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篇（1）

1 稅收信息化的基本概述

1.1 信息化的概念

信息化是繼工業(yè)化后社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的又一大新的發(fā)展歷程。信息化是現(xiàn)代信息技術(shù)與社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境相互作用、相互影響的結(jié)果。信息化不僅是現(xiàn)代社會發(fā)展的潮流與必然趨勢，同時也是衡量一個國家綜合國力的基本標(biāo)志之一。信息化促使人類聯(lián)系日益緊密，貫穿于人類社會的生產(chǎn)與學(xué)習(xí)中，促進(jìn)了社會生產(chǎn)力的飛速發(fā)展。信息化的科學(xué)技術(shù)深入生產(chǎn)實(shí)踐，融入社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷加強(qiáng)的這一過程就叫做“信息化”。

1.2 稅收信息化的概念

稅收是國家憑借政治權(quán)力，無償?shù)南蚬裾魇諏?shí)物或者貨幣以獲得財政收入的一種調(diào)節(jié)與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)發(fā)展的手段。稅收信息主要是能夠反映稅收分配及其發(fā)展變化、稅務(wù)工作的數(shù)據(jù)、稅務(wù)信息等有關(guān)資料的總稱。

稅收信息化主要是指稅收征管業(yè)務(wù)的信息化。它是指將信息技術(shù)用于稅收征管， 通過電子計算機(jī)等信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)征管過程中的準(zhǔn)確性、客觀性、全面性、真實(shí)性，提高稅務(wù)部門的管理、監(jiān)控與服務(wù)水平。

1.3 稅收信息化的主要特征

稅收信息化是一個不斷發(fā)展、不斷完善的過程，目前我國的稅收信息化主要有如下兩大主要特征。首先是稅收信息化帶來了稅收管理手段的創(chuàng)新。稅收信息化使得稅務(wù)部門無論是在采集信息、傳輸信息、處理信息方方面面的能力，都大大地提高了，不同的業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)順應(yīng)信息化的快捷性開始重組與改革，稅收管理手段有所創(chuàng)新。其次是稅收信息化給稅收全面質(zhì)量管理提供了一個控制與監(jiān)督的完善的體系。稅務(wù)部門上下級之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅戶之間，由于信息化使得關(guān)系更加緊密，也能夠加深他們彼此之間的互相監(jiān)督。

2 稅收全面質(zhì)量管理信息化過程中的主要問題

近年來，我國的稅收征管質(zhì)量、稅收管理水平有了充分的提高，但是依然存在著威脅稅收全面質(zhì)量管理信息化的問題。

2.1 稅收人員缺乏信息化意識，綜合素質(zhì)不高

我國稅收人員的素質(zhì)參差不齊，實(shí)際工作能力不高。我國的稅務(wù)部門工作人員缺乏自覺學(xué)習(xí)的動力，難以達(dá)到機(jī)構(gòu)改革后對于學(xué)歷、知識水平、專業(yè)技術(shù)的要求。在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部缺乏一個學(xué)習(xí)氛圍。有些干部安于現(xiàn)狀、熱衷瑣事，缺乏精力，工作懈怠、缺乏責(zé)任感和敬業(yè)精神。很多稅務(wù)工作人員僅僅注重稅收的數(shù)量不重視收入質(zhì)量，有些稅務(wù)工作人員只是以重點(diǎn)企業(yè)為重點(diǎn)，有些稅務(wù)人員存在著“人情稅”等現(xiàn)象，這些都導(dǎo)致漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.2 傳統(tǒng)管理模式的制約

我國的稅務(wù)部門盡管建立了信息化下的新型管理模式，但是稅務(wù)部門內(nèi)部往往各自為政、互不交流，信息保密，缺乏溝通，延續(xù)著傳統(tǒng)的管理模式。導(dǎo)致稅收征管過程中不能及時發(fā)現(xiàn)問題、處理問題，上下級之間缺乏掌控手段，上級摸清實(shí)際情況。

2.3 稅收征管模式單一

根據(jù)我國目前稅收征管的總體要求，“堅(jiān)持納稅申報及優(yōu)化為根本，同時以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)作為依托，實(shí)施集中征收和有針對稽查實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化管理”的稅收征管模式難以兼顧我國不同地區(qū)的巨大差異。

3 依托信息化平臺推進(jìn)稅收全面質(zhì)量管理的主要對策

稅收的全面質(zhì)量管理是指依據(jù)稅收工作的特殊性，遵循法治與公平原則、文明與效率原則，對稅收工作過程中的業(yè)務(wù)質(zhì)量、工作質(zhì)量等內(nèi)容進(jìn)行全面的管理。我國實(shí)現(xiàn)稅收信息化的根本目的是為了建立一個職責(zé)明確、監(jiān)督嚴(yán)格、高效運(yùn)作的現(xiàn)代化的稅收體系，同時這個體系的基本要求是能夠適應(yīng)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)。如何依托信息化平臺實(shí)現(xiàn)稅收的全面管理，主要從以下方面著手。

3.1 加強(qiáng)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)，提高信息化意識

信息化平臺下，稅收人員的綜合素質(zhì)是稅收信息化的關(guān)鍵。要通過干部培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的工作能力，提高其責(zé)任意識。

首先，根據(jù)不同業(yè)務(wù)的不同需求制定切合實(shí)際的培訓(xùn)計劃，依據(jù)“缺什么，補(bǔ)什么”：的具體原則，通過培訓(xùn)能夠快速的完善稅務(wù)部門工作人員的知識結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化他們的信息化知識與技能。同時，將信息化意識納入稅務(wù)部門的年度考核里，激勵稅務(wù)工作人員不斷完善自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)與專業(yè)技能。

其次，可以開展網(wǎng)上遠(yuǎn)程教育。我國的整個稅務(wù)系統(tǒng)可以利用互聯(lián)網(wǎng)的豐富資源和現(xiàn)代的多媒體技術(shù)，為稅務(wù)工作人員提供便捷化的學(xué)習(xí)環(huán)境。不斷更新技術(shù)與業(yè)務(wù)方面的知識，供工作人員及時轉(zhuǎn)變，提高其工作效率，降低培訓(xùn)成本，樹立隨時隨地學(xué)習(xí)的理念。

最后，實(shí)現(xiàn)分類培訓(xùn)。培訓(xùn)的對象是整個稅務(wù)部門，包括領(lǐng)導(dǎo)、公務(wù)員、專業(yè)技術(shù)人員。崗位不同，具體業(yè)務(wù)與職能也就有著差異。培訓(xùn)的內(nèi)容應(yīng)該是按照各自崗位的內(nèi)容而定；培訓(xùn)方式可以多元化，既可以集中培訓(xùn)，也可以專業(yè)培訓(xùn)，或者兩者相結(jié)合。

3.2 優(yōu)化稅收業(yè)務(wù)流程

篇（2）

（一）離岸公司的特征

1.繞開關(guān)稅阻礙享受免稅待遇

離岸公司之所以能風(fēng)靡全球一個最大的原因就是離岸公司所享受的稅收方面政策。離岸公司建立在實(shí)際運(yùn)營地之外的低稅地或是不征稅地，免受本國法律約束，在進(jìn)行進(jìn)出口貨物時能夠先將貨物出口給離岸公司，在由離岸公司向本地出售，那么該程序就合法的規(guī)避了本國關(guān)稅壁壘享受免稅政策。

2.避稅地法律環(huán)境相對寬松且保密制度嚴(yán)格

離岸公司大都建立在發(fā)展中國家的低稅地或是不征稅地，發(fā)展中國家為發(fā)展本國經(jīng)濟(jì)吸引外資，為投資者們創(chuàng)造一個法律環(huán)境寬松、保密性好的條件。由不同司法管轄區(qū)管轄，對于這樣的規(guī)模，避稅地幾乎沒有任何公開信息。各國的投資者們，利用避稅地寬松的法律環(huán)境和保密性較好的特征，將離岸公司淪為資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和“洗黑錢”的工具。所以，寬松的法律環(huán)境和嚴(yán)格的保密制度成為建立離岸公司風(fēng)靡全球的又一理由。

（二）國際避稅的常用避稅手段

1.轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤

轉(zhuǎn)讓定價作為避稅的通用手段之一，大部分母公司通過在低稅地建立內(nèi)部公司，利用轉(zhuǎn)讓定價人為的把利潤轉(zhuǎn)移給低稅地的內(nèi)部公司，由于低稅地稅率較低，盡管征收一定的稅收，但實(shí)際上遠(yuǎn)比高稅國征收的稅收低很多，最終使得企業(yè)全球稅負(fù)減少，以表面上的合法蒙混企業(yè)背后巨大的利益。

2.信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)

信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)主要體現(xiàn)在英美法系（普通法系）之間，英法法系認(rèn)為委托人將財產(chǎn)委托給受托人是一種法律關(guān)系，實(shí)質(zhì)上委托人已與其財產(chǎn)分離，在對財產(chǎn)所屬關(guān)系上已不具備具有控制能力。這樣，一些高稅率國家的居民將財產(chǎn)委托給地稅率國家，從而規(guī)避本國的高稅負(fù)，又加之財產(chǎn)是由信托公司管理，當(dāng)?shù)貙ζ渌貌徽鞫惢蚴钦鞫惡苌伲_(dá)到了避稅效果。現(xiàn)在很多離岸公司通過聯(lián)合信托公司，利用信托公司的關(guān)系把低稅地控股公司的資產(chǎn)委托給信托公司，從而隱匿了公司對資產(chǎn)具有控制力事實(shí)。

二、中國當(dāng)前的反避稅稅收政策近況

2015年反避稅管理辦法新條例。

然而這些反避稅措施具有一定的不足，內(nèi)涵較小而外延較寬，一般帶有“原則性”的特征。因此，在2015年又出臺了《一般反避稅管理辦法（試行）》（簡稱辦法），進(jìn)一步完善了我國的反避稅法律體系框架。

1.明確“稅收利益”、“避稅安排”的含義及主要特征

在《一般反避稅辦法（試行）》中規(guī)定，稅收利益主要是指企業(yè)所得稅稅額的減少、免除或者推遲納稅①。與此同時，在對避稅安排具有特征進(jìn)行說明，其主要特征是企業(yè)都以希望稅收利益最大化為主要目的，同時該稅收利益的獲得雖然在形式上符合稅法規(guī)定，但是與其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻存在不相符②。從以上規(guī)定可以看出，我國對于稅收利益含義有明確規(guī)定，對界定企業(yè)是否構(gòu)成避稅，具有直觀性的解釋。同時，對避稅一詞做出了側(cè)面解釋，雖然符合國家稅法規(guī)定，但與經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)不符合的仍然被視為具體避稅行為動機(jī)。

2.提出“實(shí)質(zhì)重于形式”原則

在一般反避稅辦法（試行）中具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)等類似安排應(yīng)當(dāng)作為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定基準(zhǔn)③。該規(guī)定將“實(shí)質(zhì)重于形式”作為一般反避稅規(guī)則的重要原則。“實(shí)質(zhì)重于形式”原則是許多國家的反避稅法立法原則，它不僅僅只是針對一般反避稅，一些國家將這一原則寫到稅收基本法里。因此，《辦法》中引入的“合理商業(yè)目的”和“實(shí)質(zhì)重于形式”兩原則，對于豐富我國反避稅法律的內(nèi)涵意義重大。

3.7號公告關(guān)于轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅問題的出臺

7號文件的出臺在698號文件上添加了一些更為詳細(xì)的元素。第一，首先提出“中國應(yīng)稅財產(chǎn)”新概念。對于非居民企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的經(jīng)營活動，將居民企業(yè)股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓從而規(guī)避本國所得稅的，仍需按照企業(yè)所得稅法四十七條重新核定并將此活動確認(rèn)為中國居民企業(yè)的股權(quán)財產(chǎn)。④這條法律對于只要的來源于中國的財產(chǎn)都徐征稅，對于境外轉(zhuǎn)移企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行約束。第二，7號文件列舉了更多的高危關(guān)鍵詞。如：股權(quán)主要價值、在中國境內(nèi)的投資、來源于中國境內(nèi)、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、存續(xù)時間、在境外應(yīng)繳納所得稅情況等等。這些高危詞匯都更加明確了稅務(wù)人員在判斷其轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否構(gòu)成中國股權(quán)資產(chǎn)其具有借鑒意義，也為稅務(wù)人員反避稅方面增強(qiáng)信心。

三、美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析及經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國反避稅稅收政策現(xiàn)狀分析

1.嚴(yán)格的反避稅制度

美國對于企業(yè)避稅凈稅額超過500萬美元以上的（主要針對所得稅），應(yīng)當(dāng)如數(shù)追究，與此同時，對于避稅企業(yè)將處于避稅凈稅額的20%至40%不等。根據(jù)美國稅法規(guī)定，不管是美國居民或美國企業(yè)只要控股達(dá)到25%以上，無論直接控股還是間接控股，都被視為美國的報告公司。這類報告公司有權(quán)向美國稅務(wù)機(jī)關(guān)定期報送與其經(jīng)營活動相關(guān)的詳細(xì)資料。

2.借鑒FATCA制度設(shè)置

美國最早以立法的形式進(jìn)行治理反避稅的國家。2013年1月，美國政府正式頒布實(shí)施了《海外賬戶納稅法案》（簡稱為FATCA）。該法案要求在美國有投資利潤的非金融機(jī)構(gòu)和美國全部的金融機(jī)構(gòu)（比如銀行、證券公司等）需要與美國財政部署簽訂協(xié)議，要求這些機(jī)構(gòu)向美國無條件提供持有美國賬戶人相關(guān)資產(chǎn)信息，同時成為這些納稅人的代扣代繳人，如若這些機(jī)構(gòu)不能按質(zhì)完成，美國有權(quán)對來源于美國所得征收其30%的預(yù)提稅。同時，F(xiàn)ATCA也對那些符合條件的美國公民做出規(guī)定，如若海外資產(chǎn)不低于二十萬美金的，需在規(guī)定時間內(nèi)申報其海外資產(chǎn)相關(guān)信息，否則將會受到稅務(wù)署對其五萬美金處罰。

（二）發(fā)達(dá)國家反避稅經(jīng)驗(yàn)借鑒總結(jié)

1.嚴(yán)格反避稅制度實(shí)施

美國對于反避稅的制裁力度是很大的，對于一些想通過離岸公司進(jìn)行避稅的企業(yè)望而止步。所以，態(tài)度上強(qiáng)硬對于反避稅是極為有利，對于稅務(wù)人員在查處避稅企業(yè)更有信心。一部完備的反避稅對于在反避稅上具有重要意義，加快立法、借鑒外國經(jīng)驗(yàn)，使得避稅有法可依顯得尤為重要。

2.FATCA經(jīng)驗(yàn)借鑒

對于美國FATCA制度而言，第一，我們可以看到美國對于納稅對象有明確要求，對防止離岸公司利用金融機(jī)構(gòu)隱瞞其公司信息具有阻礙作用，在減少了國家稅收流失的同時也為市場營造了公平、公正的氛圍。第二，將避稅不僅僅是看作是政府責(zé)任也將其視為一種社會金融環(huán)境的責(zé)任。由于國際稅收征收成本較國內(nèi)征收成本高，利用金融機(jī)構(gòu)使得政府征收成本減少，因此，利用金融機(jī)構(gòu)防止離岸公司進(jìn)行國際避稅的做法值得借鑒。最后，美國建立起海外申報制度，掌握公民海外資產(chǎn)，對其控制海外資產(chǎn)以及控制海外資金流動具有積極意義。

四、我國針對離岸公司避稅存在的問題

（一）中國目前不具備避稅地特征

1.雙重稅收管轄權(quán)

我國同時實(shí)行居民管轄權(quán)、地域管轄權(quán)，即對本國居民的境內(nèi)外所得征收所得稅，同時對本國境內(nèi)的外國居民所得也征收所得稅。所以，可以看出實(shí)行雙重稅收管轄權(quán)的國家較為注重國家的稅收利益，由于嚴(yán)格的稅收管轄權(quán)，也使得中國目前不能成為避稅地的又一原因。以此相反的中國香港，實(shí)行單一制的稅收管轄權(quán)即地域管轄權(quán)，該類管轄權(quán)與中國大陸不同只在于對居民的境外所得不征收任何所得稅，正是這一優(yōu)勢使得香港成為亞洲著名的避稅地。吸引了大量外商進(jìn)行投資，對于香港的經(jīng)濟(jì)給予了極大的刺激。

2.外匯資金管理較為嚴(yán)格

我國目前對于外匯管理較為嚴(yán)格，不管對公賬戶還是對私賬戶出入境的每一筆資金必須報經(jīng)外匯管理局，需要將資金金額、用途等進(jìn)行核對查看是否符合外管局要求，如若存在不符其申請極有可能退回或直接拒絕匯出，同時對于非居民在境內(nèi)開立個人賬戶，余額變動都受到外管局監(jiān)視。由此可見，在我國不管對匯出資金還是匯入資金管理較為嚴(yán)格，而跨國公司利用避稅地進(jìn)行避稅時經(jīng)常需要與避稅地的基地公司之間調(diào)入與調(diào)出資金，由于避稅地得天獨(dú)厚的經(jīng)濟(jì)管理環(huán)境使得對匯出資金管理寬松。有很多避稅地大都是根本沒有外匯管制，如：開曼群島、巴拿馬、瑞士、香港等。還有一部分國家屬于雖實(shí)行外匯管制，但是這類國家外匯管制不適用于非居民企業(yè)，因此對于離岸企業(yè)匯入?yún)R出的資金也不受限制。

（二）立法缺失，沒有完備反避稅法，還未建立資產(chǎn)申報制度，離岸概念不明確

1.對于海外資產(chǎn)無法監(jiān)管

我國目前對于海外資產(chǎn)仍然無法監(jiān)控，許多官員通過設(shè)立離岸公司轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，由于離岸公司資產(chǎn)不受本國法律監(jiān)管，因此，對于被移居的海外資產(chǎn)我們?nèi)匀灰粺o所知。對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管一直是各國備受關(guān)注的一個問題，各國對于海外資產(chǎn)的監(jiān)管手段對加強(qiáng)我國對海外資產(chǎn)的監(jiān)管具有借鑒意義。

2.尚未明確離岸公司具體概念

目前我國對于離岸公司的概念至今還未真正提出，盡管對于受控外國公司的相關(guān)內(nèi)容已具備，但是我國還未明確提出離岸公司的概念。由于概念的缺失，造成我國稅務(wù)人員在判斷是否是離岸公司時造成一定困難。

五、健全我國應(yīng)對離岸公司避稅的政策建議

（一）發(fā)展特定港口地區(qū)成為避稅地

1.實(shí)行單一的稅收管轄權(quán)

目前實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)的國家以發(fā)展中國家為主，如阿根廷、烏拉圭、贊比亞等等。這些實(shí)行單一制稅收管轄權(quán)，其目的是為了吸引外資在本國設(shè)立機(jī)構(gòu)以從事外海經(jīng)營活動。香港實(shí)施單一制地域管轄權(quán)以來，經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，吸引了大量外商投資也為大陸經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。同時，很多拉美國家認(rèn)為對于所得稅實(shí)行地域管轄權(quán)對來源國和居住國而言都是相對公平的，即以屬地原則征稅。因此，我國實(shí)施單一制稅收管轄權(quán)具有可實(shí)現(xiàn)性。

2.營造寬松的匯出資金制度

我國對于外匯匯入?yún)R出管理較為嚴(yán)格，幾乎每一筆資金都受到政府監(jiān)督。中國要想成為避稅地必須營造出寬松的外匯政策。世界上對于外匯匯出管理有兩種情況，一種幾乎沒有外匯管制，另外一種。目前，我國實(shí)施幾乎沒有外匯管制的政策不太可能，但對于另外一種可以借鑒即雖然實(shí)施外匯管制。這種外匯管制不適用非居民組建的外國的公司，這樣既對本國居民企業(yè)實(shí)施管理監(jiān)督，同時給予外商一定優(yōu)惠的政策便于吸引外商投資，達(dá)到一政兩治的效果。

（二）制定《反避稅法》等相關(guān)法律文件，明確離岸公司相關(guān)概念，建立海外資產(chǎn)申報制度

1.提出“離岸公司”具體概念

在法律文件應(yīng)該明確提出“離岸公司”概念，確定離岸公司具體概念是進(jìn)行反避稅的第一步。在確定其概念時，綜合整理各國關(guān)于離岸公司的相關(guān)概念，對于符合我國國情的條例積極借鑒，提出一個符合國情符合稅收征收原則的概念。離岸公司概念的提出對于提高我國稅務(wù)人員效率具有積極意義。

2.對于公司海外資產(chǎn)實(shí)行申報管理制度

對于海外資產(chǎn)申報制度中，美國是做得較好的一個國家，在2013年美國實(shí)行FATCA，對于那些符合申報海外資產(chǎn)的美國公民應(yīng)該對海外資產(chǎn)進(jìn)行申報，否則將受到罰款處罰。因此，不論對于居民企業(yè)或是本國居民建立起相關(guān)制度，只要符合申報條件的都應(yīng)該對其海外資產(chǎn)進(jìn)行申報。這樣不僅有利于政府加強(qiáng)企業(yè)海外資產(chǎn)的監(jiān)管，也有利于防止我國國有資產(chǎn)的流失，準(zhǔn)確掌控我國海外資產(chǎn)的流動，具有加強(qiáng)反避稅等積極作用。

注釋：

①源自于2015年《一般反避稅管理辦法（試行）》第三條。

篇（3）

稅務(wù)會計師是企業(yè)涉稅工作中，運(yùn)用會計學(xué)相關(guān)理論與方法，對企業(yè)稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)籌、管理、核算、監(jiān)督的主體，也是企業(yè)應(yīng)對國家稅務(wù)調(diào)控、提高經(jīng)營效益的重要崗位。隨著社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)稅務(wù)會計師的作用日益突出，因此，研究稅務(wù)會計師在企業(yè)稅務(wù)工作中的作用，十分重要。

一、企業(yè)稅務(wù)會計的工作內(nèi)容及主要特征

（一）企業(yè)稅務(wù)會計的工作內(nèi)容

我國稅務(wù)會計師認(rèn)證起步較晚，廣大企業(yè)經(jīng)營人員對稅務(wù)會計師及稅務(wù)會計工作的認(rèn)識尚不全面。總的來說，稅務(wù)會計師是以國家現(xiàn)行稅收相關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會計學(xué)的理論和方法，對企業(yè)應(yīng)納稅款進(jìn)行系統(tǒng)全面的計算和繳納，并對稅務(wù)統(tǒng)籌管理、檢查與籌劃，對稅務(wù)相關(guān)資金進(jìn)行核算和監(jiān)督的企業(yè)會計專職崗位和專業(yè)人才。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，稅務(wù)會計師直接管理企業(yè)涉稅事務(wù)。企業(yè)稅務(wù)會計的工作內(nèi)容主要包括稅務(wù)統(tǒng)籌與納稅申報、積金核算等方面。具體來講，包括對國家相關(guān)的稅收法律法規(guī)、政策進(jìn)行研究、分析，并以法律法規(guī)為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)會計涉稅的財務(wù)處理及企業(yè)涉稅活動進(jìn)行統(tǒng)籌與監(jiān)督；對企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)所引起的稅款的形成、計量、繳納等資金進(jìn)行核算，并以不違反法律法規(guī)的前提下，最大限度地減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；在法律法規(guī)的范圍之內(nèi)，積極準(zhǔn)確地應(yīng)對各類涉稅活動，做好稅務(wù)管理工作等。

（二）企業(yè)稅務(wù)會計的主要特征

隨著我國稅法的不斷健全，稅收管理不斷嚴(yán)格，稅務(wù)會計工作目標(biāo)與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計的目標(biāo)差異日益明顯。在企業(yè)會計工作中，稅務(wù)會計具有明確的主要特征。一是具有明確且嚴(yán)格的法律依據(jù)。企業(yè)稅務(wù)會計在工作中，必須嚴(yán)格地以稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)，必須嚴(yán)格遵守并執(zhí)行。在企業(yè)會計工作中，其他會計核算工作與稅務(wù)核算產(chǎn)生沖突時，也必須依據(jù)稅收法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)整。在這點(diǎn)上，企業(yè)及稅務(wù)會計是沒有其他選項(xiàng)的。二是稅務(wù)會計涉及企業(yè)整體的經(jīng)營業(yè)務(wù)活動。稅務(wù)會計貫穿于企業(yè)整個經(jīng)營活動中，并對企業(yè)整體涉稅風(fēng)險進(jìn)行統(tǒng)籌時，需要全盤考慮所有的納稅事務(wù)與環(huán)節(jié)。三是稅務(wù)會計核算是在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整核算。稅務(wù)會計與財務(wù)會計的計算口徑不同，需要在財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)上，對收入、費(fèi)用、利潤等總額進(jìn)行調(diào)整從而計算應(yīng)納稅額。

二、企業(yè)稅務(wù)會計在企業(yè)中的作用

（一）稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)管理具有重要作用

依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，因此企業(yè)必須根據(jù)法律法規(guī)及稅務(wù)部門的要求，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營的實(shí)際，核算、申報并繳納稅款，否則將會受到法律法規(guī)所規(guī)定的處罰。企業(yè)依法納稅，就需要企業(yè)稅務(wù)會計必須對稅法及稅務(wù)部門的要求十分熟悉，并了解企業(yè)涉稅資金的運(yùn)行規(guī)律。這就要求企業(yè)稅務(wù)會計既要精通會計實(shí)務(wù)，又要熟練地掌握稅收法律法規(guī)與政策，才能夠盡可能地及時、足額繳納稅款。

（二）稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)的籌劃作用

企業(yè)稅務(wù)籌劃是提高自身市場競爭力的重要手段。所謂的企業(yè)稅務(wù)籌劃，即稅務(wù)會計師通過合法的方式，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)進(jìn)行合理合法的涉稅資金周轉(zhuǎn)策劃及安排，在此環(huán)節(jié)中，稅務(wù)會計師不僅要對涉稅資金進(jìn)行核算與監(jiān)督，還要提出符合企業(yè)實(shí)際的有效降低企業(yè)風(fēng)險的籌劃，從而使企業(yè)的效益實(shí)現(xiàn)最大化。因此，企業(yè)稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅收成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的手段。稅務(wù)會計師通過合法手段進(jìn)行節(jié)稅籌劃，有利于幫助企業(yè)培養(yǎng)納稅意識，還可以減少稅收流失現(xiàn)象，增加財政收入，推動國家稅制的完善，可謂一舉多得。

（三）稅務(wù)會計可以促進(jìn)企業(yè)分配關(guān)系的正確處理

一方面，稅收有利于保證國家財政收入的穩(wěn)定，也有利于加強(qiáng)對企業(yè)納稅行為的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅務(wù)會計提供的企業(yè)涉稅信息，對企業(yè)稅收行為進(jìn)行檢查，及時糾正錯誤、違法行為，從而正確處理相關(guān)主體的收益分配。另一方面，稅務(wù)會計在遵守國家法律法規(guī)的前提下，能有效降低企業(yè)稅收成本，使得企業(yè)資金的分配關(guān)系得到有效調(diào)節(jié)。眾所周知，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的重要因素。企業(yè)只有進(jìn)行正確的稅務(wù)籌劃及管理，才能夠在合法的前提下，爭取實(shí)現(xiàn)合法節(jié)稅，使企業(yè)的涉稅資金創(chuàng)造出更合理的經(jīng)營效益，讓企業(yè)獲得最大限度的稅前及稅后利潤。

（四）稅務(wù)會計對企業(yè)財務(wù)管理的監(jiān)督作用

企業(yè)的稅收管理水平對企業(yè)的財務(wù)管理具有極大的影響。企業(yè)稅務(wù)會計要保證企業(yè)能夠正確地履行納稅義務(wù)，就需要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，依據(jù)稅法等依據(jù)進(jìn)行計稅，在此過程中，稅收核算與財務(wù)核算易出現(xiàn)不一致的情況。這種由核算依據(jù)所導(dǎo)致的差異，需要依據(jù)稅收會計的核算，為企業(yè)的財務(wù)管理提供監(jiān)督作用，并最終為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)。在企業(yè)納稅工作的微型電路，不論是自行設(shè)置的稅收管理部門，還是聘請的專業(yè)稅收會計，都會對稅務(wù)登記核算、納稅申報工作、發(fā)票報銷等涉稅活動進(jìn)行監(jiān)督，并對財務(wù)管理工作提供評估和研究依據(jù)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理水平的提高。

（五）稅務(wù)會計對企業(yè)稅務(wù)稽查工作的應(yīng)對

稅務(wù)排查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《稅收征管法》等規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行檢查和處理的活動。在稅務(wù)稽查工作中，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)涉稅活動存在疑問的，將進(jìn)行更正；如果存在違法行為的將進(jìn)行處罰。稅務(wù)稽查具有法律規(guī)定的流程和方法。在企業(yè)中，需要企業(yè)稅務(wù)會計掌握稅務(wù)稽查的方法和程序，對企業(yè)自身進(jìn)行自查，從而發(fā)現(xiàn)問題并及時糾正。在稅務(wù)稽查過程中，企業(yè)稅務(wù)會計不僅可以與稽查人員進(jìn)行溝通，從而有效配合稽查工作，還可以依法保障企業(yè)的法定權(quán)利，進(jìn)行解釋、陳述、申辯、提起行政復(fù)議或行政訴訟等行為，最大限度地降低企業(yè)涉稅風(fēng)險和稅務(wù)成本。此外，隨著市場信息公開透明的要求越來越高，為了拓寬企業(yè)投資渠道，企業(yè)稅務(wù)會計可以通過稅務(wù)報表，向公眾展示企業(yè)的納稅情況，提高企業(yè)的社會誠信度和社會責(zé)任感，增強(qiáng)企業(yè)形象，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。綜上，企業(yè)稅務(wù)會計對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)管理、稅務(wù)管理等工作都具有重要作用，因此，企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)會計工作，建立完善和稅務(wù)會計核算體系，提高稅務(wù)會計綜合素質(zhì)和工作能力，有效應(yīng)對稅務(wù)稽查，并科學(xué)調(diào)節(jié)企業(yè)發(fā)展資金的運(yùn)行，促進(jìn)企業(yè)長期健康快速發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

篇（4）

(一)增值稅稅收籌劃的概念

增值稅稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳稅款目的的一種財務(wù)管理活動。狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔捎枚惙ㄋx予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅目的的一種財務(wù)管理活動。無論是廣義定義中的“少繳稅款”，還是狹義定義中的“節(jié)稅”，都不應(yīng)成為增值稅稅收籌劃的目的。

(二)增值稅稅收籌劃的特征

從增值稅稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看，增值稅稅收籌劃有如下三個主要特征：

1.合法性

增值稅稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。不僅僅是合法的，在很多情況下，稅收籌劃的結(jié)果也是國家稅收政策所希望的行為。我們要在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行增值稅稅收籌劃，而不能通過違法活動來減輕稅收，減輕稅收的行為至少是不被法律所禁止的。因此，我們要熟悉現(xiàn)行的法律和政策規(guī)定。

2.選擇性

企業(yè)經(jīng)營、投資和理財活動是多方面的，如針對某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為的稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時，或者完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動有兩種以上方法供選用時，就存在增值稅稅收籌劃的可能。通常，增值稅稅收籌劃是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。

3.籌劃性

在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，選擇申報方式等途徑對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制，即稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，因此，從理論上來講，應(yīng)該納多少稅似乎也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的

二、關(guān)于增值稅籌劃的方法

(一)實(shí)物折扣銷售的增值稅稅收籌劃

實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種。例如，企業(yè)為鼓勵買主購買更多的商品而規(guī)定每買10件送1件，50件以上每10件送2件等。由于商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，因此，現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)在銷售實(shí)現(xiàn)時按扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售收入即可，不需另作賬務(wù)處理。

(二)行政區(qū)域變動帶來籌劃空間

隨著一些地區(qū)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些地區(qū)的行政級別往往被提升，比較普遍的是縣改市、縣改區(qū)、縣級市升格為地級市等。有時，相鄰兩個地區(qū)會發(fā)生行政區(qū)劃的合并或分立，從而導(dǎo)致行政區(qū)劃的變更。行政區(qū)劃的變動能為增值稅稅收籌劃提供空間。

(三)“掛靠”帶來的籌劃空間

國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條件，這就需要企業(yè)自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為“掛靠”。

三、增值稅籌劃目前面臨的問題

增值稅稅收籌劃在我國發(fā)展緩慢主要有以下幾個原因：

(一)觀念陳舊

由于稅收籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識距離發(fā)達(dá)國家尚有差距，導(dǎo)致征納雙方對各自的權(quán)利和義務(wù)了解不夠，增值稅稅收籌劃往往被視為偷稅的近義詞。因此，社會對稅收籌劃認(rèn)可程度直接制約著稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅制有待完善

稅收籌劃一般是針對直接稅的稅負(fù)的減少，而我國現(xiàn)行稅制過分倚重增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，尚未開征國際上通行的社會保障稅、遺產(chǎn)與贈與稅、證券交易利得稅等直接稅種。這使得我國的所得稅等直接稅收入占整個稅收收入的比重偏低，大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限。由于稅收籌劃受稅收籌劃空間限制，例如稅種不同，增值稅稅收籌劃空間也不同，如流轉(zhuǎn)稅的節(jié)稅空間要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所得稅，因此，這就客觀上制約了稅收籌劃發(fā)展。

(三)稅收征管水平不高

由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面原因，我國的稅收征管水平距離發(fā)達(dá)國家有一定差距。尤其是個人所得稅等稅種，征管水平低造成的稅源或稅基因流失問題嚴(yán)重。如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去勞神費(fèi)力地從事增值稅稅收籌劃。新晨

四、增值稅稅收籌劃的發(fā)展前景

(一)增值稅稅收籌劃面臨的發(fā)展機(jī)遇

隨著我國整個國民經(jīng)濟(jì)總體水平的提高，我國的稅收籌劃將面臨新的發(fā)展機(jī)遇。

增值稅稅收籌劃是納稅人在嚴(yán)格依法治稅前提下自我保護(hù)意識提高的必然選擇，它的產(chǎn)生、發(fā)展，有其客觀的規(guī)律。隨著我國產(chǎn)權(quán)制度明晰，依法治稅深化，以及政府對納稅人從道德要求向法律要求過渡，必將極大促進(jìn)稅收籌劃的發(fā)展。

(二)稅收籌劃的發(fā)展前景

對增值稅稅收籌劃前景的展望基于這樣幾個判斷：

一是隨著稅務(wù)稽查力度加大，對偷逃稅處罰加重和執(zhí)法環(huán)境改善，納稅人會越來越多摒棄偷逃稅手段，進(jìn)而選擇稅收籌劃方式獲得合法節(jié)稅收益；

篇（5）

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通常來講，商業(yè)銀行是金融行業(yè)的重要組成部分，在對金融行業(yè)給予研究的時候不妨將商業(yè)銀行作為實(shí)際研究對象，通過探討商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理來窺探整個金融行業(yè)管理發(fā)展。

1 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險內(nèi)涵及主要特征

1 1 內(nèi)涵

一般來講，商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險主要是指在稅收相關(guān)政策影響下，商業(yè)銀行在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)上未能嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)實(shí)施涉稅行為進(jìn)而最終影響到其綜合利益。也就是說涉稅風(fēng)險主要是建立在涉稅行為的基礎(chǔ)上產(chǎn)生。其實(shí)際影響體現(xiàn)在兩大方面：一是能夠?qū)︺y行自身的實(shí)際利益帶來一定的直接性損失。即由于商業(yè)銀行對于稅收存在執(zhí)行以及理解方面偏差，進(jìn)而影響到其涉稅行為的有效性，最終帶來罰金以及滯納金方面的額外利益損失。二是能夠?qū)︺y行自身實(shí)際利益帶來一定的間接性損失。即由于商業(yè)銀行在涉稅行為方面的處理不當(dāng)進(jìn)而受到審計以及稅務(wù)等方面的處罰，而造成的聲譽(yù)不佳。

1 2 主要特征

商業(yè)銀行在實(shí)際經(jīng)營管理中存在的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險主要是具有以下兩方面特征。

一是客觀性特征。即商業(yè)銀行的實(shí)際涉稅風(fēng)險從本質(zhì)上來講是一種財務(wù)風(fēng)險。因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)貫穿于整個商業(yè)銀行的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)中，涉稅業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行不能回避也不可能減少或者是消除的經(jīng)營內(nèi)容，因而存在涉稅業(yè)務(wù)方面的實(shí)際管理風(fēng)險也就具有一定的必然性，而這種必然性正是涉稅業(yè)務(wù)客觀性特征的重要體現(xiàn)。

二是不確定性特征。即商業(yè)銀行在涉稅業(yè)務(wù)方面的實(shí)際管理風(fēng)險除了具有一定的必然性，同時還具有一定的不確定性。因?yàn)樯娑悩I(yè)務(wù)包含有眾多的業(yè)務(wù)內(nèi)容，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)容都有可能出現(xiàn)風(fēng)險，從涉稅業(yè)務(wù)主體層面上來講其是否會出現(xiàn)業(yè)務(wù)風(fēng)險不能確定[1]。而從涉稅業(yè)務(wù)所處環(huán)境層面上來講其外界環(huán)境可能隨時變化，因而同樣具有不穩(wěn)定性。

2 商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)管理風(fēng)險起源

2 1 源于企業(yè)內(nèi)部

商業(yè)銀行存在的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險首先是源于企業(yè)內(nèi)部。主要是體現(xiàn)在三方面。一是涉稅意識實(shí)際影響。對于商業(yè)銀行來講管理層的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)意識提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。而在法律實(shí)際規(guī)定范圍之內(nèi)將稅負(fù)給予良好降低是提高企業(yè)利益的有效方式。而如果是只強(qiáng)調(diào)企業(yè)稅款的少繳納而不考慮繳納的正當(dāng)合法性則會為企業(yè)發(fā)展帶來不利影響。二是涉稅業(yè)務(wù)工作人員的影響。很多金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)上從主觀角度來講不具備偷稅動機(jī)，但是由于部分涉稅業(yè)務(wù)工作人員自身職業(yè)素養(yǎng)的缺乏，在實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)工作中并沒有嚴(yán)格按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格操作進(jìn)而造成了業(yè)務(wù)上的事實(shí)偷稅，而該種狀況同樣會給商業(yè)銀行帶來涉稅業(yè)務(wù)方面的風(fēng)險。三是涉稅業(yè)務(wù)活動方面的影響。從本質(zhì)上來講，涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險主要是建立在涉稅活動基礎(chǔ)上，而涉稅業(yè)務(wù)活動也是造成涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險的關(guān)鍵所在[2]。一些涉稅業(yè)務(wù)從開始運(yùn)行到結(jié)束運(yùn)行并沒有進(jìn)行良好的分析以及預(yù)測，事后還不想承擔(dān)較高的業(yè)務(wù)稅收成本。而這種狀況必然會產(chǎn)生相應(yīng)的涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2 2 源于企業(yè)外部

商業(yè)銀行存在的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險除了源于企業(yè)內(nèi)部之外，還源于企業(yè)外部。主要是體現(xiàn)在兩方面。一是稅法方面的影響。我國從成立之初到現(xiàn)在稅法一直在不斷地更新以及改革，稅法體系現(xiàn)今也已經(jīng)較為龐大，作為重要的法律法規(guī)，稅法主要是以部門規(guī)章以及行政法規(guī)這兩種方式進(jìn)行良好展現(xiàn)。但是由于規(guī)范性以及規(guī)章性的文件實(shí)際變動頻率較大，進(jìn)而也就促使金融企業(yè)在涉稅業(yè)務(wù)方面存在一定的概念誤解狀況，而這種狀況無疑也是涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險的重要原因之一。二是裁量權(quán)方面的影響。通常來講，執(zhí)法主體對于稅務(wù)管理具有重要的影響作用，而對于同一項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)來講，執(zhí)法主體可能和納稅人之間產(chǎn)生不同的理解。而至于涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際合法性其話語權(quán)主要是掌握在執(zhí)法主體手里。也就是說執(zhí)法主體對于金融企業(yè)的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)行為具有較大的解釋權(quán)以及裁量權(quán)[3]。而這種狀況也會加大金融企業(yè)實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)潛在風(fēng)險。

3 強(qiáng)化商業(yè)銀行涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險管理方法

3 1 提高涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員風(fēng)險意識

對于商業(yè)銀行乃至整個的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強(qiáng)化，首要任務(wù)就是要將涉稅業(yè)務(wù)管理工作人員的實(shí)際風(fēng)險意識給予較好的提高。具體來講，首先涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際管理層人員需要做到將自身風(fēng)險意識給予不斷提高。因?yàn)楣芾砣藛T實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)意識的提高是避免涉稅業(yè)務(wù)出現(xiàn)風(fēng)險的關(guān)鍵所在。同時涉稅業(yè)務(wù)實(shí)際工作人員在日常實(shí)際工作中同樣需要不斷增強(qiáng)風(fēng)險管理方面的意識。可以建立相關(guān)培訓(xùn)活動，將涉稅業(yè)務(wù)作為培訓(xùn)內(nèi)容的基礎(chǔ)，同時將業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及稅務(wù)意識和相應(yīng)的職業(yè)道德添加在培訓(xùn)實(shí)際內(nèi)容當(dāng)中，并在培訓(xùn)之后給予嚴(yán)格的考核[4]。通過這些方法進(jìn)而強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險管理。

3 2 健全涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織

對于商業(yè)銀行乃至整個的金融行業(yè)進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)管理的不斷強(qiáng)化還需要對涉稅業(yè)務(wù)管理的構(gòu)架組織進(jìn)行不斷的健全。可以說金融企業(yè)構(gòu)架組織的健全是其穩(wěn)定發(fā)展的重要保障。具體來講，商業(yè)銀行可以將內(nèi)部管理依據(jù)以往實(shí)際管理特點(diǎn)給予不斷的優(yōu)化，可以設(shè)置一些涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)督崗位，對于不同涉稅業(yè)務(wù)崗位職責(zé)給予有效明確，對崗位權(quán)限進(jìn)行有效劃分。此外還可以建立涉稅業(yè)務(wù)反饋機(jī)制以及意見接受部門[5]。進(jìn)而通過上述這些方式來不斷強(qiáng)化涉稅業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險管理。

4 結(jié) 論

綜上分析可知，國家的發(fā)展離不開金融行業(yè)的繁榮發(fā)展，而對于金融行業(yè)來講商業(yè)銀行又是其中較為重要的構(gòu)成部分，對金融行業(yè)的實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)給予研究可以從商業(yè)銀行的涉稅業(yè)務(wù)來進(jìn)行具體探討。通過研究發(fā)現(xiàn)商業(yè)銀行實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)存在風(fēng)險的重要內(nèi)部以及外部相關(guān)因素，并給予其涉稅業(yè)務(wù)管理上的一定建議，進(jìn)而促進(jìn)商業(yè)銀行更好地實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，同時也為我國金融行業(yè)起到保駕護(hù)航的作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇（6）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1000-176X（2013）11-0073-06

一、引 言

稅收遵從是納稅人基于對國家稅收法律的認(rèn)同以及對成本和收益的權(quán)衡而表現(xiàn)出的遵守和服從稅法，履行納稅義務(wù)的行為[1]。Michael等指出，稅收遵從取決于納稅人對預(yù)期效用最大化的考量[2]。假設(shè)誠實(shí)納稅人申報收入是真實(shí)的，相反，不誠實(shí)納稅人申報收入則低于其實(shí)際收入。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不清楚每個納稅人的實(shí)際收入，只能通過稽查和處罰實(shí)現(xiàn)納稅遵從。面對眾多納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對所有人進(jìn)行稽查，因而每個納稅人都面臨著一個稽查概率。當(dāng)預(yù)期處罰率小于邊際稅率時，理性納稅人申報的收入就會低于其實(shí)際收入。在這種模式下，納稅人逃稅的程度與被發(fā)現(xiàn)逃稅的可能性大小以及被發(fā)現(xiàn)后受到懲罰的力度負(fù)相關(guān)。換言之，Allingham-Sandmo模型將逃稅決策視為決策者的資產(chǎn)組合分配問題：納稅人需要決定將其收入中的多大比例投資于“逃稅”這一風(fēng)險活動。如果納稅人不想承受風(fēng)險，就會選擇如實(shí)申報收入；反之，則選擇部分申報，同時承受逃稅被發(fā)現(xiàn)并接受處罰的風(fēng)險。因此，納稅人逃稅與否的決策僅取決于稅后凈所得。

盡管基于預(yù)期效用的Allingham-Sandmo模型為考察稅收遵從的影響因素提供了值得借鑒的理論框架和分析方法，但也面臨著與經(jīng)驗(yàn)觀察和實(shí)證研究不符的困境。這種局限主要表現(xiàn)在三個方面：首先，按照Allingham-Sandmo模型估算的逃稅偏離實(shí)際水平，在預(yù)期效用最大化條件下，如果罰款額度與稅率成比例，那么稅率的提高將不會產(chǎn)生替代效應(yīng)而只有收入效應(yīng)。由于理性的納稅主體都遵從絕對風(fēng)險厭惡遞減原理，因此可以推出，高稅率使人們的稅后收入變少，從而更加傾向于誠實(shí)納稅[3]。然而現(xiàn)實(shí)中很多實(shí)證研究結(jié)果都顯示，稅率越高，納稅人的逃稅額越大[4]。其次，采用計量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法得到的模型參數(shù)估計結(jié)果難盡人意。對逃稅被發(fā)現(xiàn)的概率和罰款數(shù)額對逃稅規(guī)模影響的經(jīng)驗(yàn)估計在統(tǒng)計學(xué)上通常是不顯著的。除稽查概率和處罰率外，計量經(jīng)濟(jì)模型還包括邊際稅率、人均收入和其他控制變量（包括作為解釋變量的時間虛擬變量）。由于稽查概率遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到統(tǒng)計學(xué)上的顯著性，因而其理論意義難以估計[5]。最后，預(yù)期效用理論中的稽查概率固定等假設(shè)條件也與現(xiàn)實(shí)情況存在距離。本文在考察傳統(tǒng)稅收遵從模型的基礎(chǔ)上，采用前景理論對不確定風(fēng)險條件下的個人稅收遵從行為進(jìn)行了分析，并將納稅人心理作為一個重要變量引入納稅人決策模型，使其對納稅人決策行為具有更強(qiáng)的解釋能力，以期為我國稅收政策的制定和完善提供參考。

二、前景理論及其函數(shù)特征

（一）前景理論的基本框架

前景理論認(rèn)為，決策者在社會認(rèn)知過程中面臨的各種信息往往是不完全的、不確定的，決策者會依據(jù)某些主觀的捷徑或者具有啟發(fā)性的因素做出判斷，即決策者會以一些思維定勢做出直觀推斷。因此，相對于不太熟悉的信息而言，熟悉的信息更容易給決策者留下深刻印象并被認(rèn)為更真實(shí)。換言之，信息的可獲得性以及對信息的熟悉程度在決策者的分析過程中往往超過了信息本身的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。如果某些信息被多次提及并能輕易獲得，那么即使這些信息的真實(shí)性尚未得到驗(yàn)證，決策者也會接受并使用這些信息。

Kahneman和Tversky對不同收益情況下決策者的偏好進(jìn)行了抽樣調(diào)查[6]。調(diào)查結(jié)果表明，當(dāng)決策者在不確定風(fēng)險條件下做出選擇時，會表現(xiàn)出如下特征（如表1所示）。

1.確定效應(yīng)

確定效應(yīng)指的是決策者在面對正收益的期望時，其主觀的效應(yīng)函數(shù)會高估確定性的結(jié)果而低估非確定性的結(jié)果，即決策者是風(fēng)險厭惡者。在實(shí)驗(yàn)1中，對于80%概率得到4 000元和100%概率得到3 000元兩種結(jié)果，根據(jù)預(yù)期效用理論，決策者將選擇前者。但抽樣調(diào)查的結(jié)果表明，80%的人選擇了后者。這說明，相對于不確定性收入而言，決策者更傾向于確定性收入。

2.反射效應(yīng)

表1中的負(fù)收益實(shí)驗(yàn)可以看做是正收益實(shí)驗(yàn)在以0為分界點(diǎn)的鏡像。例如，實(shí)驗(yàn)1’告訴我們，當(dāng)面臨80%的概率損失4 000元和100%的概率損失3 000元兩種選擇時，盡管100%損失3 000的預(yù)期損失更低，但是絕大多數(shù)決策者愿意接受以80%的概率損失4 000元的結(jié)果。反射效應(yīng)的存在使收益為正時的風(fēng)險厭惡者在面對負(fù)收益時變?yōu)轱L(fēng)險偏好者。決策者在面對損失時會傾向于不確定的損失，這說明決策者更為注重的是某個參照點(diǎn)上財富的相對變動而不是絕對財富的增減。

3.分離效應(yīng)

決策者在對不同期望效用進(jìn)行比較過程中，往往會將各種期望進(jìn)行分離，然后剔除其中的相同因子而比較存在差異的部分。通常情況下分離的方法并不唯一，且不同的分解方法造成的選擇也可能不同，這便產(chǎn)生了分離效應(yīng)。換言之，處理問題方法的多樣性會導(dǎo)致決策者偏好與最終選擇不一致。這也與預(yù)期效用理論中的效用與事件最后的狀態(tài)即概率分布和事件結(jié)果有關(guān)相悖。

4.小數(shù)法則

決策者在實(shí)際決策中會傾向于根據(jù)已知的少數(shù)事項(xiàng)來推測未知事項(xiàng)，而這種思維的存在會使決策者將小樣本中某事件的概率分布視為總體分布而產(chǎn)生推測的偏差，從而導(dǎo)致對事件概率的判斷失誤。其根本原因在于主觀上夸大了小樣本對總體的代表性，與之相對應(yīng)的是對大樣本代表性的低估。

（二）前景理論的決策函數(shù)

前景理論將與信息有關(guān)的決策過程分為編輯和評價兩個階段。在編輯階段，把客觀價值轉(zhuǎn)換為主觀價值，把客觀概率轉(zhuǎn)換為決策權(quán)重，并將二者組合為一個由價值函數(shù)和權(quán)重函數(shù)共同決定的前景。然后對各種前景進(jìn)行評價，選擇具有最優(yōu)價值的前景。

1.價值函數(shù)

與預(yù)期效用理論注重財富的最終狀態(tài)不同，前景理論用財富或福利的變動量來衡量價值。價值函數(shù)把客觀價值（如貨幣金額）轉(zhuǎn)換為決策者的主觀價值，其具體形式是：

其中，x為財富與參照點(diǎn)的偏離值，v（x）為決策者的主觀價值。價值函數(shù)有三個主要特征：一是函數(shù)由決策者主觀感覺到的收益或者損失（即與參照點(diǎn)的偏離）決定，反映了事件結(jié)果對決策者產(chǎn)生的主觀價值。二是函數(shù)的形狀因決策者的主觀感受不同而存在差異，但通常表現(xiàn)為S形：在收益區(qū)域?yàn)榘己瘮?shù)，表現(xiàn)出風(fēng)險厭惡；在損失區(qū)域?yàn)橥购瘮?shù)，表現(xiàn)出風(fēng)險偏好。三是損失區(qū)域的曲線要比收益區(qū)域的陡峭，這意味著決策者對損失的反映比對同等數(shù)量的收益更為敏感。也就是說，損失一筆財富帶來的痛苦要大于得到同樣數(shù)量一筆財富產(chǎn)生的愉悅，即所謂的“損失厭惡”。

2.權(quán)重函數(shù)

在前景理論中，不確定的結(jié)果由權(quán)重函數(shù)來表示，權(quán)重函數(shù)將事件發(fā)生的概率轉(zhuǎn)換為決策權(quán)重。盡管權(quán)重函數(shù)π（p）本身不是一個概率，但它卻是客觀概率p的單調(diào)函數(shù)，即決策者賦予這些事件概率相應(yīng)的決策權(quán)重。其具體形式如下：

權(quán)重函數(shù)具有以下主要特征：首先，權(quán)重函數(shù)π是p的增函數(shù)，并且在0和1處不連續(xù)，即π（0）=0，π（1）=1，這意味著決策者不考慮不可能事件。其次，權(quán)重函數(shù)具有亞確定性，即決策者傾向于高估低概率事件和低估高概率事件。一方面，小概率事件被賦予過高的權(quán)重，即在π（p）>p，且0

三、基于前景理論的納稅人遵從決策

上文的分析表明，在不確定風(fēng)險條件下，有限理性的納稅人對預(yù)期收益會表現(xiàn)出風(fēng)險厭惡的特征。以此為基礎(chǔ)，我們將工資薪金納稅人、個體戶及財產(chǎn)性收入所得者在一個納稅年度內(nèi)各項(xiàng)稅收預(yù)繳總和作為預(yù)繳變量D，根據(jù)前景理論中決策者在收益、損失區(qū)域表現(xiàn)出的不同風(fēng)險態(tài)度對相關(guān)變量與納稅遵從度之間的關(guān)系加以考察。

（一）稅收遵從模型的構(gòu)建

假設(shè)納稅人在某一時期內(nèi)的真實(shí)收入為W，稅率為固定比例θ。納稅人在納稅期限內(nèi)依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求納稅人按照其收入預(yù)繳一定的收入D。該預(yù)繳收入D由兩部分組成：一是內(nèi)生變量S，為預(yù)估納稅負(fù)擔(dān)的增函數(shù)；二是外生變量D，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策執(zhí)行函數(shù)。這兩個部分構(gòu)成了預(yù)繳收入：D=a（S）+D，其中a′（S）>0。假定預(yù)估的納稅負(fù)擔(dān)為θb，其中b是用來估計納稅人真實(shí)收入的所得基礎(chǔ)（納稅人的收入或者納稅人所處行業(yè)的平均收入）。假設(shè)納稅人通過低估所得或者高估費(fèi)用的形式少申報的所得為X（≤W），因此納稅人的逃稅額為θ（W-X）。納稅人逃稅被發(fā)現(xiàn)面臨的罰金比例為λ（>1），稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稽查的概率為獨(dú)立變量p（0，U″（x）

在前景理論中，納稅人風(fēng)險決策是通過可能性結(jié)果與納稅人參照點(diǎn)的偏離量來衡量的，而不是最終的凈收入本身。此外，由于價值函數(shù)在收益區(qū)域是凹函數(shù)而在損失區(qū)域是凸函數(shù)，所以納稅人在面臨收益時表現(xiàn)為風(fēng)險厭惡而在面臨損失時表現(xiàn)為風(fēng)險偏好。按照Elffers和Hessing的建議，我們將參照點(diǎn)選定為預(yù)繳稅款后的收入[7]，即W-D。由此得到的納稅人凈收入變化為：

（二）完善納稅人的“遵從抉擇空間”

決策者對確定性前景和風(fēng)險性前景進(jìn)行抉擇時，即便風(fēng)險性前景的預(yù)期價值要超過確定性前景的預(yù)期價值，多數(shù)決策者還是會偏好于確定性前景。按照這一思路，我們認(rèn)為有必要根據(jù)稅收制度和稅收管理水平建立與違法風(fēng)險對比鮮明的遵從收益激勵機(jī)制。在面臨確定性與高風(fēng)險性收益選擇的情況下，決策者傾向于前者，反之，如果決策者無法確切預(yù)期到稅收遵從的收益與違法的風(fēng)險，就會表現(xiàn)出風(fēng)險偏好。從我國目前的稅收管理制度上看，構(gòu)建這一激勵機(jī)制一方面需要在稅收征管方面完善獎懲制度來加大對稅收遵從者的獎勵激勵和對違法不遵從者的查處威懾；另一方面，在促進(jìn)中高收入納稅人的稅收遵從上，根據(jù)模型中設(shè)定的預(yù)繳額D=a（S）+D，在中高收入納稅人源泉扣繳時可以采用適當(dāng)高于實(shí)際稅率的比率，待年終復(fù)核時若無虛假瞞報等行為再行退還。該項(xiàng)措施可以在納稅人的判斷上形成“尚有潛在收益未獲取”的前景，從而進(jìn)一步促進(jìn)納稅人選擇風(fēng)險規(guī)避的誠實(shí)納稅。此外，必須保持稅制的穩(wěn)定、明確、高效和透明。避免稅收制度的頻繁變動、模糊化和抽象化是提高納稅遵從度不可缺少的前提條件。減少現(xiàn)行稅收管理規(guī)范中的不確定因素和稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中的自由裁量權(quán)有利于提高納稅人的稅收遵從度。

（三）構(gòu)建使納稅人“高估”風(fēng)險損失的合理機(jī)制

根據(jù)前景理論的分離性原理，決策者受到不完全信息和認(rèn)知能力的限制，往往不能通過完整地考慮一個預(yù)期前景的各個部分來“編輯”最后的結(jié)果，而是利用有限信息在具體環(huán)境影響下推斷預(yù)期前景。因此，納稅人對稅收不遵從行為所面臨的風(fēng)險的推斷無法完全按照審計率、查獲比率及處罰率等綜合判斷。在納稅人無法確切獲知稅務(wù)機(jī)關(guān)審計率和查獲比率的情況下，納稅人對稅收不遵從行為的風(fēng)險判斷主要基于處罰的標(biāo)準(zhǔn)。如果能夠建立有效的機(jī)制使得納稅人“高估”稅收不遵從而受到的處罰風(fēng)險，那么其稅收不遵從的風(fēng)險偏好程度將會降低。納稅人對風(fēng)險損失的這種高估，一方面取決于稅法規(guī)定的處罰標(biāo)準(zhǔn)；另一方面取決于納稅人可感知的其他不遵從納稅人實(shí)際受到的特別是在處罰標(biāo)準(zhǔn)彈性較大的情況下的處罰程度。因此，要使納稅人高估稅收不遵從導(dǎo)致的風(fēng)險損失，就應(yīng)當(dāng)在必須設(shè)置和實(shí)施自由裁量權(quán)的情況下，讓納稅人感受到稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收不遵從行為的查處懲罰力度。

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關(guān)鍵詞:金錢給付義務(wù)；稅收；公課；罰款

“財政為庶政之母”，財政對任何一個國家的重要意義均不言而喻。現(xiàn)代法治國家在財政上表現(xiàn)為“租稅國家”，國家本身不從事私經(jīng)濟(jì)活動，而留由社會自由發(fā)展，其所支出的一切費(fèi)用均通過公權(quán)力參與社會財富分配的方式取之于民眾（其中主要通過稅收的方式）。[1]政府從國民經(jīng)濟(jì)中籌措公共活動所需資金的方式主要有：①要求公民直接給付物或勞務(wù)。在當(dāng)代的實(shí)踐中幾乎不使用這種方式，這一原則僅存在于金錢給付不能滿足，尤其是兵役方面。②通過國有企業(yè)、國有土地的盈余等“財產(chǎn)收益”扶持國家。但這種方式在自由經(jīng)濟(jì)國家問題頗大。③以公課形式取得收入。所謂公課是以財政收入為主要或次要目的的強(qiáng)制性公法金錢給付義務(wù)。具體而言公課又包括稅收和非稅公課，非稅公課則包括規(guī)費(fèi)、受益費(fèi)（由于兩者均以對待給付為要件，故合稱為受益負(fù)擔(dān)）以及作為新興的財政工具的特別公課三種類型。除以上三種方式之外，政府還有大量其他的收入來源，如罰款，以及從沒收、捐贈獲得的收入等。[2]在現(xiàn)代社會，由于通過課以公民公法上金錢給付義務(wù)的方式對憲法保障的行為自由的限制最少，在財政收入方面，市場經(jīng)濟(jì)國家無不選擇該方式進(jìn)行。

一、公法上金錢給付義務(wù)的主要種類

公民公法上金錢給付義務(wù)主要包括稅收、非稅公課（包括規(guī)費(fèi)、受益費(fèi)、特別公課三種，在我國通常被統(tǒng)稱為“行政事業(yè)性收費(fèi)”）、行政罰的罰款、刑事罰的罰金、滯納金等。在我國，稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)是財政收入的主要來源，而罰款雖非財政收入來源的主要形式，但由于其規(guī)范性差，亂罰款現(xiàn)象極為嚴(yán)重而備受公眾詬病，故罰款事實(shí)上已成為一種常見的公民公法上金錢給付義務(wù)，因此亦有于此一并探討之必要。

1、稅收。稅收是公共當(dāng)局為法定強(qiáng)制性的金錢給付，公共當(dāng)局毋須對此為對待給付，符合征稅要件時即產(chǎn)生公法上債的關(guān)系。稅收具有以下特征：（1）非營利性。稅收是以滿足國家的一般需要為目的，而非營利性。納稅義務(wù)人僅將其受憲法保障的財產(chǎn)權(quán)中收益的一部分，歸國家所有，以作為其財產(chǎn)自由保障的對價，除此之外，不負(fù)對國家財政分擔(dān)的義務(wù)。[3]（2）共同報償性。稅收的課征，不采取個別報償?shù)脑瓌t，而是根據(jù)共同報償?shù)脑瓌t予以決定。也就是說，稅收與個人自國家所接受的個別特殊的公益服務(wù)或利益，并無直接對應(yīng)的關(guān)系。（3）強(qiáng)制性。稅收的課征，是運(yùn)用國家政治權(quán)力，強(qiáng)制實(shí)行，亦即課稅權(quán)屬于國家主權(quán)，課稅權(quán)的行使具有強(qiáng)制性。

2、非稅公課。（1）規(guī)費(fèi)。作為對本著申請人利益而做出的具體職務(wù)行為或其他行政服務(wù)的對待給付而交納。其管轄部門不是財稅機(jī)關(guān)，而是按照其提供對待給付事務(wù)的性質(zhì)，相應(yīng)的定其管轄機(jī)關(guān)。規(guī)費(fèi)具體又分為對職務(wù)行為的行政規(guī)費(fèi)和為使用公共設(shè)施而交付的使用規(guī)費(fèi)。規(guī)費(fèi)主要特征在于有給付與相對給付之對待關(guān)系存在。由于規(guī)費(fèi)是用以補(bǔ)償國家對人民所為行政給付的成本，故而不問人民受領(lǐng)該項(xiàng)給付，是出于其主動的請求還是被動的強(qiáng)制接受。[4]（2）受益費(fèi)。為設(shè)置或經(jīng)營公共設(shè)施，要求那些可能從中受益者提供。受益費(fèi)的法律性質(zhì)，系基于統(tǒng)治權(quán)，為滿足財政需求，對建造、改良或增建營造物或公共設(shè)施，所征收的全部或一部費(fèi)用的金錢給付。與規(guī)費(fèi)不同的是，在于給付與對待給付間，無需有直接關(guān)聯(lián)性，即受益費(fèi)的征收與實(shí)際使用無關(guān)，無需義務(wù)人現(xiàn)實(shí)取得利益，只要有潛在的受益可能性即可。另外，亦不問該項(xiàng)工程，是否因受益人的請求或呼吁而進(jìn)行。因此，立法者在規(guī)費(fèi)或受益費(fèi)之間作決擇時，受益的個別受領(lǐng)人事實(shí)上已明確時，征收規(guī)費(fèi)；如群體受益?zhèn)€人只有受益可能時，征收受益費(fèi)。在管轄方面，同規(guī)費(fèi)管轄的原則一樣，其管轄部門不是財稅機(jī)關(guān)，而是按照其提供對待給付事務(wù)的性質(zhì)，相應(yīng)的定其管轄機(jī)關(guān)。（3）特別公課。作為一種新興的財政工具，特別公課是國家為一定政策目標(biāo)的需要，對于有特定關(guān)系的國民所課征的，并限定其課征所得的用途的公法上負(fù)擔(dān)。實(shí)踐中，根據(jù)設(shè)立的目的不同，特別公課具體又可以分為以取得財源為目的的特別公課以及管制誘導(dǎo)性特別公課。特別公課與稅收不同之處在于：特別公課是為了支應(yīng)特別國家任務(wù)而向特定群體而不是向一般納稅義務(wù)人所征收，不實(shí)行統(tǒng)籌統(tǒng)支，不支應(yīng)國家的一般財政需求，不透過預(yù)算而流入特別基金中。特別公課具有的該特點(diǎn)決定了規(guī)范特別公課的法律并非稅法，而是根據(jù)不同的特定國家任務(wù)（例如經(jīng)濟(jì)事務(wù)、環(huán)保事務(wù)等）定其管轄權(quán)歸屬，由經(jīng)濟(jì)法、社會法或環(huán)保法所管轄。[5]

3、罰款。罰款是行政法中對行政上的義務(wù)懈怠進(jìn)行制裁，以確保行政上義務(wù)得以履行的一種秩序罰。具有以下特征：（1）以維持行政秩序?yàn)槟康模唬?）以違反行政義務(wù)者為處罰的對象；（3）是施加于違反行政義務(wù)而有礙行政秩序維持的行為者的一種制裁，非僅為原有義務(wù)的履行，因此，具有制裁的性質(zhì)；（4）與以強(qiáng)制相對人履行未來的行政義務(wù)的行政強(qiáng)制執(zhí)行不同，罰款針對的是過去的行為；（5）原則上以行政機(jī)關(guān)為處罰主體。[6]

二、公法上金錢給付義務(wù)的正當(dāng)性基礎(chǔ)及課征原則

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（一）水資源稅所表現(xiàn)出的具體性質(zhì)

水資源稅性質(zhì)要與水資源稅的具體定位信息相關(guān)，通常所說的稅收性質(zhì)主要包括以下兩大方面，即通常所指的財政收入收益，以及相應(yīng)的社會經(jīng)濟(jì)有效調(diào)節(jié)。前者著重體現(xiàn)的是稅收本質(zhì)性質(zhì)，而后者往往代表著一種社會化的性質(zhì)。當(dāng)下隨著稅收體系的不斷地發(fā)展改革，使得稅收自身調(diào)節(jié)能力往往取決于稅收的個人收入以及相關(guān)的獲取能力。然而從經(jīng)濟(jì)的分析角度來看，水資源稅有效調(diào)節(jié)能力也需要展現(xiàn)出良好的汲取收獲的能力，除此之外，我們還要注意的是要想能夠更高效的，對使資源稅進(jìn)行全面的調(diào)節(jié)，往往所產(chǎn)生的稅負(fù)過低，將會嚴(yán)重阻礙當(dāng)下水資源稅收目標(biāo)的達(dá)成［1］。

（二）水資源稅具體表現(xiàn)出的特征

第一，水資源稅往往被稱為資源稅的一種，更是代表著生態(tài)稅的具體含義。具體的定義一定要根據(jù)所開發(fā)的利用程度并遵循收益者負(fù)擔(dān)的主要原則，通過稅的強(qiáng)制性，對水資源進(jìn)行有效的開發(fā)利用，同時還要約束水資源的使用者，一定要進(jìn)行一定的節(jié)約。通常我們所指的礦產(chǎn)品資源稅主要是通過相應(yīng)的資金或者水茶到方式來實(shí)現(xiàn)自身資源的有效價值，然而水資源往往是通過稅的一種強(qiáng)制約束力來實(shí)現(xiàn)水資源的良好生態(tài)價值，這應(yīng)該是水資源區(qū)別于其他礦產(chǎn)資源的一個主要特征。第二，水資源稅往往被稱為自然資源保護(hù)稅的一種，而不是被定義為環(huán)保稅。水資源稅的提出只是對相關(guān)納稅人進(jìn)行水資源的有效利用，而達(dá)到節(jié)約的效果目的，但是對于具體的污水排放起不到任何的控制行為。其中污水約束排放，要對污染排放征收一定的環(huán)保稅，才能夠更好地杜絕此現(xiàn)象的再次發(fā)生。第三，水資源稅也被稱為是一種專項(xiàng)稅的一種。水資源稅具體實(shí)行的目的要與國家的相關(guān)政策實(shí)施一致，水資源稅的專款專項(xiàng)只能用于水生態(tài)的發(fā)展建設(shè)以及相關(guān)的水資源保護(hù)方面，以此能夠更好地實(shí)現(xiàn)水資源的生態(tài)價值應(yīng)用。所以說水資源所產(chǎn)生的稅款不能夠用于地方的其他一般化服務(wù)，只能專項(xiàng)利用于相關(guān)的水資源服務(wù)方面，這樣才能夠更好地提高公共服務(wù)水平能力［2］。

二、對水資源稅制進(jìn)行不斷完善的主要思路

（一）完善相關(guān)征稅環(huán)節(jié)，提出規(guī)范化實(shí)施準(zhǔn)則

遵循一定的基本準(zhǔn)則，能夠做好的保障納稅人感受到稅負(fù)所產(chǎn)生的影響，以此能夠更好地提高節(jié)約用水的良好意識。當(dāng)然這是需要一個全方位考慮的問題。首先，一定要保證征稅環(huán)節(jié)能夠有效地包含相關(guān)的用水取水各個應(yīng)用，這樣才能夠更好地保障水資源稅，能夠?qū){稅人進(jìn)行一定的約束調(diào)節(jié)。其次，我們要將稅負(fù)的相關(guān)水平能力進(jìn)行全方位的考慮，對于不同的應(yīng)用環(huán)節(jié)，一定要做出科學(xué)合理的配置，在此應(yīng)用基礎(chǔ)之上，對于相關(guān)的取水環(huán)節(jié)稅負(fù)水平能力，我們一定要根據(jù)水資源的特性進(jìn)行全面考量，同時用水環(huán)節(jié)的具體應(yīng)用一定要凸顯出一定的主要資源用途展現(xiàn)。再次，和具體的征稅環(huán)節(jié)相適應(yīng)配套，主要是將納稅人定義為對水資源進(jìn)行利用的單位或個人。對于居民用水的環(huán)節(jié)當(dāng)中，我們可以有效地降低相關(guān)的征管成本，我們可以有效地將供水企業(yè)單位設(shè)定為居民用水所應(yīng)當(dāng)繳納的具體稅費(fèi)和稅率。

（二）在相關(guān)設(shè)置上采取一定的稅收優(yōu)惠政策

水資源稅主要采用的是取水或用水相關(guān)環(huán)節(jié)征收的方式方法，為了能夠更好地保證相關(guān)的稅負(fù)水平，不至于產(chǎn)生一定的過高現(xiàn)象，我們可以根據(jù)不同的水耗耗量設(shè)置相應(yīng)的稅收扣除，對于水耗相對較高的，采取一定的低扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)置，同時對于水耗相對較低的采取高扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行有效的設(shè)置。其二，我們一定要對能夠促進(jìn)水資源稅征收的設(shè)備進(jìn)行一定的采購，比如相關(guān)的水資源計量設(shè)備設(shè)施，我們可以采取增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備稅額抵減的方式才進(jìn)行購置。其三，對于居民的正常生活用水，我們采取低稅率進(jìn)行征收，同時對于農(nóng)業(yè)具體的用水量采取限額的方法，對于超出額定標(biāo)準(zhǔn)之外的用水含量進(jìn)行一定的課稅征收。當(dāng)下我們對水資源稅，具體的定義是要在特定的情節(jié)環(huán)境下能夠?qū)λY源進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和保護(hù)，因此我們在具體應(yīng)用過程當(dāng)中應(yīng)當(dāng)盡量減少相關(guān)優(yōu)惠政策的提出。

（三）保證水資源的稅收款能夠?qū)崿F(xiàn)專款專用

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稅制結(jié)構(gòu)是指一國稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是國家根據(jù)當(dāng)時經(jīng)濟(jì)條件和發(fā)展要求，在特定稅收制度下，由稅類、稅種、稅制要素和征收管理層次所組成的，分別根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的主次進(jìn)行設(shè)置相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)充的稅種所組成的稅制總體格局。稅收制度是稅種的構(gòu)成及各稅種在稅制結(jié)構(gòu)中所占地位進(jìn)行分析的基礎(chǔ)，是構(gòu)成稅制的各稅種在社會再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系的決定因素。稅制結(jié)構(gòu)是否合理，是稅收制度是否健全與完善、稅收作用能否充分發(fā)揮的前提。因此，稅收制度的選擇對國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分重要。

一、稅制結(jié)構(gòu)及其特點(diǎn)分析

（一）以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，是指在整個稅制體系中，以商品勞務(wù)稅作為主體稅，其所占比重較大，并起主導(dǎo)作用。絕大多數(shù)發(fā)展中國家，少數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家實(shí)行這種稅制結(jié)構(gòu)模式。以商品勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)：首先以商品勞務(wù)稅為主體有利于籌集財政收入。商品勞務(wù)稅伴隨著商品流轉(zhuǎn)行為的發(fā)生而及時課征，不受成本費(fèi)用變化的影響，稅收收入比較穩(wěn)定，并隨著經(jīng)濟(jì)的自然增長而增長，因此有利于財政收入的提高。其次，商品勞務(wù)稅有利于發(fā)揮市場機(jī)制的基礎(chǔ)性作用，可以提高社會效率。再次，商品勞務(wù)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)時，只有產(chǎn)品被社會所承認(rèn)才能得以轉(zhuǎn)嫁。此外，商品勞務(wù)稅征管容易，易于管理，征收費(fèi)用低。

（二）以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)

以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)是指以所得稅為主體稅，起主導(dǎo)作用，其他類型的稅收起輔助作用。又可以分為以個人所得稅為主體、以企業(yè)所得稅為主體和以社會保險稅為主體。該類稅制模式的主要特征是：第一，稅收收入與國家的經(jīng)濟(jì)增長密切相關(guān)，能夠反映國民收入的增減變化情況，稅收的彈性大；第二，所得稅一般不能進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁，稅收增減變動不會對物價產(chǎn)生直接的影響；第三，個人所得稅的直接影響納稅人的收入，從而影響消費(fèi)、投資和儲蓄，因此，所得稅比其它稅種更能發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的稅收杠桿作用；第四，納稅人對稅收負(fù)擔(dān)清楚明了，比其他稅種更能體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則。第五，所得稅比較容易受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平中不確定因素和企業(yè)經(jīng)營管理水平的制約，不利于保持財政收入的穩(wěn)定。此外所得稅的稽查手續(xù)也復(fù)雜，對稅收管理水平要求較高。

（三）雙主體的稅制結(jié)構(gòu)

雙主體的稅制結(jié)構(gòu)是指在整個稅制體系中，商品勞務(wù)稅和所得稅占有相近的比重，在財政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)方面共同起著主導(dǎo)作用。這類稅制模式的主要特征是：在稅制體系中，商品稅和所得稅并重，相互協(xié)調(diào)、相互配合。這類稅制模式兼容上述兩種模式的各自優(yōu)勢，更好的發(fā)揮整體功能。中等收入水平的國家一般采取此類稅收模式。

二、我國稅制結(jié)構(gòu)選擇的必然性

根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和稅收征管模式要與稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的原則我國實(shí)行以商品勞務(wù)稅和所得稅為主體的雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。

（一）我國現(xiàn)階段市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定我國必須采取雙主體的稅制結(jié)構(gòu)

經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收得以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的廣度和深度決定了稅收分配的范圍和程度，并從根本上決定了新稅種的產(chǎn)生、發(fā)展和更替。不同稅種的構(gòu)成、不同稅制模式的選擇，也在很大程度上受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定稅制模式的重要因素，通常以GDP的大小來反映。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不僅制約著稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重和稅收收入總量，而且也制約著稅制中主體稅種的選擇、配置和協(xié)調(diào)以及稅目、稅率的確定。我國雖然今年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為迅速，但是我國人口總量大，人口基數(shù)大，人均國內(nèi)生產(chǎn)總值低，人民能維持溫飽，不可能普遍征收個人所得稅，因此我國實(shí)行以商品勞務(wù)稅和所得稅為主體的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

（二）商品勞務(wù)稅與所得稅具有不同的作用，實(shí)行雙稅收體制有利于稅制結(jié)構(gòu)多元化和稅收公平效應(yīng)的體現(xiàn)。

商品勞務(wù)稅與所得稅并存的雙稅收主體模式的稅制結(jié)構(gòu)，使得稅收收入及時、穩(wěn)定的同時，能夠保證市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用，符合效率原則，符合帕累托最優(yōu)原則。此外，又有能夠起調(diào)節(jié)所得稅的稅種作為主體稅種，實(shí)現(xiàn)社會公平。進(jìn)而，更好地發(fā)揮稅制結(jié)構(gòu)的綜合效應(yīng)。所以商品勞務(wù)稅與所得稅在現(xiàn)代稅制中的有機(jī)結(jié)合實(shí)現(xiàn)效率、社會公平和經(jīng)濟(jì)社會均衡三者的結(jié)合。

（三）我國的稅收征管模式也要求稅制結(jié)構(gòu)與其相適應(yīng)

稅收征管是在既定稅制結(jié)構(gòu)下保證稅收政策的具體實(shí)施。征管模式與稅制結(jié)構(gòu)緊密相連，為實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)所要求達(dá)到的目的，必須使征管模式適應(yīng)稅制結(jié)構(gòu)的設(shè)計。現(xiàn)階段我國生產(chǎn)力發(fā)展水平還沒有達(dá)到高度完善的水平，市場經(jīng)濟(jì)還不是很發(fā)達(dá)，“效率優(yōu)先、兼顧公平”的分配原則決定了我國的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)采取商品勞務(wù)稅和流轉(zhuǎn)稅的雙主體稅制結(jié)構(gòu)。我國的征管模式對流轉(zhuǎn)稅集中的大中型企業(yè)加強(qiáng)長期監(jiān)督，控制好稅源的同時也關(guān)注小商品生產(chǎn)者的商品勞務(wù)稅以及部分高收入者的個人所得稅。

（四）我國現(xiàn)階段的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)要求我國實(shí)行雙主體的稅制結(jié)構(gòu)

一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位，進(jìn)而影響著稅制結(jié)構(gòu)的選擇。一個國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)決定一國的稅源，稅源又決定了與其相適應(yīng)的稅種。我國目前處于社會主義初級階段，實(shí)行社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，市場經(jīng)濟(jì)正在高速發(fā)展中。在我國近年的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變化來看，第一產(chǎn)業(yè)比重有所下降，第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中仍處于主導(dǎo)地位，但是以服務(wù)業(yè)、金融業(yè)等為主的第三產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展也較快。因此我國的稅制結(jié)構(gòu)與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級轉(zhuǎn)型相適應(yīng)。

篇（10）

二、連鎖零售企業(yè)的整體納稅籌劃

1.企業(yè)組織形式的納稅籌劃

連鎖經(jīng)營在積累了一定的市場和競爭資本后,必然要區(qū)域性或全國性的連鎖網(wǎng)絡(luò)發(fā)展,這也是連鎖零售企業(yè)發(fā)展的必然選擇。連鎖企業(yè)不可避免的要設(shè)立不同區(qū)域的分支機(jī)構(gòu),分公司和子公司也是經(jīng)營中的關(guān)鍵點(diǎn)。新的分支機(jī)構(gòu)直接影響到企業(yè)的納稅方式,如果沒有一個科學(xué)合理的納稅籌劃,很有可能影響整個企業(yè)的稅收成本,從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。連鎖企業(yè)的子公司,有獨(dú)立的賬簿和獨(dú)立編制的會計報表,也就滿足獨(dú)立核算的三項(xiàng)條件,也就是說連鎖企業(yè)子公司需要獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù),在企業(yè)整體的納稅籌劃中要分開計算。在獨(dú)立籌劃過程中,也必須要認(rèn)識到子公司作為獨(dú)立法人也應(yīng)當(dāng)享受優(yōu)惠政策。企業(yè)在設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的過程中,業(yè)務(wù)拓展會消耗大量開支,很容易在業(yè)務(wù)擴(kuò)展過程中發(fā)生虧損。為了避免這一問題,企業(yè)的中心與分機(jī)構(gòu)需要保證稅率的一致,科學(xué)的選擇分公司,靈活的運(yùn)用運(yùn)營初期的虧損抵消利潤,減輕稅負(fù)壓力。在分支機(jī)構(gòu)逐漸走上正軌,開始盈利后,企業(yè)要注意將分公司及時的轉(zhuǎn)換為子公司,這樣能夠盡可能的享受稅法優(yōu)惠待遇,在優(yōu)化條件下,消除了盈利納稅,降低了企業(yè)的稅收成本。另外,子公司盡可能設(shè)立在低稅率的地區(qū),讓其滿足獨(dú)立法人投資者享受較低的稅收待遇,這樣可以獨(dú)立的進(jìn)行納稅核算并降低稅負(fù)。

2.統(tǒng)一繳納增值稅的納稅籌劃

隨著連鎖零售企業(yè)的規(guī)模越來越大,分布于不同地區(qū)的分支店鋪都應(yīng)當(dāng)獨(dú)立核算繳納增值稅,這是稅法的基本要求。但是如果企業(yè)能夠?qū)⒉煌貐^(qū)的分支店鋪,在統(tǒng)一的政策框架中爭取統(tǒng)一的納稅待遇,可以將企業(yè)整體的納稅支出降低許多。統(tǒng)一的納稅待遇主要指的是統(tǒng)一納稅,也就是匯總納稅,符合一定條件的納稅人可以匯總到統(tǒng)一機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅申報。連鎖店如果都是由總部控股開設(shè),在總部的統(tǒng)一管理下進(jìn)行營銷和核算,連鎖企業(yè)可以由中心機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總納稅。統(tǒng)一匯總增值稅繳納主要影響了企業(yè)兩個方面的稅收成本,商品挑調(diào)撥和留抵稅金。商品調(diào)撥是連鎖零售企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營頻繁發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動,在連鎖店鋪進(jìn)行獨(dú)立繳稅的情況下,商品調(diào)撥不會產(chǎn)生增值,但是對于企業(yè)的額外成本還是有影響的。按照稅法的規(guī)定,發(fā)生開具發(fā)票或收取貨款的經(jīng)營行為,發(fā)貨方要在調(diào)撥商品當(dāng)體按照公允價格作為銷售進(jìn)行處理,需要計算增值稅額。對于連鎖企業(yè)來說,這一過程只涉及到了企業(yè)內(nèi)部的貨物轉(zhuǎn)移,與真正的銷售不同,但是在過程中確實(shí)出現(xiàn)了提前繳納稅款的問題,損失了一部分資金的時間價值。而且,如果計稅時考慮商品的價格的變動,這種內(nèi)部的影響將會更加明顯。

3.統(tǒng)一采購配送進(jìn)行的納稅籌劃

零售業(yè)從根本上來說利潤并不高,連鎖零售企業(yè)更要充分發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢,才能有效的降低營銷成本,增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭力。統(tǒng)一采購是一種能夠有效降低連鎖零售經(jīng)營成本的管理制度,通過統(tǒng)一采購企業(yè)能夠獲得更低的成本價格,也有助于后續(xù)統(tǒng)一配送和結(jié)算。連鎖零售企業(yè)要發(fā)揮連鎖經(jīng)營的優(yōu)勢,就必須建立起從統(tǒng)一采購,統(tǒng)一配送到統(tǒng)一核算的管理體系。在統(tǒng)一采購的制度下,連鎖零售企業(yè)有更大的空間進(jìn)行納稅籌劃,實(shí)際的操作中,通過設(shè)立在低稅率地區(qū)的采購配送公司,根據(jù)總公司的要求進(jìn)行商品的采購和配送,供貨商與采購配送相聯(lián)系,采購配送公司再與店鋪聯(lián)系,采購配送公司為店鋪開具增值稅發(fā)票,這樣一來,企業(yè)就可以通過納稅調(diào)節(jié)優(yōu)化稅收成本。對過了稅收優(yōu)惠企業(yè)店鋪實(shí)行匯總納稅,可以說是將利潤轉(zhuǎn)業(yè)到享受優(yōu)惠政策的總公司,從而降低了地區(qū)稅收成本;另一方面,根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定,新辦的具有獨(dú)立核算工作的商業(yè)單位,一年內(nèi)享受減稅或免稅優(yōu)惠。通過這些享受優(yōu)惠政策的新店鋪,增加返利的籌劃,又將利潤轉(zhuǎn)移到享受優(yōu)惠的分支機(jī)構(gòu),也降低了總公司的稅收成本。連鎖企業(yè)在不斷擴(kuò)展的過程中,會經(jīng)歷很多新店鋪的設(shè)立,納稅籌劃就可以持續(xù)安排。

篇（11）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201637134

1引言

跨國公司發(fā)展的主要特征之一是公司運(yùn)作涉及的國家及地區(qū)越來越多，牽扯到的國際問題也越來越需要引起足夠的重視。因?yàn)椴煌膰液偷貐^(qū)的法規(guī)政策各有不同，國家之間的制度協(xié)商也并不像人與人之間的協(xié)商那么容易。就拿征稅問題來說，各個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度不同，所代表的經(jīng)濟(jì)立場也不一樣，每個國家都有自己獨(dú)特的稅法規(guī)定和政策。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展大趨勢的背景下，越來越多的國家的稅率和實(shí)際稅負(fù)呈現(xiàn)出了上升的趨勢，而跨國公司這種以利益最大化為宗旨的經(jīng)濟(jì)載體，卻在國際領(lǐng)域表現(xiàn)出了越來越多的逃稅、避稅現(xiàn)象。進(jìn)入21世紀(jì)以后，跨國公司內(nèi)部越來越多的流程是需要通過互聯(lián)網(wǎng)來進(jìn)行。當(dāng)下流行的說法是我們進(jìn)入了發(fā)展的“互聯(lián)網(wǎng)時代”，電子交易這種以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的新興交易形式越來越多。對電子交易的稅收立法和實(shí)踐方面不健全，是包括發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家在內(nèi)的國際現(xiàn)實(shí)問題。跨國納稅人新的避稅方法層出不窮，對治理和打擊稅收違法行為產(chǎn)生阻礙。國際避稅行為會引起跨國資本的流動異常，對相關(guān)國的稅收利益產(chǎn)生侵害，因此需要積極采取措施給予防范和解決。

2互聯(lián)網(wǎng)時代的國際避稅新特征

21國際避稅的主要方式

國際避稅指納稅人利用稅法中的漏洞和不確切之處，在跨國境、稅境的資本財產(chǎn)流動中，避免納稅，以達(dá)到減少稅負(fù)的違法行為。國際避稅的手法五花八門，形式多種多樣，最常用的做法是把國際避稅分為課稅主體避稅和課稅客體避稅兩個方面。國際避稅的主要方式方法有以下四個方面。

第一，濫用稅收協(xié)定避稅。由于各個國家的稅收制度各有不同，特別是國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)至今尚未在全球普及，雙邊稅收協(xié)定之間還存在著差別，有些締約國的非居民，因?qū)儆跓o資格享受協(xié)定待遇的第三國居民，為了盡量地減輕稅收負(fù)擔(dān)，采取各種巧妙手段謀取稅收協(xié)定所提供的優(yōu)惠。

第二，利用轉(zhuǎn)讓定價避稅。基于共同利益的需要，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部人為制定內(nèi)部交易價格或費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（不同于市場價格）。以達(dá)到轉(zhuǎn)讓貨物、勞務(wù)、資產(chǎn)或信貸等活動時，增加利益的目的。轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司采用的最常見的國際避稅方法。

第三，利用國際避稅地避稅。國際避稅地往往是跨國公司從事經(jīng)濟(jì)活動、避稅活動的重要場所。跨國投資者通過在國際避稅地虛假轉(zhuǎn)移商品、勞務(wù)、貸款等，加大國境內(nèi)常設(shè)機(jī)構(gòu)的費(fèi)用分配，以達(dá)到轉(zhuǎn)移企業(yè)所得，逃避稅收的目的。

第四，利用資本弱化避稅。資本弱化主要指跨國企業(yè)對其國外子公司的融資不使用股權(quán)投資，而以提供貸款為主要方式的行為，包括安排子公司借貸外部資金，由母公司擔(dān)保的融資行為。這就把本應(yīng)以股份形式的投資轉(zhuǎn)為貸款，減少了投資股息，達(dá)到避免承擔(dān)國際稅負(fù)的目的。同時，子公司的負(fù)債-股本比例高于正常公司，增加了子公司的財務(wù)費(fèi)用支出，減少了應(yīng)納稅所得額，逃避了企業(yè)所得稅。

22互聯(lián)網(wǎng)時代國際避稅的新特征

互聯(lián)網(wǎng)時代下，信息的傳遞、企業(yè)之間的往來交易等越來越離不開互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)支持。以電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的電子商務(wù)模式逐漸普遍，但是網(wǎng)絡(luò)在線交易的特殊性會影響實(shí)物的課稅流程。由此，互聯(lián)網(wǎng)交易時代的國際避稅呈現(xiàn)出許多新特征。

第一，可操作性加強(qiáng)。互聯(lián)網(wǎng)時代下電子商務(wù)的發(fā)展、金融工具的創(chuàng)新等加大了國家稅制間的差異，加劇了國際稅收競爭的矛盾，為避稅者提供了更大的稅制漏洞。互聯(lián)網(wǎng)交易弱化了經(jīng)營活動、經(jīng)營地點(diǎn)的關(guān)聯(lián)性，造成判定所得性質(zhì)方面的爭議，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易和非貿(mào)易之間稅負(fù)差異加大，網(wǎng)絡(luò)的隱蔽性、快速傳遞性、侵蝕性等嚴(yán)重阻礙了稅務(wù)機(jī)構(gòu)獲取準(zhǔn)確的信息。

第二，避稅行為更加隱蔽。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，跨國公司的數(shù)量猛增，市場競爭也較以前更為激烈和殘酷，在利潤最大化的驅(qū)使下，納稅人往往會想盡方法降低自己的成本，增加稅后利潤。互聯(lián)網(wǎng)時代的信息交易是一片新興的領(lǐng)域，目前世界上各國對網(wǎng)絡(luò)稅法和協(xié)定的制定并沒有那么完善和健全，納稅人會利用一切合法的甚至是不合法的手段逃稅、避稅，增加企業(yè)利潤。由于網(wǎng)絡(luò)的虛擬特性，這些避稅方式方法更加隱蔽，加大了查找的難度。跨國納稅人對信息不對稱的利用更加容易。如果居住國政府不了解他國價格信息，避稅者將會通過各種轉(zhuǎn)移利潤的手段進(jìn)行避稅。

第三，避稅手段更加復(fù)雜化、專業(yè)化。當(dāng)前利用電子商務(wù)避稅、利用金融衍生工具避稅等新興避稅方法不斷涌現(xiàn)，新興避稅方法結(jié)合傳統(tǒng)方法（如轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、不合理保留利潤、稅境差異、濫用稅收協(xié)定避稅等），令國際避稅更加復(fù)雜，防范困難加大。國際避稅正逐步向?qū)I(yè)化方向發(fā)展，其不僅僅由單個企業(yè)或個人完成，而且會借助專業(yè)人員的知識和智慧，現(xiàn)在已存在“稅收經(jīng)營管理”這一專業(yè)，跨國公司借助企業(yè)內(nèi)部的稅收經(jīng)營管理人員與稅務(wù)律師、會計師等密切配合，不斷深入研究各國的稅法、稅規(guī)差異和漏洞，推出新的避稅、逃稅方案。

3國際避稅防范的主要對策及建議

31加強(qiáng)完善征稅管理機(jī)制

一個完善的稅收管理機(jī)制不僅僅要有完善的稅法做支撐，而且要由素質(zhì)較高、經(jīng)驗(yàn)豐富的稅務(wù)人員有效地組織實(shí)施，國際間的運(yùn)作協(xié)調(diào)有序，稅務(wù)征收的手段要更具現(xiàn)代化特征。針對互聯(lián)網(wǎng)時代的避稅新特點(diǎn)，監(jiān)察避稅手段，并積極采取應(yīng)對措施，加強(qiáng)稅務(wù)人員的避稅偵查技能，升級征稅管理體制。加強(qiáng)海關(guān)與互聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的合作和檢測力度，尤其是互聯(lián)網(wǎng)離線交易中的實(shí)物檢查。

32稅收立法的查漏補(bǔ)缺

法律代表的是一個國家的象征，法律的威嚴(yán)性不僅能在本質(zhì)上懲罰那些逃、避稅行為，而且有效防止逃、避稅行為發(fā)生的頻率，維護(hù)國家應(yīng)有的利益。對于電子互聯(lián)網(wǎng)交易的避稅行為來說，加強(qiáng)與之相關(guān)的國際避稅的國際立法是迫在眉睫的事情，因?yàn)楫?dāng)前在國際上有關(guān)這方面的法律和國際條約非常欠缺。

33制定網(wǎng)絡(luò)交易轉(zhuǎn)讓定價稅收政策

轉(zhuǎn)讓定價稅制作為各國政府監(jiān)控跨國公司轉(zhuǎn)讓定價策略的措施，可以消除資源不正常的現(xiàn)象，維護(hù)市場對資源的優(yōu)化配置，體現(xiàn)了稅收中性和稅負(fù)公平，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率。但也可能會導(dǎo)致一部分外商撤資，縮小國際直接投資規(guī)模，并且加大了稅收征管成本。

34充分利用稅收情報交換

交換稅收情報對國際反避稅有重要作用，當(dāng)前主要的稅收情報交換范圍限于直接稅，近來有逐步向間接稅擴(kuò)張的趨勢。加強(qiáng)稅收情報的交換，增加稅收情報的交換數(shù)量，有助于發(fā)現(xiàn)避稅行為，填補(bǔ)避稅漏洞。通過建立國際稅收情報制度，各國稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠了解一國納稅人在對方國家境內(nèi)的營業(yè)活動和財產(chǎn)價值情況，這對于避免跨國納稅人的稅務(wù)管理失控具有十分重要的意義。

參考文獻(xiàn)：