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1工程項目經濟效益審計的必要性

工程項目能否取得好的經濟效益，不僅涉及工程項目本身，而且影響著企業的資金、管理和信譽，甚至可能會影響企業的生存和發展前景。我企業前幾年也曾先后啟動過兩個工程項目，投入資金約1200萬元，因管理經營失誤，投入資金無法收回，影響企業的資金周轉，制約企業的發展。這些事例也使我們深刻體會到，企業要在激烈的市場競爭中生存必需加強工程項目管理，提高工程項目的經濟效益，認真開展工程項目的經濟效益審計。而工程項目經濟效益審計又能幫助我們找漏洞、挖潛力，改進管理，提高經營決策的科學性，建立控制制度，減少經營管理失誤，從而增強企業競爭能力。因此，我們認為開展工程項目經濟效益審計是非常必要的。

2建立和完善指標評價和法規體系是工程項目經濟效益審計的基礎

（1）正確確定工程項目經濟效益審計的指標評價體系。指標評價體系對于真實反映、合理評價工程項目的經濟效益至關重要。我們在近三年初步開展工程項目經濟效益審計的實踐中，所使用的評價工程項目經濟效益的指標大多數是沿襲財務分析指標，如投資回報率、資金利潤率、資產周轉率、材料利用率和資產報酬率等等。從實際使用的情況來看，單靠財務指標不能全面客觀反映工程項目的經濟效益，而且往往容易形成一種財務分析報告而非工程項目經濟效益指標評價。因此，我們迫切希望通過借鑒國內外的評價指標體系和我們已有的實踐成果，建立適合我行業的工程項目經濟效益審計科學的、規范的、權威的指標評價體系。

（2）規范工程項目經濟效益審計的基本準則，建立和完善法規體系。為使工程項目經濟效益審計有條不紊，依法依規的進行，應盡快建立和完善相關的法規體系?，F在《審計法》、《審計法實施條例》、《國家審計基本準則》等早已頒布實施，但針對工程項目經濟效益審計方面的法律法規極少且不健全。如有關工程項目審計方面的法規、管理條例、工作程序、實施細則等規章制度。特別是缺乏以工程項目各施工管理環節為核心的工程項目經濟效益審計的具體法律法規實施細則。

（3）完善財務制度，制定切實可行的各項費用開支標準。工程項目在具體實施過程中會產生對應的材料、費用、效益，如果沒有完善的財務制度及科學的開支標準和程序，經營者隨心所欲，工程效益就無從談起，經濟效益審計也無從下手。針對初步開展工程項目經濟效益審計過程中遇到的情況與問題，我們先后制定和完善工程市場管理、內部管理、財務管理、人事管理、生產設備管理等各項規章制度，嚴格規范了各項費用開支標準和程序，即規范了工程項目施工過程中的各項費用開支，嚴格控制各項成本，又提高了工程項目的經濟效益，為開展工程項目經濟效益審計打下了基礎。

3工程項目各施工管理環節和相應經濟合同是經濟效益審計的重點

工程項目經濟效益審計主要審查項目投資決策的科學性、管理的有效性及投資效益水平高低等。因此，工程項目經濟效益審計應是各施工管理環節的全過程跟蹤審計，可分成三個階段：項目開工前、建設中和決算投產后的經濟效益審計，每個階段的審計都應有相應的經濟合同。前兩個階段工作的好壞，決定了項目投入使用后的經濟效益的高低。因此，工程項目各施工環節的經濟合同是工程施工管理和經濟效益審計的重要合法依據，在經濟效益審計的實質操作中，對每個階段的審計不僅局限于各施工管理環節的審計，更重要的是對相應經濟合同的審計。我們初步開展工程項目經濟效益審計的過程中，對前幾年遺留的工程項目進行審計，從審計的情況來看，都是在項目決算完工后，項目經營失敗后才進行審計，而且更多的是從財務數據進行分析，而對各施工管理環節和經濟合同沒有進行審計與監督，這也是個別工程項目經營失敗的一個重要原因。因此，總結以往的經驗教訓，我們認為工程項目經濟效益審計，要特別注重把握好各施工管理環節及相應經濟合同的審計，缺一不可。

（1）工程項目開工前的經濟效益審計。主要包括：①工程項目的立項審計，主要審查投資項目決策程序的合法性，項目可行性論證的充分性和可靠性，投入資金是否已到位，預測的經濟效益目標是否科學合理；②設計和施工的招標審計。通過招標審計，促使設計者和施工者在保證工程項目建設質量的前提下，降低項目的總體造價和提高工程經濟效益。

（2）工程項目建設中的經濟效益審計。實質上是監督工程項目質量和核實工程項目的成本造價。工程項目質量關系到工程項目的壽命和投入使用后的效益，如果工程項目質量合格或者達到優良，就為工程項目投入使用后充分發揮效率奠定了基礎。因此，工程項目建設中的經濟效益審計要注重：①工程量的真實性審計；②材料使用情況的審計；③結構層次、施工工藝等有可能牽涉到工程造價的情況；④審計分項工程預算定額選套是否合理，選用是否恰當；⑤審計工程質量；⑥審查建設項目資金到位情況、建設單位支付工程款的情況及有無擠占、挪用、轉移資金的現象；⑦審查索賠的合理性，對索賠事件的起因責任歸屬進行劃分，按索賠程序賠償，拒絕不合理賠償；⑧審查影響項目成本造價變動的事項，如設計變更和材料市場價格變化等；⑨審查現場簽證及工期執行和工程質量控制情況等。

（3）工程項目決算投產后的經濟效益審計。工程項目投產后的經濟效益主要體現在工程項目是否達到設計能力、投資回收期長短、投資利潤率高低等方面。工程項目建成投產后，達到設計能力要求，迅速形成新的生產能力，投資回收期短，利潤率高，說明工程項目的經濟效益好。通過對工程項目決算投產后的經濟效益審計，一方面可以評價企業領導的投資決策是否正確，并對工程項目的經濟效益做出全面準確、客觀公正的評價；另一方面，可以針對發現的問題，提出提高工程項目經濟效益的途徑，促使被審計工程項目的施工管理企業改善管理。

4工程項目經濟效益審計遇到的難點

我們初步開展工程項目經濟效益審計近三年，曾用大量精力對前幾年遺留的工程項目進行審計，通過審計反映出許多問題，遇到一些難點，這些問題與難點主要集中反映在審計介入難；審計確認難；缺乏專業人才等。這些問題與難點阻礙了工程項目經濟效益審計工作的開展。也是工程項目經濟效益審計過程中應予重點解決與研究的問題。

（1）項目開工前和建設中審計介入難。這即有認識問題，也存在法律空白。因工程項目經濟效益審計與財務收支審計有著不可分割的聯系，我們往往容易用財務審計的思維方式解決處理工程項目經濟效益審計的問題，財務收支審計一般均在年底、期末或項目完工后進行，因此，由于存在這種認識和思維方式，影響著工程項目經濟效益審計，導致目前我們對工程項目經濟效益審計幾乎均在項目完工后或經營失敗后進行，開工前與建設中兩個重要施工管理環節的審計幾乎沒有介入。另外，工程項目開工前和建設中的經濟效益審計還存在法律空白，針對這兩個重要施工管理環節的審計，目前還缺乏具體的法規操作細則和有關政策規定。

（2）流動性資金審計確認難。①債權債務確認難。工程項目債權債務往來頻繁，應收應付款等債權性資金在工程項目中所占比重較大，拖欠時間較長的現象較為嚴重，有的已影響到工程項目資金的周轉，甚至影響到企業的發展。主要原因：一是開工前、建設中的審計均未介入；二是企業與行業特點，導致工程項目類型多、數量多且復雜，相應經濟合同不配套不完善，審計工作深入難；三是應收應付款等債權性資金量大，回饋率低，審計確認難。②存貨審計確認難。工程項目決算完工后，賬面都會反映有較大存貨，經過經濟效益審計會發現存在許多賬實不符的現象，其中盤虧較多。一是管理不善出現跑、冒、漏現象；二是通過存貨這一會計科目人為調節成本和利潤，造成存貨與利潤虛增。雖然賬面反映有存貨價值不少，但實際存貨價值出入較大，甚至是年久存放的報廢物品，因而形成審計確認難。影響著工程項目經濟效益審計結果與評價。③貨幣資金審計確認難。工程項目的貨幣資金是經濟效益審計非常重要的內容，由于企業與行業特點，受工程項目類型多、數量多且復雜等因素影響，導致工程項目貨幣資金流動性強，收支業務頻繁，使用過程中容易發生游離正常使用渠道，而被擠占，挪用的現象。這是目前工程項目經濟效益審計中值得非常關注的問題，也是難以審計確認的問題。④材料成本審計確認難。目前材料市場及價格不規范。材料材質相同，價格不同；產地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異較大。⑤工程項目經濟合同簽訂不規范，工程結算計價審計確認難。我們在審計過程中發現，許多工程項目經濟合同簽訂不規范。合同內容未逐一填寫，存在少填或者不填的現象，給工程計價取費留下活口，為竣工結算計價埋下伏筆，使得原本十分嚴肅的工程項目經濟合同失去約束作用，容易造成決算價格偏差，給工程項目結算計價審計帶來難度和風險。

（3）專業人才尋找較難。工程項目經濟效益審計是一項專業性強、難度較大的全新工作。需要審計人員具有多方面的專業知識，創新審計方法等。目前，我們內審隊伍總體狀況是對財務收支審計方面的專業知識比較豐富，具有較好的工作技能與基礎，但對工程項目效益審計方面的專業知識相對來說還比較欠缺，特別是即懂財務收支審計又懂工程管理的專業審計人才較難尋找。再加上目前我們內審部門的審計人員與工程管理部門的預算審核人員全部分設在兩個不同的管理部門，這即不利工程項目經濟效益審計工作的開展，也給工程項目經濟效益審計人才的使用培養造成影響。因此，加強工程項目經濟效益審計人才的培訓與選拔，是提高工程項目經濟效益審計工作技能和工作水平，更好發揮經濟效益審計作用的重要保證。

5注重審計方法，提高審計效率

工程項目經濟效益審計方法運用的科學、合理，能夠較為順利的解決審計過程中反映出來的問題。能夠處理好各專業審計關系；突出審計重點和難點；提高審計成效和質量。開展工程項目經濟效益審計，應重視審計方法的研究和運用，不斷創新技術方法、促進審計目標和任務的完成。

（1）把握財務收支審計與工程項目經濟效益審計的關系。財務收支審計是目前內審工作中的主要類型，其主要內容是對財務的真實、合法進行審計，其目的是通過審計，確定被審計單位資源管理和利用是否節約、有效，抓住典型的財務問題進行分析，指出原因，提出意見建議，促進規范管理。而開展工程項目經濟效益審計是財務收支審計的深入和發展，必須與財務收支審計等其他審計結合起來，積極探索工程項目經濟效益審計的途徑。財務收支審計主要從審查會計賬簿，財務報表數據。分析財務指標著手；而我們認為工程項目經濟效益審計更注重施工環節及其經濟合同的審核，審計的范圍更廣，難度更大，要求更高，更注重從決策、分析、評價等環節進行審查，對反映的問題要突出重點，有說服力，須經得起各方面的檢驗。

（2）突出重點難點，規范作業行為。工程項目經濟效益審計范圍廣，審計標準更嚴，審計難度更大。因此，必須突出重點和難點，規范審計作業行為，確保審計質量，減少審計風險。工程項目經濟效益審計的內容是緊緊圍繞經濟效益而展開的，可能影響工程項目經濟效益的問題，就應該成為審計關注的對象，成為審計工作重點。開展工程項目經濟效益審計的難點，主要以貨幣性資金或流動性資金為主，抓住各階段各環節及相應經濟合同的審計，注重資源投入的經濟性、效果性和效率性。

開展工程項目經濟效益審計，還沒有現成的操作指南及作業規范。對此，我們要以嚴謹細致的作風，大膽實踐。要借鑒和學習國內外開展工程項目經濟效益審計的經驗和做法，做到邊實踐，邊總結，邊規范。切實提高工程項目經濟效益審計的質量。對審計發現的問題，注意分析問題產生的原因，提出有價值的意見和建議，立足于整改，堵塞漏洞，切實發揮審計的職能作用。

（3）選擇審計方法，提高審計成效。開展工程項目經濟效益審計要靈活選擇與被審計事項相適應的技術方法，掌握重要性、時效性、可行性原則。要重視運用審計調查方式，對一些共性問題和傾向性問題迅速地作出反映，提出解決問題的建議，從而解決我們在審計工作中的滯后性和單一性問題，增強超前性和綜合性，及時提供準確的信息，有助于企業領導做出重要決策。要加強工程項目經濟效益審計技術方法的利用，有選擇地利用好審計實踐中使用過的各種方法，提高工程項目審計效能。

總之，提高經濟效益是一切經濟工作的重心，開展工程項目經濟效益審計有助于補充和完善內審理論，促進企業加強管理提高經濟效益。對加速企業經濟發展，擴展工程市場，承攬工程項目起著重要促進作用。

參考文獻

［1］楊巍.淺談投資項目經濟效益審計［J］.審計理論與實踐，2001，(2).

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2.工程項目在招投標和招投標過程中合規性的審查。一個項目的招投標的重要原則是公平、公正、公開的，它是一定要符合市場的競爭情況，一個項目的招投標的高度透明是必須的，也是對工程質量的監督和保證工程進度最科學的方案?，F如今，仍然有許許多多的漏洞跟問題普遍存在工程的招標和投標中，在對各類項目進行招投標過程中，有很多的程序被忽視，普遍存在著通過串標、圍標、分利潤點等幾種方式來成功投標，綜上所述，通過對項目的招標和投標過程的嚴格審計以控制工程造價是在工程審計中必須要嚴格把握好的一個重要環節。

二、工程事中審計是工程造價控制的重要內容

1.落實審計監督責任。要做好工程審計，就要明確工程審計中責任，落實到個人的審計監督任務中。密切配合其他部門，審計的人員多與其他部門人員溝通總結，結合不同的部門進行職能分配，由始至終做好施工審計過程的各個環節。為保證專款專用，在工作的計劃、內容的劃分方面進行定期的審查工程中的各項成本以及在建設項目工程的資金和流動的資金都要仔細審查。

2.確保工程施工進度。工程進度包括工程建造以及資金收支的進度等兩方面。審計人員每個月對工程項目的審查是工程建設和驗資平衡的發展是必要的，以確定工程的有效進展。項目的建設項目單位應仔細檢查項目進展的真實性以及一致的現金流，資金的真實使用情況是否符合制定的資金流動計劃。根據各階段的工程施工進度計劃及現金流動情況來估計一個項目的總體時間限制。根據財務人員所簽發的支付工程款項，與原先制定的計劃資金流動情況進行比較，以及時發現其中偏差，采取科學的措施糾正，用以提高自己的使用效率，使工程造價在使用中能夠合理科學有效。

3.嚴格按照設計要求進行施工。施工的設計是建筑指導的基礎，要是沒有根據設計的要求隨意施工，工程的預算將不再起到任何效果，確保工程建設項目很據既定的程序執行時審計人員的必要工作之一，否則，若是一旦出現施工過程設計改變和現場簽證，工程造價的預算和實際的使用也一定會受到很大影響。因此，工程承包施工單位施工條件必須嚴格仔細的監督和審計，避免不必要的設計修改和額外的支出。當然，由于存在著非人為的因素以及其他的客觀原因的存在而導致設計的改變和現場隱蔽簽證的情況，這就要求審計人員有強烈的責任感和專業素養，去施工的現場獲取更多最新的信息和征求意見，盡量將設計變更所引起的成本增加壓縮到最低。

三、工程事后審計是工程造價控制的關鍵

1.核查工程決算報告的準確性。項目的工程量是工程結算最基礎的數據，工程造價的多少直接與項目的工程量有關，工程量的準確性也對工程的審計結果有一定影響。由于審查工程的工作量很大，有著計算復雜、繁瑣等特點，因此在工程的設計和施工階段的記錄就起著非常重要的作用，是進行工程量計算的主要憑證。在確保工程量得到準確的核算后，審計人員還應要更加仔細的對工程建設的全部過程的資金和費用的動向進行整理校對，認真分析核查其真實有效性，看看各項的費用的支出使用是否符合要求。最后，另外一個需要審查的重點就是工程材料的支出費用，對比之前的項目操作經驗，工程材料的支出一般在整個項目中超過總造價的60%，由于近些年來工程材料在價格以及規格方面的改變，對審查又增加了更高的要求，著重要注意審查項目建設項目的規格劑量、模型，和決算書進行比較，看看是否合適。不同材料價格的差異和相同的材料質量是否符合工程建設項目的要求……

2.做到重點項目的重點審計。項目結算最容易出現問題的地方是隱蔽工程的簽證，也是審計項目審計的關鍵。在審計隱蔽工程簽證過程中，應該要重點分析審查定額內是不是存在著多次簽證的情況，實際的施工內容是不是符合隱蔽工程簽證的內容，隱蔽簽證工程的記錄是否齊全。

3.審查決算書的規范程度。項目聲明是整個工程結算的最后結果，工程決算的準確度是在審計工作中首先要進行復核的，認真仔細分析整理工程決算書組成的科學性，對于不準確的項目，可以及時的發現工程決算書中的不足之處，這也是對審計人員的強烈責任心以及職業的敏感性有著很高的要求。工程決算的規范化是工程審計的一項重要的內容，對決算書的編號、名稱和項目編碼等方面做好定額審查，仔細區分不同使用限額標準，避免重復計算高定額計算等情況的發生。

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The final accounts of the completed project engineering project investment audit is complete, engineering smooth settlement of the last link. The auditors should make use of various methods and skills, and at the same time in the practice constantly sum up experience, in order to improve the level of construction completed the final accounts of the audit. This paper mainly expounds the enterprise internal audit department in engineering project completion of the final accounts of the audit process is the problems for your reference.

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中圖分類號：F239文獻標識碼：A文章編號：

一 工程項目竣工資產的形成

工程的出資者在讀工程項目審計報告時，首先關心的是出資的去向，所以在審計報告中要確認工程項目形成資產的情況。因為企業每年投資的交易數量較少，而每筆交易的金額通常較大，所以在具體實施審計過程中，更可能采用實質性方案。

在具體實施實質性程序時，應當獲取或編制固定資產明細表，并與明細賬、總賬和報表核對相符。工程項目所形成的固定資產大致包括外購和自行建造兩部分。檢查固定資產的噌加數，在實際審計過程中要注意：

⑴《企業會計準則――固定資產》中規定“固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：①為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；②使用壽命超過一個會計年度”。這個規定沒有提及固定資產的價值標準，對于工業企業所持有的工具、器具、備品備件、維修設備等資產，施工企業所持有的模板、擋板、架料的周轉材料，企業應該根據實際情況分別核算和管理。盡管該類資產具有固定資產的某些特征，但由于數量多、單價低，考慮到成本效益原則，在實務中通常確認為存貨。由于價值標準沒有嚴格的明確，因此各個企業對固定資產的劃分標準不同，達不到固定資產標準的投資將在存貨或費用中列支，對于這部分費用的確認要與投資預算和企業實際相結合。例如，投資預算中包括辦公設備，而實際購置辦公設備時一部分形成固定資產,一部分形成了費用，在實施審計過程中要注意這部分費用也應計人工程項目的實際投資額中。

⑵確定固定資產是否存在，確定固定資產是否歸被審計單位所有。首先，取得有關工程項目的立項批文、預算總額和建設批準文件，以及施工承包合同、現場監理施工進度報告等業務資料。其次，對各類固定資產進行實地觀察，以固定資產明細賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列的固定資產確實存在，并了解其目前是否已達到使用狀態；也可以以實際盤點為起點，追查至固定資產分類明細賬，以獲取實際存在的固定資薩均已人賬。需要注意是否有少列資產或多列資產的現象，重點關注應計人資產而未計入資產的情況，發現要進行調整，可以結合審查有關合同或協議，按合同額或實際發生額進行調整。

⑶確定固定資產的分類是否正確。對于外購的機器設備等固定資產，通常經審核采購發票、購貨合同等予以確定，對于汽車等運輸設備，應檢查有關行車執照；對于房地產類固定資產，還需查閱有關的合同、產權證明、財產稅單、保險單等書面文件。值得注意的是，對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命，或者以不同方式為企業提供經濟利益，使用不同折舊率和折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，審計時要確認是否作為單項固定資產。如果分類不正確，必會影響單項資產的原值及折舊。

二 投資與負債

工程項目所形成的資產必有資金來源，通俗地說，資金所形成的資產是屬于“誰的?”資金的來源包括兩部分，一是投資人，二是債權人，二者也都是工程項目審計報告的預期使用者。工程項目所形成的資產，都要對應相應的負債和所有者權益，在實際審計過程中，審計人員很難判斷某一資產是由投資人的資金形成，還是由債權人的資金形成(專項資金除外)，對于這類出資的業務較少而金額較大，審計人員在審計中可以直接進行實質性測試。在具體審計過程中，應視具體情況注意幾個問題：

⑴對于投資人的投資資金的到位情況、使用情況、結余情況。可以檢查投資人是否按照公司章程、合同、協議規定的出資方式出資，各種出資方式的比例是否符合規定。投資各方的出資額是否經中國注冊會計師驗證，已驗證者，應查閱驗資報告。對于外幣出資，要根據有關規定，折合為記賬本位幣記賬，由于有關資產賬戶與實收資本賬戶所采用的折合匯率不同產生的記賬本位幣差額，作為資本公積核算。值得注意的是，審計人員應檢查投入的資金是否已存人企業的開戶銀行，或收到銀行的收款通知。

⑵工程項目的出資者之一的債權人，有銀行等金融機構，還有政府部門這一特殊的債權人，銀行等金融機構的借款形成了短期借款或長期借款，政府主要是以政府補助的形式形成遞延負債。對于長短期借款要檢查：①其使用是否符合借款合同的規定，以及使用的合理性；②借款費用的處理是否正確，因為借款費用的處理直接影響固定資產的入賬價值。對于政府補助的資金，要檢查有關合同、協議對資金的用途是否有限制性條款。通常政府補助的資金是有專門用途的，一般都用于工程項目的不動產項目上，審計人員在出具審計報告時，要予以高度關注。

三 投資額與預算額比較

工程項目在開工前必然是做好了預算，而且預算要由董事會等機構批準，在確定了工程項目所形成資產和投資與負債情況之后，工程項目審計報告要回答的一個關鍵問題是超支還是節約，需要將投資人的投資與其所形成的資產相對應，確認工程項目實際投資額，然后與投資預算相比較，在比較的時候要將所形成的資產轉換為與投資預算同口徑的對應項目，然后去比較各個項目的實際投資額與預算額，確定工程項目實際投資額比預算額是節約了還是超支了。

⑴工程項目的預算額通常是含稅的，2009年1月1日增值稅轉型在全國開始施行，工程項目所包括的外購機器設備的增值稅，如取得增值稅專用發票是可以抵扣的，這樣，機器設備的固定資產價值不包含增值稅進項稅，審計人員在實施程序時，要嚴格加以區分房屋類和設備類的固定資產，在確定實際投資額時，需要將已經作為進項稅額抵扣的增值稅計人工程項目的實際投資額，否則就會造成比較的口徑不同，虛減了實際的投資額。

⑵對于在工廠建設期的工程項目，存在未達到固定資產標準的支出，會計上計人了費用或存貨項目，如果預算額中包括這些項目，在審計的過程中需要注意認真記錄發票等原始憑證，很可能是同一張發票上的外購商品，因單位價值的高低不同而去向不同，價值較高的計人了固定資產，價值較低的計入了存貨或費用，因為這種情況的數量不會太大，審計人員可以對其實施實質性程序，將計入到存貨或費用的支出并人工程項目的實際投資額中，否則也會因比較口徑不同，虛減了實際投資額。

四 披露事項和存在問題

在審計確認了工程項目形成資產情況、投資與負債情況、投資與預算比較情況的過程中，要對工程項目需要披露事項和存在的問題提出結論。

⑴披露事項。審計人員在實施審計過程中會發現一些與工程項目有關的需要披露的事項，這些事項雖與最終審計目標關系不大，但是對于出資人而言需要了解掌握。

⑵存在問題。工程項目審計中指出的問題必須準確，事先必須經過正確的調查研究，取得財務信息方面的必要證據。這方面的問題可以在與同類企業比較、與以前工程項目比較中發現。比如，工程項目內容是否有與招投標文件、合同相背離的情況，合同條款是否嚴謹、規范。

參考文獻

【1】呂宜珍．基本建設竣工決算存在的同題及改進建議，政策信息．

2005．7

[2]張伯平．基建項目竣工財務決算中的問題分析[J]，合作經濟與科技，

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二、造價跟蹤審計現有問題

1.資源占有率高與事后審計相比較，跟蹤審計占用的成本與資源明顯偏高，由于造價跟蹤需要大量審計人員，而且審計環境十分復雜，所以導致審計內容與范圍要小于事后審計工作。在造價跟蹤審計時，審計資源的配置量直接關系到審計工作開展效果，必須嚴格檢查審計質量，使工程計量與計價更加準確、真實，從而使審計質量得以提高，發揮出跟蹤審計的全部功能。

2.人員素質問題跟蹤審計人員必須有較高的造價審計與財務審計水平，造價審計需要掌握工程經濟與工程技術的相關知識，以工程師為主體，通過審計師與造價師進行跟蹤審計，通過兩者的有機結合，達到完美配合的效果，確保造價跟蹤審計不會存在技術死角，使違法、違紀、違規行為從根本上得到抑制。主管部門應該定期開展思想政治與審計知識的培訓活動，不斷了解新的知識與方法，真正認識到跟蹤審計工作的重要性。

3.風險不確定工程造價審計存在一些風險問題，其中主要是審計人員并沒有了解到工程造價存在的問題，或者在造價核算時存在錯誤但是沒有及時進行改正的情況。使用不合理的審計方法，會使審計結論出現偏差，從而導致利害關系人發生損失，甚至可能承擔法律責任。進行跟蹤審計與傳統事后審計相比，可以避免建設信息不對稱導致審計結論錯誤的現象，審計人員也可以直接對工程造價發生的問題進行改正。由于工程項目建設風險性較多，其中存在審計人員無需承擔的風險，但是隨著跟蹤審計的開展，往往會被要求參與工程管理工作，直接導致審計風險提升。

三、提高審計工作質量措施

1.設置審計流程在運行工程造價跟蹤審計的過程中，必須在了解到項目真實的落實能力后，通過資源的影響對審計內容進行認證，確保控制審計工作可以滿足階段性進展。在建筑指標滲透階段的活動任務中，需要發揮出多次計價的特征灌輸作用，加強投資階段的審計強度，這種方法可以滿足企劃正常運行與后續工程驗證的工作要求。審計機構必須考慮自身條件與實際開展情況，根據綜合責任權配合全過程配備標準開展疏導工序，在提前工作量的配合下，完成流程滲透監控工作，實現高效的項目資金運轉效率。一旦涉及大規模項目，可以通過駐場審計的方法，補充實際審計數據。如果現有資源無法滿足工作需求，可以使用階段式審計方法或分期審計方法，保證階段內不會出現審計質量下降或工作內容缺失的問題，避免模糊數據在施工活動中丟失，有利于覆蓋與認證跟蹤式造價指標。

2.完善工程量審計流程在制定清單計價工作時，需要明確工作在灌輸工程中的重要意義。通過階段性審計的實效考量與后期論證，可以確保造價指標更加準確，減少經濟損失發生的概率，這也是設置標準細節目標的具體工具。主要實現方法為：建設管理部門與承包單位互相配合，詳細檢查承包單位提供的竣工結算資料，并且審計其中是否存在核算缺陷，如果存在缺陷，需要缺陷需要安排專業管理人員進行整頓。編制審核使用清單式，可以實現數據的認證累積作用，并且根據其中發現的問題進行補救，使合同鑒定更加細致，并且提高合同的權威性，可以直接發現合同條款的不足，使審計結算風險降低。通過審計工作，可以避免隱性問題蔓延，并且通過簡單的結構進行精準造價估計，提高工程成本規劃速度。在審計的過程中，必須重視工作的獨立性，避免大量差異因素堆積，使賬目更加清晰，建立合理的經濟秩序體系。

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中圖分類號：TU761文獻標識碼： A 文章編號：

一、前言

建筑工程決算是指在工程施工完成之后，由施工單位編制以獲取建設單位審計認可的確定土建工程實際造價的文件，是反映施工單位與建設單位之問工程款結算關系的主要依據。它與土建工程預算前后呼應，既是對工程預算的再確認，亦是對工程預算的再修正，是建設單位和各有關部門評價施工質量，分析投資效益的關鍵性資料。決算文件制定質量的好與壞，直接影響著建設目標的實現程度，關系到甲乙雙方的經濟利益，所以，建設項目的各級管理部門都應該認真對待這項工作。

二、加強建筑工程項目決算審計的探討

1.做好審計準備工作

（一）成立審計小組成立審計小組是開展審計工作的組織準備，其成員配備主要根據被審項目的復雜程度、審計時間的長短以及審計人員的素質和能力等因素確定。審計小組人員還應集中學習有關的經濟法規、政策和必要的業務知識。

（二）收集資料按照委托意圖收集有關工程技術資料。工程技術資料是審計工程決算的重要依據，在正式實施審計之前，審計人員必須首先收集與工程施工和審計有關的所有資料。如竣工圖紙、工程承包合同、圖紙會審記錄、設計變更資料、施工鑒證資料、定額標準、地方性取費文件、材料的市場價格信息，工程施工進度計劃等。另外應了解施工要求和施工過程，增加審計的感性認識，以保證審計質量和審計效益。

2.選擇合理的審計方法

確定審計的基本方法工程審計方法有多種，在具體的審計工作中，應根據審計對象的有關情況、工程規模、結構復雜程度等確定具體的審計方法。如果審計工程為重點工程，或審計人員認為決算編制不好，就應采取全面審計的方法，對決算包含的全部內容都進行審計，無論是工程量計算、取費、還是定額套用等等，都應面面俱到，全面審計。如果針對決算中的問題或被人舉報的部分進行審計，則采取重點審計方法，比如重點審計決算編制中定額的套用及取費情況，這樣可以抓住重點問題，省時省力。另外還有經驗審計、單方造價審計等等多種方法。在具體的審計工作中，應根據擬審計工程的實際情況、委托要求等等靈活選擇。

（一）逐項審查法。逐項審查法是工程項目決算審計的重要方法之一。要按照預算定額順序或者是施工的前后順序，對每個好環節的工程造價都一一核對，進行審查。要據相關的法律規定和工程量計算標準，計算工程量，并將審計人員的工程量計算結果和審計對象進行嚴格對比，同時，根據定額或單位估價表逐項核實審計對象的單價。這種方法比較全面細致，工程造價的結算誤差小，但是工作量大，不適合快速審計進度的情況。

（二）分組計算審查法。分組計算審查法是一種加快審查工程量速度的方法，把預算中的項目劃分為若干組，并把相鄰且有一定內在聯系的項目編為一組，審查或計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

（三）篩選法其實是一種對比審計方法，建筑工程項目在建筑面積和高度，甚至是規格上都有很大差別，但是，工程造價的每一個環節和工序中，工程量，用工量在平均單位上具有很大的相似性。利用單位數值變化較小的特點，在進行審計時候，將各種數據收集，匯總，分類，歸納，并綜合分析，統計編制工程量，造價，用工量等幾個方面的基本情況。針對不同的建筑標準，進行篩選，對符合標準的就直接采用，但是如果沒有篩選下去的部分，就要重點詳細審計，如果要結算的建筑面積標準和所編制的表有很大的區別，或者是適用的標準不同，就需要進行適當的調整。這種篩選方法操作簡單，便于迅速發現問題，適用于小規模的審計，不適合全面審計。

3. 做好審計實施的管理

在審計實施階段，通過對決算工程量計算、單價套用及取費等正確性的審計來發現問題。解決問題，具體應從以下幾個方面開展審計工作。

（一）工程量審計。工程量是指建筑工程各分部分項工程部位大小數量，它是計算直接費的基礎，是從根本上決定著建筑工程造價的。近幾年來工程決算中的主要問題都表現在工程量中，所以，加強工程量審計勢在必行。由于工程在實際勘察測量過程中，容易出現各種誤差，會出現設計圖紙和實際施工不相符合，出現漏洞項目等情況，因此，要在結合圖紙的基礎上，嚴格遵守工程計量規則進行工程量的審計。首先，要明確審計工程量計算的范圍和計算的限制范疇，比如基礎與墻身劃分以設計室內地坪為界。其次，要保證計算尺寸和圖紙的尺寸相一致，防止因為疏忽而出現工程計算量的審計失誤。最后，要嚴格依照標準計算方式計算，加強調研，規范審計。

（二）建筑面積的審計。建筑面積是指房屋建筑工程每一層的外墻所圍起的水平面積之和。建筑面積的計算是工程量計算程序上的第一步，它不僅是考核工程造價指標的主要依據，同時也是計算直接費的基礎，因此正確計算建筑面積十分重要。

（三）審計主體部位的建筑面積。首先查看建筑工程的層數，尤其要注意每一層形狀上的變化，其次審計每一樓層的平面圖，認真核對長寬尺寸，以每米為單位進入公式，最后累加合計，完成主體部位的匯總工作。尤其a．地下室按照其上口處的外墻所圍起的水平面積計算；b．室內大廳、回廊無論其高度如何，均按一層計算；c．高低聯垮的建筑物，如果需要分別計算建筑面積的話，其高低跨之間的連接部位算人高跨中。審計附屬部位的建筑面積。審計附屬部位的建筑面積一定注意不計算建筑面積的部位。

（四）基礎工程審計。審計基礎工程量時，首先看原決算書中立項的正確性，而后審計各分項工程量的大小。外墻基礎墊程按外墻中心線長度計算，內墻基礎墊層按凈長計算。外墻墻基按外墻中心線長計算。內墻墻基：磚石墻基按內墻凈長度計算，內外墻基接頭的重疊部分及防潮層所占體積不扣；混凝土及鋼筋混凝土墻基：基礎垂睦面部分按其凈長度，斜面部分按斜面中心線長度計算。分清有梁式與無梁式基礎，地圈梁與基礎梁等計算方法的差別，注意樁基礎工程量的計算及基礎與上部結構的劃分位置的確定。

三、結束語

工程項目決算的審計是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程項目決算的審計管理工作具有很重要的現實經濟意義。工程項目決算的審計人員要本著客觀公正，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態度，以圖紙和相關文件為依據，嚴格執行各種審計計量標準和法律規范，提高自己專業審計水平和綜合分析能力，確保工程項目決算審計的有效性。

參考文獻：

[1]-熊曉花，鄒娟 關于建筑工程預決算審計問題的幾點思考[期刊論文] 《中國管理信息化（綜合版）》 PKU -2006年3期

[2]-馬秀芳 淺談提高建筑工程項目決算審計質量的分析與思考[期刊論文] 《商品與質量：學術觀察》 -2011年10期

篇（6）

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A文章編號：

一、前言

加強工程決算審計工作，可以杜絕工程決算不切合實際、超預算、投資規模失控等現象，有利于提高投資效益評估的準確性程度，因此，做好工程決算審計工作是十分重要的。審查工作要認真細致，要貫徹執行國家規定的定額、材料價格及各項取費標準，要以國家有關部門批準的文件以及地區有關文件為依據，以嚴肅、認真、公正的態度，促使施工單位不斷提高決算質量，核實工程造價，使資金用到實處。審計工程決算是一項復雜細致的工作，在審計前，做好準備工作，是保證工程決算審計準確、順利完成的前提。在此過程中，需要多方面的共同配合。

二、建筑工程造價決算審核中存在的問題探討

1.隨著經濟的發展，政府大規模增加基本建設投資量和維修經費，而從事工程審計的人員有限，與工程審計任務繁重的矛盾日益突出，造成工程審計人員長期超負荷工作，影響了工程審計的效率和效果，且基本建設專職審計人員配備過少。

2.工程審計依舊停留在造價審核基礎上

由于各方面原因，較少的政府投資工程項目審計依舊停留在造價審核基礎上，過于關心工程最終造價，對項目可行性研究報告、方案設計、項目招投標、簽訂施工合同等環節未參與審計，效益審計涉及更少。

3基建工程審計程序不規范

新建工程“以決代預”現象突出，由于大型新建工程預、決算量很大，往往在施工前建設單位很少做預算，只是在竣工后進行工程決算；市政維修項目工程在實施過程中問題更多，突出表現為“以預代決”，即按粗略的技術草圖編列維修預算，申請預付工程款或自行墊付部分工程款，組織工程施工并決算，項目完工后不按實際施工情況組織決算，也不再審計。

4基建管理混亂，內審工作難度大

（一）人為“搶”工程工期的現象，很多出現項目沒有進行認真論證，甚至沒有總體規劃，就決策興建項目，出現了不顧客觀規律，人為的“搶”工程工期的現象。

（二）對于小型基建工程和維修項目，不經內審機構審計，往往是經過主管領導研究，采取“砍一刀”的做法，缺乏科學性，或采取分包的形式，搞“釣魚”工程，給財務管理留下隱患。

（三）工程項目無“三算”制，即工程進度無控制，無工程形象進度表，財務管理無工形象進度驗收單，因此，導致無工程款支依據，有的工程項目竣工后，工程款已付付給，工程單位才提交工程決算書。

三、提高工程造價決算審核質量的方案措施探討

1.要加強對工程造價決算審核管理人員的素質提升

首先，要加強審核管理人員的專業素質的提升，加深對工程造價管理的理論的基本了解，熟悉各種工程造價決算審核技巧，并能據工程造價的實際情況作出合理的選擇。其次，要提高審核管理人員的的職業道德，要本著公正客觀，嚴格嚴肅的審核態度，作出審核管理。

2.加強合同審計，做到事前控制

工程合同是明確工程審計的法律依據，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規性和完整性，審計部門應從以下幾方面進行審計：一是合同依據審查，審查項目是否在年度計劃之內，然后審查合同總價是否在預算之內以及簽訂人是否符合法定程序；二是招標文件審查，審計人員在招標過程中主要承擔對合同招底、承攬方資質、信譽、業績等方面的審查，堅持公開、公正和擇優、誠信的原則，客觀分析各方投標報價與標底的差距。以發揮審計監督的職能，達到事前控制投資的目的；三是合同文本的審查。依據《合同法》及其有關法規，合同雙方承擔的責任、義務、獎罰等條款是否公平合理， 內容是否與法律、法規相符，合同價款的測算依據是否充分或準確，取費的標準是否合理，對這些問題進行審查把關，然后把審查意見反饋給工程主管部門，進行充分修改后，再與承攬方簽訂合同。

3.加強對工程細節的決算審核控制

（一）墻體工程的審計。外墻按中心線長度，框架間墻及內墻按凈長計算。外墻高度：坡屋面無檐口天棚者，算至墻中心線的屋面底；有檐口天棚及其檐口檁條起承重作用，算至天棚以上120毫米處，現澆平屋面算至板底；預制平屋面算至板頂面。女兒墻高度自板頂面算至壓頂底面以平方米計算。混凝土墻、地下室混凝土墻外墻按中心線，內墻按凈長度乘以墻高按平方米計算。柱、梁工程的審計要點。區分框架梁、圈梁、過梁、肋梁、單梁的差異，框架結構現澆板縱向、橫向主梁為框架梁，其余梁為肋梁，不是框架梁結構的現澆的主次梁為肋梁定額；圈梁是指與墻澆在一起的構造梁，過梁是指門窗洞口上用于承托上部墻體的梁。

框架結構當柱、梁、板現澆一體時，柱的高度扣除板厚，梁長按柱間凈距計算，梁高應扣除板厚。框架結構當柱、梁預制板時，柱高不應扣除板厚，梁長按柱間凈距計算，梁高按設計計算。區分不梁板、無梁板、平板。不梁板是指梁(包括主、次梁)與板構成一體，

形成新的復合擋土結構。

（二）按墻中心線面積計算。無梁板是指不帶梁，直接用柱支撐的板，按板外包尺寸計算。平板是指無柱、梁直接由墻支撐的板，按墻中心線面積計算。凡矩形梁斷面以外的梁均按異型梁執行，帶挑耳的梁如挑耳在梁的內側，挑耳已包括在樓板內不另外計算，當挑耳在梁外側，挑耳包括在梁內按異型梁執行。

（三）樓地面、天棚屋蓋、門窗的審計要點。樓地面、天棚、屋蓋工程按不同的做法分別計算，門窗工程注意區分門窗的材質、規格、斷面等按框面積計算；鋁合金卷簾門按卷簾門本身凈尺寸計算面積。門窗油漆不論是否分色一律不調整(特殊除外)。

（四）鋼筋、鐵件的審計要點。鋼筋、鐵件按施工圖紙的規范要求以實際配料為準。

（五）定額套用應注意的審計要點。首先，要審計定額種類的選用是否符合工程要求。其次，要嚴格定額的適用范圍，根據工程量的分項計算，分別套用相關定額。容易錯套的有：有梁式與無梁式基礎，框架梁與肋梁，有梁板與無梁板等。另外，還應注意審計定額換算過程是否正確。

（六）設計變更、施工變更的審計要點。施工中發生變更是不可避免的，一般應以承建單位、施工單位、設計單位三方代表的簽證變更為準。

（七）材料價差的調整。應注意是否是屬于材料實調范圍的，材料購入價不能只憑發票，還要結合建委造價信息中的市場價，由承建方、施工、審計方三方共同認定。

（八）垂直運輸費、大型機械進退場費按有關定額結合文件精神執行。

（九）工程造價取費的審計要點。根據工程的面積、層高及類別判定工程的取費等級、取費證書是否正確，有無多取或漏取的項目。

四、結束語

工程造價決算的審核是整個工程管理中的重要部分，對整個工程的質量和成本控制有著十分重要的意義，因此，做好工程造價決算的審核管理工作具有很重要的現實經濟意義。工程造價決算的審核人員要本著客觀工作，實事求是的原則，堅持認真負責，細心嚴密的工作態度，以圖紙和相關文件為依據，嚴格執行各種審核計量標準和法律規范，提高自己專業審核水平和綜合分析能力，確保工程造價審核的有效性。如此，既可以有助于整個工程造價決算的審核更為規范科學，便于針對工程造價中存在的問題提出具體有效的解決措施，為我國建筑工程行業的工程造價管理作出重要的貢獻。

參考文獻：

[1]-姬洪濤 芻議建設工程造價決算審核[期刊論文] 《商品與質量：建筑與發展》 -2011年7期

[2]-黃娟娟 小議工程造價預決算的審核方法[期刊論文] 《商品與質量：學術觀察》 -2012年6期

[3]-王鳳蘭 建設工程竣工結算審核[期刊論文] 《商品與質量?建筑與發展》 -2011年4期

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摘要：當前綜合國力的競爭主要是國家經濟力的競爭，由此可見，經濟成為社會發展的重要標準。同時，各個行業也開始立足經濟學理論進行社會活動，以此提高發展優勢。如工程項目建設中隱隱有了工程經濟學指導的影子，工程項目在經濟理論指導下在保證工程質量和工期，同時降低工程成本，促使工程項目獲取更高的經濟效益。本文以工程項目中招投標入手，運用工程經濟學原理分析影響報價的各個因素，并分析如何從報價中獲得最高的利潤回收，最終總結出工程項目招投標中工程經濟學所發揮的重要作用，從而提高工程經濟學的地位，為工程經濟學在其他工程項目中的使用提供實踐和理論支持。

關鍵詞：工程項目 招投標 工程經濟學 應用

工程經濟學是一門交叉學科，主要用以研究工程技術實踐活動經濟效果。目前，隨著工程經濟學成為一門獨立的學科，越來越多的工程經濟學理論被用于工程項目的分析中，從而指導工程項目進行資源的高效利用，經濟效益的加倍回收。對于工程招投標而言，經濟學理論主要應用于工程的報價。分別從影響項目價格定位的動態因素、靜態因素、風險因素和實際投標影響因素入手，實現最佳的項目報價，保證承包商的最佳利益。

一、影響工程項目報價的因素分析

運用工程經濟學理論，充分考慮工程項目中的各個因素，優化工程成本，從而獲得最佳效益。在工程項目招投標中，工程經濟學應盡可能考慮工程項目施工時會遇到的問題，將影響因素歸納到成本報價體系中，減少突發的事件所產生的經濟損失，減少成本支出。

(一)動態性原因分析

對于工程項目招投標的利潤的評估具有一定的計算公式，但工程在實際建設中存在一些可變因素，只有將這些可變因素考慮到利潤評估中，才能保證工程保價具有準確性。工程工期延誤問題。投標人員應在報價中考慮工期延誤所造成的經濟損失系數。在施工中有兩方面原因會造成工期延誤，一是自然天氣的影響，屬于不可抗力，其所造成的損失可以歸納到項目報價中，由業主承擔主要責任。對于這一系數變化應按誤工所損失的勞務費、管理費等計算。二是由于承包商管理、施工效率問題所導致的工期延誤，主要由承包商自主承擔利潤損失，同招投標沒有直接關系。如，2013年，某地的工程承包商，由于缺乏對整個工程隊的管理，導致在工程進行一半，有一半的員工離開施工隊伍，最終導致該工程施工隊缺少員工，延誤半年工期。由此造成的經濟損失只能由承包商承擔。物價和工價上漲問題。在投標過程，投標人員應在報價中充分考慮物價和工價上漲系數變化問題，同時要考慮這一變化因素對于整體報價的影響程度。通過實地考察，投標人員初步掌握未來工程實施時的物價上漲趨勢，從而確定相關系數，做出準確的報價。其他可變因素問題。影響報價的可變因素還有銀行利率的變化、國內相關政策出臺等。所以應該在報價中采取動態分析方法對可變因素進行計算，提高報價的準確性。

(二)靜態原因分析

工程招投標的靜態分析是投標人員從豐富的投標經驗積累中所得。主要是各個環節的成本數據呈現比例關系，投標人員只要進行相關數據計算即可得到合理的報價。

1、報價結構比例問題工程項目費用主要由管理費用、勞務費用、材料費用、設備費用組成，其報價結構的合理性是通過各種費用的比例驗證的。例如，勞務費實際消耗100萬，材料費實際消耗200萬，實際中兩者的比例為1:2，而在報價計算主要以1.5:2來計算，可以得知報價結構存在不合理。因此在計算時，應適當考慮當地發展情況，進行調整。

2、工期和報價比例問題工期是影響工程效益最主要的因素。投標人員根據報價和時間計算員工的實際收入，根據經驗，投標人員分析這一指標是否屬于正常標準，如若超出了標準，投標人員應適當縮短施工工期。材料價格和材料使用數量比例問題。這是與同類工程比較所產生的數據。例如，同等工程項目中該施工項目的材料價格和使用數量都有所增加，則表示該工程的報價不應用同等工具報價一致，應重新計算?？尚行詥栴}。當一個工程項目開始投標時，應對于工程項目整體統籌分析，個體進行精細分析，在分析過程中，得出每個數據，拋棄其不利于成本控制的環節，深入分析有利于成本控制的環節。實現工程項目各個環節的節約成本的可行性分析。

(三)風險原因分析

報價所要承擔的風險是指在項目投標到項目竣工這一期間，社會環境問題或自然環境問題所造成的不可抗力事件。例如，經濟危機到來，導致經濟蕭條，工程項目在實際實施中所產生的費用多于報價，最終影響工程的工程利潤后實施工期。

(四)盈虧因素分析

競標時應該嚴守盈虧分析所得的報價。由于盈虧分析主要計算出工程的最大利潤和最小利潤作為競標的最高報價和最低報價。盈余問題分析。報價取得盈余的標準是，投標人員要對相關費用進行最低花費計算，得出最高可能盈利數額，將其作為報價的最低標價。虧損問題分析。報價保證零虧損的標準是，投標人員對施工過程可能出現的任何問題進行最大損失計算，得出最低可能產生虧損的數額，將其作為競標時最高報價。

(五)投標現場報價因素分析

投標是工程報價最后的更改機會。同行業現場發揮的狀態，直接影響該承包商在現場所做的最終報價。工程招投標具有透明性和公開性，主要是各個承包商的利益最大化的比較。在投標中，投標人員只有經過合理、科學分析，才能得到最合理的報價，與業主所出的最高出價保持一致性，從而獲得投標成功，順利承包工程項目。

二、工程經濟學在工程項目招投標應用的積極意義

(一)提高了工程項目投標報價的準確性，增加承包商經濟效益

運用工程經濟學，充分考慮影響報價的各個方面的因素，基于對這些因素的計算、微調，從而得出同業主最具一致性的報價，贏取最終工程的施工權。

(二)提高對工程項目招投標各個工序的配合度

工程招標是對工程項目整體成本的管理分析，它由工程項目的各個部分和工序組成。工程經濟分析貫穿整個工程項目的發展，對于工程項目中各個工序可能出現的問題進行統籌兼顧，從而成功提升各個工序的和諧性，提高工程項目報價的整體性。

(三)為工程項目招投標方面提供專業化的工程經濟人才

在工程項目招投標中，投標人員利用計算機進行相關數據和系數的計算，同時隨著投標經驗的增多，投標人員加快了對相關數據的處理效率，同時，基于經濟成本考慮，投標人員對于經濟政策、工程材料等的掌握上升到專業化的程度，在必要時，能夠快速的調動思維，為工程項目的實施提供經濟學方面知識的支持。

(四)提高對工程項目招投標的認同感

工程經濟學有目標地對工程項目招投標的相關數據進行分析，同時可以對數據進行經濟化分析，實現分析數據的全面性和一致性。從而提高標書的刻度性，提高業主對標書的認同感。

結束語

工程經濟學對于工程招投標的報價的準確性計算具有重要的指導意義。提高承包商經濟效益的主要做法是結合影響報價的動態因素、靜態因素、風險因素中的具體問題，通過徹底分析，得到投標的基本價格，最后在競標現場對于基本報價調整范圍應該在盈余和虧損兩種情況的報價之內。在未來的各種工程活動中，都要充分發揮工程經濟學的積極作用，提高工程質量和保證工程經濟效益。

參考文獻

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[2]侯繼光.談工程項目招投標的風險管理[J].企業科技與發展,2012,13:160-161.

[3]姜海.我國工程建設項目招投標規范化管理研究[D].大連海事大學,2014.

[4]關改先.淺析工程項目招投標管理[J].中國高新技術企業,2014,22:163-164.

工程經濟論文范文二：工程項目的審計分析中的工程經濟效益

摘要:當前，工程建筑行業市場競爭日益激烈，使得工程項目審計存在一定難度，而若想要提高工程項目的經濟效益，就需要通過有效方式對工程項目進行審計分析，以提高工程項目的管理水平，讓工程審計發揮最大的功效。本文主要對工程項目審計現狀中的問題進行分析，并針對這些問題提出相應的應對措施，以期提高工程項目的經濟效益。

關鍵詞:工程項目;審計分析;提高工程;經濟效益

1.前言

工程項目審計是工程管理中的一大問題，其主體是國家及企業的相關審計單位。在工程項目審計中，審計單位依據相應的法律法規，對工程項目進行合法、合理的審計。工程項目審計能夠有效預防徇私舞弊的現象發生，并對工程項目進行檢查，加強工程項目的審計管理力度，控制工程項目的成本費用，對提高其經濟效益具有重大的影響。因此，要對工程項目中的人力、物力、財力等進行合理的審理，特別是嚴重影響工程質量并造成較大資金損耗的工程項目，要對其著重審計分析，以便查明原因，做出適當的調整工程。

2.工程項目審計對提高工程經濟效益的作用

工程項目審計是建筑工程中的一大重要內容，對涉及的資金運動的工程項目，無論規模大小，都應該進行審計，確保施工項目的透明、合法，使工程質量得到保障。工程項目的建設成本一般較大，利用工程項目審計，能夠有效控制施工成本，提高建筑行業的施工管理水平，促使施工單位轉變施工思路，并逐漸向節約型施工靠攏，有效提高工程建筑的經濟效益。工程項目的審計，不僅是對施工項目的審計，也是對施工行為的審計，對于那些故意增加施工項目和增加施工成本的行為具有制約的作用，使得工程項目的施工質量有所保障。

3.工程項目審計中存在的問題

(1)工程項目審計體系不健全。在工程項目的審計過程中，審計重點為財務審計，很少會對工程項目的施工過程進行審計，使得工程項目的監督力度不足，對工程效益的影響也不顯著。另外，工程項目審計缺乏健全的體系，使得建設單位與施工單位存在交接問題，工程項目雖已建好，但不能及時投入正常運行，預期經濟效益與實際經濟效益相差甚遠，工程浪費現象較嚴重。

(2)工程項目審計評價不標準。工程項目審計中，需要對工程項目進行適當的分析評價，但很多單位的評價缺乏標準，審計分析指標也存在嚴重的缺陷，沒有依照國家的相關規定進行，造成了評價調研程序不合法現象。此外，工程項目各施工階段都需要進行定期的評價，監督檢查工程施工的進度、資金運作情況等，但由于工程項目施工評價沒有標準，使得各階段的審計分析不全面，不能準確把握施工的真實狀況，常出現審計漏洞和資金浪費的現象，工程審計不能發揮自身的審計作用。

(3)工程項目審計權責不明確。工程項目的招標很大程度存在招標程序不規范的現象，造成了工程質量得不到保障，且因建設單位及施工單位缺乏安全意識，在簽訂的合同中沒有明確權責的劃分，使得經濟糾紛頻繁發生，合同法律效力得不到體現，項目審計作用不能發揮，造成了很多遺留問題。

4.審計分析對工程項目經濟效益提高的措施

4.1實行全面的工程項目審計

(1)工程項目的審計，首先要對前期工程進行調查研究，避免出現投資失誤，造成較大的經濟損失。在調查研究中，審計內容要全面，并做成客觀、公證、科學的審計分析，并在堅持實事求是的原則上，作出項目可行性研究分析報告，確保報告內容滿足經濟上的合理性、技術上的可靠性、財務上的盈利性、環境上的可行性。

(2)加強對項目設計環節的審計。工程項目的設計過程，由于設計精準度不足、資金不足、實地勘察不足，常存在設計變更現象，增大了施工工作量，并在很大程度上提高了工程造價。所以，施工工程的審計還要關注設計環節計算是否科學、定額收費標準是否合理、是否存在成本虛增問題等，避免項目設計環節定位不準確，出現大量的資金浪費。

(3)工程項目的施工時間一般較長，制約項目管理難度的因素很多，造成了審計上的難度。所以，工程項目要進行必要的經濟效益審計，提高資金的利用效率，確保施工項目的各項資金都能夠及時到位，有效控制工程款被挪用、擠占、轉移的現象，并嚴格監理施工工程圖，對材料的使用狀況、資金的運動狀況等進行審計，找出工程項目施工中的薄弱環節，糾正資金損耗的現象，達到項目資金的合理控制。

(3)在項目施工完成后，項目便會進入運營環節，這個時候的工程項目審計需要考慮的是工程效益問題，要通過對比分析的方式，對可行性研究報告與實際施工情況和施工數據進行對比分析，檢驗項目效益是否已達到預期效果，并將項目運營中的保修環節、責任劃分等內容融入合同中，使責任追究有所依據

4.2建立標準的審計評價

(1)工程項目審計評價要有一定的經濟效益評價指標，對工程項目的整個施工過程進行審計評價。其中，工程前期的定性評價主要是評價工程施工程序的合理性、規范性、科學性等，并對費用的節約程度、決策的準確程度進行客觀的評價;而工程建設階段的評價主要是看項目施工的進程、產能建成率、資金到位情況、返工情況、工程合格品率、成本超支率等;工程項目的運營前評價指標主要有現金銷貨率、成本利潤率、投資回收期、投資利潤率、內部收益率、凈現值等。

(2)在工程項目施工完成后，要對其質量進行檢測，確保建筑物落成后堅固穩定、安全可靠，能夠發揮整體的功效。因此，要對工程項目的施工質量進行審計，保證施工能夠按照期限完成或提早完成，提高施工效率，縮短施工工期，節約施工成本，使其具有較高的性價比。

4.3完善工程項目的審計方法

(1)完善工程項目的審計方法，首先要對工程項目進行審查復核，對于被審計項目單位提供的相關資料，要利用審計人員的審計經驗和專業技能，審核相關資料的真實性、完整性，檢驗會計記錄是否符合標準，并通過合理的推斷、計算、檢驗，分析數據資料的真實性，對工程項目進行再次的審核復查。

(2)另外，工程項目的審計還可以利用對比分析法，根據搜集的相關數據資料，并結合國家行業標準、審計機構標準、政府政策等內容進行對比分析，對施工工程項目的整體工程造價有所了解。

(3)工程項目施工中，會存在一些不可測的因素，例如環境破壞后利用人工造景的方式替代，維持環境功能，在考察、評價水利工程及公路工程對生態環境造成的影響時，就可以通過影子工程的方法進行審計評價。

5.結束語

總而言之，工程項目施工中，加強審計分析是非常有必要的。若施工企業要提高自身的經濟效益，就需要對工程項目進行全面的審計，進行標準工程項目審計評價，完善工程項目經濟效益的審計工作，提高企業的市場競爭力。目前，我國建筑行業的審計仍然存在較多問題，只有充分認識這些問題，并改革審計工作，才能使工程項目得到長期穩定的發展。

參考文獻:

篇（8）



1 全過程跟蹤審計的原則

工程項目建設是一個由多方參與的綜合性活動，需要各項目參加者相互配合協調，使各項工作形成合力，確保項目建設順利進行。因此，在開展跟蹤審計工作時，必須明確工作目標，合理定位，開展工程跟蹤審計工作應遵循下列原則：一是服從項目總體建設目標。工程項目建設目標包括進度、功能(質量)和，跟蹤審計時必須明確具體要求，圍繞工程項目建設目標開展工作，同時加強對各建設目標分析和評價，做好各建設目標的平衡與優化。二是以投資控制為中心。建設項目審計的主要目標是控制投資，因此在進行跟蹤審計時應緊緊圍繞這個中心開展，監督建設資金的運用、投資的控制情況，同時，應用價值工程理論，對設計方案和施工方案進行優化，提出合理化建議，以最大限度地發揮投資效益。

2 跟蹤審計的內容

對國家投資建設項目的跟蹤審計，其目的是通過協助業主控制項目建設和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，工程總造價有效控制在成本控制目標之內，并順利完成竣工決算，因此國家投資建設項目跟蹤審計一般實行建設前期、建設期間、竣工決算幾個過程(本人認為民間投資的跟蹤內容在建設期間有一致性，因此不單獨展開)，主要內容分別為：

（1）建設前期主要跟蹤審計的程序性內容有：建設項目法人制是否建立；建設項目可研、立項、初步設計、概算、規劃、消防、土地征用和環保等內容是否經有關部門審查批準；項目是否列入年度建設計劃，資金來源是否合規、合法；建設項目的勘察、設計、監理、施工、重要設備等是否按規定程序進行招投標，并簽訂；勘察、設計、監理、施工等單位的資質是否符合要求，有無超越規定資質要求；預算或標底編制是否符合定額規定，工程的計價依據和原則是否合規、合法、準確；建設項目的管理單位(如代建單位)其內控制度是否建立健全，如拔款會簽制度、工程變更會簽制度、無價材料會簽制度、會簽的各級權限設置等，并在項目實施時是否得到有效執行。

（2）建設項目實施期間跟蹤審計主要內容有：概(預)算執行及調整的真實性、合法(規)性，有無超出批準概算范圍投資、擠占或者虛列工程成本等問題；項目是否存在邊設計邊施工，或因投標原因而提出的不合理設計變更，此種現象在大型景觀工程和裝修工程中較容易發生，因實行工程量清單報價后，投標單位會存在不平衡報價，中標后往往會以各種理由使投標報價中低報價的內容通過設計變更變換，建設單位如沒有嚴格的工程變更內控制度，非常容易造成管理上的缺陷，最終會造成增加投資和損失浪費現象；對設計變更、現場簽證、無價村料定價等進行適時審計，審查其是否真實、合理；根據項目招標文件及合同，結合現場的形象進度，核實由施工單位上報的，經監理審核的月進度款支付計量報表；參加監理例會和各種涉及投資變更的各種會議；幫助業主單位及時督促施工等單位做好造價及各種工程驗收資料，做到項目完工，資料也能及時完整上報，以便順利通過竣工驗收。

（3）竣工決算內容主要有：工程結算審計主要審查工程量計算，套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料差價核實是否合理，工程費用計取是否合規，招標文件中約定的人員、、質量、工期等是否按履約承諾完成；竣工決算審計主要審查待攤投資的真實性、合法性，利息和資金占用費用是否真實，其分攤是否合理、有無挪用資金、有無擠占工程投資支出，工程投資是否真實合法，竣工圖紙及相關資料是否真實、竣工資料與實物是否一致，建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，是否超出概算金額等。

3 建設項目跟蹤應注意的問題

(1)跟蹤審計工作的定位作為工程項目建設中的一方，跟蹤審計人員在建設過程中一定要正確扮演自己的角色。務必保持審計獨立性，處理好監督與服務的關系。在開展跟蹤審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖，大包大攬。應正確處理好與基建、等相關部門的協調配合關系，明確各自職責和權限。保持審計的客觀性、獨立性、公正性，避免的發生。二是將跟蹤審計工作等同于傳統的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設的其他工作隔離開，只關注工程造價，不能動態地監督全壽命過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設提供合理、有效的審計建議。因此，審計工作一定要定位準確。

(2)提高跟蹤審計人員的業務素質傳統審計工作重點放在事后對數據和文字資料的審核上，審計人員很少深入施工現場，不了解新工藝和新而可能會導致審計結果失真。再加上部分審計人員對全過程跟蹤和方法

缺乏了解，思想還停留在傳統審計模式，從而使跟蹤審計工作流于形式。因此，要高效地開展跟蹤審計工作，首先要提升審計人員的素質，強化審計人員的責任心和敬業精神，樹立崇高的工作責任感和職業；其次，改進工作方法，完善，讓審計人員充分了解建設工程全過程造價管理的理論，制定出工程項目全過程跟蹤審計制度和實施細則，保證跟蹤審計有效實施；最后，提高審計人員的專業水平，注重審計人員綜合能力的培養，以提高全過程跟蹤審計工作質量。

(3)制定切實可行的審計方案由于建設項目具有獨特性、復雜性和多樣性的特點，是一次性非重復性工作。因此，跟蹤審計方案必須與工程項目相適應，切忌生搬硬套，否則非但不能起到性作用，反而讓被審單位認為跟蹤審計只是走走過場，搞形式主義，降低了審計的權威性。因此應從實際出發，根據不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定跟蹤審計方案，使審計方案切實可行，真正對審計工作具有指導作用。

(4)設置審計查證作業關鍵控制點根據建設項目全過程造價，工程造價的形成與建設項目全壽命周期內的各個階段都密切相關。因此開展跟蹤審計時，應當以建設工程造價控制為主線，對建設工程全壽命過程實時跟蹤。為了保證跟蹤，應對建設工程全壽命過程中對工程有較大影響的環節予以重點關注，在實施審計時，可在設計、招投標、簽訂、設備材料采購、工程施工、竣工驗收、變更簽證、索賠和竣工決算環節設置審計工作關鍵控制點，制訂各環節跟蹤審計細則。確保建設項目投資得到有效控制。

篇（9）

建設項目跟蹤審計就是將建設全過程劃分成若干階段或期間，審計人員在項目建設過程中及時對各階段或期間的審計事項進行審計，并及時作出審計意見和建議，供項目實施單位及時糾正存在的問題，改進完善建設管理工作，使建設實施得以規范、有序、有效運行，取得最佳的效益。

南京市某區綜合辦公樓項目，總建筑面積84061.04 M2，一個整體一層地下室(局部二層)，地下部分連通，供地下停車和設備用房，地上部分獨立分為三棟，分別由2棟14層辦公樓和1棟5層圖書檔案館組成，為框架-剪力墻結構體系，通過南京市招投標交易中心確定施工承包單位。本人通過在該項目跟蹤審計工作闡述對建設項目跟蹤審計的的方法和體會。

1 建設項目全過程跟蹤審計的特點

首先，全過程跟蹤審計是全過程對工程造價和工程管理行為進行的控制，比單一的竣工結算審計增加了事前、事中的控制，更有利于降低工程造價，防范各類風險。從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，通過事前和事中控制，較好地達到預期控制目標。

其次，項目全過程跟蹤審計把審計著力點前移到事前、事中，更強調控制過程。與單一的工程竣工結算審計比較，后者屬于事后審計，缺乏超前防范功能。工程竣工結算審計只能在工程結束后，依據施工和監理單位提供的結算資料進行審計，而對工程建設中大量的隱蔽工程以及眾多的變更施工無法準確掌握，從而使工程造價容易存在很多水分。而全過程跟蹤審計對隱蔽工程、非實體費用等可提前計量、記錄、取證，避免事后發生爭議。通過參與對施工過程中的設計變更可行性與變更費用的論證，可以有效避免大幅度超預算和進度撥款失控現象，防范違規操作行為的發生，增大審計的透明度，減少后期審計工作量。

再次，項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作，審計過程更多地帶有咨詢性、服務性特點。實施項目全過程跟蹤審計后，審計人員業務量有較多增加，根據項目建設單位的需要，及時提供咨詢服務，從而有利于在事前防范盲目超預算、違規操作、管理不規范等情況的發生。

2 建設項目跟蹤審計的方法

2.1 在實施全過程跟蹤審計過程中，審計人員應始終明確自己的職責，做到既不缺位，也不越位。審計人員的職責是履行監督、服務職能，應制定明確的工程項目全過程跟蹤審計辦法，跟蹤審計過程中，審計人員應嚴格按職責分工行使職權。通過跟蹤審計，協助業主控制項目建設成本和對整個項目各環節的程序監督控制，使工程項目合規合法，達到加強工程建設的各項管理、嚴格控制工程造價，隨時糾正和解決工程建設過程中出現的問題，在保證工程質量和進度的前提下，最大限度地節約建設資金。

2.2 審計人員應做好跟蹤審計工作計劃安排，確定跟蹤審計工作重點，包括項目前期準備階段審計工作，參與工程招標、合同簽訂商務談判、審核工程合同，進行施工過程跟蹤監督，參加竣工驗收，實施結算審核等過程的工作。

2.3 要重視做好工程項目全過程跟蹤審計宣傳工作，使建設單位及相關設計、施工、監理單位了解跟蹤審計的程序、內容，積極配合審計工作的開展。

2.4 審計人員應全程參加工程項目有關重要活動，包括參加圖紙會審、現場技術交底、單項工程驗收、隱蔽工程驗收、設計變更的審查、工程建設例會、相關專題會議等，做好工程例會記錄和跟蹤審計現場日記;以便及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見。

2.5 審計人員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，并且作好相關拍照、記錄，編制跟蹤審計現場計量單。

2.6 工程款(進度款)支付審核，按合同約定的進度款支付方式進行審核，對工程進度款是否超付予以審計，根據建設單位提供的工程款支付證書及施工單位提出的工程款支付申請表，依據投標文件和對階段性實際完成情況進行審核，并編制跟蹤審計建議單，嚴格控制進度款超付現象。

2.7 對甲供鋼材價格進行核實，確保工程的順利進行。

2.8 工程變更審計包括設計變更、合同價款外增加工程量及工程量清單中的漏項等，對設計變更、現場簽證、暫定價及無價材料定價等進行適時跟蹤審計，審查其是否真實、合理;根據項目招標文件及合同，以及建設單位提供的工程簽證，依據工程項目招、投標文件、施工合同，對簽證進行審核。

(1)主要審查工程量計算，對工程變更涉及工程量變化及時與項目建設、施工、監理、四方人員共同對需記錄的事項現場進行記錄、計算并編制跟蹤審計現場計量單;審查套用定額或采用的清單綜合單價是否準確，設計變更、工程簽證和索賠等事項是否真實，材料價格核實是否合理，工程費用計取是否合規，招、投標文件中約定的人工、機械、材料、工期等是否按履約承諾完成;管理費、利潤、措施項目費及規費的計取標準是否符合合同及投標文件約定;

(2)對主材、暫定價材料及無價格材料主要審查采購的方式是否合理、合法、合規，是否進行招投標或比價采購，價格是否符合市場情況，審查設備、材料采購的規格、型號、數量與合同要求是否一致;重點審核主要材料的單價是否合理，并采取市場詢價法、綜合比價法、測算法等方法進行審核。

2.9 跟蹤審計過程中要根據不同情況，恰當選擇表達審計意見的方式。一般可采取兩種形式：即口頭提出審計意見、書面提出審計意見。對一般性問題，發現后有關單位可以立即整改的，審計人員可用口頭的形式向建設單位和相關單位發表審計意見，并視其重要程度在事后做好審計記錄。對重要的需要建設單位和相關單位改進的管理問題，應在與建設單位和相關單位充分交換意見的基礎上，通過書面審計意見書的形式表達審計意見。對發現的重大問題，經查證證實后，應及時通過書面審計意見書的形式表達審計意見，同時要求建設單位、相關單位予以處理。

3 建設項目跟蹤審計中應注意的問題

在目前的建設項目跟蹤審計實踐中，審計人員經常面臨審計程序不規范，審計的獨立性受到挑戰，審計介入時間難以把握，審計風險大等問題，在開展跟蹤審計時，應注意以下問題：

3.1 要明確審計的目標

根據近幾年實踐經驗，建設項目跟蹤審計的總體目標應該是通過審查項目、資金的管理使用和政策執行情況，促進項目和資金規范管理，提高效益，從而達到預期的效果和政策目標。具體到不同的審計項目，可根據具體項目的管理或運行中存在的主要風險確定審計目標，并根據風險將被審計項目和資金運行等，劃分為若干關鍵階段或環節，分別有重點地進行審計，以便及時發現問題和督促整改，實現整個項目“不出問題，少出問題，至少不出大問題”的總體目標。

3.2 要突出重點，量力而行

近幾年來，跟蹤審計在重大項目建設中發揮的作用越來越明顯，越來越得到各級政府的重視。隨著國家投資的重大建設項目逐年增加，政府和社會公眾對這些建設項目的要求越來越高，很多地方不僅要求審計部門全過程參與政府投資項目管理，而且要求對所有政府投資項目開展跟蹤審計。對此，審計部門應該保持清醒頭腦，一定要堅持審計工作政策法規，突出審計部門工作重點，貫徹實事求是量力而行的原則，把跟蹤審計工作做得更有實效。首先要突出重點，審計部門在確定跟蹤審計項目時，要按照要求對關系國計民生的特大型投資項目，實施全過程跟蹤審計;其次要量力而行，目前，建設項目跟蹤審計在實踐中還存在著諸多“瓶頸”，包括審計工作量大、專業審計人員不足、審計評價標準難確定、審計介入時點難把握、審計成果難量化等，這還要求我們在跟蹤審計的過程中，一定要結合各級審計部門的實際承受能力，積極穩妥，量力而行，盡力而為，把握好尺度和分寸，有重點地開展跟蹤審計工作。

3.3 要注意防范風險，提高審計水平

在開展建設項目跟蹤審計過程中，主要存在兩類風險，一是審計責任方面的風險，審計部門開展建設項目跟蹤審計時，要準確把握自身定位，做到不缺位、不錯位。審計部門開展建設項目跟蹤審計與開展其他審計一樣，保持審計的獨立性，不參與決策和管理，在法定的職權范圍內開展工作，做到到位不越位。二是審計質量方面的風險，由于審計人員技術、水平和能力的限制，審計人員在跟蹤審計中，對有些問題沒有及時發現，或者是對存在的問題不能做出正確的評價，提出審計整改意見不恰當等，這些都容易形成質量風險，審計部門除應加強人力資源配備和人員培訓，提高審計人員的專業技術能力外，還可以聘請外部專家參加跟蹤審計組，統一指導審計工作專業化規范化，同時要加強審計部門質量內控管理，提高建設項目跟蹤審計水平，降低審計質量方面的風險。

篇（10）

所謂的零星工程，就是指工程量或者造價規模不大的小型工程或者日常的維修工程。盡管規模不大（建筑面積低于2000cm2或造價小于50萬元），但是數量比較多，往往難以有效的控制與管理，容易出現一些跑、冒、滴、漏等現象。如果按照正常規模的工程進行控制和管理，不僅會造成資源與經濟效益的浪費，也不符合工作實際。因此，基于內部會計控制理念的零星工程項目控制系統就顯得很有必要，論文就闡述了對于該系統的設計思路與方法。

一、建立零星工程項目相關組織機構

要實現對零星工程項目內部會計控制系統的設計，首先需要建立健全的組織機構。該組織機構必須包括：零星工程項目業務主管部門、財會部門、決策機構、招投標機構、監督機構等五個機構，并且必須指定相應的分管業務的領導對其進行負責領導。

二、零星工程項目內部會計控制系統具體設計策略

一般來說，在健全機構后，就可以通過內部會計控制系統對零星工程項目進行控制和管理。一般流程包括以下幾個方面：編制預算、選擇施工方、控制過程、工程驗收以及給付款項、責任追究等六個方面，下面將對這六個流程進行一一說明。

（一）編制預算

可以根據工程造價或者規模將零星工程分為A、B和C三種類型。其中，A類指的是規模比較大的維修工程或者新建的小型工程，其總價大于20萬元的；其總價位于2萬元到20萬元之間的工程劃分為B類零星工程；而低于2萬元以下的零星工程則劃分為C類零星工程。

對于A類，相關部門在提出相應的可行性研究報告后，決策機構就可以根據報告批準，隨后列入下年度的支出預算。對于B類而言，業務部門可以將申請預算方案提交分管領導，領導審批后就可以進入預算。C類工程在業務部門提出申請后，只需要管理部門根據當年預算支出實際情況即可以予以批準。

（二）選擇施工方

施工方的選擇可以根據零星工程的規模使用不同的方式。對于A類而言，公開招標是其必須使用的方式。招標需要由招投標機構負責，其他相關部門則負責提供數據與監督等輔助工作。對于B類零星工程而言，為了簡化操作和支出，可以根據工程的具體規模酌情考慮公開招標還是邀請招標的方式。而對于C類零星工程項目而言，因為其數量多、總價低的特點，議標是最佳的選擇施工方的方式。

（三）控制過程

其具體控制方式也可以根據A、B以及C三類工程進行劃分。

（1）A類零星工程，既可以由本單位的專業人員監督，也可以由工程監理單位進行監理。而具體的選擇哪一類，則需要根據工程的工程量大小、技術操作難以度以及業務管理部門專業能力而論。如果選擇前者，就需要成立眾多部門參與的專業監督小組；如果是后者，則必須以招標的措施對監理單位進行選擇。

（2）B類零星工程，只需要由業務相關的管理部門聯合組成監督小組即可。

（3）C類零星工程，同B類一樣，但是因為其數量多，則需要對各環節進行不定期的抽樣檢測。

（四）工程驗收

A類零星工程，又分為新建小型工程或者維修工程。如果屬于新建的小型工程，必須聯合設計單位以及監理單位等，審核施工方呈交的相關資料，并結合現場實地的考察進行驗收。如果屬于維修工程，則需要由使用部門根據施工方提交的資料進行審核考察即可。

B類零星工程，使用部門只要比對施工方提供的完工數據和零星工程項目業務部門提交的預算支出，進行審計即可。

C類零星工程，使用部門在現場進行驗收，驗收時要結合維修要求，認真比對施工方承諾的技術措施。

（五）給付款項

包括預付款以及結算款。

預付款方面，只有A類零星工程需要在合同中約定預付，但預付款數額不能高于總款項的75%。B和C兩類零星工程基本上不支付預付款，如果情況特殊必須支付的話，則需要由零星工程相關業務主管部門的工作人員班里借款手續，以單位借款的形式進行支付，而且支付數額不得超過總款項的20%。

結算款方面，如果是A類零星工程項目中的新建的小型工程，在結算之前就需要由其他中介機構經過審計確定工程的總的造價；如果是維修的工程，那么需要單位的監管部門進行嚴格的審計，從而確定總價。隨后項目主管單位的財會部門在暫扣5%的質量保證金后辦理結算手續。而B和C兩類零星工程，其結算手續跟A類中的維修工程手續相同，不在贅述。

（六）責任追究

對于施工過程中嚴格管理，沒有弄虛作假等行為的，相應的監管機構則可以對其進行獎勵；而相反，一旦被發現有弄虛作假或者管理漏洞百出的行為，甚至導致嚴重的經濟損失，則需要對其處罰。只有這樣才能充分調動零星工程項目各方參與者的積極性，提高工程質量、保證經濟效益。

三、總結

綜上所述，零星工程項目本身的特點決定了它不能按照普通或者大型的工程項目的模式進行控制和管理。所以，對零星工程項目內部會計控制系統的研究設計就顯得很有必要。當然，因為能力原因，筆者在論文中提出的思路與策略必然會存在一些問題與不足，需要其他專家學者提出寶貴的意見，只有這樣才能對零星工程項目做出有效的管理和控制，防止不良現象的出現，提高經濟效益。

參考文獻：

篇（11）

 

1 問題提出

中國石化ERP系統采用SAP R/3實現，由于安慶分公司（以下簡稱企業）ERP上線時沒有實施工程管理（PS,Project System）模塊，不能滿足企業精細化管理和國家對大型投資工程項目審計的要求。

企業提出在ERP沒有實施PS模塊前提下，通過客制化開發，實現工程項目按照工程、子項目、專業、費用4級進行核算和管理，專業根據管理需要可以自主擴充，核算費用分為設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費。企業希望能夠制定“設計簡潔、實現容易、統計合理”方案，然后實施，項目投用能夠到項目精細化管理的要求。

2 業務流程與方案設計

2.1 現行業務流程分析

工程費用核算主要涉及ERP系統中MRO模塊（中石化將MM模塊和SD模塊中部分功能整合為物資管理模塊，即MRO模塊）和FI/CO模塊。科技論文。工程項目相關業務流程如下：首先由資產會計創建1個主資產號和5個子資產號，分別歸集設備購置費、主要材料費、安裝工程費、建筑工程費和其他費用，然后MRO模塊根據資產號創建項目編碼，在編制需求計劃的時候輸入項目編號和資產編號，最后根據預留發貨，這時候系統就產生了設備購置費、主要材料費。財務部門根據工程部門提供的數據錄入安裝工程費、建筑工程費。最后通過相關報表歸集數據。

現行業務處理后，各項費用統計只能夠根據資產號來進行，統計后只能夠反映資產總費用和費用類型，無法區分該項目的子項目、專業等相關專業數據，管理過于粗放，不符合企業精細管理需求和國家相關工程審計要求。

2.2 方案設計

2.2.1 設計原則

設計投資項目多級管理核算要求預算費用不超過10萬元，新的功能實現后要與SAP系統無縫對接，且對現行業務流程不可做過多修改，最終用戶操作簡潔方便，界面風格要和SAP系統一致。系統設計要充分考慮客制化對SAP系統安全性和穩定性影響，必須保證數據一致性和唯一性。

2.2.2 設計分析

企業對本項目要求是“設計簡潔、實現容易、統計合理”，為了制定一個合理的項目出了方案，采用了“頭腦風暴”會議，廣泛的聽取各個部門的相關用戶對系統的構想和要求，并實際考察現行業務后，一致認為要成功順利實現項目目標，首先要制定一套科學合理的編碼體系，通過自定義的編碼和SAP系統相關的編碼結合在一起，把整個業務串接起來，使每個業務操作都有源可塑、可追蹤。

如果選擇第三方平臺進行系統設計和實現，盡管可以采用SAP的rfc實現數據交換和系統實現，但無法實現和SAP系統的無縫集成、界面風格統一，且最終用戶操作不便，部分用戶有時候要跨越不同系統進行操作。在充分討論系統目標和要求后，最終選擇了SAP系統的ABAP開發語言，數據結構通過在SAP系統客制化透明表實現。

通過ABAP開發能夠按照項目設計簡潔、實現容易、統計合理”要求實現。并且企業ABAP開發人員技術能力能夠完全勝任改項目，在投用后由企業自己ABAP人員進行完善等維護工作方便，能夠及時解決系統中出現的各種問題。

2.2.3 項目編碼設計

項目編碼設計的好壞是本方案的重點，而且設計的編碼要符合業務操作人員習慣，便于理解和維護。設計一套科學合理編碼，并要考慮最終用戶對編碼接受和理解，這樣便于系統順利投入使用?？萍颊撐摹＞幋a結構設計及編碼長度必須要符合企業SAP系統目前相關業務。

本設計方案的核心是利用SAP系統中原有的項目編號來實現多級費用核算和統計，即對項目編號進行標準化處理來實現數據歸集和分類。由于工程項目編號始終貫穿在MRO模塊業務流程中，原有編碼設計僅能滿足物資采購業務的分類管理要求，不能滿足多級管理核算的需求。規范后的項目編碼采用層次碼結構，使用10位編碼，分別對工程、子項目、專業、費用編碼標識，第1-5位為工程項目編碼，前面2位為年份，后3位為項目流水號，第6-7位為子項目編碼，第8-9為專業編碼，第10位為費用代碼。系統實現時將明細項目編碼和子資產號關聯，這樣的編碼設計在業務處理上不改變MRO和FI/CO模塊現有業務流程，也不會影響資產統計和投資訂單的管理與控制。項目編碼結構見圖1.