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隨著國家“十二五”規(guī)劃的提出，資產評估的發(fā)展也越來越受重視，由財政部印發(fā)的《中國資產評估行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011―2015）》，給資產評估的發(fā)展提供了契機，使得資產評估執(zhí)業(yè)范圍從傳統(tǒng)的資產類業(yè)務擴展到文化、林權、海島、玉石等相關特殊產業(yè)，并延伸到財政資金績效的評價、行政事業(yè)單位資產管理、稅基評估等業(yè)務領域。業(yè)務范圍的擴大，會給資產評估執(zhí)業(yè)帶來相應的風險，這就必然要求對資產評估的法律責任進行細化，對資產評估風險進行分析，從而控制防范評估風險。

一、資產評估法律責任

資產評估法律責任是指資產評估機構或者資產評估人員在接受委托方委托之后，對評估標的進行估價過程中，因自身的過錯行為而導致委托方或者第三方利益受損而應承擔的法律后果。

1、資產評估法律責任的主體

在資產評估業(yè)務中，資產評估機構、資產評估人員、委托方或資產的占有方、評估的主管部門、評估行業(yè)協(xié)會以及評估報告使用人等都可能成為資產評估法律的主體。但涉及資產評估的相關法律、法規(guī)僅規(guī)定了評估機構或者資產評估人員的法律責任，而對評估各方應該承擔責任的程度和方式卻沒有明確。因此應該全面考慮其他主體的相關法律責任，使得資產評估的效果能夠更有效。

2、資產評估法律責任的形式

資產評估的法律責任依照傳統(tǒng)的法律責任劃分體系，有行政責任、民事責任和刑事責任三種。民事責任是指責任主體違反資產評估相關法律法規(guī)給他人利益帶來損害應該負擔的一種財產責任。行政責任是指責任主體違反資產評估相關法律法規(guī)給他人利益帶來損害應該負擔的包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊資產評估師證書、禁入評估行業(yè)、撤銷資產評估機構資格等行政處罰。刑事責任主要是評估人員違反有關法律程序達到犯罪的程度，承受一定期限的徒刑。

二、鑒定資產評估法律責任應注意的問題

1、明確法律責任主體

在確定評估法律責任時，首先應該確定法律責任的主體。在評估之前，由委托方提供的資料的真實性、客觀性所造成，其法律責任應有委托方承當，屬于會計責任，而由評估機構出具的評估報告的公正客觀性造成的法律責任，應有評估機構及評估人員承擔，屬于評估責任。只有分清這兩個責任，才能在評估中做到最大可能的公正。

2、對評估的過錯進行層次分析

我國目前還沒有出臺資產評估法律，但是可以根據資產評估相關的法律及法規(guī)進行界定，其中可以通過重要性水平來區(qū)分一般過失和重大過失，如以總資產的0.5%-1%，權益的1%，收入的0.5%-1%等為標準。另外，指標的大小也可以根據資產評估的規(guī)模大小進行調整。而且評估人員的動機使得重大過失與欺騙難以區(qū)分。因此可以引入“推定欺詐”概念，欺詐和推定欺詐行為在法律上具有同等法律效力。在確定評估人員法律責任時，不但要區(qū)分重大過失和一般過失，還應當借鑒西方法律中“共同過失”和“比較過失”的概念。所謂“共同過失”，是指原告的過失不僅與自身有關，而且也與被告有關。所謂“比較過失”，是指根據各過失者犯有過失的程度，而分配其所應負擔的損失賠償額。這些概念對于合理確定法律責任都是有益的。

3、評估報告的使用對象

資產評估報告針對的是特定主體，對評估報告的適用范圍有所限制，因此不適用于特定主體之外的社會公眾。所以特定主體之外的其他報告使用者，如果是因為使用了評估報告而產生了經濟損失，則評估機構或者評估人員不應該承擔以此造成的法律責任。

4、資產評估的法律責任的免除。

資產評估過程中如果有符合以下條件的可以進行免除其責任。第一，由利益受害者自身的原因所造成的過錯，例如委托人自身未指示清楚或不遵循評估報告使用注意事項，而使其自身的利益受到損害；第二，評估人員執(zhí)行業(yè)務時，被評估單位不予配合評估工作，而評估機構又不能拒絕該資產評估業(yè)務，最終致使評估機構或者評估人員不能按期按質完成評估業(yè)務所造成的損失；第三，受到政府或其他有關部門進行的非正當的行政干預，而評估機構或評估人員又沒有辦法消除此項干預，從而導致發(fā)生要承擔法律責任的事項。

三、資產評估風險分析

資產評估風險是指資產評估機構或者資產評估人員對資產進行評估時，因主觀或客觀原因使得評估標的價值偏離客觀值，給相關利益方造成的經濟損失，由此引起的被相關利益方進行法律訴訟的風險。

1、資產評估風險產生原因

從不同的角度去看，資產評估風險就有不同的表現形式。但究其原因可以歸納為以下幾個方面：

（1）法制不健全

資產評估行業(yè)在國外已有上百年的發(fā)展歷史，但是在我國起步比較晚，仍然算是一個新興的行業(yè)，因此其法律規(guī)范還不是很完善，至今沒有專門的資產評估法律來規(guī)范資產評估的行為，而其評估涉及的范圍又比較廣泛，所以容易造成多頭管理、條塊分割、各自為政、執(zhí)業(yè)標準不統(tǒng)一的局面，從而造成評估市場的混亂。

（2）資產評估專業(yè)化要求高

資產評估對專業(yè)的要求比較高，但是我國高校資產評估專業(yè)發(fā)展較晚，碩士招生起始于2011年，因此，目前從業(yè)人員大多是其他相關專業(yè)畢業(yè)，專業(yè)化水平層次不一，所以在比較重大的項目或者對專業(yè)要求比較高時，評估人員有限的技術水平會對評估帶來極大的風險。

（3）資產評估人員不遵守職業(yè)道德

隨著市場的激烈的競爭，在有限的業(yè)務范圍內，為了搶占業(yè)務，使得一些評估人員為了提高效益，違反職業(yè)道德、違規(guī)操作、不顧評估質量、粗放評估、低價取費、迎合委托方等行為。

（4）評估機構自身缺陷

評估機構自身管理制度不完善，對評估質量及進度等缺乏有效的控制也會造成風險。

2、資產評估風險表現形式

資產評估涉及的范圍比較廣，因此它的風險表現形式多種多樣，根據不同的劃分方式具體有不同的分類。

（1）外部風險和內部風險

依據法律責任主體可以將資產評估風險分為外部與內部風險。如果其造成的風險是評估機構本身不能控制的，可能是由評估法律體制、委托方、評估行政管理體制等造成的風險，是外部風險。相反地，由于機構內部管理不善、評估人員的素質水平和自身專業(yè)水平等原因造成的風險歸為內部風險。

（2）立法風險，管理風險、執(zhí)業(yè)風險和使用風險

隨著時間的推移會使當前相關的資產評估法律及其相關內容與實際不相符，這樣造成了立法風險；資產行政主管部門在履行其管理職能時帶來的風險為管理風險；由其評估人員的專業(yè)水平限制導致的風險為執(zhí)業(yè)風險；資產評估委托方因為不正當的使用資產評估報告書及結果帶來的風險為使用風險。

四、風險控制對策

1、建立健全資產評估法律體系

目前資產評估還沒有專業(yè)的法律，判斷法律責任都是依據相關的法律法規(guī)，這就使得我國資產評估管理出現了條塊分割、多頭管理。因此，應加快資產評估立法工作，首先積極修訂《中華人民共和國資產評估法》草案，保障制定和實施《中華人民共和國資產評估法》，并將此作為資產評估全行業(yè)管理的法律規(guī)范，使得資產評估的管理更具權威性。

2、加強隊伍建設，加強宣傳，提高風險意識

資產評估機構應該注重企業(yè)長遠的發(fā)展，從企業(yè)長期利益的角度出發(fā)，防范資產評估風險。企業(yè)首先從員工入手，著手培養(yǎng)評估人員的職業(yè)素質，招收已經考取注冊資產評估師執(zhí)業(yè)資格的人員上崗；同時加強項目團隊建設，培養(yǎng)一批業(yè)務骨干力量；定期開展專業(yè)業(yè)務培訓，加強評估人員的專業(yè)知識，并對評估人員的的工作進行指導監(jiān)督，從而提高評估人員的職業(yè)素質修養(yǎng)。同時可以聘請資產評估業(yè)界專家作為機構顧問。設立資產評估顧問，有助于提高評估工作質量、防范評估風險。通過對評估工作人員的風險意識宣傳來加以控制。

3、加強資產評估機構職業(yè)規(guī)范和內部管理

資產評估機構應該統(tǒng)一職業(yè)規(guī)范，以出臺的資產評估準作為職業(yè)規(guī)范，對項目進行組織與管理、對資產評估人員執(zhí)業(yè)進行規(guī)范。在實踐中， 資產評估機構嚴格按照資產評估準則進行執(zhí)業(yè)，建立從開始受理評估業(yè)務、評估前期準備、具體業(yè)務評估過程、最后的評估報告以及后期的評估檔案管理階段在內的整個評估全過程的質量控制，每個階段都應該遵循資產評估準則，規(guī)定出進行評估時的必要工作，從而加強評估機構的內部管理，從而防范評估人員執(zhí)業(yè)風險。

4、建立評估信息資源共享平臺

評估人員在進行評估時需要參考大量的資料信息，因此為防止因信息不對稱產生的風險，評估機構則應該建立評估信息資源共享平臺，使已有信息資源歸類整理，能夠最大限度地為評估人員所用，從而保障評估的工作質量和效率。

5、建立注冊資產評估師執(zhí)業(yè)保險制度

注冊資產評估師投保職業(yè)責任保險，不僅可以防范注冊資產評估師的職業(yè)風險，而且也可以保障評估委托方的利益。

6、強化風險防范意識，注重誠實信用

企業(yè)的發(fā)展應該是樹立質量競爭意識，克服短期利益驅動，以質量求信譽，以信譽求發(fā)展。而誠信對于為社會中介服務的資產評估行業(yè)尤其重要。因此應該加強信用的意識來防范風險。

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資產評估與會計之間有緊密的銜接，但也有不同的側重點。

1．資產評估與會計的發(fā)展歷程不同我國資產評估行業(yè)的興起是改革開放和社會主義市場經濟體制建立的產物，國有資產管理體制的改革直接推動了資產評估行業(yè)的發(fā)展，相較于會計而言，起步較晚，發(fā)展還不夠成熟，目前的資產評估行業(yè)還主要依附于會計行業(yè)，甚至很多地區(qū)將資產評估作為會計的分支行業(yè)來對待。相對而言，資產評估是一個多學科兼容的現代經濟的邊緣性學科，法律法規(guī)體系還不夠完善還沒有形成完善的理論體系。而會計已經是發(fā)展相對比較成熟的行業(yè)，并逐漸開設較細的分支，擁有較為成熟和完善的法律法規(guī)體系和理論體系。

2．資產評估與會計的理論概念不同資產評估是專業(yè)機構和專業(yè)人員按照國家法律、法規(guī)，以及資產評估準則，根據特定目的，遵循評估原則，依照相關程序，選擇適當的價值類型，運用科學方法，對資產價值類型，運用科學方法，對資產價值進行分析、估算并發(fā)表專業(yè)意見的行為和過程。資產評估側重的是對資產價值的估算，評估對象主要側重于資產。資產評估中的資產是一個比較寬泛和復合的范疇，并不是說所有的物品都可以作為資產，甚至有些物品在會計實務中被當做資產進行財務處理，但是在資產評估中并不一定會確認為資產，這也反映出了會計和評估本質性的區(qū)別，資產評估中確認資產最根本的標準是看該物品是否具有價值，更深層次的來說，是看物品是否具有交換價值，這是資產評估的研究對象。會計是以貨幣為主要的計量單位，對企事業(yè)單位的經濟活動進行核算與監(jiān)督，主要側重于價值的計量和記錄。會計中的資產計價主要是側重于歷史成本的角度，會計目的是向財務會計報告的使用者提供企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等相關的會計信息，為企業(yè)的經營管理者做出正確的決策奠定一定的基礎。綜上可知，資產評估和會計理論概念的不同主要體現在：首先，資產評估和會計的側重點不同；其次，評估結果和會計計量結果是不一樣的，資產評估結果更具有多樣性；最后，資產評估要比會計更強調資產的整體效益，主要體現資產的整體效用價值，而會計力求的是各項資產價值和企業(yè)整體資產價值的一致性，側重于資產的簡單計量和核算。

3．資產評估和會計的職能不同資產評估的基本功能是評價和評值，估算資產的價值，發(fā)揮的最基本的作用就是咨詢，無強制執(zhí)行的效力，其評估的結果具有多樣性，同一資產的評估結果由于不同的評估方法、不同的評估地點和評估人員，是不一樣的。資產評估是為交易而服務的，即只有發(fā)生資產的產權變動或資產進行交易等事項時才會產生對資產評估的需求。而會計的基本職能是核算和監(jiān)督，主要是從歷史成本的角度對資產的價值進行計量，通過一定的方法來核算和監(jiān)督資金的運動形式和方向。會計是企業(yè)中不可或缺的一項職位和重要的組成部分，是為提供企業(yè)的財務會計報告而服務的。

二、資產評估與會計的聯(lián)系

資產評估和會計行業(yè)是相互區(qū)別，但又是互為聯(lián)系的，共同的目的都是推動社會主義經濟的發(fā)展，共同協(xié)作，資產評估的評估結果可以為會計計價提供依據；另外會計核算的數據信息可以為資產評估活動提供服務。

1．資產評估活動的理論依據部分來源于會計類學科目前，資產評估還未形成完善的理論體系，評估活動所依據的理論主要來源于經濟學和會計學等學科中與資產評估活動相關的理論，如收益法應用廣泛的貨幣的時間價值理論、資產價值理論等。資產評估中應用最廣泛的一種方法是成本法，應用成本法評估資產首要的工作是核算資產的重置成本，在評估實務中常常采用的方法有重置核算法、價格指數法、功能價值類比法和統(tǒng)計分析法，基本思路都是在賬面歷史成本的基礎上對時間、技術變革等差異進行修正得到。因此，資產評估的工作進行大多數都是以會計資料作為基本依據，特別的，對企業(yè)價值進行評估時，評估師需要充分的利用財務報表及相關的財務分析數據。在資產評估實務中，資產評估廣泛的采用會計的計價方法。

2．資產評估結論是資產會計計價和財務報表數據的重要來源國有資產管理法規(guī)規(guī)定了國有資產轉讓、國有企業(yè)兼并、出售和聯(lián)營等經濟活動發(fā)生時需要提供資產評估報告；另外《中華人民共和國公司法》規(guī)定股東出資時，作為出資的非貨幣資產應當評估作價，核實財產，為會計計價提供依據。《中華人民共和國證券法》也規(guī)定了申請公開發(fā)行公司債券時，要提供資產評估報告給國務院相關授權部門；另必要時，可以委托資產評估機構對公司的財務狀況、內部控制狀況、資產的價值進行評估，這也表明了資產評估活動為債券和資產的價值計量提供了依據和數據來源，表明了資產評估和會計的緊密聯(lián)系性。2007年9月，中國資產評估協(xié)會頒布了《以財務報告為目的的評估指南（試行）》，使以財務報告為目的的評估作為了資產評估業(yè)務中的一個特定的領域，使兩者之間的關系更具有緊密性。以財務報告為目的的資產評估是專門為企業(yè)會計核算和財務信息披露服務的一項專項評估活動，注冊資產評估師利用評估技術，對財務報告中各類資產和負債的公允價值或特定的價值進行分析、估算，發(fā)表專業(yè)性的意見。這項業(yè)務反映了資產評估在企業(yè)會計財務報告方面的具體的應用，從某種意義上來講，以財務報告為目的的評估是資產評估理論和技術與會計規(guī)范有機結合的產物。

三、資產評估與會計的有效銜接

綜上，通過分析資產評估和會計的關系，了解到資產評估與會計既有區(qū)別又有一定的聯(lián)系性，資產評估既依賴于會計，又獨立于會計。資產評估估算出資產的價值，在一定的程度上可以作為會計計價和財務報表數據的重要來源。會計核算和計量資產的價值運動，并進一步對數據進行分析，為資產評估活動提供數據資料。由此可知資產評估和會計有著不可替代的作用，完善兩者的協(xié)同合作必將促進市場經濟更快的發(fā)展。明晰了資產評估和會計的區(qū)別與聯(lián)系，以便我們充分利用兩者之間的聯(lián)系，互相借鑒，共同發(fā)展，也為資產評估業(yè)的發(fā)展提供幫助。目前，我國的資產評估行業(yè)還處于發(fā)展的過程中，相對于會計行業(yè)還不夠成熟，因此要實現資產評估和會計的有效銜接，并促進兩行業(yè)的共同發(fā)展，我們首先要做的是不斷完善資產評估的理論體系、教育和法律法規(guī)體系。2014年取消注冊資產評估考試，更改為水平資格考試，就是一項大的改革，必將對資產評估行業(yè)的發(fā)展發(fā)揮有效的作用。未來的資產評估行業(yè)也可以設立不同層次的技術水平資格考試來吸納多層次的專業(yè)性人才，如初級、中級，以及評估師等職業(yè)水平測試。另外還要不斷地完善資產評估法律法規(guī)體系，更好地為社會發(fā)展提供服務，也為會計業(yè)提供更可靠的數據來源。

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中圖分類號：F83

文獻標識碼：A

文章編號：16723198（2015）19012902

隨著我國近些年經濟飛速發(fā)展以及在全球經濟領域的地位不斷提高，資產評估已經成為我國經濟領域中一個十分重要的分支。經過二十多年的發(fā)展，已經發(fā)展成為集評估、管理、公證為一體的綜合行業(yè)，成為我國社會主義市場經濟一個不可或缺的重要領域。同時，在維護國有資產權益、加強資產管理以及促進資產評估相關制度建設起到了極大的促進作用。

1 資產評估體系概述

資產評估起源于16世紀的歐洲，經過這幾百年的發(fā)展，其體系也日趨完善并作為一個完整的中介行業(yè)被國際社會和經濟組織所認可。資產評估作為一種評估過程，其發(fā)展結合了統(tǒng)計、會計、財務管理、工程技術等相關學科的基本技術方法，按照實際評估運作的內在要求，重組了一套完整的資產評估方法體系。該體系由多種具體評估方法構成，但就分析原理和技術路線主要可以分為三種基本方法，分別是收益法、市場法和成本法。

2 資產評估的基本方法

2.1 收益法

收益法主要是指對評估對象的預期收益以及未來資產價值判斷的評估方法的總稱。在我國評估實務中，收益法是企業(yè)價值評估的首選方法，成本法和市場法成為配合其驗證的輔助方法。首先，收益法服從預期收益原則。同時，其評估思路認為，作為一個理性的投資者，檔期選擇某一項資產進行投資或購買時，其支付的金額不會高于其資產未來所能帶來的預期回報，即收益額。其次，收益法以貨幣的現值理論為基礎，在運用時往往采用資本化和折現的途徑來評估資產價值，所以，從理論上講，收益法是較為科學合理的評估方法之一。在收益法的實際運用中主要會涉及以下三個要素，分別是評估對象的預期收益額、折現率或資本化率以及取得收益的持續(xù)時間。

2.2 市場法

市場法是根據替代原則，通過類比和比較市場上相同或相似資產的近期交易價格，來股則資產價值的各種評估方法總稱。因為市場法的理論基礎是任何理性的投資者購置資產時所愿意支付的價格都不會高于市場上的相似替代品價格，所以在運用市場法時，要求評估人員必須充分利用類似資產的交易價格，并以此為依據對資產開展評估。在運用市場法時要滿足兩個前提條件：第一，要有一個公開活躍的市場。第二，在市場上與可比資產及其交易價格。

2.3 成本法

在評估實務中，成本法的和指導思想就是重建或重置被評估資產。成本法具體是指，對某項資產進行重置求其重置成本，然后分析估測該資產已經存在的各種貶值因素的價值，再講其從重置成本中予以扣除的各種評估方法總稱。成本法的基礎是以再取得資產的重置成本作為資產的評估值，從資產的價值交換進行反映。由于重置所需成本的數據和信息來源比較廣泛，因而，成本法在評估實務中被廣泛的應用。在實際操作中，使用成本法需要涉及資產的重置成本、資產的實體性貶值、資產的功能性貶值和資產的經濟性貶值這四個基本要素。

3 關于資產評估方法選擇的深層次思考

依據我們對前面對資產評估的分析，資產評估體系本質上就是針對待評估資產在不同層面上的選擇和綜合。該過程至少包含以下三個層面：第一，針對資產技術思路層面的具體技術方法，即分析三種資產評估基本方法所依據的資產評估技術思路的適用性。第二，在各種資產評估技術思路已經確定的基礎上，選擇恰當適用的實現各種評估技術思路的具體評估技術方法。第三，在確定了資產評估技術思路和具體評估技術方法的前提下，對運用各種評估技術思路和具體評估技術方法所涉及到經濟技術參數的選擇。

筆者在此必須強調，在選擇評估方法時，不僅要考慮恰當的技術思路、實現該思路所對應的技術方法，也要恰當對所涉及的經濟參數進行選擇，力求各種評估技術方法所使用的對各種經濟技術參數選擇的統(tǒng)一，否則可能會到導致評估結果的失實和偏頗。

在資產評估的實際操作中，由于對應的評估準則具有多樣性，從而為評估從業(yè)人員恰當選擇評估方法提供了基礎。但對資產的評估所采用的方法不能是任意的，必須著眼于客觀實際，根據不同資產的不同條件，來決定其最適合的評估方法。評估人員在執(zhí)行資產評估業(yè)務的過程中，選擇評估方法會受到多種因素的影響，如評估目的、評估對象自身的條件、價值類型、掌握的數據資料等。評估人員選擇評估方法時應注意以下因素：

3.1 要考慮評估目的、評估時點的市場條件、被評估對象的狀態(tài)以及相應的價值類型

在評估實務中，選擇評估方法時評估人員首要任務是考慮評估目的。同時，不同的評估方法對市場條件的要求不同。評估機構以及從業(yè)人員需要依據不同對象所處的市場條件加以判斷。例如，當評估資產的價值類型為市場價時，備選評估方法的順序為市場法、收益法和成本法。

資產評估價值類型是指資產評估價值內涵。而價值內涵有多種影響因素，最常見的是人們看待事物的角度，角度不同，對內涵的界定也就不同，因而同一資產就有不同的價值類型。舉例來說，從資產估價標準形式來看，資產評估可分為收益現值、清算價格、重置成本和現行市價；但從資產評估假設角度來看，資產評估又可分為繼續(xù)使用價值、公開市場價值和清算價值。綜上所述，所選方法必須與其價值類型相一致。

3.2 受評估對象的類型、理化狀態(tài)等因素的影響

在評估時，評估對象類型也會影響評估方法的選擇，其評估方法是有順序和側重的。例如機器設備能取得成本法所需的充分可靠的數據則適合選取成本法；如果資產所處市場充分發(fā)達，在市場上有相似資產且交易信息可以獲得，一般采用市場法；對于手藝特殊，在市場上難以找到相似商品的資產，則一般采取收益法進行評估；對于既無市場參照物，又無經營記錄的資產，只能選擇成本途徑和方法進行評估。

3.3 受評估方法運用所需的數據資料及主要經濟技術參數能否搜集的制約

雖然資產評估的方法有多種，例如收益法、市場法、成本法等，但這些方法的實施均需要充分的資料作為其背景。只有充分地收集、分析、處理資產評估對象數據，才能高效、簡介、合理的估測資產價值，使評估人員有效完成任務提供現實可能。但在現實評估中受其他因素的影響，數據的收集、處理都會存在一定的限制。在這種情況下，評估人員則應考慮使用替代原則對資產進行評估。例如，若評估人員選擇市場法，則應有三個以上的參照物作為使用市場法前提條件，否則不可使用該方法；若使用收益法，則應分析該行業(yè)的收益率、該企業(yè)的歷史收益及對企業(yè)未來經營情況從而對企業(yè)未來預期收益驚醒分析預測；若使用市場法，則應根據市場上相同或相似商品的近期交易價格對比得出資產的評估價值。

3.4 評估時考慮評估方法在具體項目中的適用性

評估師在具體操作時，不僅要從不同的角度驗證評估結果的合理性和準確性，還應充分考慮評估方法與具體項目二者的適用性。在可采用對中評估方法的情況下，評估人員要在滿足各方法使用前提的條件下，對取得的價值進行比較，選出較為合理的數值并分析可能會出現的問題等；若各個評估方法得到的數值有較大差異，要對數據取得的正確性、合理性檢查，分析可能出現的失誤，使評估結果更加準確。

作為一名注冊資產評估師，在實際條件下對資產進行分析、論證、比較的過程就是對評估方法選擇的內涵。但不可將其簡單理解為公式或模型的簡單套用。因為，在評估方法的實際選擇中，要注意因地制宜，具體分析設計參數的選取，以及結果在邏輯和性質上的一致性。例如，使用收益法評估資產時，評估人員要對收益額的選取加以分析，以取得評估主體在正常情況下的所得額。所以，在評估人員要在選擇評估方法這個過程，做出有足夠理由支持的價值判斷，不可將評估方法選擇和運用簡單的理解為公式或模型的套用。

4 評估實務中存在的問題

4.1 不同機構間對數據要求不同，缺乏交流

在針對同一評估對象、同一評估基準日、相同評估目的、采用同種評估方法時，不同的評估人員得出的評估結果可能不同。那么原因是什么呢？目前在中國的評估行業(yè)中，評估機構主要分為以下幾種，分別是房地產評估事務所、企業(yè)管理咨詢公司、財務咨詢公司、會計事務所和土地評估事務所。由于不同的機構其工作程序不同，也就導致其數據處理方法、模板以及具體參數的選用不同，從而直接導致同種資產的評估結果差異。

4.2 收益法的參數難以獲取以及運用市場法評估企業(yè)價值存在一定的障礙

首先，在各個評估方法中，收益法是較為科學合理的評估方法之一，在運用中相關參數卻比較難估計。以上市公司的評估為例，第一，在估計收益額時，為保證數據的準確合理，要對公司的歷史業(yè)績進行分析，了解企業(yè)的運作模式，充分掌握其影響因素，如收入和成本驅動因素，可能存在的市場風險等，才能準確計算企業(yè)的未來預期收益額。第二，預期收益時間既取決于國家經濟形勢、通貨膨脹、利率等宏觀因素，也取決于所在行業(yè)穩(wěn)定性、企業(yè)的運營情況和評估人員的經驗。

在收益現值法下企業(yè)的價值主要由兩部分構成，分別是既定預測期內未來收益的現值、既定預測期后未來收益的現值兩部分構成。我國上市公司的評估報告都是以無限期為假設條件計算價值的，但是對于預期收益時間的界定卻缺乏一定的合理依據。第三，收益法中使用的貼現率必須能夠反映企業(yè)未來收益的風險程度。以上市公司為例，其面臨的風險主要有商業(yè)風險和融資風險兩類，如何確定企業(yè)我來的風險對收益率的影響以及如何確定風險的大小，也是收益法的一個難題。

其次，市場法的使用前提是在現行市場上有相同

或相似的商品且交易價格可獲得，但評估師在具體運用時卻存在一定障礙，以企業(yè)評估為例，目前我國市場上公司交易案例和資本市場參數嚴重匱乏，使評估人員無可比數據資料，只能以有限資料來對公司進行評估，從而使評估結果因樣本數量過少而產生誤差。

4.3 評估人員在評估師收到外界壓力的影響

評估人員或機構在評估某項資產時，可能會收到第三方的威脅或誘惑，以使得資產價值有失公正并使第三方獲利。這類事件使評估機構不能恪守職業(yè)道德要求，使評估人員不能嚴格遵守職業(yè)道德準則的要求，使整個評估過程及結果違背公正性和獨立性原則。

5 結語

鑒于此，資產評估方法具有對養(yǎng)性且每種方法有各自的使用前提，從實際操作來看，不同方法之間是相互聯(lián)系的。所以，在選擇具體評估方法時要依據評估對象的實際情況而定，從而使其更加科學合理。在具體評估時要注意以下問題：第一，加強行業(yè)準則與相關法律法規(guī)的完善，明確責任和權利，為評估行業(yè)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。第二，著力培養(yǎng)頂尖的資產評估人才，不斷提高評估管理隊伍整體素質。參考國外成熟的或國內發(fā)展較完善的后續(xù)教育模式，為資產評估行業(yè)提供一個持續(xù)發(fā)展的環(huán)境。第三，明確評估機構和評估師的法律責任，強化評估師的風險意識，為行業(yè)透明化、公正化提供條件。

參考文獻

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[3]呂玉秀.三種資產評估方法的差異分析與評價[J].黑龍江對外經貿，2010，（3）：152-153.

篇（4）

    2.理順資產評估行業(yè)管理體制,建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織。資產評估屬于社會中介服務行業(yè),因此,它應當有適合自己行業(yè)特點的管理模式。具體來說,可從以下幾個方面來考慮:

    ①結束資產評估工作多頭管理的現狀,實行統(tǒng)一的行政管理。明確資產評估的行政主管部門,對資產評估行業(yè)進行統(tǒng)一管理,為評估行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造一個良好的外部環(huán)境。

    ②建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織,實行統(tǒng)一的行業(yè)自律管理。依照現有的與資產評估有關的行業(yè)組織(如注冊資產評估師、土地評估師、房地產評估師等)狀況,在相互協(xié)商的基礎上,由政府協(xié)調,組建統(tǒng)一的具有權威性的資產評估行業(yè)協(xié)會。統(tǒng)一的資產評估行業(yè)協(xié)會可以按照資產類型(如建筑物、土地等)和地區(qū)設立分會,從而做到既有利于不同類型資產評估的完善發(fā)展,又有利于不同地區(qū)資產評估之間的技術交流。同時,實行統(tǒng)一的行政管理,建立統(tǒng)一的行業(yè)自律組織有助于減少資產評估管理風險。

    3.建立注冊資產評估師的分類分級制度。分類是指對注冊資產評估師按其所熟悉的專業(yè)進行劃分,分為建筑評估師、土地評估師、機器設備評估師等。分類管理的好處是可以發(fā)揮每個評估師的專業(yè)特長。分級指對注冊資產評估師按其執(zhí)業(yè)年限和經驗進行分級,一般可分為初級評估師、中級評估師和高級評估師。

    同時,建立注冊資產評估師的分類分級制度有助于減少資產評估執(zhí)業(yè)風險。

    4.建立資產評估專家咨詢委員會。由于資產評估涉及的評估范圍太廣,而每個評估人員的知識面相對有限,因此,在資產評估行業(yè)協(xié)會的指導下,建立資產評估專家咨詢委員會,對評估機構和評估人員進行專業(yè)指導,十分必要。資產評估專家咨詢委員會可由財務會計、工程技術、經濟管理、金融、法律以及特殊資產(如自然資源、珠寶文物等)方面的專家組成。其基本任務包括:對資產評估的基本理論、基本方法及其法律法規(guī)等進行研究;研討資產評估執(zhí)業(yè)中的難點、疑點問題;搜集與資產評估有關的信息資料并建立信息檔案;接受評估機構、評估人員以及社會各界關于資產評估有關問題的咨詢對無形資產評估進行研究;與國內外評估機構和評估人員交流與合作;評估人員的后續(xù)教育等等。建立資產評估專家咨詢委員會有助于減少資產評估執(zhí)業(yè)風險。

篇（5）

    1.資產評估中大量運用現代會計計價方法

    資產計價有歷史成本法、重置成本法、未來現金流入現值法、現行售價法、可變現凈值法、成本與市價孰低法、標準成本法等多種方法。其中,歷史成本法是傳統(tǒng)計價法,其它方法簡稱現代計價法。歷史成本法具有客觀性和可驗證性,長期以來各國的會計準則中絕大多數非貨幣性資產都規(guī)定用歷史成本計價。但在通貨膨脹嚴重動搖幣值不變假定下,歷史成本法暴露出越來越多的弊病,現代計價法雖然在理論上能更好地反映企業(yè)真實財務狀況和經營成果,但由于下述原因,卻一直不能在會計實務中得到推廣運用:

    (1)未來現金流入現值法適用于整體資產的計價,卻不太適用于單個資產,而且對未來現金流量、折現率、收益期限的估計帶有明顯的主觀性。

    (2)重置成本法基于假定的購置或替換,會計人員很難及時掌握所有資產的現實市場價格,更難適用于專有資產和季節(jié)性、特殊型號的資產。

    (3)現行售價法及可變現凈值法基于假定的出售,而且必須假設存在管制的市場和穩(wěn)定的價格,對于專有資產、在產品、半成品等也無現成市價可循。

    (4)現代計價法可操作性差。我國目前推廣這些方法,會計處理會失去統(tǒng)一的計價基礎,財會人員如根據主觀意愿隨意變動資產價值,會導致資產計價的混亂。再者,會計信息的質量成本也太大,不符合成本效用原則。

    基于上述原因,現代計價法在會計實務中目前還行不通,但在資產產權發(fā)生交易、變動時,卻有使用現代計價方法進行資產評估的必要性和可行性:必要性在于資產評估時,必須以資產公允的現時價值作為產權變動的交易價格或底價,而帳面歷史成本顯然不能滿足要求,必須采用現代計價方法更為精確真實地評估出資產現值;可行性在于資產評估中只是對部分產權變動的資產或少數企業(yè)的全部資產采用現代計價方法,實施難度和操作成本比在會計實務中全面推廣要小得多。處于中介地位的評估機構是為當事人雙方服務,對雙方負責,為保護自身聲譽,客觀公正是其基本原則,因此能較規(guī)范地使用現代計價方法。產權交易時,接受方以在評估基礎上形成的交易價為原始成本入帳;出讓方要把用現代計價法評估的資產從帳上轉出,帳上剩余記錄仍符合歷史成本原則,所以與會計上采用歷史成本記帳的要求沒有沖突矛盾。

    正是由于上述必要性和可行性,現代計價法成為資產評估的主要方法,如指數法、功能計價法、直接計價法、統(tǒng)計分析法、成本和生產能力關系法是重置成本法的運用和發(fā)展;市場法、預期收益法由未來現金流入現值法而來;現行市價法也來源于會計中的市價法。

    2.會計數據是資產評估的重要依據

    由于我國尚未形成充分發(fā)育完善的資產市場,對資產未來收益額的預測還存在條件上的限制,目前國內評估中使用最多的是重置成本法。而重置成本法是把資產現時狀況、價格變動和技術變革對歷史成本的影響加以量化,在帳面歷史成本基礎上修正得到的,因此,大部分資產的評估要以會計數據作為基礎性資料。即使采用收益現值法和市價法進行評估,某些帳面記錄也可作為最主要的依據,因為現金入帳是以票面金額計價;應收帳款在報表上列示的凈值是估計的可變現凈值;短期有價證券也可采用成本與市價孰低法計價,這幾項資產評估的結果只需在帳面記錄的基礎上稍加修正即可。

    二、資產評估與會計的區(qū)別

    1.資產評估結果較會計具有多樣性。同一資產,在不同的時間、不同的地點,會產生不同的評估結果,但會計上符合客觀性的標志是在查證相同的數據之后,基本上能得出相同的計量結果和結論。如座落在繁華商業(yè)區(qū)和位于邊遠山區(qū)的完全相同的兩個建筑,由于前者的市場價值大,評估值要高于后者,但會計將嚴格按構建成本計價,得出相同的結果。又如,同一資產在繼續(xù)使用前提下的評估值也會明顯高于準備清算前提下的評估值。

    2.資產評估較會計重視資產的貢獻性。輔資產或資產某一部分的價值取決于它在整體資產中發(fā)揮的作用,是資產評估的一個原則,如果缺少這一資產或部分,將會對整體資產造成很大損失,就應從貢獻性出發(fā)而不是從取得成本出發(fā)評估其價值。我國會計準則規(guī)定,對于各種財產物資均按取得時的實際成本入賬。

    3.資產評估較會計強調資產的整體效益。在進行總體資產評估時,是把整個企業(yè)資本化,注重單項資產集合所產生的整體效應,不僅要評估有形資產和可確指無形資產,還要評估不可確指無形資產。以商譽為例,包括商品在內的資產價值才是整個企業(yè)的評估值,但會計制度規(guī)定:“除企業(yè)合并外,商譽不能作價入賬”。可見,會計力求各項資產價值之和與企業(yè)整體資產價值的一致性,而忽略了其間的效應差異。

    4.資產的評估比其會計核算更復雜,對人員素質要求更高。資產帳面值都是以已成既定事實的費用價格為基礎核算出來的,因為成本核算的基礎資料也是各種生產資料和勞動力的購進價格,因此,資產核算相對簡單。資產評估要考慮資產現時狀況、價格變動等一系列因素,不僅要從資產占有單位,還要從外部世界搜集大量相關信息,進行加工處理,最終確認出資產的現時價值。因此,評估是多門學科相互交叉的邊緣科學,評估人員應是多方面知識和能力的人才。

    5.資產評估所依據的標準和方法比會計具有更大的可選擇性。我國會計規(guī)范體系對各會計事項作了較詳細嚴格的規(guī)定,只有少數業(yè)務具有方法上的可選擇性,如實際成本計價法下存貨發(fā)生的核算、折舊的計提、壞帳準備的提取等。評估的標準和方法是由評估機構依法確定的,但具有更大的可選擇性,如存貨成本與市價孰低法中范圍、幅度及比較資料的掌握;固定資產使用年限和加速折舊方法的選擇;免稅進口設備評估值含稅與否;壞帳準備的計提方法與壞帳的實際判定;遞延性資產、收益和損失的攤銷處理等,除現金外幾乎評估標準和方法都有不同選擇。

    6.資產評估較會計易受政策變動的影響。會計是在會計法和“兩則”、“兩制”為主的規(guī)范體系下進行的,其它配套政策和規(guī)范如稅法、公司法、各類商法基本上是通過影響上述規(guī)范體系來影響會計核算。資產評估則直接處于財政金融、財會稅收、物價商貿等政策法規(guī)的規(guī)范之下。由于會計改革一方面要適應國內需要,一方面又要與國際接軌,改革步伐較大,目前較其它配套改革具有一定先行性。資產評估面臨的各種政策法規(guī)進度不一,力度不一,深度不一,地區(qū)和地區(qū)之間不一,變動也較快,這些都給評估帶來較多的影響。

    7.資產評估要考慮競爭原則、替代原則、最佳利用原則等,會計則不考慮這些因素。

    三、幾點建議

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一、資產評估要素分析

在有關資產評估定義的諸多爭論中，筆者傾向于資產評估是對資產某一特定時點價值估算的經濟活動。即資產評估是指由專門的機構和人員，依據國家有關規(guī)定，根據特定的目的，遵循相應的標準和實用的原則，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產在某一時點的內在價值進行評定和估算的過程。資產評估的本質在于發(fā)現和揭示資產的價值。資產評估執(zhí)業(yè)中主要涉及資產評估主體、客體、目的、程序、價值類型、環(huán)境、信息以及方法等要素。其中評估主體作為能動因素，是資產評估的主導要素；信息與環(huán)境是客觀要素，對主體產生支持或約束；而目的、價值類型、方法和程序等通過與待估資產價值標準相聯(lián)結，并最終由評估主體所把握。現對資產評估要素具體說明如下：一是資產評估客體。資產評估客體是待評估資產。按照不同的劃分標準，可以將其分為不同的類別。如按照資產存在形態(tài)分類，可以分為有形資產和無形資產；按照資產是否具有綜合獲利能力分類，可以分為單項資產與整體資產；按照現行財務會計制度可劃分為流動資產、長期投資、遞延資產、無形資產等。二是資產評估目的。資產評估目的即資產業(yè)務發(fā)生的經濟行為，其直接決定和制約資產評估價值類型和方法的選擇。明確評估目的是評估過程的關鍵環(huán)節(jié)。資產評估的基本目的是為資產提供公允市場價值意見。資產評估的具體目的有：資產拍賣、轉讓，企業(yè)兼并、出售，企業(yè)聯(lián)營、股份經營，企業(yè)與外商的合資合作，企業(yè)清算等。三是資產評估價值類型。價值類型指資產評估價值的類別，是每項評估價值的具體價值尺度，是影響和決定資產評估價值的重要因素，同時決定著評估方法的選擇。劃分資產評估的價值類型是要通過明確資產評估結果的類型給資產評估者以指示，明確對什么樣的資產業(yè)務、在什么樣的條件下、對哪一類評估對象應該選擇哪種價值類型。資產評估的價值類型的劃分還必須有助于評估者和評估報告使用者明確評估結果合理性的空間范圍和用途范圍，便于評估報告使用者正確理解評估結果的性質及使用范圍。從目前來看，將資產評估價值類型分為市場價值和非市場價值是較為科學合理的，這種分類能夠發(fā)揮出資產評估價值類型在資產評估中應有的作用。四是資產評估主體。資產評估主體是從事資產評估的機構和人員，在整個評估過程中處于主導地位。人的素質及知識水平、業(yè)務經驗等在評估信息的采集、處理、使用中都發(fā)揮著重要作用。實踐證明，在資產評估的任何環(huán)節(jié)和階段，都需要人來參與和指導評估技術與各方面因素的整體協(xié)調。五是資產評估程序。資產評估程序即從資產評估業(yè)務受理開始到最后提供評估報告的工作順序。主要有資產評估準備階段、資產評估階段與資產評估報告階段等。六是資產評估方法。資產評估方法即資產評估所運用的特定技術，是量化資產價值的過程，實現評估目的的技術手段。評估目的與方法的匹配是體現評估科學性的重要方面，正確理解和認識這一匹配關系是正確選擇評估方法的基本前提。實踐表明，評估目的與評估方法之間的匹配關系，并不是一一對應，而是指對于特定的評價目的，選擇高效’相對準確合理的評估方法。七是資產評估原則。資產評估的工作原則是評估機構和評估人員在評估活動中必須遵循的準則，也是資產評估工作的指導方針。資產評估師、注冊會計師、律師并稱為當今社會的三大中介行業(yè)，必須遵循中介行業(yè)的共同的工作準則，即遵循獨立、客觀、公正、專業(yè)、科學原則。獨立、客觀、公正原則是對資產評估人員職業(yè)道德方面的要求；專業(yè)、科學則是對資產評估人員工作素質的總體要求。八是環(huán)境。資產評估作為市場經濟運行的中介經濟活動，必然受到各種因素的影響。所謂資產評估環(huán)境，就是資產評估活動所處的各種條件因素的集合。根據對資產評估影響內容的不同，可以將評估環(huán)境分為評估內環(huán)境和評估外環(huán)境。資產評估外環(huán)境包括：經濟環(huán)境，一般包括經濟體制、經濟發(fā)展水平和經濟政策三個方面；法規(guī)環(huán)境，法規(guī)環(huán)境是指規(guī)范資產評估行為的法律、規(guī)范等；政治環(huán)境，主要包括一個國家實行的政治制度與體制等；人文環(huán)境，人文環(huán)境涉及人們的價值觀念、文化傳統(tǒng)、思維方式、道德規(guī)范、生活方式、教育普及程度和科學精神等各個方面的內容。資產評估的內環(huán)境根據對資產評估的影響方式的不同，又可將其細分為宏觀經濟環(huán)境、產業(yè)經濟環(huán)境和市場經濟環(huán)境三個層面。

二、資產評估與博奕論

資產評估業(yè)務是伴隨著資產業(yè)務而進行的活動。在國際經濟全球化、一體化大背景下資產交易量及國際流動性大大增強，隨著資產業(yè)務如兼并收購、資產重組、抵押租賃、承包轉讓等活動的開展，原來以不動產為主要評估業(yè)務的評估活動隨之延伸至動產、珠寶首飾、無形資產、個人資產、企業(yè)價值評估等各個領域。評估業(yè)務擴展的同時，社會各界對資產評估服務質量也提出了更高要求。傳統(tǒng)的資產評估過程模式是由評估目的――價值類型或標準――方法――結果所組成的邏輯鏈條。這一鏈條是以新古典經濟學為理論基礎的機械式過程模式，忽略了資產評估主體的能動要素，以及評估信息與環(huán)境條件的物質與環(huán)境要素，因而缺乏與現實狀況契合的系統(tǒng)邏輯與過程論述，更缺乏對人這一重要能動因素的描述，博弈論是研究決策主體行為發(fā)生沖突與合作時的決策以及這種決策的均衡的數學模型研究。博奕論突破了打破傳統(tǒng)的新古典經濟學所依賴的兩個基本假設，即市場參與者的數量足夠多和參與者之間不存在信息不對稱，從而解決了互動決策、多市場均衡同步實現的問題，說明理人之間的策略互動是如何導致了競爭性的價格接受行為，最后形成了均衡價格，均衡價格是資產最有可能實現的交換價值。相對于傳統(tǒng)意義上的一般均衡，博弈均衡是對一般均衡的超越和發(fā)展，在博弈過程中，局中人為實現合作結果而進行著的博弈前的溝通、淡判、簽署合同或尋求公認中間人進行仲裁等活動，在這樣的非合作博弈中存在多重均衡，不同均衡代表不同的合作程度和局中人利益的分配。在一個具有多重均衡的博弈中，任何以一種能被共同意識到的方式使局中人的注意力趨向于聚集于某特定均衡的事物，都趨向于使這個均衡成為眾望所歸，并可使之執(zhí)行。人們將之稱為焦點均衡。各種可能的因素，包括環(huán)境因素和文化傳統(tǒng)、局中人或局外仲裁人的局前陳述或通信等，其中任何一個都能決定焦點均衡。其中將影響到焦點均衡選擇的局前通信過程稱為廉價商談，在這樣的均衡狀態(tài)下可以實現集體理性、形成帕雷托最優(yōu)解。

三、基于博弈論的資產評估過程分析

資產評估屬于鑒證性與咨詢性中介行業(yè)，資產評估的中介性是指作為資產業(yè)務第三方的資產評估師或機構活動本身具有與市場運行直接相關的特性。風險、不確定性、信息成本和交易費用構成了資產評估中介演化的客觀要求。對于資產評估中介，由于從成

本和能力因素角度看，資產交易雙方搜尋相匹配的對象需要付出成本，相遇時也不適于或無法采用信號傳遞和信息甄別消除逆向選擇，需要借助于第三方發(fā)出具有“公信力”的“交易信號”；另一方面，資產評估中介人能在市場中利用其“信譽”和專業(yè)能力發(fā)出具有公信力的“交易信號”，實現對匹配交易對象與不同質量的資產進行有效的市場分離，縮小資產賣方和買方搜尋的范圍，提高市場交易效率與社會總福利。此外，價格預測是資產評估中介得以持續(xù)發(fā)展的基礎，資產評估具有一定的針對企業(yè)資產價值經營管理的風險管理與風險轉移的職能，以及降低參與成本的作用，因此資產評估不應是被動、間斷性的經濟活動。

資產評估的過程實際上是復制買賣方的決策過程，進行相應的市場模擬，并在該框架下選擇評估方法。資產評估目的是評估人員利用假設條件將被評估資產限定在某種狀態(tài)下和某種市場環(huán)境中得出的“模擬價格”，而如何促使資產利益雙方在合作的基礎上實現個人理性與集體理性的“雙贏”結果，同時實現效率與公平，避免如同“囚徒困境”非合作博弈下的個人理性所造成集體的非理性，是資產評估師所關注的核心問題。(圖1)給出了實際資產雙方進行交易的各環(huán)節(jié)，以及有資產評估中介參與時可以節(jié)約交易成本與消除雙方信息不對稱的搜索、匹配、談判環(huán)節(jié)。資產評估是對資產價格形成過程進行模擬，除了能夠圈定資產交易匹配對象的大致范圍外，更重要的是對談判過程的模擬。從資源配置的效率來看，資源配置有三種方案：有效配置、雙邊討價還價配置和市場均衡配置。三者之間有一個經典的結論：討價還價均衡和市場均衡可以導出有效配置，并且市場均衡配置是討價還價配置的特例。可見討價還價(或稱談判)是資產評估有效的模擬工具，而其中又以雙向叫價拍賣尤為典型，其可視為同時出價的討價還價過程，符合作為第三方中介的資產評估師模擬評估過程的特征。在雙向叫價過程中，叫價是雙向同時進行的動態(tài)過程，其結果是形成一個價格水平，在這一水平上，市場中的購買者所要購買的產品恰等于出售者所要出售的產品，反之同理。當對同類產品進行的交易己足夠多時，市場就變成了充分競爭市場，所有已交易信息最后濃縮和收斂為市場均衡價格。我國國資委等相關部門己經明確規(guī)定對國有資產實行產權交易制度，對待交易國有資產實行公開拍賣或議價，所以，雙向叫價拍賣以及討價還價(談判)對于資產評估過程的研究有著現實層面的依托。對于擬交易資產，資產的對立利益雙方矛盾的焦點往往集中在交易價格上。對于資產雙方而言，談判或討價還價的最根本目的是如何在博弈雙方間分配各自的利益，一方收益的增加必定是另一方收益的減少。由此可見，討價還價是“切蛋糕”與“分攤美元”的“常和博弈”過程。在實際的資產業(yè)務雙方的討價還價過程中，雙方不可能有著無限的耐心等待形成平分“蛋糕”的結果。可能的結果是，買方或賣方可以依據自身的耐心優(yōu)勢，或先動優(yōu)勢得到更大的“蛋糕”，也即形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。在談判過程中存在時間與談判速度的損失。由于任何分配理論的價值均決定于雙方是否按照它來行動，從可能的理性限制看，討價還價者很少能自動達到理論的解。在實際交易中，由于雙方談判能力、技巧以及對資產買進或賣出的傾向不同使得資產雙方認同的價格也難以形成理想中的焦點均衡。

除此之外，交易雙方在分攤收益時，協(xié)議達成的時間延誤往往電會增加討價還價成本。一旦要價與報價開始了往復，每個討價還價者就會形成對其需要堅持多長時間以使對方接受其最初要價的估計，也即預測對方讓步的速度。在每個時點上，當堅持自己立場所能增加的邊際收益大于沖突的邊際成本時，各方就會決定拖延談判時間。(圖2)表示在討價還價中隨時間變化的變量，P1為賣者的初始報價，Pb為賣者的初始報價，t為協(xié)議達成前的最優(yōu)拖延時間。在不完全信息討價還價模型中，由于雙方都爭取讓對方相信自己不能接受某個范圍之外的任何報價。不完全信息條件下的議價會增加雙方對信息的搜尋與判斷、結果偏離公允的可能性增大。現實交易中，往往有耐心優(yōu)勢或先發(fā)優(yōu)勢的買方或賣方易形成對自己更有利的價格，從而使資產價格偏離公允市場價值。正是在此背景下，資產評估業(yè)務才開始出現并迅速發(fā)展壯大。

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一、信息規(guī)整的含義

所謂資產評估信息規(guī)整，就是評估人員按照一定的方式，應用一定的科學規(guī)律和方法，將資產評估信息進行歸納分類和有序化整理，實現無序信息流向有序信息流的轉換。對信息規(guī)整的過程，一方面要遵循科學規(guī)律，依照科學分類法進行，另一方面要兼顧評估人員的利用要求和使用習慣，根據不同的利用要求和信息類型，對評估信息進行規(guī)整。信息的規(guī)整過程不是對信息簡單的拼湊和剪貼，更不是對評估信息內容的重抄，而是在選擇和濃縮的基礎上形成的，是將有關評估信息的核心內容反映出來，歸納整理，使無序轉化成有序，為評估人員高效、方便地分析信息、預測信息、評定估算提供堅實的基礎和依據。因此，資產評估信息規(guī)整可以在一定程度上解決資產評估信息廣泛性存在與信息個性化需求、規(guī)律性應用之間的矛盾，從而達到精化資產評估信息、實現價值、增加價值的目的。

二、資產評估信息規(guī)整的現有模式

資產評估信息的規(guī)整是按照一定的規(guī)范和標準將資產評估信息進行有序整理的信息處理過程。具體來說，一是把沒有必然內在聯(lián)系的信息，為了評定估算的方便而加以組織；二是把本質上具有必然的內在聯(lián)系的信息，依據其屬性，按照其自身的客觀邏輯結構加以組織。前者包含更多的主觀因素，后者則依據更多的客觀因素，其實質是一個辯證的統(tǒng)一體。在資產評估實踐工作中，資產評估信息規(guī)整活動是對零星分散的資產評估信息進行一般性歸納整理，其基本工序包括信息歸類和信息匯編整理兩個方面。

（一）信息的歸類

一般來講，評估人員采集到的信息常常是比較雜亂的，并呈現出明顯的隨機性和多樣性，這些隨機性和多樣性不利于發(fā)現信息采集中存在的問題以及信息中存在的問題，而且也不利于下一步評定估算的利用，因此，應將信息進行分類。

信息的歸類就是將信息按照一定標準即屬性和特征，歸屬到不同的類或組中，將性質相同的信息歸納在一起，使其條理化和系統(tǒng)化，初步顯現出信息的特征，為后續(xù)信息的進一步使用提供便利條件。通常，在信息的初始分類中，由于信息需求者起初還缺乏對信息本質的深入了解，因此，對信息的分類可結合信息的特點、來源、使用功能、內容、可靠性和今后利用信息所需進行初步的類別劃分，是一種粗線條的信息初級組織。信息分類整理的具體方式因人而異，但從實踐上看，常用的信息分類整理方式有按承載信息的載體分類整理、按使用方向分類整理、按內容線索或部分要點分類整理三種方式。

1.按承載信息的載體分類整理

按照載體分類整理信息，通常分為紙質、磁盤、光盤、縮微品和實物等幾類。對于文獻型信息來說，國內外均有許多信息加工條例和標準，對各類數據項的選取和描述作了規(guī)定。對于非文獻型信息，一種方法是將口頭信息和實物信息轉化為文獻型信息，然后依規(guī)定格式進行加工；另一種方法是直接描述事物的名稱、形式、內容等，按規(guī)定格式記錄下來，形成數據庫之類的信息產品。

2.按使用方向分類整理

所采集的信息大體可以分為兩類：一是面向某個具體主題的，即信息采集人員在某個主題需求下所采集的信息；二是沒有針對某個主題，但與信息采集機構的性質和今后的需求有關。

3.按內容線索或部分要點分類整理

可以按照內容線索或部分要點對所采集的信息進行分類。這種分類整理具體如何分類，分多少類，都沒有統(tǒng)一的模式，可根據課題或采集機構的性質和所采集的信息內容而定。

在評估實務中，評估人員通常按照信息的內容，并結合今后評定估算的需要，對評估信息進行初步的類別劃分。主要可以將采集到的信息分為三類。

（1）資產評估業(yè)務基本信息

主要包括：委托方的基本信息；產權持有者等相關當事方的基本信息；資產評估目的；價值類型；資產評估基準日；評估報告的使用方式。

（2）評估對象基本信息

主要是指評估對象的法律、經濟和物理狀況信息。具體包括：有關資產權利的法律文件或其他證明資料；資產的性質、目前和歷史狀況信息；有關資產的剩余經濟壽命和法定壽命信息；有關資產的使用范圍和獲利能力信息；資產以往的評估和交易情況信息；資產轉讓的可行性信息。

（3）相關作價信息

相關作價信息主要是指除了評估對象基本信息以外的可以幫助評估人員評定估算得出估價結果的信息。主要包括類似資產的市場價格信息；可能影響資產價值的宏觀經濟前景信息；可能影響資產價值的行業(yè)狀況及前景信息；可能影響資產價值的企業(yè)狀況及前景信息；當地政府頒布的法規(guī)及條例；類似資產市場成交的實例資料。對于市場法而言，類似資產市場成交的實例信息是指已成交的類似資產的交易價格及相關的交易情況信息；對于收益法而言，主要是資產收益、資產預期收益率等數據信息；對于成本法而言，主要是類似資產的成本信息。

（二）信息的匯編整理

經過信息的歸類整理后，相關信息的數量可能仍嫌過大，超過了人們的吸收利用能力，為此，還需要對信息進行匯編、摘錄、分析、綜合等內容濃縮性加工，即根據信息使用者的需要將分散的信息匯集起來進行深層次加工處理，提取有關信息并適當改編和重新組合，形成各種精約化的優(yōu)質信息產品。該過程屬于信息的內容整理，它是在形式整理基礎上的進一步深化，是從內容角度對信息的再處理，其實質是對原始信息消化和吸收的過程。按加工深度不同，信息匯編整理的方法主要有匯編法、摘錄法和綜述法三種。

其中，匯編法是選取原始信息中的篇章、事實或數據等進行有機排列而形成的。運用匯編法不需要對信息內容進行復雜的分析和濃縮，只要抽取有關的信息片段按一定方法編排加工，就可以方便及時地匯集某一專題的資料。摘要法是對原始信息內容進行簡明扼要地摘錄，即摘取其中的主要事實和數據，以便更全面、更深入地揭示原始信息的方法。綜述法是通過對某一課題某一時期內的大量有關資料進行分析、歸納、綜合，以形成具有高度濃縮性、簡明性的信息產品。

通過以上的理論分析可知，資產評估信息的匯編整理是評估信息定性整序非常重要的一項工作，它不是對評估信息簡單的拼湊和剪貼，更不是對資產評估信息內容的重抄，而是評估人員根據估價需要，在對經過歸類的信息選擇和濃縮的基礎上形成的，是將有關評定估算的核心信息內容反映出來，歸納整理，按一定方法編排加工，使信息由無序轉化成有序的過程。具體地說，在資產評估實務中，為了避免在進行評定估算時遺漏重要的信息并保證所采集的信息的規(guī)范化，評估人員不是直接利用信息，而是將所采集的信息制成統(tǒng)一的表格，以方便評定估算的使用，該類表格通常被稱作評估作業(yè)類工作底稿。該類底稿是以資產類別來分類的，不同類型的資產評估工作底稿差別很大，即使是同一類資產的評估底稿也會根據評估方法的不同而有差別。在評估實務中，評估人員可以根據具體的評估項目選擇性地制定工作底稿。為保證信息整理的完整性、科學性、準確性，該過程應由負責后續(xù)評定估算的專業(yè)評估人員實施。通過對評估信息的匯編整理，可以提高評估效率，保證評定估算過程的科學、規(guī)范的進行。

三、資產評估信息規(guī)整的建模

通過對評估人員進行信息規(guī)整的現有模式分析可知，當前對采集到的信息進行規(guī)整的過程中評估人員的主觀定性判斷起著非常重要的作用。尤其是對信息的歸類，評估人員主要是依靠自己的經驗和專業(yè)知識對信息進行判斷。不可否認，這在一定程度上能反映所采集信息的實際情況，信息的歸類結果也比較符合實際和評估需要。但是僅憑評估人員個人的經驗又往往帶有主觀性，以及考慮到評估人員的工作能力等問題，這種以定性為主的方法對資產評估信息進行歸類整理的結果可能失真。因此，從研究的角度來講，較為理想的方法是在經驗判斷的基礎上結合嚴謹的理論推導進行信息歸類分析，得出一個既經過定量推導又符合實際經驗的分類結果，可以極大地提高信息規(guī)整的科學性。

在評估實務中，評估人員主要依據自己的經驗判斷將采集到的評估信息分為三類，即資產評估業(yè)務基本信息、評估對象基本信息、相關作價信息。因此，我們可以考慮將評估人員對信息進行歸類的過程進行量化，并結合專家經驗法，提出一個既經過量化過程推導又符合實際的信息歸類方法。

1.建立信息分類的類別集合

3.建立信息隸屬度集合

若位專家中判斷信息屬于類別的有位，，。我們可以定義任一信息隸屬于類別的隸屬度為，，。則每個信息對類別集的隸屬度集合為。在該過程中，若每位專家被分配不同的權重，則可將定義為判斷信息屬于類別的所有專家的權重之和。

4.依據信息分類規(guī)則，將信息歸類

對于每一個信息，確定隸屬度數值最大的，，則可判定信息屬于類別。

綜上，該模型所提出的方法是選擇具有熟悉資產評估工作的專家進行咨詢，將所有專家對每個信息所屬類別的判斷結果進行量化并統(tǒng)計處理，并借鑒模糊數學中信息隸屬度的概念，通過確立分類規(guī)則，進而對信息進行歸類整理。該方法在專家小組法的基礎上，既結合了評估人員的主觀經驗，又含有定量的推導過程，可以更為客觀、科學的反映專家小組群體的經驗，彌補了現有的資產評估信息的歸類過程中過于依賴評估人員個人主觀意識的缺陷。該方法使信息歸類的定性判斷和定量推導過程相結合，為科學、合理地對信息進行分類提供了依據，也為將來評估人員利用計算機技術對信息進行規(guī)整提供了新的思路。

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中圖分類號:F272.5文獻標識碼:A文章編號:1673-0992(2009)09-080-02

資產評估作為一種新興的社會活動和行業(yè),已走過了二十多個年頭。二十多年來,我國的資產評估實踐有了長足的進步,取得了令人矚目的成就,特別是在維護社會主義市場經濟秩序,保障各類產權主體合法權益的過程中發(fā)揮了不可替代的作用。隨著我國社會主義市場經濟體制的深入改革,資產評估在經濟生活中起著越來越重要的作用,產權變動、資產重組等資本運作都離不開對資產價值的評估。特別是我國2006年2月頒布了新的會計審計準則,引入了公允價值概念,會計資產計價大量引入和運用估值技術,使資產評估已經成為應用更加廣泛的專業(yè)技術,但是資產評估與會計之間,既有著內在聯(lián)系,又存在一些在實際工作中易被忽視的區(qū)別。研究二者之間的關系,可以更深刻地認識資產評估,更好地利用會計信息為評估服務,從而提高資產評估質量。

市場化取向的經濟體制改革使會計環(huán)境發(fā)生了巨大變化,企業(yè)產權轉讓、資產重組、破產清算等經濟行為頻繁發(fā)生,歷史成本會計的局限性逐漸凸現,以公允價值為代表的其他計量屬性逐漸走上歷史舞臺。隨著市場經濟的深入發(fā)展,企業(yè)經濟活動的范圍越來越廣,資產租賃、資產交換、抵押貸款、融資租賃、典當、財產保險等相關經濟行為日益增多。這些經濟交易行為不能僅僅依據企業(yè)所反映的賬面價值進行,而需借助于資產評估的理論與方法,以資產評估的結果為依據重新確定資產價值。這就要求我們從實務和理論方面,加強資產評估界與會計界的協(xié)調與合作,以更好地推動雙方的共同發(fā)展。資產評估與會計應該說是既有聯(lián)系又有區(qū)別的專業(yè)活動。討論它們之間的關系,一是要明確它們在資產業(yè)務中,因專業(yè)分工而產生的內在聯(lián)系。會計師提供以事實判斷為主要內容的服務,而資產評估則提供以價值判斷為主要內容服務,它們都是現代市場經濟賴以正常運行的基礎行業(yè)。二是要明確它們之間因工作性質,專業(yè)知識和職業(yè)標準的不同而產生的區(qū)別。

一、資產評估與會計的聯(lián)系

資產評估與會計的聯(lián)系主要表現在特定條件下資產會計計價和財務報告利用資產評估結論,以及資產評估需要參考會計資料兩個方面。按照《公司法》及相關法律法規(guī)要求,投資方以非貨幣資產投資應當進行資產評估,并以資產評估結果為依據,確定投資數額。在財務處理上,資產評估結果是公司會計入賬的重要依據。另外,在企業(yè)聯(lián)合、兼并、重組等產權變動中,資產評估結果都可能是產權變動后企業(yè)重新建賬,調賬的重要依據。從這些方面來看,在特定條件下會計計價有利用資產評估結果的要求。

在《國際會計準則》及許多國家的會計制度中,提倡或允許同時使用歷史成本和現行公允價值對有關資產進行記賬和披露。例如,91\92版的《國際會計準則16-固定資產會計》第21條指出:“有時財務報表不是在歷史成本的基礎上編報的,而是將一部分或全部固定資產以代替歷史成本的重估價值編報,折舊也相應的重算”等等,第22條指出:“重定固定資產價值的公認方法,是由合格的專業(yè)估價人員進行估價的,有時也使用其他方法,如按指數或參照現行價格進行調整”。國際會計準則委員會理事會1998年蘇黎世會議上決定,投資可用公允價值記賬,公允價值一般可通過活躍市場及可信的資產評估得到。2006年2月我國頒布的新的企業(yè)會計準則第一次全面的引入了公允價值,在投資性房地產、長期股權投資、交易性金融資產、債務重組、非貨幣性資產交換、非同一控制下得企業(yè)合并、資產減值等具體準則中允許采用公允價值計量。根據我國現階段市場的發(fā)育程度,我國新的會計準則采取了有限度的運用公允價值作為會計計價屬性的做法,并對采用公允價值計量規(guī)定了一些條件:資產存在活躍市場的,應當以市場中的交易價格作為公允價值:資產本身不存在活躍市場的,但類似資產存在活躍市場的,應當以類似資產的交易價格為基礎確定公允價值:對于不存在同類或類似資產可比市場交易的資產,應當采用估值技術確定其公允價值。新會計準則的這一巨大變化更加強了會計資產計價和資產評估的聯(lián)系。以財務報表為主的資產評估已經或正在被提到議事日程。

伴隨著新會計準則的實施,會計與資產評估的聯(lián)系更加緊密,出現了相互依存,相互合作,相互支持和共同發(fā)展的局面。在今后相當的一段時間里,一方面,會計需要研究資產評估,特別是評估技術,并且尋求資產評估的技術支持:另一方面,會計準則的變化也給資產評估提出了新的研究課題和發(fā)展空間,同時也是對資產評估行業(yè)的一種挑戰(zhàn),注冊資產評估師必須學習并掌握會計準則,特別是會計準則對公允價值的要求,掌握以財務報告為目的的資產評估的具體規(guī)范和技術要領。可以說,資產評估與會計計價之間的聯(lián)系是空前的。另外,資產評估利用和參考會計數據的情況也是經常發(fā)生的,特別是在企業(yè)價值評估中,廣泛的利用企業(yè)財務報表,有關財務指標以及財務預測數據等。而且這些企業(yè)會計數據資料的準確程度在一定程度上也會影響資產評估結果的質量。不管是特定條件下會計計價利用資產評估結果,還是企業(yè)價值評估需要參考會計數據資料,都說明資產評估與會計有著一定的聯(lián)系,而且這種聯(lián)系會隨著投資者對企業(yè)披露資產現值要求的不斷提高而更加廣泛。

二、資產評估與會計的區(qū)別

(一)兩者發(fā)生的前提條件不同

會計學中的資產計價嚴格遵循歷史成本原則, 同時是以企業(yè)會計主體的持續(xù)經營為假設前提的資產評估是用于發(fā)生產權變動,會計主體變動或者作為會計主體的企業(yè)生產經營活動中斷,以持續(xù)經營為前提的資產計價無法反應企業(yè)資產價值時的估價行為。這一區(qū)別表明,一方面資產評估并不是也不能夠否定會計計價的歷史成本原則,因為其發(fā)生的前提條件不同;另一方面在企業(yè)持續(xù)經營的條件下,不能隨意以資產評估價值替代資產歷史成本計價;如果隨意進行評估,不僅會破壞會計計價的嚴肅性,違背歷史成本原則,還會對企業(yè)的成本和收益計算產成不利的影響。當然,資產計價有時也需要根據物價變動情況進行估價(例如我國1992年開始試點,1995年結束的清產核資中的價值重估),但這種估價要嚴格按照會計政策的統(tǒng)一規(guī)定,并且只是賬面價值的調整而已,并不是我們所稱的資產評估。

(二)兩者的目的不同

會計學中的資產計價是就資產論資產,是貨幣能夠客觀的反映資產的實際價值量,會計學中資產計價的目的是為投資者,債權人和經營管理者提供有效的會計信息。資產評估是就資產論效益,資產評估價值反映資產的效用,并以此作為取得收入或確定在新的組織,實體中權益的依據。資產評估價值則是為資產的交易和投資提供公平的價值尺度。

(三)兩者執(zhí)行操作者不同

會計學中資產計價是有本企業(yè)的財會人員完成的,只有涉及與資產有關的經濟業(yè)務均需要計價,是一項經常的,大量的工作,資產評估則是由獨立于企業(yè)以外的具有資產評估資格的社會中介機構完成的。而且,資產評估工作需要有資產評估學,財務會計知識以外,還需要工程技術,經濟法律等多方面的知識才能完成,其工作難度和復雜程度遠遠超過會計計價。

三、加強業(yè)界協(xié)調與合作,實現評估界與會計界的有效互動

(一)加強我國資產評估規(guī)范的國內統(tǒng)一和國際協(xié)調

在會計規(guī)范和評估規(guī)范國際化方面,我國會計界和評估界均堅持走國際化發(fā)展的道路,且已經積極參與國際化進程,加強了與國際組織和地區(qū)性組織的合作。但是,目前我國資產評估行業(yè)多種評估資格并存,且分屬不同的管理部門和行業(yè)協(xié)會,執(zhí)業(yè)規(guī)范也由各個部門分別制定,因此評估行業(yè)需要加強資產評估職業(yè)道德和技術標準方面的協(xié)調,建立評估行業(yè)統(tǒng)一的專業(yè)語言,便于國內外同行業(yè)交流和市場上相關各方對評估報告的使用,在國內以及國際間的資本流動中為各利益相關者尤其是會計界提供更好的服務。

(二)加快以為財務會計提供技術服務和專業(yè)支持為目的的專業(yè)評估的準則建設步伐

近年來,隨著美國會計標準的改革和對財務信息披露要求的不斷提高,越來越多的會計標準允許以其他價值標準來替代財務報告中的歷史成本,特別是“安然事件”以后,美國財務會計準則委員會開始采納公允價值概念,并已在商譽和企業(yè)并購會計準則中對此做了相關規(guī)定,預計在未來的會計標準制定中,將進一步強化財務報告中公允價值的確定和披露。以前國際評估準則也是更多地著眼于不動產領域,隨著評估行業(yè)在經濟中作用的發(fā)揮,以及會計行業(yè)對評估結論依賴程度的加大,以財務報告為目的的評估業(yè)務正快速增長,對相應準則的需要日趨迫切。根據國際評估準則委員會(IVSC)的計劃,IVSC將對國際評估準則進行全面復核,目的之一是審查國際評估準則是否滿足國際財務報告準則中對相關資產評估的要求,在《國際資產評估標準(IVS)》中,標準3《以財務報告及會計事項為目的的資產評估》再次說明了資產評估本身也可以為會計提供技術服務和專業(yè)支持。這一趨勢無疑將改變傳統(tǒng)上評估業(yè)主要為稅收、交易、抵押貸款和法律訴訟等服務的局面,以財務報告或會計用途為目的的評估將成為評估服務業(yè)的另一重要領域,因此,有效推動評估業(yè)與會計業(yè)的合作將是今后不可回避的一個現實問題。

三、推進資產評估領域的法制建設

資產評估作為一種專業(yè)中介活動,對于客戶和社會提供的服務往往是一種專家意見及專業(yè)咨詢,這種獨立的專業(yè)咨詢有利于客觀、公正披露相關經濟行為所涉及的資產價值的相關信息,是經濟行為各方據以決策的重要依據;而且,不同產權主體之間發(fā)生產權交易,也需要通過評估揭示公平價值,促成公平交易。這種獨立性的專業(yè)評估,是建立市場經濟秩序、維護債權人和公眾利益的重要手段。然而目前我國尚沒有涵蓋整個資產評估領域的專門的法律,與資產評估有關的一系列規(guī)定散見于相關法律法規(guī),如公司法、證券法、刑法、國有資產評估管理辦法等。因此,要深入研究社會主義市場經濟中資產評估行業(yè)的發(fā)展規(guī)律,借鑒國際評估行業(yè)的立法經驗,結合我國當前的實際情況,制定和完善資產評估領域的法律法規(guī),規(guī)范市場主體的權利和義務,明確法律責任,保障資產評估有關各方的合法權益。

四、建立會計界與評估界的聯(lián)機互動機制

在市場經濟條件下,由專業(yè)化的獨立評估機構依據相關評估法規(guī)、準則、規(guī)范和行業(yè)慣例,提供現時價值尺度,對于政府、產權交易各方、債權人和社會公眾是一種具有較強公信力的專業(yè)咨詢。因此,加強協(xié)調和配合,建立運轉高效、協(xié)調有序的聯(lián)席會議制度,盡可能做到“統(tǒng)一規(guī)劃,統(tǒng)一協(xié)調、統(tǒng)一處理”將是我國會計界與評估界今后發(fā)展的必然趨勢。

參考文獻:

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中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）028-000-01

引言

目前國內外許多地區(qū)的專家學者都在研究評估方法，并關注評估方法對評估結果合理性產生的影響。資產評估屬于比較常見的一種資產價值估算方法，其結果對資產評估結果產生直接影響。如果評估方法不夠理想，可能會導致評估結果出現錯誤或者是評估結果不合理。科學化的評估方法，可以有效提升評估結果準確性、評估結果合理性，所以必須要關注資產評估方法的選擇，下文將對其進行分析。

一、在選擇評估方法時需要關注的要點

評估方法的選擇，會受到多方面因素的影響，在選擇時要關注下述幾方面的要素：

1.保證方法和評估對象相適應

在選擇評估方法的時候，工作人員最先應當考慮的問題就是評估的目的，根據評估目的來判斷第一步要開始的評估方法。評估的方法會受到來自許多方面條件的影響，而且不同評估方法場地條件需求不同。相關的評估部門也要根據不同地區(qū)、不同時間段的評估對象來選擇最能夠反映出資產價值的地點進行評估。資產價值類型會影響到評估的方法選用，因為目前比較常見的評估方法，其能體現出的資產價值類型或者是資產的價值屬性是不同的，選擇不同的評估方式，最終的結果也是不同的。

2.類型制約

因為不同類型資產的評估方式不同，所以在選擇評估方法的時候，也要根據資產的類型來選擇最適合的評估方法。比如在對各種工廠生產所用機械設備進行評估的時候，可以使用成本分析法。因為分析法在使用的過程中可以產生很多數據，這些數據對日后的估算十分重要。而針對一些摸不到、看不到的無形資產，則可以通過收益法來進行評估。因為想要使用收益法進行評估，最必要的一個前提就是評估對象是無形資產。一般來說在經濟發(fā)展比較好的地區(qū)，可以找到高實用性的參照物，此時就可以利用參照物進行評估。

3.數據參數資料的完整性

在通過一些評估途徑或者是評估方法進行評估的時候，工作人員要先考慮到數據資料以及相關數據參數的準確性以及是否可以獲取這些資料。比如在使用收益法進行評估的時候，可以先對企業(yè)之前一段時間內的歷史效益情況進行分析，計算出該企業(yè)的實際資金回收率，并明確企業(yè)當前的日常經營情況會對企業(yè)未來產生何種影響。利用某途徑或者是某方法進行評估的時候，工作人員要評估出與項目相同或者是和項目比較接近的一些交易狀態(tài)。比如通過市場法進行評估的時候，工作人員要先找到三個或者三個以上參照物，才能保證后續(xù)評估的準確性，如果找到的參照物不足三個，會影響到評估的準確性。

4.多種評估方法融合

利用不同的評估方法，從不同層面對其進行評估，提升評估結果合理性。通過各種方式對目標方案進行評估，如果評估方法和評估的結果差異比較大，可以幫助評估工作人員分析日常工作中存在的問題，并找出問題產生的原因，使其可以更加全面、更加深入的分析評估對象實際價值。

5.保證評估機構以及評估師的原則性

對資產進行評估，是對評估對象進行估價的一種過程。整個過程都是由評估師或者是資產評估機構主導的，所以評估師和資產評估機構對最終評估結果產生的影響也是比較大的。而且各種評估模式是死的，但是模式的使用者是靈活多變的，各種評估方式都需要由專業(yè)的工作人員進行評估。這種工作模式可能導致出現人為因素影響評估結果的情況。因為不同的資產評估結果對不同經濟主體利益產生的影響比較大，所以作為資產評估機構或者是資產評估師來說，必須要始終堅持獨立自主、客觀公正的工作理念，不能產生主觀意念主導評估結果的思想，也不能受客戶方面的影響。相關的評估結構還要不斷的提升內部控制以及風險管理工作效率，讓評估師始終都保持良好的職業(yè)道德。

6.提升評估師的專業(yè)能力

近年來隨著業(yè)務的開展，各地區(qū)的評估對象也開始從各種實體資產轉型到無形資產上。資產交易與前些年相比也變得更加頻繁，涉及到的領域也比較廣泛。各行業(yè)對資產評估的流程、結果、準確性、真實性也提出了全新的要求，所以傳統(tǒng)的評估方式已經不能滿足當前時展的需求。評估師只有不斷的優(yōu)化自身技能，提升自己的專業(yè)能力，并將各種能力合理的應用到評估實踐當中，才能保證評估結果的準確性、客觀性，讓結果更加的合理。

二、資產評估結果合理性分析

以某公司的流通股為例，因為受到證監(jiān)會的影響，A股上市公司大部分都已經完成了股權分置改革。股權分置改革條例最為核心的內容就是上市公司法人或者是上市公司非流通股的股東，可以通過支付流通股股東價值的方式來換取非流通股股票流通權利，所以受股權限制期影響，限制流通股票經濟行為需要評估。一般情況下，實務界都將這些不能流通的股票作為資產值來進行估算，但是這種估算方式并不能從根本上體現出流通股實際價值。針對該問題，目前最常見的就是通過B/S模型來處理。通過期權定價方法來評估該企業(yè)價值，結果較為準確。通過期權模型來估計股權折價額，理論相對比較明確，而且各種數據的來源也比較可靠，對股權價值、流通性受限股權價值估算都比較有效。

三、結束語

上文分別從資產評估方法選擇時要關注的問題以及資產評估結果合理性兩個方面，對資產評估相關問題進行了深入的分析，希望可以為后續(xù)研究奠定基礎，提升評估質量。

參考文獻：

[1]秦Z.資產評估方法的選擇與資產評估結果合理性[J].東岳論叢，2013，03：181-185.

[2]李菁，趙邦宏.我國上市公司資產評估偏差的實證研究――基于2007～2010年上市公司數據[J].區(qū)域金融研究，2013，04：40-44.

[3]潘肖瑤.無形資產價值評估失真影響因素分析[J].財會通訊，2015，16：59-61.

篇（10）

節(jié)目資料具有巨大的資源價值，備受眾多國際媒體的重視，他們對節(jié)目資料的版權開發(fā)收益已占總收入的20%至30%。相比之下，我國保存的節(jié)目資料數量并不少，但版權開發(fā)收益卻還不到1%。

節(jié)目資料的核心價值是內容資產的版權，沒有版權的節(jié)目資料沒有開發(fā)利用的價值，無法進行市場交換。因此要高度重視內容資產的版權確認，實現節(jié)目資料的深度開發(fā)，從根本上解決內容資產產業(yè)化的瓶頸。媒資管理工作的初級階段應側重于收集、保存，同時注重版權的確認轉變，這是產業(yè)發(fā)展的客觀要求。今后數字版權管理應成為媒資的一項重點工作，即從側重實體到實體和知識產權并重，保證庫存節(jié)目版權清晰。

2.做好媒體資產價值評估

媒資評估已成為媒體變革必不可少的前提條件。一般企業(yè)市值的75％以上源于無形資產，內容資產作為一種可辨識的無形資產，是媒體無形資產的最重要部分和最具開發(fā)潛質的財富。江蘇省廣播電視總臺（集團）2011年品牌價值95.75億元，在中國500最具價值品牌排行榜上排名第119位，在所有入選的廣電媒體中排名第4位廣電媒體對內容資產進行價值評估勢在必行，其必要性主要體現在以下幾個方面：

（1）沒有評估，就沒有開發(fā)。隨著傳媒產業(yè)經營的深入發(fā)展，內容資產可以作為經營性資產進行投資、產權轉讓、上市融資，無論是資本層面還是運營層面，內容資產的價值評估對傳媒發(fā)展都至關重要。內容資產評估可以擴大媒介自身的影響，強化品牌形象，也有助于摸清家底，加強成本管理。

（2）在庫存資料的數字化信息組織過程中，需要根據價值評估結果對各類內容進行不同的價值定位。國家財政部規(guī)定，對無形資產的評估，應從市場法、收益現值法和重置成本法中進行選擇。不管采用哪種方法，媒體資產評估的目的都是使寶貴的歷史積累轉變?yōu)闉榻洕l(fā)展服務的財富。內容資產評估是進行投資決策的重要前提，也是防止資產流失的重要環(huán)節(jié)。如果以庫存節(jié)目資料投資，與社會機構合作發(fā)展數字新媒體業(yè)務，首先需要對內容資產進行價值評估。

（3）內容資產評估可以促進電視媒體內容產業(yè)鏈的變革，促使一次投入、一次產出的定制模式向重視文化產品持續(xù)價值和衍生價值的整合營銷模式轉換。目前，越來越多的媒體認識到媒資價值評估的重要意義。2007年，廣電總局規(guī)劃院調研組對上海文廣新聞傳媒集團的《加油!好男兒》、《我型我SHOW》、《創(chuàng)智贏家》、《舞林大會》四檔真人秀節(jié)目的產業(yè)價值鏈進行了跟蹤調查和評估，四檔節(jié)目產業(yè)價值鏈中各環(huán)節(jié)的直接參與者所獲得的直接經濟回報評估值為39億元。隨著產業(yè)化程度的提高，當新的市場競爭、行業(yè)調整和資本運作各項挑戰(zhàn)相繼而至的時候，媒體必須有一個清晰、準確的自我定位，從這個意義上說，以內容資產為核心的媒資評估勢在必行。

轉貼于

3.搭建節(jié)目交易平臺，推行有償使用

音像資料的使用和開發(fā)成為媒體新的經濟增長點。應制定具體的收費辦法，推行節(jié)目資料的有償使用。為進一步提升媒體資產節(jié)目資料精細化管理的水平，增強成本意識，更有效地保護幾代電視人辛勤勞動的結晶，確保媒體資產保值增值，促進內容資源價值最大化和可持續(xù)發(fā)展，通過有償使用調控節(jié)目資源是必由之路。這一舉措對細化成本核算，鼓勵節(jié)目原創(chuàng)，提高節(jié)目資料利用率和市場競爭力具有深遠的意義，是媒資管理工作的一個里程碑。

篇（11）

資產評估是指通過對資產某一時點價值的估算，從而確定其價值的經濟活動。資產評估方法有三種，市場法、成本法、收益法。各種方法各有其特點，因此在資產評估中如何運用、選擇評估方法就顯得至關重要，它不僅關系評估質量，而且還決定評估結果和風險。本文認為，價值類型是資產價值的具體表現形式，體現資產價值屬性，不同價值類型因為屬性不同，表現在價值量上存在很大差異性，評估方法是實現資產價值屬性或者價值類型具體途徑和方式，因此價值屬性或者價值類型必然決定于評估方法選擇和使用，換言之，資產價值屬性或者價值類型存在相關性、一致性。

一、資產評估價值類型、作用

關于價值類型的種類，目前有二種觀點，一種國內傳統(tǒng)的價值類型包括：現行市價、重置成本、收益現值、清算價格；另一種是根據《國際評估準則》規(guī)定，將價值類型分為市場價值和市場價值以外價值類型，我國現行評估準則采用了國際評估準則的觀點。

（一）、市場價值是指自愿買方和自愿賣方在各自理性行事且未受任何強迫的情況下，評估對象在評估基準日進行正常公平交易的價值估計數額。（二）、市場價值以外的價值類型包括投資價值、在用價值、清算價值、殘余價值等。1、投資價值是指評估對象對于具有明確投資目標的特定投資者或者某一類投資者所具有的價值估計數額，亦稱特定投資者價值；2、在用價值是指將評估對象作為企業(yè)組成部分或者要素資產按其正在使用方式和程度及其對所屬企業(yè)的貢獻的價值估計數額；3、清算價值是指在評估對象處于被迫出售、快速變現等非正常市場條件下的價值估計數額；4、殘余價值是指機器設備、房屋建筑物或者其他有形資產等的拆零變現價值估計數額；5、課稅價值是指根據稅法規(guī)定的與征納稅收相關的價值定義所確定的價值；6、保險價值是指因可能的危險造成損失的實體項目的重建或者重置成本，保險價值是保險單條款中記載或者認可的某一項資產損失或者資產組的某一部分損失。由于價值類型是價值質的規(guī)定，因此在資產評估中起著重要作用，具體表現在：（一）、價值類型是影響和決定資產評估價值的重要因素。資產評估價值是某項資產在特定條件下的價值表現，其價值屬性不同，評估結果也就不同。因此資產評估中的資產價值與其本身的內在價值或者特定價值存在差異，也就是說，同一資產在不同價值屬性情況下，由于屬性不同表現在價值量上存在很大差異性，理所當然地產生不同的評估結果。因此現行評估準則要求評估師在評估報告只能是一種評估結果是不科學，這主要是1.評估師不能替代報告使用者做出資產價值的最終價值判斷與決策。換言之，評估報告作用畢竟是一種評估咨詢報告，并不是價值決策報告，2.在委托方未明確價值類型的情況下，評估師之所以對資產采用多種方法評估資產，從資產不同價值屬性視角來估算資產價值，使報告使用者更清楚地了解資產在不同價值屬性下的價值，以便報告使用者投資、決策，如果委托方限定價值類型的話，那么評估師應就某項資產在某一價值屬性下的價值做出評估結論，3.評估報告采用多種方法估算資產在不同價值類型下的價值，必然得出多種評估結果，現行評估準則要求評估報告只能一種評估結果面臨的困惑：資產在不同價值類型或者價值屬性價值下，如果得出一種評估價結果的話，存在邏輯上矛盾；（二）、資產價值類型決定評估方法的選擇和使用。價值類型實際上是資產評估價值的一個具體標準和取向，某種標準的評估價值取得，必然通過具體評估方法進行科學估算獲得。事實上，評估方法只是估算評估價值的一種思路，價值類型確定必然決定了評估方法選擇和使用，例如：評估師在評估資產的現行市場價值，只能采用市場比較方法估價，不能采用收益現值法或者重置成本法替代，當估算資產未來價值即在用價值時，應當使用收益現值法而不能用重置成本或者市場價值進行替代。毫無疑問，不同價值類型決定了評估方法選擇使用，不同評估方法應體現不同價值屬性，不同價值屬性、不同評估方法不具有替代性、可比性，這本應該是資產評估一個基本原則性的問題。然而，恰恰相反現行評估準則對這一基本原則問題尚未形成共識，認為各種評估方法存在替代性，各種評估方法運用都是對資產真實價值近似反映等錯誤認識，應盡快予以修正、完善；（三）、明確資產評估價值類型，可以避免報告使用者誤用評估報告。資產評估結果是在特定的假設條件為前提，不同的評估目的，市場條件下決定了價值屬性不同，因而評估價值存在很大差異性，資產評估師在評估報告當中明確評估資產價值類型，可以使委托方更清楚了解評估資產在不同價值屬性下的價值，從而不產生誤解，同時也規(guī)避了評估師的執(zhí)業(yè)風險和責任。

二、影響資產價值類型的因素

價值類型是評估界的難點和爭議焦點，但在以下方面已達成共識。一、是資產價值類型是必需的；二、資產評估過程中必須確定價值類型，價值類型指導資產評估過程始終；三、每項價值類型必須有定義。實踐中，決定價值類型是多方面的，影響因素包括：1、評估目的或者特定行為；2、市場條件；3、資產功能及其狀態(tài)。以上因素構成一個有機整體從而影響或者決定資產價值類型，其中最核心因素是特定的評估目的。這主要是由于資產特定評估目的直接影響市場條件，因而最終影響資產功能和狀態(tài)。例如：資產在出售情況下，直接決定了市場需求方的范圍，從而會影響資產功能和狀態(tài)。一般情況下，由于委托方資產評估特定目的不同，評估價值存在很大差異，這種差異是因為資產特定目的不同引起的資產價值屬性不同產生的。在具體評估實際當中，如果委托方明確了資產價值類型，評估師應當在評估報告對資產在某一價值類型下價值做出結論。如果委托方未明示委估資產的價值類型，評估師應當盡可能的在特定評估目的下對資產不同價值類型下價值進行評估，并將不同價值類型價值結果在評估報告予以揭示，或者評估師根據特定評估目的確定最恰當的價值類型，選擇最合理方法對委托評估的資產進行評估，并做出最終結論。筆者認為，1、既然資產有不同價值類型或者價值屬性，那么表現在價值量上應該存在很大差異，因此，評估師義務應將資產在不同價值屬性或者價值類型下資產價值予以反映，而不是替代評估報告使用者對資產價值做出價值判斷或者決策；2、由于資產價值類型不同決定評估方法的不同，因此評估方法之間不存在替代性、可比性，換言之，不同資產評估方法體現資產不同價值類型或者價值屬性；3、不同評估方法體現資產不同價值類型或者價值屬性，體現在價值量必然存在很大差異性，因此不同評估方法使用，自然得出不同結果。顯然，現行評估準則要求評估師在評估報告得出一種評估結果是錯誤的。當然，在具體評估實踐中，評估師可以根據委托方要求選擇評估類型和評估方法。通常情況下，企業(yè)破產、資產拍賣，評估師一般選擇清算價格，如果委托方要求采用市場價格類型，那么評估師將對市場價值進行分析，選擇參照物進行類似比較，從而得出近似理想化的市場價值。可見，在同一特定目的下，由于資產價值類型不同，評估價值也存在很大差異，因此，評估師根據特定評估目的確定評估價值類型尤為關鍵，它不僅決定了評估方法使用，而且還最終決定了評估結果。

三、資產評估方法的選擇

1、資產評估方法的選擇必須與資產評估價值類型適應。資產價值類型是由資產的特定的評估目的決定。一般認為，在某一特定的評估目的必然有其相適應的價值類型或者價值屬性，資產價值類型決定評估方法選擇和使用，也就是說，不同評估方法其實體現了資產不同價值屬性或者價值類型。

2、資產評估方法必須與評估對象相適應。評估對象是單項資產還是整體資產，是有形資產還是無形資產，往往要求不同的評估方法與之適應。例如：在持續(xù)經營條件下，對于企業(yè)整體資產一般情況下要求采用收益現值法，非持續(xù)經營時，才考慮成本加和法，以此體現企業(yè)資產價值最大化原則，對于無形資產一般情況下交易案例較少，可比性較差，因此評估實踐中一般采用收益現值法，對于有形資產特別房地產、機器設備由于交易性案例較多，因此應首先考慮市場法，以真實反映其市場價格，只有在交易案例較少或者沒有可比性的情況下，評估師才使用重置成本法，反映其現行成本價值。

3、評估方法的選擇還要受可搜集數據和信息資料的制約。每種評估方法的運用所涉及到的經濟技術參數的選擇，都需要有充分的數據資料作為基礎和依據。在評估時點，以及一個相對較短的時間內，某種評估方法所需的數據資料的收集可能會遇到困難，當然也就會限制某種評估方法的選擇和運用。

4、在選擇和運用某一方法評估資產的價值時，應充分考慮該種方法在具體評估項目中的適用性、效率性和安全性，并注意滿足該種評估方法的條件要求和程序要求。

四、結語：

總之，在評估方法的選擇過程中，首先，必須確保評估方法與價值類型一致性；其次考慮與評估對象的適用性；最后應考慮各種假設和條件與評估所使用的各種參數數據，及其評估結果在性質和邏輯上的一致。由于不同評估方法體現資產不同價值類型，因此對同一資產在不同價值類型下，資產價值量必然存在很大差異，從而形成不同的評估結果，這與現行評估理論有著本質不同，因此有助于我們對評估基礎理論進一步研究和探討

參考文獻1 全國注冊資產評估師考試用書編寫組.資產評估[M].中國財政經濟出版社，2009

2 資產評估準則. 中國資產評估協(xié)會 中國財政經濟出版社，2008