緒論：寫(xiě)作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對(duì)學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇消費(fèi)稅暫行條例范文，希望它們能為您的寫(xiě)作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

委托方在委托加工時(shí)因發(fā)出的貨物不同，其核算的科目是不同的：如發(fā)出的是材料，應(yīng)通過(guò)“委托加工材料”科目核算；如發(fā)出的是自制半成品，應(yīng)在“自制半成品”科目下增設(shè)“委托外部加工自制半成品”明細(xì)科目核算；如發(fā)出的是在產(chǎn)品，則應(yīng)在“生產(chǎn)成本”科目下增設(shè)“委托加工產(chǎn)品”明細(xì)科目核算。因此而交納的消費(fèi)稅也分別不同情況記入上述相應(yīng)的科目。

委托方在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)和受托方代扣代繳的消費(fèi)稅借記“委托加工材料”（或“自制半成品——委托外部加工自制半成品”、“生產(chǎn)成本——委托加工產(chǎn)品”）等科目，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。

受托方應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料”備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)帳，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額。按其取得的加工費(fèi)收入、應(yīng)交納的增值稅額和應(yīng)扣消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收帳款”、“銀行存款”等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。

例：某A企業(yè)委托B企業(yè)（均為一般納稅人）加工煙絲，發(fā)出材料的實(shí)際成本為4000元，加工費(fèi)800元（不含稅價(jià)），B企業(yè)同類、同量煙絲的銷售收入為8000元。A企業(yè)將煙絲提回后直接銷售，已售7900元，煙絲的加工費(fèi)及B企業(yè)代交的消費(fèi)稅均未結(jié)算。

根據(jù)暫行條例規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。本例中受托方同類、同量煙絲的銷售收入為8000元，因此受托方應(yīng)按8000元為依據(jù)計(jì)算應(yīng)代扣代繳煙絲的消費(fèi)稅，煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，受托方應(yīng)代扣代繳的消費(fèi)稅為2400元（8000×30%）

A及B企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

A企業(yè)：

1、發(fā)出材料時(shí)：

借：委托加工材料 4000

貸：原材料 4000

2、提回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)時(shí)：

加工費(fèi)＝2400＋800＋800×17%＝3336元

借：委托加工材料 3200

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136

貸：應(yīng)付帳款 3336

借：產(chǎn)成品——煙絲 7200

貸：委托加工材料 7200

3、銷售煙絲

借：應(yīng)收帳款 9243

貸：產(chǎn)品銷售收入 7900

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1343

B企業(yè)：

1、收到材料時(shí)：

作備查記錄

2、交回?zé)熃z計(jì)算應(yīng)收的加工費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收帳款——A企業(yè) 3336

貸：產(chǎn)品銷售收入 800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2400

應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136

二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理

根據(jù)暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已交納的稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。因此，委托方應(yīng)將受托方代扣代繳的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，待最終的應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅時(shí)予以抵扣，而不是計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成本中。企業(yè)在向受托方提貨時(shí)，按應(yīng)支付的加工費(fèi)等，借記“委托加工材料”等科目，按受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，按加工費(fèi)與消費(fèi)稅之和，貸記“應(yīng)付帳款”、“銀行存款”等科目。待加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，按最終應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”（或“產(chǎn)品銷售稅金”）科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目中這兩筆借貸方發(fā)生額的差額即為實(shí)際應(yīng)交的消費(fèi)稅，于交納時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

例：如上例中，A企業(yè)將煙絲提回后投入卷煙生產(chǎn)，生產(chǎn)出的卷煙全部售出，銷售收入為15000元，該類卷煙的消費(fèi)稅稅率為40%.銷售卷煙的消費(fèi)稅為6000元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處理同上例。A企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄為：

1、發(fā)出材料的處理同上例

2、計(jì)算應(yīng)付的加工費(fèi)及消費(fèi)稅：

借：委托加工材料 800

應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 2400

——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 136

貸：應(yīng)付帳款——B企業(yè) 3336

3、煙絲驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料——煙絲 4800

貸：委托加工材料 4800

4、生產(chǎn)卷煙銷售時(shí)：

借：應(yīng)收帳款等 17550

貸：產(chǎn)品銷售收入 15000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2550

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 6000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 6000

5、交納消費(fèi)稅時(shí)：

篇（2）

視同銷售貨物行為是視同銷售行為的全稱。視同銷售行為是一種特殊的銷售行為，其與一般銷售不同，這種銷售行為時(shí)為了計(jì)稅的需要從稅法的角度出發(fā)，將將其“視同銷售”。視同銷售行為在各個(gè)層面都有明確的規(guī)定，如有：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、增值稅暫行條例均對(duì)視同銷售行為進(jìn)行了明確界定，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)視同銷售行為如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理卻缺乏統(tǒng)一明確的規(guī)范，這給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作帶來(lái)了困惑。對(duì)兩者規(guī)定存在異議的視同銷售經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)分析的基礎(chǔ)上，分析其根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即是否確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，同時(shí)探討如何進(jìn)行納稅申報(bào)，如何正確的在納稅申報(bào)表上進(jìn)行填列。

一、增值稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)增值稅實(shí)際操作中出現(xiàn)的問(wèn)題，我國(guó)出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定即《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。其中第四條規(guī)定了八項(xiàng)行為視同銷售貨物。在這八項(xiàng)行為當(dāng)中明確指出要按照稅法規(guī)定，計(jì)算繳納增值稅并且確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。但是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理方面是否需要確認(rèn)銷售收入就要依照這種準(zhǔn)則了。因此，就可能會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)確認(rèn)納稅義務(wù)與會(huì)計(jì)確認(rèn)收入的時(shí)間不一致的情形，現(xiàn)將增值稅實(shí)施細(xì)則第四條第四、第八款的會(huì)計(jì)核算與涉稅處理進(jìn)行介紹。

（一）將委托加工或者自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，將自產(chǎn)的產(chǎn)品機(jī)器設(shè)備1臺(tái)用于在建工程，其生產(chǎn)成本為8750元，計(jì)稅價(jià)為10000元，則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：在建工程 10450

貸：庫(kù)存商品 8750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700

但將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該臺(tái)機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

（二）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本60000元，計(jì)稅價(jià)值100000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 77000

貸：庫(kù)存商品 60000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000

但將將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人按照增值稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該批產(chǎn)品的計(jì)稅價(jià)100000元填列到、《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》的第2欄“應(yīng)稅貨物銷售額”。

二、營(yíng)業(yè)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條規(guī)定“納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：1.單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；2.單位或者個(gè)人自己新建（以下簡(jiǎn)稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為。因此按稅法規(guī)定兩種行為都應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，但是第一種行為并沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，不滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)一收入》的規(guī)定中銷售收入的確認(rèn)原則中的第（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送給某希望學(xué)校，該土地使用權(quán)賬面原值100 000元，已攤銷20 000元。其計(jì)稅價(jià)格為90 000元。

該企業(yè)會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：營(yíng)業(yè)外支出 84 500

累計(jì)攤銷 20 000

貸：無(wú)形資產(chǎn) 100 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 4 500

但企業(yè)將其土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)送其他單位按照營(yíng)業(yè)稅法的規(guī)定應(yīng)視同銷售，因此應(yīng)將該土地使用權(quán)的計(jì)稅價(jià)填列到“營(yíng)業(yè)稅納稅申報(bào)表”的轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入欄。

三、消費(fèi)稅視同銷售的會(huì)計(jì)處理與納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》第四條規(guī)定“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。”其中用于其他方面的，如果用于職工薪酬，根據(jù)職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)收入，但是如果用于工程項(xiàng)目等方面，不符合銷售收入的確認(rèn)原則中的第（1）、（2）、（3）項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)。

例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在建工程（辦公樓）領(lǐng)用其自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)木地板一批，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本80 000元，市場(chǎng)售價(jià)100 000元，該企業(yè)適用增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率5%。

該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：在建工程102 000

貸：庫(kù)存商品80 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 5000

但企業(yè)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于工程項(xiàng)目等方面屬于視同銷售，因此應(yīng)將該批實(shí)木地板的市場(chǎng)價(jià)100000元填列到“其他應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅納稅申報(bào)表”中，在應(yīng)稅消費(fèi)品名稱欄填列“實(shí)木地板”，在適用稅率欄填列5%，在銷售數(shù)量欄填列400平方米，在銷售額欄填列100000，在應(yīng)納稅額欄填列5000。

總之，企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不可避免會(huì)發(fā)生不同類型視同增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅的“視同銷售”行為，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在日常的會(huì)計(jì)處理上一定要按照相應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理，但在增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)對(duì)于那些導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額存有差異的視同銷售行為，企業(yè)必須要依據(jù)增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅及其他相關(guān)法規(guī)的要求，進(jìn)行納稅調(diào)整，準(zhǔn)確填列增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅納稅申報(bào)表，規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]姜春燕；楊愛(ài)義.增值稅視同銷售行為會(huì)計(jì)處理例析.財(cái)會(huì)通訊[J].2009（7）.

篇（3）

企業(yè)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工。自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售收入和規(guī)定的稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。納稅人連續(xù)生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的，不用繳納消費(fèi)稅。用外購(gòu)的已納消費(fèi)稅的產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，可以扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，可以在本企業(yè)繼續(xù)加工成應(yīng)稅產(chǎn)成品，也可以直接對(duì)外銷售。繼續(xù)加工再對(duì)外銷售的，原支付給受托方的消費(fèi)稅可以抵扣；直接對(duì)外銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。

企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品籌劃時(shí)按應(yīng)稅消費(fèi)品加工方式進(jìn)行測(cè)算，選擇消費(fèi)稅負(fù)最低的方案，現(xiàn)舉例分析對(duì)比如下：

（一）選擇自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案

1．選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案

【例1】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準(zhǔn)備由一車間加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬(wàn)元，然后由二車間加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%＝675（萬(wàn)元）

金陵卷煙廠自行加工生產(chǎn)甲類卷煙稅后利潤(rùn)＝(1500－200－220－80－675) × (1－25%）＝243.75（萬(wàn)元）

2．選擇用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案

【例2】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元（注：已經(jīng)繳納消費(fèi)稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元計(jì)算參見(jiàn)例3），準(zhǔn)備投入加工費(fèi)80萬(wàn)元繼續(xù)加工成甲類卷煙對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

金陵卷煙廠用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%－495×30%＝526.50（萬(wàn)元）

金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)＝(1500－495－80－526.50) × (1－25%）＝298.88（萬(wàn)元）

（二）選擇委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品方案

1．選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案

【例3】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠加工成煙絲，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為220萬(wàn)元，加工后煙絲由金陵卷煙廠收回繼續(xù)加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類卷煙，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

委托新華卷煙廠加工成煙絲代收代繳消費(fèi)稅稅額＝（200＋220）/（1－30%）×30%＝180（萬(wàn)元）

金陵卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝1500×45%－180＝495（萬(wàn)元）

金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)＝(1500－200－220－80－495) × (1－25%）＝378.75（萬(wàn)元）

2．選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案

【例4】金陵卷煙廠購(gòu)進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準(zhǔn)備委托新華卷煙廠直接加工成甲類卷煙，預(yù)計(jì)加工費(fèi)為300萬(wàn)元，甲類卷煙生產(chǎn)完成后金陵卷煙廠全部收回對(duì)外出售，預(yù)計(jì)不含稅銷售收入為1500萬(wàn)元，甲類卷煙消費(fèi)稅稅率暫按45%計(jì)算，煙絲消費(fèi)稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

新華卷煙廠加工甲類卷煙代收代繳消費(fèi)稅稅額＝（200＋300）/（1－45%）×45%＝409.09（萬(wàn)元）

金陵卷煙廠收回甲類卷煙對(duì)外出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅。

金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)＝(1500－200－300－409.09)×(1－25%）＝443.18（萬(wàn)元）

從以上四個(gè)案例金陵卷煙廠稅后利潤(rùn)的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行選擇，第一應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對(duì)外銷售方案；第二應(yīng)選擇委托其他企業(yè)加工應(yīng)稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對(duì)外銷售方案；第三應(yīng)選擇用外購(gòu)已納消費(fèi)稅的原材料繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案；第四應(yīng)選擇自行購(gòu)進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外銷售方案。

以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤(rùn)差異的主要原因，是因?yàn)椴煌庸し绞綉?yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同，自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格，稅負(fù)最重，購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品繼續(xù)加工方式，雖然以產(chǎn)品銷售價(jià)格為稅基，但允許扣除購(gòu)入原材料的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅稅額，稅負(fù)相對(duì)較輕，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅的稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費(fèi)稅，故稅負(fù)最輕。

二、改變換取生產(chǎn)資料方式， 降低消費(fèi)稅負(fù)

【例5】華光公司準(zhǔn)備以自產(chǎn)的150輛摩托車向前進(jìn)橡膠廠換取其生產(chǎn)的橡膠材料，華光公司當(dāng)月銷售同種型號(hào)摩托車有二種價(jià)格，分別為以4500元的單價(jià)銷售了200輛， 以6000元的單價(jià)銷售了300輛， 摩托車消費(fèi)稅稅率為10%。

按消費(fèi)稅法規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，故華光公司換取橡膠材料，應(yīng)按摩托車當(dāng)月最高銷售價(jià)格6000元/輛計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×6000×10%＝90 000（元）。

對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變生產(chǎn)資料換取方式，將摩托車先銷售，再用銷售款購(gòu)買橡膠材料， 華光公司銷售150輛摩托車可按摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅，摩托車的月加權(quán)平均單價(jià)＝(4 500×200＋6 000×300)/(200＋300)＝5 400（元/輛）， 銷售摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝150×5400×10%＝81 000（元），比籌劃前節(jié)約消費(fèi)稅＝90 000－81 000＝9 000（元）。

三、改變成套消費(fèi)品的銷售包裝方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

【例6】武進(jìn)酒業(yè)有限公司生產(chǎn)各類糧食白酒和果酒，本月將糧食白酒和果酒各1瓶組成價(jià)值60元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這兩種酒的出廠價(jià)分別為：40元/瓶、20元/ 瓶，均為1斤裝。該月共銷售5萬(wàn)套禮品酒。這兩種酒的消費(fèi)稅稅率分別為：糧食白酒：每斤0.5元＋銷售額×20%；果酒按銷售額×10%。

按《消費(fèi)稅暫行條例》第三條規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅消費(fèi)品)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。武進(jìn)公司采用“先包裝后銷售”方式銷售5萬(wàn)套禮品酒屬于“兼營(yíng)”行為。同時(shí)，該公司將這些適用不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售，不能分別核算銷售額，因此，應(yīng)按從高原則，即適用糧食白酒的消費(fèi)稅計(jì)算方法計(jì)稅。其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為＝50 000×（0.5×2＋60×20%）＝650 000（元）。

對(duì)以上案例進(jìn)行稅收籌劃，可考慮改變應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式， 采用“先銷售后包裝”的方式將兩種酒分別核算銷售額，同時(shí)在銷售柜臺(tái)設(shè)置禮品盒，在消費(fèi)者購(gòu)買兩種酒后再用禮品盒進(jìn)行組合包裝，該公司可按兩種酒銷售額分別計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝50 000×（0.5＋40×20%）＋ 20×50 000×10%＝525 000（元）。由此可見(jiàn)，對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝方式由“先包裝后銷售”改為“先銷售后包裝”節(jié)約消費(fèi)稅稅款＝650 000－525 000＝125 000（元）。

四、改變包裝物的作價(jià)方式，降低消費(fèi)稅負(fù)

【例7】名風(fēng)輪胎公司本月銷售100 000個(gè)汽車用輪胎，每只2000元，其中含包裝物價(jià)值每只300元。輪胎消費(fèi)稅稅率為3%，名風(fēng)輪胎公司采取輪胎連同包裝物合并銷售，銷售額＝100 000×2000＝200 000 000（元）。

篇（4）

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外)；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，應(yīng)視同銷售貨物，要計(jì)征增值稅。

二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定

修訂后的《消費(fèi)稅暫行條例》(以下簡(jiǎn)稱《條例》)第四條明確規(guī)定，納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。二00八年十二月十五日財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的第51號(hào)令《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的第六條規(guī)范了“連續(xù)生產(chǎn)”和“用于其他方面”的范圍。“連續(xù)生產(chǎn)”是指“納稅人將自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品作為直接材料生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品，自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)體”；“用于其他方面”是指“納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面”。《條例》的第四條還規(guī)定：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。《條例》的第七條規(guī)定了計(jì)稅方法：納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

三、計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn))÷(1－比例稅率)

實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格=(成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1－比例稅率)

增值稅屬于價(jià)外稅，不管經(jīng)過(guò)多少流通環(huán)節(jié)，企業(yè)只是就應(yīng)稅產(chǎn)品(或商品)的增值部分繳納增值稅，最終稅款包含在售價(jià)中，由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終也是由消費(fèi)者承擔(dān)。筆者在工作學(xué)習(xí)中，發(fā)現(xiàn)有些教材中對(duì)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)理解不夠全面，會(huì)計(jì)處理表述不夠確切。清華大學(xué)出版社的《稅法與稅務(wù)會(huì)計(jì)》(2008年8月第1版)第99頁(yè)有關(guān)消費(fèi)稅例3-12，筆者認(rèn)為處理不正確。

[例]精準(zhǔn)手表三2007年12月將一批自產(chǎn)的高檔手表用于獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)個(gè)人，這批手表市場(chǎng)售價(jià)為200000元(不含增值稅)，增值稅率為17％，成本為130000元，消費(fèi)稅稅率為20％。

(1)應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=200000×20％=40000(元)

應(yīng)納增值稅稅額=200000×17％=34000(元)

(2)會(huì)計(jì)分錄

確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

274000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

130000

貸：庫(kù)存商品

130000

筆者對(duì)該例增值稅、消費(fèi)稅稅額的計(jì)算無(wú)異議，但對(duì)于第一個(gè)會(huì)計(jì)分錄，將增值稅、消費(fèi)稅稅款計(jì)人應(yīng)付職工薪酬，筆者認(rèn)為不妥。以市場(chǎng)售價(jià)200000元獎(jiǎng)勵(lì)先進(jìn)個(gè)人所計(jì)算的消費(fèi)稅增值稅全額計(jì)人應(yīng)付職工薪酬賬戶，由此讓職工承擔(dān)了74000元的稅款，虛增了應(yīng)付職工薪酬。換句話說(shuō)，假設(shè)職工花200000元從市場(chǎng)購(gòu)入這種高檔手表，購(gòu)買人還要交74000元的稅，消費(fèi)稅此時(shí)成了價(jià)外稅，而現(xiàn)實(shí)情況是消費(fèi)者的買價(jià)中包含了所有的稅金。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)將增值稅和消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)付職工薪酬

200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

200000

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

74000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

40000

――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

34000

結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

篇（5）

背景與意義

所謂增值稅轉(zhuǎn)型，就是將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，允許納稅人在計(jì)算繳納增值稅時(shí)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額。

2004年7月1日，東北地區(qū)成為增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)方案橋頭堡，增值稅轉(zhuǎn)型首先在東北三省的裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)等8大行業(yè)進(jìn)行；2007年7月1日，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到中部6省26個(gè)老工業(yè)基地城市的電力業(yè)、采掘業(yè)等8大行業(yè)；2008年7月1日，又將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到東部5個(gè)盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)。

目前，除四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)以外，其他試點(diǎn)地區(qū)實(shí)行的試點(diǎn)辦法的主要內(nèi)容是：對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額，先抵減欠繳增值稅，再在企業(yè)本年新增增值稅的額度內(nèi)抵扣，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅余額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。而試點(diǎn)區(qū)域之外的企業(yè)實(shí)施的是生產(chǎn)型增值稅，即不允許企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

生產(chǎn)型增值稅會(huì)導(dǎo)致重復(fù)征稅問(wèn)題，制約了企業(yè)技術(shù)改進(jìn)的積極性。隨著這些年來(lái)經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的發(fā)展變化，各界要求增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變的呼聲很高。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。

目前實(shí)行消費(fèi)型增值稅是世界上絕大多數(shù)國(guó)家的通行做法。在全國(guó)范圍內(nèi)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革，一方面可在稅制上與國(guó)際接軌，提高我國(guó)企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。另一方面可降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)而降低產(chǎn)品價(jià)格，有利于控制通脹風(fēng)險(xiǎn)。因此，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國(guó)際金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的不利影響具有十分重大的現(xiàn)實(shí)意義。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的今天：

2009年1月1日起全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革

2008年11月9日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定自2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革。此次增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容是：自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

與以往試點(diǎn)辦法相比，此次全國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革方案在3個(gè)方面作了調(diào)整：一是企業(yè)新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備和原材料一樣，按正常辦法直接抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額；二是轉(zhuǎn)型改革在全國(guó)所有地區(qū)推開(kāi)，取消了地區(qū)和行業(yè)限制；三是為了保證增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的積極效用，轉(zhuǎn)型改革后企業(yè)抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不再受其是否有應(yīng)交增值稅增量的限制。

修改相關(guān)政策 配合改革實(shí)行

為配合此次增值稅轉(zhuǎn)型改革，同時(shí)為了保持營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅與增值稅這3個(gè)稅種相關(guān)政策和征管措施之間的有效銜接，國(guó)務(wù)院同時(shí)將現(xiàn)行《增值稅暫行條例》、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《消費(fèi)稅暫行條例》進(jìn)行了相應(yīng)修改。

《增值稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。即實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

二是為堵塞因抵扣固定資產(chǎn)可能帶來(lái)的稅收漏洞，修訂后的《增值稅暫行條例》規(guī)定，與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且容易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得予以抵扣。

三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。將小規(guī)模納稅人的征收率為從6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。

四是將一些現(xiàn)行增值稅政策體現(xiàn)到修訂后的條例中。主要是補(bǔ)充規(guī)定了農(nóng)產(chǎn)品和運(yùn)輸費(fèi)用扣除率、對(duì)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定等規(guī)定，取消了已不再執(zhí)行的來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定。

五是根據(jù)稅收征管實(shí)踐，為了方便納稅人申報(bào)納稅，提高納稅服務(wù)水平。將納稅申報(bào)期限由10日延長(zhǎng)至15日，并明確了對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是調(diào)整了納稅地點(diǎn)的表述方式。為了解決在實(shí)際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問(wèn)題，考慮到大多應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地與機(jī)構(gòu)所在地是一致的，而且有些應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)現(xiàn)行政策已經(jīng)規(guī)定為機(jī)構(gòu)所在地，將營(yíng)業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點(diǎn)由按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機(jī)構(gòu)所在地或者居住地原則確定。

二是刪除了轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征稅的規(guī)定。這一規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用于外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策不平衡，因此刪除了這一條款。

三是考慮到營(yíng)業(yè)稅各稅目的具體征收范圍難以列舉全面，刪除了《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》所附的稅目稅率表中征收范圍一欄，具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定。

四是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，進(jìn)一步明確對(duì)境外納稅人如何確定扣繳義務(wù)人、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、扣繳地點(diǎn)和扣繳期限的規(guī)定。

《消費(fèi)稅暫行條例》的修訂內(nèi)容：

一是將1994年以來(lái)出臺(tái)的政策調(diào)整內(nèi)容，更新到新修訂的《消費(fèi)稅暫行條例》中，如部分消費(fèi)品（金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石制品）的消費(fèi)稅調(diào)整在零售環(huán)節(jié)征收、對(duì)卷煙和白酒增加復(fù)合計(jì)稅辦法、消費(fèi)稅稅目稅率調(diào)整等。

二是與《增值稅暫行條例》銜接，將納稅申報(bào)期限由10天延長(zhǎng)至15天，對(duì)消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)等規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。

增值稅轉(zhuǎn)型改革的明天：

對(duì)企業(yè)的影響

當(dāng)前，全球金融危機(jī)持續(xù)蔓延，已經(jīng)對(duì)我國(guó)沿海地區(qū)的不少出口加工企業(yè)產(chǎn)生了明顯沖擊，并逐步向整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中的企業(yè)蔓延。在這種形勢(shì)下，全面推出增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于保持我國(guó)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)、幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)無(wú)疑是一劑強(qiáng)心針。

對(duì)一般納稅人而言，增值稅轉(zhuǎn)型后，最直接的影響是稅負(fù)減少，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅將可以從銷項(xiàng)增值稅中抵扣，這樣企業(yè)每年應(yīng)繳的增值稅將有較大幅度下降。據(jù)估計(jì)，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)全面實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，預(yù)計(jì)將減輕企業(yè)稅負(fù)1 233億元。在目前經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，企業(yè)增值稅交得越少，等于利潤(rùn)增加得越多，在目前企業(yè)資金普遍吃緊的情況下，可以有效緩解企業(yè)的資金壓力，提高企業(yè)的資金利用效率，為企業(yè)發(fā)展提供更好的支持。

其次，增值稅轉(zhuǎn)型改革在為企業(yè)減負(fù)的同時(shí)更鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新。推動(dòng)增值稅轉(zhuǎn)型改革可以刺激企業(yè)投資，鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代，降低企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成本。企業(yè)購(gòu)進(jìn)新設(shè)備，更多的時(shí)候是為了進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新，企業(yè)只有加強(qiáng)自我創(chuàng)新能力，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。從這個(gè)角度說(shuō)，增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)加強(qiáng)自主創(chuàng)新能力有著積極作用。

再次，增值稅轉(zhuǎn)型改革，可以引導(dǎo)企業(yè)向技術(shù)比較先進(jìn)的行業(yè)發(fā)展，從而有利于鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、提高企業(yè)生產(chǎn)效益和競(jìng)爭(zhēng)力，推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變。

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，由于他們是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低。因此國(guó)家將小規(guī)模納稅人的征收率由之前的6%和4%兩檔統(tǒng)一降低至3%。小規(guī)模納稅人征收率水平的大幅下調(diào)，將減輕中小企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為中小企業(yè)提供一個(gè)更加有利的發(fā)展環(huán)境。

對(duì)相關(guān)行業(yè)的影響

專家指出，現(xiàn)行增值稅覆蓋的所有行業(yè)都將從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲益，只是程度不同。獲利較多的將是存在增值稅銷項(xiàng)且新購(gòu)置設(shè)備較多的資本密集型行業(yè)。

從2006年～2007年的固定資產(chǎn)投資（包括固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資等）統(tǒng)計(jì)情況分析，電力、鋼鐵、石油化工等行業(yè)每年新增的固定資產(chǎn)投資在各行業(yè)中位居前列，這幾個(gè)行業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型后，受益將十分明顯。

海通證券公司的研究人員介紹，從大類行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前8大類行業(yè)是：電力、煤氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)，石油、化學(xué)、塑膠、塑料業(yè)，金屬非金屬加工制造業(yè)，造紙和印刷業(yè)，木材加工家具制造業(yè)，紡織、服裝、皮毛加工業(yè)，日用電子器具制造業(yè)，采掘業(yè)。從細(xì)分行業(yè)來(lái)看，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)利潤(rùn)增速影響最大的前10位行業(yè)是煉油業(yè)、金屬絲繩及其制品業(yè)、造紙業(yè)、陶瓷制品業(yè)、木材加工及竹（藤、棕、草）制品業(yè)、其他生物制品業(yè)、乳制品制造業(yè)、電力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、棉紡織業(yè)、航空航天器制造業(yè)。

國(guó)泰君安的一位分析人士認(rèn)為，從增值稅轉(zhuǎn)型中獲利最大的將是機(jī)械、電子、通信設(shè)備等設(shè)備制造業(yè)和固定資產(chǎn)投資較大的行業(yè)，比如電力、鋼鐵等行業(yè)。

綜上分析，設(shè)備、工具類固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械設(shè)備、石化業(yè)、電燃水業(yè)、建材業(yè)、鋼鐵和食品飲料業(yè)等行業(yè)將獲得較大的抵扣稅額。而現(xiàn)在沒(méi)有開(kāi)征增值稅的行業(yè)，比如交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、建筑安裝業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)其沒(méi)有直接影響。

增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)繳納增值稅的不同行業(yè)、同一行業(yè)中的不同企業(yè)影響也不同。總的來(lái)說(shuō)，對(duì)于需要進(jìn)行大規(guī)模固定資產(chǎn)投資，購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，增值稅減負(fù)效應(yīng)會(huì)非常明顯。而對(duì)于不需要購(gòu)進(jìn)大量機(jī)器、機(jī)械等設(shè)備的行業(yè)和企業(yè)，比如商業(yè)行業(yè)，增值稅稅負(fù)就不會(huì)有明顯變化。

企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌考慮整體稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大獲益

離2009年1月1日全面實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型還有1個(gè)多月時(shí)間，專家提醒，在此段時(shí)間，納稅人需要在思想和行動(dòng)兩方面做好充分準(zhǔn)備，按消費(fèi)型增值稅的要求開(kāi)展投融資，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的整體稅負(fù)，合理選擇購(gòu)進(jìn)設(shè)備時(shí)機(jī)，才能從增值稅轉(zhuǎn)型改革中獲得最大的稅收收益。

增值稅轉(zhuǎn)型改革從2009年1月1日起實(shí)施，則意味著2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣；1月1日前購(gòu)入設(shè)備取得的進(jìn)項(xiàng)稅額則不能抵扣。因此，納稅人如果打算購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，最好在2009年1月1日后進(jìn)行。也就是說(shuō)，可以抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)該是2009年1月1日后購(gòu)入并取得2009年1月1日后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票的固定資產(chǎn)。

同時(shí)，專家提醒，即使在2009年1月1日后購(gòu)入設(shè)備，也需要統(tǒng)籌考慮購(gòu)進(jìn)設(shè)備的時(shí)機(jī)。企業(yè)購(gòu)入設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額也只有在其小于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的前提下才能全部得到抵扣，否則只能結(jié)轉(zhuǎn)以后月份抵扣。

據(jù)試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)合理安排購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的時(shí)間，以及控制購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)專用發(fā)票認(rèn)證時(shí)間，企業(yè)在增值稅稅額較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，可以減少當(dāng)月繳納的增值稅和附加，減輕企業(yè)稅負(fù)。

另外，還需注意的是：實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型，不僅會(huì)影響企業(yè)的增值稅稅負(fù)，對(duì)企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)也會(huì)產(chǎn)生影響。增值稅稅負(fù)降低了，理論上企業(yè)的稅前利潤(rùn)會(huì)增加。但購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，不再進(jìn)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，會(huì)減少企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，從而影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。同時(shí)，一些企業(yè)還可能享受其他的一些增值稅優(yōu)惠、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。因此，企業(yè)需要統(tǒng)籌考慮各項(xiàng)稅收政策對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響，把稅收安排與財(cái)務(wù)管理兩者結(jié)合起來(lái)通盤(pán)考慮，并根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，在稅收政策允許范圍內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資決策。

鏈接：

生產(chǎn)型增值稅

篇（6）

實(shí)體法指的是針對(duì)稅制、課稅對(duì)象、納稅義務(wù)人、稅率等實(shí)體方面的法律規(guī)范，規(guī)定的是征納雙方的實(shí)體權(quán)利和義務(wù)，目前包括《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》、《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、所得稅暫行條例等關(guān)于各稅種的法律規(guī)范。

程序法指的是稅款征納和稅收管理方面的法律規(guī)范，規(guī)定的是國(guó)家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序。主要指的是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》。

稅法即稅收法律制度，是調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分。它是以憲法為依據(jù)，調(diào)整國(guó)家與社會(huì)成員在征納稅上的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序和稅收秩序，保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種法律規(guī)范，是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及一切納稅單位和個(gè)人依法征稅的行為規(guī)則。

（來(lái)源：文章屋網(wǎng) ）

篇（7）

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等都具有一些優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受這些優(yōu)惠政策時(shí)的一個(gè)前提條件就是獨(dú)立核算，如果不能獨(dú)立核算，則應(yīng)當(dāng)和其他經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目一起繳納較高的稅額。有時(shí)企業(yè)是否進(jìn)行獨(dú)立核算很難判斷，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往對(duì)企業(yè)一并征收較高的稅率。為了避免這種情況，納稅人可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，成立全資子公司，專門(mén)從事低稅率經(jīng)營(yíng)或者免稅經(jīng)營(yíng)，這樣就很容易達(dá)到獨(dú)立核算的要求了。筆者結(jié)合實(shí)際工作，就分立企業(yè)以享受各項(xiàng)優(yōu)惠政策的納稅籌劃技巧進(jìn)行案例闡述。

一、分立企業(yè)以享受增值稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十五條的規(guī)定，納稅人銷售古舊圖書(shū)免征增值稅。古舊圖書(shū)是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。對(duì)于銷售圖書(shū)的企業(yè)而言，大多數(shù)情況下既銷售應(yīng)稅產(chǎn)品又兼營(yíng)古舊圖書(shū)等免征增值稅的產(chǎn)品，如果不能夠獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅。為了避免此種情況的發(fā)生，企業(yè)可以考慮將經(jīng)營(yíng)古舊圖書(shū)的部分獨(dú)立出去，成立全資子公司，這樣就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了。

案例分析1：濰坊市天涯圖書(shū)公司主要從事圖書(shū)的批發(fā)與零售業(yè)務(wù)，適用13%的增值稅稅率，同時(shí)兼營(yíng)古舊圖書(shū)等免征增值稅的產(chǎn)品。該公司2012年共獲得銷售收入120萬(wàn)元，其中免征增值稅產(chǎn)品所取得的銷售收入為32萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，其中屬于免稅產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬(wàn)元，公司并未對(duì)古舊圖書(shū)經(jīng)營(yíng)獨(dú)立核算。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：天涯圖書(shū)公司不進(jìn)行分立

該公司由于沒(méi)有獨(dú)立核算免稅產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)一并繳納增值稅，則天涯公司應(yīng)納增值稅=120×13%－10=5.6（萬(wàn)元）。

方案二：天涯圖書(shū)公司將經(jīng)營(yíng)古舊圖書(shū)的部分分立出去，成立全資子公司

分立之后，該子公司就可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策了，則天涯公司應(yīng)納增值稅=（120－32）×13%－（10 －2）=3.44（萬(wàn)元）。

由此可見(jiàn)，通過(guò)納稅籌劃，方案二比方案一減輕增值稅稅負(fù)2.16萬(wàn)元（5.6－3.44）。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

二、分立企業(yè)以享受營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：為了貫徹落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，2011年10月31日，財(cái)政部第65號(hào)令，決定修改《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，從2011年11月1日起大幅提高營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)。根據(jù)新《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)，是指納稅人營(yíng)業(yè)額合計(jì)達(dá)到的起征點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）按期納稅的，為月?tīng)I(yíng)業(yè)額5 000元—20 000元；（2）按次納稅的，為每次（日）營(yíng)業(yè)額300元—500元。省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局）和國(guó)稅局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實(shí)際情況確定本地區(qū)適用的起征點(diǎn)，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。因此，對(duì)于個(gè)體工商戶來(lái)說(shuō)，如果經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，可以考慮將企業(yè)進(jìn)行合理分立，縮小其規(guī)模，從而達(dá)到降低銷售額享受免稅待遇的目的。

案例分析2：青島市的個(gè)體工商戶許新經(jīng)營(yíng)一家餐飲店，每月的收入總額在36 000元—40 000元之間，當(dāng)?shù)刎?cái)政廳和國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)為20 000元。2012年5月，許新開(kāi)設(shè)的餐飲店?duì)I業(yè)收入為38 000元，應(yīng)當(dāng)按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：餐飲店不進(jìn)行分立

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝38 000×5%=1 900（元）

方案二：將餐飲店一分為二

每家餐飲店的收入均不超過(guò)20 000元，沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的起征點(diǎn)，可以享受免征營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

由此可見(jiàn)，將餐飲店進(jìn)行分立，當(dāng)月就減輕了營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)1 900元。因此，應(yīng)當(dāng)選擇方案二。

三、分立企業(yè)以享受消費(fèi)稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃

籌劃思路：根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》第四條的規(guī)定，消費(fèi)稅除金銀首飾外一般在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收，在零售環(huán)節(jié)不再征收。因此，相關(guān)企業(yè)可以考慮將其中某個(gè)部門(mén)分立出去，成立一家獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，然后以較低的價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給該批發(fā)企業(yè)，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨(dú)立核算的批發(fā)企業(yè)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。

案例分析3：東營(yíng)市佳美化妝品有限公司為一家化妝品生產(chǎn)企業(yè)（適用30%的消費(fèi)稅稅率），每年生產(chǎn)化妝品20萬(wàn)套，每套成本為360元，批發(fā)價(jià)為420元，零售價(jià)為500元。該公司采取直接對(duì)外銷售的方式，假定其中有一半產(chǎn)品通過(guò)批發(fā)方式，一半通過(guò)零售方式。請(qǐng)根據(jù)這種情況，提出納稅籌劃方案。

方案一：佳美化妝品有限公司不進(jìn)行分立

應(yīng)納消費(fèi)稅=（10×420+10×500）×30%

=2 760（萬(wàn)元）

方案二：佳美化妝品有限公司將其中一個(gè)經(jīng)營(yíng)部門(mén)分立出去，成立一家專門(mén)的批發(fā)公司

該公司的化妝品先以較低的批發(fā)價(jià)400元銷售給該批發(fā)公司；然后再由批發(fā)公司銷售給消費(fèi)者，則應(yīng)納消費(fèi)稅 =（20×400）×30%=2 400（萬(wàn)元）。

篇（8）

A.《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》

B.《增值稅暫行條例》

C.《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》

D.《消費(fèi)稅暫行條例》

2.下列各項(xiàng)中，不適用《稅收征收管理法》的有(　)。

A.契稅

B.關(guān)稅

C.車輛購(gòu)置稅

D.教育費(fèi)附加

3.根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列屬于稅收保全措施的有(　)。

A.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)暫停支付納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款

B.扣押、查封、拍賣納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款

C.書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款

D.扣押、查封納稅人的價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)

4.下列行為中，按稅法規(guī)定應(yīng)征收增值稅的有(　)。

A.納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方

B.銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi)

C.生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)

D.招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費(fèi)

5.以下以發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的結(jié)算方式有(　)。

A.賒銷和分期收款方式

B.預(yù)收貨款方式

C.托收承付方式

D.委托銀行收款方式

6.某一般納稅人為生產(chǎn)酒類產(chǎn)品的企業(yè)，該企業(yè)銷售自產(chǎn)糧食白酒收取的包裝物押金正確處理的有(　)。

A.逾期1年以上的并入銷售額繳納增值稅

B.逾期1年以上的并入銷售額繳納消費(fèi)稅

C.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納增值稅

D.無(wú)論是否返還均于收取時(shí)并入銷售額繳納消費(fèi)稅

7.根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有(　)。

A.納稅人銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為含增值稅的銷售額

B.金銀首飾連同包裝物銷售，計(jì)稅依據(jù)為含包裝物金額的銷售額

C.帶料加工金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為受托方收取的加工費(fèi)

D.以舊換新銷售金銀首飾，計(jì)稅依據(jù)為實(shí)際收取的不含增值稅銷售額

8.下列收入免征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.高校后勤實(shí)體經(jīng)營(yíng)學(xué)生公寓所取得的收入

B.住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款取得收入

C.從事國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)的外國(guó)企業(yè)從我國(guó)運(yùn)載旅客出境取得收入

D.保險(xiǎn)公司攤回的分保費(fèi)

9.下列項(xiàng)目中，按20%計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有(　)。

A.保齡球館收人

B.游藝

C.跑馬場(chǎng)收入

D.射擊場(chǎng)收入

10.租賃方式進(jìn)口貨物中，進(jìn)口完稅價(jià)格的確定方法有(　)。

A.以租金方式對(duì)外支付的租賃貨物，以租賃貨物的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格

篇（9）

由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，企業(yè)往往委托其他單位代為加工貨物，收回后直接銷售或自用。如果委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。而現(xiàn)行消費(fèi)稅條例關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù)因納稅方式而不同，從而導(dǎo)致應(yīng)納消費(fèi)稅稅額及其附加的城建稅稅額也有所不同。

一、現(xiàn)行稅收規(guī)定存在的問(wèn)題

消費(fèi)稅納稅義務(wù)是因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的行為而發(fā)生，同一委托加工業(yè)務(wù)其稅負(fù)應(yīng)該是既定的，唯一的，不管是納稅人自己繳稅 ，還是受托方代收代繳，稅負(fù)應(yīng)該是相同的。

然而按照前述的相關(guān)規(guī)定，委托方自行納稅時(shí)只要委托方已經(jīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，就應(yīng)按照售價(jià)計(jì)稅，由于委托方的售價(jià)包含委托方的利潤(rùn)和成本，而組成計(jì)稅價(jià)格只有委托方的成本沒(méi)有利潤(rùn)，故消費(fèi)稅稅額按售價(jià)計(jì)稅必定會(huì)高于按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，由此附加的城建稅也會(huì)有所不同。即存在委托方自行繳稅稅負(fù)可能會(huì)高于受托方代收代繳的稅負(fù)，這是不合理的。

二、對(duì)此問(wèn)題的思考

（一）從企業(yè)角度，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃

由于存在上述問(wèn)題，納稅人應(yīng)該對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的加工進(jìn)行仔細(xì)籌劃，本文主要從兩個(gè)方面分析，以期拋磚引玉：

1、加工方式的選擇：自行加工還是委托加工

應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)加工方式可以是自行加工，也可以是委托加工。

在選擇加工方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將自行加工發(fā)生的加工費(fèi)用、應(yīng)納消費(fèi)稅和城建稅稅額與委托加工支付的加工費(fèi)用（包括往返費(fèi)用）、應(yīng)納消費(fèi)稅和城建稅稅額進(jìn)行綜合分析比較：

根據(jù)上述分析，在加工費(fèi)用（包括委托加工往返的運(yùn)雜費(fèi)）相當(dāng)或者自行加工費(fèi)用還較高的情況下，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅負(fù)會(huì)比委托方自行繳稅稅負(fù)輕，尤其是在受托方所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率較低的情況下，應(yīng)選擇委托加工方式并由受托方代收代繳消費(fèi)稅及其附加城市維護(hù)建設(shè)稅，利用受托方的專業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)既節(jié)約加工費(fèi)又能獲得代收稅款的好處。

而當(dāng)自行加工費(fèi)用低于委托加工的費(fèi)用的情況下，究竟是自行加工還是委托加工則應(yīng)比較兩種方式的加工費(fèi)用與稅款總體負(fù)擔(dān)：自行加工所節(jié)約的加工費(fèi)與可能多付的稅金（消費(fèi)稅及附加）相比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)當(dāng)自行加工；否則，則應(yīng)選委托加工，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)最輕。

2、委托加工由受托方代扣代繳還是收回自行繳稅

在選擇委托加工方式時(shí)，還要考慮受托方的選擇：個(gè)人（費(fèi)用低但是要自行繳稅）還是有代收代繳義務(wù)的單位（費(fèi)用高但是可節(jié)稅）。這時(shí)不僅要考慮消費(fèi)稅，而且還要考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和增值稅能否抵扣的問(wèn)題。

一般在費(fèi)用總額相當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)選擇對(duì)方能代扣代繳消費(fèi)稅并為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人但能取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕應(yīng)納增值稅額。只有在個(gè)人加工所節(jié)約的費(fèi)用高于由于自行繳稅而可能多繳的稅金（包括城市維護(hù)建設(shè)稅和由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加的增值稅）時(shí)，才委托個(gè)人加工。

需要注意的是，由于消費(fèi)稅和增值稅都還涉及其附加的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率因地理位置而異，因此，在進(jìn)行比較時(shí)還應(yīng)把附加的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額考慮進(jìn)去。

總之，在選擇加工方式和納稅方式時(shí)，不能只是單一的考慮加工費(fèi)或者消費(fèi)稅，而應(yīng)綜合考慮稅費(fèi)合計(jì)，以企業(yè)稅后收益最大為佳。

（二）從完善稅制的角度考慮

目前，相關(guān)稅收規(guī)定只是對(duì)受托方應(yīng)代收代繳稅款的計(jì)算方法做了規(guī)定，對(duì)于受托方為個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法沒(méi)有明確規(guī)定。

本文認(rèn)為無(wú)論是否委托個(gè)人加工，也無(wú)論是受托方代收代繳或委托方自行納稅，應(yīng)該統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

可行的做法是：按照委托方和受托方都容易獲得的信息資料，依前述的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，或者在此基礎(chǔ)上加入按照平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，即組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1+成本利潤(rùn)率）/（1-比例稅率）。只要統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，即可避免因計(jì)稅依據(jù)不同而導(dǎo)致的應(yīng)納稅額稅負(fù)的差異，固定消費(fèi)稅的稅負(fù)，以體現(xiàn)稅收的剛性和公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年CPA考試輔導(dǎo)教材――稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014

[2]國(guó)務(wù)院令第539號(hào)：中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例[S]，2008

篇（10）

（2）企業(yè)生產(chǎn)的需要交納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，在銷售時(shí)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“產(chǎn)品銷售稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生銷貨退回及退稅時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。

企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品如按規(guī)定不予免稅或退稅的，應(yīng)視同國(guó)內(nèi)銷售，按上款規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（3）企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品作為投資按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“長(zhǎng)期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或抵償債務(wù)、支付代購(gòu)手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)視同銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，按照本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面的，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。企業(yè)逾期末退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

企業(yè)實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

（4）需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方接應(yīng)扣稅款金額借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工材料”、“生產(chǎn)成本”、“自制半成品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

（5）需要交納消費(fèi)稅的進(jìn)口消費(fèi)品，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入該項(xiàng)消費(fèi)品的成本，借記“固定資產(chǎn)”、“商品采購(gòu)”、“材料采購(gòu)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

（6）免征消費(fèi)稅的出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：①生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅；②通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行先稅后退方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

Ⅰ。委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，接應(yīng)交消費(fèi)稅額借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到稅務(wù)部門(mén)退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費(fèi)稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。將此項(xiàng)稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生退關(guān)、退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)收賬款——應(yīng)收生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

Ⅱ。企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)，由外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口的，其交納的消費(fèi)稅應(yīng)按本規(guī)定第二條的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申清出口退稅時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅”科目，貸記“商品銷售成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收出口退稅”科目。發(fā)生退關(guān)或退貨而補(bǔ)交已退的消費(fèi)稅，作相反的會(huì)計(jì)分錄對(duì)于正常銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；若按規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用從量定額計(jì)算應(yīng)納稅額的，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)銷售數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。

在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)。應(yīng)當(dāng)在銷售時(shí)根據(jù)所銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量和規(guī)定的稅率或單位稅額計(jì)算出應(yīng)納稅額，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

[案情說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150 000元，價(jià)外代收有關(guān)基金10 000元，增值稅稅額為每輛27 200元，款項(xiàng)已收。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[政策解讀]按照《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

[計(jì)算說(shuō)明]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日銷售業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額為：

應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000＋10000）×40×8％＝512 000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月1日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款7 488 000

貸：產(chǎn)品銷售收入6 000 000

其他應(yīng)付款400 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅1 088 000

同時(shí)：

借：產(chǎn)品銷售稅金及附加512 000

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅512 000

[案情說(shuō)明]仍以[案例213]為基礎(chǔ)，奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日，收到北京汽車交易市場(chǎng)交來(lái)結(jié)算清單和轉(zhuǎn)賬支票，已經(jīng)銷售小汽車260輛，合同規(guī)定的結(jié)算價(jià)格為每輛175 500元（含稅，包括代收基金每輛10 000元）。

[要求解答]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日會(huì)計(jì)處理。

[法律依據(jù)]《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅征收范圍注釋》。

[分析說(shuō)明]在這項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，汽車制造廠收到款項(xiàng)45630000元，但這45630000元是含稅銷售額，其中包含了增值稅額，所以應(yīng)當(dāng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）

＝45 630 000÷（1＋17％）

＝39 000 000元

奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：

應(yīng)納稅額＝39 000 000×8％

＝3 120 000元

[會(huì)計(jì)處理]奔騰（上海）汽車制造有限公司2002年7月6日應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款45 630 000

貸：產(chǎn)品銷售收入36 400 000

其他應(yīng)付款2 600 000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅6 630 000

篇（11）

一、增值稅轉(zhuǎn)型改革的基本內(nèi)容

中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則于2008年末相繼公布,自2009年1月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))所有增值稅一般納稅人中實(shí)施,這標(biāo)志著我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型改革已經(jīng)勝利完成。

(一)增值稅由生產(chǎn)型完全轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型

生產(chǎn)型不允許企業(yè)扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的已征增值稅,稅基大,重復(fù)征稅嚴(yán)重。消費(fèi)型允許一次性扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的增值稅,稅基小,消除了重復(fù)征稅。為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),修訂后的增值稅暫行條例允許全國(guó)范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣,從而實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

(二)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣

增值稅轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)范圍與轉(zhuǎn)型改革試點(diǎn)相同,仍然是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為預(yù)防因增值稅轉(zhuǎn)型改革可能出現(xiàn)的稅收漏洞,增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則明確規(guī)定,企業(yè)購(gòu)入的與企業(yè)技術(shù)更新改造無(wú)關(guān),并且容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。另外,房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)也不能納入增值稅的抵扣范圍。

(三)統(tǒng)一并降低了小規(guī)模納稅人的征收率

原增值稅條例規(guī)定,小規(guī)模納稅人征收率為6%,從1998年起又將其劃分為工業(yè)征收率6%和商業(yè)征收率4%兩類。增值稅轉(zhuǎn)型改革后,一般納稅人的增值稅負(fù)擔(dān)水平總體降低,為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平,促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè),同時(shí)考慮到現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)十分普遍,工業(yè)和商業(yè)難以明確劃分的實(shí)際情況,新規(guī)將小規(guī)模納稅人除銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)以外的物品的征收率統(tǒng)一降為3%。而小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),則減按2%征收率征收增值稅(財(cái)稅[2009]9號(hào))。同時(shí),將金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅率從13%恢復(fù)到17%。

(四)延長(zhǎng)了納稅申報(bào)期限

為了方便納稅人納稅申報(bào),提高納稅服務(wù)水平,緩解征收大廳的申報(bào)壓力,同時(shí)也是為了與消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅保持一致,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

二、增值稅轉(zhuǎn)型改革后對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的影響

(一)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱企業(yè)),從2009年1月1日(含1月1日,下同)購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資,下同)或者自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額,憑2009年1月1日開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)等(以下簡(jiǎn)稱增值稅扣稅憑證)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。會(huì)計(jì)核算方法為:借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。

(二)東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)老工業(yè)基地城市、內(nèi)蒙東部五盟市和四川汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

上述各類地區(qū)的企業(yè),2009年1月1日發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,不再采取退稅方式,其2008年12月31日以前(含12月31日,下同)發(fā)生的待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末余額,應(yīng)于2009年1月份一次性轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

(三)企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

自2009年1月1日起,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(即根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額:第一,企業(yè)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn)時(shí),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。確認(rèn)銷售收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面余額時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。第二,2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅,其會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型前是一致的。第三,2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)地區(qū)的企業(yè),銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)置或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額,其會(huì)計(jì)核算方法與企業(yè)銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)是一樣的。第四,企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生“用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)”情形的,應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。

(四)固定資產(chǎn)視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外);將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人等,都屬于視同銷售行為。企業(yè)對(duì)上述視同銷售行為如果無(wú)法確定銷售額,則以固定資產(chǎn)凈值為銷售額,并且企業(yè)可以比照前述“企業(yè)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算”方法進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(五)小規(guī)模納稅人、金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品企業(yè)的會(huì)計(jì)核算

這類企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法與增值稅轉(zhuǎn)型改革前基本相同,所不同的是小規(guī)模納稅人不在區(qū)分是工業(yè)還是商業(yè),其征收率統(tǒng)一降低為3%,而金屬礦和非金屬礦采選產(chǎn)品的企業(yè),其增值稅稅率又恢復(fù)到了17%的水準(zhǔn)。

三、增值稅轉(zhuǎn)型改革后購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額必備的條件

根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)必須同時(shí)符合下列四項(xiàng)基本條件:

第一,企業(yè)依法取得真實(shí)有效的抵扣憑證。即企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)能夠取得增值稅專用發(fā)票,或稅控系統(tǒng)開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

第二,企業(yè)在規(guī)定時(shí)限內(nèi)認(rèn)證并及時(shí)申報(bào)。增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)(2010年1月1日以前為90天內(nèi))到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第三,企業(yè)所購(gòu)固定資產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅項(xiàng)目。比如,確實(shí)是用于企業(yè)自身生產(chǎn)的貨運(yùn)卡車,其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;如果是那種客貨兩用車,倘若企業(yè)以用于生產(chǎn)為主,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后,也可以抵扣。但是,應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、小汽車、游艇等,不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

第四,企業(yè)購(gòu)入的固定資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。即非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。比如,企業(yè)購(gòu)入的僅用于接送職工上下班的班車(客車),或?yàn)樘峁┻\(yùn)輸服務(wù)而購(gòu)進(jìn)的運(yùn)輸汽車,前者屬于用于職工集體福利,后者屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目,即它們均屬于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。

四、非企業(yè)性單位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)稅令〔2008〕50號(hào))第二十九條規(guī)定:年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào))規(guī)定:小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外,下同)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),減按2%征收率征收增值稅。比如,某企業(yè)為營(yíng)業(yè)稅納稅人,如果自2009年1月1日起發(fā)生了銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)行為,就應(yīng)該按小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理,減按2%征收率征收增值稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。另外,企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)該特別注意下列問(wèn)題:

第一,根據(jù)國(guó)稅函[2008]1079號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)(即50萬(wàn)元、80萬(wàn)元,下同)的小規(guī)模納稅人,必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。如果沒(méi)有申請(qǐng)認(rèn)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)按銷售額依照增值稅稅率(17%或13%)計(jì)算應(yīng)納稅額,且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。因此,企業(yè)在超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)后,應(yīng)及時(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人認(rèn)定。

第二,根據(jù)增值稅條例第十三條規(guī)定,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)資格認(rèn)定,不作為小規(guī)模納稅人。因此,即使2009年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,也可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。

第三,根據(jù)國(guó)稅函[2010]35號(hào)規(guī)定,2009年應(yīng)稅銷售額超過(guò)新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,一般納稅人資格認(rèn)定期限延長(zhǎng)了,但必須于2010年6月底前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并完成一般納稅人資格認(rèn)定工作。

參考文獻(xiàn):

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3、關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知[S].國(guó)稅函〔2009〕90號(hào),2009-02-25.