緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇經濟責任審計內容與重點范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

中圖分類號：F239.1 文獻標識碼：A

一、內部經濟責任審計內涵

1、內部審計是指部門或單位內部獨立的審計機構和人員，依照國家或部門、單位指定的法律、政策、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務收支及其經濟活動進行審核，查明其合法性、合規性和效益性，并提出建議和意見，以加強經營管理，提高經濟效益的一種經濟監督活動。

2、加強內部經濟責任審計法規制度建設、規范經濟責任審計行為、促進經濟責任審計工作科學發展，對于增強領導干部依法履行經濟責任意識、完善領導干部管理和監督機制、促進懲治和預防腐敗體系建設具有重要意義。

二、內部經濟責任審計存在問題

（一）審計時間問題。

經濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計。這種先離任后審計，審計監督滯后的現象，從一定程度上講，經濟責任審計已經失去了考核、監督的意義，監督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。

（二）審計對象問題。

當前很多提拔調任的領導干部，多數都是經過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，而大部分員工對領導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少或不敢，使審計人員有時難以掌握真實情況，使很多領導產生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現經濟責任的權威性，更難以發揮經濟責任審計的作用。

（三）審計項目問題。

看重財務數據，忽視理性分析；看重問題明細，忽視任期效益，看重問題羅列，忽視責任劃分。財務審計內容重點不突出，審計質量難以提高，使任期經濟責任審計雷同于常規審計，影響了審計效果。

（四）審計方法標準問題。

目前主要采取了查閱、設舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質量無法提高。不同單位、不同行業的領導干部的審計標準和政績評價標準不統一，導致在認定經濟責任劃分時特別的個人責任劃分時審計單位和領導者往往存在分歧。

三、內部經濟責任審計的建議與對策

（一）先審后離。

針對領導干部離任審計監督滯后、審計結果難以有效運用以及審計任務相對集中等問題，今后應認真貫徹“先審后離”制度，積極推行任中審計。開展任中經濟責任審計，可以增強內部審計工作的主動性。開展任中審計后，可以科學確定年度經濟責任審計計劃，審計哪些部門（單位），審計哪些內容，審計哪些重點事先都可以做到心中有數，改變了離任審計被動、盲目的弊端。而且，按照年度經濟責任審計計劃，將預算執行審計、專項資金審計、審計調查等與經濟責任審計結合起來，避免了重復審計，實現了審計成果互用和資料共享節約了審計成本，提高了審計效率。

（二）定期審計。

經濟責任審計工作政策性強、涉及面廣、時間跨度長、情況復雜、要求很高，內審部門不可能在規定的時間內對一個部門的全部重要指標進行審核和作出評價。因此，必須突出重點，對其進行定期審計。有重點地對重點部門（單位）進行定期審計。對財政財務收支數額和政資金分配權較大的、群眾反映問題較多的部門的領導干部定期安排經濟責任審計，掌握基本情況。并通過定期審計，將這些部門的基本情況、基礎數據和有關的財政、財務數據等進行分類匯總，建立經濟責任審計數據庫。對被審計單位財務數據實施監控，使審計人員能夠全面、及時、準確地掌握被審計單位的資金流向和基本情況，分析審核其合法性、合理性和效益性，并對照檢查其內控制度、行業政策和發展狀況、執行財經紀律等情況，加強經濟責任審計動態管理。

（三）確定審計重點。

經濟責任審計的主要內容不但包括財政財務收支的審計，還包括各項經濟指標具體完成情況、經濟效益和社會效益情況的審計。在內容上經濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經濟指標完成情況、政策執行情況、投資決策情況、廉政建設情況等，重點審計效益性。

（四）開展有效審計方法。

經濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領導干部實施的經濟行為對有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導者施政情況；三是“訪”，圍繞領導干部的經濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是“談”，組織領導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。

篇（2）

[中圖分類號]F239.47　[文獻標識碼]A　[文章編號]1008―2670(2010)02―0009―05

作者簡介：劉愛東，女，山東高唐人，中南大學商學院教授，博士生導師。湖南省審計學會副會長，中國會計學會和中國審計學會個人會員。主要從事會計與財務理論、現代審計理論與方法、反傾銷會計等領域的研究。主持完成和正在主持包括國家自然科學基金課題、省部級及橫向科研課題30余項，其中10項分別獲省部級獎；撰寫并公開出版教材、專著8部，在《會計研究》、《金融研究》、《審計研究》、《國際貿易問題》等國內外知名刊物上發表學術論文100余篇。

經濟責任審計作為一種具有中國特色的經濟監督制度，歷經十幾年的發展，不僅為加強黨政領導干部監督管理，從源頭上預防和治理腐敗，幫助政府、企事業等單位優化管理，落實科學的發展觀、正確的政績觀等方面發揮了重要作用；同時，也拓展了審計理論研究的創新路徑。為對這一具有時代特征審計模式的運行有―個基本了解，2007年4月至2007年6月課題組在對長沙、衡陽、永州、岳陽等地經濟責任審計現狀進行實地調研的同時，設計了一套由32題組成的調查問卷，進行了問卷調查(發放、回收問卷18l份，其中有效問卷180份)。通過對調查問卷進行數據處理、統計分析，我們發現了一些十分有價值和值得思考的問題，這正是本文研究的意義所在。

一、經濟責任審計人力資源狀況的調查與統計分析

經濟責任審計人力資源總體狀況，我們選擇了被調查對象的所在單位、年齡結構、學歷構成及經濟責任審計的依據(即相關法規、制度等)指標反映。圖1為調查問卷所訪對象的工作單位分布系列。

圖1的統計結果顯示，國家審計機關83人(占46.11％)，地方各級政府部門16人(占8.89％)，大中型國有企業72人(占40％)，學校／事業單位9人(占5％)。被調查對象基本覆蓋了經濟責任審計相關的各類型代表，包括省、地、市縣各審計主管部門負責人，經濟責任審計主管領導，計劃、法制、經濟責任審計處、室負責人，經濟責任審計一線人員，被審計單位(對象)的代表，以及其他相關單位的人員。經濟責任審計主體(即審計機關)和經濟責任審計的對象或內容(即經濟責任審計所監督的“人”與“事”的有機結合。“人”――對國家機關和依法屬于審計機關審計監督對象的其他單位的主要負責人；“事”――經濟責任審計所監督的“人”在任職期間對本地區、本部門或者本單位的財政收支、財務收支以及有關經濟活動應負經濟責任的履行情況)分別為46.11％和53.89％，這就為后續調查研究的客觀性、可采性、有用性提供了保證。

表1和表2分別反映了調查問卷所訪對象的年齡結構及學歷構成。

從表1年齡結構看，無論是所訪對象的總體，還是被訪的審計機關，年齡在45歲以下的占了70％以上，這從某一側面說明經濟責任審計這支隊伍年輕化的基本狀況，預示著經濟責任審計發展的前景。表2的學歷構成顯示，被訪者具有大專以上學歷的占95％以上，且本科學歷為主體(分別占58％和67％)，而研究生層次的人才相對偏少(分別僅占3％和4％)。這說明經濟責任審計這支隊伍知識化總體狀況相對不錯，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養，優化審計人員的知識結構。

關于經濟責任審計的依據(即經濟責任審計依據的相關法規、制度等)，是伴隨經濟責任審計的發展而不斷完善的。從1999年6月中辦、國辦下發的“兩個暫行規定”(標志著黨政領導干部經濟責任審計的正式確立)，中央五部委不斷出臺的指導性意見，各省、市、地區根據自身情況相應出臺的相關暫行辦法、指導性文件等，到2006年新修訂的《中華人民共和國審計法》以法律形式對經濟責任審計的明確規定，進一步強化了經濟責任審計的法律依據。作為審計機關的審計人員及其相關人員，對經濟責任審計依據的相關法規、制度等知曉理解、研究狀況，不僅直接影響經濟責任審計的質量，也反映了經濟責任審計人力資源的質量。為此，我們圍繞經濟責任審計的目的、原則及對2006年我國新修訂《審計法》學習、研讀情況進行了調查。調查問卷的統計結果如表3-5所示。

從表3-5調查問卷的統計結果看，盡管在具體調查內容或回答選項上有一定差異，但回答不了解、不清楚所占的比例都比較小(分別為0.45％、2.78％和6.67％)。對新修訂《審計法》關于審計機關職責的相應調整內容，回答不清楚的比例略高(為6.67％)的原因，我們認為可能是被訪審計機關以外的人員或由于新修訂《審計法》實施時間不長的原因所致。這除了啟示我們進一步強化經濟責任審計依據的相關法規、制度等的學習外，也實地測試出了經濟責任審計人員具有較好的政策水平。

二、經濟責任審計的定位、內容的調查與統計分析

經濟責任審計作為一種具有中國特色的新型審計模式，其定位和內容直接影響著經濟責任審計的質量和效果。審計目標決定了審計內容。由于不同類型經濟責任審計的具體目標不同，故相應審計內容的側重點也不同。為此，我們從經濟責任審計工作的目標與側重點的定位、劃分的責任類型、黨政領導干部及大中型國有企業的法人代表等不同類型經濟責任審計應重點進行審計監督的內容等方面進行了調查。調查問卷的統計結果如表6～11所示。

表6、表7的統計結果說明，為廉政建設服務、提升政府管理水平和為組織部門考核、選拔任用干部提供參考，應當是經濟責任審計工作的目標與側重點(占了57.00％)；同時，在進行經濟責任的界定和確認時，應重點劃分直接責任和間接責任為首選。表8、表9說明，黨政領導干部進行經濟責任審計應注重“以黨政領導干部管轄的政府性資金運作為主線，圍繞科學發展觀與績效觀展開審計”(占52.12％)；而“財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性、效益性”和“被審計責任人遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律的規定的情況”次之(分別占25.87％和20.85％)，回答“不清楚”的只有3人次(1.16％)。對于黨政領導干部經濟責任審計的主要具體內容，52.78％的選擇“經濟工作目標完成情況、預算執行情況、重大經濟決策情況、國有資產管理與使用、專項資金的使用效益、遵守財經法規和廉潔自律等”以及“檢查與評價領導干部履行“四權一規定”情況，即經濟決策權、經濟管理權、經濟執行權、經濟監督權和遵守廉政規定”等為其主要具體內容。我們認為，這一統計結果是比較符合目前我國黨政領導干部經濟責任審計的客觀情況的。

表10、表11是關于大中型國有企業的法人代表和大、中專院校校長經濟責任審計主要內容的統計結果。其中，大中型國有企業的法人代表經濟責任審計的主要具體內容應當是“對所在被審計單位的資產、負債、損益的真實、合法和效益情況進行審計，分析領導干部任職期間企業各項經濟指標的完成情況，以及遵守國家財經法紀的情況”占46.67％，只有3.89％選擇“被審計責任人遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律的規定的情況”；選擇“以上均是”為48.89％，而只有1人不清楚。

我們認為，表10、表11的統計結果，基本反映了大中型國有企業的法人代表和大、中專院校校長經濟責任審計對象的屬性和相應審計的主要具體內容，與相關法律法規的規范和實踐運作要求具有一致性。

三、關于經濟責任審計工作運行狀況的調查與統計分析

經濟責任審計作為一種保證受托經濟責任有效履行的手段、促進受托經濟責任得以落實的控制機制，自產生以來，是在不斷創新、完善中求發展的。為客觀認識我國經濟責任審計的運行狀況，探尋經濟責任審計效率實現的對策及其未來發展的新趨勢，我們就我國經濟責任審計工作的整體評價、審計結果運用情況、地方政府部門對經濟責任審計的重視程度及與審計部門的協調情況、影響我國審計發展的主要因素和保證經濟責任審計效率實現的對策等問題進行了問卷調查。調查問卷的統計結果如表12～19。

表12―15分別從我國經濟責任審計工作的整體狀況(良好和一般占了約75％)、審計結果運用情況(好、較好和一般占了近72％)、經濟責任審計的重視程度(非常重視和比較重視達55％)和經濟責任審計部門與其他政府部門的協調情況(選擇很好、較好和一般的比例為91％以上)等視角對我國經濟責任審計工作給與了肯定和較高的評價。但回答存在問題、不理想或不夠重視的也占了相當的比例，應當引起高度關注和思考。

表16―19所調查問題的統計結果，可能會對我們有一些啟示。比如，我們發現，在“影響我國經濟責任審計發展的主要因素”中，“審計管理體制”為首選(45.57％)；“經濟責任審計實際運行中最難辦的問題”是“缺乏合理評價指標，難以做出客觀評價”(58.44％)；“經濟責任審計對象的審計監督時間窗口”選擇“任中審計與離任審計相結合”的高達86.67％；而“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”(49.54％)也成為“保證經濟責任審計效率實現的對策”的首選。

四、結論與思考

(一)結論

綜上各部分問卷調查結果的統計及分析，主要結論如下：

1　調查對象(或樣本選擇)為審計機關的審計人員和各類被審計、監督的對象，其比例分別為46，11％和53.89％，這是本次問卷調查客觀性、可采性、有用性的基本條件。

2　經濟責任審計人力資源配置具有年輕化、知識化、較好政策水平等總體優勢，但需要關注高學歷層次人才的引進和培養，優化審計人員的知識結構。

3　經濟責任審計的定位和內容直接影響著經濟責任審計的質量和效果，不同類型經濟責任審計的具體目標不同，相應審計內容的側重點也不同。問卷調查的統計結果，基本驗證了不同類型經濟責任審計對象的屬性差異和相應審計的主要具體內容的不同。

4　從我國經濟責任審計工作的整體狀況、經濟責任審計的重視程度和經濟責任審計機關與政府等部門的協調情況等視角的問卷調查統計結果顯示，我國經濟責任審計工作運行狀況良好。但“審計管理體制”、“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經濟責任審計發展的主要因素和經濟責任審計實際運行中最難辦的問題，應當引起高度關注和思考。

(二)思考

鑒于上述統計分析主要結論中，“審計管理體制”、“實用、科學合理的經濟責任審計評價指標體系”等被認為是影響我國經濟責任審計發展的主要因素和經濟責任審計實際運行中最難辦的問題，限于篇幅，我們僅就這兩方面的問題思考如下：

1　關于國家審計管理體制的思考

現行國家審計管理體制始建于80年代初，屬行政型、雙重領導體制，各級審計機關對本級人民政府和上一級審計機關負責并報告工作，審計業務以上級審計機關領導為主。這種體制確立的初衷是為了從領導體制上保證依法審計和獨立審計兩項原則的貫徹執行。但在實際操作中，卻暴露出許多缺陷。由于審計機關定位于政府的職能部門，并隸屬于政府部門管理，審計工作被界定為上級對下級的行政約束，政府對經濟運行的管理權和監督權，經濟監督和行政監督，經濟監督權與處理處罰權集于一身，形成自我監督、“自我約束”的局面，制約了審計的監督職能，限制了國家審計的權力，使之一定程度上帶有內部監督的性質。這種審計體制的弊端之一就是弱化了審計主體的獨立性，審計機關對同級政府的經濟活動難以發揮監督和制約作用，審計目標和任務在很大程度上受最高行政權力機構意志的左右，審計發揮作用的程度取決于領導者素質和重視程度，在一些重大審計事項上難以保持審計獨立性，無法突破地方政府保護的屏障。同時地方審計機關作為政府的職能部門，其負責人的任免、調動、獎懲等都決定于本級人民政府，因此，審計機關往往不得不做出偏向同級政府的選擇，以權壓審的現象時有出現，審計結果極易被變通，成為地方政府的維權工具。

篇（3）

一、縣級經濟責任審計中存在的主要問題

一是審計工作的時間上存在問題。經濟責任審計一般應當遵循“先審后離”的原則。但在近年來的實際操作中，大部分項目是先離任后審計，存在為了得到評價和為了任用干部而委托審計部門走形式的現象。離任者已離崗，接任者也已經到位任職，有的離任者人走了好久才進行離任審計，時過境遷。這種先離任后審計，審計監督滯后的現象，從一定程度上講，經濟責任審計已經失去了考核、監督的意義，監督上的滯后，導致干部考察與使用“兩張皮”。

二是先審后離的原則得不到堅持，審計人員的積極性難以發揮。當前很多提拔調任的領導干部，多數都是經過組織嚴格考核，公示通過后任命的。這樣，也往往使審計人員認為經濟責任審計工作雖然很重要，但也只是走過場而已，在這種心理前提下進行的經濟責任審計只能是流于形式，難以發揮經濟責任審計的作用。

三是審計對象上存在問題。不能完全做到在任期內相關領導干部都已應審盡審，不能完全體現公平；多數審計項目是臨時上陣，總體審計的質量不能保證；大部分員工對領導干部公開贊揚的多，而客觀批評的卻很少，促使很多領導產生“審計走過場”的心理定勢，因此很難體現經濟責任的權威性。

四是審計內容上存在問題。看重財務數據，忽視理性分析；重問題，輕責任。看重問題羅列，忽視責任劃分。審計內容重點不突出，審計質量難以提高，使任期經濟責任審計雷同于常規審計，影響了審計效果。

五是審計方法上存在問題。目前主要采取了查閱、設舉報箱、公告審計、座談等方法。賬外審計方法上下功夫不夠，使審計的問題難以查深查透，審計質量無法提高。

六是審計成果利用上存在問題。通過幾年來經濟責任審計工作的開展，經濟責任審計工作逐步成為強化干部監督約束機制的一項重要舉措。但是，在進一步加大經濟責任審計結果的運用力度方面，尤其是在使經濟責任審計結果在領導干部的選拔任用上發揮重要作用方面，還存在很多問題。首先，審計結果的利用率不高，審計結果報告滯后于組織部門選拔、任用干部，目前最為普遍的現象就是用人和審計嚴重脫節。其次，缺乏制度保障。經濟責任審計主要涉及組織人事、紀檢監察等各個部門，由于沒有嚴格規范的保障制度，使審計結果在運用時大打折扣。最后，審計結果運用的衡量標準不一致。由于審計結果運用中沒有統一的衡量標準，導致有些審計結果很難適應當前改革用人機制和加強干部管理的需要。

二、完善經濟責任審計應采取的對策

一是把離任審計監督的時間“關口”前移，逐步把離任審計變為任中審計，由事后監督變為事前、事中監督。這樣不僅可以達到“防患于未然”，而且還能防止和避免經濟行為的“一錯再錯”；不僅能有效地保護干部，還能客觀公正地評價干部的功過；不僅能減少和避免賬目“技術處理”的假賬，還能使審計掌握更多的“第一手資料”；不僅能正確地考察干部隊伍，還能為組織任用調整干部提供依據。審計實踐證明，任中審計好于離任審計。

二是制定可操作性強的經濟責任界定標準。審計部門在獨立行使審計職能的同時，要加強與組織、紀檢部門的協作，研究制定經濟責任的界定標準和審計評價規范，建立一套科學的界定、評價體系，保證經濟責任審計成果的有效性和公正性。經濟責任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門領導干部之間的經濟責任范圍有很大差異，責任界定和評價規范應堅持定量與定性相結合，準確把握各部門之間的差異，確定出不同性質的部門領導干部的評價標準。

三是審計內容的選擇應具有針對性。經濟責任審計的主要內容不但包括財政財務收支的審計，還包括各項經濟指標具體完成情況、經濟效益和社會效益情況的審計。在內容上經濟責任審計應當突出重點，主要包括：第一，財政財務收支情況，重點審計合法性和真實性；第二，審計各項經濟指標完成情況、政策執行情況、投資決策情況、廉政建設情況等，重點審計效益性。

四是審計方法的使用應具有多樣性和針對性。經濟責任審計除使用審計的一般方法外，還可以運用一些特殊的方法：一是“看”，對領導干部所在單位的基礎設施等進行察看，通過觀察、分析產生審計疑問，從而確定審計重點；二是“問”，圍繞領導干部實施的經濟行為對有關人員進行詢問，全方位、多角度了解領導者施政情況；三是“訪”，圍繞領導干部的經濟決策和施政行為，走訪相關人員；四是“談”，組織領導干部所在單位不同層次的人員召開座談會，全面收集領導干部任職期間履行職責等方面的情況。

五是合理轉化經濟責任審計結果。經濟責任審計工作能否扎實有效地開展下去并不斷取得預期效果，確保不流于形式，關鍵在于對審計結果運用。經濟責任審計結果報告是對被審計者任職期間經濟責任履行情況的綜合評價，將經濟責任審計結果運用的情況在一定范圍內予以公開，對于那些嚴格遵守國家財經紀律，認真履行經濟責任，工作成績突出的領導干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴重違反財政財務收支規定，損公肥私或者，給國家財產造成損失的領導干部，是一種警示、教育和制約。經濟責任審計結果合理的轉化和運用，能有力地促進縣級以下各級領導干部提高執政能力，推動經濟社會全面協調持續發展。

總之，審計機關通過十幾年的努力工作和積極探索，縣級以下黨政領導干部任期經濟責任審計工作取得了一定成績，但因各地實際情況不同，各地經濟責任審計工作開展也不盡相同，存在一定的問題，希望各上級相關單位及部門根據有關法律、法規的規定予以規范、指導和幫助。

參考文獻：

篇（4）

一、供電企業任期經濟責任審計的要點

（一）突出重點，統籌兼顧

供電企業任期經濟責任審計工作要學會突出重點和統籌兼顧，經濟責任審計工作者要知道什么是經濟責任審計，抓住這個重點就可以更好地發揮經濟責任審計工作的作用。從經濟責任審計的內容上看，除了考核領導干部在其任期期間是否完成企業預期經濟指標（資產經營和預算考核指標）以外，經濟責任審計內容重點是要對查證領導干部在其任期內的重大經濟行為、決策和效果，查證在任期期間是否出現了的問題，要對供電企業中行使關鍵權力人和部門進行審計監督，保證這些人和部門能夠正確地行使其公司所給予的權力，讓他們遠離貪污和腐敗。從經濟責任審計的對象上看，除了經濟責任審計工作要注重對即將卸任的領導干部進行經濟責任審計之外，經濟責任審計工作者應該將關注的重點放在群眾或者是企業內部職工反映問題過多的個人和部門，這些人和部門應該重點關注。例如：個別的領導干部的在職時間過長，有的部門在賬目上存在著長期虧損的問題，還有的部門的盈利情況與我國其他地區的供電企業相比存在著明顯的差距，出現這些問題的個人和部門都應該是經濟責任審計工作的重點，通過對經濟責任審計重點工作的重視可以迅速找出供電企業存在的經濟問題保證國家資產不會被個人和部門非法所侵占，發揮經濟責任審計對供電企業領導權力的監督作用，同時還可以對供電企業其他領導干部和職工起到一定的教育和警示作用。

（二）對領導干部的經濟責任明確規定

供電企業任期經濟責任審計過程中要對即將卸任的領導干部在供電企業中資產、負債和損失與企業收益的真實性、合法性和效益性進行審計，以及明確領導干部在供電企業的經濟活動中的責任和義務。這樣，供電企業任期經濟責任審計就可以根據國家的法律法規對領導干部在做出重大經濟決策的時候是否符合我國現行的法律法規，是否符合供電企業的內部規章制度，決策在執行的時候是否被人執行到位，最后決策所產生的績效是否進過了明確的審計過程，明確了這一切的責任之后，供電企業任期經濟責任審計工作的開展就有了明確的目標，也可以對沒有卸任的領導干部起到監督作用。

（三）要控制供電企業任期經濟責任審計的質量

供電企業任期經濟責任審計是關系到對供電企業領導干部和部門的工作評價，所以供電企業任期經濟責任審計工作需要做到公正和真實地反映供電企業領導干部和各個部門在經濟工作中的經濟責任，可以說是重中之重，所以經濟審計工作也就需要一個完善和正確的審計程序來確保審計質量。供電企業任期經濟責任審計一般程序審前調查、審計方案、審計內容以及審計取證、審計報告等各環節的工作，這些工作都需要審計工作者認真負責地去完成，這樣才能夠確保審計質量。

（四）堅持先審計后離任的原則

領導干部在完成任期經濟責任審計之前不能夠離職，只有解除任期經濟責任的情況下，領導干部才能晉升或者跳離，如果存在著特殊情況，領導干部可以先調動然后進行任期經濟責任的審計，但是在審計程序結束之前不能進行任命和實質性的交接，只有領導干部解除了任期經濟責任才能進行交接，這樣可以很好的保證領導干部的廉潔，也能讓接任者能夠安心的在工作崗位上進行工作。

（五）注意提高供電企業任期經濟責任審計的效率

在供電企業任期經濟責任審計過程中，審計人員要提高審計的效率，要在領導干部離職程序結束之前完成審計，讓領導干部能夠在規定的時候離職。所以供電企業任期經濟責任審計人員要不斷學習國家和供電企業各類法規，提高自身的專業水平，改進供電企業任期經濟責任審計的方式，通過提高工作效率的方法來保證供電企業任期經濟責任審計的質量和速度。

（六）把審計結果向供電企業內部公開

供電企業任期經濟責任審計是為了離職和上任的領導干部和部門創造良好的工作環境，所以需要審計的結果在一定范圍內進行公開，給審計結果一定的透明度，便于群眾監督整個任期經濟責任審計，保證審計效力能夠正常發揮，審計中出現的問題也可以及時處理。任期經濟責任審計結果公開可以提高供電企業內部的決策的科學性，還可以加強整個供電企業管理層的廉政建設，為供電企業內部控制制度的改善創造條件。

二、供電企業任期經濟責任審計工作方法

供電企業任期經濟責任審計工作不是一項簡單的工作，要按照嚴格的程序進行審計，這樣才能保證審計的質量，供電企業任期經濟責任審計工作的一般程序主要是分為審計前準備、實施審計和審計終結三個部分。

（一）供電企業任期經濟責任審計前的準備

在開始供電企業任期經濟責任審計之前要做好充分的準備，需要審計工作人員制訂好審計方案，成立審計專案組，選派合適的審計人員，確定需要完成的審計任務，還有需要聽取被審計的領導干部在其任職期間的工作自述，對供電企業內部的工作計劃、總結和會計報表等其他一系列資料進行查閱，審計工作者要在審計開始之前詳細了解需要進行審計的供電企業的單位的基本情況、業務的范圍和財務收支狀況。審計工作者要事先找好審計工作的切入點，對每一個參加審計工作的人員進行明確的工作分配和對審計工作的日程進行安排，確定最后完成的期限。

（二）供電企業任期經濟責任審計實施

審計過程中，審計人員通過審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算和分析性復核等方法去獲得可靠和真實審計證據，同時要做好對審計工作的過程的記錄工作，每一個審計工作報告都需要留有底稿，這樣可以在需要的時候與被審計的部門和領導交換相互的建議。審計過程中要保證整個審計工作的獨立性，不能因為出現各種突況就取消或者延遲整個審計工作，同時要對被審計的部門和領導干部進行客觀和真實的評價，不能帶有私人的情感。

（三）供電企業任期經濟責任審計的總結

供電企業任期經濟責任審計的總結主要是需要向供電企業的最高管理層提交一份審計工作報告，讓管理層能夠正確了解被評價的領導干部和部門，這樣就為以后電力企業在管理人事活動過程中提供了可靠的參考，所以總結報告需要審計人員真實地將審計的結果反映出來。

（四）創新的供電企業任期經濟責任審計辦法

首先要把供電企業任期經濟責任審計方向由專注財務向整個企業的績效狀況轉變，把對績效的評價作為評價的主要途徑，做到對供電企業的全部資金流進行審計和監控。同時可以實行交叉和聯合審計辦法，對多個領導干部和部門進行審計，這樣可以防止多部門和多領導干部之間的聯合腐敗現象。

綜上所述，我國供電企業的整個供電企業任期經濟責任審計可以在源頭和機制上保證領導者潔身自律，防止的情況發生和擴大，是關乎企業能夠正常運行和國有資產是否被非法占有的大事，必須給予足夠的重視。

參考文獻

[1]中央企業任期經濟責任審計管理暫行辦法.國資委7號令，2004.

篇（5）

一是監督主體相結合。從實施監督的主體來看，各級審計機關是國家政府機構中的職能部門。從廣義上講，黨的各級紀檢委與各級國家行政監察機關合并辦公后，也是國家政府機構中的職能部門，只不過是二者監督的職能和側重點不同。目前，我國多數地區的審計機關與組織、紀檢、監察、人事等部門建立了聯席會議制度，這是已經被經濟責任審計實踐所證明的，監督主體相結合的有效形式。通過聯席會議制度審計機關經常與組織、紀檢、監察、人事等部門相互溝通情況，討論經濟責任審計中遇到的問題，并且共同研究制定審計計劃，不但能夠規范、完善、深化經濟責任審計，有利于提高審計質量，而且還促進了審計成果的轉化，更好地發揮了經濟責任審計的監督作用。

二是監督內容相結合。政治腐敗與經濟腐敗相伴而生，經濟腐敗是滋生政府腐敗的溫床；政治腐敗是現象，而經濟腐敗則是根源。經濟責任審計與紀檢監察在監督內容上相結合，不但可以使對干部的考核、監督內容更加科學、完整，對干部的評價更加客觀、全面、公正，而且還能夠及時發現與糾正干部身上存在的苗頭性或傾向性問題，起到防微杜漸、從源頭上預防和治理腐敗現象的重要作用。

三是監督對象相結合。經濟責任審計的最終目的是通過查事而評價人，具有“人格化”的監督特征，其監督對象是黨政領導干部和國有及國有控股企業的法定代表人。雖然紀檢監察的監督對象范圍比經濟責任審計大，但經濟責任審計監督的對象是紀檢監察監督的重點對象。經濟責任審計與紀檢監察相結合就能解決好重點監督對象的問題。一般來說，黨政領導干部或國有及國有控股企業法定代表人，在政治表現、工作作風及生活作風等方面存在問題的，往往在經濟方面也存在問題，只是問題的大小不同而已。在經濟責任審計中發現黨政領導干部或國有及國有控股企業法定代表人個人存在經濟問題的，在其政治表現等方面也將有所反映。因此，紀檢監察監督的重點也是經濟責任審計監督的重點。經濟責任審計與紀檢監察工作在監督對象上相結合，不但能夠使監督的重點突出、事半功倍、規避風險，而且還強化了經濟責任審計監督。

篇（6）

二、高校經濟責任審計存在的問題

1.經濟責任的不確定性和審計對象種類的復雜性，給審計評價帶來困難

在高等學校中，經濟責任審計對象的種類非常復雜，涉及院校職能部處、院系所、教輔單位和后勤產業等不同經濟運行模式的單位，以后還有可能涉及到校級領導。有些干部上任后并不知道自己有什么經濟責任，學校沒有直接授權。有些院長、系主任和所長是專家學者型的人物，他們甚至不直接分管其單位的財務和行政工作。審計對象的經濟責任不明確給評價帶來困難。

2.缺乏行之有效的審計評價指標體系

在大多數情況下，任務書中所確定的經濟責任不是很明確，不能進行量化考核，難以對被審計者的經濟責任進行準確評價。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統一的評價標準，導致審計評價不規范，隨意性較大等問題。如：審計評價方法不夠統一；審計評價方法不夠客觀；審計評價方法不夠科學；審計評價方法不夠完善。

3.經濟責任審計未能跳出財務收支審計的模式

目前部分高校的經濟責任審計工作還停留在對被審計對象單位財務收支的審計上，審計的形式還是就賬審賬，沒有認真開展審計調查。如調查被審單位有無“小金庫”，有無未在財務部門賬上反映的賬外賬，有無領導個人決策及決策失誤導致國有財產流失和浪費的情況。因為側重點不明確，達不到經濟責任審計應達到的高度和層次，經濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現出來，審計結果也就得不到學校黨政領導和組織部門的重視。

4.審計人員的素質參差不齊，審計評價質量難以保證

經濟責任審計對象的特殊性決定了審計工作政策性強、責任大，要求審計人員具備較高的政策水平、較強的業務能力和綜合分析能力。然而，審計工作在很長一段時間里不被重視，審計人員地位不高，造成人員素質不高。審計人員的工作能力和政策水平差異較大，不能滿足經濟責任審計工作的需要。

三、加強高校經濟責任審計的對策

1.完善經濟責任審計工作制度

目前，高校經濟責任審計制度體系中個別制度的部分內容需要根據《規定》和《通知》的文件精神作出修訂。構建高校經濟責任審計制度體系的內容主要在于完善、修訂經濟責任審計實施辦法和專項制度。實施辦法和專項制度在制度體系中處于最關鍵、最核心的位置，直接影響到高校經濟責任審計的順利開展。高校必須根據《規定》和《通知》的精神，結合高校實際情況，盡快完善和修訂高校處級領導干部經濟責任審計實施辦法，健全經濟責任審計工作聯席會議制度，建立經濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度，逐步探索和推行經濟責任審計審前公示和審計結果公告制度，促進經濟責任審計工作法制化、規范化、科學化。

2.嚴格審計工作秩序，明確審計重點，講究審計方法，防范審計風險

開展經濟責任審計必須嚴格審計程序，防范審計風險：要求有關部門的委托建議書必須明確被審計人員的任職時間；根據委托建議書下達審計通知書前，對被審單位和個人進行審前調查，以明確審計重點和難點；審計通知書中明確被審單位和個人應提供的資料外，要求其對資料的真實性和完整性作出書面承諾；在審計過程中，審計人員應保持應有的職業謹慎，并嚴格內部復核制度、審計會議制度、保密制度；審計報告應征求被審單位和個人的意見，審計評價應客觀公正、實事求是，對發現的違紀違規問題，依法處理或移送有關部門。另外，在審計內容和重點上，既要注重真實性的審查，更要注重合法性和效益性的審查，在強化監督職能的基礎上，突出服務職能，抓住影響經濟效益的關鍵因素；在利用財務收支審計的成果時，應注意區分經濟責任審計與財務收支審計的異同點，分清兩者在審計內容、審計重點、評價對象方面的不同，講究審計方法，抓住重點；在審計評價中，應客觀全面，尊重歷史，注意劃清四個界限：任期內責任與任期前責任的界限，主觀因素與客觀原因的界限，工作失誤與失職該職、以權謀私的界限，直接責任與間接責任的界限。

3.依托高校現行管理體制，探索設計經濟責任審計評價體系的框架雛形

建立健全高校科學、適用的經濟責任審計評價指標體系，是完善高校經濟責任審計的重要環節。根據高校經濟管理的運行模式和特點，筆者認為高校的經濟責任評價指標體系應該從五個方面綜合構建： 依法行政、管理控制、重大決策、遵紀廉政、工作業績。為了設置簡化科學的評價指標，對“依法行政”、“管理控制”、“重大決策”與“遵紀廉政”四個評價模塊，可設置通用經濟責任審計評價指標，稱之為“共性指標群”，是經濟責任審計中均需要評價與審查的內容。

高校經濟審計由于不同類型、不同部門的工作業績表現不同，所以該模塊宜分不同類別設置評價指標。高校負責人經濟責任審計評價的差異性主要表現在“工作業績”評價模塊上，而對“工作業績”模塊，可分不同類別、不同崗位設置特別的評價指標，稱之為“特性指標群”，因被審計對象的差異而所需要重點審查的特殊經濟責任。主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負責人有關經濟責任的細化界定。如：財務處處長專項經濟責任；資產管理處處長專項經濟責任；基建處處長專項經濟責任； 后勤管理處處長專項經濟責任；人事處處長專項經濟責任；學校資產經營有限公司總經理專項經濟責任等。

4.全面提高審計人員素質

高校領導干部經濟責任審計專業性、政策性強，審計風險大，審計人員不僅要有較高的政治素質和業務素質，還要熟悉被審計單位的工作特征。審計人員要有強烈的責任感和使命感、端正態度、嚴明紀律 ，對審計核實的新問題，要認真對待、嚴厲處理。在審計過程中，不僅要抵制各種不正之風及利益的誘惑，依法進行審計監督，還要依據審計法保護自己的合法權益，對那些打擊報復審計人員的行為依法抵制。

5.重視審計結果的運用

經濟責任審計能否發揮應有的功能，關鍵在于審計結果的正確處理和運用。為了防止出現“就審計論審計，審計結果運用不落實”的弊端，應從以下幾方面來完善經濟責任審計結果的運用摘要：一是對審計結果的運用要講究方法、區別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監督管理上，除了實行經濟責任審計制度外，還要求實行任職公示制度，并將經濟責任審計和干部任職公示制度有機結合起來，將審計結果納入干部任職公示的內容，增強干部監督管理的力度。要進一步增強教職工參和監督的功能，不斷完善干部任職公示制度。既可以讓教職工更全面、更具體地了解任用干部的情況、尤其是履行經濟責任方面的情況，又可以有效地提高經濟責任審計功能和效果。三是要把審計結果作為考核干部的重要依據，運用審計的量化結果客觀、公正地評價干部的功過是非。

參考文獻：

[1]邢祥娟，陳希暉.經濟責任審計的工作方法[J].中國管理信息化（綜合版），2006（12）：68-69.

篇（7）

1、強化對領導干部的監督管理機制。以往對領導干部，主要是組織監督、行政監督、群眾監督和輿論監督，缺乏嚴格的經濟監督。實行經濟責任審計，是對領導干部嚴格要求、嚴格管理、嚴格監督的重要措施，進一步拓寬了對領導干部的監督渠道，加大了監督力度，完善了監督制約機制，提高了監督效果，為全面考察、正確使用干部提供了依據，開辟了加強干部管理與監督的新途徑，成為科學有效的干部選拔任用和監督管理機制的重要環節。

2、提高領導干部的決策和管理水平。實施經濟責任審計，會使處于財經活動決策地位、掌握著一定權力的領導干部，感到有一種較強的約束力，感到“一支筆”的分量很重，增強當家理財的事業心和責任感，更加恪盡職守地履行經濟責任。通過對領導干部進行經濟責任審計，客觀公正地評價其當家理財的成績，實事求是地指出并處理有關問題，能有效地激發其認真學習、貫徹有關財經法規，自覺履行職責，提高當家理財的能力。

3、推動所在單位的財經管理。開展領導干部經濟責任審計，既是對領導干部個人的審計，也是對所在單位財經管理情況的檢查，更是對廣大干部愛崗敬業、廉潔自律的教育。通過從領導干部抓起，請履行經濟責任好、管理能力強的領導干部介紹經驗，對履行經濟責任較差、問題較多的領導干部進行通報批評，讓教育和監督別人的人首先接受教育和監督，促使領導給部屬做好樣子，長期堅持下去，不僅能促進財經管理，而且能帶動各項建設。

二、目前經濟責任審計存在的問題

1、立法和規范制定工作相對滯后，有關法規制度還需進一步完善。經濟責任審計缺乏有力的法律依據支持是制約經濟責任審計發展的重要因素。近年來，各地建立完善了有關規章制度。其中，很多省市通過人大立法或做出規定，確定了經濟責任審計在本地區工作中的法律地位，有關部門制定了具體規章制度。如寧夏回族自治區黨委組織部與審計廳專門制定了《經濟責任審計立項程序》；甘肅省委、省政府辦公廳研究制定了《甘肅省領導干部經濟責任審計結果利用試行辦法》、《甘肅省領導干部任期經濟責任審計任務確定及執行程序暫行辦法》。但是，這些規章制度都沒有從真正意義上解決經濟責任審計工作的法律地位和執法依據，缺乏科學性、操作性，特別是在審計范圍、內容、重點和評價標準等方面還不明確、不規范、不統一，給責任劃分、審計評價造成很大困難，也給經濟責任審計工作造成很大風險。盡快提升立法層次并建立健全領導干部評價體系是經濟責任審計迫在眉睫的問題。

2、經濟責任審計任務缺乏計劃管理，工作非常被動。經濟責任審計應貫徹“突出重點”的原則，保證重點環節和重大方面少出問題或不出問題，從源頭上控制問題的發生，從源頭上防止腐敗。但由于審計任務缺乏計劃性，給審計工作帶來了很多困難，使得審計工作無法合理確定經濟責任審計的重點單位和重點人員，也無法根據每年干部監督管理的實際需要，科學確定年度經濟責任審計計劃。在開展經濟責任審計時，一般是組織部門下發委托審計通知書之后，才能對委托單位進行審計。組織部門委托多少，審計部門就審計多少，如遇各級班子換屆，審計任務就十分繁重，特別是一些領導干部已提拔任用，組織人事部門要求在短時間內對其進行經濟責任審計，給審計核實、取證帶來很大困難，審計質量難以保證。

三、具體措施

篇（8）

經濟責任審計工作是企事業單位強化管理的必要手段，能夠有效避免防腐問題的出現。經濟責任審計質量是審計工作的重點，直接決定了審計的地位。通過經濟責任審計質量控制手段，加強經濟責任審計的管理，充分發揮經濟責任審計工作的作用，促進我國企事業單位經濟責任審計工作的發展。

一、經濟責任審計工作的重要作用

經濟工作是一個企事業單位經營的重點，是單位發展的重要影響因素。經濟責任審計工作，能夠有效約束企事業單位的經濟決策，提高企事業單位經濟決策的科學性，避免企事業單位隨意制定經濟決策而造成的經濟損失。目前，我國的經濟責任審計工作涵蓋了很多內容，包括了投資審計、財務審計和財政審計等等，是一種針對企事業單位業務情況而做出的綜合性分析。通過經濟責任審計工作，能夠及時發現企業單位管理中的財務和內部控制問題，然后，針對具體的審計問題進行分析研究，追究相關的責任人員，進而促進其他經濟責任審計工作的開展， 保證經濟責任審計報告的準確性。

二、當前我國經濟責任審計質量控制的現狀

（一）經濟責任審計質量控制環節不到位

現階段，我國經濟責任審計質量控制普遍存在審前調查不夠充分的問題，造成了審計方案缺乏科學性，表現為經濟責任審計質量控制環節不到位。由于很多審計工作人員的專業技術水平不夠，并且，沒有缺乏相關審計工作的經驗，審前調查工作做的不好，審計方案制定比較粗糙，編寫審計內容不完整，證據不充分，審計報告的撰寫不夠規范，無法發揮審計工作的指導作用。

（二）經濟責任審計質量控制制度不健全

當前，我國經濟責任審計工作制度不夠健全，已經建立的經濟責任審計制度落實不力，相關法律法規的約束力較差，沒有統一的經濟責任審計評估和考核制度，降低了經濟責任審計工作的質量。

（三）經濟責任審計質量控制手段比較落后

我國審計責任工作的控制手段主要包括分級督導復核和內部互查兩種。由于企事業單位審計工作者人員較少，審計工作任務較重，造成了分級督導復核工作執行起來較困難，審計工作三級復核還是停留在簡單的書面形式，只是流于形式，缺乏切實的復核行動。內部互查方式的客觀公正性較差，影響了經濟責任審計工作的質量，無法保證審計項目的最終質量。

（四）經濟責任審計質量控制結果運用的不理想

經濟責任審計工作的最終目標是利用審計結果，實現企事業管理人員的客觀評價，為審計決策提供科學的依據。目前，我國經濟責任審計工作的結果運用的不理想，普遍存在審計結果處理難和落實難的問題，審計結果的運用無法保證。

三、加強經濟責任審計質量控制的措施

（一）實行審計全過程質量控制

加強經濟責任審計質量控制，首先要實行審計全過程的質量控制，將審計工作貫穿于企事業管理的各個環節，對審計工作的準備、實施、終結和后續階段都要進行質量控制。在審前調查階段，采取走訪、座談、實地查看等方式，分析整理審前調查資料，保證審前調查報告的精確性。同時，要規范審計工作底稿的編制，強化底稿的復核，保證審計底稿的完整性，審計證據也要完整。審計報告的質量直接決定了審計工作的質量。因此，要嚴格控制審計報告的質量，提高審計工作的質量控制。

（二）建立完善的審計質量控制制度

現階段，我國大多數企事業單位意識到經濟責任審計工作的重要性，已經建立了審計質量控制制度，但是普遍存在審計制度不完善的問題，沒有達到預期的效果。因此，企事業單位要結合審計質量的具體要求，不斷完善審計質量控制制度，提高審計工作的規范化和法制化。在此基礎上，要實行經濟責任審計質量考核制度，實事求是地評估和考核審計項目，將審計工作落實到實處。此外，需要建立經濟責任審計責任追究制度，將經濟責任審計工作中的問題追究到個人，做到有錯必糾，是一種質量責任手段。

（三）改善審計質量控制方法

除了傳統的分級督導復核和內部互查方式，現代單位要采取質量環節控制法和區域控制法。其中，經濟審計工作的質量控制法是指將審計工作全過程劃分為審前準備、審計實施、審計報告、審計信息和總結經驗這五個環節，經過這些環節的作用，能夠有效提高經濟審計責任控制的質量。審計質量的區域控制法，是指對不同區域實施不同的審計質量控制方法，全面監督和檢查審計工作，確保經濟責任審計工作的質量

（四）加強經濟責任審計結果的運用

經濟責任審計工作的最終目的運用審計結果，客觀的考核人員，保證任職人員具有較強的能力，提高企事業決策的科學合理性。企事業單位要充分利用審計結果，將其與干部考核充分結合，綜合評價工作人員的業績。企事業單位要嚴格監督干部的選撥和任用，要充分利用責任審計工作結果，對優秀人員委以重任。并且，企事業單位還要監理經濟責任審計結果運用反饋機制，有效發揮審計結果的作用，提高經濟責任審計成果的開發和利用。

四、結束語

綜上所述，當前我國經濟責任審計質量控制的現狀，主要包括了經濟責任審計質量控制環節不到位、經濟責任審計質量控制制度不健全、經濟責任審計質量控制手段比較落后和經濟責任審計質量控制結果運用的不理想。通過實行審計全過程質量控制，建立完善的審計質量控制制度，改善審計質量控制方法，加強經濟責任審計結果的運用，進而提高經濟責任審計質量控制。

參考文獻：

篇（9）

    經濟責任審計是與腐敗行為做斗爭,而審計質量的高低決定了反腐敗工作的效果;審計質量的高低又與審計人員的職業素質息息相關,因此,首先必須加快審計隊伍的職業化建設,提高審計人員的政治修養、職業道德素養和業務素質等綜合素質,使審計人員在熟悉政策的基礎上高效開展審計工作,提高審計質量。審計人員要不斷學習新審計方法和技術,從現象看到本質問題,從問題中尋找到解決問題的方法,以高素質的審計隊伍來提高經濟責任審計質量。

    2.完善經濟責任審計評價體系建設。

    經濟責任審計評價體系建設是促進審計規范化的重要舉措。首先,相關職能部門要看到新《審計法》的缺失,看到經濟責任審計中存在的問題,看到經濟責任審計評價的缺失,從而對經濟責任審計的目標、工作標準、操作流程、審計方法、審計責任、審計風險、質量控制等方面做出明確規定,促進經濟責任審計的規范化和制度化。其次,強化被審計對象所在單位會計信息披露的監控管理,確保會計披露信息的準確。

    3.深化經濟責任審計內容。

    將經濟責任審計重點放在領導干部的重大決策上,注重監督領導干部在經濟決策權、資金分配權、經濟管理權、政策執行權等方面所發揮的作用,跳出傳統財務報表的框框,深化經濟責任審計內容和范圍,抓住重點,提高經濟責任審計質量。

    4.審計報告的質量控制。

    審計報告與一般的財務報表最大的區別就是審計報告反映的是領導干部在任職期間應負的責任。因此,在撰寫審計報告時要注意以下幾點:

    第一,對重點審計項目事實的表述進行復核,確保表述的正確,做到闡述清楚、簡潔。

篇（10）

中圖分類號：F810 文獻標識碼：A

經濟責任審計與年度財務收支審計雖然審計計劃、審計目的、審計重點和評價方法不盡相同，但其審計程序、審計方法有其相同點，從根本上說，財務收支審計也是一種經濟責任審計，而經濟責任審計即是對單位負責人履行經濟責任情況進行審計，也是對單位的財務收支進行審計，二者都具有維護財務收支真實、合法和效益的審計監督職能。如果能夠做好二者的結合，可以避免重復審計，節約審計資源，提高審計效率，加強審計成果落實和應用。結合近幾年開展的此類審計工作的經驗和體會，筆者認為年度財務收支審計與經濟責任審計相結合不但可行，而且提高效率。

一、財務收支審計與經濟責任審計的目的和重點內容

財務收支審計是對會計核算的合規性、合法性、相關內控制度的健全、有效性，財務信息的真實、正確性進行監督和評價活動。主要目的是維護財經法紀，改善經營管理，提高經濟效益。審計重點主要對被審計單位總體財務狀況進行審計與分析。而經濟責任審計的主要目的則是客觀、公正地評價單位負責人在任職期間對本部門、本單位經濟活動中的業績和存在的問題應負的責任，為主管部門和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。

二、經濟責任審計與財務收支審計有效結合的必要性

維護年度審計計劃綱性的需要。審計部在制度年度審計工作計劃時都會將所屬單位的年度財務收支計劃納入審計范圍，按照審計工作計劃有序開展審計工作。而經濟責任審計則不同，由于單位負責人的離任或更換是受主管單位任命，由于多方面原因審計部在制定年度審計計劃時不可能將該年度的經濟責任審計全部納入年度審計計劃，這就造成了經濟責任審計任務的不確定性，不利于統籌安排全年審計項目，整合審計資源。如果在年度財務收支審計工作中，逐步形成與經濟責任審計的結合，充分考慮經濟責任審計任務和內容，即可以避免重復審計，又節約了審計資源，一旦主管部門委托審計部開展某單位負責人的經濟責任審計，可以充分利用年度財務收支審計中的審計底稿和審計結論，提高審計效率，強化年度審計計劃。

提高審計效率和審計時效的需要。經濟責任審計一般為離任審計，由于審計部難以確定該年度中的經濟責任審計項目，且主管部門對干部任免大都屬于集中任免，往往一下委托審計部的經濟責任審計項目不是一二個項目，而經濟責任審計又要求審計報告的出具不能距離原單位負責人離任時間太長，否則失去審計意義。而一些負責人任期時間多則二三年，長則五六年，在短時間內要完成幾年的經濟事項審計工作，還要做出客觀、公正的評價，又要保證審計質量，這就往往要求審計人員必須臨時放下一切審計項目，集中審計資源去做經濟責任審計項目。如果能夠在年度財務收支審計中做好這方面的審計證據收集和審計底稿編制工作，就可以充分加以利用，提高審計效率。如某單位負責人任期經濟責任審計中，由于該單位負責人任期長達六年之久，如果按照常規審計，三四個審計人員至少需半月時間才能完成審計工作，改變審計策略后，審計人員首先調取了該單位六年的財務收支審計報告和審計底稿，經過討論分析，篩選出對經濟責任審計有用的審計底稿，再對多年的經營指標、資產狀況等進行對比分析，對重大事項和決策進行梳理，從而在審計人員未進駐該單位開展現場審計前已經做好了審前準備工作，并充分了解了該單位經營特點，確定了審計重點和具體工作范圍。從而在審前調查階段大大節約了時間，減少了被審計單位需要提供審計資料的范圍和數量。進駐該單位后根據審計方案有序開展現場審計工作，避免了重復調取審計資料、重復取得審計證據，減少了現場審計時間，提高了審計效率。下面是某單位負責人經濟責任審計單獨開展和與年度財務收支審計二者結合的審計效率對比表。

提高審計成果應用的需要。原單位負責人在離任的同時也到了新的單位上任，只要在經濟責任審計中不存在重大的違反國家法律法規行為，不存在重大決策失誤行為，不存在損失浪費或負主要責任的問題發生現象，經濟責任審計報告對原負責人在主管部門中考核依據的重要性已大打折扣，而任期經濟責任審計審計程序煩瑣，即要與離任負責人本人交換意見又要與原單位交換意見，原負責人認為自己已經離任，對經濟責任審計不重視，推脫、延時現象時有發生，而新任負責人對原任負責人任期間存在的問題認為與自己關系不大，以對原來問題不清楚等為由配合力度不夠，對審計意見整改力度缺少積極性。如果在年度財務收支審計中按照經濟責任審計要求開展工作，對于發現的重大經濟事項等問題，由于負責人尚在任中，對審計意見能夠及時有效落實，審計成果能夠得到較好應用，達到審計效果。

篇（11）

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）05-0-01

經濟責任審計是指對企事業單位的法定代表人或經營承包人在任期內或承包期內應負的經濟責任的履行情況所進行的審計。經濟責任審計的主要目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門、紀檢監察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現承包合同等提供參考依據。經濟責任審計一經產生就顯示了其他審計無法替代的作用，無論是在保護國家財產的安全、完整、保值、增值方面，還是在健全領導干部的監督管理，促進廉政建設方面，都取得了顯著的成效，發揮了重要的作用。

一、創新經濟責任審計的基礎工作

第一，修訂經濟責任審計相關作業規定，以提高控制效率。為使經濟責任審計相關規定更符實情，建筑施工企業審計部門應制定“經濟責任審計處理準則”、“款項支付時限及處理應行注意事項”及“支出憑證處理要點”等規章。主要修正重點應在于厘清審計人員的責任范圍，確保權責劃分更加明確。

第二，適時更新經濟責任審計作業手冊內容，以強化審計機制。為方便建筑施工企業審計人員明確執行經濟責任審計的具體規范，并協助業務人員認識經費報支的執行標準，建筑施工企業審計部門應匯編制定“支出標準及審核作業手冊”，并將各項業務的審核程序以系統化圖表形式呈現，匯集成“經濟責任審計作業流程手冊”，以方便促成經濟責任審計經驗的累積，幫助審計人員輕易上手，提高工作效率。

第三，設立管理機制，以健全經濟責任審計工作。鑒于建筑施工企業經濟責任審計偶有失控的狀況，導致財務弊端時有所聞，為防杜弊端的發生，并強化經濟責任審計相關管理機制觀念，審計部門應制定“健全財務秩序與強化經濟責任審計實施方案”，以說明經濟責任審計的重要性，并要求建筑施工企業進行財務查核，加強出納、財產等管理人員定期工作輪換，收支盡量通過金融機構辦理等。建筑施工企業應將方案精神納入內部各項管理規范，應進行決算查賬等再查核工作，確保方案能落實執行。

第四，成立專門的經濟責任審計工作執行部門。首先，應構建經濟責任審計推動及督導小組，負責經濟責任審計相關規范的審議、備查及督導落實經濟責任審計的執行；其次，應構建工作分組，負責經濟責任審計規劃、推動運行及綜合經濟責任審計推動及督導小組各項行政業務；最后，構建經濟責任審計專案小組，由各部門分別組設，負責推動及執行經濟責任審計相關工作。

第五，強化教育培訓及宣導。為增進審計人員對經濟責任審計專業知識與實務的了解，使其在建筑施工企業經濟責任審計體系中足以發揮財務監控可靠，審計部門應針對各層級的工作人員規劃不同經濟責任審計培訓課程，包括新進、資深甚至主管審計人員，均可按其所需安排參與培訓，以確保企業妥善使用經費及提升預算執行績效，發揮較高的效益。

二、創新經濟責任審計的執行工作

在實施審計項目時，審計質量監控是規范審計行為及明確工作責任的重要工具，旨在對編制審計計劃、收集審計證據、編寫審計工作底稿、出具審計報告及歸集審計檔案等過程，嚴格的復核，實現全程質量控制。

第一，詳細編制符合企業實際情況的審計計劃。審計項目在立項之前，應充分考慮該項目的重要性、復雜性、時效性及可行性。審計計劃管理實行統一領導、分級負責制，保障審計工作科學、有序和高效地運行。在編制審計計劃時，須明確具體審計目標，合理選擇審計重點，注重提高審計成果的質量和水平。有效利用審計資源，發揮審計監督作用。在規劃審計項目的規模、性質和時間時，應準確把握審計對象的業務性質及其財務運作的信息，選取適當的專業人員，統籌協調，合理安排審計任務。審計計劃應具有指導性，明確列出法律依據、確定審計目標、制定對審計目標有重要影響的審計步驟和方法、明確審計的意義以及評估審計所具有的風險水平。另外，所制定的審計計劃還應當緊密結合審計工作的目標來規范工作的具體范圍、相關內容，合理安排工作起止時間，妥善組織審計小組成員及恰當分工。審計標準必須客觀，以現行法律作為基礎，并參考可比性的績效指標及國際專業標準、審計對象的業務特性及管理模式等各類元素。

第二，仔細收集所需要的各種審計證據。建筑施工企業的審計人員應當按照審計實施方案來對各項審計要點進行確定，并且在實施審計的過程中有目的性地對各項要點與證據加以收集。審計證據包括文字資料、實物資料、音頻或視頻資料、口頭資料、審計記錄等多種形式。所收集到的審計證據需要滿足下列三個特性，即非主觀性、相關性及合規性。在進行審計工作時，審計小組有權獲得審計對象的合作，而審計對象須遵守向審計小組提供其執行業務所需的信息、文件及其他資料的義務。審計工作人員對于資料的收集，需要關注那些能夠對審計各項事務加以證明的原始證據、審計檔案等。如果在獲取資料過程中，對于原始證據的獲取具有相當的難度，審計人員也可以將相關的文字筆錄、資料的復印件等作為審計工作的證據資料。在收集實物證據資料的過程中，應當在相應的地方將所收集資料的所有者、數量及存放等相關環節的內容進行詳細記錄，而對于所收集到的音頻或視頻等電子化的審計資料，應當對這些電子資料的制作人員、制作方式與保存運行環境進行有效的記錄。在條件允許的前提下，審計人員也可將各種電子類資料進行實物資料的轉換。

第三，詳細編制審計檔案，以供后期查驗使用。在審計報告的撰寫工作結束后，如果出現不符合規定的情形，審計小組負責人應責成有關人員改正。審計小組應按照規定期限，把審查驗收合格的審計檔案歸檔。審計檔案歸檔工作應明確責任分工，如：審計檔案材料內容的真實性及完整性由審計小組成員負責；審查驗收意見由審計小組負責人負責；歸檔的及時性由審計人員負責。

參考文獻：