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對于一個企業來說，工程建設項目能否取得經濟效益，不僅涉及項目本身，而且決定了企業籌資的規模和時間，最終將決定企業的生存和發展前景。

（一）進行工程建設項目績效審計有利于合理確定建設項目的成本造價，提高投資的經濟效益。從財務的角度，評價工程建設項目取得經濟效益的依據是：建設項目的收益超過其投資成本，就為股東創造了價值；取得的收益低于其投資成本，則會損失股東的財富。對于工程項目，施工單位提供的成本造價往往脫離實際，其虛增工程量、高套預算定額、虛列費用等問題比較普遍，加大了投資項目的工程成本，損害了建設單位的利益。因此，通過對工程建設項目進行績效審計，可以核實工程造價，使建設項目的投資方合理利用建設資金，充分發揮投資效益。

（二）實施工程建設項目績效審計是評價企業管理層受托經濟責任履行情況的需要。現代企業的一個很重要的特征就是所有權與經營權分離，解決問題的方法可歸納為兩方面：一是監督；二是激勵。開展工程建設項目績效審計就是要確定建設項目所占用和耗用的經濟資源以及所帶來的收益，評價企業管理層做出的投資決策是否正確，能否增加企業的價值，進而考核其經濟責任的履行情況。

（三）開展工程建設項目績效審計有助于提高建設項目的建設質量，促進建筑市場的規范化。通過實施建設項目績效審計，一方面可以為工程項目提供所需要的人、財、物等方面的可靠數據，有利于投資方制定合理的技術經濟指標，提高對投資項目的科學管理和監督，保證建設項目的建設質量：另一方面通過核實建設項目的造價，為其招投標奠定基礎，促進建筑市場的有序競爭。

二、工程建設項目績效審計的內容

工程建設項目績效審計主要審查建設項目投資決策的科學性、投資項目建設和管理的有效性以及項目建成后的投資效益水平高低等。因此，工程建設項目績效審計應該是工程全過程的跟蹤審計，可分為三個階段：建設項目開工前、建設中和投入使用后的經濟績效審計，前兩個階段工作的好壞，決定了投入使用后的經濟效益的高低。

（一）工程建設項目開工前績效審計主要包括：

1．工程建設項目的立項審計，主要審查投資決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，是否有土地使用許可證和工程施工許可證，建設資金是否已到位。如果開工前準備不足，可行性論證不充分，就有可能拖延工期，甚至停工，無法實現預定的經濟效益目標。

2．設計和施工的招標審計。《招標投標法》規定在我國境內進行工程、項目的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。對于實行招投標的投資項目主要審查招投標程序的合法性、標底編制的合規性和標書制作的完整性，要查明建設單位是否有規避招標或搞假招標的行為。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證投資項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高投資效益。

（二）建設階段的績效審計，實質上是核實工程建設項目的成本造價和監督工程建設質量。工程質量關系到工程的壽命和投入使用后的效益，如果項目質量合格或者達到優良，就為建設項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。反之，如果偷工減料嚴重，粗制濫造，質量低劣，就會造成資金的浪費，直接影響企業的長期發展。工程成本造價也制約著投產后經濟效益的高低，在保證工程質量的前提下，建設項目的建設成本越低，其投入產出比率會越高，項目的經濟效益也就越好。因此，建設階段績效審計要注重：

1．工程量的真實性審計，主要是驗證其報送資料的真實程度和工程取費是否執行相應基數和費率標準，提防施工單位在工程量計算中的高估冒算；

2．材料使用情況的審計，即施工單位是否真實采用所列材料的規格和數量等情況，嚴格審查“三大材”的高估冒算；

3．結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；

4．審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當，是否存在高套定額的情況；

5．審計工程質量，是否按照合同約定采取相應的質量保證措施，必要時可以進行破壞性試驗；

6．審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、資金轉移現象；

7．審查索賠的合理性，應根據同期監理日志，對索賠事件的起因和責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，不合理的拒絕賠償。另外在工程建設項目結算、決算績效審計時，還應重點檢查影響項目成本造價的事項，如設計變更和現場簽證，對必須變更的項目，要按照承包合同中工程變更價格條款確定變更價格，根據工程變更內容核查工程量清單，避免成本造價虛增；材料市場價格的變化；補充合同；投資項目資金來源、支出及結余等財務情況；工期執行和工程質量控制情況等。

（三）工程建設項目建成投產后績效審計。項目投產后的經濟效益體現在項目達到設計能力、投資回收期、投資利潤率等方面。項目建成投產后，達到設計要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明項目的經濟效益好。通過對項目投產后的績效審計，一方面可以評價管理層的投資決策是否正確，并對項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高經濟效益的途徑，促使被審計單位改善管理。

三、實施工程建設項目績效審計應具備的條件

工程建設項目的績效審計是以提高項目經濟效益為直接目的的審計，它是從技術上、經濟上尋求提高經濟效益的途徑。

（一）首先要解決工程建設項目績效審計的技術問題和指標評價體系。績效審計是建立在許多統計分析、邏輯推理、數學模型等基礎之上，因此理論創新是先導，要加強建設項目績效審計的理論研究，加快審計技術方法的開發和應用。要通過借鑒國外的評價指標和我們已有的研究成果，建立適合建設項目績效審計所需要的科學、規范、權威的指標體系。

（二）要健全法規體系，規范建設項目績效審計的內容。現在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》、《審計機關國家建設項目審計準則》等早已頒布實施，但針對企業工程建設項目績效審計方面的法律法規極少且不健全。

（三）要優化審計隊伍人員結構，提高審計人員素質，發揮內部審計的作用。工程建設項目績效審計是審 計發展的一個新方向，但是目前從事審計工作的人員多數是從會計專業轉過來的，工程等其他相關專業出身的人員較少，人員知識結構單一，難以滿足當前日異發展的內部審計工作需要，所以要廣納工程、投資等多方面相關專業的人才加入到內部審計隊伍中來，才能逐步建立起一支工程投資方面的專業審計隊伍，從而造就建設項目績效審計方面的專業人才。

（四）必須處理好監督與服務的關系。監督的目的是為了更好地為企業服務，而不僅僅是為監督而監督。工程建設項目績效審計是對工程建設項目的經濟效益進行評價，建設項目經濟效益的監督搞好了，就是最大的服務。

（五）在現代全球經濟一體化的今天，應該抓緊建立起工程建設項目績效審計的信息網絡成立高層次的、有權威性的管理機構，搞好信息網絡和材料價格的收集整理及對外工作。

四、實現工程建設項目績效的具體辦法

一般工程建設過程中，投資效果審計評價在工程竣工決算審計中進行，而工程項目后評價結果往往落后于竣工決算審計。績效審計中經濟性、效率性如何體現？即在保證質量、工期、功能的前提下，全過程、全方位對建設工程的投資進行控制，力求達到投入資源最少。傳統的工程項目審計常把工程結算審計作為重點，結果是只能對工程結算質量進行控制、而對投資控制的范圍十分有限。但是工程建設的特點是多階段、多次性逐步消耗投資的過程，只有在對工程建設全過程中持續進行審計才能達到理想的控制效果，所以要從以下方面進行：

（一）設計及概算審計。設計階段投資控制的可能性極大，審計中要注重審計方案的技術經濟分析及對照，確保選用最佳方案。并且，對工程中選用的設備和材料要對其易用及標準性進行比較分析，把對工程造價影響大的設備及材料作為重點來審計。概算金額是建設項目在完成設計后投資控制的目標值，其準確性對控制投資非常重要。其重點在于對擬建工程的現場勘察，對原始資料的掌握和運用，充分收集信息，保證各項費用的合理性。

（二）招標及物資審計。工程的招投標過程也是價格談判的過程，其標底的審計就尤為重要，對陪標、串標等現象應提高警惕。一是要審查招標條件和招標準備，審查標底是否控制在總概算及投資包干的限額之內，編制的依據是否合規，是否由有資質的機構及造價管理資格的人員編制，是否遵循國家有關政策法規，是否體現招標文件的規定和要求，是否與市場實際價格相吻合，是否根據施工圖編制，有無存在不從實際出發片面降低造價，影響工程質量的情況。二是要審查招投標是否按“公開、公正、公平”等原則進行，審查是否存在中標單位資質不夠，有無通過虛假招標，指定分包方式搞違法分包，層層轉包，造成工程重大損失和質量隱患等問題。在云鋁公司的以往工程中，從最初的一期開始，就對招標及物資采購進行了嚴格管理，并實行雙合同制度，有效預防了違法操作的現象，取得了很好的經濟效益和社會效益。

建筑材料因種繁多，審計過程中不可能每樣材料都查，根據當前建筑結構的特點，要重點審查對造價影響大的材料。在對實際成本真實性的審計中，一定要嚴格把關。

（三）投資項目資金使用和管理的真實性、合法性的審查。一是資金是否及時足額到位，使用是否合規。二是查有無轉移、侵占、挪用建設資金的問題，切實保證建設資金能夠專款專用，防止挪用和變相挪用。三是嚴格審查項目建設資金的各項開支標準的執行情況，防止損失浪費。四是審查政府各職能部門對投資建設資金撥付、使用和管理等各個環節的監管是否到位、有效。五是審查概預算的執行情況，包括審查建設項目是否按照批準文件所規定的內容完成，查明是否存在著預算超概算、決算超預算的現象，有無隨意改變建設內容、擴大建設規模、提高建設標準、搞計劃外工程、虛列工程費用和概預算外購置等情況。六是審查建設單位是否及時辦理工程決算，審查工程價款結算與實際完成投資的真實性、合法性及工程造價控制的有效性。

（四）投資項目效果的評價。評價和衡量項目的效果不能只看其自身的經濟效益，更應該從宏觀效益、社會效益及生態環境效益方面評價項目的投資效益。

我國建筑工程造價的改革剛剛實施，原有的定額計價和改革后的工程量清單計價法正處在雙軌并行，逐步過渡階段，并貫穿于施工圖預算、標底編制和工程決算等各個計價環節之中。造價真實性審計的難度進一步加大。在提高審計質量的前提下，為提高審計工作效率，最大限度地節約審計成本，根據建設項目的不同特點采取不同的審計方法顯得尤為重要。建設工程價款結算審計是一項資料多、分析計算量比較繁重的工作，有許多政策性和技術性的問題，因此對建設工程竣工結算的審計也是一項技術性、政策性較強的工作。該項審計的主要內容是工程量計算和結算單價套用是否正確、各項費用標準是否符合現行規定等。如果采取合適的審計方法、技巧，工程結算審計就能取得事半功倍的效果。

1．篩選審計法。建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數值變化不大，把過去審計積累的這些數據加以匯集、優選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準，用來篩選各分部分項工程，單位建筑面積數值不在基本值范圍之內的，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發現問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

2．全面審核法。對于一些投資不多，工程內容比較簡單的項目和初學者審計的建設工程結算，可采用全面審核法。此方法具體審核過程與編制預算的過程基本相同，比較全面、細致，經審核的工程結算差錯比較少，質量比較高，但工作量大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

3．重點審核法。這種方法是有側重、有選擇地根據圖紙計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量，重點核實與其相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價。此方法審查時間短，重點突出，效果好。

4．分析對比審查核法。這種方法是用已審工程的結算對比擬審的類似工程結算的一種方法，但應根據工程的不同條件區別對待。該方法是總結分析已審工程結算的審計資料，按同類工程造價及工料消耗的規律性指標，對審核對象進行分析比較，從中找出不符合投資規律的分部分項工程，針對這些子目進行重點審核。

5．標準圖審計法。是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結構相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價；或用這種標準圖紙的工程量為標準對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優點是時間短、效果好、定案容易；缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。

6．常見問題審核法。由于預算人員的思維方式不同、立場不同，其觀點、方法亦不同。在編制結算時，常常不同程度地出現以下問題。

（1）工程量計算誤差；（2）定額單價套用誤差；（3）項目重復誤差

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在教育管理體制得到不斷完善和發展的情況下，我國高等教育得到了快速的發展，許多高校為了實現院校的進一步發展，都在擴大辦學規模，加大資金投入，就目前的現狀來看，辦學效益的提升，辦學質量的發展，已經成為了當前各個高校總的發展趨勢。以往的院校規模以及基礎設施建設已經完全不能滿足當前高校發展的需要，在進行擴大校區規模。進行新校區建設的推動下，高校的工程建設項目逐漸增加，因為工程建設項目具有資金投入多，周期長，控制環節眾多、技術復雜等特點，在在實際的建設中，任何一個節點上的失誤都有可能對工程質量造成影響，甚至使學校的經濟受到嚴重的損失，因此就需要高校對審計工作加強跟蹤監督，這樣才能使審計質量得到有效的保證。

一、高校項目工程建設中審計質量評價監督的現狀

在高校工程項目的建設中，如果不能實現對外部審計單位審計工作的有效監督和評價，就會直接影響到高校的經濟利益以及項目的使用效益，要想實現對其的有效的監督和評價，首先就要對審計單位行為不規范的額原因進行了解，然后明確選擇外部審計的評價標準、原則以及流程，這樣才能保證審計工作的質量。在實際的工作進行中，需要明確審計工作中存在的問題，然后針對性的制定相應的措施。不過就目前高校的審計工作而言，由于沒有缺乏健全的評價考核標準，并且在實際工作的進行中，沒有制定不同節點的控制和應對措施，因此，當前的高校項目工程建設中的審計工作普遍存在問題，嚴重阻礙了高校的發展腳步。

二、高校工程項目建設過程跟蹤審計質量的必然性

在當前高等教育得到快速發展的情況下，高等院校的工程項目建設也在不斷的增加，而我國在工程項目全過程審計實施辦法中規定，工程投資超過2000萬元以上的建設項目，不管是擴建還是改建，都需要實施全過程審計，因此在當前的高校不斷發展的情況下，大多數高校的改建、擴建都超過2000萬元，因此，高校必須按照國家的相關規定通過相應的方式進行工程項目建設的全過程審計。

三、高校工程建設項目過程跟蹤審計的必要性

（一）對工程風險的有效控制

在高校工程建設項目過程實現跟蹤審計，可以對工程項目的建設實現有效的規范，這樣就能使相應的風險降到最低。在實際的工程項目建設中，因為各方面原因，許多高校都沒有實現對項目建設過程的跟蹤審計，這種情況就會導致在工程竣工以后工程中漏洞的存在，這時即使發現工程中存在問題，也會因為沒有及時的發現和解決，導致結算審計沒有辦法進行補救。在工程項目的建設中實現跟蹤審計的根本目的就在于對工程項目建設過程中資金投入的有效控制和節約，實現過程跟蹤審計，能夠對工程建設中存在的問題及時發現，并且提出有效的應對方式，從而提高項目的建設水平，降低工程風險，同時使工程項目的整體利益得到保證。

（二）工程建設項目績效的提升

在高校工程項目的建設中，往往投入的金額相對都比較大，遠遠超過以往的維修費用。盡管在對工程建設項目過程進行跟蹤審計會產生一定的成本，但是在項目建設過程中實現跟蹤審計所產生的價值遠大于對項目過程實施跟蹤審計的成本。同時在對項目過程進行跟蹤審計的過程中，還可以工程質量進行有效的監督和管理，因為高校工程項目建設，通常情況下的使用期限都是比較長的，因此工程質量的好壞對后期的正常使用以及維護都有著直接的影響，所以，高校項目建設過程實施審計即使會產生一定的費用，但是這一功工作的意義已經遠遠超過了它本身的價格。

（三）與傳統審計實現互補

傳統審計工作在實際的進行中，幾乎只是對工程結算造價的審計，而且具體工作的開展都是在項目工程交付以后進行的，這種工作方式決定了其不能對工程建設項目的造價實現動態的把握，工程項目建設中存在的與建設程序相違反的節點，或者合同事項都沒有辦法及時的進行更改，而過程跟蹤審計就可以對工程從立項到竣工的動態進行全方位的的監督，對項目中的施工、設計、采購、供貨以及勘察、供貨以及與投資項目的有關的經濟活動都可以進行有效的監督，這樣就可以有效的彌補傳統審計工作中存在的缺失，同時也使傳統審計工作的局面得到了有效的額逆轉，實現對工程項目建設的動態監督和管理。

四、高校工程建設項目過程跟蹤審計中存在的問題

（一）跟蹤審計力量不足

就目前的工程項目跟蹤審計團隊來看，幾乎都是有造價以及審核類專業人員構成的，這些人員普遍缺乏對建筑結構、設備以及咨詢等相關方面的技能以及專業知識。而且，在實際的工作中，往往一個審計人員要管理多個工程項目，這種情況下即使有一定的專業能力，也會因為繁重的工作導致對工作的敷衍，使審計工作質量得不到保證。

（二）對跟蹤審計人員的監督力度不夠

當前，對工程項目建設中審計人員的監督和管理由于缺乏一定的監管機制，并且審計人員本身的自我約束能力缺乏，因此在項目的建設中，經常會出現遇到問題但是找不到相關的審計人員進行解決，對于一些工程項目的審計意見也不能及時的給予回應，這樣就會直接影響工程的進度。此外，高校的審計部門和基建部門兩者之間是審核與被審核的關系，缺乏有效溝通和交流，審計部門對于這些問題不會與這兩個部門進行溝通，這種情況下就極大的方便了跟蹤審計工作人員對實際工作內容、方法以及廣度和深度的決定。

（三）審計工作人員業務能力有待提升

對工程項目建設實現過程跟蹤審計，對當前審計工作人員的業務能力提出了嚴峻的考驗，這種審計方式，不僅需要審計人員具有較高的政治素質，堅持相應的工作原則，堅決抵制誘惑，同時還需要具有全面的專業能力以及較強的協調能力，這樣才能使工程項目過程審計工作得到順利的開展、但是目前的審計工作人員幾乎都是財會或者工民建專業，極少有審計專業人才，在實際的工作中，往往都存在管理方面經驗的欠缺，同時專業知識也比較、匱乏，審計工作進行中，往往都是采用一成不變的審計方式，這種工作狀態與當前多元化的工程項目的管理模式完全不相符，所以即使在建設過程中出現與審計工作相關聯的問題，也難以及時的發現和解決，，僅僅只是對造價的審核，所以，要想提高審計工作的質量，必須實現審計工作人員綜合素質的提升。

五、高校工程建設項目過程跟蹤審計存在問題的解決方式

（一）優化審計人員的配置，提高審計人員的綜合素質

對于工程項目建設的過程審計，應該根據工程在不同階段本身的項目性質、規模以及特點，合理的進行專業人員的配備。另外，在實際的工作中，應該注意針對不同的專業、行業規范、法律法規對審計工作人員進行培訓或者再教育，提升審計工作人員的綜合素質，與此同時，還應該對過程審計工作建立責任追究制度，落實責任到人，獎優罰劣，這樣才能實現對審計工作質量的有效控制。

（二）對審計目標的有效定位

在高校對項目建設實行過程跟蹤審計的工作中，首先應該明確跟蹤審計的前提和基礎，在實際的工作進行中，需要遵循預防咨詢、發現問題、解決問題、全面監督，強化管理以及保證質量的根本標準，并且將這些內容切實落實到具體的項目建設的全過程中。審計人員的過程跟蹤審計工作必須在工程現場進行，嚴格履行審計工作的職能，及時發現工程項目建設中存在的問題并且進行有效的改進。同時，跟蹤審計工作人員還應該明確自身的工作以及定位，避免出現越權行為，與項目管理工作人員發生矛盾，這昂才能充分降低審計工作中的風險，同時使工作協調問題能夠得到順利的進行。

（三）建立健全相關制度，保證審計工作得到有效的貫徹落實

當前，由于工程項目建設過程的跟蹤審計相關法規制度，以及具體的運作方式還沒有得到建立和健全，因此在實際的審計工作進行中，往往存在審計工作沒有法律依據，工作程序也沒有實現規范化，這種情況下，工程項目的過程跟蹤審計就沒有辦法得到有效的開展，也正因為這一原因，建設方、施工方以及監理方都不會很好的配合審計工作人員開展工作，各方面的不合作直接導致了影響了跟蹤審計的質量。因此在實際跟蹤審計工作中，必須盡快建立和完善相關的制度和規范，使跟蹤審計工作的進行有法可依。與此同時還需要制定科學、合理的跟蹤審計流程，對跟蹤審計工作的進行實現進一步的規范，保證審計工作有章可依，充分實現審計工作在項目建設中的作用。

（四）跟蹤審計環境的優化

跟蹤審計環境的優化，能夠使這一工作的開展以及有效性得到根本的保證。那么，具體對于環境的優化分別包含外部環境和內部環境兩個方面，外部環境的優化需要審計部門領導以其他相關部門的共同配合、理解來實現，而內部環境的優化則是確保全體審計工作人員良好的工作氛圍和工作熱情。就當前的形勢來看，審計工作僅僅只是內審部門為了更好的使用外部形勢的發展進行的一種審計探索，并不具有強制性和權威性。這種情況下，要想保證審計工作的順利進行，就需要加強對跟蹤審計工作的宣傳力度，盡可能的使各個方面能夠理解、配合審計工作，此外，審計工作人員還應該被審計單位的工作人員加強溝通和交流，這樣才能使跟蹤審計工作順利的來戰，同時使其的質量得到保證。

（五）實現對工程建設項目的預防、服務以及監督

傳統的審計工作僅僅是針對工程的時候結算審計監督，這種情況不管從建設單位還是施工單位來說，都沒有實質的意義，審計工作的職能也得不到有效的發揮。跟蹤審計能夠充分發揮審計工作的監督職能，及時發現工程項目建設中存在的問題，這樣就能夠使工程質量的每個節點都能夠得到有效的控制嗎，不僅能夠避免資源的浪費，同時也能減少不必要的資金浪費，保證項目能夠在確保質量的前提下，按時交工。

跟蹤審計工作的在高校工程項目中的應用，不僅能夠使工程項目的預算得到有效的控制，同時還能對工程質量實現動態的監督和管理，因為高校工程項目的使用年限往往都比較長，因此，對此實施跟蹤審計，不僅能夠使相應的成本得到有效的控制，同時項目的質量也能夠得到保證，由此就可以看出實施跟蹤審計在高校項目建設中的重要性。

六、結束語

綜上所述，我國高等教育近年來得到了快速的發展，各個高校為了更好的實現自身的發展，擴大規模，都在不斷的進行擴建和改建，但是由于審計技術比較落后，審計工作的質量得不到保證，這種情況下，實際的工程項目質量以及高校的資金投入也就得不到有效的控制，從而就會對高校的發展造成極大的影響，而跟蹤審計工作的在高校項目建設中的應用，不僅能夠保證審計工作的質量，同時也能對工程項目的質量實現有效的監督和管理，雖然當前這一技術在高校工程項目的建設中沒有得到應用，但是相信隨著這一技術的不斷完善和成熟，未來必將會成為高校發展最有效的推動力。

參考文獻：

[1]王煒維，展望.關于加強高校工程建設項目全過程跟蹤審計的思考[N].吉林工程技術師范學院學報，2014（6）

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隨著高等教育事業的高速發展和高校自身發展的迫切需要，高校基建項目不斷增加，一方面有力地促進了高等教育事業的發展，另一方面腐敗現象也屢屢發生。總理曾在《政府工作報告》中提出“行政權力運行到哪里，監督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”。作為高校的審計部門，應切實加強工程建設項目的全過程跟蹤審計，不斷堵塞內部控制和管理過程中的漏洞，以減少職務犯罪，有效配合項目建設，實施費用控制，最大限度地提高學校建設項目的投資效益、管理效益和社會效益，更好地服務服從于學校的發展。

一、工程建設項目跟蹤審計是高校內部審計工作發展的必然趨勢

近些年，工程建設項目全過程跟蹤審計作為審計部門加大建設項目審計監督力度、探索投資績效審計的一種有效方式，已得到不斷的探索和研究。所謂工程建設項目全過程跟蹤審計就是由事后結算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法，將事前預防、事中控制和事后監督有機結合起來，實現“預防、控制、監督”三位一體，使整個建設工程項目實施處于受控狀態。

當前各地高校紛紛進入新校區建設的，工程建設項目不斷增加，且呈現出投資主體多樣化、資金來源多渠道、投資大、周期長、技術復雜、程序環節多、專業性強等特點。任何一個環節出現閃失，都可能對學校造成重大的經濟損失，影響項目效益的發揮。通過實施工程建設項目全過程跟蹤審計，能更好地保障建設資金合理、合法使用，規范工程管理，提高投資效益，縮短建設周期，提高工程質量，實現建設工程綜合效益的最大化，從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對廉政建設產生積極作用。如何更好發揮全過程跟蹤審計作用已成為監察、審計人員面臨的一項重大而迫切的課題。

二、領導重視和支持是做好高校工程建設跟蹤審計的源泉和動力

工程審計和其他審計工作一樣，領導的重視和支持是至關重要的。領導重視就是要協調關系，解決問題，把工程審計作為學校管理的一個重要環節，提高學校各部門對內審工作的認識，使他們了解審計的職責，以得到各部門單位之間的密切配合，這樣審計的工作環境就會大為改觀，工程跟蹤審計的工作職能就可以得到充分發揮，更好地調動審計的積極性，為學校的基本建設服務。

三、科學設計跟蹤審計的程序與方法是做好高校工程建設跟蹤審計的必然要求

作為一種將審計監督貫穿于工程建設全過程的新型審計模式，非常重視審計實施方案的編制。編制和設計科學的審計程序和方法是確保工程審計質量的基礎。一個好的審計實施方案應該是審計質量控制的靈魂，它指導著審計人員的現場作業，對審計質量起著全面控制的作用。因此，在對工程建設項目實施具體的跟蹤審計前，應針對各工程項目的性質差異、規模大小、具體特點以及所處的不同階段，分別根據審計內容設計出審計程序和方法，列出審計的重點和關鍵，編寫審計大綱，編制實施細則。

一是深入開展審計前調查工作。應詳細了解被審計項目的基本情況，分析調查資料，確定審計目標、審計形式和工作重點。

二是注重跟蹤審計方式的可行性。鑒于跟蹤審計的實施過程與工程施工同步進行，因此科學合理地選擇審計介入時機和內容是高質量完成建設期審計的關鍵。目前，跟蹤審計的主要方式有兩種，第一種是全過程跟蹤審計方式，第二種是階段性跟蹤審計方式。究竟選擇哪種方式，需綜合考慮被審計項目的建設規模、建設周期、建設要求、審計資源、審計成本等多方面因素，再進行研究確定。

三是合理選擇跟蹤審計的切入點。這直接影響到審計項目的質量和效果，在審計實施方案中，應明確選擇對工程質量、投資、進度影響較大及事后不能審計或審計難度較大的內容作為跟蹤審計的切入點，為提高審計工作質量打下堅實基礎。

四、抓住跟蹤審計的關鍵點是做好高校工程建設跟蹤審計的重要環節

跟蹤審計是對工程建設項目貫穿始終的全過程審計，沿著建設周期這條主軸展開，以工程投資控制為主線，緊緊圍繞投資控制這個中心對建設項目進行全方位的實時跟蹤。目前，在審計力量不足、審計成本有限的情況下，為確保跟蹤審計質量，必須有效地把握跟蹤審計的關鍵點。

所謂跟蹤審計的關鍵點就是項目在建設過程中的關鍵環節，通常表現為下列幾個環節：前期決策，勘查設計，招標投標，施工準備，隱蔽工程驗收，設計、施工的重大變更，主體工程部位驗收，材料與設備的采購，竣工驗收等。這些關鍵點會對建設項目、工程造價產生重大影響，同時也是項目建設和管理中比較容易出現問題的環節。抓住了這些關鍵點，就可以變全天候的審計跟蹤為對關鍵點的審計跟蹤，從而可大大提高跟蹤審計的效率，降低跟蹤審計的成本，達到事半功倍的效果。需要注意的是，開展跟蹤審計，并不是要審計人員去從事建設管理、施工、監理方面的具體工作，而是履行對上述工作的審計監督，通過對上述工作的審計監督，促進這些工作規范、有效地運作。

五、正確處理跟蹤審計與施工、監理單位的協同關系是做好高校工程建設跟蹤審計的首要前提

跟蹤審計的作用能不能充分發揮，除技術性因素以外，還主要取決于施工單位的態度和監理單位的配合。但實際工作中，由于某些工程建設參與單位片面認為，跟蹤審計單位除工程結算時，有對工程造價“論理”的資格外，在跟蹤過程中沒有對工程實施過程各環節的確認、決定和發言權，這樣就容易出現參建單位（特別是利益單位）有意無意地將有關事項給“封閉”起來。對此，作為審計單位，最終會因不了解情況，做出予以默認或淺層批露，從而難以達到跟蹤審計的目的。因此，對于跟蹤審計工作能否達到預期目標和效果，正確處理好跟蹤審計與監理、施工單位的協同關系至關重要。只有相互統一思想認識，監理單位、施工單位積極配合、理解和支持審計工作，才能確保跟蹤審計的各項工作得到順利有序的開展。

六、推行“內外審結合式”審計是提高高校工程建設跟蹤審計質量和效率的有效方法

在當前高校管理體制下，要做好工程項目審計，離不開學校各職能部門的協作與配合。學校審計部門要注意加強與各職能部門之間的工作聯系，主動與基建處、采購中心、后勤處、財務處等相關部門協作配合，建立起配置科學、程序嚴密、相互制約的權力運行機制和業務控制程序，完善內部約束制度，健全基建內部相互制約的權力監督運行機制，最終使各部門各司其職、相互配合、協調運轉，讓跟蹤審計變被動為主動，并逐步進入程序化、規范化、制度化軌道。

在理順內審管理的同時，可以考慮充分發揮社會中介專業審計力量的作用，與社會審計機構合作，有效地解決完全委托審計和完全內審所帶來的種種弊端。首先，它解決了內審人力不足和專業缺口的矛盾，提高了審計速度和質量；其次，社會中介機構是具有專業資格的法人單位，其人員具有國家認定的專業資格和專業水平，內審與社會審計合作，很好地彌補了內部審計法律效力低的缺陷，內審人員的參與，可以監督審計全過程和審計結果，及時解決內審工作中發現的問題。因此，“內外審結合式”審計是提高審計質量和效率的有效方法。

七、規范與落實審計復核制度是提高高校工程建設跟蹤審計質量的重要保障

審計復核是審計質量控制體系的重要組成部分。跟蹤審計中，復核機構或者專職復核人員要依照法律、法規、規章，重點做好下列事項的復核：是否按照審計方案確定的審計范圍和審計目標實施審計；審計工作是否符合相關的審計準則；與審計事項有關的事實是否清楚；收集的審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；適用法律、法規、規章是否正確；對違反國家規定的財政收支、財務收支行為的定性是否準確，處理、處罰意見是否適當；審計評價、審計建議、審計移送處理是否適當；審計程序是否符合規定；其他需要復核的事項。

八、審計人員較高的綜合素質和較強的服務意識是做好高校工程建設跟蹤審計的重要保證

要確保工程建設始終能夠規范、有序、高效地完成，同時能正確及時應對變化不定的施工現場，提高跟蹤審計質量，降低審計風險，這就要求跟蹤審計工作人員不僅要提升政治素養，強化責任心和敬業精神，也要有精湛的專業技術和較寬的業務知識。同時還應具備良好的協調溝通能力，充分了解建設工程全過程理論，掌握最新的技術方法，不斷做到“內強素質、外塑形象”，“內抓管理、外促協調”。

首先要努力加強學習，刻苦鉆研業務知識，不斷提高自己的業務水平；其次必須加強作風建設，大力倡導“重實際、說實話、做實事、求實效”的工作作風，要時刻把廉潔自律的有關規定牢記在心，加強自身修養，注意自身形象；再次應注重工作方法，在審計工作中，要依據國家有關的法律、法規，堅持原則，維護學校的利益，對一些高估冒算、虛報工作量的行為必須堅決給予糾正，而對一些非原則性的問題，應盡量做到少爭論、多理解，要學會尊重他人；最后工作中要堅持“到位而不越位”、“監督而不代替”的工作原則。

九、結語

綜上所述，工程建設項目跟蹤審計作為現代審計制度的一種創新，在實踐中已彰顯出它的積極作用，具有廣闊的應用前景。工程跟蹤審計人員應以科學發展觀為指導，一切要以維護學校的根本利益為出發點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高自身綜合素質，發揮好內部審計“免疫系統”的建設性作用，在審計過程中，與施工、監理、建設管理等工作密切配合，科學合理地選擇跟蹤審計的“關鍵點”，準確掌握審計參與的程度，把握內部審計的相對獨立性原則，建立起一套科學合理的審計程序和審計質量保證體系，從而最大限度地遏制腐敗現象的發生，提高建設資金使用效益，為高校的改革和發展，乃至為經濟社會又好又快地發展提供更加優質的服務。

【參考文獻】

[1] 支海坤：高校基本建設中全過程跟蹤審計的新思路[J].審計與經濟研究，2006（4）.

[2] 呂江華：高校工程跟蹤審計存在的問題與對策[J].東南大學學報（哲學社會科學版），2005（5）.

篇（4）

1高職院新校區基建工程跟蹤審計工作現狀。

隨著我國高等教育管理體制改革步伐的加快，我國高職院原有規模和設施已遠遠不能適應發展的需要。各高職院積極進行新校區建設，工程建設項目不斷增加。對這筆巨額基本建設資金如何加強管理和有效合理使用，已經成為各級領導、高職學院教職員工和社會最關注的問題之一，也是高職院內部審計工作者思考的重要課題。

多年來，高職學院新校區基礎建設工程的審計多是對工程進行事后決算審計，對建設工程中造成的損失浪費，往往只能“秋后算賬”；對建設過程中造成的各種損失浪費，難以從根本上遏制，遠遠不能發揮對工程建設項目的審計監督作用。惟有對基建工程項目實施全過程動態跟蹤審計，將審計監督貫穿于從前期準備、建設實施直至竣工投產的全過程，才有利于及時發現、糾正建設環節中常見的或苗頭性問題，徹底擺脫事后審計的被動局面。

目前，各高職學院新校區的建設主管部門與跟蹤審計的同志配合總體上講是比較積極的，工程跟蹤審計的職能作用也得到了比較充分地發揮。具體表現在：一是跟蹤審計在各高職學院工程項目建設有關決策討論時，幾乎都參與其中，能夠充分發表自己的意見和看法，起到了較好的知情及監督作用；二是通過跟蹤審計在實踐中發現的一些問題，促使各高職學院新校區建設的主管部門不斷加強管理、改進工作方法、提高工作效率。如有些高職院在實施工程跟蹤審計的過程中，發現在工程變更簽證時，有一些人情簽證、虛假簽證，工程跟蹤審計人員為解決這些現場變更簽證中存在的問題，建議主管部門專門建立變更簽證會審制度，使變更簽證這一環節既透明、陽光，又統一了松緊尺度，杜絕了人情簽證的情況發生。三是通過實施工程跟蹤審計以后，大多數高職學院新校區建設的主管部門在工程建設過程中處理問題比以往更加透明、公開，更加注重集體研究以及按規范、程序對建設項目進行管理。四是絕大部分高職學院工程跟蹤審計人員都積極支持建設主管部門的工作，努力維護他們在工程管理中的權威性，雙方在工作中相互理解、相互支持，各個方面的配合都比較到位。但是，我們也應該看到，由于高職學院工程跟蹤審計是新開展的一項工作，起步較晚，在實踐的過程中，會有許多新的問題、新的矛盾不斷涌現出來，有的還會比較突出。因此，必須不斷總結、不斷思考，準確把握搞好高職學院工程跟蹤審計工作的關鍵。

2高職院工程跟蹤審計工作存在的問題。

當前，高職院新校區基建工程跟蹤審計工作主要存在以下一些問題：

2.1人員少、任務重，內部審計人員的綜合素質不高。

第一，隨著高職學院規模的不斷擴大，很多學校都在進行新校區的建設，工程投資大，建設工期緊，開工項目多，加上還有日常的一些維修改造及裝飾工程項目需要決算審計，各高職院工程審計的工作量大幅度增加，工程審計人員捉襟見肘、疲于應付，有時一個人要承擔好幾個工程項目的跟蹤審計，工作難以深入。第二，工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，工作的專業性、及時性、責任性等要求非常高。從事跟蹤審計工作的人員不僅要具備管理、工程、審計、法律等方面的專業知識，還應該具備豐富的實踐經驗，較強的綜合分析能力、調查研究能力、交往協調能力。第三，從事跟蹤審計工作的人員在工作中必須十分注重工作方法。要堅持到位而不越位、監督而不代替的工作方針，該自己履行的職責一定要認真做好，該是建設主管部門做的工作，跟蹤審計工作的人員不要過多干預，更不能代替。

第四，從事跟蹤審計工作的人員必須具備嚴明的紀律和優良的作風。而目前各高職學院跟蹤審計隊伍的現狀距離以上要求還相距甚遠，必須下大力氣加以解決。

2.2高職學院工程跟蹤審計的意識不強。

不可否認，工程跟蹤審計工作在各高職學院并不是一帆風順，人們的工程跟蹤審計的意識不強。首先，建設主管部門少數人錯誤地認為工程跟蹤審計削弱了他們的權利，妨礙了他們日常的工程管理工作，影響了工作效率，因此他們在實際工作中經常是敷衍甚至排斥跟蹤審計人員；其次，基建處少數人認為學校及審計部門不信任他們，工程跟蹤審計是來監視他們。第三，還有部分人認為，在工程施工階段既然已有工程跟蹤審計來為工程簽證把關，那監理及項目負責人就沒有必要再多此一舉去重復確認簽證的工程量是否屬實，一切按照跟蹤審計的“指示”辦就行了。結果，他們應該做的工作不做，應該履行的職責也不去認真履行，而是消極地對待自己的本職工作，這是極不負責任的表現。

2.3高職學院工程跟蹤審計的程序不規范。

由于高職學院工程跟蹤審計是一項新生事物，沒有現成的經驗可循，大家都在摸著石頭過河，缺少一套可操作的管理辦法來指導各方面的工作，因此工程跟蹤審計在工作中容易產生一些問題，特別在工程施工階段，容易出現的問題有：

（1）關于工程簽證的時效問題。不少項目的施工單位遲遲不辦理簽證手續，由于部分項目的簽證時間拖得太長，一些問題難以記清楚，影響了工程簽證確認的公正性，結果容易產生爭執。

（2）關于工程項目施工組織與管理過程中發生的工程簽證問題。由于沒有一個明確的規定，在確認其必要性時經常產生意見分歧。這里所說的簽證是指由甲方提出的因施工組織與管理問題變更而產生的，既然是工程施工組織與管理變更，就存在方案選擇的問題，也就是說要牽涉到工程費用的問題，而跟蹤審計的一項重要職能就是要有效控制工程投資。因此，確認工程變更的必要性是跟蹤審計的重要工作內容之一。建設主管部門一方側重工程施工的組織與管理，而跟蹤審計一方側重工程造價的控制，這樣雙方就可能會產生矛盾，這些問題最終由誰定奪，必須要有一些明確的規定。

（3）關于某些材料價格簽證確認的問題。甲方強調，這些問題他們可以根據施工現場的實際情況來定，而且這些簽證大多也通過了內部有關程序來操作，無須經跟蹤審計同意，否則多一道程序會影響工作效率；而跟蹤審計認為，材料價格的簽證，在跟蹤審計中處于很重要的地位，對工程造價影響很大，必須要先經跟蹤審計認可后才可辦理簽證手續，否則不予認可。

（4）關于零星工作量及點工的簽證問題。甲方認為對這樣一些問題，因涉及的工作量較少，費用也不會太多，因此各項目負責人有權進行處理并有權確認工程量的多少而無須取得跟蹤審計的同意；而跟蹤審計認為，各項目負責人雖然有權處理這樣一些問題，但仍然要及時與跟蹤審計溝通，因為這些簽證最后是跟蹤審計確認，情況不清楚，就難以確認。這些問題的解決，必須要有一套規范的程序，否則將產生矛盾。

3對加強高職學院基建工程跟蹤審計的建議。

3.1加強各部門的相關人員跟蹤審計的意識。

審計、基建、財務部門在思想認識上的一致是搞好高職學院工程跟蹤審計的前提。跟蹤審計是一項多部門參與，多單位協同配合才能完成的工作，必須打破部門意識，以建設工程項目為中心，作好各職能部門的工作，跟蹤審計才有可能實施。

因此，統一思想認識至關重要。

3.2關口前移，從項目的準備階段抓起。

現行的跟蹤審計一般是從施工階段開始實施的，即從施工開始到竣工結束。我們通過實踐發現，如果跟蹤審計從準備階段開始介入，則跟蹤審計的效果會更好。高職學院基建工程跟蹤審計應從“設計階段”開始。因為它能更好地為學校把好關。一是工程結構的合理性。如果一個工程結構不合理，那造成的代價和犧牲是巨大的，既有經濟的，更有社會的。二是工程材料的合理性。因為有些材料的用途和效果是近似的，但價格的差別特別大。所以工程的選材就成為工程造價控制的大問題。尤其可怕的是，對于一些材料供應商與工程設計人員的聯手“合作”，若不能形成有效的監控機制并對其有效監控，建設方的損失就會更大。

3.3完善規章制度建設，使跟蹤審計程序化、規范化、制度化。

總結跟蹤審計經驗，制定學校工程項目全過程跟蹤審計辦法和實施細則，完善項目管理制度、跟蹤審計制度和財務管理制度，制度上相互銜接，保證工程項目跟蹤審計有效實施。制定切實可行的跟蹤審計實施辦法是跟蹤審計順利進行的保證，做到跟蹤內容明確，管理規范，有章可循，并在實踐中不斷改進和完善。

3.4明確職責各部門的職責和權限。

明確基建、審計和財務等相關部門在基建工程項目管理上各自的職責和權限，才能發揮各自職能作用，做到相互協調，相互配合，跟蹤審計才能到位而不越位。對咨詢公司和跟蹤審計項目部嚴格要求，提高責任意識、風險意識和服務意識，嚴格按跟蹤審計實施辦法操作，人員到位，設備到位，每天要主動到施工現場跟蹤收集各種信息，切實提高工作效率。

3.5不斷提高審計技能和審計人員素質。

實施跟蹤審計后，審計的內容大大超出了傳統結算審計的范圍，沒有相應的技術手段和人員素質，就難以達到理想的審計效果。在審計手段方面要大力推進審計信息化，充分利用計算機技術、網絡技術和審計軟件，以提高工作效率和審計質量。同時要大力提升審計人員的自身素質，一方面要搞好在職培訓，使審計人員不斷充電，不斷更新知識，使他們在原有知識儲備的基礎上，進一步掌握相關的業務知識，如：抽樣審計、符合性測試和實質性測試、風險分析和評價、經濟活動分析與數學模型分析等現代審計方法，以適應跟蹤審計的需要。另一方面可以適當引進急需人才，完善和優化審計隊伍的專業知識結構。超級秘書網

4對高職學院工程跟蹤審計以后工作的思考。

工程跟蹤審計要想在高職院基建工程領域保持旺盛的生命力，必須要有更大的作為，必須不斷提高審計質量、取得更大的審計成效。高職學院工程跟蹤審計工作在工程建設過程中既要起到有效的監督保障、控制工程投資、提高資金使用效益的作用，又要注重維護好、發揮好工程建設各方的工作熱情，努力確保工程建設始終能夠規范、有序、高效地完成，這是跟蹤審計工作面臨的重要課題，也是判斷高職院工程跟蹤審計工作有為、無為的一個重要標準。工程跟蹤審計面對變化不定的施工現場，審計建議質量的高與低對工程施工的質量及進度會產生重大影響，工作的及時性、責任性要求非常高。這就要求我們所有從事跟蹤審計工作的人員，要有強烈的責任感和使命感，要不斷提工程高跟蹤審計的能力和水平，不斷提高工程跟蹤審計質量。

總之，基建工程全過程動態跟蹤審計能拓展以往審計部門側重于事后審計的做法，做到“關口”前移，這種創新的審計方法必能有效提高審計監督效果，強化審計監督力度。我們從事工程跟蹤審計的人員，一切要以維護學校的根本利益為出發點，既堅持原則，又注重工作方法，不斷提高工程跟蹤審計的質量和水平，及時有效地發現、解決各學校在工程建設過程中發生的問題，有效控制工程投資、降低工程建設成本、提高資金使用效益，促使建設項目按規范、程序進行。

參考文獻：

篇（5）

隨著我國教育事業的發展，教育系統的基本建設投資不斷增加。為了提高建設資金使用效率，控制工程造價，教育部文件要求高校審計部門加強建設工程結算審計，未經過結算審計的建設工程，財務部門不予支付工程尾款。因此，許多高校在工程項目施工承包合同的專用條款中，明確寫明“該工程的結算價款以學校審計部門審定的工程結算價款為準，財務部門以此為依據支付工程款。”這就意味著，學校審計部門乃至其委托的具有造價資質中介機構參與到了由學校基建處為管理主體的建設工程相關管理中，那么，基建處在這種管理模式中充當什么角色，具有什么職責？配合審計工作把控的重點是什么？

一、基建處在工程結算審核中缺位或不到位，導致結算審計工作戰線漫長，效率低下、質量不高

通常，基建處是高校負責校舍擴建、基礎設施改造的主責部門。目前，大多高校基建處采取項目負責人負責制的項目管理模式，項目負責人對建設工程項目全過程、全方位管理，即從立項到竣工交付使用全過程，從工程質量、進度控制、合同管理到造價控制進行綜合管理。而結算審核是建設項目造價控制的一項重要內容，也是項目管理中一個重要環節，更是項目管理負責人一項重要工作職責。但許多基建處管理人員在這個問題的認識上存在偏差，認為結算審計是審計部門的工作，不是基建處負責的內容。認識決定行動，這種不正確的認識，必然使得基建人員管理不到位或缺位，導致總包單位遞交的結算材料的真實性、準確性出現問題。

（一）結算書內容不全面

一般情況下，建設項目竣工驗收后，由總包單位牽頭，分包單位和相關參建單位共同參與工程結算，最終由總包單位編制一套完整的工程結算書，結算書應該包含建設項目所有的建設內容。如果總包單位沒有認識到這一點，或沒有相應的授權，總包單位會按照自己的理解只完成自己承包范圍的工程結算。對于有專業分包部分的結算不予理睬，或者是總包一份結算書，分包一份結算書，總包沒能及時將分包結算整合進項目的總體造價中。這樣一份工程結算書遞交到審計部門，待審計初審不過關再退回，再要求總包單位改進或者重新編制，如果依舊沒有基建管理負責人統籌，確定結算范圍和內容，單憑總包一方的力量，很難把結算編制工作做好。

（二）工程變更等資料不夠真實、全面

施工過程中發生的工程變更是編制、審定工程結算的重要支撐依據，是工程項目管理中一項重要內容，應該有嚴格的變更審批程序。工程變更文件應該有標準的格式文本。實際工作中，基建管理人員忙于協調項目進度等事情，對工程變更停留于討論或在施工現場決定后，立刻執行，沒有及時完善相應的審批手續，結算時才發現有的變更單，只有施工單位和監理單位簽署，建設單位沒有簽署。為什么建設單位沒簽署，要幾方人員共同回憶確定。如果主要負責人或經辦人發生變動，變更事件無從回憶，容易演變成扯皮事件。另外，基建管理人員不重視變更資料的保存和保管，出現丟失。結算時，審計人員只能審核施工單位手中的變更材料。在這種主動權完全掌握在施工單位手里的情況下，算的只有是良心賬啦。

（三）竣工圖編制不規范

針對竣工圖編制格式和精細度，專門有一套建設標準。實際工作中，施工單位受利益最大化的意識驅動往往對施工圖只稍加修改，或者僅編制增加工程量部分的圖紙，對減少工程量部分不予標注。如果監理單位未能將圖紙與現場實際核對，草草簽字，建設單位重視程度不夠，不認真審核，只扮演搬運工的角色，就會造成竣工圖與現場實際不符被審計審核后再返工的現象。

二、基建管理部門加強施工過程管理，以積極的姿態協調參建單位，配合審計部門高質量完成結算審計

高校的建設工程由基建處負責項目管理，審計部門對建設工程的竣工結算審計。這種管理模式從本質上講是加強投資控制，保證建設資金發揮應有的效率，避免不必要的浪費。同時，也是防范高校基建領域發生腐敗和的內控手段。從實踐看，結算審計所涉及的工作內容，與建設工程項目管理中造價控制中的結算審核，沒有很大區別。但其效力遠比結算審核大，因為它上升到了審計的高度。所以，基建部門要把控好以下工作重點，以積極的姿態全力配合審計部門做好結算審計。

（一）明確職責，規范竣工結算工作流程

建設項目竣工驗收后，基建處應該組織相關參建單位開展竣工結算編制工作。為保證竣工結算全面、真實、準確，避免隨意性，基建處應委派專人負責此項工作，明確其職責。最好是項目負責人擔當，這樣做有兩個好處：一是全面了解項目情況，二是具備協調各方關系、推進結算編制工作的能力。除明確專人負責外，基建處還要規范工作流程，具體包括：納入結算的工程范圍、具體要求、工作計劃、負責人等。工作計劃非常重要，結算編制工作計劃中要特別明確總的完成時間以及重要節點工作完成時間和責任人，以便隨時檢查落實情況。以計劃為抓手推進工作，能起到事半功倍的效果。

（二）做好結算初步審核

按照結算工作流程，通常由總包單位依據自己的工作內容和各分包結算書編制出工程結算報告。這份初始的結算報告不能由基建處管理人員轉手遞交給審計部門，而是要由基建處組織專門人員進行初審。初審工作主要是兩項，其一是初步審核結算包含的內容是否全面，其二是初步審核支撐材料是否真實準確。如果基建處中有專職的造價管理人員，這個人不管是否在這個項目小組中，一定要參加。造價人員可以從計價組成的角度，初步核查是否存在漏項或計價嚴重失實。通過初審且總包單位已經作了必要的調整和修改后，基建處負責人審定，形成正式完整的工程結算書，由基建處報送審計部門。

（三）認真配合審計部門工作

目前，許多高校審計部門委托社會專業機構開展此項工作。社會專業機構技術力量強，業務數量多，大都希望在比較短的時間完成審計工作。這種思路對學校來說也是好事情，但給基建處的配合工作提出了較高的要求。所以，基建處要派專人、以積極的姿態全力配合，及時按照審計要求完善、補充各項結算資料。最好每周召開一次協調會，處理審計單位與施工單位發生的爭議問題，對每一項能夠及時解決的問題，形成會議紀要。未能及時拍板的，約定一定的時間內答復和確定。配合審計的同時，基建管理人員的協調能力也會得到鍛煉和提高。

（四）加強施工過程管理

建設項目開工前簽訂的合同、施工過程中形成的各項工程變更、隱蔽工程驗收、暫估價材料設備認價、工程量確認等文件是編制和審計工程結算的重要支撐材料和依據。上述過程文件簽訂是否規范、是否嚴格執行直接影響結算審計工作的難度和質量。所以，基建處要采取如下措施，做好與工程結算有關的各項管理工作。

（1）規范工程變更管理。規范工程變更要把握好兩方面：一是嚴格規范工程變更流程，尤其是涉及資金增加的變更，更要履行一定的工作程序。如要經過專家和相關參加單位論證必要性和可行性、施工單位編制預算或估算價、相關材料齊全后，經過基建處或學校領導層決策，才能簽訂工程變更。二是每一份變更單，都要有相對應的一份預算，基建處留存一套完整的變更單及預算資料。所有的變更單要按照專業分類編號整理，專人保管或者項目負責人妥善保管。

篇（6）

以新時代中國特色社會主義思想為指導，深入貫徹關于安全生產重要論述和關于“從根本上消除事故隱患”的重要指示精神，牢固樹立紅線意識和安全發展理念，緊緊圍繞加強消防工程質量安全管理，切實做好建設工程消防設計審查驗收工作，從源頭上消除火災隱患。以“消防審驗要依法，化解風險在萌芽”為主題，開展建設工程消防設計審查驗收工作宣傳活動，強化消防工程各方參建主體及人員的遵法守法意識和消防安全意識，依法做好相關新、改、擴建工程消防設計審查及施工質量，為常態化疫情防控和經濟社會發展提供有力安全保障。

二、活動時間

4月19日至23日。

三、活動內容

（一）活動形式多樣。采取印發傳單、普法教育、案例警示、業務培訓、知識講座等靈活多樣形式，廣泛深入開展《消防法》、《建設工程消防設計審查驗收管理行規定》、《建設工程消防設計審查驗收工作細則》、《省建設工程消防設計審査驗收管理行辦法》等法律、規章、規范性文件宣傳貫徹活動。

（二）強化系統學習。組織全體審驗人員進行一次消防審驗業務專題學習;開展一次集中觀看《正風防腐就在身邊》第三集一州市欣佳酒店“3.7”坍塌事故的警示教育。通過系統學習，加深對建設工程消防設計審查、驗收備案相關法律規定、政策要求的理解，提高全體人員依法行政意識、依法審驗能力，嚴格按照相關法律法規開展消防審驗工作，從源頭杜絕遺留火災隱患的可能。

（三）優化服務環境。在政務服務中心設置懸掛消防審驗宣傳橫。在辦事窗口顯著位置張貼審查驗收的申報要件、辦事流程、完結時限、咨詢電話、投訴電話、常見問題解答等，讓辦事群眾熟恐法律法規要求，為辦事群眾提供優質服務，進一步優化營商環境。

（四） 提升運行水平。為社區內大型商業綜合體辦公樓、臨街商鋪等經營性單位和場所發放消防審驗知識問答和業務咨詢電話，提示他們在進行新、改、擴建時需要辦理消防審驗手續，落實消防安全責任利用住宅小區的宣傳欄、櫥窗，因地制宜宣傳建設工程消防審驗常識暢通“生命通道”的重要意義、電動自行車集中停放管理制度等安全知識促進廣大社區商戶和業主將依法辦理消防審驗手續轉化為強烈的自覺意識，有效提升社區這一社會最小細胞的消防安全運行水平。

（五）組織系列活動。在施工現場設立消防安全宣傳欄，向工程參建人員發放消防安全知識資料;在公共部位張貼消防安全提示標語，組織實施“三個一活動”，即組織一次《消防法》關于注法律責任的宣講活動，落實消防安全責任制部署一次消防安全自查自糾活動，化解消防安全隱患;督促施工現場舉行一次滅火疏散演練活動，提升火災自救能力。通過消防宣傳教育活動，明確各方參建主體和人員消防質量安全責任，預防和降低施工現場消防安全事故及群死群傷事故發生概率。

四、有關要求

篇（7）

中圖分類號：TU198文獻標識碼： A

消防部門的工作近年來日漸增多，各行各業都需要我國消防部門為之提供安全的發展環境，建筑工程對于消防安全的需求也在逐年增加。但是，在擔當消防重任的情況下，許多消防監督人員顯得力不從心，對于火災高發的石油化工、燃料生產等企業的消防審核工作不上心，常出現一些原則性錯誤，導致企業蒙受不同程度的財產、生命損失。尤其是一些缺乏消防審核經驗的人員，常在忽略審核原則的情況下展開工作，因此難免會出現審核漏洞，后果也將不堪設想。從當前建筑工程消防設計問題出發，重點分析企業的消防設置，并提出加強消防審核的一系列對策，具有一定現實意義。

一、建筑工程消防設計中出現的主要問題

首先，工程在裝修過程中忽略了排煙口方面的設計。我國建筑工程相關法律規定中有明確建筑物的排煙口需要設計在什么位置，并且有說明排煙口需要擺放的設施有哪些。從相關條例中可以看出，如果有些建筑物沒有設計送風樓梯等，需要根據消防需求，設計符合建筑標準的排煙口和排煙窗。但是，從目前許多石油化工建筑內部設計來看，很多施工人員在裝修時由于進度問題忽略了排煙口的設計，即使設計了排煙口，也會因為不小心將其封堵，或者并沒有使排煙口發揮應用的作用。

其次，辦公室或者其他地方的消火栓位置不合理。根據建筑消防設計相關規定可以看出，建筑物內部的消火栓應該設置在比較顯眼的地方，比如說樓梯口、走廊等地方，方便使用時及時取出。不過，許多石油化工企業建筑設計過程中并沒有按照規定設置消火栓，通常只考慮到某一個地方的防火需求，忽略了整體布局，而且可以看出有些石油化工企業的消火栓并沒有設置在顯眼處，需要繞到偏僻的地方使用，在實際防火中，往往因為找不到消火栓或者時間不及時影響了救火工作。

再次，忽略了消火栓位置與防火分隔二者之間的影響。不同建筑物，采用不同的消火栓安裝方式，裝在建筑外部的消火栓不需要作過多考慮。但是，暗裝形式的消火栓就應該考慮到建筑內部墻體對防火、耐火的要求。此外，在進行建筑工程消防設計審核過程中，許多審核人員并未發現這一環節的問題，為企業今后的順利運行埋下了許多安全隱患，當建筑墻體的耐火極限變動時，就會引發不同程度的火災。

二、出現上述問題的原因分析

首先，石油化工企業所在城市的消防工作做的不到位。正因為很多城市并未重視消防設計審核工作，才會缺少完整的消費規劃，在城市的公共場所也很少看到明顯的防火設施。特別是一些中小發展中城市，對城市的消防規劃沒有任何概念，也不會根據城市發展需要編制科學合理的消防規劃。此外，在消防規劃方面也缺少充足的扶持資金。在這種情況下，石油化工企業也只好隨大流，并不重視消防工作，缺少消防設施、消防道路等防范措施，為企業建筑的消防設計審核帶來不小難度。

其次，缺乏專業、高素質的消防設計審核人員，消各部門的防審核工作不夠配合。專業從事建筑工程消防設計審核的專業人才比較緊缺，專門進行該工作的審核人員也會由于消防工作需求轉向其他部門，甚至一人身兼數職，無法專心負責不同企業的建筑消防設計審核、監督工作。此外，許多消防設計審核部門的工作人員本身對消防知識了解不夠深入，真正有審核經驗的少之又少，一遇到緊急事件，多數審核部門的人員都會手足無措，無法按照審核程序進行企業建筑工程消防設計、消防安全的排查工作。

再次，建筑施工方面不重視消防設計，施工質量不過關，缺少合理的施工監督管理機制。盡管當前的建筑施工企業對消防設計普遍有了認識，但是，卻不能將認識到的消防理念落實到實際施工當中，尤其負責監督的人員，經常不能以身作則，不能有效監督施工人員進行施工，這就造成一些施工人員投機取巧，不按照建筑要求進行施工，對于建筑要求的消防設計也馬馬虎虎應付了事。同時，缺少專業的消防設計施工人員，造成許多建筑達不到消防設計審核標準。

三、加強建筑工程消防設計審核的對策

從上文對建筑消防設計審核問題及其原因的分析來看，筆者認為必須從以下方面入手，強化審核質量，推動審核工作順利完成。首先，強化大眾消防意識和消防審核意識，鼓勵大眾監督建筑消防設計，勇于報審，自覺形成監督意識；其次，加強消防審核隊伍建設，多進行審核人員專業知識培養，為更多人員提供實踐經驗，促使消防審核人員擔負著保護社會安全的責任意識；再次，抓好建筑的每一個細節，尤其是石油化工企業的建筑設計方面，從建筑消火栓設置、消防設計施工現場、消防水源、電源等細節上出發，嚴把消防設計質量關，深入實地進行審核驗收工作。

四、總結

通過本文的研究可以看出，建筑工程消防設計審核中存在著一些問題，因為無法對消防安全隱患及時審核出現而影響了企業的安全運行，特別是安全系數較低的石油化工企業，消防體系及消防設計的缺失會為企業帶來嚴重損失。施工人員及消防設計審核人員應從自身做起，將消防意識貫穿工作當中，確保企業安全保障體系的順利構建。

參考文獻

[1]劉偉.關于機械排煙設計方法與要求的探討[J].China's Foreign Trade,2010(16)

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1.2中介機構獨立性受限一般而言，審計具備一個最為明顯的特征是獨立性，它能夠保障審計工作的進度。社會跟蹤審計是一項復雜的任務，在具體的工作中體現其獨立性是十分必要的。在進行跟蹤審計時，社會跟蹤審計單位必須安排專門的審計人員深入施工現場，進行觀察并且收集意見。此過程中需要把收集到的意見等信息向高校審計部門反饋，同時高校審計部門必須及時向上級的指揮部門報告情況。在處理工程建設的細節問題時，社會跟蹤審計單位發揮的作用相當有限，僅僅是建議和參考。除此以外，在進行跟蹤審計時，由于校方領導之間的意見存在沖突，可能會出現工程變更、款項支付等方面讓步的狀況，這在一定程度上影響到了審計工作的獨立性。

1.3中介單位檢查監督和關鍵點把握不到位在整個工程的跟蹤審計過程中，委托單位的檢查監督是實現跟蹤審計目標的一項重要內容。然而在具體的工作中，由于缺乏對中介機構以及人員的有效監督，在關鍵問題上，例如合同、材料核價、工程索賠等，存在控制不合理的現象，使得整個工作的質量大幅降低。

1.4缺乏一套完整的跟蹤審計資料與普通的工程監理單位比較，工程造價咨詢單位是新發展起來的一類企業，不管是其經驗和規模都存在著較大差距。所以，在實際的跟蹤審計工作中，審計資料還有待完善。尤其是針對新校區一些工程項目較多、建設工期較長等問題，更應引起重視。在建設過程中，如果跟蹤審計資料的進度緩慢，將會導致資料缺乏，隱蔽簽證內容不全面等新問題的產生，這些都給跟蹤審計的質量帶來了一定的影響。

1.5沒有一套完整的質量評估體系顧名思義，跟蹤審計主要觀察的對象是工程管理活動中參建主體，具體內容是觀察其是否履行委托責任。通常，中介機構監督質量的好壞無法直接使用硬性指標來評估，但是目前，也缺乏一套完整的質量控制體系對其進行衡量。因此，內審部門只能采用表面形式和直觀材料來預測效果。這樣一來，因為沒有實際可行的考核標準，審計工作存在較大的隨意性，從而影響審計質量。

2提高跟蹤審計質量的措施

2.1引入競爭機制，通過公開招標方式引進優秀的咨詢單位和審計人員現在，許多高校的領導沒有正確地意識到跟蹤審計的優點，僅僅是將它作為一種形式，或者是應對上級領導考核的一種方式。在對工程造價咨詢單位進行選擇時，僅僅只是考慮到審計成本，以成本的高低作為判斷標準。為使跟蹤審計工作的質量得以提高，實際工作中，我們需要仔細地評估所選企業的質量、業績、信譽、管理水平、跟蹤審計方案等多種因素。在這個過程中，可以采用評分制對所選中的單位進行比較，以便選擇出最符合學校發展狀況的工程造價咨詢單位。

2.2發揮學校內審部門的紐帶作用第一，根據項目的投資規模、難易程度等，給中介單位審計人員適當的時間熟悉工程資料，提出有疑問的地方，接著確定出一個時間，邀請學校基建部門現場代表共同深入現場解決問題。在這個環節需要注意的是，必須防止施工單位與中介單位審計人員私下往來，影響到審計工作的客觀性。第二，等到中介單位評估出初審結果后，必須要求其提供書面材料，包含的內容要有結論問題、簽證理解歧義問題等，以便學校作出一個全面的分析，給后續的工作打下基礎。第三，如果施工單位不贊同初審意見，則需有關部門現場進行協商并加以解決。內審部門需要安排專門的人員全過程參與，這主要是為了避免出現相互串通的狀況，保護學校的權益。在這個過程中，如果套用子目、取費等方面有一定的問題，可以邀請建設工程造價管理部門參與到工作中來。第四，高校審計部門和高校工程建設相關部門之間，應進行一定的交流。增強高校領導、工程建設相關工作人員之間的聯系，有利于其加強對跟蹤審計工作的進一步認識，給委托跟蹤審計工作創建一個良好的工作氛圍。

2.3制定一套完善的跟蹤審計模式中介機構受學校委托實施跟蹤審計，如果長期依靠外審人員這種單一的跟蹤模式，其行為在學校基建部門和施工單位之間不會長期保持完全的獨立性，有可能產生審計合謀行為。而內外審計人員結合的跟蹤審計模式可以最大限度地預防這種行為的發生。中介機構應在學校內審人員的協調和配合下，提出自己的跟蹤審計咨詢意見，然后再由內審人員把咨詢意見及時反饋到基建部門。在這種模式下，內審人員和外審人員分別承擔不同的責任，做到內部相互監督，從而降低審計風險。

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1.委托審計制度不夠健全。高校建設工程委托審計已經開展了很多年，但在實踐中尚未形成一套完整地委托審計操作流程和相應配套規范，委托審計單位的審計質量不能得到有效控制。高校內部委托審計制度不夠完整，導致社會審計機構僅完成造價審核，未對審計工程進行總結評價，委托單位沒有相應條款對社會機構進行規范管理。

2.審計力量不能滿足高校工程審計實際需要。由于投資的不斷加大，學校內部審計機構工程審計人員配備較少，建設工程涉及面廣、專業性強，工程審計又是一項專業性與綜合性都很強的工作，這要求審計人員具備更廣泛的專業素質，也使得工程審計人員與工作業務量之間的矛盾異常尖銳。

為了保障高校工程項目建設委托審計質量、提高工程投資效率、控制工程造價、保護學校權益，通過借助于社會中介力量來滿足日益增多的審計任務，規范委托中介機構對高校系統工程項目從事審計業務的活動，加強高校建設工程委托審計質量的控制管理是關鍵。

一、建立社會審計單位備選庫

加強高校建設工程委托審計質量控制，依據《中華人民共和國招標投標法》、《內部審計實務指南第4號――高校內部審計》，結合工程項目審計的特點，根據供應商管理理論，建立了社會審計單位備選庫。

（一）社會審計單位入庫選擇標準

由供應商選擇、評價及管理理論可知，要對于社會審計單位進行選擇，首先要確定標準。我方采取與相關專家進行深度訪談的方式，最終確定了以下12項標準，作為社會審計單位可以進入備選庫的資質要求。具體標準如下。

1.具有注冊的獨立法人資格，并具有獨立承擔民事責任的能力，且注冊資本金不低于100萬元人民幣。

2.具有建設部頒發的工程造價咨詢甲級資質（按2006年建設部第149號令）。

3.須具有良好的商業信譽和健全的財務會計制度。

4.具有依法繳納稅收和社會保障資金的良好記錄。近3年內沒有被建設部、中國建設工程造價管理協會等相關部門因執業質量問題予以行政處罰或禁入的記錄，并在承擔企業有關審計工作中沒有出現重大審計質量問題和不良記錄。

5.近3年內至少獨立完成過1個投資總額1億元以上工業建筑或公共建筑項目的審計。

6.實際執業的注冊造價工程師不得少于10人。不包括分所（公司）、關聯關系的所（或分公司）以及掛靠關系的注冊造價工程師，所有注冊造價工程師必須在同一注冊地且在本單位注冊，不得弄虛作假，一旦發現立即取消其資格。

7.有能力從事工程建設項目審計，各專業至少有一名注冊造價工程師。

8.公司財務狀況良好，近3年均處于盈利狀態。

9.必須從招標機構獲得招標文件并登記備案。

10.符合法律、行政法規規定的其他條件。

11.擬投入的項目負責人應取得注冊造價工程師執業資格，注冊執業單位為本公司。

（二）社會審計單位入庫確定方式

1.初步審核

初步審核是指對于社會審計單位進行資格審查，主要是確定該單位是否具有審計單位所需要的正規手續，是否辦理相關證件，獲得國家相關單位的承認。通過資格審查的單位為符合初步審核條件的單位，列入待考察單位名單。

2.資質考察

資質考察是指根據社會審計單位入庫資質要求對于社會審計單位進行資質考察。入庫資質要求有12項內容，資質考察則要逐項對于該單位進行考察。若該單位通過資質考察，則可以進入社會審計單位備選庫。

社會審計單位的資質表現越好，其在備選庫中的位置越靠前。并且根據其資質表現，對于這些單位可以進行分類。具體如表1所示。

表1 審計單位分類

二、委托社會審計單位質量控制

為達到質量要求所采取的作業技術和活動稱為質量控制。這就是說，質量控制是為了通過監視質量形成過程，消除質量環節上所有階段引起不合格或不滿意效果的因素。以達到質量要求，獲取經濟效益，而采用的各種質量作業技術和活動。

（一）PDCA循環方法

在社會審計單位審計資格的考核中，盡管考核的目標不再是平常意義上的產品，仍可以通過應用傳統質量管理的一些方法，如PDCA循環等來進行有效的審計質量控制。

PDCA循環又叫戴明環，是美國質量管理專家休哈特博士首先提出的，由戴明采納、宣傳，獲得普及，從而也被稱為“戴明環”。它是全面質量管理所應遵循的科學程序。

圖1 PDCA循環

PDCA是英語單詞Plan（計劃）、Do（執行）、Check（檢查）和Action（處理）的第一個字母，PDCA循環就是按照這樣的順序進行質量管理，并且循環不止地進行下去的科學程序。

1.P （plan） 計劃，包括方針和目標的確定，以及活動規劃的制定。

2.D（Do） 執行，根據已知的信息，設計具體的方法、方案和計劃布局；再根據設計和布局，進行具體運作，實現計劃中的內容。

3.C （check） 檢查，總結執行計劃的結果，分清哪些對了，哪些錯了，明確效果，找出問題。

4.A （action） 處理，對檢查的結果進行處理，對成功的經驗加以肯定，并予以標準化；對于失敗的教訓也要總結，引起重視。對于沒有解決的問題，應提交給下一個PDCA循環中去解決。

（二）PDCA循環理論應用

根據質量控制理論，對于社會審計單位的審計工作進行質量控制，可以采取PDCA循環法，如圖2所示。

圖2 PDCA循環

1.PLAN：需要對于社會審計單位的工作做出安排和計劃。在審計工作開始之前，就要對于該單位的工作確定基本的判斷指標。本課題中以精簡為原則，經過專家討論，選取我們最看重的指標作為對于社會審計單位進行質量控制的指標。具體指標如表2所示。

表2 審計單位質量控制指標

2.DO：讓社會審計單位開始工作，并將工作質量的衡量指標提供給該審計單位，提醒其按照審計工作的基本流程提高在質量控制指標上的表現。在審計工作進行期間，我方要定期與審計單位溝通，確定其審計工作是否按計劃進行，并就有關問題及時對其進行提醒，并隨時準備為其提供其所需要的數據和相關服務。

3.CHECK：社會審計單位完成審計工作后，我們要對其工作結果進行評價。具體采取打分的方式，對社會審計單位的表現進行加權平均。指標權重經過相關人員研究討論之后，確定其相同，均為20%。分數采取百分制，最終取最后得分為該單位的得分。在評價完之后要就評價結果與社會審計單位及時溝通，告知其失分的地方在哪，如何改進才有利于更好地合作。

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一、引言

目前,建設效益審計問題可以對于工程進行綜合評價效益分析,能有對于工程進行有效的評價,從而也能夠促進工程實施單位的管理水平提高,提高施工單位的整體效益,其中對建設項目的經濟性、效率性和效果性進行審計顯得尤為突出,因此本文主要討論建設工程投資效益審計相關問題。

二、 建設項目效益評價指標體系的建立

目前如何對于建設項目效益進行有效評價顯得尤為突出,也就是如何找到建設項目的評價指標較為重要,也就說要評價建設項目的經濟性、效率性和效果性的指標體系,從而可以看出建設項目效益評價指標體系比較復雜,這里一般從財務效益評價指標、國民經濟效益評價指標、項目風險評價指標、社會效益評價指標、生態效益評價指標五個方面入手進行分析。

首先,充分利用投資效益評價指標為主,其中相關的經濟評價指標也需要值得關注,這里主要是指財務效益評價指標和國民經濟效益評價指標,同時,社會效益評價指標和環境保護評價指標也應該充分考慮。這里面比較重要的幾個方面經濟評價指標分析如下:(1) 財務贏利能力,應該充分考慮內部收益率(FIRR)、凈現值、投資收益率;(2)債務清償能力,能有有效預計現金流量表;(3)營運能力,主要包括保本生產能力利用率、保利生產能力利用率、投資回收期等等。(4)不確定性分析能力,包括盈虧平衡分析,通過盈虧平衡點分析項目對市場變化的適應能力;敏感性分析,通過分析與經濟指標有關的主要因素發生變化時,對投資效益指標的影響,找出敏感因素,并確定影響程度,包括產品價格敏感性分析、經營成本敏感性分析、投資額敏感性分析;概率分析,也稱風險分析,是研究不確定因素對投資效益影響的一種定量分析方法。社會效益評價和環境保護評價方面是采取以定性分析為主、相關評價指標分析為輔的方法。

三、建設項目效益衡量系統使用說明

前面幾部分內容對效益衡量系統做了概述,而后對系統中最重要的要素進行具體闡述。下面的內容將按照審計程序介紹如何使用建設項目效益衡量系統。

(1)數據收集與處理

首先第一步,收集相關資料,對建設項目的施工狀況、財務狀況進行了解,填寫現金流量表、利潤表和項目總投資表等。根據審計時的實際情況,將可獲得的已經發生的現金流量數據填入表格,同時在合理預測的基礎之上填寫今后幾年要發生的現金流量,所得到的現金流將用于計算內部受益率、財務凈現值和投資回收期。

上述國民經濟效益費用流量表在財務現金流表的基礎上調整編制而成,主要工作包含費用效益范圍、內容的調整或影子價格調整。主要包括:① 調整轉移支付。財務報表中各項稅金、國內借款利息在國民經濟評價中應當作為轉移支付,不再作為項目的支出。② 計算外部效益和外部費用。國民經濟評價中需要將外部效益和外部費用計算進入項目的效益和費用中。每個項目需要根據項目的具體情況,分析項目的外部效益和外部費用,選取可行的方法將其定量化。需要特別注意把握計算的范圍和口徑,注意避免效益和費用的重復計算。通常情況下,只計算直接相關的效益和費用,間接相關的通常不易把握。③ 調整建設投資。對財務評價中項目建設投資需要調整,其中的稅金、建設期利息、漲價預備金作為轉移支付從支出中剔除,其余的費用需要用影子價格調整。其中勞動力按影子工資計算費用,土地費用按土地的影子價格調整。具體需要調整數據需要做如下處理:① 調整流動資金。財務評價的流動資金和流動負債中有現金、應收、應付、預收、預付款項,但是這些并不實際消耗資源,國民經濟評價中應當將其從中剔除。建設投資和流動資金可借助輔助報表進行,可編制輔的“國民經濟評價投資調整表”。② 調整經營費用,財務評價中各項經營費用需要用影子價格調整,一般應該對主要原材料、燃料及動力費用進行調整,對工資及福利費用以影子工資調整。經營費用的調整可以借助輔助報表進行,編制“國民經濟評價經營費用調整表”。③ 調整銷售收入,財務評價的銷售收入需要用產出物的影子價格調整,可借助輔助報表“國民經濟評價銷售收入調整表”進行調整。④ 調整外匯價值,國民經濟評價中涉及外匯收入和支出的均需要用影子匯率計算外匯價值。從國外引進的資金和像國外支付的投資收益、貸款本息等需要用影子匯率調整。⑤ 在以上各項的基礎上編制項目國民經濟效益費用流量表。

(2)計算指標值

根據各個效益指標的計算公式,通過現金流表中的凈現金流量,可以計算得到財務凈現值、內部收益率和投資回收期三個指標;通過項目利潤表中歷年的稅后利潤和項目總投資額表中的最終累計總投資可以計算得到投資利潤率這個指標;通過國民經濟效益費用流量表表中歷年的凈效益流量,可以計算得到國民經濟內部收益率和國民經濟凈現值兩個指標。

(3)結果比較

將上面得到的效益指標的數值與建設項目經濟評價參數做比較,對該建設項目的效益做出評價。

(4)辯明原因,提出對策

根據第三步得到的結果,針對對未達到標準的效益指標,找出建設項目在決策、施工進行過程中的問題環節,進行分析總結,提出可行性建議。

四、結語

效益審計可以彌補建設項目財務收支審計的不足,提高審計效果。效益審計是對建設項目“治本”的好方法,從初始工作入手,能從根源上避免建設項目后期可能出現的問題。通過效益審計,則有助于更好地解決這類問題,以保證建設項目的經濟性、效率性、效果性,減少盲目投資和資源浪費,促進提高工程建設質量。

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二、高校建設工程管理審計內容分類

建設工程管理審計是對建設工程業務活動及其內部控制的適當性、有效性進行的確認和評價活動。按照審計維度和審計內容，對高校建設工程管理審計劃分為四個方面，包括工程業務內控審計、工程業務事項審計、工程財務內控審計、工程財務事項審計（如表1所示）。內部控制審計是管“機制”的，事項審計是管“具體”的，兩者共同構成了工程管理審計業務的內容。機制主要是確定“誰、應該做什么、是否做到位”，針對的是部門管理；事項主要是某一項工程的某個環節是否遵守相應的規定，針對的是具體的事項。缺少內控，審計缺少抓手和骨架；內控達標后會大量節約事項審計的工作量。在實踐中，工程審計人員主要從事業務和財務事項審計工作。工程造價審計，指工程業務重要事項審計中對造價的審計。工程招標審計，指工程業務管理重要事項審計中招標階段對造價的審計和經濟文書的審計，包括控制價、招標文件、施工合同等。工程付款審計，指財務管理重要事項審計中依據合同對不同階段應付款項適當性、準確性的審計。造價、招標、付款等審計，均依賴建設工程內部控制的建立。

三、高校建設工程管理審計重點

（一）工程業務內控審計的重點。是否對工程業務進行歸口管理，是否建立投資評審等投資約束和控制機制，是否對使用方功能需求進行管理，是否制定并執行工程建設相關制度規范等。

（二）工程財務內控審計的重點。建設管理部門、財務管理部門是否建立了付款審核、復核機制，是否按照要求履行了審核職責。（三）工程業務事項審計和工程財務事項重點不同審計階段，業務審計和事項審計均可以分為造價審計和文書審計兩類，具體如表2所示。高校建設工程管理審計經歷了審計單項重要事項（竣工結算）、審計多項重要事項（全過程審計）、審計內控與審計重要事項并重的發展。

四、高校建設工程審計面臨的問題

（一）工程業務內部控制存在不足。1．缺少實質性投資控制機制以往規模以上建設項目均需要上報項目建議書、可行性研究報告、設計概算等。教育部批復的可行性研究報告是重要的造價控制目標。盡管存在控制目標，還是存在部分工程造價突破設計概算、大量出現洽商變更的現象。投資控制未在工程開展前期發揮作用。2．工程建設未歸口管理目前不少高校新建工程、修繕工程由不同的部門管理，各部門建設管理制度不同、人員職責分工不同。建設工程是復雜的管理事項，需要專業人員分工配合，提升管理效率。管理職責分散不利于集中人力，容易造成人力資源的浪費，不利于提升工程管理效率。3．工程建設各階段未形成規范的管理體制第一，立項階段未明確條件，部分工程未確定使用部門已經立項。在此條件下，工程管理部門無法確定建筑特殊的功能需求，是按照理科實驗樓建設還是按照文科科研樓建設，是建設化學、生物類“濕”實驗室，還是數學、理論物理類只需要用電條件的實驗室。工程邊設計、邊施工、邊改動，造成造價失控，嚴重浪費人財物。第二，設計階段未進行限額設計，也未建立各類建筑通用的建設標準，可能導致部分項目過于豪華或過于簡要，均不符合學校長遠發展規劃。第三，招投標階段未建立招標控制價管理制度。部分高校建設工程招標委托市場招標公司進行，招標文件、招標控制價、施工合同文本均由招標公司安排。招標控制價是招標文件的重要組成部分，也是建設工程管理部門進行造價控制的重要手段。如果未能落實管理部門對招標控制價的審核責任，招標價格形成風險敞口，中標價可能遠遠偏離市場價。第四，竣工階段未落實結算管理審核責任。工程竣工結算由原合同部分和洽商變更部分組成，部分高校未建立洽商變更的審批制度，洽商變更金額較高。工程結算直接由施工方報送，工程管理部門未對結算進行實質審核，導致工程結算價格虛高，大幅增加造價失控風險。

（二）工程財務內部控制存在不足。建設管理部門未建立財務付款管控機制，內部未確定付款審核、復核流程，未將管理責任落實到個人。財務部門未建立工程款項支付的審核、復核、付款流程，相當于只履行了出納“核票”職責，未履行財務審核職責。

（三）工程業務事項審計未突。出重點造價控制是建設工程管理審計最重要的目標之一。據統計，在工程立項階段對造價的影響超過80%，設計階段對造價的影響超過70%。施工前基本決定了該項目造價的大半。在工程審計業務中，部分高校未能在投資立項階段和設計階段參與，未要求工程管理部門落實管理責任，進行限額設計和功能需求管理，對設計概算、招標文件、招標控制價、合同等重要環節缺少管控。施工階段后緊跟管理部門，采用旁站式的審計方式，事無巨細，未突出重要環節、重要文件，削弱了審計效果。

（四）工程財務事項審計未覆蓋。財務付款審計是重要的審計方式，通過審計可以確認管理部門和財務部門是否落實審核責任，是否按照合同和相應進度付款。能否付款的審核權限，能夠增強審計管理效果，也是檢驗投資控制是否有效的重要手段。

五、高校建設工程審計策略

（一）建立工程審計宏觀管理概念。建設工程管理為復雜事項，需要建立一套機制，防止工程建設運行漏洞出現，否則審計部門將成為“第二基建工程部”，耗用大量精力用于核量核價，也容易出現管理越位風險。抓宏觀管理，就是抓機制，審計人員要做審計應做的事項，在最能產生效果的階段做事，做產生效益最大的事項。例如，促進和規范投資評審制度建設，在項目立項階段形成切實的造價控制標準，形成實質性控制目標，用投資估算控制設計概算，進而控制施工圖預算，最終控制結算價格。這一做法能強化工程造價管控，在立項階段推動投資評審效果明顯，就是審計應推動建立的事項。抓宏觀管理，要做好建設工程內部控制審計，一方面促進業務內部控制機制建立，一方面促進財務內部控制機制建立。審計應落實各部門的管理責任，讓應做事的部門做好自己的管理事項。建立建設工程歸口管理制度，對不同資金來源、不同性質的建設工程統一管理制度、管理方式、管理機構，避免資源浪費；規范工程建設管理制度，防止工程新建、修繕等缺少管理依據；捋順建設功能審核制度，防止未確定使用功能就進行設計或出現豪華裝修；招標要建立招標文件、招標控制價、合同等審核制度，防止價格失控；對洽商變更、工程結算應明確工程管理部門造價審核責任；財務管理部門應落實管理責任，審核付款是否符合合同和進度要求，落實好“兩支筆會簽”制度。