緒論：寫作既是個(gè)人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇資產(chǎn)管理職能范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

（一）資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)在供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革中的服務(wù)

我國資產(chǎn)評估專業(yè)目前廣泛服務(wù)于國家創(chuàng)新發(fā)展戰(zhàn)略、國有經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略重組等，隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展的需要，資產(chǎn)評估服務(wù)將廣泛地參與到供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中，助力我國的經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展。如表（1）所示。

（二）供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革資產(chǎn)評估機(jī)遇

隨著我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的實(shí)施，作為服務(wù)于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的資產(chǎn)評估行業(yè)，將迎來良好的發(fā)展機(jī)遇。新的機(jī)遇常常意味著資產(chǎn)評估行業(yè)業(yè)務(wù)量將迎來多樣性增長、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入規(guī)模將持續(xù)提高。為應(yīng)對此類情況未來的發(fā)生，未雨綢繆，有資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)開始超常態(tài)規(guī)模化擴(kuò)張、搶占發(fā)展制高點(diǎn)。當(dāng)面臨行業(yè)發(fā)展的時(shí)候，常常會(huì)忽略品質(zhì)的要求，應(yīng)注重能力的測評。

（三）供給側(cè)結(jié)構(gòu)改革資產(chǎn)評估挑戰(zhàn)

從目前評估行業(yè)的發(fā)展環(huán)境看，極容易陷入短期收益陷阱，如有評估機(jī)構(gòu)大量吸收業(yè)務(wù)合伙人、對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)不足、盲目滿足委托方估值要求等，實(shí)際上陷入這樣的境地后，很可能因?yàn)槔嬉蛩仉y以協(xié)調(diào)，難以平衡收益和風(fēng)險(xiǎn)。

收益的增長依托于業(yè)務(wù)拓展，風(fēng)險(xiǎn)的管控依賴于執(zhí)業(yè)質(zhì)量，這兩個(gè)方面和諧共存、互相影響、互相推進(jìn)。業(yè)務(wù)的適度拓展有利于增強(qiáng)評估機(jī)構(gòu)向心力、提升公司品牌，從而有更多的精力專注于執(zhí)業(yè)質(zhì)量的進(jìn)一步提高；執(zhí)業(yè)質(zhì)量的不斷改善有利于強(qiáng)化評估機(jī)構(gòu)核心競爭力、鑄造公司品牌，從而有更多的機(jī)會(huì)延伸業(yè)務(wù)拓展的廣度和深度。收益和風(fēng)險(xiǎn)是評估機(jī)構(gòu)健康、持續(xù)發(fā)展的兩個(gè)基石，應(yīng)根據(jù)評估機(jī)構(gòu)的實(shí)際情況恰當(dāng)?shù)仄胶鈨烧叩年P(guān)注度。

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的新時(shí)期，面對大量的收益機(jī)會(huì)，需要冷靜地思考風(fēng)險(xiǎn)問題。資產(chǎn)評估行業(yè)發(fā)展機(jī)會(huì)的增加、收益的增長實(shí)際意味著市場要求資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)承擔(dān)更多的責(zé)任、履行評估機(jī)構(gòu)應(yīng)盡的義務(wù)。資產(chǎn)評估行業(yè)兩個(gè)重要的市場是國有企業(yè)改革和資本市場建設(shè)，資產(chǎn)評估專業(yè)服務(wù)在其中發(fā)揮了重要的作用。任何行業(yè)的健康發(fā)展都需要市場化和政府監(jiān)管，市場化給了市場參與主體充分的自主決定權(quán)與發(fā)展的自由，純粹的市場化會(huì)導(dǎo)致市場混亂，政府監(jiān)管給市場參與主體充分的保護(hù)，政府監(jiān)管的不恰當(dāng)會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)、效率下降，只有市場和監(jiān)管適度的融合才能促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展，該交給市場決定的事監(jiān)管不要介入，該由政府監(jiān)管的事情不能放任市場自主選擇。

《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》中，明確了國資改革中防止國有資產(chǎn)流失的內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督三方面的具體內(nèi)容，將建立統(tǒng)一的信息公開平臺(tái)，公開相關(guān)信息，接受社會(huì)監(jiān)督。證監(jiān)會(huì)今年以來強(qiáng)調(diào)將切實(shí)履行“兩維護(hù)、一促進(jìn)”的核心職責(zé)，維護(hù)市場公開、公平、公正，維護(hù)投資者特別是中小投資者合法權(quán)益，促進(jìn)資本市場健康發(fā)展，將形成全方位、多層次稽查執(zhí)法體系，證監(jiān)會(huì)職能及工作重點(diǎn)正逐步從審核審批向監(jiān)管執(zhí)法轉(zhuǎn)變，工作重心正逐步從事前把關(guān)向事中事后監(jiān)管轉(zhuǎn)移，事前審批（行政許可）、事中監(jiān)管（自律監(jiān)管、日常監(jiān)管）與事后稽查執(zhí)法，將形成互相獨(dú)立又互相關(guān)聯(lián)的證券市場監(jiān)管體系。根據(jù)WIND統(tǒng)計(jì)，截至2016年5月25日，滬深交易所共發(fā)出559件問詢函，與去年同期相比增長了3倍，問詢函涉及的重要內(nèi)容是并購重組，并購中的估值問題成為問詢重點(diǎn)。

隨著《資產(chǎn)評估法》列入我國人大會(huì)議程進(jìn)行審議，資產(chǎn)評估行業(yè)將迎來行業(yè)發(fā)展的里程碑事件。《資產(chǎn)評估法》的通過，一方面能夠更好地明確資產(chǎn)評估的法律地位，保障資產(chǎn)評估從業(yè)機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)權(quán)益；另一方面能夠通過法律監(jiān)管為行業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展提供保護(hù)手段。隨著監(jiān)管的加強(qiáng)，資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)將更多地關(guān)注收益和風(fēng)險(xiǎn)的平衡，少數(shù)只重視短期收益而忽視風(fēng)險(xiǎn)的評估機(jī)構(gòu)將面臨法律的制裁。

二、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）資產(chǎn)評估現(xiàn)狀分析

筆者梳理了證監(jiān)會(huì)2012年至2015年年度檢查公告、2016年5月立案稽查文件中對資產(chǎn)評估執(zhí)業(yè)中的問題說明，歸納了資產(chǎn)評估行業(yè)執(zhí)業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)。如表（2）所示。

從證監(jiān)會(huì)近三年對資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)處罰公告中的措辭看，均涉及用語“未勤勉盡責(zé)”。2016年5月證監(jiān)會(huì)的對6家會(huì)計(jì)師事務(wù)所評估機(jī)構(gòu)立案稽查的文件中，首次提及了勤勉盡責(zé)定義：勤勉盡責(zé)指歸位盡責(zé)、勤勉履職，涉及兩個(gè)方面的內(nèi)容，歸位盡責(zé)是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員，要清楚地明確自己在經(jīng)濟(jì)行為中的職能和責(zé)任，不要不到位、不要越位，并盡心去做，這是關(guān)于執(zhí)業(yè)意識(shí)方面的要求；勤勉履職是資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和人員，要獨(dú)立、客觀地執(zhí)行自己在評估執(zhí)業(yè)中應(yīng)該遵守的規(guī)范要求，該做的要做到位、不能做的不要做。

從證監(jiān)會(huì)公告的具體問題看，勤勉盡責(zé)主要包括四個(gè)方面的內(nèi)容：一是獨(dú)立性缺失，如第33條，迎合委托人需要，執(zhí)業(yè)程序“走過場”，相關(guān)報(bào)告“量身定做”；二是執(zhí)行準(zhǔn)則不到位，具體細(xì)分為未進(jìn)行必要的現(xiàn)場調(diào)查、未收集充分的評估資料、未按照相關(guān)業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)業(yè)、未確定合理的評估假設(shè)等，如第23條，部分評估項(xiàng)目關(guān)鍵評估參數(shù)的選取缺乏合理依據(jù)；三是職業(yè)懷疑不足，如第29條，未對委托方、評估對象提供的評估資料進(jìn)行獨(dú)立分析、調(diào)查與判斷，直接以此為依據(jù)進(jìn)行評估測算；四是職業(yè)判斷不合理，如第31條，評估過程中重要假設(shè)不合理、參數(shù)選用不恰當(dāng)、公式設(shè)置不正確。

（二）資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)界定與分類

資產(chǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)指源于業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為本身的重要性、特殊性、重監(jiān)管，或者因?yàn)橘Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務(wù)需要不匹配，而可能導(dǎo)致的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)評估師出具了重大遺漏的評估報(bào)告，或者因?yàn)橘Y產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)評估師主觀意愿，而導(dǎo)致出具了虛假記載、誤導(dǎo)性陳述評估報(bào)告，由此可能產(chǎn)生的各項(xiàng)處罰或損失。前者是主觀非主動(dòng)行為、后者是主觀意愿行為。

主觀非主動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)可以分為兩類：第一類為經(jīng)濟(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目。此類風(fēng)險(xiǎn)是基于業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)行為本身的原因，如重要性項(xiàng)目（國資混合所有制改革項(xiàng)目、國資企業(yè)收購民營企業(yè)、去產(chǎn)能目的國資轉(zhuǎn)讓給民資、國資境外并購、國資職工持股項(xiàng)目等）；特殊性項(xiàng)目（無形資產(chǎn)評估，高科技企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)公司估值，金融企業(yè)評估等新業(yè)務(wù)）；重監(jiān)管項(xiàng)目（上市公司重大資產(chǎn)重組、上市公司股權(quán)收購、非上市公眾公司重大資產(chǎn)重組等）；第二類為技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，主要是因?yàn)槌薪訕I(yè)務(wù)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)內(nèi)業(yè)務(wù)部門或資產(chǎn)評估師，執(zhí)業(yè)能力與業(yè)務(wù)技術(shù)需要不匹配，可能導(dǎo)致出現(xiàn)執(zhí)業(yè)重大過失而引起報(bào)告重大遺漏的項(xiàng)目。

篇（2）

第三條專項(xiàng)資金的管理和使用堅(jiān)持公開、公平、公正的原則，確保專項(xiàng)資金使用科學(xué)、規(guī)范和高效。

第四條專項(xiàng)資金主要用于支持來本區(qū)發(fā)展智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)及相關(guān)產(chǎn)品的檢測、認(rèn)證等服務(wù)平臺(tái)建設(shè)的企業(yè)和人才。

第五條專項(xiàng)資金的扶持方向：

（一）符合智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃的重點(diǎn)企業(yè)、重大項(xiàng)目；

（二）企業(yè)在自主創(chuàng)新、科技成果轉(zhuǎn)讓、兩化融合（工業(yè)化和信息化融合）、節(jié)能減排等方面的建設(shè)投入；

（三）具有重大帶動(dòng)和支撐作用的自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品研發(fā)，重點(diǎn)支持其產(chǎn)業(yè)化、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和升級(jí)；

（四）智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)聯(lián)盟建設(shè)、產(chǎn)學(xué)研合作平臺(tái)建設(shè)、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新平臺(tái)和公共服務(wù)平臺(tái)建設(shè)及產(chǎn)業(yè)發(fā)展亟需的公共服務(wù)配套項(xiàng)目建設(shè)；

（五）納入?yún)^(qū)內(nèi)智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)示范應(yīng)用項(xiàng)目的建設(shè)；

（六）政府組織的智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的招商、會(huì)展和宣傳推介等市場開拓活動(dòng)；

（七）上級(jí)對智能電網(wǎng)企業(yè)扶持所需區(qū)配套資金。

第六條專項(xiàng)資金的扶持主要采用貸款貼息、無償資助兩種方式：

（一）貸款貼息。企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)改造、技術(shù)推廣等活動(dòng)在商業(yè)銀行貸款發(fā)生的利息按一定比例予以補(bǔ)貼。貼息金額根據(jù)實(shí)際支付銀行貸款利息給予全額或部分貼息，貼息期一般不超過一年，單個(gè)項(xiàng)目不超過100萬元；

（二）無償資助。主要對企業(yè)技術(shù)改造、重大技術(shù)研發(fā)、重點(diǎn)產(chǎn)品的推廣應(yīng)用、研發(fā)平臺(tái)和產(chǎn)業(yè)公共服務(wù)平臺(tái)及示范項(xiàng)目建設(shè)等給予補(bǔ)貼；智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)招商引資與對外交流合作等重點(diǎn)項(xiàng)目的資助。承擔(dān)單位須要有項(xiàng)目自有配套資金或者較強(qiáng)的研發(fā)基礎(chǔ)條件。

第七條區(qū)工業(yè)和信息化局根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，每年制定當(dāng)年申報(bào)指南并向社會(huì)。各開發(fā)園區(qū)、街道負(fù)責(zé)組織所轄區(qū)域符合條件的企業(yè)申報(bào)。

第八條申請專項(xiàng)資金的企業(yè)，須填報(bào)《區(qū)智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金申請表》，并提供與申請享受的政策相符合的產(chǎn)業(yè)分類、技術(shù)領(lǐng)域、重點(diǎn)支持項(xiàng)目、發(fā)展目標(biāo)等方面的資質(zhì)、資格證明材料，經(jīng)所在開發(fā)園區(qū)、街道簽署意見后報(bào)區(qū)專項(xiàng)資金項(xiàng)目管理部門受理。

第九條申請專項(xiàng)資金應(yīng)具備如下基本條件：

（一）在區(qū)注冊納稅，具有獨(dú)立的法人資格，并向區(qū)智能電網(wǎng)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室辦理備案手續(xù)；

（二）從事智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)、生產(chǎn)、銷售，運(yùn)營正常、管理規(guī)范，且符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向、綜合貢獻(xiàn)率高、具有較強(qiáng)的發(fā)展?jié)摿Γ?/p>

（三）智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)需要建設(shè)的并列入建設(shè)規(guī)劃的重點(diǎn)技術(shù)平臺(tái)、公共服務(wù)平臺(tái)、示范項(xiàng)目建設(shè)主體單位；

（四）列入?yún)^(qū)推進(jìn)智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展活動(dòng)計(jì)劃的重大招商、展覽和交流活動(dòng)；

（五）其他促進(jìn)智能電網(wǎng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要政府扶持的項(xiàng)目。

第十條由區(qū)工業(yè)和信息化局牽頭，會(huì)同區(qū)財(cái)政局等相關(guān)部門成立審核小組，負(fù)責(zé)對申請專項(xiàng)資金的企業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行初步審核（必要時(shí)聘請專家進(jìn)行評審）并提出初步審核意見，報(bào)區(qū)專項(xiàng)資金管理領(lǐng)導(dǎo)小組認(rèn)定，經(jīng)認(rèn)定符合條件的，由區(qū)工業(yè)和信息化局、財(cái)政局負(fù)責(zé)落實(shí)兌現(xiàn)相應(yīng)扶持資金。

篇（3）

《非物質(zhì)文化遺產(chǎn)法》第2條規(guī)定“本法所稱非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，是指各族人民世代相傳并視為其文化遺產(chǎn)組成部分的各種傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式，以及與傳統(tǒng)文化表現(xiàn)形式相關(guān)的實(shí)物和場所。包括：（1）傳統(tǒng)口頭文學(xué)以及作為其載體的語言；（2）傳統(tǒng)美術(shù)、書法、音樂、舞蹈、戲劇、曲藝和雜技；（3）傳統(tǒng)技藝、醫(yī)藥和歷法；（4）傳統(tǒng)禮儀、節(jié)慶等民俗；（5）傳統(tǒng)體育和游藝；（6）其他非物質(zhì)文化遺產(chǎn)。”從上述概念可以看出，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)概念的外延比較豐富并具有以下特征：第一，非物質(zhì)性。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)通常表現(xiàn)為無形的制作工藝、民俗活動(dòng)、傳統(tǒng)知識(shí)、節(jié)日文化、傳統(tǒng)技能等。這種非物質(zhì)性增加了界定創(chuàng)作主體的難度。第二，創(chuàng)作的集體性。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)通常存在于特定群體中，由于年代久遠(yuǎn)，常常難以確定最初創(chuàng)作者，并且由于傳承者不斷加入創(chuàng)新元素，因此難以將智力成果界定為某個(gè)特定個(gè)體。第三，創(chuàng)作的延續(xù)性。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)在口口相傳中，傳播者不斷加入一些新的創(chuàng)意或元素，使非物質(zhì)文化遺產(chǎn)一直處于“被創(chuàng)作”的過程中。

（二）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的數(shù)字化

數(shù)字化技術(shù)能夠通過計(jì)算機(jī)、照相機(jī)、掃描儀等設(shè)備，對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行儲(chǔ)存、加工、傳輸和以數(shù)字形式再現(xiàn)，所以通過數(shù)字化技術(shù)，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)以圖象、文字、聲音等形式被固定下來。由于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)具有分散性和非物質(zhì)性等特性，因此，在將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)數(shù)字化的過程中，有時(shí)需要數(shù)字化作者對于內(nèi)容取舍、結(jié)構(gòu)安排等作出選擇，凝結(jié)著較高的智力成果。

二、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)數(shù)字化權(quán)利界定

（一）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)創(chuàng)作者的權(quán)利

我國著作權(quán)法保護(hù)的對象是作品，其保護(hù)范圍限于表達(dá)方式，不延及作品的思想、程序、操作方法、原理等因素。P根據(jù)著作權(quán)法的原理，我們對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的法律保護(hù)主要針對它的代表作而言。Q但從前文分析可知，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)通常通過世代相傳流傳至今，大部分沒有形成有形作品，或者即使形成了代表作，對于其他參與創(chuàng)作的主體如何保護(hù)，是沒有法律依據(jù)的。本文認(rèn)為非物質(zhì)文化遺產(chǎn)應(yīng)當(dāng)受著作權(quán)法保護(hù)，但由于其特殊性，應(yīng)當(dāng)通過制定著作權(quán)法的特別法，以單行法的方式對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)，因?yàn)椤吨鳈?quán)法》第6條規(guī)定“民間文學(xué)藝術(shù)作品的著作權(quán)保護(hù)辦法由國務(wù)院另行規(guī)定”。非物質(zhì)文化遺產(chǎn)創(chuàng)作者應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利包括：

第一，人身權(quán)。（1）署名權(quán)，當(dāng)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)能夠確定由某一個(gè)民族、村莊、部落創(chuàng)作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保護(hù)其署名權(quán)；當(dāng)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)不能確定創(chuàng)作群體時(shí)，也應(yīng)當(dāng)清楚地表明其淵源及流傳的范圍等基本信息。（2）修改權(quán)，這一權(quán)利由創(chuàng)作群體行使，因?yàn)榉俏镔|(zhì)文化遺產(chǎn)的創(chuàng)作具有延續(xù)性，一直都將處于被創(chuàng)作的狀態(tài)之中。（3）保護(hù)作品完整權(quán)，由于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的創(chuàng)作者通常是一個(gè)松散的群體，當(dāng)發(fā)生侵權(quán)行為時(shí)，容易產(chǎn)生搭便車心理，因此，應(yīng)當(dāng)授權(quán)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)協(xié)會(huì)行使。（4）發(fā)表權(quán)，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)隨時(shí)處于創(chuàng)作中，并且由于口口相傳等原因，其創(chuàng)作和發(fā)表在時(shí)間上往往具有同步性，再創(chuàng)作完成之時(shí)即為發(fā)表之時(shí)，因此，這一權(quán)利也應(yīng)由創(chuàng)作者享有和行使。

第二，財(cái)產(chǎn)權(quán)。財(cái)產(chǎn)權(quán)的主體是非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的創(chuàng)作群體，但應(yīng)授權(quán)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)和基金會(huì)行使。行使財(cái)產(chǎn)權(quán)所得的資金由非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)按照其設(shè)立時(shí)所制定的章程代為保管和運(yùn)用，主要用于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的調(diào)查、認(rèn)定、保護(hù)、傳播等工作。財(cái)產(chǎn)權(quán)的行使方面的內(nèi)容，詳見下文闡述。

（二）數(shù)字化作者的權(quán)利

數(shù)字化技術(shù)能夠以特定形式保存非物質(zhì)文化遺產(chǎn)，同時(shí)也能夠促進(jìn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的傳播，但隨之產(chǎn)生的問題是如何界定相關(guān)主體的權(quán)利并對其進(jìn)行保護(hù)。本文認(rèn)為，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)數(shù)字化作者受到什么程度的保護(hù)，與其作品是否具有獨(dú)創(chuàng)性相關(guān)。

1.數(shù)字化作品具有獨(dú)創(chuàng)性

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的數(shù)字化與普通作品的數(shù)字化不同，后者通常只對原有作品進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)換，這一過程由機(jī)器完成，基本沒有獨(dú)創(chuàng)性。而非物質(zhì)文化遺產(chǎn)由于沒有固定的形式，數(shù)字化作者在選材、攝影、錄音錄像過程中，凝結(jié)了較多的智力成果。不同的數(shù)字化作者對同一非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行數(shù)字化，其結(jié)果可能完全不同。《中華人民共和國著作權(quán)法實(shí)施條例》第2條規(guī)定：“著作權(quán)法所稱作品，是指文學(xué)、藝術(shù)和科學(xué)領(lǐng)域內(nèi)具有獨(dú)創(chuàng)性并能以某種有形形式復(fù)制的智力成果。”如果數(shù)字化作者經(jīng)數(shù)字化所形成的作品達(dá)到“獨(dú)創(chuàng)性”這一標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)當(dāng)享有著作權(quán)法規(guī)定的權(quán)利。

2.數(shù)字化作品不具有獨(dú)創(chuàng)性

如果數(shù)字化作品僅對某些非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行簡單復(fù)制和再現(xiàn)，不具有獨(dú)創(chuàng)性，則可以通過鄰接權(quán)進(jìn)行保護(hù)。鄰接權(quán)保護(hù)的是一種再現(xiàn)、復(fù)制和傳播他人作品的勞動(dòng)，數(shù)字化作者將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)以特定的形式固定下來，并通過數(shù)字技術(shù)進(jìn)行傳播，屬于作品的傳播行為。雖然我國著作權(quán)法規(guī)定的鄰接權(quán)只包括出版者權(quán)、表演者權(quán)、錄音錄像制作者權(quán)和廣播電視組織權(quán)，但鄰接權(quán)是一個(gè)發(fā)展的概念，隨著時(shí)代和新技術(shù)的發(fā)展，其外延可以隨之?dāng)U大，19世紀(jì)末20世紀(jì)初，錄音錄像和無線電傳播技術(shù)的發(fā)展導(dǎo)致了鄰接權(quán)的產(chǎn)生，當(dāng)今數(shù)字化技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)生了一種新的作品傳播方式，那么這些傳播者的權(quán)利也應(yīng)得到保護(hù)。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在鄰接權(quán)中增加一類――“數(shù)字化作者權(quán)”，以保護(hù)沒有產(chǎn)生獨(dú)創(chuàng)性作品的數(shù)字化作者的權(quán)利。

三、非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的集體管理制度

（一）對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)實(shí)行集體管理制度的理由及意義

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的創(chuàng)作者是無名的或者是歸屬于一個(gè)民族或一個(gè)區(qū)域居民，是集體智慧的結(jié)晶，屬于這一群體所有，群體中的任何人都可主張權(quán)利，但任何人又無權(quán)單獨(dú)享有權(quán)利。權(quán)利主體的群體性、不確定性使得權(quán)利的行使難以獲得有力的保障。R所以非物質(zhì)文化遺產(chǎn)原生作品的創(chuàng)作群體不宜作為法律上的權(quán)利主體主張權(quán)利，況且很多非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的權(quán)利主體不明確，因此，有必要設(shè)立非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)協(xié)會(huì)代表特定群體行使著作權(quán)。集體管理制度可以在保證權(quán)利主體利益的前提下，滿足公眾的精神文化需求。

同時(shí)，由于群體的具體成員眾多且難以界定，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)取得的許可使用費(fèi)不可能像其他著作權(quán)協(xié)會(huì)一樣扣除必要的管理費(fèi)后返還給權(quán)利人。設(shè)置非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)，可以保證許可使用費(fèi)用于實(shí)現(xiàn)保護(hù)目的。特定群體為保護(hù)、豐富和發(fā)展非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的需要，可向基金會(huì)提出申請，基金會(huì)對于符合章程規(guī)定條件的申請應(yīng)予準(zhǔn)許，撥付必要的資金用于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)事業(yè)。另外，基金會(huì)對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的收集者和保護(hù)者支付一定數(shù)額的報(bào)償或者給予獎(jiǎng)勵(lì)，尊重他們在收集保護(hù)過程中付出的勞動(dòng)，具有一定的激勵(lì)作用，有利于提高民眾對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)的意識(shí)。同時(shí)，收集整理后的非物質(zhì)文化遺產(chǎn)有利于使用人向確定的權(quán)利行使主體支付使用費(fèi)，對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行合理使用，充分挖掘非物質(zhì)文化遺產(chǎn)潛在的文化價(jià)值和商業(yè)價(jià)值，增進(jìn)社會(huì)資源的有效利用，增進(jìn)社會(huì)財(cái)富增長。

（二）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)和基金會(huì)職能劃分

“我國早在1992年即成立了中國音樂著作權(quán)協(xié)會(huì)，1998年中國版權(quán)保護(hù)中心成立后，國家版權(quán)局又多次指示并幫助組建文字、攝影、美術(shù)作品等著作權(quán)集體管理組織。從目前的趨勢看，我國的著作權(quán)集體管理是采用多種協(xié)會(huì)體制的。”S“我國已成立的著作權(quán)集體管理組織有中國音樂著作權(quán)協(xié)會(huì)和中華版權(quán)總公司。在我國，著作權(quán)集體管理組織在法律上是一個(gè)社會(huì)團(tuán)體法人，其以法人的財(cái)產(chǎn)獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。”T基于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的特殊性，筆者認(rèn)為集體管理制度可以達(dá)到對非物質(zhì)維護(hù)遺產(chǎn)的保護(hù)和合理使用雙重目的：即在我國設(shè)立“非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)協(xié)會(huì)”行使集體管理權(quán)，其下設(shè)“保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)”這一財(cái)團(tuán)法人，對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)、搶救等工作統(tǒng)籌安排資金。

1.非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)協(xié)會(huì)的職能

非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)協(xié)會(huì)的職能主要包括：（1）組織開展調(diào)查、收集工作，對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行整理、分類、登記建檔，保存非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的相關(guān)資料；（2）代表非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的特定群體與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的使用人簽訂許可使用合同，并收取許可使用費(fèi)。根據(jù)國家版權(quán)局《關(guān)于制作數(shù)字化制品的著作權(quán)規(guī)定》第3條和第4條的規(guī)定，對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行數(shù)字化也應(yīng)當(dāng)事先取得創(chuàng)作者許可――這一許可權(quán)應(yīng)由非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)代為行使。當(dāng)然，對于非物質(zhì)文化遺產(chǎn)也適用著作權(quán)法關(guān)于合理使用、法定許可使用的規(guī)定。（3）制定非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)章程，規(guī)定該基金會(huì)的宗旨、業(yè)務(wù)范圍、組織機(jī)構(gòu)、財(cái)產(chǎn)的管理和使用、終止和剩余財(cái)產(chǎn)處理以及章程修改等內(nèi)容。（4）將非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的許可使用收入，在扣除必要的管理費(fèi)用后，以捐贈(zèng)的方式注入基金會(huì)。這樣做可以避免目前以財(cái)政資金作為非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)資金所帶來的不足，同時(shí)也可以保障財(cái)政資金投向更為亟需的民生領(lǐng)域。（5）保護(hù)特定群體的署名權(quán)，禁止傷害群體感情和尊嚴(yán)的、保護(hù)作品不受歪曲、篡改的權(quán)利等人格權(quán)的行為。當(dāng)上述權(quán)利受到侵害時(shí)，有權(quán)以自己的名義提訟。（6）開展其他社會(huì)活動(dòng)。

2.“保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)”的職能

基金會(huì)屬于財(cái)團(tuán)法人的一種，按照章程所規(guī)定的宗旨開展活動(dòng)，即“為保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)、繼承和弘揚(yáng)中華民族優(yōu)秀傳統(tǒng)文化、豐富非物質(zhì)文化遺產(chǎn)等活動(dòng)提供資金支持。”“保護(hù)非物質(zhì)文化基礎(chǔ)基金會(huì)”的章程是由非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)根據(jù)履行職能的需要而制定的。“保護(hù)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)基金會(huì)”的職責(zé)主要包括：（1）對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)進(jìn)行搶救性保護(hù)提供資金支持；（2）基于發(fā)展非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的目的，對在非物質(zhì)文化遺產(chǎn)保護(hù)工作中做出顯著貢獻(xiàn)的組織和個(gè)人，按照國家有關(guān)規(guī)定予以表彰、獎(jiǎng)勵(lì)；（3）對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的代表性傳承人開展傳承、傳播活動(dòng)提供資金支持；（4）對與非物質(zhì)文化遺產(chǎn)有關(guān)的科學(xué)技術(shù)研究工作提供資金支持；（5）對其他符合基金會(huì)章程的活動(dòng)提供資金支持。

（三）非物質(zhì)文化遺產(chǎn)管理制度與傳統(tǒng)著作權(quán)集體管理組織的區(qū)別

第一，性質(zhì)不同。傳統(tǒng)的著作權(quán)集體管理組織性質(zhì)為非營利性的民間自治組織，非官方性意味著不得強(qiáng)迫著作權(quán)人加入集體管理組織。同時(shí)，及時(shí)著作權(quán)人已經(jīng)自愿加入，仍然有退出的自由。U非物質(zhì)文化遺產(chǎn)不僅是特定民族或區(qū)域群體的財(cái)富，更關(guān)系到整個(gè)中華民族的利益，因此非物質(zhì)文化遺產(chǎn)協(xié)會(huì)對非物質(zhì)文化遺產(chǎn)相關(guān)權(quán)利的取得不需要經(jīng)過事實(shí)上的創(chuàng)作群體授權(quán)，國家以保護(hù)和發(fā)展豐富非物質(zhì)文化遺產(chǎn)為目的，通過立法授權(quán)協(xié)會(huì)和基金會(huì)行使權(quán)利。與其負(fù)擔(dān)的職能相適應(yīng)，非物質(zhì)文化遺產(chǎn)集體管理組織具有官方色彩。

第二，維護(hù)利益的側(cè)重點(diǎn)不同。傳統(tǒng)的著作權(quán)管理組織重在維護(hù)某一類著作權(quán)權(quán)利人的利益，其在扣除必要的管理費(fèi)用后將所獲得的收益返還給著作權(quán)人，這種利益一般為私人利益。而非物質(zhì)文化遺產(chǎn)管理制度不僅維護(hù)特定權(quán)利群體的人身性權(quán)利，更在于促進(jìn)非物質(zhì)文化遺產(chǎn)的保護(hù)和豐富，其維護(hù)社會(huì)公共利益的屬性較為明顯。

篇（4）

這一指標(biāo)反映每股股票所擁有的資產(chǎn)現(xiàn)值。公司凈資產(chǎn)代表公司本身擁有的財(cái)產(chǎn)，也是股東們在公司中的權(quán)益。因此，又叫股東權(quán)益。該指標(biāo)是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，反應(yīng)現(xiàn)實(shí)條件下股票價(jià)格，在市場中投資者往往是將該指標(biāo)與股票市價(jià)比較，判斷股票價(jià)格與現(xiàn)行股票價(jià)格的偏離程度。

在實(shí)際問題中，隨機(jī)變量Y往往與多個(gè)普通變量x1，x2，…，xp（p>1）有關(guān)，對于自變量x1，x2，…，xp的一組確定的值，Y有它的分布，若Y的數(shù)學(xué)期望存在，則它是x1，x2，…，xp的函數(shù)，記為u（x1，x2，…，xp），它就是Y關(guān)于x1，x2，…，xp的回歸函數(shù)，如果u（x1，x2，…，xp）是 x1，x2，…，xp線性函數(shù)的情況則為多元線性回歸模型：

公司的綜合能力包括資本構(gòu)成、經(jīng)營能力、償債能力、投資和收益。那么公司的股票收益與公司的綜合能力有什么樣的關(guān)系呢？他們之間是否有線性關(guān)系呢？

二、案例模型

樣本的選取：以2008年為時(shí)間窗口，隨機(jī)的選取上海證券交易所上市股票的（A股）的600000到600118號(hào)的上市公司作為樣本。

樣本的數(shù)據(jù)來源：全景網(wǎng)（省略）。

樣本數(shù)據(jù)的處理：選取每股凈資產(chǎn)做因變量，反應(yīng)公司綜合能力的部分指標(biāo)（凈資產(chǎn)收益率、流動(dòng)比率、速度比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債比率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)比率和固定資產(chǎn)比率）（不包括每股收益、每股凈資產(chǎn)和扣除后每股收益，因?yàn)檫@三項(xiàng)作為研究對象）做自變量，用spss軟件做多元回歸分析。

從表1可以看到，第一步引入的變量是總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，第二步引入的變量是流動(dòng)比率。變量進(jìn)入和移出的方法是逐步篩選法，標(biāo)準(zhǔn)是以F統(tǒng)計(jì)量的理論值為標(biāo)準(zhǔn)判斷自變量能否進(jìn)入或剔除出回歸方程。如果某個(gè)自變量的偏F統(tǒng)計(jì)量的概率p值小于0.05。則應(yīng)拒絕其檢驗(yàn)的零假設(shè)，認(rèn)為該自變量對因變量的線性影響是顯著的，應(yīng)進(jìn)入回歸方程；如果某個(gè)自變量的偏F統(tǒng)計(jì)量的概率p值大于0.1。則不能拒絕其檢驗(yàn)的零假設(shè)，認(rèn)為該自變量對因變量的線性影響是不顯著的，應(yīng)剔除回歸方程。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)在一定時(shí)期主營業(yè)務(wù)收入凈額同平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是綜合評價(jià)企業(yè)全部資產(chǎn)經(jīng)營質(zhì)量和利用效率的重要指標(biāo)。一般情況下，該數(shù)值越高，表明企業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快。銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高。

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=（主營業(yè)務(wù)收入凈額/平均資產(chǎn)總額）*100%

流動(dòng)比率可以反映公司的短期償債能力，計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)付債

流動(dòng)比率過高并不一定表示公司財(cái)務(wù)狀況良好，短期債權(quán)人可能對較高的流動(dòng)比率表示欣賞，但過高的流動(dòng)比率也可能是由于存貨積壓呆滯所引起的，這非但不能償付到期債務(wù)，而且可能因存貨跌價(jià)等原因遭受損失而危及財(cái)務(wù)狀況，過高的流動(dòng)比率也可能是擁有過多的貨幣資金而未加以有效地運(yùn)用，進(jìn)而影響上市公司的業(yè)績，因此，這并不是一種良好的財(cái)務(wù)狀況的反映。根據(jù)國外多數(shù)公司的經(jīng)驗(yàn)，一般而言，生產(chǎn)類上市公司合理的最佳流動(dòng)比率是2。這是因?yàn)樵诹鲃?dòng)資產(chǎn)中，變現(xiàn)能力最差的存貨，約占流動(dòng)資產(chǎn)的一半，其余流動(dòng)性較大的各類流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債，只有這樣，公司的短期償債能力才會(huì)有保證。一般情況下，公司的營業(yè)周期、流動(dòng)資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款數(shù)額和存貨的周轉(zhuǎn)速度是影響流動(dòng)比率的主要因素。

流動(dòng)比率越高，公司的償債能力也就越強(qiáng)，但是流動(dòng)比率沒有考慮公司流動(dòng)資產(chǎn)中個(gè)別資產(chǎn)項(xiàng)目的流動(dòng)性。一家流動(dòng)資產(chǎn)主要由現(xiàn)金和應(yīng)收賬款組成的上市公司，其資產(chǎn)流動(dòng)性要比一家流動(dòng)資產(chǎn)主要由存貨組成的上市公司的資產(chǎn)流動(dòng)性大。

從表2可以看出引入這些變量后，方程的復(fù)相關(guān)系數(shù)R分別有0.316增加到0.406，復(fù)相關(guān)系數(shù)的平方由0.1增加到了0.165，調(diào)整的相關(guān)系數(shù)由0.088增加到了0.143，這些數(shù)值都反應(yīng)了自變量和因變量得相關(guān)性得強(qiáng)度，值越大，相關(guān)性越強(qiáng)。同時(shí)估計(jì)標(biāo)準(zhǔn)誤差由1.8236159減少到1.7681104。

由表3可以看到，F(xiàn)分布的顯著性概率為0.000，說明因變量和自變量的線性關(guān)系是顯著的，可建立線性模型。

表4顯示了回歸模型中的常數(shù)項(xiàng)，非標(biāo)準(zhǔn)化的回歸系數(shù)B值及其標(biāo)準(zhǔn)誤差、標(biāo)準(zhǔn)化的回歸系數(shù)B值、t值以及顯著性水平。

從表4中可以得到回歸模型的方程：

每股凈資產(chǎn)=1.741+1.079總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率+0.704流動(dòng)比率

回歸系數(shù)的顯著性水平分別是0.005和0.017，其小于0.05，認(rèn)為線性關(guān)系是顯著的，可以建立線性模型。相關(guān)系數(shù)是0.406.復(fù)相關(guān)的平方系數(shù)是0.165，說明回歸方程解釋了整個(gè)因變變異程度的16.5%。

表5顯示了所有的市場質(zhì)量指標(biāo)的B值、t值、顯著性水平、偏相關(guān)系數(shù)和多重共線性分析的容忍度。

表6顯示了預(yù)測值、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)測值、預(yù)測值標(biāo)準(zhǔn)誤差、調(diào)整的預(yù)測值、非標(biāo)準(zhǔn)化殘差、標(biāo)準(zhǔn)化殘差、學(xué)生化殘差、剔除殘差、標(biāo)準(zhǔn)化剔除殘差、馬氏距離、庫克距離和中心杠桿值的最小值、最大值、平均值、標(biāo)準(zhǔn)差和觀測量數(shù)目。根據(jù)概率 原則，標(biāo)準(zhǔn)化殘差或?qū)W生化剔除殘差的絕對值大于3對應(yīng)的觀測值為異常值。從表中可以看出。該樣本數(shù)據(jù)中存在異常值。

在回歸分析中，總是假定殘差服從正態(tài)分布。圖1是根據(jù)樣本數(shù)據(jù)的計(jì)算結(jié)果顯示殘差直方圖與其上得正態(tài)分布圖得比較，可以認(rèn)為該數(shù)據(jù)的殘差是服從正態(tài)分布的。

圖2學(xué)生化剔除殘差-標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)測值散點(diǎn)圖中，縱坐標(biāo)是學(xué)生化剔除殘差，橫坐標(biāo)是標(biāo)準(zhǔn)化預(yù)測值。圖中各點(diǎn)在縱軸零點(diǎn)對應(yīng)的直線上下就基本均勻分布，因此，可以認(rèn)為方差齊性的假設(shè)成立。

三、結(jié)論

上市公司是證券市場的靈魂所在，如何衡量上市公司的質(zhì)量，僅僅靠獨(dú)立的數(shù)據(jù)很難對上市公司做個(gè)橫向地比較。同時(shí)也難以辨別數(shù)據(jù)的正確性和實(shí)際有效的價(jià)值。把這些分散的、內(nèi)在聯(lián)系密切的數(shù)據(jù)結(jié)合在一起，有助于發(fā)現(xiàn)上市公司的問題和提高上市公司的質(zhì)量。讓投資者在大量的數(shù)據(jù)面前更能直接、有效地理解其千絲萬縷的聯(lián)系和差異，從而對證券市場的投資做出理性和定量地判斷，對保護(hù)投資者的利益有著重要的意義。當(dāng)然對市場組織者和監(jiān)管者也可以起到參考作用。

篇（5）

關(guān)鍵詞：釀酒行業(yè) 企業(yè)價(jià)值 營運(yùn)指標(biāo) 實(shí)證分析

研究背景

釀酒行業(yè)作為食品飲料行業(yè)的重要組成部分，在國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有重要的作用。然而我國的釀酒產(chǎn)業(yè)存在集中度偏低、龍頭企業(yè)的地位不穩(wěn)定、消費(fèi)者品牌忠誠度不高等諸多問題。在這樣的情況下，通過一定的途徑來提高釀酒企業(yè)的企業(yè)價(jià)值顯得尤為必要。

迄今為止，國內(nèi)外學(xué)者對企業(yè)價(jià)值影響因素研究基本包括資本結(jié)構(gòu)，企業(yè)長期資本融資策略及現(xiàn)金流量對于企業(yè)價(jià)值的影響。Young和O`Byme在其研究中確定了研發(fā)支出、銷售增長、商譽(yù)和行業(yè)報(bào)酬等影響因素。

陳琳、王平心在對影響上市公司價(jià)值的因素分析中，得出公司自身的資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資產(chǎn)規(guī)模、發(fā)展?jié)摿Α①Y產(chǎn)管理水平及所處行業(yè)的整體報(bào)酬等因素與企業(yè)價(jià)值具有正相關(guān)關(guān)系，無形資產(chǎn)與企業(yè)價(jià)值有微弱的負(fù)相關(guān)性，而存貨管理水平對企業(yè)價(jià)值的影響不顯著（Stephen A.Ross,2009）。但未明確指出在具體行業(yè)中，總資產(chǎn)管理水平及應(yīng)收賬款管理水平對企業(yè)價(jià)值的影響。

陳前在對我國制造類上市公司的運(yùn)營資金研究中，得出上市公司的營運(yùn)資金能力與公司短期償債能力、公司運(yùn)營管理能力、公司盈利能力存在正相關(guān)關(guān)系，形成了營運(yùn)能力評價(jià)指標(biāo)及經(jīng)驗(yàn)公式，可以用于評價(jià)上市公司的營運(yùn)資金管理能力（潘勇輝，2006）。

以上文獻(xiàn)并未找到釀酒行業(yè)企業(yè)價(jià)值與資產(chǎn)管理能力的顯著關(guān)系，并且國內(nèi)外學(xué)者偏向于關(guān)注企業(yè)價(jià)值評估與長期資本運(yùn)營的管理，對于短期資金財(cái)務(wù)管理與企業(yè)價(jià)值的研究并不深入。因此本文旨在通過建立釀酒行業(yè)資產(chǎn)管理比率與企業(yè)價(jià)值（托賓Q值）的相關(guān)性模型，研究二者之間的數(shù)量關(guān)系，提出相關(guān)的建議，以期對我國企業(yè)提高管理水平和企業(yè)價(jià)值有所裨益。

模型構(gòu)建

（一）樣本選取與數(shù)據(jù)來源

本文采用我國2010年12月31日前已上市的釀酒行業(yè)上市公司為研究樣本，數(shù)據(jù)主要來自于上市公司年度報(bào)表，具體選取的理由及方法如下：

1.樣本的選取。為保持樣本間的一致性，本文對所選定范圍的樣本做了以下篩選工作：第一，剔除同時(shí)發(fā)行B股股票、H股股票和在海外其他股票市場以發(fā)行股票方式進(jìn)行籌資的上市公司。因?yàn)樯鲜鲱愋推髽I(yè)在確認(rèn)收入和費(fèi)用的會(huì)計(jì)政策上存在差異。第二，剔除同時(shí)發(fā)行債券和優(yōu)先股的上市公司。由于這兩類籌資工具的籌資成本既不同于股票和借款，又會(huì)因發(fā)行方式及信用等級(jí)等因素而異。第三，剔除連續(xù)發(fā)生重大虧損的上市公司，以避免因此而對總體統(tǒng)計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差。第四，考慮到股票在各年的平均價(jià)格是影響上市公司市場價(jià)值的重要因素，所應(yīng)剔除有重大違規(guī)行為操縱股票價(jià)格的上市公司。本文所選15只股票中不存在上述情況。

2.數(shù)據(jù)來源。根據(jù)研究的需要，所收集的數(shù)據(jù)主要是2010年樣本公司年度報(bào)表中的總資產(chǎn)、銷售額、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售成本和存貨。為了保障數(shù)據(jù)的客觀性，本文對上市公司的實(shí)證研究，大多采取簡單的數(shù)學(xué)比例，希望通過直觀的統(tǒng)計(jì)結(jié)果來說明問題，而未對任何樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。

（二）變量確定

1.樣本數(shù)據(jù)處理。使用收集到的樣本數(shù)據(jù)，即上市公司的總資產(chǎn)、銷售額、應(yīng)收賬款、產(chǎn)品銷售成本和存貨的數(shù)值，計(jì)算得出每個(gè)上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率。計(jì)算結(jié)果如表1所示。

2.企業(yè)價(jià)值評價(jià)模型。在理論研究中，用于衡量公司價(jià)值的指標(biāo)通常采用托賓Q 值即企業(yè)的市場價(jià)值與企業(yè)重置成本的比率。托賓Q值高意味著投資者相信公司將迅速成長，因而更愿意向該公司投資；反之，比率低則說明投資者對公司的發(fā)展前景沒有信心。由于釀酒行業(yè)上市公司的重置成本難以獲取，在計(jì)算中本文采用上市公司年末的總資產(chǎn)替代。公司的總市值等于流通市值加上非流通股份的價(jià)值。非流通股份的價(jià)值，采用非流通股份占年末凈資產(chǎn)的金額計(jì)算。則托賓Q值計(jì)算如下：

Q=企業(yè)總資本的市場價(jià)值/企業(yè)總資本的重置成本=（年末流通市值+非流通股份價(jià)值+長期負(fù)債合計(jì)+短期負(fù)債合計(jì)）/年末總資產(chǎn)。

其中，非流通股份價(jià)值=每股凈資產(chǎn)×非流通股份數(shù)；年末流通市值=年末市場價(jià)格×流通股份數(shù)。

（三）方法選擇

因?yàn)閷τ跇颖局忻總€(gè)上市公司的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與存貨周轉(zhuǎn)率等三個(gè)解釋變量和該企業(yè)的企業(yè)價(jià)值這一因變量都是度量測量，則應(yīng)當(dāng)采用多元回歸分析法，將總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率及存貨周轉(zhuǎn)率對Q值進(jìn)行回歸分析，以便觀察各解釋變量對Q值的解釋水平孰大孰小。

計(jì)算結(jié)果及分析

（一）初次回歸分析

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是考察企業(yè)資產(chǎn)管理效率的一項(xiàng)重要指標(biāo)，體現(xiàn)了企業(yè)經(jīng)營期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉(zhuǎn)速度，反映了企業(yè)全部資產(chǎn)的管理質(zhì)量和利用效率。由此本人推斷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高則企業(yè)價(jià)值也越大。同樣的理論可推斷存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率與企業(yè)價(jià)值呈正相關(guān)關(guān)系。即推測出三個(gè)變量同企業(yè)價(jià)值呈線性關(guān)系。首先選用多元線性回歸方法，選擇反向清除的順序添加和排除變量。回歸結(jié)果見表2。

從表2可以看出，存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率對企業(yè)價(jià)值的解釋水平不顯著，所以刪除該因素。但是由于總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的標(biāo)準(zhǔn)化系數(shù)為1.838，T檢驗(yàn)結(jié)果的相伴概率Sig.值為0.089，說明在0.01的顯著性水平下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與Q值不存在正相關(guān)關(guān)系。

（二）再次回歸分析

根據(jù)上述分析，上述變量之間為非線性關(guān)系，則將模型設(shè)為：y=Ax1x2x3。兩邊取對數(shù)，模型變?yōu)椋簂ny=alnx1+blnx2+clnx3+d。其中，x1代表總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，x2代表應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，x3代表存貨周轉(zhuǎn)率，y代表企業(yè)價(jià)值。經(jīng)過變量替換，模型可轉(zhuǎn)化為線性形式：y1=ax4+bx5+cx6+f。

進(jìn)行多元回歸分析后，得到回歸系數(shù)（見表3）。通過表3可以看出，剩余變量x4的回歸系數(shù)為0.348，T檢驗(yàn)結(jié)果的相伴概率Sig.值為0.000，說明在0.01的顯著性水平下，上市公司總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的對數(shù)與企業(yè)價(jià)值的對數(shù)呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。由于回歸系數(shù)不為0，因此回歸方程指出了因變量與自變量之間的關(guān)系，回歸參數(shù)在個(gè)體和總體上都存在統(tǒng)計(jì)顯著性差異。則模型可初步概括為：lny=0.348lnx1+ 0.601。

結(jié)論及建議

（一）結(jié)論

結(jié)論一：釀酒企業(yè)的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的對數(shù)與托賓Q值呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，說明總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率直接影響企業(yè)價(jià)值。

結(jié)論二：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率均未通過檢驗(yàn)，說明存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率均未顯示出與企業(yè)價(jià)值顯著的相關(guān)性關(guān)系。

從理論上講，企業(yè)存貨管理水平的高低將在一定程度上決定企業(yè)價(jià)值的大小，即，存貨管理水平越高，Q值應(yīng)當(dāng)越大。不僅如此，應(yīng)收賬款理論上應(yīng)與企業(yè)價(jià)值正相關(guān)。造成此現(xiàn)象的原因可能是由于：首先，為了完成預(yù)期的利潤目標(biāo)或者取得銀行貸款，公司會(huì)采取一些手段來操縱利潤。公司通過選擇存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)存貨單價(jià)，通過選擇存貨盤點(diǎn)方式等調(diào)節(jié)存貨數(shù)量，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤。其次，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備主要是用期末存貨成本與存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)行對比，在計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)主觀操縱的可能性還是很大。上述兩點(diǎn)都有可能影響公司存貨與Q之間的相關(guān)關(guān)系，導(dǎo)致其不顯著。同樣，對于應(yīng)收賬款計(jì)量方法的多樣性，企業(yè)在計(jì)提、確認(rèn)以及沖銷壞賬準(zhǔn)備金環(huán)節(jié)同樣具有可操作空間。這樣做有助于提高企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入，但是并不能及時(shí)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，即使利潤值上升了，企業(yè)的自由現(xiàn)金流量也許不充足，即企業(yè)價(jià)值不一定大。

（二）建議

根據(jù)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與托賓Q值正相關(guān)的結(jié)論，表明釀酒行業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率高，該企業(yè)的產(chǎn)品銷售對路、銷售渠道完善且能使現(xiàn)有資產(chǎn)收益最大化，從而提升企業(yè)的價(jià)值。相反地，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率低的企業(yè)往往是由于沒有對市場進(jìn)行準(zhǔn)確的定位，導(dǎo)致銷售過低，從而影響了企業(yè)的價(jià)值。

綜上所述，對于釀酒行業(yè)的投資者，可以利用此研究結(jié)果，通過總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的比較對企業(yè)價(jià)值進(jìn)行大約評估，以利于他們選擇企業(yè)價(jià)值較高的企業(yè)。而且對于釀酒企業(yè)來說，可以通過合適的市場定位和合理的定價(jià)模式來提高銷售額，以相對提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，從而提高企業(yè)價(jià)值。

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篇（6）

一、合同能源管理、節(jié)能服務(wù)公司的涵義

合同能源管理是發(fā)達(dá)國家普遍推行的、運(yùn)用市場手段促進(jìn)節(jié)能的服務(wù)機(jī)制。節(jié)能服務(wù)公司通過與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，充分調(diào)動(dòng)用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。節(jié)能服務(wù)公司是一種基于合同能源管理機(jī)制運(yùn)作的、以贏利為直接目的的專業(yè)化公司。節(jié)能服務(wù)公司運(yùn)用節(jié)能投資這種節(jié)能模式，與愿意進(jìn)行節(jié)能改造的用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為用戶的節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行自由競爭或融資，向用戶提供能源效率審計(jì)、節(jié)能項(xiàng)目設(shè)計(jì)、原材料和設(shè)備采購、施工、監(jiān)測、培訓(xùn)、運(yùn)行管理等一條龍服務(wù)，并通過與用戶分享項(xiàng)目實(shí)施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來贏利和滾動(dòng)發(fā)展。合同能源管理是發(fā)達(dá)國家普遍推行的、運(yùn)用市場手段促進(jìn)節(jié)能的服務(wù)機(jī)制。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機(jī)制促進(jìn)節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的客觀需要。

二、發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

1．國家發(fā)展現(xiàn)狀。我國上世紀(jì)90年代末引進(jìn)合同能源管理機(jī)制以來，節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展并不理想，主要是一些生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)在銷售產(chǎn)品上打節(jié)能投資的旗號(hào)，實(shí)則是一種變相的分期付款，并沒有做到專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司那種綜合的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和管理。真正的節(jié)能投資在中國開始發(fā)展是本世紀(jì)以后，隨著國家對節(jié)能領(lǐng)域的重視，出臺(tái)了一系列《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《國務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)節(jié)能工作的決定》（國發(fā)[2006]28號(hào)）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)[2007]15號(hào)）等促進(jìn)節(jié)能減排的法律法規(guī)以及措施；2010年4月，經(jīng)國務(wù)院同意，國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、人民銀行、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（[2010]25號(hào)）等法律法規(guī)以及意見的頒布和實(shí)施加快節(jié)能投資的發(fā)展，對加快推行合同能源管理，促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提出了具體意見；通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴(kuò)展到工業(yè)、建筑、交通、公共機(jī)構(gòu)等多個(gè)領(lǐng)域。目前中國已經(jīng)涌現(xiàn)出一批專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司，如中節(jié)能，山東耀通節(jié)能投資有限公司，國能新源等。截至2009年，全國節(jié)能服務(wù)公司達(dá)502家，完成總產(chǎn)值580多億元，形成年節(jié)能能力1350萬噸標(biāo)準(zhǔn)煤，對推動(dòng)節(jié)能改造、減少能源消耗、增加社會(huì)就業(yè)發(fā)揮了積極作用。2010年8月至2011年8月國家共完成了三批1283家節(jié)能服務(wù)公司備案審核工作。預(yù)計(jì)到2012年，國家將扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進(jìn)一步壯大，服務(wù)能力進(jìn)一步增強(qiáng)，服務(wù)領(lǐng)域進(jìn)一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實(shí)施節(jié)能改造的主要方式之一。節(jié)能投資這種節(jié)能機(jī)制和模式也會(huì)在今后中國節(jié)能領(lǐng)域占有越來越重要的地位。

2．自治區(qū)發(fā)展現(xiàn)狀。“十一五”末期，自治區(qū)結(jié)合國家文件精神，開始加強(qiáng)合同能源管理宣傳力度，積極推進(jìn)合同能源管理工作。2009年12月，新疆常昊源科技發(fā)展有限公司與新疆金特鋼鐵股份有限公司簽訂了《合同能源管理》節(jié)能改造合同，由新疆常昊源科技發(fā)展有限公司負(fù)責(zé)對新疆金特鋼鐵股份有限公司各供水系統(tǒng)進(jìn)行融資、技術(shù)投入和技術(shù)改造。改造后的供水系統(tǒng)平均節(jié)電率達(dá)到55%以上，節(jié)電3200萬余度，折合標(biāo)煤12000多噸，是目前我區(qū)一項(xiàng)卓有成效的實(shí)施合同能能源管理的項(xiàng)目。

為規(guī)范和加快節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展，鼓勵(lì)和扶持社會(huì)節(jié)能服務(wù)力量開展節(jié)能服務(wù)，促進(jìn)我區(qū)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。根據(jù)《財(cái)政部國家成長改革委關(guān)于印發(fā)“協(xié)議能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法”的公告》（財(cái)建[2010]249號(hào)）、《財(cái)政部辦公廳國家發(fā)改革委辦公廳關(guān)于協(xié)議能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金需求及節(jié)能服務(wù)企業(yè)審核備案有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)辦建[2010]60號(hào)）規(guī)定和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進(jìn)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（[2010]25號(hào)）等文件精神，2010年8月至2011年8國家發(fā)改委、財(cái)政部共組織開展了3批地方上報(bào)節(jié)能服務(wù)企業(yè)開展了評審，經(jīng)過自治區(qū)初審并先后上報(bào)國家發(fā)改委、財(cái)政部通過審核備案的共有17家。

第一批通過國家發(fā)展改革委和財(cái)政部審核備案的自治區(qū)3家節(jié)能服務(wù)公司（國家財(cái)政部、國家發(fā)展改革委2010年第22號(hào)公告）是：中新疆和仁能源服務(wù)有限公司、新疆常昊源科技發(fā)展有限公司、烏魯木齊安耐潔節(jié)能科技發(fā)展有限公司。國家對公布的節(jié)能服務(wù)公司名單將實(shí)行審核備案、動(dòng)態(tài)管理制度，公布名單內(nèi)的節(jié)能服務(wù)公司可在全國范圍內(nèi)實(shí)施合同能有管理項(xiàng)目。第二批通過國家發(fā)展改革委和財(cái)政部審核備案的自治區(qū)7家節(jié)能服務(wù)公司（國家發(fā)展改革委、國家財(cái)政部2011年第3號(hào)公告）是：新疆藍(lán)宇節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司、新疆華孟子科技發(fā)展有限公司、新疆天福元節(jié)能科技有限公司、新疆國建高創(chuàng)節(jié)能科技有限公司、新疆喜馬力節(jié)能科技發(fā)展有限公司、克拉瑪依地威諾節(jié)能有限責(zé)任公司、克拉瑪依市博瑞科技發(fā)展有限公司等7家節(jié)能服務(wù)公司（第二批）已通過國家發(fā)展改革委和財(cái)政部審核備案，并以國家。以上通過備案的節(jié)能服務(wù)公司2011年1月1日以后簽訂合同并符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，可以申請國家財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金。第三批通過國家發(fā)展改革委和財(cái)政部審核備案的自治區(qū)7家節(jié)能服務(wù)公司（國家發(fā)展改革委、國家財(cái)政部2011年第19號(hào)公告）是：新疆沃特科菱節(jié)能技術(shù)有限責(zé)任公司、新疆中金科瑞新能源發(fā)展股份有限公司、新疆康斯佳冷暖設(shè)備有限公司、烏魯木齊燈塔年華節(jié)能服務(wù)有限公司、新疆孚德節(jié)能工程有限公司、新疆盛中興新能源有限公司、烏魯木齊安控電器設(shè)備有限公司7家公司。通過國家審核備案并具備實(shí)施能源合同管理項(xiàng)目并申請國家財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金的準(zhǔn)入資格。

3．存在的問題。（1）目前合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財(cái)稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題，難以適應(yīng)節(jié)能工作形勢發(fā)展的需要。（2）能源合同管理服務(wù)在新疆尚屬于起步階段，還存在著節(jié)能服務(wù)公司對能源合同管理理解不到位，采用能源合同管理作為項(xiàng)目節(jié)能措施的用戶（企業(yè)）為數(shù)不多等問題。（3）部分企業(yè)提供的上報(bào)審核備案材料編制質(zhì)量較差，尚未完全按照國家和自治區(qū)要求進(jìn)行編制和準(zhǔn)備。

三、對策建議

1．加強(qiáng)合同能源管理項(xiàng)目融資。國家和自治區(qū)應(yīng)鼓勵(lì)銀行等金融機(jī)構(gòu)根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司的融資需求特點(diǎn)，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，拓寬擔(dān)保品范圍，簡化申請和審批手續(xù)，為節(jié)能服務(wù)公司提供項(xiàng)目融資、保理等金融服務(wù)。節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目投入的固定資產(chǎn)可按有關(guān)規(guī)定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優(yōu)惠貸款和贈(zèng)款加大對合同能源管理項(xiàng)目的支持。

2．加強(qiáng)合同能源管理項(xiàng)目稅收政策支持。國家應(yīng)稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委等部門應(yīng)盡快制訂和出臺(tái)稅收政策的具體實(shí)施辦法。在加強(qiáng)稅收征管的前提下，對節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目采取適當(dāng)?shù)亩愂辗龀终摺Ｖ饕ǎ阂皇菍?jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源管理合同實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再區(qū)分服務(wù)費(fèi)用和資產(chǎn)價(jià)款進(jìn)行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄?xiàng)目形成的資產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時(shí)，也不再另行計(jì)入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

3．盡快完善合同能源管理會(huì)計(jì)制度。各級(jí)政府機(jī)構(gòu)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費(fèi)用進(jìn)行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計(jì)入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實(shí)施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)實(shí)際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費(fèi)用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈(zèng)處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈(zèng)與處理。

4．將年節(jié)能率作為費(fèi)用撥付單位的考核指標(biāo)。國家和自治區(qū)應(yīng)鼓勵(lì)節(jié)能服務(wù)公司以合同能源管理模式參與公共設(shè)施的能源管理問題。將合同能源管理項(xiàng)目納入中央預(yù)算內(nèi)投資和中央財(cái)政節(jié)能減排專項(xiàng)資金支持范圍，對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實(shí)施的節(jié)能改造項(xiàng)目，符合相關(guān)規(guī)定的，給予資金補(bǔ)助或獎(jiǎng)勵(lì)。要求有條件的地方也要安排一定資金，支持和引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。據(jù)此，我部和國家發(fā)展改革委又對支持范圍、標(biāo)準(zhǔn)、方式等進(jìn)行了進(jìn)一步明確細(xì)化，印發(fā)了《合同能源管理財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)資金管理暫行辦法》（財(cái)建[2010]249號(hào)），明確提出中央財(cái)政安排獎(jiǎng)勵(lì)資金，按年節(jié)能量和規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實(shí)施的年節(jié)能量在10000噸標(biāo)準(zhǔn)煤以下、100噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上（其中工業(yè)項(xiàng)目在500噸標(biāo)準(zhǔn)煤以上）的工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域以及公共機(jī)構(gòu)節(jié)能改造項(xiàng)目給予一次性獎(jiǎng)勵(lì)，獎(jiǎng)勵(lì)資金與節(jié)能量掛鉤，多節(jié)能、多獎(jiǎng)勵(lì)，將年節(jié)能率作為費(fèi)用撥付單位考核指標(biāo)依據(jù)。

篇（7）

實(shí)際上國家政府職能有兩個(gè)：一是社會(huì)管理，二是資產(chǎn)管理，在我國的政府職能中，由于過去片面強(qiáng)調(diào)發(fā)展公有制經(jīng)濟(jì)，政府及其部門將自己的大部分精力都放在國有資產(chǎn)與國有企業(yè)的經(jīng)營管理上，從而使其社會(huì)管理職能落在了從屬地位。

之所以說這次改革最徹底最深刻，是因?yàn)檫@次體制改革，政府的社會(huì)管理職能表現(xiàn)為行政，同時(shí)對經(jīng)濟(jì)的管理體現(xiàn)為對資產(chǎn)的綜合管理。國家決定設(shè)立專門的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，將過去分散在各部門的職能分離出來，從整體上和根本上改變了改革的觀念思路：政府營造環(huán)境，而非經(jīng)營者。而國家的經(jīng)濟(jì)管理職能從企業(yè)管理轉(zhuǎn)向資產(chǎn)管理，這是一個(gè)很深刻的轉(zhuǎn)變。不再著眼于企業(yè)管理，使政府強(qiáng)化了社會(huì)管理職能，真正向市場經(jīng)濟(jì)條件下的政府邁進(jìn)了一大步。

回顧歷次的機(jī)構(gòu)改革，總的來說，政府機(jī)關(guān)的多次改革撤并設(shè)立，雖然意味著政府直接管理企業(yè)的職能縮小，但不管是直接經(jīng)營還是間接管理，都沒有徹底擺脫政府的企業(yè)管理職能，只不過是多一點(diǎn)少一點(diǎn)，基本是圍繞深化國有企業(yè)改革進(jìn)行。改來改去，改的都是國家與企業(yè)關(guān)系，政府怎樣調(diào)控、指導(dǎo)企業(yè)。但此次的改革方案，按照十六大報(bào)告精神，在總結(jié)我國歷次改革經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上明確提出：建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)、享有所有者權(quán)益、權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制。曾經(jīng)由多個(gè)部門分別擁有的國有資產(chǎn)（企業(yè)）管理職能，被剝離后系統(tǒng)集中交給國有資產(chǎn)管理委員會(huì)。原有職能部門不再管理資產(chǎn)，而成為徹底的政府機(jī)構(gòu)，可以充分發(fā)揮政府職能，營造經(jīng)營環(huán)境、維護(hù)市場秩序、打擊經(jīng)濟(jì)犯罪、保護(hù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

朱少平說：這次在十六大報(bào)告指導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)改革，在指導(dǎo)思想上有了根本的改變：政府的經(jīng)濟(jì)職能以資產(chǎn)管理為中心實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)而非控制，從管理企業(yè)為主轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾碣Y產(chǎn)，從管理資產(chǎn)角度出發(fā)來處理資產(chǎn)管理與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系。

朱少平說：新的改革思路從根本上倡導(dǎo)、實(shí)踐、促進(jìn)了兩個(gè)原則：

1、政資分開。要把國有資產(chǎn)集中起來統(tǒng)一到國資委，“資”的職能與“政”分開。國有資產(chǎn)管理功能分離后，國有資產(chǎn)的經(jīng)營和使用機(jī)構(gòu)應(yīng)完全獨(dú)立于政府，由國資委委托過去和以后將要設(shè)立的國有資產(chǎn)經(jīng)營機(jī)構(gòu)包括國有投資公司、大型企業(yè)集團(tuán)、國有控股公司、國有資產(chǎn)經(jīng)營公司等獨(dú)立運(yùn)作，與政府部門，如計(jì)劃、財(cái)政、貿(mào)易等部門不再具有直接聯(lián)系，而新設(shè)立的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)則專門負(fù)責(zé)國有資產(chǎn)的管理，不具有社會(huì)管理職能，更不能干預(yù)其他所有制經(jīng)濟(jì)組織的活動(dòng)。

篇（8）

1　無形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)涵和特點(diǎn)

無形資產(chǎn)管理審計(jì)與無形資產(chǎn)審計(jì)有著顯著的區(qū)別。無形資產(chǎn)審計(jì)屬于財(cái)務(wù)收支審計(jì)范疇，而無形資產(chǎn)管理審計(jì)屬管理審計(jì)范疇，是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理效益實(shí)現(xiàn)途徑、開發(fā)利用和發(fā)揮程度以及無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審計(jì)，是一種面向未來的審計(jì)，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)和方向。目的是審查和評價(jià)企業(yè)無形資產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益件，努力揭示企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)管理、市場營銷、工商管理、財(cái)務(wù)管理（含會(huì)計(jì)核算）、對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作、情報(bào)信息管理、質(zhì)量諸方面現(xiàn)已存在的和潛在的問題，有針對性地提出改進(jìn)無形資產(chǎn)管理的措施和建議，以期達(dá)到提高無形資產(chǎn)管理效率、增進(jìn)無形資產(chǎn)效益的目的。

無形資產(chǎn)管理審計(jì)對象是企業(yè)的各種無形資產(chǎn)經(jīng)營管理活動(dòng)即受托無形資產(chǎn)管理責(zé)任，而不是無形資產(chǎn)；無形資產(chǎn)管理審計(jì)的職能是咨詢性、建設(shè)性的，而不是執(zhí)行性的，審計(jì)要把受托人的注意力轉(zhuǎn)向無形資產(chǎn)利用的最優(yōu)化，審計(jì)既不代替管理，也不減輕受托人對決策和控制的責(zé)任，審計(jì)的直接作用在于為受托人的決策提供及時(shí)、相關(guān)的信息；無形資產(chǎn)管理審計(jì)過程是一個(gè)系統(tǒng)的調(diào)查、分析和評價(jià)的過程，是企業(yè)預(yù)警系統(tǒng)之一。無形資產(chǎn)管理審計(jì)的特點(diǎn)可以歸結(jié)為以下幾個(gè)方面：

1 1　無形資產(chǎn)管理審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的高層次審計(jì)

無形資產(chǎn)管理審計(jì)的審查對象從無形資產(chǎn)審計(jì)單純的財(cái)務(wù)信息擴(kuò)大到了企業(yè)的整個(gè)無形資產(chǎn)管理信息，無形資產(chǎn)管理審計(jì)是無形資產(chǎn)審計(jì)的一種延伸，是一種更高級(jí)的審計(jì)形式。

1 2　無形資產(chǎn)管理審計(jì)是對企業(yè)無形資產(chǎn)管理素質(zhì)的審計(jì)

無形資產(chǎn)管理審計(jì)著眼于提高整體功能，從系統(tǒng)整體的高度，優(yōu)化整體結(jié)構(gòu)，從根本上改進(jìn)組織、加強(qiáng)管理、提高效率，為企業(yè)實(shí)施挖掘無形資產(chǎn)；潛力、提高效益的各種方案創(chuàng)造條件，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供科學(xué)的參考依據(jù)。

1 3　無形資產(chǎn)管理審計(jì)是測試、評價(jià)無形資產(chǎn)管理活動(dòng)的審計(jì)

無形資產(chǎn)管理審計(jì)不具有無形資產(chǎn)管理職能，它只是對企業(yè)的無形資產(chǎn)管理組織、職能和管理部門的無形資產(chǎn)管理活動(dòng)進(jìn)行測試和評價(jià)，主要包括無形資產(chǎn)的控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面，而不足代替企業(yè)管理部門的任何工作，部門也為不是其他任何部門的補(bǔ)充。

2　無形資產(chǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容

無形資產(chǎn)管理審計(jì)直接以被審計(jì)單位的無形資產(chǎn)管理活動(dòng)為其審查和評價(jià)對象，它的基本內(nèi)容包括：無形資產(chǎn)管理制度、無形資產(chǎn)管理職能的審查和無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)水平的審查三個(gè)方面。

2 1　無形資產(chǎn)管理制度的審查

無形資產(chǎn)管理制度是無形資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，沒有健全的無形資產(chǎn)管理制度，對無形資產(chǎn)管理就無章可循。因此，對無形資產(chǎn)管理制度進(jìn)行測試和評價(jià)，是無形資產(chǎn)管理審計(jì)的重要內(nèi)容。主要審查企業(yè)是否建立了無形資產(chǎn)管理制度及制度的健全性、有效性、效益性。無形資產(chǎn)管理制度一般包括：無形資產(chǎn)開發(fā)方面的管理制度，無形資產(chǎn)權(quán)益（權(quán)益取得、維護(hù)、保護(hù)）方面的管理制度，無形資產(chǎn)對外許可、轉(zhuǎn)讓、合作管理制度，無形資產(chǎn)檔案管理制度，無形資產(chǎn)獎(jiǎng)懲管理制度，無形資產(chǎn)產(chǎn)投入產(chǎn)出考核制度，無形資產(chǎn)融資管理制度，無形資產(chǎn)評估管理制度，無形資產(chǎn)監(jiān)控制度，無形資產(chǎn)審計(jì)管理制度，無形資產(chǎn)投資管理制度，無形資產(chǎn)信息管理制度等。

2 2　無形資產(chǎn)管理職能的審查

無形資產(chǎn)管理職能是無形資產(chǎn)管理本身具有的內(nèi)在功能，一般包括決策、計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)等基本職能。對無形資產(chǎn)管理職能的審查也就是對上述基本職能履行情況進(jìn)行審查。

2 2 1　與決策職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)以及所屬部門有無明確的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)，目標(biāo)可否計(jì)量和考核，能否為職工及管理人員所理解；企業(yè)的無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)目標(biāo)是否符合內(nèi)部和外部條件，是否切實(shí)可行；企業(yè)或所屬部門的無形資產(chǎn)管理目標(biāo)是否有具體的實(shí)施措施和步驟，企業(yè)的無形資產(chǎn)短期目標(biāo)或具體目標(biāo)是否與長期目標(biāo)或總體目標(biāo)相一致等。

2 2 2　與計(jì)劃職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：已經(jīng)結(jié)束的各項(xiàng)無形資產(chǎn)管理計(jì)劃的執(zhí)行情況及執(zhí)行結(jié)果，找出其缺陷與不足，為未來的計(jì)劃編制工作提供有益的幫助；計(jì)劃的編制是否與企業(yè)的目標(biāo)相適應(yīng)，是否建立在對歷史資料準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)之上，計(jì)劃的完成是否符合成本效益原則，每項(xiàng)具體計(jì)劃是否具有計(jì)量其業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)和方法等。

2 2 3　與組織職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)無形資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理；各機(jī)構(gòu)之間的分工和職責(zé)是否明確，上下左右關(guān)系是否協(xié)調(diào)；企業(yè)對各機(jī)構(gòu)的授權(quán)是否充分，債權(quán)關(guān)系是否明確；企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層與各個(gè)機(jī)構(gòu)之間、各機(jī)構(gòu)相互之間的信息交流是否充分等。

2 2 4　與領(lǐng)導(dǎo)職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)者的無形資產(chǎn)管理才能和責(zé)任感；領(lǐng)導(dǎo)層對下級(jí)的無形資產(chǎn)管理各項(xiàng)指標(biāo)是否簡明易行，對問題的處理是否及時(shí)；各級(jí)管理人員與職工的關(guān)系是否正常；管理人員是否掌握了無形資產(chǎn)知識(shí)和現(xiàn)代管理科學(xué)知識(shí)與技能，是否具有開拓精神等。

2 2 5　與控制職能相關(guān)的審計(jì)內(nèi)容：內(nèi)部控制制度是否健全，不相容職務(wù)的分工是否合理；內(nèi)部控制制度是否適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理需要；內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何，在執(zhí)行中存在的問題及改進(jìn)措施怎樣；內(nèi)部控制制度對偏離正常軌道的差異是否及時(shí)加以糾正等。

2 2 6　對激勵(lì)機(jī)能的審計(jì)內(nèi)容：企業(yè)是否有鼓勵(lì)員工開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)無形資產(chǎn)的政策和措施；員工無形資產(chǎn)開發(fā)、創(chuàng)新、保護(hù)的意識(shí)是否強(qiáng)烈：無形資產(chǎn)經(jīng)營和開發(fā)計(jì)劃、目標(biāo)的制定是否切實(shí)可行；無形資產(chǎn)管理工作是否具有挑戰(zhàn)性；領(lǐng)導(dǎo)層對職工在無形資產(chǎn)管理方面的成績能否客觀公正的評價(jià)，獎(jiǎng)懲是否合理等。

2 3　無形資產(chǎn)管理人員素質(zhì)的審查

包括無形資產(chǎn)管理人員是否具備較系統(tǒng)的法律知識(shí)，特別是有關(guān)知識(shí)產(chǎn)權(quán)方面的法律知識(shí)；是否具有廣博的現(xiàn)代經(jīng)營管理理念知識(shí)和相關(guān)的社會(huì)學(xué)、技術(shù)科學(xué)基礎(chǔ)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；是否具有較強(qiáng)的組織能力和循調(diào)能力；是否具有敏捷的洞察、分析能力，從而能夠及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)在無形資產(chǎn)方面的問題；是否具備嚴(yán)密的邏輯思維能力；是否具有開拓能力，使企業(yè)的無形資產(chǎn)最大限度地?cái)U(kuò)張、繁衍、增值等。

3　無形資產(chǎn)管理審計(jì)的方法

無形資產(chǎn)管理審計(jì)使用的方法除了經(jīng)常用查詢法了解被審單位的無形資產(chǎn)管理情況和用觀察法到現(xiàn)場觀察無形資產(chǎn)管理工作外，還應(yīng)有選擇地采用以下幾種方法。

3 1　調(diào)查表法

調(diào)查表法是根據(jù)審計(jì)工作的要求事先擬好需要了解的問題，設(shè)計(jì)好調(diào)查表格，發(fā)給有關(guān)人員征求意見的方法。這是管理審計(jì)搜集審計(jì)證據(jù)的一種重要方法。可以用于調(diào)查有關(guān)內(nèi)部控制系統(tǒng)的健個(gè)性、有效性；調(diào)查無形資產(chǎn)研究開發(fā)、創(chuàng)新及轉(zhuǎn)化利用的經(jīng)濟(jì)性、效率和效果；調(diào)查交易活動(dòng)的合理性和風(fēng)險(xiǎn)性。例如，調(diào)查如何利用企業(yè)品牌進(jìn)行品牌經(jīng)營，如何塑造企業(yè)良好形象，增加無形資產(chǎn)積累等。調(diào)查表一般設(shè)計(jì)成問題式，所以又叫問題式調(diào)查表。設(shè)計(jì)調(diào)查表時(shí)應(yīng)注意它的必要性、可行性、準(zhǔn)確性和藝術(shù)性。調(diào)查表可以發(fā)給相關(guān)人員，也可以發(fā)給全體職工；填表人可以署名，也可以不署名；填表時(shí)可以由審計(jì)人員現(xiàn)場填寫，也可由被調(diào)查人填寫。具體情況應(yīng)根據(jù)工作需要而定。

3 2　流程圖法

即用各種符號(hào)將某一種業(yè)務(wù)程序繪制成一張工作流程圖的方法。此方法可用于反映無形資產(chǎn)管理工作中各部門的聯(lián)系和程序。可以采用調(diào)查內(nèi)部控制的流程圖符號(hào)繪制，也可創(chuàng)意其他符號(hào)。但是，一個(gè)審計(jì)機(jī)構(gòu)所采用的符號(hào)必須一致，以便于我們正確識(shí)別。

3 3　組織系統(tǒng)圖法

即將被審單位的各級(jí)無形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)繪制成一張圖，用以反映被審單位從上到下和各部門機(jī)構(gòu)間的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系。這是審查被審單位無形資產(chǎn)管理組織機(jī)構(gòu)是否健全，分工是否明確的主要方法。

3 4　金額法

金額法是將無形資產(chǎn)管理得失數(shù)量化，用貨幣數(shù)量來表達(dá)的一種方法，它是計(jì)算無形資產(chǎn)管理得失的一種算賬法。如：計(jì)算由于決策失誤而造成的損失，由于計(jì)劃不當(dāng)而造成的窩工浪費(fèi)損失，由于領(lǐng)導(dǎo)層意見分歧而造成的損失等可用金額法計(jì)算。由于某項(xiàng)計(jì)劃、組織、決策得當(dāng)而避免了多少損失，獲得了多少收益等，也可以用金額法表達(dá)。

3 5　評分法

篇（9）

一、高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制概述

（一）什么是高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制。高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制，就是各單位按照國有資產(chǎn)的不同類別和使用特點(diǎn)，將國有資產(chǎn)管理目標(biāo)細(xì)化，明確各固定資產(chǎn)管理部門和相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，在此基礎(chǔ)上，再根據(jù)資產(chǎn)的使用功能、特點(diǎn)和放置地點(diǎn)等，將管理責(zé)任層層落實(shí)到學(xué)校、使用部門直至資產(chǎn)管理員的制度。

（二）高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任的劃分。根據(jù)高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理的職責(zé)權(quán)限，可以將國有資產(chǎn)管理責(zé)任做以下劃分：1.學(xué)校的國有資產(chǎn)管理責(zé)任。校長是單位的法定代表人，理應(yīng)對全校國有資產(chǎn)的安全完整負(fù)責(zé)，對主管部門和政府負(fù)責(zé)。分管校領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)校長的授權(quán)，協(xié)助校長負(fù)責(zé)資產(chǎn)管理工作規(guī)劃的制定、要求資產(chǎn)管理職能部門和管理人員做好國有資產(chǎn)管理的具體實(shí)施工作。2.資產(chǎn)管理職能部門的責(zé)任。高等學(xué)校應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的資產(chǎn)管理職能部門，劃定具體的管理權(quán)限，代表學(xué)校統(tǒng)一管理全校的國有資產(chǎn)，對學(xué)校的國有資產(chǎn)管理工作進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)和監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)的安全完整，組織和管理全校資產(chǎn)的日常工作。具體責(zé)任包括：負(fù)責(zé)本校資產(chǎn)購置、驗(yàn)收入庫、維護(hù)保管等日常管理，負(fù)責(zé)本單位資產(chǎn)的賬卡管理、清查登記、統(tǒng)計(jì)報(bào)告及日常監(jiān)督檢查工作；辦理本校國有資產(chǎn)配置、處置和對外投資、出租、出借和擔(dān)保等事項(xiàng)的報(bào)批手續(xù)，提高資產(chǎn)使用效率。3.資產(chǎn)管理員的責(zé)任。根據(jù)各使用部門的實(shí)際情況，可以設(shè)立專門的或者兼職的資產(chǎn)管理員，履行學(xué)校制定的崗位職責(zé)，按照規(guī)定的程序辦理資產(chǎn)的購置、使用、維護(hù)、報(bào)損、報(bào)廢等的具體手續(xù)，并監(jiān)督各使用部門資產(chǎn)管理的情況，及時(shí)與資產(chǎn)管理職能部門進(jìn)行數(shù)據(jù)的核對、使用效益的分析。

對房屋、圖書等其他實(shí)物資產(chǎn)，要實(shí)行兩級(jí)管理和分類歸口管理，即由學(xué)校資產(chǎn)管理職能部門和具體使用部門共同管理。

二、高等學(xué)校建立國有資產(chǎn)管理責(zé)任制的必要性

建立高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制的目的，是在對資產(chǎn)管理者進(jìn)行合理分工的基礎(chǔ)上，明確每個(gè)部門和崗位的任務(wù)和要求，把各高校紛繁復(fù)雜的工作同不同范圍的人對應(yīng)地聯(lián)系起來，做到“資產(chǎn)有人管、人人有專責(zé)”。

（一）建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，是高等學(xué)校國有資產(chǎn)管理工作的重要內(nèi)容。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）第二十條規(guī)定：“事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)購置、驗(yàn)收、保管、使用等內(nèi)部管理制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期清查，做到賬賬、賬卡、賬實(shí)相符，加強(qiáng)對本單位專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的管理，防止無形資產(chǎn)流失。”實(shí)施資產(chǎn)管理責(zé)任制，是高等學(xué)校建立內(nèi)部管理制度的重要內(nèi)容。

（二）建立資產(chǎn)管理責(zé)任制，是高等學(xué)校落實(shí)國有資產(chǎn)管理制度的具體表現(xiàn)。《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）第四十九條規(guī)定：“財(cái)政部門、主管部門和事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全科學(xué)合理的事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，將資產(chǎn)監(jiān)督、管理的責(zé)任落實(shí)到具體部門、單位和個(gè)人。”所以，建立健全科學(xué)合理的事業(yè)單位國有資產(chǎn)監(jiān)督管理責(zé)任制，也就是要建立學(xué)校資產(chǎn)職能部門統(tǒng)管、使用部門保管、資產(chǎn)管理員專管的三級(jí)責(zé)任體系，是高等學(xué)校履行資產(chǎn)配置及使用、管理職能，實(shí)施監(jiān)督檢查，落實(shí)國有資產(chǎn)管理責(zé)任的具體表現(xiàn)。

三、如何建立高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制

高等學(xué)校實(shí)施國有資產(chǎn)管理責(zé)任制，應(yīng)以對應(yīng)的財(cái)務(wù)、教育等行政主管部門的監(jiān)督管理保持一致。

（一）建立高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制的方案。隨著高等學(xué)校的招生規(guī)模擴(kuò)大和快速發(fā)展，從資產(chǎn)總量上看，高校的國有資產(chǎn)也出現(xiàn)了快速遞增的局面，資產(chǎn)管理工作面臨著新的挑戰(zhàn)。制定科學(xué)、規(guī)范、可行的國有資產(chǎn)管理責(zé)任制方案，對于實(shí)施資產(chǎn)管理責(zé)任制起著關(guān)鍵作用。

1.指導(dǎo)思想：在學(xué)校黨委的正確領(lǐng)導(dǎo)下，按照分管校領(lǐng)導(dǎo)的要求，以資產(chǎn)管理部門為主導(dǎo)，以各資產(chǎn)使用部門為主體，并依托其行政負(fù)責(zé)人，調(diào)動(dòng)各單位專兼職資產(chǎn)管理員積極性，貫徹執(zhí)行資產(chǎn)管理規(guī)章制度，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的分級(jí)責(zé)任管理。

2.資產(chǎn)管理責(zé)任制的組織結(jié)構(gòu)形式：

3.資產(chǎn)管理責(zé)任制的規(guī)定

（1）統(tǒng)一管理。資產(chǎn)管理處是學(xué)校的常設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對全院資產(chǎn)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、管理和協(xié)調(diào)。（2）分級(jí)負(fù)責(zé)。由各部門的負(fù)責(zé)人作為本單位資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人，然后資產(chǎn)管理員對其負(fù)責(zé)，使用人員對資產(chǎn)管理員負(fù)責(zé)。（3）責(zé)任到人。各級(jí)單位設(shè)專（兼）職資產(chǎn)管理員。資產(chǎn)管理員是本單位資產(chǎn)管理的直接負(fù)責(zé)人，接受單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。專職資產(chǎn)管理員的設(shè)置要根據(jù)各單位的資產(chǎn)占有量、臺(tái)數(shù)和工作人員數(shù)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定；部門規(guī)模較小的可設(shè)置兼職資產(chǎn)管理員。（4）賬物相符。各資產(chǎn)使用部門都要設(shè)立固定資產(chǎn)和低值易耗品資產(chǎn)資產(chǎn)明細(xì)賬，定期與資產(chǎn)管理處的資產(chǎn)管理人員進(jìn)行賬物核對，保證賬物的動(dòng)態(tài)平衡。（5）定期核查。資產(chǎn)管理處定期和不定期對各資產(chǎn)使用部門進(jìn)行資產(chǎn)使用、賬目等情況的檢查。（6）獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。每學(xué)年評定一次資產(chǎn)管理優(yōu)秀單位及先進(jìn)個(gè)人，對于資產(chǎn)管理混亂的單位根據(jù)學(xué)校的資產(chǎn)管理辦法及其他相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。

（二）高等學(xué)校資產(chǎn)管理責(zé)任制的落實(shí)

篇（10）

中圖分類號(hào)：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2016）01-0128-02

事業(yè)單位的資金使用備受關(guān)注，社會(huì)大眾關(guān)心事業(yè)單位是如何使用納稅人的錢的。固定資產(chǎn)管理在監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)政運(yùn)行的過程之中扮演了重要的角色，發(fā)揮著重要的作用。可是，目前我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在著一些問題，使得固定資產(chǎn)管理的作用受到了制約，甚至起不到監(jiān)督的作用。筆者認(rèn)為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題亟待解決，本文提供了一些解決的措施，希望能夠?yàn)樨S富事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的理論體系貢獻(xiàn)綿薄之力！

一、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)涵

（一）事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)是事業(yè)單位的主要組成部分，因?yàn)槭聵I(yè)單位固定資產(chǎn)基本上是由國家財(cái)政支出的，所以在現(xiàn)實(shí)的使用管理上出現(xiàn)了很多問題，像資產(chǎn)閑置，資產(chǎn)壞損等等。筆者認(rèn)為，目前在我國的事業(yè)單位中，對于固定資產(chǎn)的管理沒有明確責(zé)任人監(jiān)管制度，或者該項(xiàng)制度貫徹的不夠徹底，是導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)問題的根本原因。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不當(dāng)嚴(yán)重制約著事業(yè)單位的發(fā)展，大大降低了事業(yè)單位的辦事效率。因此，對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題進(jìn)行研究，并提出解決的對策就具有迫切的重大的意義。事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理指的是由事業(yè)單位內(nèi)部的機(jī)構(gòu)組織對單位的財(cái)政運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督。單位的固定資產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人對單位每一筆基金的使用情況要詳細(xì)備案，并留下收據(jù)等。事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)管理是按照單位的章程進(jìn)行監(jiān)督工作，有明確的工作程序指導(dǎo)，相關(guān)的工作人員要嚴(yán)格執(zhí)行固定資產(chǎn)管理的程序，避免出現(xiàn)非程序化辦事的情況。

（二）國家監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)政狀況

國家行使固定資產(chǎn)管理的權(quán)利對事業(yè)單位的財(cái)政運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督指的是享有固定資產(chǎn)管理權(quán)的國家政府部門對事業(yè)單位進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。比如國家財(cái)政局每年會(huì)完成各級(jí)事業(yè)單位的年度預(yù)算，并隨機(jī)抽調(diào)事業(yè)單位進(jìn)行審核。此外，還有國家審計(jì)局執(zhí)行各級(jí)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)審計(jì)工作。除了財(cái)政局，審計(jì)局，還有國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所，紀(jì)委等單位可以從外部對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。外部固定資產(chǎn)管理一般是由國家專職機(jī)關(guān)行使權(quán)力，代表了國家，因此具有一定的強(qiáng)制力，監(jiān)督的效果更好。事業(yè)單位擁有十分優(yōu)質(zhì)的固定資產(chǎn)，但是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在管理中卻存在諸多的問題，這就導(dǎo)致了固定資產(chǎn)的價(jià)值降低以及資源浪費(fèi)。所以對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問題進(jìn)行深入，全面的研究，并探尋總結(jié)出對策，就具有重大的意義。

1.固定資產(chǎn)管理行為的監(jiān)督和檢舉

固定資產(chǎn)管理行為的監(jiān)督和檢舉主要是社會(huì)群眾或者事業(yè)單位內(nèi)部的其他工作人員對單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況有權(quán)監(jiān)督，有權(quán)檢舉。社會(huì)群眾如果有證據(jù)對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行檢舉，可以舉報(bào)至上文所述的行使固定資產(chǎn)管理權(quán)的國家機(jī)關(guān)。

2.總述

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理有很多的方式，主要三種方式，其中內(nèi)部監(jiān)督是基礎(chǔ)，國家監(jiān)督是保障，社會(huì)監(jiān)督是補(bǔ)充。當(dāng)然，除此之外還有其他的多種方式。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的內(nèi)容豐富，這是為了能夠切實(shí)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)務(wù)透明，合理運(yùn)行的目的。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理面臨的問題現(xiàn)狀

（一）固定資產(chǎn)管理體制的不完善

我國固定資產(chǎn)管理體制本身設(shè)計(jì)不夠科學(xué)，不夠完善。制度很多內(nèi)容的設(shè)計(jì)本身就有問題，所以就導(dǎo)致在實(shí)踐中不可避免的出現(xiàn)問題，或者被不法分子鉆空子。固定資產(chǎn)管理體制的不完善主要是由于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)管理的工作不夠重視，以一種無所謂，可有可無的態(tài)度對待之，這樣，固定資產(chǎn)管理制度怎么能夠貫徹，科學(xué)，符合事業(yè)單位的發(fā)展需求呢？在我國，很多的事業(yè)單位沒有認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理的重要作用，筆者相信很多事業(yè)單位之所以制定了固定資產(chǎn)管理制度，并有專門的部門執(zhí)行工作，不過是為了實(shí)現(xiàn)從無到有，裝點(diǎn)單位的門面罷了，實(shí)質(zhì)性的作用一點(diǎn)也起不到。事業(yè)單位自上至下管理固定資產(chǎn)的意識(shí)不夠高。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般是由國家財(cái)政來支出，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)以及工作人員對固定資產(chǎn)的使用，管理承擔(dān)的責(zé)任并不明確，此外，固定資產(chǎn)的消耗成本由政府負(fù)擔(dān)。這就導(dǎo)致目前我國很多的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)管理的意識(shí)不夠高。

（二）從事固定資產(chǎn)管理工作的工作人員素質(zhì)欠佳

正是由于固定資產(chǎn)管理工作在事業(yè)單位中得不到足夠的重視，所以從事固定資產(chǎn)管理工作的工作人員素質(zhì)欠佳，缺乏專業(yè)性，缺乏職業(yè)操守。由于工作人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，所以固定資產(chǎn)管理工作的效果，效率都比較差。又由于工作人員的職業(yè)操守欠缺，使得其抵抗誘惑的能力較低，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。綜合言之，就是現(xiàn)代很多事業(yè)單位從事固定資產(chǎn)管理工作的工作人員無法勝任固定資產(chǎn)管理工作。在我國，很多事業(yè)單位的固定資產(chǎn)出現(xiàn)了閑置、浪費(fèi)的現(xiàn)象，這些現(xiàn)象令筆者十分的心痛。

（三）固定資產(chǎn)管理職能缺乏獨(dú)立性

我國事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理職能缺乏獨(dú)立性是另一個(gè)嚴(yán)重的問題，嚴(yán)重制約了固定資產(chǎn)管理工作的開展。因?yàn)閮?nèi)部固定資產(chǎn)管理的固定資產(chǎn)管理部門是附屬于事業(yè)單位的，在關(guān)系上是領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，是命令和服從的關(guān)系，固定資產(chǎn)管理職能嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。會(huì)計(jì)職能缺乏獨(dú)立性導(dǎo)致的后果十分嚴(yán)重，就是固定資產(chǎn)管理工作的意志服從于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)的意志，極容易被左右，無法發(fā)揮固定資產(chǎn)管理的正常作用，固定資產(chǎn)管理部門形同虛設(shè)。我國事業(yè)單位關(guān)于固定資產(chǎn)管理方面沒有確立一整套成熟的制度，現(xiàn)存的制度在內(nèi)容上已經(jīng)明顯落后，不夠科學(xué)。制度上的落后是固定資產(chǎn)管理工作中最核心的問題。我國很多事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的使用不夠愛惜，管理方法不夠科學(xué)。管理方法的不當(dāng)表現(xiàn)在固定資產(chǎn)出現(xiàn)問題后，修理工作不能及時(shí)進(jìn)行，以及事業(yè)單位的工作人員對于固定資產(chǎn)的報(bào)賬工作比較隨意，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)混亂等等。

三、事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理問題的解決措施

（一）建立和完善科學(xué)的固定資產(chǎn)管理體制

首先，事業(yè)單位要提高對固定資產(chǎn)管理工作的重視程度，要深刻認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)管理工作之于單位的重大意義，不僅有利于推動(dòng)事業(yè)單位的現(xiàn)代化改革，還有利于樹立良好的單位形象，獲得社會(huì)的普遍贊譽(yù)。此外，固定資產(chǎn)管理工作的正常開展還有利于提高事業(yè)單位的工作效率。總之，要重視固定資產(chǎn)管理工作。其次，事業(yè)單位要建立、健全科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度，通過一套完善的制度來規(guī)范固定資產(chǎn)管理工作，推進(jìn)固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。最后，在實(shí)踐中嚴(yán)格貫徹固定資產(chǎn)管理制度，并且根據(jù)實(shí)踐中出現(xiàn)的問題不斷完善固定資產(chǎn)管理制度。

（二）全面提高從事固定資產(chǎn)管理工作的人員素質(zhì)

有了科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度，還需要有能夠開展固定資產(chǎn)管理中工作的工作人員。事業(yè)單位要全面提高從事固定資產(chǎn)管理工作的人員的素質(zhì)，具體包括提高員工的工作素質(zhì)和道德素質(zhì)。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作也因而十分復(fù)雜，只有具備過硬的專業(yè)素養(yǎng)的人才才能夠勝任事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作；道德素質(zhì)也稱職業(yè)素養(yǎng)，即要求工作人員具備處理風(fēng)險(xiǎn)的能力和拒絕誘惑的能力，要能夠嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)管理制度中規(guī)定的程序?qū)κ聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況進(jìn)行固定資產(chǎn)管理。

（三）提高領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)管理制度的意識(shí)

提高事業(yè)單位內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部嚴(yán)格遵守固定資產(chǎn)管理制度的意識(shí)，是為了防止單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)干部對固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行干涉和左右。現(xiàn)代固定資產(chǎn)管理職能缺乏獨(dú)立性，主要就是嚴(yán)重受制約于事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)干部，只有領(lǐng)導(dǎo)干部提高覺悟和認(rèn)識(shí)，才能使固定資產(chǎn)管理職能相對獨(dú)立化，使得固定資產(chǎn)管理工作能夠比較順利地開展。舉例而言，于2014年3月在河南省蘭考縣考察時(shí)，自費(fèi)伙食，并嚴(yán)格按照領(lǐng)導(dǎo)的伙食標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和干部就更應(yīng)該以身作則，起到帶頭示范的作用，絕對不能自上至下違反單位的相關(guān)制度，使得單位的固定資產(chǎn)管理工作無法正常順利開展。雖然，事業(yè)單位內(nèi)部缺乏約束領(lǐng)導(dǎo)干部的有效規(guī)章制度，但是領(lǐng)導(dǎo)和干部作為人民的公仆，深受黨和人民的信任，就應(yīng)該砥礪品行，以身作則！

四、結(jié)束語

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理具有重要的意義，本身可以發(fā)揮重要的作用，但是一旦任由一些問題嚴(yán)重，蔓延，那么固定資產(chǎn)管理制度就形同虛設(shè)，根本上起不到一點(diǎn)作用。所以，一定要及時(shí)采取行之有效的手段措施，解決固定資產(chǎn)管理存在的這些問題。固定資產(chǎn)管理在監(jiān)督事業(yè)單位的財(cái)政運(yùn)行中扮演重要的角色，起到舉足輕重的作用時(shí)，才有利于推動(dòng)我國事業(yè)單位的改革，提高我國事業(yè)單位的運(yùn)行效率，資金運(yùn)轉(zhuǎn)的透明程度，提高老百姓對國家事業(yè)單位的信任程度。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 白絮飛.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問題及對策[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（11）：156+155.

篇（11）

所謂所有者主體缺位，是指按照我國現(xiàn)行管理體制和有關(guān)立法，在叫J央和地方兩級(jí)，無法在法律上找到一個(gè)代表國家統(tǒng)一行使出資人的職責(zé)，代表國家統(tǒng)一行使所有權(quán)職能的法律主體。按照我國現(xiàn)行管理體制國家對國有企業(yè)資產(chǎn)的管理實(shí)行國家統(tǒng)一所有、政府分級(jí)管理、企業(yè)自主經(jīng)營的體制。所謂統(tǒng)一所有，就是所有國有資產(chǎn)都由國務(wù)院統(tǒng)’一行使所有權(quán)：所謂分級(jí)管理，就是具體的監(jiān)督管理由各級(jí)政府實(shí)施，并對監(jiān)督管理的資產(chǎn)享有資產(chǎn)收益權(quán)、處分權(quán)和選派管理者等項(xiàng)權(quán)力。現(xiàn)在理論界都強(qiáng)調(diào)國家對國有資產(chǎn)盼‘統(tǒng)一所有”，但在實(shí)踐中，所有權(quán)職能的行使實(shí)際上是政出多門，多頭管理，沒有一個(gè)代表國家行使所有權(quán)職能的具體代表者，因此，統(tǒng)一所有權(quán)成了一句空話，無法落到實(shí)處。

我國全民所有制實(shí)際上是國有制，但長期以來，無淪足理論上，還是在立法上，究竟誰代表國家統(tǒng)一行使國有財(cái)產(chǎn)所有權(quán)，一直沒有得到解決。從建國初的《中國人民共同綱領(lǐng)》，到幾經(jīng)修改的《憲法》，都未能對此做出明確規(guī)定。

關(guān)于國有資產(chǎn)的所有權(quán)問題，只有《國有企業(yè)財(cái)產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》(中華人民共和國國務(wù)院令159號(hào))作了初步概括：“國務(wù)院代表國家統(tǒng)一行使對企業(yè)財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)，在國務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，國有財(cái)產(chǎn)實(shí)行分級(jí)管理”，但并沒有作進(jìn)一步的闡述。

在各省市的國有資產(chǎn)管理實(shí)踐中，有的搞“三個(gè)層次”，有的搞“兩個(gè)層次”在最高一層次都有“國有資產(chǎn)管理委員會(huì)”等類似機(jī)構(gòu)，但“所有”與“管理”，的界定上始終模糊不清。這主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1．中央層級(jí)上，政資不分，行業(yè)主管部門與職能部門之間所有權(quán)職能與社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理職能沒有分開，它們?nèi)匀患骖欀鐣?huì)經(jīng)濟(jì)管理職能和國有資產(chǎn)管理職能。2．在國有資產(chǎn)管理上，管資產(chǎn)與管事、管人的環(huán)節(jié)分離，管資產(chǎn)、管事與管人的職能分別屬于不同部門，國有資產(chǎn)管理部門實(shí)際上有名無權(quán)，形同虛設(shè)。3．中央和地方之間，權(quán)責(zé)關(guān)系不明，統(tǒng)一所有與分級(jí)管理的關(guān)系沒有理順。一方面，中央缺乏一個(gè)統(tǒng)一的代表國家行使所有權(quán)的法律主體：另一方面，地方與中央之間管理跨度與權(quán)界如何劃分，沒有明晰。這不僅影響到地方的積極性，而且妨礙了資產(chǎn)管理與運(yùn)營的統(tǒng)一部署。4．在國有資產(chǎn)管理體制框架中，層級(jí)之間關(guān)系沒有理順。在上海和深圳，雖然都實(shí)行三層結(jié)構(gòu)，行政機(jī)構(gòu)與企業(yè)之間有資產(chǎn)投資公司或控股公司隔離，但由于第一層“國有資產(chǎn)委員會(huì)，，實(shí)際上是一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，有名無實(shí)，因此，資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作實(shí)際上只有第二層國有投資公司或國有控股公司行使，這樣就導(dǎo)致國有投資公司或國有控股公司同時(shí)擁有國有資產(chǎn)行政管理職能、資本運(yùn)營和實(shí)際資產(chǎn)運(yùn)營職能，從而導(dǎo)致政企不分，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不分。

二、確立國有資產(chǎn)的“人格化”機(jī)制，保證所有者真正到位

1．國有企業(yè)經(jīng)營管理者的資產(chǎn)“人格化”

在現(xiàn)行國有資產(chǎn)管理體制中國有企業(yè)實(shí)行的經(jīng)營管理者制度安排很難滿足“人格化”的要求，也無經(jīng)營管理者人力資源貶值之虞。首先，在國有企業(yè)的既有經(jīng)營管理者制度安排中，由于其前提條件為企業(yè)只是隸屬于政府的一個(gè)行政性經(jīng)濟(jì)單位，因此邏輯上決定了政府將企業(yè)管理經(jīng)營者視為其行政框架中的“行政官員”，即存政府看來，企業(yè)管理經(jīng)營者與行政官員是通約的，企業(yè)經(jīng)營管理者的角色與行政官員的角色是可以互相反串的，政府可以直接派遣行政官員進(jìn)入企業(yè)充當(dāng)經(jīng)營管理者，也可以直接任命企業(yè)的經(jīng)營管理者為行政部門的行政官員，二者之間絲毫沒有身份障礙。這樣一種行政式的企業(yè)管理者安排制度，是無需專業(yè)化、職業(yè)化的經(jīng)營管理者的。其次，這樣一種企業(yè)經(jīng)營管理者的制度安排，決定了企業(yè)經(jīng)營者會(huì)形成扭曲的“經(jīng)濟(jì)人”行為。由于企業(yè)經(jīng)營者職務(wù)是政府行政機(jī)制生成的產(chǎn)物，因此經(jīng)營管理者的評價(jià)是由縱向行政部門做出的。只要經(jīng)營管理者的偏好與縱向行政部門的偏好甚至與縱向行政部門某一行政官員的偏好一致，他就會(huì)獲得肯定性的評價(jià)，而個(gè)人的職務(wù)也可能會(huì)獲得提升(習(xí)慣做法是將一個(gè)企業(yè)經(jīng)營管理者升遷為政府某一行政部門的官員，以此作為對經(jīng)營管理者評價(jià)的獎(jiǎng)勵(lì))。在這種制度中，企業(yè)經(jīng)營管理者并不是追求企業(yè)的目標(biāo)最大化和出資者資本增值最大化，而是個(gè)人職務(wù)升遷目標(biāo)最大化。最后，這種制度安排還決定了企業(yè)經(jīng)營管理者并無“人力資本”風(fēng)險(xiǎn)，即個(gè)人的命運(yùn)并不必然地與企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績或者說與國有資產(chǎn)最大化形成有關(guān)。在現(xiàn)實(shí)中，甚至?xí)l(fā)生企業(yè)經(jīng)營管理者雖經(jīng)營績效劣化但卻獲得行政職務(wù)升遷的反常現(xiàn)象(或者在這種制度安排中應(yīng)視為正常)。一個(gè)沒有人力資本風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)經(jīng)營管理者，可能并不會(huì)“心無旁騖”，地將全部心智用于如何優(yōu)化對企業(yè)的經(jīng)營管理，多種退路使他并無后顧之憂。

在新型國有資產(chǎn)管理體制中，應(yīng)通過以下若干制度確立國有企業(yè)經(jīng)營管理者的資產(chǎn)“人格化”機(jī)制：一是經(jīng)理生成制度。國有企業(yè)應(yīng)以市場生成的方式選擇經(jīng)理人員，即直接通過市場聘任經(jīng)理人員。考慮到國有企業(yè)仍由國有資本控股，雖然由于股權(quán)使然，國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)可以直接向企業(yè)委派經(jīng)理人員，但這種安排決不等同于既有制度安排中的企業(yè)經(jīng)營者行政化生成的機(jī)制。國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)國有企業(yè)經(jīng)理人員的選擇，將不在以行政官員“身份”轉(zhuǎn)換的方式進(jìn)行，應(yīng)以市場生成的方式遴選經(jīng)理“候選人”，然后再行委派。二是經(jīng)理運(yùn)行制度。由國有資本控股國有企業(yè)其經(jīng)理人員雖然是國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)直接委派的，但這種委派與既有的政府對鐵路經(jīng)營管理者的委派制度是不同的，即所委派的經(jīng)營管理人員是沒有行政化退路的，他必須承擔(dān)自己的人力資本風(fēng)險(xiǎn)。一旦經(jīng)營企業(yè)績效劣化，他就可能被擠出經(jīng)理階層，而不會(huì)獲得行政性的職務(wù)遷徙甚至行政的職務(wù)升遷。國有企業(yè)經(jīng)理人員的這種人力資本風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)適當(dāng)?shù)乇３忠环N壓力，使他們“專心致志”于國有企業(yè)的經(jīng)營管理優(yōu)化。三是經(jīng)理評價(jià)制度。國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)對國有企業(yè)經(jīng)理階層的評價(jià)，應(yīng)收斂于其是否實(shí)現(xiàn)了國有資本增值最大化的要求。如果國有企業(yè)的經(jīng)理人員無法正常的滿足這一要求，那么國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)令其“退出”慚在國有企業(yè)。

2．國有資產(chǎn)的所有者“人格化”

在現(xiàn)實(shí)世界中，國有資產(chǎn)無法追溯到具體的自然人主體，因?yàn)椋娝苤瑖匈Y產(chǎn)其實(shí)是全體人民占有的社會(huì)財(cái)產(chǎn)，由于在現(xiàn)實(shí)中無法給出一種全體人民直接占有社會(huì)財(cái)產(chǎn)的形式，于是只能由國家代表全體人民實(shí)現(xiàn)對社會(huì)財(cái)產(chǎn)的占有，而為全體人民所有的財(cái)產(chǎn)也就轉(zhuǎn)形為國有資產(chǎn)了。但隨之產(chǎn)生的問題是，國有資產(chǎn)的所有權(quán)難以“人格化”。從所有者角度看，國家或者派生的國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)都只能是抽象的或者虛擬的自然人主體，對國有資產(chǎn)的關(guān)切也很難達(dá)到自然人的程度。這一問題確實(shí)是構(gòu)建新型國有資產(chǎn)管理體制的難點(diǎn)之一。而這一問題不解決，國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)就不可能對國有資

產(chǎn)的運(yùn)營實(shí)施真正有效的監(jiān)督、約束和激勵(lì)。