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    內部審計對于企業發展和進步起到了至關重要的作用,對于交通企業來說,內部審計問題也是自身的盈利能力的體現,本文以此為背景,進一步展開研究。對企業內部獨立而客觀的審計工作加以剖析,以期能夠為企業的進一步發展提供相應的幫助。

    一、交通企業內部審計問題

    1.在思想上不夠重視

    內部審計現階段由于思想高度還沒有達到相應的標準,所以交通企業中雖然普遍開設了相應的審計核查部門,但是在實際工作中卻沒有發揮應有的作用,對于企業的發展沒有起到應有的作用。這種情況的產生,一方面是領導層對于審計工作的認識不到位,沒有意識到審計工作對于企業整體發展的重要意義;另一方面是企業主要領導認為審計工作的展開會算損害企業自主獨立性,采取并如財務部門的辦法以節省開支。

    2.內部審計人員的工作缺乏積極性

    事后審計的工作形式在內部審計中較為常見,這種工作方式嚴重的算上了職工工作積極性,相關工作人員一般都是抱著無所謂的態度進行審核,并且之后企業領導要求進行審核的時候才會象征性的加以審核,而這種審核中,由于沒有明確的責任人,所以及時發現了某些問題,也會避重就輕,甚至直接略過不談。這種背景下,企業內部審核工作嚴重缺乏明確的目的性,尤其是對于相關責任人的管理辦法的缺失,進一步瓦解了設計部門的戰斗力。審計部門的咨詢服務功能完全沒有體現出來。

    3.內部人員整體素質不高

    現階段,企業內部審核人員,尤其是交通企業的內部審核人員,大多是具有相應的財務從業經驗,但是對于系統的審計知識和設計技能方面的缺乏,確實是不可忽視的事實。同時,由于受到某些社會不良做法的影響,一些審計人員自身要求也不嚴格,素質低下,不能根據實際情況來開展相應的本職工作。

    二、強化內部審計工作的相關對策

    交通部門的內部審計工作應該重點關注工作的結構方面的調整和內部整合,對于工作方式的轉變和工作中的創新,同樣應該給予相應的重視。對于以往的成績應該繼續發揚,利用自身現有優勢來開創新的工作遠景。定不移地為實現交通又好又快發展保駕護航。內部審計要為調整結構服務,要為轉變方式服務,要為注重創新服務,要為強化管理服務。

    1.企業要高度重視和主動加強內部審計,為內部審計工作的開展創造良好的環境

    企業對于審計部門的重視應該從企業自身的全部部門入手,無論是對高岑管理者還是對下設的審計部門,都應該強調工作的嚴肅性。對于管理層的在人事方面的不足,應該重點給予幫助,及時的讓部分缺乏這方面知識和意識的領導意識到設計事業的展開對于企業發展的重要意義。交通企業中,集權管理現象十分的普遍,對于這種環境下開展企業內部的審計管理,帶來了一定的難度。這樣,管理層對于審計工作的支持就顯得尤為重要,應該看到,即使是最低級的管理人員提供的相關數據,都可能對整體審計工作具有積極意義,所以應該深入普通群眾中來開展審計工作。

    2.注意內部審計方式方法的運用和改進

    (1)在審計技術上,要積極探索審計信息的自動化管理,適時開發計算機應用軟件模塊。

    (2)財務指標的設計為基礎,非財務指標審計為輔助的審計方式,對于企業的長遠發展戰略的制定具有非常重要的指導意義。對于監督管理的效果的審核同樣可以反映出一段時間內工作的開展情況,對于企業自身的預算和合同的合法性、有效性等方面都能夠及時的體現出內在的問題。這一過程中,最大的難度就是對于相關數據的獲得,準確清晰的數據,對于企業內部審核來說是至關重要的。而在信息的收集過程中,適時地引入CSA即控制自我評估(Control self-assessment)系統,可以有效地提高內部審計工作的準確性,降低信息獲取的難度。在這一系統中,一方面可以通過相關審計人員的運作來實現信息收集和驗證的時間,另一方面也可以保證企業的各個部門都能夠積極主動的加入到審計工作中來,保證審計的效率。

    3.合理設置審計機構,認真履行審計職責

    調整、理順內部審計機構的隸屬關系,保證審核部門能夠全力的發展相應的審計功能。企業的內部審核審計,應該具有相對的獨立性,直接對企業的最高領導者負責,對于內部審計制度的確立,應該通過股東大會全體表決的方式來進行,對于人員的任免,同樣需要企業董事會進行表決。行政工作上,審計部門直接對最高管理層負責人匯報工作。這種制度,可以保證審計部門能夠卓有成效的開展工作,同時以此為基礎的審計制度的確立,對于企業內部發展和進步具有不可忽視的重要意義。

    4.提高內部審計人員的綜合素質

    對于審計人員的培訓,要選擇那些兼具多種職業技能的人員,只有這樣才能夠真正意義上的提高交通企業的發展速度。

    三、總結

    總之,對于審計工作中發現的問題,應該及時的給予相應的解決意見,對于內部審計工作的開展,更是應出臺對應的審計工作強化意見,從而保證交通企業的進一步發展。

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一、信息化環境對于施工企業內部審計的影響

信息化環境給施工企業的內部控制帶來了較大的影響，比如施工企業獲取信息與數據的渠道快速化、信息化，施工企業內部管理部門的業務流程開始自動化，信息的處理開始高效化等等。信息化環境對于施工企業內部審計的影響也是較大的，主要表現在以下幾個方面。

（一）信息化環境下對于施工企業控制環境有著較大的影響

信息化環境有著快速獲得信息和數據的特點，施工企業的領導層和管理層能夠迅速的通過審計部門的數據了解企業總部及其分部門的發展、運營情況，更全面的掌握和了解施工企業信息系統，可以針對企業發展的基本狀況進行考核和評估，針對施工企業存在的問題進行策略調整，更好地降低管理的成本，減少管理的層次，以實現施工企業的組織目標。

（二）信息化環境下給審計工作帶來了風險

在信息化的影響下，施工企業的信息貯存方式早已經由紙質檔，向磁盤或者光盤、貯存卡轉換，便于保存與整理、加工。

首先是由于受到科技條件的限制，有些光盤或者磁盤、文件一旦被損壞，恰好有沒有備份的話，就會產生信息丟失，給信息呆了風險。其次，由于信息系統的不穩定或者不安全，會導致信息的外泄，也給施工企業審計工作帶來了難以預計的風險。

（三）信息化環境能夠加強審計部門與其他各部門的溝通

我國很多企業內部系統龐大，由于地域限制，不方便信息的傳送，傳統的是通過人力方式來傳遞信息。在信息化環境下，我們可以通過電子郵件、聊天軟件、通話工具、傳真機等等信息手段來傳導信息。這種信息化的手段都具有傳播速度快、即時性、便捷性等特點。審計部門通過使用以上各種信息化手段能夠與管理層、其他各部門加強溝通，保障信息的真實性與可靠性。

二、信息化環境下施工企業審計存在的問題

信息化環境下給施工企業帶來了不容置疑的積極作用，但是在企業審計信息化的過程中，也不可避免的存在了一些問題。

（一）審計人員素質不高，業務不熟練

我國審計人員隊伍基本來源于財務系的學生，難以適應施工企業的復雜性與特殊性：專業面廣、經濟關系雜。我國施工企業是我國建筑業的重要組成部分，施工企業承擔著鐵路、公路、機場、住宅等眾多的建設任務，常常會有施工周期特別長、服務差異特別大、項目分布較為零散等現象。也給施工企業的工作人員帶來了繁重的審計任務，也給審計人員的專業素質提出了較高的要求。我國的有些審計人員無法滿足這些基本業務要求，給施工企業的審計工作的開展帶來了困難。信息化環境的來臨，更加大了審計工作的難度，審計人員越加需要精煉的專業技能才能滿足審計工作要求。

（二）施工企業內部審計工作不受重視

許多施工企業的審計部門隸屬于財務部門，在審計過程中，常常受到了財務部門的限制，不能及時向管理層反應真實的情況。在信息化迅速發展的過程中，審計部門往往會不斷地獲取最新的數據信息，由于部分管理人員缺乏對于審計工作的理解與了解，常常會忽視這些電子化信息的反饋，缺乏對于審計工作的重視。

（三）審計部門的監督制度不夠完善

施工企業內部，很少有完善的監督管理制度，而對于審計部門來說，更是少之又少。在信息環境下，審計部門面臨了更多的業務與風險挑戰，給施工企業內部的管理帶來了風險這就考驗著審計人員的職業道德與價值觀。但是，施工企業更需要一個相對完善的監督制度以保證審計工作的真實客觀性。

三、信息化環境下施工企業內部審計的應對措施

（一）完善審計信息系統，加強審計的真實性

由于信息化使得業務處理過程中的紙質憑證減少，常常會出現審計過程的存儲數據與業務數據不一致，給審計人員帶來了麻煩。因此，我們可以根據企業內部的審計工作的個別性與特殊性建立一個與企業審計相匹配的信息系統，系統只能由審計人員操作，與更新信息、數據，正確的利用信息系統的程序，將計算機技術不斷納入自己的信息系統中。此外，企業內部人員可以根據信息系統內部進行監督與管理，企業管理層可以根據信息系統內部具體信息為決策提供參考，掌握企業發展動態。

（二）提高審計人員的業務素質，加強對于信息系統相關者的監督

審計人員作為施工企業審計工作的主體，承擔著財務收支審計、經濟責任審計、工程項目審計投資管理審計、工程物資采購審計等眾多的審計任務。施工企業的內部審計工作相當復雜與繁重。施工企業必須不斷加強對于審計工作人員的培訓，加強其業務能力的培養，提高審計人員的道德素質，加強審計人員的職業道德建設，使得審計人員能夠明確其經濟責任，為企業排憂解難，杜絕風險。信息系統相關者包含了施工企業內部的眾多部門，比如網絡管理員、軟硬件維護人員等等，加強對這些人員的監控，加強對他們的安全意識教育是降低審計工作風險的必要途徑。

參考文獻：

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第一，內部審計的工作環境。

對于企業集團內部審計而言，內部審計環境對內部審計質量的影響非常重要，內部審計環境主要是指企業內部的文化氛圍、管理層的內部審計意識、內部審計職能定位等，這些是內部審計工作開展的基礎。

第二，內部審計部門的獨立性。

內部審計工作是否具有足夠的獨立性，直接決定了內部審計部門能否客觀公正地對各項工作進行審計監督，因而也直接影響到了企業內部審計工作效率和效果，是內部審計質量的重要影響因素。

第三，內部審計技術方法。

現代企業經營管理理念下，企業的管理手段已經出現了較大的變化，內部審計方法也有了較大的轉變。企業集團能否有效運用各種現代化、標準化以及信息化的內部審計技術，也在一定程度上影響了企業內部審計質量。

第四，內部審計管理制度。

內部審計工作同樣是企業的一種管理行為，也需要相應的管理制度進行約束，要確保企業集團內部審計工作的質量，尤其是確保內部審事前、事中以及事后審計質量，必須具有健全的內部審計管理制度。

2影響企業集團內部審計質量問題分析

第一，內部審計機構的獨立性不強。

獨立性是內部審計工作開展的基礎，如果內部審計工作的獨立性與權威性不足，在審計工作的開展過程中，容易受到外部其他部門的干擾，自然難以保證內部審計部門客觀公正地進行審計評價分析。企業集團內部審計機構的現狀普遍是機構在內部管理層次中的設置不高，甚至成為一些企業集團高層管理者的領導工具，因而影響了企業集團的內部審計質量。

第二，內部審計工作缺乏計劃性。

很多企業集團對于內部審計工作的認識不夠全面，對于內部審計工作的實施開展沒有計劃性，特別是內部審計工作往往停留于檢查企業財務舞弊的層面，而忽視了內部審計工作的動態監督、管理控制以及決策服務等方面的職能，沒有計劃性造成了企業的經營、決策、風險以及內部控制制度審計不能有效開展。

第三，內部審計工作的信息化水平不高。

企業集團經營規模的不斷擴大以及企業的多元化、分散化經營，造成了企業集團的內部審計工作范圍也不斷擴大，需要企業集團必須采用新的審計手段，尤其是信息化的審計手段以提高審計效率與審計工作的質量。但是目前我國企業集團在審計工作的開展中對信息化的應用不足，相關的數據平臺建設不完善，影響了審計工作質量的提高。

3提高企業集團內部審計質量的措施

第一，完善企業集團內部審機構與職能的設置。

為了確保內部審計工作的獨立性，確保內部審計工作不受干擾的開展，必須合理地設置企業集團的內部審計機構與審計工作的職能。首先，在內部審計機構的設置上，應該盡可能地將內部審計工作隸屬于單獨設置的內部審計委員會或者是隸屬于董事會與監事會，以確保企業集團內部審計機構在定位上具有權威性。對于企業集團內部審計機構職能的設定，重點是制定企業的內部審計工作制度，編制內部審計工作計劃，并定期對財務收支、資產質量、財務預算和內部控制制度執行情況進行檢查和評價，對子公司和分支機構的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效、工資總額等相關的經營管理活動進行檢查和評價，對各分支機構的主要負責人進行離任審計，對各子公司進行重大異常情況的專項審計，對內部控制系統是否健全和利益及有效性進行評估。通過完善機構的設置，明確內部審計機構的職能，為內部審計工作質量提高提供良好的基礎。

第二，優化企業內部審計工作的流程。

對于企業的內部審計工作，應該根據企業經營管理需要以及企業董事會的安排，對企業的內部審計工作計劃進行安排，對定期以及不定期開展的內部審計作出部署。在企業內部審計工作的內容上，重點是資產狀況審計、經濟責任審計、經濟效益審計以及其他有助于規范生產、經營和管理的審計工作。在審計工作的實施之前，首先應該組織審計人員熟悉被審計對象的基本情況，并遵循相關法律法規以及內部審計目標，對內部審計工作的范圍、內容以及方法步驟進行明確。在審計工作的開展過程中，應該推行公示和承諾制度，綜合采取檢查、監督、觀察、查詢、函證、計算、分析和復核等方法對企業集團的資產管理、經營活動、財務收支資金管理等相應的內容進行審計分析。

第三，提高企業集團內部審計工作的信息化水平。

企業集團的內部審計機構應該結合現代審計工作的發展，不斷地對審計工作理念、審計工作方式進行調整，特別是采取信息化的內部審計。首先，應該在企業內部建立完善的內部審計信息系統，重點通過內部審計信息系統完成企業內部審計所需信息數據的收集整理以及復核分析，確保數據的全面、真實與及時性。其次，在企業集團內部審計工作的開展過程中，應該按照國家審計基本準則以及內部審計操作指南中的相關要求，對信息化環境下的內部審計工作流程進行完善，特別是做好內部審計軟件功能的拓展延伸，提高內部審計數據的規范性和透明性，不斷提高內部審計工作質量。

第四，全面運用好審計結果。

在企業集團內部審計工作結束以后，應該及時總結內部審計工作中發現的問題，形成內部審計報告，并針對企業內部審計工作中發現的違反財經紀律和財會法規、涉及生產、經營和管理重大問題進行單獨說明，提出內部審計工作意見。同時企業內部審計部門應該與相關的責任部門做好對接溝通，及時地將審計發現問題進行反饋，以督促整改，進而實現內部審計結果的有效利用，提高內部審計工作的質量。

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由于我國大多數民營企業的內部審計機構成立時間較短，同時又受到投資企業和民營主管的控制，政府管理的缺失以及行業間交流的匱乏，使得民營企業的內部審計工作存在嚴重的隱患。因此，為了改善這一局面，需要管理人員強化審計工作的重點，科學改善審計工作的手段和方式，從而促進企業的發展和運行。

一、民營企業開展內部審計工作的意義

（一）符合現代化企業制度的管理規范

在我國，現代企業實行的是兩權分離的管理制度，企業的經營者能夠全面獲得公司的生產資料，從而適應市場的各項需求和變動，做出科學、合理的決策。同時，企業的經營者需要向所有者（股東）承擔權責任，建立明確的審計和經濟關系，從而實現精準的內部考核和制度規范。這兩種權利的劃分也就注定了內部審計工作開展的重要性和合理性。

（二）有利于強化財務管理制度

民營企業的內部審計工作大多數是以事后審計為主的，為了促進企業的發展和運行，需要努力建設三個重要的方面，第一，要開展適當的事前審計，考察被審計單位的制度及業務流程設計是否具有可行性，幫助企業節省開支，促進各項計劃的實施和開展；第二，完善事中審計工作，對被審計單位的計劃執行進度進行監督，及時發展審計工作中遇到的各種問題，針對問題采取科學的解決措施；第三，監督事后審計，對被審計企業各種經濟活動結果進行監督和考察，衡量其中的各項指標是否符合行業規范，從而為企業降低經營成本，制定合理的經營策略。

二、當前民營企業內部審計存在的問題

（一）組織結構的內部設置不夠合理

我國的內部審計工作一般具有兩項基本原則，其一就是工作必須保持相對的獨立性；其二則是需要具有權威性，兩者缺一不可。企業在發展的過程中，必須設置獨立的內部審計部門，從而接受企業治理層的領導和指示。但是當前，在我國，民營企業的內部審計部門設置得五花八門，一些審計部門直接接受部門管理者的領導，與業務部門缺乏交流；也有一些審計部門直接與財務機構合二為一，這樣的機構設置很難在第一時間發現企業經營中存在的各種問題，因此也就直接影響了民營企業內部審計工作的開展和執行。

（二）內部審計業務不夠規范

首先是民營企業內部審計工作的隨意性比較大，其中缺乏必要的行業規范和指導，企業自身也沒有指定相關的工作準則，業務交流不夠規范，導致許多企業的審計工作計劃實施得不夠全面，甚至存在忙中出錯的情況；其次，內部審計的程序不健全，一些審計工作的通知書憑借的是口頭通知，沒有完整的聽證計劃和內容，審計的結果和被審計對象的工作形式及內容不符，因此也就無法全面的維護審計結果和內部程序，體現權威的審計結果；最后，內部審計工作的業務范圍比較狹窄，大多數企業只是盯著自己企業內部的審計賬單，包括原材料的購買和產品的銷售等，但是需要注意的是，審計的對象是企業內部全部的組織程序，最重要的風險防范工作給忽略了，內部審計的結果也無法達到為決策提供借鑒的要求。

（三）內部審計人員的素質有待提升

審計人員大多數都是從財務部門選拔的，學歷一般較低，知識結構也比較單一，對于內部審計工作的認識不足，甚至連基本的計算機系統操作也無法全面處理，因此審計工作展開的難度比較大。同時，內部審計人員的溝通能力也有待加強，大多數人對自己工作重要新的認識還不足，使得審計工作開展難度比較大。審計人員的職業素質相對較低，其工作態度和積極性難以調動起來，因此也就使審計工作毫無生氣。

三、民營企業加強內部審計工作的對策分析

（一）強化內部審計部門的組織分工

對于大規模的民營企業，可以實行董事會制度的企業管理模式，設置下屬的委員會，組織內部的審計章程，從而促進各項制度的公允性和合法性；對于規模比較小的民營企業，可以不設置內部審計機構，但是需要在管理組織的監督下，建立審計小組，對全企業的經濟活動進行監督和規范，從而促進審計工作的開展和各項工作計劃的執行。

（二）擴大審計范圍

擴大審計范圍的基本內容包括經營審計，以被審計單位的經濟活動為主要的審計對象，評價其生產力和生產方式的效率，從而制定科學合理的決策和計劃方案；風險審計，指的是企業對未來經營活動的風險進行檢測和監督的方式，其核心的方法就是計算出各項經濟活動需要承擔的風險系數，從而使其降至最低；績效審計，審計部門需要試圖將管理的職權劃分給管理組織，從而促進整個企業的成長和經營。

（三）提升審計人員的素質

內部審計人員的素質將直接影響到民營企業審計工作開展的優劣。因此，企業管理者需要不斷充實審計人員的職業素質，提高審計人員準入的門檻，對內部審計人員進行德育和智育的培訓，認真落實各項培訓工作的展開和執行。同時，聘請專業的審計人員進行講學和授課，提升內部審計人員的職業素質，從而促進民營企業內部審計工作開展的科學性和合理性。

四、總結

綜上所述可知，我國經濟實力的增長，促進了民營企業的發展和進步，其中的內部審計工作也得到了跨越式的提升。但是當前，民營企業的內部審計工作依然存在較為嚴重的問題，需要強化內部審計部門的組織分工，擴大審計范圍，提升審計人員的素質，為民營企業的發展不斷注入新的活力，從而促進整個社會經濟又好又快的發展。

參考文獻：

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近年來，我國企業發展速度越來越快，尤其是在我國經濟體制改革之后，企業內部審計工作有了新的發展空間，對于企業來說，改革和發展是十分重要的，但也具有一定的風險性，且隨著時代的變遷，企業必須要提高自身管理水平才能夠在市場站穩腳跟。

一、我國企業內部審計發展中存在的問題

1.對企業內部審計發展的認識不深

企業內部審計人員是增強整個企業內部控制的關鍵，是為企業領導層提供企業重要發展意見的顧問，但就我國企業內部審計發展現狀來看，多數企業領導層沒有意識到企業內部審計發展的重要性，認為企業內部審計工作只是負責在企業內部查錯糾弊，或者將內部審計工作與紀檢監察工作混淆。這樣一來，企業領導層直接就將內部審計工作定位成了查處違法違規的工作，使得整個企業內部審計工作偏離原有的工作定位，整個企業內部審計工作根本得不到企業的重視。

2.對企業內部審計發展的設置不科學

通常來說，企業會為內部審計工作制定一個審計機構，并為其配備專業水平較高的審計人員，通過審計人員直接完成企業內部審計工作，但從企業內部審計機構的構成和設置模式來看，還存在著不合理、不科學的問題。首先，通過對企業內部審計機構的調查來看，目前只有不到20%的企業設定了專門的內部審計機構，并為其配備了高水平審計人員，其次，企業內部審計機構的直接管理人員是由企業經理或會計主管擔當，并沒有選取有經驗、有實力的審計人員負責，最后，部分企業的內部審計工作是直接由企業董事會直接安排，沒有真實性可言。

3.企業內部審計人員管理較為落后

企業內部審計人員專業素質往往能夠直接決定最終審計結果的質量，內部審計工作是一項高標準、極其嚴格的工作，要求內部審計人員具備較強的專業知識、工作能力，同時還要掌握財務管理、審計、會計、法律等相關知識。目前我國企業內部審計人員管理較為落后主要是由以下幾點引起：第一，企業內部審計人員數量與企業需求量不符；第二，企業內部審計人員知識結構不穩定；第三，企業內部審計人員的后續培訓工作沒有得到支持；第四，企業對內部審計機構考核不合。

4.企業內部審計技術不合理

對于企業內部審計項目和企業內部審計對象、內容等缺乏系統的評價，尤其是只會采用經營分析、管理評審技術等，使得整個企業內部設計技術存在著不合理的問題，另外，由于企業內部審計人員的專業水平參差不齊，內部審計人員只能采取最簡單的查賬方式或者對財務支出進行分析，內部審計工作根本沒有發揮其本身意義。

二、我國企業內部審計發展問題的應對策略

1.提高對內部審計的認識

既然企業內部審計工作關系著整個企業的發展，是作為幫助企業客觀評價經營活動有效性和效率性而存在的，那么不同企業處于不同的發展階段，自然而然企業內部審計工作的具體實施目標也會有所不同。要提高企業領導層對企業內部審計工作的認識，首先，應加強企業內部審計人員與企業領導層的交流，尤其是應該讓企業領導層認識到內部審計工作對企業發展的重要性，其次，在開展內部審計工作時要對企業發展目標進行結合，最后，要對企業體系有大致了解，這樣才能實現企業內部審計工作的意義。

2.設置科學內部審計機構

設置科學的企業內部審計機構是幫助企業內部審計發展的關鍵，第一，選擇一位有經驗、有能力的直接負責人來負責企業內部審計工作；第二，內部審計機構要與企業領導層有著直接聯系；第三，內部審計工作計劃應與企業領導層商議和備案；第四，定期提交內部審計工作報告。

3.加強內部審計人員管理

內部審計人員作為內部審計工作發展的關鍵因素，自然要加強對內部審計人員的管理，第一，提高企業領導層對于企業內部審計工作的重視度，盡早解決企業內部審計人員與企業需求量不符的問題；第二，及時引進復合型內部審計人才；第三，從內部審計機構中培養可造型審計人才；第四，安排企業內部審計人員和內部審計咨詢人員，并采用不同的管理方式進行管理。

4.改進內部審計流程技術

只有改進企業內部審計技術和改善企業內部審計流程，才能看到企業內部審計的可能性發展，首先，應建立完善的企業內部審計流程，并按照這一流程完成企業內部審計工作，其次，應及時培訓企業內部審計人員，并讓其嘗試使用新技術和新方法來開展企業內部審計工作，最后，對新技術、新方法進行評價和研究，確定是否能夠用于改進企業內部審計工作。

三、結語

雖然我國企業內部審計工作發展過程中還存在一些問題，但只要及時改進企業內部審計工作技術流程，提高企業領導層對企業內部審計工作的認識和重視度，這樣就能看到企業內部審計工作的未來發展可能性。

參考文獻：

[1]崔飚.我國企業內部績效審計存在問題及應對策略分析[J].會計之友,2011(16):82-85.

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第二條(定義)

本規定所稱的企業內部審計制度，是指企業運用審計方法，客觀反映和監督本企業以及所屬經濟實體的財務收支狀況以及與財務收支有關的經濟活動，為提高企業經濟效益、維護企業合法利益服務的內部管理程序和規則。

第三條(適用范圍)

本市的國有企業和國有資產占控股地位或者主導地位的企業，應當建立內部審計制度，其他企業可以根據需要建立內部審計制度。

第四條(內部審計制度的建立)

實行內部審計制度的企業，企業負責人應當根據企業的實際情況，提出建立內部審計制度的具體要求，經法定的企業內部程序批準后實施。

第二章內部審計人員和內部審計機構

第五條

實行內部審計制度的企業，可以根據需要配置內部審計人員。

國有大中型企業、國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業以及國家大型建設項目的建設單位，可以根據需要設置內部審計機構。

第六條(內部審計人員的條件)

內部審計人員應當具備以下條件:

（一）通曉會計原理及其操作技能；

（二）熟悉內部審計準則、程序和技術；

（三）掌握本企業的有關業務知識；

（四）了解企業管理原則。

第七條(內部審計工作的依據和要求)

內部審計人員和內部審計機構依照國家法律、法規和有關業務規則，根據企業經營管理的要求，開展內部審計工作。

第八條

實行內部審計制度的企業，應當授予內部審計人員或者內部審計機構以下職權:

（一）向企業負責人直接報告審計工作情況；

（二）要求企業內的有關部門以及所屬經濟實體按時報送有關計劃、預算、決算、財務報表以及與財務收支有關的資料；

（三）參加被審計的企業有關部門或者所屬經濟實體的與審計事項有關的會議；

（四）提出改善經營管理的建議以及糾正、處理違反財務制度以及有關法律、法規行為的意見。

第九條(內部審計人員的任免)

實行內部審計制度的企業，任免內部審計人員或者內部審計機構的負責人時，應當聽取企業權力機構、監督機構的意見。

第十條(內部審計人員的保護)

內部審計人員依法行使職權受法律保護，任何單位和個人不得打擊報復。

第三章內部審計制度的實施

第十一條(內部審計制度的工作要求)

企業應當通過內部審計制度，對企業的經營、管理機制進行監督，促使企業加強內部管理，合理運用資金，建立健全自我約束機制，提高經濟效益。

企業經濟活動的效益、效果、效率，應當經過內部審計予以客觀反映與評價。

第十二條(內部審計的內容)

企業實施內部審計的主要內容是:

（一）核查資產的變動情況；

（二）評價或者確認實行內部經濟核算制度及其他有關管理制度的效果；

（三）核查由本企業全額投資或者控股的經濟實體的經營狀況和財務收支；

（四）審查所投資工程、項目的財務收支情況；

（五）其他與改善企業經營狀況、提高企業經濟效益有關的事項。

第十三條(組織實施)

內部審計制度由企業法定代表人或者法定代表人委托的其他企業負責人組織實施。

第十四條(審計工作計劃)

內部審計人員或者內部審計機構應當根據企業的具體情況，擬訂內部審計的工作計劃，報經企業負責人批準后實施。

第十五條（審計工作中發現問題的處理）

內部審計人員或者內部審計機構對于在審計中發現的問題，應當及時報告企業負責人，并提出處理或者改進建議。

第十六條(實施情況的報告)

實施內部審計制度的企業，企業負責人應當將通過內部審計所反映的情況、問題及改進措施，按法定的企業內部程序向董事會、監事會或者其他的企業權力機構、監督機構報告。

第十七條(內部審計的工作檔案)

內部審計人員或者內部審計機構辦理審計事項，應當建立工作檔案。

第十八條(指導和監督)

國有企業的內部審計應當接受審計機關的業務指導和監督。

第四章法律責任

第十九條（報復陷害的責任）

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1我國企業新時期內部審計工作的定位

1.1 內部審計工作的職能定位

新時期我國企業內部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設和評價的內涵規定。鑒證職能指的是鑒定和證明被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動的全過程，并以結果作為審計結論的重大依據。鑒證是檢查工作的基礎，其工作目的是確定部門和管理人員履行其職責的行為，從而確保報表的質量，通過科學合理全面的鑒證反映其生產和經營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業履行和落實經濟責任制提供合理依據。檢查職能指的是依照一定標準和科學依據對被審計單位的經濟活動和其他管理內容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示矛盾、明辨是非、改進工作。這一定位具體包括：檢查單位內部各種經濟活動的經濟有效性；檢查各項業務和經濟活動的合法合規性；檢查反映經濟活動資料的真實性。而建設職能的實現基礎是“建議”，建議是對管理上的優點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指點，協助組織領導提高經濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預期效益。評價職能指的是對被審計單位的計劃、預算、決策方案的合理性和可行性進行全面系統的評判和估價，對被審計單位內部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價，以及對被審計單位某一方面的經濟活動或整體經濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價等。當然，必須有一套具有客觀性、先進性、可操作性和可比性的標準和指標體系來實現評價。

1.2 內部審計工作的機構定位

內部審計機構是內部審計工作得以實現和開展的物質組織載體。內部審計機構的定位，主要包括：圍繞企業經營管理工作中心，確定審計重點，編制企業審計工作計劃；協調企業與國家審計機關、內部審計協會和會計師事務所的關系，形成圍家、企業內部、社會和行業管理四位一體的監督體系，共同維護企業合法權益；開展資產保值增值審計，防止國有資產流失；根據現代企業制度需求，不斷拓寬內部審計領域；加強對外投資審計，根據董事會決定，對企業投資項目進行事前、事中跟蹤審計；加大內部控制制度審計力度，促使企業健全內部控制系統；實施管理審計、經營審計、環境審計及人力資源審計，為企業管理決策提供全方位服務；在審計重點上，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容，突出對經營管理狀態的動態監督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風險；根據審計過程中發現的問題，配合企業管理部門和企業財會部門等職能部門進一步完善財務會計等管理制度。建立企業內部審計制度，實現企業內部審計工作規范化和制度化；建立有效的內部控制系統；組織開展內部審計人員的后續教育。

2 我國企業內部審計工作的前景展望

2.1環境、風險審計將成為內部審計工作的新內容

經濟活動的不斷細化、經濟形勢的不斷發展，必然會造成環境污染的等社會問題紛至沓來。新時期環境污染等影響人類生存環境的問題已經引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業也將逐步增加環境投入。但企業投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業形象。因此企業最高管理當局必然要求內部審計人員加強對此類資金運用的效益審計。

在全球金融危機中，許多企業受到不同程度的影響，因此更加注重風險管理，提高風險防范應對能力。企業內部風險審計，是企業內部審計人員對企業內部有關管理層管理當局履行風險管理方面的受托管理責任的情況進行證實評價，并提出防范、控制管理（經營）風險的建議的一系列活動。管理風險，是那些可能對戰略和目標的實現產生不良影響的行為、事件和環境。企業隨時都會面臨各種風險，特別是金融衍生工具的急劇發展和全球經濟一體化進程的加快，使企業在更大范圍內面臨更多的風險，企業內部審計的獨特地位，決定了它在風險評估和控制方面可以發揮重要作用。 轉貼于

2.2 企業內部審計外部化將成為企業內部審計的新動向

內部審計外部化是現代企業治理的產物，旨在實現降低成本、提高審計獨立性和增加組織價值的目標。企業選擇外部審計人員從事內部審計業務的主要原因就是它能為企業節約財務預算開支，而且外部審計人員能夠為企業提供高效、優質的內部審計服務。目前，在國外已經出現了企業將內部審計職能全部或部分地委托外部單位或相關的專業人員來實施，即所謂的“內部審計外部化”。那么，在進入21世紀后，我國企業內部審計將迎來新的挑戰和機遇。目前內部審計在企業內部扮演“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，所以不能從根本上解決的委托關系下形成的逆向選擇和道德風險問題。內部審計外部化有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變，有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。唯有把內部審計外部化，才能從根本上解決內部審計的獨立性問題。這一方式的采用必將大大促進我國企業內部審計事業的健康發展。

主要參考文獻

［1］張暉.解讀內部審計新定義［J］．中國內部審計，2003（5）.

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新時期我國企業內部審計在其職能定位上要具備鑒證、檢查、建設和評價的內涵規定。鑒證職能指的是鑒定和證明被審計單位的財務狀況、經營成果以及經濟活動的全過程，并以結果作為審計結論的重大依據。鑒證是檢查工作的基礎，其工作目的是確定部門和管理人員履行其職責的行為，從而確保報表的質量，通過科學合理全面的鑒證反映其生產和經營活動績效的報告的正確性、真實性和效益性，從而為企業履行和落實經濟責任制提供合理依據。檢查職能指的是依照一定標準和科學依據對被審計單位的經濟活動和其他管理內容進行檢查和追蹤，其目的是弄清事實、揭示矛盾、明辨是非、改進工作。這一定位具體包括：檢查單位內部各種經濟活動的經濟有效性；檢查各項業務和經濟活動的合法合規性；檢查反映經濟活動資料的真實性。而建設職能的實現基礎是“建議”，建議是對管理上的優點予以肯定，并對管理上的缺點予以披露和指點，協助組織領導提高經濟管理活動的效果和效率，挖掘潛力以達到預期效益。評價職能指的是對被審計單位的計劃、預算、決策方案的合理性和可行性進行全面系統的評判和估價，對被審計單位內部控制制度和管理責任制度等的合理性、完備性和有效性的評價，以及對被審計單位某一方面的經濟活動或整體經濟活動是否遵循既定的目標和決策的評價等。當然，必須有一套具有客觀性、先進性、可操作性和可比性的標準和指標體系來實現評價。

1.2內部審計工作的機構定位

內部審計機構是內部審計工作得以實現和開展的物質組織載體。內部審計機構的定位，主要包括：圍繞企業經營管理工作中心，確定審計重點，編制企業審計工作計劃；協調企業與國家審計機關、內部審計協會和會計師事務所的關系，形成圍家、企業內部、社會和行業管理四位一體的監督體系，共同維護企業合法權益；開展資產保值增值審計，防止國有資產流失；根據現代企業制度需求，不斷拓寬內部審計領域；加強對外投資審計，根據董事會決定，對企業投資項目進行事前、事中跟蹤審計；加大內部控制制度審計力度，促使企業健全內部控制系統；實施管理審計、經營審計、環境審計及人力資源審計，為企業管理決策提供全方位服務；在審計重點上，以效益審計、經濟責任審計和內部控制制度審計為主要內容，突出對經營管理狀態的動態監督；避免投資決策出重大失誤，防范投資風險；根據審計過程中發現的問題，配合企業管理部門和企業財會部門等職能部門進一步完善財務會計等管理制度。建立企業內部審計制度，實現企業內部審計工作規范化和制度化；建立有效的內部控制系統；組織開展內部審計人員的后續教育。

2我國企業內部審計工作的前景展望

2.1環境、風險審計將成為內部審計工作的新內容

經濟活動的不斷細化、經濟形勢的不斷發展，必然會造成環境污染的等社會問題紛至沓來。新時期環境污染等影響人類生存環境的問題已經引起人們的重視。不僅各國政府都將投入巨額資金解決此類問題，而且企業也將逐步增加環境投入。但企業投入既要考慮成本效益，又要比較投入和稅費，還要考慮企業形象。因此企業最高管理當局必然要求內部審計人員加強對此類資金運用的效益審計。

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一般來說，水利內部審計工作是獨立單位的各個職能管理部門，所有的決策都是由本單位最高的領導決定的，并能夠獨立開展各項管理工作，這是一個單位管理體系中重要的環節。而且，內部審計作為領導決策意見來源的重要的途徑，通過服務本單位的總體目標，審計與監督作為一項重要的手段，在水利企業的管理方面發揮著極其重要的作用。

2.質量管理的全面性。

質量管理作為水利企業內部審計工作的重要組成部分，在水利企業的經營管理活動中發揮著重要的作用。同時，質量管理作為一項系統工程，這不單單涉及到審計業務，更是涉及到審計管理和審計人員，為此，我們就必須要不斷加強水利企業內部審計的監督和管理，從各個方面來實施全面的管理。這就包括是審計方案的可行性和底稿的質量以及報告質量和整改落實質量等方面。

3.質量管理的全過程監督。

一方面，水利企業的內部審計質量管理要求審計工作進行全過程的規范化控制。而這就必須要從編制全過程的項目計劃、審計工作的方案，以期能夠獲得審計證據、編制審計工作底稿等方面的資料。在另外一方面，我們要做到從具體的審計報告和落實相應的整改等一系列的審計業務流程的各個階段、各個環節進行嚴格控制，這樣才能有效地增強水利內部審計質量管理的過程控制，取得相應的預期審計效果。

4.質量管理的全員參與。

總體上看，內部審計質量管理是內部審計部門工作質量的綜合反映，所以，內部審計人員的工作質量都會不同程度地影響審計整體質量。為此，我們就必須要對內部審計質量管理人員強化質量管理意識，培養內部審計人員的團隊合作精神，讓水利企業積極地參與到質量管理的整個環節中去，踐行各個環節和各個階段的質量標準，更好地促進水利審計工作的整體效果提升。

5.逐步改進水利企業的質量管理。

對于內部審計的基本職能來說，其主要是通過被審計部門的內部控制制度及其經營管理的情況做出詳細的分析，總結經驗，逐步查找出內部審計質量管理中的差距，才能針對當前發現的問題進行改正，這就是全面質量管理所蘊含管理理念的具體化表現。

二、PDCA循環在水利企業內部審計質量管理中的有效運用

在全面質量管理體系中，我們一般是利用PDCA循環作為其質量管理最為有效的方法，PDCA循環又稱為質量環，這是通過不同階段的任務和目標進行分層，每四個階段為一個循環，通過這樣一個持續的循環，沒轉動一周，可以使得過程中的目標得到不斷改進，經過科學人員的調查發現，PDCA循環方法可以很好地適用在水利內部審計質量管理中去，這就是意味著水利企業內部審計的質量將會得到大幅提升。

1.抓住審計重點，進而確保審計計劃的有效實施。

從某種程度上看，PDCA循環的質量控制關鍵就在于年度審計計劃的編制，為此，在年度的審計工作計劃過程中，我們就必須要對水利重點的領域和部門以及重大的資金管理項目進行可行性分析，同時，我們還應該要對可用審計資源的情況做出科學有效的評估，從而確保年度審計項目工作的正常進行。

2.不斷整合資源的配置，確保經濟審計準備的質量。

一方面，我們要能夠在審計前期做好相應的準備工作。并根據不同的審計項目類型，來進一步確定科學合理的調查內容，才能充分地利用被審計單位基本情況熟悉的優勢，充分發揮好全面質量管理在水利企業內部審計質量管理體系中的優勢。另外一方面，我們還應該要選取適當的調查方式，收集一些審計單位生產任務和經濟指標等方面的信息，才能為整合水利企業的資源做出周密的計劃。

3.逐步規范水利工程的程序，切實提高審計工作的實施質量。

一方面，我們要嚴格執行審計組長責任制，審計組長必須要對審計實施的全過程進行指導和監督，或者是可以定期開展小組會議進行專業知識的交流，對于審計人員進行現場工作質量和審計目標的完成情況進行監督和檢查，只有這樣，才能有效地規范水利工程的程序，促進對水利內部審計質量管理全過程的監督和管理。

三、水利內部審計質量還需注意的問題

1.不斷優化內部審計質量的環境。

在當前的內部審計質量檢測評估內容方面，一方面要涉及組織結構和運行機制，這需要我們不斷進行探討，其中就包括內部審計質量的環境建設，內部審計人員是否能夠勝任這一崗位，以及內部審計人員的職業道德規范的具體情況，并結合水利企業自身的實際情況，構建良好的全面質量監督環境。在當前的情況來看，我國水利單位的內部審計機構還不是非常健全，人員配置方面不足的問題極其突出，甚至有些單位沒有設置專業的人士進行監督和管理，這樣就會勢必會影響內部審計的質量。

2.質量管理的人力保障。

水利單位的內部審計人員的綜合素養和專業技能將會影響我國水利內部審計的質量。一方面，我們要不斷加緊培養水利審計人員的質量觀念和責任意識，要求相關人員自覺遵守相應的職業道德，并能夠將審計人員的培訓計劃有效地納入到年度的培訓計劃當中去，這樣就能夠有針對性培養專業化的內部審計人員。同時，內部審計人員還需要自身不斷學習知識，不斷完善自身的知識結構，學習先進的內部審計知識，從而培養一支可靠地專業化內部審計人才隊伍。

篇（10）

本文作者：張倩工作單位：滁州供電公司

當前制約電網企業內部審計質量管理的因素

(一)電網企業內部審計環境因素1．公司治理環境不盡合理，內部審計的獨立性與客觀性待加強內部審計的獨立性包括實現組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面。組織上的獨立性，是指在組織機構中要給內部審計工作提供一個良好的工作環境。對于內部審計的定位不準，直接影響內部審計的獨立性，造成內部審計權威性不強，工作受到其他工作的牽制，不能客觀、真實、深入地開展，做出的審計報告也因管理體制上的制約而得不到有效的執行和落實。精神上的獨立性，要求內審人員在執行審計工作時，必須在精神上是獨立的，在道德上是正直的，對有關審計事項的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受他人的干擾，保持客觀性和職業操守。當前，電網企業的內部審計機構的組織形式采取省市公司分別設立審計部，縣公司監察與審計合署辦公，設立監察審計部，采取由上而下垂直管理的模式。審計業務多采取“上審下”的模式。由于現階段，內部審計獨立性的缺乏，“同級審”尚面臨一些難以協調的困難。內審人員在對于審計事項的判斷和決定時，尚未能做到不受他人干擾，客觀性仍然受到一些無法避免的影響。故在現階段的電網企業內部，審計工作在精神上的獨立性與客觀性仍有欠缺。2．對內部審計新理念的理解和認識不到位，內審職能過于狹窄企業內部對內部審計在促進企業改革、經營與發展中的作用認識不足，對內部審計職責和功能仍然停留在查錯糾弊的層次上，或者將內部審計工作與紀檢監察工作等同起來或相混淆，將其定位在查處違法違紀違規上。在對待內部審計工作時，常出現反感、抵觸等情緒，往往會使得內部審計工作的開展出現困難，也在一定程度上制約了內部審計的獨立性與客觀性的提高。內部審計滲透到公司經營防控風險的各個領域的深度不夠，內部審計未能真正做到為企業提供咨詢服務。(二)內部審計業務管控因素內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。制定內部審計項目質量控制程序與方法應體現內部審計機構質量控制的要求。1．項目質量控制手段未能有效發揮作用項目質量控制手段涉及審計項目實施全過程。現階段，在電網企業內部審計工作中，項目實施前的審前調查階段往往未能達到預期目的而走過場;對于項目實施方案則較為籠統，使得對實踐能力不強的審計人員缺乏指導性;在項目實施過程中，使用具體審計方法方面，如內部控制審計、抽樣測評還沒有被廣泛地運用，或項目實施中，使用抽樣的樣本不具代表性而使得審計結果缺乏說服力;審計記錄、審計工作底稿的三級復核制往往流于形式而未能發揮作用。2．審計整改工作未能取得長足效果審計整改是被審計單位根據審計工作所做出的審計意見或提出的審計建議，對其自身存在的違法違規問題進行糾正和改進的過程。它包括被審計單位根據審計報告提出的意見及建議，采取措施改進工作、提高管理水平的行為。在審計工作實踐中，因為就事論事的整改，制度缺失或認識偏差，以及上級部門的不合理決策造成的整改難或屢改屢犯的現象仍然非常普遍。這使得審計項目后續的整改工作未能達到審計效果，審計成果無法運用于實踐，導致審計業務質量大打折扣。3．內部審計人員的職業判斷能力與實踐能力需要進一步提升目前，電網企業內部審計人員存在學歷高資歷淺的現狀，審計工作主要是就事論事，往往專注于微觀的問題，尚不具備以全面的、更高層次的眼光來看待整個審計工作以及被審計單位的高度。另一方面，內部審計領域較以往得以拓寬，雖然審計人員的專業性較以前有所增強，而在審計實踐中的能力則需要更進一步提升，尤其是在審計業務實施過程中的經驗需要累積。審計工作中，審計依據準確是審計任務順利完成的關鍵。由于缺乏全面的知識，審計人員往往對法律法規的學習不夠，即在實踐當中使用法律法規時覺得模棱兩可。加之在實際工作中，相關法規與政策制度更新相對滯后，使得審計人員的職業判斷能力也因此受限。4．審計任務繁重與審計資源不足的矛盾導致審計項目質量受影響電網企業的內部審計工作服務于公司整體戰略，并圍繞公司年初制定的審計工作計劃來具體實施的。計劃覆蓋市縣公司領導任期經濟責任審計、縣級公司企業負責人業績指標審計、農網完善及農網升級工程審計、常規的管理審計、合同簽證審計等，計劃還涉及一些臨時性審計項目或專項調查等。由于現階段的審計資源不足，審計項目雖然能夠通過市縣公司人員集約化的方式來進行配置，然而審計計劃涉及各個領域，且審計任務較為繁重，在資源短缺的情況下，項目方案實施的全面性難免受到影響，最終對審計業務的質量造成影響。

關于對策的探討

(一)企業內部審計環境方面1．以提高內部審計獨立性為出發點，改善企業內部組織結構健全的內部審計機構，必須是一個獨立的、直接隸屬于企業法人的監督管理機構。內部審計機構在企業中處于較高的層次，才能夠保證內部審計充分發揮職能作用，內部審計的獨立性、權威性才能得到真正體現。對于電網企業來說，提高內部審計的獨立性就要從改善企業的內部組織結構角度出發，使得內部審計部門獨立于被審計部門，直接受企業負責人領導。2．以改善公司治理環境為落腳點，增強內部審計獨立性與客觀性內部審計機構在企業中處于什么樣的地位，是由經理人員來領導還是由董事會來領導，內部審計機構與業務部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關系等因素，將最終決定內部審計工作的獨立性程度。內部審計工作不獨立，很大原因在于內部審計人員在經濟上的不獨立，不在于是由誰來執行內部審計工作，而在于內部制度還不夠科學、不盡完善。因此，可以通過完善企業內部治理結構，完善各項內部控制制度來提高內部審計工作的獨立性與客觀性。(二)內部審計業務質量管控方面1．建立內部審計項目全過程質量控制體系(1)加強審計項目立項的科學性審計項目的立項要科學，應該將選擇重點放在:1)領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目;2)與企業中心工作相關并且容易成為社會熱點的項目;3)選擇內部審計機構力所能及、能夠獲得被審計單位接受、支持配合的項目。由于企業經營環境、經營方式的變化，或管理方式、考核方式的變化，以往的一些常規審計項目可能已不適應現階段的經營管理模式。例如，對供電所所長開展的任期經濟責任審計。現階段由于對供電所管理方式發生了很大變化，對供電所長離任審計采取百分之百必審、全覆蓋審計的模式已不太適用。因此，內部審計計劃的制定應該圍繞公司經營發展的方向，內部審計的側重點應關注公司經營環境發生的改變，并適時做出調整。(2)加大審前調查力度與審計方案的可操作性審前調查是在下發審計通知書之前，就審計的內容范圍、方式和重點，到被審計單位及相關單位調查了解其基本情況，以掌握第一手資料的一項活動。它是審計準備階段的重要工作，詳細周密的審前調查使得審計工作有的放矢。具備較強可操作性的審計方案，能使經驗較少的審計人員盡快進入審計工作狀態，找準審計工作重點，從而使得審計現場工作事半功倍。(3)嚴把審計項目實施中三級復核關現階段，電網企業的內部審計工作實行審計項目組長、項目主審、專業小組長三級復核制度。主要對審計工作底稿中的事實是否清楚;審計證據是否充分;審計記錄是否全面、完整;適用法律、法規、規章、制度是否準確;審計結論是否恰當;問題定性是否準確;審計處理意見和審計建議是否可行等事項進行審核。實踐中，三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原則，即在重點復核審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行情況、審計事項的調查和取證情況、審計程序的實施等方面的復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區，使得審計項目完整并充分保證項目實施階段的審計質量。(4)分層歸類審計報告發現問題并落實審計項目整改后續工作審計整改工作的力度大小，是由審計報告的內容與質量所決定的。若審計報告中提及的審計發現問題上級的決策失誤所導致，則報告所提出的意見與建議，不可能由被審計單位去實現全面徹底地整改。若審計整改落實不到位，或就事論事整改，或屢審屢犯，審計報告則如同一紙空文，審計質量也無從談起。這就要求審計報告中對于發現問題的描述進行分層歸類。對于審計中發現的問題要追根溯源，找到問題真正的“出血點”、“發熱點”，對于上級經營決策的失誤導致的問題，對于被審計單位經營管理不善、違規經營等不同層面的問題要分別對待并分層整改。2．強化內部審計人員的培訓與后續教育審計領域的拓寬、審計手段的信息化，都要求審計人員加強培訓以適應新環境、新形勢。對于內部審計人員的培訓要兼顧業務培訓與實踐經驗積累兩方面。首先，要將內部審計理論前沿的知識傳授給審計人員，保證審計人員在工作中有大局觀、整體觀，站得高度更高，眼光更長遠;其次，要在審計實踐工作中注重對內部審計人員的培養。電網企業內部應該繼續推行并發揚“導師帶徒”的培養模式，在審計業務的實施階段，由經驗豐富的審計人員參加項目，在實踐中對新進的審計人員和那些學歷高資歷淺的審計人員進行指導與幫助，以“傳幫帶”的形式促進審計人員的成長成熟。3．加強審計信息系統的運用隨著近年來信息技術的飛速發展，審計手段的信息化也在不斷加強。國家電網公司SG186系統的上線，大量業務在系統中進行流轉，企業管理流程及業務處理流程發生變化，企業內部審計面臨業務流程控制風險、職責集中風險、審計證據的安全風險。這些變革都使得審計方法發生了極大變化。熟練運用ERP審計信息系統，結合以往審計經驗與傳統審計方法的應用才能更好地完成審計工作，確保審計方案得以全面實施，審計質量得到保障。4．嘗試內部審計外部化內部審計外部化是指組織將其內部審計職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機構執行。隨著社會經濟的發展及專業化分工協作的發展，內部審計外部化已經成為不可避免的客觀現象。就內部審計外部化的優點來看:其可以提高內部審計的獨立性;有利于內部審計領域的拓展以及方式的轉變;有利于降低企業成本，解決目前審計資源與審計任務的突出矛盾;有利于企業充分利用外部優勢資源，集中精力追求更具戰略意義的目標，從總體上提升競爭優勢。電網企業實行內部審計外部化，應該在做好優劣勢分析、內部審計外部化的風險控制、選擇好服務提供商的前提下，適時嘗試。

篇（11）

二、審計機關監督企業內部審計的必要性和可行性

（一）審計機關監督企業內部審計的必要性

1．審計機關對企業內部審計進行監督，是國家實現良治的重要途徑。國有企業屬于準公共部門范疇，占有大量的公共資源，并受托對其擁有使用權、處置權和收益權，如果沒有有效的約束制衡機制，國有企業的經營風險將不可避免，國有資產的流失也難以阻止。企業治理是國家治理這一大系統的一個重要子系統，提高其運行績效是實現國家良治的基本要求。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，通過“確認”與“咨詢”，發揮著預防、揭示和抵御的“免疫”功能，幫助企業化解風險，實現增值和有效運行。在中石化“天價茅臺”等事件曝光后，要求審計機關加強對國有企業監管的呼聲很高。由于政府審計資源的有限性，使審計機關對國有企業監督的時間間隔較長，加之政府審計是外部審計，不能融入到企業的日常經營活動當中，通過事后的審計監督，缺乏及時性和針對性，不能起到預防的功能。可見，政府審計的劣勢恰恰是內部審計的優勢，但是二者的目標一致，因此，政府審計要加強對國有企業運行績效的監督，就需要通過加強對企業內部審計的監督來實現。只要內部審計的“免疫”功能得到充分、有效的發揮，國有企業的有效運行才有保障。2．審計機關對企業內部審計進行監督，可以有效地化解內部審計增值功能所產生的內部沖突。IIA的《國際內部審計專業實務標準》和《職業道德規范》中規定，不論受雇于公共部門還是私人部門，內部審計師在執行審計任務時，保持獨立性與客觀性是非常重要的。獨立性是內部審計人員履行職責的必備條件，只有這樣，內部審計人員才能提供客觀、公正的確認、咨詢服務。由于內部審計人員處于企業內部，內部審計的職責與整個組織有關，同時內部審計人員須對董事會、管理層、被審計單位和自己的部門等負責，其身兼多重角色，而且這些多重角色之間往往相互沖突，使其承受角色壓力，從而制約或損害了內部審計人員的獨立性。目前在我國，計劃經濟時期的“大政府”格局依然延續，政府與企業，尤其是與國有企業之間仍然存在著千絲萬縷的聯系，突出的表現是國有企業經營者仍然是通過政府任命，還沒有擺脫“準行政化”的治理模式。在這樣的環境下，專制式的管理不可避免，在實踐當中，內部審計人員在企業內部面臨的壓力主要來自管理層，發生的沖突主要是與管理層之間的沖突。很顯然，這種由于壓力給內部審計人員所帶來的沖突在企業內部是無法得到有效解決的。這就需要依靠政府提供的制度、準則等公共資源進行引導甚至進行一些必要的干預。審計工作是專業性、技術性很強的工作，對由內部審計工作所產生的企業內部沖突，應當由既有專業性又有權威性的政府審計部門來協助解決，化解內部沖突，以有效地發揮內部審計的增值功能。3．審計機關對企業內部審計進行監督，可以實現企業內部審計工作的規范化、科學化，提高內部審計監督的質量和效果。2003年中國內部審計協會了內部審計準則，內部審計準則是內部審計人員在開展內部審計工作時所應遵循的原則，包括內部審計人員的職業道德、作業標準和報告要求等。為了進一步加強對國有企業內部審計的管理，國務院國有資產監督管理委員會于2004年8月頒布了《中央企業內部審計管理暫行辦法》，要求“企業應當按照國家有關規定，建立相對獨立的內部審計機構，配備相應的專職工作人員，建立健全內部審計工作規章制度，有效開展內部審計工作，強化企業內部監督和風險控制。”內部審計機構的主要職責是“制定企業內部審計工作制度，編制企業年度內部審計工作計劃；按企業內部分工組織或參與組織企業年度財務決算的審計工作，并對企業年度財務決算的審計質量進行監督；對本企業及其子企業的財務收支、財務預算、財務決算、資產質量、經營績效以及其他有關的經濟活動進行審計監督等”。盡管有內部審計準則等約束，但事實上這些都是“軟”約束，是要求企業和內部審計人員自覺執行，內部審計工作有沒有按照內部審計準則的要求去做，審計方法是否科學，審計質量是否可靠，審計的職能是否得到發揮，外部機構沒有實質性的審查與評價。實務中，注冊會計師在審計被審計單位財務報表時，雖然需要對內部審計工作的成果進行評價，但評價的目的是確定其審計的范圍，是為注冊會計師的審計業務服務的，不是對內部審計工作專門進行的評價。由于內部審計工作缺乏有效的外部監督，導致了現實中內部審計的不作為，也就制約和影響了內部審計增值功能的發揮。

（二）審計機關監督企業內部審計的可行性

國有企業的財產所有權為全民所有，其經營管理的資源屬于公共資源，在經營過程中除了追求企業自身的經濟效益外，還應追求社會效應，承擔一定的社會責任。因此，可以說國有企業屬于準公共部門，政府審計對其監督，代表的是公眾的利益。國有企業經營活動的有效運行，除了自身內部審計監督之外，還需要政府審計進行外部的再監督，以形成審計監督鏈條。從理論上來講，政府審計源于公共受托責任，有義務按照法律法規對國有企業利用公共資源的有效性、合理性進行監督和評價，以促進經濟社會協調、持續發展。從審計實踐來看，在對國有企業的審計監督上，內部審計屬于第一層次的監督，政府審計屬于第二層次的監督，內部審計監督的質量直接影響到政府審計監督的效率和效果，如果內部審計的審計結果可靠、有效，政府審計在再監督時就可以充分地信任、依賴內部審計的工作結果，有利于節約審計資源，提高審計效率。李金華（2006）提出，希望學者、專家、教授要研究有中國特色的內部審計理論，不要照搬國外的東西，借鑒是可以的，絕對不能照搬照抄。在目前國有企業是國民經濟主導力量的形勢下，政府審計對國有企業內部審計的監督可以說是中國特色內部審計理論研究的具體應用，既有法律保障，又有理論支持與實踐需要，是現實可行的。

三、審計機關監督企業內部審計的實現路徑

（一）建立審計機關對國有企業

內部審計工作的檢查制度鑒于內部審計工作缺乏實質性的外部審查與評價，為了規范企業內部審計工作，切實提高內部審計監督的質量和效果，借鑒中國注冊會計師協會對會計師事務所執行中國注冊會計師準則情況進行監督、檢查的制度，建立審計機關對國有企業內部審計工作的檢查制度。通過對企業內部審計工作情況的檢查，可以發現內部審計工作中存在的問題，及時提出改進意見和建議，提高內部審計監督的水平和質量，使內部審計有效發揮其“免疫”功能。這樣，也可以使政府審計從具體的審計業務中解脫出來，轉而評價企業的內部審計，既提高了政府審計工作的效率，也解決了企業制度層面的問題。內部審計作為企業治理機制的重要組成部分，只要企業內部審計制度健全、有效，就會為企業良治提供了保障，政府審計也就在一定程度上實現了監督企業的目的。

（二）建立國有企業內部審計結果的公告制度

審計結果公告制度是審計機關將審計發現的問題向公眾公布，通過社會輿論監督達到督促被審計單位及時對查出的問題進行整改。劉家義審計長強調：在不涉及國家安全和秘密的前提下，加大審計結果公告力度，推動公共資金的來源、分配、管理、使用、審計等情況置于人民群眾和社會監督之下。可見，審計結果公告制度是政府審計推動國家良治的一個重要途徑。“陽光是最好的防腐劑”，腐敗止于公開。國有企業屬于準公共部門范疇，其財產所有權歸社會公眾所有，其對公共資源的經營和管理情況，社會公眾也應擁有知情權、監督權。效仿政府審計結果公告的做法，建立國有企業內部審計結果公告制度，一方面，可以增加國有企業對公共資源經營管理的透明性，將內部審計查出的問題置于社會公眾的監督之下，對企業治理層、管理層有著較強的威懾力，督促其及時整改，保障了社會公眾的知情權，使社會公眾參與到對國有企業的監督中來，真正實現所有者權利；另一方面，使內部審計在監督企業內部其他部門和人員的同時，自身也接受了社會公眾的監督，對保證審計結果的客觀公正、提高審計質量有著積極的作用。實務操作中，首先，公告的程序：國有企業內部審計結果，需要經審計機關審核后才能予以公告，以保證不涉及國家的安全和秘密；其次，公告的內容：國有企業內部審計結果公告的內容應包括內部審計工作的依據、方法、過程、審計查出的問題，以及作出的審計決議等，對于整改落實的情況也應在審計結果公告后適時予以公告。