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工程收入確認審計工作會對施工企業自身利益產生直接影響，但是當前依靠資產負債表日確認的工程完工程度可靠性相對較低，在實踐中出現與業主批復驗工計價金額差距較大等問題，例如，某些施工企業為了完成利潤目標、承包目標以及享受稅收等一系列優惠政策，在工程收入確認中可能會出現多計收入的現象。部分施工企業為了達到“以豐補歉、留有余地”的收益計劃，一般都會在收入確認中少計入一部分收入，而這一部分收入則會在工程決算審計中補足。再者，建筑工程項目業主為了拖欠工程款而遲遲不作工程決算審計，該種情況在建筑行業中較為普遍，部分建設單位將已交付使用的固定資產掛于“在建工程”賬戶上，這些問題都給施工企業準確確認收入產生極大不良影響。最后，工程收入確認工作中容易出現重復確認收入的行為，這是因為一些施工企業會下設多個子公司，若這些子公司在共同承建一個建筑工程項目時，則其在確認收入審計階段便會出現重復確認收入的情況。

(二)工程收入確認審計的方法

審計人員必須依靠自身豐富的專業經驗及所掌握的信息來選擇正確的審計方法，以確保審計效率及審計質量可以滿足建筑施工企業工程收入確認審計的要求，可以利用檢查項目累計結轉收入與累計結轉成本是否相匹配的方法，這也是及時發現工程收入確認審計工作中是否存在問題的有效途經，以便于企業可以對尚未結算的工程項目收入進行調整。審計人員通過獲取以往二、三年以內的已竣工決算工程收入確認資料，與會計帳面上確認的收入與竣工決算應確認的收入進行對比分析，這樣便可以將計算出的第一個收入確認誤差率作為資產負債表日收入確認工作的參考。最后，審計人員在工程收入確認審計方法選擇中，必須根據工程實際情況來進行選擇，例如，根據建筑工程規模、施工難度等來合理選擇全面審核法、重點審核法以及個別審核法等，而審計工作中工作人員必須要對重點檢查收入的計算進行進一步確認，并要通過深入分析確定其是否存在隨意確認收入或虛減本期收入等不良問題，以及其以非貨幣性資產抵償應收工程款的確認和計量是否符合會計準則規定等。

二、建筑施工企業工程項目成本的內部審計

(一)工程項目成本審計存在的問題

建筑施工企業工程項目成本內部審計工作中，其主要內容涵蓋了材料費用、人工費用、機械設備使用費用、其他直接費用（含臨時建筑設施費）及間接費用等，其中關于材料費，工程項目在采用甲供料時，由于合同雙方很少會按照相關規定及時進行成本對賬，這便導致其容易出現漏記甲方供料成本現象；另因建筑施工企業日常核算管理制度不完善等因素影響，在建筑原材料入庫、出庫環節的內部控制較為薄弱，存在新購進材料未經入庫手續便進入施工現場的現象，材料出庫統進統出，存在未按實際消耗出庫的現象，這便容易導致其出現材料管理和核算漏洞等事件。部分建筑施工企業在建筑材料采購過程中沒有按照定額采購原則，一般都會按照施工實際情況進行材料購進，這便會影響到工程竣工后核算施工圖材料用量與實際消耗數量不符。部分企業通過增加人工費用和材料費用，偷逃稅款等，還有一部分企業利用發放獎金、補貼等名義來處理違規支出等，這些問題都會對工程項目成本審計工作的準確性產生影響。

(二)工程成本審計方法

工程成本審計工作在針對一些跨年度建筑工程項目中，要求審計人員必須要按照年累計分成本項目進行結轉，通過這種方式可以確定工程項目的收入與成本是否匹配，這也是幫助審計人員有效發現成本核算工作中異常工程項目的有效方法。再者，在針對建筑工程施工材料費用成本審計工作中，審計人員首先要確認施工企業內部會計控制體系是否健全，然后要對企業施工材料出入庫制度是否完善、是否存在少進多出或挪作他用等異常、期末材料盤點結果是否準確、是否存在認為加大工程成本等問題進行嚴格檢查。審計人員可以采用分析性復核程序來確認人力資源費用成本方面是否存在異常項目，例如，審計人員可以通過工資核算是否以簽名工資結算為依據，是否與相應完成的工程量用工相匹配，并要抽查工資結算憑證來確認工資、獎金等的計算是否符合標準要求，上述多種審計方法都可以有效提高工程審計工作成果。建筑施工企業應檢查費用的計量是否合規，例如臨時建筑設施費用應按照建設合同施工期分期攤銷，預計水電費用時應該有甲乙雙方認可的原始憑證為依據。

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我國現在開展能源審計主要有三種類型:一是政府監管的能源審計，即國家或地方節能主管部門對石油化工企業能源使用情況進行審計，是我國開展能源審計的主要類型;二是委托從事能源審計的相關機構，該機構具有規范性，以保證審計方案、采用數據和審計結果更加科學，提出的建議更加有效;三是企業內部設立能源管理體系，依照國家能源相關規定對企業用能情況進行審計。

1.2企業能源審計的方法

石油化工企業能源審計的基本方法是依據物料平衡原理、能源平衡、能源成本分析原理、工程經濟與環境分析原理以及能源利用系統優化配置原理，對企業的能耗、物耗的投入產出情況進行審計、診斷和評價［3］。相關依據參考表2。

1.3能源審計程序

1.3.1編寫能源審計方案首先成立能源審計小組并分工，其次，明確能源審計目標，審計期和審計內容，最后根據前兩塊內容制訂能源審計方案。

1.3.2了解企業能源利用情況針對能源審計內容，通過企業能源管理人員初步了解企業生產工藝、能源管理體系、能源購銷、能源轉換輸送等等。召開能源審計動員會，向相關人員介紹能源審計的目的和要求，隨后布置數據資料收集工作，資料主要包括:能源管理資料、能源統計報表、各分系統和主要用能設備的數據資料等等。

1.3.3現場調查測試進入企業生產內部，了解主要的生產系統、能源轉化輸送和能源利用系統的詳細情況，必要時對重點用能設備和裝置進行現場測試。另外，可通過現場核查、盤點、查賬等手段來判斷、分析收集數據的真實性。

1.3.4召開交流會相關信息收集和分析之后，就發現的相關問題與企業相關部門負責人進行交流探討，共同提出提高能源利用率得可行性措施以及可達到的初步成果。

1.3.5編寫能源審計報告報告內容主要包括:審計有關事項的說明(如:技術標準)、企業概況、能源審計結果、重點耗能設備的測試結果和對標評價、企業能源利用中存在的問題及整改措施和能源審計總體評價和結論。

2我國石油化工企業能源審計面臨的問題

隨著能源審計規范不斷地完善，我國企業能源審計取得了一定的進展。但還是存在一些問題，如許多化工廠考慮到投資回報率和回報期，時間如果是兩三個月則會比較積極，若為3～5年甚至更久的話，往往會扔到一邊。現將相關問題總結如下:

2.1企業對能源審計的需求意識淡薄相關文獻報道指出，面對我國日趨嚴峻的能源形勢，各重點耗能企業被迫與各地政府簽訂的《節能目標責任書》，被動地接受能源審計。很多省份的企業自主能源審計幾乎為零，主要原因是企業認為能源審計太過麻煩，需要增加新的投入，很難產生經濟效益，所以管理人員對能源審計并不持支持態度［4］。對于石油化工企業而言，部分能源也是生產原料，對企業內部進行能源審計，從管理到設備及能源的分配都需投入一筆較大的資金，而且在短時間內得不到及時的利潤，故企業自主進行能源審計的積極性不高。

2.2能源審計部門存在限制性能源審計的主體包括審計單位和專業性人才。目前我們國家能源審計以政府審計為主，很少有企業自主設立專門的能源審計部門。而政府部門由于業務繁多，工作人員有限，不可能及時處理各企業的能源審計需求，因此會導致部分企業不能按時拿到相關審計材料。另一方面，對于審計人員而言，不僅需要掌握財務方面的知識，對于企業單位能源計量和統計、社會節能量的認定和換算方面也需要了解，而在實際工作中，工作人員大多是財務科班出身，對能源審計業務不熟，“不會審”現象時有出現［4］，且審計隊伍的水平參差不齊，在工作方面會存在較大的差異性，導致能源審計失去其包含的重要意義。

2.3企業能源管理基礎薄弱大多數石油化工企業缺乏有效的能源管理體系，從能源計量器具的配制到能源數據的計量和統計工作，都無專人負責。日常能源運行情況的記錄，直接影響到能源審計的進行，數據的真實性與實施能源審計后給企業帶來的經濟效益密切相關。

3能源審計面臨問題對策的思考

3.1“強制性”和“鼓勵性”措施并舉首先，政府部門可根據自己在能源審計中的主導地位，結合新修訂的節約能源法、化工企業能源審計管理規范和管轄范圍內石油化工企業的實際情況而下發政策文件，政策中可規定新老企業需進行能源審計的的方法、步驟和審計內容等。其次，政府部門可積極出臺相關財政政策和稅收政策，獎勵進行能源審計較好的企業，帶動其他石油化工企業進行能源審計;最后，政府部門應積極宣傳能源審計為企業帶來的經濟效益，讓企業明白能源審計的本質是服務于企業，使企業更好地管理自己的“本錢”，最大化企業利益。

3.2充分發揮能源審計中介機構的作用能源審計需要既懂財務和審計，又懂工程技術的綜合型人才。因此，政府部門可招聘相關專業的人才，并對其在專業方面進行考核，然后進行技能培訓和崗位實踐，最后可根據各地需求成立第三方能源審計服務機構，更好地服務各地石油化工企業。對企業內部從事能源管理的人員可階段性地進行培訓，總結出節能的經驗，從而更好地展開能源審計工作。

3.3建立健全企業內部能源管理體系石油化工企業內部建立能源管理體系不僅有利于企業能源管理的合理化，安全化，能及時掌握企業能源消耗情況，保證能源計量數據的真實性，從而為企業實施能源審計和節能措施提供理論依據。此外，企業內部成立能源管理體系，能夠為企業帶來間接的經濟效益，例如:企業在進行能源審計或申請新項目時，完整、科學的能源消耗數據，可以為企業省去一系列的行政成本。

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關鍵詞：債務重組準則變遷比較啟示

一、基本緣起：會計歷史性變革

2006年2月15日，財政部了包括《企業會計準則——基本準則》和38項具體準則在內的企業會計準則體系，實現了我國會計準則與國際財務報告準則的實質性趨同，順應了完善我國社會主義市場經濟體制和經濟全球化的需要。這39項企業會計準則的正式，標志著我國已初步完成企業會計準則體系的制定任務，成為我國會計發展史上一個新的重要的里程碑。這也標志著適應我國市場經濟發展、與國際慣例趨同的企業會計準則體系和注冊會計師審計準則體系的建立，其突出特征就是公允價值的引入。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。相對于國際會計準則來說，新會計準則對公允價值計量模式的使用范圍還比較謹慎。公允價值會計研究，對于財務會計模式的改進和改革將具有深遠的意義。公允價值會計代表了財務會計的發展方向，它將起到連接財務會計過去與未來的橋梁作用。新會計準則引入的公允價值計量，更強調反映經濟實質，更注重信息披露。采用公允價值來計量資產、負債、所有者權益、收益和損失才最接近現實，向投資者提供的財務狀況、經營成果和現金流量才是最相關、最真實、最有用的。由于公允價值也具有數據、資料不易取得，計量過程主觀隨意性較大，得出的信息不夠可靠等缺點。我國會計準則對公允價值的引入是比較謹慎的、有條件的，只是適度引入，而不是廣泛引入。在市場經濟競爭如此激烈的今天，一些企業可能因經營管理不善，或受外部各種因素的不利影響，致使盈利能力下降或經營發生虧損，資金周轉不快，出現暫時資金緊缺，難以按期償還債務。在此情況下，雖然按我國法律債權人有權在債務人不能償還到期債務時向法院申請債務人破產，但在債務人主管部門申請整頓且經債務人與債權人會議達成和解協議時，破產程序應予中止。此外，即使債務人進入破產程序，也可能因為相關的過程持續很長，費時費力，結果還可能難以保障債權人的債權能如數收回。于是就有了另一種解決債務糾紛的方法，債務重組，包括減少債務本金、債務利息和修改其他債務條件等。為了規范債務重組的確認、計量和相關信息的披露，財政部根據《企業會計準則——基本準則》制定了《企業會計準則第12號——債務重組》（以下稱“新債務重組準則”）。

二、新舊債務重組準則變化：比較與啟示

財政部曾于1998年《企業會計準則——債務重組》規范債務重組實踐。由于引入公允價值，允許債務人將重組債務賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值或股權的公允價值之間的差額確認為債務重組收益，并在利潤中進行反映。但是，由于當時生產資料市場和產權市場尚在建立健全中，相關公允價值難以真正“公允”，從而有可能影響因債務重組而產生的“利潤”的真實性和可靠性。基于此，財政部又于2001年對《企業會計準則——債務重組》（以下簡稱“舊債務重組準則”）進行了重大修訂，不僅拓展了債務重組的概念，而且在債務重組的會計處理規定方面有很大突破。隨著市場經濟的不斷發展和資本市場的日益完善，加之2006年新會計變革背景之公允價值引入和市場環境變化對債務重組的新要求，財政部又對債務重組準則進行了修訂。我們認為，了解此次會計變革背景對思考準則變遷具有重要意義，債務重組準則必然要引入公允價值計量以體現會計變革要求。在此基礎上可以發現如下差異。

1、債務重組的定義

舊準則中債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。新準則將債務重組定義為在債務人發生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁定做出讓步的事項。新舊準則比較，其差異主要表現在：第一，舊準則中未以債務人發生財務困難為前提，而新準則中指明，進行債務重組的前提即為債務人發生財務困難。第二，舊準則未指明債權人做出讓步為債務重組的結果，就包括了債權人做出讓步的事項，也包括了未做出讓步的事項。舊債務重組的定義過于模糊，未指明債務重組的前提是債務人發生財務困難，也未強調債權人做出讓步。債務重組的性質即為修改債權債務合同的經濟行為，其前提是合同的一方（債務人）不能履行合同，雙方協商或法院裁定更改合同。這里新準則強調了債務人不能履行合同應是客觀上不能履行而非主觀上不能履行。而按照舊準則定義，只要債權人與債務人達成協議，不論債務人是否有能力清償債務，均視為債務重組。這就大大增加了利潤操縱的空間。只要債權人與債務人合謀，就可以相互隨意調節或轉移利潤，尤其是關聯方企業時，這就更為嚴重。此規定顯然違背了債務重組的本意，從而使債務重組成了操縱利潤的新手段。新準則則避免了舊準則的上述缺陷，明確了債務重組的前提是債務人發生了財務困難，債務重組的結果是債務人獲得重組收益，債權人發生重組損失，從而使債權人的會計處理更為穩健。即便如此，新準則在“堵”了債務人通過債務重組將利潤轉移給債權人“漏洞”的同時，仍客觀存在債權人向債務人轉移利潤的可能。建議注冊會計師在審查時，尤其應關注關聯企業之間債務重組交易的公允性。

2、債務重組的方式

舊準則債務重組方式包括：以低于債務賬面價值的現金清償債務；以非現金資產清償債務；債務轉為資本；修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等；以上兩種或兩種以上方式的組合。新準則認為，債務重組準則方式包括：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等，不包括上述兩種方式；以上三種方式的組合等。債務重組方式的變化主要是形式上的而并非實質上的。新準則關于債務重組方式的歸納顯得更為完整與簡練。

3、債務重組中債權債務方的會計處理

（1）債務人會計處理

第一，當債務人以非現金資產清償債務時，舊準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值和稅費之和的差額，確認為資本公積或當期損失。以產成品抵償應付賬款為例，會計分錄為：借：應付賬款，貸：庫存商品；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；資本公積——其他資本公積。或借：應付賬款，營業外支出——債務重組損失，貸：庫存商品；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。而在新準則中，以非現金資產清償債務的，債務人應將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產的公允價值之間的差額作為債務重組收益，記入當期損益。會計分錄為：借：應付賬款，貸：主營業務收入（公允價值）；應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）；營業外收入——債務重組收益。同時，借：主營業務成本；存貨跌價準備，貸：庫存商品。

第二，當用債務抵償資本時，舊準則要求債務人將重組債務的賬面價值與債權人因放棄債權而享有股權的份額之間的差額確認為資本公積。會計分錄為：借：應付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積（股本溢價）。新準則要求債務人應將債權人因放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本（或實收資本）；股權的公允價值與股本之間的差額確認為資本公積。重組債務的賬面價值和股份的公允價值總額之間的差額作為重組收益，記入當期損益。會計分錄為：借：應付賬款，貸：股本（股票面值）；資本公積——股本溢價；營業外收入——債務重組利得。

第三，當債務人以低于債務賬面價值的現益金清償債務時，舊準則要求重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額作為資本利得，記入資本公積，以銀行存款償付應付賬款為例，簡化會計分錄為：借：應付賬款，貸：銀行存款；資本公積——其他資本公積。而在新準則中，債務人將此差額作為重組收益，記入當期損益。會計分錄為：借：應付賬款，貸：銀行存款；營業外收入——債務重組利得。

（2）債權人會計處理

第一，將債務轉為資本時，舊準則中債權人應將重組債權的賬面價值作為受讓股權的入賬價值。以應收賬款轉為資本清償債務為例，會計分錄為：借：長期股權投資，貸：應收賬款。在新準則中，債權人因放棄債權而享有的股權按股權的公允價值計入長期股權投資；債權人因放棄債權的賬面價值與享有股權的公允價值之間的差額作為債務重組損益處理。會計分錄為：借：長期股權投資；營業外支出——債務重組損失，貸：應收賬款。

第二，以非現金資產清償債務時，舊準則規定債權人應將重組債務的賬面價值作為受讓的非現金資產的入賬價值。如果設計多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定各項非現金資產的入賬價值，以固定資產和原材料抵債為例，會計分錄為，借：固定資產（債權賬面價值×固定資產公允價值/固定資產與原材料公允價值之和）；原材料（債權賬面價值×原材料公允價值/固定資產與原材料公允價值之和）；壞賬準備，貸：應收賬款。在新準則中，以非現金資產清償債務，債權人應將受讓非現金資產按公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間差額作為債務重組損失，記入當期損益。以產成品抵償應收賬款為例，會計分錄為：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；壞賬準備；庫存商品；營業外支出——債務重組損失，貸：應收賬款。

新準則體現了與美國和國際財務報告準則的趨同，對參與債務重組的非現金資產和股份采用公允價值計量。由此債權人的損失得以顯現，體現了會計謹慎性原則。當然，整體而言，新準則采用了公允價值計量非現金資產和股權，使得債權人和債務人雙方的會計信息更客觀公允。與舊準則相比，這是一個重大進步。并且也減少了利潤操縱的空間。然而，新準則仍客觀存在利潤操縱的空間。因為新準則要求債務人將債務重組中產生的債務重組收益，不再記入資本公積，而是記入當期損益。這就意味著債權人可與債務人合謀，通過將債權人利潤轉移到債務人賬面上，從而達到粉飾財務報表的目的。我們建議注冊會計師應尤其關注關聯企業之間債務重組交易的公允性審查，以此規范債務重組交易的公允性。

【參考文獻】

[1]葛家澍：創新與趨同相結合的一項準則——評我國新頒布的《企業會計準則——基本準則》[J].會計研究，2006（3）.

[2]中華人民共和國財政部：企業會計準則[M].經濟科學出版社，2006.

[3]葛家澍、徐躍：會計計量屬性的探討[J].會計研究，2006（9）.

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中圖分類號： C29 文獻標識碼： A 文章編號：

一．引言

施工企業在國民經濟領域中發揮著巨大的作用，它能夠促進投資的形成，對經濟的發展具有很大的推動作用。但是由于施工企業生產經營具有一定的特殊性，施工企業會計信息質量問題一直存在，這已經成了許多施工企業面臨的一個重大問題。因此加強對施工企業會計信息質量問題的探究，能夠有效的認清問題以及問題的根源，采取相應的措施可以積極推動施工企業的發展壯大，具有一定的現實意義。

二．提高施工企業會計信息質量的重要意義

這里所說的會計信息主要是用來處理企業在生產經營過程中產生的一系列數據，按照我國相關的會計制度、會計法規以及規定的方法和程序，把這些數據加工整理成有助于決策的財務信息或者其他的經濟信息。這樣就可以通過會計信息的提供和使用來反映企業過去經濟活動的狀況，也可以控制當前的經濟活動，同時可以對未來的經濟活動作出合理的預測。

會計信息可以說是社會經濟運行的基礎和前提，而會計信息的真實性是對其質量的最基本要求。所以社會經濟的健康有效運行要求會計信息和它所反映的事實相符。施工企業是一類相對比較特殊的核算主體，高質量的會計信息對施工企業有著重要意義，對施工企業的發展也有著重要的作用，具體而言主要體現在以下幾點：

1.高質量的會計信息能夠真實的反映企業施工過程中的相關經濟事項，可以及時準確的為報表使用者提供企業有關的財務狀況和經營成果，能夠滿足各信息使用者對企業會計信息的需要。

2.有利于提高施工企業內部的經濟核算以及經營管理的能力，可以有效促進施工企業經濟效益的提高。

3.利用真實的會計信息對施工企業的經營成果、財務狀況以及企業的歷史成本水平進行分析，可以較為準確的預測企業發展前景，有利于企業的決策，為企業的長期發展提供了保證。相反，低劣、失真的會計信息不僅會助長各種腐敗現象和各種不正之風，同時也會嚴重損害施工企業的行業利益，所以，提高施工企業的會計信息質量顯得尤為重要。

三．施工企業會計信息質量存在的問題及其原因

1.存在的問題

由于施工企業的業務運轉具有一定的特殊性，所以相關的會計工作人員必須要加強提高對日常業務信息的甄別能力，要熟悉施工企業的經營流程和其會計記賬規則，做到從實際出發，用最真實和最有效的會計信息作為施工企業經營決策的依據。從本質上而言，會計信息質量主要體現在會計信息的真實性、可比性、可靠性、相關性、可理解性、實質重于形式、重要性、謹慎性、及時性，其中會計信息的真實性是最基本的要求。然而由于受利潤驅使、股東利益博弈及對工程施工情況不熟悉等因素的影響，特別是現今激烈競爭環境的逼迫，一些建筑施工企業存在會計信息失真的現象，主要表現在以下幾個方面：

（1）隨意調節工程結算收入。即對“收人”的確認主觀隨意性較大，產生了對當期利潤的直接操縱。

（2）亂計亂攤工程結算成本。例如有的不區分經營性支出和非經營性支出，有的不區分單位工程成本核算對象，有的不區分會計分期，等等。

（3）嚴重違反會計配比原則。即“工程結算收人”與“工程結算成本”和“工程結算稅金及附加”不配比，導致當期利潤不真實。

（4）內部多項成本結算資料失真失實。例如工程材料人賬發出數盤與實際發出數量不相符，分包工程成本與自營工程成本相混淆，等等。

（5）應付考核需要。國有企業年終主管單位要考核經營情況，為了應付考核，該在當期結轉的“在建工程”成本不作正確結轉，該在當期攤銷的“待攤費用”不作正確攤銷，該在當期預提的“預提費用”不作正確預提，等等。

2.問題產生的原因

施工企業會計工作秩序比較混亂。由于經濟利益的驅使使得假憑證、假報表、假賬薄大量存在，有的是為了規避國家稅收，有的是不切實際地削減成本以虛增利潤。這是主觀方面的誘因，同時從企業客觀的管理水平和制度機制上來說，會計信息失真的原因可以歸結為以下幾個方面：

（1）我國會計準則和會計制度不夠完善。自從2006年新的《企業會計準則》實施以來，我國企業會計信息的編制水準有了很大提高，但是《企業會計準則》畢竟針對的是一般企業。一方面，建筑施工企業的會計處理有其固有的特點;另一方面，在實務中建筑施工企業也有可能碰到準則上所沒有涵蓋到的特殊經濟事項，因此這類企業的會計信息編制很容易和真實情況不符，導致會計信息的失真。

（2）由于會計信息不對稱所造成的會計失真。我們知道會計信息是由企業的經營者控制和擁有的，所以那些外部的會計信息使用者所看到的報表以及憑證信息很大可能和真實情況不相一致。比如有些大股東憑借自己擁有的經營決策權，而作出一些違背小股東利益投資決策；再如一些企業管理者通過政策宣傳或者威逼利誘等一些不正規手段進行偷稅漏稅。這些行為都會使占據信息較多的一方具有優勢，這樣的行為嚴重違背了會計信息的編制要求和原則。

（3）提供會計信息的業務人員素質較低。我國是發展中國家，改革開放以來，建筑業的發展一直很快，正是因為如此在我國極度缺乏高素質的會計工作人員，由于人才的缺乏許多施工企業舍遠求近把一些專業水準不合格、職業道德欠缺的人招納人進來，往往他們對一些新出臺的會計政策都是一知半解的，導致他們極容易鉆法規的空子，甚至超越道德的底線，這樣就大大的降低了會計信息的質量，也嚴重干擾了企業經營活動的正常運轉。

四．提高施工企業會計信息質量的措施

1.加強會計人員隊伍建設和素質建設

會計人員不僅是經營活動的管理者，而且還是經營活動的監督者。會計人員要經常下基層，到工地現場，到業主走訪，電話詢問供應商、施工班組了解情況，全面地掌握建筑施工企業的專業知識和技能，并且能夠嚴格自律、不拘私情、堅持原則、忠于職守，從思想上和根源上解決會計信息失真的根本保證。

2.充分要重視會計信息質量

企業管理層要重視成本管理和會計核算工作，在實際工作中要注意以實際發生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息。保證會計信息真實可靠，內容完整。對會計人員要要求照章辦事，按照企業業務流程要求行事，成本核算要及時準確，從制度上控制財會人員的經濟行為，防止延時或提前結轉成本、亂攤費用，隨意調節營業收人等問題的發生。

3.建立健全有效的內部會計管理體系和控制體系

（1）是要建立和完善施工企業內部的承包經營責任制和監督責任制。可對施工項目實施目標責任制，明確各方責任，按照責任書完成計劃目標，采取施工過程中的激勵獎罰和項目完工后對照目標成本的獎罰，以此保證信息及時、真實和可靠，保證施工項目的高效與高能。同時要做好會計監督，嚴格貫徹執行《中華人民共和國會計法》。建筑施工企業內部各業務部門要針對自身的職能特點和業務流程制定各項內部控制制度.共同做好會計信息的監督工作。

（2）其次是要認真做好企業內部的核算工作:一是要規范會計核算，嚴肅財經紀律。上級主管企業應嚴格要求建筑施工單位規范會計核算，認真執行會計制度，遵守會計核算原則，并做好檢查監督，發現違紀問題及時糾正，并且堅決予以嚴肅處理;二是要做好成本核算，保證成本核算的真實性和準確性。成本核算要正確、及時地核算產品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數據，為企業經營決策提供科學依據，并借以考核成本計劃執行情況，綜合反映企業的生產經營管理水平。同時會計部門要注重與其他相關職能部門的協調配合工作;三是要科學地進行損益核算，真實反映工程項目的損益情況。建筑施工企業要做好損益核算，需要根據《企業會計準則》擬定合同，將工程收人和結轉成本費用進行科學配比。

4.加強對我國施工企業的監管

相關的政府部門必須要加強職能建設，在稅收、審計、合規上真正的負起責任來。要做到嚴格執法，要重點監管施工企業所提供的會計信息的合法性，監督施工企業是否按照了國家會計法規的有關規定聘請專業的會計師對年終的經營情況進行了正規的審計。同時要加大對于那些違反會計法規的工作人員的懲罰力度，只有這樣才能使得會計信息質量逐步進入良性的循環軌道。

5.有效推行會計委派制

實行會計委派制可以加強上級單位主管部門對下屬項目部的監管，可以從源頭上抑制腐敗現象，對于提高施工企業會計信息的真實性以及提高資金的使用效率有著明顯的作用。推行會計委派制，并且大力支持財務人員的相關工作，管理者要協調處理好委派部門和其他部門的關系，只有這樣才能充分發揮會計的監督和管理職能。

6、考核和報表相分離。考核是為了考察公司一年的經營業績，應允許有預估款、待攤、計提因素，但不具備入賬條件的，在考核時給予確認，不要“將就”入賬。

五．結束語

會計信息是一個全面反映企業資產、負債、權益、收人、費用、利潤的信息系統，對企業的管理控制和經營決策有著重要的作用，所以提高施工企業會計信息質量顯得十分重要也十分迫切。結合施工企業會計信息質量偏低的具體原因，我們在采取措施時不僅僅要從業務人員的素質和水平著手，而且同時需要從企業內部的管理控制人手，不斷完善企業的監督機制以及控制體系，只有在這個基礎上才能真正保證會計信息的質量。

參考文獻：

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[2]曾江濤 淺議施工企業會計核算[期刊論文] 《財經界（學術）》 -2009年11期

[3]周運輝 施工企業執行建造合同與會計核算相關問題的研究 [期刊論文] 《現代商業》 -2008年20期

[4]胡勇 建筑施工企業會計核算的現狀及對策 [期刊論文] 《現代企業文化》 -2009年17期

[5]王寧 《施工企業會計核算辦法》的缺陷與對策 [期刊論文] 《財會月刊(A會計)》 PKU -2004年8期

篇（5）

每個刊物的字數都是不一樣的，要是發省級刊物的話一般字數在2000字到3000字之間不等，一般多數在2500字左右

江西職稱論文

淺談建筑行業的會計管理

摘要：建筑行業具有流動性大、施工生產單位的單件性和生產周期長、涉及面廣等特點，建筑行業的會計核算工作與其他行業相比也具有一定的特殊性，因此，若想真正做好建筑行業的會計管理工作同樣也是具有較大難度的一項工作。尤其是在2007年1月份開始實施的新企業會計準則以及建筑行業國家特技資質的申報、評審工作的開展更是使得建筑行業的會計管理面臨更多前所未有的巨大挑戰，所以，建筑行業的會計工作者需要從諸多方面加強會計的管理工作。

關鍵詞：建筑行業;會計;管理

近些年來，由于新的企業會計準則在建筑行業中得到了廣泛的推廣，加之建筑行業國家特級資質的申報、評審工作中對建筑企業的會計核算以及管理工作的要求正在逐年提高，因此，整個建筑行業的會計管理工作也面臨著巨大的挑戰。因此建筑行業會計管理工作者必須認清形勢，順應會計管理工作的時展新趨勢，在充分了解建筑行業會計核算以及管理工作特點及現狀的基礎上調整管理工作的思路，大膽進行各種符合自身實際情況的嘗試與改革，構建適應時展浪潮的新的會計管理工作框架，從而提高整個建筑行業會計管理工作的水平。

一、 建筑行業會計的特點

1、建筑行業常用的會計科目相對較少，但卻相對集中。在建筑行業會計常用的會計科目中，核算的科目主要集中在成本費用類科目，而收入類科目相對較少。成本費用類科目使用頻率較高的一般為：直接材料、直接人工、其他直接費用、制造費用及間接費用五部分。

2、分級核算在會計核算中起重要作用。一般建筑企業的會計核算和財務管理主要分為本部集中管理(集權式,由公司直接編制財務報表)和項目單獨管理制(分權式,由公司總部匯總報表)。采用本部集中管理的企業公司就只有一個賬套,所有項目的賬務都在公司的同一賬套中處理,各項目只負責編制項目成本報表并對項目成本進行分析。分權式管理是公司各項目單獨開設賬套。每個獨立的項目都設有單獨的銀行賬號并單獨進行相關的賬務處理,編制財務會計報表。最后由公司總部匯總各項目的財務報表。

3、建筑行業的會計核算一般以單位工程或單項工程為對象進行成本核算和成本考核。一般建筑工程造價具有構成組合計價等特點。所謂按構成組合計價,是指一項建設工程是由若干個單項工程組合而成,而每一單項工程又是若干單位工程的組合。所以,建筑工程造價具有按工程組合計價的特點。比如,要確定工程的總造價,則應首先確定單位工程的造價。

4、建筑行業一般都是按在建工程辦理工程價款的結算和成本結算。由于建筑行業具有施工周期較長、投入資金數額巨大等特點，因此，對于建筑行業的成品，往往給予某些假定的條件。從理論上來說，建筑業的成品應指在該企業范圍內全部竣工，不再需要進行任何施工活動并具有完整使用價值的工程。但是，由于建筑行業的施工周期較長，如果只對具有完整使用價值的房屋、構筑物或其承包的房屋、構筑物的建筑部分或機器設備的安裝部分全部竣工才進行核算和結算，就會占用很大一筆流動資金，給施工企業流動資金的周轉很大的困難。所以，在核算和工程價款結算上，對于建筑業成品的含義，也往往給予某些假定的條件，即在技術上達到一定成熟階段的建筑安裝工程，就視為“成品”，又稱“已完工程”，并與發包單位進行工程進度價款的結算。在實際操作中，施工企業一般會采用定期計算和確認各期已完工程的價款,并與甲方辦理結算,及時收回資金的方法進行工程價款的計算和成本結算。

5、建筑行業工程施工成本的結轉具有特殊性。根據《企業會計準則》的要求，建筑企業成本的結轉不再沿襲過去的將結算和收入確認合并在一起進行的方法而是將工程價款結算和收入的確認分開來處理。這樣，“工程施工”帳戶就能夠反映自工程開工以來累計發生的工程成本和合同毛利。

6、建筑行業協作關系復雜。在施工過程中,施工企業要同業主、勘察設計單位、監理單位、各專業施工企業,材料供應商、機械設備租賃企業等配合完成各階段任務,會與這些單位發生經濟往來,這些都是會計核算的工作內容，因此，建筑行業的會計核算相對較為繁瑣、復雜。

7、建筑行業會計工作人員的工作環境具有一定的特殊性。相對于其他行業而言，建筑行業會計工作人員往往要在施工現場進行會計核算，因此他們的工作環境比較惡劣，而且流動性較大，工作地點、場所往往不是固定的。另外，建筑行業對會計工作人員的要求也比較高，一個施工企業的會計人員不但要具備一定的會計理論知識，同時也要具備的相關的建筑知識，還要具有現場會計核算的工作經驗。

二、 建筑行業會計管理工作的現狀

1、 主管領導的權力過大，會計核算的真實性、準確性、及時性往往得不到保障。現代建筑企業一般采用集團式的管理模式，集團內部的管理層級較多，且較為復雜。會計的核算和管理工作也會相應的采取集中式、分權式或集中與分權相結合的管理模式。一般建筑企業為了加強內部資金的管理工作，都會在集團總部設立財務管理部，負責全集團所有子公司、分公司、事業部施工項目的會計核算及管理工作，在分公司設財務部，負責分公司施工項目的會計核算及管理工作，分公司的財務總監由集團總部直接委派，子公司的財務總監可自行招聘，但要報集團總部備案，項目上設立專職的財務核算人員。這樣的會計核算及管理模式看似科學、合理、嚴謹，但是，這些財務工作人員在現實工作中往往要受多重領導的管理。對于最基層的項目上的財務工作人員來說，他在表面上是受集團財務部直接領導，但實際上還要受到項目經理的領導，而項目經理權力過大，基于自身利益的考慮往往會插手項目上的會計核算工作，使得項目的成本收益核算的失真。各分公司、子公司的財務總監、會計核算人員也面臨相同的問題。各分公司、子公司的領導會為了自身的利益直接授意或者間接要求會計核算人員在財務報表上做手腳，隱瞞公司承接工程的真實成本與收益，進而影響到公司的真實收入與利潤。而集團的財務負責人也會處于各種目的在集團總的會計核算上做文章，影響整個集團會計核算工作的真實性以及準確性。

2、 會計核算、管理人員的素質良莠不齊，給會計核算、管理工作帶來了一定的難度。建筑行業屬于經驗占主導的行業，故一般建筑企業的會計管理人員基本上都是年齡較大、經驗比較豐富的會計人員。這些特點雖然有利于他們在日常工作或處理突發性問題是表現的比較得心應手，但接受新知識的能力明顯不足，有的甚至對于新的會計準則或會計核算、管理辦法等存在抵觸情緒;而接受新知識能力比較強的新人往往缺少實際的工作經驗，還需要長時間的歷練才能完全勝任會計管理工作。有的會計人員職業道德感不強，會出于對自身利益的考量主動或者被動參與會計資料的造假工作，亦或對其他相關人員的造假工作不予制止，造成會計核算資料失真，給會計核算、管理工作帶來了相當大的難度。

3、 內部管控不利，各類違法違規的會計資料造假活動不能得到及時的發現、制止。雖然企業內部會計控制制度在建筑行業得到了很多的推廣，但落實情況仍不是十分到位，“人治”的因素仍然會起到很多的作用，各種違法違規的會計資料造假活動得不到及時的發現與糾正，嚴重的影響了企業會計管理工作的質量。

三、 建筑行業會計管理工作的改進措施

1、 加強會計人員職業素養的建設

做任何事，人的因素是第一位的，提高建筑行業會計的管理工作，改變會計管理工作的現狀，首先就必須要提高會計人員的職業素養。第一，在招聘的時候，要有意識的選擇一些原則性較強，有上進心，學習能力較強，同時有具備一定的吃苦耐勞精神的人來擔當會計工作。第二，要在平時的工作中做好會計人員的后續教育工作，及時掌握更新會計法規、政策與方法，多搞業務知識技能培訓與競賽，對優秀的會計工作者要多進行各種形式的獎勵，促使建筑企業的會計人員能夠更加積極主動的更新會計相關知識。第三，要加強會計人員的考核管理工作，真正做到疑人不用，用人不疑，發現問題能夠及時進行處理。

2、 建立健全企業內部會計監督控制機制

對于建筑行業而言，由于財務核算的特殊性，建立健全企業內部會計監督控制機制就顯得尤為重要。建筑企業內控會計監督控制建設主要包含以下三個方面：即控制環境、會計控制系統以及控制程序。控制環境是指建筑企業管理層對于企業內控制度及其重要性的整體態度、認知以及行動。具體可包括以下幾點：企業管理層的經營、管理理念、經營管理方式及風格;企業內部的組織架構、權力和職責的劃分方法;會計控制系統，是指企業內部用于確認、記錄、計量和報告經濟業務的財務信息系統，通過這些系統，企業所有的經濟業務事項最終都會反映在財務報表中。控制程序是根據各企業的性質、業務、規模的不同而不同，主要有合理、合法性控制、授權、分權控制、組織規劃控制、業務程序批準控制等。加強建筑企業內部會計監督控制制度的建設，能夠預防、及時發現及治理會計舞弊現象，從根本上保證建筑企業內部會計活動按照相關的政策、法規規定運行，提供企業會計管理工作的質量。

3、 加強企業外部審計的監督力度

一方面，政府的財政、審計、稅務部門應建立以判斷建筑企業所提供的會計信息是否合理合法為核心的建筑行業政府監督體制;另一方面建立業務素質高、客觀公正、嚴格遵守職業道德和執業規范、社會信譽好的注冊會計師隊伍,完善注冊會計師管理體制,加強對建筑行業會計行為的監督,依法實行企業年度會計報表由注冊會計師審計的制度,提高會計信息的可信度。加強內部審計力度,保證審計工作的有效性。施工企業管理者要充分認識審計監督對企業會計管理工作的重要性，加大企業內部審計力量,定期、不定期地對企業工程施工過程中的會計活動進行審計和監督;及時發現企業會計管理工作中存在的問題,提出切實可行的整改方案。

參考文獻：

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2、孫碧森;;基本建設項目財務管理問題探析[J];財經界(學術版);2010年07期

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4、王春華;財會人員在基建工程管理中的作用[J];金陵科技學院學報;2003年04期

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審計工作在企業的各個部門中占有比較重要的地位，它直接由企業的監事會領導，主要接受企業的高層指揮，對企業的一些變化有很大的影響和參與決策權，審計工作需要認真，仔細的工作者從事，因為他對要企業的內部規劃和成本管理進行統籌安排，并且其他同類行業部門的事務都有參與，所以要加強企業的改革，就要促進企業內部的審計的質量的提高，高效的完成企業的事務，才能推進企業的發展。現在我國企業的一些現狀如下：

一、企業內部審計質量的現狀及出現的問題

（一）不合理的分工造成內部審計工作的要求不明確

在審計施工的企業里，審計工作部門的工作量比較大，由于分工的不合理性會造成內部審計工作的很難實施，例如在設備購買方面還必須派一個審計部門的會計去跟蹤服務，整理各個部門的財務情況，施工的部門是移動性，沒有固定性的，而且這種流動性的施工企業的變動比較大，施工地區的盤點，造價的物資設計都要比較詳細的安排，所以在分工的時候要明確的要求，實施內部的審計順利進行。

（二）審計工作者沒有嚴格要求，造成施工問題很大

在一些部門出現了審計的工作不是很嚴格，監察的力度不是很強，對一些工作人員挪用公款，造成公司和人民群眾的巨大損失，還有的工資總不到位，長期的拖欠，而且隨意的削減施工工程的價格，造成建筑物的不合理建設，出現許多的豆腐渣工程，而且他們工作的效率相當的不高，企業的施工問題層出不窮。

（三）在企業施工方面，審計不是很靈活

審計人員的專業知識有些欠缺，現場的管理經驗不足，審計單位的獨立性不強，在設計安排上面并不能很好的協調，各個部門的責任不是很明確，職業道德意識缺乏，不能很好的駕馭這些工作。

二、針對當前的問題提出的解決方案及措施

（一）明確施工的技術經濟的要求，實施內部審計工作

審計工作的性質比較特殊，尤其是在施工的企業方面，它需要工作者詳細而具體的計算出企業的成本效益，和提供一些有效數據讓企業參考，這樣才能規劃出企業未來的方向，所以在施工企業的審計工作上要特別注意工作要求，首先要加強對企業審計內部的監督作用，施工單位一般會再施工的成本和成效上加以設計，在審計工作時要注意上下級要建立嚴密的監視系統，監督控制工作人員的設計研究，以免造成企業的損失和浪費，還有一些瀆職和挪用公款的現象，促使各個部門加強對違法行為的監控，保證企業的機密信息不被泄露，維護企業的安全和正常迅速的發展。其次，就是要經常的對企業審計工作者的任務進行評價和審核，根據公司的合理性的措施進行獎懲制度，鼓勵員工的積極性，并不斷地上報一些信息給上級，為企業的領導者提供決策的有力的證據，盡量減少企業的投資風險性。再次，就是要維護好企業的各個審計系統的數據，對每項提出的審計內容都要加以維護，仔細的檢查研究，整改和測定，及時的改正由于小問題而出現的差錯，預防減少風險的產生，減少主客觀的原因帶來的差錯，維護企業的整體利益。

（二）提高審計的效率，加強審計程序的設計

由于企業主要是一施工為主要的項目，它在建筑設備、橋梁、鐵路、公路等方面的設計成本的投入是相當的具體的，這些建筑方面的任何一個綜合性特點的改變都會影響著企業施工的發展進程，所以企業要加強審計程序的合理安排。第一，由于這些施工工程都是具有一定的流動性，而且都不具備穩定可靠的固定居所，所以審計部門也要進行跟蹤的安排和考察，有時會出現工程施工者在廣州上班，而設備卻需要從山東運來，設備的運輸和購買維修等費用都需要審計工作者進行嚴密的計劃，核算和對比，最后由決定者給予定奪，為了把施工各個信息的準確的上報給上級，所以審計工作者必須要跟蹤的檢驗。第二，一個生產的項目一旦確定，施工的時間一般都比較長，其中會出現的情況也非常的復雜，審計的工作比較繁重，需要設計多種審計工作的類型，提前設計一系列的設計方案，在最后定奪的時候可以很合理的安排，這樣及有序的處理了，而且還能夠很好的應對事前，事中，事后的對應，審核，及時準確的反應各項業務情況。第三，在財務審計的內容中還要包含施工人員的勞務費用，遇到的風險問題的預支，保險情況等，這樣有序合理的設計對完整的施工是很有必要的。

（三）結合審計的實際要求，靈活的采用審計方法

內部的審計工作十分的繁雜，需要分工明確，其中包括生產、經營、財務、會計等許多的重要項目，進行層層的合理安排設計，這樣在施工時才可以做到有條不紊的進行，可以把人員綜合的分為審核，計算、監察、詢問等工作，隨著工作的進一步展開，可以把各個系統的人員協調好，建立一個完善的有序的高效的審計系統，把靜態的互不相連的部門工作都建立在一起協調的發展，形成動態的遠程和近程的合作、監督、審查，提高了審計工作的效率，充分發揮施工企業審計部門的獨特性和有效性，促進企業的發展。

三、結束語

總而言之，做好施工審計工作對于加強企業的內部規范，這樣才能更好地保證審計的質量得到提高，也才能在質量的保證下促進企業的經營管理水平的大力提升，保護企業和大眾的利益，更好的維護了企業的市場經濟秩序，從而促進我國企業的進一步發展，具有很重要的意義。所以要從明確審計工作的技術水平，提高審計工作的效率和審計工作的質量上進行調整，推動我國整體水平的提升。

參考文獻：

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中圖分類號：[F235.3]文獻標識碼：A

施工企業的利潤決定于建筑產品的總價值于其成本之差，而建筑產品的價格在某種程度來說是固定的，故而企業的利潤的增長與此是直接相關的。另一方面，有效的成本控制還可以使企業在眾多建筑商參與角逐的工程招投標中取得有利地位，實現在市場競爭中的優勢地位，獲得更多的業務量，有力的實現施工企業的做大做強的目標。企業的長遠發展在很大程度上就必須依托企業周密細致的成本控制和管理實踐。

1施工企業成本控制與管理概述

1.1 施工企業成本控制與管理概念

建筑施工企業的成本控制和管理的定義，可以從控制和管理兩個方面加以定義，成本管理指的是施工企業對企業運營及施工過程中（主要是項目施工過程中）的成本費用進行預測、計劃、控制、核算、分析和考核等完整周全的管理。控制是成本管理中的核心環節，其所強調的是在項目建設過程中對于所產生的生產費用，根據細致而嚴格的成本標準進行嚴格的計算和審核，并通過此過程發現項目建設運營過程中的資本的無端浪費之處，并針對性的進行解決。具體來說，施工企業的成本控制很大程度上集中在嚴控項目成本的整個形成階段，具體的措施是針對項目施工過程中需要大量消耗的人力成本，資料成本以及其他開支雜項費用予以嚴格監督把關，適時地制定調節和限制方案，強化指導，保證將建設過程中的成本偏差加以消除，或將有可能發生的成本控制失范現象予以有效預防，實現在高質量工程的前提下最大限度減少成本的目標。綜上所述，應該可以推知有效成本控制是成本管理得以切實貫徹實施的重中之重，也是利潤增長的關鍵之處，因此本文的很多論述和分析有相當大的部分對施工項目的的成本控制予以了關注和審視。

1.2施工企業成本控制與管理的特點

施工企業的成本控制和管理的特點主要表現在以下幾個方面：

（1）成本控制和管理的權責一致性。管理者對施工項目的成本的控制和管理所擔負的責任越大，與企業的利益關聯越大，對于項目的成本和控制管理也一般會表現出更大的積極性和能動性。故而，成本控制和管理的權利和責任配置是相當重要的。

（2）成本控制和管理事務的綜合性、系統性。各個成本目標的設置都是相互聯系的，另外其與工程項目的質量、項目推進的速度以及整體的工作量的大小都是緊密相關的，成本控制和管理的實施必須著眼整個工程建設的全局，設置系統的實施方案。

（3）成本控制和管理的短周期性。成本控制和管理在整體的實施過程中所設置的考核周期必須適當，跨越度不可過長，行業內慣例是按月設置周期對各項成本指標進行核算、比照、分析。因為只有以近期發生的成本為考核對象才能保證控制和管理的精確性和有效性。長周期的成本控制和管理會使得信息量過多，考核的工作量過于繁瑣，容易導致管理困難，成本控制和管理往往流于形式，更為嚴重的是，過于寬泛抽象的考核結論容易對決策者形成誤導，導致決策失誤。

2 施工企業成本控制的財務方法

良好和有效的成本控制方法，任何成本決策和計劃才能予以切實的貫徹執行，20世紀80年代誕生于西方管理會計實踐之中的作業成本法，經過不斷地理論完善和實踐，該方法在施工企業成本控制實踐中得到了廣泛的應用。

2.1 施工企業成本控制作業成本法的基本原理

作業成本法是歐美西方國家在企業財務管理實踐中創造的成本控制方法，英語表述為Activity Based Costing，所以又簡稱ABC法， 其核心含義指的是在進行產品成本的計算活動時，第一步是把所產生的制造費用分攤到每一個作業環節，而后再把各項作業的成本歸劃到產品成本。作業成本法的基本原理是以作業為中心，而作業的劃分是從建筑工程的初始設計開始，到建筑材料的供應，從工程建、設所牽涉的各個流程環節、質量檢驗、監理，到建筑銷售的全過程。通過對建筑建設施工作業以及施工作業成本的確認、計量，最終計算出相對真實的工程建設運營成本。另一方面，通過對所有與工程建設相關聯的作業活動的跟蹤分析，對“不增值作業”要盡可能的通過財務分析發現并予以消除，對于“增值作業”則要進行成本核算予以有效改進，優化“作業鏈”和價值鏈，提供有用信息，實現最大限度地減少損失、浪費的財務控制目標。作業成本計算法的實施必須具備兩個基本前提：一是工程建設必須通過施工作業；二是施工作業需要消耗資源。在此兩個前提之下，確定各項施工作業不同的成本動因，并在此基礎上科學設置成本庫，再分別匯總各種產品所耗費的作業量分攤其在該成本庫中的作業成本，然后針對各種產品的作業總成本分別予以匯總，計算各種產品的總成本和單位成本。

2.2 施工企業成本控制作業成本法的基本步驟

第一步是確定作業，作業的確定要根據施工工藝流程進行劃分，隧道開挖的主要工作過程包括以下環節：測量布控、鉆孔、裝藥、爆破、出渣，根據通行的行業標準，隧道開挖工程總共可以劃分為27項作業。對整個工程進行作業劃分后，而后任務是確定各項作業的作業性質和作業動因，如炸藥安放的作業動因為安放數量，作業性質為單位層次作業。第二步是作業整合，建立同質作業成本庫。如果我們按各項細分作業進行成本計算，就會因為工程作業項目較多而造成成本的整個核算過程變得非常復雜。故而應該按作業的相關度進行合并，首先是確定何種工程作業是主要作業，把在工程施工建設過程中的相關小作業合并其中，如此一來同質作業成本庫就得以建立起來。第三是資源耗費統計，資源耗費統計的基礎數據材料主要來源于財務數據和現場直接測定兩個渠道。第四步是資源的分配，本步驟是通過分析確定出各項施工作業資源動因，將各資源庫的資源的成本價值再劃分至各個施工作業的成本庫。因為牽涉到施工作業成本的核定，建筑工程的成本庫設置的資源動因通常使用的方法為經驗法；第五步是作業成本計算；第六步是工程成本匯總，直接材料成本直接計入工程成本，工程總成本包括直接材料成本、普通作業成本庫成本、管理作業成本庫成本。

3施工企業成本控制與管理的組織與實施

3.1組織管理

3.1.1整章建制，確立成本責任制

施工企業的成本控制首要的是要對項目的管理要標準化，實現過程優化，分工明確，責任明晰。其次是要注重施工預算，實行定額管理的制度，計劃的編制方面要做到原材料、工時、費用等各方面做到定額合理，以保證成本分析的科學，還要加強定額的動態跟蹤和隨時調整。最后是要建立和落實成本責任制度，為節制成本制造壓力和動力。

3.1.2構建施工企業成本控制的三層次組織體系

施工企業工程項目的成本管理和控制的實施要形成包括決策、管理及執行的多層次的有機整體。構建以技術骨干和專家為主體的決策組，負責成本分析，整章建制。項目經理要成為管理層的主體力量，負責制定、監督及執行具體成本管控計劃 。執行體系以施工地的現場負責人為領導，組織施工員、會計員等在施工過程中協同執行成本計劃。

3.1.3大力推行工程項目管理

工程項目管理涵蓋面廣泛，質量管理、工期管理、安全管理、合同管理,、資源管理、技術管理、信息管理等方面都是其中應有之義。這種全方位的且又貫穿整個施工過程的工程管理方式能夠最大限度地發揮成本計劃的作用。

3.2 施工方案優化

3.2.1設計工作中的成本控制

科學合理設計方案可以減少不必要的人財物的浪費，是優化企業資本利用的預防性舉措。在設計工作的布置安排中，要做到以下三方面。其一施工企業方要與設計方充分溝通，保證其在充分了解項目地情況的基礎上制定出合理的方案。其二是要組織人員學習，對項目的設計規劃的科學原理深入理解。其三是要設計人員對材料的特性、規格、工程造價等方面做到充分了解，保證施工設計方案的科學性。

3.2.2結合設計方案確立合理的施工計劃

科學的施工計劃與成本控制效果緊密相關。施工計劃的經濟合理不可避免地要注意以下幾點：首先要要對項目內容清晰羅列，對運輸、人工成本進行準確核算，對所需工時要有準確計量。其次要對以后的控制和管理任務進行垂直或橫向分解，確定每項具體工程的各項費用，制定分段控制的計劃，并依段明確管理人員的職責。最后是要依據分項工程制定施工計劃，在此基礎上設計好成本計劃，成本計劃量和以及相應的技術方法都要詳細列明。

3.3施工階段成本控制

在施工過程中，是將成本控制計劃付諸實踐的階段。在此過程中成本控制主要從制度控制、定額控制、合同控制三個渠道把關。成本控制的內容則尤為廣泛，首先是材料費用的控制，要注重從材料的使用量以及材料的價格兩方面予以管理。其次比較重要的是工資成本的控制，人工用工數量的控制一般合同控制，勞務承包合同雙方為項目經理以及項目工長，在內部施工圖制定的同時也會有相應的用工數量的預算，按鋼筋翻樣單或模板量可以計算出定額人工工日，對于零星用工、安全生產及文明施工則一般按定額工日的一定比例折算后發包。最后是機械設備費用和管理費用的控制，管理費用一般很難準確定額，進行控制主要是采用對開支權限的配置的方法。

3.4施工階段成本分析與考核

項目的成本分析，采取每月首先由項目成本管理員對成本費用分析并總結，再由財務部門和管理層進一步分析并制定對策的方式。該項分析既注重對施工過程中成本的控制，又要強調對未來成本的預測。成本考核包括節點考核和最終考核二種方式。 節點考核的功能在于防止工程項目效益的大幅度的波動為，主要由施工企業中的財務部門對項目的效益進行審核，關注工程項目的每個成本節點，考核施工進度，以既定的成本控制目標為參照，以一月為考核周期，考核的組織形式經濟活動分析會。最終考核是在工程項目竣工時進行的，其時施工企業與業務相對方的賬目結算結束，剩余的材料也做了適當地清理，辦理了工程結算，就可對工程的總的造價進行確定，對項目的成本控制和管理進行有效地考核。一般有財務人員和部分管理人員組織成審計小組負責具體的考核工作。審計小組一般是參照合同文本、賬目材料以及相關的管理制度對項目進行審計，審計內容包括規定材料填寫情況、費用是否入賬，使用是否合規定等方面。

4施工企業成本控制與管理的案例分析

本文案例分析選取的是成立于建國初一家國有建筑企業A公司，注冊地北京，公司連年被評為“中國優秀建工企業”，自成立以來，就強調科學管理，其制勝的法寶很大方面就在于構建了科學完善的成本控制和管理體系，成本控制的科學性主要在于運用了財務管理領域著名的成本控制ABC法，具體的實際操作是通過制定和實施周密細致的成本控制和管理流程表，流程表顯示在工程進入某一時間段后，相關責任部門需要預備的材料及主要工作，并明確了工作的起止期限，流程表的存在明確了責任，使得公司各個部門人員清楚個人職責，工作有章可循

在具體執行過程中，工程中標后，公司就注重前期的規劃工作，以項目經理部為單位確立多元的成本管理和控制指標。其主要的方式是對項目經理下達預算目標，并與其簽定獎懲明確的合同來實現既定成本控制和管理目標。自96年開始，A公司就工程項目部管理，強化項目經理部的權利和責任。為了更加發揮項目管理的作用，公司整章建制，頒布了一系列的配套制度，如《內部勞動定額》、《標后預算編制辦法》以及《內部機械臺班費用定額》等規章制度，使得成本管控計劃的制定有了科學合理的制度依據。企業為項目經理部確定總的成本控制目標后，其主要在施工過程中負管理責任，保證目標實現。項目經理是成本控制和管理的第一責任人，是整個成本管理控制體系的中堅，由其組織協調工程技術、物資機構、試驗測量、質量管理、合同計量、財務等機構協同完成成本控制任務，對工程建設的各項成本進行類型化分析，在施工過程中嚴格執行總的成本控制計劃，對各項成本偏差及時采取措施，成本控制團隊還形成了定期召開經濟活動分析會的慣例。尤為重要的是，A公司同時制定了成本控制管理辦法及獎懲辦法，成本控制和管理的約束和獎勵機制有效構建起來，保證了相關人員工作的積極性，是有效實施成本控制與管理活動的制度動力。公司由此在建筑市場上取得了長久立于不敗之地的優勢地位。

5結語

施工企業成本控制和管理是一項關乎企業生死存亡的管理活動，關涉施工技術、工商管理等多部門的知識，也是企業降低成本，實現經濟效益的復雜的管理活動。成本控制與管理是全方位的，也是貫穿施工企業整個生產運營過程的，其運作的研究值得理論和實務界的繼續關注。

參考文獻：

[1]葉浩文.工程成本控制操作方法[M].北京: 武漢工業大學出版社.2006

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內部審計是指組織內部的一種獨立客觀的監督和評價活動，它通過審查和評價經營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現。其職能是由內部審計自身的條件和所處的外部環境所決定的。就我國目前的環境和我國內部審計的特點來看，監督檢查職能、鑒證評價職能、控制職能、風險預警職能和咨詢服務職能應該是內部審計的主要職能。

一、當前我國建筑施工企業內部審計存在的問題

1．企業財務預警機制的作用未能充分發揮。企業財務預警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預警體系，其核心是內部控制審查與評價，包括合同管理、總分包管理、項目管理、結算管理、資金管理、物資管理等，而企業集權應是諸多管理中的一條主線。實踐證明，很多大型建筑企業有關規章制度得到有效貫徹執行，企業發展是可持續的，反之隱藏著風險，違反程度越嚴重，風險就越大；隨著時間的推移，這些企業就以各種財務數據顯現出來。從深層次看，企業內部控制狀況折射出領導的經營理念，而經營理念則來自于動機。如果動機與企業長遠發展利益相吻合，則從總體上推動著企業向良性方向發展。

2．經濟責任審計的確認與咨詢的作用不顯著。經濟責任審計存在的主要問題有：一是國家關于經濟責任審計結果作為對企業負責人職務任免和獎懲的重要依據的規 定，缺乏與干部管理程序的對接；二是企業經濟責任審計目前還是“馬后炮”，以事后監督為主，事前監督作用不明顯；三是內部審計工作仍未走出財務審計框框，以查錯究弊，欠缺實際指導意義；四是企業內部審計機構孤軍作戰，遇到的困難和壓力比較大。內部審計相對于外部審計，獨立性較弱。如果被審計單位或被審計項目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內部審計工作難以開展。

3．企業內部審計制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業內部審計機構屬于兩級組織管理體制，這種體制下的建筑企業存在的問題有：一是有的下屬單位或工程項目審計信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項目對審計發現的與經濟運行有重大影響的問題，未及時采取措施，致使損失繼續擴大；三是很多單位審計人員嚴重不足或素質不能適應工作，影響了內部審計工作的正常開展；四是執行內部審計報告制度存在不及時的問題，少數單位與施工項目上報資料不全，個別單位或項目甚至不催就不報。這些對企業及時掌握經濟運行的真實情況，做出糾偏決策和采取調控措施，以及促進審計發現問題的整改都是不利的。尤其在建筑企業規模持續擴張，體制機制和產業結構發生重大變革的時期，后果可想而知。

4．審計人員管理意識偏差弱化了內部審計地位。企業大多存在著重經營輕管理弊端，事后很多工程項目經濟核算問題仍未根本解決。企業內審人員受專業限制較大，良好的內部審計活動開展，需要審計人員對工程造價、投標競標、資源配置和整個管理流程有所了解，能夠從各類報表中看出問題，從而參與到企業管理中來，而這些往往是很多建筑企業所缺乏的。

二、完善當前我國建筑施工企業內部審計存在問題的對策

1．風險預測和識別。風險預測和識別是指對企業所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定，確定企業正在或將要面臨的風險。內部審計要對企業所面臨的主要風險進行預測和識別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專家調查法等方法，找出未被識別的風險。

2．對已經存在和將要發生的風險進行評估。企業的內部審計人員應用各種管理科學技術，采用定性和定量分析相結合的方式，預測風險的大小，找出主要的風險源，合理的評價風險可能產生的影響，以此為依據，對風險采取相應對策。常用的風險評估方法主要有：調查和專家打分法、風險報酬法及解析方法等。

3．提出改進和防范的措施。風險的防范措施是指企業為降低已識別出的風險可能造成的損失所采取的措施。內部審計機構可以根據不同的情況，提出避免風險、接受風險、轉移風險還是降低風險的具體措施和建議，以強化企業的風險管理，降低風險損失，并對有關部門所采取的風險防范措施進行監督和檢查。

4．內部審計應積極持續地支持并參與風險管理過程，對風險管理過程進行管理和協調。在現代企業制度下，企業全面建立了風險管理過程，內部審計因此能夠擔負起風險管理的職能。首先，內部審計從評價各部門的內部控制制度人手，在施工生產、物資采購、工程款回籠、財務會計、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，做出相關評價。其次，內部審計可以深入到企業管理的極細微的環節上 查找問題，分析其合理性。內部審計人員更多的是以風險發生的可能性大小為依據，深入到經營管理的各個過程，查找并防范風險。再次，內部審計在部門風險管理中還起著協調作用。不僅各部門有內部風險，而且各管理部門還有共同承擔的綜合風險，內部審計人員作為獨立的第三方，可協調各部門共同管理企業，以防范錯誤的宏觀決策帶來的風險。

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近年來，工程建設領域成為商業賄賂案件的高發區、“重災區”，這是由于工程建設發展速度快、涉及范圍廣，而且往往涉及到大規模的資金流動，因而用于商業賄賂的金錢數額往往也很大。由于固定資產投資活動本身的復雜性所造成的監督困難，以及監督體系的滯后，使得固定資產投資和建設領域成為腐敗滋生的“溫床”。

工程建設領域的商業賄賂不僅擾亂了建筑市場秩序，而且行賄者往往把行賄付出的成本計入到工程成本中，降低了工程的質量，對工程安全造成了極大隱患，直接威脅到人民群眾的生命健康。畢業論文，投資審計。由此可見，工程建設領域的商業賄賂治理已迫在眉睫。

政府投資審計作為預防商業賄賂的重要手段，貫穿于項目立項決策、勘察設計、招標投標、合同控制、施工管理、質量監理、竣工驗收、竣工決算、監督檢查等一系列全過程，而在這一系列過程中，項目立項決策、招標投標、施工管理、質量監理、竣工決算等幾個方面產生商業賄賂的可能性最大。而目前政府投資審計主要是針對竣工決算開展，對于項目立項決策、招標投標、施工管理等環節商業賄賂的控制力要弱一些。從審計角度來分析，主要有以下幾個方面：

首先就是項目決策立項監督不力，在工程的計劃立項上缺乏必要的程序和監督。部分領導在項目決策立項方面全部搞家長制、一言堂，不經過黨委集體研究，不經過專家評審，或者是領導已經拍板確定項目，后續的可研、初設、專家評審等僅僅是走個過場，對于工程項目的立項、投資的增加有極大的隨意性，從而給國家資金的使用帶來極大的危害，為腐敗埋下了隱患。這就要求在政府投資項目審計過程中，決策立項應作為首要關卡，對于項目的概算、預算認真審核，確定限額，嚴禁“三超”現象，控制項目資金的隨意增加，同時要從項目合理性、可行性、效益性多方面分析，提出合理化的建議和意見，從源頭上扼制腐敗的產生。

第二點，是項目招標投標缺乏監督，業主人為因素過大。現在許多建設項目招投標采用的是“綜合評估法”。即先由相關單位計算出一個標底，然后對投標人從商務和技術兩方面打分，參照標底按權重綜合得分高者中標。這個招評標機制的缺陷就是人為因素大。投標單位通過對建設單位主要負責人行賄，一些行政領導利用職權違規干預、插手甚至非法介入操縱招投標活動。同時，投標人相互串通圍標、投標人向評委專家或招標行賄等等，種種手段也是履見不顯。可見，招投標過程中的商業賄賂是監管重要的一環，也是審計工程中的重點之一，絕對的權力必然帶來絕對的腐敗，審計機關開展政府投資項目審計，就是要加強對項目招投標階段的審計監督，明確相關單位和個人的責任，約束對于政府投資權力的濫用，從而有利于防止經濟犯罪、反腐倡廉。畢業論文，投資審計。

第三點，是合同簽訂管理過程要加強審計。建設單位由于缺乏必要的專業知識、以及部分人為因素等原因，對合同簽訂把關不嚴，導致合同定價過高、合同內容相互矛盾等問題，而施工單位會依據簽訂的合同索賠，這就給審計工作帶來被動和難度，容易使財政資金受到較大損失。審計部門要加強對政府投資項目的工程施工合同的事前審核，將上述項目職責真正納入審計的范疇，使政府投資項目審計的關口前移，這樣不僅為日后工程結算及審計掃清了障礙，同時也規范了建設領域合同管理。

第四點，是對于施工過程的監管也是審計工作的新的重點。在項目竣工決算審計中，發現許多項目的工程變更缺乏經濟性、效益性控制，變更頻繁，導致造價攀升、概算超標等問題，造成財政資金使用效益低下，浪費現象比較嚴重。同時也給某些施工企業有可乘之機，施工單位通過向建設單位、監理單位行賄，任意增加簽證工程量，甚至虛報工程量，套取工程資金謀取非法利益。由于審計大部分是事后監督，審計部門只能在已變更的基礎上進行審核，收效甚微，特別對于一些隱蔽工程，現場已無法看到，審計的難度較大。

解決這類問題可以考慮一方面可要求各建設單位對規定額度以上的變更，事先報財政部門、審計部門審核。這樣可以有效解決工程變更的盲目性，增強工程變更的經濟性、合理性，工程造價會得到及時控制。另一方面對于質量監理過程加大審計力度，控制工程簽證隨意增加費用。畢業論文，投資審計。畢業論文，投資審計。對于政府重點投資項目，建立審計員派駐制度，實施現場跟蹤審計，實現對于重點投資項目的全過程審計。

最后，是結算階段商業賄賂現象嚴重。此時工程已經結束，施工單位為了在最終的結算中獲取更多的利潤，會不斷地向業主尋求支持，通過簽證、索賠等各種方式，要求增加造價，這其中就極易產生腐敗。同時，施工單位在最終的結算時，還可能通過向監理、中介審計等人員行賄，以便虛報工程量，達到多計工程價款的目的。這就要求在審計過程中，要堅持采取項目資料審計與工程現場取證的審計方法，采取就地審計、階段性分類審查和詳細審計相結合的方法，逐個階段進行審核。對工程量、材料價格、工程取費標準、定額套價等進行全方面覆蓋，確保工程造價審計結果客觀公正、真實可信。重點對工程量變更簽證方面的真實性、合理性進行審核，反復推敲，從中發現疑點，從中挖掘案件線索。

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一、內部會計控制的含義

（1）內部控制是企業管理者為了確保法律、法規以及經營方針、政策的貫徹落實，保護財產、物資的安全和完整，保證財務會計信息和其他相關信息的真實性、準確性、及時性和可靠性，避免或降低各種風險，促進企業經營管理水平的不斷提高，實現既定的目標，對所屬企業和人員的行為進行制約和規范，對所擁有的資金和財產進行維護和有效利用實施的一系列方法、程序和制度的總稱，是一種自我檢查、自我調整和自我制約的系統。

內部控制作為一項重要的管理職能和市場經濟的基礎工作，是隨著經濟和企業的發展而不斷發展的動態系統。內部控制包括內部會計控制和內部管理控制兩個子系統。

（2）內部會計控制作為內部控制的子系統是指企業為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統控制、預算控制、財產保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。

二、建立和完善內部會計控制的必要性

（1）建立和完善內部會計控制是提高企業經濟效益的客觀需要。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部會計控制制度作保障。對于經營者而言，內部會計控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業目標的重要保證。通過建立健全有效的內部會計控制制度能夠協調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，既能夠規范經營者的行為，也能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵與約束機制，以調動經營者管理好企業、賺取利潤的積極性，從而促使現代企業平衡、穩定、協調地發展。

（2）建立和完善內部會計控制是落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。為進一步規范企業的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業的會計控制，提高會計信息的相關性和可靠性，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規、企業會計制度和企業會計準則，正在實施的新的《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計控制，建立健全內部會計控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內部會計控制制度也是貫徹落實《會計法》等相關法律法規的必然要求。

（3）建立和完善內部會計控制是參與國際競爭的迫切需要。隨著社會生產力的發展和科學技術的進步，信息技術高度發展，全球經濟一體化的進程加速，我國企業面臨來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，這一經濟現實迫切要求企業必須盡快建立健全有效的內部會計控制制度，提高經營管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地，并與國際慣例接軌。因此，從長遠發展來看，建立內部會計控制制度也是一種必然選擇。

三、施工企業內部會計控制存在的問題

內部會計控制作為企業生產經營活動自我調節和自我約束的內在機制，存在于公司治理結構和企業各個管理組織中，與企業經營過程結合緊密，是企業生產經營成敗的關鍵。目前我國施工企業內部會計控制存在的問題主要有：

（1）施工企業對內部會計控制的認識程度不夠。對于施工企業來說，其內部會計控制是一個事前、事中、事后的全面控制過程，但在實際情況中，企業往往只重視事后控制，忽視對事前和事中的控制。許多企業只有事后的核算和分析，缺乏科學的事前預測和決策，事前制訂的計劃不科學，缺乏事中的及時監控調整，事后的獎懲也沒有發揮其應有的作用。

（2）企業負責人對內部會計控制認識不足。目前相當部分企業領導對建立企業內部會計控制制度不重視，有的管理人員自身都不能遵守有關的控制制度。企業管理層存在重生產、輕經營、重開發、輕內部管理的思想，甚至把內部會計控制看作僅僅是財務管理部門的事情；有的高層領導者越權管理，使原本有效的內部會計控制制度不能發揮應有的作用；有的員工粗枝大葉，責任心不強造成人為失誤，甚至聯合起來舞弊，使內部會計控制失去了其基本功能；有并未建立企業內部會計控制制度的；有內部會計控制制度殘缺不全的；也有的是有法不依、執法不嚴，將已制定的企業內部會計控制制度“寫在紙上、貼在墻上”，應付外來審計。有些企業領導認為單位里領導說了算，才能真正體現經理負責制，對建立內控會計制度的重要性認識不足。

（3）施工企業內部會計控制執行力度不夠。有的施工企業內部會計控制制度比較嚴密，但僅僅停留在紙上而未貫徹執行，成為一紙空文。如設備租賃未按制度貫徹內部牽制原則；有的財務付款手續不健全，不按合同規定付款；合同的簽訂、執行、付款都由一人來執行等；有的內部管理職責不清，企業內部沒有建立決算、執行、監督三權分立、互相制約的機制；內部管理權限失控，不相容職務沒有有效分離，職責不清，越權行事，給濫用職權、貪污舞弊以可乘之機。

（4）內部監督缺乏或者作用不能充分發揮。良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的監督制度。目前，有相當一部分企業沒有建立內部監督制度，已建立內部監督制度的企業也未能充分發揮應有的作用，內部監督工作得不到必要的重視和支持。有些企業內部會計控制制度的監督流于形式，沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響工作的正常完成，同時對內部審計也極為不利。

（5）會計人員素質低或者專業技術水平得不到應有發揮。一般說來，在內部會計控制的設計與執行方面，會計人員起到了非常重要的作用。會計人員的素質和獨立性是影響內部會計控制系統職能發揮的重要因素。目前會計人員的素質相對而言不能滿足投資者及企業發展的要求，會計人員整體素質不高，業務水平偏低，對會計人員的思想教育、業務培訓也流于形式。致使部分會計人員監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，職業判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會計監督職能的發揮。另外，企業經營者為了個人利益放松企業管理，使財務會計制度發揮不了應有作用，會計人員的專業技術水平得不到應有發揮。

四、施工企業內部會計控制存在問題的原因分析

從我國的實際情況來看，施工企業內部會計控制還存在問題，沒有起到實際作用，其主要原因在于：

（1）企業負責人不重視，未帶頭執行。破壞既定內部會計控制程序，導致內部會計控制制度形同虛設，或只對下不對上。而且，在激烈競爭的壓力下，許多企業更注重業務發展，追求經濟目標的實現，沒有建立與當前形勢相適應的、強有力的管理制度和監督制約機制，一定程度上放松了內部管理，未能處理好發展與管理的關系。有的企業高級管理人員甚至認為，內部會計控制不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此對內部控制并不十分重視。

（2）控制環境的失效。建立和完善企業內部會計控制，首先應注意企業內部控制環境的建設。對于控制環境而言，董事會是相當重要的，只有當董事會擁有技術、才能和智慧，并能進行適當的管理時，才能適當履行其監控、引導和監督的責任。而對于我國的絕大多數企業來說，雖然在形式建立了董事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中，真正的法人治理結構并未建立。董事會的監控作用嚴重弱化，經常只有一個“虛職”，且缺少必要的常設機構；實施公司經營決策的董事會與從事公司日常經營事務的總經理班子在企業的實際管理中職責重復。

（3）風險意識不夠。控制和風險的概念緊密相連，在企業日常的內部會計控制過程中也應該時時對風險進行分析和評估，才能將內部會計控制目標無法達成的風險降至最低。特別是當企業內外部環境發生變化時，風險最容易發生，因此企業應加強對環境改變時的事務管理。

（4）信息流動與溝通不順暢。一個良好的信息系統有助于提高內部會計控制的效率和效果。企業應按某種形式及在某個時間之內，辨別、取得適當的信息，并加以溝通，使員工順利履行其職責。員工都必須了解內部會計控制制度的有關內容以及自己在控制制度中所扮演的角色、所擔負的責任以及所負責的活動怎樣與他人的工作發生關聯等。

（5）內部監督失效。監督是一種隨著時間的推移而評估制度執行質量的過程。監督可通過日常的、持續的監督活動來完成，也可以通過進行個別的、單獨的評估來實現，或兩者結合。在內部會計控制的監督過程中，內部審計發揮著重要作用，它是企業監督內部會計控制環節的主要力量。目前大部分施工企業內部審計人員的素質參差不齊，許多企業的內部審計部門甚至形同虛設，不能發揮其應有的作用。

五、建立和完善施工企業內部會計控制的對策

結合施工企業的內部會計控制存在的問題及原因，提出建立和完善當前施工企業內部會計控制的對策：提高會計人員素質，加強企業環境建設，加強系統的風險評估，加強信息的溝通和實施有效的監督等。

會計人員素質是加強內部會計控制的關鍵。企業要通過科學合理的聘用、培訓、輪崗、考核、獎勵、晉升、淘汰等辦法，提高財會人員整體素質。不僅要定期進行業務培訓，不斷提升業務水平，更要注意其職業道德及法制觀念的培養。要建立考核、獎勵、晉升、淘汰機制，定期對會計人員進行業績、道德品質、思想操守等綜合考核，獎優罰劣，充分激發會計人員的積極性和責任感。

完善公司治理結構，創造良好的控制環境。按照現代企業制度，建立完善的公司治理結構。現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”的原則進行。

樹立風險意識，針對各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對財務風險和經營風險進行全面防范和控制。

嚴格控制信息系統的流程，傳遞真實可靠的信息、準確完整的數據；強化會計信息系統的維護管理，保證按照企業會計信息的處理程序進行運作；加強病毒防治措施，保證會計信息的安全完整。

沒有監督就等于沒有控制，監督是對整個內部控制系統的再控制，主要由審計部門實施。重視和強化內部審計工作，要配備專職內部審計人員，定期或不定期對企業的經濟活動進行審計，對審計程序、審計方法、審計范圍、審計人員職責等要有 明確的規定。內部審計機構應直接受董事會或者總經理領導，獨立地行使審計監督權，充分發揮內部審計部門在內控中的監督作用。

六、結束語

雖然我國將會計控制制度上升到法律層次，但施工企業對內部會計控制認識不足以及會計控制監督缺乏力度等問題仍然存在。施工企業應建立和完善會計內部控制制度，才能確保施工企業在復雜的經濟環境下有效地規避財務管理風險，預防企業內部人員經濟犯罪和管理違規，保證企業良好經濟效益的實現。

主要參考文獻

［1］翟利艷．談企業內部會計控制制度建設［J］.會計之友，2006（29）．

［2］魏秀萍．企業內部會計控制的建立和完善［J］．現代審計與經濟，2006（5）．

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項目管理與控制最為重要的基礎理論，在公路施工中運用了已有二十多年的歷史了。但是現在公路施工企業在項目管理中還存在著許多問題，尤其是在項目成本管理的問題上，這些問題的存在，嚴重困擾著公路施工企業的發展。

1.公路項目成本管理

1.1規劃出戰略性目標形成合理成本費用

成本合理性最低是企業最大的競爭優勢，從投標為工程的開始到采購的每一項材料餓需求直至施工

公路工程項目施工成本管理的定位要貫穿于整個工程，是其他各項指標要求與達成前的第一步，運營得當取得良好的收益效果。在工程施工中運用一定的技術和管理手段，來減少人力、物力以及費用的流失，把施工費用控制在目標成本范圍內。

企業的好壞決定于相關部門的配合，在人員上保持著公平對待，公正嚴謹，良性競爭的積極狀態，其部門從分發揮成本管理部門的核算職能作用，領導帶頭。優勝劣汰的用人原則。按誰做的多，誰拿的多，來公平的薪金分配原則。充分發揮職工的工作積極性,挖掘生產潛力。

企業在投標后來預測項目中可以帶來的收入，而公路施工企業的利潤收入中，與企業的收入配比是整個企業的成本，其中會包括施工項目材料的成本以及企業運營費用、資金成本等幾個部分。中標后的預算的管理不僅要編制中標后預算，還有在分解中標價格的基礎上計算出施工項目的預算成本和施工項目應上交給企業的切塊費用，還要成為企業下達項目成本計劃、制定項目成本目標、實行項目成本過程控制、進行項目成本分析、成本考核與獎懲兌現的依據。標后預算管理還要求項目經理部根據標后預算進行分解，將指標下達到班組、個人，強化施工項目成本全員全過程控制。

1.2加強施工項目的成本核算

主要是對工程施工過程的員工費、建筑材料費、大型機械費、人員管理費的有效控制,加強礦工、出勤率和工時利用率的管理,充分調動勞務人員的積極性。在出工、出勤方面的管理可實行勞動定額制度,先制定科學可行的勞動定額,最后根據完成的工作量以及勞動定額計算薪酬。在材料費管理上要把好進貨關,通過貨比三家把價格降下來,由于材料市場價格變動頻繁,往往會發生預算價格與市場價格嚴重背離而使采購成本失去控制的情況。為此,材料采購人員要經常關注材料市場價格的變動,及時和業主溝通,爭取補貼。施工過程中還應做到材料存放要合理,減少二級搬運;同時還要安排人員上路驗收,即能客觀調控,又能微觀把握。材料的浪費或弄虛作假是影響成本的關鍵,由于項目時間長、露天作業等特點,管理是一件難度較大的事情,財務部門要嚴格把關,協助材料部門建立健全驗收制度。免費論文。隨著公路現代化的發展,施工機械化程度越來越高,因此,加強機械的管理也非常重要,機械的收費、施工記錄、日常保養等都將影響成本的增減。同時還要特別重視質量成本,在施工過程中,要嚴把工程質量關,采取防范措施,避免造成不必要工程質量成本。無論是質量不足或過剩都會造成質量成本的增加,尤其質量事故會增加返工費、停工費、返修費、事故處理費等造成工程成本上升,嚴重的還會影響企業的發展和生存。此外還要重視工期成本和財務成本,制定嚴格的管理措施,從嚴控制非生產性開支,也是降低成本的關鍵。

1.3科學的分配，降低成本

科學技術是第一生產力 ,對降低成本有著巨大的推動作用。在施工過程中要嚴格按照科學施工的操作規程,嚴格控制施工過程,求得工期短、質量高、資金合理利用、成本低的經濟效益。降低成本要從基層做起,也切將球實際，以謹慎的態度做事,嚴格遵守成本開支范圍,防止亂攤亂擠成本,挖掘內部潛力。加強計劃管理作用也是降低成本的重要手段。

1.4選擇高素質人才、目的減少錯誤

高素質的企業，就等于高人才的企業，企業的競爭實質是人才的競爭,培養與運用人才，管理才能上臺階,必須從提高人才素質出發,這是施工企業的根本大計。因此,要把干部和職工的培訓教育工作放在至關重要的戰略位置上來考慮,切實抓緊抓好,要利用雨季和工閑時期,分期分批地進行培訓和教育。免費論文。一是要抓好項目經理和專業管理人員的培訓,采取外培和定向培訓的形式,不斷提高職工的業務素質和現代化管理水平;二是要抓好現場施工人員的培訓,新招工人上崗前培訓。技術人員和施工人員要定期或不定期進行技術更新培訓。提高施工人員在施工過程中的管理和技術操作水平,要把業務培訓、文化教育、職業道德教育、思想政治教育結合起來,努力造就一支“有理想、有文化、有道德、有紀律、有專業”的新型職工隊伍。

2.全程監控工作

2.1控制錯誤的發生率、減少成本的浪費率

嚴格計算任何材料的使用率，項目的成本管理部門要及時做好成本收集和整理工作，正確計算各階段、分部分項工程成本，同時要按照責任預算考核要求，分析實際成本與預算成本的差異，找出產生差異的原因，并及時反饋到工程管理部門，采取積極的防范措施糾正偏差，以防止對工程施工的后續施工造成不利影響或質量損失。所有工程項目應堅持召開階段經營成本分析會，通報各部門的成本目標完成情況，分析成本產生偏差的原因，提出改進辦法，并把經營成果與職工的收益緊密掛鉤，增強廣大職工控制成本的積極性。

2.2實際部門發揮作用

一項目的開展，事前、事中和事后審計，對重大材料采購、重大費用開支、大筆資金支出進行監控，對經濟業務的合法性、合理性、有效性、原始單據是否合法有效、內控制度遵守等情況進行檢查監督，考核目標成本的運行情況，對成本控制過程中出現的問題，及時與項目領導溝通，采取有力措施，堅決予以糾正。

3.鼓勵員工積極工作

成本管理涉及項目組織中所有的部門、班組和員工的工作，并與每一個員工的切身利益息息相關，因此，應充分調動每一個員工的積極性，樹立全員成本管理意識，增強員工的責任心。企業應建立健全責、權、利相結合的目標責任成本管理體制，獎罰分明的激勵機制，適時考核，獎罰到位，該獎多少或罰多少，應不折不扣地執行合同規定。一些施工企業因為各部門、各個崗位的責權利不夠明確，考核機制過于簡單，至于由誰做，何時做，做到什么程度都沒有提及，只是一些空洞的理論性東西，對實際的成本管理與控制起不到多大作用。一些企業，制度定得很完善，卻沒有認真落實，獎勵折扣，懲罰就輕，或者只獎不罰，獎罰不到位，嚴重挫傷有關人員的積極性，也無法搞好今后的成本管理工作。免費論文。

總而言之，工程施工在相關企業中競爭激烈，其中無論是要加強自身的經營管理理念與力度，還是在實踐中探索與成長，認真反思工程管理中的經驗和教訓，不斷提高自身管理水平，在同行業的競爭中，讓自己的企業占有一席之地。

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