緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇對銀行高質量發展的建議范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

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袁明：市場首選銀行是結合客戶滿意度理論和銀行競爭力理論而提出的一個新概念。從理論上看，我們認為市場首選銀行是在有效平衡客戶、股東、組織和員工價值關系基礎上，實現股東回報最大、客戶首選、員工首選和組織的可持續發展。其實質是推動銀行轉變經營機制，真正樹立起“以客戶為中心，以市場為導向”的經營理念，增強戰略管理能力和戰術實施能力，推動業務流程和金融產品創新，提升風險與回報管理能力，實現為股東提供最大回報，為客戶提供最佳服務，為員工提供最好發展的國際一流商業銀行戰略目標。從實踐分析，我們認為市場首選銀行就是銀行在目標市場上提供的服務在目標客戶中占據首選位置的銀行。市場首選銀行從外在客戶角度來看就是目標客戶需要銀行服務時最先想到并且主動接受其服務的銀行，從銀行自身角度來看就是銀行具有核心能力，且核心能力達到和諧默契配合，能為客戶提供最優的服務、最具有競爭力的產品，能最大限度滿足客戶需求。“首選銀行”最核心的內容就是首選的服務，只有能提供最好服務的銀行才有可能成為客戶的首選銀行。

衡量一個銀行是否是首選銀行、首選服務最直觀的標準，要看服務水準是否處于同行業最好水平。我們要實現首選銀行的目標，就要把服務做到全行業最好。制度本身有時會制約效率，我們要正確處理好制度、風險與效率之間的關系，找到風險控制與效益平衡的最佳結合點，弄清楚同業怎么做，我們是否可以比同業做得更好一些，做到知己知彼。要深刻思考為什么同樣的流程別人能發展。我們要有進取心，要立足現實，不斷進取，大力宣傳我行的產品和服務。同時，中后臺管理部門對制定的制度要有不斷完善的進取心，市場在變化，形勢在發展，沒有哪個制度一經制定就是一勞永逸的，要向全行員工廣泛征求對流程優化的合理化建議，在制度流程設計上把握風險與效率的最佳結合點，在實踐中不斷修改和完善。銀行的文化就是服務文化，要充分發揮企業文化對員工價值觀、企業精神、企業作風和行為規范的塑造功能，只有這樣，我們離“市場首選銀行”的目標才能越來越近。

本刊記者：通過您的介紹使我們對市場首選銀行的概念有了一個較為清晰的了解和認識。袁行長，您認為一個銀行成為市場首選銀行還必須從哪些方面來評價？

袁明：如何來評價一個銀行是否是首選銀行，我認為應從以下四個指標分析。

一是股東價值。當前對于已經公開上市的建設銀行而言，股東價值從其最簡單的意義上來說，就是為投資者創造財富。

二是客戶滿意度。股份制改造后，要想成為客戶首選銀行，最重要的一條就是我們要為客戶提供最好的銀行服務，即客戶滿意度最高。如果我們能夠為客戶提供最好的銀行服務，我們就能夠成為客戶首選銀行。因此，衡量我們改革成敗的最重要的標準是看建設銀行能否在市場競爭中發展壯大，說到底。要看我們能不能為客戶提供最好的銀行服務。

三是員工滿意度。美國奧辛頓工業公司的總裁曾提出一條“黃金法則”：關愛你的客戶，關愛你的員工，那么市場就會對你倍加關愛。“客戶”是企業的外部客戶，“員工”是企業的內部客戶，只有兼顧內外，不顧此失彼，企業才能獲得最終的成功。員工是企業利潤的創造者，如果員工對企業滿意度高，他們就會努力工作，為企業創造更多價值，以企業為家。員工對企業如果不滿意，結果一是離職，一是繼續留在企業但是已經失去了積極工作的意愿，這兩種結果都是企業所不愿看到的。所以，一個追求成功的銀行應當成為員工的首選銀行，特別是優秀員工的首選銀行。

四是組織發展。通常員工會采取主動思考并采取行動，而組織不會主動地進行思考和采取行動。組織發展就是組織超越于員工個人聰明才智之外的組織整體進步。組織發展也是組織能力不斷提升的過程。銀行作為一個組織，其發展的內在動力在于組織能力的不斷提高，不斷獲取競爭優勢。組織發展必須確保組織整體產出大于各部分的產出之和；組織的整體成就要比任何個人的努力和行為更加持久；組織的整體成就要領先于個人業績。

本刊記者：袁行長，從廣西區分行的具體情況來看，您認為應如何實現市場首選銀行的目標？從客戶滿意度分析，還存在哪些差距？

袁明：如何實現市場首選銀行的目標，關鍵是在重塑廣西分行的核心競爭力。一個具有較強核心競爭力的銀行能為客戶提供超過其它銀行的更多的使用價值，能夠更好地、更全面地滿足客戶需要，同時能使銀行比競爭對手具備更高的勞動效率、更低的產品成本，從而取得更高而且長期的經濟效益，得到目標客戶和社會公眾對廣西分行的認同，實現企業價值最大化。

從今年廣西分行對客戶滿意度的調查結果看來，廣西分行的核心競爭力離區域內首選銀行的要求尚有差距，具體體現在對優質客戶群體的培育和服務手段不夠，市場反映不夠靈敏，營銷手段和產品及特色品牌業務的創新不夠豐富，價值最大化和以客戶為中心的理念尚未在全體員工中真正樹立起來等方面，還需在今后工作中加倍努力。

本刊記者：實現區域內市場首選銀行的目標，是一項長期而復雜的系統工程。袁行長，請您談談廣西分行是怎樣打造區域內市場首選銀行的？

袁明：將我行打造成為區域內市場首選銀行是一項長期工程，也是一項全面工程。我認為要著重抓好“一一三”工程的落實和深化工作，對實現“市場首選銀行”目標至關重要。所謂“一一三”工程，即樹立一個理念――以客戶為中心的服務理念；圍繞一個目標――在三年內將廣西分行打造成為廣西區域內市場首選銀行，各項經營管理達到全國建行中上游水平的目標；抓住“三項重點”――一是構建持續提高價值創造力的經營管理體制；二是傳統業務不落后，創新業務要爭先；三是消化歷史包袱，有效控制風險。

一、牢固樹立以客戶為中心的服務理念。一是強化服務理念的認知和認同，發動全行員工提出改進服務的合理化建議。二是著力推動解決服務中存在的突出問題。立足市場和客戶，重點對那些與“以客戶為中心”的服務理念不相匹配、嚴重制約和影響服務質量及效率的“瓶頸”問題，按照職責分工，由相關職能部門分別提出解決方案，逐步加以整改，并建立督辦落實制度。進一步完善中高端客戶服務，在服務硬件建設、客戶經理配備、內部資源聯動、服務渠道拓展等方面，為中高端優質客戶提供個性化的高質量金融服務。三是建立健全服務應急處理機制、服務文化管理的長效機制、服務質量持續改進機制和以“客戶滿意度”、“一線滿意度”和“員工滿意度”等為主要內容的服務文化評估標準及考核辦法。四是積極倡導、激勵服務創新。積極倡導和激勵基層機構進行服務品種和服務手段的創新，注意發現、總結和推廣有市場前景、適應客戶需求、獨特高效、區別于其它競爭者，且能有效控制風險的服務創新產品和新的服務手段。設置“優質服務專項獎勵基金”，對服務創新取得突出成就的單位和個人進行表彰獎勵。

二、加快推進“打造廣西區域內市場首選銀行”戰略目標的實現。根據《廣西分行2005年至2007年業務發展規劃》要求，全行要樹立科學的發展觀，堅持“改革、發展、管理、安全、質量、效益”的工作指導方針，堅持以效益為目標，以市場為導向，以客戶為中心，以增強風險控制為前提，以創新產品和優質服務為依托，以結構調整和優化資源配置為主線，立足特色，發揮優勢，突出重點，打造品牌，深化改革，完善機制，全面提升廣西分行經營管理水平和核心競爭力，促進各項業務高質量持續發展，著力提高價值創造能力，力爭用三年左右時間，使廣西分行的經營管理水平達到全國建行中上游水平，并成為廣西區域內市場首選銀行。

三、緊密結合廣西分行改革發展工作的實際，力爭在“三項重點”工作上有新的突破。

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一、我國會計準則制定概況

20世紀90年代初期至今,我國會計準則的建設取得了巨大成就,不僅在我國市場經濟建設中發揮了重要作用,而且也探索出了一條基于轉型國家會計國際化的道路,贏得了國際會計界的廣泛贊譽。我國會計準則建設取得了巨大成就。會計理論界和實務界普遍都對我國會計準則制定和實施的實際效果給予了較高的評價。(1)初步形成了具有中國特色的會計準則體系。(2)實現了與國際會計慣例的實質趨同。(3)較好地保護了投資者的利益。(4)推動了會計理論和會計實務的研究。

二、我國會計準則存在的問題分析

1.基本會計準則功能相對模糊。從基本會計準則實際所發揮的作用看,并未起到在理論上對具體會計準則進行指導和解釋的作用,應有的功能未能得到充分發揮,由此造成基本會計準則功能乏力,使用價值大打折扣。我國制定具體會計準則的主要依據并未采用基本會計準則。

2.會計準則內部邏輯一貫性較差。會計準則應當邏輯一貫。然而我國會計準則卻存在較多的邏輯不一致的情況,主要表現在對于經濟形式不同但性質相同或相近的交易或事項,不同的會計準則作出了不一致甚至相互矛盾的處理規定。

3.會計準則的可理解性和可操作性不夠我國會計準則在這兩個方面做的都還有些不夠。(1)會計準則的可理解性較差。(2)會計準則的可操作性較差。

4.會計準則之間或與相關法規之間協調不夠。(l)會計準則內部不夠協調。(2)會計準則與會計制度不夠協調。(3)會計準則與其他相關法規不夠協調。

三、建立我國高質量會計準則的對策建議

1.制定明確的會計目標。明確會計準則目標是制定高質量會計準則的前提,也是完善會計準則的首要工作。雖然新的《企業會計準則一一基本準則》確立了決策有用觀這一會計目標,但是并沒有詳細闡述其內容。筆者認為,在會計目標中至少應該明確以下內容:

(l)會計信息優先為誰的決策服務?即信息提供的對象。會計信息的有用性是相對于不同的信息使用者而言的。會計準則要能夠促進資本市場交易的活躍和資源配置的優化,首先就必須能夠使投資者從所制定的準則中獲益。但是,投資者優先并不意味著不考慮其他利益相關者的利益,會計準則作為一種生產關系,具有經濟后果,影響利益相關者的經濟行為,并具有很強的財富分配效應。因此會計準則應當也必須全面考慮和較好地協調各方利益。

(2)什么樣的會計信息對決策更為有用?我國現行的和修訂后的《企業會計準則――基本準則》都沒有對此進行說明。美國的財務會計概念框架對會計信息的質量特征作出了層次劃分,可供借鑒。

2.完善會計準則制定程序。針對我國會計準則制定程序中存在的問題,筆者提出以下兒點意見:

(1)增加會計準則制定人員的代表性。我國會計準則委員會應當減少政府官員的代表,特別是財政部官員,同時增加中華全國工商業聯合會、中國職業經理人協會、中國人民銀行(或中國工商銀行)、全國總會計師協會等組織的代表。(2)增加起草階段的公開性。我國會計準則在起草階段一般是不公開的。但是,這一階段在相當程度上影響和決定了下一階段所起草的研究報告、準則草稿的質量和對某些問題的傾向性處理。(3)實行“投票表決制”決定會計準則是否。我國會計準則是由“會計司按規定程序報送財政部領導審定”。會計準則委員會的委員只有提供咨詢意見的權力,沒有表決權。這與AFSB和IASB的做法都不一致,不利于調動各委員的積極性,不利于產生高質量的會計準則。

3.以目標為導向完善我國會計準則。我國會計準則采用以原則為基礎的IAS為參考范本,但同時又了較為詳細的“指南”和“講解”,因此可以認為類似于目標導向模式,這可以說是我國會計準則的成功之處。2000年實施的新《會計法》將原來對會計工作的要求由“真實、合法、完整、準確”修訂為“真實和完整”,就是為了避免某些形式上合法而信息并不真實的會計操縱行為。2001年實施的《企業會計制度》更是明確將“實質重于形式”作為一項重要的會計原則,也是出于這方面的考慮。

4.繼續加強會計準則的國際協調。我國特定的會計環境決定了會計的中國特色。但我們必須清醒地認識到會計特色不能擴大化,即不能把與國際會計慣例的差異,都認為是中國特色,否則會阻礙會計國際化的講程。

5.建立科學的會計準則質量評價體系。建立高質量的會計準則,應該有相應的評價體系。建立會計準則評價體系,有助于我們發現和認識現行會計準則中存在的問題,也有助于為財政部制定和完善會計準則指明方向。會計準則質量評價既要重視制定結果和實施效果,也應重視制定過程。因此在會計準則質量評價體系中,既包括會計準則制定模式的評價,也包括會計準則理論評價標準,還包括會計準則的實施效果。會計準則質量評價指標應該級次分明,并具有可操作性。

四、結論

我國會計準則存在的問題帶來了較多的負面影響。直接的負面影響有:導致會計信息制度性失真;導致利潤操縱行為;導致經營者逆向選擇;導致企業短期經營行為:導致會計準則成本增加。間接的負面影響有;破壞社會主義市場經濟秩序;給投資者和債權人造成損失;不利于企業的長遠發展。制定明確的會計目標。建議以決策有用觀作為我國的會計目標。同時建議進一步明確會計報告使用者的優先順序和會計信息質量特征的層次結構。完善會計準則制定程序。建議借鑒AFSB的作法,增加會計準則制定人員的代表性,提高會計準則制定程序的允當性。以目標為導向制定我國會計準則。建議按照目標導向會計準則的要求修訂我國會計準則。加強會計準則理論研究。建議會計學會、會計期刊、會計專業院系等會計組織加強對會計準則研究的組織和宣傳,對我國會計準則制定中的一些重點和難點問題展開深入研究,為完善我國會計準則提供理論支持。

參考文獻:

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中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）29-0069-05

*本文得到教育部人文社會科學研究青年基金項目“審計治理與投資者保護：機制、效應及其評價”（13YJC790121）以及中央高校基本科研業務費專項資金資助。

一、引言

Jensen和Meckling（1976）以及Myers（1977）等學者研究認為，由于企業債權人與管理當局之間利益不一致，且存在信息不對稱問題，企業管理當局會侵占債權人的利益，產生債務成本，降低企業價值。Spengupta（1998）和Yu（2003）的研究發現，信息不對稱和資金成本之間存在相關性，投資人會通過提高資金成本的方式補償信息不對稱產生的風險。

內部控制和外部審計作為企業內部和外部治理機制的組成部分，是維護投資者利益的重要保障。我國《企業內部控制基本規范》確定內部控制的目標之一是合理保證財務報告的可靠性。客觀可靠的財務信息是企業外部債權人做出決策、維護自身利益的基礎。獨立審計能緩解信息不對稱，提高財務報告信息質量，也是保護債權人利益的重要機制。目前關于獨立審計與債務成本的實證研究較多，如李海燕和歷夫寧（2008），胡奕明和唐松蓮（2007），高雷、戴勇和張杰（2010）等，但關于內部控制與債務成本的實證研究較少，而且鮮有將內部控制、外部審計與債務成本三者聯系起來的研究。目前的相關研究也基本是基于滬深兩市上市公司的經驗證據，而針對我國中小上市公司的相關研究較少。近年來，我國出臺了一系列扶持中小企業發展的政策措施，鼓勵金融機構信貸向成長性較好的中小企業傾斜。那么，金融機構在設置債務契約條件時，是否考慮了中小上市公司內部控制質量和外部審計質量所傳遞的信號呢？

基于以上認識，本文以我國深交所的中小企業板上市公司為樣本，實證檢驗內部控制對降低債務成本的作用，并且考察外部審計質量對內部控制與債務成本相關性的影響作用。

二、理論分析與研究假設

（一）內部控制與債權人保護

楊雄勝（2011）將內部控制定義為“運用專門手段、工具及方法，防范與遏制非我與損我，保護與促進自我與益我的系統化制度”。內部控制作為實現權力制衡的基本措施，可以降低企業內部人員隨機錯報的可能性以及機會主義會計政策選擇的可能性，從而提高財務報告的可靠性（魏明海等，2007）。Doyle等（2007）的研究發現，完善的內部控制可以有效增強財務報告的可靠性，減少公司管理層與外部投資者之間的信息不對稱，提高公司透明度，有利于投資者做出理性決策。Bushman和Smith（2003）認為，公司信息透明度的增加降低了信息不對稱，增強了對公司管理者的監督約束，能夠減少管理者的道德風險，即降低成本。Ogneva等（2007）的理論分析認為，內部控制存在缺陷會使得會計信息質量較低，因而投資者的信息風險增加；內部控制存在缺陷也往往意味著公司總體管理控制較弱，因而公司經營風險增加；無論是信息風險的增加還是經營風險的增加，都會導致權益資本成本提高。但Ogneva等（2007）的實證檢驗結果沒有支持上述理論預測，可能的原因是樣本公司的重大內部控制缺陷披露不具有信息含量。

我國上交所和深交所于2006年先后頒布并實施了各自的上市公司內部控制指引。財政部等五部委于2008年《企業內部控制基本規范》，于2010年《企業內部控制配套指引》，至此，我國建立了完整的內部控制規范體系。近幾年，我國學者關于內部控制對投資者利益保護作用的實證研究逐漸增多，但主要集中在對股權投資者的保護上，直接研究對債權人保護的較少（李曉慧、楊子萱，2013）。

國內學者楊德明和馮曉（2011）利用深滬兩市上市公司2007―2008年的數據，實證檢驗內部控制質量與銀行債務契約的關系，結果發現內部控制質量較高的企業能獲得相對更多的長期貸款并且貸款的期限也更長，但這種情況僅在國有上市公司中成立，而在非國有上市公司中并不明顯。李曉慧和楊子萱（2013）以2010―2011年滬深兩市上市公司為樣本，研究了內部控制質量與債權人保護的關系，發現當借款人擁有較高質量的內部控制時，債權人能夠感知到更多的保護信號，選擇的債務契約條件更為寬松，表現為偏好更多的債務資本、更長的債務期限和更低的債務資本成本。

基于內部控制能夠增強財務報告可靠性，我們可以合理推斷，高質量的內部控制能夠向外界傳遞企業財務報告真實可靠以及經營高效的良好信號，債權人會根據此信號相應設置或修改債務契約條款，保護自身利益，由此提出假設1。

假設1：內部控制質量與債務成本負相關。

（二）外部審計與債權人保護

根據理論，審計是一項減少沖突、降低成本的機制。關于審計質量與大小股東之間沖突的研究已較為豐富。Fan和Wong（2005）研究認為，高質量審計能夠降低沖突從而保護投資者利益。杜興強等（2010）研究發現，高質量審計可以顯著抑制大股東的資金占用，然而，大股東資金占用嚴重的公司并不一定會聘用高質量的審計師。

國內外有關外部審計與債權人保護的研究結論較為一致，即外部審計可以保護債權人利益。Watts和Zimmerman（1986）研究發現，經過審計的財務報告可以用來監督債務契約。Blackwell等（1998）研究發現，財務報表未經審計的企業，其銀行貸款利率顯著高于購買了審計服務的小型私人企業。Lin等（2003）研究發現，銀行等債權人對被出具非標準審計意見公司的財務報告的信任度會降低。胡奕明和唐松蓮（2007）發現，銀行的短期和長期貸款利率都與借款企業的審計師規模和審計意見相關，審計對銀行貸款利率的決定發揮了一定作用。李海燕和歷夫寧（2008）利用我國滬深兩市制造業上市公司2001―2003年的數據研究了獨立審計對債權人的保護作用，發現債權人能夠根據審計意見所傳遞的信息設置債務契約條件，即審計意見具有預警作用，但本土“五大”和國際“四大”并不能給債權人更強的保護。高雷等（2010）利用滬深兩市上市公司2004―2008年的數據分析發現，聘請高質量審計師和獲得標準審計意見有助于公司獲得銀行短期貸款，并且提供的擔保費用比例較低，而獲得標準審計意見還有利于公司獲得銀行長期貸款。

總的來說，國內尚未出現將內部控制、外部審計和債權人保護一起進行考察的文章，只有楊德明等（2009）研究了內部控制和外部審計在降低大股東資金占用、保護中小股東利益上是存在替代效應還是互補效應。內部控制和外部審計在保證財務報表可靠性方面均發揮著重要作用，本文試圖研究外部審計質量對內部控制與債務成本相關性的影響作用。當外部審計質量低時，債權人可能更依賴于內部控制對其利益的保護作用，而當外部審計質量高時，內部控制的保護作用會有所降低，由此提出假設2。

假設2：外部審計質量對內部控制與債務成本的相關性起到一定的調節效應。

三、研究設計與描述性統計

（一）研究設計

本文選取2012年深交所中小板上市公司作為研究樣本，刪除了主要變量缺失的公司，最終樣本為497家上市公司。樣本公司內部控制鑒證報告的披露情況來源于各公司年報，其余數據來自國泰安數據庫。數據描述性統計和回歸分析通過EViews6.0完成。

本文通過以下模型來驗證假設1。

INTRATE=α+β1IC+β2CURTRT+β3SIZE+

β4ROA+β5GROWAV+β6CASHCD+β7GROWTA

+β8TUNNEL+β9EXFU

有關變量定義及度量標準見表1。

其中，INTRATE為被解釋變量，表示企業的債務成本。根據委托理論，理性的債權人能夠預期到公司經理人員可能采取的對其不利的行為，他們或者通過提高利息率的方式將經理人員的機會主義傾向所可能導致的損失預先考慮在內，或者在與經理人員簽訂的債務契約中對企業的某些行為加以限制。債務利息率與債務人的風險和借款項目的風險有關，是對債權人承擔風險的一種補償，因此可以作為衡量債務成本的指標。本文以利息支出率[利息支出/（長期借款+短期借款+應付債券+一年內到期的非流動負債）]來衡量樣本公司債務成本。

IC為解釋變量，代表樣本公司內部控制質量，用樣本公司是否自愿披露內控鑒證報告來衡量。如果自愿披露了鑒證報告，則該指標為1，否則為0。根據信號傳遞理論，公司管理層有動機自愿披露更多信息以向外界傳遞公司高品質的信號，而聘請注冊會計師對內部控制進行鑒證并披露鑒證報告，可以向外界傳遞公司內部控制質量高的信號。目前，深滬兩市主板上市公司被強制要求披露內控鑒證報告，而中小板和創業板上市公司還處于自愿披露階段。根據筆者對中小板上市公司內控鑒證報告的統計，發現內控鑒證報告的審計意見基本上都是無保留意見。因為上市公司如果沒有獲得無保留意見的內部控制鑒證報告，就意味著其內部控制存在缺陷，此時上市公司如果仍披露此鑒證報告，則會向外界傳遞公司內部機制不完善的信號，所以，內部控制存在缺陷的公司往往不會自愿披露內控鑒證報告。可以合理推斷，自愿披露內部控制鑒證報告的中小板上市公司，其內部控制質量較好。

參考國內外學者的研究，選擇其他可能影響債務成本的因素作為控制變量，包括企業規模（總資產的自然對數）、收益能力（總資產收益率）、企業成長性（主營業務增長率和總資產增長率）、償債能力（流動比率和經營現金流動負債比）、大股東資金占用程度和當年是否有其他外部融資。

為了驗證假設2，本文借鑒楊德明等（2009）的做法，對模型進行分組檢驗。將全部樣本公司按照審計事務所是否為國內六大分為兩組，是國內六大的為審計質量高的一組，否則為審計質量低的一組。如果對于兩個樣本組，內部控制在降低債務成本方面的作用存在差異，則說明外部審計質量對內部控制降低債務成本的作用有一定的調節效應。

（二）描述性統計

變量的描述性統計見表2。

從表2來看，我國中小板上市公司中，約46%的公司自愿披露了審計鑒證報告，約39%的公司聘請了國內六大進行財務報表審計。從反映成長性的主營業務收入增長率來看，最大值和最小值變化幅度較大，均值為51%，說明我國中小板上市公司的發展能力差異較大，但普遍存在發展空間。從流動比率和經營現金流動負債比可以看到，2012年中小板上市公司的短期償債能力較高。

四、實證檢驗與分析

（一）實證結果及其分析

模型的回歸結果見表3。IC的系數顯著為負，說明內部控制質量越高，債務成本越低，從而假設1得到驗證。內部控制制度作為合理保證財務報告可靠性的一種制度安排，可以起到保護債權人利益的作用。楊德明和馮曉（2011）利用上市公司2007―2008年的數據研究發現，銀行僅能識別國有公司的內控質量，卻無法識別民營公司的內控質量，因此建議要重視對中小企業、非國有企業的信貸風險評估，在利用信貸資金扶持此類企業的過程中，要避免資金過度流入高風險的非國有企業。筆者的結論與其不同。本文的樣本公司是中小板上市公司，基本上都是非國有企業，回歸結果表明債權人能夠感知中小非國有企業內部控制鑒證報告傳遞的信號，更愿意以較低的利息率與擁有高質量內部控制的上市公司合作。

對模型的分組回歸結果見表4。從表4可以看到，對于Big6=1的高審計質量樣本組，IC的系數雖然為負，但并不顯著，說明在高審計質量樣本公司中，良好的內部控制質量能夠降低債務成本，但作用并不顯著。對于Big6=0的低審計質量樣本組，IC的系數顯著為負，說明在低審計質量樣本公司中，良好的內部控制質量能夠顯著降低債務成本。總的來看，不論外部審計質量高低，高質量內部控制都能降低債務成本，只是當外部審計質量較低時，債權人會更依賴于內部控制對其利益的保護作用，而當外部審計質量高時，對內部控制保護作用的依賴有所降低，由此假設2得到驗證。

（二）穩健性檢驗

本文還采取了以下方式進行穩健性檢驗，假設1和假設2結論仍未發生改變。

1.將被解釋變量替換成（短期借款+長期借款+應付債券）t-（短期借款+長期借款+應付債券）t-1，即兩年的債務增量取自然對數來進行考察，檢驗結果顯示內部控制質量越高，債務增量越大，高質量內部控制能夠降低債務成本。

2.考慮到國內學者對高審計質量指標的選取有多種，如四大、六大、或十大，本文還采用了當年度的前作為高審計質量指標，假設2仍然成立。

五、研究結論與建議

本文基于2012年深交所中小板上市公司的相關數據，研究發現內部控制質量的提高能夠降低債務成本，這意味著債權人在對中小板上市公司做出信貸決策時，能夠感知到內部控制傳遞的信號，對擁有高質量內部控制的債務人會提供更多的債務資本和更低的債務資本成本。因此，我國中小板上市公司應積極完善內部控制制度，更要主動地披露內部控制信息和提供內部控制鑒證報告，以獲得更為寬松的債務契約條件，降低債務成本。

本文研究還發現，在高審計質量樣本中，高質量內部控制降低債務成本的作用不明顯；在低審計質量樣本中，高質量內部控制降低債務成本的作用顯著。這說明當中小板上市公司財務報表審計質量較低時，提高內部控制質量從而降低債務成本的作用將更明顯。

【主要參考文獻】

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[11] Doyle J，Ge W，McVay S. Accruals quality and internal control over financial reporting[J].The Accounting Review，2007，78（5）：1141-1170.

篇（4）

記者近日發現，在沿海外向型經濟發達地區，“金融鴻溝”現象猶為突出：

一是資金流動調撥困難。許多外商反映，他們的資金進來容易出去難，制約很多，無法在國際間市場靈活而及時地調撥。廣東省政府發展研究中心副主任李超說，由于我國對資本項目與資金調撥的管制，許多總部設在我國的跨國公司地區總部無法做到從境內向境外投資，總部也無法實現資金在各子公司之間的自由流動，外商呼聲很大。這已成為我國吸引較大型外資企業和跨國公司地區總部入駐的主要障礙。

二是金融服務體系落后，服務方式及品種單一，服務水平低下。國內對外資企業提供的金融服務幾乎為“盲點”。東莞有一家臺資企業反映，他們公司把錢存到國內某銀行里，在提取大額款項時卻要銀行領導特批。臺商對此表示異議：“這錢是我的，為何取自己的錢還要別人批準?”

三是資本市場對外商基本封閉。據東莞市臺辦經濟科科長鄧惠林介紹，外資企業在國內貸款很少有成功案例。他說，國內鼓勵外資企業以“合資”、“合作”等形式進入我國，許多企業的廠房是租賃的，沒有自有房產作抵押，即使他們是銀行評定的優質客戶，但按國內政策他們卻無法貸到急需的發展資金。

“金融鴻溝”負面效應日益突出

一些實際工作者認為，“金融鴻溝”對我國經濟發展和經濟安全的“傳統保護作用”不斷減弱，負面效應卻日益突出、放大：

一是我國金融業幾乎處于“副業”階段。東莞市市長黎桂康說，在發達國家，金融產值占據很高的比例。相比之下，2001年廣東省東莞市金融業增加值僅占國內生產總值的5.83%，與發達國家15%的比重相差甚遠。

二是金融運行質量有待提高，對國民經濟還沒充分發揮應有的原動力。東莞市南城區區委書記陳健枝說，與外商在國內融資難形成鮮明對比的是，國內銀行里大量資金卻貸不出去。

三是風險防范手段和工具落后，妨礙金融業做大做強。東莞市南城區區委書記陳健枝說，如果按國際慣例，只要企業有設備作抵押，有信用，有償還能力，即使房產證不屬其公司，也可以放貸，但在國內這是不可能的事情。我國金融界過于強調“陳規舊條”，導致無數本應是“雙贏”的金融業務“泡了湯”。

篇（5）

二、 第三方支付的發展現狀

因為近幾年來，在第三方支付的構成中，支付寶一直占有將近一半的份額，所以以支付寶為例來闡述第三方支付的發展現狀是可行的。

支付寶最初是馬云為淘寶網公司設置的用來解決網絡交易安全的一個功能。只要雙方都開設了支付虛擬賬戶后就可以進行交易，買方在選定商品并支付給支付寶平臺，這時賣方并沒有立即受到貨款而要等到買方進行確認收貨后才可收到由支付寶平臺發來的款項。在交易中，支付寶就相當于一個信任平臺，起到了中介的作用。起初，網上支付的金額大多數都比較小，對于銀行來說并不用在意這些小業務，所以支持支付寶在網上支付的發展，還能為銀行爭取一些新的客戶。后來由于支付寶具有門檻相對較低的優勢，其業務主要走“薄利多銷”的路線，所以業務規模的擴大十分迅速，最終成為了銀行強有力的對手。

在第三方支付市場上，除了支付寶，“財付通”、“快錢”等已成為中國在線支付的角逐者，尾隨逐漸也出現了“微信支付”“微博支付”等。第三方支付總體水平發展得很快，2014年國內這一市場規模增長了近4倍。

三、 第三方支付與商業銀行的合作

1.第三方支付推動了銀行業電子銀行業務的發展

電子商務的虛擬性導致的最終結果就是：交易雙方互相不信任所以交易取消。這時如果出現一個能使買賣雙方都信任的平臺，那這些交易就可以放心成交。在這些歷史條件下，第三方支付平臺就形成了。

支付寶以馬云領導的阿里巴巴集團為主要支撐的情況下，贏得了個人和商家們的信任。第三方支付在買賣雙方之間扮演的是中介的角色，在某種程度上解決了他們之間存在的信息不對稱問題，推動了電子銀行業務的發展。

從另一個角度來看，第三方支付的發展贏得了很多個人和商家的信任，同時吸引了很多客戶。而第三方支付平臺系統的運行與網上銀行業務之間的關系是密不可分的，客戶必須通過銀行網上銀行才能使銀行資金賬戶對接上第三方支付賬戶，所以銀行這時就可以共享第三方支付方面的客戶信息。所以說隨著第三方支付的廣泛運用，銀行業的電子銀行業務也得以發展。

2.互相合作保障客戶資金安全

在網上支付的過程中，資金安全是人們最為關注的問題，同時也是交易雙方覺得憂心的問題。那么怎么才能保障客戶的資金安全你？曾有人質疑第三方支付平臺是否存在在風險？因為現今社會上頻頻出現了電子詐騙的案件，使很多客戶的財產蒙受了損失，由此一來人們對電子支付發起質疑也是可以理解的。

那是什么造成客戶的資金不安全呢？說明銀行和第三方支付平臺合作還存在漏洞，給不法分子有細縫可鉆。銀行和第三方支付應該共同擔負著保護客戶資金安全的責任，銀行有必要跟第三方支付平臺加強合作保障客戶資金安全。

五、商業銀行該如何發展

伴隨著第三方支付的飛速發展，未來的中國會出現許多比支付寶更完善的第三方支付平臺，銀行的發展將會出現更多樣的不確定性。通過以上對最主要的第三方支付平臺――“支付寶”進行了分析之后，我認為可以采取以下措施來推動第三方支付的發展：

1.加強與第三方支付的合作，積極擴展銀行業務

第三方支付不僅為商戶和客戶提供了一個交易平臺，也為銀行業提供了一個很好的營銷平臺。支付寶作為我國國內目前最為成功的第三方支付平臺，其擁有最多的客戶資源，在這種情況下，銀行業可以利用其優勢來開展更多的業務，應該積極尋求合作，在此基礎上，吸納新客戶，大力豐富銀行業各項業務，如理財業務、業務、基金業務等。

2.引進人才與技術，加大金融創新力度

篇（6）

促進經濟增長的關鍵之一就是要想方設法促使儲蓄充分地轉化成投資。包括新古典經濟學的“儲蓄論”、凱恩斯學派的“投資論”或者基于發達國家經濟實踐的“經濟增長理論”在內的西方經濟學理論均沒有考慮儲蓄-投資的轉化過程,而只分析研究了儲蓄與投資的這兩個端點及其數量上的均衡。他們假設儲蓄投資轉化效率一直處在理想的狀態中,儲蓄能夠充分地、有效地轉化成投資,這明顯與實際情況不一致,也不夠全面。資本形成的的物質基礎來源于豐富的儲蓄供給,但反過來說,充足的儲蓄供給卻并不一定意味著較髙的資本形成水平,這其間的關鍵在于儲蓄投資轉化效率狀況。我國目前儲蓄投資轉化旳基本現狀是國內儲蓄大量剩余和引入巨額外資同時存在。即國內大量的儲蓄資金處于閑置的狀態,而同時我國又花費巨大的代價引進外國資本進行投資,這是我國經濟目前所特有的現象,在其他國家甚至在我國歷史上也是前所未有的。這個現象本質上反映出的是我國儲蓄投資轉化的低效率。同時在現實經濟中,各部門中各主體的儲蓄規模和投資需求很難在時間和空間上達成一致,資金虧細部門的投資可能會受到儲蓄規模不足的限制。這就需要一個有效的機制來實現資金盈余部門的儲蓄向資金虧絀部門的轉化,從而提髙資本形成的數量。這個機制就是金融機制,這是由儲蓄、投資主體相分離決定的。儲蓄向投資轉化需要中介機構,這是現代經濟社會的必然選擇,金融機制在儲蓄投資轉化中的重要作用使得金融機制成為儲蓄投資轉化中的核心機制。約翰.G.格利和愛德華.S.肖早在1960年《金融理論中的貨幣》一書中就對此作過闡述。

………….

1. 2本文的寫作思路和框架結構

本文以儲蓄投資轉化相關理論為基礎,研究思路總體為:提出研究目的——國內外文獻綜述——重慶市儲蓄投資轉化效率現狀判斷——分析重慶市轉化效率低下的金融體制成因——最后提出相關的政策建議。本文采用理論研究和實證研究相結合的研究方法。通過對國內外儲蓄投資轉化理論的回顧和評述,從理論上分析儲蓄投資轉化效率,并對本文的研究范圍和主要概念進行界定,為后面的深入剖析奠定基礎。同時搜集、整理了重慶市歷年來大量的經濟數據,分析得出了重慶市歷年來的儲蓄量、投資量以及轉化效率的狀況,并以重慶市金融業相關數據來說明了造成重慶市儲蓄投資轉化低效的成因,為提出政策建議打下了扎實的基礎。第一章是導論,主要介紹了文章儲蓄投資轉化率的選題背景、研究的意義,以及寫作思路和全文的框架結構。第二章主要介紹了國內外儲蓄投資轉化效率理論,并對各家理論做了簡單的評述。第三章主要是通過數據來分析重慶目前的儲蓄投資轉化現狀,包括儲蓄和投資總量上的現狀、儲蓄投資缺口和轉化效率以及投資低效率格局反作用于儲蓄投資轉化等多個方面。第四章介紹了重慶市儲蓄投資轉化效率低下的金融體制原因。主要影響重慶市儲蓄投資轉化效率低的原因有重慶市金融中介的信貸配置效率低下、資本市場上儲蓄向投資轉化的渠道和工具較為單一、重慶市證券市場發展水平低、金融企業與非金融企業還不是合格的市場主體、利率非市場化等等。第五章主要提出了提高重慶市儲蓄投資轉化率的方向建議。建議繼續深化國有金融企業改革,大力發展非國有銀行和非銀行金融機構,建立以利率為引導的儲蓄轉化機制,大力發展證券市場,提高直接金融轉化效率,疏通民間投資渠道,加快資本跨區域跨部門流動等等。第六章對全了總結。

………….

2國內外儲蓄投資轉化效率理論

2. 1國外儲蓄投資轉化的研究

儲蓄-投資轉化旳問題在國外經濟理論研究中很早就是一個熱點問題,但卻很少對這個問題進行專門的、系統的分析。西方經濟學者們基本上都是把儲蓄一投資問題納入金融體系的一部分,從而通過研究金融系統功能來分析儲蓄投資轉化。因此儲蓄投資轉化理論缺乏系統性,顯得十分零散。古典經濟學家認為在理性人假設、完全信息假設、完全競爭假設和市場出清假設前提下,通過完全競爭的市場機制來配置資源是一種最優的資源配置方式。因此對于儲蓄和投資理論而言,古典學派認為利息是儲蓄的報酬,是投資和資本形成的成本,利息率是資本市場上的價格,它可以保證經濟社會的資源實現充分就業,不會出現總需求不足的情況,儲蓄與投資之間的轉化不存在任何摩擦或是障礙,儲蓄可以完全轉化為投資。根據凱恩斯的理論,儲蓄與投資分別由消費者的行為和生產者的行為決定,很難協調一致,投資不一定隨著儲蓄的增加而等量增加。由于利率粘性的存在和資本邊際效率的長期下降趨勢,投資在沒有完全吸收儲蓄傾向和收入所提供的儲蓄之前就停止了,有效需求(即社會總需求)通常都是不足的。供給并不能創造它自身的需求,“薩伊定理”只有在特殊假設條件下才可以成立。凱恩斯的投資乘數原理認為:在邊際消費傾向一定的條件下,投資的增加(或減少)可帶來國民收入若干倍的增加(或減少)。因此是投資決定了儲蓄,而非儲蓄支配投資。這與在古典經濟學所認為的“利率是調節投資和儲蓄相均衡的杠桿”理論相違背。

…………

2.2國內儲蓄投資轉化的研究

儲蓄-投資轉化效率、轉化機制以及它們之間的相關性是近年來國內學者比較熱衷的研究課題。一些學者通過對我國轉化效率現狀的分析,提出相關政策建議來改善我國的效率現狀;一些力圖分析其轉化機制,想通過完善儲蓄投資轉化機制來提高儲蓄投資轉化效率;還有一些學者則把目光投放在儲蓄與投資的相關性上面,利用做數據模型的方法進行分析并提出一些意見和建議。賀學會(1996)通過對政府、企業、家庭這三個部門的儲蓄投資行為進行分析,認為儲蓄投資未能有效轉化的原因是經濟貨幣化程度低導致的,金融資產品種不豐富、規范化程度低等諸多因素影響了經濟貨幣化程度,建立了多渠道和多工具、高質量和高效率的儲蓄-投資轉化機制的目標模式。武劍(1999)認為,預期收入的不穩定性、社會需求結構變動以及實際利率提高造成了居民儲蓄膨脹,政府對投資規模過度壓縮、大量銀行壞賬、金融市場發展相對滯后等多種因素造成了我國投資壓抑的局面,必須深化社會保障制度和投融資制度的改革,實現市場利率化。肖紅葉,周國富(2000)通過對中國不同地區的儲蓄資源配置、投資內部結構等多方面的比較分析,得出了目前我國的儲蓄投資轉化效率是低效的結論,并且指出各地區之間儲蓄資源的不均衡發展是低效的原因之一。

…………

3重慶市儲蓄投資轉化效率現狀....... 15

3. 1重慶市儲蓄現狀分析.......15

3. 1.1重慶市儲蓄的總量情況....... 15

3. 1. 2重慶市儲蓄率的變化情況....... 16

3. 2重慶市投資現狀分析 .......17

3. 3重慶市儲蓄缺口和儲蓄投資轉化率....... 20

3. 4投資低效率的格局反作用于儲蓄投資轉化效率....... 21

4重慶市儲蓄投資轉化效率低下的金融體制原因分析....... 25

4. 1重慶市金融中介的信貸配置效率低下....... 25

4. 2重慶市資本市場上儲蓄向投資轉化的渠道....... 29

4. 3重慶市直接融資比重小,效率低....... 32

4. 4重慶市證券市場發展水平低....... 34

4. 5金融企業與非金融企業還不是合格的市場主體....... 35

4. 6非國有銀行和非銀行金融機構發展水平低....... 36

? 4. 7利率市場化水平低 .......38

5提高重慶市儲蓄投資轉化效率的方向建議 .......41

5. 1繼續深化國有金融企業改革.......41

5. 2建立以市場利率為引導的儲蓄轉化機制....... 44

5.4疏通民間投資渠道,放寬民間資本投資領域....... 46

5. 5加快資本跨區域跨部門流動....... 46

5提高重慶市儲蓄投資轉化效率的方向建議

5. 1繼續深化

國有金融企業改革,大力發展非國有銀行和非銀行金融機構要想提升儲蓄轉化為投資的效率就應當關注內、外源方式的轉化,直接、間接融資方式的協調與結合,掌握其間的平衡關系。而這之間的平衡,必定要將儲蓄轉化投資需要的多樣化微觀主體定位基礎,因此,一定要持續加深國有金融企業的革新,不斷推動非國有銀行、銀行以外的其他金融機構的發展,建立高質量的內源與外源轉化需要的市場微觀因素。加深國有金融企業的革新,塑造市場的微觀主體十分關鍵,不但可以幫助提升外源的轉化能力,同時也能推動內源轉化能力的發展。如果人們面對許多企業遇到的道德風險問題,第三方中介機構不能堅守職業道德,股市投機現象頻現,甚至貨幣政策執行過程受到了阻礙時,人們才會察覺到改革的進程也是很難推進的。如果獎勵機制、產權維護與信譽問題頻繁滋擾,優質的企業也不可能誕生,這些規律無論在發達國家還是發展中國家都適用。因此,在微觀主體的非市場化條件之下,想要提升儲蓄轉化投資的效率是不切實際的。就銀行而言,產權清晰、政府、企業與銀行相分離是實現有效激勵約束機制的必要條件。只有如此,各市場主體才可以獨自展開經濟決策,彼此的借貸行為在平等且自愿的基本原則之下,按照利潤最優的指向來完成。自然而然地,市場就決定了銀行與企業之間的資金流動和配置,從根源上保護國有商業銀行的金融資產,提升了國有銀行這一媒介的儲蓄投資轉化效率。建立能夠適應市場發展的國有商業銀行的一個重要手段。

篇（7）

Abstract:Inrecentyears,alongwiththemarketeconomyunceasingdevelopment,theinternalauditgovernedtheroleintheorganizationwhichactedtoreceivetheattentiondaybyday,theacademiccirclesandthepracticalrealmallhopedthechallengewhichsolvedthecompanythroughtheinternalauditfunctionoptimizationtogovernwhich,theriskmanagement,theinternalcontroldomainappearedthequestionandfaces,andpromotedtheentireorganizationsimprovementbythis.Undersuchbigbackground,strengthensinternalauditqualitycontroltoappearessentialespeciallyandimportant.Thisarticlehadexpoundedinternalauditintheeconomicentitythenecessity,simultaneouslytostrengthenedinternalauditqualitythevitalsignificancetocarryontheindication,regardingdisplayedinternalauditeffectivelyintheeconomicsubjectfunction,hadtheverystrongconstructivenature,theguidanceandpointed.

Keywords:UnderinternalauditQualitycontrolWorksheetVitalsignificance

隨著我國市場經濟的迅猛發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，這些都給內部審計帶來了新的課題，內部審計發現問題，預防問題發生，為管理服務，這些作用的有效發揮，就必須提高內部審計的質量，因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制十分必要且意義深遠。

1.加強內部審計質量控制的必要性

內部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，它的目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它采取一種系統化、規范化的方法來對風險管理、控制及監管過程進行評價進而提高他們的效率，幫助機構實現它的目標。內部審計的服務對象包括組織的董事會、審計委員會、高級管理人員以及作為組織成員的被審計單位（業務委托人）。內部審計師通過運用風險管理方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、分析、評估和報告，提出改進意見，并建立跟蹤檢查程序，以監督、保證針對審計發現和審計建議所采取的行動是否得到有效落實，為管理層、審計委員會以及被審計單位提供幫助。內部審計質量控制是保證組織目標得以有效實現的管理手段，包括審計執行主管（總審計師、首席審計執行官、首席內審師等）為使審計工作的開展符合國際內部審計師協會制定的《內部審計實務標準》、內部審計部門的章程及其他適用標準的要求，制定并實施的質量保證與改進程序，包括監督、內部評價、外部評價等方面。

1.1內部審計在組織中定位的特殊性和工作性質的重要性有必要加強自身質量控制。內部審計具有獨立性和客觀性，在組織中處于超脫地位。獨立性是指內部審計活動獨立于他們所審查的活動之外，它要求內部審計機構的設置經董事會和高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定，審計執行主管由董事會任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作，內部審計機構在組織風險管理框架中的定位是定期評價并協助其他部門進行風險管理，但不負風險管理的責任。客觀性是指公正的、不偏不倚的態度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成重大的質量妥協，不能把對其他事物的判斷凌駕于對審計事務的判斷之上。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件，但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證，也是實現組織目標的有力保證。只有持續地加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，達到董事會、高級管理層和被審計單位的認可和滿意，從而融洽各方面的關系，更好地開展工作。

1.2加強內部審計質量控制是遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》的必然要求。內部審計和其他活動一樣，受行業標準、國家標準或國際參考標準的約束，內部審計機構應促進職業領域內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術、履行應有的職業審慎性、作為道德倡導者。《內部審計實務標準》包括屬性標準和工作標準，工作標準涉及制定計劃、開展業務、報告結果、監測進程等具體環節。《職業道德規范》中的行為規則，為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、統一化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，從而將不同類型組織結構的審計客戶的審計標準建立在統一平臺的基礎上。如果把內部審計師形象地比喻為足球賽場的裁判員，董事會和被審計單位代表兩支球隊，其他組織人員代表觀眾，相關的評價標準代表比賽規則，那么裁判員首先應該具備良好的職業道德和公平競爭理念，其次應熟悉比賽規則，最后在比賽中準確、熟練、審慎、公正地運用比賽規則，才能使雙方隊員信服，使觀眾滿意，同時，也使自己的知名度和出場機會得以提高。

p;1.3內部審計質量控制是全面質量管理的內在要求。全面質量管理是根據組織向顧客提供最優產品或服務的原則制定的長期戰略性措施，是通過諸如質量策劃、質量控制、質量保證和質量改進而實施的全部管理活動。它的主要原則是追求顧客的完全滿意、不斷地改進產品或服務的質量和全員全過程地參與。內部審計的顧客就是它的服務對象。最優服務就是從質量即利潤的觀念出發，以最小的成本幫助組織實現最大利潤。它要求內部審計師充分利用審計資源，以高質量的保證活動和咨詢服務對組織內部控制的充分性和有效性進行評價，揭示風險因素，提出改進建議，跟蹤糾正措施的落實，從而使組織得到最大利潤，最終實現組織目標。

1.4高質量內部審計工作底稿是發揮內部審計監督作用的最關鍵因素之一。銀行內部審計監督的根本目的是促進銀行業務經營、內控管理、綜合績效及可持續發展能力的不斷提高。內部審計工作底稿質量的優劣、高低，直接影響到內部審計監督作用和效果的有效發揮。

1.5內部審計工作底稿質量是衡量內部審計質量的主要標準之一。內部審計部門工作的最終落腳點是為了通過高質量的內部審計工作，切實履行監督職責，發揮內部審計監督的職能作用。因此，衡量和評價內部審計部門各個方面的工作，歸根到底還是要看內部審計質量及效果，而內部審計工作底稿質量作為內部審計服務的最基本、最有力的保證，自然也就成為評價和衡量內部審計質量的主要標準之一。

1.6保證內部審計工作底稿質量是樹立內部審計人員形象的內在要求。對于內部審計人員來說，良好的內部審計形象是開展工作、履行職責的有力保障。內部審計人員只有通過高質量的內部審計工作，才能獲得各級領導、有關部門及員工的認可，內部審計工作的作用和效果是最基本的支點。高質量的內部審計工作底稿是高質量內部審計工作的前提和保證。

2.加強內部審計質量控制的重要意義

2.1加強內部審計質量控制有助于內部審計活動增加價值、改善組織的經營狀況。內部審計的目的就是為機構增加價值并提高機構的運作效率。通過合理的質量控制，可以防止偏差，及時發現錯誤并予以糾正，確保落實責任制，從而幫助組織達到預期目的。質量控制并不只是活動終了時的審核，而是貫穿整個審計活動的始終，將質量標準分解到每個具體環節，每個審計人員都應進行自我控制，并由審計執行主管進行監督。它包括事前控制、事中控制、事后控制，事前控制主要是審計計劃和審計方案；事中控制主要是審計程序的選擇與應用、工作底稿的記錄與復核、報告的編制與審批；事后控制主要是內部評價和外部評價，包括被審計單位對審計工作的反饋意見。內部審計活動范圍涉及組織內不同的層次和領域，通過加強質量控制，及時、有效地發現和揭示風險管理漏洞和內部控制弱點，建設性地提出審計建議并跟蹤落實，能夠把組織的戰略層、控制層和執行層上下左右聯系成一個有機整體，既支持戰略層針對目前需要改進的項目做出科學決策，又合理保證執行層按預定方案進行操作、不偏離目標，最終改善組織的經營狀況。

篇（8）

銀行保險在我國開始起步于2000年，經過短短數十年的發展，它已成為我國壽險產品的主要銷售渠道之一。但在銀行保險保費收入逐年增長并整體呈現出迅猛發展態勢的同時，從2004年開始，銀行保險的保費收入增長率卻出現多次大幅波動的現象(見表1)。顯然，這種起伏波動加劇了保險公司的潛在風險，對于銀行保險的長期健康發展有不利影響。另外，目前我國銀行保險采取的是松散的協議銷售模式，而且“多對多”的關系不具有排他性，合作基礎十分薄弱。為了爭奪銷售渠道，常會出現保險公司之間競相提高手續費，甚至向銀行柜員提供勞務費而不入銀行大賬等現象，使得商業賄賂的空間由此滋生。這種尋租行為嚴重削弱銀保產品的成本優勢，盡管保費收入不斷增長，但利潤空間卻不斷縮小，最終導致保險公司被迫退出銀保市場，進而造成市場大起大落。

二、銀行保險改革與創新的金融支持

銀行保險雖然在我國發展的時間不長，但是在借鑒了許多國外銀行保險發展的經驗后，我國已經逐步開始在傳統的模式上開始了改革和創新的探索。銀保模式按照金融一體化程度從低到高可以分為協議合作模式、銀行與保險公司共建模式和金融集團模式三種，在提高我國總保費收入以及對國內銀行中間業務收入方面，以上三種模式提供了強有力的金融支持。

(一)以協議合作模式為主導從銀行保險在我國的保險市場上出現開始，協議合作模式便是充當著先行者的角色。2003年后，隨著監管政策的放松，“多對多”的協議銷售模式成為國內銀保模式的主流。我國多家大型保險公司和幾乎所有大型商業銀行都已經建立了長期的業務合作關系，其中絕大多數保險公司和銀行都有著一個以上的合作伙伴。

(二)銀行保險共建模式得到深化2006年，《國務院關于保險改革發展的若干意見》的出臺，催生了銀行保險的資本聯姻，使得銀行和保險公司能夠展開更深層次的共建合作。當年，保監會《關于保險機構投資商業銀行股權的通知》規定保險機構可以投資未上市商業銀行的股份，為銀保雙方的股權合作提供了政策支持。2008年，銀監會和保監會又就雙方開展深層次合作和跨業監管達成協議，允許銀行和保險公司相互持股。一時間，掀起了銀行和保險公司互相持股的熱情，銀行和保險公司分別以收購形式進入彼此的浪潮席卷而來。股權合作雖使銀保雙方形成利益共同體的邁出了第一步，但是較長的磨合周期和成本以及文化、經營理念差異都會使成本顯著增加，這一模式要走的更遠，還需要銀行和保險公司的深層探討。

(三)金融集團模式逐步興起金融集團這一模式在歐洲和北美的保險市場廣為采納，這與當地金融混業經營的模式不可分割，尤其是在歐洲大陸，高度一體化的銀行保險公司具有高水平的相互承諾，是最常見的銀保合作形式。目前，中國的一些金融集團已經開始將銀保合作向縱深推進。比如備受關注的“平深戀”，得到業界的高度重視。

三、改善我國銀行保險發展現狀的對策建議

由于起步晚，發展快，我國銀行保險已陷入瓶頸，針對這一現狀本文提出以下建議：

篇（9）

今年三月以來，各大銀行陸續了年報，盡管GDP增速從9.3%大幅度回落至7.8%，但銀行業仍交出了一份“喜人”的答卷。以中農工建交為例，國有五大行去年的凈利潤全部依舊保持了12%以上的高速增長，一共賺取了超過7700億元，相比于多數行業的“經營慘淡”，銀行業可以說是風景獨好。

值得關注的是，銀行利潤增速出現了明顯放緩，存貸利差進一步縮小，同時五大國有銀行中只有農業銀行的不良貸款余額和不良貸款率實現了“雙降”。經濟轉型帶來的陣痛、利率市場化的進一步深化、國內外宏觀經濟的不確定性，使得通過單純的信貸規模擴張以實現利潤高速增長的方式難以延續，在看到高額利潤的同時應對利潤質量做出理性分析，這樣才能進一步看到銀行經營過程中的問題。本文通過對比工商銀行和匯豐銀行近三年間的利潤形成過程和利潤形成結果，來研究國有銀行和外資銀行利潤質量的差異，并提出政策建議。

一、商業銀行利潤質量的內涵

商業銀行利潤是指銀行在一定時期內經營的所得，是銀行新創造的價值。由于會計信息失真這一現象的普遍存在，使得各利益相關者除了關注利潤數額之外，越來越重視對利潤質量的分析，這樣才能更好地掌握企業真實的盈利能力。

“利潤的質量是指利潤信息的固有特性滿足信息使用者要求的程度”，高質量的銀行利潤是指銀行“具有較強的盈利能力，利潤結構基本合理，同時利潤具有較強的現金獲取能力”。銀行利潤質量越高，越有利于增強投資者對銀行的信心，有利于銀行抵御風險、擴大經營。對于商業銀行利潤質量的評價主要分為兩個部分——利潤形成過程和利潤形成結果：前者是對于利潤組成的各個部分進行詳細的分析，重點在于各個部分所占比例以及變動趨勢；后者是要探究利潤背后是否有充足的現金流支撐。

利潤質量比利潤本身具有更加深刻的內涵，在關注銀行的賬面利潤之外正確地評價商業銀行利潤質量，對于投資決策、改善經營及制定金融政策有重大意義。我們分別選取工商銀行（A股）和匯豐銀行（中國）作為中資、外資銀行的代表，通過分析其2009至2011三年間的利潤形成的過程和結果，對商業銀行利潤質量有一個具體認識，下文中所引用的財務數據均來源于工商銀行（A股）和匯豐銀行（中國）2009-2011的年度報告。

二、商業銀行利潤的形成過程

商業銀行利潤形成過程的分析主要是對構成利潤的主要項目的具體來源、相對結構、變化趨勢等進行分析，以反映出盈利的真實水平，而不局限于賬面數字。

我們首先通過圖1來看一看商業銀行利潤形成的整個過程。商業銀行的全部利潤是由營業利潤和營業外利潤兩個部分組成，營業利潤是其利潤最重要的組成部分；營業利潤又由三部分組成，分別是利息收入、手續費和傭金收入、投資收益。接下來，我們首先對商業銀行利潤的整體結構進行分析，然后再重點對營業利潤的三個部分進行具體分析，最后再對關聯交易進行分析。

圖1 商業銀行利潤來源

三、利潤結構分析

對于商業銀行，日常經營所得利潤是最重要的收入來源，應把其作為分析重點。經營活動所得利潤在總利潤中的比重越高，說明該銀行利潤越穩定，具有較高質量；反之，則說明銀行利潤質量較低。另一方面，營業利潤的來源越豐富，則說明該銀行的業務基礎越廣，利潤受單一因素影響越小，具有較高質量。

近年來伴隨著中國經濟的發展，銀行的盈利水平呈現了高速的增長，匯豐銀行在2011年的營業利潤更是從815百萬元增加到了4116百萬元，同比增加了500%。從結構上來看（見表1），兩家銀行的營業利潤都占據了八成以上，減小了銀行利潤的偶然性；而進一步對比匯豐銀行和工商銀行的利潤來源，不難發現工商銀行對于存貸利差收入的依賴程度遠大于匯豐銀行，其利息凈收入占到了營業利潤的八成左右，投資凈收益對利潤的貢獻微乎其微，最多的一年也僅有營業收入的3%。雖然我國從1996年起就提出了利率市場化這一命題，但是銀行對高利差的依賴并沒有改變，翻開各大銀行的資產負債表也不難發現，依靠信貸規模的粗放式擴張以實現利潤高速增長這一現象普遍存在。

（一）營業收入分析

營業收入就是商業銀行在日常經營其主要業務過程中所獲得的收入，主要由利息收入、手續費及傭金收入和投資收益三個部分組成，下面我們對三者分別進行具體分析。

1.利息收入

吸收存款、發放貸款是銀行的核心業務，通過合理安排信貸資金的投放，在控制信貸風險的前提下賺取利息收入是銀行最為核心的盈利模式，賺取利息收入是銀行獲取利潤最主要的途徑，我們需要對利息收入的質量有一個準確評價。

A.利息收入結構分析

從工商銀行和匯豐銀行的利息收入結構來看（見表2），兩家銀行利息收入來源并沒有本質差別，六成以上都來源于對個人、公司客戶的貸款利息收入；然而，工商銀行更善于在債券市場上獲利，而匯豐銀行更善于在同業拆借市場上獲利。鑒于貸款利息收入對于商業銀行的重要性，我們有必要對于兩家銀行貸款的質量進行分析，這直接關系到商業銀行盈利持續性和資產安全性。

B.貸款質量分析

由于種種歷史原因，國有銀行從某種程度上來說并沒有真正實現市場化。從貸款結構上看（見表3），工商銀行有相當部分貸款（大約四成）都流向了基礎設施領域，特別是08年金融危機以來，貸款的急劇飆升意味著銀行潛在的信用風險上升，加上很大部分貸款并非市場選擇的結果，從而可能推動商業銀行不良貸款大幅度上升，今年年報中不良貸款余額和不良貸款率的“雙升”也充分反映了目前商業銀行所面臨的巨大信用風險；匯豐銀行最大貸款部分是制造業（大約四成），今年來，銀行信貸是否流向實體經濟的問題飽受爭議，從這里我們看到了外資銀行在解決這一問題上發揮了一定的作用。從貸款的償還保證來看，信用貸款在兩家銀行的貸款中都占有相當的比例（三成以上），推進信用風險內部評級體系建設，避免信用風險集中爆發對于兩家銀行都相當重要；另外工商銀行貸款中最多的是抵押貸款，占到了貸款總額的大約40%，面臨著如何處置抵押物的問題，而匯豐銀行貸款中最多的是保證貸款，超過了貸款總額的40%，面臨著如何向第三方追索的問題。

2.手續費及傭金收入

銀行除了開展傳統的存、取、匯、兌業務以外，或以中間人的身份代客戶辦理各種業務收取手續費，或開展或有資產、或有負債業務，可以為客戶提供更為全面的金融服務，表外業務已經成為商業銀行建立差異化競爭力和實現利潤增長的重要部分。從手續費及傭金收入的構成上來看（見表5），工商銀行的收入除了在投資銀行這一業務上占有一定優勢以外，更多的收入都是依靠銀行卡和賬戶管理等傳統的低風險項目上；匯豐銀行則廣泛開展辦理支付結算、擔保及承諾、收付及委托等業務，以滿足客戶多方面需求，既擴大了利潤來源，又增加了客戶粘性。

3.投資收益

目前我國以分業經營為主，投資收益在銀行總收入中的比例相當有限，但是隨著直接融資的發展，商業銀行面臨的外部壓力不斷加大，優質客戶開始流失，混業經營是銀行發展的趨勢，這一點也得到了監管機構的認同，可以預見到未來投資收益在銀行利潤中將會占據重要地位。從工商銀行與匯豐銀行近年的投資收益來看（見表6、7），工商銀行的投資收益波動巨大且無明顯變化趨勢；匯豐銀行則不斷調整投資方向，投資盈利幾乎實現了100%的增長，并且結構也日益優化，保證了回報的穩定性，工商銀在收益回報的相對數量、結構、穩定性方面都遠落后于匯豐銀行，這十分值得中資銀行學習。

（二）關聯交易收入分析

“商業銀行關聯交易是指商業銀行與關聯方之間發生的轉移資源或義務的下列事項，包括授信、擔保、資產轉移、提供服務以及銀監會規定的其他關聯交易”。隨著我國金融業的發展，我國允許商業銀行在法律規章之下，進行各種公平關聯交易，它的好處在于能夠有效解決信息不對稱的問題，縮短交易時間，降低交易成本，避免逆向選擇和道德風險；但是，如果進行非公平的關聯交易，會發生單方面的利益輸送，損害部分股東的利益。特別是對于國有銀行而言，由于其大股東多為政府或有政府背景的公司，銀行高層管理人員的任命和流動缺乏市場化機制，導致董事會缺乏保護股東利益的手段和激勵，非公平關聯交易很難被杜絕。對于利益相關方，關注關聯交易收入所占比重就顯得十分重要。

從上表不難看出，關聯交易在銀行利潤中占有一至兩成的比重。具體來看（見表8、9），匯豐銀行在近年的經營過程中，自身盈利能力逐步增強，開始由利益輸入方，轉變為利益輸出方，并且輸出利益逐步擴大，可能會損害股東利益；工商銀行每年由關聯交易所帶來的收益基本穩定，影響有限。

四、商業銀行利潤的形成結果

在對商業銀行利潤的形成過程進行分析之后，我們還需要對商業銀行利潤的形成結果進行分析，這主要是通過分析銀行利潤與企業現金流量的關系得出相應結論。

我國《企業會計準則》中規定，采用“權責發生制”作為會計計量的基礎，這樣的會計處理方式，給予了企業很大的調整空間，從而給會計信息使用者以誤導，但現金流量表是以“收付實現制”作為計量的基礎，可以反映企業獲取現金及其等價物的能力。可見，通常企業已實現的利潤與實際收到的現金流會有一個差額，而只有伴隨著現金流入的利潤才是高質量的利潤，因此二者之間的差距越小，說明利潤質量越高。

現金流主要包括經營活動、投資活動和籌資活動所產生的現金流，三種現金流中又以前者最為重要，由此產生的現金流越多，說明企業依靠自身獲取現金的能力越高，那么在不依靠外部融資的情況下，企業維持日常經營活動、支付薪酬、償還債務的能力也就越強。這一現金流可以充分反映利潤背后是否有充足的現金流，因此我們可以用凈利潤現金比率，即經營活動產生的現金流量所占凈利潤的比率來衡量商業銀行利潤的質量高低。

從結果來看（見表10），工商銀行和匯豐銀行獲取現金流的能力在近年來都出現了明顯的下降，但是匯豐銀行在獲取現金流上的能力強于工商銀行。

五、商業銀行利潤質量存在的問題

銀行業所獲取的高額利潤，既有政府管制、利差較高、需求旺盛等客觀因素，也有銀行高負債經營、積極追求利潤等主觀因素。首先盈利當然是商業銀行的首要目的，盈利的提高對銀行自身和經濟發展都有巨大作用；另一方面，對于盈利的可持續性更也應引起我們的關注。

隨著中國改革開放的不斷深化，金融行業的開放只是時間問題，商業銀行必然會面臨著巨大的競爭壓力；隨著今年人民銀行允許存款利率在基準利率基礎上上浮10%，利率市場化邁出了實質性一步，存貸利差也已經有了一定程度的下降，甚至可能進一步收窄，商業銀行的轉型不可避免。通過對比分析以后，我們不難發現目前商業銀行存在以下問題：

1.利潤來源以利差收入為主。由于我國金融業的自然壟斷和利率管制，加上在我國中小企業融資問題長期得不到解決，銀行早已成為了眾矢之的；另一方面，直接融資發展滯后和國人良好的儲蓄習慣，為商業銀行創造了一個缺乏競爭的環境。國有銀行的利差收入無論是相對數量還是絕對數量都十分可觀。近期有兩項改革特別值得關注，即存款利率自由上浮和溫州金融改革，這讓我們看到了打破金融壟斷的曙光，如果還是一味依靠“政策紅利”來賺取利潤，必然被市場淘汰。

2.業務以傳統業務為主，創新性業務滯后。實行分業經營是由我國國情所決定的，法律體制滯后、金融體系不健全、監管能力比較低都制約著我國金融業的開放程度；分業經營也面臨巨大挑戰，一方面，隨著多層次資本市場的建立，“脫媒”現象日益嚴重，銀行優質客戶不斷流失，另一方面，外資銀行對中資銀行形成了巨大壓力，它們資金雄厚、經驗豐富、人才儲備全面，具有許多中資銀行無法比擬的優勢。通過具體數據也不難看出，國有銀行除了利息收入以外，其他收入的結構、數量、質量上都遠遠落后于外資銀行。優質客戶放棄中資銀行轉而選擇外資銀行的案例還歷歷在目，國有銀行能否建立起差異化的競爭力對其有決定性影響。

3.創造現金流的能力較差。這主要是由于我國銀行還沒有真正成為市場化主體，我國銀行是在經濟體制改革過程中建立起來的，即使完成了股份制改革，銀行仍然承擔著政治任務，不能稱之為真正的商業銀行，從銀行高層的任命、調整到銀行業務的開展都不可避免地受到府的干預

五、政策及建議

1.結合經濟發展實際狀況，保持政策延續性，推進利率市場化改革，擴大銀行對利率的，央行不再直接干預利率，通過貨幣政策來影響市場利率，為銀行市場化創造必要條件；

2.在風險可控和適應監管能力前提下，減少對外資銀行的限制，引進先進經營理念，擴大人才交流，增加市場競爭；

3.減少政府對于銀行日常活動干預，減輕銀行政策負擔，改變銀行“支持地方經濟發展”的現狀，實現以利潤為導向；控制銀行信貸風險，目前應特別關注地方債務融資平臺；

4.鼓勵商業銀行改革創新，充分運用先進科學技術，實現從信用中介到金融服務機構的轉變，圍繞吸存放貸這一核心業務，利用自身優勢，大力發展資產證券化、融資便利等創新業務，提供綜合性的金融服務。

參考文獻

[1]邵軍.利潤質量評價的原則及指標體系設計[C].中國會計學會高等工科院校分會2008年學術年會盛中央在鄂集團企業財務管理研討會.

[2]邵軍.利潤質量評價的原則及指標體系設計[C].中國會計學會高等工科院校分會2008年學術年會盛中央在鄂集團企業財務管理研討會.

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人民銀行的內部控制是各部門、人員及各項業務活動進行組織協調和制約的一系列政策、制度、措施、程序和辦法的總稱，是人民銀行防范和化解系統性金融風險，保證內部安全的一種管理系統。而內部控制評價是通過對內部控制的內容、程序、效果等進行鑒別、評價和測試，以檢查監督所建立的內部控制系統的健全性、有效性和合規性，促進內部控制系統的健全完善。

第一，開展內部控制評價是強化內部管理、防范風險的需要。近年來，“內控先行、內控優先”的概念逐步為廣大干部員工所接受，基層人民銀行的內部控制也在不斷建立健全。但要確保這些內控制度得以貫徹執行，必須對各職能部門是否嚴格執行內控制度、執行結果是否達到預期效果進行評價。如果不加以評價，無法確定內控體系是否健全、有效，內控目標能否實現，也無法發現控制上存在的弊端和薄弱環節。因此，實施內控評價，有助于增強自我約束和風險防范能力，促進基層央行依法、公證、高效履行職責。

第二，開展內部控制評價是有效提高內審工作質量的需要。防范審計風險是審計質量的重要標志，要減少審計風險，對內部控制進行評價時，必須依照內部控制評價操作表，對照內部控制的各個目標和措施，尋找“風險點”，確定重點審計范圍，使審計目標更具有針對性；從風險所對應控制目標，尋找“控制風險”使內審風險更具有把握性；從堵塞和控制“內審風險”入手，提出改進措施和建議，使審計目標更具有實用性，從而提高內審工作效率，保證內審質量。

二、建立便于基層人民銀行操作的內部控制評價模式

第一，建立內部控制評價模式的主要內容。進行內部控制評價，要結合基層人民銀行的工作實際，建立一套內容詳細的主要評價內容，主要包括：領導決策類評價、貨幣信貸管理類評價、調查統計類評價、財務管理類評價、會計核算類評價、國庫業務類評價、電子聯行業務類評價，貨幣發行類評價、事后監督類評價、安全保衛類評價、科技專業類評價、人事教育類評價、外匯管理類評價、辦公文秘類評價等一系列評價內容業務流程圖、內部控制調查表及內控評價操作表。這樣，能較充分地、全面地體現風險控制內容、控制環節、控制措施，為內審人員客觀評價內控制度及業務活動提供評價標準。

第二，以創新推進和規范評價程序及評價方式。一是創新內控評價機制，基層人民銀行結合自身實際，在組織領導、制度建設、程序規范和考核機制等方面進行探索，逐步形成有效的評價機制；二是規范評價程序，創新評價方式，內審部門按照《中國人民銀行內審操作程序》規范評價程序，通過準備、實施、報告完成和處理整改四個階段，完善評價程序，健全評價內容。在實踐中，應嘗試多種評價方式，既開展全面評審，也可實施專項評審；既采取非現場評審與現場評審相結合，也可與內審項目結合同時進行，甚至在必要時可以突擊評審。

三、開展內部控制評價面臨的主要難點

第一，評價沒有統一的標準。一是基層行在開展內部控制評價沒有統一的依據和標準，在應用一些評價細則和評價分值時并不能客觀反映評價事項的重要性和風險性；二是評價標準操作性不強，在進行證實、測試、評價或者量化操作時有難度。

第二，評價方式滯后，影響評價質量。基層人民銀行開展內部控制評價，在非現場評價方面，有的行開發運用內控評價信息系統；在現場評價審計方面，各行還是要手工操作完成，造成內審人員工作量大，加之時間緊，任務多，不可避免地影響評價質量。

第三，缺乏專業知識及專業人才。內控評價是一個要求很高、難度較大的工作，需要具備較強的專業知識，要求內審人員懂管理、懂審計，還要懂法律、懂電腦，既要有檢查水平，又要有獨立分析評價的能力。但目前內審人員具備專業知識的人才很少，沒有機會進行專業知識培訓，在一定程度上制約了內控評價質量和發展。

四、實施內控評價工作的建議

第一，建議出臺統一的人民銀行內控評價標準。建議人民銀行上級行結合基層行成功試點經驗，以前瞻性和務實性為指導，統一制定人民銀行內控評價標準體系，高標準高質量地規范引導和推進基層人民銀行內控評價工作。

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中圖分類號：D922.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）08-000-01

對于金融行業來說，沒有高質量的人才、高端的服務保證，那么在進行行業競爭時就缺少了一項重要的籌碼，缺乏競爭力。金融行業對于人才的需求表現出很大的地域性特征，一般而言，北上廣等省市需求量很大，對金融人才的要求水平也相對較高。另外，從事金融領域職業的人員有著較其他行業更高的主動性與活躍性特點，他們會綜合分析自身狀況，憑借自身優勢，在具備一定的資歷后往往會追求更大的平臺，爭取更優厚的工作機會。由此分析可以得出，金融行業對金融人才的需求不斷增強的現狀不是無跡可尋的：首先，銀行競爭帶來的金融變動，使得金融人才成為行業間競相為自己爭取的優勢，尤其是懂得相關業務往來與處理的中高端本地金融人才更是搶手，有著足夠的競爭優勢挑選金融企業；其次，國外風險投資機構不斷拓展中國市場，因此專業人才就成了各個投行的必備資源，否則就將難以在行業領域中奪得領先地位；再次，中國經濟迅猛發展，股市回暖，理財領域發展生機勃勃，由此更加推動了金融人才的需求不斷提高。為緩解金融行業供需矛盾，從金融高校對人才的培養之初，就應當有具體措施。

一、加強與業界聯系，創新金融人才培養模式

高校應與金融市場有實時的溝通與交流，了解金融企業對人才需要的具體方面，制定符合高校學風建設、人才培養要求的方案，創新人才培養模式，增強人力、物力支持，實現高校金融人才培養與金融市場需要相對接，使人才的能力能夠得到最恰到好處的施展。伴隨著經濟的發展，互聯網金融已經占據了金融領域的半壁江山，信息化、數字化金融已經成為當代金融發展的主流趨勢，需要很多的高端、復合型人才。因此，如何在最短的時間內培養出高質量、專業化、復合型并能夠符合金融企業與市場需求的互聯網金融人才就成了各大金融高校與企業需要思考的問題。這也是經濟快速良好發展需要面對的問題。

二、拓展金融行業就業新渠道，提升就業質量

金融行業供需矛盾不斷加劇，銀行也開始調整人才選拔的模式與規格。崗位計劃指標往往由總行統一調配，而且必須經過特定的考核才有資格入選，這也使銀行的選人流程更加簡單、公平、公正，提高了入選人員的水平標準，杜絕了旁門左道的行徑。另外，學校要定期進行市場調查，可以通過走訪、電話或者信函等方式開拓金融市場，邀請市場上不同層次的金融單位對畢業生進行培訓、演講或者職業招聘。而學校要做的就是提供給大學生這樣一個交流、展示的招聘平臺，以綜合性市場洽談為主，以地區、學院等的交流為輔，形成多層次、立體化、多元化的校園招聘體系，使畢業生能夠在就職前通過對市場的了解對自己有一個準確的定位。

三、加強畢業生就業指導，增強個性化

開啟“入學即就業”的教育，從大一開始就開設大學生職業生涯規劃課程，再針對不同的年級、階段進行就業指導與就業前的培訓，并將相關內容與學生日常的思想政治教育相結合。首先，在學生入學后的兩個學年要做好就業準備，包括養成教育、就業目標等等。然后再通過專門的課程設置，綜合分析市場變化，搜尋典型案例、典型人物進行深入學習，讓他們從思想對就職有一個清晰的認識，提高學習動力，在行動上努力彌補自己的不足，對入學之初的職業生涯規劃有進一步的填充。其次，在經過基本的就業學習后，學生有了一定的基礎，所以在大三時，學生就要對未來有一個相對確定的定位，以便更有針對性的學習并為此做好各方面的準備。對于各項專業課程優秀并有意愿繼續深造的學生可以在專業知識上給予幫助；對于畢業后想就業的學生可以幫助他們進行職業規劃，提高職場技巧，加大引導力度，提供給他們在求職、應聘工作上的資料與建議，增添實踐課程，提高他們的實踐能力。再次，畢業年更需要對學生進行具體的職前培訓，從就業的基本知識、技巧、心理等各方面進行指導。比方說就職的儀容、儀表、著裝、簡歷、面試技巧等等都需要一定的了解。除此之外，就業指導不是要求學生們都必須僅遵循固定的模式或者方法，而是要實現從“共性”到“個性”的轉變。由于學生的基礎與就業時的環境或者機遇都各不相同，因此對待不同專業、類型的學生，要有不同的指導策略，不同的方法。而針對不同類型的學生也要從實際出發，準確把握他們的個體特征、性格愛好，以及對未來的職業規劃，可以對不同的群體進行分類，盡量能夠按需指導，使就業指導能夠更有針對性和實用性，增強他們的就業信心，為順利就業增添砝碼。

四、開展就業指導系列活動，實現就業從“量”到“質”轉變