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1.1政治環境的影響

目前我國會計信息失真與會計從業人員所處的政治環境有關。政企不分問題依然十分嚴重。在國有企業里造假的會計、統計信息成為企業領導取信于官的資本。上市公司更是地方政府的“門面工程”，非常多的企業在通往股市的狹窄通道上想分一杯羹，于是“過度包裝”被引入企業。政府這時不是公正的裁判員，而是為了地方利益、為了小集團利益、為了個人利益去充當造假的運動員。具有官員身份的經理人的大量存在，是會計舞弊不可忽視的一個因素。我國自古就有官商一體的說法，在計劃經濟體制下政府對經濟行為的干預無所不在，市場經濟原則要求企業自負盈虧自主經營，但在傳統觀念的影響下，官與商仍有千絲萬縷的關系，市場的政府行為層出不窮。

1.2市場經濟的影響

市場經濟的發展大大激發了人們的競爭觀念和奮斗精神，不但對推動生產發展發揮了巨大作用，而且對促進人們的精神解放也有著巨大的意義[2]。但是在市場經濟模式下，“經濟人”的假定，即追求自身利益最大化，也產生了一些非道德因素，人們在追求自身利益的同時出現了私欲膨脹的現象，引發了極端利己主義和個人主義的傾向，在競爭時違背誠信原則，爾虞我詐，假冒偽劣產品屢見不鮮，虛假廣告泛濫，違約合同增多等等，造成社會道德滑坡，原道德體系被社會風氣破壞，各行業欺詐行為盛行，大大降低了市場的效率，打亂了需要法律和道德共同維持的市場經濟運行秩序，妨礙了經濟發展，這種不良的社會風氣必然會對會計人員產生影響，作為經濟信息提供部門的會計，為了企業或個人的利益不可避免的會喪失誠信原則，進行造假。

1.3法律環境的影響

目前，我國法律環境對會計誠信的影響主要表現在無法可依和執法不嚴問題。首先，我國法律制度的科學性存在欠缺。會計工作是一項技術性很強的工作，有自身的工作方法與手段。如果相關的會計法律、法規缺乏嚴謹的科學性，就會為會計信息真實性的判斷帶來困難，進而影響會計法規的貫徹執行，為會計造假提供法律空間。其次，我國法律建設嚴重滯后。進入市場經濟以來，我國實行的現代企業制度，使企業逐漸成為自主經營的法人主體，但有關的法律、法規建設卻沒能跟上。雖然現行頒布的《會計法》、《企業會計準則》等均對會計誠信問題作了一定規制，并對違反會計誠信的造假行為進行了打擊，但由于我國尚缺乏一部核心法規為信用行業的發展確定基本的制度框架和系統規范。總之，沒有相關的會計誠信的法律法規對我國的會計誠信建設有很大影響。

2．誠信體系的構建探討

2.1建立健全的會計誠信法規體系

首先，應根據經濟發展、科學進步和管理的需要，應制定一些新的與已經制定的其他經濟法規相配套的會計法規。如制定會計職業道德準則、推行會計信用等級評定和公開制度等。

其次，會計誠信建設是一個系統工程。相關法律法規的建立和完善，不但促進了我國法律建設，同時也促進了誠信建設。我們有必要對《公司法》進行修改，以促進企業法人治理結構的不斷完善，從制度上消除企業會計信息失真的內部因素。同時我國還應借鑒國外經驗，結合本國現實情況，制訂可實際操作的《信用法》。

2.2明確企業管理當局的會計責任

企業會計信息質量水平高低與企業負責人員對會計的態度有十分密切的關系。企業領導支持會計監督，則企業的會計監督力度就強會計信息質量水平也就高，反之則差。當前我國會計監督領域存在的主要問題是企業領導阻礙會計監督，并指使會計人員作假，因此要從根本上解決會計監督不力、會計信息失真的問題，恐怕首要措施就是加大企業負責人的會計責任。我們應進一步加大企業負責人的會計責任、加大處罰力度，只有這樣才能使領導意識到阻礙會計監督的后果，才能從內心深處支持會計監督，為會計監督創造良好的環境。

2.3加強會計誠信教育

會計誠信教育作為塑造會計人員高尚道德風貌的工作，其作用在于把社會意識中得到反映和論證的會計誠信原則、會計誠信規范和會計誠信觀念灌輸到會計人員的意識之中，引導會計人員既能夠實行自我監督，調整自身行為，也能夠參與社會行為的調整過程，對其他會計人員提出會計誠信要求和進行會計誠信評價。基于會計是社會生產、人類生活須臾不可離的職業，它的從業人員遍布社會的各個層面，而且又能動地享有一定的“道德自由空間”，這就使得會計誠信教育過程是一個極為復雜的矛盾運動過程。

會計誠信的建設是一個系統的、綜合的工程，需要從各方面來加強和完善。總之，會計誠信體系的建設應主要從加強會計誠信環境建設、會計誠信監督體系和會計信用等級評價體系建設入手。

參考文獻：

1．鄭紅梅，論會計信息質量監管，科技情報開發與經濟，2003

2．辛福榮，論會計誠信，遼寧稅務高等專科學校學報，2004

3．程蓮萍，會計行業呼喚誠信建設，會計之友，2002

4．張學平，建立會計誠信體系的構想，財會月刊，2003

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本文所指的AIS是指利用信息技術對會計信息、其他業務信息進行采集、存儲、分析、報告，支持組織的生產經營決策的軟件系統。AIS體系結構包括三個方面的內容：1.AIS的系統平臺，就是基于網絡平臺和通信基礎設施的具體情況，而形成的AIS各個組成部分間的分工協作關系。AIS的系統平臺已經經歷了單機、局域網階段，基于WEB平臺發展起來的AIS正在逐漸走向成熟；2.會計信息采集、存儲、處理、傳輸的步驟、方法，AIS正從被動地依賴各個業務職能部門報告對業務情況匯總反映的財務數據，轉向與業務執行系統緊密結合，主動地在業務發生時獲取詳細信息；3.AIS在整個組織的MIS系統中的位置，AIS正從物理上獨立于其他業務職能系統的單獨系統，轉化為MIS中的一個子系統，它與其他子系統相互滲透，彼此的界限日益模糊。

AIS的發展變化主要取決于兩個因素：經濟的發展、技術的發展。經濟的發展導致新的業務形式出現、舊的業務形式變化或消失，從而對會計反映和監督的內容提出新的要求，進而要求AIS的內容作相應的改變。技術的發展包括IT技術的發展、管理技術的發展，管理技術的發展要求AIS的設計目標、指導思想發生改變；IT技術的發展為AIS發展提供新的實現手段。綜上所述，經濟和技術的發展使AIS的設計指導思想、內容、實現手段不斷進步。

根據經濟和技術的發展，把AIS的發展劃分為三個階段：部門內的信息集成、企業內的過程集成和企業間的過程集成。

一、部門內的信息集成

1.經濟特點和管理要求。20世紀70年代以前，產品的生命周期普遍較長，構成產品的技術相對比較簡單，市場競爭主要圍繞如何提高勞動生產率。企業管理思想以泰勒的“科學管理”理論為代表，在具體操作上以“福特制”為典范。企業管理建立在產品部件化、部件標準化、加工工序規范化的基礎上，把工人固定在以一定節奏運動的生產線旁，從事幾項簡單、熟練的加工操作。企業的組織結構是按照功能來組織的層次結構。

2.IT技術發展狀況。在信息技術發展的初期，計算機價格昂貴，為了充分利用有限的計算能力，采用后臺集中批處理方式，不支持聯機應用。計算機間通信缺乏有效的技術手段，單機應用是主要方式。

20世紀70年代末局域網出現，使在一個單位范圍內許多計算機能夠互聯在一起交換信息、共享打印機等硬件設備；而同期出現的數據庫技術，使應用程序和數據相互獨立。這兩項技術的出現，使得不僅同一臺計算機上的不同應用程序可以共享數據，而且不同計算機上的應用程序也可以共享數據。微型計算機的快速發展，在提高性能的同時極大地降低了計算機的價格，使得聯機應用方式成為主流。

3.AIS特點

（1）部門內信息集成。在初期，計算機被應用到個別部門解決局部的計算和管理要求，人們利用計算機來處理工資計算、存取款、庫存材料的收發核算等數據處理量大、計算簡單且重復次數多的經濟業務。1954年10月美國通用電氣公司第一次在計算機上計算職工工資，開創了利用電子計算機進行會計數據處理的先河。在這個階段完整的會計信息系統尚未形成，只有多種相互獨立的會計核算程序。一種會計核算程序僅能對應某項會計業務獨立完成，沒有相互聯系。它模擬手工核算方式，代替部分手工勞動，降低勞動強度，提高勞動效率。此時常見的應用模式是單機應用，常用的存儲方式是磁帶上的依賴于特定應用程序的文件。

隨著微型計算機的大量普及，部門內部越來越多的功能環節開始使用計算機來加速業務處理。當部門內部的計算機應用達到一定程度時，人們開始考慮將部門內的各個計算機應用進行集成，使各個應用程序能夠共享數據，這種集成可以稱作部門內的信息集成。所謂信息集成，可以用“來源唯一、實時共享”來概括。來源唯一是指：任何數據，由一個部門、一位員工從一個應用程序錄入，這樣可以減少重復勞動、提高效率、避免差錯，明確責任；實時共享是指將數據存入統一的數據庫，按一定規則處理，然后對相關人員授權，使他們能實時共享不斷變化的信息，高效而且有效地執行業務或做出決策。

局域網和數據庫技術的出現，為部門內的信息集成提供了現實的技術手段。只是到了這個階段，各種會計核算程序之間實現數據共享，AIS真正形成。會計核算有多項職能，相互之間有聯系；會計信息系統也由多個子系統組成，例如賬務處理、材料核算、工資核算、固定資產核算、成本核算等，各子系統之間存在著直接或間接的聯系，會計報表子系統基于這些核算功能自動生成多種會計報表。

這個階段的AIS系統平臺有采用文件系統的單機系統、采用文件服務器的局域網系統、采用數據庫服務器的局域網系統多種，其中以采用數據庫服務器的局域網系統對信息集成的支持程度最好，因而也最受大中型企業的歡迎。

（2）面向報表輸出、事后處理。這個階段的AIS建立在經典的會計等式：資產=負債+所有者權益基礎上。它基于經濟事件的財務影響，強調信息的準確性，要求按照特定的規則、在特定的時機、采用特定的方法，記錄哪些改變組織的資產、負債或所有者權益構成的業務事件的數據。這個階段會計信息系統的主要功能是實現會計核算的自動化、會計報表的自動生成，在此基礎上向管理者提供財務信息，輔助決策。

此時的AIS是企業的財會部門專用的信息系統，它在物理上獨立于其他部門的信息系統。雖然聯機應用已經成熟，但由于AIS的輸入被動地依賴業務部門提供數據，它對管理決策的支持只能是提供事后的統計分析評價，而無法有效地進行事中控制。由于AIS采集的僅僅是那些影響組織資產、負債或所有者權益構成的經濟事件的數據，對市場、競爭對手、協作方、自身的情況都了解不足，因而也就無法進行有效的事前計劃。

二、企業內的過程集成

1.經濟特點和管理要求。從20世紀70年代中后期開始，市場競爭轉到如何提高T、Q、C和S上。其含義是：T——產品的交貨時間或新產品的上市時間；Q——質量；C——成本；S——售前和售后服務。企業越來越深刻地認識到：要提高企業的市場競爭力，單純地提高某個職能部門工作的效率是遠遠不夠的，需要業務過程中涉及到的各個職能部門緊密協同，才能從整體上提高企業的效率和效益。“整體大于部分之和”的管理思想日益受到重視。企業開始按照業務過程來設立組織結構，按照項目小組來組織人力資源。員工不再是龐大流水線上的小小螺絲釘，而是參與多個專門業務過程團隊的多面手。企業通過培養員工的多種才能來避免簡單重復勞動給員工帶來的枯燥感，調動員工的積極性和創造性。

2.IT技術發展狀況。在這個階段，C/S（客戶/服務器）體系結構逐漸成熟。這個階段的數據庫在存儲能力和數據處理能力、多用戶并發控制、數據備份/恢復、數據完整性約束機制等方面都有了很大進步，這個階段的RDMS對關系操作的支持已經比較完善，但是對數據完整性的支持仍然較差。此時，SQL語言已經成為關系數據庫的標準，聯機事務處理（OLTP）開始發展。聯機事務處理系統（OLTP）實時地采集處理與事務相連的數據，共享數據庫和其它文件的內容的變化。在聯機事務處理中，事務是被立即執行的，這與批處理相反，一批事務被存儲一段時間，然后再被執行。大多數批處理（例如賬目交換）是在夜間進行的。0LTP的結果可以在這個數據庫中立即獲得，這里假設這些事務可以完成。聯機事務處理以實時的方式發生。民航定票系統和銀行ATM機是聯機事務處理系統的例子。

3.AIS特點。

（1）企業內過程集成。以客戶/服務器的廣泛應用為契機，20世紀80年代中期開始出現以企業資源規劃（ERP）為代表的企業范圍的集成應用。這個階段的信息系統除了繼承早期信息系統的信息集成外，主要特點是過程集成。所謂過程集成是指利用計算機軟件工具，不僅實現高效、實時地共享企業事務處理系統間的數據、資源，而且實現應用間的協同工作，將一個個孤立的應用集成起來形成一個協調的企業信息系統。

這個階段的AIS的系統平臺是基于C/S結構的局域網系統，不僅在客戶端和數據庫服務器間合理分配數據和功能，而且覆蓋的范圍也不再局限于財會部門的局域網，而是整個企業的局域網系統。ERP系統是這個階段AIS的代名詞，它是一個信息高度集成的企業管理系統，是經過20世紀70年代的MRP和80年代的MRPⅡ發展而來的。從功能上看，MRPⅡ面向企業內部產、供、銷以及財務的信息集成。ERP的核心是實現企業內部資源的優化配置，提高企業生產效率和市場響應能力，是實現企業內部供應鏈管理。它擴展了MRPⅡ應用的范圍，它不僅包含了MRPⅡ的基本功能，還包括如客戶關系管理、售后服務、項目管理、集成化的過程管理等功能。

（2）事件驅動。所謂事件驅動，是指會計信息的采集、存儲、處理、傳輸嵌入在業務處理系統中，或者說AIS和企業的業務執行系統融為一體，從而能夠在業務發生時實時采集詳細的業務、財務信息，執行處理和控制規則。

這種類型的系統突破了資產=負債+所有者權益的模式。ERP系統并不以編制財務報表為其主要目標，而是致力于提高業務處理和控制水平，進而輔助決策。許多ERP廠商強調數據只需輸入一次，便可用于生成多種視圖，而傳統的會計報表只是其中一種視圖。ERP廠商強調他們的產品是面向過程的。這種產品能跨越部門職能領域的邊界，使整個企業的數據和信息流集成變為可能。

從這個階段開始，AIS不再是物理上獨立的系統，而是整個企業管理系統的一個有機組成部分。它嵌入在業務執行處理系統中，在業務發生時實時采集全面信息，AIS從此不僅能自行事后的統計分析評價，而且能夠進行事中控制。

三、企業間的過程集成

1.經濟特點和管理要求。進入20世紀90年代后，市場競爭主要是圍繞新產品的競爭而展開。因為新產品的價格總是高于其價值的，通過競爭，價格才逐漸接近價值。一個產品失去其獨占期，就意味著這個產品生命周期的結束。除了傳統的對企業提品的低成本、高質量要求外，當今的企業生產經營需要能夠適應以下的市場環境變化：市場細分、產品生命周期縮短、產品交貨期縮短、產品復雜性增加、定制產品數量增加、環保要求日益增強、勞動力成本提高和工作時間縮短。

企業不僅需要了解并改進、協調每項內部職能，還需要在客戶、供應商間建立高效的協作關系。在今天的商業世界中，企業的業績越來越受到外部世界的影響，內部成本效益達到最優的某些企業仍然可能是不成功的。因為，也許這個企業存在更能滿足顧客需要的競爭對手，他們或成功地將某些業務職能外包，或與貿易伙伴建立了更好的戰略聯盟。企業之間的競爭實質是企業的供應鏈之間的競爭，是企業間過程集成的有效性和效率的競爭。

企業間過程集成的方式隨著企業間經濟聯系的密切和穩定程度而不斷演進。例如，庫存補充有多種模式。最簡單的是由客戶決定采購訂單項目，在存貨低于安全庫存時發出訂單。隨著企業間經濟聯系的成熟，可能會采用vMI（VendorManagedInventory）模式。在vMI模式下，供應商基于最小/最大/經濟訂貨批量模型或者銷售預測來代替客戶發出采購訂單，管理客戶的存貨水平。對于更加穩定的戰略性合作伙伴，可以采用CPFR（CollaborativePlanningForecastingandReplenishment）模式來進一步提高整個供應量的可見性和管理水平。在CPFR模式下，供應商和客戶一起制定銷售預測，并對可接受的差異達成共識。每日將客戶銷售點的數據與聯合銷售預測相比較，但差異超出允許范圍時，供應商和客戶都能得到通知，從而集體采取適當的行動。這種積極主動的存貨管理方式要求合作伙伴間共享公用的計劃、管理、執行和業績計量信息，緊密協作，從而降低整個供應鏈的存貨水平。轉市場環境的變化對企業生產經營提出了更高的要求，企業必須在先進的管理思想和信息技術的支持下，改進現有的生產經營管理模式和組織結構，才有可能全面實現這些目標，并在未來的市場競爭中贏得更多的份額。

2.IT技術發展狀況。進入20世紀80年代末期以來，在計算機網絡領域最引人注目的就是起源于美國的internet的飛速發展，由此帶來了一系列技術突破。

（1）B/S結構。Brower/Server計算模式是一種三層結構的C/S計算，它把傳統C/S模型中的服務器分解為一個應用服務器（Web服務器）和一個或多個數據服務器。在服務器端集中了所有應用邏輯。所有的開發與維護工作都可集中在服務器端。在客戶機上通過直觀、易于使用的瀏覽器來從Web服務器上獲取信息。Web服務器通過HTTP建立了內部頁面和各相關后端數據庫的超文本鏈接，所以最終可以用瀏覽器查詢所有網絡服務器上的信息。

B/S結構有以下優點：B/S技術基于開放的標準，便于實現企業間AIS的互聯、協同處理；C/S結構的應用，無論是安裝、配置還是升級都需要在所有的客戶機上實施，而B/S技術較為低廉，一般只需安裝、配置在服務器上，從而降低了開發、管理成本；在已經建立的網絡基礎上，用戶均可自由、主動地訪問信息和系統資源，易于實現對信息及應用系統的自由訪問；瀏覽器的技術簡單易用，一旦用戶掌握了瀏覽器的用法，也就掌握了運用系統上各種信息資源的鑰匙，降低了培訓成本。

（2）工作流協同技術。此階段出現的基于internet的信息交流技術、工作流協同技術為企業間的過程集成提供了技術實現手段。這方面的代表性產品就是LotusDomino，它作為領先的電子協作平臺，提供了多種電子協作服務，當人們需要在一起工作和共享知識時，Domino的協作功能便能夠顯示出它的強大威力。

（3）數據倉庫、OLAP和數據挖掘技術。數據倉庫和OLAP是20世紀90年代初提出的概念，到20世紀90年代中期已經形成潮流。在美國，數據倉庫已成為僅次于Internet的又一技術熱點。數據倉庫側重于存儲和管理面向決策主題的數據；而OLAP則側重于數據倉庫中的數據分析，并將其轉換成輔助決策信息。OLAP的一個重要特點是多維數據分析，這與數據倉庫的多維數據組織正好形成相互結合、相互補充的關系。OLAP技術中比較典型的應用是對多維數據的切片和切塊、鉆取、旋轉等，它便于使用者從不同角度提取有關數據。OLAP技術還能夠利用分析過程對數據進行深入分析和加工。例如，關鍵指標數據常常用代數方程進行處理，更復雜的分析則需要建立模型進行計算。

20世紀90年代中期從人工智能、機器學習中發展起來的數據挖掘（DataMining）技術，是從數據庫、數據倉庫中挖掘有用的知識，對知識的推理形成智能模型，以定性分析方式輔助決策的。數據挖掘技術不僅是面向特定數據庫的簡單檢索查詢調用，而且要對這些數據進行微觀、中觀乃至宏觀的統計、分析、綜合和推理，以指導實際問題的求解，企圖發現事件間的相互關聯，甚至利用已有的數據對未來的活動進行預測。

3.AIS特點。隨著管理要求的提高和技術的進步，AIS的目標不僅要實現企業內部的過程集成，還要實現企業間的過程集成；不僅要能建立企業現存業務流程的模型，還要包括支持企業持續改進的機制；不僅要提高事務處理的效率，還要從海量數據中提取出有效信息支持高層決策；建立和維護AIS的工作從企業內部轉移到獨立的軟件服務商，ASP（ApplicationSoftwareProvider）方式逐漸發展。

（1）企業間過程集成。對企業用戶來說，電子商務包含著豐富的內涵，一方面使企業能夠通過Internet把企業的業務系統和客戶、供應商緊密聯接起來，高效率管理企業與客戶、供應商之間的關系，獲得更強大的業務處理能力；另一方面，使企業能夠優化內部業務處理流程，高效管理各部門內部、各部門之間的協作，獲得更大的管理效益。我們知道，企業在進行重大決策時，需要一個充分交流和協作的過程，比如，企業在完成一宗B2B電子交易時，不會僅僅在網上看看貨就“下單”這么簡單，同樣需要處理好傳統商務中的各種商務關系。首先需要明確購買目標，了解與此相關的知識；其次，需要與相關的項目負責人充分討論，決定是否購買；然后與賣方談判、簽合同；當一切都符合要求后才“下單”。電子商務就是把這些面對面的交流轉移到了互聯網上，而且速度更快，效率更高，競爭更激烈，由此對知識共享和協作提出了更高的要求。

這就要求AIS不僅能夠與企業內部的業務執行系統緊密融合，而且能夠與企業外部的信息系統交換信息、協作處理。簡單的例子是：企業內部AIS生成的采購訂單能夠直接進入供應商的AIS系統得到處理，采購訂單的確認、交貨日期安排等信息也能夠直接回到本企業的AIS，企業再據此調整生產交貨計劃，通知客戶。換句話說，同一供應鏈上不同企業的AIS盡管物理上分布于不同位置，但邏輯上是一個無縫聯接的整體。

由于在價值鏈上實現了過程集成，企業決策者能夠更好地掌握市場變化，更加及時、準確、細致地了解企業內外部環境，AIS也終于能夠有效地進行事前預測和計劃了。只是到了這個階段，AIS才真正具有全過程的計劃、執行、控制、分析功能。

（2）動態AIS系統。傳統的ERP系統雖然是面向業務流程的系統，但由于當時軟件技術的局限性，支持的業務流程模式很有限，往往把某些特定的流程和規則強加給企業。這些流程和規則雖然大都來自于大量業務實踐的總結，但往往和企業的現實情況有出入。因此，ERP軟件要成功地在企業中應用，往往還要經歷一個相對漫長的實施過程。需要進行大量的調查建立企業現有業務模式的模型，然后在軟件所能支持的業務模式和目標模式之間平衡取舍，進行企業業務流程重組（BPR），最后手工將具體的業務模式轉化為ERP系統的軟件配置。這導致ERP不僅實施時間長、費用高，而且難以適應企業業務模式的改變。

競爭的加劇要求企業對自身、乃至整個供應鏈的業務流程進行持續改進。為了滿足這個要求，AIS需要具備動態企業建模能力，適應、引導業務流程的不斷改進。隨著面向對象的軟件開發技術的成熟、工作流協同技術的發展，AIS已經能夠靈活地定義和維護業務流程、業務對象和軟件組件之間的映射關系，從而支持業務流程的持續改進。

（3）利用數據倉庫、OLAP和數據挖掘技術提取決策支持信息。早期的決策支持系統主要以模型庫系統為主體，通過定量分析進行輔助決策。以數據倉庫和OLAP相結合建立的輔助決策系統是決策支持系統的新形式。其中數據倉庫綜合存儲決策主題數據，OLAP進行多維數據分析，數據挖掘技術獲取數據庫和數據倉庫中的知識，模型庫組合多個模型進行輔助決策，專家系統利用知識推理進行定性分析。它們集成的綜合決策支持系統，相互補充、相互依賴，發揮各自優勢，實現更有效的輔助決策。

（4）采用B/S結構，向ASP方式發展。以B/S結構的廣泛應用為開端，傳統的ERP開發商不再局限于向客戶提供集成軟件包，而是為客戶提供集成、開放的e-business平臺，從ISV（IndependentSoftwareVendor）向ASP（ApplicationSoftwareProvider）轉變。是這方面的典型例子。基于開放的Internet標準構造，為企業提供一個開放、集成的e-business平臺。它綜合了SAPR3系統的功能、可靠性優勢和e-business所要求的速度、靈活性、集成性。用戶可以從單一的企業門戶（EnterprisePortal）訪問所有授權信息，利用商業智能工具來監督、分析、報告業務執行情況，利用各種軟件工具來完成業務工作。利用，雇員、供應商、合作伙伴、客戶能夠實時協作，把多個業務合作伙伴連接到一個獨立的協作中心，使合作伙伴的業務流程貫穿于整個價值鏈，實現了企業降低成本、增加收入、控制風險的愿望。為了便于客戶低成本、快速實施，SAP公司提供了mySAPHostedSolution方案，由SAP及其合作伙伴為客戶實施、運行和管理軟件和相應的硬件設備。在這種方式下，建立和維護AIS的工作由企業自身轉向了專業的軟件服務商。

國內的財務軟件廠商也作了積極的嘗試。國內首家按照ASP模式為中小企業提供網上租用服務的偉庫網，經過近半年的業務準備和業務運營，目前已經為2000家中小企業提供財務軟件的租用服務，已經正式了包括財務、出納、進銷存、客戶管理、分銷管理等企業全面應用的網上租用服務。

篇（3）

對我國會計信息化標準體系進行建設，首先必須要確定一定的框架結構，根據框架結構來確定相應的構建原則，在此基礎上進行框架結構模型的建立。當前我國的會計信息化標準體系的框架結構主要分為四個層次：前導層、規范層、結果層以及解析層。

1、定位信息化標準體系，構建出相應的目標對會計信息化標準體系進行客觀的定位，進一步確定會計信息化標準與其他信息化標準直接的關系。做好會計信息化的定位工作，并構建出相應的目標，對于會計信息化的體系構建具有重要的意義，是構建會計信息標準的前提準備和基礎工作。

2、建立會計信息化標準體系的重要目標是為了促進會計管理的效率我國建立會計信息化的標準題詞的目的，就是為了促進會計管理的效率，增加社會效益，因此，就必須在明確會計信息化的目標的基礎上，積極開展相關的信息化建設。對了提高會計管理的效率，就必須進行大量的分析和總結工作，對以往的會計管理的狀況進行分析和總結，整合出一套有效的有針對的總結經驗，有針對性對對會計信息化標準進行完善和規范，提高會計信息化的效率

(二)我國會計信息化標準體系構建的制約因素

當前，我國會計信息化標準體系的構建面臨了諸多制約因素，例如對會計信息化的意識薄弱，認識程度不高；會計信息化的專業人才缺乏；會計信息化的開發利用效率不高等等。下文對我國會計信息化標準體系構建過程中的一些制約因素進行分析，找出問題所在。

1、尚未形成科學完整的會計信息化標準體系目前，阻礙和制約我國會計信息化標準體系構建的一個重要因素就是，我國尚未形成科學完整的會計信息化標準體系。科學合理的會計信息化標準體系，有助于實現信息的高度功效，促進決策者做出正確的決策，并且能夠提高會計信息的效率和質量。在我國的會計信息化進程中，由于缺乏科學完整的會計信息化標準體系，會計信息出現了不同的分類標準，嚴重阻礙了我國會計信息標準體系的構建。

2、會計信息化標準體系的認識程度不高會計信息化是會計發展歷史上一次重大革命，將會計學、計算機技術、網絡技術、統計學等多種學科集于一體的綜合信息處理系統，極大地提高了會計工作的效率和管理水平。但是，目前我國的會計信息化標準體系的認識程度不高，很多企業和會計人員都沒有樹立正確的會計信息化理念，會計信息化的意識不高，對新事物的接受能力不強。

3、缺乏專業的會計信息化人才會計信息化對跨級人員的專業業務素質和道德素質提出了更好的要求，但是，就目前我國的會計人才的現狀來看，我國缺乏專業的會計信息人才。大多數會計人員對于計算機僅僅停留在日常操作，對于計算機等信息軟件的專業知識的掌握過少，不能很好地利用會計網絡處理相關會計業務，影響整個會計信息化工作的開展。在會計信息化的條件下，由于會計信息更容易被泄露，因此也要求會計人員具備更高的職業道德素質。

4、我國會計信息化的區域和行業發展不平衡我國由于地域遼闊，各地區直接的經濟發展水平的差異較大，各行業直接也存在著經濟發展不平衡的現象，這就導致了我國會計信息化的區域和行業發展不平衡，在短期內，不能實現會計信息化的均衡發展。一般而言，經濟發達地區的會計信息化水平普遍高于經濟欠發達地區的會計信息化水平，直接導致了會計信息化過程中技術運用的不平衡現象，阻礙了我國會計信息化標準體系的構建。

二、構建會計信息化標準體系的策略

(一)強化會計信息化標準的專業人才隊伍建設

專業會計信息化人才的缺乏在很大程度上阻礙了會計信息化標準體系的構建。目前我國亟需積極培養會計信息化的專業人才，壯大人才隊伍，利用多種手段和方法，打造一支專業素質過硬、業務水平高的2015年7月1日還沒有進行認證。這種情況，就會讓乙企業的170萬的鋼材的稅額因為超時期而不能抵扣，這170萬的稅額列進成本，就會加大乙企業的成本，降低企業的利潤。并且，因為這170萬遲遲沒有抵扣，就會一直占著170萬元的資金，影響企業的資金流，破壞資金本身的時間價值，不利于企業的有效運轉。

(二)轉變簽訂合同的內容

現時期，我們很多企業簽訂合同會有很多是甲供材。可營改增后，甲供材會致使施工企業得不到材料的抵扣稅額，會變相的加大企業的稅負。舉例說明：乙企業為市政施工企業，營改增后，乙企業承包了價款為1000萬的工程。在施工時，用掉600萬的材料費用，200萬的人工，100萬的水電及其他費用。假使收入費用都在一月內發生，其他的問題不考慮。乙企業承包的合同是包工包料，這600萬的材料需自己購入，那乙企業會得到102（600*17%=102）萬元的可抵扣稅額。企業的銷項是110（1000*11%=110）萬元，那企業當月要繳納的增值稅就為8（110-102=8）萬元。可如果是甲供材，那這600萬價款的稅額就不能抵扣，乙企業就會負擔110萬的增值稅。所以營改增后，應適當調整簽訂合同的內容，使企業稅負降到最低。

(三)減少存量資產的購進

前面提到，營改增之前企業購入的存量資產是不可以抵扣的。因此，假使企業不是很著急用機械設備或材料，可以考慮推遲購入。因為在營改增之后，購入的固定資產和相關材料，只要取得正規的票據，是可以進行抵扣的。并且，買入的機器設施的金額大都不小，由此，也可以從這一方面減輕企業的稅負。

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一、傳統林業會計核算體系的缺陷

長期以來，我國林業經營基本上停留在傳統林業階段，林業在經濟發展中扮演一個“資本原始積累”的角色，以破壞森林資源為代價支持經濟發展戰略。在“木材利用”原則指導下的林業經營必須以森林的經濟效益為主，而忽視其生態和社會效益，導致森林資源銳減，生態環境惡化，自然災害頻繁，林業陷入“兩危一困”境地。林業會計核算也圍繞“木材利用為中心”進行，沒有把森林資源、生態環境納入會計核算體系。因此，傳統林業會計核算體系的缺陷是明顯的：第一，森林資源消耗的價值沒有計入木材成本，被摒棄于經濟循環之外，卻用循環外的育林基金進行森林資源再生產的殘缺的補償。第二，傳統林業會計計量體系中的收益部分只計量在市場上可以進行交換的貨幣收益，而林業生產經營活動所引起的生態、社會效益部分，無論是在“投入”還是在“產出”方面均未得到反映，導致林業生產經營的個別收益與社會收益不一致。第三，傳統林業會計計量體系中的成本部分中只包含經濟成本，不包含林業經濟活動環境資源、環境質量的消耗，造成某些林業生產者（單位）的個別成本與社會成本不一致。由于森林生態資源使用價值的公共品屬性，那些個別收益小于社會收益、個別成本大于社會成本的林業生產者（單位），其為社會的貢獻成果為他人無償享用卻得不到回報；而那些個別收益大于社會收益、個別成本小于社會成本的林業生產者單位)，其對社會的損害后果，也由他人無償負擔。

這種林業會計核算體系，在實踐中造成了嚴重的后果：（1）消耗的森林資源價值不計入木材成本，一方面由于資源無價使得木材和其他林產品成本虛低，利潤虛增；另一方面，用于彌補森林資源消耗的客觀性成本補償卻要向國家尋求財政扶助得以解決。（2）森林生態、社會效益不作為收益，環境資源、環境質量的消耗不計成本。一方面林業生產者（單位）在經濟利益的驅動下，必須只著眼于木材利用為中心的物質財富的生產，而忽視作為人類生存和發展所依賴的生態環境和環境自然力的更廣泛生產，從而導致生態破壞和環境惡化的日益嚴重；另一方面，林業生產者（單位）必然對經濟效益低而生態社會效益等的營材生產活動以及對林業生產經營活動所帶來的社會負效益問題無意顧及，隨著森林資源的日益枯竭，一系列環境生態災害的出現，導致社會——環境系統的不協調運轉，并最終導致林業經濟效益下降，危及林業自身的生存和發展。

二、完善林業會計核算體系的措施

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管理會計源于現代管理學，是會計學與管理學兩大學科的有機結合，是管理學理論在企業的經營實踐中的應用，主要以服務企業的內部經營管理為自身目的。而內部控制則是源于現代企業經營管理過程中經營者和所有者分離的現狀，隨著社會競爭的日益激烈，企業要在激烈的市場競爭中謀求自身發展，就必須加強企業內部管理，建立起合理的自我審查、制約、調整機制，以防止企業內部滋生出營私舞弊的現象，影響企業發展。從內部控制體系與管理會計的產生基礎和目的上來看，兩者都源自于企業對于內部管理的需求，具有相同的產生基礎。

（二）內部控制與管理會計具有一致的目標

內部控制與管理會計在目標上具有一致性，雖然管理會計是對企業經營活動進行管理、分析與評價，即以將企業的運營價值化管理，側重點是為企業提供有用的財務管理信息；內部控制是企業的內部制衡機制，旨在幫助企業資產、信息等方面的安全，促進企業的良好發展。但實際上內部控制與管理會計的目標都是為了改善企業的經營管理，提高企業的運營效率，從而提升企業的經濟效益，兩者的目標具有一致性。

（三）內部控制和管理會計在內容和方法上具有相通性

內部控制和管理會計都是以企業的經營活動為依據，以提升企業效益為根本目標。其中內部控制包含不相容職務分離控制、財產保護控制、授權審批控制、績效考評控制、會計系統控制、運營分析控制、預算控制等，管理會計的內容忽然方法包括考核、預測、控制等，雖然兩者側重點不盡相同，但是管理會計和內部控制在許多方面都相互滲透，因而兩者在內容和方法上具有相通性。

二、在內部控制體系中運用管理會計的必要性

現代經濟體制的變革和激烈的市場競爭促使企業在會計制度和管理制度上的不斷變革，企業各個部門之間的交叉、聯系越來越緊密，只有各部門相互配合，才能促進企業更好發展。在現代企業經營模式中，會計與管理的聯系越來越緊密，由于管理會計不僅僅是對企業的財務信息進行核算，還要對企業的財務數據進行分析、管理，為企業經營做出預測、評價等。因而，管理會計工作的順利展開需要大量的數據支持，因而管理會計工作的進行需要內部控制體系的支持，如果企業內部控制工作不到位，就會導致管理會計數據獲得比較困難，從而影響管理會計工作的正常進行。只有企業內部控制機制完善，才能保證管理會計工作順利進行，才能使企業管理效率得到提升。同時，企業內部控制的順利進行也需要管理會計的支撐，將管理會計的方法運用于內部控制的實踐當中，能使得內部控制機制更加完善，工作效率更加高效。雖然，近年來我國大多數企業都十分重視企業內部控制機制的建立，但是大多數企業的內部控制體系都還在制度建立階段，管理會計是一種能有效提升內部控制效力的重要手段。管理會計和內部控制體系的相互融合能夠進一步完善企業的管理機制，將管理會計運用于企業的內部控制能將企業內部控制切實落實到企業的運營實踐中，使企業的內部控制體系更加完善，兩者的結合不僅有利于企業內部完善的控制機制的構建，更有利于企業管理目標的實現，能夠切實提高企業的運營效率和綜合管理水平。

三、內部控制體系下管理會計的應用建議

（一）將成本性態分析應用于成本控制

成本性態分析是管理會計的重要分析方法，在成本性態分析中將成本分為混合成本、變動成本、固定成本，它是通過研究業務量與成本之間的關系來對業務量變動對成本變動的影響加以把握。將成本性態分析應用于企業的內部控制對企業經營活動進行成本控制，能夠有效幫助企業從數量上掌握業務量和成本之間的內在聯系，從而能夠更好的發揮企業潛能，使企業資源配置達到最優化，有效提升企業的管理水平和經濟效益。

（二）將CVP分析應用于全面預算和成本控制

CVP分析作為管理會計中的一種重要的分析方法，實質上是一種研究企業業務量、成本及利潤之間的變量關系的一種數學方法。它通過揭示銷售量、固定成本、單價、變動成本、利潤、銷售額等變量之間的內在聯系，來為企業提供決策、規劃、預測等所需要的財務信息。在企業的內部控制中可以利用CVP分析進行盈虧臨界點預測、利潤預算編制、目標利潤規劃，對保證目標利潤實現所需要的目標銷售量和目標銷售額進行預測，從而為企業的生產和銷售活動制定出合理的計劃，從而控制目標成本，提高企業效益。

（三）將經濟批量模型和ABC分類法應用于資產管理控制

所謂經濟批量是指使企業的存貨相關成本最低的每批次生產數量或者購進數量。將經濟批量模型應用于企業存貨控制的成本控制當中，通過對缺貨成本、尋獲取的成本和倉庫管理成本等相關成本的分析計算，用經濟批量模型的方法來決定進貨的批次，從而有效降低成本。ABC分類法即按照相關標準將企業存貨按照ABC進行等級分類，從而對存貨進行重點管理。這樣有利于企業在存貨較多的情況下分清主次，對存貨進行合理高效管理。

（四）將責任會計運用于企業內部控制

責任會計的主要內容包括編制責任預算、設立責任中心、進行業績考評等，是管理會計的重要組成部分之一。目前，多數企業的內部控制機制主要建立在管理階層，這容易導致企業無法有效的對非重大風險進行合理預防、無法有效提高員工工作積極性等弊端。在內部控制體系中運用責任會計制度，能夠使工作人員權責明確、統一，有效提升員工積極性，從而使企業效益得到提升。

（五）將貨幣時間價值應用于對外投資控制

貨幣時間價值理論是管理會計的重要理論，在貨幣時間價值理論中，資金在不同時間點上具有不同的價值。因而，價值比較必須將不同時間的資金折合為同一的時間點的價值。貨幣的時間價值是企業管理者在決策過程中必須考慮的因素。將貨幣時間價值引入企業的內部控制體系中，有利于企業在做出對外投資決策時充分考慮貨幣時間價值對投資的影響，從而更好地進行企業投資評估，降低對外投資風險。

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新會計準則的存貨計價方式上不再包括“后進先出”法，而“后進先出”法對企業成本的影響是，當物價上漲時降低企業的當期利潤，而當物價下降時恰恰相反。它以最近購進的原材料價格作為成本核算的基礎，與歷史缺乏對比下，這也為管理層提供了進行盈余管理的空間。對其的取消，也就從一定程度上限制了管理層進行盈余管理的手段，減少人為調節利潤的可能性。

（二）資產減值損失轉回進行盈余管理

資產減值損失的計提和轉回是重要的而且高效的盈余管理手段，舊準則在這方面沒有限制，導致管理層可能出現某些年度大力計提資產減值，然后在其他年度予以轉回，從而將利潤在不同年度進行分配，上市公司也可以利用這一手段避免退市。而新的會計準則在“長期股權投資”、“固定資產”、“在建工程”、無形資產“等資產的資產減值損失的轉回上予以禁止，很大程度上限制了企業利用此進行盈余管理的程度。

（三）公允價值操縱進行盈余管理

公允價值的手段也是操縱利潤的手段，尤其是在長期股權準則實施后，被廣泛地運用于上市公司的利潤操縱。新準則在這個方面給出了一定的限制，例如要求企業合并中出現的支付對價與賬面凈值的差額直接調整資本公積，而不是通過利潤進行調整；另外在運用公允價值進行諸如投資性房地產、金融工具等計量時，也有著嚴格的限制，除非有確鑿證據表明其價值公允且可計量，否則不得采用。

（四）企業合并會計處理進行盈余管理

從企業合并方面，舊準則下，企業可以通過收購業績良好的公司或者出售業績不好的公司來達到改善當年不良業績的情況，從而進行盈余管理。但是新準則下，不管是股權大小，只要母公司能夠實際控制，都需要納入母公司當年的合并報表的范圍，從而不能通過收購或者出售子公司的形式來進行盈余管理。

（五）關聯方交易進行盈余管理

關聯方由于利益相關，是最容易進行盈余管理的實體了。關聯方在進行交易時，其交易對價不如市場其他交易那樣的公允設定，從而達到利益輸送和轉移的目的。新的準則下，擴大了關聯方范疇的界定，凡是與企業利益相關或者受其以及其近親屬實際控制的都屬于關聯方范疇，再對這些交易價格等進行控制，非公允的計入資本公積，只有公允的才計入當期損益。這樣一來，就極大地限制了利用關聯方交易進行盈余管理的空間。

二、新會計準則滋生的新的盈余管理方式

（一）固定資產會計估計變更進行盈余管理

新會計準則規定，對于固定資產會計估計的變更，主要運用未來適用法進行計量，由于固定資產的價值相對較大，一旦有證據表明可以進行會計估計變更，這對企業未來的利潤和納稅影響將是巨大的，并且，這一影響不是短期，而是可以影響未來許多年。所以，利用固定資產會計估計變更進行盈余管理不僅效率高，而且影響范圍大，是一個良好的盈余管理手段。

（二）政府補助核算進行盈余管理

政府補助時常涉及的金額較大，它分為資本性補助和費用性補助，對于前者，需要記入遞延收益予以以后年度攤銷，而對于后者，直接在當期記入損益。但是這二者的界限并不是非常明顯，所以給了企業進行盈余管理的手段。

（三）利用無形資產攤銷年限和方法或開發費用資本化調節盈余

無形資產的攤銷不只局限于直線法，攤銷年限也具有可選擇性，使用壽命不確定的無形資產則不予攤銷。所以，企業可能會通過調節無形資產的攤銷年限或方法來進行調節盈余。例如減少攤銷年限和加速攤銷可以提高公司的利潤，反之，可以降低利潤，達到盈余管理的目的。此外，新準則還運行無形資產開發費用資本化。規定公司內部的研發費用分為兩個階段處理：研究階段的支出屬于費用，于發生當期計入損益，開發階段的支出只要符合準則規定的條件就可予以資本化。企業可以通過研究和開發時點的劃分來擴大或縮小資本化與費用化的金額。這就增加了企業立于無形資產攤銷進行盈余管理的可能空間。

（四）債務重組進行盈余管理

新的準則規定，對于債務重組的利得或損失應該以公允價值進行計量，并且計入當期損益，并且由此增加的利潤只需要進行披露。對于出現財務困境的公司，可以利用債務重組，其收益將直接反映在損益表中，相比于重組之前，可能能夠直接扭虧為盈，從而避免退市等風險。

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二、平衡計分卡的使用為基礎來探討管理會計績效評價體系的創新

(一)理論聯系實際，全面考慮財務指標，杜絕偏重財務報表的弊端

財務指標是平衡積分卡的核心，也是企業運營的綜合指標。想要提高財務績效，就必須將理論聯系實際，設立與企業運營相吻合的財務指標，并把物價水平和通貨膨脹這樣的變化的指標也考慮進來，達到賬面價值和實際價值統一。要讓理論為實踐服務，使財務指標和非財務指標之間協調平衡。

(二)全面考慮顧客層面，選擇權重指標，杜絕績效評價體系不可操作性

客戶指標體系是企業對外界變化反映能力的“晴雨表”。基于平衡積分卡的使用，在管理會計績效評價體系中的指標主要表現為：實際工作者的參與率、有關企事業單位在實踐中證明了經驗和方法、會計人員的知識背景。另外，對各項指標再進行細致的劃分，選定具有可操作性的評價指標，形成含有定性和定量的績效考核測評表。并綜合考慮質量、服務、成本、滿意度等幾個方面的指標。另外，選擇績效評價體系的指標不可能面面俱到，過多的信息和指標會產生紊亂，選擇那些與管理會計績效相關性大的指標，避免指標間的重疊。

(三)抓住內部流程重要環節，創新績效指標，提高績效管理水平

內部流程成為管理會計績效業績評價體系的重點環節。傳統績效評價中雖然增加了新的考核指標，但是僅僅停留在單一的部門績效上，只是改善這些指標，有利于組織的生存，而不能形成有獨特競爭力的核心。平衡積分卡從滿足決策者和管理會計人員需要的角度為出發點，提出了如下績效屬性:質量導向評價、基于時間的評價、柔性導向的評價和成本角度評價。該指標體系能反映出管理會計的內部效率，促使企業關注管理會計整體績效，以便更好的決策和行動。這便是平衡積分卡打破傳統績效評價的顯著特點之一。

(四)注重會計人員的學習和發展，通過各種手段和措施，創新績效方法

平衡積分卡實施整合了短期行為和長期目標，強調未來投資的重要性，使企業更注重對管理會計人員業務素質和知識的投資。因此設計出反映會計人員能力、企業信息能力、激勵、授權、協作能力的績效評價指標。這些指標能夠使企業把注意力放在內部技能培訓和能力培養上，用來研究滿足需求的能力與現有能力的差距，這些差距將通過會計人員培訓、技術改造、產品服務等手段來彌補，從而為其它領域績效的探索和突破提供了有效措施。以上四個指標，是相輔相成的，缺一不可，其功能和作用具有內在的聯系性，相互構成因果關系，環環相扣，它們共同成為管理會計績效評價體系不可或缺的四因素，共同為企業的戰略實施和目標的實現承擔相應的功能。

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一、銀行管理會計的內涵及特點

管理會計產生于20世紀上半葉,與財務會計不同,財務會計主要服務于股東、債權人、監管機構等外部決策者,而管理會計是為進行決策的內部管理者提供信息。商業銀行管理會計涵蓋了財務預算、成本核算、盈利分析、業績評價、資產負債管理等內部管理的核心內容。國外先進銀行的經驗表明,管理會計是建立業績一流銀行的基本前提,實施管理會計有利于銀行管理水平和競爭力的提高。銀行管理會計與財務會計相比較,具有以下三個特征:一是管理會計的工作重點是立足本單位的經營管理,面向未來算“活賬”,通過靈活多樣的方法和技術,按照管理人員的需要編制各種管理報告,為銀行內部各級管理人員提供有效經營和最優管理決策信息,控制和評價銀行的一切經濟活動,屬于“經營性”會計。二是管理會計的主體主要是銀行內部各個責任單位,對它們日常工作的實績和成果進行控制、評價與考核,同時也從銀行全局出發,認真考慮各項決策與計劃之間的協調配合和綜合平衡。三是管理會計不受認原則或統一會計制度的約束和限制,但要服從管理人員或上級行的需要,以及經濟決策理論的指導和成本效益關系的約束

二、我國商業銀行大力推行管理會計的原因

1.宏觀經濟方面的因素

目前,我國金融市場不斷發展完善,隨著利率市場化和混業經營的全面推行,未來商業銀行必須要有一套完善的管理會計系統。可以通過探索構建基于市場收益率曲線的內部資金轉移體系,配合資金轉移定價機制,將利率風險從日常經營業務中分離出去,交由專門的利率風險管理部門進行專業化的監控和管理,從而使日常經營管理部門可以集中精力關注于客戶營銷和信用風險。

2.商業銀行自身管理和發展方面的因素

我國加入世界貿易組織已有6年多的時間,對本國商業銀行的保護期已經結束,國有商業銀行為了抵擋外資金融機構強烈的沖擊浪潮,僅僅外抓重點行業、重點客戶、重點產品和重點地域是遠遠不夠的,還應該加強內部管理。內部管理中很重要的一部分就是加強對財務資源的管理。對財務資源的管理可以簡化為兩個方面:一個是商品價格,另一個是商品成本。只有進行合理定價,控制成本,才能達到利潤最大化的目標。產品定價的目的是為業銀行創造價值,而價值創造首先要彌補過程中的成本耗費,這必然要求以成熟的成本核算和成本管理為前提,對某一產品是否提供、提供數量等進行判斷。因此,要做到合理定價,就需要正確確定商業銀行產品的成本,需要應用成本性態分析、作業成本制、本量利分析、責任會計制度等管理會計手段和方法,建立一種以價值創造為目的的管理會計體系。

三、我國商業銀行推行管理會計的對策建議

國外銀行的組織體系、業務發展與國內銀行存在很大的差別,我們不能照搬國外銀行的具體實施標準,而應注重吸收引進其管理理念和管理原則的精髓,因地制宜地推行管理會計新項目。

1.從理念和企業文化上為實施管理會計打好基礎

我們應認識到,管理會計是對傳統財務會計和成本會計的超越,管理會計能預測企業前景、參與企業決策、規劃企業目標、控制經濟過程、科學考核和評價企業內部有關部門的經營業績。在商業銀行推行管理會計,能提高其預測、決策水平,改善其經營管理。只有領導員工從思想觀念上充分認識到管理會計在商業銀行的重要作用,才會促使大家自覺學習和運用管理會計的預測、決策、規劃、控制、責任考評等方法,才能使單獨設置管理會計部門、加快管理會計人才隊伍培養等問題得以實現。管理會計可以通過其技術和方法影響人們的理性分析從而發揮導向作用,進一步通過這種技術文化的作用,逐步引導非正式文化,最終形成追求企業價值最大化的正式文化。

2.結合我國實際,在組織結構上為實施管理會計提供保障

西方商業銀行大都實行扁平化管理的事業部制,將全行分為利潤中心和成本中心,能夠為銀行分析評價各責任中心的利潤貢獻提供詳細的數據報告。而我國商業銀行主要是總、分、支三級管理機構,只能夠提供機構核算的數據信息,很難按照各業務、各產品實施精細考核和業績評價。各商業銀行已經意識到這一點,正在進行有益的嘗試:比如按業務和產品設立職能部門,對銀行業務和產品分條線垂直進行管理,弱化各分支行的業績評價等,使銀行的經營管理向更專業和精細化的方向發展,這些都為更好地發揮管理會計的作用提供了組織保障。但是,我們也應看到,按照國內的實際情況,在今后相當長的時期內,商業銀行“一級法人、分級管理”的體制依然是管理體系的主流,我們不能這種分級管理體制,只能順應潮流,完善管理會計所需信息的搜集、報告和檢查制度,將管理會計信息與分級管理體制和利益協調機制結合起來,建立以管理會計信息為基礎的激勵約束機制,以更好地發揮管理會計在我國商業銀行經營管理中的職能。

參考文獻：

[1]溫坤:《管理會計學》.第三版.中國人民大學出版社，2004年9月.

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人民銀行的會計工作是加強金融管理、行使中央銀行職能作用的重要基礎工作，是銀行全部業務活動的出發點和歸宿。近年來，會計工作在加強內部管理、強化基礎建設、完善內控制度、嚴肅結算紀律、加強財務管理等方面做了大量工作，取得了一定成績。但隨著改革的深入發展，人民銀行的會計工作也遇到許多新情況、新問題，在管理體制和管理方法上還存在一些不適應的地方。主要表現在以下幾個方面：一是內部管理不嚴，具有內部制約性質的基本規定未認真執行。二是財務支出隨意性較大，行為不夠規范。三是會計監督不到位。四是會計人員素質和會計分析水平有待提高。這些問題的存在，影響了人民銀行會計職能作用的發揮，要認真研究分析并加以解決。

二、會計工作中存在問題的根源和成因分析

(一)內控制度落實的環境影響著會計內控制度落實的成效。

內部控制制度落實的環境包括很多方面，起主導作用的是單位管理者對會計工作的重視程度、對會計信息的使用程度及對會計核算和會計知識的掌握程度。基層行對會計管理存在著不同程度的軟化，主要是個別縣支行的領導對會計工作管理重要性在認識上存在著較大的差異，沒有真正把會計工作納入自己的管理范圍，平時研究少，過問少。主要表現為：

第一，有的行領導局限于傳統觀念，認為會計工作實行雙重管理，即上級會計主管部門和單位領導，對會計工作的管理局限于上級主管部門的意見，缺乏對本單位會計管理的主動性和積極性。表現在會計工作滿足于賬平表對，資金不出現問題，從而使會計反映、監管作用未能發揮出來。

第二，部分行常常抽調會計人員搞行里中心工作，使一些會計人員不能正常從事會計業務；把會計業務熟練的人員充實其他部門，使會計部門成為基層行基礎知識培訓基地。

第三，有的主管行長缺乏對會計知識、會計業務的了解，關心本行費用指標的多少、經費的松緊較多，對發生的經濟業務事項了解不深不細，對會計信息缺乏認真分析，對自己是會計責任主體缺乏足夠的認識。

(二)崗位設定與現有會計人員配置的矛盾。

按照內控制度的要求，縣支行會計國庫科承擔著會計管理和會計核算雙重職能，一般應設置接柜崗、記賬崗、復核崗、聯行崗、綜合崗、系統維護崗、會計主管崗、事后監督崗、電子聯行崗、票據交換崗、結算管理崗、會計檔案管理崗等崗位。其中事后監督員、票據交換員、系統維護員、會計主管員不得參與日間賬務處理，記賬員、復核員必須交叉，聯行來賬、往賬和聯行對賬與管理必須分離，印、押、證必須分開管理。但實際工作中存在人少崗位多的矛盾。要保證正常業務開展，必須一人多崗，一人多責，如遇培訓、外出檢查、正常休假等情況，兼崗和頂班就不可避免。人少崗位多的矛盾還體現在兩個方面，一方面不按制度要求充實會計人員，就會不同程度出現混崗、兼崗現象，各個崗位之間的相互制約關系不復存在，風險隱患較大；另一方面，縣支行人員較少，會計業務量較小，按制度要求充實會計人員，勢必造成會計人員占全行人員比重較大，人力資源的浪費，不利于縣支行其他工作的開展。

(三)實現重要崗位定期輪換制度與縣市支行人員素質的矛盾。

按內控制度的要求，聯行、記賬、同城票據交換、財務等重要會計崗位人員原則上兩年輪換一次，會計主管人員原則上三至五年輪換一次。強制性的定期輪崗或離崗審計，對防止會計人員利用職務之便盜用聯行資金，減少會計資金風險，起到一定的積極作用，但縣支行執行起來有一定的困難。

其一是縣支行從事過會計工作的人員少，懂核算、懂會計管理的人員更少。據統計，某市9個支行中有會計從業資格的不足50人，具有中級會計師資格的不足20人，現有會計人員一半以上無會計證。在這樣一個人員素質較低的情況下，搞崗位定期輪換條件不成熟。

其二是調整的新手較少接受過會計知識培訓，對會計制度了解不多，對防范金融風險缺乏認識，特別是會計核算操作無從著手，需要一定時間培訓、熟悉的過程。從該市各支行近兩年調整的會計人員看，調整人員較多的行，出現的問題也較多。大范圍地調整會計人員，勢必影響會計基礎工作水平的提高。

其三是聯行、結算工作技術性較強，聯行結算人員必須對《票據法》、《支付結算辦法》等支付結算知識有一個全面的了解和掌握，才能適應人民銀行結算管理的需要。外來的會計風險很大程度上是靠一線結算人員的工作經驗來防范的，如果聯行結算人員輪崗過勤，也會帶來一定的會計風險。

(四)會計財務部門與營業部門、國庫部門之間的業務管理有待于進一步協調。

在會計管理上，會計部門、營業部門之間時常出現不夠協調的情況，這容易產生管理上的漏洞和重復。會計部門是轄內金融會計，也是人民銀行會計工作的管理部門，營業部門和國庫部門是具體業務操作部門。而縣支行會計國庫部門，既承擔著營業具體業務，還要負責國庫、會計財務業務，業務管理分別接受中心支行會計財務科、營業室、國庫科三家的指導，由于具體工作布置和管理“政出多門”，縣支行會計國庫科無所適從。比如，在登記簿設立上，上級行三個部門合計要求設置登記簿有60種之多，近一半完全可以合并或撤消重復登記。如果三家在業務管理上統一要求，縣支行會計國庫部門能夠節省一定的人力、物力，從事金融服務和結算監管，會使整個會計管理和監管有一個較好的發展。

三、加強會計管理工作的思路與對策

(一)提高對會計工作重要性的認識。

會計工作的好壞不僅關系到會計核算質量和金融風險的防范，而且關系到貨幣政策的實施和金融秩序的穩定。因此，要高度重視和支持會計工作，從觀念上實現兩個轉變，從工作上處理好一個關系。

第一是會計人員思想觀念的轉變。中央銀行會計是宏觀金融管理的主要組成部分之一，會計人員在管理范圍上，不僅要管好中央銀行的基礎貨幣，及時辦理各金融機構的繳存款及其相互之間的資金清算，還要管理結算。在管理內容上，會計部門要利用其掌握的第一手資料，搞好會計分析，通過其固有的反映、監督職能，為宏觀管理提供可靠信息，同時做好內部資金和財務的管理，提高資金使用效益。

第二是會計工作要實現由“核算型”到“管理型”觀念轉變，即以記賬、算賬、報表、費用核算為中心的會計核算體系轉到以加強監督管理，保證資金安全為中心，以執行中央銀行貨幣政策為主要任務的會計核算體系。中央銀行會計工作范圍也要逐步延伸拓寬，反映、控制、監督、管理、分析、預測都是中央銀行會計的職能和任務。

第三是處理好會計改革和加強會計管理的關系。會計改革勢在必行，任務繁重，社會主義市場經濟運行中的金融活動需要更加嚴格的管理。作為金融管理職能部門之一的會計部門，管理與改革同等重要。因此，應當處理好改革與管理的關系。改革可以促進管理水平的提高，而管理水平的提高又為改革的順利進行開辟道路。人民銀行會計應加快改革步伐，盡早與國際會計準則接軌。

(二)夯實會計基礎，規范會計行為。

銀行會計工作是一項基礎性、技術性和政策性很強的工作，會計風險具有隱蔽性、持續時間長、危害大的特點。為確保會計核算操作的合法性、規范性，必須從強化會計基礎工作入手，狠抓會計制度和崗位責任制的落實，規范操作程序和會計行為。

首先是完善內控制度，強化制約措施。對現有不合適、不合理的會計制度及時進行補充、修訂，使之更嚴密、更完善，通過建章立制，使內控制度的觸角延伸到會計核算的每一個角落，保證有章可循，有章必循，違章必糾，堵塞漏洞。

其次是嚴密程序，強化管理。要按照相互分離、相互制約的原則，對所有崗位都要制訂制約措施，避免管理失控、制度懸空。嚴格實行印、押、章使用與保管環節的相互分離，會計核算與事后監督相分離，做到相互牽制，相互監控。

再次是明確責任，獎罰分明。要對會計人員的職責權限和會計崗位責任制作出明確規定，把會計制度、任務和工作職責具體分解到會計部門的各個柜組和崗位，落實到具體經辦人員；對主管行長、會計主管、復核員、經辦員的責任應做出具體的規定，使各級人員各司其職；對會計核算中出現的問題要追究有關人員的責任。

最后是加強事后監督。長期以來，人民銀行會計工作反復強調對核算過程的檢查核對，但卻忽視了對核對結果的監督，核算過程中的檢查核對只在經辦人員之間相互進行，起不到應有的防范作用。為此，要設置事后監督崗位，對發生的會計業務進行全面檢查，建立會計核算的第二道防線。

(三)改革會計管理體制和管理方法。

解決基層人民銀行會計人員配置不合理、會計監督不到位、會計人員不能正確履行職責等問題，只靠健全內控制度難以奏效，必須從改革會計管理體制人手，打破會計工作分級管理的體制，實行會計核算集中管理。集中管理主要體現“四集中”：

一是集中會計核算，就是改變現行人民銀行四級會計核算管理體制。將會計核算主體由縣支行提至中心支行，建立以中心支行為基本核算單位，各縣支行為網點終端的集中式會計核算體系。

二是集中事后監督，即在中心支行建立事后監督中心，把各營業網點的會計憑證集中到監督中心，監督人員按照業務種類、憑證要素逐筆監督審查，對照核算中心數據處理過程中發現的各種差錯，杜絕各類違章、違紀及違法行為，達到提高會計核算質量、防范會計風險的目的。

三是集中賬務查詢。即在核算中心設立查詢專柜，專門負責各類查詢查復，以檢查發現查詢中漏查、錯查、遲查現象。

四是集中會計檔案保管。即集中核算后營業網點的主要會計憑證，必須于次日傳遞到事后監督中心，由事后監督中心監督移交至核算中心。各營業網點可以不保管會計檔案，會計檔案由中心支行集中保管，專人負責。集中管理不僅有利于職能的轉換，使基層人民銀行擺脫大量繁瑣的具體業務，集中力量，突出監管，而且也能很好地解決基層人民銀行崗多人少的問題，既節約大量的人力和物力，也可解決會計監督“四個不到位”問題和會計、營業室、國庫三家在業務管理方面的不統一、不協調現象。

(四)全面增強會計人員素質，提高會計分析和管理水平。

篇（10）

一、確定會計電算化實踐教學體系管理的組織機構制定

會計電算化工作計劃后，對技術和經濟等方面規劃進行可行性研究，分析單位擁有的設備條件、技術力量能否保證會計電算化的正常開展，能否承擔投入的人力、物力、財力的壓力，還應對預期取得的經濟效益和社會效益進行分析。可行性分析通過后，必須將會計電算化工作進一步細化，層層分解，制定出具體可行的分階段實施工作計劃，指導會計電算化的具體實施工作，并對計劃的執行情況進行考核。會計電算化實踐教學體系的管理應該建立會計電算化工作的組織機構，應處理好領導、總會計師、財務部門的關系。會計電算化工作需要不同類型和不同層次的專業人員，因此，制定專業人員培訓計劃，明確培訓人員數量、培訓要求、方式、時間等。開展會計電算化工作需要一定的資金投入，包括硬件購置費、軟件開發和購置費、耗材料費、運行維護費和培訓費用等，沒有資金保障，會計電算化工作將無法開展。因此，在計劃中做出預算的同時還應安排資金來源。

二、建立會計電算化實踐教學體系管理的教師隊伍

二十一世紀是經濟全球化的時代，會計行業處于這一潮流的最前沿。認真研究應對的戰略與策略，特別是從理論與實踐相結合上，提出與論證會計電算化實踐教學體系教育問題，已經成為廣大會計教育學者的緊迫任務和前沿問題。如會計電算化實踐教學模式、會計電算化實踐教學改革、會計電算化實踐教學評價體系等。會計電算化專業的教師應當對這些問題開展理論研究和學術交流，以保持專業教學的前沿性。為了保證會計電算化實踐教學體系的管理工作順利開展，必須建立隊伍負責組織管理工作，建立會計電算化實踐教學體系管理教師隊伍，組織會計電算化實踐教學體系的管理工作。加強師資隊伍建設，提高教育教學質量。建設與時俱進、搶占前沿的會計教育師資隊伍，建設具有開拓進取意識和創新能力的師資隊伍。會計電算化專業是一門新興的專業，需要分析和解決的問題是現代經濟和管理問題。我們必須破除長期以來在人們頭腦中根深蒂固的研究方法和模式，發揚創新精神和創造能力，盡量用比較新穎和科學的方法進行專業研究和教學實踐，與市場的動態仿真一致，健全會計學課的研究體系，使會計電算化專業的教學內容富有科學性與時代特征。建設理論與實踐相結合的高素質的師資隊伍。具有豐富工作經歷和實踐經驗的教師的課堂，不僅內容豐富多彩，而且由于真實、生動而吸引學生并使學生信服，教學效果有充分保障。

作者：王富強單位：內蒙古師范大學青年政治學院

篇（11）

與成品的價格波動劇烈，由于銷售訂貨或報價已經確定，不知道生產出來是否還有盈利。

面對如此市場環境，企業急需及時掌握自己生產過程中每個加工單的日成本情況，及時把握銷售訂單的邊際貢獻，以動態地對經營風險進行控制。但是傳統的成本會計無法進行很好的支持，因為傳統成本計只能按月獲得歷史成本，當前市場即時成本很難獲取，標準成本與成本定額制度的建立也多以會計期為調整時點，沒有相應的機制來保證動態即時成本的獲取。作業成本制度的構建則是解決成本項目結構中，特別是制造費用相關項目，分配方法的合理性問題，是部分的改進，而且還是建立在歷史成本核算與會計分期為前提的。

二、 動態成本體系構建的訴求

銷售的控制，無論是按單生產還是現貨銷售，在訂單洽談過程中，到底該訂單是否盈利，訂單的盈利能力如何，不是看歷史成本，而是看當前市場價立即采購材料進行生產加工該產品是否盈利。對于按單設計的訂單，還需要根據實際的bom結構進行成本構成分析。

生產的監控，對于備貨生產，在成品的價格基本不變的情況下，要充分監控生產計劃執行過程中，各種生產資料價格變動對制造單成本構成的影響。

目前實施動態成本管理的企業已不再鮮見，如青島鋼鐵控股集團的“五個日”全控聯動管理思想與管理模式、天津利豐源達日成本核算管理、江西銅業集團的成本要素行情分析、東方希望集團飼料類公司的銷售訂單貢獻毛益分析與禁止無邊際貢獻銷售。

以前的成本管理，都建立在會計分期的基礎之上，進行研究與應用。突破會計分期的束縛，突出強調成本對于決策的時效性，即時獲取成本構成資料，這就是動態成本。

三、 如何實施動態成本

動態成本區別于歷史成本，嚴格意義上講動態成本應該是一種即時重置成本，也就是按當前市場的材料實際價格與當前的工費成本核定的，隨著市場環境的變化而動態變化的。在實際成本項目變化不大的情況下，特別是按單定制的需求下，也可以按標準成本進行動態核算分析。

其構成應該以成本構成要素的行情變化登記為基礎，以動態成本核算為核心，支持是否接單的決策與生產過程的成本監控。

圖1：動態成本的體系結構

四、成本管理進入第四階段

成本管理從傳統的歷史成本核算階段，發展的以成本預測、成本核算、成本控制、成本分析等完整程序所構成，強調標準成本與定額成本管理的階段，再發展到為精確期間費用核算為核心的作業成本階段。但現代企業管理對成本管理提出了更高的要求，以更精確地指導管理。

圖2：成本管理的發展階段