緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇高校內(nèi)部審計(jì)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

我國高校內(nèi)部審計(jì)初步發(fā)展始于改革開放后80年代，在20世紀(jì)90年代逐步完善。多年來，內(nèi)部審計(jì)為我國高校各項(xiàng)事業(yè)建設(shè)及健康發(fā)展發(fā)揮了保駕護(hù)航的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展、深化，審計(jì)理念開始深入人心，審計(jì)在國民經(jīng)濟(jì)生活中扮演了日益重要的角色。高校內(nèi)部審計(jì)借改革春風(fēng)帶來的歷史機(jī)遇，新世紀(jì)以來發(fā)展迅速，至今成為發(fā)展最好的一段時(shí)期。但隨著國內(nèi)經(jīng)濟(jì)步入“新常態(tài)”，改革進(jìn)入攻堅(jiān)階段，高校同樣面臨深化改革、全面治理的嚴(yán)峻任務(wù)，內(nèi)部審計(jì)工作在面對諸多困難和挑戰(zhàn)的同時(shí)也迎來了難得的發(fā)展機(jī)遇。在此背景下，本文在分析了高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前面臨的新變化、新挑戰(zhàn)，并提出了相應(yīng)發(fā)展對策。

一、高校內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）高校內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)出現(xiàn)滯化現(xiàn)象。

內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍在經(jīng)過高校擴(kuò)招時(shí)期的大力建設(shè)后，近年來基本呈現(xiàn)穩(wěn)定狀態(tài)。隨著招生規(guī)模穩(wěn)步減少，高校正逐步從外延式發(fā)展轉(zhuǎn)向內(nèi)涵式發(fā)展，當(dāng)前非教學(xué)人才在人事招聘中受到一定控制，年輕人補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍不多。內(nèi)部審計(jì)人才的補(bǔ)充主要靠高校內(nèi)部轉(zhuǎn)崗。整體來看，高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)呈現(xiàn)滯化現(xiàn)象，缺乏梯隊(duì)發(fā)展，少數(shù)高校存在內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人才青黃不接的隱憂。另外，從業(yè)人員大都來自會計(jì)人員轉(zhuǎn)崗，專業(yè)背景比較單一，在審計(jì)實(shí)務(wù)中整體存在創(chuàng)新能力不足的情況。

（二）高校內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法、手段比較單一，信息化水平低。

高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)中采用的審計(jì)技術(shù)方法比較單一，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、證賬表審核還成為不少高校內(nèi)部審計(jì)的主要手段，而像分析性復(fù)核、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等先進(jìn)技術(shù)手段還沒有得到廣泛、有效的應(yīng)用。審計(jì)工作仍然主要遵循傳統(tǒng)的審計(jì)程序，以現(xiàn)場審計(jì)為主、側(cè)重于事后對結(jié)果的靜態(tài)審計(jì)。另外，高校內(nèi)部審計(jì)工作的信息化水平整體相對較低，主要運(yùn)用單機(jī)版的財(cái)務(wù)審計(jì)和工程審計(jì)軟件來輔助審計(jì)工作的開展，不能滿足當(dāng)前高校管理對內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

（三）理論創(chuàng)新不足，缺乏可普遍推廣、可操作性強(qiáng)的理論研究成果，對內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義不大。

高校內(nèi)部審計(jì)人員在開展理論研究時(shí)，面臨經(jīng)費(fèi)短缺、科研項(xiàng)目申報(bào)困難等諸多問題；同時(shí)存在行業(yè)內(nèi)部交流不足，專業(yè)技術(shù)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓(xùn)不完善等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員視野狹窄，理論創(chuàng)新能力不強(qiáng)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)面臨的新形勢

（一）法規(guī)制度日益完善。

與高校內(nèi)部審計(jì)適用的相關(guān)法規(guī)制度近年來有較大變化。國家法律法規(guī)層面，新修訂的《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》自2010年5月1日起施行。2014年10月，國務(wù)院了《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》（國發(fā)［2014］48號），對強(qiáng)化審計(jì)工作提出了整體要求和實(shí)施途徑。在此背景下，審計(jì)署和地方政府陸續(xù)出臺了進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作的文件。如，教育部了《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號），對直屬高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化預(yù)算管理審計(jì)、推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)、加強(qiáng)重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、拓寬內(nèi)部審計(jì)范圍、加強(qiáng)審計(jì)整改和責(zé)任追究等具體意見。行業(yè)準(zhǔn)則方面，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號———高校內(nèi)部審計(jì)》自2009年9月1日起施行；新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》于2014年1月1日起正式施行。其中，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、績效審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則成為此次重點(diǎn)修訂的準(zhǔn)則。另外，與高校內(nèi)部審計(jì)密切相關(guān)的會計(jì)法規(guī)制度方面，也是變化很大。如，新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》已于2012年4月1日起正式施行；新修訂的《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會計(jì)制度》已于2013年1月1日起施行；新修訂的《高等學(xué)校會計(jì)制度》2014年1月1日起施行。這些法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則的變化，主要特點(diǎn)是逐步與國際先進(jìn)管理水平接軌，與經(jīng)濟(jì)、社會發(fā)展需要接軌，代表了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主流方向和指導(dǎo)要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員面臨著一輪知識更新、專業(yè)技術(shù)能力提升的迫切任務(wù)。

（二）審計(jì)要求日趨嚴(yán)格。

近年來，政府及相關(guān)主管部門對高校內(nèi)部審計(jì)工作提出了新要求。一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作日益深入。2011年教育部的《教育部關(guān)于做好教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的通知》對高校開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有了明確要求。目前來說，各高校處級干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作已得到廣泛開展，部分高校還實(shí)施了干部任中審計(jì)；二是預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)得到了加強(qiáng)。如，《教育部關(guān)于加強(qiáng)直屬高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作的意見》（教財(cái)［2015］2號）有了明確要求；湖南省要求各高校必須開展預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)，并將之列入考核的范圍；三是提出了績效審計(jì)的新要求。無論是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展需要還是高校本身需求，績效審計(jì)的開展勢在必行，少數(shù)高校已經(jīng)先行；四是目標(biāo)管理的需要。現(xiàn)在很多高校實(shí)行目標(biāo)管理。審計(jì)意見及建議的整改落實(shí)已納入到目標(biāo)考核范疇，這對審計(jì)質(zhì)量提出了更高要求。這些新要求一方面規(guī)范、拓展了高校內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域；另一方面也客觀增加了審計(jì)的工作量及難度，對內(nèi)審人員的專業(yè)技術(shù)能力提出了更高挑戰(zhàn)。

（三）審計(jì)觀念日新月異。

經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，觀念在更新。近些年來，隨著內(nèi)部審計(jì)在高校治理方面發(fā)揮了日益重要的作用，人們對審計(jì)的認(rèn)識也在不斷深化，已不再對之盲目抵制或敬而遠(yuǎn)之，而是試圖了解它、接納它、利用它。當(dāng)前，一方面上級主管部門、學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)乃至被審計(jì)單位及個(gè)人都對內(nèi)部審計(jì)的期望值在不斷提高，對審計(jì)規(guī)范性、效益性及審計(jì)成果的要求越來越高，希望內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校發(fā)展過程中扮演更加重要的角色。這既是對內(nèi)部審計(jì)的信任，也為內(nèi)部審計(jì)增加了沉甸甸的壓力；另一方面新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部審計(jì)的職能定義為確認(rèn)和咨詢，內(nèi)審人員需要迫切改變自身的審計(jì)理念，從監(jiān)督者向服務(wù)者轉(zhuǎn)化，從規(guī)范管理向增加價(jià)值目標(biāo)轉(zhuǎn)變，更好地為高校事業(yè)發(fā)展提供更優(yōu)質(zhì)的專業(yè)服務(wù)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對措施

高校內(nèi)部審計(jì)面臨的上述新變化，既是對高校審計(jì)機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的新挑戰(zhàn)，又是其加快發(fā)展的良好機(jī)遇。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)抓住契機(jī)，從容應(yīng)對新環(huán)境、新理念、新要求。

（一）打造學(xué)習(xí)型團(tuán)隊(duì)。

新形勢下，學(xué)習(xí)最重要。審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)新法規(guī)、新制度、新準(zhǔn)則，熟悉變化的內(nèi)容，盡快掌握、更新專業(yè)知識與技能。高校審計(jì)機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)審計(jì)人員專業(yè)培訓(xùn)及業(yè)務(wù)交流，要把專業(yè)技能培訓(xùn)、繼續(xù)教育擺到十分重要的位置；要在內(nèi)部形成常態(tài)化、制度化的學(xué)習(xí)機(jī)制，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作交流，共同發(fā)展進(jìn)步；要盡快審查、修改目前不合理、不合規(guī)的審計(jì)操作方式及流程，學(xué)以致用，提升審計(jì)戰(zhàn)斗力。

（二）強(qiáng)化質(zhì)量控制。

質(zhì)量即生命。高校內(nèi)部審計(jì)要把審計(jì)質(zhì)量擺在首要突出位置，視質(zhì)量為生命。要以有效性原則構(gòu)建適合高校特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的組織模式，健全高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，制定明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；完善以項(xiàng)目質(zhì)量控制為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)，以流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、信息化管理為依托，認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量復(fù)核制度；加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、檢查、考評和責(zé)任追究控制，適時(shí)開展內(nèi)部控制自我評價(jià)。進(jìn)行審計(jì)報(bào)告信息公開，引入、接受外部監(jiān)督、公眾監(jiān)督。

（三）重視溝通協(xié)調(diào)。

溝通協(xié)調(diào)作為一種非常重要的審計(jì)方式、方法，往往在審計(jì)過程中被忽視。內(nèi)部審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變，溝通協(xié)調(diào)的重要性越發(fā)重要。現(xiàn)階段高校及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視審計(jì)人員溝通技巧的培訓(xùn)及養(yǎng)成，建立完善流程化、標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化的溝通模式，以組織、流程推動高校內(nèi)部審計(jì)職能轉(zhuǎn)變。

（四）培養(yǎng)創(chuàng)新能力。

新形勢下，面臨更加復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境，審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在不斷提高，更需要審計(jì)人員創(chuàng)新性地開展工作以提升效率和效益。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)；發(fā)揮所屬高校人力、智力資源優(yōu)勢，鼓勵(lì)、支持審計(jì)人員開展理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新研究、應(yīng)用，探索適合高校發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)管理模式。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］康航毓.內(nèi)部控制視角下我國高校內(nèi)部審計(jì)流程優(yōu)化策略［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2015.4.

篇（2）

(一)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)方面存在的問題首先，獨(dú)立性和權(quán)威性不強(qiáng)，這是由內(nèi)部審計(jì)本身的性質(zhì)和特點(diǎn)所決定的。目前，大部分高校內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門平行，這種設(shè)置形式弱化了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量不足，素質(zhì)不高，后續(xù)教育重視不夠。部分高校配備的專業(yè)審計(jì)人員的數(shù)量不能滿足完成高質(zhì)量審計(jì)的要求。另外，內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作主要由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會具體組織安排，而內(nèi)部審計(jì)協(xié)會只是行業(yè)的自律性組織，是社會團(tuán)體法人，這客觀上決定了自主安排內(nèi)審人員外出專業(yè)進(jìn)修或培訓(xùn)的可能性不大。再次，內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化程度不高，內(nèi)部審計(jì)制度健全不夠完善。目前，在我國的審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)的制度化、規(guī)范化工作明顯滯后于國家審計(jì)和社會審計(jì)，除內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則外，沒有操作性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)評價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)。最后，人們對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識比較狹隘。長期以來，人們對內(nèi)審的認(rèn)識程度仍停留在比較膚淺的層面，部分被審計(jì)對象沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的目的在于服務(wù)于大局，強(qiáng)化監(jiān)督規(guī)范管理，提高辦學(xué)效益和水平。

(二)內(nèi)部審計(jì)工作方面存在的問題第一，工作內(nèi)容和范圍窄。常規(guī)審計(jì)多，專項(xiàng)、重點(diǎn)審計(jì)少；傳統(tǒng)審計(jì)多，管理審計(jì)和前瞻性、創(chuàng)造性的工作少；微觀審計(jì)多，宏觀審計(jì)少。第二，對財(cái)務(wù)監(jiān)管力度不夠。一是對高校財(cái)務(wù)監(jiān)管的重要性認(rèn)識不到位，沒有充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)監(jiān)管工作是學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動合法性、規(guī)范性、效益性的重要保障；二是財(cái)務(wù)監(jiān)管的制度創(chuàng)新與財(cái)務(wù)工作的復(fù)雜化、多樣化不相適應(yīng)。高校財(cái)務(wù)工作隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷復(fù)雜化、多樣化，而財(cái)務(wù)監(jiān)管制度往往相對滯后，經(jīng)常是發(fā)現(xiàn)問題后才采取補(bǔ)救和防范措施，這與財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的發(fā)展不相適應(yīng)。三是財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的職能作用發(fā)揮不充分。財(cái)務(wù)審核工作松散，隨意性大，沒有真正做到制度化、常規(guī)化，存在審核“死角”和問題“隱患”。四是資產(chǎn)管理意識和效率意識低，存在“重錢輕物、重購輕管、重占有輕效率”的現(xiàn)象。

(三)審計(jì)管理及審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制高校內(nèi)部審計(jì)工作中，常出現(xiàn)查出問題多、處理少，處理個(gè)人更少的現(xiàn)象。這種怪圈的原因是內(nèi)審人員形成了微觀思維的定式，審計(jì)大都停留在微觀審計(jì)、個(gè)體審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成長效機(jī)制，沒有建立起內(nèi)部控制體系。

(四)審計(jì)僅僅依賴事后監(jiān)督約束審計(jì)監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督。會計(jì)監(jiān)督是從事前、事中、事后三方面對單位的資金運(yùn)動和經(jīng)營管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督，這三方面的監(jiān)督應(yīng)相互協(xié)調(diào)，形成一套嚴(yán)密的監(jiān)督體系。但長期以來，審計(jì)僅僅依賴事后對會計(jì)活動進(jìn)行再監(jiān)督，很難做到事前控制監(jiān)督。

二、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，適應(yīng)高校改革和發(fā)展的要求

(一)微觀意識向宏觀意識的轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會審計(jì)的不同之處就在于內(nèi)審具有服務(wù)內(nèi)向性。這種內(nèi)向性也決定了高校內(nèi)審必須對審計(jì)工作進(jìn)行全面性、系統(tǒng)性的分析，宏觀地認(rèn)識問題，為管理層宏觀決策提供依據(jù)。因此，強(qiáng)化宏觀意識，堅(jiān)決維護(hù)學(xué)校利益，識大體、顧大局，從問題的根源上找出解決的措施和辦法，從宏觀上發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用。

(二)工作方式上從事后披露向事前預(yù)防轉(zhuǎn)化傳統(tǒng)審計(jì)工作由于強(qiáng)調(diào)局外監(jiān)督和對錯(cuò)弊的批判，通常在事后進(jìn)行披露，事前預(yù)防的作用較小，使審計(jì)部門與被審單位、部門之間形成一種對立狀態(tài)。而在現(xiàn)代管理型審計(jì)模式下，內(nèi)審的主要任務(wù)是協(xié)助本組織完善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)和提高效益。因此，參與事前決策是新形勢下對審計(jì)工作提出的新要求。

(三)改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量學(xué)習(xí)、交流、借鑒好的工作方法，善于利用計(jì)算機(jī)來改善工作方法，使審計(jì)工作成果更加全面、可靠、有效。同時(shí)應(yīng)建立“主審負(fù)責(zé)制”和“審計(jì)復(fù)核制度”。“主審負(fù)責(zé)制”要求主審人員對編制審計(jì)方案、送達(dá)審計(jì)通知書、編制審計(jì)工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告、整理審計(jì)檔案的全過程負(fù)責(zé)；“審計(jì)復(fù)核制度”既是審計(jì)機(jī)關(guān)，也是內(nèi)審機(jī)構(gòu)完善內(nèi)控制度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。通過這兩項(xiàng)制度的施行，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保高校的內(nèi)審質(zhì)量。

(四)合理確定審計(jì)目標(biāo)由于高校內(nèi)審力量有限，制定合理的審計(jì)目標(biāo)十分重要。內(nèi)審工作要根據(jù)學(xué)校的總體安排以及學(xué)校宏觀管理的需要，加強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃管理，制定合理的審計(jì)目標(biāo)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新的新思路

(一)拓寬高校內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是對單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合理性、效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，這“三性”是一個(gè)有機(jī)的統(tǒng)一體，是內(nèi)部審計(jì)存在的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)的確定要跟蹤學(xué)校發(fā)展的方向，把握發(fā)展的重點(diǎn)、熱點(diǎn)和師生關(guān)心的疑點(diǎn)問題，實(shí)施實(shí)物收支監(jiān)督，提出高效的審計(jì)建議。

(二)強(qiáng)化高校內(nèi)部審計(jì)職能審計(jì)工作應(yīng)全方位拓展，克服偏重事后查處違法違紀(jì)問題的不足，真正全方位關(guān)注全校經(jīng)濟(jì)活動的全過程。同時(shí)在開展工作時(shí)做到依法審計(jì)，嚴(yán)格執(zhí)法，保證各項(xiàng)審計(jì)結(jié)果的有效性和合法性。這需要從兩方面著手：一是領(lǐng)導(dǎo)要高度重視。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識到內(nèi)審在高校組織管理中的重要作用，支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作，為內(nèi)審部門工作創(chuàng)新營造和諧的環(huán)境。二是高校內(nèi)部各部門要密切配合。內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于國家審計(jì)、社會審計(jì)的一個(gè)重要方面是它植根于組織內(nèi)部，與被審計(jì)對象不完全獨(dú)立。一方面表現(xiàn)為它對內(nèi)部各方面情況非常熟悉；另一方面在審計(jì)工作中除需要被審計(jì)對象的配合外，還要考慮審計(jì)后需要與各部門長期合作的關(guān)系。審計(jì)創(chuàng)新是一種謀求改革現(xiàn)狀的活動，其成功更需要得到各方面的充分配合。

篇（3）

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0005- 02

近年來，在高校審計(jì)工作實(shí)踐中，越來越多的高校通過內(nèi)部審計(jì)外包委托完成審計(jì)項(xiàng)目。高校的內(nèi)部審計(jì)外包通常是指高校將本單位的內(nèi)部審計(jì)職能或任務(wù)全部或部分委托給第三方實(shí)施。通常第三方一般選擇社會中介機(jī)構(gòu)，如會計(jì)師事務(wù)所、造價(jià)咨詢公司等。

1 高校內(nèi)部審計(jì)外包的依據(jù)

IIA對內(nèi)部審計(jì)的最新定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。”這一定義中沒有強(qiáng)調(diào)實(shí)施審計(jì)的審計(jì)主體，即只要能為組織實(shí)現(xiàn)改善管理、增加價(jià)值的目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)也可以由第三方提供。《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十九條也明確指出：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，經(jīng)所在部門、單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可委托社會中介機(jī)構(gòu)對有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。”上述理論和政策為高校內(nèi)部審計(jì)外包提供了依據(jù)。

2 高校開展內(nèi)部審計(jì)外包的現(xiàn)實(shí)需求

（1）有限的審計(jì)資源不能滿足不斷增長的審計(jì)需求。學(xué)校資金運(yùn)用到哪里，審計(jì)就需要跟進(jìn)到哪里，需要監(jiān)督的范圍增加，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員卻沒有實(shí)現(xiàn)同步的增長。統(tǒng)計(jì)資料表明：教育部直屬高校財(cái)政補(bǔ)助收入從2005年的320.51億元增加至2009年的715.59億元；江西省高等教育經(jīng)費(fèi)的總額由2005年的51億元增加到2009年的108億元，5年內(nèi)已經(jīng)增長了一倍多；王青逯（2007）指出，2005年末統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，吉林省屬46所普通高校，設(shè)有獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的有24所，有內(nèi)部審計(jì)職能的有22所；李學(xué)嵐 等（2011）調(diào)查的遼寧省20所高校中，有8所高校是獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)處級建制；有12所高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與監(jiān)察、紀(jì)委等機(jī)構(gòu)合署辦公。可見審計(jì)部門在高校中屬于較為精簡的部門，審計(jì)人員較少。僅僅依靠有限的內(nèi)部審計(jì)人員很難完成日益增長的審計(jì)任務(wù)，即使完成也不能保證審計(jì)的質(zhì)量和效率。

（2）審計(jì)人員的單一專業(yè)結(jié)構(gòu)不能滿足內(nèi)部審計(jì)增值服務(wù)的需求。高校審計(jì)原來主要是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)，隨著高校資金規(guī)模的不斷增長、管理水平的不斷提升，上述傳統(tǒng)審計(jì)已不能滿足高校發(fā)展的需要，高校需要內(nèi)部審計(jì)提供更多的管理審計(jì)、績效審計(jì)等方面的內(nèi)容以提升高校管理水平，防范發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)。高校的內(nèi)部審計(jì)人員初期基本都是財(cái)會專業(yè)出身，專業(yè)單一，后期因高校建設(shè)的需要，增加了工程審計(jì)人員，但基本都屬于單一專業(yè)的人才，而缺乏適應(yīng)上述新的審計(jì)要求的復(fù)合型人員，短時(shí)間內(nèi)高校難以培養(yǎng)出上述人員，由于編制等因素的限制也不可能通過全面引進(jìn)上述人員來滿足需求。

3 高校內(nèi)部審計(jì)外包的形式選擇

一是主要考慮高校自身規(guī)模、審計(jì)機(jī)構(gòu)的情況：在單位規(guī)模較小、未設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員很少或是兼職人員的情況下，宜采用全部外包的方式，以最大限度地實(shí)現(xiàn)內(nèi)審職能；在設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員配備較為齊全的情況下，可以采用部分外包的方式，以提高實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)職能的質(zhì)量。二是考慮審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)和復(fù)雜程度。對于常規(guī)性的、開展較為成熟的項(xiàng)目，如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等可以采用全部外包的方式；對于涉及單位管理、內(nèi)部控制等方面的項(xiàng)目，比如績效審計(jì)、管理審計(jì)等可以采用部分外包的方式，發(fā)揮內(nèi)審與外包的協(xié)同效應(yīng)。

4 高校內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量控制

一要把好社會中介機(jī)構(gòu)的“入門關(guān)”。社會中介機(jī)構(gòu)稱職與否直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)外包的質(zhì)量。在選擇社會中介機(jī)構(gòu)時(shí)，盡量采用招標(biāo)的方式，邀請更多的機(jī)構(gòu)前來投標(biāo)，擴(kuò)大選擇面。在考察中介機(jī)構(gòu)時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行，特別要避免在選擇時(shí)一味注重事務(wù)所的規(guī)模，認(rèn)為規(guī)模越大越好。要重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)的行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)知識與技能，相對于中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)審計(jì)已形成較為成熟的理論和實(shí)際操作體系，目前對于高校等事業(yè)單位的審計(jì)理論和操作體系還不完善，未做過此類業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)往往套用、借鑒企業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不能切合高校的實(shí)際情況。還要特別關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理及團(tuán)隊(duì)的專業(yè)知識與技能，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理和團(tuán)隊(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場實(shí)施，是審計(jì)質(zhì)量的第一保障。在實(shí)踐中建議高校根據(jù)所要實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)模分類招標(biāo)不同的中介機(jī)構(gòu)，形成中介機(jī)構(gòu)庫。

二要把好項(xiàng)目實(shí)施中的“過程關(guān)”。確定實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的社會中介機(jī)構(gòu)后，要及時(shí)簽訂委托合同，明確審計(jì)目的、范圍、質(zhì)量要求等關(guān)鍵指標(biāo)，對于合作內(nèi)審的項(xiàng)目，要明確內(nèi)審、外審各自的任務(wù)、職責(zé)。在審計(jì)準(zhǔn)備階段要搞好審前調(diào)查，共同制訂具有針對性的審計(jì)方案；合同簽訂后實(shí)施項(xiàng)目過程中，即使是全部委托內(nèi)部審計(jì)也不能當(dāng)“甩手掌柜”，要在項(xiàng)目實(shí)施過程中隨時(shí)關(guān)注項(xiàng)目的進(jìn)展，保證審計(jì)證據(jù)的可靠性、客觀性；及時(shí)進(jìn)行社會中介機(jī)構(gòu)與被審計(jì)對象、管理層的溝通、協(xié)調(diào)，把握審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過程。

三要把好項(xiàng)目的結(jié)果――“報(bào)告關(guān)”。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)實(shí)施的最終成果，是審計(jì)質(zhì)量的最終體現(xiàn)。在審計(jì)外包中出具的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)審人員更應(yīng)注重復(fù)核是否抓住主要問題，發(fā)現(xiàn)的問題是否事實(shí)清楚、證據(jù)可靠；審計(jì)評價(jià)是否客觀公正；審計(jì)建議是否具有針對性、可行性。另外，對于審計(jì)報(bào)告撰寫的格式、語言也要嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，中介機(jī)構(gòu)往往按照標(biāo)準(zhǔn)格式出具報(bào)告，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告往往需要向?qū)W校的決策層、管理層報(bào)告，要使審計(jì)報(bào)告既讓領(lǐng)導(dǎo)、專家看懂，又便于負(fù)責(zé)具體工作的部門和人員按照報(bào)告進(jìn)行下一步的工作。

主要參考文獻(xiàn)

[1]王光遠(yuǎn)，瞿曲.內(nèi)部審計(jì)外包：述評與展望[J].審計(jì)研究，2005（2）.

篇（4）

隨著我國教育體制改革的推進(jìn)，高校教育經(jīng)費(fèi)來源日益多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動內(nèi)容也隨之日益多樣化。為了適應(yīng)新形式下高校的發(fā)展，許多高校在具體實(shí)踐中逐步樹立了經(jīng)營管理理念，高校不但要注重社會效益也要同時(shí)考慮經(jīng)濟(jì)利益。在現(xiàn)代經(jīng)營理念中，健全的內(nèi)部控制是管理的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分。正確認(rèn)識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的作用，探析內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校現(xiàn)實(shí)經(jīng)營管理中存在的問題，提出解決問題的方法，對當(dāng)前高校加強(qiáng)管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展具有十分重要意義。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在高校的作用

（一）正確認(rèn)識高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計(jì)》，高校內(nèi)部控制是為了保證學(xué)校資產(chǎn)安全、會計(jì)信息真實(shí)及遵守相關(guān)法律法規(guī)而制定與實(shí)施的一系列控制方法和業(yè)務(wù)程序。高校的內(nèi)部控制是一個(gè)業(yè)務(wù)流程，這流程主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等要素組成。評估高校內(nèi)部控制，就是評估高校內(nèi)部控制流程。在這個(gè)流程中監(jiān)督要素是保證，只有持續(xù)有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制持續(xù)有效的運(yùn)行，而這個(gè)監(jiān)督要素就包含內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)是對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)及其內(nèi)部控制進(jìn)行確認(rèn)、評價(jià)和咨詢的活動。高校內(nèi)部審計(jì)的職能包含動態(tài)監(jiān)督職能、管理控制和決策服務(wù)的職能。高校內(nèi)部審計(jì)動態(tài)監(jiān)督的主要目標(biāo)就是根據(jù)環(huán)境變化對內(nèi)部控制實(shí)施持續(xù)有效的實(shí)時(shí)評價(jià)，以促進(jìn)高校完善管理控制。因此，高校的內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制監(jiān)督體系的重要組成部分，與內(nèi)部控制的其他要素相比又具有其自身的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制的建立及執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)來體現(xiàn)對內(nèi)部控制的再控制。

（二）內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營管理的客觀要求和合理保證

1.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營管理的客觀要求

“七五”期間，高等教育管理體制改革和學(xué)校內(nèi)部管理體制改革不斷加大，高校辦學(xué)自和辦學(xué)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，高校多渠道籌措經(jīng)費(fèi)格局的基本形成。1998年《高等教育法》的頒布，確立了我國高校獨(dú)立辦學(xué)的法人資格，高校不再是單一的教學(xué)科研機(jī)構(gòu)，是一個(gè)依法理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)體。“十一五”期間，我國高等教育改革實(shí)現(xiàn)了跨越性發(fā)展，高等學(xué)校辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，多渠道籌措辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的格局更加穩(wěn)定。在高校深化發(fā)展的同時(shí)，經(jīng)費(fèi)供求矛盾更加突出，學(xué)校財(cái)務(wù)管理的內(nèi)涵與外延發(fā)生變化，樹立經(jīng)營管理理念，保證資金安全，提高資金運(yùn)營效率和效益，控制辦學(xué)成本，逐步成為許多高校的共識。

高校經(jīng)營與一般的企業(yè)經(jīng)營不完全一樣，高校提供的社會服務(wù)產(chǎn)品不能直接地以貨幣進(jìn)行量化，它強(qiáng)調(diào)的是滿足人們的文化教育需求。同時(shí)高校追求的經(jīng)營效益不僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)收益上，也體現(xiàn)在追求人才質(zhì)量、學(xué)生適應(yīng)社會發(fā)展的社會收益上。與企業(yè)的生產(chǎn)過程相似，高校經(jīng)營也體現(xiàn)于人事管理、教學(xué)與科研管理、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)管理、招生就業(yè)等辦學(xué)的各個(gè)環(huán)節(jié)之中，并形成一個(gè)循環(huán)體系。因此，高校要提升核心管理能力，有效規(guī)避辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和提高辦學(xué)質(zhì)量，就需吸收企業(yè)先進(jìn)的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)管理理念。

2.內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是高校經(jīng)營管理的合理保證

近十年來，我國高等教育穩(wěn)步發(fā)展，高等教育招生數(shù)和在校生規(guī)模持續(xù)增加，據(jù)《2009年全國教育事業(yè)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，截至2009年年底，全國共有普通高等學(xué)校和成人高等學(xué)校2 689所，其中普通高校2 305所。由于高校擴(kuò)招及高校“高、大、全”的辦學(xué)之風(fēng)盛行，高校的經(jīng)營管理問題凸顯。比如不少高校舉債嚴(yán)重，2006年起，中國高校貸款問題浮出水面，據(jù)調(diào)查，總額高達(dá)4 500億~5 000億元。2007年吉林大學(xué)“自曝”欠債30億元；2009年上半年，浙江省杭州市審計(jì)局又曝出消息：至2008年底浙江省浙江大學(xué)城市學(xué)院等5所市屬高校負(fù)債合計(jì)13.11億元；浙江大學(xué)通過賣地還債。深層次分析這些高校過度舉債的原因，會發(fā)現(xiàn)這樣的一個(gè)相同點(diǎn)：絕大部分都是由于沒有注重內(nèi)部控制，嚴(yán)重低估風(fēng)險(xiǎn)所引起的。因此，只有建立有效、規(guī)范、健全的內(nèi)部控制體系，健全風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)功能，才能合理保證高校的教育資金使用效率和辦學(xué)效益，防范高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有利于高校持續(xù)、健康的發(fā)展。

二、高校經(jīng)營管理中內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問題

在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)后，雖然我國大部分高校逐步建立的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮了保障高校健康運(yùn)行的功能，但在發(fā)展及執(zhí)行進(jìn)程中也日益顯現(xiàn)出不少問題。目前，我國高校內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)主要面臨以下幾個(gè)方面的問題。

（一）內(nèi)部控制認(rèn)知不強(qiáng)

篇（5）

加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的素質(zhì)

提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)及職業(yè)道德素養(yǎng)。高校內(nèi)部的審計(jì)對于高校來說是非常重要的一項(xiàng)工作，所以對于高校內(nèi)部從事審計(jì)工作的審計(jì)人員的素養(yǎng)也就有一些相應(yīng)的要求。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該時(shí)刻關(guān)注國家出臺的各項(xiàng)方針政策，堅(jiān)決跟隨黨的領(lǐng)導(dǎo)，積極認(rèn)真的做好高校內(nèi)部的審計(jì)工作。個(gè)人方面要做到謙虛謹(jǐn)慎、公正廉明、不徇私情、愛崗敬業(yè)、公平公正等，給自己樹立正確的價(jià)值觀、人生觀。要有自己的職業(yè)操守和堅(jiān)守的政治理念。

提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。高校內(nèi)部審計(jì)人員是一個(gè)需要各項(xiàng)技能的一個(gè)工作。法律知識、經(jīng)濟(jì)知識、計(jì)算機(jī)技能、管理知識等等都是應(yīng)該具備的基本知識。所以在最開始選擇人員時(shí)就應(yīng)該先著重的看一下各個(gè)方面的能力；入職之后，也應(yīng)為審計(jì)人員定期的安排各種相關(guān)的培訓(xùn)來增加專業(yè)知識；在平時(shí)工作的過程中也應(yīng)不斷的總結(jié)實(shí)踐中的經(jīng)驗(yàn)，揚(yáng)長避短，不斷創(chuàng)新，來尋求更大的進(jìn)步與發(fā)展。

定期對審計(jì)人員的工作量考核，建立必要的獎(jiǎng)懲制度。定期的考核可以充分的調(diào)動審計(jì)人員的工作積極性，使得審計(jì)人員工作更加嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)習(xí)知識更加主動，同事之間也會產(chǎn)生良性的競爭，有利于更好的開展工作，提高工作效率。

增強(qiáng)與被審計(jì)單位、校領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)單位的溝通交流

加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通協(xié)調(diào)。審計(jì)單位和被審計(jì)單位之間僅有一字之差，但是卻常常被認(rèn)為是一種對立的關(guān)系。被審計(jì)單位常常認(rèn)為審計(jì)單位是為了去挑毛病的，所以一般不會非常的配合，甚至?xí)幸环N很抵觸的情緒。首先我們應(yīng)該消除這層隔閡，才能夠更好的完成審計(jì)工作。所以審計(jì)人員在開始的時(shí)候就應(yīng)該對被審計(jì)單位給予充分的尊重，用積極誠懇的態(tài)度去跟審計(jì)單位對于審計(jì)的目標(biāo)、審計(jì)的整個(gè)流程以及審計(jì)的方式相互進(jìn)行深入的溝通，讓被審計(jì)單位放下戒心、對審計(jì)人員產(chǎn)生信任感。在審計(jì)的過程當(dāng)中如果發(fā)現(xiàn)了什么問題也應(yīng)及時(shí)的和被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，研究出相應(yīng)的對策，盡量避免不必要的損失。審計(jì)結(jié)束后，對于本次的審計(jì)工作與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，虛心聽取意見，來完善自己，以便今后能更好的開展工作。

加強(qiáng)與高校領(lǐng)導(dǎo)的溝通。高校領(lǐng)導(dǎo)的支持和重視對于審計(jì)工作來說非常重要。將工作中出現(xiàn)的問題及時(shí)與高校的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，可以從根源徹底解決問題，幫助學(xué)校更好的發(fā)展。高校管理領(lǐng)導(dǎo)的信任、重視和支持，也會對高校內(nèi)部審計(jì)工作的開展帶來很大的幫助，使得審計(jì)工作的開展更加順利，高校內(nèi)部審計(jì)工作的效率自然就會提高。

加強(qiáng)與其它相關(guān)單位的交流合作。高校內(nèi)部審計(jì)工作與高校中每一個(gè)管理部門都是息息相關(guān)的。需要接觸到每一個(gè)管理部門。高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具有一定的服務(wù)觀念，積極主動的與各個(gè)管理部門進(jìn)行良好的溝通交流，為高校內(nèi)部的審計(jì)工作營造出一個(gè)和諧融洽的氛圍。只有在各個(gè)部門都積極配合和協(xié)助的情況下，高校內(nèi)部審計(jì)工作才能真正的發(fā)揮其作用，從而更好的幫助高校在正確的軌上不斷前進(jìn)。

現(xiàn)代化的審計(jì)方式與科學(xué)的管理

現(xiàn)代化的審計(jì)方式。審計(jì)方式的改進(jìn)是提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的工作效率的一個(gè)非常可取的一個(gè)方法，也是對于提高效率來說最直觀有效的方法。高校內(nèi)部審計(jì)是高校中一個(gè)起到監(jiān)督和管理作用的一個(gè)部門，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，科技日新月異的今天，我們高校的內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該緊緊跟住時(shí)展的步伐。現(xiàn)在計(jì)算機(jī)技術(shù)越來越普及，在高校工作中也得到了很好的應(yīng)用，審計(jì)部門可以利用好這個(gè)優(yōu)勢來更好的提高工作的效率。不斷的在工作中進(jìn)行創(chuàng)新，熟練的掌握各種計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立起一個(gè)完整的審計(jì)系統(tǒng)，隨時(shí)更新、升級。各種資料、總結(jié)等信息網(wǎng)絡(luò)化，也能大大減少人員操作帶來的一些誤差。

篇（6）

關(guān)鍵詞：

高校；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)分析

引言：

近幾年來我國高校呈現(xiàn)出了跨越式發(fā)展的趨勢，高校資源也在不斷的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)也隨之得到了拓展，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問題也相繼出現(xiàn)，越來越多的高校管理者認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，并為了提升高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，很多高校都積極的采用科學(xué)合理的對策來降低高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

一、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

（一）廣泛性。

高校內(nèi)部審計(jì)工作是在學(xué)校的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行的，它的目的是服務(wù)于學(xué)校的各項(xiàng)工作，實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度和監(jiān)督制度，不斷推進(jìn)高校各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行。隨著我國高校的辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容也從原來的財(cái)務(wù)收支活動，拓展到固定資產(chǎn)的使用、建設(shè)、修繕、投資等活動中去，審計(jì)內(nèi)容在不斷的擴(kuò)大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。

（二）隱蔽性。

由于高校受到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是很難用數(shù)據(jù)來反映，審計(jì)人員不能夠?qū)赡艹霈F(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出精準(zhǔn)的判斷，對即將發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也很難察覺，因此高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有隱蔽性的特點(diǎn)。

（三）可控性。

雖然高校內(nèi)部審計(jì)有廣泛性和隱蔽性的特點(diǎn)，但是并不代表內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可控制的，只要高校內(nèi)部審計(jì)人員具備較高的審計(jì)技能和謹(jǐn)慎的工作態(tài)度，就可以大大的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的程度，很好的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）客觀性。

在高校內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、事后審計(jì)階段，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都是客觀存在的，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是必然的，它不會因?yàn)橐恍┰蚨А榱吮ＷC審計(jì)具備較強(qiáng)的說服力和證明力，就要求提供的資料達(dá)到專業(yè)化的要求，但是在實(shí)際工作中由于審計(jì)工作量較大等客觀因素的影響，會發(fā)生不能夠及時(shí)的掌握審計(jì)資料等問題，審計(jì)人員就會采用抽樣調(diào)查的方式來判斷審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此就會大大加大內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)主要有以下三種：（1）審計(jì)定性風(fēng)險(xiǎn)。由于在主觀意識和專業(yè)水平等方面內(nèi)部審計(jì)人員會有所差異，對于同一審計(jì)事項(xiàng)的處理也會依據(jù)不同的法律法規(guī)，這樣就會導(dǎo)致處理的結(jié)果不一致，處罰的時(shí)候就會面臨一些不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。（2）成果質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。一方面是由于被審計(jì)部門提供的會計(jì)資料不真實(shí)、不完整，直接導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，另一方面是由于內(nèi)部審計(jì)人員的能力有限，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)取證不充分，直接加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。（3）操作程序風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國制定了一些關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，審計(jì)人員的行為得到了很好的規(guī)范，但是還有一些法律法規(guī)有待于完善，這樣就加大了內(nèi)部審計(jì)操作程序的風(fēng)險(xiǎn)。

三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成原因

（一）缺乏獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)

審計(jì)的核心是保證其獨(dú)立性，審計(jì)的獨(dú)立性主要包括了實(shí)質(zhì)性的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性兩方面。保證審計(jì)質(zhì)量的前提是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，只有保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，才能保證高校工作的公平性，使審計(jì)的作用得到充分的發(fā)揮。雖然在一些高校內(nèi)部設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是高校內(nèi)部部門之間的地位是平行的，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作不能很好的進(jìn)行，甚至有的審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員只是有高校的財(cái)務(wù)人員來擔(dān)任。同時(shí)，由于很多高校屬于公立性質(zhì)，大多數(shù)的審計(jì)人員在審計(jì)過程中為了方便工作，并沒有嚴(yán)格按照高校審計(jì)制度辦事，而是簡化審計(jì)過程，審計(jì)工作缺乏獨(dú)立性。

（二）缺乏高素質(zhì)的審計(jì)人才。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)人員配備的不合理。現(xiàn)階段高校將計(jì)算機(jī)技術(shù)引入了日常的經(jīng)營管理當(dāng)中，但是審計(jì)人員是從高校財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)型而來，這就造成了審計(jì)人員注重財(cái)務(wù)工作，而忽視了對高校的管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)的了解，這些審計(jì)人員也沒有接受過正規(guī)的審計(jì)知識的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，對審計(jì)問題的處理能力較差，審計(jì)的質(zhì)量得不到保證。一部分高校考慮到成本的問題，對審計(jì)人員的培訓(xùn)工作也不夠重視，審計(jì)人員了解掌握國家新的審計(jì)知識和技術(shù)也缺乏及時(shí)性，審計(jì)工作質(zhì)量得不到很大提升，審計(jì)工作中并沒有運(yùn)用新的技術(shù)。甚至有一些高校的內(nèi)部審計(jì)人員不具備審計(jì)職業(yè)資格，只是憑經(jīng)驗(yàn)上崗。以上的表現(xiàn)可以看出高校內(nèi)部缺乏較高素質(zhì)的審計(jì)人才，嚴(yán)重阻礙了高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

（三）審計(jì)方法和技術(shù)落后。

大部分的內(nèi)部審計(jì)在方法上主要采用了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)以及多種審計(jì)方式交叉的方法，這種審計(jì)方法并不能防范面臨的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)職能還停留在傳統(tǒng)的查表、查賬的階段，審計(jì)的方法不能夠得到及時(shí)的更新，不能夠按照會計(jì)電算化的要求進(jìn)行審計(jì)，從實(shí)際上看審計(jì)的方法手段還停留在人工審計(jì)階段，計(jì)算機(jī)僅僅用來進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的導(dǎo)入，審計(jì)技術(shù)相對于落后；審計(jì)也還停留在查錯(cuò)糾弊的階段，是一種定位事后審計(jì)方式，在實(shí)施的過程中偏重于對會計(jì)科目的核算，缺乏對預(yù)算執(zhí)行的效益水平進(jìn)行正確的評價(jià)。

（四）審計(jì)內(nèi)容廣泛。

按照國家教育部的規(guī)定，高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括了以下內(nèi)容：固定資產(chǎn)的管理和使用、經(jīng)濟(jì)管理和效益情況、專項(xiàng)教育資金的籌措、撥付和使用情況、對外項(xiàng)目投資、有效風(fēng)險(xiǎn)及管理、本部門和上級領(lǐng)導(dǎo)交給的其他任務(wù)等，由此可以看出高校內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容較為廣泛，在這過程中難免在工作上存在一定的偏差，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

四、防范高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

（一）提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

通過以上論述，我們可以看出在我國大多數(shù)的高校內(nèi)部審計(jì)缺乏一定的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要的，審計(jì)人員只有具備獨(dú)立的審計(jì)職權(quán)時(shí)，對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)才能做到公平、公正。首先，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性主要可以從提升內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和人員獨(dú)立性出發(fā)，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是指在設(shè)置上要保證獨(dú)立性，使審計(jì)部門脫離財(cái)務(wù)部門，給予審計(jì)部門更多的經(jīng)費(fèi)和監(jiān)督管理的權(quán)利，這樣就可以大大的減輕審計(jì)部門受外界的干擾和壓力；其次，高校內(nèi)部可以建立以審計(jì)委員會為領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體系，加大內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，高校內(nèi)部審計(jì)人員在工作過程中也要不受領(lǐng)導(dǎo)思想的左右，不受個(gè)人思想的影響，要對審計(jì)工作報(bào)以客觀公正的態(tài)度，要以法律為依據(jù)，做到實(shí)事求是的進(jìn)行審計(jì)工作；再次，高校內(nèi)部要通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立地位，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)人員的崗位職責(zé)，將內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮到最大化。

（二）建設(shè)高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。

第一，從錄用審計(jì)人員的源頭出發(fā)，提高高校審計(jì)人員的準(zhǔn)入限制，錄用前進(jìn)行嚴(yán)格的篩選，從源頭上提高審計(jì)人員的素質(zhì)；第二，高校要加大對審計(jì)人員的專業(yè)知識和技術(shù)的培訓(xùn)力度，采取在職培訓(xùn)、崗位練兵、短期培訓(xùn)、脫產(chǎn)進(jìn)修等方式，提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，并進(jìn)行職業(yè)道德教育，使其在提升專業(yè)技術(shù)的同時(shí)增強(qiáng)愛崗敬業(yè)、遵紀(jì)守法的職業(yè)道德素質(zhì)；第三，高校要適應(yīng)時(shí)代的需要，要將審計(jì)工作向電算化方向轉(zhuǎn)變，注重提高審計(jì)人員的電算化水平;第四，要定期的對審計(jì)人員進(jìn)行考核，考核的內(nèi)容主要包括：審計(jì)人員的工作狀態(tài)、工作內(nèi)容等，并建立相應(yīng)的激勵(lì)獎(jiǎng)罰制度，實(shí)行優(yōu)勝劣汰制度，鼓勵(lì)審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)。只有通過提高高校審計(jì)人員的能力，才能不斷提升高校審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，這樣才能為高校預(yù)算執(zhí)行審計(jì)打好基礎(chǔ)，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的作用發(fā)揮到最大化。

（三）不斷完善和改進(jìn)審計(jì)方法。

隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的飛速發(fā)展，在高校管理過程中也引入了大量的現(xiàn)代化技術(shù)，因此，審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)將是未來發(fā)展的主要趨勢。可以從以下幾方面入手來提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。首先，要充分發(fā)揮信息化手段，轉(zhuǎn)變原來傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式，逐漸向計(jì)算機(jī)審計(jì)為主導(dǎo)和遠(yuǎn)程審計(jì)的方式轉(zhuǎn)變，搭建審計(jì)信息化平臺，投入大量資金引入ERP系統(tǒng)，及時(shí)的對高校執(zhí)行審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)審計(jì)中發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)；其次，在內(nèi)部審計(jì)的模式上可以采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的方法，從管控和風(fēng)險(xiǎn)分析的角度出發(fā)，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，將各種先進(jìn)的技術(shù)手段和方法綜合應(yīng)用到內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中去；再次，高校要建立嚴(yán)格的審核復(fù)核機(jī)制，復(fù)核工作要交給專職的人員來負(fù)責(zé)，嚴(yán)格地對審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見書的內(nèi)容進(jìn)行審查，并提出專業(yè)性意見。

（四）完善和規(guī)范審計(jì)程序。

健全完善的審計(jì)程序?qū)τ谝?guī)避高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以起到關(guān)鍵性的作用，因此高校要重視對內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范和完善工作。首先，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的活動要按照審批后的審計(jì)計(jì)劃進(jìn)行實(shí)施，在實(shí)施過程中如果發(fā)現(xiàn)有進(jìn)行補(bǔ)充的地方，要嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定的程序進(jìn)行補(bǔ)充。其次，在獲取審計(jì)證據(jù)的時(shí)候，要盡可能的保證審計(jì)證據(jù)的可靠性、真實(shí)性、相關(guān)性，降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。再次，做好審計(jì)報(bào)告的管理工作，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告要符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做到客觀真實(shí)的放映各個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

（五）加強(qiáng)與有關(guān)部門之間的合作。

為了提高高校內(nèi)部審計(jì)工作的水平，在高校內(nèi)部應(yīng)該建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議制度，通過與監(jiān)察、紀(jì)委、人事、組織、審計(jì)等部門的合作，可以在審計(jì)工作方面做到及時(shí)的溝通，進(jìn)一步提升工作質(zhì)量和效率，最終實(shí)現(xiàn)共擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。例如，高校通過與監(jiān)察部門的合作，可以及時(shí)地確定審計(jì)的重點(diǎn)，提高審計(jì)的效率；高校通過與組織部門的合作，可以根據(jù)組織部門的要求來制定審計(jì)計(jì)劃。

五、總結(jié)

綜上所述，通過內(nèi)部審計(jì)可以提高高校的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平，高校的管理者在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作中要認(rèn)識到其中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，要在實(shí)踐過程中及時(shí)地發(fā)現(xiàn)形成風(fēng)險(xiǎn)的主要原因，并從高校的實(shí)際情況出發(fā)找出降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策，盡最大可能的降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。

作者：吳佳遙 王迪 單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，以風(fēng)險(xiǎn)的高低來確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)審計(jì)程序的審計(jì)模式。2.高校引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的意義2018年審計(jì)署第11號令規(guī)定，“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理情況進(jìn)行審計(jì)”。高校內(nèi)部審計(jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念，可以從風(fēng)險(xiǎn)評估的角度確定內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)，選擇內(nèi)部審計(jì)的切入點(diǎn)，將高校自身的風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合起來，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；在關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，更加注重對組織發(fā)展的規(guī)劃分析、制度建設(shè)、內(nèi)控評價(jià)。

三、如何做好風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是以組織的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，對整個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估與改善為最終目的的一種審計(jì)理念。其實(shí)施基礎(chǔ)就是建立完善的高校內(nèi)部控制體系。1.內(nèi)部控制的定義及目標(biāo)2014年我國行政事業(yè)單位實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制的目標(biāo)主要是合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整、有效防范舞弊和預(yù)防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。2.內(nèi)部審計(jì)方法針對內(nèi)部審計(jì)來講，其主要方法有四種，分別是順差法、逆查法、抽查法與審閱法。①順差法主要是根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況、發(fā)生時(shí)間，以及發(fā)生過程，對會計(jì)憑證等相關(guān)信息進(jìn)行檢查，了解經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際狀況；②逆差法則是先行對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，對可能出現(xiàn)問題的部分進(jìn)行會計(jì)報(bào)表與會計(jì)憑證的一一對應(yīng)，發(fā)現(xiàn)記賬過程中是否存在錯(cuò)漏；③抽查法則是運(yùn)用等距抽樣等抽樣方式，在被查單位的整體數(shù)據(jù)中抽取相關(guān)部分進(jìn)行審查，以部分研究整體進(jìn)行相關(guān)真實(shí)性的判斷；④審閱法是對高校相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行違規(guī)等方面的檢查判斷，研究其會計(jì)報(bào)表的編制以及其他數(shù)據(jù)是否按照會計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。此外，審閱法還會對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行檢查，研究其數(shù)據(jù)報(bào)表是否存在后期被涂改的痕跡。3.內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢近幾年來，隨著我國內(nèi)部審計(jì)的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢也逐漸走向管理型審計(jì)。高校通過內(nèi)部審計(jì)的手段和方式對高校的管理手段與綜合能力進(jìn)行鞭策及檢查，利用相關(guān)監(jiān)督使工作職能進(jìn)一步提升。此外，通常在進(jìn)行審計(jì)的過程中會使用相關(guān)信息化以及數(shù)字化設(shè)施加以輔助，利用系統(tǒng)自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表，進(jìn)而對高校披露信息的真實(shí)性進(jìn)行檢查。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)越來越重視數(shù)據(jù)的安全性，在進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，應(yīng)保證資料的信息公開，提升相關(guān)部門對資料使用的便利性，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率。除此之外，內(nèi)部審計(jì)開始向集中型管理進(jìn)行轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計(jì)的管理形式以及審計(jì)方式更具有實(shí)用性，能夠?qū)Y源進(jìn)行合理配置，確保內(nèi)部審計(jì)的作用充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性逐漸提升，進(jìn)一步降低了管理層對審計(jì)結(jié)果的干預(yù)，有利于保證內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的公平、公正。4.高校內(nèi)部控制建設(shè)情況2016年全面開展高校內(nèi)部控制評價(jià)工作，初步建立高校內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，梳理高校各業(yè)務(wù)的管控流程，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，初步形成學(xué)校內(nèi)部控制體系。按照內(nèi)部控制要素將高校內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。通過內(nèi)部控制測試和風(fēng)險(xiǎn)評估，來了解單位內(nèi)部控制實(shí)施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷。當(dāng)前，高校內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)層面。（1）單位層面。高校單位層面的風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制有效性的評價(jià)、監(jiān)督的重視程度。其風(fēng)險(xiǎn)主要存在于以下幾個(gè)方面：學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)控的重視程度不足；內(nèi)部控制組織架構(gòu)尚未完全建立；制度管理機(jī)制尚未完善；崗位設(shè)置與職責(zé)管理需要完善；關(guān)鍵崗位設(shè)置與管理有待完善；經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估工作尚未全面開展；內(nèi)部控制有效性評價(jià)機(jī)制有待完善；審計(jì)處管理職能需要優(yōu)化完善；后勤處、基建處職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善；招標(biāo)與采購職能與職責(zé)需要優(yōu)化完善。（2）業(yè)務(wù)層面。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動內(nèi)容比較多，業(yè)務(wù)層面的控制活動主要包括：預(yù)決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、工程項(xiàng)目管理、科研項(xiàng)目管理、財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理等具體業(yè)務(wù)。高校普遍存在內(nèi)部控制缺陷，主要包括以下幾個(gè)方面：①預(yù)決算管理方面，預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度管控待加強(qiáng)，預(yù)算執(zhí)行對賬工作不完善，預(yù)算管理績效評價(jià)不到位；②收支管理方面，收入完整性監(jiān)督存在風(fēng)險(xiǎn)，收入管理制度需要完善，票據(jù)管理制度、監(jiān)督需要完善；③資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)使用效益評價(jià)不完善，固定資產(chǎn)折舊管理有待規(guī)范；④合同管理方面，合同訂立、執(zhí)行監(jiān)督不到位，合同信息系統(tǒng)待建立；⑤采購管理方面，采購歸口管理工作有待規(guī)范，未建立供應(yīng)商管理制度；⑥工程項(xiàng)目管理方面，建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃管理工作不完善，未建立工程項(xiàng)目信息化系統(tǒng)；⑦科研項(xiàng)目管理方面，科研項(xiàng)目過程管理需要完善；⑧財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理，財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目管理不完善。5.明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)通過對高校風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的梳理，可以促進(jìn)內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過程中，始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識別和評估，確定科學(xué)合理的審計(jì)范圍，明確審計(jì)的難點(diǎn)與重點(diǎn)，運(yùn)用信息化技術(shù)，開展審計(jì)工作，編制合理的審計(jì)報(bào)告，發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主要功能，實(shí)現(xiàn)高校資金使用合規(guī)安全的目標(biāo)。此外，對于審計(jì)工作來講，一旦出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)誤，則會對目標(biāo)單位的納稅、運(yùn)營等方面產(chǎn)生影響，阻礙單位未來的發(fā)展。因此，審計(jì)工作人員一定要盡可能降低誤差，保證審計(jì)結(jié)果真實(shí)、有效。還要確保相關(guān)審計(jì)程序的正確實(shí)施，進(jìn)一步推動審計(jì)符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)工作也要注意防范風(fēng)險(xiǎn)，在查閱資料后得知，審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：首先，判斷內(nèi)部控制是否有效，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)，要注重對于風(fēng)險(xiǎn)的評估，通過控制測試等方式降低風(fēng)險(xiǎn)；其次，注重高校資產(chǎn)的完整性，充分發(fā)揮審計(jì)工作的作用；最后，關(guān)注財(cái)務(wù)人員的情況，很多財(cái)務(wù)問題就是由于財(cái)務(wù)人員沒有按照會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行，出現(xiàn)了制造假賬的情況。因此，為了降低這種情況出現(xiàn)的可能，高校也要在日常工作中對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行定期檢查及監(jiān)督，以保證經(jīng)濟(jì)活動記錄的準(zhǔn)確性和真實(shí)性。

四、高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)化措施

通過對近年內(nèi)部審計(jì)理論的學(xué)習(xí)，將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理念運(yùn)用到內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，以內(nèi)部控制評價(jià)情況及風(fēng)險(xiǎn)評估情況作為內(nèi)部審計(jì)開展的基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)施多種審計(jì)方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告。1.對被審計(jì)單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行整體評價(jià)對內(nèi)部控制建設(shè)的審計(jì)，可以通過查閱相關(guān)高校人員分工、崗位職責(zé)、工作計(jì)劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會議記錄、廉政建設(shè)情況等相關(guān)資料，實(shí)地與高校教職工及學(xué)生調(diào)查詢問、座談并結(jié)合調(diào)查問卷等形式，對高校的內(nèi)部控制建設(shè)情況進(jìn)行評估，獲得內(nèi)部控制建設(shè)情況及高校事業(yè)發(fā)展等方面的整體評價(jià)。2.制定合理的審計(jì)策略結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)情況，根據(jù)測定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果，制定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)策略。通過實(shí)施包括：個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、穿行測試等內(nèi)部控制測試，尋找審計(jì)線索，運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等進(jìn)行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計(jì)證據(jù)并形成審計(jì)意見。3.提出合理建議審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題中，既有財(cái)務(wù)方面的問題，如虛假發(fā)票、往來款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)等；也有內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題，如黨政聯(lián)席會議制度不健全，相關(guān)管理規(guī)章制度不健全；通過對高校固定資產(chǎn)狀況分析，指出高校教學(xué)儀器設(shè)備存在嚴(yán)重老化，不利于學(xué)科發(fā)展和學(xué)生能力的培養(yǎng)。我們堅(jiān)持用數(shù)據(jù)量化分析來說話，即指出問題，也積極提出整改意見。4.重視審計(jì)報(bào)告的運(yùn)用通過走訪被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告的意見，進(jìn)一步了解被審計(jì)單位的情況，幫助其更好地了解國家、學(xué)校政策及規(guī)章制度等，指導(dǎo)完成符合單位實(shí)際的、切實(shí)可行的整改落實(shí)措施，限期進(jìn)行整改，并提交審計(jì)整改報(bào)告，促進(jìn)審計(jì)成果的落實(shí)，提升學(xué)校整體的科學(xué)治理水平，促進(jìn)學(xué)校高效健康發(fā)展。把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式應(yīng)用到高校內(nèi)部審計(jì)中是大勢所趨，是高校依法治校的體現(xiàn)，也是高校承擔(dān)傳播新知識、新理念過程中應(yīng)盡的義務(wù)，更主要的是可以有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高高校內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。5.加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)不僅要對財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行檢查，還要在高校進(jìn)行決策時(shí)全程參與，以高校制定相關(guān)合同為例，內(nèi)容起草與合同簽訂分別由兩個(gè)部門管轄，部門之間獨(dú)立存在，雖然符合整體的利益需求，但難以從整體的角度對其進(jìn)行把控與管理，因此很容易出現(xiàn)的現(xiàn)象，所以內(nèi)部審計(jì)在其中起到了非常重要的作用，要將內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制貫穿整個(gè)工作環(huán)節(jié)，幫助高校對相關(guān)工作進(jìn)行更有效的監(jiān)督及控制，避免出現(xiàn)影響高校經(jīng)濟(jì)效益的情況出現(xiàn)，進(jìn)一步對工作人員的工作效率及辦事能力進(jìn)行監(jiān)督，相關(guān)制度要在管理層及審計(jì)人員確定之后方可執(zhí)行。6.落實(shí)崗位責(zé)任，加強(qiáng)宏觀控制第一，落實(shí)高校相關(guān)部門的崗位職責(zé)，對相關(guān)工作職能進(jìn)行細(xì)化，公開工作人員相關(guān)責(zé)任的落實(shí)情況，以便管理人員進(jìn)行監(jiān)督檢查。此外，針對內(nèi)部審計(jì)來講，審計(jì)結(jié)果是極其重要的，一定要保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性，審計(jì)人員要對審計(jì)結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)結(jié)果也要與審計(jì)人員的工作績效相聯(lián)系，對于審計(jì)結(jié)果公正公平、相關(guān)細(xì)節(jié)處理較好的人員要及時(shí)給予獎(jiǎng)勵(lì)，而對于相關(guān)結(jié)果處理并不真實(shí)的人員要及時(shí)加以懲處。與此同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)對管理人員工作的監(jiān)督管理，確保相關(guān)制度的出臺合理、規(guī)范，還要建立完善的責(zé)任問責(zé)體系，防止工作過程中出現(xiàn)徇私枉法的情況，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。此外，還要利用相關(guān)政策對高校管理人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行工作能力、綜合道德素養(yǎng)進(jìn)行管理，高校也要加強(qiáng)對管理人員的管理及控制，幫助管理人員發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。高校要進(jìn)一步加強(qiáng)對監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)水平及責(zé)任意識的管理，及時(shí)提升內(nèi)部審計(jì)的綜合水平。第二，要促進(jìn)高校內(nèi)部的宏觀調(diào)控管理，在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)，要對制度進(jìn)行有效管理，認(rèn)真對相關(guān)制度的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督及分析。由于學(xué)校是為社會培養(yǎng)專業(yè)人才的重要基地，因此，一定要避免出現(xiàn)資金方面的問題，才能更好地為學(xué)生營造良好的學(xué)習(xí)氛圍。此外，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，要加強(qiáng)對高校財(cái)務(wù)收支的檢查，及時(shí)對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核對，高校的相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動也必須經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)部門的檢查，進(jìn)一步保障高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動的規(guī)范化和合理性。

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篇（8）

導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不理想的客觀原因是審計(jì)人員力量不足，沒有建立審計(jì)質(zhì)量檢查制度。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，將審計(jì)材料進(jìn)行歸檔，就意味著審計(jì)工作的結(jié)束，但審計(jì)效果如何，并沒有人去追究。人是有惰性的，做得好與不好一個(gè)樣，很少有人會積極做好它，或者說做好的積極性是不會很高的。正如現(xiàn)在很多單位評先進(jìn)，單位把先進(jìn)的指標(biāo)按人頭分到下面部門，于是人數(shù)少的小部門就開始了輪流享受先進(jìn)，其實(shí)這個(gè)時(shí)候已經(jīng)失去評比先進(jìn)的意義；從而出現(xiàn)了審前調(diào)查流于形式，審計(jì)方案沒有突出項(xiàng)目特點(diǎn)；以為自己對財(cái)務(wù)熟悉，憑經(jīng)驗(yàn)辦事，審計(jì)過程中沒有按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的要求實(shí)施必要審計(jì)程序，最后的結(jié)果就是審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，少有精品。

（二）審計(jì)整改意見落實(shí)不到位

審計(jì)整改意見落實(shí)不到位的原因主要是內(nèi)審的地位沒有達(dá)到最理想狀態(tài)，內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立性還存在問題。盡管，《浙江省高校黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)操作規(guī)程（試行）》的評價(jià)指標(biāo)體系中“操作行為規(guī)范化”中明確規(guī)定了內(nèi)審監(jiān)督制度占15%，其中內(nèi)審機(jī)構(gòu)建立占50%，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不獨(dú)立的在該項(xiàng)中只能評為中。內(nèi)審機(jī)構(gòu)只要獨(dú)立不管其他項(xiàng)如何，該項(xiàng)至少可獲得良。但是，目前還有部分高校審計(jì)機(jī)構(gòu)和紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，有利的一面似乎是提高工作效率，但對于充分發(fā)揮審計(jì)的職能還是有一定影響的。因?yàn)閷徲?jì)部門提出審計(jì)整改意見之后，需要有一個(gè)獨(dú)立的紀(jì)檢監(jiān)察部門來協(xié)助，督促審計(jì)整改意見落實(shí)效果。

二、提高高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

要提升高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提，建章立制要先行，規(guī)范程序是關(guān)鍵，成果運(yùn)用是目的。縱向來看，實(shí)行責(zé)任制，層層抓落實(shí)；從項(xiàng)目來看，自始至終，全過程規(guī)范程序；最后要建立質(zhì)量評價(jià)體系，加強(qiáng)考核。

（一）從上到下，建立責(zé)任制，層層落實(shí)審計(jì)質(zhì)量

《審計(jì)署“十二五”審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》明確提出：“探索建立審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任追究制度。明確審計(jì)質(zhì)量崗位責(zé)任，嚴(yán)格責(zé)任追究，開展審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制，進(jìn)一步規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。”因此，要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，一定要層層建立責(zé)任制，領(lǐng)導(dǎo)高度重視，層層抓落實(shí)；環(huán)環(huán)緊扣，全過程控制，責(zé)任到人。首先，建立領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要高度重視，注重頂層設(shè)計(jì)，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量意識。對于一個(gè)單位的審計(jì)工作而言，領(lǐng)導(dǎo)重視是前提。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任主要有三個(gè)方面：

第一，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)體制和組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)的權(quán)威性一致，由行政主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并有一個(gè)副職領(lǐng)導(dǎo)協(xié)管；根據(jù)規(guī)定成立學(xué)校審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，小組成員的組成要考慮到成員的專業(yè)背景，領(lǐng)導(dǎo)小組的職責(zé)明確，經(jīng)常研究工作，有例會制度，對審計(jì)部門提出的年度計(jì)劃、年度總結(jié)進(jìn)行討論，適時(shí)地對審計(jì)報(bào)告進(jìn)行討論或?qū)徲?jì)年度工作報(bào)告和審計(jì)意見進(jìn)行專題研究。

第二，獨(dú)立設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并在人員和經(jīng)費(fèi)上給予充分保證，確保審計(jì)工作質(zhì)量。

第三，重視審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用，對于審計(jì)部門年度工作報(bào)告中提出的問題和整改意見，通過校長辦公會議，由校長辦公室下達(dá)整改通知，由校長辦公室或監(jiān)察部門對整改情況進(jìn)行檢查。其次，建立部門責(zé)任制。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人抓落實(shí)。審計(jì)職能部門負(fù)責(zé)人的水平?jīng)Q定了學(xué)校審計(jì)工作的理念、思路，顯示一個(gè)學(xué)校的審計(jì)實(shí)力。

審計(jì)部門的責(zé)任主要有四個(gè)方面：

第一，建立健全學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)制度，如：學(xué)校內(nèi)部審計(jì)辦法、內(nèi)部審計(jì)規(guī)程、內(nèi)部審計(jì)流程、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度、中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、預(yù)算審計(jì)辦法、科研審計(jì)辦法、基建修繕審計(jì)辦法、基建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)辦法等，并逐步推行審計(jì)責(zé)任制度、審計(jì)質(zhì)量檢查制度、審計(jì)公開制度。

第二，向?qū)W校校長辦公會議提出審計(jì)年度工作報(bào)告；同時(shí)圍繞學(xué)校中心工作，抓住高校系統(tǒng)普遍關(guān)注的熱門問題，結(jié)合本校實(shí)際，根據(jù)部門的審計(jì)力量，提出新一年的審計(jì)工作計(jì)劃建議。根據(jù)校長辦公會議確定的審計(jì)年度計(jì)劃，安排審計(jì)任務(wù)，落實(shí)審計(jì)小組，對審計(jì)小組提出明確的審計(jì)要求。做好審計(jì)項(xiàng)目檢查。

第三，加強(qiáng)對專兼職審計(jì)人員的專業(yè)知識教育和培訓(xùn)，逐步要求審計(jì)人員全部持證上崗。第四，加強(qiáng)與其他部門的溝通，逐步建立審計(jì)處長、計(jì)財(cái)處長等的聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能和學(xué)校治理作用。

最后，建立崗位責(zé)任制。具體的審計(jì)項(xiàng)目落實(shí)到審計(jì)小組實(shí)施。應(yīng)當(dāng)實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目組長負(fù)責(zé)制，審計(jì)組長的責(zé)任是自始至終貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過程。審前準(zhǔn)備階段：認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查，明確審計(jì)重點(diǎn)，編制審計(jì)方案。審計(jì)實(shí)施過程中：規(guī)范審計(jì)取證等審計(jì)程序，落實(shí)審計(jì)復(fù)核制度。在實(shí)施審計(jì)的各階段都要加強(qiáng)審計(jì)溝通，逐步開展審計(jì)項(xiàng)目的自查或評估。

（二）自始至終，規(guī)范程序，全過程管理審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量

年度審計(jì)計(jì)劃的形成、審計(jì)任務(wù)的安排、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)項(xiàng)目的檢查，都要按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定執(zhí)行。從具體的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施來看，審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量管理直接關(guān)系到審計(jì)結(jié)果的優(yōu)劣，對項(xiàng)目質(zhì)量的管理就是整個(gè)質(zhì)量控制體系中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。所以審計(jì)小組在接到審計(jì)任務(wù)后，主要應(yīng)該做好以下事情：

第一，認(rèn)認(rèn)真真做好審前調(diào)查。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)，審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的指導(dǎo)性文件，沒有充分的審前調(diào)查，就難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。

第二，編制系統(tǒng)的審計(jì)方案。編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)從嚴(yán)格審定審計(jì)目標(biāo)是否明確，審計(jì)范圍是否適當(dāng)，審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)評估是否恰當(dāng)，審計(jì)方法是否適宜，審計(jì)步驟是否合理，審計(jì)人員分工和審計(jì)的時(shí)間安排是否科學(xué)等方面上下工夫，充分發(fā)揮審計(jì)方案的審計(jì)工作指南作用，切實(shí)促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量、效率和水平的提高。

第三，做出審計(jì)記錄。審計(jì)人員在審計(jì)活動中所作的原始證據(jù)是編寫審計(jì)報(bào)告、做出審計(jì)決定的重要依據(jù)。審計(jì)記錄的好壞直接影響審計(jì)工作的質(zhì)量及審計(jì)工作的效果，它貫穿整個(gè)審計(jì)工作的全過程。詳盡的審計(jì)記錄既可以保證審計(jì)人員的工作效率，使其依據(jù)審計(jì)記錄不會進(jìn)行重復(fù)審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束時(shí)，也可以作為審計(jì)資料，歸人審計(jì)檔案保管，以便防范日后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)審計(jì)人員利益。

篇（9）

關(guān)鍵詞：

高校；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型；發(fā)展

國內(nèi)高等教育現(xiàn)在正面臨中全球化教育的挑戰(zhàn)，并且已經(jīng)提出深化管理制度改革以及建立現(xiàn)代化教學(xué)制度，所以完善法人治理結(jié)構(gòu)以及構(gòu)建現(xiàn)代化制度是各高校所必須做的選擇。而內(nèi)部審計(jì)是高校完善和治理的主要方式，需要擔(dān)負(fù)起促發(fā)展以及防風(fēng)險(xiǎn)與強(qiáng)管理的任務(wù)。同時(shí)高校健康、持續(xù)、和諧發(fā)展需要內(nèi)部審計(jì)根據(jù)運(yùn)行機(jī)制以及管理體制的變化進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)型，可怎樣才能夠使內(nèi)部審計(jì)快速轉(zhuǎn)型呢？筆者做了以下介紹。

一、內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型內(nèi)容

1.轉(zhuǎn)變理念。

首先，審計(jì)服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)的新職能就是改善管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，從旁協(xié)助組織把目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，審計(jì)服務(wù)理念與內(nèi)部審計(jì)特征相符合。而內(nèi)部審計(jì)是學(xué)校內(nèi)部的組織部門，明確審計(jì)服務(wù)理念，同時(shí)將它當(dāng)作所有活動落腳點(diǎn)以及出發(fā)點(diǎn)，可以使其快速的融入到組織當(dāng)中，變成組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重點(diǎn)組成部分。此外，還能夠使審計(jì)同被審計(jì)間的關(guān)系變得更加的融洽，減少審計(jì)阻力，把審計(jì)功能完好的發(fā)揮出來。其次，建設(shè)性設(shè)計(jì)。有效確立這種審計(jì)理念，能夠使審計(jì)人員不再受傳統(tǒng)思維的約束，并根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際審查情況，明確管理機(jī)制當(dāng)中存在的缺點(diǎn)，制定操作性以及建設(shè)性都非常強(qiáng)的審計(jì)建議，提高內(nèi)部審計(jì)的能力[1]。再次，審糾結(jié)合。這種結(jié)合方式就要求審計(jì)人員要具備發(fā)現(xiàn)問題的能力，并且還要具備解決問題的能力。而確定審糾結(jié)合這種理念，可以使所審計(jì)人員可以全心全意的進(jìn)行工作，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果更加的準(zhǔn)確。最后，和諧審計(jì)。確立這種審計(jì)理念，能夠促使內(nèi)部審計(jì)按照法律規(guī)律合理的對審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對自身作用進(jìn)行客觀評價(jià)，以使審計(jì)工作可以順利實(shí)施。

2.轉(zhuǎn)變職能。

高等院校應(yīng)該完善以及堅(jiān)持黨領(lǐng)導(dǎo)的負(fù)責(zé)制度，實(shí)施依法辦學(xué)以及民主治校的決策，完善民主監(jiān)督與領(lǐng)導(dǎo)管理兩種機(jī)制。而內(nèi)部審計(jì)所具有的只能應(yīng)該跟隨著受托關(guān)系的改變而變化，并法人制度進(jìn)行完善。首先，高校應(yīng)該重視管理，促使辦學(xué)效能快速提升；其次，高校應(yīng)該對管理加強(qiáng)重視，使辦學(xué)變得更加的公正。內(nèi)部審計(jì)在高校管理體系當(dāng)中屬于有機(jī)組成部分，不僅要應(yīng)該為學(xué)校管理進(jìn)行服務(wù)，讓資金的實(shí)際使用效益可以快速增加，以防止資金風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，還要為學(xué)校治理進(jìn)行服務(wù)，幫助高校解決改革過程中出現(xiàn)的矛盾問題，以使民主治校以及依法辦學(xué)得以實(shí)現(xiàn)。

3.轉(zhuǎn)變環(huán)境以及條件。

想要促使內(nèi)部審計(jì)快速轉(zhuǎn)型，需要轉(zhuǎn)變審計(jì)條件以及環(huán)境。我們可以從以下幾方面來對審計(jì)平臺進(jìn)行建設(shè)。首先，為內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建議政與參政的空間。高校內(nèi)部審計(jì)在改善運(yùn)營組織時(shí)，審計(jì)人員一定要了解組織管理的體制以及機(jī)制，掌握管理?xiàng)l例，進(jìn)而獲得準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)果。所以，高校學(xué)校需要為審計(jì)人員提供掌握組織運(yùn)行結(jié)構(gòu)以及議政與參政的途徑。譬如：讓審計(jì)人員一同決定校務(wù)有關(guān)事項(xiàng)。其次，建立健全的制度框架。構(gòu)建一個(gè)完善的制度框架，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作提供參考，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)可以順利地完成預(yù)期目的以及效果。所以，高校一定要認(rèn)真的建設(shè)制度框架。最后，要求內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)化管理。各高校當(dāng)中的管理人員以及校長要為選擇合適的審計(jì)負(fù)責(zé)人，然后認(rèn)真的考核他們工作的情況，讓他們挑選能力素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)都非常強(qiáng)的審計(jì)人員，進(jìn)而把審計(jì)工作做得更加完美。

二、高校怎樣做好審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型工作

1.對管理與效益進(jìn)行審計(jì)。

高校在社會上屬于比較特殊的一種組織，雖然盈利不是其目的，可提升管理的實(shí)際效能，應(yīng)用我國財(cái)政資金來建立一個(gè)讓人們滿意的學(xué)校，是各個(gè)高校應(yīng)該擔(dān)負(fù)起的任務(wù)。目前辦學(xué)競爭越來越激烈，所以控制成本效益變得更加重要，這便需要做好審計(jì)工作的轉(zhuǎn)型工作。高校所實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)一定把辦學(xué)當(dāng)作工作任務(wù)，把增加價(jià)值當(dāng)作工作核心，并把“3E”這種審計(jì)理念有機(jī)的應(yīng)用到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)中[2]。比如：掌握高校在發(fā)展過程中會遇到的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)，然后從校產(chǎn)管理、后勤服務(wù)、建設(shè)投資等方面著手，積極的進(jìn)行效益審計(jì)，進(jìn)而使辦學(xué)實(shí)力越來越高；同時(shí)，還應(yīng)該從學(xué)校建設(shè)行為著手，嚴(yán)格的管理與審計(jì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、重點(diǎn)建設(shè)經(jīng)費(fèi)以及人才培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)等，以使資金預(yù)期目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。

高校如果可以做好內(nèi)部控制工作，能夠促進(jìn)自身健康發(fā)展，同時(shí)還能夠使受托人順利將自身的受托責(zé)任完成。現(xiàn)在很多高校都沒有嚴(yán)禁的內(nèi)部管理制度，并且控制措施也不是非常完善，進(jìn)而使高校在發(fā)展過程中存在諸多種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的一個(gè)重點(diǎn)就是對內(nèi)部控制質(zhì)量加強(qiáng)關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)完全而可以憑借自己對學(xué)校管理環(huán)節(jié)以及所有業(yè)務(wù)的了解，選擇財(cái)務(wù)管理、采購管理、融資管理、設(shè)備管理以及招投標(biāo)管理等諸多活動的具體突破口，認(rèn)真的對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向以及內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。建立檢查制度，明確制度當(dāng)中存在的缺陷，分析和探究引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因以及風(fēng)險(xiǎn)所造成的威脅，從旁抱住管理人員積極的對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，進(jìn)而把受托責(zé)任順利完成。

3.做好后續(xù)的審計(jì)工作。

在發(fā)現(xiàn)以及解決審計(jì)問題的同時(shí)，要積極的鵝江審計(jì)建議反饋到管理部門，以使審計(jì)效果變得更加良好。這便需要高校積極的進(jìn)行后續(xù)審計(jì)工作，首先，監(jiān)督審計(jì)單位要應(yīng)用各種各樣的方案積極的進(jìn)行整改，以防止審改出現(xiàn)脫節(jié)的情況，進(jìn)而使教育資金可以安全的運(yùn)轉(zhuǎn)。其次，掌握所有被整改的單位在沒有整改的事項(xiàng)方面所具有的認(rèn)知程度，進(jìn)而在審計(jì)協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，把所有問題以及矛盾統(tǒng)統(tǒng)解決，進(jìn)而從單純監(jiān)督轉(zhuǎn)變成為服務(wù)同監(jiān)督一同進(jìn)行。除此之外，在高校越來越趨近于民主建設(shè)的過程中，如果在高校條件非常好的情況下，就可以建立審計(jì)公示制度，并在不斷完善的過程中使審計(jì)這項(xiàng)工作變得更加的透明。

4.做好審計(jì)咨詢工作。

審計(jì)咨詢在我國高校內(nèi)部審計(jì)工作當(dāng)中屬于一項(xiàng)新職能，審計(jì)人員必須對自身所具有的職能優(yōu)勢加以應(yīng)用，變成學(xué)校運(yùn)營管理的參謀以及內(nèi)部控制的顧問，從諸多方面來分析和探究高校所開展的管理以及經(jīng)營性活動，然后提出合理的建議，進(jìn)而促使一些初級的管理活動以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以走入正規(guī)的運(yùn)作軌道，減少以及降低損失浪費(fèi)，以使學(xué)校管理服務(wù)得到改善。

三、結(jié)語

高校與企業(yè)是不同的，不論是業(yè)務(wù)運(yùn)行，還是內(nèi)部管理都具有其自身獨(dú)特的規(guī)律，因此一定不要按照企業(yè)所制定的轉(zhuǎn)型方式來進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，應(yīng)該在掌握高等教學(xué)的發(fā)展要求以及教育規(guī)律的基礎(chǔ)上，結(jié)合辦學(xué)的實(shí)際方向以及辦學(xué)目的來實(shí)踐和探索內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型，使專業(yè)后審計(jì)工作更符合高校的發(fā)展需求，進(jìn)而促進(jìn)高校持續(xù)發(fā)展。

作者：劉麗娜 單位：廣西藝術(shù)學(xué)院

篇（10）

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)香港高校內(nèi)部審計(jì)部門直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)，審計(jì)委員會屬于非行政部門，對學(xué)校董事會負(fù)責(zé)，審計(jì)部門的審計(jì)工作結(jié)果直接向?qū)徲?jì)委員會或董事會報(bào)告，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。香港高校多數(shù)由社會資源組成，大學(xué)管理的透明度較高，校長管理上有無問題，內(nèi)審部門可以向校董事會報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門不是權(quán)力機(jī)構(gòu)，不參與行政決策，只提出審計(jì)意見和建議，發(fā)生利益沖突時(shí)實(shí)行回避制度，以保證審計(jì)的客觀性；內(nèi)地高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是學(xué)校的行政機(jī)構(gòu)，對校長負(fù)責(zé)，只能審計(jì)校長以下的平級或下級部門。在審計(jì)人員任用、工資待遇、辦公經(jīng)費(fèi)等多方面受到其他部門的牽制，因此內(nèi)部審計(jì)地位較低，獨(dú)立性不強(qiáng)。審計(jì)部門在工作上不自覺地涉及具體的行政決策中，往往使內(nèi)部審計(jì)以后無法客觀評價(jià)自己的決定。

(二)審計(jì)依據(jù)與執(zhí)業(yè)環(huán)境香港高校內(nèi)部審計(jì)直接依據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施審計(jì)，符合國際慣例。在內(nèi)地高校的審計(jì)，既有審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，又有各個(gè)系統(tǒng)的內(nèi)部規(guī)定。因?yàn)轭櫦暗叫袠I(yè)和系統(tǒng)各自的特點(diǎn)，使得審計(jì)依據(jù)缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。由于體制和外部環(huán)境的不同，使兩地的審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境差異極大。香港高校外部環(huán)境較好，校內(nèi)的制度化、規(guī)范化程度較高。這種完善的內(nèi)部制度一方面是對內(nèi)部審計(jì)的一種挑戰(zhàn)，使審計(jì)工作可操縱的空間較小，提出建議的機(jī)會不多；另一方面能夠從制度上解決問題，使相同或類似問題不重復(fù)發(fā)生。而內(nèi)地高校的內(nèi)部審計(jì)是國家審計(jì)的一種補(bǔ)充，在管理體制上由行政首長負(fù)責(zé)，并接受上級審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)地高校內(nèi)部管理制度仍不夠完善和規(guī)范，各項(xiàng)事務(wù)的公開化、明晰化程度不高，審計(jì)開展工作的難度較大，審計(jì)意見和建議也不容易落實(shí)，因而難以從制度上解決問題。

(三)審計(jì)重點(diǎn)與業(yè)務(wù)范圍 香港高校內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)取決于校董事會的目標(biāo)，一般在于能否節(jié)省資金，或者是否適合投資人的要求，該點(diǎn)與內(nèi)地高校近兩年提出的審計(jì)工作要服務(wù)內(nèi)部管理需要是一致的。但在審計(jì)重點(diǎn)的深度和廣度的認(rèn)識上仍有區(qū)別，香港高校的內(nèi)部審計(jì)注重學(xué)校宏觀目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，沒有具體的基建和財(cái)務(wù)等審計(jì)項(xiàng)目，內(nèi)地高校審計(jì)的重點(diǎn)則是由上級主管部門確定，強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，注重具體項(xiàng)目合法性、真實(shí)性的審計(jì)，較少涉及學(xué)校的宏觀管理目標(biāo)。香港高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍比較廣泛，除了對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)部門的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還包括對行政和教學(xué)等職能部門的管理審計(jì)，并對其工作效率效果進(jìn)行評估，工作重心在內(nèi)部控制和業(yè)績評價(jià)以及對各業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控上，具體的財(cái)務(wù)審計(jì)、基建審計(jì)比較少。內(nèi)地高校審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)上級主管部門的要求制定的，且審計(jì)普遍以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，比較強(qiáng)調(diào)合法性、真實(shí)性的審計(jì)，而管理審計(jì)等其他審計(jì)工作開展的相對較少。

(四)計(jì)算機(jī)審計(jì)香港高校內(nèi)部審計(jì)較普遍地利用計(jì)算機(jī)實(shí)施審計(jì)，審計(jì)軟件由各高校自己設(shè)計(jì)，較為規(guī)范和適用。如香港科技大學(xué)的審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門實(shí)施聯(lián)網(wǎng)，全校各種信息基本上都能有權(quán)利獲取，除了人事資料外，其他信息向普通審計(jì)人員開放，他們采取不同分工形式，憑相應(yīng)的權(quán)限去獲取相應(yīng)的信息。內(nèi)地高校近年來逐漸開展計(jì)算機(jī)審計(jì)工作，但計(jì)算機(jī)審計(jì)還未普及，在工程預(yù)算、結(jié)算方面使用軟件進(jìn)行審計(jì)的較多，但在財(cái)務(wù)、效益方面使用軟件審計(jì)的較少，所使用的審計(jì)軟件也多為軟件公司設(shè)計(jì)，往往不適合高校審計(jì)。

(五)風(fēng)險(xiǎn)評估運(yùn)用與風(fēng)險(xiǎn)意識根據(jù)《國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的精神，香港高校內(nèi)部審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)評估占有重要的位置。審計(jì)人員就實(shí)際環(huán)境作出評估，根據(jù)評估風(fēng)險(xiǎn)的情況決定他們的審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)時(shí)間和審計(jì)范圍。內(nèi)地高校內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)意識也在不斷地加強(qiáng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度來決定工作的重點(diǎn)，并從另一角度考慮風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)做出的結(jié)論被，以及認(rèn)為審計(jì)項(xiàng)目沒有問題，但審計(jì)過后會被發(fā)現(xiàn)存在經(jīng)濟(jì)問題的風(fēng)險(xiǎn)，即誤擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和誤受風(fēng)險(xiǎn)。

(六)審計(jì)人員素質(zhì) 香港高校內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)都比較高，一般要求獨(dú)立開展工作的內(nèi)審人員，必須取得香港會計(jì)師公會的會員資格，其條件是專業(yè)學(xué)習(xí)結(jié)束后，擁有3年以上實(shí)務(wù)工作經(jīng)歷，并通過香港會計(jì)師公會組織的會計(jì)師資格考試，內(nèi)容包括：會計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、審計(jì)、法律、企業(yè)管理、控制、決策、財(cái)務(wù)報(bào)告等14門課程，此外，他們還聘請了管理經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員、專業(yè)的計(jì)算機(jī)人員。內(nèi)地高校的審計(jì)人員沒有從業(yè)資格的要求，他們一般來自財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理等部門，經(jīng)過審計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的人員較少，他們對財(cái)務(wù)、會計(jì)等專業(yè)知識比較熟悉，但在管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、金融和法律法規(guī)等方面的相關(guān)知識有限，審計(jì)業(yè)務(wù)技能偏低，尤其欠缺計(jì)算機(jī)審計(jì)技能。香港和內(nèi)地高校審計(jì)外部環(huán)境的不同，決定了各自在內(nèi)部審計(jì)工作方式和具體做法的差異性，但香港高校的審計(jì)精神、審計(jì)理念和許多做法值得內(nèi)地高校學(xué)習(xí)和借鑒。

二、香港與內(nèi)地高校內(nèi)部審計(jì)比較的啟示

(一)規(guī)范高校部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保審計(jì)獨(dú)立性高校領(lǐng)導(dǎo)要重視內(nèi)部審計(jì)工作，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和專職的內(nèi)審人員，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次，以制度的形式來保障審計(jì)機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)、審計(jì)人員的任用、工資和福利，減少學(xué)校其他部門對審計(jì)的干涉和影響，從而保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性和客觀。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)切實(shí)做好各項(xiàng)審計(jì)工作，通過發(fā)揮審計(jì)對經(jīng)濟(jì)管理和效益的重要作用贏得領(lǐng)導(dǎo)的信任和重視，通過廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)的重要性，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的地位。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其發(fā)揮的作用也就越大。

(二)開展管理型審計(jì)，發(fā)揮審的管理與服務(wù)職能高校內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)局限于查賬，而應(yīng)充分利用熟悉學(xué)校規(guī)章制度及財(cái)務(wù)狀況的優(yōu)勢，有效充當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)決策的參謀助手。在高校經(jīng)濟(jì)活動日益頻繁、資金流量快速增長的新形勢下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從以查錯(cuò)防弊為主的防護(hù)性審計(jì)，向改善學(xué)校經(jīng)營管理、提供真實(shí)準(zhǔn)確的審計(jì)信息為主的建設(shè)審計(jì)拓展。在全面審計(jì)基礎(chǔ)上，強(qiáng)化管理和服務(wù)職能，將內(nèi)部審計(jì)定位于為決策層、管理層服務(wù)上，為領(lǐng)導(dǎo)解決綜合性、深層次的問題提供科學(xué)、合理、可靠的依據(jù)，通過內(nèi)部審計(jì)工作使學(xué)校的管理不斷完善，并得到有效實(shí)施，發(fā)揮審計(jì)強(qiáng)化管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。

(三)積極開展風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)意識審計(jì)人員應(yīng)著眼于學(xué)校的全局目標(biāo)，對內(nèi)部各單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，建立風(fēng)險(xiǎn)等級評分制度，選擇風(fēng)險(xiǎn)高的單位優(yōu)先審計(jì)、重點(diǎn)審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)能主動發(fā)現(xiàn)和控制各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，在保證質(zhì)量的前提下提高效率，將風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的范圍，因此開展“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)”模式實(shí)施審計(jì)勢在必行。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本單位的情況，應(yīng)將其審計(jì)方向放在對單位經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)過程的分析和評價(jià)上，并對整個(gè)運(yùn)作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，在被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生前期、中期，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的可行、合理性和效益性進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并找出管理上和內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，有效地控制和約束正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，促進(jìn)單位健全和完善內(nèi)部控制，這樣，既能規(guī)范被審計(jì)單位未來或正在進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動，又能將單位的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

篇（11）

(一)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會認(rèn)同的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會從1993年起，在全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)上廣泛征求內(nèi)審部門主管的意見，并于1997年發(fā)出問卷調(diào)查，得到20條績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，具體包括：員工的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練；審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)過審計(jì)委員會的批準(zhǔn)；管理層對內(nèi)審工作期望；審計(jì)人員的學(xué)歷和經(jīng)歷、被審計(jì)者對審計(jì)結(jié)果的滿意程度；被審計(jì)項(xiàng)目的重要性等。企業(yè)績效審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)分布如表1所示。這些評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)有10條屬于評價(jià)審計(jì)環(huán)境，5條是評價(jià)審計(jì)輸入，即被調(diào)查人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門的績效主要取決于審計(jì)環(huán)境和輸入兩個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)人員素質(zhì)也是影響內(nèi)部審計(jì)部門績效的關(guān)鍵因素。該調(diào)查報(bào)告最終得出的結(jié)論是，排名前5位的分別是：審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量、審計(jì)人員的素質(zhì)、與管理委員會保持一致、管理層滿意程度、與被審計(jì)者的關(guān)系。結(jié)果表明，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審工作、人員素質(zhì)取得良好的審計(jì)質(zhì)量的保證。與領(lǐng)導(dǎo)保持一致，為中心工作服務(wù)，與被審計(jì)者保持良好的關(guān)系，以保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)審工作取得成功的重要條件。表1

(二)相關(guān)學(xué)者認(rèn)同的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 我國學(xué)者如唐玉、周偉(2004)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》、《職業(yè)道德規(guī)范》、內(nèi)部審計(jì)章程及其他衡量標(biāo)準(zhǔn)；績效評價(jià)的內(nèi)容包括合規(guī)性，有效性、效益性三個(gè)方面的內(nèi)容，并對內(nèi)部審計(jì)體系績效評價(jià)方法做了詳細(xì)介紹。呂洪涵(2004)分析了我國內(nèi)部審計(jì)評價(jià)模式存在的不足，他認(rèn)為評價(jià)指標(biāo)過于簡單，考核面窄；指標(biāo)體系缺乏應(yīng)變；考核關(guān)系不合理。由于內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，監(jiān)督服務(wù)的性質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)貢獻(xiàn)的長期性，內(nèi)部審計(jì)部門的作用的間接性等，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的困難。目前對內(nèi)部審計(jì)部門績效的評價(jià)主要側(cè)重于企業(yè)和政府，對于事業(yè)單位(如高校)內(nèi)部審計(jì)部門的績效評價(jià)幾乎是空白，本文將在上述研究的基礎(chǔ)上根據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)、方法，分析可能遇到的困難，為高校內(nèi)部審計(jì)績效提供參考評價(jià)模式。

二、高校內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)

(一)監(jiān)管性　內(nèi)部審計(jì)是維護(hù)高校經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)行秩序的衛(wèi)士，是領(lǐng)導(dǎo)決策和民眾的眼睛，其作用是促進(jìn)高校內(nèi)部依法管理，推進(jìn)廉政建設(shè)，促進(jìn)高校的改革和發(fā)展。通過對高校某一方面的經(jīng)濟(jì)活動或單位整體經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，可以找到學(xué)校管理的薄弱環(huán)節(jié)，完善學(xué)校的管理控制；通過管理審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，可以為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的依據(jù)起到防范作用；建立健全系統(tǒng)、有效的高校內(nèi)部控制制度，由原來的間接控制轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接控制與直接控制相結(jié)合，提高經(jīng)濟(jì)管理水平，加快學(xué)校經(jīng)濟(jì)管理走向法制化、規(guī)范化的軌道，增強(qiáng)學(xué)校在市場競爭中防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)完整性　高校內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督、服務(wù)、效益的職能，幫助高校實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，但其職能作用的發(fā)揮還取決于高校領(lǐng)導(dǎo)的重視程度。高校內(nèi)部審計(jì)初期只是對本單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營情況進(jìn)行檢查和審核，中期又逐步向經(jīng)常性監(jiān)督活動過渡，目前則是對校內(nèi)部門、單位進(jìn)行全方位經(jīng)常性的內(nèi)部評價(jià)監(jiān)督，是學(xué)校建立健全內(nèi)部管理體系和監(jiān)督制約機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，是加強(qiáng)學(xué)校內(nèi)部管理、維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律、保證資產(chǎn)安全完整、提高資金使用效益、推進(jìn)廉政建設(shè)的重要手段，為學(xué)校改革和發(fā)展服務(wù)，是外部審計(jì)和社會監(jiān)督無法取代的。

(三)獨(dú)立性　高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是高校內(nèi)部設(shè)置的機(jī)構(gòu)，在學(xué)校主管校領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，為實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，因此內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不如外部審計(jì)，在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中不可避免地受單位的利益限制和各方面因素的影響。高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的內(nèi)向性，決定了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是相對的。

(四)差異性　高校內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，不同于國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)隊(duì)伍具有較高的政策水平，也不同于社會審計(jì)機(jī)構(gòu)要求審計(jì)人員有注冊會計(jì)師的從業(yè)資格，因此在一定程度上也會影響高校內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與方法

(一)高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　評價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的公正性、適當(dāng)性和實(shí)際運(yùn)用情況；確定內(nèi)部控制系統(tǒng)遵照政策和程序的程度；確定學(xué)校委托或指定的資產(chǎn)適當(dāng)?shù)氐玫娇刂坪途S護(hù)；減少因?yàn)槠垓_、不規(guī)則和腐敗造成損失的程度；確定來源于會計(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)的會計(jì)及其他信息的可靠程度；確定作為管理決策的財(cái)務(wù)信息和其他信息的完整和可比性；確定建立的控制系統(tǒng)是否有利于資源的經(jīng)濟(jì)有效使用。

(二)高校內(nèi)部審計(jì)的過程評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　一是計(jì)劃。應(yīng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否從主要利益相關(guān)者處收集重要的風(fēng)險(xiǎn)信息，對已獲得信息是否進(jìn)行了審計(jì)評價(jià)，且在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的基礎(chǔ)上制定了審計(jì)計(jì)劃。二是實(shí)施。應(yīng)評價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否為每一項(xiàng)業(yè)務(wù)制定了審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃，包括審計(jì)的目標(biāo)、范圍、時(shí)間和資源分配，以及計(jì)劃，恰當(dāng)性，審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃的實(shí)施是否遵循了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和既定的方法。三是溝通和報(bào)告。評價(jià)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與重要利益相關(guān)者溝通的頻率、質(zhì)量和詳細(xì)程度，評價(jià)審計(jì)建議被采用的情況等。

(三)高校內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)　以其作業(yè)范疇為對象，劃分為防衛(wèi)性作業(yè)、建設(shè)性作業(yè)、一般性作業(yè)、與外部審計(jì)師的協(xié)調(diào)四大部分，分別制定評價(jià)指標(biāo)。一是評價(jià)防衛(wèi)性作業(yè)的業(yè)績著重于內(nèi)部審計(jì)部門完成任務(wù)的效率與程度，包括：揭發(fā)舞弊；防止資產(chǎn)的浪費(fèi)和盜竊；發(fā)現(xiàn)記錄資料中的重大錯(cuò)誤；減少政府的處罰；其他作業(yè)活動及時(shí)避免控制疏漏或有損失者。二是評價(jià)建設(shè)性作業(yè)的業(yè)績著重于獲取效益的評估，包含增進(jìn)利益或成本降低，而不論其為有形或無形，包括：審計(jì)活動是否影響教學(xué)支出成本、行政管理成本；審計(jì)活動是否使已耗成本獲取較大收獲；是否增進(jìn)新收入來源的拓展；其他綜合利益。三是評價(jià)一般性作業(yè)的業(yè)績，包括：審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量能否符合校長或校長辦公會的要求；被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告內(nèi)容的反應(yīng)與接受程度；與審計(jì)部門人員個(gè)別接觸時(shí)的觀察；審計(jì)報(bào)告與其他行動的及時(shí)性和準(zhǔn)時(shí)性；是否能成為領(lǐng)導(dǎo)選拔干部的源泉。四是評價(jià)與外部審計(jì)師協(xié)調(diào)的業(yè)績，包括：能否節(jié)省外部審計(jì)師的審計(jì)費(fèi)用和審計(jì)時(shí)間；外部審計(jì)師對應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)師資料的反映；外部審計(jì)師能否信任并利用高校審計(jì)部門作深入地審計(jì)。

(四)高校內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的方法　高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的方法體系包括確定主體、流程、時(shí)間、人員的挑選和評價(jià)方式。一是評

價(jià)的主體：高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)的主體可以是學(xué)校組織專門評價(jià)小組。二是評價(jià)的流程：制定方案，監(jiān)督執(zhí)行，提交評價(jià)報(bào)告等各個(gè)環(huán)節(jié)必須規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理必須對內(nèi)部評價(jià)方案的擬定及內(nèi)部評價(jià)作業(yè)的監(jiān)控負(fù)責(zé)，內(nèi)部評價(jià)人員應(yīng)在評估工作結(jié)束后向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人呈交評價(jià)報(bào)告，對內(nèi)部評價(jià)人員所提建議。內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)予追蹤考核，并做成書面記錄。三是評價(jià)的時(shí)間：取決于內(nèi)審計(jì)部門規(guī)模的大小、需完成評價(jià)的日期、評價(jià)組的人數(shù)、工作范圍及其他因素。四是評價(jià)小組人員的挑選，選擇內(nèi)部評價(jià)成員的標(biāo)準(zhǔn)有：客觀性、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)知程度、審計(jì)技術(shù)、有關(guān)業(yè)務(wù)技能、行業(yè)的認(rèn)知程、內(nèi)部評價(jià)的利用價(jià)值、內(nèi)部評價(jià)的興趣、人際關(guān)系的處理、溝通能力、提供建設(shè)評價(jià)的能力。五是評價(jià)方式：抽樣檢查，即由內(nèi)審主管、審計(jì)經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對由其他內(nèi)審管理人員指導(dǎo)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查，這是一種持續(xù)進(jìn)行的工作，有助于提供培訓(xùn)，交換意見，促進(jìn)工作的統(tǒng)一，并為審計(jì)主管提供相關(guān)保證；同時(shí)聽取被審單位的反饋，在一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，或者定期挑選一些審計(jì)業(yè)務(wù)，向被審單位進(jìn)行問卷調(diào)查，聽取其意見，這樣做既可以了解被審單位對內(nèi)審機(jī)構(gòu)的看法，又可以了解管理層的建議和需求；問卷調(diào)查。問卷調(diào)查以無記名方式進(jìn)行，問卷的設(shè)計(jì)應(yīng)簡明扼要，容易為被審計(jì)單位所理解，以保證問卷反饋意見的充分、準(zhǔn)確、有效。

四、高校內(nèi)部審計(jì)績效評價(jià)存在的問題

(一)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，缺乏獨(dú)立性，審計(jì)工作流于形式獨(dú)立性是內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和靈魂，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的第一道防線。但我國高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性的現(xiàn)象普遍存在，機(jī)構(gòu)設(shè)置形勢上多種多樣：有的將內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)在財(cái)務(wù)處(內(nèi)設(shè)審計(jì)科)，；有的設(shè)在校辦，有的將紀(jì)委、監(jiān)察和審計(jì)合署辦公；有的規(guī)模較小的高校根本沒有審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員；有的雖然設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作由外行來駕馭控制。上述種種內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置都影響了內(nèi)審工作的獨(dú)立性與審計(jì)工作的自主性和威懾力，降低了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。