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篇（1）

二、基于內部控制視角下會計基礎工作的發展完善策略

1.構建規范的內部控制環境，提高會計管理水平在企業發展過程中，內部控制環境對企業職工控制其他要素具有非常重要的作用，也是推動企業會計基礎工作順利開展的重要條件。其中內部控制環境主要包括企業管理者的態度、企業工作員工的工作能力、企業發展文化、企業發展法律法規等內容。因此，為了促使企業會計基礎工作更好的開展，便需要從培養高素質人才，創建良好企業發展文化等多個方面構建良好的內部控制環境。

2.建立科學的風險評估機制，促進會計基礎工作順利開展在開展會計基礎工作的過程中，風險評估是管理者辨別風險，并采取相應控制措施來控制風險的一種行為。其中會計基礎風險評估機制主要包括：因誤報會計信息是否準確真實、各項賬目是否與實際情況一致、會計基礎工作是否混亂。因此，在內部控制視角下，為了有效提高企業會計基礎工作的水平，便需要具備良好的風險意識，強化各個風險點控制，從而構建起良好的風險評估機制和完善的風險防御系統。同時，還應該采取正確的風險識別手段、風險分析措施、風險評估策略和風險預警機制等手段，全面強化現代企業會計基礎工作的風險防范和控制。

3.強化企業內部會計信息溝通，確保會計信息的準確性在企業財務管理過程中，通過不斷強化企業內部會計信息溝通交流，有利于企業財務管理人員及時了解企業各項經濟信息，并及時提出相應的解決對策，從而確保企業內部會計信息準確可靠。因此，在內部控制視角下發展和完善會計基礎工作，便需要加強各個部門的信息溝通和交流，幫助企業會計工作人員更加全面了解各個工作崗位的職責。其中主要包括：如何及時傳遞會計信息、如何應對上級突況等，這樣有利于增強企業會計信息的準確性，促使企業會計基礎工作順利開展。

4.加強會計工作人員培訓，提高會計工作人員綜合素質為了更好的發展和完善內部控制視角下的會計基礎工作，便需要加強會計工作人員培訓，有效提高會計工作人員的綜合素質。同時，企業管理者應該充分認識到會計基礎工作的重要性，切實轉變以前重生產、輕管理的思想理念，從而促進內部控制視角下會計基礎工作順利開展。

篇（2）

增值稅視同銷售貨物行為，是指那些移送貨物的行為其本身不符合《增值稅暫行條例實施細則》中銷售貨物的定義即有償轉讓貨物的所有權，但在征稅時要視同銷售貨物繳納增值稅的行為。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理有不同的觀點，給會計工作帶來了困惑。為此，筆者根據《企業會計準則第14號——收入》（2006）、《增值稅暫行條例實施細則》和《企業所得稅法實施條例》等規定，對增值稅視同銷售貨物行為的會計處理進行探討，以期對增值稅會計研究有所裨益。

一、增值稅視同銷售貨物行為不同觀點下會計處理方法的比較

為保證增值稅稅款抵扣制度的實施，避免貨物銷售稅收負擔的不平衡，《增值稅暫行條例實施細則》規定，“銷售代銷貨物”等八種行為應視同銷售貨物，征收增值稅。目前對于增值稅視同銷售貨物行為的會計處理，存在著三種不同的觀點：

（一）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部作為銷售處理

這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，在發生當期全部確認銷售收入，計算繳納增值稅，同時結轉銷售成本。如2007年全國會計專業資格考試輔導教材《中級會計實務》就采用這種處理方法。

這種處理方法的好處在于既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。但也存在比較嚴重的缺陷：

一是使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，導致會計信息失真。《企業會計準則第14號——收入》（2006）規定，銷售商品收入必須同時滿足“相關的經濟利益很可能流入企業”等五個條件才能予以確認。眾所周知，大部分視同銷售業務，如將自產產品用于在建工程等，不會為企業帶來真實的經濟利益流入，如果將它們作為銷售收入處理，將使“主營業務收入”、“主營業務成本”等賬戶虛增，不僅違反了會計信息真實、可靠的基本原則，而且誤導了信息使用者。

二是沒有真正理解《企業所得稅法實施條例》有關條款的含義。目前持有這種觀點的主要依據是《企業所得稅法實施條例》第二十五條的規定：企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務。筆者認為，此條款的含義，僅在于規定企業對以上行為應視同銷售貨物計算繳納有關所得稅，保證企業及時足額納稅，并非規定以上視同銷售貨物行為，均應確認收入。

（二）對增值稅視同銷售貨物行為，會計核算上全部按成本結轉

這種處理方法是對稅法上規定的視同銷售貨物行為，會計核算上都不作為銷售處理，而是在發生當期均按成本結轉，并視同銷售貨物，計算繳納增值稅。

這種處理方法較為簡單，但存在會計信息失真的問題，即虛減當期收入和本年利潤，導致與銷售收入、本年利潤相關的一系列財務指標如應收賬款周轉率、銷售利潤率等失靈；另外，由于本年利潤虛減，也導致所得稅的稅基減少，對于應作為會計銷售而只按成本結轉的視同銷售，如果在年末計算所得稅費用時，未按其計稅價格與成本的差額調增應納稅所得額，就難以保證這些業務能按收入足額納稅。

（三）對增值稅視同銷售貨物行為，區分為會計銷售和應稅銷售

這種處理方法是將稅法上規定的視同銷售貨物行為，區分為會計銷售（即形實均為銷售）和不形成會計銷售的應稅銷售（即形式上為銷售，實質上不是銷售）。對于會計銷售，應確認銷售收入計算繳納增值稅；對于應稅銷售，不作為銷售收入處理，而是按成本結轉，并根據稅法的規定視同銷售計算繳納增值稅。

筆者認為，這種處理方法克服了上述（一）、（二）方法的不足，比較符合新企業會計準則和稅法的有關規定。如2007年度注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》、2007年全國注冊稅務師執業資格考試教材《財務與會計》都采用這種處理方法。但遺憾的是這兩本教材對于八種視同銷售貨物行為的性質未作區分，未給讀者明確的指導；而在實際工作中，許多會計人員將應確認銷售收入的視同銷售貨物行為直接按成本結轉，而將應按成本結轉的卻確認銷售收入，這樣不僅不能如實地反映當期的會計信息，而且影響當期財務指標的計算和稅收的及時繳納。因此，明確八種視同銷售貨物行為的性質并作正確的會計處理很重要。

二、增值稅視同銷售貨物行為的分類及其會計處理

（一）形實均為銷售的代銷行為

代銷行為包括委托代銷和受托代銷兩種情形。這兩種情形，都以銷售實現為目的，以貨物所有權及其相聯系的繼續管理權的轉移、相關經濟利益的流入為標志，確認和計量收入。代銷行為又分為視同買斷和收取手續費兩種方式，其涉稅會計處理方法視不同代銷方式而異。

1.視同買斷

視同買斷方式是指由委托方和受托方簽訂協議，委托方按協議價格收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。這種銷售方式下應區分以下兩種情況：

一是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論能否賣出、是否獲利，均與委托方無關，那么雙方之間的代銷商品交易與實際的購銷活動沒有實質的區別，在符合銷售商品收入條件時，雙方應分別確認相關收入并計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：銀行存款等；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

二是如果委托方和受托方之間的協議明確表明，將來受托方沒有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認銷售收入，而是在收到受托方的代銷清單時再予以確認；受托方則在商品銷售后按實際售價確認收入并向委托方開出代銷清單。作會計分錄如下：受托方銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：受托代銷商品。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。

2.收取手續費

收取手續費方式是指受托方根據所代銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對于受托方來說，收取的手續費實際上是一種勞務收入，所以受托方在商品實際銷售時不確認銷售收入，而是在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費并確認收入。委托方則在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售收入。作會計分錄如下：受托方實際銷售代銷商品時：借：銀行存款；貸：應付賬款——委托方，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。受托方在支付貨款并計算代銷手續費時：借：應付賬款——委托方；貸：銀行存款，貸：主營業務收入（手續費）。委托方收到代銷清單時：借：應收賬款——受托方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時借：主營業務成本；貸：發出商品。借：銷售費用；貸：應收賬款——受托方。

（二）形非但實為銷售的行為

1.實行統一核算的兩個機構之間移送貨物

《增值稅暫行條例實施細則》第四條第三款規定，不在同一縣（市）并實行統一核算的總分機構之間、分支機構之間貨物移送用于銷售，應視同銷售計算繳納增值稅。顯然，在兩個機構統一核算的情況下，是否視同銷售關鍵在于是否“用于銷售”。根據國稅發[1998]137號《關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》的規定，“用于銷售”是指受貨機構發生向購貨方開具發票，或向購貨方收取貨款情形之一的經營行為。如果受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅。移送貨物的一方應視同銷售，在貨物移送當天開具增值稅專用發票，計算銷項稅額，異地接受方符合條件可作進項稅額抵扣。作會計分錄如下：

1）移貨方移送產品時：借：應收賬款——受貨方；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。同時：借：主營業務成本；貸：庫存商品——移貨方。2）受貨方收到移送的產品及專用發票時：借：庫存商品——受貨方，借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）；貸：應付賬款——移貨方。

如未發生上述兩項情形的，移送產品不屬于“用于銷售”，移貨方不用視同銷售計算繳納增值稅，等到產品實際對外銷售時，再確認收入計算繳納增值稅。而受貨方只做貨物進、銷、存倉庫保管賬，不做涉稅的會計處理。

2.企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者

企業將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者，這種行為雖然沒有直接的現金流入，但實際上與將貨物出售后，以取得的貨幣資產分配給股東或投資者沒有實質的區別，因此，這種行為應作為銷售處理，即在貨物分配的當天，企業應按分配貨物確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：分配貨物：借：利潤分配——應付現金股利或利潤；貸：應付股利。確認收入：借：應付股利；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。

3.企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費

企業將自產或委托加工的貨物用于個人消費和用于集體福利性質是不同的。根據《企業會計準則第9號——職工薪酬》應用指南的規定，企業以其自產產品作為非貨幣利發放職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益。因此在貨物移送時，應確認收入計算繳納增值稅。作會計分錄如下：移送貨物：借：應付職工薪酬；貸：主營業務收入，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。結轉成本：借：主營業務成本；貸：庫存商品等。

（三）形、實均不為銷售的行為

1.企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目

企業將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目，貨物的所有權仍在企業，并未發生轉移，只是資產實物的表現形式發生了變化，因此，并非銷售業務，不能確認收入，但應在貨物移送時，視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：在建工程等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

2.企業將自產、委托加工或購買的貨物對外投資

企業將自產、委托加工或購買的貨物用于對外投資時，貨物的所有權雖然已轉移，但企業取得的是股權證明，而非現金或等價物，未來投資收益能否實現、投資能否收回，實際取決于被投資企業的經營狀況。所以這類業務并非銷售業務，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：投資方投資時：借：長期股權投資；貸：原材料等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額），貸：資本公積——資本溢價。被投資方收到投資時：借：原材料等；貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額），貸：實收資本。

3.企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人

企業將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應視為非銷售活動的無償贈送業務，貨物的所有權雖然發生了轉移，但企業不僅沒有取得資產或抵償債務，反而發生了一筆費用。因此，不能確認收入，但應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：營業外支出；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

4.企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利

企業將自產或委托加工的貨物用于集體福利，其實是貨物在企業內部領用，屬于資產形態的轉變，不能確認收入，但在貨物移送時，應視同銷售計算繳納增值稅。作會計分錄如下：借：固定資產等；貸：庫存商品等，貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）。

【參考文獻】

[1]中國注冊會計師協會.會計[M].北京：經濟科學出版社，2007.217.

[2]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2007.198.

篇（3）

 

在我國資本市場規模擴張的大環境下，股份制企業特別是上市公司迅猛發展。但是，隨著政府公共監督影響和社會媒體關注度明顯提高，上市公司的誠信問題日益成為公眾普遍詬病的焦點。特別是近年來上市公司一系列造假事件如銀廣廈、ST猴王、ST金泰、藍田股份等，使上市公司在股民們心目中的形象一落千丈。所以，因涉及到上市公司會計信息相關性和可靠性，會計信息披露已成為上市公司與輿論社會直接接觸的主要途徑。另外，在現代商業社會中，市場競爭日益激烈，越來越多的上市公司面臨內部管理與規模經營不相適應的困境，公司管理層為了自身利益或出于保護既得利益而隱瞞公司本應披露的公開信息甚至散播虛假信息。以此造成了管理層和投資者在會計信息供應與需求之間兩者的矛盾。上市公司的會計信息披露，是證券市場最重要的信息之一，是投資者和相關信息需求者最直接、最主要的信息來源，是反映一個上市公司經營狀況和資金運行情況的晴雨表。會計信息披露的嚴重失真會影響信息使用者(包括投資者、債權人、中小股東等)和監管者（政府、監管機構）判斷上市公司的真實情況，對其盈利能力和發展能力錯誤做出結論，進而誤導投資決策。另外，從目前現狀來看小論文，上市公司對會計信息披露的程度尚不十分規范。離監管機構對上市公司披露會計信息的范圍和詳細程度的要求還有一定的距離。因此，基于社會信息風險考慮，上市公司亟需引入規范會計信息披露的理念，加強對會計信息披露問題的管理和協調，促進其信息披露體系完善并增進投資者了解企業發展的不同時期的財務戰略和資金狀況。

一、影響上市公司會計信息披露的因素分析

會計信息披露的控制效果好壞,在很大程度上取決于上市公司的治理結構、監管體系、管理層對信息披露的重視程度。研究影響上市信息披露的因素，是了解會計信息披露的運用和規范程度。從這些因素入手并分析如何使上市公司有更強烈的動機對會計信息進行更加詳盡和高質量的披露，以便監管機構和投資者發現上市企業在日常管理活動中潛在的經營風險和財務風險，避免潛在的風險演變成現實，起到保護資產安全的作用。對會計信息的影響因素從以下幾個方面分析：

1．上市公司的治理結構。上市公司治理結構與上市公司信息披露是顯著相關的，更多公司治理結構的因素將會影響會計信息披露的相關政策規定。監事總規模較大、董事長與總經理職務分離不由一人兼任披露會計信息的情況較好。根據上市公司發展狀況和治理結構特點，投資者運用其對治理結構健全的了解信息和統計資料，測算結構指標及指標體系，反映上市公司管理層在行業中的口碑和財務狀態，為決策評價和決策提供參考。

2．監管機構。上市公司的證券主管機關一般僅就重大事項或違規行為進行監管，假如涉及到市場欺詐、會計信息失真，要由證券主管機關介入處理，并由證券交易所對上市公司定期報告實施事先登記、事后審核。對上市公司臨時公告實施事前形式審核，督促上市公司依法真實、準確、完整、公允地披露信息。除此以外，中國注冊會計師協會對為上市公司財務報告出具審計意見的注冊會計師進行規范和監督。政府監管部門也隨時收集上市公司會計信息的變化資料，以此加強對上市公司披露信息的監督和監管，以保護信息使用者的利益。

3．管理層的重視程度。只有上市公司的管理層真正意識到會計信息披露規范的重要性，才會有較強的動機真實披露經營管理信息，建立起適應本公司的信息披露控制體系。在經營環境發生了變化以及隨著公司經營規模不斷的發展，上市公司的披露政策和范圍也不斷發生調整，在這種情況下，管理層對會計信息的態度也會影響到信息披露的范圍和詳細程度。

二、目前上市公司信息披露存在的弊端

目前，上市公司在會計信息披露環節上，出現了一些存在弊端，客觀分析如下：

1、夸大經營業績，披露缺乏及時性。

我國公開發行股票的上市公司公司信息披露實施細則中雖然規定了股份有限公司提供的中期報告的時間期限，但在實際執行中，雖然大部分上市公司都能在規定的時間內披露年度報告和中期報告，但存在著披露時間偏晚的現象，有的公司直到規定披露時間的最后期限才公布企業的財務報告而對于臨時重大事件的披露小論文，從而降低了相關信息及其他信息的及時性，直接影響到眾多投資者的切身利益。

2、信息披露不充分，信息含量偏低。

現行財務報表的信息含量主要是以財務信息為主，缺乏非財務信息以及企業背景信息的披露，這樣子使信息使用者缺乏對企業的全面了解，如缺乏分部信息的披露、衍生金融工具運用的披露、核心業務與非核心業務的區分、關聯方及關聯方交易報表定項目的不確定性披露等信息。

3、信息披露不客觀不真實。

上市公司出現財務狀況和經營狀況惡化，為避免退市，鋌而走險，編造和捏造虛假原始憑證，操縱會計信息，致使信息使用者難以對上市公司進行合理的判斷并正確地作出決策，最終導致理性的投資者失去了對市場的信心。

4、目前監管體系薄弱，監管手段落后。

證券會等政府監督機構包括上市公司內部的監事會監督手段落后，有些還存在監管人員不足的現象。在此情況下，監管部門對上市公司會計造假發現的可能性是較小的。再加上主要依靠行政處罰手段來打擊上市公司的會計信息造假，對直接負責人追究刑事責任的不多，民事賠償也是微乎其微。

三、對上市公司會計信息披露問題采取的對策

會計信息披露的有效控制和規范發展,不僅牽涉到上市公司的監督控制和投資者資金的安全性,而且關系到上市公司財務資源運營的持續發展和戰略定位，直接決定著上市公司的興衰成敗和社會系統誠信建設。在會計信息披露控制過程實現上市公司發展目標，強化信息披露程序和內容的規范發展，兼顧未來發展完善的需要，實現服務于投資者和股東的目標。具體可以從以下幾個方面做起:

1.完善會計信息披露內容規定,強化會計信息披露的管理力度。上市公司要改善會計信息披露狀況，落實好管理層和監事會的責任。證券監督機構也要在披露內容規定的制訂上加大力度和宣傳，并統一規范化的格式準確性則，確保披露內容與會計準則有關規定相接軌，并對上市公司明確相關披露要求，要其對存在欠缺的披露內容作出補充。如規定招股說明書中要作出盈利預測和相關解釋資料。

2. 完善公司治理結構，加強對經營者的約束和控制。

目前我國上市公司管理層的股權責任意識淡薄，可通過引入外部董事改變上市公司內部人控制狀況。大力培育資本市場的機構投資者以及建立市場化的動態的激勵機制等措施來完善公司治理結構，培養社會公眾股股東;充分利用外部資金，使其積極參與到公

司治理中來。保持合理的股權集中度，建立規范的現代企業制度，充分發揮社會公眾股股東和監事會的力量，促進投資者對上市公司的發展充滿信心。

3. 加強會計信息披露監管主體建設，提高監管水平。

加強對上市公司信息披露的監管小論文，轉變內部監事會職能，加強自律性組織的自律監管，通過相應的正式制度安排和非正式制度安排，充分發揮自律監管的作用。另外，證券監管部門要建立起上市公司信息監查員制度，派出相應機構或監查員到各上市公司，對上市公司的信息包括招股說明書、中報、年報、股利分配信息等的生成和披露加以監督，加大監管執法力度。

四、結語

完善規范的上市公司會計信息披露工作，提高監管的有效性，切實保護投資者和社會公眾利益，這項任務相對我國現狀而言顯得任重道遠，形勢嚴峻。但通過加強改革和提高認識，從長遠角度來看，必定會使會計信息披露在質和量兩方面更上一層樓，完善會計信息披露規范性和有效性水平，改善信息披露環境，增強社會公眾的投資信心，促進證券市場公正健康發展的作用。

參考文獻：

[1]王頂柱，“上市公司會計信息披露中的若干問題探析”，《會計之友》，2004年6月。

[2]鄭麗，“上市公司會計信息披露存在的問題及對策淺析”，《財會研究》，2009年2月。

[3]袁金平，“淺談我國上市公司會計信息披露的合理有效性”，《信息技術》，2010年35期。

[4]李靜萍，“上市公司會計信息披露存在的問題及解決的對策”，《經濟師》，2010年12月。