緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅務籌劃的手段范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

關鍵詞：科技型小微企業；稅務籌劃；存在問題；建議

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）18016002

1 科技型小微企業實施稅收籌劃的必要性

1.1 稅務籌劃的概述

稅收籌劃常常被稱為“合理避稅”或“節稅”，是指企業通過對稅收政策法規的深入研究，在不違反國家法律、法規的前提下，對生產、經營、投資、理財和組織結構等經濟業務或行為的涉稅事項預先進行設計運籌，使企業的稅收負擔最優，以實現企業價值的最大化。

稅務籌劃的特點是：

（1）合法性。稅務籌劃就是企業通過一定的財務管理手段實現企業少繳稅的最終目的，而且這樣的手段是經過我國稅務部門允許的手段，如果企業通過不正規的財務管理手段獲得少繳稅，其所為的行為就是不合法，它就不能稱為稅務籌劃。所以稅務籌劃的首要特點就是要合法性。

（2）籌劃性。籌劃性就是企業在從事經營活動的時候要具有發展的觀念，加強對于稅務籌劃的正確認識，使得企業的財務活動符合稅務籌劃的相關規定，尤其是保證其財務管理執行前就要符合稅務籌劃的內容，避免財務管理活動完成以后出現不適合稅務籌劃的相關規定，造成一定的損失。

（3）目的性。稅務籌劃就是要實現企業的稅務減免或者少繳的目的，企業通過稅務籌劃的手段實現企業盡量減少支出，降低企業的成本，擴大企業的非經營性利潤的增加。

（4）專業性。稅務籌劃要求企業具有其規定的條件，只有企業達到一定的條件之后才能進行稅務籌劃，同時稅務籌劃的進行也需要企業具備專業的人員進行操作。

1.2 稅務籌劃對于科技型小微企業的作用

（1）稅務籌劃有利于促進科技型小微企業的產品結構調整。

我國稅務部門對于小微企業的稅務減免等政策支持并不是沒有條件的，它需要小微企業達到一定的條件之后才能實現稅務方面的優惠，而科技型的小微企業的發展是急需減少企業的資金支出，以此避免企業的經營活動受到資金短缺的困境。通過稅務籌劃要求科技型的小微企業不得不對自己企業的產品經營進行針對性的調整，使得其符合稅務減免政策，通過有效的措施提高了科技型小微企業的發展動力，促進小微企業不會因為資金短缺因素導致的進行困難，緩解科技型小微企業的生存風險。

（2）稅收籌劃有利于提高科技型小微企業的財務管理水平。

科技型小微企業由于其人員少，企業規模小等特點，而且其財務管理工作也沒有大型企業的財務工作的復雜性，使得企業對于財務管理水平不重視，而我國在實行稅務籌劃制度以后，小微企業為了獲得資格，實現企業的免稅或者少繳稅的目的，它們就會通過有效地財務管理實現企業的經營活動符合稅務籌劃的內容。因此稅務籌劃可以幫助小微企業在財務管理上提高他們的管理水平，在企業的人員配置上促進會計人員的綜合能力，小微企業通過會計人員的專業知識利用科學的財務分析與管理制度為依托，實現小微企業的稅務籌劃的實現。

（3）稅收籌劃是實現科技型小微企業市場競爭力的必要條件。

經濟一體化的發展，企業與外界的聯系越來越緊密，尤其是科技型的小微企業它需要及時地了解外邊市場的技術產品情況，尤其是外國的產品市場情況，對此它們就必然會與其他地區的企業進行合作，尤其是在技術方面的合作，而國外的企業它們進行企業的財務管理方面都應用了稅務籌劃來實現企業的合法利益，對此我國的小微企業也要積極地引入稅務籌劃，通過稅務籌劃實現企業的利益，提高我國小微企業的經濟實力，提高它們的競爭力，實現我國小微企業的財務管理方式與外國的方式相一致。

2 科技型小微企業稅收籌劃存在問題分析

當前我國政府部門對于科技型小微企業在稅務方面制定了許多優惠政策，比如《高新技術企業認定管理辦法》中第10條就明確規定了對于科技型小微企業的稅收減免支持，而且地方政府也出臺了對于小微企業的稅務減免的政策，如河北省制定的《河北省人民政府關于進一步加快民營經濟發展的意見》就提出了對于科技型小微企業的稅務給予一定的減免或支持。雖然國家、地方政府對于科技型小微企業在稅務等方面進行了大力的支持，但是一些科技型小微企業在稅務籌劃認識、管理制度等以及社會環境方面還是存在不少的問題。

2.1 科技型小微企業自身存在的稅務籌劃問題

對于小微企業的稅務籌劃管理主要就是依靠企業的財務管理制度進行的，企業的自身管理制度等對于稅務籌劃的進行具有極大的影響作用，因此我們分析科技型小微企業的稅務籌劃問題首先就要從企業本身角度入手。

（1）科技型小微企業對于稅務籌劃的認識不正確。

科技型小微企業發展的主要問題就是資金短缺，對此科技型小微企業對于稅務籌劃工作就顯得格外的重視，它們通過一定的財務管理手段實現其減免稅收或者減少稅收的目的，正是由于稅務籌劃對于科技型小微企業的重要性，使得他們常常把稅務籌劃與稅務違法行為聯系在一起，他們對于稅務籌劃缺乏正確的認識，在現實的科技型小微企業的稅務籌劃方面，他們的財務管理通過合法的措施可以實現，但是他們由于缺乏必要的常識使得他們花錢雇傭稅務師等人員對本企業的財務進行弄虛作假，達到所謂的稅務籌劃的目的。

（2）科技型小微企業缺失關于稅務籌劃的人才。

科技型的小微企業它的主要工作就是科研創新，它的人員數量少，所以它的崗位設置就不具有科學的企業內部結構組織，小微企業的財務人員往往不具有專業的會計知識，因為它的性質決定企業的財務管理工作相對簡單。也正是因為此原因，小微企業就缺乏稅務籌劃人員，即使具有稅務籌劃工作人員的小微企業，其專業知識也有限，因為稅務籌劃需要相關的從業人員具有全面的知識，他不僅需要了解會計的基本知識，還要了解國家的稅務法規制度、國外稅務知識以及相關的企業管理知識等。這些客觀的原因都會導致小微企業的稅務籌劃人員缺失，而且這種現象越來越明顯。

2.2 政府部門對于科技型小微企業的稅務籌劃沒有進行完善的規定

（1）缺乏對于科技型小微企業稅務籌劃的指導。

科技型小微企業的稅務籌劃工作主要依靠的就是根據稅務部門的相關規定，不斷地自我完善，因此在企業自我完善的過程必然會浪費大量的人力、物力，這樣就會加劇小微企業的財務管理積極性，而政府部門卻對此不重視，它在規定相關的稅務制度以后，他們不重視對其的宣傳，使得企業尤其是小微企業不能熟練的應用它。

（2）稅務行政執法存在偏差。

稅收籌劃是合法的，是符合立法者意圖的，但現實中這種合法性還需要稅務行政執法部門的確認。在確認過程中，客觀上存在由于稅務行政執法不規范從而導致稅收籌劃失敗的風險。因為無論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務機關就有權根據自身判斷認定是否為應納稅行為，加上稅務行政執法人員的素質參差不齊和其他因素影響，稅收政策執行偏差的可能性是客觀存在的，其結果是企業合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務行政執法偏差導致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰。

3 改進科技型小微企業稅收籌劃的建議

科技型小微企業的稅務籌劃對于減少小微企業資金支出，降低其成本、增加其科研投入等有著關鍵的作用，對此我們要采取多層次的手段促進科技型小微企業的稅收籌劃管理，提高科技型小微企業的稅收制度。

3.1 提高科技型小微企業稅務籌劃管理建設水平

（1）提高稅收籌劃相關人員的素質。第一，科技型小微企業管理層應重視稅收籌劃工作。科技型小微企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上減輕企業的稅收負擔，提高企業的經營業績，但它只是全面提高企業財務管理水平的一個環節，不能將企業的贏利空間寄希望于稅收籌劃。第二，提高科技型小微企業財務人員的專業水平。加強對小微企業企業財務管理人員會計、財務方面的知識培訓，加強對小微企業財務管理人員的稅法知識培訓和職業道德思想教育，使之熟悉現行稅法，在法律允許范圍進行稅收籌劃設計。

（2）稅收籌劃應從科技型小微企業的總體上謀劃去選擇有利于科技型小微企業發展的稅收方案，科技型小微企業要依據自身的發展特點有選擇地使用對實現企業最大價值的稅務籌劃方案。必要的時候要進行綜合的分析，從小微企業的科技創新的長遠機制進行考慮分析。

3.2 提高政府部門對于小微企業稅務籌劃工作的支持力度

（1）大力清理對科技型小微企業的不合理收費。規范稅收制度，在清理不合理收費項目的基礎上變費為稅；逐步剝離目前由企業承擔的一些公共事務與社會職責，企業只承擔生產與經營職能；逐步建立公共部門產品與服務的定價聽證制度；降低登記和最低注冊資金的標準，從根本上解決減輕科技型小微企業負擔問題。

（2）加強對科技型小微企業的稅收服務。稅務部門應加強對科技型小微企業的稅收宣傳和納稅輔導，為那些財務管理和經營管理水平相對滯后的小微企業提供建賬建制指導、培訓等服務；大力推廣稅務制度；加強對小微企業戶籍管理和稅源監控；掌握小微企業經營狀況、核算方式和稅源變化情況，把優化服務和強化管理結合起來，促使科技型小微企業在提高管理水平和經濟效益的基礎上，提高稅收貢獻率。

（3）加強稅務部門與科技型小微企業之間的聯系。科技型小微企業在運行中存在許多的問題，對此需要我國的稅務部門及時地了解科技型小微企業的實際困難，使得稅務部門在自己職責范圍內最大程度的促進對于科技型小微企業的支持力度，保證科技型小微企業的健康發展。

3.3 完善科技型小微企業的稅收政策

國家對于科技型小微企業的稅務政策方面給出了極大的空間，尤其是2011年我國針對性地建立對于小微企業在稅務方面的政策，尤其是對于小微企業的創新的給予一定的稅務減免以及補貼等，但是當前對于科技型的稅務政策還是與小微企業的發展不相適應，對于要完善科技型小微企業的稅收政策，做到真正地為小微企業發展提供良好的政策環境。

第一，對于科技型小微企業的認定標準要適當降低，提高科技型小微企業獲得稅務支持的概率。

第二，對于科技型小微企業的開發階段包括在稅務優惠政策上，減輕小微企業的前期開發資金的緊張情況，對于科技型小微企業的稅務減免一定到落實到企業的各個環節，促進科技型小微企業的創新動力。

第三，提高稅收對于科技型小微企業的扶持力度，尤其是對于具有發展前景好、科技含量高的小微企業。對于科技型小微企業的科研設備、廠房等設施購置等實行減免稅務的措施，而對于科技型小微企業的科研產品獲利稅收給予20%的減免，并且對于符合特定條件的要給予一定的經濟補貼，對于小微企業的科研人員也要減半征收其個人所得稅。

參考文獻

篇（2）

[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02

1 正確認識稅收籌劃的實質

（1）稅收籌劃的內涵。企業要開展稅收籌劃，必須對其有系統、正確的認識，把握其內涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經濟法律的前提下，自行或通過稅務專家幫助，為實現企業效益最大化，預先進行的設計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內進行；事先性是指由于納稅義務發生即應計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見，它是納稅人應有的權利，是應該受到國家法律保護的正當經營手段。

（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當的手段運用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業聲譽，出現誠信危機，使企業難以繼續生存。在現代市場經濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。

（3）稅收籌劃與避稅、節稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業的生產、經營方式等經濟行為的調整，充分享受稅收優惠政策和稅法規定的選擇空間。稅收籌劃是在節稅的基礎上，從企業總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業經濟效益，并且與企業發展戰略結合起來，研究稅收籌劃的風險，可能放棄“最佳”而選擇“次優”，不是以節稅而是以企業綜合經濟效益最大化為目標的經濟行為。

2 各國對偷稅與避稅的法律界定

（1）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導思想上主張，人為的避稅技術，并不是為了經濟或業務發展的需要，與偷稅緊密相關，一般應予以制止。

（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務，以避免納稅義務的發生。

（3）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應稅項目不包含或較少包含應稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構成應稅的事實掩蓋成為非應稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務機關呈報申報表，或呈報虛假的申報表。

綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產生應稅行為之前，而偷稅是指應稅行為已經成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務，損害了國家的稅收利益。節稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務籌劃”。

3 企業集團稅務籌劃風險

（1）企業集團稅務籌劃法律風險。企業集團稅務籌劃法律風險是企業集團在制訂和實施稅務籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。

（2）企業集團稅務籌劃行政執法風險。企業集團稅務籌劃行政執法風險是企業集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。不但得不到節稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅務籌劃失敗的風險。

（3）企業集團稅務籌劃經濟風險。企業集團稅務籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團稅務籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。

（4）企業集團稅務籌劃信譽誠信風險。企業集團稅務籌劃信譽誠信風險是企業集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。

（5）企業集團稅收籌劃心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。

4 企業集團稅務籌劃風險的原因

（1）政策的變化。企業稅務籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅務籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經濟環境的變化，其時效性日益顯現出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務籌劃的失敗。

（2）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅務籌劃方案究竟是否符合稅法規定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。

（3）企業集團活動的變化。稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環境下，以一定的企業生產經營活動為載體制定的。企業稅務籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。

（4）投資扭曲行為。現代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優的A方案而改為次優的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業帶來的機會成本的投資扭曲行為。

（5）經營損益的變化。政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府因允許企業延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。

5 企業集團稅務籌劃風險的規避措施

（1）構建有效的風險預警系統。無論是從事稅務籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。企業集團中的企業間還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控。

（2）企業集團稅務籌劃方案應合乎稅收政策和產業政策導向。企業集團稅務籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務籌劃成功與否的重要標準是企業集團稅務籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業政策的調整，使企業在享受有關稅收優惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優惠、投資并購優惠的陷阱。

（3）注重企業集團稅務籌劃方案的綜合性。從本質上來說，稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標——企業價值最大化所決定的。企業集團稅務籌劃應著眼于企業集團整體稅基的降低和平衡企業集團各企業間稅負，而不是個別企業個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業集團的一項重要的經濟利益，但不是企業集團的全部經濟利益。

（4）堅持成本效益原則。企業集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務籌劃方案才是可行和可接受的。

（5）搞好企業集團與稅收管理者的關系。同稅收管理者搞好關系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執法中有“自由裁量權”，即在稅法規定尚無力顧及的地方、在稅法規定偏于原則性的領域、在稅法規定有一定彈性幅度的區間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業集團在競爭中獲得優勢。或者主動出擊，由于企業集團是在當地具有影響力的組織，具有一定的經濟功能和社會職能，企業集團的興衰對當地產生一定影響，特別是高科技產業和關系國計民生的企業集團（電力企業，通信企業、交通企業、生物制藥企業），利用自己的優勢培訓當地政府官員，使其游說政府制定有利于企業集團的政策。這樣既可以贏得當地政府的好感，又可使自己的技術得到廣泛應用，同時很快的打開市場。

篇（3）

一、引言

稅務籌劃是現代化的市場經濟發展中的一個必然的產物，在現代的企業中，財務管理在企業的發展中扮演著越來越重要的作用，已經成為了企業實現財務管理目標的一個最重要的手段。企業現在作為市場發展的主體，在經營以及管理的過程中需要樹立正確的籌劃意識以及制定合理科學的籌劃方案，來借以實現減輕收稅負擔的目的，并且能夠最終為企業的發展做出最大的貢獻。

在現代的社會主義市場經濟發展的條件下，企業是一種自主經營在經營期間自負盈虧的一個最重要的獨立經濟體。企業想要在激烈的市場競爭中求得生存，謀求發展，必須高度重視企業的財務管理工作，并且現代的企業的財務管理已經占據了企業的核心管理地位，而稅務的籌劃問題已經成為了財務管理的一個最重要的方面，并且現在也逐漸成為企業重要的管理方面。

一、企業稅務籌劃的概念及其主要特征

（一）企業稅務籌劃的概念

企業的稅務籌劃，指的是企業在法律規定的范圍內，通過一些不違法的手段及其對于經營活動和財務活動的安排，使得其減輕財務稅務負擔的行為。當然，也不排除在企業的稅務籌劃的過程中利用了一些稅務法律上的漏洞或者是某一些含糊不清楚的地方來進行安排自己的經濟活動以減少所承擔的納稅數額的方式。但是，由于企業內在的追求利益本身的特征的驅使，也就使得企業本身必須根據政府的稅收政策導向，通過一定的經營結構和交易活動的安排對稅收的具體方案進行優化選擇，特別是在稅收法律所允許的范圍內存在兩種或者是兩種以上的納稅方案的時候，納稅人就必須選擇對企業本身有利的方案，這樣可以有效地減輕納稅的負擔，從而取得了正當的稅收的利益。所以說，稅務籌劃的本質是一種市場經濟條件下的企業的行為。

企業的稅務籌劃本身又包含兩個層次的含義：

首先，企業的稅務籌劃受制于企業的稅收環境，這主要是針對企業的稅收活動產生的影響作用對于企業的內外條件的統稱，在一定的程度上，稅務籌劃受到的稅收環境的制約，只能在法律所許可的范圍內進行，超越了法律之外的稅務負擔的籌劃是一種典型的違法行為。

其次，企業的稅務籌劃是一種企業的財務管理的重要組成部分，企業的稅務籌劃作為企業的一種企業的財務管理的決策，應該緊緊地圍繞企業的財務管理目標展開具體的活動，這樣就可以有效地實現企業的整體戰略目標。統籌安排以及合理選擇合適的稅收方案，優化企業的配置資源，防治籌劃的片面性以及短期性，才能夠更好地實現經濟效益與社會效益的有效統一。

（二）企業稅務籌劃的主要特征

企業的稅務籌劃具體來講有以下特點：

首先，企業的稅務籌劃在根本上具有合法性。合法性是企業稅務籌劃的一個最基本的特點，所謂的合法性就是指企業的稅務籌劃的過程不能違反國家的法律法規，籌劃只能在法律所許可的范圍內進行，從另一個層面來講，指的是企業的稅務籌劃的過程不但不能夠違法，還需要符合國家的立法意圖。合法性的特點就要求企業的納稅人對稅務法律系統有正當全面的了解，當存在的可選擇方案比較多的時候，企業可以在法律所規定的范圍內選擇有利的方案。國家在企業的經營過程中運用稅務的手段進行經濟調節，引導納稅人的行為的重要作用也在這方面得出了比較好的體現。

其次，企業的稅務籌劃有很強的超前性。企業的稅務籌劃是在特定的經濟行為發生之前所進行的統籌安排，按照預先設定好的方案進行行動才能夠在最后實現預期的目的。在日常的經營活動之中，企業的納稅義務發生在企業具體的生產經營活動之后才能夠進行。相對于納稅的行為來說，企業的稅務籌劃的行為有很強的超前性。但是企業的稅務籌劃的工作必須在納稅義務發生之前進行才會有意義，如果經濟行為已經發生了再進行籌劃的話，那就是法律規定的偷稅漏稅的行為，這個時候必須在納稅義務規定的范圍內進行稅務的具體交納工作，必須按照法律所規定的納稅稅額進行稅務的繳納。

第三，企業的稅務籌劃有很強的目的性。稅務的籌劃是一項重要的理財活動，也是一種重要的策劃活動，但是其目的是為了能夠使得納稅人的稅收負擔能夠減輕，獲取節省稅收的收益。由于各種各樣的稅收之間存在著一定的關聯性，在制定稅務籌劃方案的時候會難免發生稅種之間的此消彼長的現象，所以稅務籌劃應該將納稅人的收益最大化，并且還要考察稅務籌劃的長期穩定性。

最后，企業的稅務籌劃有很強的時效性。對于國家的稅收政策來講，會因不同的國家政治以及經濟形式的不同變化而產生不斷的變化。所以，納稅人在進行稅務的籌劃的過程中，必須要隨時關注稅務的政策變化，適時地做出相對應的政策和方法上的調整，注重稅收的政策時效性的問題，這樣才能充分地發揮其時效性的特點，并且這就決定了企業的稅務籌劃的方案需要對具體問題進行具體分析，不能一成不變地分析企業的稅務籌劃政策。

二、企業稅務籌劃的主要方式

對于企業的稅務籌劃的方式來講，主要的方式有以下三種：

（一）企業的節稅籌劃

企業的節稅籌劃指的就是納稅人在法律規定的范圍內，充分地利用稅務法律中的起征點以及減免稅等一系列的稅收優惠政策，通過對納稅的籌資活動以及投資活動和經營活動的巧妙的安排，達到交稅或者是不交稅的目的。節稅籌劃中具有很強的合法性以及政策的導向性和策劃性等特點，這是順應立法精神和提升節省的行為。節稅籌劃在一定程度上有助于提高納稅人的納稅意識以及企業的經營水平的提高。從一定程度上來看，節稅籌劃就是利用國家的稅收相關的優惠政策以實現宏觀調整的載體。

（二）避稅的籌劃

避稅的籌劃主要指的是納稅人在對現行的納稅法律和納稅的相關基礎知識以及會計知識充分了解的基礎上，在不觸犯法律的條件下，對于經濟活動中的籌資以及投資和經營等活動作出一定的安排，這樣的安排手段在合法與不合法之間，屬于一個灰色的地帶，達到的是避免或者是減輕稅收的目的。避稅在逃稅與節稅之間，不是違法的行為，是在遵守稅法以及用戶稅法的前提下，利用法律的相關規定的缺陷以及漏洞進行的稅負減輕以及少納稅的實踐活動，監管是納稅人的主觀的意圖，但是在形式上還是遵守法律的。避稅想取得成功的話，就必須要納稅人對于稅務的法律有比較好的了解。掌握好合法與非法之間的界限，在總體上確保經營活動以及相關行為的合法性。

（三）轉嫁的籌劃問題

納稅人為了能夠達到減稅的最終目的，采取的是最純粹的經濟手段，在一定程度上利用價格的變動和調整，將稅務的負擔嫁接給他人承擔的經濟行為。轉嫁籌劃的方式對國家的總的稅務收入沒有任何的影響，它只是稅收在納稅人之間的一種相互之間的轉移，主要的方式就是通過對價格的調整的方式來實現的。

三、稅務籌劃對現代企業的財務管理的意義

稅務籌劃在現代的企業的財務管理中正在受到比較多的關注，從根本上來講，企業進行稅務籌劃的時候，是由企業的財務的管理目標以及企業的最大化利益來決定的。企業的稅務籌劃是企業的一項長期的財務戰略方式。制定的時候需要兼顧到長期的利益以及當前的利益，在充分考慮到了現實的企業財務環境以及企業的發展目標的基礎上，要對企業的各種資源進行有效的配置，最終要獲得的是稅務利益與財務收益的最大化。

稅務籌劃就是需要減輕企業的稅務負擔，追求稅后的利潤就是能夠產生這種效益的一個關鍵所在。通過一定的合理的稅務籌劃政策可以更好地實現財務管理的目標，從而達到減輕企業稅收負擔的目的，這樣才有利于實現稅后利潤的最大化。

同時，企業的稅務籌劃也是一項比較復雜的系統性的工程，同時，企業的稅收法規還具有強制性以及變化性。企業要想達到合理的節稅目的，必須依靠加強自身的經營管理以及財務管理等方面的技能。只有這樣才能夠使得籌劃方案順利的進行，籌劃的目標才能夠得到最好的實現。

參考文獻

篇（4）

所謂稅務籌劃，也稱稅收籌劃或節稅，是指在法律規定許可的范圍內，通過對投資、經營、理財活動的事前籌劃和安排，從種種納稅方案中進行科學的、合理的事前選擇，進而規劃或設計納稅人自身經營、交易及其財務活動，最大限度地減輕或延緩自身稅負的一切合法有效的行為總稱，其目的是獲得節稅收益，與偷稅漏稅行為有本質的區別：從法律角度看，稅務籌劃的前提是遵守國家的稅收法律，是在國家稅收法律許可的范圍內，通過一系列有效的理財活動來實現減輕稅收負擔的目的，其行為是合法的。而偷稅是在違反國家稅務法律的前提下，采取不正當手段達到少繳或不繳稅款的目的；稅務籌劃是一種正常行為，具有公開性。偷稅是一種非正常行為，要采用種種手段加以掩蓋或隱匿，具有欺詐性；稅務籌劃既然是合法行為，就不會有任何法律責任，并受到國家法律的保護和認可。偷稅是一種違法行為，受國家打擊,除按偷稅金額的一定比例給予經濟處罰外，還要視情節輕重決定是否追究刑事責任以及追究刑事責任的程度。

二、稅法與企業稅收籌劃

1、稅法不完善刺激了企業稅收違規和抑制了正常稅收籌劃現象的出現。依法治稅是企業進行稅務籌劃的前提。在一個法治程度差的治稅環境中，納稅人自然會為爭取稅收利益而會想歪方，走斜路，企業也就懶得進行稅務籌劃。相反，在一個稅收法治化環境中，納稅人想要獲得稅收利益除了依法進行稅務籌劃、事先選擇稅負輕的經營行為外別無他法。依法治稅不只是對納稅人的要求，更重要的是對政府及征稅機關的要求。如果政府本身嚴格維護稅法，真正做到依法征稅，納稅人的納稅意識和觀念問題是不難解決的。

造成納稅違規問題的原因包括：一是我國沒有稅收基本法，政府在稅收管理中的權力與義務缺乏具體的法律界定，尤其是治稅權力邊界不清，導致濫用權力，以言代法、以權代法，越權減免等現象頻頻發生；二是多年來我國稅法宣傳對象主要是納稅人，而忽視了對政府官員的稅收法制教育。政府官員習慣于要求納稅人依法納稅，而對自身有什么權力和義務，如何正確地行使權力、履行義務，并不十分清楚。法律上的漏洞抑制企業正常的稅收籌劃行為。

2、稅收政策為納稅籌劃提供了相當大的空間。一方面，我國稅收法律的不完善抑制了企業進行正常的稅收籌劃行為，另一方面，稅收政策本身為企業進行稅收籌劃提供了相當大的空間。（1）企業可以利用地區、行業的不同稅收政策進行稅務籌劃。區域性和行業性的稅收優惠差異，給企業提供了很多的投資選擇機會，企業在投資決策時必須慎重選擇并充分利用這些稅收優惠政策進行籌劃。（2）內外資企業稅收政策的差異。我國稅法對內外資企業的稅收實行區別對待，其稅種、稅率有較大差別。一般來說，外資企業特別是設在經濟特區的外資企業享受較多的稅收優惠。因此企業可以在購并過程中，充分利用相關政策，使購并后的企業保持或合理轉變為外資企業，從而享受外資企業的所得稅優惠政策。（3）國內區域稅收政策差異。我國對在經濟特區、西部地區、民族自治地區注冊經營的企業也都實行了一列的稅收優惠政策。購并企業可以選擇能享受到這些優惠政策企業作為購并的目標企業，購并后改變整體企業的注冊地，從而使購并后的納稅主體取得此類稅收優惠政策，獲得稅收收益。（4）企業可以選擇有利的行業享受稅收減免。由于稅收政策對不同區域有不同的稅收優惠，企業在投資時可以相應選擇低稅負地區進行投資。例如，外商投資于生產型企業享受二免三減半的稅收優惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優惠；投資于先進技術的企業也可以享受稅收減免優惠。（5）計稅依據復雜，稅收籌劃空間大。企業所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，企業可以對會計利潤進行調整，確定應納稅所得額，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。包括：不同資本結構，不同租賃方式，利息償還方式，長期股權投資，資產計價方法都能對計稅金額產生重大影響。

總的來說，國內稅收優惠具有地域明確、靈活性大、時效性強等特點，納稅人在進行稅務籌劃時，操作空間很大。稅收優惠過多，使納稅人無論是在投資方向的確定、投資地點的選擇、投融資方式的選擇、企業性質的確定、企業的組織形式、生產經營方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進行分配等方面都有可能進行精心籌劃，以最小的納稅成本取得最大的經濟效益。特別是我國有些稅收優惠條款規定過于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優惠的外延，具有較大的避稅操作空間。

3、稅務機關的征管手段現代化程度不高。稅收征管手段相對落后，就不能有效控制稅源，將給納稅人以較大的避稅空間。例如，我國對關聯企業內部轉讓定價的控制。為了防止關聯企業利用價格、費用轉移企業利潤，以達到避稅的目的，我國在《企業所得稅法》和《外商投資企業和外國企業所得稅法》中都明確規定，納稅人與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。但是在市場經濟條件下，特別是在開放資本市場的條件下，稅務部門限于現有的征管手段，很難有效控制關聯企業之間的轉讓價格。因此很多關聯企業，特別是外商投資企業，利用關聯企業內部轉讓價格來避稅，已經成為公開的秘密。現在雖然已經頒布實施了《關聯企業間業務往來預約定價實施規則（試行）》，將反避稅的稅務調整由事后審計調整為事前預先約定，但是該項工作目前還剛剛起步，主要局限在少數涉外企業的商品交易往來。

三、稅務機關如何應對企業的稅收籌劃行為

1、建立良好的企業經營環境，為企業稅務籌劃提供一個獨立的空間。企業開展稅務策劃有兩個必備的體制性條件：企業自身利益獨立化和法定范圍內企業經營行為自主化。其中,前者是構成企業稅務策劃行為動機的動力機制；后者則構成企業稅務策劃行為方式實現的保障。企業減輕稅負的方式要達到稅務籌劃的層次，要求國家與企業之間的利益關系規范化，即國家不能隨意侵占企業利益，企業亦不可以偷逃抗欠等非法手段來減少國家稅收。如果國家與企業間利益混雜，企業稅務籌劃就沒有存在的必要；如果企業行為不能自主，企業的稅收籌劃也沒有存在的可能。因此，政府希望借助于企業進行稅務籌劃實現其各項政策意圖，調節經濟的目標要想得到實現，不能單純從放權讓利入手，而應進一步深化經濟體制改革，理順政企關系，徹底扭轉政府對企業干預的傳統做法，按市場經濟要求改組改革企業尤其是國有企業，使產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度能真正建立起來。

篇（5）

稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，作為市場經濟的必然產物，它有其存在的合理性與必然性。在現代企業中，大部分企業都把稅務籌劃列入了財務管理之中，成為了企業提高整體利潤、實現財務目標的重要手段，稅務籌劃成為各大企業提高競爭力的必修課。在這個過程中，有效地提高財務人員的稅務統籌意識就成為重要環節。

一、財務籌劃的概念與特征

對于財務籌劃的概念，國際國內學者都有自己的不同解釋：國際學者一般認為“稅務籌劃”是納稅主體通過自主經營或安排事務活動，以及充分利用稅法所提供的包括減免在內的一切優惠，實現最低納稅金額，獲得最大稅收利益。在國內現在比較具有代表性的定義是把稅務籌劃界定為納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營手段、投資方向、理財規劃等事項的事先安排與策劃，盡可能獲得“節稅”的稅收收益。盡管稅務籌劃的概念不統一，但稅務籌劃的本質是相同的，都是保證企業降低相對納稅額，提高相對總價值。都具有合法性（企業稅務籌劃在而且只能在稅收法規許可的范圍下進行）、目的性（稅務籌劃旨在減少企業的納稅支出，獲取相對節稅利益）、超前性（稅務籌劃活動相對于納稅行為而言是超前進行的）及綜合性（稅務籌劃著眼于企業資本總收益的長期穩定增長，而不僅僅是著眼于個別稅種稅負的高低）四個基本特征。

二、稅務籌劃的積極意義

稅務籌劃作為納稅人的一項基本權利，是受到國家相關法律法規的準許與保護的，也是現代企業財務管理的一項重要內容，受到越來越多的關注。在現代企業管理中，稅務籌劃的現實積極意義主要體現在以下三個方面：

（一）稅務籌劃有利于實現企業財務管理目標

企業的宗旨在于謀取營利，對利益最大化的追求成為企業財務管理的追求目標。但是，就稅收的特征而言，它是強制的、無條件的和不具有直接回報的，因此，稅收作為企業的重大項目支出之一就成為企業經濟的負擔，這與企業本身所追求的目標背道而馳。在這種情況下，為減輕稅負、追求稅后最大利潤的稅務籌劃就應運而生，企業通過合法有序的稅務籌劃減輕企業的稅負，更好實現企業財務管理的目標，從而實現稅后利潤的最大化，實現企業價值最大化。

（二）合理的稅務籌劃有利于企業財務正確決策

企業財務決策主要分為三個方面：籌資決策、投資決策、利潤分配決策。這里的每一項決策都和稅收有不可忽略的緊密聯系，稅收成為了各項決策都必須予以考慮的重要方面。例如，在籌資決策方面，稅收法規規定的不同籌資方式的成本列支方法，都會直接或間接地影響到企業的稅負及成本，企業必須對此統籌考慮、合理規劃，從而選擇有利的融資方式。因此，稅收因素對財務決策有著莫大的影響，稅務籌劃成為企業財務正確決策的重要因素，貫穿于財務決策的各個階段。

（三）稅務籌劃有利于提高企業管理水平、增強企業整體競爭力

企業在做出各種重大決策之前，若是都能進行系統的稅務籌劃有助于幫助企業選擇最優的決策方案，保障各項活動健康有序運行、良性循環。同時稅務籌劃有利于促進企業財務管理活動縱深發展，做到控制成本、節約支出，從而提高企業管理水平和經濟效益。因此，企業通過一系列活動加強自身的經營管理、財務管理及稅收籌劃等專業技能，提高了管理的水平、增強了整體的競爭實力。

三、加強企業財務人員稅務籌劃意識的方法

稅務籌劃是現代企業管理的重要組成部分，在財務管理目標中發揮重大現實作用。但同時也必須意識到，稅務籌劃是一項復雜而艱巨的工作過程，它不僅牽涉到企業財務管理，而且還關聯到國家稅收征收，與國計民生有著密切的聯系。作為一名企業的財務人員，必須具有財務籌劃意識，因此要加強企業財務人員的稅務籌劃意識需做到以下幾點。

（一）樹立依法納稅意識，進行悉心稅收籌劃

任何稅務籌劃的根本前提是依法納稅，超出稅法規定的行為都是違法的，且都需承擔法律責任。作為企業要樹立正確的納稅意識，作為財務人員要幫助企業規范納稅行為，進行合理合法的稅務籌劃。一方面要在法律許可的范圍內進行籌劃，任何意義或形式的偷稅漏稅行為都必須加以制止和反對。另一方面企業作為納稅主體，要嚴格執行國家的經濟法律法規和準則，提供準確的財務信息，禁止任何形式的虛假內容，否則做出任何的違法經濟行為，都將受到法律的制裁。同時，財務人員還必須意識到國家的稅收法規并不是一成不變的，而是時刻都在隨著經濟及環境的不同在發生變化，企業及財務人員必須密切關注法令的變化，及時做出針對特定時間、特定法律環境的稅收籌劃方案，使企業的決策行為時刻與國家的政策法規相一致。只有做到以上幾點，稅務籌劃目標才能夠完美完成，才能得到國家稅務機構的認可，避免無謂的麻煩及不必要的損失。

（二）實際問題具體分析，統籌全面系統規劃

國家稅法的規定都是概而論之，不具有具體性、個案性，并且都具有各自嚴格的適用范圍，若是一味的生搬硬套，不具體問題具體分析，就會造成套路固定、模式僵化的問題。因此，不同企業不同稅務籌劃都必須因時制宜，隨著稅法的變化而變化、隨著納稅主體的實際情況變化，不能一成不變的套用他人的格式。

企業可以通過兩種途徑來實現稅務籌劃利益。一是通過降低稅收成本，減少納稅金額，實現絕對收益；二是通過延遲納稅時間，獲得時間收益。這兩種方式，都可以實現節稅。但是，節稅的多少不是我們唯一評定納稅方案的標準，稅務籌劃方案的實施在降低企業稅收總額的同時有可能會增加企業的總體成本、降低平均利潤。因此在進行稅務籌劃時必須綜合考慮各方面的因素，不是僅僅把降低稅額作為唯一準則，爭取企業總體利潤的穩步上升。

（三）堅持利潤最大化原則，綜合衡量籌劃方案

企業應綜合衡量各種因素，包括稅收因素與非稅收因素，統籌局部與整體利益的關系，不只看個別稅收負擔的高低，而是應該著眼與整體稅負水平，綜合考慮內外大環境的變化、經濟發展的走勢以及國家政策的變動、稅收法規的變化等等各方面。稅務籌劃應遵循成本利潤的原則，不受稅收角度考慮問題的局限，從整體上增加企業的預期利潤，籌劃方案才是合理可行的，否則得不償失。從長期來看，稅務籌劃是企業財務管理的重要內容，是總體戰略的重要組成部分，它要符合并服務于企業中長期的發展目標。同時，稅務籌劃不是簡單的稅負疊加，而是還應該認識到貨幣的時間價值，一個只能降低當前稅負卻有可能增加以后稅負的籌劃方案也是不可行的，這就需要稅務籌劃人員把貨幣的時間價值考慮到評估方案之中，把不同籌劃方案、同一籌劃方案的不同時期稅收負擔折算成現實可估量的價值來衡量。

（四）樹立風險意識，加強風險防范

在當前這樣一個經濟環境錯綜復雜的情況之中，我國的稅收制度還有待健全與完善，稅收政策也在頻繁的發生變化，并且在具體的企業工作中也存在很多人為不能左右的事件，這些不穩定因素都會給稅務籌劃工作帶來困難，既定的實施方案可能無法朝著預定的目標順利實現。因此，財務人員在稅務籌劃之中就會存在風險，這是與經濟、政策及自身的活動都有密切的關聯，尤其是那些針對長期目標所籌劃的方案，其存在的風險更大。因此，在企業稅務籌劃中，需要衡量具體方案的可行性，對籌劃方案做出及時更正，盡可能地降低潛在風險，實現最大化收益。

（五）提高稅務籌劃意識，要提高有關人員的素質

公司稅務籌劃方案的質量直接取決于本公司稅務人員的能力，一個公司的員工素質不夠高，那其制定的方案水平也不會好。所以，公司要定期對相關的財務工作人員進行專業培訓，使其了解現在形勢的變化，提高個人的稅務籌劃水平，從而全面提高稅務籌劃工作質量。另一方面，稅務籌劃工作的實施效果還取決于具體的執行人員，在具體方案的實施過程中只有各相關部門協調配合才能獲得既定效果，反之，就無法執行。因此，相關部門的稅務意識及執行力度也要進行相關的培訓，樹立正確的稅務籌劃意識，把握重要的工作技巧，在日常管理中提高具體方案的執行力度，在過程中降低企業的成本，取得稅后最大利潤。

四、結語

本文通過對稅務籌劃的概念及積極作用的分析，具體提出了幾點在現實管理中具體可行的提高財務人員稅務籌劃意識的方法。在現代企業中，稅務籌劃已經成為他們的重要組成部分，他們旨在降低稅收負擔，取得稅后最大利潤，這是企業財務的重要目標之一，也是實現目標的重要手段。

參考文獻

篇（6）

一、前言

企業稅務籌劃管理是企業管理當中重要的組成部分，隨著國家市場經濟的逐步完善，稅收成為國家經濟收支的重要來源。而依法納稅是企業應盡義務，納稅成為企業支出中重要的一項成本支出，降低企業稅收成本支出，提高企業風險防范意識，實現企業效益最大化，一直以來都是企業的經營目標。通過合理的稅務管理，可以提高企業的成本意識，降低企業的負擔，減少企業的稅收風險，從而提高企業的經濟效益，實現企業的長遠發展。

二、稅務籌劃內涵及定義

稅務籌劃的確切定義在我國還沒有統一的答案，根據國際上相關學者和專家的意見，對稅務籌劃有一個大致的定義，即企業在法律法規允許的范圍內，可以對自己的經營目標、投資范圍以及相應的理財活動等企業經營項目進行提前的籌劃和管理，以求達到企業利潤最大化，通過合理地避稅，降低企業的經營成本，增加企業的收益，同時在稅務籌劃中要嚴格遵照國家的法律法規，其稅收籌劃合理合法，有受法律保護的權利[1]。基于以上稅務籌劃的定義，稅務籌劃的內涵應該包含以下四個方面：一是從稅務籌劃的合法性看，稅務籌劃是依據國家已經出臺的相關法律法規，對企業的經營管理活動進行預先的稅務籌劃和管理，從而降低企業稅收的成本支出，其途徑是正規合法的，不屬于投機取巧的偷稅漏稅行為；二是基于企業業務流程看，企業的稅收籌劃管理的前提是，自身的經營目標不發生改變，以此為前提對企業業務流程和業務范圍進行相應優化和調整，從而降低企業的稅收成本，減少稅收負擔，實現合理納稅，增加企業經營收益；三是從稅收優惠政策看，企業稅務籌劃以國家的稅務法律和法規為依據，在進行稅務籌劃時要隨時關注相關的稅收優惠政策，與企業自身的實際經營狀況和企業未來的經營發展目標相結合，制定最優的稅務籌劃方案；四是從納稅的及時性出發，企業進行稅務籌劃管理的目的是幫助企業減少稅收的支出，通過積極有效的稅務籌劃管理，可以使企業在合法的途徑內延遲納稅，有助于企業的發展。

三、稅務籌劃的基本原則分析

1.企業稅務籌劃要合法合規

（1）合法性原則，企業的稅務籌劃管理要嚴格按照國家稅務相關法律和法規進行，企業開展生產經營和管理過程中，要嚴格按照政府的規定，不能沒有目的開展工作。（2）合規性原則，企業的稅務籌劃管理工作要在國家稅收法律和法規的前提下開展，企業可以結合自身的生產經營和管理的實際情況，對國家稅收中的優惠政策進行靈活把控，通過科學的稅務籌劃管理手段，確保企業能夠最大程度地享受到國家相關稅收的優惠政策。

2.企業稅務籌劃與企業經營戰略目標一致性原則

企業經營戰略目標是企業通過對自身經營管理活動施以科學的管理手段，實現企業長遠發展的目標，稅務籌劃管理在企業的經營戰略目標達成中發揮了重要的作用，稅務籌劃要時刻保持和企業的經營目標一致，實現稅務籌劃管理的合理性[2]。

3.企業稅務籌劃管理增值性原則

企業實施稅務籌劃管理的目的是降低企業的支出成本，從而減少企業的資金流出，利用合理的稅務籌劃手段可以使企業的稅收成本減少或者延遲納稅，實現企業利益最大化，達到企業增值的目的。

4.企業稅務籌劃管理風險性原則

企業風險是和企業經營發展同時存在的，無論多么科學合理的稅務籌劃都存在一定的風險。對風險不可避免，只能盡量規避，可以從兩個方面出發：一是加強企業相關人員的風險防范意識；二是制定相應風險防范機制及內、外部稅務籌劃風險監控制度。通過多方面的防范工作，做到有備無患，對企業的穩定發展意義重大。

四、企業稅務管理的價值

1.優化企業內部資源配置

企業稅務管理以國家稅收相關法律和法規為制定前提，其可以靈活應用國家出臺的相關稅收優惠政策、稅收鼓勵政策，根據國家對不同稅種所采取的稅收差異，結合自身發展規劃，對企業內部資源配置進行合理優化，根據國家稅收優惠政策對企業投資項目和投資技術上進行及時調整和改造，從而使企業的資源配置更加合理，進而提升企業的市場競爭力。

2.提高企業財務管理水平

稅務籌劃管理屬于財務管理的范疇，對其進行深入學習和研究，可以提高企業的稅收意識，加強企業員工的稅務管理水平，對管理人員提出更高的要求，通過對稅務相關法律和法規的學習，會計相關準則和制度的學習，不斷提升企業財務管理水平，使企業的財務管理更加符合現代社會發展的需要。

3.降低企業稅收成本

稅收支出是企業成本支出的重要部分之一，企業通過稅務籌劃管理，對企業稅收進行合理的把控，盡量減少稅收成本支出，從而節約企業成本，提高企業稅收后的凈利潤。通過科學的稅務籌劃管理，對企業各項經營管理活動進行稅收監管，避免出現漏稅或者稅收處罰的情況出現。

五、企業稅務籌劃及管理中存在的問題

1.稅務籌劃管理工作認識不足

（1）整體大環境影響，我國正處在經濟體制改革的關鍵時期，相關的制度還在不斷完善中。由于我國起步于計劃經濟時代，改革開放的時候比較晚，造成我國的稅務管理工作還不夠完善，因此對于稅務籌劃的研究工作還缺乏足夠的深度，對于理論的認知還停留在比較表層的階段，因此企業在進行稅務籌劃管理時缺乏實際的實踐指導，嚴重影響了稅務籌劃在企業的順利開展。（2）對稅務籌劃的錯誤認知，稅務籌劃不同于傳統的偷稅漏稅，是企業在合理合法的范圍內有效降低企業稅收成本的一項舉措，但部分財務人員卻對稅務籌劃不理解或出現理解偏差，從而在企業實施稅務籌劃管理過程中出現了不小的阻力，同時也給企業稅務籌劃管理造成錯誤的引導。（3）企業對稅務籌劃的重視不足，企業只把精力關注在生產和管理中，而忽略了稅務籌劃的開展，在具體工作中沒有引起足夠的重視。

2.稅務籌劃科學性不強

我國整體財務水平和國際還存在一定的差距，這就導致我國的稅務籌劃缺乏較強的科學性，財務管理是一項專業性非常強的工作，而稅務籌劃管理作為財務管理的一項重要組成部分，其專業性和技術性不言而喻。對于從事稅務籌劃的人員也提出更高的要求，必須具備足夠扎實的專業素質，能夠熟練掌握國家相關稅收的法律法規，并深入研究，能夠掌握財務管理以及會計和稅收等方面的專業知識。但現實情況卻不容樂觀，目前我國大部分企業中，稅務籌劃管理相關專業人才緊缺，企業的財務管理人員對企業的經驗管理過程，以及企業的籌資和投資方面等相關流程，缺乏足夠的認知。這就導致在進行企業稅務管理時沒有針對性和意見性，無法提供有利用價值的方案，不能對稅收進行合理的籌劃，從而使企業的稅務籌劃管理工作無法有效開展。

3.稅務籌劃風險意識不夠

稅務籌劃要具有預見性，起到一定的預防和管控的作用。企業稅務籌劃管理存在一定的風險性，因此需要稅務籌劃相關人員能夠對稅務管理中出現的各種因素進行及時掌握和提前預測，從而能夠應對各種突發的情況，并作出相應的防范措施，以此來降低風險發生的概率，有效規避風險給企業帶來的不良影響。在稅務籌劃工作的具體實施中，相關人員的風險意識不夠，在操作過程中出現不嚴謹的態度，可能會造成企業在稅收方面出現違法行為，給企業帶來一定的經濟損失。

六、提升企業稅務籌劃管理水平的路徑

1.強化對稅收籌劃價值的重視

稅務籌劃工作順利開展的前提是加強對稅務籌劃管理工作的重視，認識稅務籌劃管理的價值，是為了優化企業內部資源配置、提高企業財務管理水平、降低企業稅收成本[4]，以稅務籌劃價值為導向，制度科學合理的稅收籌劃管理體系。（1）提高企業對稅務籌劃管理的意識企業在進行各項經營活動時，要有足夠的納稅意識，能夠對企業的稅收進行合理規劃，通過有效的手段，使企業規避納稅風險。企業在進行稅務籌劃前要對納稅情況有足夠的了解，對稅收工作中涉及的納稅稅率、納稅稅種以及納稅稅負等相關信息有足夠的獵取，從而有效避免在企業實際開展業務時，造成納稅意識淡薄，納稅知識匱乏，納稅操作無從下手。企業要進行稅務籌劃工作，了解和掌握國家稅務相關法律和法規是很有必要的，可以幫助企業在進行稅務籌劃時有足夠的法律依據，防止出現觸碰稅務法律界限的行為，企業稅務籌劃相關人員可以根據企業的情況，結合國家的優惠政策，對企業進行合理的避稅，這就需要相關人員增強稅務籌劃管理的意識，改變傳統稅務管理的模式和觀念，加強稅收籌劃工作，提高納稅的主動性。科學的稅務籌劃管理，可以結合企業自身經營和發展情況，以及未來的經營目標和方向，進行合理的稅務控制和籌劃，使企業稅務管理能夠落實到位，避免出現不合法的漏稅和偷稅等情況，促進企業的健康良性發展。（2）建立完善的稅務籌劃管理體系稅務籌劃管理要想順利實施和開展，除了提高企業稅務籌劃管理意識以外，建立完善的稅務籌劃管理體系也很有必要。完善的稅務籌劃管理體系，可以為稅務籌劃相關管理人員提供科學的操作規范，對管理人員的行為實行監督和管控，使其能夠按照規定的要求進行稅務籌劃管理，提高其思想意識，規范其行為，并通過一定的績效考核制度，加強稅務籌劃管理的實施，并對過程進行全程監控，能夠及時發現問題并給以解決的辦法。稅務籌劃管理體系的建立可以使企業的財務管理水平得到提升，進而更好地為企業服務。（3）優化企業業務結構基于企業稅務籌劃管理的內涵，在保持企業總體經營戰略目標不變前提下，對企業業務進行優化調整，可以提高企業的稅收水平，進而有助于企業的長遠發展。管理的目的應該是事先管理，而非被動的事后管理，對于企業稅收管理也是如此。企業納稅的依據是其開展的各項經營業務，企業的稅務成本根據企業的業務性質不同而采取不同的納稅標準，企業經營目標的達成主要是通過業務的有效開展為依托的。企業經營目標的達成手段有很多種，因此稅務籌劃在這時就顯得非常重要，通過稅務籌劃管理，可以對企業的各項業務進行優化整合，制定出相應的稅務籌劃管理方案，通過不同方案的對比和分析，確定企業稅負最低的方案，然后整合企業的業務范疇，規范企業的業務流程。加強業財融合，讓企業的財務管理人員參與企業業務具體工作中，結合業務特點，積極主動參與到企業的經營決策中，從而對業務進行優化，實現合理的稅收管理，降低企業的稅收成本，實現企業經營效益最大化。

2.提升財務管理人員的素質

稅務籌劃工作缺乏科學性是目前存在的問題，要解決這一問題，需要加強對財務管理人員的素質培養，提高財務人員的專業知識，為企業儲備足夠的稅務管理人才，提升財務人員的素質要從四個方面著手。一是嚴格把控好人員的招聘工作，要以公平和公正為招聘的原則，力求按照統一的標準嚴格篩選，確保為企業招聘到最合適的人才，使員工和崗位達到最佳的契合。員工在合適的崗位上才能發揮其真正的才能，做到唯才是用，員工素質的提高可以為企業稅務籌劃管理工作順利開展提供有力的保障。二是要建立完善的培訓機制，對招聘到的合格稅務管理人員進行定期的專業培訓，主要從企業整體經營管理情況、企業的戰略發展目標和方向、企業各項業務的開展范圍和流程、國家稅收相關法律法規、稅務執法情況等。通過專業的培訓，定期更新知識儲備，學習最新最全的稅務相關知識，提高財務人員的專業素養和工作水平，確保財務人員的稅務籌劃管理技能得到提高，從而為企業制定更加科學合理的稅務籌劃方案，為企業的經營管理提供決策支持。三是企業建立人才引進計劃，除了企業本身的財務管理人員以外，還要積極計劃引進高素質的企業風險管理人才以及負責企業稅務籌劃管理的專業人才。通過專業人才的引進，可以為企業的稅務籌劃管理工作提供新鮮的血液，使其能夠發揮專業的管理水平，為企業發展出謀劃策，同時這批專業人才也可以為企業稅務籌劃團隊的建設提供指導。四是建立績效考核制度。通過把企業稅務籌劃管理工作和員工的業績以及其薪資相掛鉤，通過行之有效的績效激勵機制，提高稅務管理人員的工作積極性，促使其不斷學習和進步，才能更好地完成企業的稅務籌劃管理工作，從而使企業的稅務管理水平得到全面提升，有利于提高企業的市場競爭力，促進企業可持續發展。

3.增加和中介機構的合作

企業在稅務籌劃管理中，往往會應用到一些稅務籌劃技巧，利用這些技巧可以減低企業的稅收成本，規避企業的稅收風險，從而提高企業的稅務籌劃水平。在實際工作中最常見的稅務籌劃技巧主要有以下幾種。一是企業對自身業務類型和形式的轉變，在法律和法規允許的范圍內，對企業自身業務類型進行靈活變通，減輕稅負的成本，對自身業務進行優化整合，調整企業經營結構，減少企業稅收比較高的業務，增加企業稅收比較低的業務。通過對企業業務類型和形式的轉變，可以有效降低企業的稅收成本支出，從而實現利潤空間的增長。二是在相關稅務法律和法規允許的范圍內，根據稅法規定的不同結算方式，可以推遲企業的納稅時間，使企業當期稅務成本支出減少，可以實現當期企業收益的增長。稅務法規規定了不同的結算方式，而不同的結算方式其稅收所確定的時間也不盡相同，從而使企業的納稅實際發生時間也不盡相同。利用結算方式的不同，企業可以實現稅收時間的合理控制，從而更有利于企業的經營布局和規劃。三是簽訂經濟合同。這種方法是稅務籌劃中最基本的一種技巧，企業一般通過合同來決定其業務的流程，不同業務類型往往有不同的稅收結算方式，其稅收金額也不相同。可見合理的經濟合同能夠為企業降低稅收成本，為企業節約必要的稅收支出，企業財務管理人員在對稅務法規進行利用的基礎上，對稅務法規的一些不完善的條款進行合理利用，也可以實現幫助企業節約稅收成本的目的。現階段企業的稅務籌劃管理工作一般只停留在基礎的階段，一些復雜的稅務籌劃工作，因其具有復雜性和風險性，往往企業不能有效地把控，在當前企業管理工作中，因其缺少必要的稅務籌劃管理人員和風險管理人員，其稅務籌劃工作也不能深入開展。基于以上情況，企業想要更好地開展稅務籌劃管理工作，可以借助中介機構力量。如稅務所事務所等專業機構，通過和中介機構的合作提高企業的稅務籌劃工作質量，利用中介機構的專業水平可以提高企業的工作效率，實現稅收節約的最大化，有效規避企業稅收籌劃風險。

七、結語

企業稅收籌劃管理對企業的發展至關重要，通過強化企業對稅務籌劃管理價值的認同，提高企業對稅務籌劃的管理意識，完善企業稅務籌劃的管理系統，提升企業財務管理人員的專業素質，加強和中介機構的合作等措施，可以有效地提高企業稅務籌劃管理水平，促進企業經濟效益的提升，實現企業的健康發展。

參考文獻：

篇（7）

一、 鐵路企業在稅務籌劃實踐中應當遵循的基本原則

   鐵路企業在開展稅務籌劃時，要根據企業實際情況，因時因地來設計稅務籌劃方案，應當遵循的基本原則：

    （一）依法進行籌劃。依法進行稅務籌劃是指按照國家有關法律、法規、政策的規定進行籌劃。這些法律、法規、政策主要是稅收、財務、會計、金融、企業管理方面的法律、法規和政策。最常見的是利用稅收優惠政策進行籌劃。通過偽造變造記賬憑證、少計收入、亂列支出等手段，是屬于偷逃稅款的行為。鐵路企業在稅務籌劃實踐中必須以遵守國家相關法律法灸規為前提。

   （二）不違法進行籌劃。不違法進行稅務籌劃是指利用稅收法律、法規、政策的漏洞進行稅務籌劃。不違法進行稅務籌劃的主要作用是促使立法機構和政府部門完善有關的稅收法律、法規和政策，更好地發揮稅收在經濟發展中的調控作用。稅務籌劃經常在稅務法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。因此，鐵路企業在進行稅務籌劃時，務必提高稅務籌劃的風險意識，密切關注稅務政策變化趨勢，不能因單純追求收益最大化，而忽視風險給企業造成的損失。

    （三）講究成本效益。如果通過稅務籌劃產生的效益大于為此而發生的成本就應進行籌劃，否則就沒有必要進行籌劃。例如原材料進項稅額抵扣號原材料資金占用之間就存在著矛盾，僅僅考慮進項稅抵扣而大量購進原材料，必然以增大原材料資金占用費為代價。因此，鐵路企業在稅務籌劃還應遵循成本效益原則。   

    （四）與時俱進進行籌劃。企業隨著稅收法律、法規及政策的變動，相應調整稅務籌劃的方式、方法。如果稅收法律、法規及政策變動了，企業仍然按照原來的規定進行籌劃，可能造成偷稅、漏稅等違法行為，并受到處罰。

    二、鐵路企業稅務籌劃的現狀及問題

    目前我國國有鐵路企業的納稅現狀是：主營業務收入部分的營業稅由鐵道部集中繳納，企業所得稅也由鐵道部匯總繳納。這兩大主要稅種的繳納現狀在很大程度上決定了稅收籌劃在國有鐵路企業的地位。其他業務的增值稅、營業稅及多經企業和集體企業的各種稅金，則由其自行計算，就地繳納。但由于各種主、客觀原因，鐵路企業在各種稅金的籌劃上存在以下主要問題：

    （一）對稅務籌劃涵義的認識存在誤區

    在鐵路企業，很多運營單位不了解稅務籌劃的真正內涵，對他們而言，每個單位只需每月繳納極少數地其他業務收入的稅金及附加，印花稅、車船稅等小稅種和代扣代繳個人所得稅外，其他稅的概念離他們很遠，國有鐵路運輸企業真正納稅的概念在鐵路局和鐵道部層面。鐵別是在我國鐵路運輸企業稅收籌劃開展較晚，發展較慢，很多人更會認為稅務籌劃就是采取一切手段少繳稅或不繳稅，沒有理解稅務籌劃是對納稅方案進行優化選擇，合理避稅，取得正當合法的稅務利益。

    （二）鐵路企業稅務意識淡薄，重視不夠

  鐵路運輸主業涉及的稅種比較單一，主要稅種如營業稅、企業所得稅，由鐵道部匯總繳納。不涉及經營性質的單位只繳納個人所得稅，車船使用稅，印花稅等小稅種。對企業管理者和相關工作人員來，接觸到的稅務知識面比較窄，處理的稅務業務比較少。再則，中國傳統鐵路體制最主要的特征"政企不分"，國有鐵路企業在過去很長的一段時間里以安全為主要目標，在保證安全的前提下搞生產，經營管理的重要性在領導的意識中相對淡薄，管理活動不嚴格按照財務工作規程，未經充分的可行性論證、未經必要的財務預算就由企業領導主觀決定，這種情況更不用提對此進行稅務籌劃了。

（三）對稅務籌劃的風險重視不夠 

    企業在稅務籌劃過程中，因相關人員的決策具有主觀性、納稅雙方對稅務法規認識的差異等因素，決定稅務籌劃具有風險。如不考慮這些風險，將會因稅務籌劃決策不當給企業造成各種損失。如鐵路運輸企業在銷售廢鋼鐵時，按稅法要求需繳納增值稅，某企業考慮到與當地稅務局關系較好，與地方稅務局協商，按營業稅率6%繳納營業稅，短期內企業的確因稅率的差異減少了資金的流出。

    （四）缺乏稅務籌劃的專業人才

    稅務籌劃實質上是一種高層次、高智力型的財務管理活動，需要事先的規劃和安排。從事稅務籌劃的管理人員，必須熟知稅務法律法規，同時對生產經營、財務會計、財務管理、市場預測等知識也比較了解，才能勝任稅務籌劃這項工作。而現階段我國國有鐵路企業仍比較缺乏此類人才，鐵路局層面財務人員分工細化，以成本、資金、報表、資產監管、稅收等成立科室，各司其職，輪崗也不頻繁，缺乏綜合性人才。運營站段也是同樣如此，如要聘請地方的稅務人員，又缺乏對鐵路業務的了解，很難達到理想中的期望值。

    三、對鐵路企業稅務籌劃的建議

    針對目前鐵路企業稅務管理、稅務籌劃的現狀，應在以下幾方面進行改進。

    （一）加強稅務籌劃管理人才的培養和錄用

    （二）加強各級領導及相關業務人員稅法知識的培訓

（三）具體經營過程中的稅務籌劃方法

（四）對企業收入、成本、費用的確認和計量的籌劃  

（五）充分利用優惠政策的籌劃

   其內容實質，并將其準確、靈活的運用到實際生產經營管理中，提升自身素質，提高企業管理水平。同時，企業在進行稅務籌劃時應尋找稅務專家的意見，加強與中介專業機構的合作，提高技術含量，通過經濟結構和交易活動的安排，對納稅方案進行優化選擇，使籌劃方案更加合理和規范，以降低稅務籌劃的風險，取得正當的稅務利益。

    參考文獻：

篇（8）

目前，我國市場經濟體制改革的不斷深入和稅收法規的逐步完善，企業依法納稅意識逐漸增強，稅務籌劃已由理論探討階段發展到實際推行階段，越來越多的企業開始將稅務籌劃提到議事日程上來。但是，企業在進行稅務籌劃活動時，必須遵循一定的原則，才能有利于企業長期目標的實現。

一、不違法原則

稅務籌劃是企業與稅法制定者之間的博弈。企業通過這種博弈，利用稅法中的某些缺陷達到減輕稅負的目的；稅法制定者通過這種博弈，可以不斷調整和修改法律條文，達到完善稅法的目的。所以，稅務籌劃與稅法的立法精神是一致的。稅務籌劃是根據稅法中的“允許”與“不允許”、“應該”與“不應該”、“非不允許”與“非不應該”及未規定的內容進行選擇和采取行動，并且這種選擇和采取的行動應該受到法律的保護。稅務籌劃的結果應該是雙贏，即通過稅務籌劃，一方面可以降低企業的納稅成本，提高經濟效益；另一方面，也可促進稅務機關提高管理水平。

所以，企業進行稅務籌劃，不是挖空心思去偷稅、漏稅和逃稅，而是充分利用稅法賦予納稅人的權利，運用科學的方法和手段進行企業的生產、經營和管理，用足、用活、用好國家的稅收優惠政策，以實現在法律允許的范圍內最大限度運用合法手段減輕稅負的目的。在稅法規定的范圍內，企業往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，企業可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案，合理地減輕企業的稅收負擔，這是企業增強競爭力的有效手段。但是，企業的稅務籌劃行為應以不違法為前提，如果采取違法手段來減少納稅支出，不但會破壞企業的信譽和形象，還會受到嚴厲的制裁，造成無可挽回的負面影響。

二、全員參與原則

稅務籌劃是企業財務管理的一個有機組成部分，應該是有助于企業財務管理目標的實現。現代企業財務管理認為：企業價值最大化是一個較為合理的財務管理目標。企業開展稅務籌劃應有利于企業價值最大化目標的實現。為此，企業在進行稅務籌劃時，應做到以下幾點：

第一，要考慮企業的總體稅負，不僅要考慮流轉稅如增值稅、消費稅等，同時也要考慮所得稅等其他稅種，不能因為對某一個稅種的籌劃引起其他稅種的支出增加，應盡量尋找使企業總體稅負最低的方案。

第二，企業不能只考慮當年的稅負最低，而不考慮這種稅負減少對其他年份的影響，必須著眼于整個籌劃期間的稅負最小化。

第三，作為價值鏈上的一個環節，企業不僅要考慮自身的稅負，同時還要考慮上下游企業的稅負。這才能保持穩定的聯系，保證經濟活動得以順暢進行。

第四，企業在進行稅務籌劃時，還必須考慮稅務籌劃可能會給企業經濟活動帶來的影響。例如實現降低稅負的目標會引起企業會計利潤的減少，而會計利潤的減少會產生一系列的經濟后果，如資金成本可能會提高，債務的限制條件增多、公司的股價可能會下降，企業財務風險加大、改變經濟活動時機造成經營效率損失、與客戶關系惡化或者額外的存貨持有成本等。

所以，企業進行稅務籌劃時，必須從全局出發，把企業的所有經營活動聯系起來全盤考慮。因此，稅務籌劃活動的開展需要企業的全員參與，而不僅僅是財務部門的事情。

三、成本效益原則

稅務籌劃作為一種經濟行為，在尋求企業利益的同時，必然會發生相應的成本、費用，也必然存在一定風險，因此，企業在進行稅務籌劃時應遵循成本效益原則。一項籌劃方案實施，只有企業新發生的費用或損失小于取得經濟利益時，這才是一項成功的稅務籌劃。

稅務籌劃成本包括顯性成本和隱性成本。顯性成本是指為進行籌劃所花費的時間、精力和財力。由于稅務籌劃涉及面廣，有時需要稅務方面的專業人才進行方可成功，因此很多企業聘請稅務專家為其籌劃，這就有支付稅務專家費用的問題。另外很多稅務籌劃方案的實施都需要進行大量的企業內部或企業間的組織變革和協調工作，與此同時，籌建或改建組織的成本、組織間物質和信息的交流成本、制定計劃的成本、談判成本、監督成本和相關管理成本等都會相繼發生，這些都屬于稅務籌劃的顯性成本。

隱性成本是指企業因實施稅務籌劃所產生的連帶經濟行為的經濟后果。隱性成本在不同的納稅環境和不同的籌劃方案中表現為不同的形式。例如機會成本，稅務籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優勢，有的方案具有稅務優勢，即稅負較低，而有的方案則具備非稅優勢。這樣，在選擇具有稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。對于所選擇的具有稅務優勢的籌劃方案來說，因此而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。在企業規模越大、經營范圍越廣、業務越復雜時，所花費的成本也就越高。

稅務籌劃是一種事前行為，具有長期性和預見性，而國家政策、稅收法規在今后一段時間內有可能發生變化。所以，稅務籌劃和其他財務管理決策一樣，收益與風險并存。企業在進行稅務籌劃時，要充分考慮到籌劃方案可能面臨的風險。

因此，企業在進行稅務籌劃時要進行成本效益分析，即：稅務籌劃收益大于籌劃成本時，應當開展稅務籌劃；稅務籌劃成本高于收益時，應當放棄稅務籌劃。在進行成本效益分析時，還要考慮稅收籌劃的風險性。在無風險時，當然是收益越高越好；但存在風險時，高風險常常伴隨著高收益，這時不能簡單比較收益大小，還應考慮風險因素以及經過風險調整后的收益大小。

四、實事求是原則

稅務籌劃和企業的經營活動息息相關、不可分割。企業應全面考慮，細致分析一切影響和制約稅收的條件和因素，不僅要把稅務籌劃放在整體經營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的經濟環境中加以考慮。某一種方法只有放在特定的環境中，才可能分析其優劣。脫離實際環境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各個企業的情況不盡相同，所以，照搬其他企業稅務籌劃的方法是行不通的。對于某一個企業成功的籌劃方案對另外的企業可能毫無意義。照抄照搬其他企業慣用的一些稅務籌劃方法，忽略了企業自身背景的差異，脫離自己的實際情況，稅務籌劃方案很難起到應有的效果。因此，企業應該根據具體的經濟環境和具體條件來分析某種籌劃方法。經濟環境的紛繁復雜、國家財稅法律政策的不斷調整，決定了籌劃方法的變化多端。企業在籌劃時，既不能生搬硬套別人的方案，也不能停留在現有的模式上，而應根據變化了的法律政策和客觀條件，對籌劃方案進行及時修正和完善。

【參考文獻】

[1] ［美］邁倫?斯科爾斯等. 稅收與企業戰略［M］. 北京：中國財政經濟出版社， 2003

[2] 蓋地， 錢桂萍. 試論稅務籌劃的非稅成本及其規避［J］. 當代財經. 2005.12

篇（9）

企業稅務籌劃的含義

企業要在激烈的市場競爭中生存、發展、獲利，方法多種多樣，其中創造成本優勢便是基本手法之一。而稅收負擔的輕重是直接影響其成本高低的一個重要因素。因此，企業就必須在考慮其生產經營戰略的同時，綜合考慮稅收這一成本因素。隨著全球經濟一體化 ，在宏觀調控的影響以及競爭日趨公平和激烈的市場環境下，通過稅務籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，打造企業的競爭優勢，是目前企業增強核心競爭力的有效方法之一。這就對企業開展稅務籌劃提出了新的要求。

稅務籌劃（tax planning或tax saving），是納稅人在國家稅收法規、政策允許的范圍內，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經營等事項的事先安排、選擇和策劃，以期達到合理減少稅收支出、降低經營成本、獲取稅收利益為目的的經營活動。稅務籌劃的主要內容是：采用合法的手段進行節稅籌劃；采用非違法手段進行避稅籌劃；采用經濟手段，特別是價格手段進行稅收轉嫁籌劃。簡單地說，如果將個人或企業增加收入、利潤等稱為“開源”，那么稅務籌劃就是進行“節流”。由于稅務籌劃所取得的是合法權益，受法律保護，所以它是納稅人的一項基本權利，是企業的一種財務活動。

企業稅務籌劃的基本途徑與核心環節

（一）企業在創建過程中的稅務籌劃

通過選擇不同的產業領域進行稅務籌劃。國家根據不同時期的社會發展規劃及產業導向，對不同產業制定了差別稅收政策。投資者根據國家產業政策和稅收優惠差別規定，通過對投資產業的選擇即可達到減輕稅負的目的，同時又體現政府產業政策的導向。通過選擇不同的企業組織形式進行稅務籌劃。許多國家對股份有限公司和合伙企業實行不同的納稅規定。公司的營業利潤在企業納稅環節課征公司稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人合伙企業則不作為公司看待，營業利潤不交公司所得稅，只對個人分得收益征收個人所得稅。通過選擇不同的注冊地進行稅務籌劃。為實現整體經濟發展戰略，往往制定出一系列針對不同地區的稅收優惠政策，這就給納稅人提供了一個極好的稅務籌劃機會。比如我國對經濟特區的優惠，對沿海開放城市的優惠，對經濟技術開發區的優惠，對高新技術產業開發區的優惠和對西部開發的優惠等等。投資者可以通過選擇上述具有優惠政策的地方進行投資，就會達到節省稅金支出的目的。通過選擇不同的融資方式進行稅務籌劃。企業融資渠道主要有權益融資和債務融資。權益融資需要支付股息，股息要從稅后利潤中支付，成本較高；債務融資要支付利息，利息可納入管理費在稅前支付可以起到抵稅的作用。當稅率較高時，債務融資的抵稅功能就更為明顯，但債務融資存在較高風險，因此，企業根據不同需要來選擇更加適合自己的融資方式也是稅務籌劃的一個重要組成部分。

（二）企業在發展過程中稅務籌劃的核心環節

對于任何一個納稅人來說，其實際應繳納稅款的計算方法為：

應納稅額=計稅依據×稅率

實際應繳納稅款=應納稅額-應抵扣稅額

這里所說的應抵扣稅額是指直接減少納稅人應繳納稅款的各種抵扣項目，包括稅額扣除、退稅額、免稅額、盈虧互抵、減稅額等。在稅率既定的條件下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在計稅依據既定的條件下，降低適用稅率也意味著減少納稅人的應納稅額，從而減少了實際繳納的稅款；在應納稅額既定的條件下，增加抵扣稅額就意味著減少了納稅人實際繳納的稅款。除此之外，從相對節稅的角度考慮，推遲稅款的繳納也意味著節稅。因此，節稅從基本方案看，分為四種：

第一，減少計稅依據。計稅依據，或者稱為稅基，是指計算納稅人應納稅額的依據。在稅率既定的情況下，減少計稅依據就意味著減少納稅人的應納稅額。減少計稅依據是節稅的最基本方案。不同的稅種，其計稅依據各不相同，因此應當根據各稅種計稅依據的具體情況通過各種方法減少計稅依據，從而減輕納稅人的稅收負擔。而減少計稅依據最常用、最普遍的方法是扣除法。扣除法是指在確定稅額時，將按照稅法規定能從中扣除的項目予以扣除，從而減少實際應繳納稅額的方法。采用扣除法進行稅務籌劃的基本要領歸結為兩點：一是完全，即凡是稅法規定的準予扣除的項目都予以扣除；二是充分，即按照稅法規定的最高標準充分地予以扣除。 這就要求稅務籌劃人員要充分了解和掌握稅法中關于準予扣除項目及其標準。

第二，降低適用稅率。降低適用稅率是指在同一稅種存在不同稅率的情況下，通過各種籌劃方法，適用相對較低的稅率，從而減少應納稅額的方法。采用降低適用稅率方法，其基本思路是通過合理的安排，在計算企業應納稅額時選擇較低的稅率，以減少企業應納稅額，從而降低企業的稅收負擔。其具體思路包括：

納稅人選擇。由于不同的納稅人適用不同的稅率，因此稅務策劃時，只要可能，就應當通過比較分析，選擇稅負較低的納稅人身份，從而降低企業的適用稅率。這又有兩種情況：一種是消極的身份選擇，另一種是積極的身份選擇，從而降低企業的適用稅率。計稅方法的選擇。在有些稅種中，稅法規定可以采用不同的計稅方法，而不同的計稅方法的實際稅負往往是不同的，因此企業可以根據具體情況本著稅負最小化原則進行選擇。征稅項目的轉換。同一稅種的不同征稅項目，往往適用不同的稅率；即使稅率相同，由于存在多種稅費，其實際稅負也不相同。分劈技術。將收入分劈成若干次、若干時期或若干份，從而達到降低適用稅率，減輕稅收負擔。比如按照稅法規定，獎金收入屬于工資薪金所得，按照超額累進稅率計算繳納個人所得稅，對于一次獎金收入較高的，可以通過分劈技術分劈成若干次收入計入工資，這樣就可以降低適用稅率。轉移技術。將同一利益集團內的一個企業的收入、成本、 費用和利潤以及財產、行為轉移到其他企業，以降低實際稅率，從而減輕整個利益集團的稅收負擔。轉移技術的前提是同一利益集團的不同企業的適用稅率存在差異。轉移技術的核心或者要點是將計稅依據從稅率較高的企業轉移到稅率較低的企業，降低整個利益集團的整體稅收負擔，從而絕對地節稅。

第三，增加應抵扣稅額。主要包括：稅額扣除。稅法規定納稅人在計算繳納稅款時，對于以前環節繳納的稅款準予扣除。稅額扣除可以避免重復征稅，減輕納稅人的稅收負擔，并對納稅人的某些經濟行為加以鼓勵和照顧。盈虧互抵。稅法規定納稅人在計算繳納所得稅時，準許納稅人在某一年度發生的虧損，以以后年度的盈利去彌補，從而減少以后年度的應付稅款。稅收饒讓。企業所得稅法規定，納稅人來源于境外的所得，其在境外已經繳納的稅款，準予在合并納稅人時予以扣除，這就叫稅收饒讓，在具體扣除時可以采用兩種方法：一種是分國不分項抵扣；另一種是定率抵扣，即企業可以通過計算分析，確定采用哪一種方法抵扣的金額大則采用哪一種方法。 跨國經營企業在合并納稅時應當充分考慮稅收饒讓因素，以減輕其稅收負擔。

第四，推遲稅款繳納時間。推遲稅款繳納是相對節稅的方法，由于稅收的重點是流轉稅和所得稅，流轉稅的計稅依據是應稅收入，所得稅的計稅依據是應納稅所得額，它是納稅人的收入減去費用后的余額。推遲稅款繳納的方法盡管有很多，但基本思路可以歸結為兩種：

一是推遲收入的確認。收入既涉及流轉稅，又涉及所得稅，所以從納稅的角度看，收入確認總是越晚越好。首先，企業可以通過對其生產經營活動的合理安排，如合理地安排交貨時間、結算時間、銷售方式等，從而推遲營業收入實現的時間，從而推遲稅收的繳納。其次，企業可以通過合理的財務安排來推遲收入的確認。這主要是指在會計上通過合理安排確認營業收入實現的時間來推遲稅款的繳納，或者說合理安排營業收入的入賬時間以推遲稅款的繳納。二是費用應當盡早確認。費用不涉及流轉稅，只涉及所得稅，所以從納稅的角度看，費用確認的基本原則是宜早不宜晚。具體而言，對于費用確認，應當遵循如下原則：凡是直接能進營業成本、期間費用和損失的不進生產成本；凡是能進成本的不進資產；能預提的不待攤，能多提的就多提，能快攤的就快攤。

企業稅務籌劃風險及其防范

所謂稅務籌劃風險，是指稅務籌劃活動因各種原因（如稅收政策調整和預期經濟活動的變化）失敗而付出的代價。企業如果無視這些風險的存在而進行盲目的稅務籌劃，其結果可能事與愿違。

（一）企業稅務籌劃風險

首先是投資扭曲風險。投資扭曲風險是指企業單純為了達到節稅目的，選擇次優而放棄最優投資方案給企業帶來的機會損失的可能性。建立現代稅制的一項主要原則就是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應因國家征稅而放棄或改變其既定的投資方向。如果納稅人因稅收因素而放棄最優投資方案而改為次優投資方案，就會面臨投資扭曲風險。因此，稅收非中立性越強，投資扭曲風險程度越大，相應的扭曲成本也就越高。

其次是忽視成本風險。企業進行稅務籌劃是有成本的，并非是毫無付出的。很多稅務籌劃方案，理論上雖可以少繳納或降低部分稅款，但往往不能達到理想的預期效果，這與稅務籌劃中忽視成本有關。稅務籌劃成本是指由于采用籌劃方案而增加的成本，包括潛在成本和顯性成本。潛在成本是指稅務籌劃失敗時的罰款；顯性成本，即人工成本，是一種物化勞動成本，是向注冊會計師、注冊稅務師進行稅務籌劃咨詢或委托進行稅務籌劃時所支付的報酬和費用。

第三是經營損益風險。政府課稅（尤指所得稅）體現為對企業既得利益的分享，而并未承擔相應比例經營損失風險的責任。盡管稅法規定企業在一定期限內可以用以后實現的利潤（稅前利潤）補償前期發生的經營虧損，但這種“風險”是以企業在以后限定期間內擁有充分獲利能力為假定前提，否則一切風險損失將完全由企業自己承擔（以稅后利潤彌補虧損）。由于彌補虧損的來源并非來自企業以前年度盈利時已繳納稅款的返還，而是企業以后年度實現的利潤，這意味著稅款是預繳，企業稅負的相對加重。這就是企業進行稅務籌劃時的經營損益風險。

第四是稅款支付風險。納稅作為企業對政府負債的償還，具有單向、強制、完全現金（會計上定義的狹義現金）支付的外性約束。比如，其他債務償還具有非完全現金支出的特點，有時可不動用現金卻可結清所欠債務，如雙方互為債權債務關系，新舊債務調換等。而企業所負擔的稅收債務，不可能采取與政府間債權債務互抵的途徑予以結清，企業必須無條件履行納稅義務，按期申報，繳納稅款，不經特別批準，不得延期繳納，即使對已經獲取延期納稅申報的企業，也必須按照稅務機構核定的額度預繳稅款，各項稅款的支付必須全部以現金繳付。企業一旦現金不足而無法融通時，不但要接受稅務機關的經濟懲罰，而且要承擔因企業信譽降低而可能導致其市場價值潛在的有形、無形損失。如果納稅人對稅收政策的把握程度不高，稅務籌劃很有可能失敗，很有可能因涉嫌偷稅，觸犯刑律。這些風險的存在，都會給企業經營帶來巨大損失。

（二）企業稅務籌劃風險的防范

堅持合法性。依法納稅是每個公民應盡的義務，而進行稅務籌劃也是納稅人享有的權利。但是稅務籌劃應該合法，這是稅務籌劃賴以生存的前提條件。稅務籌劃的合法性，既包括稅務籌劃必須符合國家稅收的引導趨勢，使得企業在享受有關稅收優惠政策的同時，也順應國家宏觀調控經濟的意圖；同時還包括稅務籌劃在操作過程中注意度的把握，劃清稅務籌劃與偷稅、漏稅等其他減稅方法之間的界限，堅持合法籌劃，防止違法減稅、節稅。

力求綜合性。從根本上說，企業的稅務籌劃歸結于企業財務管理的范疇，他的目標是由企業財務管理的目標（實現企業財富的最大化）決定的，企業開展稅務籌劃也應當符合這一總體目標。稅務籌劃首先應當著眼于整體稅負的降低，而不是個別稅負稅種的減少。這是由于各稅種的稅基相互關聯，具有此消彼長的關系，某種稅稅基的縮減可能會致使其他稅種稅基的擴大。因此，稅務籌劃既要考慮帶來的直接利益，也要考慮減少或免除處罰帶來的間接收益；既要考慮某一稅種的節稅利益，也要考慮多種稅種之間利益抵消關系。另外，稅務籌劃利益雖然是企業的一項重要的經濟利益，但他并不是企業的全部經濟利益。投資項目稅收的減少并不等于企業整體利益的增加。如果有多種投資方案可以選擇，最優的方案應是整體利益最大的方案。而并不是稅負最輕的方案。從整體利益最大化出發，這樣就避免了投資扭曲風險。

堅持成本收益原則。稅務籌劃可以使企業獲得一定的利益，但是無論是由企業內部設立專門部門進行稅務籌劃，還是由企業聘請外部專門從事稅務籌劃工作的人員來完成，都要耗費一定的人力、物力和財力。要解決企業忽視成本的風險，企業進行稅務籌劃時還應當遵循成本收益原則。既要考慮稅務籌劃的直接成本，同時還要將稅務籌劃方案選擇比較中所放棄的方案的可能收益作為機會成本來加以考慮。只有當稅務籌劃方案的收益大于支出時，該項稅務籌劃才是正確的、成功的。對于稅務籌劃成本中顯性成本，企業可以與中介機構進行反復磋商，降低費用、成本。只有當費低于稅務籌劃節約的稅負時，這項稅務籌劃方案才是可行的。

爭取當地稅務機關的支持。稅收是國家收入的主要來源，企業稅務籌劃的目的是節稅，即減少向國家納稅的數額，這與政府增加國家收入的目的是互相矛盾的。因此，企業要想進行稅務籌劃，必須取得當地稅務機關的支持，以確保合法性。企業稅務進行籌劃的許多活動是在法律的邊界上運作的，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，況且各地稅務機關具體的稅收征管方式也是不一樣的，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權。這就要求進行稅務籌劃的企業在正確理解稅收政策的同時，還要隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方式。進行稅務籌劃的企業只有從當地稅務機關那里及時取得最新的稅收政策信息，才可以對經營策略、稅務籌劃等進行適當的調整，以確保企業經營和稅務籌劃的正確運行，最大限度的增加經營收益，降低經營損失，才可以使經營損益風險降到最低。

籌劃方案應具有實用性。稅務籌劃的方法必須符合企業生產經營的客觀要求，具有可行性。作為企業的財務決策者應當能夠在正常的生產經營活動中完成稅務籌劃過程，不能因為稅務籌劃而破壞了企業正常的生產經營流程。稅務籌劃的一個基本原則是盡量合法地推遲納稅，據此有人提出企業所需的原材料等外購貨物應當盡早購進，這樣企業在早期就可以多發生一些進項稅額，少納增值稅，盡管企業后期的外購貨物會減少，進項稅額下降，從而企業要多納一些稅，但企業仍可以從上述推遲納稅中得到利益。這種稅務籌劃辦法確實可以給企業帶來稅收上的好處，但由于稅法對進項稅額抵扣的時限有明確的規定，所以通過上述辦法進行增值稅的籌劃很可能給企業帶來其他方面的問題。例如，稅法規定：“工業企業購進貨物必須在購進的貨物已經驗收入庫后才能申報抵扣進項稅額；商業企業購進貨物必須在購進的貨物付款后才能申報抵扣進項稅額（在分期付款購進貨物的情況下，必須在所有款項支付完畢后才能申報抵扣）”。由于有上述規定，企業如果想用盡早購貨的辦法推遲增值稅的納稅義務，就可能面臨庫房緊缺、存貨占壓大量資金、管理費增加等一系列問題，從而使這種稅務籌劃辦法的可操作性大打折扣。

不能照搬國外的經驗。稅務籌劃雖然有一些普遍原則，但因各國的稅法不盡相同，所以，照搬國外企業稅務籌劃的方法在我國是往往行不通的。例如，許多國家的稅法允許企業實行加速折舊，因此，在這些國家，企業進行所得稅籌劃的一個很普遍的做法就是利用加速折舊的辦法來推遲所得的實現。因為在加速折舊的情況下，企業在一定時期內應繳納的所得稅總額雖然不會減少，但由于企業前期計入成本費用的折舊額較大，應稅所得額較小，稅款主要被推遲到后期繳納，所以各年繳納稅款之和的現值會有所降低。但我國稅法規定：企業固定資產的折舊方法一般為直線法；對促進科技進步、環境保護和國家鼓勵投資的關鍵設備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸堿等強烈腐蝕狀態的機器設備，確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，須由納稅人提出申請，經當地主管稅務機關審核后，逐級報國家稅務總局批準后方可實行。可見，在我國，企業如果要實行加速折舊，最終要由國家稅務總局批準，這就決定了利用加速折舊手段進行稅務籌劃在我國一般不具有可行性。

結論

總之，無論是理論上還是現實的案例都可以說明，合理稅務籌劃能顯著地提高企業經濟效益，有助于企業價值或股東財富最大化戰略目標的實現，這同時也有利于企業進一步投資、擴大生產規模。對國家來說，雖然暫時的稅收減少了，但從長遠看，企業得以發展壯大后，能為國家帶來更多的稅收收入。從這個意義上講，稅務籌劃對企業、國家經濟的發展都是有利的。但為了正確地應用稅務籌劃為企業生產經營服務，避免出現稅收風險和稅收濫用，有必要明確有關稅務籌劃的風險及其防范措施，使稅務籌劃這一有效方法在我國得以健康推廣與發展。

參考文獻：

1.張中秀.納稅籌劃[M].機械工業出版社，2000

2.楊智敏.走出納稅籌劃誤區[M].機械工業出版社，2002

3.何鳴昊等.企業稅收籌劃[M].企業管理出版社，2002

4.李心源，戴德明.稅收與會計模式的選擇與稅收監管[J].稅務研究，2004（11）

篇（10）

稅收籌劃是實現企業財務管理目標的重要途徑。通過合理的稅務籌劃可降低運營成本，從而為企業帶來經濟效益。稅務籌劃作為財務管理的重要內容之一，降低了企業的運營風險。避免了部分企業采取偷稅、漏稅等不良手段降低其賦稅負擔。目前，企業稅收籌劃已經發展到一定的程度，管理手段豐富且具有高效性。根據企業的運營現狀，對其投資理財做出最基本的判斷，從而構建更加合理的企業節稅方案，降低企業運營負擔和運營風險，實現現代化的管理模式。財務管理應以推動企業的發展和國家進步為目的。要求管理人員將國家利益放在首位，在遵守法律的前提下實施相關財務管理行為。科學的財務規劃應成為企業的運營目標，幫助企業做出科學的決斷，從而促進企業財務管理的高效性。只有結合稅收影響因素，才能確保企業管理者做出科學、合理的決策。總之，稅務籌劃是指企業通過合法的手段規劃其稅收內容，從而引進先進的管理方案，促進企業的穩定發展。

2稅收籌劃在財務管理中的實際應用

基于財務管理的特點，稅收籌劃應建立在國家相關法律基礎上，以降低企業成本為目標，解決企業財務問題。在企業發展中，財務管理與稅務籌劃之間相互影響。合理有效的稅收籌劃將提高企業的經濟效益，實現財務管理的最終目標。為確保稅務籌劃的順利進行，財務策劃的合理性具有重要意義。利用先進的財務管理手段，將企業財務管理的內容和方式和出發點，以此來檢驗財務管理的合理性。基于二者之間相互制約的關系，我們對財務管理中籌資、投資和運營過程中的稅收籌劃進行分析如下。

2．1籌資過程中的稅務籌劃

籌資是企業發展的基礎。目前，權益融資和債券融資是企業的主要籌資模式。而權益融資的主要形式為股票發行和債券融資，債券融資的主要方式為債券發行和銀行等貸款方式。由于國家法律明確規定了權益資金成本不能作為企業費用項目，而股息所得稅則不在其內。因此企業只能獲得稅后利潤。要確保企業籌資的順利進行，稅務籌劃是其重要手段。也就是說，企業股票發行前，企業要具有足夠的注冊資本，以確保其運營所需資金。這一過程中涉及到企業資本的獲得。當然，企業要解決短期資金問題，可通過銀行借貸的方式解決，但對于長期的資金問題，企業要盡量避免大量的銀行貸款，以降低企業的運營壓力。另一方面，注冊資本影響企業的資金籌集。足夠的注冊資本和先進的管理方案可使企業獲得銀行等融資機構的認可。企業要盡量降低這一影響，最大限度的籌集到債務資本。當企業負債利息率低于投資收益率時，企業可通過財務杠桿或增加負債的方式獲取節稅收益。在資金籌集過程中，權益融資和債券融資之間各具優勢。債務融資可快速為企業籌集資金，但具有潛在的風險。國家相關法律規定企業可將其債務融資過程中支出的利息與手續費依法納入財務費用或者在建工程費用之列。通過稅前支取財務費用，從而抵消部分所得稅。股票發行過要求企業納稅后才能獲得。

2．2投資過程中的稅務籌劃

企業投資過程是指企業通過一定的資本投入獲得長期發展的經濟利潤的行為。對于財務管理來說，投資是其重要手段。因此，企業應重視稅務籌劃。在投資方案制定過程中，應通過正確的模式策劃投資地點選擇，以確保投資效益最大化。企業投資應盡量選擇低稅區以降低其運營壓力。當然企業還應綜合考慮勞動力是否充足、產品是否能夠暢銷等因素，確保企業投資的合理性。為適應改革開放的需求，企業應制定不同的稅收方案，以適應不同的優惠政策。為此企業還應重視投資，在企業內部組織投資策劃團隊，對于地點選擇、資金投入等因素進行綜合商討。結合國家政策、企業發展等因素，為企業發展獲取最佳條件。另外，根據行業需求還應選擇高新技術區或者知識密集型產業。根據不同的稅收政策，做好稅務籌劃，確保企業經營效益的最大化。由于投資規模受到多種因素的影響，因此投資行為還應以市場發展為出發點。稅收作為影響企業投資的重要因素，要在發展之前確定投資規模。另外，投資還影響生產規模和納稅水平，企業應根據自身實力設定企業規模，并逐漸實現發展壯大。在“營改增”這一大環境下，增值稅成為企業主要的納稅方式，通過多種方式獲得增值稅是企業發展的重要目標之一。實踐證明，“營改增”一定程度上減輕了企業的壓力。通常情況下，一般納稅人和小規模納稅人是我國稅法規定的增值稅納稅人。在征收增值稅時，不同的納稅人適用于不用的征收率和增值率。投資者應從細節分析，對其進行綜合評價以確保企業稅收壓力。

2．3經營過程的稅務籌劃

企業運營管理是其發展的核心。在企業運營過程中，稅務籌劃關系其運營成本，二者之間具有一定的聯系。其中選擇存貨計價方式、資產攤銷和固定資產折舊是目前企業重點采用的成本核算方案。成本費用包括企業生產運營過程中產生的福利費用、管理費用等。采取正確的費用分攤法在企業發展中具有重要意義，目前主要方法包括平均分攤法、不規則分攤法和實際發生分攤法等。企業應根據自身發展需求選擇不同的分攤方法，承擔不同的稅務壓力。存貨計價主要采用加權平均法、個別計價法和先進先出法。對于企業來說，不同的計價方式為企業帶來不同的成本支出，對企業運營的影響也不盡相同。先進先出法適用于物價降低時的存貨計價。固定資產折舊是目前企業廣泛應用的稅務籌劃方式。固定資產折舊所反映的是固定資產在當期生產中的轉移價值。企業在運用過程中提取固定資產則就費用計入成本費用。目前，企業的固定資產折舊主要以年數總和法、雙倍余額遞減法及平均年限法為主。在企業發展中，固定資產成本和折舊方法應根據具體情況而定。如快速折舊法適用于通貨膨脹時期，可以降低企業的資金回收期，以增加稅收抵稅額，延遲納稅。

篇（11）

論文摘要:我國的稅務籌劃事業與國外相比發展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學有效的激勵與約束機制，存在明顯的弱激勵弱約束效應。而實際上，稅收制度、稅收行政、納稅環境、企業財務等因素客觀上影響著企業開展稅務籌劃的主動性和積極性。因此，從管理角度出發，探討社會不同層面促進稅務籌劃發展的具體操作，建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制，將有利于科學促進我國稅務籌劃事業的健康發展，維護納稅人的合法權益。

稅務籌劃作為企業財務管理的一個重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內通過對經營事項的事先籌劃，使企業獲得最大的稅收收益，最終實現企業價值最大化財務管理目標的經濟行為。盡管稅務籌劃在我國經過數十年的發展，其在理論研究和實踐操作上都取得了一定的成績，但相比較國外稅務籌劃發展而言，我國稅務籌劃無論是理論研究還是實務操作都可以說是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統的理論框架和比較規范的操作技術，尚未建立起稅務籌劃健康發展的良性運行機制。因此，從管理角度分析稅務籌劃發展的激勵與約束機制，健全稅務籌劃的發展機制，有利于促進我國稅務籌劃事業的順利開展，維護納稅人的合法權益。

一、稅務籌劃發展的弱激勵弱約束效應分析

理性“經濟人”假設認為:人都有趨利避害的天性，其行為準則就是經濟上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會根據外部環境的變化而調整其行為模式。激勵與約束是影響人的行為的兩個方面，二者相輔相成，共同構成管理的核心內容。如果兩者關系失衡，激勵不足或者約束不夠，機制的運行將發生偏差，激勵或約束的實施目標將無法實現。而實際上，目前我國稅務籌劃正處于弱激勵、弱約束狀態，激勵與約束機制的運行不暢阻礙了稅務籌劃事業的健康發展。

(一)稅務籌劃的弱激勵效應分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導向

稅務籌劃工作的成效直接關系到政府稅務機關、各類納稅主體和稅務中介機構等方面的切身利益，因此，加強稅務籌劃工作的組織和管理，對稅務籌劃工作給予正確的指導和必要的監督具有重要的意義。然而我國至今尚未明確制定關于稅務籌劃的法律、法規，沒有專門就稅務籌劃的政府管理、行業服務、企業規范等方面出臺指導性的法律、法規，稅務籌劃缺乏可操作性。同時，政府稅務部門對企業稅務籌劃的宣傳指導工作幾乎沒有，更不用說必要的監督了。政府指導和監督不力造成了企業開展稅務籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現象依然十分嚴重;同時也加劇了稅務籌劃業內收費混亂、業內人士稅務籌劃理念和職業道德水準低等諸多問題的嚴重性，客觀上限制了稅務籌劃的現實發展。

2、稅收制度“不公平”現象依然存在

鑒于國家宏觀經濟調控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負擔差異。如我國針對外商投資企業和外國企業適用不同于內資企業的所得稅制度，最終國內企業的所得稅負擔大約比外資企業高近10%之多。不公平現象的直接后果就是造成國內有的企業千方百計地通過各種方式減輕稅收負擔，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進程正在加快并將從2008年1月1日起開始實施新的企業所得稅法，稅務部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國仍存在比較嚴重的稅收流失現象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國家利用稅收政策宏觀調控經濟的功效，也抑制了企業開展稅務籌劃的理性行為。

3、稅收優惠政策的激勵效果不佳

從總的政策而言，稅收優惠是國家稅收必要的補充調控手段，而實際上稅收優惠也為廣大納稅人進行稅務籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說稅收優惠政策的制定客觀上激勵著納稅人開展科學的稅務籌劃，遵從國家的稅收宏觀調控。但同時稅收優惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開展稅務籌劃的主觀意愿，使稅收優惠達不到預期的激勵效果。

4、片面強調理論研究而忽視實踐指導

盡管稅務籌劃在我國已經逐步開展起來，但目前理論界大都著重于稅務籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關于稅務籌劃實務方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關領域的探討，少有對某一特定行業或特定對象的綜合性稅務籌劃研究;而且稅務籌劃實務研究大都傾向于分稅種的稅務籌劃，很難對一個企業的操作實務提供切實可行的指導。這樣，一方面稅務籌劃理論研究的滯后抑制了稅務籌劃向縱深方向發展，另一方面稅務籌劃實務探討的不足也抑制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。

(二)稅務籌劃的弱約束效應分析

1、稅收執法的非公正性

稅務部門作為國家的行政機關，相比較企業來說具有行政管理者的強制優勢，這使得企業處于相對弱勢的狀態。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務執法人員的主觀性直接影響著執法的公正性。目前盡管國家加強了相關部門的廉政建設，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對于稅務部門而言，由于稅務檢查本身的復雜性，并不是所有問題都能檢查出來，因此執法人員往往對行賄者網開一面，輕處罰或根本不予追究相關責任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務籌劃”之名搞偷逃稅之實的主觀意愿，不利于企業科學開展稅務籌劃。

2、稅務籌劃認定標準的模糊性

目前稅務籌劃的概念尚沒有權威統一的認識，尤其是避稅究竟是不是稅務籌劃更是學者們爭論的焦點，由此造成社會各界對稅務籌劃在具體實踐中的態度也大不相同。政府雖然對于稅務籌劃的態度有所改觀，并開設了相關稅務籌劃網站，但并未從根本上界定稅務籌劃的基本內涵與范圍。因此，稅務機關在進行企業稅務籌劃認定的時候沒有統一的依據標準，也就是說，其認定只是稅務人員的一種隨意性較大的主觀認定。這對于企業開展稅務籌劃活動的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務籌劃的科學實施與發展。

3、稅務籌劃人員的低素質約束

目前企業進行稅務籌劃的從業人員，無論是企業內部的財稅人員，還是稅務機構的工作人員，大多為專門的財務人員，其知識面普遍較窄，綜合素質有待提高。高層次稅務籌劃人才的缺乏導致企業稅務籌劃的層次低，很多企業只是根據本企業的實際情況套用一些稅收優惠政策或運用一些簡單的稅務籌劃方法，針對企業某一個具體問題提出的籌劃方案，而不能從戰略高度對企業整個經營管理活動就稅收問題開展全方位、多層次的系統籌劃。真正成功的稅務籌劃應該是從經營戰略的高度上考慮企業長期利益的。因此，政府或企業應從根本上界定稅務籌劃的行為資格，要求稅務籌劃人員具備相應的稅務籌劃、法律、財務管理等相關知識，從人員素質方面約束稅務籌劃的科學性和合法性。

二、影響稅務籌劃發展的因素分析

稅務籌劃作為企業財務管理的重要組成部分，其產生和發展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因。科學分析稅務籌劃的影響因素，將有助于企業有效組織和實施稅務籌劃活動。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規范國家與納稅人之間稅收征納關系的法律規范的總稱，是體現國家政策導向的宏觀調控手段，是為經濟發展服務的。復雜多變的經濟發展狀況使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規范也是處于不斷發展中的。由于國家在制定稅收制度的時候，不可避免地會制定一些為引導經濟的良性運行而設置的稅收差異政策，如不同行業、地區的減免稅、內外資企業所得稅稅率的高低差異等內容，這實際上為企業的經營行為提供了稅務籌劃的選擇空間。同時，從國家宏觀調控角度來說，社會經濟環境的變化必然引起宏觀政策導向的轉移，這在很大程度上體現在稅收制度的變化上。因此，企業應密切關注稅收制度的變化趨勢，適時調整稅務籌劃方法體系，切實保障企業的經濟利益。

(二)稅務行政因素

稅務行政執法的主體差異性為企業提供了可利用的稅務籌劃空間。稅務籌劃工作屬于企業的一種主觀理財行為，這種行為的科學合法性依賴于稅務機關的認定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務籌劃可利用空間，包括自由裁量權和稅收執法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業務素質的參差不齊使得企業在進行籌劃時總是謹小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業開展稅務籌劃的積極性和主動性。因此，除了稅務機關提高稅務人員的業務素質和執法水平外，企業也應了解稅務部門對稅務籌劃的態度，爭取獲得其稅務籌劃方案的認可。

(三)納稅環境因素

公平的納稅環境不僅有利于公平市場競爭，而且有利于公民依法納稅意識的增強。納稅環境包括公民對依法納稅的認識、企業對稅務機關執法公正性的認可、企業對不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務的主動性和自覺性，而且成為納稅人是否具備稅務籌劃意識的制約因素。重視稅務籌劃與納稅意識的增強具有相互促進、相互制約的關系。在增強公民依法納稅意識的基礎上，在良好的納稅氛圍下，企業開展稅務籌劃工作將會受到事半功倍的效果。如果企業處于明顯不公平的納稅環境，稅務機關存在執法上的主觀偏差，周圍企業偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會采取合法的稅務籌劃行為。可見，納稅環境的優劣一定程度上影響著企業的稅務籌劃選擇，因此政府應注重公平納稅環境的建設，為稅務籌劃提供良好的社會環境氛圍。

(四)稅收知識因素

稅務籌劃作為企業的一項高層次的涉稅理財活動，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國家現行稅收法律制度的相關內容。這是在存在稅務籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當籌劃者具備相當的稅收知識，才有可能發現存在的稅務籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實施。客觀上說，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識越多，理解程度越深，其可能發現的稅務籌劃空間就越大，設計實施的稅務籌劃方案就越有可能成功。因此，對于企業稅務籌劃人員來說，加強自身學習修養，熟悉掌握相關稅收法律規定，努力提高自身業務素質，是保證企業稅務籌劃方案科學設計和順利實施的必要前提。 (五)財務因素

.可以說，企業財務管理水平決定著企業能夠開展稅務籌劃及稅務籌劃操作水平。稅務籌劃作為企業財務管理活動的組成部分，必然要受到財務因素的影響。具體表現在稅務籌劃中財務處理技術方法的運用上，包括合理安排收人確認的時間、選擇合理的成本計價方法、籌劃方案評估的成本收益分析等，而這些技術都是靠企業的財務處理水平成就的。這就要求稅務籌劃企業建立健全會計制度，不斷提高企業財務管理人員素質，特別是企業內部稅務籌劃人員的綜合業務素質，從而從技術上為稅務籌劃的科學實施提供保障。

(六)稅務籌劃期待因素

在具備開展稅務籌劃可行性的外在條件基礎上，企業的主觀意愿可以說是至關重要的一個因素。稅務籌劃期待因素是一個主觀性的因素，也就是說企業本身有這樣一種愿望、意識，想通過自己的努力借助科學稅務籌劃實現企業價值最大化的財務管理目標。如果企業本身沒有這種意愿，不管外界環境是如何有利，稅務籌劃都是無從談起的。文章將企業稅收負擔的認識、企業對稅務籌劃的正確理解、企業對稅務籌劃風險的態度和企業的誠信納稅意識等內容歸為稅務籌劃期待因素。其中，認為企業稅收負擔重、能夠科學認識稅務籌劃及其風險的誠信納稅企業，稅務籌劃期待高，企業稅務籌劃的積極主動性就強;反之則稅務期待低，主動性弱。

三、建立健全稅務籌劃發展的激勵與約束機制

稅收作為企業的一項剛性現金流出，理性納稅人必然在整個經營過程中采取一切可行的方法減輕稅收負擔以追求自身經濟利益的最大化。而實際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務機關查處，納稅人將承擔更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務機關之間的征納博弈永不停息。作為企業財務管理的重要組成部分，稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國稅務籌劃的健康發展和保護納稅人權益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵與約束機制，促進納稅人積極理性的開展稅務籌劃，引導納稅人自覺地按照稅收法律規定科學納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵機制

1、科學宣傳稅務籌劃，加強稅務籌劃工作的指導與監督

鑒于企業對稅務籌劃認識的片面性，政府部門應采用各種方式向企業宣傳稅務籌劃相關知識，幫助企業消除對稅務籌劃的不正確認識，從政策層面幫助企業樹立正確的稅務籌劃意識。另一方面，政府稅務部門應加強對企業稅務籌劃工作的指導和必要的監督，建立和完善對企業和中介機構稅務籌劃業務的監管制度，進一步規范稅務籌劃業務的開展。當然，政府科學宣傳稅務籌劃的前提條件是政府認可企業開展稅務籌劃行為的科學性，因此政府部門特別是稅務機關必須對稅務籌劃有一個正確的認識。

2、建立健全相關稅收法規，加快稅務籌劃的法制化進程

縱觀世界各國，重視稅務籌劃的國家都有一個相對完善穩定的稅收制度。盡管我國的稅收法律體系得到了不斷的改進和完善，但仍然存在著很多問題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務籌劃工作的開展。因此，國家除了明確制定有關稅務籌劃的法規外，重點仍應加強稅收立法，盡可能提高稅收立法級次，修改稅法中不公平、不完善、語言表述不清的內容，使現行稅法有章可循。同時，針對稅收法律的復雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規和稅收政策的穩定性，引導稅務籌劃的健康發展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場經濟下的公平競爭原則，影響到企業產品的市場競爭力，不利于不同納稅主體的長遠發展。因此，應進一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現象，有效遏制企業偷逃稅等的違法行為，促進企業在正確納稅的基礎上利用稅務籌劃技術方法實施科學納稅。目前國家“兩稅合一”、“增值稅轉型”等新一輪的稅制改革，將進一步體現稅收的公正與公平，從而也有利于我國稅務籌劃事業的理性健康發展。

4、開展稅務籌劃專項課題研究，促進稅務籌劃向縱深方向發展

理論指導實踐，實踐豐富理論。沒有正確的理論指導，稅務籌劃的實踐活動就難以真正有所作為。嚴格意義上說，稅務籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國稅務籌劃的發展方向和速度。為了促進稅務籌劃向縱深方向發展，政府應設立專門的研究基金，激勵學者們加強稅務籌劃的理論與實務探討，切實從根本上促進稅務籌劃的科學發展。基于稅務籌劃實務性很強的特點，應加強企業稅務籌劃可操作方法的研究，為切實開展稅務籌劃提供方法上的指導。

(二)約束機制

1、加強稅收立法，建立稅務籌劃法規體系

納稅人開展稅務籌劃必須符合國家的稅收法律規定，這在一定程度上限制了稅務籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”，因此，為促進稅務籌劃的科學發展，需要提高稅務籌劃的立法級次，建立相對完善的稅務籌劃法規體系。具體包括稅務籌劃的主體資格、稅務籌劃應遵循的基本原則、稅務籌劃的法律責任等基本內容，從而做到有法可依，從法律角度科學界定稅務籌劃行為，限制企業的稅務籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴格稅收執法，加強稅收征管與稽核

納稅人進行稅務籌劃需要一個良好的法律環境，即依法治稅環境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務機關應嚴格按照稅法規定辦事，執法必嚴，違法必究，充分體現稅法的嚴肅性與強制性。另一方面，還應加強稅務干部隊伍的廉政建設，更新稅務籌劃觀念，提高執法人員的業務素質。稅務人員業務素質越高，執法力度越大，廉政意識越好，納稅人通過非法手段增加收益的可能性就越小，風險越大。依法治稅方略的貫徹實施，為稅務籌劃的存在和發展提供前提和保障，促使稅務籌劃走向規范化、法制化。

3、科學認定稅務籌劃行為