yè)素質(zhì)的目的。

五、結(jié)語(yǔ)

商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度的建立與健全必須充分考慮商業(yè)銀行特殊的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)主體的地位，另外結(jié)合商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀以及存在的問題，在綜合分析上述問題的基礎(chǔ)上為我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度提供具有可實(shí)施性的建議與對(duì)策。

[參考文獻(xiàn)]

[1]郭鴻雁.我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及建議[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014(17):116-118.

篇（5）

一、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)信息披露制度

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的確認(rèn)、記錄、分析、報(bào)告一系列過程，向信息使用者提供決策所需信息。為了有利于決策，會(huì)計(jì)信息必須具有相關(guān)性和可靠性的特征。因此，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各方利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心。

目前會(huì)計(jì)信息披露失真的表現(xiàn)形式有：人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為私利而編造假賬假表，虛贏實(shí)虧，虛虧實(shí)贏，便會(huì)計(jì)信息喪失真實(shí)性。其中最嚴(yán)重的是資產(chǎn)計(jì)價(jià)失真。很多企業(yè)的資產(chǎn)賬面價(jià)值已經(jīng)不能真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際狀況。國(guó)有資產(chǎn)家底不清，管理混亂，補(bǔ)償不足，大量資產(chǎn)流失，普遍存在賬實(shí)不符的情況。 強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露成為防范會(huì)計(jì)信息失真一種有效方式(傅建設(shè)、范小雯，2005)。它提高了社會(huì)資源的有效配置，在一定程度上緩解了信息不對(duì)稱所帶來的成本。

二、現(xiàn)階段我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。經(jīng)濟(jì)利益是最為常見的造假動(dòng)機(jī)，是造假者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，造假者通過造假旨在得到直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。為逃避稅收，拔高企業(yè)形象；為避免上級(jí)年年加碼、指標(biāo)基數(shù)增長(zhǎng)過快；為揮霍公款以及行賄、貪污、挪用方便，而設(shè)“小金庫(kù)”等等。對(duì)那些準(zhǔn)備上市或者已經(jīng)上市的公司來說，要想上市或者再融資，其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)必須達(dá)到有關(guān)部門制訂的標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)“造”出一份會(huì)計(jì)報(bào)表，其收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于造假的成本。

2.缺乏有力的外部監(jiān)督機(jī)制。目前我國(guó)既有代表國(guó)家利益的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)等政府監(jiān)督機(jī)關(guān)，也有會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等履行社會(huì)監(jiān)督職能的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，從各方面對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。表面看來，不可謂監(jiān)督不嚴(yán)密、力度不強(qiáng)，但由于各種原因，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督仍然是不盡人意。代表政府的審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)存在著各自為政、重復(fù)監(jiān)督、執(zhí)法尺度不一的問題，在一定程度上削弱了國(guó)家監(jiān)督的力度，社會(huì)監(jiān)督的中介機(jī)構(gòu)則存在著更多的問題。這些都使得我國(guó)的會(huì)計(jì)信息處于嚴(yán)重不實(shí)狀態(tài)之中。

3.制假、造假成本低廉。會(huì)計(jì)信息失真與制假、造假成本過低有密切關(guān)系。從實(shí)際情況來看，我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法規(guī)雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息造假起到了約束作用，但因制假、造假受到處罰的畢竟不多，即使有些受到了處罰，其力度也不具備足夠的威懾力。而對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)案件處罰較輕，違規(guī)成本較低，也對(duì)違規(guī)起不到應(yīng)有的震懾作用。因此，制假、造假成本低廉，是會(huì)計(jì)信息失真的直接誘因。

4.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。 隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)的改制工作、會(huì)計(jì)制度也在不斷地修正、補(bǔ)充和完整，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的要求也越來越高。而現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)還較低。有的會(huì)計(jì)人員未能恪守應(yīng)有的職業(yè)道德，不能堅(jiān)持原則，不正確履行職責(zé)，弄虛作假。

三、強(qiáng)制性會(huì)計(jì)信息披露制度建立和完善是防范會(huì)計(jì)信息失真的主要措施

1.對(duì)于企業(yè)而言，加大對(duì)企業(yè)做假賬的懲罰，則企業(yè)做假賬的概率將降低，懲罰對(duì)企業(yè)來說，是一種有效的威脅。即使監(jiān)管部門不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果企業(yè)做假時(shí)被舉報(bào)的概率增大，則企業(yè)做假賬的概率將會(huì)降低。這意味著企業(yè)內(nèi)部人員和社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)做假也是一種有效的監(jiān)督。

2.對(duì)監(jiān)管部門而言，加大對(duì)企業(yè)做假的懲罰力度，使監(jiān)管部門監(jiān)督的概率降低，從而不對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督的概率增大，因?yàn)榇藭r(shí)它可能會(huì)偷懶或搭便車。企業(yè)做假時(shí)所得到的收益越大，監(jiān)管部門進(jìn)行監(jiān)督的概率越大，因?yàn)榇藭r(shí)企業(yè)做假的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)都很大，做假水平也可能更高，因此監(jiān)管部門的監(jiān)管責(zé)任也更重大。若加重對(duì)監(jiān)管部門的懲罰，使其有壓力對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效監(jiān)督，則企業(yè)做假的概率將會(huì)下降。也就是對(duì)監(jiān)管部門進(jìn)行再監(jiān)管會(huì)降低企業(yè)做假的概率。

3.為扼制披露造假現(xiàn)象，必須倚重于會(huì)計(jì)信息披露管制。有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)可對(duì)會(huì)計(jì)信息的加工處理及其披露作出規(guī)范，并強(qiáng)制要求其接受審計(jì)簽證，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于違規(guī)者設(shè)置相應(yīng)的罰則。這樣，一方面，由于會(huì)計(jì)規(guī)范的構(gòu)建及強(qiáng)制審計(jì)規(guī)定的實(shí)施，使得造假成本加大。要么造假者為免于被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)，必須付出更大的精力以假亂真；要么造假者必須收買注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這同樣需要付出成本。另一方面，罰則的實(shí)施使得造假者面臨造假被發(fā)現(xiàn)而遭受制裁的風(fēng)險(xiǎn)。上述兩項(xiàng)成本的存在，使得經(jīng)理人員歪曲披露的預(yù)期效用大為降低，甚至于成為負(fù)效用，相應(yīng)使得博弈的得益矩陣發(fā)生變化，歪曲披露的預(yù)期效用將會(huì)低于誠(chéng)實(shí)披露的效用。從而促使經(jīng)理人員基于個(gè)人理性而選擇誠(chéng)實(shí)披露的策略，投資者亦相應(yīng)采取參與股票投資的策略。

四、會(huì)計(jì)信息披露制度建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)

1.非財(cái)會(huì)信息會(huì)不斷增加。隨著現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的興起，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露提出了更高的要求。為了提高信息的可比性和可理解性，表外信息量會(huì)和非財(cái)會(huì)信息不斷增加，如企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息；企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析，主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)等。

2.會(huì)計(jì)信息披露制度促進(jìn)公司治理機(jī)制的完善。公司治理機(jī)制框架下的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)于提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而最終增強(qiáng)資本市場(chǎng)效率不僅具有重要的理論意義，同時(shí)還具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

3.信息披露由最初的只強(qiáng)調(diào)硬信息向軟硬兼顧的信息披露制度過渡。趨于成熟的軟硬兼顧的信息披露制度，使會(huì)計(jì)信息披露制度逐步得到完善，軟信息的內(nèi)容包括：公司董事及高層經(jīng)管人員的自我交易行為、發(fā)行人董事及高層經(jīng)管人員的業(yè)務(wù)和聲譽(yù)、發(fā)行人及其董事和高層經(jīng)管人員的訴訟事項(xiàng)以及已經(jīng)判處的行為等。

4.自愿性信息披露呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。 在股價(jià)下跌或業(yè)績(jī)下降可能會(huì)帶來失業(yè)風(fēng)險(xiǎn)下，經(jīng)理人會(huì)用自愿信息披露政策去降低公司被低估的可能，主動(dòng)解釋較差的業(yè)績(jī)回報(bào)；經(jīng)理人為維持自身的聲譽(yù)市場(chǎng)，盡可能按照股東價(jià)值最大化原則行事，做出自愿信息披露的決策。隨著資本市場(chǎng)國(guó)際化及資本籌集競(jìng)爭(zhēng)的加劇，跨國(guó)公司在完成法定信息披露的基礎(chǔ)上，自愿披露一些對(duì)企業(yè)有利的信息，以達(dá)到既滿足信息使用者對(duì)信息的需求，又作為公司宣傳工具的雙重目的。

5.預(yù)測(cè)信息將備受關(guān)注。對(duì)決策者來說，有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展情況的信息比歷史信息更為重要。會(huì)計(jì)學(xué)者及實(shí)業(yè)界人士呼吁將企業(yè)預(yù)算列入企業(yè)的正式財(cái)務(wù)報(bào)告體系中，以完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息。披露預(yù)測(cè)信息能夠克服歷史信息的不足，極大地增強(qiáng)投資者和其他報(bào)表使用者對(duì)決策與評(píng)價(jià)的相關(guān)性，提高證券市場(chǎng)的有效性。

6.社會(huì)責(zé)任信息披露力度將大大加強(qiáng)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在美國(guó)和加拿大得到了理論界、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和政府的高度重視。1973年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)“財(cái)務(wù)報(bào)表目的”研究小組在其報(bào)告中提出：財(cái)務(wù)報(bào)表的目的之一，就是報(bào)導(dǎo)那些影響社會(huì)而又能夠被認(rèn)定、描述、衡量，并對(duì)企業(yè)在其社會(huì)環(huán)境中所扮演的角色至關(guān)重要的企業(yè)活動(dòng)。我國(guó)財(cái)政部于1995年公布了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，其中第九項(xiàng)“社會(huì)貢獻(xiàn)率”和第十項(xiàng)“社會(huì)積累率”是評(píng)價(jià)企業(yè)社會(huì)效益的指標(biāo)。(七)會(huì)計(jì)信息披露的電子化水平將大大提高。建立電子數(shù)據(jù)收集分析與檢索系統(tǒng)，所有法定披露信息一律采取電子化申報(bào)方法。但另一方面，對(duì)信息的監(jiān)管帶來了新的挑戰(zhàn)。如：電子信息是否完全可以替代紙質(zhì)信息，電子信息的有效性和合法性，電子信息披露的安全性等等。

參考文獻(xiàn)：

[1]傅建設(shè)，范小雯．中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露制度研究．鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào)，2005(3)．

篇（6）

關(guān)鍵詞 ：上市公司；信息披露；碳會(huì)計(jì)

碳會(huì)計(jì)信息披露是由在低碳環(huán)境下利用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息披露的基本原理發(fā)展而來，將二氧化碳等溫室氣利用相應(yīng)的方式進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，最后再將其會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露的過程。碳會(huì)計(jì)信息披露不僅可以滿足社會(huì)公眾、債權(quán)人、政府部門等對(duì)上市公司碳會(huì)計(jì)信息的需求，而且可以更全面、直觀地反映出二氧化碳等溫室氣體的實(shí)際排放情況以及碳減排目標(biāo)與成效。

一、我國(guó)碳會(huì)計(jì)信息披露制度構(gòu)建的基本原則

（一）傳統(tǒng)與創(chuàng)新并重原則

所有的新生事物基本上都是由舊事物逐漸的演變而來的，而所有的新生事物或多或少的會(huì)有一些部分與舊事物相似。而碳會(huì)計(jì)這門新生的會(huì)計(jì)學(xué)科也是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中演變而來的，他們之間存在著一些相似之處。因此，我們?cè)诎l(fā)展碳會(huì)計(jì)的時(shí)候可以充分的借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)。對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的借鑒可分為兩層含義：第一層含義是指碳會(huì)計(jì)作為一門新生而又邊緣的會(huì)計(jì)學(xué)科,我們應(yīng)該積極的去借鑒傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)來發(fā)展我國(guó)上市公司的碳會(huì)計(jì)披露的制度問題；第二層含義是因?yàn)閲?guó)外對(duì)于碳會(huì)計(jì)各方面的研究都比國(guó)內(nèi)先進(jìn)許多,所以在我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)披露的問題上也應(yīng)該充分借鑒國(guó)外先進(jìn)的研究成果。

由于在碳會(huì)計(jì)信息披露中不是所有的信息都能以貨幣計(jì)量的，對(duì)于那些披露的信息無法以貨幣準(zhǔn)確計(jì)量的，我們應(yīng)該在保持傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的原則下并根據(jù)碳會(huì)計(jì)的自身特性來進(jìn)行探索與創(chuàng)新，遵循著傳統(tǒng)與創(chuàng)新并重的原則來構(gòu)建一套極具科學(xué)性、充分完善的碳會(huì)計(jì)信息披露制度。

（二）循序漸進(jìn)的原則

萬事萬物不可能一出現(xiàn)就是完善、成熟的，都需要一個(gè)循序漸進(jìn)的演變過程。同樣，對(duì)于碳會(huì)計(jì)信息披露來說也是如此。碳會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科,在理論與實(shí)踐方面都存在著許多有待解決的問題，而且我國(guó)的碳會(huì)計(jì)信息披露還未形成一個(gè)完善而又固定的模式。而對(duì)于此問題，我們不能急于求成，應(yīng)該保持循序漸進(jìn)的原則，不斷地摸索與探討。

（三）現(xiàn)實(shí)可操作性原則

在對(duì)我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)披露制度的理論進(jìn)行研究時(shí)，不應(yīng)讓其理論與實(shí)踐脫節(jié)，應(yīng)該使其理論具有現(xiàn)實(shí)可操控性。而要達(dá)到這個(gè)要求，應(yīng)該從人們對(duì)低碳信息的實(shí)際需求出發(fā),分析并了解我國(guó)的實(shí)際情況,然后通過實(shí)證性研究來構(gòu)建符合我國(guó)基本國(guó)情的碳會(huì)計(jì)信息披露制度。（四）成本效益原則當(dāng)上市公司在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告披露時(shí)，如果增加了碳會(huì)計(jì)信息的披露使得更多的社會(huì)公眾對(duì)其企業(yè)信賴從而導(dǎo)致企業(yè)所增加的經(jīng)濟(jì)效益大于增加碳會(huì)計(jì)信息披露的成本，那么企業(yè)自身會(huì)提高對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的積極性。但是當(dāng)增加碳會(huì)計(jì)信息披露的成本大于企業(yè)所增加的經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，企業(yè)對(duì)碳會(huì)計(jì)信息披露的積極性就會(huì)減弱甚至不去披露碳會(huì)計(jì)信息，這就是所謂的成本效益原則。所以在現(xiàn)實(shí)的企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息披露過程中，企業(yè)應(yīng)該在充分披露的同時(shí)盡可能降低披露成本，以保證成本效益原則。

二、我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架

我國(guó)上市公司對(duì)于碳會(huì)計(jì)披露的研究還處于剛剛起步的階段，需要構(gòu)建一個(gè)較為完善的基本框架來保證我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的充分性與完整性。因此我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架可以從國(guó)外成熟的上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架中參考借鑒。碳信息披露項(xiàng)目（CDP）就是一種比較完善的碳會(huì)計(jì)信息披露系統(tǒng)，我們可以對(duì)其參考借鑒并結(jié)合我國(guó)基本國(guó)情構(gòu)建出一套具有中國(guó)特色化的碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架。

我國(guó)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露框架應(yīng)有三個(gè)部分，分別為：核算、管理和審計(jì)。在核算部分應(yīng)包括收集碳排放數(shù)據(jù)、記錄碳排放數(shù)據(jù)和編制碳排放報(bào)告；在管理部分應(yīng)包括確認(rèn)減排目標(biāo)、實(shí)施減排計(jì)劃與編制減排報(bào)告；而在審計(jì)部分應(yīng)包括減排鑒證業(yè)務(wù)與減排審計(jì)業(yè)務(wù)。核算、管理與審計(jì)三個(gè)部分是相互關(guān)聯(lián)的。其中核算是管理與審計(jì)的基礎(chǔ)，管理水平的提高又減少了審計(jì)和鑒證的風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)和鑒證又可以為管理提供相關(guān)可靠的信息幫助。

將具有中國(guó)特色化的碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架與碳信息披露項(xiàng)目CDP 相比，我國(guó)上市公司的碳會(huì)計(jì)信息披露的基本框架更側(cè)重于企業(yè)的碳減排行為，披露的內(nèi)容更加具體、詳細(xì)，這樣可以為利益相關(guān)者提供更詳細(xì)的碳交易信息。

三、我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容

（一）碳績(jī)效信息

在低碳績(jī)效信息大部分是屬于不能以貨幣計(jì)量的定性信息，披露形式上主要是以文字化、定性化的敘述。內(nèi)容上主要包含：企業(yè)對(duì)我國(guó)制定的低碳相關(guān)的政策制度、法律法規(guī)的執(zhí)行情況；從事溫室氣體治理、檢測(cè)、研究機(jī)構(gòu)和人員情況；低碳技術(shù)的創(chuàng)新；年度減排計(jì)劃與目標(biāo)；具體減排措施及成效等。

（二）碳會(huì)計(jì)要素信息

1.碳資產(chǎn)

碳資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的，或者是過去交易行為所產(chǎn)生的，可以用貨幣作為計(jì)量單位的，可以用于排放溫室氣體的減排量額度或排放權(quán)。我們應(yīng)該在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系中增設(shè)一套碳會(huì)計(jì)要素的相關(guān)賬戶來更充分、完善的披露企業(yè)碳會(huì)計(jì)信息。使“碳資產(chǎn)”這個(gè)資產(chǎn)類賬戶對(duì)企業(yè)碳資產(chǎn)增加、減少來進(jìn)行核算，其借方反映的是碳資產(chǎn)的增加，其貸方則反映的是碳資產(chǎn)非正常耗用的減少，而其中碳資產(chǎn)的余額在借方。

2.碳負(fù)債

碳負(fù)債是指企業(yè)因低碳行為而產(chǎn)生的支付義務(wù)，如：購(gòu)買低碳排量、因投資減排設(shè)備或技術(shù)而進(jìn)行的借款；支付環(huán)境破壞補(bǔ)償費(fèi)；相關(guān)的低碳稅金等。

3.碳所有者權(quán)益

根據(jù)生態(tài)學(xué)的相關(guān)理論，可以將碳所有者權(quán)益定義為能夠維持人類正常生活的可持續(xù)發(fā)展的低碳財(cái)富。雖然說碳會(huì)計(jì)是一個(gè)新興的領(lǐng)域，但是還是滿足于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是“碳資產(chǎn)- 碳負(fù)債= 碳所有者權(quán)益”，而碳所有者權(quán)益同樣包括著碳實(shí)收資本與碳資本公積以及碳盈余公積。

4.碳收入

碳收入指的是企業(yè)在參與低碳經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程中，直接或者間接地獲得的相關(guān)收益。例如，在某些低碳試點(diǎn)的城市，企業(yè)之間對(duì)碳排放量進(jìn)行的余缺調(diào)劑，對(duì)于將多余的碳排放量進(jìn)行出售而形成的利得可確認(rèn)為碳收入；或者是政府發(fā)放的低碳環(huán)保補(bǔ)助或價(jià)格補(bǔ)貼、專項(xiàng)資金、稅收減免收入也可以確認(rèn)為碳收入。

5.碳成本

碳成本是指企業(yè)在開展日常的低碳經(jīng)營(yíng)過程中，為達(dá)到某種低碳狀態(tài)所耗費(fèi)的一定資源。企業(yè)在對(duì)碳成本進(jìn)行核算時(shí)將能以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量的費(fèi)用納入碳成本中，如環(huán)保費(fèi)用、治污費(fèi)用等，然而這僅僅是碳成本的一部分。而維護(hù)生態(tài)環(huán)境和提高自然資源的使用效用能力，以及其他不能以貨幣形式進(jìn)行計(jì)量但與低碳經(jīng)濟(jì)相關(guān)的，其發(fā)生的一些人力、財(cái)力和物力的消耗等都應(yīng)該被納入碳成本之中。

6.碳利潤(rùn)

碳利潤(rùn)是碳收支的凈額，其為碳收入扣除碳成本后的凈額。它是用歷史成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

四、我國(guó)上市公司碳會(huì)計(jì)信息披露的基本方式

碳會(huì)計(jì)是一門新興的會(huì)計(jì)學(xué)科，很多方面還存在著一定問題。如果上市公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，直接將碳會(huì)計(jì)科目增設(shè)在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表中會(huì)使報(bào)表信息雜亂無章，從而不便于報(bào)表的使用者。因此構(gòu)想可以編制一份獨(dú)立的碳會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告，企業(yè)進(jìn)行這樣的披露方式不僅可以使碳會(huì)計(jì)信息與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息分開，而且可以更充分、全面的披露出企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息。

（一）碳會(huì)計(jì)報(bào)表

它的披露是以碳會(huì)計(jì)信息為重點(diǎn)，參照傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行碳會(huì)計(jì)要素的編制，并形成相應(yīng)的碳資產(chǎn)負(fù)債表、碳利潤(rùn)表和碳會(huì)計(jì)報(bào)表附注?？梢愿庇^、詳細(xì)地將碳會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給信息使用者。

（二）低碳報(bào)告

企業(yè)的碳會(huì)計(jì)信息有些能以貨幣計(jì)量，而有些信息是非定量的、不能以貨幣計(jì)量。而這些非定量、不能以貨幣計(jì)量的信息進(jìn)行披露時(shí)則需用到低碳報(bào)告。但是目前不管是國(guó)際上還是在我國(guó)，上市公司并沒有形成過一份完整的低碳報(bào)告，這就需要企業(yè)效仿環(huán)境報(bào)告書的編制，來進(jìn)行低碳報(bào)告的編制。

目前，尚未有明確的低碳報(bào)告編制規(guī)定，因此上市公司在進(jìn)行低碳報(bào)告的編制時(shí)可以采用圖形、表格等不同方式。而筆者認(rèn)為，在編制低碳報(bào)告時(shí)應(yīng)該以文字?jǐn)⑹龊捅砀裣嘟Y(jié)合的方式為主，并列示出發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)所面臨的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)、低碳相關(guān)法規(guī)執(zhí)行情況與低碳治理及利用情況、低碳優(yōu)勢(shì)、低碳成果、低碳審計(jì)情況。

參考文獻(xiàn)：

[1]譚德明，鄒樹梁.碳信息披露國(guó)際發(fā)展現(xiàn)狀及我國(guó)碳信息披露框架的構(gòu)建.統(tǒng)計(jì)與決策，2010(11)：126-128．

篇（7）

商業(yè)銀行是一個(gè)用來經(jīng)營(yíng)貨幣和信用的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，其中它最大的資金來源就是存款者，商業(yè)銀行的倒閉不僅關(guān)系到其存款者，同時(shí)還關(guān)系到投資者，引起金融危機(jī)以及商業(yè)銀行倒閉的原因有很多種，但是其中最重要的就是會(huì)計(jì)信息的披露不足，因此，我們要努力的完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度，從而加強(qiáng)對(duì)銀行的管理，增強(qiáng)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

一、關(guān)于商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的概念

商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露主要是指相關(guān)的商業(yè)銀行要按照統(tǒng)一的法律法規(guī)要求，然后通過其他的披露文件或者是通過定期和臨時(shí)的報(bào)告向廣大的存款者、投資者以及金融的監(jiān)管機(jī)構(gòu)披露和反映銀行在財(cái)務(wù)方面的狀況以及其經(jīng)營(yíng)的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)的管理以及現(xiàn)金的流動(dòng)和高層的管理人員的詳細(xì)信息等。會(huì)計(jì)信息的披露制度有助于我們理解和分析并且利用以上提供的信息來對(duì)相關(guān)的非貨幣性的信息進(jìn)行掌握。

我國(guó)的商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度其建設(shè)主要就是以銀行業(yè)在國(guó)際中的慣例為準(zhǔn)則，然后通過披露和會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)其進(jìn)行不斷的更新與完善，同時(shí)還要與國(guó)際進(jìn)行接軌，從而適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)促進(jìn)我國(guó)商業(yè)銀行的快速發(fā)展。會(huì)計(jì)信息制度做得越完善、越透明、越充分，那么市場(chǎng)對(duì)商業(yè)銀行的約束程度就越高，這樣就會(huì)更好的促進(jìn)商業(yè)銀行朝著更加規(guī)范的方向所發(fā)展。因此，努力的做好和完善商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行的發(fā)展有著重要的意義。

二、建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的基礎(chǔ)

(一)建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度要遵循信息的不對(duì)稱理論

在信息的經(jīng)濟(jì)學(xué)研究當(dāng)中，所謂的不對(duì)稱的信息主要就是指一部分參與者擁有但是另外一部分參與者不擁有的信息。按照信息的供求方式，相關(guān)會(huì)計(jì)信息的需求者對(duì)信息的需求會(huì)日益的膨脹，但是提供會(huì)計(jì)信息的人會(huì)對(duì)本身成本的效益進(jìn)行分析，通常會(huì)拒絕一些會(huì)計(jì)信息被披露，這樣就造成了會(huì)計(jì)信息的供給不足，因此，會(huì)計(jì)信息的供需之間的矛盾就比較難以解決，我們要充分的對(duì)社會(huì)的整體效益進(jìn)行考慮，并結(jié)合相關(guān)的市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，建立起適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)干預(yù)，然后對(duì)會(huì)計(jì)信息利益雙方的需要進(jìn)行充分的考慮，協(xié)調(diào)并解決會(huì)計(jì)信息間存在的供需矛盾，從而更準(zhǔn)確的確定披露的內(nèi)容。

(二)建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度還要遵循外部效應(yīng)的理論

在制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究當(dāng)中，所謂的外部效應(yīng)主要就是指在提供一種服務(wù)或者是產(chǎn)品時(shí)，私人成本或其所得與社會(huì)的成本或其利益之間所存在的偏差，說白了也就是一部分經(jīng)濟(jì)的主體在生產(chǎn)和消費(fèi)的過程當(dāng)中對(duì)其他的經(jīng)濟(jì)主體所產(chǎn)生的效益或者是附加的成本。換句話說，就是一部分人獲得了效益但是沒有承擔(dān)成本，而另一部分人雖然承擔(dān)了相應(yīng)的成本卻沒有獲得相應(yīng)的效益。我們所講的外部效益又分為正外部效益和負(fù)外部效益，商業(yè)銀行中的各個(gè)存款人之間會(huì)產(chǎn)生負(fù)的外部效益，但是負(fù)外部效益的產(chǎn)生會(huì)使商業(yè)銀行面臨很多不確定的因素，因此，會(huì)計(jì)信息的披露制度作為一種重要的監(jiān)管手段自然的會(huì)受到銀行的重視。會(huì)計(jì)信息披露制度的完善直接決定著商業(yè)銀行的穩(wěn)定。

三、建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的重要性

(一)建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度是進(jìn)行銀行監(jiān)管的重要手段

銀行的監(jiān)管實(shí)則是對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管，是指以改善和矯正證券市場(chǎng)中商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露的問題為主要目的，相關(guān)的中介組織和政府機(jī)構(gòu)按照有關(guān)的法律和法規(guī)通過相關(guān)的經(jīng)濟(jì)行政手段，對(duì)商業(yè)銀行中的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行干預(yù)和管制。從監(jiān)督管理的角度來看，商業(yè)銀行中很多的問題都與會(huì)計(jì)信息的披露有著直接的聯(lián)系。充分并及時(shí)準(zhǔn)確的對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行公開并應(yīng)用是銀行履行監(jiān)督管理的職能以及建立高質(zhì)量的監(jiān)督管理體系的基礎(chǔ)和前提。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度為相關(guān)的金融監(jiān)督管理部門提供了科學(xué)有效的監(jiān)督管理手段，它是監(jiān)督管理部門強(qiáng)化實(shí)施監(jiān)督管理的重要保證。

(二)對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度的完善是相關(guān)利益人的需要

商業(yè)銀行中相關(guān)的利益人重要是指存款者和投資者。無論是從市場(chǎng)有效性的角度還是從會(huì)計(jì)的角度考慮，商業(yè)銀行中相關(guān)的利益人都有權(quán)知道銀行中的會(huì)計(jì)信息。而銀行會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是要向相關(guān)的利益人提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。因此，完善銀行中會(huì)計(jì)信息的披露制度，是有效提高市場(chǎng)效率的重要手段，同時(shí)它可以有效的增強(qiáng)市場(chǎng)的透明度，對(duì)會(huì)計(jì)信息的完全性和對(duì)稱性進(jìn)行改善，為相關(guān)的利益人提供會(huì)計(jì)有效的信息，同時(shí)為他們做出科學(xué)合理的決策。這樣做的目的有助于減少銀行系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)，提高其有效性，同時(shí)也確保了市場(chǎng)的公平和透明，更好的保護(hù)了銀行相關(guān)的利益人。

(三)建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露制度是銀行自身發(fā)展的需要

首先，建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度可以有效的對(duì)自身的行為進(jìn)行約束，依靠這種作用可以有力的促使相關(guān)的金融機(jī)構(gòu)加強(qiáng)自我的約束能力，對(duì)資產(chǎn)運(yùn)作的質(zhì)量進(jìn)行提高，并樹立起風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，同時(shí)重視風(fēng)險(xiǎn)的管理。

其次，建立商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的披露制度可以有效的提高銀行自身的管理水品。技術(shù)以及管理水平的提高主要的依據(jù)就是對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分掌握，因此，建立和完善商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)于銀行對(duì)自身的管理進(jìn)行改善和加強(qiáng)有著重要的意義。

最后，建立商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度對(duì)我國(guó)的銀行業(yè)發(fā)展有著重要的特殊的意義。因?yàn)椋虡I(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息披露制度可以與國(guó)際進(jìn)行接軌，能夠使我國(guó)融入到國(guó)際的經(jīng)濟(jì)體系當(dāng)中去，有利于我國(guó)的商業(yè)銀行朝著國(guó)際化和現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

篇（8）

上個(gè)世紀(jì)末期，許多發(fā)達(dá)國(guó)家根據(jù)各自國(guó)家的企業(yè)特點(diǎn)，各自制定了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的制度規(guī)范，并推廣實(shí)施取得了良好的效果，值得我們研究和學(xué)習(xí)。

一、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性的概念

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性是指上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)披露，它是建立在核算及時(shí)基礎(chǔ)上的信息結(jié)果的體現(xiàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)將及時(shí)性定義為：信息的報(bào)告如果不適當(dāng)?shù)赝涎?，就可能失去其相關(guān)性，管理層可能需要權(quán)衡及時(shí)報(bào)告與提供可靠信息的相對(duì)優(yōu)點(diǎn)，決定性的問題是如何最佳地滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要（IASC，2000）。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露及時(shí)性就是要求企業(yè)在日常會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行及時(shí)披露，不提前也不延遲。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)信息及時(shí)披露的制度比較

本文選取了美國(guó)和日本兩個(gè)較為典型的國(guó)家，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較研究，分別從制度框架的制定、積極的交叉研究以及制度許可的披露模式等角度出發(fā)，從中尋求其可借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

（一）美國(guó)

1.制度框架的制定

（1）制定主體

美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定是根據(jù)制定主體各自不同的管理權(quán)限。制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的主體分別由美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）所屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)、美國(guó)證券交易委員會(huì)（Securities and Exchange Committee，簡(jiǎn)稱SEC）等。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)均制定了相關(guān)準(zhǔn)則，用以指導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的日常及時(shí)核算和及時(shí)披露；美國(guó)證券交易委員會(huì)在環(huán)境信息記錄及披露方面制定了較為詳細(xì)的規(guī)則，并要求在報(bào)表中對(duì)業(yè)務(wù)概況和環(huán)境問題予以更多揭示。

（2）制度體系

從法律體系而言，美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)披露的制度體系從法律層面到法規(guī)制度層面均系統(tǒng)地涉及到。

在法律層面上，美國(guó)上市公司遵守的環(huán)境法律制度中均有專門涉及環(huán)境信息披露的相關(guān)規(guī)定，這些法律包括《清潔空氣法》、《清潔水法》、《資源保護(hù)與回收法》、《綜合環(huán)境反應(yīng)、補(bǔ)償和債務(wù)法》、《超級(jí)基金增補(bǔ)與再授權(quán)法》等。

在具體的環(huán)境會(huì)計(jì)制度層面，美國(guó)要求上市公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告以及財(cái)務(wù)分析中，及時(shí)考慮環(huán)境問題導(dǎo)致成本增加從而對(duì)公司財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響，要求定量披露環(huán)境成本和負(fù)債，并有相應(yīng)的清晰的指導(dǎo)。美國(guó)證券法規(guī)定，上市公司除了遵循上述法律法規(guī)外，還必須按照美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的要求披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。如：第92號(hào)專門會(huì)計(jì)公報(bào)是SEC專門就環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告問題予以說明的一份公報(bào)。它涉及到了環(huán)境會(huì)計(jì)與報(bào)告中的許多問題，主要包括：①在財(cái)務(wù)報(bào)表上分開列示環(huán)境負(fù)債和可以收到的補(bǔ)償（從保險(xiǎn)公司或其他有關(guān)方面收到的應(yīng)收款）；②確認(rèn)可能承擔(dān)的環(huán)境成本；③環(huán)境負(fù)債計(jì)量的基礎(chǔ)；④對(duì)于預(yù)計(jì)的環(huán)境負(fù)債的列示；⑤分級(jí)管理的企業(yè)的環(huán)境負(fù)債的列示；⑥或有事項(xiàng)、場(chǎng)地清理與監(jiān)控成本。

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）為環(huán)境會(huì)計(jì)的處理與披露問題準(zhǔn)則和解釋公告，為企業(yè)披露環(huán)境信息提供了指南，這些公告包括：FASB第5號(hào)準(zhǔn)則公告：“或有負(fù)債會(huì)計(jì)”；FASB第14號(hào)解釋公告：“損失值的合理估計(jì)”，以及緊急問題工作組公告“石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理”、“清理污染成本的資本化”、“環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)”等。1996年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行委員會(huì)了關(guān)于“環(huán)境負(fù)債補(bǔ)償責(zé)任狀況報(bào)告”，提出了企業(yè)在報(bào)告環(huán)境補(bǔ)償責(zé)任和確認(rèn)補(bǔ)償費(fèi)用時(shí)的基本原則，從而為所披露的信息的質(zhì)量提供了保證。

2.積極的交叉研究

美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，在多個(gè)相關(guān)部門和研究機(jī)構(gòu)中都非常關(guān)注，他們協(xié)同進(jìn)行積極的交叉研究，很好地推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。這些機(jī)構(gòu)有：美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)、美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)等多個(gè)組織。

美國(guó)國(guó)家環(huán)境保護(hù)局從20世紀(jì)90年代起主持了環(huán)境會(huì)計(jì)系列研究項(xiàng)目，歸納出一整套環(huán)境成本和相關(guān)的成本成本概念框架以及一整套包括生命周期分析、完全成本法和作業(yè)成本法在內(nèi)的綜合性環(huán)境成本系統(tǒng)，并組織編寫了《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)論:作為一種企業(yè)管理工具》一書。該書從概念上澄清了環(huán)境會(huì)計(jì)的3種涵義，在環(huán)境成本計(jì)算、成本分配、環(huán)境會(huì)計(jì)信息應(yīng)用等方面為企業(yè)管理實(shí)務(wù)提供了技術(shù)指南；1998年開始，國(guó)家環(huán)保局要求鋼鐵、金屬、汽車和造紙四大行業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上附加揭示環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（American Accounting Association，AAA）成立了專門組織行為環(huán)境影響委員會(huì)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的有關(guān)問題進(jìn)行了專門研究。該委員會(huì)認(rèn)為，企業(yè)編制反映環(huán)境影響主要由內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表兩張報(bào)表構(gòu)成。美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA）發(fā)表了第42號(hào)管理會(huì)計(jì)公告《企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中的環(huán)境會(huì)計(jì)技術(shù)與工具》，主要用于指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)師處理環(huán)境問題。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的渠道

美國(guó)上市公司可以通過新聞、布告欄、會(huì)、年報(bào)和單獨(dú)環(huán)境報(bào)告說明環(huán)境事務(wù)包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息。在任何一種渠道及時(shí)公布相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息。美國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問題的信息披露主要表現(xiàn)在對(duì)環(huán)境成本和負(fù)債的報(bào)告上。當(dāng)企業(yè)發(fā)生環(huán)境污染行為時(shí)，就有可能發(fā)生相應(yīng)的環(huán)境成本與債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于這些債務(wù)、支出和損失，美國(guó)會(huì)計(jì)界認(rèn)為應(yīng)該采取合理的方式及時(shí)予以披露。美國(guó)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露屬于法規(guī)披露項(xiàng)目，企業(yè)特別是大規(guī)模的重污染行業(yè)上市公司需要對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，使企業(yè)管理者更好地了解企業(yè)，制定合理決策，同時(shí)滿足信息需求者的需要。

（2）年報(bào)中披露環(huán)境會(huì)計(jì)的模式

美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息在年報(bào)中披露的位置主要在年報(bào)管理層討論分析部分。

從披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容上看，美國(guó)上市公司會(huì)從影響企業(yè)財(cái)務(wù)的角度，主要披露環(huán)境政策、環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債三個(gè)方面內(nèi)容。首先，美國(guó)上市公司披露公司環(huán)境政策目標(biāo)，并且只要與環(huán)境負(fù)債和成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策都予以披露。其次，環(huán)境成本的披露。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境成本，并將環(huán)境投資和環(huán)境費(fèi)用分別做了列示，對(duì)研究、再利用、環(huán)境健康管理等方面有一定的描述。美國(guó)上市公司披露公司的環(huán)境負(fù)債，對(duì)與環(huán)境有關(guān)的可能債務(wù)予以定量的披露，如對(duì)未來法規(guī)嚴(yán)格執(zhí)行所導(dǎo)致的可能債務(wù)予以說明等。

（3）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體形式

美國(guó)上市公司對(duì)環(huán)境信息主要采取定量形式披露，定性描述為輔，大部分以上市公司專門單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告的形式予以對(duì)外披露。美國(guó)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本內(nèi)容主要包括總體情況、與環(huán)境事項(xiàng)有關(guān)的可能支出和負(fù)債、環(huán)境治理費(fèi)用、環(huán)保資本性支出金額、環(huán)保營(yíng)運(yùn)費(fèi)用、補(bǔ)償費(fèi)用等環(huán)境成本，還必須披露有關(guān)環(huán)境支出對(duì)公司流動(dòng)性資金及財(cái)務(wù)狀況的影響及環(huán)境法規(guī)對(duì)公司的影響和遵守情況。

（二）日本

1.制度框架的制定

（1）制定主體

日本環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定主體主要以日本政府的環(huán)境省為主導(dǎo)在日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的配合下制定相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度。日本環(huán)境省從1999年起先后頒布了多個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)指南及報(bào)告，從日常及時(shí)核算、披露內(nèi)容和格式等方面做出了具體規(guī)定，從理論和實(shí)務(wù)上提供了指導(dǎo)，推動(dòng)了日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

（2）制度體系

日本環(huán)境會(huì)計(jì)制度體系的完善其背景是日本整體環(huán)境法律制度的不斷完善和強(qiáng)化。

日本政府2000年后先后頒布了《推進(jìn)循環(huán)型社會(huì)形成基本法》、《新環(huán)境基本法》，對(duì)20多項(xiàng)環(huán)境立法、施行令、施行規(guī)則進(jìn)行了修訂。2001年4月頒布實(shí)施了《PRTR法》（環(huán)境污染物質(zhì)的移動(dòng)、排放登記制度）。這使企業(yè)在推進(jìn)環(huán)保活動(dòng)有中必須環(huán)境問題的財(cái)務(wù)影響、環(huán)境績(jī)效的確認(rèn)、計(jì)量和處理問題進(jìn)行及時(shí)披露。

日本環(huán)境省于1999年了《關(guān)于環(huán)境保護(hù)成本公示指南》。2000年了《關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)體系的建立》，對(duì)環(huán)境治理效益和環(huán)境收益進(jìn)行了研討，并確定了對(duì)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益進(jìn)行計(jì)量的相關(guān)方法。2001年2月，日本環(huán)境省了《環(huán)境報(bào)告書準(zhǔn)則――環(huán)境報(bào)告書制作手冊(cè)》，對(duì)環(huán)境報(bào)告書的內(nèi)容和格式作了具體規(guī)定。2002年，又了修訂版的《環(huán)境會(huì)計(jì)指南》，修訂版中提出了3種披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的報(bào)表格式，鼓勵(lì)企業(yè)選用其中任意一種。其后，日本環(huán)境省又相繼頒布了《環(huán)保成本分類指南 2003版 》、《環(huán)境現(xiàn)狀與課題 》報(bào)告、《環(huán)境會(huì)計(jì)導(dǎo)則 2005版 》等。

2.積極的交叉研究

在日本環(huán)境省制定環(huán)境會(huì)計(jì)制度過程中，與日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、日本會(huì)計(jì)研究會(huì)等一系列社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行著密切的交流和互動(dòng)。日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)設(shè)置了環(huán)境會(huì)計(jì)專門委員會(huì)，該委員會(huì)在對(duì)海外環(huán)境會(huì)計(jì)動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查的基礎(chǔ)上，提出了有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)概念框架的報(bào)告；日本會(huì)計(jì)研究會(huì)也在2000年年會(huì)上，提出《環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展與構(gòu)建：特別委員會(huì)報(bào)告》。2000年7月日本環(huán)境省委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》。這種積極的交互研究，極大推動(dòng)了日本環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。

3.制度許可的披露模式

（1）披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的模式

日本上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是通過環(huán)境報(bào)告書的模式對(duì)外進(jìn)行披露的。日本是從1997年開始實(shí)行環(huán)境報(bào)告書，按照環(huán)境省《2000年環(huán)境報(bào)告書指南》的規(guī)定，上市公司需要在環(huán)境報(bào)告書披露公司的概況、環(huán)保方針目標(biāo)及業(yè)績(jī)狀況、環(huán)境管理狀況以及企業(yè)降低環(huán)境負(fù)荷對(duì)策等。

（2）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的具體形式

日本上市公司是針對(duì)不同類型的企業(yè)適用不同的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的基本模式，其披露的內(nèi)容主要采取定量形式為主、定性描述為輔。

日本環(huán)境省在2000年3月公布的《面向環(huán)境會(huì)計(jì)（2000年報(bào)告）》的基礎(chǔ)上，于2000年7月委托日本公認(rèn)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫了《環(huán)境會(huì)計(jì)指南手冊(cè)》，提出環(huán)境會(huì)計(jì)信息的公布形式有三種，并填制對(duì)應(yīng)的報(bào)告格式：以環(huán)境保護(hù)費(fèi)用為主的“環(huán)境保護(hù)費(fèi)用主體型”企業(yè)公布用A表；主要比較環(huán)境保護(hù)效果的“環(huán)境保護(hù)效果對(duì)比型”企業(yè)公布用B表；比較環(huán)境保護(hù)效果和環(huán)境對(duì)策經(jīng)濟(jì)效果的“綜合效果對(duì)比型”企業(yè)公布用C表。

三、我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)制度及時(shí)披露的制定和推廣中可借鑒之處

1.政府應(yīng)盡快確立上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度體系，制定上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)繩，因此制定環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露準(zhǔn)則，對(duì)于規(guī)范和推廣環(huán)境會(huì)計(jì)工作具有重要意義。我國(guó)立法機(jī)關(guān)和政府職能部門應(yīng)盡快確立環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的制度體系，在現(xiàn)有環(huán)境法律制度、證券法律制度和會(huì)計(jì)的法律法規(guī)系統(tǒng)化的基礎(chǔ)上，制定的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度，并且相應(yīng)制定更為具體和可操作性的實(shí)施準(zhǔn)則，使上市公司在環(huán)境會(huì)計(jì)日常核算上有法可依，也使環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

2.政府相關(guān)部門應(yīng)針對(duì)上市公司應(yīng)健全環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，規(guī)范化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露模式

政府相關(guān)部門應(yīng)逐步針對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行規(guī)范，修訂會(huì)計(jì)立法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的環(huán)境事項(xiàng)，既要披露其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，同時(shí)也要披露企業(yè)帶來的環(huán)境影響方面的信息。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的渠道（在什么地方披露）以及披露模式（如何披露）應(yīng)盡快確定。

3.加強(qiáng)各研究機(jī)構(gòu)之間的積極溝通和交叉研究，推動(dòng)社會(huì)各方對(duì)環(huán)境信息披露的宣傳和監(jiān)督

政府在推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施上，應(yīng)借鑒美日等發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，積極與相關(guān)機(jī)構(gòu)和社會(huì)研究團(tuán)體進(jìn)行溝通，有效提高制度的可行性和執(zhí)行效力。通過社會(huì)各方的宣傳，使全社會(huì)各方形成對(duì)企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制，從而推動(dòng)企業(yè)自主披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的良性發(fā)展。

總之，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的及時(shí)性是高效資本市場(chǎng)管理體系的重要基礎(chǔ)，而建立并不斷完善的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，需要政府相關(guān)部門與社會(huì)各方的共同努力。

參考文獻(xiàn)

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篇（9）

一、前言

2013年1月1日，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，這意味著我國(guó)中小企業(yè)開始了一系列的挑戰(zhàn)。黨的十報(bào)告指出：中小企業(yè)、小微企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力所在，是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中最具創(chuàng)新活力的“經(jīng)濟(jì)細(xì)胞” 。然而我國(guó)中小企業(yè)的發(fā)展問題一直曲折多變并受多方面制約，其中會(huì)計(jì)信息披露制度的缺陷導(dǎo)致的會(huì)計(jì)造假也成為了制約一環(huán)，而會(huì)計(jì)信息是最受投資者與債權(quán)人等關(guān)注的內(nèi)容，因此，對(duì)會(huì)計(jì)信息披露制度的完善已經(jīng)迫在眉睫。

二、相關(guān)理論概述

（一）會(huì)計(jì)信息披露制度的概念

企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是為進(jìn)行會(huì)計(jì)活動(dòng)而系統(tǒng)處理的數(shù)據(jù)資料，是企業(yè)決策的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)信息披露制度就是建立在該基礎(chǔ)之上的以公開報(bào)告的方式將相應(yīng)資料供給信息使用者的一項(xiàng)制度。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離和委托關(guān)系作為本制度的本源使該制度在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中占據(jù)著舉足輕重的地位。

會(huì)計(jì)信息披露制度隨著我國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展而生根發(fā)芽，其關(guān)鍵在于所披露信息是否真實(shí)、可靠、充分、及時(shí)，對(duì)象是否公平。顯然，于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言，它能夠?qū)κ袌?chǎng)運(yùn)行起到強(qiáng)有力的保障作用。

（二）會(huì)計(jì)信息披露制度的內(nèi)容及作用

根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，公司、企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容主要分為以下幾部分內(nèi)容：財(cái)會(huì)信息，公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀、公司治理結(jié)構(gòu)等非財(cái)務(wù)方面的信息，審計(jì)信息。以上內(nèi)容涉及企業(yè)最為核心的部分，正是由于這一特征，使得會(huì)計(jì)信息的披露對(duì)信息使用者而言至關(guān)重要。

鑒于該制度所披露信息的重要性，其作用也不可小覷，會(huì)計(jì)信息披露制度是聯(lián)接投資人和企業(yè)的重要樞紐。一方面，它能夠保證企業(yè)因真實(shí)信息而做出明智決策，從而達(dá)到充分發(fā)展企業(yè)的目的;另一方面，也能給投資者明確的投資方向，讓投資者對(duì)投資行為抱有信心，以有效配置社會(huì)資源。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的問題

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)的實(shí)力不斷壯大，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用愈發(fā)重要。會(huì)計(jì)信息的披露不僅對(duì)大型企業(yè)及投資者具有導(dǎo)向作用，對(duì)中小企業(yè)同樣能發(fā)揮其監(jiān)督和調(diào)節(jié)作用。然而中小企業(yè)本身規(guī)模小、資金缺乏，技術(shù)人才以及競(jìng)爭(zhēng)能力都不能與大型企業(yè)相提并論，其信息披露也因此而存在顯著缺陷。接下來，筆者將從以下幾方面闡述中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的問題。

（一）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失真

直至目前，媒體報(bào)道了多起會(huì)計(jì)造假事件，發(fā)生這些事件的原因就在于：1、中小企業(yè)的工作人員對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)及制度不甚了解，工作中易出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息因錯(cuò)賬而失真;2、中小企業(yè)的管理人員為了保護(hù)本公司的經(jīng)濟(jì)利益，為了吸引投資者對(duì)本企業(yè)投資而人為捏造會(huì)計(jì)信息，故意改變相關(guān)數(shù)據(jù)而使會(huì)計(jì)信息失真;3、我國(guó)中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式同大型企業(yè)相比更為自由，大型企業(yè)能得到審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，也能得到相應(yīng)的監(jiān)督，但中小企業(yè)幾乎沒有這樣的機(jī)會(huì)，因此，在缺乏監(jiān)督的情況下是很難期許中小企業(yè)自覺提升其信息質(zhì)量的。

（二）中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露不及時(shí)、不充分

不及時(shí)披露本企業(yè)會(huì)計(jì)信息也是我國(guó)中小企業(yè)規(guī)避披露制度的方法之一，部分中小企業(yè)為了企業(yè)的眼前利益，不顧信息使用者的權(quán)益，僅披露對(duì)企業(yè)效益有利的歷史信息，這些信息實(shí)際上只能誤導(dǎo)他人，并不能為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來任何好處;除此之外，信息披露不及時(shí)也會(huì)導(dǎo)致同樣的后果，有的企業(yè)為了保護(hù)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，僅截取部分信息進(jìn)行公示，筆者認(rèn)為，信息使用者對(duì)中小企業(yè)盲人摸象式的了解并不會(huì)滿意。

（三）中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)致信息披露流于形式

我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部并未達(dá)到法人的標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上一個(gè)企業(yè)的高級(jí)管理人員均由家族內(nèi)部成員構(gòu)成，也就是通常所說的家族式經(jīng)營(yíng)模式。在這樣的情況下，無論是管理人員或是財(cái)會(huì)人員都會(huì)以本企業(yè)的利益為出發(fā)點(diǎn)，來考慮披露信息的時(shí)間、程度，如何披露相關(guān)信息，甚至是是否改變會(huì)計(jì)信息。如此看來，這樣的信息對(duì)外界而言已經(jīng)沒有價(jià)值。

四、解決問題之對(duì)策

通過上述分析探究，我們發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展形勢(shì)十分嚴(yán)峻，為了中小企業(yè)今后的健康發(fā)展，筆者在此提出以下幾點(diǎn)建議以完善該制度。

首先，為了減少財(cái)會(huì)工作中的失誤，應(yīng)當(dāng)重視提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)能力，作為企業(yè)管理人員應(yīng)該認(rèn)識(shí)到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開員工的個(gè)人發(fā)展。當(dāng)然，管理人員自身也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)以提升能力，目光放長(zhǎng)遠(yuǎn)，不能只顧眼前利益。

其次，強(qiáng)化政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)管職能，將中小型企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督納入法律法規(guī)的管理范疇，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)中小型企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露上的掌控，從而使中小型企業(yè)能夠自覺及時(shí)充分的披露本企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

最后，完善中小企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)及管理機(jī)制，使企業(yè)從家族式經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)化為人才式經(jīng)營(yíng)模式。管理人員應(yīng)多人用專業(yè)人才，通過規(guī)范的管理模式經(jīng)營(yíng)企業(yè)，從而促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提升，為信息披露奠定良好基礎(chǔ)。

五、結(jié)語(yǔ)

常言道“物必先腐而后蟲生”，解決中小企業(yè)內(nèi)部管理問題才是重心，中小企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中占據(jù)著舉足輕重的地位，盡管我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度的發(fā)展形勢(shì)目前尚不樂觀，監(jiān)管制度尚不完善，但筆者相信隨著經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展，其中存在的問題定能迎刃而解。

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篇（10）

近兩年來,企業(yè)年金制度在我國(guó)飛速發(fā)展,年金規(guī)模不斷擴(kuò)大,如何對(duì)企業(yè)年金加強(qiáng)監(jiān)管,保證年金的安全就顯得至關(guān)重要。由于企業(yè)年金制度存在大量的委托關(guān)系,且企業(yè)年金會(huì)計(jì)存在較大不確定性,導(dǎo)致企業(yè)年金各利益主體之間存在強(qiáng)烈的信息不對(duì)稱,信息優(yōu)勢(shì)方很可能利用這一點(diǎn)最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業(yè)年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養(yǎng)的需要,也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定、促進(jìn)社會(huì)和諧的必要之舉。本文主要研究了改進(jìn)我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)問題,希望對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的披露有所裨益。

一、我國(guó)目前企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

(一)相關(guān)法規(guī)不健全

企業(yè)年金處于多項(xiàng)立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規(guī)是專門針對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對(duì)于企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報(bào)告制度,而對(duì)于不能及時(shí)、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對(duì)參與企業(yè)年金管理運(yùn)作的各方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的約束力,根本無法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計(jì)劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時(shí),其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)和法律上的不利后果也沒有明確指出。

(二)相關(guān)支持政策缺失

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)年金市場(chǎng)的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機(jī)關(guān)和年金基金管理機(jī)構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒有熱情。究其原因,稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國(guó)現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會(huì)保險(xiǎn)的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系的試點(diǎn)方案》中關(guān)于企業(yè)年金繳費(fèi)可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對(duì)基金運(yùn)營(yíng)中的稅收政策和個(gè)人參加企業(yè)年金繳費(fèi)稅收的政策也沒有具體規(guī)定。在無形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。

(三)企業(yè)年金運(yùn)作缺乏完善的制衡機(jī)制

由于企業(yè)年金計(jì)劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一關(guān)系,風(fēng)險(xiǎn)控制鏈加長(zhǎng),極易引發(fā)相互制衡機(jī)制的軟化。企業(yè)年金的運(yùn)作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系為基礎(chǔ)開展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機(jī)構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對(duì)受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞

嚴(yán)格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實(shí)可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國(guó)政府在這幾年相繼了一些對(duì)企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個(gè)較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場(chǎng)也沒有形成一個(gè)高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財(cái)政、稅務(wù)、社會(huì)保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個(gè)監(jiān)管主體,沒有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績(jī)效,保證年金資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)。

(五)企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的局限

目前,企業(yè)年金的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范并不全面。我國(guó)企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費(fèi),交由受托人選擇的專業(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行投資運(yùn)營(yíng)、基金托管、賬戶管理,實(shí)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)。因此企業(yè)年金的會(huì)計(jì)核算主體應(yīng)涉及兩個(gè)方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財(cái)政部頒布了《企業(yè)年金會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào),將企業(yè)年金基金作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào),然而對(duì)作為繳費(fèi)主體的企業(yè)本身應(yīng)該如何確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用、確認(rèn)多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問題缺乏企業(yè)年金會(huì)計(jì)的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)無章可循。

二、構(gòu)建我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的模式

(一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)表體系

我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)―企業(yè)年金基金》中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財(cái)務(wù)報(bào)表,包括資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注。筆者認(rèn)為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)報(bào)告。

我國(guó)企業(yè)年金在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表―長(zhǎng)期資產(chǎn)項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表―流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目下單獨(dú)列示“預(yù)計(jì)企業(yè)年金負(fù)債”。3. 在當(dāng)期利潤(rùn)表―管理費(fèi)用項(xiàng)目下單獨(dú)列示“企業(yè)年金基金成本費(fèi)用”金額。4. 本期企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出中;特殊職工的企業(yè)年金實(shí)際支出數(shù)反映在投資活動(dòng)支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計(jì)劃的一般性說明。2. 本期確認(rèn)企業(yè)年金費(fèi)用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費(fèi)用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價(jià)值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計(jì)劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細(xì)披露。6. 投資收益率及投資績(jī)效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他重要事件等。

(二)推行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量

審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是構(gòu)成會(huì)計(jì)報(bào)告的一個(gè)不可缺少的組成部分。我國(guó)對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)報(bào)告實(shí)行了強(qiáng)制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息的披露還沒有這方面的規(guī)定出臺(tái)。企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)編制的會(huì)計(jì)報(bào)告無須經(jīng)審計(jì)師鑒證,直接上報(bào)給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的時(shí)候,對(duì)企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的管理活動(dòng)是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金活動(dòng)的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實(shí)行企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告鑒證,把審計(jì)監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開化是十分必要的。

(三)建立企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送制度

通過建立企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告定期報(bào)送制度,明確企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告的報(bào)送時(shí)間和對(duì)象。一般來說,企業(yè)年金會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)定期向企業(yè)或年金的直接管理和監(jiān)督部門報(bào)送。具體可參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度,采用中期報(bào)、季報(bào)及月報(bào)等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運(yùn)營(yíng)情況的報(bào)告頻率,確保相關(guān)利益人在第一時(shí)間掌握決策信息。

(四)完善個(gè)人賬戶信息披露

為滿足勞動(dòng)者的需求,提高他們參與企業(yè)年金的積極性,企業(yè)年金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)實(shí)時(shí)公布個(gè)人賬戶的會(huì)計(jì)信息。具體來說首先要做實(shí)個(gè)人賬戶,做實(shí)企業(yè)年金個(gè)人賬戶就是要運(yùn)用會(huì)計(jì)核算方法,將每個(gè)參與人員的每次繳費(fèi)額及屬期、每次按收益率計(jì)算的個(gè)人賬戶收益額、每次異地轉(zhuǎn)入和異地轉(zhuǎn)出額、每次個(gè)人賬戶年金支付額以及累計(jì)結(jié)余額,記錄清楚、核算正確,使受益人隨時(shí)可以了解自己個(gè)人賬戶中的各項(xiàng)情況,使有關(guān)部門能及時(shí)掌握個(gè)人賬戶中的各種數(shù)據(jù)。

三、對(duì)我國(guó)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露制度的改進(jìn)建議

(一)健全相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè)

信息披露制度一般不獨(dú)立存在,它自成一體,滲透在有關(guān)的法規(guī)、信息披露法規(guī)和信息披露的規(guī)范文件中。因此,完善的企業(yè)年金信息披露制度實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)年金制度相關(guān)法律、法規(guī)文件的完備。目前,《企業(yè)年金試行辦法》、《企業(yè)年金基金管理機(jī)構(gòu)資格認(rèn)定暫行辦法》以及《企業(yè)年金基金管理試行辦法》共同搭建起我國(guó)企業(yè)年金制度的基本框架。由于上述法規(guī)都屬于部門規(guī)章,且企業(yè)年金市場(chǎng)又涉及商業(yè)保險(xiǎn)、銀行、證券、信托等多個(gè)領(lǐng)域,因此亟待對(duì)年金法律、法規(guī)體系進(jìn)一步完善。

隨著我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃的普及和年金基金市場(chǎng)的成熟,立法部門應(yīng)借鑒國(guó)外比較成熟和先進(jìn)的做法,結(jié)合我國(guó)企業(yè)年金計(jì)劃發(fā)展和年金基金運(yùn)作的特點(diǎn),制定一部比較完善的《企業(yè)年金法》,對(duì)年金投資管理人的治理結(jié)構(gòu)、信息披露、內(nèi)部控制、獨(dú)立運(yùn)營(yíng)、外部審計(jì)等各方面制度做出更為細(xì)致和更具可操作性的規(guī)定,為監(jiān)管機(jī)構(gòu)的活動(dòng)提供法律支撐,也為年金基金受益人權(quán)益的保護(hù)提供法律依據(jù)。

(二)強(qiáng)化企業(yè)年金治理結(jié)構(gòu)內(nèi)的相互制衡機(jī)制

完善的內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)有效及時(shí)的信息披露的手段之一。在企業(yè)年金治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制方面,最為關(guān)鍵的是保持企業(yè)年金的各當(dāng)事主體之間的制衡機(jī)制運(yùn)作有效。按照《信托法》,受托企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)并允諾代為管理處置的人,應(yīng)處于實(shí)施信托的中心主體地位,是負(fù)責(zé)年金基金管理運(yùn)營(yíng)的最終責(zé)任主體,對(duì)年金舉辦企業(yè)和投保人承擔(dān)最終的法律責(zé)任。當(dāng)管理層與企業(yè)職工共同執(zhí)行委托人的責(zé)任時(shí),一方面管理階層代表企業(yè)的利益,而職工則代表了最終受益人的利益。在企業(yè)年金基金選擇人時(shí),雙方協(xié)商可以選出最適合雙方共同利益的人,而雙方由于彼此監(jiān)督,互相制約,又大大降低了內(nèi)部人控制的可能性,有利于提高企業(yè)對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的透明度。

(三)規(guī)范年金投資公司的運(yùn)作

截止2006年底,我國(guó)910億元的企業(yè)年金基金積累總量中有158億元是按照《企業(yè)年金試行辦法》和《企業(yè)年金基金管理試行辦法》的規(guī)定,由具有管理資格的機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)的。2006年第四季度,企業(yè)年金的平均收益率為9.6%,2007年上半年的平均收益率為24.5%,前三季度的平均收益率為40.6%。以上數(shù)據(jù)從一個(gè)側(cè)面反映了我國(guó)企業(yè)年金實(shí)行規(guī)范運(yùn)作以來,在質(zhì)和量上都有所提高。但我們不能盲目樂觀,企業(yè)年金基金的投資運(yùn)營(yíng)中還存在著諸多隱患,如對(duì)投資管理人自身出現(xiàn)的重大情況或出現(xiàn)的違規(guī)行為不制止、不報(bào)告,違反規(guī)定投資運(yùn)營(yíng),存在風(fēng)險(xiǎn)隱患等問題仍比較突出。

如何規(guī)范投資管理人的投資運(yùn)作,在現(xiàn)階段凸顯出必要性與緊迫性。構(gòu)建企業(yè)年金基金投資管理人內(nèi)部控制機(jī)制是解決這一問題的最好途徑。企業(yè)年金基金投資管理人的內(nèi)部控制是一種自律行為,是在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上,通過建立組織機(jī)制、適用管理方法、實(shí)施操作程序與控制措施而形成的系統(tǒng)。這些程序和措施的實(shí)施可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的相互監(jiān)督,相互制衡,有效防止虛假和欺詐性信息的披露。構(gòu)建投資管理人內(nèi)控機(jī)制可以從以下四個(gè)方面著手:建立健全的法人治理結(jié)構(gòu);建立合理的內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配體系;建立規(guī)范的投資管理業(yè)務(wù)流程;建立有效的內(nèi)部稽核控制等。

(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

完善的信息披露制度將使企業(yè)年金基金管理者、投資者等各方獲得充分的信息,減少因信息不完全甚至虛假錯(cuò)誤信息導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和損失,同時(shí)這也是世界各國(guó)企業(yè)年金基金監(jiān)管成功的經(jīng)驗(yàn)。信息披露制度一般不是單獨(dú)存在的,均由監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在有關(guān)法規(guī)中引入“強(qiáng)制性信息披露”條款,要求企業(yè)年金基金的經(jīng)營(yíng)管理者必須提供完全的、準(zhǔn)確無誤的、通俗易懂的信息披露,如年金方案、財(cái)務(wù)狀況、計(jì)劃成本、投資策略、服務(wù)項(xiàng)目、收益特點(diǎn)等。

一方面,政府部門要加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管,監(jiān)督企業(yè)制定企業(yè)年金方案,凡是不制定企業(yè)年金方案或不履行備案程序的,要堅(jiān)決進(jìn)行糾正。建立定期報(bào)告制度,管理機(jī)構(gòu)每季度和每年提交業(yè)務(wù)情況報(bào)告,分別報(bào)送勞動(dòng)保障部和行業(yè)監(jiān)管部門。加強(qiáng)對(duì)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督檢查,對(duì)違規(guī)問題要下發(fā)整改通知書進(jìn)行糾正,直至取消管理資格。完善和推行信息披露制度,讓公眾享有知情權(quán)。建立優(yōu)勝劣汰的監(jiān)管機(jī)制,對(duì)違規(guī)的機(jī)構(gòu)建立“亮牌”制度。

另一方面,對(duì)于企業(yè)年金,在需要信息披露的領(lǐng)域和對(duì)象上,一定要嚴(yán)格執(zhí)行信息披露標(biāo)準(zhǔn),在繳費(fèi)、投資、管理、選擇機(jī)構(gòu)等方面都需要向當(dāng)事人提供及時(shí)、完整、有效的報(bào)告。信息披露對(duì)于避免不公允的關(guān)聯(lián)交易同樣有效。透明的信息監(jiān)督是防止非公允關(guān)聯(lián)交易的最有效方式,權(quán)衡信息披露監(jiān)管的成本和收益才能達(dá)到監(jiān)管效率最大化的目的。

【參考文獻(xiàn)】

篇（11）

企業(yè)對(duì)資源的占有與使用能力是其有效信息釋放能力的增函數(shù)，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征之一。信息的有效性及其披露路徑成為企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力的直接體現(xiàn)，也是企業(yè)進(jìn)入現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體系的“通行證”。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)缺乏規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和財(cái)務(wù)信息披露通道，這成為制約中小企業(yè)可持續(xù)成長(zhǎng)的關(guān)鍵因素。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告制度以及正常的信息披露通道，是企業(yè)與其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體建立利益“共同體”的前提條件，也是企業(yè)建立可靠信譽(yù)體制的基本保障。因此，我們認(rèn)為將中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露作為獨(dú)立的對(duì)象，探討規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為和完善其制度建設(shè)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度特征

會(huì)計(jì)信息的有用性首先取決于會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身的有效性，一套完善的會(huì)計(jì)制度或政策體系不僅在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露行為，而且，還在于使這一體制具有高效率，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化資源配置中的重要作用。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，中小企業(yè)也同樣需要會(huì)計(jì)信息披露制度化。然而，中小企業(yè)具有與大企業(yè)不同的特征：

（1）所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的統(tǒng)一性。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的高度統(tǒng)一是世界大多數(shù)國(guó)家界定中小企業(yè)或小企業(yè)的重要指標(biāo)之一。“兩權(quán)統(tǒng)一”是由中小企業(yè)的組織化程度較低決定的。組織化程度低必然使得非程序化決策占據(jù)重要地位，這意味著企業(yè)家的作用突出，具有靈活多變的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。

（2）市場(chǎng)機(jī)制的充分體現(xiàn)者。市場(chǎng)機(jī)制本質(zhì)上是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的完善程度與企業(yè)的市場(chǎng)份額直接相關(guān)。中小企業(yè)一般在進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈的行業(yè)；而按照“馬歇爾沖突”的解釋，大企業(yè)通常因其規(guī)模龐大而在市場(chǎng)中占據(jù)壟斷地位，對(duì)競(jìng)爭(zhēng)起到一定的限制作用。在行業(yè)中不占支配地位的市場(chǎng)份額是中小企業(yè)不同于大企業(yè)的共同特征。

（3）資源短缺。相對(duì)于大企業(yè)而言，生產(chǎn)要素短缺是中小企業(yè)的又一重要特征。這里所說的資源包括資金、技術(shù)、人才及信息等生產(chǎn)要素。要素短缺雖然在很大程度上限制了企業(yè)的發(fā)展，但也決定了中小企業(yè)通常只能進(jìn)入大企業(yè)不能或不愿進(jìn)入的小規(guī)模市場(chǎng)，所以一般不與大企業(yè)形成正面競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí)，形成了中小企業(yè)獨(dú)特的經(jīng)營(yíng)擴(kuò)張方式，即只有廣泛利用外部資源才能獲得穩(wěn)定發(fā)展，包括與大企業(yè)形成密切的分工協(xié)作關(guān)系。

與此相適應(yīng)，中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露制度設(shè)計(jì)應(yīng)該體現(xiàn)以下特征：（1）權(quán)威性。對(duì)于信息使用者來說，這種信息披露的制度約束可能產(chǎn)生如下兩方面的后果：一是增強(qiáng)了信息的透明度，改變企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的預(yù)期，從而公司的價(jià)值；二是增強(qiáng)了信息的可靠性，改變其關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的評(píng)價(jià)，從而影響會(huì)計(jì)信息在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的作用。因此，以中小企業(yè)為主體的會(huì)計(jì)信息披露制度的出臺(tái)與實(shí)施，有利于激勵(lì)企業(yè)變革創(chuàng)新、指導(dǎo)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的中小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的公開化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的市場(chǎng)化程度。（2）簡(jiǎn)便有效性。會(huì)計(jì)信息的生成、披露與驗(yàn)證的任何一個(gè)環(huán)節(jié)都需要時(shí)間和資源投入，大量的、詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息披露與嚴(yán)格的審計(jì)，隨之而來的是信息披露成本的增加。然而，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要使用者多數(shù)是政府有關(guān)部門、貸款機(jī)構(gòu)和相關(guān)協(xié)作組織。簡(jiǎn)便有效的、披露范圍較小和審計(jì)要求較低的會(huì)計(jì)信息，可以大大降低中小企業(yè)的信息費(fèi)用開支。（3）保密性。對(duì)于以勞動(dòng)密集型為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)所處的行業(yè)市場(chǎng)進(jìn)入門檻低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度高；同時(shí)，他們又處于資源短缺的受限環(huán)境之中。因此，在會(huì)計(jì)信息充分披露的程度上要體現(xiàn)保密性，保護(hù)中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的利益不受到損失。（4）靈活性。中小企業(yè)利用“小而?！薄靶《鴥?yōu)”“小而精”“小而特”成為化大生產(chǎn)的組成部分，提供優(yōu)質(zhì)的零配件和各種社會(huì)服務(wù)，由此而形成與其他企業(yè)之間密切的分工協(xié)作關(guān)系，因而需要提供滿足不同分工協(xié)作方式的特殊會(huì)計(jì)信息需要。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露結(jié)構(gòu)

不同的會(huì)計(jì)制度會(huì)形成不同的會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)，企業(yè)特定信息結(jié)構(gòu)又取決于其內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)將企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制概括為委托一關(guān)系，而其治理結(jié)構(gòu)就是人對(duì)決策規(guī)則的選擇方式。與此相對(duì)應(yīng)，人信號(hào)的分配方式即為企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)，它決定著信息資源配置的模式和效率。依據(jù)信息與決策權(quán)匹配的原理，企業(yè)的信息結(jié)構(gòu)應(yīng)與其治理結(jié)構(gòu)相對(duì)稱。

從企業(yè)制度的演進(jìn)過程以及各市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的現(xiàn)行中小企業(yè)制度形式來看，中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)主體合二為一，通過所有權(quán)對(duì)經(jīng)營(yíng)控制權(quán)的直接約束，在產(chǎn)權(quán)上有效地解決了所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)控制者的激勵(lì)約束。與這種產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)，企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單化，管理權(quán)力統(tǒng)一集中于所有者手中，管理者與一般從業(yè)人員之間的距離較短，其相應(yīng)的信息傳遞層次也少。這樣，出于最經(jīng)濟(jì)利用信息的原則，企業(yè)所有者傾向于由自己匯總分散信息并進(jìn)行集中決策，以保證信息利用的靈活度和對(duì)經(jīng)營(yíng)過程中的突發(fā)事件做出快速反應(yīng)。但是，由于基層分散信息在傳遞給最高管理層的過程中，沒有經(jīng)過任何分解或只是經(jīng)過有限分解，因此它不具有規(guī)范化的表達(dá)形式，而只是包含多側(cè)面信息的一組數(shù)據(jù)，具有強(qiáng)烈的人格化特征。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部管理者而言，它可以依據(jù)在這種特定生產(chǎn)關(guān)系下長(zhǎng)期形成的經(jīng)驗(yàn)，準(zhǔn)確理解并快速獲得該信息形式下自己所需的最小“信息集”。但對(duì)于信息的外部使用者而言，他所面對(duì)的只是一組龐雜而混亂的數(shù)據(jù)，難以理解。因此，中小企業(yè)的這種信息結(jié)構(gòu)在減少內(nèi)部信息利用成本的同時(shí)，卻增加了信息對(duì)外披露的模糊度，增大了外部投資者獲取和利用信息的成本。

然而，按照可持續(xù)成長(zhǎng)型企業(yè)的思路，中小企業(yè)由創(chuàng)業(yè)期的資本所有者單方面壟斷性地獨(dú)享企業(yè)所有權(quán)和組織結(jié)果（租金）的最優(yōu)的制度安排，隨著企業(yè)生命周期階段性的變遷，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，實(shí)行法人治理結(jié)構(gòu)，這將成為中小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的必然選擇。因此，中小企業(yè)的信息披露結(jié)構(gòu)必須規(guī)范化并易于傳遞，具有完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表體系，發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源配置中的作用。

在這一制度背景下，企業(yè)組織與相關(guān)利益者信息需求是決定中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的兩大基本因素。建立在這種企業(yè)組織與相關(guān)利益者①信息需求雙向調(diào)節(jié)基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)信息包括：（1）性、預(yù)測(cè)性和指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息三位一體的會(huì)計(jì)信息體系。總結(jié)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)已有生產(chǎn)過程投入產(chǎn)出關(guān)系的反映；預(yù)測(cè)性會(huì)計(jì)信息是對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)；指導(dǎo)性會(huì)計(jì)信息則是在從經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)雙層涵義上反映生產(chǎn)的社會(huì)效果，為資源的宏觀配置提供決策并引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。（2）會(huì)計(jì)信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強(qiáng)信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會(huì)計(jì)信息披露的道德風(fēng)險(xiǎn)，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會(huì)計(jì)信息披露的有效性，提高會(huì)計(jì)信息在市場(chǎng)運(yùn)作過程中的有用性及其效率。（3）會(huì)計(jì)信息披露范式的微觀基礎(chǔ)在于作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端站的財(cái)務(wù)報(bào)告與披露的創(chuàng)新，使信息需求者能從信息披露中獲得更為完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露既要遵守由信息制造者、投資人及公共監(jiān)督部門（機(jī)構(gòu)）三方的博弈過程所形成的會(huì)計(jì)規(guī)范（陳信元等，2003），滿足會(huì)計(jì)信息利益相關(guān)各方對(duì)會(huì)計(jì)信息的透明度和可信度的要求，同時(shí)，還要有選擇性的披露和報(bào)告對(duì)信息需求者有重要性的，以便他們能夠獲得足夠的信息來分析評(píng)價(jià)企業(yè)的業(yè)績(jī)和前景。

因此，中小信息披露結(jié)構(gòu)，既要體現(xiàn)信息披露規(guī)則的被強(qiáng)制執(zhí)行，又要反應(yīng)出在實(shí)務(wù)中的自愿披露。前者一般由規(guī)范和準(zhǔn)則制度兩個(gè)層次構(gòu)成，由專業(yè)性規(guī)范和相關(guān)性規(guī)范組成（吳聯(lián)生，2001）。相對(duì)而言，專業(yè)性規(guī)范對(duì)會(huì)計(jì)的規(guī)定更詳細(xì)、具體，富有操作性，這些通常是借助于準(zhǔn)則制度來完成的。而具體的會(huì)計(jì)信息披露的主體應(yīng)該強(qiáng)調(diào)的是較上市公司和大企業(yè)簡(jiǎn)化的資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表以及簡(jiǎn)要的報(bào)表附注說明。后者針對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的特殊，披露有關(guān)公司前景、責(zé)任、公司治理以及公司管理部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的等，提高會(huì)計(jì)信息對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的揭示能力。

三、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露實(shí)現(xiàn)機(jī)制

有效的中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露制度是一種能有效維持市場(chǎng)穩(wěn)定、安全和可預(yù)見性的基礎(chǔ)條件，也是降低社會(huì)產(chǎn)出邊際成本，使資源配置逼近帕累托最優(yōu)的重要保障。因此，會(huì)計(jì)信息披露的效率，既來自于披露行為的規(guī)范化，也來自于披露傳導(dǎo)機(jī)制的完善。

中小企業(yè)的發(fā)展是內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境共同作用的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部制度創(chuàng)新、治理結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理方式和技術(shù)的升級(jí)，是中小企業(yè)成長(zhǎng)發(fā)育的內(nèi)在動(dòng)因。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，則為中小企業(yè)的發(fā)展提供了必要的外部環(huán)境。因此，在實(shí)踐中，完善中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露傳導(dǎo)機(jī)制主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）會(huì)計(jì)信息的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是外部使用者要求通過信息披露及公正的審計(jì)等第三者監(jiān)督的方式來提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的透明度和可靠性，而中小企業(yè)只能靠信譽(yù)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。第三方監(jiān)督所形成的高昂費(fèi)用，中小企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力決定了它難于承受。因?yàn)椋环矫妫行∑髽I(yè)不僅資產(chǎn)規(guī)模有限，更重要的是，其資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及由此決定的資產(chǎn)質(zhì)量缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。如不僅資產(chǎn)結(jié)構(gòu)扭曲、供給不足，而且知識(shí)資本等無形資產(chǎn)嚴(yán)重匱乏。另一方面，中小企業(yè)面臨的是一個(gè)充滿競(jìng)爭(zhēng)和變數(shù)的市場(chǎng)環(huán)境。價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)、新企業(yè)進(jìn)入、組織內(nèi)部變動(dòng)、通貨緊縮、以及消費(fèi)者偏好轉(zhuǎn)變等，都在一定程度上對(duì)中小企業(yè)的生存與發(fā)展構(gòu)成威脅。但是，信息制造者的信譽(yù)機(jī)制建設(shè)可以發(fā)揮其重要作用。這種信譽(yù)機(jī)制并不是建立在道德框架下的行為約束規(guī)范，而是一種基于理性預(yù)期的市場(chǎng)化行為機(jī)制。對(duì)這種市場(chǎng)化行為機(jī)制的解構(gòu)，可以通過反信息欺詐的兩大基本變量來進(jìn)行，即虛假信息成本與誠(chéng)信收益。從提高信息欺詐成本的“逆向定價(jià)原理”出發(fā)，建立以管理懲罰成本、市場(chǎng)懲罰成本以及違約懲罰成本的企業(yè)信息披露的激勵(lì)與約束機(jī)制（羅正英2002）。對(duì)于長(zhǎng)期處于進(jìn)入壁壘低、競(jìng)爭(zhēng)激烈行業(yè)的中小企業(yè)來說，利用市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和交易制度的完善，培育起“講信譽(yù)者生存，不講信譽(yù)者淘汰”的良好信譽(yù)機(jī)制和信用環(huán)境，是一種有效的會(huì)計(jì)信息披露誠(chéng)信約束方式。

（2）強(qiáng)化政府、投資人及相關(guān)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督能力，改進(jìn)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量與效率，是健全約束信息披露行為機(jī)制的重要條件。對(duì)于中小企業(yè)來說，重要的是政府對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，即監(jiān)管的目標(biāo)是有利于提高會(huì)計(jì)信息披露的可比性和可信性，而不是干預(yù)企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)行為；監(jiān)管方式的選擇在于暢通會(huì)計(jì)信息供給渠道，確保企業(yè)及時(shí)、完整的披露準(zhǔn)則制度所要求公開的會(huì)計(jì)信息；監(jiān)管的只能圍繞信息披露內(nèi)容真實(shí)性的核實(shí)。同時(shí)，也需要從法律上強(qiáng)化中小企業(yè)的會(huì)計(jì)信息披露義務(wù)和說明責(zé)任，賦予政府有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督和追究責(zé)任的權(quán)力。這是因?yàn)椋孩購(gòu)纳鐣?huì)發(fā)展來看，生產(chǎn)的專業(yè)化程度越來越高，分工越來越細(xì)，專業(yè)化分工由部門的專業(yè)化延伸到零部件生產(chǎn)的專業(yè)化和工藝過程的專業(yè)化，中小企業(yè)充分利用規(guī)模小、自主性大這一優(yōu)勢(shì)，適應(yīng)市場(chǎng)需求呈現(xiàn)多變性、個(gè)性化和多樣化，不斷擴(kuò)大自己的實(shí)力和影響，而不必過多的考慮廣大的投資者和社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露監(jiān)管的要求。②從企業(yè)效益來看，中小企業(yè)以其很低的創(chuàng)立成本、組織協(xié)調(diào)成本，對(duì)市場(chǎng)變化反映的高靈活性，經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整的高度靈活性，對(duì)大企業(yè)的強(qiáng)大的市場(chǎng)力量形成制約作用，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也獲得了很大的生存空間。因此，在那些情況多變，充滿不確定性和創(chuàng)新的環(huán)境中，相對(duì)而言，政府對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的適度監(jiān)管，是保證市場(chǎng)公平和有效的重要條件。

（3）公司治理結(jié)構(gòu)作為一個(gè)制度環(huán)境，在很大程度上影響著會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。徐曉東、陳曉悅（2003）的發(fā)現(xiàn)，第一大股東為國(guó)有股的公司治理效率較低，孫永祥（2001）的研究發(fā)現(xiàn)，民營(yíng)企業(yè)的治理要優(yōu)于國(guó)有企業(yè)。較高的公司治理效率，意味著基于公司治理對(duì)公司行為約束的增強(qiáng)。在以業(yè)主制度為主要形式的中小企業(yè)中，資本所有者掌握著企業(yè)的控制權(quán)利，高管人員要真正承擔(dān)經(jīng)營(yíng)決策失誤、信息披露操縱的后果，他們所承擔(dān)的后果與他們決策時(shí)擁有的權(quán)力是對(duì)稱的。這種自我約束機(jī)制的培育是生成企業(yè)誠(chéng)信機(jī)制的重要基礎(chǔ)，為會(huì)計(jì)信息披露制度的效率提供了保障。這是因?yàn)?，在中小企業(yè)的治理過程中，公司文化必須反映“真實(shí)、言行一致、透明度和責(zé)任感”的追求，對(duì)于有著悠久的家族式中小企業(yè)來說，傳統(tǒng)文化的培育還是其自身的一項(xiàng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)，中小企業(yè)又處于完全的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等外部控制條件下，因而，通過內(nèi)外部控制系統(tǒng)的相互結(jié)合，使更為有效的公司治理為會(huì)計(jì)信息披露制度的有效實(shí)施創(chuàng)造了良好的環(huán)境。

（4）利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)建立高效率的、權(quán)威性的中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息中心，以最快的速度向外統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的全面的信息，給決策者、市場(chǎng)參與者提供的判斷依據(jù)。同時(shí)，還要建立完善的企業(yè)和個(gè)人的信用機(jī)制，暢通市場(chǎng)信息的供給渠道與傳遞機(jī)制，提倡誠(chéng)實(shí)守信，制訂從業(yè)人員的道德規(guī)范，通過信用規(guī)范企業(yè)和個(gè)人的行為，形成從立法、信用和道德規(guī)范等各方面約束的立體的會(huì)計(jì)信息披露管理結(jié)構(gòu)。

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