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會計信息披露質量的衡量方法

我國企業會計基本準則第一章第四條明確指出，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，以有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。因此，簡單地說，高質量的會計信息應該有助于報表使用者客觀地評價過去，科學地預測未來。現有研究對會計信息質量的衡量方法有直接方法和間接方法兩大類。直接衡量會計信息質量的方法包括對應計利潤質量的衡量、對現金流量質量的衡量和對年度報告的直接評分等。

應計利潤是企業利潤的一個重要組成部分，反映了權責發生制和收付實現制計量利潤之間的差異，也是會計人員專業判斷在利潤表上的直接反映。現有研究結果表明，管理層可能通過會計政策選擇來影響報告利潤，從而影響利潤質量，因此，管理層主觀操縱的應計利潤大小通常被用來衡量企業應計利潤的質量。在這個基礎上，Jones試圖通過對公司歷史和同行業影響應計利潤因素(包括營業收入的變化和固定資產水平等)的分析來估計企業本年度正常的應計利潤，進而得出企業本年管理層可能通過會計政策空間操縱的非正常的應計利潤(稱為可操控性應計利潤)，并且以可操控性應計利潤的大小來衡量利潤質量。［8］隨后，Teoh，WelchandWong進一步將應計利潤劃分為流動性應計利潤和非流動性應計利潤兩部分。他們認為，管理層對流動性應計利潤的操縱空間更大，因此，他們以流動性應計利潤的質量來衡量會計利潤的質量。［9］后來的學者從不同的方面對Jones的模型［8］進行了改進，如Kothari等人。［10］DechowandDichev則從另外一個角度來衡量應計利潤的質量，即將營運資本轉為經營活動產生現金流量的能力(簡稱DD模型)。他們認為，應計項目的主要作用之一就是調整不同會計期間的現金流量，以更好地反映企業的經營業績。但是，應計項目需要對未來現金流量進行估計和判斷，因此，估計誤差越小，其質量就越好。［11］Francisetal．［4］在DechowandDichev［11］的基礎上進行了改進，考慮了營業收入變化和固定資產水平對流動性應計利潤的影響。Wysochi則對DD模型的適用性進行了進一步的分析和討論，并且提出了改進建議。［12］

前述研究主要從應計利潤的質量角度來衡量會計信息質量，除此以外，大多數學者還發現，管理層除了可能利用會計政策的應用空間來調節利潤以外，還可能通過調整正常的經營行為來干預企業的報告利潤。如Roychowdhury發現，企業可能通過提高銷售折扣的方式來增加收入，通過增加產量的方式來降低產品銷售成本，通過減少可操控性支出(如研發費和廣告費等)的方式來降低期間費用等，這些方式可以暫時提高企業的會計利潤，但是可能會降低企業的長期獲利能力。因此，可以用非正常的低經營活動產生的現金流量、非正常的高生產成本和非正常的低可操控性支出來衡量企業的利潤質量。［13］財務報告除了包括資產負債表、利潤表和現金流量表以外，還包括大量的報表附注和補充信息。因此，僅僅用利潤這個綜合指標來評價財務報告的質量尚顯不足，還應該全面評價財務報告中披露的其他信息質量。一些學者也在這方面進行了探討。如LangandLundholm用美國財務分析師協會的公司信息委員會的財務報告評級，即財務分析師對企業整套信息披露政策的評價來衡量會計信息披露質量;［14］Botosan用美國證券投資協會的公司自愿性信息披露評級來衡量會計信息披露質量;［15］Li用公司年報的可讀性(以每句話中的單詞數量和每個單詞中的音節數量來衡量)和年報的長度等來衡量會計信息披露質量。［16］

在某些研究設計中，現有學者也用高質量信息披露對相關利益人決策的影響后果來間接衡量公司的會計信息披露質量。如利用會計利潤與股票收益率之間的相關性、未來盈余反應系數、知情交易評分、財務預測偏差、股票收益率的波動性等來間接衡量會計信息披露質量。綜上所述，由于會計信息披露質量無法直接觀測，因此，只能采用不同的估計和判斷方法來進行衡量。但是，估計和判斷通常是建立在一定的研究假設基礎之上的，這樣就可能存在一定的誤差，這就需要根據研究目的對不同的研究方法進行分析并相互補充，以盡量提高研究結果的穩定性和可靠性。

提高會計信息披露質量的途徑

現有研究結果表明，提高會計信息披露質量的途徑包括改進會計準則、改善會計執業環境、完善會計信息的披露方式、充分發揮信息中介(包括審計師和機構投資者)的作用、完善公司治理結構等。

(一)會計準則與會計信息披露質量

不同的會計準則是否存在質量差異，高質量的會計準則是否意味著高質量的會計信息，現有學者對這些問題進行了探討。如Barth比較了國際會計準則與美國公認會計原則之間的質量差異。她用不同會計準則下的會計信息質量來衡量會計準則質量，即衡量高質量會計準則的標準是盈余管理較少、虧損確認更及時、價值相關性更高。她發現，雖然采用美國會計準則的公司的會計信息質量更好，但是，如果將交叉上市的公司在本國準則下的會計數字進行調整，則無論調整為按照美國會計準則編制的數字，還是調整為按照國際會計準則編制的數字，其會計信息質量都沒有出現顯著差異。［17］Barth，Landsman，Lang比較了國際會計準則與美國以外的其他國家的會計準則。她們采用與Barth相同的會計準則質量衡量方法，發現采用國際會計準則的公司的會計信息質量更好;而且公司在采用國際會計準則以后，會計信息質量會有所提高。［18］也就是說，高質量的會計準則可以提高會計信息質量。Daskeetal．以市場流動性、資本成本和托賓Q的變化來衡量會計信息質量的變化，比較了26個強制執行國際會計準則的國家在執行以后的會計信息質量方面的差異。他們發現，平均來看，這些國家在執行國際會計準則以后，市場流動性都得到了提高。但是，只有在法律體系健全、執行效果良好的國家，才會發現采用國際會計準則對資本成本和權益市值價值的積極影響。也就是說，會計執業環境可能會影響會計準則的執行效果。［19］EccherandHealy比較了中國會計準則和國際會計準則之間的質量差異，他們用應計利潤與未來現金流量之間的關系來衡量會計信息質量，結果發現，國際會計準則并不優于中國會計準則。此外，對于擁有國際投資者的公司來說，國際會計準則與中國會計準則在會計信息質量方面沒有顯著差異，但是對于只有國內投資者的公司來說，中國會計準則的質量要優于國際會計準則。［20］

(二)會計執業環境與會計信息披露質量

在有關會計準則與會計信息質量的研究中，大多數學者已經發現，所在國的法律環境等因素可能會直接影響準則的執行質量。在此基礎上，還有學者探討了勞動力市場環境對管理層會計決策的可能影響。如Desaietal．考察了公司進行報表重述以后，勞動力市場對相關高管的懲罰機制。他們發現，公司在進行報表重述以后，其高管的離職率會提高，而且離職高管的新工作會變差(如新公司的規模會更小、薪資水平會下降等)。［21］他們的研究結果表明，勞動力市場的懲罰機制可能會制約管理層的盈余管理行為，從而間接提高會計信息質量。

(三)信息披露方式與會計信息披露質量

Huntonetal．采用實驗研究的方法，發現即使是相同的會計信息，如果信息披露方式不同，那么可能會有不同的信息披露質量。［22］他們的研究結果表明，管理層認為報表和報表附注中披露的信息含量是不同的。相同的信息如果出現在報表(表體)中，管理層就認為投資者能夠關注并解讀其隱含信息，因此就不會通過會計方法或實際業務來人為地調節報告利潤。反之，如果相關信息出現在報表附注中，管理層就認為投資者不會關注或者解讀相關信息，其盈余管理的可能性就會增加。也就是說，管理層似乎認為投資者能夠看透報表中披露的信息，卻無法仔細閱讀報表附注中披露的相關信息。這個研究結果表明，會計信息的披露方式可能會影響會計信息的披露質量。

(四)信息中介與會計信息披露質量

在資本市場中，最主要的信息中介就是審計師、財務分析師和機構投資者。如FanandWong發現，在法制環境有待健全的國家，審計師可以發揮公司治理的職能，提高會計信息的可信度。他們發現，問題比較嚴重、經常進行權益再融資的公司更愿意與國際五大會計師事務所合作(即聘請高質量的審計師)，而相比其他公司，聘請高質量的審計師則提高了這些公司的市場價值。［23］Bushee討論了機構投資者對提高會計信息披露質量的作用。他將機構投資者分為投機型機構投資者和非投機型機構投資者兩大類。其中，投機型機構投資者通常采用動量交易策略，其投資組合變動較快，更加關注短期利益;而非投機型機構投資者則會關注企業的長期績效，其投資的持有時間通常較長，對企業的監督能力也較強。他發現，如果公司投機型機構投資者的持股比例較高，公司就更有可能通過減少研發費支出來提高短期利潤，避免利潤下降;反之，如果非投機型機構投資者的比例較高，公司通過降低研發支出來提高利潤的可能性就會減小。［24］

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會計人員的職業素養直接影響著事業單位財務水平的高低和會計信息質量的優劣。由于事業單位按編制工作，很多人進來后一干就是一輩子，年齡結構老化，什么事都按資排輩，包括職業的提升、職稱的聘任，造成事業單位缺乏競爭力，會計人員積極性不強，干與不干都掙一樣的錢。會計人員不主動學習新知識，不努力提高自己的業務水平，只是做一天和尚撞一天鐘。而會計工作卻是一項長期的、艱巨的、復雜的工作，國家有關的會計、稅務，行政的法律法規時時都在變化當中，這些人員不去接受新信息，就很難保證自己的業務水平和專業勝任能力，也無法保證會計信息質量的客觀、真實、完整。

2.賬務處理隨意，資金監管不力

事業單位實行全額預算與差額預算兩種制度，其主要收入來源自財政撥款。這使事業單位的財務人員疏于對單位資金的管理，缺乏法律法規知識和財務風險意識。沒有嚴格執行行政事業單位會計制度與會計準則，對資金的監控不力造成單位資金安全隱患，財產物資的浪費。另一方面，有些會計人員在財務賬項上處理隨意，收入款項管理混亂，沒有按項目財政撥款、補助收入、財政預算收入、其他收入等明細增設科目，沒有做到專款專用，甚至有挪用的現象。比如，將收取的房租費通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等。支付款項時，一些單位票據領用和報銷未任何辦理手續，容易形成“小金庫”現象。上述種種現象，都會造成事業單位會計信息失真，嚴重影響事業單位會計信息質量。

3.內部審計制度缺失

事業單位的管理是由相關政府部門或者下派機構進行管理的，其本身沒有內部控制制度，沒有內部審計部門，都是由財政部門定期組織對所屬事業單位進行監督檢查。由于事業單位管理部門較多，機構龐雜，內部審計機構人員欠缺，審計任務安排不過來，有的單位可能幾年也沒有輪到檢查。這就容易使管理者和財務人員在思想上松懈，認為沒有人監督，思想上麻痹，工作中就容易出現失誤。很多事業單位在財務上的決策往往都是管理者與財務負責人決定的，內部審計人員被排除在外，難參與其中。這也造成內部審計人員在執行審計工作時不盡心盡責，消極怠工，給事業單位財務收支活動出現不合法不合規情況提供了條件，進一步造成事業單位會計信息質量失真。

二、加強事業單位會計信息的對策

1.提高單位管理者意識

加強事業單位領導的管理意識，能夠保證會計信息質量的提高。單位負責人應該保證單位會計資料的真實性與合法性，保證會計機構、會計人員按照會計法律、法規進行會計核算，實行會計監督。由此可見，單位負責人在企業的重要性，所以提高他們的管理意識，增加單位負責人的責任感尤其重要。一方面可以從源頭杜絕單位負責人，強令指使會計人員進行違法違紀行為，另一方面可以監督會計人員有不合規行為發生，促使會計人員提供的會計信息真實可靠，提高會計信息質量。

2.建立健全單位管理制度

完善的事業單位管理制度是事業單位會計信息質量的重要保證，能夠促進事業單位會計信息質量的提高。各事業單位應該制定切實可行的管理制度，明確會計控制目標，制定會計核算計劃，建立會計預算體制和人員崗位責任制，落實到人，實施不相容職務分離等政策，從制度上、指標上配備完整的評估報告體系，企業統籌規劃，各機構各部門嚴格執行。事業單位還可以采取激勵制度，對遵守管理制度、保證會計信息質量好的單位和部門可以給予一定的獎勵激勵，對于遵守不好地、出現會計信息失真現象的單位和部門可以給予一定的懲處。企業還可以建立信息化管理系統，將各部門的信息及數據都在信息化系統中建立數據庫，實行全面預算管理體系，細化財務流程，抓好資金關口，建立財務監督體系，通過財務指標分析，用數據形式把全年預算分劈到各部門。由各部門再按月進行分劈，嚴格執行并控制在預算范圍之內，防止事業單位超預算支出，這樣有助于防止人為對會計信息進行篡改，防止會計信息失真。

3.提高從業人員職業道德修養

事業單位會計人員的職業道德修養與專業業務水平直接決定著會計信息質量的高低。當下的事業單位普通存在人員年齡大、知識層次低的現象，有些人員可能都沒有會計從業資格證。所以，加強他們的職業道德修養和業務技能水平非常關鍵。事業單位應該定期組織會計人員進行會計法律、法規的學習，完善補充會計職業道德修養，定期組織會計人員進行新知識的學習，不斷提高和加強自己的專業知識，有計劃地進行輪崗和實行末位淘汰制。這樣不僅可以調動會計人員學習的熱情和積極性，還可以在待遇上建立一些激勵機制，對表現突出、業務技能好的會計人員進行獎勵。另一方面，事業單位還應該多鼓勵會計人員積極考取會計職稱、注冊會計師等執業資格證。還可以采取多樣性的培訓方式，不局限于理論學習。比如在同一系統中進行互相學習、互相檢查，從實際工作中進行經驗交流、案例分析，通過對兄弟單位的檢查，比照自己單位的財務情況，有則改之，無則加冕。只有專業水平提高了，才能增強勝任能力，才能在日常會計核算過程中保證會計信息真實、準確。

4.加強內、外部審計監督

首先，事業單位應該加強內部審計機構的監督管理作用。每年年初制定審計任務，編制審計計劃，對下屬部門的事業單位進行經濟活動責任審計，檢查各項收支活動是否合法合理合規，使事業單位的會計信息質量規范化、合法化、合理化。其次，財政部門應該聯合有關部門或機構加大對事業單位的監管力度，從外部加強對事業單位會計信息質量的監督檢查。比如，聘請會計師事務所及注冊會計師對事業單位進行審計，建立以外部獨立的注冊會計師為主體的監督體系，從而加強審計的獨立性、客觀性、公正性，加強事業單位會計信息質量。

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（二）科技因素的影響如果說會計環境對于會計信息質量的影響是間接的，那么科技因素對其影響就是直接的。會計信息的收集、整理、加工、審核都需要技術的支撐，尤其是外部資料其精確性受科技因素的影響很大。我國的電算化還處于剛剛起步的階段，一些比較復雜的問題還無法精確解決。這些因素都會影響會計信息的質量。

（三）會計方法現代會計信息都是通過可計量的數據來表現的，都是在嚴密的數學規則性進行的，而其中的很多數據不是來源于客觀事實，而是來源于我們的主觀判斷。如人力資源價值的評估、無形資產價值的評估、固定資產攤銷的方式等，都融入了大量的主觀因素，其準確性更大程度上取決于人的因素。不僅是貨幣的確認融入了主觀因素，很多時間的界定也融入了主觀因素，融入的主觀因素越多，會計信息失真的可能性就越大，失真的程度就越高。此外，會計信息都是以貨幣的形式來計算的，那么會計信息質量保證的前提就是幣值的穩定。一旦發生幣值的大幅變動，會計信息所提供的數據就會扭曲企業的經營狀況。最后，很多會計信息反映的都是匯總、合計以后的數據，這也使得企業發展中的一些問題被總體的數據所掩蓋。

（四）會計制度會計制度、會計準則、會計相關的法律法規都是由人來制定的，這就導致會計制度的科學合理性、廣泛適用性等得不到保障。人制定的東西多多少少都會融入主觀判斷的因素，制定的質量也受人的知識水平的限制。如果制定的成員不具有廣泛的代表性，那么制定出來的準則制度也會出現代表性過窄的現象。如果某項準則闡釋的不夠清晰，那么在實踐中也很容易產生誤解和分歧。最后，我國對于無形資產、社會責任等比較抽象的財務信息制度規范還比較缺乏。以上的因素都會影響會計制度的合理性與可行性，從而影響會計信息的質量。

二、會計信息質量對于企業管理的作用

（一）高質量的會計信息能夠優化企業治理結構多項研究都顯示，會計信息的質量與企業治理結構之間有高度相關性，公司的治理離不開信息，必須在既有信息的基礎上合理調整治理結構，同時公司的經營成果也需要通過會計信息傳遞出去。高質量的會計信息能夠檢驗企業過去活動的成效，了解決策的執行情況，及時發現和糾正錯誤的決策，根據執行的效果來決定修改決策還是繼續執行舊有的決策。同時，高質量的會計信息還能減少委托人與人之間的信息不對稱，強化對企業經營管理者的監督，讓他們能夠更好地履行自己的職責。員工通過會計信息的披露也能夠找到自己的位置與職責所在，在以后的工作中能夠更好地執行決策。會計信息能夠正確反應產品在市場上的流動情況、產品的生產周期、成本比例，幫助決策者更好地判斷市場需求。此外財務數據的分析還能夠幫助企業更好的確定資金流向，正確判斷企業的融資能力、資金流動能力等，從而制定最佳的投資方案。會計信息就是通過這樣一個傳遞信息、信息反饋、調整糾錯、傳遞信息的循環過程，使得企業的治理結構不斷完善，朝著既定的發展目標前進。

（二）高質量的會計信息能夠降低企業籌資成本，提高資本利用效率會計信息不僅是企業決策者在使用，更重要的是提供給外部投資人員作為一個參考依據。通過會計信息的披露的減少投資人、債權人與企業管理者信息不對稱的情況，讓他們對于企業的發展情況、存在的問題都有一個了解，根據企業提供的會計信息來尋找最佳投資機會，將資金投入到經濟效益最高的地方去。這樣不僅能夠降低企業的籌資成本，還能夠達成資源的最大效率分配。反言之，如果會計信息質量低下，3投資者就無法正確判斷企業信息，錯失最佳投資機會，不能獲利，企業也失去了低成本融資的機會。當然，高質量的會計信息發揮作用的前提就是有一個高效的傳播機制。

（三）高質量的會計信息能夠彰顯企業價值從企業內部來說，高質量的會計信息可以減少委托人與管理者、管理層之間的信息沖突，提高企業的治理效率。高效的治理效率對于企業價值的提升有著不可忽略的影響。從外部來說，高質量、透明的信息披露制度讓投資人、社會對于企業都有一個真實、全面、及時的了解，可以降低投資者投資的風險，幫助他們做出更好的選擇。在長期中積累口碑，贏得投資者對于企業的信任，提高企業的核心競爭力，提高企業的價值。同時，企業通投資人之間達成信任和默契還能夠降低企業的系統性風險，對于股價的提升和長期的發展都有很好的促進作用。

（四）高質量的會計信息能夠提高企業績效從管理的角度來說，正如上文所說，高質量的會計信息能夠改善企業的治理結構，提高企業經營的效率，進一步提高企業的績效。從資本的角度來說，高質量的會計信息能夠降低企業的融資成本，提高資本的利用效率，從而改善企業的績效。無論是會計信息披露內容的增加還是信息披露透明度的提升對于企業的盈利能力都有著正面的推動作用。

（五）高質量的會計信息能夠保證企業盈余的可靠性高質量的會計信息其反應的企業盈余更加可靠，可靠的信息披露又能夠提升企業的信譽和社會形象，就會有更多優質、成本低的資金注入，形成一個良性的循環。如果企業會計信息失真，反應的盈余也不真實，為了不影響以后的企業形象，就會進一步用錯誤信息來掩蓋現實。不真實的信息進一步影響企業人力、資本的投入，影響企業的發展決策，形成惡性循環。因此，高質量的會計信息對于企業盈余的可靠性對于企業的長期發展都至關重要。

三、如何提升企業會計信息質量

（一）構建會計信息質量控制系統信息質量控制系統包括對會計環境、會計目標、監督人員、會計工作人員、會計方法等多角度全方位的控制。根據《會計法》確定有效的施控人員，包括員工、企業管理層等，明確受控人員的責任義務。根據企業的發展階段和戰略目標確定會計活動的目標，采取合適的控制程序。明確每個人在控制系統中所承擔的角色，保證互相之間溝通交流的順暢。

（二）實施會計信息質量的事前控制事前控制包括控制目標的設立、會計制度會計原則的制定、核算處理方法的選擇、會計責任制的落實等。會計制度會計原則的制定不僅要滿足相關的規范要求，還要符合企業自身的特點和業務需求，符合信息質量的基本特征，具有前瞻性，如果沒有前瞻性必然造成規則的變動性大。對于會計核算制度、報表的種類、信息披露方法、報告指標等都是事前控制的重點內容。制定和落實會計信息質量控制責任制，從單位負責人到總會計師到各分公司的會計主管人員、會計工作人員都要明確工作職責，承擔相應的責任，鑒定會計報表責任書。

（三）實施會計信息質量的事中控制事中控制主要包括建立會計委派制度和會計稽查制度，雖然會計委派制度是針對國有企業制定的方案，但是對于其他企業也具有一定的借鑒意義。可以由投資人或者獨立董事對財務總監或會計主管人員進行委派。或者，投資人可以不進行會計人員的委派，但是對重大的財務事項實行聯簽制度。總之，通過各種方式讓資產所有者參與到會計信息編制的監督中來，保證會計信息的質量。本文中的稽查指的是內部稽查，稽查的主要內容有貨幣資金、籌資、擔保情況、銷售與收款、采購與付款、實物資產、投資、工程項目、成本費用等，是對會計信息的一個全面的監督管理。

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注冊會計師制度最早可以追溯到20世紀初的英國。當時，英國著名的南海公司出現了重大財務舞弊案，一名叫查爾斯·史內爾的教師臨危受命，負責審查南海公司內部財務狀況。他根據對該公司深入細致的調查，向英國國會提交了一份內容詳實的審計報告。從此，真正意義上的會計師制度誕生了。從注冊會計師的歷史我們可以看出，注冊會計師一直擔負著審查公司經營狀況、保護所有者合法權益的神圣職責。他們被譽為“經濟警察”，維護著經濟領域的公共秩序。

但是，自從本世紀初美國的“安然”舞弊案到現在。無論是國內還是國外會計造假現象層出不窮。這些案件給社會帶來了無法估量的損失。嚴重影響了正常的經濟秩序。例如，僅“安然”事件就使幾百億美元的資產瞬間蒸發，大量工人失業。一時間，注冊會計師成為眾矢之的。不可否認，注冊會計師在這些會計舞弊案中負有不可推卸的責任，他們中的極少數人妥協、軟弱甚至貪婪。為那些會計造假者提供了便利條件。但是，另一個不為人們關注的原因才是真正的“罪魁禍首”——注冊會計師制度的漏洞。現在的當務之急就是分析漏洞所在。以便完善制度，這可謂是“亡羊補牢，為時未晚”。

一、原因分析

很多學者認為應該大力提高注冊會計師自身專業素質，提高職業判斷力，加強對其職業道德的培養力度，也就是從正面要求注冊會計師必須做到客觀公正。但是，他們并沒有足夠關注注冊會計師的實際困難。他們遇到的最大困難，就是在審計過程中缺乏獨立性。他們在審計中受到方方面面的壓力，有些壓力是無法回避的。在一定程度上可以說。沒有給予注冊會計師充分的獨立性，是注冊會計師制度中的漏洞之一。也是頻繁發生會計舞弊案的重要原因之一。如果把這個問題放在現實生活中進行分析，便可理解當一個人在處理一件與自己毫無利益關系的問題時，總能夠保持中立者的公正性。但是當他處于某方的制約中時仍然要求他保持這種公正性是很困難的。當今的注冊會計師便處于這種尷尬境地。

在股份制企業中，大部分股東退出了企業的日常經營活動。外聘的職業經理人成為公司的實際管理層。因此，聘請注冊會計師的實際控制權也落到了職業經理人手中。很多情況下，公司所有者與公司管理層的利益并非一致，有時甚至會有很大的沖突。那么，管理當局在選擇注冊會計師時，首先考慮的是他們能夠為自己的利益服務；而且。他們在擁有選擇權的同時，無形中也掌握了注冊會計師們的“經濟命脈”。管理當局和注冊會計師在一定程度上是雇傭與被雇傭的關系。“老板”在感到雇員“不稱職”時，可以隨時解雇他們。在這種情況下，注冊會計師的獨立性受到了嚴重的影響。

二、對策研究

注冊會計師之所以沒有充分獨立性的原因，是管理當局具有會計師事務所的選擇權，而且控制著他們的“經濟命脈”。因此，可以考慮將這兩項重要的權利從管理層手中收回，至少對其進行有效的約束。

首先，聘請注冊會計師的費用理論上應由股東來支付。但在實際操作中，管理當局把這部分錢控制了。在這種情況下，就等于管理當局拿著股東的錢來控制注冊會計師。顯然，這種狀況是十分不合理的。在現實生活中，商家為他們的“上帝”——顧客，提供商品或服務，而顧客以金錢作為回報，顧客既是“受益者”，又是金錢的付出者。同理。注冊會計師所提供的審計業務就等同于“商品”或“服務”，那誰又是“受益者”呢?誰最渴望得到注冊會計師的審計報告呢?(1)公司的大股東。現代的股份制中，大部分公司股東是不實際參加公司經營活動的。他們最渴望通過審計報告來了解自己公司的運營狀況和資產的保值狀況，并由此來總結管理當局的經營業績。因此，注會的審計報告對公司股東來說具有重要的作用。(2)股市股民。在股票市場上，投資決策的依據很大一部分來自由注冊會計師審計過的公司財務報表。如果這些報表是不真實的，他們的投資方向就會受到誤導，給他們投資帶來巨大的損失。所以。股市股民同樣離不開注會的幫助。另外還有一位特殊的需求者——政府監管部門，因為政府獲得審計報告的目的是更好的進行監督和管理。其次，注會的費用以什么樣的形式來支付?由誰來監管?通過以上的分析，已經找到了“受益人”大股東，那么聘請注會的費用理所應當的落在了他們的頭上。那么，另一個非常重要的問題就是這些費用如何在他們中間分配，資金由誰來管理。公司大股東可以按照出資比例由其個人負擔，然后將這部分資金交由證監會管理。這里所提的個人負擔不同于由公司負擔，雖然兩者的本質并沒有太大的區別。都是由股東出資，但是形式上的變化(有原來的公司出資后管理層管理改為股東個人出資后由證監會管理)，有效地避開了管理層的舞弊行為。證監會可以把股東的資金設立專項基金。用來支付注冊會計師的審計費用。對于股市股民，證監會可以考慮收取一定的費用，再把這些費用按照一定的比例分配到各個公司的專項基金上。由于證監會管理資金，能使注冊會計師真正的感到他們所服務的對象不是特定的利益集團。而是社會公眾和企業真正的所有者，而且，這樣還可以對注冊會計師事務所產生一種約束作用，譬如證監會可以暫時扣留一部分資金，當注冊會計師事務所在規定的時間內沒有發生重大的案件時可以將資金返還，如果出現問題則可以視情節輕重罰沒部分資金。

另一個問題就是如何對公司管理層的會計師事務所選擇權進行制約。以往，企業具有選擇會計師事務所的權利。這種制度有助于提高會計師事務所的競爭能力，但同時也給他們帶來了巨大的壓力，這種壓力既來自競爭對手，又來自企業。因此，在一定程度上影響了其獨立性。所以對于企業在選擇權上給予一定的限制已成為解決這個問題的一把鑰匙。

從理論上來分析，由企業自身來選擇適合自身特點的注冊會計師事務所是無可厚非的。也是比較合理的。因此。仍保持由企業選擇會計師事務所的同時，應加強證監會監管力度。具體的措施可分為兩方面的內容：一是嚴格控制企業不正常的更換會計師事務所。有些企業在會計師事務所不能滿足他們的某些“要求”時，就隨意更換。因此，證監會應要求企業說明更換會計師事務所的理由，并允許會計師事務所進行申訴，在證監會批準之后，企業方能更換。這樣一來，就會大大削弱企業對會計師事務所的控制能力，避免出現對注冊會計師的不合理要求。而且，通過會計師事務所的申訴很可能發現企業的某些不正規的做法。甚至很可能發現一些大案要案。二是定期強制企業更換會計師事務所。一些企業可能找到了“適合自己”的會計師事務所，因而他們很樂意為了共同的“利益”在一起工作。這種情況如果持續下去，那么發生舞弊案的機率將大大增加。因此，證監會可以考慮在一定的時期內(不同類型的企業可以規定不同的時期)要求企業更換會計師事務所，從而避免可能出現的問題。

在企業內部，股東應積極限制管理層的權力。選擇會計師事務所的權利應在公司股東的手中，但按照現代企業管理制度股東已經很少參與企業的經營活動，因此這種權力就落在了管理層。但是，考慮到公司的會計報表對股東有著非常重要的意義，而注冊會計師又是會計報告的把關者，因之股東還應積極參與對會計師事務所的選擇。至少要嚴格限制管理層不正常的更換這種權利。爭取把這種權力重新拿到手中，最終能夠找到公正無私的注冊會計師。

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通過調整職業中的經濟利益關系來使得會計職業道德得到合理有效的運轉，例如，要配合國家的法律制度來進行調整和維護，必須堅決反對通過損害國家、社會或者他人的利益獲得自身的權益。要做到這一點，首先會計工作人員必須以身作則，在進行職業操作的時候做到客觀公正、保守秘密。

2.具有穩定性是會計職業道德的一大特點。

會計這門學科不僅有利于在進行管理的過程中得到堅強，而且還能夠提高工作人員的工作效益，在對于市場經濟秩序規范上，它能夠很好地維護社會的利益。所以人們應該很好地利用好這門學科，根據現實的客觀經濟規律去主動運用它、認識它，遵循社會經濟發展的規律。無論是在會計的標準設計，政策制定上，還是對于會計方法的選擇，又應該根據其內部的發展規律去很好的遵循它，利用它，這樣才能夠更好的為自己進行服務。在這樣的一個社會經濟關系不斷變化和更新的大背景下，會計有著自己的穩定性，即所謂的要求會計人員應該自身作則，通過對會計的學習很好地熟悉財政政策、法規和制度。

3.會計職業道德還具有廣泛的社會性。

每個職業都有每個職業的道德要求，會計職業也一樣，會計職業道德就是人們對于這一職業的客觀要求。隨著市場經濟的不斷深入和發展，企業產權制度的不斷改革和深化，會計職業所承擔的社會責任也越來越大，在實際的操作中，會計不僅要為政府機構、企業管理層和金融機構提供符合質量要求的會計信息,還要為投資者、債權人和社會公眾服務。會計所提供的會計信息的質量越高，就越能促進社會經濟的發展和社會經濟秩序的運作，反之，倘若會計所提供的會計信息的質量較低，則對于社會經濟的發展有著較大的負面應影響。所以必須做好會計職業道德的工作問題，社會給予更加廣泛的關注，具有廣泛的社會性。而對于會計人員來說，要依法辦事，做好服務。

二、會計職業道德目前的現狀

會計職業道德運行的好壞與否直接影響著經濟的發展，因為會計工作涉及方方面面，各行各業，所以如果在運行的過程中會計信息涉及虛假，不能夠很好、很準確的反映各個經濟活動，那它將會對社會造成極大的危害。所以，要使會計信息的提供得到很好的保障，首先從會計工作人員入手，會計人員應該做到愛崗敬業、廉潔自律、客觀公正、誠實守信、恪敬職守、提高綜合素質與技能、文明服務等方面的要求。但是，由于各方面的因素影響，如，在利益的牽動下，使得我國在這方面的工作做的還不夠好，從近年來有關經濟案件呈逐年增長的態勢可以看出，所以，有關部門部門應該加強管理的力度，糾正這些現象。現今我國會計職業道德目前現狀不容樂觀,其主要表現為以下三點:

1.會計人員素質有待提高。

首先，會計人員不能夠以身作則，不僅職業道德觀念淡薄，對于工作責任心較弱，黑白不分，是非曲直，目無法紀，在工作過程中總是得過且過，為了一絲利益而違法論及、以假亂真等。當自身的利益和單位的利益發生沖突時，無法堅持自己的原則，沒有一定的底線，不僅如此，在為違法違紀的行為出謀劃策,通過運用自己的職務之便進行偽造有關會計信息，這樣的做法在一定程度使單位蒙受損失，也是的國家的利益受到牽連，給國家和集體帶來了重大的損失。

2.國家法律法規制度還不夠完善,政府監管不到位。

在我國，雖然已經出臺很多有關會計職業道德操守等方面的法律法規，但是有很多法規依然不夠完善，加之政府和有關部門的監管力度不到位，使得很多的法律法規成為一紙空文，長期以來沒有辦法得到很好地實施。企業為了自身的利益想盡一切辦法來走法律的球和法律的空隙，很多企業偷稅漏稅，甚至不納稅，指使會計工作人員進行制造虛假信息，指使信息質量不高，由此也引起了國家經濟秩序的混亂，導致很多經濟案件頻繁出現，財政、審計和稅務等有關部門真沒有能夠履行好依法監督的職能。

3.群眾監督發揮不夠充分,社會監督制度不夠健全。

由注冊會計師及其所在會計師事務所對受托單位的經濟活動來進行審計、簽證，單位和個人檢舉違反《會計法》與國家統一制定的會計制度的行為，這些做法都是對會計工作進行監督的有效手段發方法。雖然這些監督已經很全面，看似已經很到位，但是依然會有的情況發生，他們都是誒了自身的利益而進行有危害與國家利益的舉動，這樣的做法不僅違反了相關法律法規，還是監督失去應有的作用，是對法律的嚴重踐踏。

三、加強會計職業道德建設的基本有效途徑和方法

1.加強會計職業道德教育,提升會計人員綜合素質。

具備良好的職業道德修養是做一個會計人員最基本最起碼的要求。會計人員必須以教育為基礎，對于專業的知識、基本理論、專業技能要扎實的掌握，通過進一步的深入學習，更新自己已有的知識層面，真真正正培養會計人員解決實際問題的能力，使會計人員具備更加高尚的世界觀、人生觀、價值觀。現今對會計人員有比較的多的硬性要求，比如，會計人員必須每年進行一定的專業培訓，通過這樣的培訓加強對自身實際情況的認識，從是自己的知識層面和專業技能等得到更加深厚的認識，但是僅僅通過這樣的培訓還是不夠的，因為在實際的培訓中有很多的問題存在，如，培訓方式不夠多元化，在培訓的同時要使培訓人員走出去，開闊眼界，真正認識到會計職業的重要性，從自身真切認識到學習相關法律法規的重要性，提升自身的素質。

2創造良好的會計工作環境,提升會計信息質量。

會計職業道德具有社會性，所以這一特點也就注定著會計工作涉及面廣，覆蓋領域多，會計工作不僅牽涉到國家機關、政府機構，而且還與企業管理層、投資者、金融機構、債權人與社會公眾等有關，所以這是牽一發而動全身的大事件，會計工作對于社會主義市場經濟的運行有著至關重要的決定作用。所以，我可以通過群眾的力量，加強會計工作的監督，堅強會計職業道德建設，創造出良好的社會環境，是會計人員能夠為社會提供最高質量的會計信息。會計職業道德建設是一項艱巨的任務，對于現實來說，不僅要通過國家的支持，還要借助群眾的力量和相關人員的自我約束，為會計職業道德的建設提供自己的力量，建設一個良好的會計職業道德環境。

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(二)設置賬戶方法在對會計對象所具有的內容實施歸類、反映工作的過程中通常會對設置賬戶這一方法進行使用，由于會計對象所具有內容通常都會比較復雜，因此，如果想要反映、控制存于會計對象之中的經濟內容的話，則必須針對它們開展分類工作，以實現對性質有所差異的各種核算指標的搜集。通過對賬戶進行設置來歸類以及反映收入、利潤等種種項目所出現的增減變化具有重要意義。

(三)填制、審核憑證方法為了使會計記錄能夠更為完整可靠，經濟業務更為合法，企業在進行財務管理工作過程中通常會對填寫、審核憑證這一方法加以使用。它能夠為賬簿登記工作提供依據。所以，針對所有經濟活動都必須對會計憑證進行如實填寫，除此之外，也應加強對會計憑證的審核力度。

(四)成本計算方法將出現于企業經營活動過程中的所有直接或者是間接的費用加以匯集，以此來對這個對象所具有的總成本以及單位成本進行確定，這就是會計核算成本計算方法。對產生于每個階段之中的直接以及間接費用進行歸集，對所有成本對象所具有的單位成本以及總成本進行計算，是在對各項成本所具有的水平變化狀況加以考核前所應該進行的準備工作。

二、借助會計核算，提升會計信息質量的方法

(一)對企業會計核算準則加以遵守針對企業會計核算工作，諸如明晰性準則等多種準則已經被制定出來。所以，對于會計核算工作企業應該投入一定的重視，使得會計核算工作日益規范。企業會計核算工作人員在進行核算工作時必須對企業所具有的會計核算準則予以遵守，這樣企業會計核算所具有的時效性以及準確性等才能得以保障，最終達到提升企業會計信息質量的目的。

(二)對會計工作人員相關職責加以明確沒有對會計工作人員的職責加以明確是導致會計信息質量不夠理想的一個主要原因。所以，企業在進行經營活動時，一定要對會計工作人員的職責范圍加以明確，并對相對健全完善的監督管理機制進行構建，使一種互相監督共同進步的關系得以在所有會計工作人員之間形成。通過這種方式，企業財務問題的發生頻次會得以減少，會計信息質量會得到明顯提升。

(三)對委托記賬業務進行大力開展就企業會計核算相關問題，我國很早就對有關企業記賬這一暫行辦法予以提出，這么做的目的在于，通過對較為有效的記賬業務加以使用，以提升企業賬目處理工作的工作效率。企業在就記賬業務向某一會計機構進行委托時，必須重視把受委托會計機構同其自身的關系處理好，企業提供給會計機構的資料必須是真實而可靠的，與此同時，會計機構也應該就會計信息的保密問題來簽訂相關協議，另外，受委托會計機構還應該認真詳細分析、處理以及審核委托企業所具有的會計資料。

(四)對企業會計核算信息化發展戰略進行制定當今時期，信息技術得到不斷進步，一部分企業在進行財務管理工作過程中，已經重視對信息技術的使用，使一個財務信息化管理系統得以形成，并能夠促進財務管理水平的提升。由此可以看出，將信息技術應用到會計信息的核算工作中也是十分必要的。這要求企業會計人員重視加強對信息技術知識以及實踐技能的學習，對信息系統所具有的運行流程以及各個功能加以了解，并能夠熟練運用信息技術來對會計信息所具有的數據進行處理，企業會計人員應該努力成為對信息技術以及會計處理技術這兩種技術均能得以掌握的全面人才。除此之外，企業在對信息化會計核算體系進行構建時，也應該重視留意市場的變化發展，并能夠適時地對其所具有的會計核算手段加以改善，使會計核算工作具備更高的效率，最終實現對會計信息質量的優化。

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由于房地產行業的特殊性，在執行會計準則的時候有伴隨著行業的一些特殊情況，往往提供的會計信息未能很好的貫徹會計準則中的規定，造成了各種會計信息問題。

房地產企業收入確認，費用確認因收入四個原則關系，使各期損益浮動較大。項目建設期內的成本費用往往遠大于當期確認的收入，開發項目峻工并售出后，大量預收款項或應收款項確認為收入。由于開發產品價值較高，往往采用預售和分期付款銷售的辦法，從而造成收款期與房屋交付期不一致。《企業會計準則收入》以四個原則作為收入確認標準，而在會計實務中，不同房地產開發企業對收入實現的確認有以下方法：

1、在簽訂預售合同后并收取預收房款確認收入。

2、在簽訂預售合同后以合同金額確認收入。

3、在房地產項目竣工驗收后，發出了入伙通知書并開具銷售發票確認收入。

4、在收訖房款并辦妥產權過戶手續時確認收入。

上述收入確認情況在房地產上市公司年報披露中有不同的會計處理注明，以往年度，都有數家房地產開發業務上市公司年報因當年房地產銷售收入確認原則的問題，被其注冊會計師出具保留意見審計報告或非標準無保留意見審計報告。而公司與注冊會計師分歧的焦點集中在商品房所有權上的重要風險和報酬是否己經轉移這一關鍵問題上，往往是企業判斷的結果不能被注冊會計師認同。這亦是企業轉換會計師的原因。

房地產開發企業從土地開發至確認收入短則一年，長則三至四年，在項目籌建期大量資金投入開發過程，大量管理費用計入當期損益;由于部分項目尚未完工，其預售款項也無法確認為收入，這樣看來，會計理論中的收入費用配比原則在房地產業的體現并不明確，每年的損益表因項目在不同狀態下而使利潤波動大，如果某房地產企業的大部分項目在建設期內，該年度的業績只反映費用的投入，因此該年的財務報表就不能適當地反映企業的真實情況，亦不能與其它同類企業比較，失去了可比性而項目竣工并出售后，大量預售款項確認為收入。該年度的收入實質是企業幾年的經營成果。所以，用一般的公司業績評價指標如凈利潤等并不能正確、客觀、全面地反映房地產企業的真實經營情況，并可能誤導投資者。為進一步完善房地產上市公司報表的可讀性，可比性。在2001年中國證監會了《公開發行證券公司信息披露編報規則第11號從事房地產開發業務的公司財務報表附注特別規定》，其中要求發行人在預收賬款項目注釋中，除列示賬齡余額外，對預收的房產款應分項目反映期初余額、期末余額、預計竣工時間和預售比例，目的即是保證房地產開發企業披露的信息中盡可能多地展示其行業特性。但以這兩年的年報看來，執行情況并不太理想。不同的企業有不同的披露標準，會計核算的方法亦不一致。

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(1)我國會計信息質量特征體系可不可以分成兩部分來考慮隨著經濟的發展越來越多的學者對會計信息質量特征來研究，中國會計學者葛家澍也曾提出過將會計信息質量特征一分為二的來考慮，即一類是財務報表內容的質量；在一類就是財務報表表述和其他信息在報告中披露的質量。在我國，對于財務會計信息的標準是由財政部負責制定，對于披露的標準的要求是由證監會負責制定的。這兩個標準不能等同起來，也應從兩方面來考慮，因此在質量衡量上也應分開來討論，既要考慮信息內容上的質量特征，又要考慮會計信息披露的質量特征。(2)相關性和可靠性孰輕孰重當二者出現矛盾時，我認為可靠性是最重要的。可靠性應作為財務會計的本質屬性，應該是會計信息的靈魂。未來的會計信息應該始終將可靠性、相關性和一致性作為質量特征的重要內容，缺少其中的任何一個將影響信息的質量。其中，可靠性是基礎，是核心。

2.構建我國會計信息質量特征體系的思路

任何事物都有本質和形式兩方面。對于會計信息的質量來說也不例外。會計最基本的特征應該是可靠的，增強決策的確定性，其次，這些會計信息應該是有用的，如會計信息不符合這些要求，將會失去依靠信息做出正確決策的作用。但是，財務信息還需要表述，在表述中不僅僅包括財務報表信息還包括財務報表與其他財務報告相互關聯的信息，在這個過程中也會有質量問題，比如單個信息是正確的，但表述不全面、不清晰、不充分或模棱兩可，同樣也會影響信息的質量，甚至引起誤解。構建過程中的總體思路：考慮具體的會計環境，然后根據環境確定具體的會計目標，把會計目標作為起點，并考慮生成會計信息的約束條件，來構建會計信息質量特征體系。也就是根據我國的國情，確定適合我國的會計目標，以確定的目標為起點，構造適合我國的會計信息質量特征體系。

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隨著我國社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，實現國民經濟又好又快發展在客觀上對企業會計信息質量提出了越來越高的要求。近年來，國家以財政部的名義向社會公布的企業會計信息質量抽查結果，曝光了一些企業會計信息失真問題，有的問題甚至很嚴重，在很大程度上影響了政府宏觀調控質量和市場經濟秩序。按照黨的十七大提出的"健全現代企業制度"的有關要求，加強企業內部管理，強化企業會計信息質量監督，已經到了迫在眉睫、刻不容緩的程度。

一、企業會計信息失真的表現形式及原因

（一） 企業會計信息失真的具體表現形式

企業會計信息失真是企業會計信息質量問題的集中表現，其具體形式五花八門、錯綜復雜，主要可以歸納為：

1. 資產不實。主要有人為隨意虛增資產；資產損失未進行及時處理，如期末不進行盤點，該處理的存貨損失不處理，虛增資產；資產應攤未攤，如待攤費用、低值易耗品等不攤銷或少攤銷，虛增資產；少提折舊以虛增（減）資產。

2. 所有者權益不實。一些企業為了擴大影響和提高企業信譽，注冊資金很大，而實收資本長期不到位，甚至有的企業隨意抽逃資金，形成資本空殼；有的任意高估無形資產價值，虛增資本公積。

3. 利潤不實，主要有多計收入。一些企業為了完成上級下達的任務、追求政績，采取多結轉收入的辦法；另一些企業領導為了逃稅，采取隱瞞轉移收入、多列支費用、多轉成本，企業為了達到少繳所得稅等各項稅金的目的，擠占虛列成本費用。

4. 會計基礎工作不規范。一些企業會計基礎工作不規范，也造成了會計信息失真。

（二） 企業會計信息失真的原因分析

1. 企業領導和財務人員學習相關法律法規不夠，《會計法》貫徹落實得不到位。雖然新《會計法》頒布以后，普遍對企業領導和財務人員進行了《會計法》的培訓，但應該看到，有相當一部分人學習不認真。同時，《會計法》的貫徹落實是一個過程，致使企業沒有真正按照《會計法》等法律法規的要求規范會計工作。

2. " 委托- " 制的固有缺陷。企業所有者將經營管理企業的權利委托給經營者，是一種典型的"委托-"制。由于委托人和人之間存在效用不一致、信息不對稱和契約不完備等特性，從而形成了企業會計信息失真的內在原因。

3. 財務人員素質偏低。市場經濟條件下，會計主體行為日益多樣化，會計程序和技術方法不斷科學化，對財務人員的素質提出了更高的要求。然而，企業中的財務人員多數對會計理論缺乏系統地學習，對會計的核算原則、方法認識不全，理解不透，在實際操作中經常出現這樣或那樣的錯誤，必然導致會計信息失真。

二、對加強企業會計信息質量監管的建議

針對企業會計信息質量失真的問題，作者建議要千方百計采取措施加強對企業會計信息質量的監督。其目的是通過懲治違紀、糾正失誤、治理失真、嚴肅法紀來促進企業強化財務核算，加強會計基礎工作管理，不斷提高會計信息質量，確保企業會計信息的真實性。

（一） 加大對企業會計信息質量的政府監管力度

在我國， 國有企業在國民經濟中始終占有主導地位，即使是在實現公司制改造的上市公司或非上市公司中，國家控股企業也占多數。在國有控股企業中，國有股的比例一般都在70 % 以上。因此，政府作為投資者和所有者，理所當然地是企業會計信息的主要使用者。政府一方面出于研究制定和調整完善政策的需要，要獲取充分依據；另一方面，要了解和監控企業執行財會、財政、稅收政策情況，以維護所有者合法權益，使國有資產良性運行，發揮最佳經濟效益。另外，我國證券市場雖然已經發展多年，但與西方發達國家相比，差距還很大，機構投資者相對較少。上市公司中，國家股和國有法人股占的比重相對較大， 分散的投資者力量不突出，他們對企業會計信息的影響和牽制力不是很大。因此，作為政府部門的證券管理機構，在證券市場既是上市公司會計信息的主要使用者，也是對會計信息進行規范、監管的職能機構。

因此，最關心企業會計信息的是政府及其有關部門，他們最能對企業會計信息施加影響，同時也是企業會計信息質量監督的主體。財政部門是政府的經濟綜合職能部門，是會計工作的主管部門，也是企業會計信息質量的監管者，這在新《會計法》及有關規章制度中已有明確規定。因此，對企業會計信息及其質量的規范、監督和管理，是財政部門義不容辭的工作職責。各級政府要建立監督檢查制度，財政等會計監管部門要定期對企業開展會計信息質量檢查和其他財務專項檢查，實現會計檢查制度化、規范化和法制化。

（二） 加強注冊會計師行業誠信建設和執業監管

以質量求信譽、以信譽求發展是注冊會計師行業賴以生存的基礎。近年來，國內外一批知名會計師事務所由興到衰、直至消亡的例證，往往是毀于注冊會計師失信問題，這也為我們敲響了警鐘。加強對注冊會計師行業的自律誠信體系建設，提高其執業水準，是提高企業會計信息質量的重要途徑之一。

1. 逐步完善注冊會計師職業道德教育和業務培訓體系。從會計職業道德建設入手，著力解決好注冊會計師行業抓業務和抓職業道德" 一手硬"、"一手軟"的問題，通過開展多種形式的職業道德規范教育和業務培訓，使廣大從業人員增強職業道德修養和職業自律意識，使之能規范執業，正確披露企業的會計信息，更好地行使社會監督職責。

2. 加強行業監管體系建設。會計行政管理部門和行業協會要按照分工，認真履行職責。會計行政管理部門側重嚴把審批會計師事務所入門關口，對不符合規定條件的堅決不予審批；行業協會側重嚴把注冊會計師入門關口，嚴肅考試制度，嚴肅查處弄虛作假騙取注冊會計師資格的行為，對年檢不合格的執業注冊會計師，要撤銷注冊。

3. 建立會計師事務所綜合評價體系。制定會計師事務所考核評價指標，并據此定期對會計師事務所進行綜合評價。評價結果通過新聞媒體向社會公布，為政府部門、企業選用會計師事務所提供信息平臺，促進會計師事務所依法經營，誠信執業，使當前存在的出具虛假審計驗資報告、賣牌子賣章子賣簽字、濫設分支機構、掛名兼職、跨所執業、抵毀同行、以個人名義掛牌為他人舉辦會計師事務所等有損行業形象的行為得到有效遏制。

（三） 多措并舉，完善企業會計監督管理機制

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關鍵詞 房地產企業 信息質量 措施

一、房地產企業的主要特點

房地產企業是以開發經營土地和房產為主，能夠自主經營并獨立核算的經濟組織。房地產行為較為特殊，它既不屬于施工類企業，也不屬于建筑類企業，但是它所開發的最終是向社會或個人實行有償出售與轉讓的，其主要特點有：

1.1 開發周期較長且環節復雜

房地產企業從立項開始，經歷招標、施工、銷售、售后等多個環節，有時完成一個項目短則數月，長則需要幾年的時間，與此同時，還要與房屋施工企業、材料供應商等密切聯系。每個工作環節可以在相同的時間、地點進行平行交叉作用，每個工作步驟相互之間也沒有明確的工作時間或地點分界，所以，在房地產企業的會計核算過程中，不需要也無法準確的計算每個工作環節的使用成本。

1.2 開發投入金額大且風險高

房地產企業的開發以土地和房產為主，所需投入的金額非常之巨大，通常在幾十萬到上億元之間不等。與此同時，在房地產開發過程中還可能發生各種風險，比如：受到市政的規劃調整、受到土地的地價波動、銀行貸款政策的變化、施工設計及質量等問題。

房地產行業本身就是一個高投入、高風險、高收益的行業，它要求企業在進行會計核算時要全面的的考慮到多方面因素，充分的發揮出企業會計監督與財務預警功能，并嚴格要求本企業財務會計人員積極的參與到項目投資預測與決策當中，做好房地產企業項目的可行性研究，確保該項目開發順利。

1.3 開發的產品自身價值之高

房地產企業所開發的產品，屬于具有較高價值的產品，其在銷售過程中，多數采用預售或是分期付款銷售的辦法，收款期與所售房屋的交付使用期往往不能一致。所以，房地產企業的當期收入確認與其他生產企業相比較具有一定的特殊性。

1.4 開發產品的銷售成本率差異較大

房地產企業的產品供求具有特殊性，所以，房地產企業的產品耗費的材料、設備、人工等費用水平在一般情況下，與產品的價格和產品開發成本沒有直接的必然聯系。房地產企業的產品在銷售時，通常是按照房屋的樓層或戶型為基本單位，在不同城市、不同地段所開發的房地產產品，其之間的銷售成本率差異較大。

結構相同的同一棟房屋，其低層的建筑施工成本小于高層建筑施工成本，但在銷售產品時，卻正好相反；與此同時，結構和面積都相同的同一棟房屋，雖然它們的開發成本相同，但由于其朝向不同，它們之間的銷售成本率也存在很大的差導。

二、房地產企業會計信息質量方面存在主要問題

2.1 確認銷售收入時不夠嚴謹

房地產企業在進行收入、費用確認時缺乏規范化，各期損益浮動普遍差異較大。在項目的建設初期時，成本費用普通高于當期收入，而開發項目與銷售結束后，把大量的預收款項或應收款項全部都確認為企業收入。企業在確認為銷售收入后，不論是根據國際會計準則，還是公認的會計原則都注重實際收入的產生，比如：銷售產品時產品的所有權及相關風險的報酬的轉移、實現銷售收入后的具體售后工作、銷售收入的收取實質等。然而我國的大多數房地產企業對于銷售收入的確認標準，多數以取得銷售收入的手續完成為準，比如：房地產企業的產品已經發出、已經收取了銷售產品的現金或已經辦理了現金收取手續，并沒有考慮到實質交易的完成過程。在這一方面，體現了我國房地產企業在確認其銷售收入時還尚不夠規范。

2.2 各期之間的會計信息不可比

房地產企業的項目從開發到確認收入這個周期非常之長，從企業開發項目的籌建期就需要投入大量的資金和管理費用。而且由于一些工程項目還沒有完全完工，預售款項也不能確認為企業的實際銷售收入，因此，在房地產企業中，會計理論關于收入費用配比原則并不明確。房地產企業每年的損益表都因為項目處于不同時期而波動較大，房地產企業在項目建設期內，其年度會計信息只能反映出當期費用的投入，并不能真實、準確的反映出企業的具體經營情況，同時，也無法與同類企業相比較。房地產企業在預收賬款中，除了列出賬齡余額外，還充分的反映出企業期初及期末余額、預計竣工時間等，其主要目的就是為了確保房地產企業所披露的信息中能夠全面的展現出房地產行業的特殊性。但是其具體實施并不理想。不同的房地產企業所采取的會計信息披露標準和會計核算方法也不一致。

2.3 企業會計人員的綜合素質水平偏低

由于房地產企業的行業特殊性，對于會計人員的綜合水平要求偏高。會計人員不僅要對會計賬務處理熟練掌握，還要對國家規定的相關會計制度、會計準則有著正確的理解和把握。企業會計人員的職業判斷力是對企業會計信息質量的直接影響因素。然而我國房地產企業會計人員與其他企業會計人員相同，并沒有接受過專業的房地產會計培訓，對于房地產企業會計核算的復雜性，還能很完全掌握，這也使得房地產企業在進行會計核算和提供會計信息時，存在一定的弊病。

三、完善房地產企業會計信息質量問題的改進措施

3.1 建立健全房地產企業會計規范體系

近幾年來，隨著我國改革開放的不斷深入，會計理論也隨之發生變化，各級政府財政部門和會計界的各學者們也開始探討建立健全相關會計體系。房地產企業由于費用、成本、收入等因素確認的特殊性，應根據其行業制定符合房地產企業管理的相關企業會計規范體系，對于房地產行業的特殊性，具有針對性。加強行業特殊事項的規定，完善相關會計準則或會計制度，使得房地產行業內的會計核算實行規范和一致，提高房地產企業會計信息的質量，促進企業經營業績，實現會計信息的可比性和實用性。

3.2 擴大房地產企業會計信息披露內容

由于房地產企業的會計核算特殊性，企業所提供的會計信息也具有相應的特殊性。因此，企業會計信息披露內容也應當進行擴大和完善。其一，在企業現行利潤表的基礎上，應當增加“預提的公共配套設施費用”科目，反映出房地產企業在按權責發生制原則和收入費用配比原則下，結轉商品房等產品時的銷售成本應由開發的產品來承擔相應的配套設施費用。其二，在該房地產項目尚沒峻工結束前，預售的收入不能直接進行結轉，但產品的預售情況可以反映出企業的實際經營情況，因為各房地產企業間采用的預售政策不同，且不同的預售政策又對各企業不同期財務狀況和經營成果影響較大，導致投資者難以在財務報告中取得正確的預售會計信息。其三，由于房地產行業的特性性和高風險性，在對會計信息披露方面應當進行充分的披露。建立健全房地產產品的質量保證金制度，為房地產企業產品提供優質的質量保證。且房地產企業的產品質量保證金與其他行業企業產品的質量保證金不同，其行業的保證金數額、保證期限都更大、更長。因此，企業應當根據該項目的具體實際情況來提取保證金，并將該保證金計入到工程成本之中，進而提高企業應對風險的能力。

3.3 完善房地產企業的內部會計核算

我國大多數房地產企業的內部核算制度都不夠完善。一個完善的會計規范體系，不僅僅只包括國家統一制定的企業會計制度，還應當包括企業根據自身經營情況和實際管理情況，所制定的企業內部會計核算制定。主要包括：企業的會計核算基本管理制度及辦法、企業的成本核算制度及辦法、企業內部成本費用的分析考核制定及辦法等。只有制定和實施規范、合理的企業內部制度才能更好的為房地產企業發展打下良好基礎，完善企業內部會計核算，使得企業的財務會計制度更加完整化、系統化。

參考文獻：

篇（11）

會計是經濟的組成部分,會計學科在社會科學領域占據著重要的位置。隨著社會和經濟的發展,我國會計也發生了巨大的變化。回顧過去,改革開放的30年,是我國會計棄舊揚新、逐步發展和變革的30年,尤其是進入21世紀后的近5年,我國會計的發展更是迅速。那么會計學現在的研究現狀如何,研究熱點有哪些,未來有潛力的研究方向是什么等等一系列的問題吸引著越來越多的學者。有關會計研究的文獻迅速增長,給廣大研究人員從浩瀚的研究論文中把握會計學的研究熱點和研究前沿等問題帶來了挑戰,而科學知識圖譜方法可以作為研究人員應對這一挑戰的有效工具。本文將基于詞頻分析和共詞分析法,借助科學知識圖譜技術對我國會計學論文進行可視化分析,指出我國會計學主流學術領域和研究熱點。

一、數據來源與方法

(一)數據采集

本文采用的數據來源于

在知識群2中,環境會計、利益相關者、會計國際化等高頻詞聚集在一起,表明知識群2的中心是會計政策和形式的選擇。不同的利益相關者需要不同的會計信息內容和表現形式。為了與國際接軌,需要會計國際化;為了表現公司的環境責任,需要研究環境會計;為了減緩委托人和人的沖突,需要財務會計信息……因為存在眾多的利益相關者,為了較少交易成本,又需要監管層確定會計政策和形式來協調各利益相關者的利益。在這個知識群中,有2個研究熱點:(1)會計國際化。由于國際經濟發展的需要,客觀上要求各國在制定會計政策和處理會計事務中,逐步采用國際通行的會計慣例,已達到國際間會計行為的相互溝通、協調、規范和統一。會計準則的國際協調趨勢是研究的熱點。(2)環境會計。也稱綠色會計,其最早是作為社會責任會計的一部分出現的。隨著環境的問題日益嚴重及可持續發展戰略的提出,環境會計成為我國會計研究的熱點。

在知識群3中,管理會計、會計信息質量、注冊會計師、審計質量、會計盈余等高頻關鍵詞聚集在一起,表明知識群3 的中心是會計信息質量。盈余管理、會計穩健性和會計盈余影響會計信息質量;會計制度、會計準則、國際會計準則會影響會計信息披露的質量;公司內部治理狀況(公司治理)和外部監督(會計師事務所)也是影響會計信息披露的質量的重要因素。這一知識群中的研究熱點有3個:(1)管理會計。以企業現在和未來的資金運動為對象,以提高經濟效益為目的,為企業內部管理提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動。對成本控制問題是研究的熱點。(2)會計盈余。會計盈余和現金流量直接的矛盾一直是現在財務會計理論爭論的焦點,新會計準則下上市公司的會計盈余問題和新會計準則對盈余管理空間的遏制作用等問題都是研究的熱點。(3)注冊會計師的審計質量。加強我國注冊會計師審計質量的控制是研究的熱點。

三、結論

從對關鍵詞的詞頻分析可以看出,會計學研究里最常出現的關鍵詞是會計準則,其次是與會計信息質量有關的內容。從共詞知識圖譜可以看出,會計學論文主要集中在三個知識群,第一個知識群的研究熱點都是圍繞著新會計準則,第二個知識群是以會計政策和形式的選擇為中心,第三個知識群是對會計信息質量的熱點研究。會計準則給予了會計政策的選擇空間,會計政策的選擇影響了信息質量。所以第二個知識群是第一個知識群和第三個知識群的連接和過度。

上述研究大致勾勒出我國會計學論文的研究熱點,揭示出知識群的內部結構。我們可以發現,會計學研究里最關心的是會計信息問題,從信息的披露到信息的形式和質量,由于信息的復雜性和無窮性,未來仍然可以做出更深層次的研究;其次,會計的研究緊緊圍繞會計實踐,這從圍繞準則的研究可以看出,有理由推測以后的會計研究仍然會遵循這一原則;最后,對前沿的課題諸如環境會計、人力資源會計所做的研究仍不全面,這意味著未來有很大的研究空間。

當然由于cssci并未能全面搜集我國會計學的論文,以及與國外會計學論文的研究熱點相比,我國會計學的熱點是否緊跟前沿,都是今后仍需研究的地方。

【參考文獻】

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