緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇企業經營管理評估報告范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

集團公司董事會：

××××年是xx公司在沿襲近××年的國營企業體制后，按照現代企業制度，經過重大調整、變革，在全新體制下運行的第一年，我有幸親歷并蒙董事會信任，受聘為集團公司副總經理兼xx分公司經理職務，現就一年來的履職情況報告如下：

一、及時調整、轉變觀念，適應新體制下企業經營管理的需要

×、當好“配角”、演好“主角”。作為集團公司副總經理，當好總經理助手，嚴格按照管理程序，履行好分管工作職責，協助總經理經營管理的正確決策，就分管工作向總經理負責。作為xx分公司經理，嚴格按照授權經營管理范圍，帶領分公司領導班子和員工隊伍，圍繞集團公司下達的年度工作目標和企業發展的需要，開展卓有成效的經營管理工作，向總經理負責。

×、加強自身建設，樹立“以德治企”的管理思想。作為企業管理者，努力革除長期以來在國營企業體制下的“官本位”思想，把自己從企業“領導”的定位中解脫出來，以企業“經理人”向出資人負責的積極態度，加強自身素質建設，培養正確的價值觀、人生觀，以積極、健康、飽含熱情的工作態度管好班子、帶好隊伍。

二、以人為本，致力培育團結、和諧、高素質的經營管理工作團隊

×、“人”是企業發展的第一要素，員工素質的高低決定企業管理和發展水平。按照創建學習型社會的要求，結合企業經營管理需要，積極倡導建設學習型單位，采取“請進來、走出去”、“老帶新、先帶后”等多種形式的學習教育培訓方法，基本實現全員計算機持證、技術崗位全員持證，良好的學習氛圍帶動了員工的學習熱情，一批基礎好、具備一定專業水平的員工分別取得和晉升了技術職稱和職業技術等級，企業整體文化業務素質得到全面提升。

×、堅持“以行導之，以情動之，以德為之”的管理原則，不斷提升自身及班子的標竿作用，在企業建立正確的人際工作關系和處事方法，有效的化解工作矛盾，培育團結、和諧的工作氛圍，純潔員工隊伍思想，增強企業凝聚力。

三、創新、務實，構建適應企業經營管理需要的新機制

×、按照“簡捷、高效、適用”的原則，科學設置管理層次和職能，建立“事業部制”的中層管理機構，完善班組逐級責任管理建制，明確各自的分工和職責，強化部門職能作用。

×、采取組織考察、群眾推薦、員工自薦相結合的方式，以“上者為閑，能者居中，工者局下，智者在側”的管理經典，重視人才發揮能人作用，選拔企業中層管理人員，提升了管理人員的綜合素質。根據工作需要設置部門崗位(職務)職數，對每一個崗位(職務)都制定了相應的崗位條件、工作標準和工作要求，基本完善了部門負責人、班組長、職工在新體制下的“雙向選擇”聘(任)用機制，簽定了期限為一年的職工上崗協議書和職務聘任書，月度、年終考核，優勝劣汰。

×、完善了考核辦法及薪酬制度，根據全年的目標任務層層分解、人人細化，按照“多勞多得、按勞取酬”的原則，制定合理的薪酬分配方案，按照技術含量、勞逸程度、責任大小、工作貢獻適當拉開崗位(職務)分配差距，績效工資細化考核到每一個崗位。同時完善考核體系，加大考核力度，獎勤罰懶，激發企業內在活力，調動職工工作積極性。

四、目標明確，企業各項工作全面協調發展

×、加快儲配站工程建設步伐，積極主動的準備前期工作，按照政府的統一安排部署，目前完成了土地征用，消防道路的修建及其各項評估報告和比選工作和燃氣管道的鋪設，工程即將進入實質性工作，力爭在今年×月底全面竣工。

×、增強企業安全管理系統投入，培育企業預警機制，加大安全檢查力度。今年企業投入資金建立了GIS管網地理信息系統，形成了完整的xx地下管網數據庫，便于科學評估運行管網的使用年限及管網結構，為管網安全運行提供了有力的數據支撐;增添了的加臭裝置及遠程監控系統，增強了安全管理的規范化和科學化;配合氣象部門對天然氣運行場所和公司公共場所進行了防雷設施的專項檢測安裝，保證了設施設備的安全性;組織開展首次安全應急預案演練活動，檢驗和培養員工隊伍安全意識和應急搶險救援能力。作為集團公司安全工作分管負責人，組織進行了專項安全檢查和隱患集中整治工作，對各集團公司下屬的場站、施工作業現場進行安全監察管理，并組織開展安全宣傳日活動，提高市民的安全意識，杜絕安全事故，確保公交營運、供水、供氣安全。

×、加速企業標準化、正規化建設，提高市場競爭能力。公司多年來一直沒有相應的獨立的設計和安裝企業資質，今年根據國家現行有關規定，積極申報完善企業工程安裝資質，并按照《特種設備監察條例》的要求，一方面對公司在用特種設備辦理和完善注冊登記手續，使其合法化。組織職工參加技術監督部門舉辦的特殊崗位操作管理人員培訓班，使參與特種設備管理和操作的員工取得設備操作許可證，為公司今后的可持續發展奠定了基礎。

×、加強供氣區域管理，調整發展思路，規范農村燃氣安裝工程。為規范燃氣市場秩序，保障人民生命財產和公共安全，明確燃氣供應范圍，按照**省建設廳《關于城鎮燃氣企業管理的指導意見》(*建發〔××××〕×××號)文件精神，以及《**省燃氣管理條例》規定，公司根據現已建成的燃氣管網敷設現狀和城市燃氣發展規劃，特申請××個鄉鎮的供氣區域，保障了公司的合法利益。對年內出現的供氣區域內其它安裝單位安裝天然氣一事，堅決的予以制止，發現情況的同時及時匯報并采取相應辦法，***村等，都得到了圓滿的解決。

×、圍繞集團公司下達的工作目標任務,轉變思想觀念，改進工作作風，全司干部職工同心協力、創新實干、扎實工作，圓滿地完成了全年的工作任務，取得了較好的社會效益和企業經濟效益。截止××××年底安全供氣××××萬m×,完成年度責任目標的×××.×%，同比增長×.×%;經營總收入××××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;實現經營利潤×××萬元，完成年度責任目標的×××.×%，同比增長××.××%;供氣輸差率×.××%，比年度責任目標下降×.××個百分點，較去年下降×.××個百分點;新增天然氣用戶××××戶，較去年增加×××戶。

五、存在的問題和今后努力方向

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中圖分類號： TM621.3 文獻標識碼： A 文章編號： 1673-1069（2016）19-52-2

0 引言

資產報廢及處置全過程數字化管理系統是針對國有資產的報廢、處置、結算的應用而開發，能夠幫助發電企業建立一個規范及時的物資報廢、處置、結算數據庫，同時實現發電企業普通物資（含粉煤灰、石膏等電廠衍生物）及固定資產的報廢、處置及結算流程實現在管理系統及電子商務網的開發和應用，使普通物資及固定資產的報廢、處置及結算流程程序化（見圖1）。該系統完全按照資產處置標準開發，將使處置工作更加高效、規范，便于國有資產的管控，將繁復的物資報廢、處置程序格式化，方便查閱歷史記錄，并便于統計分析。同時，可提高資產利用率、降低發電企業運行成本，優化發電企業資源，提高發電企業的經濟效益和市場競爭力。

通過應用本系統的資產報廢審批模塊、資產處置審批模塊、資產出租出售模塊以及出售出租確認模塊，以規范化、高效化處置資產為目標，管理者能夠隨時適時了解資產報廢情況、資產處置情況及資產出售結算情況，將資產報廢、處置、結算集成在一個數據共享的信息系統中。

1 系統介紹

1.1 資產報廢流程

1.1.1 發起報廢申請流程

需要報廢的資產（發電企業通常有：生產類、通用辦公設備（IT）類、通用辦公家具類）由資產使用者提交報廢鑒定申請（資產歸個人管理使用的由使用人本人提出發起報廢流程，資產歸相關分部或者部門管理使用的由相關分部或部門發起報廢流程）。資產報廢審批流程根據各發電企業管理制度需經過必要的審批之后才可報廢。

1.1.2 鑒定

通常資產報廢還需經過再鑒定，生產類資產報廢由發電企業經營管理方面主管生產技術的部門組織技術鑒定，通用辦公IT類設備由發電企業經營管理方面主管IT信息的部門組織技術鑒定，通用辦公家具類由發電企業主管后勤的部門組織技術鑒定。

再鑒定部門必須按表格要求詳細填寫報廢物資信息，報廢物資原值由財務人員提供。再鑒定人員必須對報廢物資數量、重量、殘余價值等參數進行詳細再鑒定（滿足物資報廢處置的要求）并提供最終的價值再鑒定報告。

因技術復雜或者限于本企業的技術力量不能自行組織鑒定的，可聘請外部專家或者委托專業機構進行鑒定。

根據實際鑒定情況，申請報廢的資產一般分為三類：

第一類，經修理或修復可以繼續使用，這類資產還具有使用價值，不同意報廢，使用部門經過修理或修復之后繼續使用；

第二類，申請報廢的資產，不具備原使用價值，但可以轉為他用，這類資產也具有使用價值，可進行二次利用；

第三類，若申請報廢的資產完全不可修復或者不可二次利用的，這類資產不具備使用價值，可同意報廢。

1.1.3 判斷是否屬于固定資產

由財務部資產管理專責對所要報廢的物資是否屬于固定資產進行判斷，屬于固定資產的填寫資產原值。

1.1.4 原值超過100萬元以上的資產報廢申請

若發電企業同意報廢的資產成批或者單件原值超過100萬元的，還需將報廢申請報集團公司審批，具體由負責鑒定管理的部門負責報集團公司審批，即生產類資產報廢由發電企業經營管理方面主管生產技術的部門負責申報，通用辦公IT類設備由發電企業經營管理方面主管IT信息的部門負責申報，通用辦公家具類由發電企業主管后勤的部門負責申報。

原值超過100萬元以上的資產報廢經集團公司批復同意報廢才可報廢。

1.2 報廢資產移交

經同意報廢的資產由提出申請流程的人員或部門及時移交倉庫保管，倉管同時做好移交登記，并分類放置，妥善保管。

1.3 報廢資產處置

①發起處置申請流程

倉庫根據不同部門移交來的報廢資產進行分類，達到一定數量發起處置申請流程，并根據報廢申請選擇是否是固定資產，固定資產的流轉到財務部填寫資產原值。

②負責出售的資產處置部門根據所處置資產的屬性出具初步處置意見。

③若為非固定資產或100萬元以下固定資產項目，根據審批同意的處置方式進行處置。

④單價或者批量原值達到100萬元以上的資產項目，還需按照以下程序進行：

a委托評估公司進行資產評估；

b評估之后，負責出售的資產處置部門根據評估報告負責將處置申請形成請示文件，報集團公司審批；

c集團同意處置方案后，財務部進行報備案；

d備案完畢，資產分部根據集團批復的方案進行處置。

⑤處置。

倉庫做好處置記錄，填寫處置結果。

⑥報廢資產的處置原則

篇（3）

企業經濟管理即基于經營發展目標的最好實現，對企業各項資源及經營生產活動做系統化監管，是確保企業穩定運行的重要手段。石油企業經濟管理不光關乎企業自身發展，因石油行業在國民經濟占有的重要比重，企業經濟管理伴隨較大的外部效應。近年來，石油企業改制工作進展如火如荼，其發展內外部條件出現哪些變化值得分析，且需要以此為基礎制定全新的經濟管理方案。

一、石油企業經濟管理外部環境

（一）能源市場競爭激勵

石油企業改革進程深入使其市場化程度不斷提高，走出國門參與國際能源市場競爭，發展環境變動促使企業經營管理思維及模式升級，多元化成為當代石油企業發展的主題。之前很長的一段時間，石油企業以石油產品為主要經營項目，產品、服務線單一使之在多元化、國際化發展的過程中要面臨較一般企業更大的困難和挑戰。原有石油資源市場被逐漸分割，新市場打入帶來的激烈競爭壓力，給企業生存提出嚴峻挑戰。

（二）低端服務需求減少

早先石油企業的快速發展得益于國家給出的政策扶持和經濟高速發展的大背景。新時期，國家經濟發展增速放緩，發展戰略目標也從高速發展轉移至高質量發展，產業結構調整、生態環境治理的戰略化水平不斷提升。各項節能、環保指標相繼出臺對石油企業產品開發及生產過程的環保水平均提出嚴格要求，產品質量不斷升級，低端服務需求越來越少。石油企業想要徹底擺脫以往勞動密集型、低端服務型的發展狀態，必須要正視自身在人才、技術、資金、管理經驗等方面存在的不足。

（三）新能源誘發能源革命

在能源發展領域，過去長達一個世紀的時間石油均在能源使用結構中占主要份額，據統計，全球一次能源使用中30%為石油資源，石油開發也為國家帶來巨大的經濟效益，例如在2017年全球財務前十企業中就有4家石油企業。傳統能源保有量急劇下降推動了能源革命的到來，為有效緩解能源供應壓力及生態污染問題，新能源開發利用成為能源行業發展的必然趨勢，石油在能源需求結構中的壟斷地位逐漸被削弱。基于此背景，如何站穩腳跟、實現長期穩定發展，成為石油企業乃至石油經濟探討的重點。

二、石油企業經濟管理內部特征

（一）綜合性強

石油企業經濟管理工作實施多看重價值維度的實現，將價值提升作為基本管理目標，在此基礎上開展各項經營管理工作，并引入綜合化管理的方式。石油企業經濟管理覆蓋面較廣，涉及采購、生產、營銷等多個模塊，每一模塊工作的順利開展均需要相應的資金和人才需求，使得石油企業經濟管理帶有更強的綜合性特征。

（二）涉及層面多

資金合理化配置是石油企業經濟管理的重中之重，合理安排每一筆資金的去路，并對其價值增值過程進行監督，以在有限的資源條件下為企業帶來最大的綜合效益，實現企業經營管理目標。經濟管理的輕松化、靈活化開展有助于員工工作熱情的激發，使其全身心投入本職工作并輔助經濟管理的有效開展[1]。這種多層面、全員參與的管理模式使得石油企業經濟管理取得顯著成效。

（三）經營狀況量化

財務指標可真實反映企業某段時間內的經營管理狀況，進而影響企業戰略決策及發展方案的制定。財務管理部門收集石油企業經營過程的各項經濟信息，科學編制財務報表，以量化體現企業經營成果，并依照報表針對性進行經濟管理。這一管理模式能夠給企業營銷策略優化提供更靈活的空間，找出經濟管理的最優路徑，提高企業經濟效益創造。

三、石油企業經濟管理創新途徑

（一）轉變經營模式，走向平臺營銷

新時期石油企業積極開展業務拓展及經營模式升級活動，除石油產品開發，不少企業還涉足零售、旅游、教育等領域，形成多元化的企業發展模式。在經營模式轉變方面，石油企業要具備足夠的包容度，善于通過資源共享、互利互惠，擴大自身產品市場和社會影響力。例如，牢牢把握“一帶一路”政策優勢，拓展海外合作項目，并對海外投資方向及策略做準確調整，拓寬企業發展渠道。同時，項目篩選過程要果斷摒棄那些低效項目，積極開展新項目評估工作，以有效吸引外部投資。石油企業有必要將資源開發與商品貿易相結合，并以此為基礎業務，積極開發第三產業市場，創造更廣的獲利渠道，實現同一企業不同業務之間的優勢互補。

在平臺營銷方面，以石油企業成品油銷售為例，介紹其營銷體系創新構建方案：首先，基于新媒體營銷大趨勢，開發企業官方微信公眾號，開展電子會員營銷活動，對會員做分級管理，以微信會員功能逐步兼容持卡會員，對會員價值做二次開發[2]。其次，與汽車、旅游、金融等領域積極合作，開展交叉營銷和聯合營銷活動。例如，成品油及便利店零售終端消費可換積分，持積分可到合作平臺換取相應的服務業務，如充值繳費、抵用券、會員抽獎等。再次，基于已有的線上營銷平臺，拓展網上零售業務，以作為目前石油行業線下零售終端的補充。最后，開展線上線下互動營銷活動。例如，電子會員積分至一定級別后，可參與抵用券抽獎活動，在線下消費過程中，可抵扣相應金額。相反的，線下消費達到一定額度可換取積分，該積分可用于線上零售平臺消費、禮品兌換等。

以上營銷方案依托于石油企業已經非常完善的線下零售終端體系，隨著微信工具的普及化應用，該方案也更加符合當代消費者的消費習慣。

（二）加強內部控制，注重風險管理

1.風險管理

石油企業風險管理需要對自身所面臨的風險有深入客觀的認識。第一，外部風險，包括員工工作積極性不足風險、產品環保性不足風險、產品市場價格大幅度波動風險等。第二，內部風險，包括財務工作失誤、產品生產過程的質量及安全風險、員工管理風險等。在風險管理方面，石油企業可將風險管理體系與內部控制體系相融合，在風險管理及內部控制的過程中，不斷總結有關經驗和不足，對管理體系做動態化更新。同時，落實全員參與的風險管理理念，依照企業組織架構、職能分工，明確各部門、崗位在企業風險管理中的任務，提高全體員工的風險防控意識，進而在企業經營管理過程中及時發現風險苗頭并將其解決，避免給企業造成更大的不利影響。

2.內部控制

基于風險管理與內部控制融合體系，石油企業內部控制應重點做好如下工作：第一，突出內部控制與風險管理體系的重要地位，將其納入到企業日常經營管理體系方式，促使內部控制與風險管理工作常態化開展，逐步提高企業凝聚力和市場競爭實力。第二，嚴格控制與經濟管理有關的各個關節，在企業各部門間構建暢通的信息共享渠道，通過多部門聯動，規范化開展經濟管理工作，夯實企業經濟效益提升基礎。第三，基于企業特點，設計風險管控標準化流程，通過風險識別、評估、處理、跟蹤反饋，挖掘企業經營管理不足，消除潛在風險。對石油企業風險管理流程做詳細介紹：（1）設置專門的風險數據采集崗，合理運用大數據技術及網絡工具，全面采集企業內部及石油市場發展情況有關信息，進行基本數據匯總、篩選和分類，為數據挖掘提供必要的資源基礎。（2）搭建風險分析系統，通過數據深挖，找出企業所面臨的內、外部風險，常用風險分析方法有蒙特卡洛法、歷史模擬等。（3）進行風險的定量分析和等級評估，確定各風險項的發生概率及影響程度，出具風險評估報告并提交至上級管理部門，以針對性制定風險管理方案。

（三）善用成本核算，提升管理質量

加強成本核算有助于石油企業單位生產成本及損耗降低，以獲取更高的產品收益率，提高自身市場競爭優勢。在成本核算的有效利用方面，石油企業可參考如下具體措施。

第一，自上而下落實成本預算制度，通過積極宣傳提高企業全體員工成本控制意識，從各崗位實際工作特點出發，合理開展成本節約工作。例如，由企業各部門上報當期預算申請，對本期部門正常運營所需資金、資源狀況做詳細說明，企業管理層及財務管理部門參考各部門前期預算執行情況、本期企業經營業務特點、預算管理總目標等，對部門預算申請做詳細審核，給出具體調整意見并反饋至部門進行修改，經修改審批合格后，進行最終的預算編制，并依照預算落實情況對各部門進行獎勵或懲罰。

第一，構建完善的成本考核制度，對各部門或項目目標成本實現情況、成本計劃指標完成情況做綜合評估，將其與相關責任方的績效相掛鉤，嚴格落實成本管理責任制度，以確保成本計劃的充分落實，同時量化成本管理中存在的問題，制定成本管理風險防控方案[3]。成本考核制度的融入能夠最大限度激發企業各級人員成本管理參與積極性，將成本管理任務逐層劃分，統一個人利益、部門利益及企業利益，盡可能避免資金浪費的現象發生。注意成本考核制度作用效果的有效發揮必須有嚴格的獎懲措施與之相配合，發現問題絕不姑息、賞罰分明，以此來確保成本核算的權威性。

結束語：

石油企業經濟管理升級對于企業可持續發展目標的實現意義重大，經濟管理創新過程中，企業需充分認識自身所在內外部環境特點，通過營銷創新、內部控制、成本管理等手段，強化經濟管理實效性，獲取更高的經濟效益。

參考文獻：

[1]李思博.石油企業經濟管理理念創新研究[J].石化技術，2019，26（12）：164-165.

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內部控制審計作為企業檢驗和改進內部控制的重要手段,也是企業優化控制、改善經營管理、提高經濟效益的有效工具。將以風險為導向的內部控制審計理念引入企業領域,納入到企業管理體系之中,是企業維護自身正當利益和健康發展的現實訴求。

一、企業內部控制審計概念厘清

內部控制審計就是確認和評價企業內部控制是否有效以及有效性程度的一個過程和方法。它不僅僅是確認和評價企業內部控制設計和內部控制運行的缺陷和缺陷等級,更重要的是分析缺陷的形成原因,并提出相應的改進建議。相比一般的審計方法,內部控制審計更加現代和科學,它在對被審計單位內控制度的審查和分析測試的基礎上進行客觀評價的基礎上,確定其可信程度,從而對內部控制是否有效作出鑒定。

內部控制審計評估報告要遵循合理性和合法性原則。企業內部控制評估報告的合理性,是指內部控制評估報告要客觀、真實反映企業內部控制設計、運行以及執行的有效性程度和存在缺陷的原因;內部控制評估報告的合法性是指內部控制評估報告的編制核審計過程要符合國家相關法律和規章制度(財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會《企業內部控制基本規范》)的要求。一般情況下,內部控制審計由企業內部審計部門負責,也可以委托不負責年審的會計師事務所或注冊會計師開展內部控制審計。

內部控制審計不能簡單等同于內部控制,而是內部控制的再控制,它反映了企業改善經營管理、提高經濟效益、增強市場競爭力的自我需要。

二、目前我國內部控制審計存在的問題

1. 內部控制審計與企業經濟管理活動未實行有效銜接。內部控制審計雖然針對的是COSO報告中的“財務報告的可靠性”目標,但也涉及企業其它方面的控制內容。因此,如果企業的內部控制制度不完善或存在實質性漏洞,都會影響內部控制審計的合理性和合法性,妨礙審計結果的真實可靠性。但是目前我國企業的內部控制審計還只是囿于內部控制的狹小空間內,未將其觸角延伸到企業經營管理活動的各個層面。

2.內部控制審計評估報告的責任主體不明確。內部控制審計是由企業內部審計部門負責,企業管理層理所當然是責任主體,對評估報告審計結果承擔主要責任。目前有些企業內部還存在互相推諉的狀況,將審計責任推給內部審計人員或外部受委托的會計事務所,使得下一步的審計工作不能有效執行或者延緩了重新審計的時間,造成資源浪費。

3.內部控制審計標準有待科學化、統一化。內部控制審計在我國企業中還處于嬰兒期,閱歷和經驗不足。各個企業的內部控制審計標準存在著不一致,這就給受委托進行審計的會計事務所增加工作負擔,每展開一次審計,他們必須重新學習委托單位的審計標準,這也給委托部門增加了成本。如果是上市企業或正在尋求上市的企業,這樣不統一的標準也給我國上市管理當局的有效性評估造成障礙,最終影響企業自身的經濟效益。

三、內部控制審計的路徑分析

1. “兩明確”

(1)明確內部控制審計目標。內部控制審計目標決定著審計范圍、審計程序和審計重點的選擇,它是衡量審計質量的尺度,是界定審計責任的參考標準。內部控制審計目標有總體目標和具體目標。內部控制審計的總體目標就是通過審計,促進企業建立健全內控制度和經營管理制度,改善企業內部管理,維護企業資產安全,保障企業資金合理合法利用和運作最優化,提高企業運營效率和經營水平,最大程度地實現企業整體經營目標。內部控制審計的具體目標是總體目標的具體化,主要表現在一下幾個方面:①合理性。內部控制審計應當客觀真實地就評估發表審計意見,為審計結果提供合理保證。不同企業,即使是同一企業在不同時期,由于在企業規模、業務性質、治理理念和機構設置、權責分配、內部人員素質等方面存在差別,內部控制方式或管理制度也不盡相同。政府或其他權威機構頒布的內部控制指南只是對企業如何建設內部控制的具體指導,不能代替企業內部控制本身。因此,審計準則應當明確審計的合理性目標,督促企業內部審計部門或受委托的注冊會計師內部控制審計報告一定要對企業的內部控制進行合理評價,使內部控制審計報告和財務報表審計報告在作用上保持一致,為改進授權企業的內控制度提供合理保證 。②合法性。審計企業內控制度的合法性,主要是審查企業內控制度是否符合相關法律、法規以及行業制度體系的規定,同時也要審查企業內控制度是否符合上級組織或主管單位或機構制定的內部控制管理條例。近年來,我國已關于內部控制體系完善的多個文件。2006 年 7月財政部成立了專門的內部控制標準委員會,并與其它四部委于2008 年 7月聯合了《內部控制基本規范》,與之配套的《企業內部控制評價指引》《企業內部控制應用指引》和《企業內部控制審計指引》也于2010 年 4月15日正式,以指導企業建立健全內部控制制度,也有利于注冊會計師的內部控制審計工作的順利開展。

(2)明確內部控制審計的重點范圍。內部控制審計的重點,直接決定著審計的質量、責任歸屬和成本輸出,也是審計可行性的決定因素。審計范圍能有效抵御內部控制的各種可能的外部性,盡可能充分地為財務報表使用者提供所需信息,有利于促進被審計單位全面加強內部控制建設。內部控制審計的范圍本來應當是整個內部控制,但是,內部控制具有廣泛性特點,沒有明確的邊界,容易導致審計風險,影響審計的可行性會。因此,目前內部控制審計要善于明確、把握和突出重點,主要集中解決由于內部控制弱化可能產生的輸出虛假財務信息的問題。國內外已頒布的內部控制審計相關規范也普遍規定,內部控制審計的重點范圍應當是與財務報告有關的內部控制。與財務報告有關的內部控制是合理保證財務報告的可靠性和財務編報符合公認會計原則的控制程序。同時為了確保內部控制審計能夠為內部控制評估報告的合理性和合法性,保證審計質量,必須明確內部控制審計的審計實施程序。

2.“一創新”

創新內部控制審計方法。企業內部控制審計作為一種現代的審計方法,因其目標和重點對象的特殊性,決定它有別于一般審計,企業要不斷改進和創新內部控制審計方法。(1)順藤摸瓜法。即從財務審計、管理審計等常規審計入手,了解相關數據信息和管理情況,在此基礎上把握審計的重點,向企業內部控制審計延伸,對企業的內控制度的合理合法性進行評價。(2)問題分析法。即直接從企業內部控制的現實狀況和存在的缺陷處罰,跟蹤審查企業在購、產、銷業務環節中的運營和管理實況,對之實行審計并作出評價。(3)調查法。在實施審計之前,先做調查問卷,根據調查結果,找出問題的關鍵,確定審計重點并針對之作出審計。(4)綜合評價與專項評價結合法。綜合評價是對企業整體的經營和管理的內部控制進行整體評價。在完成審計之后,可以開展專項評價,對內部控制的環境、風險、溝通、監督等機制進行具體的審計。

3.“一強化”

強化內部控制審計風險防范。新經濟時代,伴隨著兼并收購、破產重組、關聯方交易、電子商務、金融衍生產品產生的市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等就如達摩克斯之劍懸于企業之上。企業要在這樣復雜的環境中生存和發展,迫切需要強化內部控制審計風險防范,建立可以辨認、分析和預防風險的機制,加強管理。在審計之前,為防范企業內部隱性風險,審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內控環境以及業務流程的內部控制、人員結構和素質進行全面系統了解。在審計中,主要防范效果失靈風險。因此,審計人員必須做到審計范圍重點突出,審計方法得當,抽查業務的具有典型性和代表性。最后,審計人員還應從宏觀著眼,統籌兼顧,通過各種途徑了解熟悉被審計單位的業務往來及其相應的內控系統,并充分利用現代審計技術合理估計企業的風險水平,警示企業調整運營方式、采取相應措施防范于未然。

參考文獻:

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內部控制自我評估（Control Self-assessment，CSA）是1987年由加拿大海灣公司（Gulf Canada）首次提出的一種全新的評估方法。其工作方式逐漸在全球得到推廣應用。特別

是COSO報告的公布，《薩班尼斯-奧克斯利法》的頒布，都使得內部控制自我評估方法得到有效發展。而在我國，2006年7月1日，內部審計協會頒布了《內部審計具體準則第21號—

—內部審計的控制自我評估法》。2008年，我國財政部、審計署、證監會、銀監會、保監會聯合了《企業內部控制基本規范》的通知，自2009年7月1日起在上市公司范圍內實

施，鼓勵非上市的大中型企業和行政事業單位執行。2010年4月26日,五部委又聯合了《企業內部控制配套指引》。兩大規范的頒布實施,正式將企業進行內部控制自我評估納入

到了法規的管轄范圍內。要求執行內部控制規范體系的企業,必須對本企業內部控制的有效性進行自我評估,披露年度自我評估報告,同時聘請會計師事務所對其財務報告內部控制的

有效性進行審計,出具審計報告。

一、企業內部控制自我評估的工作流程

明確企業內部控制自我評估的工作流程，是企業順利、有效開展內部控制自我評估工作的基礎。一般流程包括六步：制定計劃-人員溝通-確定方法-展開評估-解答疑問-編制

報告。具體工作如下：

1、制訂評估計劃。根據《企業內部控制基本規范》，結合企業實際情況，制定詳細可行的內部控制自我評估工作計劃，計劃包括：評估主題、評估內容、采用的方法及形式

、參與人、評估時間及地點等。這是企業開展內部控制自我評估，順利達成目標的首要步驟。

2、進行人員溝通。企業內部審計人員，在開展內部控制自我評估前，本著服務和提高業務管理水平的目的，與相關經營管理人員就內部控制自我評估的目的、內容及程序進

行充分地事先溝通和交流，以便下一步選擇適合企業實際情況的內部控制自我評估方法，同時獲得更多人員的理解和支持，提高參與人員的積極性和有效性。

3、確定評估方法。借鑒國外先進的評估方法，根據企業實際情況和上步溝通的結果確定企業內部控制自我評估的方法。我國《內部審計具體準則第21號—內部審計的控制自

我評估法》里面明確指出：“內部審計人員應當根據企業組織文化、管理風格、員工素質等靈活選用適當的評估方法，主要方法包括：專題討論會法、問卷調查法和管理分析法。

”每種方法都有利弊，如何選擇，取決于企業自身的需要。

4、展開內部控制自我評估。編寫內部控制自我評估工作通知或者召開啟動會等形式，由企業內部控制部門啟動展開此項工作。企業各部門對內部控制進行評估，評估內部控

制的健全性及有效性，評估被審企業的內部控制的貫徹執行情況，評估內部控制的風險水平，風險水平越高，則內部控制的有效性越低，嚴格按照事先確定的內部控制自我評估的

計劃和方法，自我查找和評估內部控制的缺失或缺陷，明確下一步需要改進和完善的業務內容。

5、解答評估過程中的疑問。展開內部控制自我評估工作時，企業內部控制部門的組織和管理人員要加強與各部門管理層及相關員工的溝通和聯系，及時了解工作開展中的難

點和疑點問題，全面進行收集整理，并一一進行解答，使得評估工作能夠有效地持續進行。

6、編制內部控制自我評估報告。內部審計人員在完成收集企業各部門內部控制自我評估工作的結果后，要對開展內部控制自我評估的內容、程序、方法和結果等進行全面總

結，在此基礎上，提出下一步內部控制工作改進和完善的意見，完成編寫企業內部控制自我評估報告。

二、企業內部控制自我評估的發展策略

我國企業內部控制自我評估的發展還處于剛剛起步階段，在運行過程中經常會出現多方面的問題，例如，管理層不重視，評估工作流于形勢；評估對象不明確，參與者積極性

不高；評估方法選擇不合理，評估效果不好；評估本身成本高，收益周期長等等。

1、建立全員參與的內部控制自我評估體系

由企業各個部門的管理人員定期或不定期對本部門的內部控制進行自我評估，從業務管理的角度出發，以崗位的職責和操作規范為中心，明確內控評估的標準、程序、范圍、

評估方法、手段、組織方式等內容，形成全方位、立體化推薦內控體系建設的局面。

2、注重企業文化，適當引進先進的評估方法

內部控制自我評估的方法在國外已經發展了20多種，各種方法都有其優劣勢。我國企業在進行內部控制自我評估工作時，不能生搬硬套一些國外的理論和方法，要充分結合企

業自身經營發展實際和特色，建立實用性較強的內部控制自我評估的方法，真正做到找出問題，總結經驗，提升企業內部控制水平的目的。例如：“引導會依法”，雖然是一種先

進的內部控制自我評估方法，但我國目前很多企業領導與員工之間，內部審計人員與員工之間還缺少有效溝通機制，內部控制環境較差，因此無法應用該種方法。

3、考慮內部控制自我評估成本效益原則

內部控制的最終目的是降低企業的經營風險，提高企業的經濟效益，減少低效和投資浪費，因此對內部控制自我評估要考慮成本效益原則。一方面內部控制自我評估的設計和

運行應有重點，對企業經營管理活動有重要影響的部門和環節應實施強有力的控制；另一方面，要在執行內部控制自我評估所耗成本和由此產生的經濟效益之間保持平衡。（作者

單位：武漢軟件工程職業技術學院）

參考文獻：

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由于管理會計報告沒有固定的統一的格式，需要充分地結合企業生產經營的實質。了解管理會計報告與財務會計報告的區別，并熟悉管理會計報告的主要類型和形式可以幫助我們更快地完成管理會計的基礎工作。

（一）管理會計報告與財務會計報告的區別

管理會計報告與財務會計報告因編制目的的不同，在設計、編制和使用中存在很多不一樣的地方，與價值鏈管理相關的主要有兩方面。

1.時間維度的不同。財務會計報告提供的是反映企業過去的特定某一日期靜態的財務狀況和某一期間的動態的經營成果、現金流量等會計信息。相對于靜態的資產負債表，利潤表和現金流量表、所有者權益變動表生動地反映了企業的經營狀況，但還是限于對過去的交易或事項的總結。管理會計報告沒有統一的報告期，可以根據項目或企業經營的需要劃分報告的期間，如項目投資評估和短期經營決策中的本量利分析報告。管理會計報告通過分析過去可以更好地指導未來和控制現在，從而實現事前預測、事中控制、事后評價，完成“計劃實施檢查處理”的管理循環。

2.邏輯與準則的取舍。傳統的會計核算力求嚴謹地按照各項準則對所有投入企業生產經營的資源進行完整準確的核算，并以此向利益相關者提供財務信息。隨著市場競爭的加劇，要保持或提高企業的核心競爭力，企業管理者認為應該更全面地了解企業生產經營中發生資源消耗和利潤增長的情況，并能夠做出前瞻性的應對。相對于財務會計報告，管理會計報告依據取得資源、利用資源的邏輯標準，傾向于“承認”企業擁有的各項有形資源和無形資源的實質，并努力揭示這些資源未來能帶給企業的利益。

（二）管理會計報告主要的類型和形式

管理會計報告的主要類型按照企業生產經營的層次和環節進行分類可以分為戰略管理會計報告、長期經營管理會計報告、短期經營管理會計報告、采購環節管理會計報告、生產環節管理會計報告、營銷環節管理會計報告、研發環節管理會計報告。

二、價值鏈管理的意義與實踐條件

1985年，邁克爾.波特教授提出了價值鏈理論，指出企業價值創造分為基本活動和支持活動，揭示了內部管理對價值創造的影響。價值鏈理論為企業戰略管理特別是成本管理活動提供了評估和衡量的方案。在隨后的價值鏈理論研究中，人們更關注將價值鏈應用到增強企業的競爭優勢當中，逐步使價值鏈管理完善三大價值鏈分支：縱向價值鏈（行業價值鏈）、橫向價值鏈（競爭對手價值鏈）與內部價值鏈。

（一）價值鏈管理與傳統成本管理的區別

傳統成本管理限于會計準則中對成本的確認和核算，各項成本的歸集和分配需要通過一定的會計制度有序進行。根據目前的會計準則和制度規范，存貨成本必須按全部制造成本報告，強調了存貨發生地點即生產車間的成本，而忽視了產品價值的形成，還涉及研發、生產、營銷等服務環節，容易誤導產品生產決策。

價值鏈管理分析了價值創造的規律，以價值增值為目標，研究產品成本增加的驅動因素，如作業基礎成本計算制度就可以更為準確地分配間接費，歸集成本。同時通過逐步持續減少內部價值鏈上非增值作業的資源消耗，實現降低成本的目標。

（二）實行價值鏈管理的基本條件

1.信息系統的覆蓋與更新。管理會計源于財務會計而又更新分支于財務會計，價值鏈管理所需的信息并不能完全依賴于傳統成本管理信息。價值鏈管理關注企業的價值創造，除了需要歸集核算成本產生的消耗，充分了解作業與作業之間的動因邏輯，還需要由管理者估計每單位作業耗時。因此，實行價值鏈管理所需信息量十分龐大，一般要求專業技術人員和管理層參與并進行評估。

2.全員參與管理的素質培養。企業的價值鏈管理應當滲透在企業的經營當中，應持續對企業全體員工進行價值鏈管理的教育和引導。在價值鏈管理中，應當重視績效考核環節，并及時反饋開展的情況，以及時改進。通過培養全員素質，提高全體員工對價值鏈管理的認識，理解增值和非增值活動的區別，參與完善價值鏈、優化作業流程的各項活動，保持長期高效的工作狀態，才能最終實現價值鏈管理的預期目標。

3.決策者基于未來制定戰略。正確的價值鏈管理決策最大的保障在于該產品是否實現了價值。要想實現價值就在于“交換”，也就是市場的驗證。只有存在于市場的產品才有創造價值的意義，只有不斷地實現市場價值才能對價值鏈進行持續的管理。因此，企業經營決策者基于未來的產品價值制定的戰略，看似是無關乎企業成本的管理，而實質上卻是價值鏈管理中關鍵的基石。

三、企業價值鏈管理的主要管理會計報告模式

管理會計報告最重要的方面是體現了經營管理的相關信息，基于價值鏈管理的管理會計報告整合優化了生產經營環節的信息和數據。一般來說，基于價值鏈管理的管理會計報告應當更關注產品價值的形成和資金周轉的時間價值損失，因此除了要求關鍵的經營管理環節具備全面預算報告、決策報告、控制報告和績效考評報告外，還應當充分考慮增值作業和非增值作業消耗的資源，并持續改進。筆者以一家按由客戶提供圖紙進行產品生產的制造業企業HY公司為例，分析采購環節價值鏈管理的管理會計報告、生產環節價值鏈管理的管理會計報告、營銷環節價值鏈管理的管理會計報告、研發環節價值鏈管理的管理會計報告在推動價值鏈管理中的作用。

（一）采購環節價值鏈管理的管理會計報告模式

在按專用定制生產的模式下，產品往往具有唯一性，原材料的庫存量非常低，某些專用材料需要在簽訂合同后根據客戶圖紙來進行采購，因此HY公司需要在接受訂單后迅速對產品生產所需的原材料進行采購。在采購環節中的成本中除了實物（現金）成本，還有因采購流程原因增加的時間價值消耗。通過價值鏈管理對采購作業分析確定增值作業和非增值作業。HY公司采購環節作業一般如圖1：

在采購環節中，“資金籌措準備”涉及財務部門和經營部的溝通問題，屬于非增值作業，“合同交底”作業和“技術交底”作業有關合同交付期、質量控制點等存在重復交叉的內容，部分屬于非增值作業；在“入庫管理”作業中，如原材料到場時還需要進行場地準備的，則場地準備作業屬于非增值作業。若發生采購原料不合格還會產生“不合格原料退貨或更換”的非增值作業。基于價值鏈管理的管理會計報告在測算企業的最佳訂貨量時需要結合單一或合同組合的材料需要量。同時為了減少非增值作業的消耗，要及時編制采購質量報告，減少因采購質量問題增加的重復采購或退貨成本。對于因到貨時間延誤產生的貨幣時間價值，應當在事后評價報告中予以反映。

（二）生產環節價值鏈管理的管理會計報告模式

管理會計通過分析產品的成本形態進行本量利分析，而價值鏈管理區分了基本作業和輔助作業，同時也進行增值作業和非增值作業的評估。例如，HY公司屬于重工制造業，設備折舊額比較大，但直接人工成本隨著訂單生產難度變化。在對成本形態分析時，采用2004年卡普蘭首次提出的估時作業成本法，根據企業管理者的估計計算單位作業費用率，進一步豐富了成本管理的決策依據。在管理會計報告設計中結合產品消耗作業、作業消耗資源的情況，分析產品價值形成過程中是否存在浪費、如何優化業務流程、監督和激勵員工減少非增值作業，從而提高生產效率。

（三）營銷環節價值鏈管理的管理會計報告模式

營銷環節是產品從最初的投入原始材料到形成最終產品，直至通過“交換”實現產品價值、企業生存與發展的環節。同樣由于重資產的特點，HY公司在制定年度銷售預算時十分重視分析盈虧平衡，加強對保本點和安全邊際的監控。該公司基于價值鏈管理的營銷管理會計報告要求關注對供應商和市場（客戶）的銜接。例如，定位盈利環節的利潤庫分析會反映企業縱向價值鏈各個環節之間的盈利狀況，從而提高行業價值鏈的效率。

（四）研發環節價值鏈管理的管理會計報告模式

隨著不斷研發的高新技術，生產技術更新的周期大大縮短，企業的創新能力、研發能力成了核心競爭力。HY公司產品生產技術的研發首先呼應了企業的戰略發展目標，在針對某一項新技術的開發推廣前采取項目評估的模式。例如，某“提高電離子焊接一次焊縫成型效率”項目的技術開發評估報告，從技術檢驗到批量推廣做了及時而充分的規劃和研究，并提供了對技術效率評估的分析結果，以及編制合理的預算報告。同時，通過積累研發作業的基礎數據，細分了各作業的內容，由公司領導層和技術部門綜合評定增值作業和非增值作業，加強控制研發技術的預算，并及時反饋研發過程中的成本變化。

四、管理會計報告嵌入價值鏈管理的難點與應對

雖然管理會計與價值鏈管理有異曲同工之處，但畢竟仍然屬于不同的研究領域，因此管理會計報告嵌入價值鏈管理仍存在一定的難點。

（一）信息同步難

實施管理的首要條件總是“信息、信息、信息”。價值鏈管理能夠收集技術和市場的信息，但管理會計報告體系的建立和修正往往會滯后一段時間，使價值鏈管理和管理會計報告的信息不同步。

（二）管理會計報告的模式不足以表現價值鏈管理的精髓

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建議評估機構應在詳盡了解改制目的及背景前提下，開展盡職調查，按操作規范進行職業判斷。首先應盡可能制定詳細、完善的評估方案，評估的采用應進行充分論證，并多和委托方特別是主管部門進行溝通，對評估的重點、難點做到心中有數。同時，各評估師應熟悉、掌握中央及深圳市關于國企改制的一系列法規及規章，嚴格依法評估。

二、評估機構進行整體資產評估時，將房地產評估機構評估結果并入評估報告的，評估報告所納入房地產的評估范圍與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍不一致，造成部分資產漏評，整個資產評估報告的使用。

建議評估機構應先核對資產評估明細表與深圳市規劃國土局的處置方案所確定的資產范圍是否一致。如有未納入處置方案的房地產項目，應進行資產評估。對未經深圳市國土部門備案的非深圳地區房地產評估項目，評估機構應按規定實施評估程序并承擔相應的責任。如果委托方已與房地產評估機構簽訂有關房地產項目評估業務合同的，特別提示資產評估機構，在與委托方簽訂業務約定書時要注意明確資產評估范圍。

三、對于長期投資的評估，部分評估機構按照母子公司合并報表進行評估，不符合《資產評估操作規范意見（試行）》第四十九條和第五十條規定。

評估機構應按照規范的要求，先對被投資企業進行整體評估。根據擬改制企業占被投資企業股權比例，確定該項長期投資的評估值。控股和非控股的長期投資，都要單獨評估值，并計到長期投資項目下，不要將被投資企業的資產和負債與投資方合并處理。

此外，評估機構應按照《資產評估報告基本與格式的暫行規定》的要求，簡要介紹投資背景、被投資單位的概況，說明長期投資的種類、形成原因及對企業自身經營狀況的影響；深入了解具體投資形式、收益獲取方式和占被投資單位資本的比重，根據不同情況進行評估。建議評估機構著重說明長期投資以不同的方式評估的理由，并履行應有的資產評估程序。

四、在對國有企業產權轉讓項目評估中，部分評估機構未能在清產核資和審計的基礎上進行評估，造成企業賬面數，審計報告數與資產評估清查明細表數不一致，影響資產評估報告的合理使用。

建議評估機構在出具正式報告前，做好與審計機構的對接工作。企業申報賬面值應與審計報告數一致，對評估需要調整的事項，應在清查調整值中進行調整，并需要企業予以確認。

五、評估機構擅自對應收款項評估為零。

對國企改制應收賬款的評估，必須在恢復已計提的壞賬準備的基礎上進行。應嚴格按照深圳市國有企業改制有關文件的規定進行評估。對于按照有關規定可以核銷的資產損失，經規定程序審批后方可予以核銷。確保應收賬款相關有案可查，防止有關責任線索滅失。

六、對于預計負債的評估，由于現有評估、評估準則及相關操作規范未有涉及，評估機構在評估中往往按企業經審計后的賬面值予以確認，未能充分考慮預期可能獲得的補償及可能支付的確定金額。部分評估報告的前提條件和假設條件仍然為“未考慮現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”造成前提條件和假設條件與評估結果互相矛盾。

評估機構在具有充分理由對預計負債進行確認時，應考慮將前提條件和假設條件設定為“僅考慮上述擔保事項，對資產評估結果的，未考慮其他現在及將來可能承擔的抵押、擔保事宜。”應特別關注企業在承擔連帶責任擔保的情況下，擔保單位享有的拒絕履行擔保責任的抗辨權以及在履行擔保義務后所擁有的向被擔保單位的追償權。并說明上述事項可能對評估結果所產生影響的程度。關注企業與被擔保公司是否存在反擔保合同，對企業為各子公司擔保的預計負債，應核實被擔保公司是否存在重復掛賬問題，對預計負債的確認應保持職業謹慎態度，并做到所確認的預計負債證據充分、計量合理。

七、執業風險意識仍有待提高。部分機構未能充分關注資產評估目的行為與評估結果的對應關系，對重大事項未充分履行如實的告知義務，對重要事項影響企業凈資產的程度揭示不深，對資產評估風險易發生區域把握不夠準確。

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中圖分類號：F27文獻標識碼：A

一、引言

目前，內部控制作為公司治理的關鍵環節和經營管理的重要舉措，越來越受到上市公司利益相關者的關注。2002年，美國頒布了《薩班斯――奧克斯利法案》，該法案強調了內部控制信息披露在公司治理中的核心地位，強制要求在美國上市的公司披露內部控制信息。我國在1999年修訂的《會計法》中，以法律形式對建立健全內部控制提出原則要求，財政部相繼了《內部會計控制――基本規范》、《企業內部控制基本規范》及企業內部控制配套《指引》，也從不同角度強調了內部控制的重要性，規定上市公司在年報中詳細披露內部控制信息。但從近幾年的實踐來看，我國上市公司內部控制信息披露存在披露信息流于形式、信息含量少等問題。可見，強制執行內部控制信息披露效果不佳，內部控制信息披露的重要性還未被上市公司、外部信息使用者所認識。

二、內部控制信息披露的含義

（一）內部控制的含義。內部控制貫穿于企業經營活動的各個方面，只要有企業經濟活動和經營管理，就需要有相應的內部控制。2008年5月，財政部會同證監會、審計署、銀監會、保監會制定了《企業內部控制基本規范》，將內部控制定義為：“由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的、旨在實現控制目標的過程。”內部控制有利于企業在遵守現行的法律、法規、行業的監管規章和企業內部管理制度下，保證企業資產的安全、完整，改善企業經營管理，提高企業的經營效率和管理效果，保證財務報告的真實可靠，防止錯誤和舞弊。由于內部控制的重要作用和投資者了解上市公司內部控制狀況的內在需要，內部控制信息披露就變得十分必要。

（二）內部控制信息披露的含義。內部控制信息披露是指企業管理當局依據一定的標準，向外部投資人或其他利益關系人披露本單位內部控制設計的完整性、合理性和執行的有效性，進行自我評估的信息以及注冊會計師對內部控制報告審核的信息。建立在董事會和管理當局對內部控制評價的基礎上，內部控制信息披露有利于投資者更全面地了解企業的生產經營活動及經營管理情況，能為做出正確的決策提供有力的依據，也有助于管理當局提高內部控制的管理水平。

三、上市公司內部控制信息披露存在的問題

上市公司內部控制信息的披露形式主要有公司年度報告中的管理層陳述、招股說明書中的管理層對內部控制的自我評估、注冊會計師對企業內部控制的評估報告及其結論性意見和上市公司所的單獨的內部控制自我評估報告四種。目前我國上市公司披露的內部控制相關信息常見于年報、公司治理自查報告和專項整改報告、章程等文件中。從上市公司內部控制信息披露的情況來看，主要存在以下問題：

（一）內部控制信息強制性披露缺乏自愿性。上市公司內部控制信息披露缺乏自愿性披露，主要體現在自愿性披露階段，基本沒有公司會主動披露；在強制要求披露內部控制信息之后，各個公司只是披露一些無關痛癢的內容，對一些實質性影響投資者決策的內容很少披露，都以“能不披露的，一定不披露；一定要披露的，盡量少披露”為原則。上市公司沒有嚴格遵守證券交易所年報通知的要求，或者未披露問題及整改計劃；或者未列出上市公司控股子公司控制結構及持股比例圖表；也有部分公司披露的內部控制報告，雖然標題相符，但具體的格式、內容則完全偏離要求。內部控制信息披露缺乏自愿性，提供信息的有效性也因此無法得到保證。這就使得我國上市公司內控披露標準不一致、不規范，甚至在一定程度上存在混亂現象。

（二）選擇性披露內部控制信息現象較嚴重。內部控制信息的披露有助于投資者對上市公司的未來發展狀況做出正確的預測，從而直接影響到其決策。因此，可以說幾乎每一家上市公司都希望通過內部控制信息的披露產生積極效應，都在有意或無意地選擇性披露內部控制信息。一方面選擇性披露體現在內部控制信息披露內容的詳細程度上。通常，上市公司在披露一些利好消息時，做到“不厭其詳”；而對于一些不利消息，則是“言簡意賅”、籠統概括，甚至有些公司是“只字不提”；另一方面選擇性披露體現在后續的補充公告和更正公告中（俗稱打“補丁”）。一些上市公司對與某個事件相關的信息有意不一次性全面披露，而依賴于補充公告和更正公告，盡管這些公告能對報告中的差錯和遺漏進行及時更正，但由于這些補丁通常是針對敏感問題，事后以小公告的形式進行更正，常常不會引起投資者的注意，使他們忽略一些重要信息，最終可能導致他們無法做出正確的決策。

（三）信息披露流于形式，信息含量少。大部分上市公司的內部控制信息披露流于形式，披露內容不完全，信息含量少。例如，一些公司通常用一句話來描述內部控制狀況：已建立較完善的內部控制；內部控制需要進一步完善。這些話語使內部控制信息披露流于形式，而對于內部控制制度建設的框架、董事會和管理層對內部控制制度的合理性、有效性、完整性的意見卻沒提及。在披露中真正提到內部控制存在缺陷的公司很少，即使認為公司內部控制存在問題，也是以“控制重點不突出”、“個別控制業務執行不力”等無關痛癢的話語來描述。這樣的內部控制信息披露信息含量少，幾乎不涉及到公司的一些實質性問題，使得外部信息使用者不能全方位詳細地了解公司內部控制情況，從而無法做出正確的判斷與決策。

四、上市公司內部控制信息披露存在問題原因分析

上市公司內部控制信息披露存在的問題，與我國對內部控制信息披露的關注起步較晚、上市公司對內部控制缺乏正確認識以及上交所和深交所的《上市公司內部控制指引》以及《企業內部控制基本規范》規定還比較籠統都有直接關系。

（一）對內部控制缺乏正確認識。一些上市公司還未意識到內部控制的重要性，對內部控制存在一些錯誤的認識，主要表現為：內部控制環境薄弱，企業管理層不重視內部控制；一部分上市公司并未制定完善的內部控制制度或者說即使制定了也未按規定執行，形式化相當嚴重。另外，內部控制過分強調內部控制對避免會計信息失真的作用，而忽視了內部控制的經營目標；甚至有人認為內部控制僅局限于會計控制，而不是覆蓋于企業經營管理的全過程，忽視了內部控制的整體協調。對內部控制缺乏認識直接導致公司披露內部控制信息的積極性不高，大多數情況下的披露都是以滿足證監會和交易所方面的要求為己任，缺乏自愿披露內部控制信息的動力。

（二）出于成本效益的考慮。《基本規范》明確規定：企業在建立與實施內部控制時，要遵循成本與效益原則。不僅如此，上市公司在披露內部控制信息時，也能自覺遵循成本與效益原則。上市公司由于內部控制系統設計的復雜程度、工人的素質及工作效率的不同，會導致披露內部控制信息的成本差距較大。上市公司進行內部控制自我評估要發生的成本，主要包括內部審計機構的辦公費、人員工資費、各種工作補貼及委托外部的中介組織即會計師事務所進行評估費用、在報紙上披露需要支付給報社的費用、在網站上披露需要發生一定的網站維護費、內部控制信息披露發生錯誤或遺漏等而產生的訴訟費用等。由于上市公司不能從信息的供給中獲得直接經濟利益，無法補償信息披露成本，導致內部控制信息披露的成本與效益不平衡。從而，上市公司自愿性和披露動力不足，同時也不能充分滿足信息使用者的需求。

（三）詳細披露內部控制信息可能涉及商業秘密。通常，上市公司為了顯示自身經營業績，提高公司對投資者的吸引力，提升自身競爭能力，實現再融資，更傾向于自愿披露歷史信息與財務信息。而內部控制信息屬于非財務信息，關系到公司的商業秘密和公司的未來，以及不確定性可能導致的訴訟風險，使公司競爭處于劣勢，上市公司一般不愿披露這些信息。

（四）內部控制信息披露缺乏統一的評價標準。目前，我國尚未正式出臺類似COSO報告的內部控制評價標準體系，更不用說對內部控制的完整性、合理性和有效性有一個明確的評價標準。各個公司內部控制的設計、執行及監督各有特色，其披露形式也各不相同。就上市公司而言，各個公司關于內部控制制度的完整性、合理性與有效性的說明就各不相同。

如果按2003年證監會的《證券公司內部控制指引》來建立內部控制，則應從控制環境、風險識別與評估、控制活動與措施、信息溝通與反饋、監督與評價五個方面來評價并披露內部控制信息。而2004年中國注冊會計師協會的《獨立審計具體準則第29號――了解被審計單位及其環境并評價重大錯報風險（征求意見稿）》則只是從外部間接提供建立和評價內部控制的依據。2008年由財政部、證監會、審計署、銀監會和保監會聯合的《企業內部控制基本規范》則基本上是依據COSO報告框架來建立的評價標準。以上這些規范各有側重點，大多數公司披露的內部控制信息可比性較差，很大原因在于缺乏權威完善的指導性規范和可操作性強的理論框架或模型。

（五）內部控制信息披露監管力度不夠。目前，我國內部控制信息監管體系尚未理順，為上市公司違規操作和非規范披露創造了有利條件。我國的監管方式尚未完全擺脫傳統行政管理方式的影響，有關政策的制定不能獨立行職，而是由財政部、審計署、證監會等部門共同參與，形成了政出多門的局面，在制度上難以協調統一，且由于缺乏必要的執法手段，致使一些違規行為難以查處，阻礙了規范化的進程。例如，管理當局應披露而未披露或者出具了不實的評價意見時，究竟應當承擔什么樣的法律責任；以及注冊會計師提供了不符合上市公司內部控制實際情況的評價意見，應當承擔什么樣的法律責任，在這些方面尚無明確的規定。不按規定披露內部控制信息卻不會受到相應的制裁，凸現出監管方面的漏洞。

（六）社會公眾對內部控制信息關注不夠。目前，社會公眾尚未意識到內部控制對一個企業興衰成敗的重要性，他們不關注上市公司內部控制的建立健全，不關心經營過程，更多的是關心企業經營成果，即受托責任的履行情況。而從企業持續發展來看，企業要有良好的經營業績需要完善的內部控制制度為基礎。

（作者單位：海南大學經濟與管理學院）

主要參考文獻：

篇（9）

現代企業是一個具有嚴密組織體系和嚴格管理程序的利益集團，要保證企業價值最大化目標的實現，就必須構建一整套完善的企業內部控制體系，對于保證財務會計資料的真實、合法、完整、保障企業資產安全，提升企業經濟效益是不可或缺的。

（一）可以有效促進企業管理目標達到對于任何一個企業來說，企業發展中所面臨的問題都有著一定的相似性，然而要想達到企業管理的目標，就必須實施有效的內部控制，這是被企業發展實踐證明了的。作為一種特殊管理方式的財務會計內部控制，是企業內部管理的一個重要組成部分，無論從哪個角度分析，財務會計內部控制猶如一個自動的預警和維護系統，可以對企業經營管理行為的有效性、合理性及合法性作出判斷，其所具備的功能越來越成為企業有效管理工具。

（二）可以為實現企業經營目標服務財務會計內部控制制度能起到一個推動器的作用，它通過明確崗位責任，促進企業各級部門和員工按照制度規定要求去努力完成生產經營任務。科學、合理地運用財務會計內部控制，可以調動員工的潛能，增強企業的凝聚力和向心力。企業內部控制制度的健全程度如何，直接關系到企業的經營成敗。同時，完善的財務會計內部控制制度還有利于防止管理人員的管理差錯，使發生不合規現象的可能性大大降低。落實企業財務會計內部控制，可以促進企業的各級職能部門和個人依據企業的發展戰略，同心協力地為企業的經營目標服務。

（三）可以促進現代企業制度改革進一步深化全球經濟一體化使得企業經營活動范圍不斷擴張，面對非常復雜和廣闊的全球市場，企業的經營管理要依賴于大量、繁瑣的反應經濟活動的分析資料報告，如何保證所需的信息真實可靠，擴大企業財務會計內部控制的范圍也越發顯得重要。國外發達國家成熟的內部控制經驗值得學習，如企業財產的安全性，會計信息的真實披露，加強企業的經營管理，配合開展企業的外部審計等，這些都是我國現代企業制度改革所迫切需要達到的目標。因此，應結合我國企業的實際，吸收、借鑒國外發達國家好的經驗，構建具有我國企業特色的財務會計內部控制理論體系，可以增強企業全球競爭力，有效防范企業的生產經營風險。

二、企業財務會計內部控制流程設計

對于企業財務會計內部控制，應當采用閉環控制方式，并采用信息反饋程序控制。采用閉環控制時，先由管理部門設計控制標準，并將其輸入控制系統。然后比較實際結果與標準的差異，如果不存在差異，說明控制良好，繼續運行；如果存在重大差異，則將差異輸入控制系統，采取補救措施，及時糾正這些偏差。同時使用信息反饋，把這些偏差產生的原因及時反饋給管理部門，以有利于對控制標準進行完善。財務會計內部控制的基本程序如圖1所示。在財務會計內部控制的基本過程確定以后，將按照前饋控制（事前控制）、事中控制、反饋控制（事后控制）這一循環控制過程，建立一套財務會計內部控制整體體系。從企業經濟交易或經濟活動的發生源頭進行控制，通過交易過程中的控制，以及交易事項完成后進行的反饋控制，能夠合理保證防止和發現經濟活動過程中的錯誤、欺詐、舞弊以及消除企業經營過程中出現的浪費。

（一）事前控制事前控制是指對要發生的交易、事項以及其他企業內部的經濟活動進行控制的方法。事前控制的主要內容包括：一是建立一套完善的財務會計內部控制制度；二是預測控制，根據企業的發展和可能采取措施，制定多種預測方案，供決策參考使用；三是決策控制，對各種方案，從不同角度進行分析比較，從中選取最優方案；四是預算控制，事先制定標準和各項指標考核體系。事中控制又稱為過程控制，是對經營活動中正在發生的交易事項以及其他經濟活動進行會計控制的方法。

（二）事中控制事中控制包括以下內容：一是按照會計制度、相關預算及崗位責任等相關控制標準，對所發生的交易或者事項進行審核；二是依據會計信息系統借以傳遞的會計憑證、會計賬簿和會計報表進行控制；三是對發生的事項按照會計核算程序和業務操作程序進行控制。事后控制是指對交易事項的處理結果進行控制，并把這個結果進行反饋，從而更進一步完善財務會計內部控制系統的會計控制方法。

（三）事后控制事后控制的主要內容是：一是核對，其中最重要的是金額的核對，如賬賬核對、賬表核對和賬實核對。二是監督評估，監督各項交易是否按照預定的處理程序進行，是否有漏過預定處理程序的事項存在，同時評估原來制定的內部會計程序的不足，并反饋以進行改進。三是考核，考核所涉及的是責任會計的問題，它根據各部門以及各崗位人員任務的完成情況，發現與揭示問題，進行獎懲。考核是會計管理職能的重要體現，它與減少浪費以及提高企業的經濟效益這個目標直接聯系。

三、企業財務會計內部控制實施關鍵

根據目前企業財務會計內部控制質量不高的現狀，分析其產生的根源，并借鑒內部控制最新的理論成果，實現企業財務會計內部控制的目標必須從以下四個方面著力。

（一）優化財務會計內部控制環境財務會計內部控制環境是實施財務會計內部控制目標的基礎，優化財務會計內部控制環境，正確把握財務會計內部控制的目標和方向。財務會計內部控制環境包括公司治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等。優化財務會計內部控制環境應從以下幾個方面入手：第一，完善治理結構。明細企業產權，理順“三會一層”關系，即股東大會、董事會、經理層和監事會分別行使決策權、執行權、經營權和監督權，健全財務會計內部制衡機制。第二，合理設置組織結構。根據行業特點和規模大小合理設置合組織結構，按照管理者能力大小和權責對等的原則進行權力分配，保障企業財務會計內部控制的執行力。第三，加強內部審計。充分發揮監事會審計、財務部門審計、內部審計部門審計以及全體員工監督，保障內部監督多渠道、全方位，提高內部審計的及時性、有效性。第四，健全人力資源管理。完善員工招聘程序，保證公開、公平、公正；健全業績考核制度，采取合理激勵約束機制，保證全體員工公平競爭。第五，構建積極的企業文化。完善公司各項規章制度，營造企業誠信的氛圍，鼓勵員工恪守職業道德等。

（二）建立財務會計內部控制反舞弊機制即使設計良好的財務會計內部控制程序，也可能出現在運行過程中由于人員的舞弊行為而導致其失效。為了保證財務會計內部控制程序的有效運行，保證財務會計內部控制目標的實現，就需要建立起一套反舞弊機制防范、發現和處理舞弊行為。一是一般風險因子的應對。只要企業存在著交易或事項，就必然伴隨著信息流、資金流以及物流，在這個控制的過程中，舞弊機會就永遠存在。應根據組織環境，尤其是企業的規模將舞弊機會因子控制在合理的水平內。外部獨立審計在企業反舞弊防線中有著不可忽視的作用，外部審計師有著獨立、客觀、公正的鑒證地位，當出現當局者迷的時候，能憑借旁觀者清的優勢發現其內部審計人員及管理當局自身未能發現的企業舞弊行為。另外，企業針對舞弊，應該加強懲罰確定性和懲罰嚴厲程度。二是個別風險因子的應對。首先對員工的道德教育，培養員工的道德良心；其次企業應不斷完善投訴機制以及舉報制度，同時應明確規定投訴舉報是小組全體成員的一項工作與責任。非常有必要時考慮設置舞弊舉報熱線，明確投訴、舉報的流程，比如處理的程序、辦理的時限、辦結的要求等，確保投訴、舉報成為企業反舞弊和加強內部控制的重要途徑。

（三）健全財務會計內部控制自我評估財務會計內部控制自我評估的內容主要涵蓋財務會計內部控制框架和貫穿于其中的控制流程。評估的標準是財務會計內部控制系統設計的完整性、合理性以及運行的有效性。一是評估的實施過程。評估職能的行使由企業設立的專職檢查監督部門負責，企業根據相關規定以及公司的實際情況配備專門的內部控制檢查監督人員，該部門直接向企業董事會報告。二是自我評估報告的形成。評估報告的類型可以分為三類：一般缺陷，重要缺陷和實質性漏洞。當財務會計內部控制設計或運行無法使管理人員或員工在執行指定任務的正常過程中及時防止或發現企業運行過程中存在的不經濟或者錯報和舞弊，那么內控就存在一般缺陷。財務會計內部控制自我評估報告至少包括以下內容：財務會計內部控制制度是否建立健全；財務會計內部控制制度是否有效實施；內部檢查監督工作的情況；財務會計內部控制度及其實施過程中出現的重大風險及其處理情況；對本年度內部控制檢查監督工作計劃完成情況的評價；完善財務會計內部控制制度的有關措施；下一年度財務會計內部控制有關工作計劃。

（四）實施財務會計內部控制報告強制披露美國《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》頒布實施后，不僅要求管理層報告公司對財務報告的內部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準確性，并對這種報告和證實義務附加了極重的法律責任。將財務會計內部控制報告的時間限定為一個完整的會計年度，并要求實施年報審計的會計師事務所對此發表審核意見，以確保內部控制報告及其評價意見的可靠性。財務會計內部控制在我國的社會認同度較低，它也不會天然形成，必須借助中國政府的強勢推動，也就是強制披露財務會計內部控制報告。企業財務會計內部控制報告的時間也規定為整個會計年度，而不是某一特定時點，全面反映企業財務內部控制的執行情況。披露的財務會計內部控制報告應包括以下內容：一是對財務會計內部控制系統固有缺陷的說明；二是說明所依據的內部會計規定或標準；三是由企業董事會全體成員和總經理簽字，承諾對財務會計內部控制報告的可靠性負責。同時證監會及證交所應加強對財務會計內部控制信息披露及審核情況的監管，重點檢查并嚴厲懲處上市公司不披露財務會計內部控制信息、披露不實信息、隱瞞財務會計內部控制重大缺陷以及會計師事務所出具虛假審核意見等問題。

總之，在企業財務會計內部控制目標實施的過程中，必須吸收企業內部控制理論發展中的精華，轉變內部控制觀念，站在企業戰略高度，以系統思維方式，采取有效管理的手段，提高企業財務會計內部控制的有效性。完善財務會計企業內部控制，遵循內部控制的原則，提高企業財務會計內部控制執行力，促進企業財務會計內部控制的目標實現，充分發揮企業財務會計內部控制的價值創造功能。

參考文獻：

篇（10）

企業內部會計控制是指與企業會計記錄、會計業務和會計報表的可靠性直接相關的內部控制，包括保證賬目和會計報告客觀性、完整性和真實性，保障會計活動的合法性和有效性，保護資產安全性的有關組織、規劃、程序和方法。一般意義下的會計內部控制包括對內部崗位設定內部牽制和核查的崗位控制、為保護企業固定資產安全而進行的實物控制以及針對過往教訓做出的事后控制。本質在于通過會計活動的自我約束和調整來提高會計信息質量，加強會計監督、提高管理效率，保證企業各項工作的正常開展，提髙企業的整體競爭力和經濟效益，同時,通過內部會計控制進行自我約束和自我調節，完善內部會計制度對企業財務能夠對企業起到良好的監督作用，有利于企業經營管理策略的貫徹執行，從而保證在市場經營活動中有效的降低成本，提高生產經營效率和產品質量，幫助企業達到規范內部財務管理、防范經營風險的目的。故，完善內部管理控制，注重內涵式發展,對于夯實企業核心競爭力極具現實意義。

二、會計內部控制的原則

會計內部控制管理工作是一項系統工程，它貫穿于企業發展及其運營的各個環節。從狹義上來說，會計內部控制和管理是指相關人員為了進一步維護資金和會計信息的安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。在會計內部控制管理的過程中，工作人員應遵循科學的、合法的、全面的以及高效的指導原則與方針,并嚴格按照相關法律法規的基本要求，認真開展工作。即，確保企業的發展嚴格按照國家相關的法律規定及企業內部規章制度進行，使之維持良好的發展秩序;確保能夠積極應對、追蹤發展風險，分析和總結企業發展過程中的各種業務信息、財務進出帳記錄等，并整理成檔，為企業發展目標的實現奠定良好的基礎。

三、企業會計內部控制管理存在的問題

第一，會計內部控制制度存在片面性。部分企業將內控工作的內容進行了“分解”，導致會計內控管理制度沒有形成體系，也沒有對內部操作的流程及評價標準等予以明確。這種現象的存在不利于具體的工作人員正面認識到工作的重要性，從而無法真正落實自己的工作;同時，無法對會計內部控制管理制度的實行情況作出客觀、準確的評價，繼而有礙于企業上下各個部門間的協作，最終對工作效率產生阻力，削弱了會計內部控制管理工作在企業的實施力度與職能效用。

第二，企業未能結合實際制定會計內控制度。目前，國內大多企業雖然先后建立了相應的會計內控管理制度，但從很大程度上來說，這些制度僅僅是擺設，并沒有發揮實際作用。同時,企業與實際的會計-1:作人員并不重合。會計內控制度的制定者并沒有親身體驗過實際的會計內部控制工作,多數照搬其他企業常規制度’并且為了保證制度的完整性而細分了各項規定的內容。但這些制度的制定并沒有與企業發展實際結合起來，導致規章制度缺乏可操作性。

第三，內部控制與管理工作發展較慢，且形式陳舊。一般來說，大部分行業的制度建設都要優先于業務發展。隨著形勢的變化，內控制度也要得到進一步的完善，在必要時要對原有的制度進行一定的修改。然而，目前大多數企業會計內部控制管理還存在著較大漏洞，比如，部分企業仍然過度重視業務發展,而忽視了制度建設的意義及重要性，導致會計內部控制制度與時代背離、與現實脫節;經常出臺各種規范或者制度，但是各種制度內容并不調理,沒有形成制度體系。

四、改善企業會計內部控制的實踐措施

(一)分析企業經營管理特征。應結合考量自身發展需求和實際規模，建立符合企業現狀的內部會計控制制度。同時，由于企業的經營發展與會計數據緊密相連，會計資料的完善和準確決定著企業的資金流向及動態，對此，企業應運用現代化的、先進的管理方式，制定完善的內部會計資料管理方法，對企業內部會計資料進行分類管理，嚴格校對賬目資料，確保會計數據的準確性，妥善管理內部會計資料,優化企業發展路徑。但在做出規范性原則規定時，企業必須先全面考慮其在內部適用的靈活性和可操作性。

   (二)定位企業戰略發展目標。應以市場為導向，結合自身長期發展戰略,制定內部會計控制目標,對各個環節進行全員、全程、動態控制。同時，建立多層次的企業內部會計控制體系。制度是行為的保障，完整的會計內控管理制度,有利于及時發現業務操作過程中存在的問題，幫助企業化解各種潛在的風險。包括制度設計、制度執行、制度評價等內容,并結合國家會計制度的相關法律法規，充分考慮本企業發展的實際情況，對內部現行的各項管理制度的內容、效果等進行分析和梳理，并進行相應的修改或者補充,按照不相容職務相分離的原則，形成相互牽制、相互制衡、相互監督的工作機制。

篇（11）

企業財務管理在整個企業經營管理中發揮著關鍵而重要的作用，是對企業資金的科學利用，是對企業業務經營的科學規劃。然而，企業只有形成科學的財務管理制度，優化財務管理改革，才能真正發揮財務管理的優勢功能和作用。精細化管理不失為一個科學的方向，值得企業深入思考與運用。

一、供電企業財務管理中的問題

1.精細化理念淡薄

由于受到傳統企業財務管理模式的影響，目前，供電企業依然未徹底擺脫粗放式財務管理的束縛，企業業務經營、部門管理等的財務支出缺少精細化預算，成本控制未深入到具體工作中，未能形成真正意義上的財務管控制度。企業從上層領導到下層職員缺少節約意識，整體來看供電企業缺少精細化財務管理的氣氛。

2.財務風險預測能力差

供電企業基于長期的行業壟斷地位，加上國家財政的支持，形成了惰性經營態勢，風險意識淡薄、風險預測能力弱化。一些供電企業財務部門職能落后，主要承擔財務靜態核算業務，風險預測與管控功能未得到發揮，面對變幻莫測的經濟形勢，企業只能被動應對，無法從根源上防范或抵制，企業的經營效益受到影響。

3.預算相對粗放

正是由于缺少積極的精細化管理意識，供電企業預算管理也相對粗放，財務部門獨立工作，未同企業其他業務部門展開合作、建立溝通機制，甚至出現了各部門獨立預算，財務部門負責提供資金的粗放式預算模式，富于形式化的預算管理模式實質上無法發揮監督功效。同時，一些供電企業的預算編制也相對粗放，未能從細節上下功夫，針對某一項業務單純從大的方向上制定預算計劃，細微環節的忽視會加劇成本。

二、供電企業財務精細化管理的意義

1.客觀形勢發展的需要

隨著市場經濟制度的運用，供電企業經營體制也在經歷著改革變化，正在逐步走向自主經營、自負盈虧的模式，面對復雜的經濟形勢、變幻莫測的市場變化，供電企業必須不斷完善自我，深化改革、改進技術、改善管理，通過實施精細化財務管理模式來提升競爭力，應對復雜的經濟形勢。

2.現代企業發展的趨勢

世界一體化形勢下，企業都在不斷轉型，逐漸邁向現代化經營管理。供電企業作為一個傳統行業企業要想融入客觀形勢，就必須不斷改革創新經營管理模式，逐步建立現代企業制度，通過改革調整財務管理制度，建立精細化財務管理模式來有效控制成本，提高經營效率，從而創造出更多的經濟效益，這樣才能自覺提升自身的風險應對能力，推動企業朝著現代化經營方向發展。

3.增強企業實力的必備出路

供電企業在自由競爭的市場經濟環境中時刻在面臨著挑戰和危機，通過優化財務管理，建立精細化的財務管理模式，控制運用成本，提高資源使用效率，才能為企業的可持續經營尋找出路，也才能集中應對危機與挑戰。也正是因為供電企業在財務管理方面存在諸多的問題和缺陷，才要求其必須深化財務管理改革，調整工作模式和工作方向，從根本改革并完善財務管理制度，才能切實推動企業的健康發展。

三、供電企業財務精細化管理的方法

1.強化精細理念，逐層深入

供電企業財務精細化管理的實施前提是先進的精細化理念的指導與帶動。財務的精細化管理要想被徹底、深入地貫徹落實，首先需要企業上至法人下至基層員工人人形成“精細化”理念，各個部門、各個崗位工作人員本著事無巨細的原則開展各項工作，一切日常經營活動、管理工作的開展都要精打細算，從小事做起、從基層做起，從人人做起、從我做起，每一名員工都參與到精細化管理工作中，自覺配合企業財務管理工作，控制不必要的成本支出，逐漸形成一種特定的企業文化，打造出精細化的工作氛圍，才能從根本上實現財務的精細化管理。為了實現這一目標，供電企業高層管理者應有身先士卒的精神，主動為基層員工樹立榜樣，從日常經營做起、從小事做起，例如：離開辦公區自覺關閉電源、珍惜每一寸辦公紙、和員工同去食堂用餐等。這種高級領導潛移默化的示范與引導定能形成一種榜樣、一種力量，最終發揮對全體員工的積極帶動作用，從而逐漸形成一種人人接受的文化理念，推動企業漸漸地走向精細化管理的軌道。

2.重塑目標、轉變財務部門職能

供電企業實施財務精細化管理的根本目標是提高企業經濟效益，促進企業可持續發展。這其中需要財務精細化管理服務于形勢變化、服務于企業的良性發展，為了達到這一目標，就需要供電企業財務部門轉變職能，深化財務部門財務管理改革，改變傳統單一的賬目核對、靜態的賬務核算職能，而是朝著預算管理、成本控制、風險預測、風險預警、財務規劃等動態控制方向發展。在精細化管理模式下，供電企業財務部門絕非再是一個簡單的賬目核算結算部門，而是一個財務預算、企業發展規劃的基地，財務工作要從傳統的行政辦公向高、精、準的管理服務升級。供電企業財務部門只有具備了財務預算、成本動態控制、風險預警、資金分配等能力，才能將精細化理念落實到財務管理工作各個環節中，才能從真正意義上實現財務精細化管理。

3.建立健全財務風險預警與評估制度

財務精細化管理絕非毫無依據和準則的精打細算，而是建立在健全完善風險預警與評估機制基礎上的精細化運營與科學化管理。在復雜的市場經濟形勢下，供電企業不可避免地面臨著內外經濟風險，外部風險主要來自于客觀經濟形勢變化、市場變化等，因為任何經濟形勢的變化都可能導致各行各業經營的不景氣，從而影響供電經營；內部風險則主要是指內部客戶的誠信風險以及企業自身經營運營模式的不科學所帶來的風險等。精細化財務管理模式下要求供電企業必須逐步建立并完善財務風險預警與評估機制。第一，創建財務風險預警信息系統。財務部門利用此系統，輸入各部門、各個服務客戶所提供的財務數據，報表信息等，通過對數據的分析、統計與總結等來大體識別各部門的成本支出與資金回收狀況，從而科學預測出各部門潛在的財務風險，向各部門提供數據分析依據來引導其轉變工作方式、管理模式，從源頭上控制風險。第二，創設財務風險檔案信息系統。為了深入落實財務風險預警計劃，供電企業有必要創設一套財務風險檔案信息數據庫，利用該數據庫來記錄以往各部門的經營、運營情況，并依靠此系統來嚴格監督各部門、各項業務的財務支出，通過預算與支出的對比來預測風險，達到精細化管控的目標。第三，創建財務風險評估機制。財務風險評估是對風險預警的有效配合，科學合理的評估能夠深化對風險的認識，從而采取科學措施來抵御風險。對此，供電企業應該成立一個匯聚行業專家的風險評估小組，通過觀摩企業內部經營、外部形勢，結合預警系統、檔案數據庫等提供的信息數據來對潛在風險進行評估，統一商討、分析最終形成一個科學的評估報告，供電企業依據此報告來調整發展方向、重新規劃資金分配，嚴抓高危環節等。形成有針對性地的財務精細化約束與管控。實際的風險評估要建立在定性與定量雙向結合的基礎上，要深入徹底地揭示企業經營風險，根據風險類型來采取合理的規避措施，從根本上維護企業的經濟利益。

4.加強預算管理、完善財務制度

財務精細化管理的關鍵是要做好財務預算工作，企業每個部門每項工作的開展都必須有一套科學的預算方案，財務部門負責設定預算指標，并監督各部門在預算指標下來開展各項工作，同時要完善財務管理制度，發揮財務部門的監督、審核作用，將精細化管理貫穿于事前、事中與事后，形成全過程的財務精細化管理。為了提高預算的科學性、合理性，供電企業財務部門要同其他部門展開合作，建立溝通機制，要求各部門針對每一項業務自行制定預算，并將其同財務部門的預算進行對比，雙方出入較大時，則要統一商討、最終達成共識，形成雙向互動、相互監督的預算管理模式。四、總結供電企業財務管理改革任重而道遠，需要經歷一個復雜而曲折的過程，供電企業高層管理者必須樹立改革的理想，更新管理理念，建立精細化管理理念，讓精細化管理成為企業的一種文化，通過改革財務管理制度，改革管理方法來逐層深入地實施精細化管理，從而推動企業的可持續發展，逐步建立起現代企業制度。

參考文獻：