緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇企業(yè)的經(jīng)濟責任范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

一、進行經(jīng)濟責任審計的重要性

經(jīng)濟責任審計在煤炭企業(yè)實施已經(jīng)好多年了，它是對煤炭企業(yè)行政主要負責人（主要是指礦長）在擔任該職務期間，對其所在單位資產(chǎn)、負債、損益、安全生產(chǎn)等相關內(nèi)容的真實性、合法性、效益性、有效性進行監(jiān)督、鑒證和客觀公正的評價、分析的審計活動。通過審計，總結生產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)驗，進一步提高經(jīng)營管理水平，并將審計結果作為業(yè)績考核、職務任免和獎懲的主要參考依據(jù)。

二、經(jīng)濟責任審計研究的對象

為了便于介紹和研究煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計活動，我們將以一對生產(chǎn)礦井的行政負責人即對礦長的經(jīng)濟責任審計為研究對象。

三、煤炭企業(yè)經(jīng)濟責任審計的主要內(nèi)容

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)自身的特殊性，要求我們在對礦長進行經(jīng)濟責任審計時所審計的內(nèi)容、方式、方法既有著對一般經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的共同點，也有其自身的特殊內(nèi)容。我認為應該從以下幾個方面開展經(jīng)濟責任審計：

(一)對責任人任期內(nèi)的安全生產(chǎn)情況進行審計

對于煤礦生產(chǎn)企業(yè)來說，安全生產(chǎn)是煤礦生產(chǎn)的第一要務，它關系到煤礦的生存和發(fā)展，沒有安全就沒有一切，不安全就不能生產(chǎn)，安全是職工最大的收益和最好的福利等等這些標語都是說安全生產(chǎn)的重要性，礦長是煤礦安全生產(chǎn)的第一責任人，因此應將安全生產(chǎn)情況作為經(jīng)濟責任審計的一項重要內(nèi)容。可以通過以下途徑對該項內(nèi)容進行審計：我們可以利用專業(yè)人員對礦井的安全生產(chǎn)情況進行評估；查閱或者復制煤炭安全監(jiān)察部門對該礦進行安全監(jiān)督檢查的有關記錄；查閱該單位安全生產(chǎn)會議的會議紀要；可以通過向職工發(fā)放調(diào)查問卷的方式了解礦井對有關安全法規(guī)、安全操作規(guī)程等有關內(nèi)容的貫徹執(zhí)行情況，以便 了解礦井整體對安全生產(chǎn)的認識和重視程度;

(二)對任期內(nèi)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性進行審計

由于煤炭生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模一般都比較大，資產(chǎn)規(guī)模達到幾個億、幾十億甚至是上百億，要想在規(guī)定的時間內(nèi)完成這么大規(guī)模的審計任務，在用以前的審計模式已經(jīng)不適應審計的需要，這就要求我們審計人員要充分利用風險導向?qū)徲嬆Ｐ停瑢Ρ粚徲媶挝坏膶徲嬶L險作出充分的評估，并對經(jīng)營期間資產(chǎn)、負債、損益情況進行合法性、真實性等進行審計，可以通過查看財務賬冊、憑證、報表、資產(chǎn)管理臺賬以及盤點記錄等紙質(zhì)資料進行審查，還可以通過現(xiàn)場查看、函證等方式證實其存在性，并檢查資產(chǎn)質(zhì)量是否得到改善、是否存在嚴重損失、重大潛虧或者資產(chǎn)流失等問題，并對是否實現(xiàn)了資產(chǎn)的保值增值和資產(chǎn)的使用效率等進行分析。

(三)對煤炭開采回收情況進行審計

煤炭是一次性開采不可再生的資源，其開采情況嚴重受到井下地質(zhì)條件的影響和制約，地質(zhì)條件好的地方煤炭開采比較的容易，地質(zhì)條件復雜、斷層多、煤層淺、矸石含量高等地方，開采難度就比較大，還有就是當前煤炭銷售形勢供不應求，銷售價格也比較高，給企業(yè)帶來的利潤也比較大，有的煤礦生產(chǎn)企業(yè)為了追求眼前的利益和個人政績，在生產(chǎn)過程中進行盲目的開采，或者是只開采生產(chǎn)條件好、煤質(zhì)好、發(fā)熱量高的煤炭，而對地質(zhì)條件差、開采難度大、需要進行處理才能能開采的地方舍棄不采，甚至是對可經(jīng)過洗選加工就能夠挑選出來的煤炭不加工洗選直接與煤矸石一起排掉，造成了極大的浪費和損失。

(四)對人才培養(yǎng)情況進行審計

我們都知道，現(xiàn)在企業(yè)之間的競爭實質(zhì)上是對人才的競爭，人才是企業(yè)的生命力，是企業(yè)的第一生產(chǎn)力，對人才的培養(yǎng)情況能反映出企業(yè)生產(chǎn)的機械化、現(xiàn)代化程度的高低。因此，我們也要將對人才的培養(yǎng)情況納入任期經(jīng)營責任審計的范圍。我認為可以從以下方面開展審計工作：審查煤礦每年對教育經(jīng)的投入情況，是否能夠滿足職工教育培訓的需要；查閱每年引進優(yōu)秀人才情況以及每年技術人員尤其是關鍵技術人員或領導層人員離職情況；檢查對科研人員隊伍的建設和取得的成果；檢查礦井職工取得的專業(yè)技術資格情況；查閱煤礦為了調(diào)動職工生產(chǎn)的積極性所制定和采取的激勵政策等。

(五)對內(nèi)部控制制度進行審計

內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效執(zhí)行，是不斷提高煤礦治理水平的重要途徑，也是降低煤礦風險的重要手段，因此在任期經(jīng)濟責任審計中也要對內(nèi)部控制制度進行審計。審計的主要內(nèi)容有：內(nèi)部控制環(huán)境，即評價治理結構、機構設置和權責分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化在內(nèi)的內(nèi)部控制環(huán)境對企業(yè)經(jīng)營管理活動的影響;風險評估，即分析企業(yè)風險控制目的設置的合理性，評價開展風險評估范疇的全面性、風險評估結果的有效性和風險應對策略的科學性;控制活動，即評價企業(yè)根據(jù)風險評估結果設置的內(nèi)部控制措施的科學性和控制效果的有效性；

四、目前存在的問題

由于煤礦所在行業(yè)的特殊性，在審計過程中需要運用到較強的專業(yè)技術知識，比如安全生產(chǎn)評估，我們在這方面的專業(yè)審計人員相對缺少。

有些煤礦進行經(jīng)濟責任審計的時間相對滯后。在有些煤礦，該單位的行政負責人在調(diào)離了該工作崗位之后，組織人事部門才委托審計部門對其進行審計，與先審計后離任的要求不相適應，也大大降低了審計的效果。

篇（2）

蘇州供電公司的多經(jīng)企業(yè)在向系統(tǒng)以外的領域伸展，并取得很大的市場。它擔負著為主業(yè)分流人員，提高電力系統(tǒng)職工的收入的重擔，因為這些企業(yè)都是全體職工通過投資入股成為股東，依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營活動知情權。可以講，多經(jīng)企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)占著半壁江山，多經(jīng)企業(yè)如此重要的地位也就決定了股東－全體職工所在企業(yè)的各級領導和我們內(nèi)審機構應對多經(jīng)企業(yè)重視的程度。

一、經(jīng)濟責任審計是對法人及其代表實施監(jiān)督、咨詢、服務的途徑

公司的全體職工通過投資入股成為多經(jīng)企業(yè)的股東，但他們中間的絕大多數(shù)人不直接參與經(jīng)營，他們將通過什么途徑依法享有多經(jīng)企業(yè)經(jīng)營成果的收益權、剩余財產(chǎn)索取權和重大經(jīng)營活動知情權？任期經(jīng)濟責任審計是主要的信息渠道。

1、實施任期經(jīng)濟責任審計，進行檢查評價和驗證

多經(jīng)公司的經(jīng)營活動由職業(yè)經(jīng)理班子來組織進行。職工股東希望的是：通過經(jīng)營班子的工作，所投資公司可以長期存續(xù)經(jīng)營，并實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。所以一般來說企業(yè)價值的最大化與職工股東平時所講的利潤最大化是一致的。但是部分企業(yè)價值最大化并不一定是經(jīng)理們想要的，經(jīng)理們需要的可能是他們利用在職所能支配的資源以滿足個人需要。在利益的驅(qū)動下，他們或直接、或間接地要為自己服務。社會中介事務所對經(jīng)理們的每一項活動是沒有辦法監(jiān)督的，因為會計核算資料常常很難說得清他們是為自己的利益服務，還是為職工股東的利益工作。所以在國企的文化氛圍內(nèi)，職工作為股東也希望實施任期經(jīng)濟責任審計，希望上級主管部門對多經(jīng)企業(yè)派出審計小組對該企業(yè)的財務情況、經(jīng)營情況、經(jīng)營成果進行檢查評價和驗證，對投資的企業(yè)起到防護性和建設性的作用。

2、內(nèi)審機構的職責和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設作用

我們系統(tǒng)內(nèi)有一支較強的內(nèi)部審計隊伍，據(jù)以控制和保障所管理的多經(jīng)企業(yè)的健康發(fā)展。例如蘇州供電公司均已設立市縣公司的內(nèi)審機構，說明國家電網(wǎng)企業(yè)各級的高級管理人員對內(nèi)部審計工作是很重視的，希望通過強化審計隊伍，強化審計隊伍的素質(zhì)，去提高內(nèi)部審計的工作水平。

由于內(nèi)審人員和被審計企業(yè)同屬一個系統(tǒng)，審計人員和其他職能部門又朝夕相處，較多地了解企業(yè)情況，檢查和建議較能切合企業(yè)的實際情況，內(nèi)審機構的職責和目的決定了內(nèi)審對企業(yè)的保護作用和建設作用。聰明的企業(yè)投資者理應主動請內(nèi)審機構幫助檢查企業(yè)的內(nèi)控制度和經(jīng)營情況，對經(jīng)營者的責任做出評價，對內(nèi)部控制的缺陷提出改進的咨詢意見和建議。所以對于多經(jīng)企業(yè)進行內(nèi)部經(jīng)濟責任審計的期望在職工投資者和上級主管部門的者來說目的是吻合的。

3、蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務委托公司內(nèi)部審計部門實施管理

為規(guī)范蘇州供電公司多經(jīng)企業(yè)審計業(yè)務委托公司審計部實施的審計行為，加強對委托審計業(yè)務的管理，根據(jù)《國家電網(wǎng)公司經(jīng)濟責任審計辦法》、《江蘇省電力公司內(nèi)部審計工作準則》等制度，資產(chǎn)投資有限公司根據(jù)董事會的決議將多經(jīng)公司各單位內(nèi)部審計業(yè)務委托公司審計部實施，由蘇州公司審計部統(tǒng)一歸口管理。內(nèi)部審計業(yè)務委托公司審計部實施是指委托審計部所進行的審計鑒證、審計咨詢與審計評價等活動。委托審計業(yè)務的范圍包括：經(jīng)濟效益審計；任期經(jīng)營責任審計；內(nèi)部控制的專項審計及調(diào)查；其它可委托的審計事項。這時內(nèi)部審計就具備了外部審計的權威和獨立性。

4、內(nèi)部審計業(yè)務委托公司審計部實施的內(nèi)容

蘇州供電公司審計部接受委托后，根據(jù)《中國內(nèi)審協(xié)會具體準則》及其他相關審計法規(guī)，代表委托方進行審計，向委托方提交審計報告及有關查證資料，并對審計結果的真實性、完整性、準確性負責。審計部在業(yè)務實施過程中應定期與委托方溝通信息，對審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項應及時向委托方匯報。

審計部應根據(jù)《協(xié)議書》的要求對委托單位及時出具審計報告，在審計報告形成后，由審計部直接遞交給委托方審計部門，并對審計報告承擔責任。審計部在出具審計報告時，可以向被審計單位下達審計意見（決定）；可以根據(jù)委托方的要求同時出具管理

建議書。管理建議書應詳細披露審計中發(fā)現(xiàn)的所有問題、問題形成的原因和管理建議，對被審計單位內(nèi)控制度的健全性和有效性應有具體的分析。審計部可根據(jù)需要進行后續(xù)審計，監(jiān)督檢查被審計單位落實審計意見（決定）的情況，同時征求被審計單位對項目審計的意見。二、實施經(jīng)濟責任審計的做法和要點

我們對多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計應包含而且實際上正在實施如下做法和要點：

1、檢查管理層對股東的誠信度和績效

公司管理層必須對股東負責，制定有長期的公司戰(zhàn)略觀念，以確保股東長期價值的增加成為公司的首要考慮。審計小組依據(jù)此項要求，對其以及公司班子的績效進行持續(xù)的評估。

2、檢查經(jīng)理的薪酬

建立可信賴性的一種最有效的方法是使經(jīng)理人員的利益與股東的利益保持一致。管理層的薪酬應與公司的長期業(yè)績表現(xiàn)掛鉤。電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計將管理層的薪酬和經(jīng)營業(yè)績列表對增長幅度進行分析并提出報告。

3、檢查管理層在同股同酬是否公平

在所有的市場對所有的股東均應以公平相待的方式一視同仁，無論是個人股還是集體股。多經(jīng)公司應特別注意尊重少數(shù)股東的利益，并且不采取對各個投資者具有實質(zhì)性損害的行為。

4、檢查上級機構是否建立“最佳行為準則”

各個企業(yè)均應建立適當?shù)摹白罴研袨闇蕜t”，使公司的董事和經(jīng)理人員能據(jù)此對自身的行為進行規(guī)范，并使其明確其與股東的關系及其對股東負有的責任。在企業(yè)的同業(yè)對標中國家電網(wǎng)公司就建立了《國家電網(wǎng)公司企業(yè)負責人業(yè)績考核管理暫行辦法》，依據(jù)國家有關法律、法規(guī)及政策規(guī)定對所任命的企業(yè)負責人進行管理并強化其責任意識、約束其經(jīng)營行為的管理方式，電網(wǎng)多經(jīng)企業(yè)經(jīng)濟責任審計關注被檢查的公司是否遵守這一準則并向股東報告其對這一規(guī)則的任何違反行為。

5、任期經(jīng)濟責任審計應注重內(nèi)部控制評價的作用

企業(yè)經(jīng)營管理工作控制環(huán)境是整個內(nèi)控系統(tǒng)的基石，支撐和決定著風險評估、控制活動、信息傳遞和監(jiān)督，是建立所有事項的基礎；監(jiān)督位于頂端的重要位置，是內(nèi)控系統(tǒng)的特殊構成要素，它獨立于各項生產(chǎn)經(jīng)營活動之外，是對其他內(nèi)部控制的一種再控制。企業(yè)有必要組織評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，可以通過內(nèi)審部門在經(jīng)濟責任審計中對持續(xù)性的監(jiān)控程序進行審計評價，提出審計意見和建議加以健全。

我們公司近年來開展了國際比較和同業(yè)對標，在此過程中內(nèi)審部門也在尋找先進的審計質(zhì)量理念和提高審計工作質(zhì)量的做法。不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量是必然的過程，它有利于內(nèi)部審計的行業(yè)規(guī)范，增強內(nèi)部審計的自我健康機制。我們把“執(zhí)行《內(nèi)部審計具體準則》，開展內(nèi)部控制審計評價”定為內(nèi)部審計同業(yè)對標的“最佳實踐”項目。期望通過內(nèi)部控制審計評價項目的理論和實踐，在任期經(jīng)濟責任審計項目實施中認真執(zhí)行內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計具體準則，建立完善的公司內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，發(fā)揮內(nèi)審在規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟行為方面的作用的觀點，為提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平和經(jīng)濟效益作出努力。

6、任期經(jīng)濟責任審計工作向投資效益審計延伸

多經(jīng)企業(yè)任期經(jīng)濟責任審計工作向效益審計延伸，是多經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審計由“經(jīng)濟監(jiān)督”向“價值增值”職能轉(zhuǎn)變的重要標志之一。內(nèi)部審計的監(jiān)督著眼點要放在促進企業(yè)加強企業(yè)治理，加強內(nèi)部控制和提高資源效益上。目前內(nèi)部審計一般尚未與公司治理緊密結合，成為公司治理的有機部分，對風險管理也不夠關注。為此，要逐步完善企業(yè)法人治理結構，明確企業(yè)外部和內(nèi)部的委托關系，培養(yǎng)管理者的競爭意識和風險意識，形成內(nèi)部治理審計的需求市場，為內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。同時，要順應內(nèi)部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動風險導向內(nèi)部審計的發(fā)展。從強調(diào)確認和測試控制的完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風險是否得到有效管理；從傳統(tǒng)的強調(diào)關注風險因素，逐步轉(zhuǎn)向關注前景規(guī)劃。內(nèi)部審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該包括規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，評價并改進組織的治理程序，提高公司整體的管理效率和效果。

7、注重對公司治理和風險的檢查和評價

在新的內(nèi)部審計定義下，內(nèi)部審計參與到公司治理與風險管理中，幫助組織發(fā)現(xiàn)并評價重要的風險因素，促進組織改進風險管理體系；評價并改進組織的治理程序，為組織的治理做貢獻；同時繼續(xù)原有的對控制效率和效果的評價作用，幫助組織保持有效的控制。此時的內(nèi)部審計人員是風險專家，通過對風險的把握來評價公司治理及內(nèi)部控制，并促進公司治理和內(nèi)部控制的改善，從而實現(xiàn)對風險的掌握與駕馭。在風險管理這一統(tǒng)一的核心下，公司治理與內(nèi)部控制實現(xiàn)了一定程度的整合，為組織增加了價值；同樣，在風險管理這一統(tǒng)一的核心下，內(nèi)部審計與公司治理實現(xiàn)了整合。我們從強調(diào)確認和測試控制完整性，逐步轉(zhuǎn)向強調(diào)確認和測試風險是否得到有效管理，從傳統(tǒng)的強調(diào)關注風險因素，逐步轉(zhuǎn)向關注情景規(guī)劃。內(nèi)向型管理審計的建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉(zhuǎn)移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。

三、內(nèi)部任期經(jīng)濟責任審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用

公司的內(nèi)部審計通過評價多經(jīng)公司治理的好壞、評估企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的效率性等方面，為多經(jīng)企業(yè)提供增值服務，它符合電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)審實踐和發(fā)展的要求。我們認為應順應內(nèi)部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動企業(yè)管理審計，甚至治理審計的更多發(fā)展。

1、委托內(nèi)審對法人代表任期經(jīng)濟責任審計會增加企業(yè)價值

我們要鼓勵國有企業(yè)職工投資的多經(jīng)企業(yè)在任期經(jīng)濟責任審計中引入以價值為基礎的制度和標準，宣傳資本運作高效率的重要性和效應，并把經(jīng)營管理者的任期經(jīng)濟責任、相應的報酬與經(jīng)濟增加值的效果掛鉤。

首先，內(nèi)部審計可以通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值就增加了，我認為，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，內(nèi)部審計還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，但因為在公司管理結構設計中有內(nèi)部審計的存在，因而，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使他們知道因為要不斷地接受內(nèi)部審計的監(jiān)督與檢查，不得不維持良好的控制系統(tǒng)和工作秩序，并努力改善他們的工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加，它也是因為內(nèi)部審計職能的存在才會得以實現(xiàn)的，這種威懾價值的實質(zhì)也是潛在價值，間接價值。如何看待公司的價值，是根據(jù)每個人的價值觀而定。但內(nèi)部審計工作在增加公司價值方面所起的重要作用則是不容質(zhì)疑的。

2、管理審計仍是經(jīng)濟責任審計的重要方面

隨著科學技術日新月異的革命和經(jīng)濟國際化的蓬勃發(fā)展，國企職工投資的多經(jīng)企業(yè)不僅內(nèi)部分權管理關系更加復雜，而且企業(yè)之間的競爭也更加激烈。為了增強國內(nèi)外市場的競爭能力，企業(yè)迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的一切因素都進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)審部門順應潮流，突破傳統(tǒng)的財務審計范疇，進一步深入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的廣闊領域開展審計工作，以協(xié)助管理當局改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。因而內(nèi)審部門將工作重點致力于改進管理效率、增加企業(yè)利潤的管理審計上，實際已經(jīng)是內(nèi)部審計對企業(yè)治理的邊緣化。

篇（3）

國有企業(yè)負責人經(jīng)濟責任審計，是對企業(yè)法人在任職期間所在單位資產(chǎn)負債損益的真實性、合法性、效益性，以及有關經(jīng)濟活動應當負有的經(jīng)濟責任進行評判和界定的行為。評價結果是否客觀、公正，不僅關系到審計工作的質(zhì)量和風險，而且也是被審計人員和委托人關注的焦點。科學合理的評價指標體系是審計評價客觀、公正的關鍵。就目前經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀而言，一方面現(xiàn)有的評價指標體系以財務分析指標為主，盡管有關經(jīng)濟責任的法規(guī)已經(jīng)考慮到企業(yè)的社會責任，引入了內(nèi)部控制流程指標，但尚未形成規(guī)范；另一方面，一些大型國有企業(yè)在經(jīng)營管理中開始注重社會責任、提出終生學習等概念，如中國石化、中國移動等單位開始每年社會責任報告，審計評價已落后于企業(yè)經(jīng)營管理實踐。因此，如何適應形勢，改進現(xiàn)有經(jīng)濟責任審計評價指標體系是亟待解決的問題。

一、企業(yè)業(yè)績評價模式分析

業(yè)績評價是指通過建立評價指標體系，參照相應的評價標準，對企業(yè)一定期間的經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營者的努力程度等各方面進行的綜合評判。根據(jù)評價指標的不同，可將業(yè)績評價系統(tǒng)劃分為三種模式，即財務模式、價值模式和平衡模式。

財務模式是以財務報表的數(shù)據(jù)、財務指標作為評價企業(yè)績效的依據(jù)。這種評價模式的優(yōu)點是財務數(shù)據(jù)容易取得、財務指標容易計算，通過財務指標的層層分解，不僅可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，而且還能從不同的角度判斷和分析企業(yè)經(jīng)營狀況；缺點是衡量公司業(yè)績的傳統(tǒng)財務評價指標體系不僅容易縱，而且無法從戰(zhàn)略高度反映企業(yè)決策的要求。

價值模式是站在股東的角度來評價企業(yè)的業(yè)績，即以股東財富最大化為導向，將企業(yè)戰(zhàn)略與日常業(yè)務決策和激勵機制有機地聯(lián)系在一起，其中最具代表性的是經(jīng)濟增加值（EVA）。EVA利用經(jīng)濟利潤代替會計利潤，只有EVA大于零，經(jīng)營者才為企業(yè)創(chuàng)造了價值，否則經(jīng)營者不僅沒有增加價值，反而侵蝕了原有的價值，考核結果更能真實反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。缺點是EVA的計算仍然是以現(xiàn)行財務報表的數(shù)據(jù)為依據(jù)，且需要建立在強式或半強式有效資本市場的假設基礎之上。

平衡模式相對上述兩種模式，其最大的突破就是引入了非財務指標，通過指標間的各種平衡關系來體現(xiàn)企業(yè)不同利益相關者的期望。該模式最具代表性的是平衡計分卡（BSC）。BSC將業(yè)績評價分為財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程以及學習與成長等四個方面，財務是最終目標，客戶是關鍵、內(nèi)部業(yè)務流程是基礎，企業(yè)學習與成長是核心。雖然根據(jù)BSC設計的業(yè)績指標考核比較全面，但是如何將總體業(yè)績指標進行分解落實，平衡計分卡并未提供一套規(guī)范的參照指標體系，使得指標的創(chuàng)建難度較大。

二、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建思路

通過對傳統(tǒng)財務模式、EVA和BSC的比較，可以看出三種評價模式都有各自的優(yōu)勢與不足，同時又具有一定的互補性。因此，可以在吸收財務模式、價值模式和平衡模式各自優(yōu)勢的基礎上，構建企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系。首先，運用BSC的原理從財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程和學習與成長四個維度構建企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價指標體系整體框架；其次，借鑒財務模式中合理的成分完善指標體系；最后，以EVA作為評價指標體系的核心指標，在財務層面突出EVA的統(tǒng)領地位，并在盈利能力和發(fā)展能力中加以體現(xiàn)，使企業(yè)業(yè)績考核更加真實。

三、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建步驟

（一）構建評價指標體系框架

將真實性、合法性和效益性等經(jīng)濟責任審計目標在BSC四個維度進行分解，確定戰(zhàn)略重點，構建經(jīng)濟責任審計評價指標體系總體框架。財務業(yè)績維度反映企業(yè)的綜合業(yè)績，是整個業(yè)績評價活動的出發(fā)點和歸宿；客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長等維度揭示了企業(yè)財務業(yè)績的創(chuàng)造過程和實現(xiàn)途徑。四個維度分別用一系列的指標來描述，各個維度之間的指標和各維度內(nèi)部的指標具有一定的因果關系，構成一個完整的評價指標體系。

（二）調(diào)整評價維度

國有企業(yè)的出資人是國家，決定了國有企業(yè)不僅僅要完成一定的經(jīng)營業(yè)績，而且還要承擔一定的社會責任。《中央企業(yè)履行社會責任的指導意見》中提出，“建立和完善履行社會責任的體制機制，明確歸口部門，逐步建立和完善企業(yè)社會責任指標統(tǒng)計和考核體系”。截至2007年年底，已有中國石化等11家中央企業(yè)了社會責任報告。可見，在經(jīng)濟責任審計評價體系中引入社會責任已具備條件。因此，除平衡計分卡常用的四個維度外增加了社會責任維度。

（三）設計評價指標

戰(zhàn)略重點是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的重要方向和關鍵結點，體現(xiàn)公司戰(zhàn)略成功的主要方面。每一個戰(zhàn)略重點都對應著一個或者更多的目標，每一個目標能夠分解成為一系列相互聯(lián)系的關鍵指標。關鍵指標是企業(yè)運作的考核標準，衡量每項工作任務的完成情況。根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟責任審計的戰(zhàn)略目標，從五個維度確定戰(zhàn)略重點，對戰(zhàn)略重點進行分解確定主要目標，分析影響主要目標實現(xiàn)的關鍵因素，然后設計出衡量這些關鍵成功因素的指標，從而最終建構經(jīng)濟責任審計評價指標體系（參見表1）。

（四）確定指標權重

指標權重即可采用經(jīng)驗法確定，也可采用層次分析法確定。本文一級指標權重采用層次分析法確定。下面以A=（Bij）5×5為例，說明如何運用層次分析法確定財務維度（B1）、客戶維度（B2）、內(nèi)部業(yè)務流程維度（B3）、學習與成長性維度（B4）及社會責任維度（B5）等一級指標的權重。

首先，通過兩兩比較構造判斷矩陣。在與其他一級指標進行重要性程度兩兩比較時，社會責任指標賦值最低，不是因為它不重要，而是考慮到如何量化社會責任仍然沒有明確的操作方法；鑒于學習與成長性指標評價采集的數(shù)據(jù)不夠精細，難以客觀全面地反映被審計單位實際情況，所以重要性程度賦值較低；財務模式盡管對企業(yè)業(yè)績評價不夠全面，但是由于運用時間長且指標體系成熟，在與其他一級指標進行重要性程度比較時賦值最高。對財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程、學習與成長性及社會責任等一級指標兩兩比較后，形成下面的判斷矩陣：（五）確定評價方法

對于定量評價指標得分，可采用以下步驟計算：首先，計算各指標的實際值；其次，用各指標的實際值除以標準值，再乘以該指標所占分值；再次，得出各維度定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業(yè)該指標平均值，同一維度中各指標所占分值(分值合計100分)由審計人員依據(jù)審計任務的實際情況設定。對于定性評價指標，評價為“優(yōu)”得95分，評價為“良”得85分，評價為“中”得75分，評價為“較差”得65分，評價為“差”得55分，各單項指標最后加權平均計算出該層面的得分。

綜合評價分數(shù)=財務維度評價得分×40.31%+客戶維度評價得分×20.90%+內(nèi)部業(yè)務流程維度得分×20.90%+學習與成長維度得分×11.07%+社會責任維度得分×6.82%，表示對被審計人履行職責的評價結果。

【參考文獻】

篇（4）

一、引言

經(jīng)濟責任審計就是指對企業(yè)和事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應負的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計，以此來反映其任職期間財政收支管理的實際情況。而受工作復雜程度、內(nèi)部管理制度、審計方案以及審計成本等因素的制約，導致審計人員無法發(fā)現(xiàn)財政收支報告中存在的錯誤，從而影響經(jīng)濟責任審計評價和意見的公正性，使審計工作無法產(chǎn)生應有的效果。

二、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的成因

1.企業(yè)審計人員缺乏專業(yè)素養(yǎng)

由于經(jīng)濟責任審計的政策性相對較強、審計范圍較大，因此就要求經(jīng)濟責任審計人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務能力以及知識結構具有較高的水平。但目前，由于企業(yè)的審計人員專業(yè)知識不夠全面，就會使企業(yè)的審計工作開展困難，從而在一定程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展。因此，企業(yè)就應該要求內(nèi)部審計人員既要懂得專業(yè)的審計知識，還要具備宏觀經(jīng)濟管理的知識以及會計方面的專業(yè)知識，同時還應該擁有良好的語言表達能力與綜合分析能力。只有這樣企業(yè)審計工作才能夠順利開展。

①企業(yè)審計的方法具有局限性

經(jīng)濟責任審計的主要依據(jù)就是相關會計資料、單位的財政報表、各個專業(yè)領域各類資料以及相應的合同、招投標、物資、建設、工作報告等資料，然后審計人員對其進行仔細的分析與計算，由此得知相關人員的經(jīng)濟審計情況。但由于收受賄賂、收受回扣、決策失誤導致國有資產(chǎn)流失以及履職不到位等各類問題無法從會計資料以及財政報表中發(fā)現(xiàn)，僅用現(xiàn)有的審計手段也難以對此進行查證，因此就需要相關執(zhí)法部門利用特殊的審計手段對此進行調(diào)查，只有這樣才能夠順利的開展審計工作。

②企業(yè)經(jīng)濟責任界定模糊

經(jīng)濟責任大致上可以分為兩大類，分別是：領導的直接責任和領導的主管責任。領導直接責任是指領導認同或者是領導批準的決策的經(jīng)濟行為，而領導的主管責任是指領導沒有直接決定或者直接經(jīng)管的經(jīng)濟行為，兩者在責任性質(zhì)上以及程度上都是不同的。但是，在實際的審計工作中，這兩者之間并沒有明確界定。從法律上來說，可以將經(jīng)濟責任分為兩種：故意責任以及過失責任。然而是否故意是對責任人心理層面的界定，在數(shù)據(jù)資料上面是無法顯示出來的，因此在經(jīng)濟責任審計的過程中，故意與過失的界定也是十分困難的。

三、企業(yè)經(jīng)濟責任審計風險的控制對策

1.提高企業(yè)審計人員的綜合素質(zhì)

由于經(jīng)濟責任審計的責任大、要求高，以及涉及的問題較為復雜，審計風險也相對較大，因此就需要企業(yè)培養(yǎng)一支高素質(zhì)的審計隊伍，以此來提高審計效率與審計質(zhì)量，為企業(yè)的良好發(fā)展提供有力的支撐。首先，審計人員應該加強對各種專業(yè)知識的學習，因此企業(yè)就應該定期對內(nèi)部審計人員進行專業(yè)知識的培訓，從而從根本上提高審計人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，在最大程度上降低經(jīng)濟責任審計的風險；其次，企業(yè)還應該要加強審計人員的政治知識學習，在審計過程中嚴格按照相關的法律法規(guī)進行審計工作，確保內(nèi)部審計人員的可靠性，從而有效的規(guī)避審計腐敗的情況發(fā)生。

2.建立承諾制度

承諾制度是審計對象與審計人員雙方誠信的體現(xiàn)，對于被審計人員而言，應該對其提供的會計資料以及企業(yè)財政報表的真實性實行承諾，從而明確法律責任，從根本上避免因資料問題所帶來的審計風險。此外，除了要求被審計單位負責承諾保證資料的真實性以外，審計組長也要對審計方案進行承諾保障，以此來保證按照規(guī)定的內(nèi)容以及操作流程進行審計工作，從而確保審計工作的真實性、可靠性。

3.統(tǒng)一審計標準

企業(yè)應該根據(jù)審計評價對象的不同，比如行政領導干部、機關領導干部、企業(yè)領導干部等設置出不同的審計評價體系。審計評價應該要將量化與定性進行有機結合，以此來對審計給予適當?shù)脑u價，因此審計評價就應該要遵循以下幾點原則：第一，語言清晰、簡潔，并且要通俗易懂，對被審計對象的審計結論要做條理清晰的歸納。第二，應該對履行經(jīng)濟責任的情況進行主要評價，而且要做到突出重點，不能夠僅從表面論功過。第三審計評價要客觀、公正的進行，不能將自己的主觀意識滲透到評價當中，從而影響審計評價的真實性與可靠性。只有遵循以上三點審計原則，企業(yè)才能夠統(tǒng)一審計標準，為審計工作的展開提供幫助。

四、結論

審計工作作為企業(yè)內(nèi)部進行管理的重要機制，其實質(zhì)就是對企業(yè)的分支機構、企業(yè)內(nèi)部的各個部門以及相關的經(jīng)濟責任人經(jīng)濟責任履行的情況進行審計。因此經(jīng)濟責任審計在我國企業(yè)審計工作中具有重要的作用，一方面能夠?qū)崿F(xiàn)對企業(yè)運行機制的全面監(jiān)控，使企業(yè)充分發(fā)揮優(yōu)勢，彌補不足；另一方面經(jīng)濟責任審計可以對企業(yè)的領導層進行監(jiān)督、檢查，從而杜絕領導的違法犯罪行為，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來積極影響。

參考文獻：

篇（5）

一、內(nèi)部控制評價與經(jīng)濟責任審計

1.內(nèi)涵

（1）內(nèi)部控制評價

內(nèi)部控制評價是企業(yè)最高權力機構對內(nèi)控的科學性開展多層次考評，得出考評的結果，最后綜合出書面總結。內(nèi)控評價的客體是內(nèi)控規(guī)劃及實施的科學性，即是考評企業(yè)開展內(nèi)控是否科學地確保了企業(yè)自身的運營合法、規(guī)范以及在財務數(shù)據(jù)方面的可靠性等等，進而確保企業(yè)經(jīng)營的正常化，最后達成企業(yè)最終的發(fā)展目標。

（2）經(jīng)濟責任審計

經(jīng)濟責任審計即是審計企業(yè)的法律負責人在其任期之內(nèi)應該承擔的經(jīng)濟責任的實施情況。經(jīng)濟責任審計的關鍵作用是要辨析經(jīng)濟責任相應的承擔者在任期內(nèi)在職責崗位里應有的責任，給相關部門的考核工作提供數(shù)據(jù)參詳。

2.聯(lián)系和區(qū)別

關于內(nèi)控評價和經(jīng)濟責任審計兩者之間的聯(lián)系，內(nèi)控評價被包含于經(jīng)濟責任審計中，且內(nèi)控評價對經(jīng)濟責任審計的實施有積極的推動作用，再者，評價的最終結論還可以展現(xiàn)出經(jīng)濟責任審計遵循法律法規(guī)、嚴格監(jiān)管、效率科學等。然而，關于兩者之間的區(qū)別則表現(xiàn)為內(nèi)控評價需要確保企業(yè)運營的各個環(huán)節(jié)科學有效，因而，內(nèi)控評價這一工作是企業(yè)的最高權力機構等按年度進行的。但經(jīng)濟責任審計是上級相關部門依據(jù)確切的目的確定工作開展的時點。從用途上來說，內(nèi)控評價較多地使用在規(guī)避企業(yè)運營風險、調(diào)整企業(yè)運營偏差方面；經(jīng)濟責任審計則較多地判斷職責且依據(jù)審計的結論判斷相應的獎懲方面。

二、關于內(nèi)控評價在經(jīng)濟責任審計中全面運用的適宜性

伴隨著內(nèi)控評價關注度的上升，其被使用的頻率也越來越高，與此相應的是內(nèi)控評價的快速成長及其在企業(yè)成長中作用的突出化。在此背景之下，有更多的審計工作者把內(nèi)控評價當做經(jīng)濟責任審計的關鍵方法進而得出了全方面、深層次的審計結果。因而，內(nèi)控評價呈現(xiàn)出其在經(jīng)濟責任審計中的使用上升勢態(tài)。文章將從工作內(nèi)容、方式、結果判定等論述兩者的適宜性，并且論述兩者區(qū)別的作用。

1.工作內(nèi)容的相似程度

企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作由經(jīng)濟活動的可靠合法、企業(yè)內(nèi)控機制的制定實施和企業(yè)監(jiān)管的實施狀況等三大部門構成。開展審計的過程應注意：以符合法律為前提，按上級的戰(zhàn)略安排實施；承擔企業(yè)相應的社會職責；“三重一大”活動的確定和實施；領導者在承擔經(jīng)濟責任流程里關于企業(yè)的經(jīng)濟收益、社會收益和環(huán)境收益。內(nèi)控評價是環(huán)繞著企業(yè)風險評估、內(nèi)部環(huán)境、信息與交流、控制項目、內(nèi)部監(jiān)控等五個方面，加上內(nèi)控規(guī)范、指引和內(nèi)部制度綜合而成。內(nèi)控評價的環(huán)節(jié)著重注意審計委員會、內(nèi)部審計機構等機構部門實施的成效。

總的來說，內(nèi)部環(huán)境中的社會職責的考評結論能夠推動經(jīng)濟責任審計中企業(yè)相應人員達到預期的社會收益及環(huán)境收益的審計工作；企業(yè)文化的考評結論則能夠當做企業(yè)承擔起社會職責的審計結論；戰(zhàn)略成長的考評結論則能夠論證“三重一大”項目的確定和實施的審計結果；而展現(xiàn)一般運營過程中的目標確定、風險辨別、剖析、解決措施等的風險評估評價，及展現(xiàn)管理人員對內(nèi)部監(jiān)控的力度及科學性和內(nèi)部控制不足判定工作的內(nèi)部監(jiān)控評價也被包含在經(jīng)濟責任審計中對企業(yè)監(jiān)管的職責完成情況的業(yè)務中；毋庸置疑，經(jīng)濟責任審計中的企業(yè)內(nèi)控制度的建立、實施與協(xié)調(diào)內(nèi)容和內(nèi)控考評中的對企業(yè)各種項目的操控手段與環(huán)節(jié)的規(guī)劃科學性和實行科學性展開判定和考評的內(nèi)容協(xié)調(diào)；而信息與交流評價所囊括的對信息采集、綜合和傳送的時效性、規(guī)范制度的完整性、財務數(shù)據(jù)的可靠性、系統(tǒng)信息的防護性，及通過信息系統(tǒng)開展內(nèi)控的科學性等項目都是說明了經(jīng)濟責任審計中經(jīng)濟項目的可靠、科學、規(guī)范及符合各方面的要求等。與此同時，它所得出的數(shù)據(jù)資料也能夠當做企業(yè)經(jīng)濟效益審計的認證材料。從而觀之，內(nèi)控評價的內(nèi)容以滲透至經(jīng)濟責任審計所需的各個方面。

2.使用方法協(xié)調(diào)一致

審計方法亦可被稱為審計程序，分為總體和具體兩種審計程序。總體審計程序由風險評估程序、操控測試、實質(zhì)性程序三部分組成，具體審計程序則由檢測、觀摩、質(zhì)詢、函證、重新匯算、重新實施、剖析程序等七部分組成。在詳細的審計方式執(zhí)行中，對規(guī)模較大、實施繁瑣的項目還需使用抽樣方法挑選樣本以便在限定時間內(nèi)結束審計工作。在《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部的相關理論中得出內(nèi)控評價方式都有：問卷調(diào)查法、抽樣選擇法、比較分析法、專題討論法等。綜上所述，內(nèi)控評價和經(jīng)濟責任審計兩者的工作中，使用的方法是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的。

3.審計責任判定與內(nèi)控不足判定在實質(zhì)內(nèi)容上的相似性

經(jīng)濟責任審計評價是依據(jù)審計查實或判定的事件，按照法律法規(guī)對企業(yè)法定負責人相應的經(jīng)濟責任實施的情況作出的科學合理的評價，最為關鍵的是責任的判定。而判斷責任與否的行為特性大致有：與相關法律及內(nèi)部規(guī)章制度相悖；沒有遵從民主決策從而給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失；沒有承擔或是沒有完全承擔崗位范圍內(nèi)的經(jīng)濟責任。致使內(nèi)部控制嚴重不足的行為特性總體包括：企業(yè)高層作假；變動對外傳送的文件；監(jiān)控及內(nèi)部控制部門的監(jiān)控流于形式；違背法律法規(guī)；民主決議步驟的不規(guī)整；內(nèi)部控制評價不足之處沒有被修整；主要的項目缺少機制或是機制的整體性缺失；企業(yè)工作人員流失；負面報道。由此觀之，致使內(nèi)部控制嚴重不足之處的動作一樣會致使經(jīng)濟責任的生成，兩者歸結到底是同一的。

4.經(jīng)濟責任審計與內(nèi)控評價的不足互補

在現(xiàn)實中，經(jīng)濟責任審計一般會有這些不足之處：審計結論沒有被最大化地使用，常被用在對崗位先前的工作者的工作情況的總結方面，而對推動企業(yè)制度建立方面無建設性的作用；審計范圍有所限制，注重守法、實施、清廉執(zhí)政方面，對企業(yè)深層成長、規(guī)模質(zhì)量方面甚少涉及；審計成果的評價缺少正規(guī)性或是有效性的指標；審計過程缺少連貫性，過于偏重在任期魔氣或是換屆這些時間段，平常時間段的監(jiān)管任務無法充分完成。然而，企業(yè)內(nèi)控評價有《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》及財政部作出的解讀等標準，對評價的基礎準則等內(nèi)容都有詳細的設定條款，從而讓內(nèi)控評價的成果能夠全方面、深層次地說明企業(yè)經(jīng)濟項目的整個流程以及結果，如此，不僅可以展現(xiàn)出運營的合法性，而且可以展現(xiàn)出企業(yè)成長的效率。內(nèi)控評價設定了對不足之處的調(diào)整等方面的內(nèi)容，從而使評價業(yè)務有連貫性，對機制的建立也有了建設性的幫助。因而，內(nèi)控評價恰如其分地彌補了經(jīng)濟責任審計的不足。內(nèi)控評價也有其與生俱來的不足，其一般而言缺少科學的監(jiān)控方法，但是，企業(yè)經(jīng)濟責任審計通常是上級部門調(diào)控的，因而可以相應地彌補內(nèi)控評價的不足。由此，經(jīng)濟責任審計與內(nèi)控評價的不足絕大部分是能夠互補的。

三、結語

總的來說，內(nèi)部控制評價和經(jīng)濟責任審計在工作內(nèi)容、使用方法及結果判定方面高程度的相似性使兩者恰如其分地融合變得簡單。但是，內(nèi)控評價可以推動經(jīng)濟責任審計科學的實施，且與經(jīng)濟責任審計形成互補。因而，在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中全方面地實施內(nèi)控評價對其的健康成長具有有力的推動作用。

參考文獻：

篇（6）

企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價是審計成果的重要組成部分，是經(jīng)濟責任審計的核心。審計評價好壞，直接關系到組織、人事、紀檢監(jiān)察等部門對企業(yè)高管人員的選拔任用，關系到被審計人員的聲譽名望，甚至關系到被審計的企業(yè)高管人員的政治前途。因而，企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價倍受企業(yè)高管人員、審計部門以及審計人員的關注。可見搞好審計評價既是提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的關鍵，也是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計目標和防范審計風險的重要途徑之一。

一、企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價概述

(一)企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價的定義

企業(yè)經(jīng)濟責任審計評價是審計部門和審計人員對企業(yè)高管人員任職期間的財政、財務收支及有關經(jīng)濟活動進行審計，在審計結果報告中對其應負經(jīng)濟責任而作出的結論性評估，是審計報告的重要組成部分，是經(jīng)濟責任審計的核心。

(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價分類

審計評價從不同的角度，采用不同的標準，可以有不同的分類。按照評價結論肯定性分類，審計評價一般分為肯定性評價和否定性評價;按照審計評價結果量化分類，審計評價可分為定性評價和定量評價;按照審計項目整體分類，審計評價分為單項評價、專題評價和綜合評價。

二、企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任評價存在的問題

(一)審計評價范圍、內(nèi)容不統(tǒng)一

當前學術界對企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價的范圍、內(nèi)容仁者仁見，智者見智，看法不統(tǒng)一。大多數(shù)審計評價只是將被審計的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟責任存在的問題原則上歸為主管責任和直接責任。而沒有對企業(yè)高管人員的主觀因素和客觀因素、責任性質(zhì)、責任大小等作出具體的分析、研究和評價。

(二)審計評價標準和評價方法不統(tǒng)一

審計部門和審計人員所采用的評價標準和評價方法不統(tǒng)一，審計評價往往帶有片面性，缺乏審計事項總體定量評價，甚至有的審計部門和審計人員把被審計的企業(yè)高管人員所履行的經(jīng)濟責任無關的事項也作出評價，如行政管理、計劃生育、綜合治理、安全保障等。有時對審計事項作出審計評價時往往帶有片面性、主觀性和推斷性，沒有充分的審計證據(jù)，有的用詞不當，用詞模糊。這給全面、正確審計評價帶來了困難，影響了審計評價的全面性、客觀性、公正性。

(三)審計評價內(nèi)容不全面

對被審計的企業(yè)高管人員進行經(jīng)濟責任審計評價時，往往從表面上簡單地進行審計評價，對產(chǎn)生問題的原因沒有深人細仔的分析、研究，只是用簡單的數(shù)字來說明問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)增值情況，其資金來源是企業(yè)自有資金還是銀行貸款或?qū)ｍ椯Y金等購置，又如企業(yè)產(chǎn)生虧損，是成本開支較大還是產(chǎn)品質(zhì)量、銷售渠道等原因造成經(jīng)營收人偏低，一般沒有進行具體分析、說明和披露。

(四)審計主體和審計對象認識上存在問題

審計主體是實施審計的審計部門和審計人員。由于經(jīng)濟責任審計開展時間不長，起步較晚，在審計程序、審計內(nèi)容、審計方法等方面還處在完善和發(fā)展階段，尤其是審計評價，缺乏統(tǒng)一認識，沒有的統(tǒng)一的規(guī)范和標準。而在審計工作中審計部門和審計人員又缺乏經(jīng)驗，對某些問題難以做出恰當?shù)脑u價，得出合理的結論。而且有些企業(yè)高管人員和所在單位對經(jīng)濟責任審計認識不夠，思想上有抵觸情緒，對經(jīng)濟責任審計不協(xié)助和積極配合，錯誤地認為是審計部門和審計人員吃了飯沒事干，上門來查找茬，拖延提供審計材料，甚至有的還隱匿被審計資料，阻礙審計實施，影響了審計的真實性，使審計評價難以作出準確的、合理的審計結論。

(五)審計評價定性不準確

審計評價結果是組織、人事和紀檢監(jiān)察等有關部門作為被審計的企業(yè)高管人員任職和提升的重要依據(jù)。審計部門和審計人員對被審計的企業(yè)高管人員進行審計評價時如果依法辦事，實事求是，客觀公正，又怕承擔責任，又怕企業(yè)高管人員的各種矛盾轉(zhuǎn)移到審計部門和審計人員身上，這樣常常會影響審計評價的準確性。

(六)審計評價存在主觀意愿

審計部門和審計人員在進行經(jīng)濟責任審計評價時，常把與工作無關的業(yè)績和與經(jīng)濟責任無關的責任加以評價和認定，錯誤地認為經(jīng)濟責任審計評價是對企業(yè)高管人員進行全面考察、評價。超出了審計范圍和內(nèi)容，增大了審計風險，例如在審計評價中某位高管人員”工作認真、愛崗敬業(yè)、任勞任怨、辦事果斷、作風正派、生活儉樸”等，被評為先進個人，獲得全國或省市一等或二、三等獎，為本單位爭得了榮譽等方面進行審計評價。

三、構建企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價模式

(一)企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價原則

1.全面、客觀、公正原則。在進行經(jīng)濟責任審計評價時，要注意全面、客觀、公正，對審計中所查明的客觀事實基礎上作出客觀、公正的評價。既要確認業(yè)績，肯定成績，又要查出問題，指出其失誤。對所存在的問題，要一分為二地分析問題，既要分析客觀原因，也要分析主觀原因，不受個人偏好或他人意見影響。

2.綜合性原則。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任時，應對其所涉及的經(jīng)濟責任進行全面評價，既要評價其已履行的經(jīng)濟責任，又要評價正在履行的經(jīng)濟責任;既要評價經(jīng)濟責任好的方面，又要評價經(jīng)濟責任差的方面。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任時，要進行綜合性評價，得出正確的審計結論。

3.重要性原則。在評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任時，應對所涉及到的重要的經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟活動進行重點評價，對一般的經(jīng)濟業(yè)務和活動作一般性的評價，既要突出重點，抓住主要問題，但又不能忽視次要問題，面面俱到。對查出企業(yè)高管人員存在的經(jīng)濟責任問題，要按問題的性質(zhì)、情節(jié)、結果的不同進行分析、區(qū)別對待，對重大的問題進行評價，對一般的問題、缺點、過失，則通過交換意見等方式進行溝通。

4.相關性原則。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任有關的問題，如經(jīng)濟活動的合法性、合理性、真實性和有效性等，均加以評價。凡與企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任無關的問題，不給予評價。在進行企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任評價時，還應將權利和責任對應起來，緊緊圍繞企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任進行評價，明確劃分企業(yè)高管人員應承擔的經(jīng)濟責任。

5.謹慎性原則。在實際審計中，經(jīng)濟責任審計仍然實行的是抽樣審計，是以樣本結果來推論總體，最后得出審計結論。審計部門和審計人員評價企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任時要堅持穩(wěn)健、謹慎態(tài)度，審什么評什么，不審不評。審計未涉及到的問題不易評價，事實不清的不易評價，證據(jù)不足的不易評價，不屬于審計范圍的不易評價。在審計評價時審計部門和審計人員應堅持謹慎性原則，提高審計質(zhì)量、減少審計風險。

(二)企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任評價方法

1.業(yè)績比較法。審計部門和審計人員進行企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價時，不僅將被審計的企業(yè)高管人員的業(yè)績與前任進行比較，又要與企業(yè)所在行業(yè)進行比較，進行全面、客觀、公正的評價。

2.量化指標法。運用能夠反映企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任情況的相關經(jīng)濟指標，分析其完成情況，進行準確的審計評價。

3.環(huán)境分析法。將被審計的企業(yè)高管人員的行為放入相關的社會政治、經(jīng)濟環(huán)境中加以分析，作出實事求是的客觀評價。

4.主觀、客觀因素分析法。對企業(yè)高管人員的具體行為或事項進行主觀和客觀原因分析，推測其具體行為或事項是主觀原因還是客觀原因，分析該具體行為或事項是由于企業(yè)高管人員主觀過錯或主觀創(chuàng)造力，還是客觀因素的影響，進而作出審計評價。

5.經(jīng)濟責任區(qū)分法。審計部門和審計人員進行企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任評價時應要區(qū)分現(xiàn)任責任與前任責任、個人責任與集體責任、主管責任與直接責任、管理責任與領導責任、錯誤責任與舞弊責任、主觀責任與客觀責任等，正確區(qū)分不同責任之間的界限和不同責任人之間的界限，做到責任清楚、明確。

(三)企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容

1.遵守財經(jīng)法規(guī)情況評價。審計評價企業(yè)高管人員是否貫徹執(zhí)行了國家法律法規(guī)、方針和政策，是否依法經(jīng)營，最主要的是看其是否遵守國家的財經(jīng)法規(guī)、財經(jīng)紀律和有關法規(guī)，是否制定了單位的各項規(guī)章制度并有效執(zhí)行。通過對企業(yè)高管人員經(jīng)營管理活動的評價，可以了解其政治覺悟和政策水平。不能機械地看企業(yè)效益和利潤，還要檢查和評價是否合法經(jīng)營，對于嚴重違反財經(jīng)法規(guī)和有關法規(guī)的應客觀評價。

2.資產(chǎn)、負責、損益真實評價。審計部門和審計人員對企業(yè)高管人員所在單位的資產(chǎn)、負責和損益的真實性評價是對企業(yè)高管人員進行經(jīng)濟責任審計評價的一項重要內(nèi)容。資產(chǎn)、負責和損益真實性審計評價是效益審計評價的基礎。效益評價必須以真實性評價為前提，只有真實的效益評價才有意義。

3.國有資產(chǎn)保值增值情況的評價。企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值情況評價，應在核實資產(chǎn)真實性的基礎上，結合資產(chǎn)負債表中所有者權益部分期初和期末的增減變化來進行考核和評價，以說明資產(chǎn)是否保值增值，以及增值的幅度。

4.企業(yè)經(jīng)濟效益和經(jīng)濟責任指標的完成情況評價。在審計實際工作中應針不同單位，選擇不同的主要經(jīng)濟指標，進行對比分析評價。在利用一些經(jīng)濟指標時可以采取與期初比較，還可以與本地區(qū)、本行業(yè)相比較。通過縱向、橫向比較，可以看出被審計的企業(yè)高管人員所在單位的管理水平和企業(yè)狀況，正確、全面評價企業(yè)高管人員經(jīng)營管理水平和經(jīng)營業(yè)績。

5重大投資決策管理效益情況評價。企業(yè)重大投資決策是企業(yè)經(jīng)營決策的一個重要方面。通過對企業(yè)高管人員重大投資決策的審計評價，可以看出企業(yè)高管人員的決策預見性、綜合分析決策能力以及決策水平。發(fā)現(xiàn)企業(yè)高管人員決策嚴重失誤時，要計算因決策造成的經(jīng)濟損失，要分清企業(yè)高管人員決策中的責任，促使繼任者總結經(jīng)驗，接受教為今后工作提高決策水平。

6.內(nèi)部控制健全性和有效性的評價。被審計的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理工作是否健全有效，是衡量其經(jīng)營管理水平的一個重要方面，也是評價被審計的企業(yè)高管人員履行管理責任和管理水平、能力的重要內(nèi)容。在審查中應重點注意被審查和評價被審計的企業(yè)高管人員所在單位內(nèi)部管理機構的設置是否健全、合理以及內(nèi)部控制制度是否健全、合理以及執(zhí)行效力等。

7.企業(yè)高管人員廉政建設情況的評價。通過審計，審查被審計的企業(yè)高管人員所在單位報銷各項費用、發(fā)放獎金、補貼、對外公務活動開支情況以及是否合規(guī)、真實，有無侵占國家財產(chǎn)，有無向下屬單位報銷開支等，所在單位是否有賬外賬或私設小金庫，對此作出客觀、公正、準確的審計評價。

(四)企業(yè)高管人員經(jīng)濟責任審計評價指標

I.企業(yè)財務效益狀況指標:(I)投資報酬率二年度凈利潤/年度所有者權益*I00%;(2)凈資產(chǎn)收益率二年度凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%;(3)營業(yè)利潤率=利潤總額/營業(yè)收人總額*100%。

2.企業(yè)資產(chǎn)營運狀況指標:(I)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率二營業(yè)收人凈額/平均資產(chǎn)**100%;(2)應收賬款周轉(zhuǎn)率二營業(yè)收人凈額/應收賬款平均余額*100%;(3)存貨周轉(zhuǎn)率=營業(yè)成本/平均存貨成本*100%。

3.企業(yè)償債能力指標:(I)資產(chǎn)負債率二負債總額/資產(chǎn)總額*I00%;(2)流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債*100% o

4.企業(yè)盈利能力指標:(1)銷售毛利率二(營業(yè)收人一營業(yè)成本)/營業(yè)收人*100010;(2)資產(chǎn)凈利率=凈利潤/平均資產(chǎn)*IUO% a

5.社會效益指標:(1)社會貢獻率=任職期間企業(yè)社會貢獻總額/任職期間平均資產(chǎn)*100%;(2)社會積累率二任職期間上交國家財政總額/任職期間社會貢獻總額* 1000l0 0

6.企業(yè)發(fā)展能力指標:(I)資本積累率二(年末所有者權益一年初所有者權益)/年初所有者權益*100%;(2)利潤增長率=(本年營業(yè)利潤一上年營業(yè)利潤)/上年營業(yè)利潤*100010。

篇（7）

（一）審計人員多為財務會計專業(yè)，知識結構單一，重財務報表審計，輕經(jīng)營管理審計。

從現(xiàn)階段電網(wǎng)企業(yè)財務經(jīng)濟責任審計工作能夠看出，當前審計人員大多為財務會計專業(yè)，其經(jīng)濟責任審計知識并不全面，在一定程度上存在著重視財務報表審計而輕視經(jīng)營管理審計的問題，這種情況極大阻礙了電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟審計工作的科學有序開展。

（二）未建立標準化的審計流程和完善的審計工作底稿模版。

當前經(jīng)濟責任審計工作沒有建立健全標準化審計流程，同時審計工作的底稿模板也沒有進行有效的完善，導致很多審計工作在進行時或工作結束后沒有相應文件以供查閱。

（三）審計評價制度不具備科學規(guī)范性。

企業(yè)經(jīng)濟責任的審計評價作為經(jīng)濟責任審計活動的重點內(nèi)容，其不僅是對被審計人員和企業(yè)進行簡單的經(jīng)濟責任評價和考核，同時其也對管理團隊的經(jīng)濟管理效果和管理能力進行全方位、綜合性的評價，因此就需要建立健全一套科學合理的評價指標和評價體系。但是從當前情況來看，審計組織尚未建立一套完善的審計評價標準，尤其是在非經(jīng)濟性事項評價方面，因而缺乏應有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認可。

（四）尚未形成完善的經(jīng)濟責任重大事項交接機制。

經(jīng)濟責任審計工作沒有制定出相應的交接機制也是工作進行時最為主要的問題之一，致使前后工作的銜接存在很多問題。與此同時，由于領導干部在離任時經(jīng)濟責任的交接手續(xù)存在嚴重問題，很多經(jīng)濟事項的前后責任都混亂不堪，公有財務丟失現(xiàn)象十分嚴重，并因為這類事件的常見性，導致很多經(jīng)濟損失都無法做到有效的評估，致使公司財產(chǎn)得不到有效的保護。

（五）審計結果的運用不規(guī)范。

近年來我國經(jīng)濟責任審計工作雖然取得了一定發(fā)展，但是在審計結果運用方面仍然存在很多不足之處，審計結果的之后致使審計質(zhì)量得不到有效保證，審計結果的規(guī)范性和透明度不夠也是重要的問題之一。

二、問題解決措施

（一）成立聯(lián)合審計組，審計人員專業(yè)組成多元化，加強對工程管理、營銷管理、資產(chǎn)管理、生產(chǎn)運行管理的審計力度。

通過引入中介機構及抽調(diào)相關業(yè)務部門人員，成立由財務審計專業(yè)、工程造價專業(yè)、管理專業(yè)、電網(wǎng)運行專業(yè)等人員組成的聯(lián)合審計組。

（二）推進標準化建設，完善審計模板。

為了更好地開展審計工作，需要大力推進標準化建設，制定一套標準化的流程和工作模板，包括《經(jīng)濟責任審計工作指引》、《項目審計計劃》、《經(jīng)濟責任審計工作組成員及工作職責分工表》、《經(jīng)濟責任審計框架指引》、《審計實施方案》、《經(jīng)濟責任審計工作情況匯報表》、《訪談記錄表》、《審計作業(yè)底稿》、《審計發(fā)現(xiàn)確認表》、《審計發(fā)現(xiàn)匯總表》、《中介機構現(xiàn)場工作評分表》、《經(jīng)濟責任審計檔案歸檔流程》、《經(jīng)濟責任審計工作資料審核確認表》等。

（三）建立健全審計評價體系，使審計評價內(nèi)容規(guī)范化。

審計評價體系應從非經(jīng)濟性和經(jīng)濟性兩方面入手考慮，以單位負責人在任期內(nèi)損益、負債和資產(chǎn)的真實性作為主要依據(jù)，再結合企業(yè)所屬單位管理的特點建立健全評價標準和評價指標。其主要包括：損益、負債和資產(chǎn)的效益性評價及合法性評價等。評價體系的建立工作是一項長期工程，必須要有主次，循序漸進。第二，應做到適時調(diào)整、與時俱進，應根據(jù)企業(yè)自身管理的特點和變化適時對評價體系進行修改，并以經(jīng)營為最終目的，實現(xiàn)建立的評價體系的科學合理性，與此同時，企業(yè)所屬單位的考核指標應根據(jù)市場形勢的發(fā)展而采取相應的應對措施，適時改變評價目標的內(nèi)容，真正做到與市場形勢接軌，脫離傳統(tǒng)的照葫蘆畫瓢的弊端。

（四）建立完善的領導干部任期經(jīng)濟責任事項交接機制。

1.建立完善交接制度。建立領導干部離任前重大經(jīng)濟責任事項和公有財物交接制度，以規(guī)范領導干部經(jīng)濟責任履職行為、區(qū)分前后任領導的經(jīng)濟責任、有效防范和規(guī)避經(jīng)濟責任風險。

2.嚴格交接手續(xù)。領導干部離任重大經(jīng)濟決策事項、領導干部任期借出資金情況、領導干部任期借出（租出）資產(chǎn)情況、領導干部離任或有負債、領導干部任期對外投資情況、領導干部離任公有財物交接表，對經(jīng)濟事項名稱、黨政會議討論時間、執(zhí)行（發(fā)生）時間、涉及金額、批準人、執(zhí)行進度等，在交接表中進行細化，為制度的有效執(zhí)行設計了規(guī)范的操作內(nèi)容和嚴格的操作程序。凡涉及領導干部離任辦理書面交接手續(xù)，經(jīng)離任領導、接任領導及監(jiān)交單位代表簽字確認。

（五）完善審計聯(lián)席會議體制。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計結束后，開由財務、審計、監(jiān)察、人事、紀委等相關機構組成的聯(lián)席會議，對經(jīng)濟責任審計活動進行指導、協(xié)調(diào)和總結，解決和研究審計活動中存在的弊端，協(xié)調(diào)并督促審計意見和審計成果的落實與應用。

篇（8）

一、低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任的必要性

近年來，以低能耗、低污染、低排放為標志，旨在通過技術和制度創(chuàng)新實現(xiàn)經(jīng)濟社會和人類可持續(xù)發(fā)展的“低碳經(jīng)濟”新模式逐漸成為人們關注的焦點。歐盟、日本、美國等已先行一步，積極開發(fā)可再生能源和清潔技術，出臺各項政策，大幅度削減溫室氣體排放量和化石能源消費量。與上述發(fā)達地區(qū)相比，我國單位GDP能耗是日本的7倍、美國的6倍、印度的2．8倍，單位GDP污染排放量是發(fā)達國家平均水平的十幾倍，勞動生產(chǎn)率卻是他們的幾十分之一。中國人均GDP在400～1000美元時出現(xiàn)了發(fā)達國家人均GDP3000～10000美元期間出現(xiàn)的嚴重污染。我國的企業(yè)能源消費更是處于“高碳消耗”狀態(tài)，加上中國的化石能源占總能源數(shù)量的92％，其中煤炭要占68％，電力生產(chǎn)中的78％依賴燃煤發(fā)電，而能源、汽車、鋼鐵、交通、化工、建材等六大高耗能產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展，就使得中國成為“高碳經(jīng)濟”的典型代表。隨著我國工業(yè)化的高速發(fā)展，碳排放量必然增加，企業(yè)和國家面臨生態(tài)變化與全球低碳經(jīng)濟發(fā)展的巨大挑戰(zhàn)，因此，在我國加速發(fā)展低碳經(jīng)濟是扭轉(zhuǎn)環(huán)境惡化趨勢、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、參與國際競爭的內(nèi)在要求。

嚴峻的環(huán)境問題促使中國的環(huán)境保護上升到一個前所未有的高度，已成為全社會的共識。因此，企業(yè)必須在社會可持續(xù)發(fā)展的前提下采取企業(yè)社會責任戰(zhàn)略，以滿足相應的社會需求。一方面，企業(yè)承擔相應的社會責任是為了獲取相對于競爭對手較為有利的地位與發(fā)展?jié)撃埽鶕?jù)環(huán)境變化和自身能力對資源運用做出全局性、策略性的規(guī)劃，以實現(xiàn)企業(yè)在符合低碳經(jīng)濟要求的前提下追求長期價值最大化的目標。另一方面，在由傳統(tǒng)的經(jīng)濟模式向低碳經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)變的過程中，市場調(diào)節(jié)和政府干預在解決環(huán)境資源問題上都存在著各自的缺陷。而企業(yè)社會責任是市場調(diào)節(jié)和政府干預以外的第三種力量，由于其具有一定的自律作用、廣泛滲透作用和持久激勵作用，從而使其在解決企業(yè)的外部性、推進低碳經(jīng)濟發(fā)展方面具有獨特的效果。因此，企業(yè)作為經(jīng)濟發(fā)展的主導力量、發(fā)展低碳經(jīng)濟的主體履行相應的社會責任是低碳經(jīng)濟發(fā)展的基礎。

二、低碳經(jīng)濟視角下企業(yè)社會責任的界定

1.經(jīng)濟責任

企業(yè)經(jīng)濟責任是指企業(yè)生產(chǎn)社會需要的商品或服務，并以社會可接受的公平的價格銷售出去，獲得經(jīng)濟利潤。低碳經(jīng)濟要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也要把環(huán)境效益擺在重要的位置，因此，低碳經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)的經(jīng)濟責任不能只是追求利潤的多少，同時也要考慮企業(yè)的投入、產(chǎn)出對環(huán)境的影響，注重經(jīng)濟增長與環(huán)境、能源的平衡，生產(chǎn)符合低碳經(jīng)濟的消費品，對消費者、供應商、環(huán)境負責。并且它可以通過履行應有的企業(yè)社會責任，生產(chǎn)低碳產(chǎn)品，不斷提高企業(yè)的社會形象，營造良好的工作環(huán)境，減少運作成本，增加企業(yè)的盈利，同時增強企業(yè)的綜合競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，為企業(yè)適應新型的經(jīng)濟增長模式提供經(jīng)濟基礎。

2.法律責任

法律責任是指企業(yè)遵守法律，按照規(guī)定的游戲規(guī)則運行。在Carroll（1991）提出的企業(yè)社會責任金字塔說中他指出“遵紀守法”是企業(yè)的第二個社會責任，經(jīng)濟和法律都是基本的社會責任或者說是必須履行的責任。由于社會是一個利益息息相關、相互依存的共同體，企業(yè)作為“社會公民”的一員，在社會面臨氣候變化的嚴峻挑戰(zhàn)的當今社會，企業(yè)有責任遵循國家有關保護環(huán)境、合理使用資源的法律和行政法規(guī)，嚴格按照規(guī)定進行低碳生產(chǎn)，為社會提供符合要求的低碳安全產(chǎn)品。

3.生態(tài)責任

低碳經(jīng)濟的實質(zhì)是通過能源高效利用、清潔能源開發(fā)等進行產(chǎn)業(yè)結構和制度的創(chuàng)新，最終解決環(huán)境和人類社會的利益沖突，保證社會的可持續(xù)發(fā)展。然而，在當今世界社會的可持續(xù)發(fā)展卻面臨著嚴重的威脅，隨著全球人口和能源需求的不斷擴大，能源的使用帶來的環(huán)境問題及其危害不斷為人們所認識。在此背景下，企業(yè)作為低碳經(jīng)濟的履行者和被影響者必須承擔相應的生態(tài)責任，通過技術創(chuàng)新、新能源開發(fā)等手段盡可能減少煤炭、石油等高碳能源消耗，減少溫室氣體排放，保護生態(tài)環(huán)境。

4.道德責任

道德責任包含那些顧客、員工、股東、社區(qū)認為是公平、公正的東西，或者符合尊重(或保護)利益相關者道德權益的規(guī)范、標準、期望等。道德責任包括所有沒有法律依據(jù)但是被社會支持的規(guī)范。低碳經(jīng)濟的發(fā)展是一個長期而艱難的過程，在發(fā)展初期其要求可能與企業(yè)利潤最大化的目標產(chǎn)生矛盾，而企業(yè)對有關規(guī)定的履行只是最底層的轉(zhuǎn)變，而道德觀念在對企業(yè)行為的指導上發(fā)揮著更重要的作用。因此，企業(yè)在履行最低層面的經(jīng)濟責任和法律責任之外，同時應該關注期望層面的道德責任，自覺研發(fā)和推廣低碳能源技術并在此過程中保證利益相關者的道德權益，保證將企業(yè)效益與社會效益相結合。

三、低碳經(jīng)濟下企業(yè)承擔社會責任的現(xiàn)狀

1.缺乏理念支持

目前我國企業(yè)在環(huán)境責任承擔方面，無論是在觀念上還是在實踐行動上，仍處在被動狀態(tài)，經(jīng)常是迫于政府環(huán)境法規(guī)、社會輿論以及產(chǎn)業(yè)鏈合作方壓力才考慮承擔企業(yè)責任的問題。主要原因是企業(yè)沒有處理好經(jīng)濟利益與承擔企業(yè)責任的沖突，多數(shù)企業(yè)更傾向于追求短期利潤最大化而不是長期利潤，因而不愿自覺承擔環(huán)境責任。

2.模式轉(zhuǎn)變緩慢

傳統(tǒng)經(jīng)濟模式是一種“資源―產(chǎn)品―污染排放”所構成的物質(zhì)單向流動的線性經(jīng)濟,在這種模式中，企業(yè)為了獲得經(jīng)濟利潤越來越高強度把地球上的物質(zhì)和能源開采出來,在生產(chǎn)加工和消費過程中又把污染和廢物大量地排放到環(huán)境中去,對資源的利用常常是粗放的和一次性的,通過把資源持續(xù)不斷地變成廢物來實現(xiàn)經(jīng)濟的數(shù)量型增長,導致了許多自然資源的短缺與枯竭,釀成災難性環(huán)境污染后果。

3.法律、法規(guī)不健全

強制企業(yè)承擔低碳經(jīng)濟環(huán)境下的法規(guī)政策不是很完善，企業(yè)在執(zhí)行過程中容易鉆空子。同時，消費者和其他利益相關者對企業(yè)行為的監(jiān)督微乎其微，許多利益相關者認為企業(yè)社會責任的承擔與執(zhí)行與自己無關，社會上這一觀念的缺失使企業(yè)更容易逃避來自道義上的譴責而忽視自身應承擔的社會責任。

四、低碳經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)承擔社會責任的對策

1.強化企業(yè)社會責任理念

強化企業(yè)社會責任理念使其成為企業(yè)文化的一部分。目前我國大多數(shù)企業(yè)仍然是將企業(yè)經(jīng)營理念停留在追求公司利潤最大化的認識上，忽視了低碳經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)履行社會責任的重要性。因此，企業(yè)應該強化更新觀念。首先，企業(yè)領導層應具備可持續(xù)發(fā)展的長遠觀念，將低碳責任意識貫徹落實到企業(yè)的每個環(huán)節(jié)。其次，企業(yè)有責任使員工認識到低碳經(jīng)濟的重要性，改變企業(yè)承擔低碳企業(yè)責任與我無關的錯誤觀念，提高全體員工的責任意識和擔負相應責任的能力，并將員工的低碳責任意識及行為作為考核員工績效的一個指標。從而使企業(yè)在各個層面為低碳責任的承擔奠定基礎。

2.創(chuàng)立低碳營銷模式

環(huán)境惡化、氣候反常、全球性流行性疾病頻發(fā)等關乎人類發(fā)展的問題使人們意識到環(huán)境保護與自己的切身利益密切相關，于是低碳經(jīng)濟逐步成為人們經(jīng)濟生活的主題。隨著消費者環(huán)保意識的提升，其消費行為也正在逐漸過渡到“低碳消費”的模式，消費者對低碳產(chǎn)品的訴求越來越多。因此，企業(yè)由傳統(tǒng)的營銷模式向低碳營銷模式轉(zhuǎn)換具備了轉(zhuǎn)換基礎，同時也是企業(yè)適應新經(jīng)濟時代的基本需要。在新營銷模式下，首先，企業(yè)建立以社會可持續(xù)發(fā)展為導向的企業(yè)營銷觀念，從關注“客戶需求”轉(zhuǎn)換到“客戶合理需求”挖掘和滿足客戶的“合理需求”，削減甚至放棄客戶的“非合理需求”。其次，在營銷內(nèi)容方面，要改造高談產(chǎn)品為低碳產(chǎn)品，改造高碳服務為低碳服務。再者，在營銷方式方面，企業(yè)根據(jù)自身特點可以選擇辦公無紙化，生產(chǎn)彈性化，銷售網(wǎng)絡化，產(chǎn)品可循環(huán)利用的方式，盡最大可能的減少碳排放和碳污染。

3.建立企業(yè)社會責任監(jiān)管和信息披露制度

目前，我國許多企業(yè)進行低碳經(jīng)濟生產(chǎn)只是單純的關注低碳新產(chǎn)品、新設備、新工藝的等硬件創(chuàng)新，而忽視了注入企業(yè)碳排放的評估、監(jiān)測體系的建設，這使得企業(yè)在承擔責任時缺乏一定的企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管和評價機制，而良好的企業(yè)內(nèi)部控制管理是企業(yè)履行社會責任的良好保證。因此，企業(yè)可以通過設立專門的機構負責低碳經(jīng)濟下企業(yè)社會責任實施戰(zhàn)略，除保證資源的合理分配和技術的合理利用外，這些部門也應建立有效的評價機制，利用適當?shù)臉藴蕘碓u價公司決策是否對環(huán)境有較大影響,新建項目是否是低碳排放的，并負責監(jiān)督企業(yè)日常的經(jīng)營決策和生產(chǎn)是不是嚴格按照企業(yè)制定的低碳標準和環(huán)保標準執(zhí)行的。

參考文獻：

[1]陳智,徐廣成. 中國企業(yè)社會責任影響因素研究――基于公司治理視角的實證分析[J]. 軟科學,2011,(4)

[2]宋煜,企業(yè)社會責任的理論思考與實踐管理[J]. 江西社會科學,2011,(2)

[3]洪旭,楊錫懷. 企業(yè)社會責任研究綜述[J]. 中國商貿(mào),2011,(12)

篇（9）

一、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計概述

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是指由審計機關接受國家干部管理和監(jiān)督機關的提請或委托，依據(jù)國家規(guī)定的程序和方法，對國有企業(yè)負責人在任職期間其所在企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果以及重大的籌資、投。資、分配決策等有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性，以及國家法律法規(guī)執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的活動。國資委2004年8月的第7號令《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》規(guī)定企業(yè)負責人對下列行為負有直接責任：直接違反國家財經(jīng)法規(guī)和財經(jīng)紀律的；授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反國家財經(jīng)法規(guī)的；失職、瀆職的；其他直接違法違規(guī)行為。

開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，一是能夠規(guī)范企業(yè)的會計核算，通過財產(chǎn)清查，找到企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，促進企業(yè)有針對性的加強企業(yè)管理，提高企業(yè)的效益；二是有利于維護財經(jīng)紀律，加強對企業(yè)負責人的監(jiān)管；三是有利于國有資產(chǎn)的保值增值，防止腐敗行為的發(fā)生。

二、當前國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

(一)　缺乏統(tǒng)一的審計標準，可操作性不強

我國國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計開展的時間不長，關于經(jīng)濟責任審計的概念、評價標準、經(jīng)濟責任的劃分以及審計報告的格式等沒有形成統(tǒng)一的規(guī)定，國家的相關制度和具體的審計標準也都不完善。目前我國還沒有對經(jīng)濟責任審計的評價做出切實可行的操作規(guī)范，缺少統(tǒng)一的操作標準，不同的審計組織或者審計人員對待同樣的審計問題可能會做出不同的評價，影響其客觀性和公正性。另外，經(jīng)濟責任審計中對經(jīng)濟責任的界定存在很大的分歧，現(xiàn)任責任和前任責任的界限，集體責任和個人責任的劃分，主觀責任和客觀責任的區(qū)別等這些問題都有待解決。同時，經(jīng)濟責任的量化也很困難，比如領導能力的大小，管理水平的高低無法量化也給審計帶來了困難。

(二)　先離任后審計，審計時間滯后

當前，國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計側(cè)重于事后審計，失去了審計的應有的目的性和時效性，有的責任人已經(jīng)調(diào)任、提拔或者退休，審計部門才接受委托對其進行審計，造成了“先離任后審計”的局面。審計時問的滯后導致審計結果應有的價值得不到發(fā)揮，干部的任用和審計結論脫節(jié)，任用在先，審計結果在后，審計結果作為人事部門提拔和考核干部的依據(jù)失去了意義，也使審計的監(jiān)督職能的發(fā)揮受到了限制。

(三)　審計關系復雜，審計獨立性不強

國有企業(yè)的責任人隸屬關系比較復雜，有的企業(yè)領導由集團公司選拔，有的是任命，還有的集團的領導者兼任公司法人代表，再加之國有企業(yè)往往經(jīng)歷改制、兼并、重組等資本運作的過程，經(jīng)濟責任審計對象更加復雜。另外，審計人員與被審計單位往往有密切的利益關系，在審計的過程中會遇到各種干擾，面臨很多壓力，有時顧于人情，審計時就事論事，走形式，回避重點領域，將經(jīng)濟責任審計混同于財政收支的審計，使審計的獨立性受到威脅，審計質(zhì)量難以保證。

(四)　審計資源不足，審計風險大

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計往往是由上級下達指令或者是組織人事部門臨時委托，審計時間不固定，具有突發(fā)性的特點，經(jīng)濟責任審計的受托人常常面臨時間緊任務重的局面。審計人員人手少，時間緊迫，很難有充足的時間去進行詳細的調(diào)查。審計前的準備工作不到位，還有些離任者所在的企業(yè)不積極配合，提供資料不全面，或者為了追求業(yè)績，授意財務人員粉飾財務報表，而審計人員為了趕進度，往往不能進行全面系統(tǒng)地審計，很難發(fā)現(xiàn)其中的問題，加大了審計風險。

三、提升國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計水平的對策

(一)　堅持先審計后離任原則，用好審計結果

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計的目的就是要及時合理的利用審計結果，但當前多數(shù)情況是先離任后審計，失去了審計結果的時效性。因此，政府相關部門可以制定“先審計后離任”的政策，將審計結果當做提拔和調(diào)任的依據(jù)。組織部門在有干部的調(diào)任或者提拔意向之前，可以先行調(diào)離原崗位，委托審計部門進行審計，利用審計結果，綜合其他因素做出決定。對于辭職、免職、退休等情況，可以先離崗后審計，但人事手續(xù)要在審計結果出來后辦理。國家相關責任部門要盡快制定審計、離任、新任3個環(huán)節(jié)的規(guī)章制度，充分發(fā)揮審計的作用，達到經(jīng)濟責任審計的目的。

(二)　完善審計程序，減少審計風險的發(fā)生

由于經(jīng)濟責任審計的時間緊、任務重，制定一套完整的審計程序，確定審計的范圍、內(nèi)容、目標和方法以及相應的標準，保證審計質(zhì)量至關重要。經(jīng)濟責任審計要進行充分的審前調(diào)查，全面搜集信息資料，利用訪談等手段，確定重點關注的項目。在調(diào)查的基礎上制定全面細致的審計程序，在實施的過程中要注重組織和管理工作，注意審計細節(jié)，嚴格按照審計方案規(guī)定內(nèi)容和操作程序?qū)嵤徲嫞苊鈱徲嫵绦蛄饔谛问剑訌妼徲嬤^程、審計結果的復核，以減少審計差錯。另外，要求被審計單位提供資料的真實和完整，盡量降低審計風險的發(fā)生。

(三)　多管齊下。建立審計聯(lián)席會議制度

審計部門在進行經(jīng)濟責任審計時，要加強與紀檢、組織、人事部門的聯(lián)系，建立起有審計、紀檢、組織人事部門等參加的聯(lián)席會議制度。在經(jīng)濟責任審計的整個過程中做到及時溝通，信息共享，統(tǒng)一安排，分工合作，形成合力。在實際工作中，審計部門可以利用組織部門掌握的領導干部的考核情況，推進審計工作的深入，同時組織部門利用審計結果作為干部任用的參考依據(jù)。另外，審計部門可以利用紀檢等監(jiān)督部門掌握的群眾舉報或反映問題的疑點，確定審計重點，找出原因和癥結，有針對性地提出意見和建議，同時也為紀檢部門加強權力監(jiān)督提供有價，值的參考依據(jù)。

(四)　建立和完善評價標準和操作辦法

經(jīng)濟責任審計的評價環(huán)節(jié)是關鍵環(huán)節(jié)，能否制定完善、科學的評價標準成為經(jīng)濟責任審計成敗的關鍵。目前，我國相關部門還沒有出臺操作性較強的評價標準，很多評價都是指導原則性的。相關部門要盡快制定和實施統(tǒng)一的評價體系，規(guī)范審計內(nèi)容，盡量確定經(jīng)濟責任量化標準，而不是只有定性評價，可以設置評價指標體系，從業(yè)績完成，會計信息質(zhì)量，國有資產(chǎn)保值增值、重大決策完成情況等多角度、全方位進行評價，利用統(tǒng)計學的方法，對經(jīng)濟責任進行客觀、公正、科學分析判斷。

(五)　提高審計人員的素質(zhì)，切實保證審計質(zhì)量

篇（10）

企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制是我國企業(yè)快速發(fā)展的產(chǎn)物，是企業(yè)最基本的綜合管理制度，其核心是為企業(yè)創(chuàng)效增收，它始終本著權、責、利相統(tǒng)一的原則，正確處理國家、企業(yè)與職工之間的利益關系，將職工的福利待遇與企業(yè)的經(jīng)營狀況緊密結合。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制是企業(yè)各項經(jīng)營管理制度的重中之重，它儼然成為企業(yè)尤其是國有企業(yè)管理的重要舉措。建立健全企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制，對于規(guī)范企業(yè)管理，推動生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展，增加企業(yè)收入，正確處理企業(yè)與職工的關系，堅持按勞分配、多勞多得的原則，激發(fā)職工的工作積極性和主動性等都具有至關重要的作用。

1. 指標合理、體系完備、主體明確是推行責任制的基礎

經(jīng)濟責任制的主體思想是權、利、責的相互結合，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門之間的職責范圍，責任主體落實，企業(yè)內(nèi)部應該有嚴格的層級制度。要依據(jù)各部門的崗位設置、分工和具體的崗位職責來確定責任主體。企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制體系的建立第一要素是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標，通過制定質(zhì)量指標、效益指標、能耗指標、管理指標等技術指標定量企業(yè)各部門、各崗位的責任，建立內(nèi)部經(jīng)濟責任制的指標網(wǎng)絡體系，形成指標體系、考核體系及組織體系等。

1.1指標的制定要全面，要能反映企業(yè)各種體系和各個崗位的特點。內(nèi)部經(jīng)濟責任制指標網(wǎng)絡系統(tǒng)的基礎是崗位責任制，因此指標應包括經(jīng)濟技術指標、生產(chǎn)經(jīng)營指標、工作指標、生產(chǎn)管理指標、績效考核指標、組織體系指標等來規(guī)范各崗位職責和工作標準。

1.2指標應符合企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點。制定指標體系時，應當根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營目標制定指標體系，同時應當把企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作為內(nèi)部經(jīng)濟責任制的重點指標。

1.3指標體系應當科學合理，在符合企業(yè)實際情況的基礎上，高標準嚴要求，指標體系應當符合企業(yè)實際管理水平，指標體系應依據(jù)生產(chǎn)技術標準、指標標準和工作量標準、損耗標準、資金管理標準等作為制定內(nèi)部經(jīng)濟責任制來制定指標。

2. 加強過程監(jiān)控是推行經(jīng)濟責任制的必要手段

建立并完善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制指標體系后，指標體系能否有效運行是關鍵，這也是內(nèi)部經(jīng)濟責任制能夠見到實際效果的關鍵。因此，企業(yè)的管理制度和運營流程、績效考核三者有機結合才能充分發(fā)揮經(jīng)濟責任制的多重功能。

2.1建立內(nèi)部經(jīng)濟責任制運行的執(zhí)行體系。其一應當組建企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制運行執(zhí)行體系的領導機構，應當以企業(yè)主要領導為組長，再將分管企業(yè)經(jīng)營的領導設為副組長，同時各職能管理部門參與組成領導小組，使領導的職能和責任得到加強。其二是應當設置合理的企業(yè)內(nèi)部組織機構，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各部門之間的職責范圍，責任主體落實，保證內(nèi)部經(jīng)濟責任制體系在執(zhí)行過程中能夠有效運行。

2.2搞好經(jīng)濟責任制體系運行過程的及時管理，加強周期性考核和分析，保證各項經(jīng)營指標和技術指標全面完成。應當對經(jīng)濟責任制體系進行動態(tài)監(jiān)控管理，按月召開經(jīng)濟指標分析會，及時解決企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并將基層單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的問題歸納總結，建立管理流程。將績效考核按月堅持運行，實行績效考核與工資掛鉤的原則。

2.3不斷提高員工素質(zhì)和水平是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制運行體系的人力資源保障。企業(yè)要完成內(nèi)部經(jīng)濟責任制體系的經(jīng)濟責任指標，要求企業(yè)提高管理效益提升管理者的管理水平。要提高企業(yè)的管理效益和管理者的管理水平就應當提升員工素質(zhì)，建立完善的員工培訓、學習體制，建立適應企業(yè)發(fā)展模式的人才培養(yǎng)、儲備模式。培訓方式應當多樣化，在內(nèi)部培訓和外部培訓相結合的基礎上提高員工專業(yè)技術水平和職業(yè)素養(yǎng)。其次還應在企業(yè)內(nèi)部持續(xù)開展練兵比武、技能競賽等活動，以此促進員工的學習熱情，提高員工的技能水平和綜合素質(zhì)。

3. 加強目標管理、嚴格績效考核是推行經(jīng)濟責任制的制度保障。

企業(yè)管理工作的首要任務是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，因此制定合理的經(jīng)營目標，同時運用科學合理的管理方法是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的必要保證。企業(yè)經(jīng)營目標通常被分化到各個職能部門，各部門實現(xiàn)經(jīng)營管理目標是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標的基礎。

3.1加強目標管理應當以經(jīng)濟責任制為核心，用嚴格考核的手段，依據(jù)各項經(jīng)營指標有序運作，依據(jù)考核，對企業(yè)的生產(chǎn)部門、經(jīng)營部門、安全部門等進行全方面、全過程、全員化的管理與考核，通過考核督促各部門努力完成各自的責任指標。

3.2以嚴格考核為手段強化經(jīng)營目標管理。嚴格考核的體現(xiàn)之一就是按內(nèi)部經(jīng)濟責任制考核體系和標準的要求，分階段（周、月、季度、半年、年）對各部門進行嚴格考核，并依據(jù)考核基礎進行獎懲。堅持權、利、責的相互結合，相互制約相互促進，正確處理企業(yè)與國家、企業(yè)與個人的利益關系。

結論

企業(yè)經(jīng)濟責任制的順利開展既離不開科學目標的確立，又離不開目標的具體化，更離不開公平、公正的績效考核管理辦法，它是一項復雜的系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的各個環(huán)節(jié)和各個方面。企業(yè)應當結合自身生產(chǎn)、經(jīng)營的特點，用科學的方法制定全面的、全員化的符合企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營狀況的總體經(jīng)營目標，并通過嚴格的過程監(jiān)控和獎懲分明、公正合理的管理制度及嚴格的考核手段、嚴格的目標管理方法，堅持權、利、責的相互結合，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的總體目標，使企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)濟責任制的體系下，健康、可持續(xù)性地發(fā)展。

參考文獻：

[1] 唐慶.如何構建企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任制[J].漣鋼科技與管理.2003（06）：8-10.

篇（11）

企業(yè)作為市場組成的重要部分，理論學界在對于企業(yè)發(fā)展動力一說上展開了很多的研究，企業(yè)核心競爭力理論提出以來，很多學者開始加入到研究影響企業(yè)核心競爭力的真正原因這一行列。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，社會關系的日益復雜，企業(yè)的發(fā)展已不是簡單的單純依靠物質(zhì)資源的提升而提升的，社會關系對企業(yè)的發(fā)展卻顯得越來越重要，以往的文獻中對于企業(yè)核心競爭力的研究大多數(shù)側(cè)重于物質(zhì)資本，技術資本，人力資本，而忽略了社會責任與企業(yè)核心競爭力的關系。本文從企業(yè)承擔社會責任著眼，力圖研究企業(yè)承擔社會責任對加強企業(yè)核心競爭力的影響。

一、企業(yè)社會責任的內(nèi)涵

1895年，美國著名的社會學家阿爾比恩·斯莫爾第一次在《社會學雜志》期刊上呼吁“不僅僅是公共辦事處，私人企業(yè)也應該為公眾所信任”，該文標志著企業(yè)社會責任概念的萌芽。1924年美國著名學者謝爾頓第一次提出了有關社會責任的概念，他認為企業(yè)社會責任與道德倫理有關。社會公眾希望企業(yè)實現(xiàn)其經(jīng)濟目標的同時，能夠遵守法律，講倫理道德，多做對社會有益的公共活動。美國卡羅爾教授認為，企業(yè)社會責任是某特定時期社會公眾希望企業(yè)履行的義務，完整的企業(yè)社會責任是經(jīng)濟責任、法律責任、倫理責任和慈善責任之和。綜上所述，企業(yè)社會責任（CSR）是指企業(yè)對股東、員工、社會公眾與環(huán)境等所承擔的責任。企業(yè)社會責任要求企業(yè)不僅要創(chuàng)造社會財富，向股東負責，還要向主要利益相關者（員工、消費者、供應商）和間接利益相關者（社會環(huán)境、市民機構、壓力集團）負責。尊重人權，維護工作人員和消費者的利益，同時還要對社會負責，遵守法律，踐行道德倫理，保護自然環(huán)境，參與社會公益活動等。

二、企業(yè)核心競爭力內(nèi)涵

哈默爾和普拉哈拉德在《公司核心競爭力》一文中，把核心競爭力定義為：組織中的積累性學識，特別是如何協(xié)調(diào)不同生產(chǎn)技能和有機結合多種技術流派的知識，是能夠使企業(yè)在激烈的競爭中保持主動和優(yōu)勢的某種其他企業(yè)不可模仿的力量。核心競爭力包括三個特征：（1）獨特性。核心競爭力是企業(yè)所特有的，其他企業(yè)不具有的。（2）價值性。沒有價值的東西就不能說是核心競爭力，核心競爭力必須能給客帶來好處和效用，是一種長期性的，關鍵性的效用。（3）延展性。核心競爭力是一種可持續(xù)的、能提高顧客滿足度并能建立企業(yè)的競爭優(yōu)勢一種能力。通過這些認識，我們可以得出核心競爭力具有價值性、獨特性、可持續(xù)性、延展性等基本特征。

三、企業(yè)承擔社會責任是提升企業(yè)核心競爭力的關鍵

改革開放以來，我國經(jīng)濟取得極大成就，但我國經(jīng)濟的發(fā)展主要依靠物質(zhì)、勞動力、資金的粗放式的投入來實現(xiàn)的，我國單位產(chǎn)出的能耗高于國際先進水平，高消耗帶來的高污染和高排放，造成我國環(huán)境的污染與破壞。面對現(xiàn)實存在的嚴峻問題與來自國際上的壓力，企業(yè)必須承擔相應的社會責任，才能實現(xiàn)自身和社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)承擔社會責任有利于提高企業(yè)核心競爭力，具體表現(xiàn)在以下幾個方面。

1.能夠充分利用政府的優(yōu)惠政策。堅持全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，是新階段我國發(fā)展的重要指導思想，科學發(fā)展觀強調(diào)人與自然的和諧，強調(diào)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的和諧發(fā)展。企業(yè)作為社會的重要組成部分，應當充分利用這一良好的發(fā)展機遇，改變自己的經(jīng)營策略，實現(xiàn)企業(yè)與社會的良好發(fā)展。企業(yè)承擔相應的社會責任符合我國發(fā)展的大趨勢，作為企業(yè)是否履行社會責任主要監(jiān)管部門的政府，對企業(yè)承擔社會責任也越來越有針對性的檢查和監(jiān)督。對待那些承擔社會責任的企業(yè)給予了巨大的政策優(yōu)惠，企業(yè)在把握機遇的同時，實現(xiàn)企業(yè)、員工、社會的和諧共贏。

2.能夠積極參與到國際社會分工。目前，經(jīng)濟全球一體化的快速發(fā)展，世界經(jīng)濟進入激勵競爭的環(huán)境之中，人們的物資生活水平的提高，也提高了對產(chǎn)品與服務的要求，面對國內(nèi)外的壓力，國際企業(yè)早以將企業(yè)社會責任作為合作、投資等重大決策的重要依據(jù)。目前。一些歐美國家對我國出口產(chǎn)品和合作企業(yè)強制推行企業(yè)社會責任標準，即SA8000標準。一些著名的跨國企業(yè)如沃爾瑪、家樂福等企業(yè)在我國已開展社會責任標準審核。面對這些，如果我國的企業(yè)不能與國際接軌，把SA8000標準作為我國生產(chǎn)企業(yè)的一項重要的管理體系，我國出口加工型企業(yè)將很難在國際上立足。我國企業(yè)承擔社會責任，就會擁有更加良好的國際經(jīng)營環(huán)境，有利于提高經(jīng)濟效益和國際社會形象，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

3.能夠調(diào)動員工參與企業(yè)發(fā)展的積極性。根據(jù)“人性”假設理論的發(fā)展，認為金錢并不是唯一的可以調(diào)動員工積極性的工作方式。企業(yè)是否履行其應盡的社會責任是衡量一個企業(yè)是否善待員工的重要指標。企業(yè)承擔其社會責任，可以創(chuàng)造良好的工作環(huán)境和企業(yè)形象，良好的工作環(huán)境、企業(yè)形象、和強烈的社會責任意識可以有效地激發(fā)員工參與企業(yè)發(fā)展的積極性和創(chuàng)造性。

4.能夠改善經(jīng)營環(huán)境，提高企業(yè)效益。愛德曼國際公關公司于2008年的一份調(diào)查報告指出：“在經(jīng)濟和產(chǎn)品危機環(huán)境下，消費者不但關心產(chǎn)品的質(zhì)量，更關注這個產(chǎn)品或品牌是否與‘善行’相關聯(lián)”。報告顯示，在中國接受調(diào)查的消費群體中，竟有高達90%的人堅持認為即使是在經(jīng)濟不景氣的時候購買有社會責任的產(chǎn)品或品牌也是非常重要的。實踐證明企業(yè)承擔社會責任與企業(yè)長遠利益是沒有沖突的，企業(yè)承擔社會責任有利于改善企業(yè)經(jīng)營狀況，改變傳統(tǒng)的經(jīng)濟發(fā)展模式，實現(xiàn)高效、環(huán)保的經(jīng)濟發(fā)展，最終提升企業(yè)效益。

四、企業(yè)社會責任轉(zhuǎn)化為企業(yè)核心競爭力的途徑

關于企業(yè)社會責任的構成方面，理論界展開了長久的研究，而最終的定義卻眾說紛紜。利益相關者理論是現(xiàn)代公司社會責任理論的核心，本文中將利益相關者學說作為企業(yè)社會責任理論的的主要依據(jù)，根據(jù)相關者與公司聯(lián)系的緊密程度，將利益相關者分為主要利益相關者和次要利益相關者。主要利益相關者包括股東、投資者、員工、消費者、供應商和提供基礎設施的政府和社會，次要利益相關者包括管理者、市民機構、壓力集團、貿(mào)易團體和競爭對手等。人們接受的企業(yè)社會責任除了對股東利益最大化追求負責以外，本文還以企業(yè)社會責任的其他具體內(nèi)容來論述企業(yè)履行社會責任轉(zhuǎn)化成企業(yè)核心競爭力的途徑。

1.通過為員工承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。員工是創(chuàng)造企業(yè)財富的主要動力，企業(yè)承擔社會責任就意味著要為員工提供良好的工作環(huán)境，生活環(huán)境，為員工提供更多的升遷機會，尊重員工的合法權益，重視員工的建議和意見等。企業(yè)承擔對員工的責任，能夠使員工產(chǎn)生更高的滿意度和集體認同感，形成良好的學習團隊，給公司帶來技術創(chuàng)新，創(chuàng)新是一個企業(yè)發(fā)展的核心動力，是提升企業(yè)的核心競爭力的關鍵。企業(yè)承擔社會責任能夠降低員工流動率和缺勤率，最終提高企業(yè)效率。還能夠使企業(yè)吸引優(yōu)秀的求職者并留住他們，獲得人力資源優(yōu)勢，這樣給企業(yè)帶來持續(xù)發(fā)展的不竭動力。

2.通過為消費者承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)的產(chǎn)品或服務是通過消費者的購買來實現(xiàn)企業(yè)目標利潤的。企業(yè)承擔對消費者的責任就是要尊重消費者的購買的知情權和自由選擇權，為消費者提供滿意的產(chǎn)品和服務。最后結果就是增加消費者滿意度、忠誠度和購買意愿，進而促進產(chǎn)品銷售和得到更多的信任與合作，還能夠給公司反饋更多有利信息，而這些信任、合作與信息又是買不到的，可以說是一個公司發(fā)展的獨特資源，也是提升企業(yè)核心競爭力的重點。

3.通過為投資人承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。投資人對企業(yè)的發(fā)展至關重要。企業(yè)承擔其對投資人的責任就是要做到對投資人不隱瞞、不欺騙，及時提供企業(yè)的財務信息；就是要積極主動的履行投資者資產(chǎn)的增值和保值的責任。企業(yè)履行對投資者的責任，保證投資者的資金安全和收益，能夠增加投資者對公司的投資，這樣帶給企業(yè)更多的資金，企業(yè)發(fā)展離不開龐大的資金，擁有更多的投資人也是企業(yè)戰(zhàn)勝競爭對手的法器。

4.通過為供應商承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。供應商是企業(yè)發(fā)展的各種資源的主要來源，是企業(yè)價值鏈上重要一環(huán)。企業(yè)履行對供應商的責任就要認真的履行雙方共同的合同，建立對供應商的審核機制，以促進供應商履行社會責任的意識。最終企業(yè)與供應商之間形成良好的合作、信任的關系，減少了公司采購成本和人力成本，成本的降低，為企業(yè)節(jié)省了開支，企業(yè)就會有更多的資金投入到生產(chǎn)，形成企業(yè)的低成本戰(zhàn)略發(fā)展模式，最終成為企業(yè)核心競爭優(yōu)勢。

5.通過為環(huán)境承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。企業(yè)是各種資源的主要消耗者，是環(huán)境問題的主要責任者。企業(yè)承擔對環(huán)境的責任就要樹立人與自然環(huán)境和諧共處的可持續(xù)發(fā)展觀。構建企業(yè)綠色供應鏈管理，減少對環(huán)境的破壞。企業(yè)主動承擔對環(huán)境的責任符合我國黨和政府新世紀的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。能夠促進社會文化、教育、衛(wèi)生等公益事業(yè)的發(fā)展。另一方面也反映了企業(yè)的價值觀和實力，能夠獲得積極的、有別于競爭對手的企業(yè)形象。這種積極的、差異化的企業(yè)形象會作用于企業(yè)主要利益相關者，使其產(chǎn)生對企業(yè)有利的決策和行為，進而間接地推動企業(yè)目標的實現(xiàn)。

6.通過為公益活動承擔責任，提升企業(yè)核心競爭力。承擔社會公益活動的企業(yè)越來越被廣大公眾視為“善行”企業(yè)，人們的社會責任意識也愈來愈強烈，對承擔社會責任的企業(yè)產(chǎn)品或服務也更具敏感性。企業(yè)履行對社會公益活動的責任，能夠給企業(yè)帶來更多的信任和更積極的社會形象等組織資源。而企業(yè)的社會形象無法通過市場交易獲得，只能通過企業(yè)長期的積累獲得，是其他企業(yè)無法模仿的一種獨特性的資源，而這正是企業(yè)核心競爭力的特征表現(xiàn)。

由資源觀理論可知，資源和能力是企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢的基礎，獲得具有價值性、稀缺性、不可完全模仿性及不可完全替代性的異質(zhì)性資源，企業(yè)可以得到持續(xù)的競爭優(yōu)勢。因此，企業(yè)社會責任通過對企業(yè)資源、能力的積極影響，將促進并轉(zhuǎn)化為企業(yè)的競爭優(yōu)勢。企業(yè)承擔相應的社會責任最終通過直接和間接兩種途徑轉(zhuǎn)化成企業(yè)核心競爭力，對企業(yè)的長遠發(fā)展打下有力的基礎。

參 考 文 獻

[1]張軍.社會責任、社會資本與企業(yè)核心競爭力評價研究[D].河北：河北工業(yè)大學.2011（4）

[2]李建升，李巍.企業(yè)社會責任向企業(yè)競爭優(yōu)勢轉(zhuǎn)化的波及效應[J].改革.2009（11）：134～136

[3]汪博文.企業(yè)社會責任與企業(yè)競爭力的關系研究[J].理論探討.2012（6）