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本文重點分析了銀行理財產品會計核算及風險控制措施。隨著經濟通貨膨脹壓力變得越來越大，儲蓄存款吸引力開始日益下降，企業為了滿足資產保值增值需求而利用剩余資金購買銀行理財產品已經成為了一種普遍現象。另外，隨著投資工具的大量涌現，企業針對銀行理財產品的核算與風險控制也提出了新要求，然而，我國相關部門并未構建出相應的會計規范。基于此，本文重點分析了銀行理財產品會計核算和風險控制措施。

1銀行理財產品的會計確認與計量

首先，收益率基于市場價格的變化能夠隨時贖回的短期理財產品，可列入“交易性金融資產”核算此類理財產品的主要包括銀行、信托等金融部門發行的貨幣基金以及人民幣結構性理財產品等，其具備的特點為期限短、可以隨時贖回和收益不固定等，領導層主要為了提升資金的使用率，短期獲取利潤后能夠隨時準備出售，普通企業的風險管理或者是投資方案中此金融資產以公允值為依托實施管理和評價。該產品滿足《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第9條中的內容，從而可以開展有關的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產品”二級子科目設在“交易性金融資產”科目下，同時設置“成本”與“公允價值變動”三級子科目，然后根據“交易性金融資產”會計核算原則對理財產品的成本和公允值波動進行核算。其次，設置了固定到期日，在到期日之前不允許將理財產品贖回，可列入“持有至到期投資”科目對該產品進行核算的主要包括銀行、信托等金融部門發行的融資券、優質客戶信貸資產類理財產品等，其特點為期限長，不能隨時贖回和收益固定等，領導層為了對資金的長期投資方案進行規劃，有針對性地準備持有到期后出售。該產品與《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第11條中的劃分標準相符合，因此，可以借鑒“持有至到期投資”來開展有關的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產品”二級子科目設在“持有至到期投資”科目下，設置“成本”與“利息調整”三級子科目，根據“持有至到期投資”會計核算原則對理財產品的成本、利率以及因票面利率變化而引起的利息變動調整進行核算。再次，委托貸款與保理業務，可以列入“其他應收款”科目核算委托銀行為企業上下游供應鏈企業等提供委托貸款與保理業務，此類產品市場沒有報價，按照雙方約定回收期限、金額固定，與《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》中第17條的劃分標準相符合，可以借鑒“貸款與應收款項”來開展有關的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行委托貸款或保理業務”二級子科目設在“其他應收款”科目下，設置“ХХ企業”三級子科目以及“本金”“利息調整”等四級子科目，根據“貸款與應收款項”會計核算原則對理財產品的成本、利率以及因票面利率差異而引起的利息調整進行核算。最后，可以事先對收益權收益進行終止或者是轉讓，期限超過一年的信托型理財產品，可以列入“可供出售金融資產”科目核算此類理財產品主要投資于商業銀行擔保或者是回購的信托產品以及優良信貸資產受益權信托產品，其具備的特點為投資期限長，可以事先對收益權進行轉讓、有市場報價，收益高但不固定等，領導層為了對資金的長期投資方案進行規劃，雖然延長了持有期限，但是卻缺乏較強的針對性，普通企業風險管理或者是投資方案中規定了基于公允價值來管理、評價此金融資產。該產品的特點與《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》第18條中的劃分標準相符合，可以借鑒“可供出售金融資產”來開展有關的會計處理工作。另外，還可以將“ХХ銀行理財產品”二級子科目設在“可供出售金融資產”科目下，同時設置“成本”與“公允價值變動”三級子科目，根據“可供出售金融資產”會計核算原則對理財產品的成本與公允值波動進行核算。

2商業銀行理財產品存在的各種風險

現如今，雖然我國商業銀行理財產品已經獲得了較快的發展，但是卻仍然存在著大量風險，具體體現如下：首先，產品設計風險管理體系不完善。商業銀行推出的一些理財產品并未同客戶事先約定的利益以及風險承受能力達成一致，另外，也未立足于資產配置與風險承受能力適應性的角度來開發產品，加之投資組合設計方面未采用科學合理的預算方法，從而引發了嚴重的理財風險。其次，未針對客戶展開風險評估。一些商業銀行為了完成業績，僅僅重視理財產品的銷售，并未針對客戶實施風險評估，進而在無法掌握客戶財務情況的基礎上，向其介紹了與自身不符合的理財產品，因此，造成客戶產生了負收益。最后，銀行缺乏較強的理財產品風險控制能力。理財產品的特點為具有一定的綜合性，其風險既涉及到了產品本身，同時還涉及到了其他交易層面。然而，銀行卻缺乏較強的理財產品風險控制能力，因此，較易導致財務風險的發生。

3風險控制措施

3.1加大監管力度，構建統一的會計處理措施

從某種程度上來看，理財產品的會計處理措施不僅直接決定著普通企業、商業銀行與上市企業的會計信息質量，而且還會造成大范圍的影響。因此，銀行、證券、會計和企業的相關主管機構應該基于有效配合、歸納研究相關案例的會計處理方法，并采取定性結合定量的方法將代銷、資金籌集、采購與售出以及投資等不同流程的界限劃清，明確每個流程的會計處理原則和相應的會計科目，標注解釋企業會計準則或采納專家組提出的意見，以此來探究出向社會公布的合理方法。

3.2自營和理財業務完全脫離托管、結算賬戶

商業銀行一定要將自營業務同理財業務分開、固定收益脫離于浮動收益理財產品、對公理財產品脫離于對私理財產品，實現分賬經營、分類、分人管理，加強風險的預防與控制。另外，中央結算企業與上海清算所還應該將商業銀行的自營業務托管債券同理財業務托管債券的賬戶完全分開，在賬戶管理方面布設防火墻，仔細分離托管賬戶、資金結算賬戶。自營和理財業務進行交易的過程中應該以后臺結算交割單為結算單據，并非將商業銀行自行制定的債券買賣成交單作為結算單據，自營同理財的托管賬戶、銀行結算賬戶徹底脫離以后，理財產品買賣債券均在后臺進行，分別針對券款對付交割設置了固定的賬戶時，才可以從根本上規避自營和理財的利益輸送及風險。除此之外，商業銀行的理財業務還應該設置專門的資金結算賬戶，并且在核心業務系統中針對理財產品構建專門的一級、二級科目日計表、月計表、季報、半年報、年報、資產負債表、損益表、募集資金與持債的期限結構表、專門的托管賬戶券種余額表等風險管理報表，并對其進行歸檔保存，企業或者是個人有權對理財產品的投資情況展開調查，由此可見，一定要完整、準確地記錄此項業務。

3.3披露表外理財產品的會計信息

首先，構建會計和監管聯動體系，確定需要在表中錄入的業務內容，明確表中和表外的各個事項，以此來保證理財產品表外業務的有序開展。其次，監管機構應該充分了解表外理財產品信息披露的范圍、原則以及有關標準，既要注重信息披露的全面性，同時還應該防止披露過多而加大使用人員讀取信息的難度。最后，還需要基于同一表外信息披露標準來強化會計信息的可比性。相應地采用動態披露策略，從而便于使用人員對商業銀行的隱形風險展開全方位評估。

3.4重點披露商業銀行理財產品的會計信息

為了確保銀行業的快速發展并維護儲戶的切身利益，不僅要規范需要披露的會計信息，而且還應該遵循以下原則：第一，加強會計信息的披露，將單獨理財產品的披露信息添加在有關財務報表中；第二，確定會計信息的披露目標，并為廣大居民、資金投資人員和銀行監管部門等全部利益相關者提供服務。涉及到的內容主要體現如下：首先，站在買方的角度來看。應該將單獨的理財產品實際收支和風險披露情況添加在附注內，并制定購買人員關注理財產品的有關內容，比方說，基礎、收益和風險情況。其中，基礎情況主要介紹當年的理財產品種類、數量和形式等，另外，還對新型的理財產品進行披露；收益情況就是為了對各種類型理財產品的整體收益率進行披露，并且還要將收益率處于前十與后十的理財產品的名稱以及其基本收益情況體現出來；風險情況就是對報表日有關理財產品的公允值情況進行披露，就嚴重虧損的產品而言，應當特殊說明其情況。其次，站在監管的角度來看，應該將評估理財產品的有關指標添加在監管報表中。最后，站在行業發展的角度來看，應該針對有關理財產品的發展構建相應的評估指標，比如說基礎、收益和風險情況。其中，基礎情況主要包含數量、產品類型以及介紹新增理財產品等，并且披露各種類型產品的銷售增長率；收益情況主要披露理財產品的利潤率；風險情況重點披露收益率排在后十的理財產品，分別從名稱、收益率以及原因等方面來羅列，并將當前所持有的有關理財產品公允值列舉出來，同時披露出其中存在的風險。

4結語

綜上所述，現如今，我國理財產品的推行仍然處在發展的過程中，同發達國家之間還存在著較大的差距。另外，營銷模式也比較落后，并且還缺乏大量專業性的理財人員。基于此，十分有必要對理財產品的風險規避引起高度重視，積極構建理財產品監控策略以及有關法律法規，以此來保證理財產品的可持續發展。除此之外，要想推動我國理財產品的快速發展，就應該在發展中反復探索，充分了解理財產品的發展規律，防范理財產品的各種潛在風險，從而有助于促進商業銀行理財產品的健康發展。

參考文獻：

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作者:杜學沖 單位:南開大學經濟學院