緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇中級會計師經驗總結范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

鑒于我國會計人才市場中普通會計人員供大于求，而熟悉國際會計準則又精通英語的高端會計人才奇缺的狀況，高等院校的會計課程一直進行著調整。例如安永(EY)、德勤(DTT)、普華永道(PWC)、畢馬威(KPMG)“四大”國際會計師事務所對高端會計人才一直進行著激烈的爭奪。注冊會計師考試(CPA)等資格考試也逐步開設專業英語測試。國內高等院校普遍開設有會計專業(僅2011年全國在陜參加一批本科錄取的院校共174所，參加二批本科錄取的院校共439所)，并呈現出兩極化態勢，部分院校會計專業設置已更加專業化、國際化，采用全英文教材并以全英語或雙語授課，其中個別會計專業發展相對成熟的院校甚至按語言區分方向。另一部分略顯傳統的院校，基本不使用英文原版教材或雙語、全英語教學，往往只開設一門性質為“專業選修課”的會計英語課程，且多安排在本科畢業年級。關于我國部分高等院校會計專業英語課程的具體設置情況可以參看表1。其中，以廈門大學的國際會計專業及基地班為例，“會計原理”課程為3個學分，“管理會計”為4個學分，“審計”為4個學分，“財務報告”為7個學分，分兩學期進行;“成本會計”3個學分，“高級財務”2個學分，“高級審計”2個學分;需要說明的是，2個學分的課程為該校的全校選修課，3和4個學分以上的為專業課，并且全部課程中有50%為英文授課?？傊?，國內會計英語課程一方面供給呈現出極大缺口，另一方面對此有興趣或有意出國深造、從事涉外會計的學生群體對專業英語課程求知若渴。會計英語教學的課程重視度不夠、設置不合理、師資力量欠缺等都與已轉變的人才市場需求顯得矛盾重重。

2．會計課雙語教學的案例分析

本研究采用案例研究(CaseStudy)的方法，注重質和量結合。通過設計結構式問卷進行數據和資料的收集，以實數、百分比的形式同時展現統計數據，并輔之以大量描述性分析，盡可能做到真實可靠。

2．1案例背景信息2009—2010學年度在西北大學經濟管理學院2007級會計學專業進行了為期1年的會計雙語教學。教材為高等教育出版社出版的系列高等學校會計學類全英文版教材《中級會計學》，授課對象是會計學專業大學三年級學生，采用雙語教學模式，期末考試采用全英文試卷(開卷)考試，并在綜合考評項中考慮學生Presentation的效果。

2．2案例研究對象及內容于2010年6月底課程結束時由學生自主自愿地完成了教學反饋信息調查問卷，發放問卷43份，有效回收40份，回收率為93．02%。該班共有男生11人，女生32人。至2011年7月本科畢業時，全班共有42人通過大學英語四級考試(CET－4);29人通過大學英語六級考試(CET－6)。畢業后選擇出國留學攻讀碩士學位的有近10余人，其中一次成功申請到歐美大學邀請的有8人。通過整理和歸納問卷調查主要信息，我們發現:

2．2．1學生普遍贊同展示教學法問卷調查結果顯示，針對第一個問題“你對展示課的喜歡程度”，學生中有26人表示“非常喜歡”，11人回答“喜歡”，3人回答“一般”。說明展示教學得到了學生普遍的認可，占全體人數約92．5%。調查中無否定態度，但個別學生持中立(見表2)。結果說明，展示教學法在學生中獲得了較好評價，積極、互動的教與學關系頗受歡迎。

2．2．2學生在展示教學課中收獲豐厚問卷調查結果顯示，針對第二個問題“在展示課上的收獲程度”，學生中有21人表示收獲非常多;19人表示收獲多;沒有一般或否定的答案。說明學生普遍認為在展示教學課上有較大收獲(見表2)。進一步的開放式問題要求學生們對各自的收獲做出簡單的文字描述，根據回答中高頻出現的詞匯歸納學生的收獲主要包括如下幾個方面:

2．2．2．1團隊意識與實踐能力。展示課通常隨機分組，每組平均3至4人，并在下一次重排，盡可能讓學生在不同組合中相互交流，充分鍛煉組織能力和適應新環境能力，使起初的“小團隊”逐步演變成“大團隊”。

2．2．2．2享受自主學習過程。Presentation讓學生真正成為課堂的“主人翁”。收集、整合資料，確立主題，資料匯總，明確分工，討論和交流，PPT演示，Presentation呈現。這個過程本身充滿樂趣，只有真正參與過才能體悟。

2．2．2．3展示自我與溝通分享。問卷調查對象所在班級平時集體活動不十分多，通過貫穿一年教學的“Presentation”課，學生普遍反映在展示過程中不僅增強了自信，而且學會了溝通和分享，發現以往未注意到的其他同學的閃光點。如Chou，M．－h(2011)所說，Presentation從管理學的角度來講是一個幫助學習者制定有效溝通策略的十分有用方式，有助于擴大他們與觀眾互動的能力，而不只是簡單記住大塊文本。［7］

2．2．2．4演講技能與自信?！癙resentation”潛移默化地對學生們的演講技能產生了積極影響，包括口語表達、邏輯分析、公開演講(PublicSpeaking)、眼神交流(EyeContact)、肢體語言(BodyLanguage)等能力的提升。培養學生自信、勇敢地表達出自己的觀點，是一名教師應盡的職責。

2．2．2．5國際化和專業化。有意繼續出國深造的學生對課程表現出了獨特的興趣，他們希望會計英語能夠為他們日后的學習和發展起到“橋梁”作用。學生們認為該課程對以后工作中的職稱考試、演講述職、會計英語術語在國際商務活動的運用都將起重要作用。

2．2．2．6著眼未來的高附加值效果?！敖處焸鬟f給學生的不僅是專業知識，更是理念和態度”。會計英語是一門專業學科，但是作為教學者，也更愿意將自己可能有益于學生的人生經驗分享給他們。MiekeBrekelmans，TheoWubbels和JanvanTartwijk(2005)認為“教師的經驗水平造成了學生和教師對實際教學過程的不同看法”。［8］正如有學生說“體驗到了會計英語原來也可以如此浪漫地進行，學到了很多無法用語言來形容的東西”。

2．2．3學生對會計雙語課的認知。根據調查問卷中的第三個問題，即“會計英語課對專業知識學習的作用;該課程的個人收獲;對教師改進教學的建議”，歸納學生對會計英語課的普遍認知和期望。

2．2．3．1學生對課程認知普遍積極。首先，展示教學法營造的輕松、活潑的課堂氛圍有助于緩解學生對會計英語學習的畏難心理;其次，會計英語展示課有助于深入了解國內外會計準則的區別，增強了閱讀外文財經文獻的能力;再次，學生們認為展示課注重課堂交流，提供嶄新的國際化視角，課堂檢測方法新鮮實用，且給予每個學生公平展示自我的平臺;最后，學生們認為教師親和力和敬業精神在展示課中產生了積極的影響。

2．2．3．2學生們對會計英語課的建議。一是，挑戰英語能力。部分學生對課文長難句不是很理解，希望列舉每章的關鍵會計術語。二是，在教材選擇方面存在爭議。部分學生認為“在短短的40或50個學時中不能完全吃透全英文教材”，而過于細致講解書本又會導致課堂進度慢等問題，建議重點強調知識點。三是，在課堂教學組織方面，學生認為應增加國外最新會計信息，加強講解章習題，在Presentation后開展“頭腦風暴”。總之，學生們希望通過全英語或雙語會計課程來拓展知識面和國際化視野，展示教學法受到了一貫注重技術操作訓練專業學生們的普遍歡迎。當然，展示教學法具體的實施細節還有待在實踐中不斷改進。

3．會計課雙語教學改革的幾點思考

基于以上案例分析，結合“會計英語”課程特殊的跨學科特點以及筆者多年教學經驗總結，提出以下幾點建議，以促進互動式教學在“會計英語”課程教學改革中發揮更加積極的作用。

3．1適應人才市場需求的培養目標學生的非專業綜合素質培養要和專業素質一起抓，會計學專業尤其如此。隨著國外跨國企業在我國的不斷發展，以及我國跨國企業在境外的不斷拓展，國際經濟貿易溝通的不斷深入對國際化、通用性的會計語言的要求和使用頻率都會越來越高，發展會計雙語課程意義重大。要讓學生真正從這門課程中受益，必須使培養目標更加符合國際化會計人才需求，要認識到這將是一門對相當一部分學生未來職業生涯發展產生重大影響的課程，目標應該定位于高端會計人才的培養。

3．2優化會計英語課程設置和教學資源目前很多院校會計專業已對雙語教學逐步予以重視，但由于這是一門較“年輕”的課程，課時配置往往欠缺，一些學校將其劃入“專業選修課”，缺乏充足的教學資源，使這門課實際上含有很多“水分”，因此學生們有可能在認識上只將其看作專業副課，未能扎實地顯示出這門課本應具備的功能?！?85”院?；蚴怯心芰Φ摹?11”院校應率先將其設置為專業必修課程。同時，選擇合適的教材，使用原版教材或是英文影印版教材更有利于讓學生感受到地道的會計英語思維方式和表達方式。一般在大學三年級開設相關雙語會計課程，師資條件好的院?？稍诖髮W二年級期間開設更多的全英文版教材的雙語專業課程。采取各院系英語教學互補以解決師資等教學資源不足的問題。將會計專業的英語課程細分，拓展其內涵，除我們傳統意義上的“會計英語”之外，還可引入相關科目的雙語教學。比如請財稅系的老師來講稅務英語，請法律系的老師來講雙語商法或經濟法，既解決了跨學科知識體系上的不足，又解決了雙語師資問題，知識資源和教師資源在靈活有效的配置中同時得到滿足。例如東北財經大學會計學專業國際會計方向(英會班)英語授課的“公司法和商法”課程由法學院進行教學。此外，東北財經大學的會計專業“下設會計學專業普通會計教學班、會計學專業注冊會計師方向、會計學專業國際會計方向CGA班、會計學專業國際會計方向ACCA班、會計學專業國際會計方向日語班和會計學專業教學實驗班六種類型的方向班或教學班，班型大小適中，在學校范圍內率先實現了小班化授課”(根據東北財經大學網站公開信息整理)，值得參考借鑒。

篇（2）

按照2006年新會計準則的規定，母公司對子公司長期股權投資的核算應當采用成本法，但是在編制合并財務報表時，則要以母公司及其子公司的個別財務報表為基礎，以母公司和子公司為一個會計整體，根據其他相關資料，由母公司按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，進行財務報表的合并。同時合并報表準則也允許直接在采用成本法對子公司的長期股權投資進行核算的基礎上編制合并財務報表，但要求所生成的財務報表應當符合合并準則的相關要求。

合并報表準則要求合并報表的編制應當能夠消除內部交易對整個企業集團財務狀況、經營成果和現金流量的影響，也就是要抵銷母子公司之間因投資、銷售產品、提供勞務、借款等內部交易對財務報表的影響。這些經濟業務的發生從企業集團整體的角度來看，只是資源在內部的轉移，并不會產生新的資產、負債和權益（相關稅費視同真實發生），所以在編制合并財務表時，應視同交易未發生，抵銷在個別財務報表中已經確認的各種內部交易的影響，使財務報表能夠真實、公允地反映整個集團公司整體的財務狀況、經營成果和現金流量。

1 合并報表編制時采用權益法進行調整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報表時，采用權益法調整對子公司的長期股權投資后，母公司的長期股權投資加上少數股東權益正好和子公司的所有者權益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會有商譽的出現。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權投資采用權益法進行調整，那么子公司的所有者權益在和母公司的長期股權投資進行抵銷后，除了一部分少數股東權益或商譽之外，還會有差額。這個差額的產生是采用權益法進行調整的關鍵。

2 成本法下編制合并報表可行性

在期末合并抵銷時，其實是進行了一次打包合并，如果把合并分成兩個階段進行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權益法調整的情況下完成報表合并。合并日的報表合并抵銷，并沒有權益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎上，再抵銷子公司所有者權益新發生的變動，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實現的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實現的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數股東之間進行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎上，把子公司新產生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數股東之間做個比例分配，就可以形成期末的合并報表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

②資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

③盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

④未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

⑤商譽：按企業合并準則計算填列。

⑥長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

3.2 合并日后會計期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益

①借：股本―××股東

資本公積―收購日

盈余公積―收購日

未分配利潤―收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

b資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

c盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

d未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

e商譽：按企業合并準則計算填列。

f長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

②借：盈余公積―子公司新提取數

貸：未分配利潤―子公司新提取盈余公積數

③借：未分配利潤―按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

貸：少數股東權益―按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

④借：資本公積―按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

貸：少數股東權益―按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

⑤借：少數股東權益―按少數股東分配的利潤數

貸：未分配利潤―按少數股東分配的利潤數

3.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷

編制合并利潤表時，由于沒有按照權益法對母公司的長期股權投資進行調整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認的投資收益、少數股東損益和年初未分配利潤。由于合并報表是在母子公司個別的財務報表的基礎上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個別報表已經進行了利潤的分配，合并報表的原則是子公司利潤并入合并報表，并不需要體現出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤―年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤―年末

其中：①投資收益：母公司收到的現金股利確認的投資收益。

②少數股東損益：子公司少數股東享有凈利潤數。

③未分配利潤―年初：去年年末數。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當期提取數。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數。

⑥未分配利潤―年末：軋差計算。

3.2.3 其他內部交易的抵銷

采用權益法對子公司的長期股權投資進行調整，是為了對母子公司的股權投資業務進行抵銷，其他內部交易抵銷可以單獨進行。在IFRS報告準則下，要區分順流和逆流交易，以確認對未分配利潤和少數股東權益的影響。在子公司銷售給母公司內部交易情況下，未實現利潤要在少數股東損益和歸屬于母公司利潤之間進行分配，進而確定對資產負債表未分配利潤和少數股東權益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數股東損益和權益：

①內部交易額的抵銷

借：營業收入―內部交易金額

貸：營業成本―內部交易金額

②內部未實現利潤的抵銷

借：營業成本―存貨中未實現的利潤

貸：存貨―存貨中未實現的利潤

③子公司銷售給母公司時（增加分錄）

借：少數股東損益（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

3.2.4 商譽減值的處理

期末當商譽發生減值時，因為商譽的確認采用部分商譽法，商譽的減值只影響合并報表的未分配利潤，不會影響少數股東權益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤―減值金額

貸：商譽―減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價格取得乙公司80%的股權，乙公司凈資產公允價值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關聯關系，乙公司賬面價值等于公允價值）。20X8年12月31日，乙公司股東權益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當年實現凈利潤10500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經過減值測試，商譽減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數股東權益2100萬元

④借：少數股東權益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內部交易抵銷處理

借：營業收入2000萬元

貸：營業成本2000萬元

借：營業成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽100萬元

5 總結

合并報表的編制是集團公司一項重要且復雜的會計業務，本文的研究是對長期報表實踐工作的經驗總結和方法探討，有一定的方便性和實用性，能夠簡化編制程序，提高報表編報效率。文中借鑒了西方國際會計準則的一些處理方法，如在內部交易抵銷時，區分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數股東權益的影響。對商譽的確認，并沒有采用國際會計準則現在比較流行的全部商譽法，而是采用了部分商譽法，這種方法的選擇對合并后的資產和股東權益等會造成不同影響。因個人水平有限，文中難免有不當之處，望讀者指正。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會計前沿[M].上海財經大學出版社.

篇（3）

1 合并報表編制時采用權益法進行調整的原因

同一控制控股合并情況下，在編制合并報表時，采用權益法調整對子公司的長期股權投資后，母公司的長期股權投資加上少數股東權益正好和子公司的所有者權益相抵銷。而在非同一控制控股合并的情況下，可能會有商譽的出現。如果對期末直接抵銷，而不對長期股權投資采用權益法進行調整，那么子公司的所有者權益在和母公司的長期股權投資進行抵銷后，除了一部分少數股東權益或商譽之外，還會有差額。這個差額的產生是采用權益法進行調整的關鍵。

2 成本法下編制合并報表可行性

在期末合并抵銷時，其實是進行了一次打包合并，如果把合并分成兩個階段進行，即分成合并日的抵銷和合并日后的抵銷，就可以在不通過權益法調整的情況下完成報表合并。合并日的報表合并抵銷，并沒有權益法的說法，在合并日的合并抵銷的基礎上，再抵銷子公司所有者權益新發生的變動，最后匯總在一起形成合并抵銷，就形成了接下來報表合并抵銷的整體思路。在合并日，子公司的所有者權益是完全被抵銷了的。合并日后，母公司實現的利潤全部歸母公司所有，只是子公司新實現的利潤或資本公積，并不全部歸屬于母公司，要在母公司和子公司少數股東之間進行分配。這樣，在合并日合并抵銷的基礎上，把子公司新產生的未分配利潤和資本公積，在母公司和子公司少數股東之間做個比例分配，就可以形成期末的合并報表抵銷分錄。

3 合并抵銷過程

3.1 收購日合并處理

借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：①股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

②資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

③盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

④未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

⑤商譽：按企業合并準則計算填列。

⑥長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

⑦少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

3.2 合并日后會計期末的抵銷處理

3.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益

①借：股本—××股東

資本公積—收購日

盈余公積—收購日

未分配利潤—收購日

商譽（初始確認）

貸：長期股權投資

少數股東權益

其中：a股本科目：按照子公司收購日資產負債表數填列。

b資本公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

c盈余公積：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

d未分配利潤：按照收購日調整后子公司資產負債表數填列。

e商譽：按企業合并準則計算填列。

f長期股權投資：按成本法下母公司對子公司投資成本填列。

g少數股東權益：按照部分權益法計算填列。

②借：盈余公積—子公司新提取數

貸：未分配利潤—子公司新提取盈余公積數

③借：未分配利潤—按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

貸：少數股東權益—按少數股東股權比例乘以子公司新實現凈利潤

④借：資本公積—按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

貸：少數股東權益—按少數股東股權比例乘以子公司新實現資本公積

⑤借：少數股東權益—按少數股東分配的利潤數

貸：未分配利潤—按少數股東分配的利潤數

3.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷

編制合并利潤表時，由于沒有按照權益法對母公司的長期股權投資進行調整，所以對于合并利潤表需要抵銷母公司收到子公司分紅確認的投資收益、少數股東損益和年初未分配利潤。由于合并報表是在母子公司個別的財務報表的基礎上，通過加總抵銷生成的，而子公司的個別報表已經進行了利潤的分配，合并報表的原則是子公司利潤并入合并報表，并不需要體現出子公司對母公司的利潤分配情況，從而要抵銷子公司利潤分配的影響。分錄如下：

借：投資收益

少數股東損益

未分配利潤—年初

貸：提取盈余公積

對股東分配的利潤

未分配利潤—年末

其中：①投資收益：母公司收到的現金股利確認的投資收益。

②少數股東損益：子公司少數股東享有凈利潤數。

③未分配利潤—年初：去年年末數。

④提取盈余公積：子公司盈余公積當期提取數。

⑤對股東分配的利潤：子公司利潤分配數。

⑥未分配利潤—年末：軋差計算。

3.2.3 其他內部交易的抵銷

采用權益法對子公司的長期股權投資進行調整，是為了對母子公司的股權投資業務進行抵銷，其他內部交易抵銷可以單獨進行。在IFRS報告準則下，要區分順流和逆流交易，以確認對未分配利潤和少數股東權益的影響。在子公司銷售給母公司內部交易情況下，未實現利潤要在少數股東損益和歸屬于母公司利潤之間進行 分配，進而確定對資產負債表未分配利潤和少數股東權益的影響金額。在母公司銷售給子公司的情況下，抵銷不影響少數股東損益和權益：

①內部交易額的抵銷

借：營業收入—內部交易金額

貸：營業成本—內部交易金額

②內部未實現利潤的抵銷

借：營業成本—存貨中未實現的利潤

貸：存貨—存貨中未實現的利潤

③子公司銷售給母公司時（增加分錄）

借：少數股東損益（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

貸：未分配利潤（按存貨交易影響利潤的少數股權占比）

3.2.4 商譽減值的處理

期末當商譽發生減值時，因為商譽的確認采用部分商譽法，商譽的減值只影響合并報表的未分配利潤，不會影響少數股東權益。抵銷處理如下：

借：未分配利潤—減值金額

貸：商譽—減值金額

4 舉例

甲公司20X8年1月1日以28600萬元的價格取得乙公司80%的股權，乙公司凈資產公允價值為35000萬元，其中股本為2000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積1200萬元，未分配利潤2800萬元（假定甲公司與乙公司之前不存在關聯關系，乙公司賬面價值等于公允價值）。20X8年12月31日，乙公司股東權益總額為41000萬元，其中股本20000萬元，資本公積11000萬元，盈余公積3200萬元，未分配利潤6800萬元。乙公司當年實現凈利潤10500萬元，經公司董事會提議并經股東會批準，20X8年提取盈余公積2000萬元，向股東分配利潤4500萬元，甲公司確認對乙公司投資收益3600萬元。乙公司本期向甲公司銷售商品2000萬元，其銷售成本1400萬元，甲公司期末沒有對外銷售。期末經過減值測試，商譽減值100萬元。

4.1 收購日的抵銷處理

借：股本20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

4.2 合并日后期末抵銷分錄的處理

4.2.1 抵銷母公司長期股權投資和子公司的所有者權益：

①借：股本 20000萬元

資本公積11000萬元

盈余公積1200萬元

未分配利潤2800萬元

商譽600萬元

貸：長期股權投資28600萬元

少數股東權益7000萬元

②借：盈余公積2000萬元

貸：未分配利潤2000萬元

③借：未分配利潤2100萬元

貸：少數股東權益2100萬元

④借：少數股東權益900萬元

貸：未分配利潤900萬元

4.2.2 利潤和利潤分配項目的抵銷處理

借：投資收益 3600萬元

少數股東損益 2100萬元

未分配利潤 2800萬元

貸：提取盈余公積 2000萬元

對股東分配的利潤 4500萬元

未分配利潤 2000萬元

4.2.3 內部交易抵銷處理

借：營業收入2000萬元

貸：營業成本2000萬元

借：營業成本600萬元

貸：存貨600萬元

借：少數股東損益120萬元

貸：未分配利潤120萬元

4.2.4 商譽減值的抵銷處理

借：未分配利潤100萬元

貸：商譽100萬元

5 總結

合并報表的編制是集團公司一項重要且復雜的會計業務，本文的研究是對長期報表實踐工作的經驗總結和方法探討，有一定的方便性和實用性，能夠簡化編制程序，提高報表編報效率。文中借鑒了西方國際會計準則的一些處理方法，如在內部交易抵銷時，區分順逆流交易，從而確定對未分配利潤和少數股東權益的影響。對商譽的確認，并沒有采用國際會計準則現在比較流行的全部商譽法，而是采用了部分商譽法，這種方法的選擇對合并后的資產和股東權益等會造成不同影響。因個人水平有限，文中難免有不當之處，望讀者指正。

參考文獻：

[1]財政部.企業會計準則2006[M].經濟科學出版社.

[2]葛家澍，林志軍.現代西方會計理論[M].廈門大學出版社.

[3]王松年主編.2001.國際會計前沿[M].上海財經大學出版社.