緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇外賬會計和內賬會計范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

做國際承包工程項目外賬一般有以下兩種方式：

（一）項目部以外賬核算為主，在外賬的基礎上調整完成內賬

這種方式比較簡單，可以節省相應的人力、物力，但要求中方財務人員能充分了解和掌握當地法律和稅收政策，具有很高的外語水平，能獨立完成外賬的核算，并能直接配合中介機構的審計、稅務審查等工作。這種方式的缺點是：沒有完整的內賬核算資料，內賬資料必須依賴外賬資料，因為語言的障礙不利于公司總部的監督檢查、內部審計等。

（二）分別核算內賬和外賬

由于原始單據僅有一套，通常全部保留在外賬中，內賬則使用原始單據復印件或外賬保留原始單據登記表進行核算。外賬的核算通常聘用當地的會計師來完成，如果中方財務人員具有外賬核算能力，也可由中方財務人員自己完成；內賬則完全由中方財務人員使用中文來完成。這種方式的優點：兩套賬不但能獨立自成體系、而且能完全滿足各方對國際承包工程項目財務信息的需求；由于當地會計師的參與，使得外賬更能經得起當地稅務部門的審查。但這種方式需要配備較多的財務人員和資源，會加大國際承包工程項目的成本費用。

從上述兩種外賬核算的方式優缺點不難看出，雖然第2種方式增加了一定的成本費用開支，但能完全滿足國際承包工程項目財務核算的要求，增加的成本費用又在可控和可承受的范圍內，因而較多的被國際承包工程項目所采用。

二、做項目外賬的幾個步驟

（一）熟悉和掌握國際承包工程項目所在國的法律、法規和會計制度，為做外賬做準備

1.在項目追蹤、投標階段，根據當地公司法、勞工法、稅法、會計準則及貨幣金融政策等規定，在國際承包工程項目的投標價格中充分考慮項目實施過程要承擔的稅負、當地員工薪酬成本等，夯實項目成本，為項目爭取更大的利潤空間。

2.確定項目外賬的主體資格（即在所在國或地區的納稅主體）。有的國家需要外國公司在當地注冊成立公司才能拿到項目，并且有的國家要求所成立的公司必須要有本國公民（或本國公司）持有一定比例的股份，外賬核算及納稅申報只能以注冊公司的名義進行，東南亞的馬來西亞、泰國、菲律賓等國就是如此，如不成立公司，則要按非居民公司繳納企業所得稅，即按結算收入的10%（國家不同，稅率不同）由業主代扣代繳所得稅，這樣稅負很高；有的國家則并不要求外國公司在當地注冊成立公司，而是以外國公司的名義在當地注冊一個稅號，項目部在此稅號下進行外賬核算和納稅申報即可，如巴基斯坦及大部分非洲國家便是如此。

3.確定項目外賬的會計期間，盡量能與公司總部會計期間保持一致。有很多國家或地區的會計期間不是以日歷年度計算，如馬來西亞規定的會計期間為6月1日至次年5月31日，會計年度結束后6個月內完成納稅申報；如巴基斯坦規定的會計期間為7月1日到次年的6月30日，會計年度結束后9個月內完成納稅申報。一般來說，經過項目部申請，項目所在國或地區稅務部門可認可項目部按其母公司的會計年度進行核算和納稅申報，如果能這樣，對項目外賬工作就很有利，可隨時根據項目內賬核算情況，對項目外賬有關核算進行掌控和審核。

4.取得合法的可在稅前抵扣的票據。各國對發票管理和稅前抵扣成本費用都有不同的規定，如：有的國家規定非本國票據不能在稅前抵扣；有的國家沒有統一的發票，只要對方出具載有對方公司名稱、業務內容、數量、金額、對方簽字等業務要件的單據即可，這往往讓我們不太注重正式票據的取得，特別是有的國家規定要預扣稅，如巴基斯坦（許多非洲國家也是如此）要求，單筆金額或月累計金額達到2.5萬盧比（約合人民幣2 000元），要按6%的稅率預扣付款方所得稅，并在1個月內將稅款繳納，否則，該項成本費用不僅不允許稅前抵扣，還要面臨罰款。

5.精心籌劃中方員工在所在國繳納的個人所得稅，避免多繳稅。每個國家都對外籍人員在本國工作取得收入繳納個人所得稅有明確規定，如不按規定及時代扣代繳個人所得稅，則有關成本費用支出不僅不能進行稅前抵扣而且還要繳納罰款。如馬來西亞規定：外籍人員在馬來西亞工作不足60天時，其在馬來西亞取得的收入可以免繳個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過60天而不足182天時，則其不能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入要按相同于企業所得稅率26%繳納個人所得稅；外籍人員在馬來西亞工作超過182天時，則其就能享受居民待遇，其在馬來西亞取得的收入可以按當地居民的個人所得稅率計繳個人所得稅。因此要根據稅法規定合理安排中方人員在當地的工作期限，避免繳納高額的個人所得稅（實際上由項目成本負擔）。

6.處理好有關當地勞工的成本費用支出，避免勞工官司和繳納高額罰款。為了有效地控制成本費用，項目部除工程技術人員、商務人員、工程結算人員及關鍵管理人員必須由中方人員擔當外，其他人員基本都在當地聘請，涉及當地勞工除了支付工資和代扣代繳個人所得稅外，項目還要按法律規定負擔相關保險費用，如養老保險、失業保險、醫療保險等，如不按規定計繳，項目部可能要面臨勞工官司和承擔高額的罰款。

（二）根據需要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師進行項目外賬處理

公司派駐國外項目的中方會計師，無論如何也達不到當地會計師或稅務師對項目所在國或地區政策、法規的了解和熟悉程度。項目所在國家或地區可能隨時都會出臺新的法律、政策，中方會計師不可能及時了解和掌握（中國目前的情況也是如此），因此，要聘請業務能力強、英語水平好的當地會計師或稅務師進行項目外賬處理，中方會計師可根據項目的具體情況安排當地會計師或稅務師的工作內容，一般分為以下幾種：

1.從做項目外賬憑證開始到記賬、出報表、清繳當地稅金等一系列工作全由當地會計師來完成。

2.項目外賬的具體工作由中方會計師完成，所聘請的當地會計師或稅務師對會計報表進行審核把關，在報表上簽字并負責納稅申報工作。

3.中方會計師提供收入及主要的成本費用單據，由當地會計師制表，完成納稅申報等工作。

（三）中方會計師對項目外賬核算結果進行審核

篇（2）

【中圖分類號】F275

近年來，隨著國家“走出去”步伐加大以及“一帶一路”發展戰略的扶持，中資企業境外投資經營大幅度上升，特別是各大境外基礎設施建設工程公司，從原來的境外EPC總承包修建基礎設施工程到各種BOOT、PPP投資模式下的大型工程，各種經營模式相繼發展，體現出中資企業強大的生命力和競爭水平。但由于全球化水平提高，各國法律法規日趨健全完善，企業所在國家的政治、經濟環境的不確定性因素，增大了境外經營的難度和風險。特別是財務管理方面，比如中資企業在境外資產涉稅方面、資金流動方面，以及企業自身的財務管理方面，都存在一定的風險。對此，國務院國有資產監督管理委員會多次針對境外資產管理，境外經營中的財務、涉稅管理等方面進行討論，為企業在境外經營活動中提供一定的指導。筆者認為，境外經營財務管理涉及本地法律法規，會計準則、規范和政策，財務管理工作“屬地化”成為一種趨勢，密切結合本地規范，合法經營、合規經營也是中資企業境外經營的基本要求。

一、境外經營財務管理特點

在財務管理體系中，會計核算辦法的制定、執行，以及根據核算辦法編制報表，整個會計流程十分重要，尤其是在境外經營投資活動中。

近年來對境外經營中會計核算辦法的各種討論日益增加，各種學術論文中也多次提到“外賬”和“內賬”的概念，有學者提出：“外賬”是中資企業依據境外所在國稅收法律、法規、會計準則等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系y向該國各監管機構進行報告和納稅申報。中國外經企業一般稱為“外賬”。“內賬”則是中資企業依據中國的稅收法律、法規，中國國家會計準則，中國監管機構的相關要求等建立的會計核算賬務系統，并根據該賬務系統向中國各監管機構進行報告和納稅申報。國有中資企業在境外經營，一般都要滿足兩國監管機構的要求編制財務報告，納稅申報。

企業不能存在兩套賬，而在中資企業海外經營中，經常聽到“外賬”和“內賬”的概念。這種提法容易給人一種誤解。中國外經企業為了方便，也基本適用了這種提法，但仍然不能被部分國家監管部門所認可。

“內賬”和“外賬”的差異，主要存在以下幾個方面：會計準則差別，會計政策區別，編制報表語言差別，軟件系統語言差別，核算本位幣差別，成本費用確認原則差別，納稅體系差異。

以上差別，導致會計核算辦法上存在極大的差異，報表編制的結果也就不同。所以，編制“內賬”和“外賬”兩套賬也是可以理解的。

實際上，賬務處理是對企業經營活動的真實記錄，任何一種記賬方式都是可以真實的記錄企業的經營活動，通過對現金、銀行的每一筆業務進行登記及賬務處理，能夠正確、真實的反映企業的各項經營活動。因此，無論是“外賬”還是“內賬”，都是根據編制報表要求不同而設置的真實的記賬方式。關鍵在于如何正確引導和把握會計核算辦法，使得中資企業境外經營中，既要能滿足中國投資人的監管需要，又要能滿足境外所在國家監管部門的監督和合法履行企業的納稅義務。

目前，境外經營企業財務管理方面，如何找到管理的抓手，普遍企業都停留在思考的層面，并沒有真正全面的落到實處。境外經營企業在編制報表、會計核算方面存在以下幾種特點：

（一）重“內賬”，輕“外賬”

其主要存在于一些傳統市場的免稅項目，因為免稅或者不用報稅，項目的財務人員僅需要滿足“內賬”的要求報送即可，而早期一些外經企業的境外賬務處理存在極限性，操作簡單粗放，并形成慣性。

（二）重“內賬”，兼顧“外賬”，滿足外賬報稅的基本要求即可

隨著世界銀行、區域化政策性銀行的貸款提供的項目，在項目所在國有納稅的要求，但所在國法律法規不夠健全，并不要求企業全面規范財務管理體系，只要滿足一般外賬納稅報稅流程即可，因此，企業也就沒有完全跟進國家發展和法律發展的進程。

（三）“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”互為鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系和目標

隨著國際化大工程多地開花，不少國家出現了幾億美元甚至幾十億美元以上的大項目，因全球化和國際間反洗錢、反避稅等措施的加強、第三世界國家的法律法規日益健全，稅法日益嚴苛，企業面臨著“屬地化”財務管理的壓力。為了適應新形勢下的市場環境，“屬地化”管理是在會計核算、報表編制，財務管理等方面必須跟上的一種管理提升。會計核算辦法的確定、掌握、運用只是境外財務管理的一部分，境外經營財務管理“屬地化”對此提出了更高的要求。

企業在宗主國經營的時候，是不存在雙重管理交疊的情況的。但正因為在境外經營，既要滿足中國投資人的監管需要，還要滿足所在國國家的法律規范，才會出現“屬地化管理，內外兼顧，相互鉤稽、相互融合”的情況。

二、“屬地化”管理的趨勢分析

以“內”“外”兼顧，以“外”為主，以“內”為準，“內”“外”相互鉤稽、融合，形成“屬地化”管理體系是境外經營財務管理的目標之一，具有較強的發展趨勢，也是境外企業管理提升的要求。其原因如下：

（一）屬地對外經企業財務管理的要求越來越嚴格

當前，諸如埃塞俄比亞、塞內加爾、烏干達、馬來西亞、菲律賓、厄瓜多爾、秘魯、哥倫比亞等國家，在全球化發展的勢頭下，法律體系、國家稅制、勞工制度等方面日益完善，對外經企業的納稅申報，會計核算，財務管理方面的要求越來越嚴格。

（二）外經企業“屬地化”管理已成為一種常態化

外賬會計核算辦法要求越來越嚴苛，僅是相對于早期外經企業的會計核算體系而言，但現階段，了解并適應所在國的會計核算辦法，并按照所在國法律法規要求，按照當地稅法和會計準則的要求進行會計核算，已經是大勢所趨，應該被認為是一種常態化。

（三）外經企業會計人員應具備“屬地化”管理工作能力

中國的會計人員盡早適應所在國財務管理體系，會計核算體系，盡早將中國的會計核算體系融入到當地的會計核算體系中，將中國的財務管理理念融入到所在國的財務管理理念中，這是“屬地化”管理的趨勢要求所在。

（四）工程項目精細管理的需要

當前，亞非拉三大洲各個國家在建的工程項目，包括水電站、路橋、公路、學校、醫院等項目，合同金額均在5 000萬美元到幾十億美元不等，相當于幾億人民幣甚至幾百億人民幣。針對合同金額如此龐大的項目，按照經驗，項目所在國每日的經營活動所發生的票據非常多，出納、會計每天接收到票據量非常大。

（五）“屬地化”管理對管理者提出挑戰

不少企業在一個國家有多個項目，這些項目均需要在該企業統一納稅，然而，根據中國公司對境外項目的管理模式，一般項目都是獨立核算，獨立考核，因此，按照這個原則就出現了內外賬核算體系在管理上的矛盾。這種矛盾在實務中是非常可觀又顯而易見的。合并納稅在這些企業中，不只是一個口頭的說辭，他是非常復雜的，在某些國家，甚至需要考慮到綜合平衡，合理調整才能達到最優的納稅效果，比如在厄瓜多爾，納稅之前各個項目因為規模的大小不一，繳納的預扣稅不一致，合并納稅的時候，各個項目之間享受的政策不同，存在著項目間利益上的差異。因此，如何平衡，如何調節，如何協商和溝通，是“屬地化”管理體系中一個重要的課題，管理者是否有這樣的溝通水平，決定了“屬地化”管理的程度。

“屬地化”管理是一個管理思想，屬于管理會計的范疇，正因為有以上的原因，促就了境外企業經營財務“屬地化”管理的發展趨勢。管理會計運用到境外企業經營，也勢在必行。

“屬地化”管理體系的建立，能促進境外經營管理提升，降低境外經營管理風險，增強財務管理，培養會計管理人才。

三、“屬地化”管理體系結構

（一）財務工作“屬地化”管理制度體系

財務工作“屬地化”管理制度體系應該包含“內賬”、“外賬”的所有管理制度，包括資金管理制度、會計報銷制度、文件交接管理制度、會計檔案管理制度。因為在境外經營，所以經營活動中包含了許多本地元素，包括所在國的發票票據規范體系、銀行系統單據、稅務監管機構規范、企業管理監管機構規范、財務信息化系統管理規范等。這些構成了財務工作管理制度體系中“屬地化”元素。

（二）管理平臺

由于地區涉及“外賬”核算的項目群中各項目從經營效益考核方面均是獨立核算，自負盈虧。項目的領導機構是按照經營責任狀的目標來執行經營項目的，但在財務“屬地化”管理體系中，項目群的財務管理、報稅工作又是按照當地注冊公司統一管理，合并納稅申報，兩者之間存在一個管理上的錯位，也就是財務管理機構既要權衡項目群的相關利益，又要滿足所在國的法律法規要求，因此，需要一個管理平臺進行統一管理。管理平臺是站在公司角度進行決策的，一切按照公司利益最大化，均衡項目利益，項目間的協調，需要這個平臺來發揮作用。因此，在管理機構中建立一個財務工作“俚鼗”管理辦公室，統一協調地區財務工作，非常有必要。

（三）管理機構設置

某中資企業在厄瓜多爾當地經營的財務管理機構設置如圖1，該財務管理機構的設置是在“外賬”工作完全由財務管理機構自行管理，自行組織進行賬務處理的前提下進行設置的，具有典型的“屬地化管理”的特點。項目群為2個以上，各項目金額均在2億美元以上，單據數量巨大。

（四）語言工具

筆者在拉丁美洲工作8年，可以用西班牙語工作，對語言工具的作用體會很深。因此在這個管理體系結構中重點強調語言工具。

語言工具非常重要，因為他決定了對會計信息采集的正確性，對法律制度的理解，對稅法、會計準則，相關政策法規的理解的準確性。如果財務管理工作者本身能夠利用語言，那么溝通起來比較便利，如果需要翻譯，那么相應的需要一定的時間成本和承擔理解誤區所帶來的時間延誤，返工等情況所產生的成本。

筆者在厄瓜多爾工作的時候，要求財務團隊中的中方人員必須自學西班牙語，提升自身的理解水平，目的就是為了減少因語言交流不通而造成的時間成本。不管以什么樣的方式解決語言上的問題，都不得不承認在“屬地化”管理體系結構中，語言工具的重要性。

（五）財務軟件和信息化系統

所在國的會計核算軟件一般與中國的核算軟件不一致，所在國的稅務部門要求使用當地的財務核算軟件，以便其監管、審查方便，因此一般都要按照當地稅務機關要求選擇財務軟件。財務管理人員駕馭會計電算化的水平和能力，在“屬地化”管理體系中，至關重要。

篇（3）

內賬會計有前途，內賬會計就是管理會計，是非常復雜的，也是目前財務人員最有前景的工作。

內賬是為企業所有者和管理者、員工使用的，相對應的是外賬，它是為工商、稅務、投資單位所使用的。而外賬一般還要做成兩本，一本是面對工商、稅務部門盡量做虧的賬；另一本是為了吸引投資者而資產越多越好。當然，《會計法》規定，會計核算需要做到真實準確，依據客觀發生的經濟業務進行記錄，因此不允許“兩本賬”的存在。

（來源：文章屋網 ）

篇（4）

近年來，越來越多的石油工程技術服務企業走出國門到海外承攬石油工程勞務。在海外注冊公司進行生產經營，如何加強財務管理，規避財務風險，以實現公司的海外戰略，是值得關注的問題。本文對母公司對境外機構財務管理需重點關注的問題進行探討，以期為跨國公司進行海外子公司管理提供借鑒。

一、熟悉當地的財政稅收法規

1、在準備進入東道國市場前，需要對當地財稅體系進行調研，特別是對石油行業的財稅政策要有適當的了解，比如東道國是否有特別的稅收政策，怎樣可以享受稅收優惠，是否跟中國政府簽有稅務互勉協定，在市場進入時是以國外公司的名義進入還是在當地注冊更為有利等，這將為今后的項目運作和商務模式設立奠定堅實的基礎。世界著名的事務所在很多國家都有分支機構，母公司可以利用與其的業務關系，做好前期目標市場財稅體系框架的初步了解工作。

2、投標階段需要進一步研究當地財稅政策。在投標之前需要在前期市場調研的基礎上充分研究當地的財稅政策，全面考慮影響報價的因素，如果存在盲點和風險的投標被業主授標簽約，會給項目運作帶來巨大的風險。項目前期人員可以與先期進入該市場的中資企業進行座談，與合作方進行交流，做到對相關政策心中有數，為公司做好投標報價支持，以免造成投標報價失誤。

3、合同履行階段境外子公司必須遵守所在國的稅收及其他相關法規，做到依法合規經營，避免由于財稅方面與當地政府部門產生摩擦，造成不必要的損失。例如伊朗的社保部門非常注重保護職工尤其是當地員工的權益，因此要重點關注社會保險事務，以免成為政府部門處罰的對象。

二、關注境外子公司的外賬成本及利潤，做好稅收籌劃工作

目前境外中資企業會計核算一般都采用兩套賬模式，“外賬”即采用當地政府部門要求的語言或者通用的語言進行賬套簿記，按照當地會計制度進行核算，以滿足所在國對納稅申報，中介審計以及其他監管要求；“內賬”是以中國企業會計準則的要求進行核算，用以滿足母公司合并會計報表，集中財務管理，以及稅收審計部門檢查等要求。具體來說，業務發生時發票及支持材料的原件交給外賬進行處理，同時內賬以財務資料的復印件進行會計處理，保證兩套賬同時運行。

兩套賬的運行模式，面臨一個比較突出的問題就是外賬和內賬會有顯著的差異，主要表現在幾個方面：首先是現金的差異，“現金差”主要是由于內賬、外賬對于同一業務的不同處理引起，比如說中方人員的實際工資在當地以外幣進行發放，而外賬是以中方人員的名義工資進行處理，因此造成了庫存現金的差異。一些國家對于庫存現金是否與外賬賬面記錄一致比較關注，像哈薩克斯坦，其他國家也需要關注現金差問題，如果外賬賬面現金余額較大，也會引起注冊會計師的注意；母公司應關注各個境外子公司此類情況，可在外賬監管比較松散，外匯管制比較自由的國家建立境外機構，負責中方人員的工資發放，相關資金反映為與母公司的資金往來。其次是國內的相關成本無法進入外賬。比如前述人工成本，中方人員的名義工資通常來說比實際發放的工資要低（沙特等高收入、低稅收國家除外），另外國內發生的保險、公積金等也無法進入外賬；最后資產折舊與折耗，許多石油設備是以臨時入關的方式進入所在國，因此該部分資產的折舊或折耗也無法得到當地稅務部門認可。

上述種種原因會造成外賬利潤偏高。作為母公司需要關注和監控境外各個分子公司的外賬利潤情況，做好稅收籌劃工作，以免在項目結束時或者年度終了，繳納巨額的所得稅支出，造成實際的項目虧損。境外子公司可以聘請當地信譽好，能力強的會計師事務所，特別是與政府部門關系良好的中介機構為我方進行稅收籌劃，這樣不容易違反當地的財稅政策法規，報出的會計資料也更容易被政府監管部門接受。

三、加強境外資金統一管理

1、設立集團內部的資金管理中心。境外子公司如何將工程款回流國內，如何完成境外采購與付款是母公司需要關注的問題，母公司可以在外匯自由進出國設立資金管理中心，負責管理集團公司境外資金池的管理，在資金管理中心運作過程中需要關注制裁尤其是聯合國制裁名單等問題，以免造成重大損失。

2、關注當地資金的安全。母公司需要密切關注境外子公司存放當地資金的安全問題，關注所在國的政治變動風險、外匯風險，及時回流資金，盡量要求境外機構將所在國存放資金控制在合理范圍，以能夠滿足當地生產經營需要為準。加強銀行賬戶的管理，開設銀行賬戶必須通過履行內控手續，經由母公司批準方可開立，特別是對于當地開立銀行卡、申請信用卡等需要嚴格控制，以免丟失后給公司造成損失。

3、對于外匯管制國家需要拓寬資金渠道，確保生產經營用資金。對于資金進出困難的國家，特別是受制裁的國家，可在母公司層面考慮與當地中資企業進行資金置換等以解決資金流問題。

4、利用集團公司與跨國銀行的合作關系，做好銀行授信額度分配，開具保函及信用證，減少流動資金占用。集團公司開展海外業務，需要開立保函及信用證，母公司可利用與跨國銀行的合作關系，根據各個國家的業務開展情況，合理分配授信額度，為境外子公司的投標及項目運作提供支持，減少資金占用。

四、加強內部控制建設

1、不斷建立健全內部控制建設。境外子公司分散在世界各地，企業內部控制環境不同；且目前中資境外企業由于考慮成本壓力，很多不相容崗位未分離，如負責現金業務的同時有負責賬務處理，負責稽核業務的同時負責賬務處理等等，這很容易導致因監管不到位資金出現非法截留轉移的情況，因此建立健全境外子公司內部控制建設，保障境外業務的順利發展，顯得尤為重要。

母公司應單獨編制境外內部控制手冊，建立對境外子公司的內部控制體系，對于境外子公司的高風險領域進行重點防范。例如對資金風險進行防范，可要求子公司在資金賬戶開設、變更或撤銷前獲得董事會的批準，子公司定期上報賬戶資金余額狀況；對于資金支出采用支票聯簽制；境外賬戶大額資金調動需要總部審批等。

2、對內控指引的執行情況進行定期評估。母公司必須定期對境外子公司進行內部控制審計，對子公司內部控制執行情況進行評價，及時發現問題，糾正偏差；同時對不適合的內部控制點進行修正，督促境外分子公司強化內部控制建設，保證實現企業內部控制目標。

五、關注財務隊伍建設

1、配備優秀的財務人員，主持境外財務工作。母公司對于境外子公司必須派出優秀的財務人員，這是順利進行財務管理的基礎。因此在母公司開拓海外市場之前或者同時，需要培養大批的復合型財務人員。這些財務人員應熟悉外語，善于把握和分析內外賬會計制度差異，能妥善處理當地的稅企關系，精通海外項目的財務運作，這對加強境外子公司財務管理至關重要。

2、擴大當地財務人員的使用規模，做好用工人員當地化工作。在非英語國家或者是政府制定財務資料以當地語言進行記錄的國家，雇用培養當地財務人員顯得尤為重要，只有培養一批忠誠度高的當地員工，才能有助于公司的長遠發展。

六、結束語

石油工程服務企業開拓海外市場是國民經濟持續發展和公司發展的客觀需求。本文探討了跨國公司加強對海外子公司財務管理的方法和途徑，面對日益復雜的國際環境和行業變化，從財務角度加強對境外子公司的管理，最大限度的規避風險、化解問題，對于實現公司的海外經營目標至關重要，因此，跨國公司應根據境外子公司的管理特點和業務重點，加強內部控制和財務管理，保證境外子公司健康、穩定發展。

參考文獻：

篇（5）

1．1．1對稅務機關報送的會計信息。對稅務機關報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”小，隱瞞收入，對不需開具發票的、一些不經常發生的收入干脆隱藏全部不入賬，得到少交流轉稅的目的；成本及費用比“內賬”大，虛列支出，少交所得稅；職工工資標準比“內賬”小，隱瞞職工所得，少扣個人所得稅；有的小企業報稅務機關賬不是序時記賬，而是到月底在全部業務中抽取部分符合稅法要求的單據做賬，采取“倒推”稅負的辦法，人為調節收支來控制當月應交納的各項稅收。

1．1．2對基層銀行等金融機構報送的會計信息。對基層銀行等金融機構報送的假賬或稱“外賬”與企業的真賬或稱“內賬”相比的區別主要有：收入比“內賬”大，夸大收入成本及費用比“內賬”小，虛增利潤；記賬方法也不是序時記賬，而是到月底按貸款規模的要求人為編制無附件的會計憑證做賬，從利潤“倒推”成本和收入的方法，人為調節收入和成本以得到符合銀行等金融機構貸款測算指標的要求。與上述對稅務機關報送的假賬處理方法有些相反，這些企業里會計人員做假賬隨意性很大，一般是對真賬進行“注水”的處理方式，表面“看似合理”但證據不充分，不能環環相扣，報送資料比稅務部門稍簡單一些，如果仔細分析不難發現其中破綻。

1.2做假賬的危害性

1．2．1導致國家稅收的大量流失。稅收是國家財政收入的主要來源，也是保證國家機器正常運轉所必不可少的經濟源泉。納稅是企業應盡的義務，也是為享用社會安定的經營環境所提供的經濟補償。但是由于存在虛假會計信息，一些小企業為個人或小單位的利益做假賬少納稅，其結果是將原本應歸屬國家的資產竊為小集體或個人所有。經營者或所有者往往采取各種手段提供虛報會計信息等于變相地將國有資產的一部分劃為個人所有，破壞國家機器的正常運轉，在同樣享受和平安寧的經濟環境而付出不一樣的代價，侵犯了誠實納稅人的經濟利益，也損害市場經濟的正常的運行秩序。

1．2．2企業不能真正公平競爭。各個企業所處地理位置和經營范圍及行業有區別，企業稅賦是不公開的商業秘密，透明性小。由于存在虛假會計信息，納稅多少就會因企業負責人的膽量和會計人員提供虛假會計信息的“水平高低”而異，企業遵循稅收法律法規程度不同就會出現企業在稅負上有區別，稅賦無法做到公平。稅負的多少直接影響企業的經濟效益和現金流量，從而出現膽小多納稅膽大少納稅的性現象，造成企業在市場經濟中不能公平競爭。

1.2．3破壞金融秩序，擾亂經濟環境。市場經濟體制下資源配置主要在資本市場中完成，基層銀行等金融機構作出信貸決策的主要依據是企業提供的會計信息，會計信息所反映的資本安全性、流動性和獲利性等財務指標顯然對這種決策有著舉足輕重的影響。可見，會計信息失真、市場信息混亂，會導致基層銀行等金融機構決策失誤，出現誰會做假誰就能獲得資金支持，而急需資金的企業因誠信而失去金融機構的支持，從而影響市場秩序的正常運作，不利于資本市場的完善，不利于社會資源的優化合理配置，產生較大的金融風險。

1.2．4假賬泛濫，社會失去誠信。會計的職能不僅僅是被動地反映已發生的經濟活動，它還是國家控制企業的一種手段。會計資料成為監督國家財政政策和法規執行情況的基本工具。企業是社會的一員，然而，許多小企業卻通過做假賬反映企業的面貌，產生欺詐和違法行為，會造成整個社會誠信度下降，甚至影響國家的政治穩定。

2企業做假賬的原因分析

2．1內部經濟利益的驅動小企業的經營管理水平相對落后，企業經營者為了追逐高效益，在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，不在管理上下功夫來提高企業效益而是走捷徑進行違法操作，在做假賬提供虛假的財務資料上動腦筋，通過做假賬來達到增加效益的目的。這種內部經濟利益的驅動是做假賬的主要動因。

2．2缺乏監督機制會計人員受聘于企業當局，其行為必然受控于企業管理當局，會計內部監督“名存實亡”。從企業外部看，有以注冊會計師為主體的社會監督，但其執業范圍狹窄，審計主要依據仍是企業提供的資料，使有些審計確認的會計信息仍缺乏可靠性。政府審計監督由于受人力、財力的限制，以及其事后監督性質的局限，不可能查出企業的所有違法違紀行為，這也是造成企業會計信息失真的重要原因之一。

2．3會計信息不共享工商、金融、稅務等部門對會計信息的需求最頻繁，由于缺少會計信息共用平臺，缺少一個驗正把關的機構，小企業對各部門報送的會計信息就可以根據自身利益需要任意編制，對工商是一個口徑，對金融部門是一個口徑，對稅務又是另外一個口徑，甚至對不同的金融機構、不同稅務機關報送的會計信息又可能有偏差。

3治理企業會計做假賬應當采取的對策

3．1建立外部監督等約束機制要完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，增強會計信息的客觀性、可驗證性。同時健全以注冊會計師為核心的社會監督體系，這是保證會計信息真實可靠的一道重要關卡。第三，政府部門通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門、銀監會等加強審計檢查監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，定期或不定期地對企業會計人員進行培訓。

3．2加強會計規范建設應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。政府機構要維護會計準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰并曝光，讓違反準則做假賬者得不償失，從而想通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。

篇（6）

二、了解到的企業的財務部門主要工作崗位

該公司財務部門的人員較多，主要設置的財務崗位有出納、外賬會計、稅務會計、費用會計、成本會計、總賬會計、存貨會計、財務主管、總經理兼財務經理。基于了解的東西對每個崗位做一個基本的說明，然后對實務中的工作流程進行說明。

(一)出納：

1、辦理銀行存款和現金領取。

2、負責支票、匯票、發票、收據管理。

3、做銀行和現金日記賬，并負責保管財務章。

4、負責報銷差旅費的工作。

5、員工出差分借支和不可借支，若需要借支就必須填寫借支單，然后交總經理審批簽名，交由財務審核，確認無誤后，由出納發款。

6、員工出差回來后，據實填寫支付證明單，并在單后面貼上收據或發票，先交由證明人簽名，然后給總經理簽名，進行實報實銷，再經會計審核后，由出納給予報銷。員工工資的發放。

本次實習跟隨出納從事的工作，公司的現金規定余額15000元，多余現金出納會及時送存銀行，每天都有公司的員工來借款和還款，員工過來借款的時候，領取一張借款單交由各級領導簽字，出納確認好簽字后再支出款項，結支出的款項在每天下班的時候，記入到現金日記賬，同時將相關的憑據交由會計進行賬務處理。有時候這些賬務處理也會延遲一天時間。當公司發生銀行存款的轉賬處理的時候，出納通常會到銀行去辦理，銀行對客戶會給一個銀行的專用小窗口，類似于郵局的郵箱一樣。該公司還設有網上銀行，網上銀行的證件和密碼與出納分開來保管，做到職責分離，如果發生網上銀行轉賬，由上級領導出具相關的網銀

證件和密碼，出納進行網銀操作。月末出納到銀行打印對賬單和明細發生情況，編制銀行存款調節表，對銀行對賬單與銀行存款余額調節表的不符事項進行追查，同時在月末對經過審批的工資單進行工資的發放，工資的發放有現金發放的，也有銀行存款轉賬的;對于現金發放的部分先從銀行支取現金然后再發放，銀行存款轉賬的工資編制好工資單交由銀行轉賬。

(二)內外賬會計：

內賬會計，主要是對老板負責，要核算出老板的實際銷售成本、銷售費用以及銷售收入、利潤額。讓他對自己的生意能夠掌控。而外賬會計，是要合理的利用手上的票據，在合理合法的情況下，盡量使自己的企業少繳納各種稅費，也就是說，做出來的賬，是對外公布的，是能夠經受稅務局、工商局、以及其他部門檢查的。其實外賬會計就是對企業發生的一些有合理原始憑證的業務進行會計處理，對一些不合規的業務進行內賬處理。因此外賬會計的工作可能會比較簡單一點，發生的業務都可以取得合法的原始憑證。

內賬通常會處理不需要列支的收入，不需要開發票收入，無發票的支出。內賬記載了公司全部的經濟業務(而不管是否合法)，對于抽出的部分票據，以其復印件作為記賬依據，更仔細些的，還附有外帳的記賬憑證。內容比較多，完全按公司的要求做帳，主要用于內部管理，比較復雜，體現了一個會計的真正水平。 外賬只抽取部分合法票據做帳，按正規的方法做帳，內容相對較少，比較簡單，帳做的比較完美。

本次實習通過查看企業的外賬，然后再對比企業的內賬，發現外賬所有有的東西在內賬上都可以找到，后附的原始憑證都是些合法的，而在內賬中查看到的一些原始憑證明顯是企業通過自己制作的僅供內部使用的附件。

(三)稅務會計：

1、每月在規定日前編制地稅申報表(城建稅、教育附加、工薪所得稅、印花稅等)。負責在規定時間內按時交納各種地方稅費，負責登記職工工薪所得稅臺帳。

負責日常開具各種增值稅發票、普通發票及其他票據。并保證及時將所開具的發票交到客戶手中。

2、每月按時抄報稅，按時填制申報表辦理國稅申報業務。

3、負責地稅、國稅每年年鑒工作。

4、負責及時購買地稅、國稅普票、增殖稅發票的領取，并嚴格按照稅務發票的管理規定，

5、專人保管好庫存未使用的空白發票。

6、負責對已使用的發票進行裝訂成冊入檔保管，并認真按照稅務規定對填寫錯的發票，進行沖票或重開具正確的發票。

7、配合完成稅務部門安排的各種檢查以及其他工作。

本次實習涉及的稅務內容為企業增值稅的納稅申報、月度所得稅的納稅申報，企業開具增值稅專用發票的過程為，增值稅專用發票上納稅人住址、識別號、對方賬號這些內容必須填寫齊全，如不填寫齊全稅局對這方面的查處會很嚴厲的，而對增值稅普通發票各地規定則不太一樣的，有一省份要求比較嚴格，有的則可以不用填寫。填寫這些完后，開始填寫的就是經濟內容，如銷售的是攝像頭，則要寫明攝像頭的數量、單價、稅金等，填寫完增值稅專用發票就可以開出了。月末的時候對增值稅發票進行網上申報，申報的過程如下：

從企業的稅控機上導出開出去的地銷項，對取得的進項首先用掃描的機器進行掃描進去，然后再到國稅網上進行認證比對，比對通過后，對增值稅進行網上納稅申報。當然還得出了報表，要填資產負債表，利潤表，生成申報盤。 (四)費用會計：

1、熟悉會計制度和財政部門對各項費用開支的有關規定，在預算范圍內，嚴格掌握費用開支標準，堅持原則，節約費用，不該支付的費用不予報銷;

2、認真審核各種費用單據，授權審批人和經手人簽字齊全，原始單據數字清楚，業務情況反映明確;

3、收到費用單據及時填制記賬憑證，金額和摘要清楚，按照規定分清各部門和各項費用的小細目，制單和復核手續齊全;

4、每月應按權責發生制原則，有關費用預結入賬;

5、對各內部營業口的對內服務費用進行分配;負責每月工資的審核;

6、月末編制部門費用匯總表，與預算進行對比分析，對每月的費用進行預警，對超當月預算的費用，提請各部門關注;

7、對預算的執行進行總體跟蹤和控制，保證在預算控制范圍內開支，對異常費用做專項分析，編制相關的管理報表;

本次實習從中了解到的關于費用會計的工作過程，對企業中報銷的各種費用憑據，檢查其領導的簽字和相關辦理人的簽字是否齊全，費用會計檢查了一筆關于業務招待費用12萬元的報銷憑證，些憑證有財務經理和總經理的簽名，同時出納也有簽名。企業規定對于超過10萬元的費用必須有總經理的簽名。月未對所有的費用進行總結分析，與企業年初的預算進行分析比較，對超支的部分作分析備忘錄，找出超支的原因，以及應采取的應對措施。同時費用會計也會更新對預算費用的數據，以便下次制定預算費用的金額。

(五)成本會計：

1、負責編制企業產品成本核算方案，并定期組織產品成本核算工作;

2、匯集各批產品當月成本，編制各月產品成本核算表;

3、根據各月的產品成本核算表登記產品成本明細賬;

4、根據目標產品成本與實際產品成本編制成本分析表，分析產品成本升降的原因，并提出改進方案

5、月末應對產品的庫存與賬面數進行核對，保證賬實的一致性。 本次實習中了解到的實務知識，企業生產的主要產品高拍儀、講課儀、高拍儀專業版、以及網絡攝像頭，成本會計制定的產品成本核算方法是品種法，按品種對其進行成本的核算。成本會計首先會從倉庫部門那取得當月的車間領料單，對領料單進行歸結起來，取得月末的工薪分配表，核算出生產車間部門應承擔的工薪費用，對其他的一些雜費進行匯總。費用會計取得上述資料后，按照既定的成本核算方法，將上述數據進行處理，合理結轉產品的成本。對于生產出來的產品成本與預算的成本存了的差異，成本會計會對進行詳細分析說明，是企業的耗料過多，還是人員工資發生了變化等。

(六)存貨會計：

1、會同有關部門擬定材料物資管理與核算辦法;

2、審查采購計劃，控制采購成本，防止盲目采購;

3、負責存貨明細核算，對已經驗收入庫尚未付款的存貨要暫估入賬;

4、參與庫存盤點，核對賬上存貨與實際存貨;

5、分析企業存貨的儲備情況，防止存貨的積壓，防止存貨的缺貨。

本次實習主要的參與了存貨的盤點情況，企業存貨的比較多，對于存貨的盤點企業是設以每月的1號進行盤點，通常要對企業的存貨進行整理，有相關的倉管人員對存貨進行分類貼標，盤點的時候會同倉管人員，采購部門的人員，還有就是存貨核算會計等人一起對存貨進行盤點，盤點完成后編制盤點表，對賬實差異進行處理。

三、賬務處理流程

企業的賬務處理流程，從流程方面去把握整個企業的狀況，只有對企業的整個情況了解的清楚，才能把財務工作做得更好，單純的離開企業的實情去討論企業的賬務如何處理對企業是沒有多大的幫助的，那僅僅是出于理論的討論。展開對企業實際情況的了解再按財務處理情況。

(一)采購與付款的實務流程

企業采購與付款的流程涉及到原材料的入庫、應付賬款、銀行存款的支付和進項稅額，企業的主要流程情況說明，由采購部門尋找供應商，協議采購事項，相關領導確定采購價格、貨運方式、付款方式等，原材料到達入庫，發票開具問題等，財務部門根據采購單、入庫單、銷售合同、銷售發票等確定應付事項，根據相關授權確定支付款項。

1、銀行存款的問題

由于企業行業的特殊性，以前企業收現銷售的情況大有發生，根據相關的規定企業一定金額以上的銷售必須要經過銀行轉賬進行，這樣可以讓企業的資金流動在銀行的監管下留下印跡，而企業采用收現銷售的情況很多，無形中企業發生財務風險的可能性就行大。書本上的知識只說從銀行提現或轉賬等借：銀行存款貨：其他，書本根本沒有告訴什么才能作為會計處理的依據，什么不可以作為入賬的依據，據我發現該公司好多沒有銀行的客戶入賬通知單，只是一張和銀行差不多內容加蓋了銀行的業務專用章，結合實務處理，通過銀行發生的交易銀行都會給企業一個回單，作為企業進行會計處理的依據，據些了解到會計賬務處理的前提是有真實發生的交易及合法的憑據，而不是簡單的一個會計核算、一筆會計分錄等 。事物所的審計人員提出的建議是：企業交易必須通過銀行的轉賬來進行，規范企業的財務操作。

聯想書本所學的，書本只是教會我們企業的一定金額要通過銀行轉賬來操作，但沒有具體說明為什么要這樣做，這樣做會產生什么風險(從前輩了解到的審計知識)等，感悟所學太膚淺，知其然而不知所以然，對知識的把握沒有透徹。

2、采購發票進項抵扣問題

企業采購貨物等會取得增值稅專用發票，銷售會開出增值稅專用發票，期間要繳納增值稅。以前只是停留在企業取得了增值稅專用發票，而沒有注意取得過程中發生的一些問題，通過此次的實習，企業采購貨物應當取得增值稅專用發票，對購進的貨物憑票會計處理，期末對增值稅的銷項-進項等進行計算增值稅。但在該公司發生了一個問題，并對會計處理表存在問題，發現的問題如下：

采購原材料

借：原材料

應交稅費-應交增值稅-待抵扣稅額

貨：銀行存款

期末增值稅專用發票認證

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貨：應交稅費-應交增值稅-待抵扣稅額

如未去稅局認證則直接留在應交稅費中

企業上述處理主要是考慮了平衡每個月的稅負，因為增值稅專用發票有180天的認證期(XX.1.1以前取得的只有90天的認證期)，企業通過對專用發票的認證時間來控制企業當期的進項稅額，而達到平衡企業當期增值稅。

問題是企業會計準則規定的應交稅費的明細科目中沒有待抵扣稅額這個明細科目，這樣的話此明細科目是企業自己增設的，因此如果稅局來檢查的話肯定會了解到些情況。綜合考慮企業的情況認為這樣處理會比較合理：

購進貨物

借：原材料

預付賬款-待抵扣稅額

貨：銀行存款

期末增值稅專用發票

借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額

貨：預付賬款-待抵扣稅額

期末沒有去認證的放在預付賬款中

3.原材料采購涉及暫估的問題

企業采購原材料通常會由于銷售方的原因而遲遲沒有開具發票的問題，企業沒有取得銷售方的發票通常不能依此確認原材料的所有權問題，根據資產的定義，資產是指企業由過去的交易或事項形成的，由企業擁有或控制的，預期能給企業帶來經濟利益的資源。企業的這些交易由于沒有發票，故不能確認為企業的一項資產。期末企業對這部分資產已經使用的情況下，應當對些部分的存貨進行暫估入賬，暫估入賬又涉及稅費的問題、發票何時才能到達的問題，綜合所見實務中的幾種暫估入賬的處理對其進行的思考如下：

第一種方法：

借：原材料(材料價款和稅費)

貨：應付賬款

月初紅字沖回

借：原材料

貨：應付賬款

發票到達

借：原材料

應交稅費

貨：應付賬款

借：應付賬款

貨：銀行存款

此種方法由于原材料的暫估中含有稅費，如果當期已經生產銷售完成的話，而后期又取得了進項發票的話，企業的成本會虛高。

第二種方法是原材成本中不考慮進項稅的問題，直接按原材料的成本入賬，企業應建立嚴格的內部控制制度，對未到發票的存貨采購進行嚴格的控制。

借：原材料(實際成本不含稅費)

貨：應付賬款

月初紅字沖回

借：原材料

貨：應付賬款

如果預先支付稅款

借：預付賬款-----待抵扣進項稅

貨：銀行存款

發票到達

借：原材料

應交稅費

貨：銀行存款

預付賬款----待抵扣進項稅

實務中還有其他的賬務處理方法，此處不列出來。

對此的總結的是：書本上的知識只是粗略的描述未開具發票的應該按暫估入賬，但對實務中的財務處理系統沒有進行深入的分析，對此的認識是暫估入賬涉及到的進項稅和遲遲到次年所得稅納稅申報還末開具發票的問題。

(二)銷售與收款的實務流程

企業銷售與收款流程主要是，銷售業務員接受到銷售訂單，業務員對銷售事項進行協議并制作銷售單，銷售部門領導確定銷售的單價，再由相關領導確定賒銷政策，上述事項確定完后，銷售單一份傳遞給倉庫，一份傳遞給客戶，一份給財務部門，銷售部門自己留一份，倉庫根據銷售部門提供的銷售單發貨，倉庫制作一式三聯的發運單，一聯倉庫部門留底，一聯給財務部門，一份給銷售部門(具體其他企業可能會有不同)，最后財務部門根據銷售合同、銷售單、發運憑證等開具銷售發票，確定應收事項。

1、應收賬款的問題

該公司半年的應收賬款增加2億多，所實習事務所對應收賬款的增加表示極大的懷疑，所以對應收賬款進行了大量的程序以驗證其是否真實發生的。在對應收賬款的檢查中發現了大量的問題相關問題如下：

企業應收賬款與購貨方對賬發生不一致問題。企業銷售時銷售發票賬面上有兩家公司開具，但實際中只有一個公司的委托憑證。企業的銷售合同都是同一個模式。應收賬款開具發票的問題。

根據上述問題，該公司的應收賬款的真實性值得懷疑。應收賬款書本只是涉及如何核算，即發生的一筆銷售如何進行分錄處理，期末如何對該筆應收賬款計提壞賬處理，以及對應收賬款是否發生減值進行處理。實務中這樣的會計處理是很簡單的，而主要是應收賬款所依附的憑據是否充足，是否有充分的證據說明應收賬款是否真實發生。結合理論與實務，對應收賬款進行思考如下：

企業的銷售流程是否明確，銷售是否有足夠的憑據來支持，銷售過程中會發生哪些銷售政策，銷售的發票處理問題。

2、存貨發出的問題

書本最為理想的存貨核算只是簡單的借：主營業務成本、貨：庫存商品，但最難的核算也是成本結轉的問題，成本核算是企業中最為重要的一塊，成本會計最核心的是了解企業的生產流程和各個關鍵的作業，了解車間最新的生產情況，月底通過編制成本核算報表將財務與業務結合，及時地分析每個月的成本波動，坐在辦公室每天進行核算去沒有什么實際意義，因此要經常下車間去了解工人的生產情況，但又不能擺架子，工人的理解你來了是認為來監督他們的，因此也要注意下車間的量。

成本核算不只是財務部門、財務人員的事情，而是全部門、全員共同的事情。一是成本核算需要生產車間、技術部門、采購部門等多部門的配合;二是計算出的成本是否合理，不但需要財務部門的自我評價和時間的驗證，還需要生產、技術等部門的評價，讓生產等部門對自己計算出的結果做個論證等，是有必要的。有時僅財務部門自己檢查有時難以發現問題(注意：實際中，財務部門和其它部門檢查的角度或指標多有不同，這是產生差異的原因。)

3、銷售發票的開出問題

本次實習從企業的實務中了解到了銷售發票的開具流程，即在什么情況下開什么不情況下不可開具增值稅專用發票，財務部門開具增值稅發票時，應從倉庫部門那取得發運單，從銷售部門處取得經批準銷售的銷售單，并經過他人的獨立核查比對，然后方可開出增值稅專用發票。但從該企業也看出一些問題，有些發票后面沒有附件(發運單和經批準的銷售單)，由此加大了對銷售發票的開具理解，要是沒有附件，企業開具的銷售發票可能會出現問題，有可能是企業虛開發票，虛增收入，也有可能暫時不滿足收入的確認條件等情況。

篇（7）

Abstract: the overseas engineering project finance centralized management, wraparound rising is" an innovative, three focus", namely: the innovation of financial management system, centralized accounting, centralized management of funds and the accountant centralized management. This paper from the four aspects of the business of overseas engineering project this paper discusses the centralized financial management, provide some reference suggestions.

Key words: financial management; centralized accounting; accounting personnel capital centralized management; centralized management

國內公路交通等建筑市場競爭日趨激烈，開拓國外市場是企業尋求新的利潤增長點的契機。要做大做強海外工程市場,就必須充分發揮以“財務管理”為“中心”的作用,克服財務管理中的弊端。一、創新財務管理體制根據海外工程業務跨區域的特點,可以采用集中財務管理體制:由海外工程管理機構對個工程單位控制、進行績效評價。即,海外工程管理部自下而上逐級匯總財務數據和匯報預算執行情況,海外工程管理機構自上而下逐級下達各項財務和預算指標,管理和監督預算執行效果和財務業績。

篇（8）

中圖分類號：F81 文獻標識碼：B

一、當前“賬外賬”偷稅行為的主要特點及手法

“賬外賬”是指企業違反《中華人民共和國會計法》及國家有關規定，未真實記錄并全面反映其經營活動和財務狀況，在法定賬冊外另設一套賬用于違法活動的行為，用于逃避政府執法部門的監管。

1. “賬外賬”偷稅的主要特點

從稅務檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規模小、業務少的企業；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業務詳細，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規模、業務頻繁的企業。采取“兩套賬”偷稅的企業，在主辦財務人員的選擇上要求較嚴，因而一般都聘用自己的親朋好友來擔任。五是現金交易多，不法分子利用行業經營特點，采取大量現金交易，取得收入不開具合法憑證，在賬上將經營業務收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

2. “賬外賬”偷稅的主要手法

“賬外賬”偷稅手法真可謂五花八門：一是“一真一假法”，即“一套賬”是對企業經營過程的真實反映，另“一套賬”是對企業經營過程的虛假反映，從表面上看，假賬真做、天衣無縫，但原始憑證往往只有企業自制的虛假內容的費用報銷單據。二是“半真半假法”，兩套賬都是核算企業真實經營情況的一部分，對企業有利的，在真賬中反映，不利的則在假賬中反映，一般采取抽單做賬或者部分現金收入分離。三是“人機分算法”，除建立一套計算機賬外，另建一套人工操作賬，兩套賬在不同企業中因管理方法的不同而有所區別，有的企業計算機賬反映的是真實情況，有的企業人工賬是真實賬。四是“機內分流法”，有的企業完全取消了手工做賬，全面推行計算機核算，在機內設立兩套應用程序，將收入部分，特別是大量現金交易而不易被稅務機關監管的收入，直接從機內分流，以達到偷稅目的，“賬外賬”偷稅已向智能化方向發展。

3. “賬外賬”偷稅行為危害大

從稅收來看，企業做“賬外賬”，通過現金交易、體外循環形式，隱瞞應稅收入，把應該交給國家的稅款占為自己有，變成企業的利潤，坑了國家，肥了自己。同時，這種偷稅行為也極易引發全行業、配套企業偷稅的連鎖反應，會嚴重擾亂正常的稅收秩序。從大局來看，近年來，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續公布虛假的財務狀況，極大地損害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國的一些統計信息及經濟指標誤差很大，這不僅嚴重影響了政府的決策，而且也動搖了“誠信”這塊市場經濟的基石。

二、“賬外賬”偷稅成因分析

1. 追逐高額非法利益是“賬外賬”偷稅行為存在的根本原因

隨著市場經濟的發展，經濟主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個人經濟利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡單方法就是設置“賬外賬”，一些企業負責人為了追逐企業經濟利益最大化，不是通過改善管理、提高勞動生產率、降低成本來實現其目的，而是在稅收上做文章，指使財務人員做假賬，導致“賬外賬”偷逃稅款現象屢見不鮮。

2. 對“賬外賬”偷稅行為懲處不力在一定程度上助長了不法行為的發生

從近幾年稽查情況來看，稅務部門對涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無形中助長了“賬外賬”偷稅行為的發生。一是由于稅務稽查選取稽查對象欠準確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限；二是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現金交易，銷貨不要開發票的營業收入不入賬有關，事后稅務稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；三是由于稅務稽查部門沒有搜查權，對藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群眾舉報提供線索及公安部門協助，才能取得內賬等違法證據，有限的執法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；四是不少政府部門（稅務部門也不例外）都存在不愿行政復議、訴訟，擔心行政復議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導致執法剛性不強；五是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴格、繁瑣，而且工作量及風險較大，因此有些稅務機關寧愿采取息事寧人的態度，盡量避免涉稅案件的移送，導致對不法分子難以起到應有的震懾效應。

3. 金融結算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經濟活動中大量存在現金交易行為，由于現金交易隱蔽性強，交易記錄難以跟蹤監控，為設兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，各金融機構競爭激烈，為了拉客戶、爭儲蓄，對納稅人的多頭開戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現金巨額流通及資金體外循環等現象普遍。同時，各種信用卡的出現，也為企業進行賬外經營提供了方便。

4. 信息不對稱給“賬外賬”偷稅者有機可乘

隨著納稅主體的多元化，其隱匿稅基信息的手段也越來越隱蔽復雜。盡管我國的稅務干部隊伍也在不斷發展壯大，征管力量不斷加強，但稅務機關搜集、掌握經濟稅源信息的能力仍然落后于經濟的發展形勢，與納稅主體的多元化趨勢不相適應。而受利益的驅使，納稅人絕不可能將自己掌握的稅源信息向稅務機關全盤托出，政府各部門有關納稅人生產經營收入信息未實現聯網共享，稅務機關無法掌握真實的納稅信息，導致在確定納稅人的應納稅額時，不得不遷就納稅人，很大程度上依據納稅人自己提供的扭曲了的稅源信息來核定。

三、“賬外賬”的治理對策

“賬外賬”違法行為的大量存在，嚴重干擾了稅收征管秩序，造成了國家稅款的大量流失，也破壞了市場經濟公平競爭的原則，以下幾個方面加強對“賬外賬”行為的監管。

1. 加大法律法規宣傳，營造依法誠信納稅的氛圍

首先，加強社會主義稅收“取之于民，用之于民”、“納稅人是國家的真正主人”等方面的宣傳，提倡納稅人對政府行為進行合法監督；大力宣傳依法納稅的先進典型，切實提高遵紀守法納稅人的社會地位。要形成依法納稅者受益，不依法納稅者受損的良好社會氛圍；其次，要強化會計、稅務中介機構的日常監督管理，加強對企業法定代表人及財會人員依法誠信經營的正反面宣傳，重視會計職業道德建設，真正做到“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬”，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不以職務之便謀取一己私利，不提供虛假會計信息，從源頭上遏制“賬外賬”的違法行為的發生。

2. 完善金融法律法規，構建協稅護稅信息化系統

首先，要建立納稅人納稅號碼識別制度，在金融賬戶和交易實名制的基礎上，借鑒一些市場經濟發達國家的經驗，盡快建立全國統一的納稅人納稅號碼制度；其次，要完善現有金融法律法規，加強銀行賬戶管理無論單位或個人均需憑全國統一納稅識別號碼開立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴防多頭開戶，控制現金交易，禁止賬外交易；再次，各政府部門與納稅人取得收入有關的所有活動均必須使用納稅識別號碼，政府各部門、金融機構、機關團體等方面系統信息通過計算機聯網匯集到稅務部門，稅務機關運用計算機進行集中處理，便可準確掌握納稅人的各項收入情況。同時積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現金交易，稅銀電腦系統實現聯網，加大對納稅人資金流動實現全方位、全過程的管理和監控。

3. 加強部門協作，合力遏制“賬外賬”涉稅違法活動

“賬外賬”是不法分子偷稅的慣用伎倆，由于其牽涉面廣、隱蔽性強，因此必須通過政府各部門綜合治理，才能有效遏制偷逃稅行為的發生。首先，要加強財政、國稅、地稅、銀行、公安等部門交流和合作，采用科技手段，盡快建立信息通報系統，實行相關信息的共享，形成合力打擊“賬外賬”涉稅違法行為的長效機制；其次，建立一套“嚴管理、重處罰”的稅收法罰則，進一步提高“賬外賬”偷稅案件的查獲率、查罰率及移送數量，對已查實企業有意利用現金交易、賬外賬偷稅違法行為的，要嚴格按照稅收征管法有關規定，給予從重處罰；對偷稅數額達到移送標準的，要堅決移送公安部門追究刑事責任，要通過增加企業的偷稅成本，震懾涉稅違法犯罪分子；再次，要充分發揮社會輿論作用，加大對“賬外賬”偷稅行為的曝光力度，形成做假賬就會受到社會譴責的局面。

4. 防范和打擊并重，加強日常稅務管理

一要完善、健全建賬建制工作。在日常稅收檢查中，我們發現一些企業財務制度比較混亂，這些企業的財會人員業務水平都比較差，稅務機關要與有關部門協調加強對企業財會人員的業務輔導、培訓和監督，促進和規范企業建賬建制工作。二要加強對企業發票監控管理。要嚴格執行發票管理制度，加強檢查監督，防止出現利用虛開代開發票以及接受虛開代開發票來實現企業賬外銷售偷逃稅款行為的發生。三要加強納稅評估力度。調查掌握本地區不同產業、行業稅收負擔狀況，對企業稅收情況進行縱向、橫向比對，及早發現納稅人存在的異常現象，讓納稅評估真正成為預防稅收犯罪的“前哨”。四要提高稅務人員素質，切實加大對稅收法制知識、業務知識和稽查技能等方面的教育培訓力度，積極營造熱愛學習、自覺學習、終身學習的氛圍，把檢查人員培養成熟悉行業運作的“行家里手”。

5. 建立稅務警察機構，強化稅務執法剛性

篇（9）

【中圖分類號】F285/F426

近年來，在國家“走出去”戰略的指引下，我院扎實推進國際優先發展戰略落地，不斷加大對一帶一路沿線國家的EPC工程市場開拓。當前，我院已從業務單一的水電勘測設計企業初步轉型升級成為以技術和管理為核心能力的國際型工程公司。國際工程市場具有廣闊的發展前景，但準入門檻低，市場競爭異常激烈，工程項目易受所在國政治、經濟、法律、風俗習慣等各方面因素影響，風險較大，這些給勘測設計企業傳統財務管理帶來了顯著挑戰。

一、勘測設計企業財務管理國際化面臨的挑戰

相比較投身國際市場較早的施工類工程企業，勘測設計企業轉型較晚，財務管理工作轉型隨之較慢。從上世紀80年代起，海外工程行業對勞務的渴求帶動了我國施工類企業的國際化發展。近年來，隨著我國經濟的迅猛發展，對資本和技術的輸出更為迫切，在此背景下，勘測設計企業順應時代的發展潮流，積極探索轉型升級，財務管理模式也在不斷推陳出新。

國際工程地處境外，業主為外國政府、私人公司或上市公司，資信或支付能力各異，加之工程本身不確定因素較多、周期長、風險大，致使國際工程財務管理工作較為復雜。當前，勘測設計企業傳統財務管理需要應對以下挑戰：

（一）境外工程財務管理模式的構建

國際工程面寬點散，廣闊的市場空間讓勘測設計企業有機會在世界各地獲得項目。但出于對項目所在國經濟政策或稅收法規等制度的片面認識，商務團隊往往忽視了合同投標、談判及簽訂過程中對境外工程財務管理模式的構建和對業主決策的互動反饋，未選擇合適的商業模式為項目后期執行帶來較大的財務管理工作不確定性。

（二）外匯及境外資金管理難度大

境外工程結算一般涉及外匯（如美元或歐元等）和當地幣，外匯的獲取往往與信用證關聯，專業性強。外匯匯率風險防范是境外工程財務管理工作的重點和難點，各種外匯避險工具由于勘測設計企業缺乏外匯理財專業人才而未輕易嘗試，外匯敞口風險仍較大。在經濟稍好的國家或地區，境外資金管理一般與發票管理緊密相連，資金流與貨物流（勞務流）匹配，需票款兩清，導致境外工程往往需要墊資，但所在國融資難度大。此外，資金跨境調配還需獲得中外兩國外匯管理部門的許可，導致境外資金管理難度。

（三）境外財務核算風險及稅收風險大

境外工程為滿足國內和境外規定需設置兩套賬，即內賬和外賬。境外項目員工能嚴格按照勘測設計企業國內財務規定收集整理票據報銷或結算，但對于所在國有關核算規定或要求則不能很好地適應，不能及時索取合規票據，甚至可能會出現違規購票以填補所在國賬套資金缺口的現象。各種不規范操作增加了當地財務報表不能順利通過境外審計的風險或對真實成本大打折扣，增加稅收成本。此外，境外稅務局可能就不合規事項進行罰款等，加大了稅收風險。

二、勘測設計企業國際EPC項目財務管理內容

國際EPC項目是目前國際市場上流行的項目管理模式，即“設計-采購-施工”一體化，強調項目的全過程管理，一般采用里程牌式進度結算。在從項目的投標、合同談判、合同簽訂、項目實施到項目竣工決算整個項目生命周期中，財務管理工作貫穿始終，并隨項目周期變動而變化。在項目不同階段，財務管理側重點各有不同。國際EPC項目財務管理的目標為以項目為載體，樹立“現金為王”理念，緊密圍繞項目，靈活運用財務管理各種手段，合理配置資源，防范項目財務風險，實現項目利潤最大化。財務管理內容主要包括項目籌資管理、項目營運資金管理和項目利潤分配管理等。

（一）在國際EPC項目前期階段，精細測算項目現金流，優先實施項目籌資管理，構建適合項目的財務管理模式

在國際EPC項目四大類64個風險因素研究中，除政局不穩和政府信用風險兩項風險外，業主資金能力風險排名第三。因此，資金的持續供應保障資金流不斷裂是國際EPC項目成功實施的關鍵點。在項目前期策劃階段中，需充分做足所在國人、機、物的詢價工作和國內分包的詢價工作，根據工程的進度計劃，精細測算項目實施期間的現金流，提早發現資金供應緊張期，預先準備項目籌資。積極運用境內境外兩個市場融資，尋找低利率資金，合理運用信用證、商業信用等手段延期付款降低資金短缺壓力，不斷降低資金成本。融資EPC項目則對市場資金的利率更為敏感，事關項目成敗。在項目前期理清各項成本后，可積極與業主協商，將境內外的外匯政策及稅費政策融入項目商業策劃中，實施稅收策劃、轉移定價等財務管理手段，構建符合項目特點的財務管理模式。

（二）在國際EPC項目實施階段，執行資金預算管理，分類管理境內外資金，強化境內外現金流策劃，防范外匯風險，合理控制所在國貨幣支出

國際EPC項目資金預算管理是項目財務管理的重心，是財務管理過程控制的重要手段。在項目實施過程中，執行資金預算管理，需要項目落實收入預算與支出預算，結合項目實際執行情況，需滾動調整項目各期的現金注入和流出情況，準確預計資金缺口和資金富余金額，為項目融資或資金調配提供有力支持。國際項目境內資金主要來源于外匯和出口退稅收入，對外匯收入可適時運用金融產品防范匯率波動風險，可使用遠期結售匯匹配未來支出，確保境內現金流良性循環、滿足生產需要；對出口退稅收入，需認真研究采購策劃、貨運報關出口策劃與出口退稅策劃三者協調統一，爭取盡早退稅實現效益最大化。國際項目境外資金主要來源于業主預付款和結算款，所在國貨幣的收付需緊密融合所在國稅收法規和操作慣例，將所在國的現金流管理與稅收籌劃相結合，合理控制所在國貨幣支出或經營當期以支定收，力爭在不影響項目正常實施情況下，實現項目所在國稅費負擔最小化。

（三）在國際EPC項目竣工移交階段，加快回收項目各類保函及臨時進出口押金，積極催收應收賬款，清理各類債務，實現利潤的貨幣轉化

國際EPC項目合同在生效前，一般需向業主開具預付款保函和履約保函，保函期限需覆蓋項目驗收移交日，保函效期則隨工程工期的延長需要更新。一般業主要求的保函條款苛刻且金額巨大，項目往往容易忽視保函的日常維護和保函的違約賠付責任。在出現保函索賠情況下，將對企業造成難以彌補的經濟與信譽損失。因此，在項目竣工移交階段，需嚴格履行商務合同條款，加快回收項目各類保函，充分釋放保函的潛在財務風險。加快退回臨時進出口押金，促使現金及時回籠。積極催收應收賬款，降低壞賬風險，加快應收賬款現金轉化，進而實現利潤的貨幣轉化，提高收益質量。另外，認真清理各類債務，做好后續資金安排，持續跟蹤項目質量保函并及時收回注銷。

三、勘測設計企業EPC項目財務管理持續改進

國際EPC項目財務風險因所在國環境復雜多變而各有所異，勘測設計企業實施國際EPC項目面臨的困境更大。作為知識密集型企業，勘測設計企業優勢更多集中在知識創新與經驗的系統集成，在國際EPC項目上則體現為較強的資源整合能力，在資金方面更顯優勢，在項目管理上更具特色。為在國際EPC市場培育較強的盈利能力，實現國際業務的可持續發展，仍需在以下方面持續改進：

（一）重視國際EPC項目前期財務籌劃工作，評估項目投標報價風險，以項目利潤管理為出發點規劃項目商業模式，構建滿足項目需求的財務管理模式

國內項目在合同未簽之前可先行進場實施或合同簽訂后仍可與業主協商調整或變更合同模式，國際EPC項目與之不同，合同簽訂后具有前期工作不可逆特性，需嚴格按照合同條款履約。這要求勘測設計企業在承接國際EPC項目前需充分掌握所在國政策法規、市場要素價格水平等，研究標書條款，全面預估工程各項內容，避免出現投標漏項。因此，勘測設計企業需高度重視項目的投標報價評審工作，通過評估既可加深對項目技術與商務招標規定和要求的理解，查漏補缺，也可檢驗投標報價的可行性與全面性，實現投標報價經濟適用。通過評審獲得國際EPC項目的成本概算，統籌考慮所在國經濟法、稅法、海關規定等商業要素，以項目利潤管理為出發點再評估建筑工程、設備工程與技術服務的產值分配，結合外匯政策、轉移定價和不平衡報價等方式謀劃項目商務條款，嵌入滿足項目需求的財務管理模式。

（二）以執行《建造合同準則》為契機，提升項目成本預算管理，根據工程實際情況，適時調整預計總成本，加強國際EPC項目財務管理的過程控制

勘測設計企業實施國際EPC項目需執行《建造合同準則》，以此對國際EPC工程進行會計確認、計量與披露。建造合同預計總成本是基于工程技術方案、項目經營策劃方案、資源配置方案、分包方案等情況的價值計量，是提升項目成本預算準確性的重要抓手，也是衡量成本合理性的重要依據。對預計總成本的適時調整是基于工程實際情況的成本預算調整的動態管理，是加強國際EPC項目財務管理過程控制的重要內容，是對工程價值量化的準確把握和適時糾偏。執行《建造合同準則》有助于及時發現國際EPC項目執行過程中出現的問題或困難，通過制定改進或管控措施，加強項目成本管理，可防范項目財務風險，提升項目財務管理水平。

（三）聘請項目所在國經濟適用的會計中介機構，嚴格執行所在國的財經稅收法規，結合稅收籌劃合理設置國際EPC項目內賬與外賬，降低稅務風險

根據國際EPC工程規模及遵循經濟合理原則，可在所在國聘請經濟適用的會計中介機構或資深會計師開展項目的外賬工作，以其審核后的票據為依據進行項目內賬與外賬核算，除進行稅收籌劃安排的經濟事項外，均應以外賬為基礎，通過定期移交、索引編號等方式確保外賬與內帳一致或可調整一致，降低外文票據的合規風險。加強項目票據經辦人與會計中介機構或會計師的溝通與交流，使其掌握所在國票據的相關規定，嚴格執行當地的財稅法規，從源頭上索要合規票據，為執行稅收籌劃夯實基礎。聘請當地有資質的審計機構對會計中介機構的成果進行檢查和復核，防范會計中介機構的核算風險。積極開展項目稅務風險評估工作，不斷深化對所在國稅收的認識，培養并提升項目稅費節約的意識，適時調整經營方式或方法開展稅收籌劃工作，節約稅收成本，降低國際EPC項目的稅務風險。

主要參考文獻：

[1]楊帆，朱毅，蔣超，張娟，史瑞鳳，李小冬.國際項目風險因素研究――以剛果布國家一號公路為例[J].建筑經濟， 2013，（1）.

[2]高維科.對外承包工程財務管理存在的問題及對策[J].國際商務財會，2013，（3）.

[3]崔俊慶.國際石油工程承包項目的財務會計運作[J].會計之友，2013，（2）.

篇（10）

一、當前鐵路運輸企業會計隊伍建設存在的問題

1.負責人缺乏加強會計隊伍建設的意識。從目前鐵路運輸企業發展的情況來看，很多時候企業會將重點放在安全問題上，例如安全措施是否落實，安全制度是否建立等等，這是鐵路運輸企業必不可少的內容，但是這不意味著企業可以忽略會計管理工作。尤其是在鐵路運輸企業內部涉及到的會計內容較多，且人員較少的問題，在具體的工作中，明顯缺乏成熟的管理體系，這就會讓很多人在工作上鉆小空子，甚至會受到一些不正當利益的誘惑，造假行為層出不窮，這些問題都會為企業長遠發展埋下隱患。2.企業缺乏健全的管理會計制度。當下，我國鐵路運輸企業管理上還是存在形式大于內容的問題，具體表現在，一些規范的建立很多是為了應付有關部門的檢查，細致剖析會發現有很多不合理之處，運行效率低下。如果企業本身在制度的建立上沒有明確的目標，沒有健全的體系，那么管理就會陷入迷茫，如果管理層對這樣的問題不夠重視，就會產生賬目混亂、支出和收入存在偏差等問題，不僅僅會影響企業正常的生產經營，甚至還會因會計信息失真造成信用危機。3.會計信息的缺失。由于制度的不完善，會導致各種問題，有些企業做內賬和外賬來應對稅務機關的檢查，在稅務機關來查賬的時候采用外賬，在內部消化與計算的時候，采用內賬。這種混亂的方式如果存在，不僅會讓企業內部資產管理混亂，甚至還會影響企業在日后發展的判斷。4.會計人員知識與技能落后。從目前鐵路運輸企業的實際情況來看，很多會計從業者的知識構成都是計劃經濟的產物。這種工作人員所接受的專業技能和知識大多比較傳統，而且有著自己固定的思維模式，有經驗，但無法積極地接受新鮮事物，接受新的會計工作方式，創新不足。還有一部分人群是剛出校門的應屆畢業生，他們所學的知識雖然符合最新的社會發展潮流，但是因為缺乏相關的經驗，所以在學與用的問題上，與鐵路運輸企業的發展還存在一些隔閡。所以，這兩種會計從業者綜合來看，都無法快速滿足鐵路運輸企業對會計核算人員的需求。這也會進一步導致企業的會計工作落后。

二、鐵路運輸企業加強會計隊伍建設的策略

篇（11）

石油工程技術服務項目,簡稱石油工程項目,是指石油服務公司為油公司提供物探、測井、鉆井、完井、地面建設、技術研發、裝備制造、材料制造等服務的工程項目。隨著對外開放程度的加深和“走出去”戰略的實施,我國油田企業積極開拓國際石油工程技術服務市場。要做大做強海外工程市場,充分發揮財務管理作為“企業經營管理中心”的作用,克服財務分散管理的弊端,我國油田企業有必要對海外工程項目實行財務集中管理。

一、創新財務管理體制

企業財務管理體制,是指以集權和分權為中心的、全面處理企業財務縱向各層次之間財權關系的體系,也稱為企業財務組織體制。財務管理體制關系到企業財務能否既保持必要的統一性,又具有高度的靈活性,因而是企業縱向財務結構設計的重大問題。

根據海外工程業務跨區域、板塊繁多的特點,油田企業可以采用集中財務管理體制:由海外工程管理機構控制預算和資金,進行績效評價。即,海外項目管理部(簡稱“海外項目部”)自下而上逐級匯總財務數據和匯報預算執行情況,海外工程管理機構自上而下逐級下達各項財務和預算指標,管理和監督預算執行效果和財務業績。按照區域設立海外項目部對海外工程業務進行管理,依托海外項目部設置境外財務組,統一委派財務人員,對項目部所轄區域的經營活動進行會計核算和監督,集中管理該區域的財務工作。

為充分發揮境外財務組的整體優勢,切實履行集中管理境外財務工作的職能,結合境外業務實際情況,可以對財務組進行相應崗位設置,并且對每個崗位的職責進行明確的界定。如圖1所示。

財務管理體制的創新,機構扁平化,決策權集中上移,信息傳遞鏈條縮短,為財務集中管理提供了強大的組織保障。

二、會計集中核算

會計集中核算的具體措施包括統一核算口徑、統一賬戶設置、統一財務軟件、統一報表體系等。油田企業海外工程項目的運作模式有兩種:注冊獨立法人企業或設立分公司模式;掛靠國際工程公司或國際勘探公司模式。在第一種模式下,海外工程項目的執行主體為油田企業在外設立的法人企業,會計核算要根據當地國家會計制度和財稅管理規定設置外賬 ,并定期向所在國提供會計報表;同時根據集團公司會計制度設立內賬,定期向海外工程管理機構報送會計報表。在第二種模式下,油田企業施工隊伍掛靠國工或國堪,對外不存在法人實體,不需要油田企業財務人員參與外賬的賬務處理和會計報表報送工作,只需要設置內賬即可。

根據海外工程業務的特殊性,可以為其量身設計境外報表體系,對海外工程項目收入、成本、損益等進行全方位的反映,同時分項目來源、區域對不同項目的損益狀況、盈虧影響因素詳細分析。海外工程項目財務報表體系除資產負債表、利潤表、現金流量表外,還有分項目損益表、主營業務成本要素構成表、預算對比分析表、管理費用要素構成表等。分項目損益表按照海外工程項目對各項目主營業務收入、主營業務成本、財務費用、利潤分別進行反映,并且與期初預算數進行對比分析;主營業務成本要素構成表分專業板塊對主營業務成本的明細構成要素進行反映;預算對比分析表分專業板塊對收入預算、支出預算進行反映。盈利能力分析采用典型財務指標對專業板塊的收入貢獻率、盈利貢獻率進行分析,為海外工程市場的進一步開拓提供決策支持信息。

三、資金集中管理

(一)境外賬戶管理

境外賬戶可以實行分級管理。管理局按照集團公司要求開立資金上存賬戶,用于歸集油田企業境外上存資金;管理局在集團公司簽約的銀行開立離岸賬戶,該賬戶超限額資金自動或主動上劃至資金上存賬戶;管理局按照境外業務分布情況設立區域歸集賬戶,用于歸集該區域境外資金;海外項目部以管理局名義在施工所在國簽約銀行開立離岸賬戶(境外機構結算賬戶),為其所屬境外工程項目施工結算使用。資金上存賬戶、資金歸集賬戶和區域歸集賬戶指定專人管理并實行定期輪換制,境外機構結算賬戶由海外項目部負責人和委派財務人員雙簽管理。

(二)境外資金管理

油田企業可以對境外賬戶資金管理實行“超限額資金上存”與“收支兩條線”相結合。管理局對區域歸集賬戶實行“超限額資金上存”制度,由管理局財務資產部、海外工程管理機構財務部門核定區域歸集賬戶上存限額,超限額資金上存管理局資金歸集賬戶。海外項目部的資金管理實行“收支兩條線”制度。海外項目部所取得的各項資金收入,首先必須存入局區域資金歸集賬戶,不準截留、轉移;每月須向海外工程管理機構財務部門上報資金預算及資金使用計劃,海外工程管理機構財務部門根據已核準的資金使用計劃每月按進度將資金匯入其結算賬戶;各項支出必須嚴格控制在資金預算和費用預算內,預算外的各項支出,必須由海外工程管理機構財務部門和項目負責人批準后方能執行。

(三)資金內部控制

境外財務組應當建立貨幣資金業務的崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責權限,確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、制約和監督。資金支付流程設計如下:

1. 業務經辦人員準備付款原始單據和付款申請單;

2. 項目經理審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

3. 中方財務經理審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

4. 項目部負責人審核付款原始單據和付款申請單并簽字確認;

5. 出納人員根據已審核付款原始單據和付款申請單填寫支票完畢后,并在付款申請單簽名;

6. 支票領取人在支票根和記賬憑證相關欄目簽字后取得支票,出納人員拷貝支票并作為記賬憑證附件。資金支付流程如圖2所示。

各個項目由于開發和經營管理方式不同,以及項目所在東道國環境的差異,資金管理的方法和流程有所差異。

四、財務人員集中管理

“人力資源是企業第一資源。”海外工程項目財務集中管理首先要從加強境外財務人員管理入手:中方財務人員統一選派、統一使用,任職資格和要求制度化,外方財務人員管理完全屬地化。

(一)中方財務人員集中化管理

1.推行境外財務人員委派制。境外財務人員委派制是由海外工程管理機構向有海外項目部的地區(國家)委派財務人員并實施統一管理的制度。海外項目部的財務人員由海外工程管理機構統一委派(聘用),施工作業單位不再派出境外財務人員,特殊情況下確需派出的,應報海外工程管理機構批準。被委派到境外工作的財務人員,代表海外工程管理機構對受派地區(國家)項目部的經營活動進行會計核算和監督,對海外工程管理機構負責,也對受派地區(國家)項目部主要領導負責。

2.對委派的財務人員實行述職制度。委派的財務人員在年度終了3個月內,向海外工程管理機構述職,詳細報告其工作情況。海外工程管理機構每年對被委派的境外財務人員職責完成情況進行業務考核,考核結果作為續聘、解聘、獎懲的參考依據。

3.建立境外財務人員有序退出機制(定期輪崗制)。從事境外財務管理工作的人員,長期在高強度及遠離親人的環境下工作,透支體力和精力。出于人性化管理考慮,海外工程管理機構可以對被委派的財務人員實行境內與境外、不同地區(國家)之間的定期崗位輪換制度。這樣既可以消除財務人員在境外工作的后顧之憂,又可以作為油田財務系統人力資源國際化的一個有效手段。

4.內培外引,加強海外財務人員隊伍建設。確立“能經營,善管理,懂工程,外向型”的人才培養目標;健全“能者上,平者讓,庸者下”的人才流動機制;將近年來在國外培養的優秀財會人員充實到海外工程項目上來;公開招聘懂外語、有一定海外工作經驗的特殊財會人員;建立人才國際化、用工當地化的機制,廣納國際人才、當地人才,使海外工程項目成為多膚色、多語種的名副其實的國際公司。

(二)外方財務人員屬地化管理

海外項目部可以充分利用當地的財務管理人才進行境外機構和境外項目的財務管理,實現財務管理本土化。財務管理本土化,是跨國公司進行跨國經營,規避政策風險的一種有效手段。但是,外籍雇員的文化、思想、意識以及他們來中國企業的目的,都與中國職工大不相同,在雇傭和使用他們時必須高度注意。

五、全面預算管理

全面預算管理將企業生產經營與其財務系統緊密聯系起來:各項預算指標是企業財務系統監督和控制的依據,而監督和反饋的信息又通過財務系統傳遞給企業的管理層,以便制定糾正偏差或調整預算的措施。因此,預算管理作為實行財務集中管理的手段,直接影響著財務集中管理體系運行的有效性和穩定性。

(一)預算組織機構

海外工程管理機構在海外工程項目的預算管理工作中發揮著承上啟下的作用,既接受管理局的預算管理領導,又在海外工程項目的預算工作中處于統一管理的地位。因此,有必要在海外工程管理機構成立預算管理委員會,以推動全面預算管理在海外工程項目中的順利實施。預算管理委員會由經營管理部、計劃財務部、市場開發部等部門人員組成。預算管理委員會是海外工程項目預算工作的最高權力機構,其主要職責是:審定海外工程管理機構預算管理辦法和相關規定;審定海外工程管理機構年度預算編制方案及上報預算;依據管理局批復預算,審定預算分解方案;決定預算管理目標實現的保障措施,并安排落實;協調解決預算管理過程中出現的矛盾或問題;批復預算調整事項;組織召開海外工程管理機構月、季度經濟活動分析會議,審議預算執行情況分析報告;批準預算考核結果。

海外工程管理機構負責人對海外工程項目預算工作負總責。財務部門在預算管理委員會的領導下,具體負責組織海外工程項目預算的編制、審查、匯總、上報、下達、報告等具體工作,跟蹤監督預算的執行情況,分析預算與實際執行的差異及原因,提出改進管理的措施和建議。

(二)預算操作程序

1.預算編制

全面預算編制程序為:“上下結合、分級編制、逐級匯總”。具體程序如下:(1)管理局預算管理委員會制定并頒布海外工程項目的經營戰略、方針和目標;(2)海外工程管理機構預算管理委員會將經營管理部擬定的獎懲制度、市場開發部提供的對各業務板塊經營情況和運作情況分析、計劃財務部擬定的資金分配和現金控制制度以及內部審計部門擬定的審計規則等匯總起來,加上預算編制中的時間規定,編制成本年度預算編制指南;(3)各海外項目部根據預算編制指南,結合各海外工程項目的經營狀況,編制本項目部的預算草案;(4)根據管理局正式下達的預算條件,海外工程管理機構預算管理委員會重新調整、優化海外項目部及海外工程管理機構年度預算方案,報管理局預算委員會審批并下達。全過程如圖3所示。

2.預算執行

需要注意以下幾點:(1)管理局預算委員會批準的預算分解下達到海外工程管理機構(財務部門)作為結算、核算和財務收支的依據,下達到各海外項目部作為經營活動的依據,下達到海外工程管理機構(經營管理部)作為業績評價和實施獎懲的依據,下達到審計部門作為預算審計的依據;(2)海外工程管理機構要盡量與各施工作業單位協調,提高全面預算在生產經營活動中的可行性;(3)海外工程管理機構財務部門集中辦理各海外工程項目的核算和結算業務,統籌分配資金;(4)在業績考核和編制獎懲方案時,除了預算指標外,還要充分考慮非預算指標,如HSE管理。預算執行程序如圖4所示。

3.預算考核

預算考核將油田企業高層管理者與海外工程管理機構、各海外項目部的預算執行情況連接起來,上級部門在遠離海外工程項目施工現場的情況下能及時了解和控制預算執行的進程。這是全面預算管理保障財務集中管理順利實施的關鍵所在,也是企業會計由“記賬算賬報賬”型轉變為管理型的關鍵所在。

六、結論

本文基于我國油田企業海外工程項目財務集中管理的實踐,從財務管理體制、會計核算、資金管理、財會人員管理、預算管理等方面對海外工程項目的財務集中管理體系進行了簡單探討,認為財務管理體制的創新是基礎,會計集中核算、資金集中管理、財會人員集中管理是內容,全面預算管理是手段。從我國油田企業的實踐來看,上述財務集中管理體系對提高企業的經濟效益、克服財務分散管理的弊端發揮了重要作用。