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貨幣資金是企業正常運轉所必需的資產，是企業生存與發展的基礎。同時它也是企業流動性最強的資產，在企業經營管理中占有極為重要的地位。所以健全和完善貨幣資金內部控制對于保證企業資產真實完整，保證賬實相符有著重要的作用。若管理不當極易發生丟失、短缺和被挪用等風險，從而造成企業資金的浪費，削弱企業實力，甚至危及企業的可持續發展。本文結合貨幣資金管理方面容易存在的問題，探討了如何完善貨幣資金內部控制制度，使得企業貨幣資金內控這一環節既科學合理合法又安全穩健。

一、貨幣資金內部控制的目標

貨幣資金內部控制的目標主要包含確保貨幣資金正確、合理合法使用；確保貨幣資金的安全與完整；確保貨幣資金會計賬目記錄的真實可靠；確保貨幣資金收付的及時準確。

二、貨幣資金內部控制存在的問題及原因

（一）貨幣資金內部控制制度不健全

內部控制是企業為了保證實現經營管理目標，各職能部門在分工負責的前提下，形成一個完整、嚴密的相互聯系、相互協調、相互制約的控制系統的總稱，貨幣資金控制制度就是內控制度的重要組成部分。目前一些企業對內控認識不足，沒有建立起規范化的操作程序，使許多內控制度成為一紙空文或形同虛設；一些企業沒有很好地貫徹執行內部牽制制度，不相容職務沒有采取分離原則，導致內部控制出現各種漏洞。

（二）企業對貨幣資金內部控制的監督機制不健全

企業的監督評審主要依靠內部審計來實現，而很多企業的內審機構設置缺乏獨立性，內審的職能僅限于審核賬目，而在稽查、評價內部控制制度是否完善等方面，未能充分發揮應有的作用。

（三）會計人員素質不高

當前我國會計工作中信息失真問題較為嚴重，重要的原因就是對會計從業人員資格審查不嚴，一些企業任用毫無財務經驗的人作為會計工作人員，結果出現賬證、賬賬等不符現象，致使財務信息失真，導致內部控制制度根本無法執行。

三、關于貨幣資金內部控制的方法及措施

(一)采取科學可靠的內控方式

企業貨幣資金內控在未來的發展中須采取切實可行的內控方式克服上述問題，以此讓企業獲得可持續發展。具體可從如下兩方面著手：

1.不相容職務相分離，加強錢賬分管控制

企業在構建內控機制時，首先需對不能互相并存的職務實施分離操控，并要進一步明確哪些崗位之間是不能互相并存的，讓不相容的崗位之間能夠互相監督，互相約束，形成強而有效的制衡機制與監督機制。在此基礎上，貨幣資金內部控制要做到錢與賬分管，使負責貨幣資金收支業務的崗位人員和記賬人員相分離。

2.建立授權批準制度，完善審批環節

企業應當對貨幣資金業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業務的授權批準方式、權限和相關控制措施，企業內部的各級管理者必須在授權范圍內行使職權和承擔責任，經辦的工作人員也必須在規定的權限范疇內辦理各項業務。審批人應當根據貨幣資金授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。經辦人應在職責范圍內按照審批人的批準意見辦理業務，對于審批人超越授權范圍審批的業務，經辦人有權拒絕辦理并及時向審批人的上級授權部門報告。對于款項巨大的貨幣資金業務或極為重要的貨幣資金支付業務應進行集體審議，不能由某一個人獨自審批。

(二)構建合理的資金內控體系

企業在貨幣資金內控的方式中必須要構建一個合理的、系統的資金內控體系，具體方法如下：

1.構建貨幣資金的預算管理體制

首先制定企業資金預算管理規章，通過資金預算可以監控資金管理目標的實施進度，有助于控制開支，準確預測企業的現金流量；通過預算企業可以及時掌握各部門的資金收付情況及資金流向，保證企業生產經營活動能夠順利進行。在實際工作中，企業應積極組織收入，合理安排支出，做到合理調動資金，盡可能地使資金收入與支出相銜接，做到日常收支平衡，讓企業資金充分發揮其應有的效益。

2.構建貨幣資金的清查與對賬機制

對資金安全性能的操控主要包括庫存款項限額的操控、對實物進行隔離的操控、對賬實盤點的操控、對資金合法性的操控四項內容。對庫存款項限額的操控使得超過款項限額的資金要存入銀行，以此避免資金失竊帶來的更大損失。對實物進行隔離的操控使企業擁有的實物獲得可靠保管，防止受到損害。對賬實盤點的操控是指定時或不定時對企業資金進行清查、清點，以此保障企業資產的安全性。要實現上述控制還要加強企業與銀行的對賬。企業為了保證銀行存款的真實、準確，保證銀行存款的安全，應當指定非出納人員以外的專人定期或不定期地核對銀行賬戶，每月至少核對一次，企業接到對賬單后應與銀行存款日記賬逐筆勾對，對于企業與銀行之間只有單方記錄的賬項應作摘錄，并填寫“銀行未達賬項調節表”，如發現有錯賬的情況，應立即到銀行查明原因并加以更正。企業通過與銀行的對賬，能夠防止某些人利用職務之便非法轉移企業的銀行存款、盜竊企業的財產。最后對資金合法性的操控主要是指企業資金的收支業務要符合國家法律法規要求，通常情況下皆是運用審核與監督的方法實現這一操控。對于單項資金大、業務量大的單位，分錄憑單應該由兩個以上人員進行復查審核。

3.構建印章管理和票據管理規章制度

企業及個人的印章是明確責任、表明業務執行及完成情況的標記。各項業務的審批、執行、監督都要留下印章的印跡，所以應加強印章的管理。印章的保管應貫徹不相容職務分離的原則，財務專用章應由專人保管，單位負責人的個人印章必須由本人或其授權的人保管；嚴禁由一人保管支付款項所需的全部印章；各種印章應當分處存放，分專人保管；印章帶離企業應經主管人員批準，并做備查記錄。同樣，企業也應當加強與貨幣資金相關的票據管理，明確各種票據購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據的遺失和盜用，支票應由出納人員專人簽發，保管實行票印分離的原則，不簽發空白的現金支票，結算憑證的保管和簽發應指定專人負責。

4.構建嚴格的監督檢查體系

企業應當建立貨幣資金內部控制的監督與檢查制度，企業內部審計部門或人員應通過實施符合性測試和實質性測試檢查貨幣資金業務內部控制制度是否健全，各項規定是否得到了有效的執行。企業通過對貨幣資金的監督檢查能夠促使貨幣資金的內部控制得到更加有效的實施，而對于發現的薄弱環節，采取糾正措施，能夠進一步完善貨幣資金的內部控制。

(三)抓好貨幣資金內部控制的關鍵點

首先，嚴管現金收支業務，要做好此點必須對企業貨幣資金的流入與流出以及操作的各個細節有全方位的把握。要掌控好現金的流入點，清晰了解資金的來源，對于已經獲得的資金需在第一時間內記入賬目。同時要掌控好現金支出，對于違規違法的資金須嚴把關口，控制其流出。對現金的整個支付過程要進行嚴格審查。此外，還應管理好對現金的盤點。讓第三方參與現金的盤點，并按時抽查。讓資金的賬目余額與實際的庫存余額保持一致。其次，抓好銀行存款收支業務。建立開立或管理銀行賬目的具體規定，在同一營業網點不能隨意開戶、多頭開戶、跨行開戶，更不能將公款存入私人賬戶。并且要讓企業與銀行的對賬環節依據相關規定進行，保障貨幣資金在支付上的合理性，并能快速回收。

四、結束語

貨幣資金內部控制體系不僅是保證企業經濟效益的需要，更是企業在激烈的競爭環境中賴以生存的必備條件。

當前我國經濟正處在高速發展階段，各企業的自產規模及業務量都在不斷加大，在這一過程中不少企業的管理難以跟上業務的發展速度，尤其是當貨幣資金的內部控制出現問題時，對企業日常生產經營及可持續發展造成了較大的負面影響。所以企業必須對生產經營活動的全過程加強管理和約束，規避風險，形成一整套科學完整的貨幣資金內部控制制度，不斷提高經營管理水平，才能在激烈的競爭環境下得以生存發展。

參考文獻：

1.張慧端.市公司內部控制信息披露影響因素的實證研究[J].中國科技信息,2010(1)．

2.趙文秀,胡淑娟.對加強中小企業內部控制的看法[J].財會月刊(綜合),2008(4).

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目前，資金短缺是商業企業一個不容忽視的問題。筆者試圖對商業企業資金短缺的原因加以分析并提出相應對策。

一、資金短缺的原因分析

企業在經營中出現資金短缺的原因多種多樣。商業企業處于流通的中間環節，積壓了大量的資金，經營中有很大的風險。商業企業資金短缺從內部因素來看，一是企業原始資金投入不足，主要靠貸款維持，再加上企業快速擴張，抽出過多的流動資金而引起資金流轉困難。二是經營中由于管理不到位，造成某個環節資金周轉受阻。三是企業經營發生虧損，尤其是虧損額大于企業的折舊提取額時，企業的流動資金逐漸減少，引起資金短缺。

除了企業自身的原因外，商業企業的資金短缺還與市場的季節性變化、經濟的波動導致消費能力的變化、通貨膨脹及同一地區競爭對手的強弱等因素有關。一是資本不足及盲目投資造成資金緊張。二是經營不善造成企業資金緊張。第一，庫存商品粗放管理。商業企業的經營過程是購進商品、銷售商品、實現貨幣積累，商品是商業企業正常經營后占用資金最大的一項資產，對于企業經營目的的實現有著舉足輕重的地位。而現階段我國企業面臨兩個問題：首先是不能及時、準確、科學預測進貨量。如果一次進貨量大，極易引起庫存積壓，提高了資金的使用成本，另一方面也增加了存貨的管理成本，同時其毀損的可能性也會加大，承擔著很大的跌價風險。其次是難以詳細掌握庫存商品情況，影響商品的定價決策。由于商品日漸增多，一個大型的商業企業品種多達數萬種。如此龐大的數據靠手工管理，日常的核算只能估算，這就增加了用工量，浪費了大量的人力資源，而且因無法掌握詳細的庫存量和存儲期，很難及時進行商品價格調整，致使有的商品仍處在銷售的成熟期卻做了削價處理，而有的商品卻早已超出保本期，仍在庫存積壓。第二，賒銷政策不當。合理運用賒銷政策有助于穩定銷售渠道，開拓市場。但由于賒銷并不是完全意義上的銷售，它會直接產生應收賬款，對賒銷控制不當和對應收賬款的管理不嚴，都會影響企業流動資金的正常周轉。應收賬款增加不僅占用了大量資金，降低了資金周轉速度，而且不可避免地產生一些壞賬，導致資金徹底損失。第三，費用無預算或預算執行不力。主要表現在以下幾個方面：一是進貨費用無預算。科學的進貨不僅要對商品的價格進行比較，還應該對進貨費用嚴格控制。二是日常經費支出無預算。目前多數商業企業的費用管理如日常維修費、對外采購費等管理存在著諸多問題，比如采購由于缺乏控制出現舍近求遠、質次價高等現象。三是重大支出無預算。目前一些重大支出項目由于事前缺乏科學預測安排，事中缺乏嚴格控制，事后沒有嚴密評價審計，造成項目資金浪費、中途追加投資、事后沒有明確責任等現象。四是由于管理體制不當造成資金緊張。目前多數商業企業由于管理體制的限制，實行二級核算，無法嚴格執行預算。核算單位之間資金不能互通有無，造成旱澇不均。

二、資金短缺處理方法

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2林業企業資金管理模式

資金管理是指有計劃地對資金的來源和資金的使用情況進行科學合理的控制和監督。資金管理是財務管理中的核心部分，資金管理包括對資金的取得和使用的管理，把企業資金進行有效的投資，保證資產進行優化配置。在林業企業中，對資金做好集中控制是林業企業發展的關鍵，資金集中控制模式如圖1所示［2］。

2.1統一收支模式

統一收支模式是資金的收入和支出都由企業內部的財務管理部門負責，在企業內部保證現金收入和支出集中化管理，可以實現企業的收入和支出平衡，提高資金的利用效率，統一收支模式權力集中在企業內部的財務管理部門，在職能上主要是現金的存放。統一收支適用于有多個獨立的現金收支部門或分支機構的大型企業或企業集團。優點是有助于企業實現全面的收支平衡，提高現金的流轉效率；缺點是不利于調動各層次開源節流的積極性，影響各層次經營的靈活性，降低了經營活動和財務活動的效率。

2.2結算中心模式

結算中心是在企業內部設置的用來對各個分公司資金收入和支出進行統一管理的部門，對下面各個非公司的資金使用情況、資金分配情況和資金結算情況進行統一的管理。結算中心采用集權和分權相互結合的資金管理模式，結算中心職能是作為貸款中心。結算中心適用于根據集團財務管理和控制的要求需要辦理資金融通和結算的大型企業。優點是強化集團資本經營意識，調劑資金的功能，加強內部監控，減少貸款規模，降低財務費用；缺點是行政干預多，貸款管理弱，結算中心運營好壞難以評價。

2.3內部銀行模式

內部銀行是借鑒外界商業銀行的運作模式和管理方式，在企業內部建立的內部資金管理的方式。企業內部資金管理方式模擬銀行和企業之間的關系，各分公司和總公司建立一種貸款管理關系，對企業下的各個單位的分散資金進行統一集中管理，填補資金空缺，提高資金的使用效率。內部銀行的職能是作為企業內部貨幣發行中心。內部銀行適用于具有更多銀行職能資金管理需要的大型企業。優點是具有更多類似銀行的職能，存貸分戶管理，保證資金的安全；缺點是內部銀行的合法地位遭到質疑。

2.4財務公司模式

財務公司是在企業集團內部單獨成立的負責企業集團資金管理的部門，財務公司具有獨立的法人代表，可以作為單獨的法人企業來進行運行。財務公司的職能和內部銀行的職能比較相同。財務公司采用的資金管理模式是集權和分權相互結合形式，主要職能是負責企業內部貨幣的結算和發行。財務公司適用于資金規模大且業務繁多的大型企業，優點在于加速資金周轉，開辟了廣泛的融資渠道，資金運作效率最大化，但是發展不夠充分。

3林業企業資金管理存在的問題

3.1企業融資環境需優化，貸款難度大

在我國林業企業發展過程中，需要通過合理的方式從外部獲取資金，來滿足企業生產的需要，提高企業內部資金的利用效率，使資金能夠在企業內部發揮最大的作用，保證林業企業可持續發展。但是，由于我國林業企業管理制度不健全，內部資金管理存在疏忽問題，導致林業產品在銷售時會出現應收賬款無法收回的情況，林業產品變現能力也比較低。其次，我國國家政策和市場經濟發展對林業企業的影響都非常大，林業企業原材料價格升高，造成生產成本提高，這些都會對企業生產經營造成一定影響。而且林業企業自身最大的特點就是生產周期長，對林業企業投資的一般以國家為主，林業企業融資困難，融資風險也大。另外，林業企業生產的產品大多是初級加工產品，而且林業企業經營渠道也單一，這些原因都會造成林業企業在資金方面出現緊缺的問題。此外，林業企業大多是通過銀行貸款方式來獲取資金，保證企業的生產和經營。但是，林業企業在國家的貸款總量中占有的額度較低，而且貸款年限也受到了嚴格的限制，使得林業企業的發展受到了阻礙。

3.2林業企業擔保和抵押機制不健全

我國林業企業的規模大多是中型或者小型的，企業在擔保能力上存在不足，銀行貸款必須要提供擔保押金，貸款程序嚴，貸款手續多，導致企業無法進行擔保。政府面向林業企業提供的擔保資金少，不能滿足大部分林業企業的需要。銀行貸款抵押，一般是房屋等不動產進行評估抵押，但是林業企業的森林資源很難進行評估，不能作為銀行貸款的抵押物。政府關于林業企業資產抵押的政策和法規比較落后，沒有完善的機制，這些原因都嚴重限制了林業企業的資金流動。

3.3林業企業資金監管體制不完善

林業企業在資金使用上缺乏合理的監管，企業內部相關人員對資金使用情況掌握少，監督上存在嚴重的遺漏。資金比較分散，資金的使用效率低，造成資金脫離控制，企業內部的資金流轉性降低。而且企業內部對資金使用情況監管不足，沒有進行統一合理的安排，導致資金使用方面出現浪費的情況。如果項目出現缺乏啟動資金的問題，那么就會造成資源的浪費。

3.4林業企業管理人員素質需提高

我國林業企業經濟發展受到制約的重要因素是缺乏企業管理的人才資源。與國外相比，我國林業工作者較少。而林業是專業比較強的一個行業，發展林業需要一批具有專業知識的人才。但是，目前我國林業工作者學歷低，具備專業知識的人員很少，缺乏大量的專業技術人才，造成企業創新能力低。而且我國林業企業在人員的配備上嚴重不足，缺乏財務和金融專業的人才，不能有效地對林業企業進行資金管理。因此，我國林業企業要加強高素質隊伍的培養。

3.5加強法制建設

林業和其他企業不同，林業的主要資源是有限的原材料。在固定的時期內，生產力是固定的，當市場需求增加時，林業企業不能擴大生產來提高經濟效益。如果供給量增加了，那么會造成林業資源的過多開發，林業的生態環境被嚴重破壞。林業的特征表明需要法律制度來保證林業企業的合法權益。目前，對林業企業經營者的權利和義務、對資金的來源和管理等方面缺乏法律進行約束，林業企業生產受到了嚴重的影響。

4我國林業企業資金管理策略

4.1轉變資金管理體制

林業企業應成立為林業企業資金管理服務的財務公司，對林業企業的資金進行專項管理，建立獨立的公司體制。財務公司具有法人代表，具有獨立行使能力的權力，財務公司為林業企業做，進行貸款和投資的委托等行為［3］。林業企業建立資金集中管理體制，可以方便地進行融資等活動。建立的財務公司體制，可以為林業企業的發展提供大量的資金支持。

4.2制定資金管理預算制度

制定林業企業資金管理預算制度，對林業企業進行項目資金投入是一個科學合理的方法，可以保證林業企業各項目資金得到合理的分配和使用。林業企業資金管理預算制度要建立合理的項目分配標準，減少人為因素的干擾。通過資金管理預算制度的制定來保證資金的合理分配，使資金利用率達到最大化。林業企業還可以建立預算審批審查制度，對資金管理預算進行監管。

4.3加強資金管理監督力度

通過企業項目內部審計功能對資金使用情況進行監督，保證企業資金正常運作。企業內部每個項目的資金都要進行檢查，及時掌握資金運作的具體信息，仔細檢查企業內部與資金相關的每一份材料，保證資金可以得到合理高效的使用。同時，不定期檢查項目資金在運作時是否有違規行為，敦促項目負責人通過有效的措施來保證資金合理運作，保證林業項目可以達到預期的效果。此外，林業企業需對資金進行集中管理，提高資金的利用率。

5結語

隨著市場經濟的不斷發展，林業企業的數量在逐漸增加、規模在逐漸擴大，如何做好林業企業的資金管理，促進林業企業可持續發展，是林業企業發展中的重要研究課題。希望通過本文的簡要分析，能夠為今后我國林業企業的發展提供參考。

作者:趙忠亮 單位:遼寧行政學院

參考文獻

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(一)企業間有償借貸資金征收營業稅的一般規定

《中華人民共和國營業稅暫行條例》(以下簡稱《營業稅暫行條例》)第一條規定：“在中華人民共和國境內提供本條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅人，應當依照本條例繳納營業稅。”《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》(以下簡稱《營業稅暫行條例實施細則》)第三條則進一步解釋：“條例第一條所稱提供條例規定的勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，是指有償提供條例規定的勞務、有償轉讓無形資產或者有償轉讓不動產所有權的行為(以下稱應稅行為)，但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規定的勞務，不包括在內。前款所稱有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。”

很顯然，納稅人將資金有償借與他人使用，滿足《營業稅暫行條例》及其實施細則所規定的全部課稅要素，因而應當按照規定計算繳納營業稅。但在具體的適用稅目、稅率以及計稅依據方面有必要加以厘清。

1　適用稅目。《營業稅稅目注釋(試行稿)》(國稅發[1993]149號)在解釋“金融保險業”時指出：“貸款，是指將資金貸與他人使用的業務，包括自有資金貸款和轉貸。自有資金貸款，是指將自有資本金或吸收的單位、個人的存款貸與他人使用，轉貸，是指將借來的資金貸與他人使用，典當業的抵押貸款業務，無論其資金來源如何，均按自有資金貸款征稅。”其后，《國家稅務總局關于印發》(國稅函[1995]156號)又作了進一步的解釋：“貸款屬于‘金融保險業’稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據這一規定，不論金融機構還是其他單位，只要是發生將資金貸與他人使用的行為，均應視為發生貸款行為，按‘金融保險業’稅目征收營業稅。”因而，企業將其資金有償借與他人使用并收取利息的行為，應當適用“金融保險業”稅目計算繳納營業稅。

2　適用稅率。按照《營業稅暫行條例》所附列的《營業稅稅目稅率表》的規定，企業將其資金借與他人使用的，應當按照5％的稅率計算繳納營業稅。

3　計稅依據。按照《營業稅暫行條例實施細則》第三條的規定，對屬于營業稅課稅范圍內的行為征收營業稅的條件是以“有償”為條件的。有償不僅應當包括納稅人取得的貨幣，而且還應當包括貨物或者其他經濟利益，基于此，《營業稅暫行條例》第五條規定：“納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。”《營業稅暫行條例實施細則》第十三條進一步明確：“條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。”另外，按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十條的規定，如果納稅人有償提供資金，所收取的利息明顯偏低并且無正當理由的，可由主管稅務機關按照規定核定其營業額。

(二)企業間有償借貸資金征收營業稅的特殊處理

1　非金融機構統借統還業務征收營業稅的規定。近幾年來，由于部分金融機構為減少和防止不良貸款，確保信貸資金安全，有時出現不愿受理中小企業貸款申請的情況，因而一些中小企業為解決融資困難，往往由其主管部門或所在企業集團的核心企業統一向金融機構貸款并統一歸還，此為統借統還業務。對于此類非金融機構統借統還業務的營業稅問題，《財政部、國家稅務總局關于非金融機構統借統還業務征收營業稅問題的通知》(財稅字[2000]7號)作了特別規定。按照其規定，企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位(以下簡稱統借方)向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位(包括獨立核算單位和非獨立核算單位)，并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。但需要強調的是：統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。

一些人士認為，由于銀行借款利率存在基準利率、浮動利率，而且按照《中國人民銀行關于調整金融機構存、貸款利率的通知》(銀發[2004]251號)的規定：自2004年10月29日起，商業銀行貸款利率不再實行上限管理，因而，財稅字[2000]7號文的規定仍然是不完善的，即未明確“金融機構的借款利率水平”的含義。應該承認，這種觀點有一定的道理，但財稅字[2000]7號文的規定其實并不涉及到基準利率與浮動利率的問題，即納稅人的統借統還行為是否需要征收營業稅，應當直接財稅字[2000]7號文的規定進行判斷：統借方將資金分撥給下屬單位使用時實際執行利率是否高于借款利率，如果存在實際執行利率高于金融機構的借款利率水平的，就必須按照利息全額征收營業稅，反之，如果按照金融機構的借款利率向資金使用單位收取利息，則不用繳納營業稅。

很顯然，統借統還業務不用繳納營業稅必須具有三個條件：其一是資金來源于銀行等金融機構。其二是在銀行等金融機構實際執行利率水平基礎上不存在提高利率水平的問題，其三是僅對企業集團等存在特殊關系的企業適用。這三個條件是必須同時具備，缺一不可的。

2002年2月10日，國家稅務總局又印發了《關于貸款業務征收營業稅問題的通知》(國稅發[2002]13號)對統借統還業務的營業稅問題進行了補充。按照補充，企業集團或集團內的核心企業(以下簡稱企業集團)委托企業集團所屬財務公司統借統還貸款業務，從財務公司取得的用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。財務公司承擔此項統借統還委托貸款業務，從貸款企業收取貸款利息不代扣代繳營業稅。其中所稱企業集團委托企業集團所屬財務公司統借統還業務，是指企業集團從金融機構取得統借統還貸款后，由集團所屬財務公司與企業集團或集團內下屬企業簽訂統借統還貸款合同并分撥借款，按支付給金融機構的借款利率向企業集團或集團內下屬企業收取用于歸還金融機構借款的利息，再轉付企業集團，由企業集團統一歸還金融機構的業務。

2　企業以資金投資收取固定收益的營業稅問題。按照《營業稅暫行條例》及其實施細則的規定，企業以資金進行投資的行為，不屬于營業稅的課稅范圍，不用計算繳納營業稅。因而一些納稅人便考慮通過

“投資”的方式規避營業稅義務，即將資金借與他人時并不是以借款的名義進行，而是以投資的形式出現，并且簽訂一些所謂的投資合同與協議。但是這些投資都有一個共同點，即合同中均強調：出資人按照資金金額和約定的固定利率取得收益。對于這樣的投資行為，按照實質重于形式的原則應當作為有償提供資金，按照《國家稅務總局關于印發(營業稅問題解答(之一)的通知>》(國稅函發[1995]156號)等的規定，視為發生貸款行為，按“金融保險業”稅目征收營業稅。

二　企業間無償借貸資金的蕾業稅計繳

企業之間無償借貸資金是否需要繳納營業稅，應當分兩種情況加以討論。

(一)非關聯企業間無償借貸資金的營業稅問題

對于非關聯企業之間無償借貸資金的行為，目前有兩種觀點：一種觀點依據《營業稅暫行條例》第一條以及《營業稅暫行條例實施細則》第三條的規定，認為對納稅人課征營業稅是以納稅人發生了“有償”應稅行為為前提的，而企業將其資金無償借與非關聯企業時，顯然未能滿足“有償”條件，因而不用繳納營業稅。而另外一種觀點則依據《營業稅暫行條例》第七條以及《營業稅暫行條例實施細則》第十三條的規定，認為企業將其資金無償借與非關聯方時，屬于“價格明顯偏低并無正當理由”，因而應當由主管稅務機關按照下列順序核定其營業額：按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定，按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定，按下列公式核定：營業額：營業成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1－營業稅稅率)。

應該說，這兩種觀點都有一定道理，但在這兩個相互對立的觀點中，顯然只有一個是合理的。而仔細推敲之后可以發現：非關聯企業間無償借貸資金的行為不應征收營業稅是比較合理的。

確實，《營業稅暫行條例》第七條明確地規定：“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。”但是該條款并不能成為對納稅人無償借貸資金進行納稅調整的依據，因為適用該條款具有嚴格的條件限制：相關的營業稅應稅行為必須“價格明顯偏低井無正當理由的”。眾所周知，價格的存在是以有償為基礎和前提的，相反，如果沒有價格，則可以將相關的行為視為無償。因此，該條款的適用仍然是以有償為前提的，即只有在納稅人有償提供營業稅應稅行為并且價格明顯偏低而且也沒有正當理由的情況下，稅務機關才可以按照《營業稅暫行條例實施細則》第二十條所規定的順序核定營業額。

既然稅務機關核定納稅人營業額是以納稅人發生了“有償”應稅行為為條件的，因而，結論只有一個：企業將資金無償借與非關聯企業使用的，不用繳納營業稅，因為其中不具備“有償”的條件。

(二)關聯企業間無償借貸資金的營業稅問題

非關聯企業間無償借貸資金不用繳納營業稅，那么關聯企業間的無償融通資金是否也不用繳納營業稅呢?我們說不行周為稅法對包括資金借貸在內的關聯企業間的交易原則作了特別的規定。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定：“企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。”《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第五十二條進一步規定：“稅收征管法第三十六條所稱獨立企業之間的業務往來，是指沒有關聯關系的企業之間按照公平成交價格和營業常規所進行的業務往來。”按照這兩個法律條款的規定，雖然非關聯企業間也存在無償借貸資金的行為，但是對于關聯方企業，其資金融通不管是否有償，均必須按照“公平成交價格和營業常規”進行資金借貸。市場經濟條件下的“公平成交價格”的基礎是等價交換原則，是以“有償”為前提的，“營業常規”也是在遵循等價交換基礎上進行有償交易的，因而，關聯方之間進行資金融通必須以“有償”方式進行，一旦未以“有償”的方式進行，就必須遵循等價交換的原則按照上述規定進行調整。

因此，經過分析可以發現：關聯企業間無償資金借貸行為必須按照“公平成交價格和營業常規”進行調整，并計算繳納營業稅。按照《營業稅暫行條例實施細則》第十三條的規定，稅務機關按照下列順序核定其營業額：

1　按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。

2　按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定。

3　按下列公式核定：營業額=營業成本或者工程成本x(1+成本利潤率)÷(1-營業稅稅率)。

三　企業因對方拖欠貨款而收取延期付款利息的營業稅計繳

篇（5）

摘　要：作為當前國民經濟的重要組成部分，中小企業在促進我國經濟發展的過程中發揮了越來越重要的作用，但是，中小企業在資金管理過程中存在著融資困難、資金管理缺乏科學性、信息化水平低等問題，導致其阻礙自身發展，與市場經濟不適應，因此要使中小企業在社會經濟市場中不斷發展，就要找出問題產生的原因及解決對策。

關鍵詞 ：中小企業；資金管理；融資；信息化

中圖分類號：F235.5文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2015）07-0083-02

收稿日期：2015-02-10

作者簡介：李文晶（1992-）女，黑龍江省雞西人，本科，研究方向企業財務管理；喬瑞中（1965-）男，黑龍江省佳木斯人，碩士，研究方向企業財務管理。

一、文獻綜述

資金管理是企業財務管理的核心，企業的資金管理水平往往是決定企業發展的關鍵，在面臨日益激烈的市場競爭中，中小企業資金管理不規范，存在很多問題。王飛在《中小企業資金管理存在的問題及對策》提到，中小企業融資難的問題一直是中小企業資金管理中的一個重要問題，應分別從政府、銀行和企業自身的方面分析其原因。蔡海燕在《中小企業資金管理存在的問題與對策探析》中指出，中小企業存在投資較小，抗風險能力弱，資金管理水平低，管理意識低下等問題。高日韋在《我國中小企業內部控制存在的問題及對策建議》中提出了我國中小企業內部控制制度不健全，缺乏有效的監督。呂海林在《企業會計信息化建設存在的問題及對策》中指出，會計信息化有助于增強企業競爭力，提高企業管理決策，其中人才是制約企業會計信息化建設的關鍵因素。

中小企業要在經濟市場競爭中不斷發展，就要解決資金管理中存在的問題。范慧在《淺析我國中小企業資金管理問題及對策》中提到，要健全并執行貨幣資金管理制度，提高企業資金管理人員水平。胡艷子《淺議中小型企業資金管理》提到，內部控制制度對于企業來說非常重要，因此要完善中小企業內部控制制度。

二、中小企業資金管理現狀

改革開放以來，中小企業日益發展壯大，中小企業對國家經濟發展的重要作用日益顯現出來，為提高國家經濟效益、優化調整產業結構、解決就業難題等方面發揮了積極的作用。中小企業的存在雖然有其自身的優勢，但是近年來在中小企業不斷發展的過程中，由于經營規模較小、風險較大，并且企業的經營理念相對落后，過于注重企業的經濟利益增長，沒有長遠目標，忽視了企業的內部管理建設，特別是有些中小企業在其資金管理方面，對資金管理上的重視不夠，造成資金的閑置或不足，容易產生重大問題。問題一旦出現，不僅不利于中小企業的自身發展，而且有損于社會經濟發展，影響稅收，造成員工失業，給社會帶來不安因素，資金管理中存在的短板與不足逐漸凸顯。

三、中小企業資金管理存在的問題及原因分析

（一）融資困難，造成中小企業資金嚴重不足

近年來，中小企業初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但是由于中小企業自身發展的局限性，普遍存在融資難、擔保難這一問題。究其原因在于：

（1）中小企業管理制度滯后，資金管理意識薄弱，與目前市場環境不同步，負債較多，經營風險較大，直接導致了中小企業信用度低，資信相對差。

（2）國家相關政策對中小企業扶持不夠。受到資本市場發展的限制，金融體系并不健全，導致國家在制定一些扶持中小企業融資政策的同時，也相應的制訂了一些嚴苛的條件，并沒有從實際上解決中小企業融資困難的基本問題。

（3）銀行經營管理與中小企業發展不協調。我國大多數中小企業是民營企業，難以吸引一些金融機構的投資或借款，有些銀行受傳統觀念和行政干預的影響，對其限制較多，扶植較少，甚至不愿向其貸款。而且銀行為了規避風險，一般會提高中小企業的貸款利率，從而使民營中小企業的融資成本增加，不能適應中小企業資金的需求。

（二）中小企業對資金管理缺乏科學性

目前我國大多數中小企業在成長發展的過程中，缺乏對資金管理的科學性。導致該問題發生的原因主要有：

（1）中小企業對于現金的管理并不嚴格，經常出現資金閑置或資金不足的情況。中小企業本身缺乏完善的資金管理體系，一些中小企業在生產周轉過程中占用了大量資金，導致中小企業本身難以應付經營周轉急需的資金，有時會由于過度籌集資金致使中小企業陷入負債經營的惡性循環，難以翻身。

（2）中小企業對應收賬款的周轉緩慢，導致中小企業周轉資金難以回籠。隨著我國場經濟的快速發展。

（三）現階段大部分中小企業資金管理信息化水平低

當前信息化管理是企業管理的主流，可由于大部分中小企業業務相對單一、基礎設施落后，導致中小企業資金管理信息化水平普遍滯后。其原因主要有：

（1）中小企業資金管理信息化建設不健全。企業管理體制和運行機制未做相應調整，資金管理信息化和會計電算化概念不清，有相當一部分中小型企業還局限在傳統模式下的核算體系，但傳統手工記賬已經不再能夠滿足企業發展的需求。

（2）信息化技術的高素質資金管理人才缺失是制約中小企業資金管理信息化建設的重要因素。多數中小企業信息化高素質人才十分缺乏，會計人員配備不合理，企業資金實力有限，無力高薪聘用高素質資金管理人才。企業管理者重視生產技術崗位人才的培養，而忽視資金管理人員的素質教育。因此中小企業的資金管理人員文化素質普遍不高，專業化程度有限，他們無法準確地判斷信息的準確性和有用性。

四、解決中小企業資金管理問題的對策

（一）要進一步緩解中小企業融資難、擔保難等問題

中小企業因其經營規模小、實力弱、合理利用（下轉98頁）（上接83頁）資金能力差、還貸誠信不足等問題，制約著企業的融資情況。因此要解決企業融資難等問題就要著重從以下幾方面入手：

（1）規范自身發展、優化資本結構、提高信用管理水平。制定正確的經營戰略，增強自身市場競爭力。

（2）構建和完善中小企業信用擔保體系，要樹立以服務為宗旨的擔保機構，不能以盈利為主要目的，不能以增加中小企業的融資成本為代價。建立健全風險防范和分擔機制，改善中小企業的融資環境，拓寬融資渠道。

（3）中小企業應重視與銀行等金融機構的協作，努力提高融資的效率，同時也大力鼓勵各大商業銀行積極調整現有信貸結構，改善對中小企業的融資服務。

（二）加強中小企業資金管理與財務控制

（1）加強對企業現金管理的力度，制定科學且合理的中小企業財務控制辦法。科學的合理規劃現有資金，進行分散式資金投向，促使資金的往來得到有效配合。（2）加強應收賬款控制。定期核對應收賬款，對應收賬款應及時收回，對賒銷客戶信用進行詳細的評定和分析，針對信用較低的客戶制定完善的管理方法。加強應收賬款的賬齡分析，對形成的死賬、呆賬進行妥善科學的會計處理，將損失降到最低。（3）加強對存貨的管理，制定相應的存貨盤存計劃。在保證存貨正常供應的基礎上，合理調配中小企業營運資金，完善現金流管理流程和制度，分散資金投向降低投資風險。避免存貨占用企業大部分營運資金，造成資金呆滯。（4）建立良好的內部控制制度。內部控制制度的好壞影響著企業內部控制能否有效實施，因此要樹立現代企業管理理念，注重內部管理，監督機構職責分工明確。

（三）加強中小企業信息化建設，引進資金管理高素質人才

（1）加大企業信息化投資力度，增強信息化意識。合理的利用信息化積極促進經營機制的轉化，引入高新信息技術，制定科學有效的管理手段和方法。找出適合企業自身特點的信息化建設方案，利用網絡技術創建財務管理系統，推進信息化建設。同時政府也應發揮積極的引導作用，大力普及信息化知識，為促進企業信息化發展提供良好環境。

（2）加強資金管理人員的素質培訓，不只是要投資培養生產技術型人才，還要注重對企業資金管理人員的培養力度，學習科學先進的資金管理方法。同時要引進高素質、高水平的資金管理人員，樹立科學的財務管理理念，只有使全員意識到資金管理的重要性，才能為改善企業管理狀況，提高企業競爭力奠定良好的基礎。

總之，資金在企業進行生產經營活動過的程中占有重要地位，具有充足的資金是企業生存發展的保障。我國中小企業要想持續穩定地發展就必須認識到的對資金管理的重要性，解決企業發展中遇到的一系列問題。因此要積極解決我國中小企業資金管理中存在的問題就要采取緩解企業融資困難、加強企業資金管理意識、合理利用信息化、引進資金管理高素質人才等措施，只有這樣才能促進中小企業長期發展，從而推動為我國經濟的不斷發展。

參考文獻：

[1] 王飛.中小企業資金管理存在的問題及對策[J].經營管理者，2014，04：104.

[2] 蔡海燕.中小企業資金管理存在的問題與對策探析[J].企業導報，2014，02：43+45.

[3] 高日韋.我國中小企業內部控制存在的問題及對策建議[J].現代經濟信息，2013，08：57+89

[4] 呂海林.企業會計信息化建設存在的問題及對策[J].經濟師，2010，12：160+162.

篇（6）

從1998年國家取消福利分房開始，我國房地產行業在近20年間得到迅猛發展，已經成為國家的重要支柱產業。在房地產行業蓬勃發展的進程中，作為房地產企業重要生產要素的資金，在其中發揮了至關重要的作用。當前，我國經濟發展進入新常態，國家對房地產行業宏觀調控日益趨緊，行業市場競爭日益激烈，相對傳統的房地產項目高周轉、高杠桿開發模式也越來越難以為繼，作為房地產行業的龍頭房企萬科在年度秋季例會中喊出了“活下去”的口號，明確公司一切工作應當以完成6300億銷售回款目標為前提，萬科讓整個房地產行業感受到了瑟瑟寒意，也更加凸顯了資金在房企中的重要性。當前，眾多房企普遍感受到資金短缺的壓力，部分房企甚至呈現出資金鏈斷裂的危機，資金管理成了房地產企業在創新發展中所要面對的關鍵性問題，它不僅是企業賴以生存的基本保障，也是企業進行長遠規劃，擴大發展規模，實現經營目標，保持良性持續健康發展的源泉和動力。

一、資金管理在房地產企業發展過程中的重要性

（一）能夠增強企業市場競爭力，提升企業整體管理水平

資金是企業的血液，資金管理是財務管理的核心，進行財務管理，應當以資金管理為主線，房地產企業資金管理能力的高低直接決定著企業整體管理水平。科學高效的資金管理能夠為房地產企業的正常運營提供基礎的物質保障，能夠合理規劃企業資金，加速資金周轉，降低資金成本，最大限度的發揮資金使用效率，提高企業經營效益，強化企業競爭優勢，增強企業市場競爭力，有力促進房地產企業整體管理水平的提升。

（二）能夠有效防范財務風險，保證企業持續健康發展

房地產業是資金高度密集型行業，因此，房地產企業資金管理，不僅要確保企業具有科學合理的資金結構，同時還要求能夠抵御存在的資金風險，確保房地產企業具備穩定的現金流。科學高效的資金管理，能夠保護企業資金安全，規范資金的籌集與運用，優化資本結構，降低資金成本，防范企業財務風險，促進企業核心競爭力的有效提升，保證企業持續健康穩定的發展。

二、房地產企業資金管理存在的主要問題

（一）缺乏資金管理風險意識

目前，眾多房地產企業經營管理者的資金管理意識還很薄弱，沒有將資金的時間價值完全融入企業的經營管理中，往往側重于項目安全、質量、進度，效益，而忽略了企業資金管理存在的潛在性風險。房地產企業資金管理貫穿于房地產項目開發建設的全過程，項目開發階段，資金計劃不科學，不合理，不具體，容易造成項目資金籌集不及時，影響項目實施，或者造成資金閑置，抬高資金成本，影響企業經濟效益，增大企業財務風險。項目建設階段，在項目工程建設中，受到現行房地產項目開發總承包經營責任制度的影響，對資金管理沒有引起足夠的重視，忽略了與項目總承包方之間的良好溝通，不能及時跟蹤、掌握資金具體流向，容易造成資金計劃編排不合理，不能充分發揮資金的使用效率，進而造成資金短缺或者資金成本增加，影響項目順利實施，侵蝕項目收益并影響企業整體經濟效益。同時，房地產企業開發項目周期長，多且分散，經營管理者對在建項目資金調動頻繁，造成資金在各在建項目之間以及項目與房企之間的交叉占用，增大了資金管理風險。項目開發產品銷售階段，部分房企對銷售回款的重視程度不夠，造成銷售房款長期掛賬，不能及時回籠資金，影響資金使用效率，增加了資金成本，降低了企業整體經濟效益。

（二）資金管理制度存在漏洞

當前，盡管房地產企業的資金管理制度在逐步規范，但仍然存在較大缺陷，造成企業的資金管理無法從制度上得到保障和支持。

（三）資金預算實際執行不嚴格

眾多房企普遍存在資金預算實際執行不嚴格現象，資金預算流于形式，預算編制與實際執行脫節，造成房地產企業不僅無法有效控制資金在各環節、各階段的合理調配使用，更有可能面臨著極為嚴峻的超支現象，導致企業經營陷入困境。

（四）資金結算方式亟待改進

由于房地產企業所承接的項目工程不存在著跨區域限制的情況，開發在建項目多且分散，為了解決這一問題，房地產企業一般情況下會在項目建設所在地設立項目公司，開通獨立的銀行賬戶，但如此一來，使其不僅在資金管理上存在著資金比較分散的問題，而且在資金結算時也存在著種種問題，既不利于企業及時而準確地掌握具體情況，更欠缺對資金回收的全面掌控，尤其是還將嚴重影響企業資金的循環利用，在資金回收不到位之時將導致出現資金占用率高的問題，這將對資金成本以及融資造成極為不利的影響。

（五）融資渠道收緊，資金壓力增大

目前，國家對房地產行業的宏觀調控政策日益趨緊，“去杠桿”已經成為國家推進供給側結構性改革和控制降低財務風險的重要舉措，2018年，銀監會進一步明確要求嚴格控制各類信貸資金違規流入房地產行業，融資難已經成為各房地產企業不得不面對的現實問題，由此也進一步加大了各房地產企業的資金壓力。

（六）資金管理監督機制不完善

房地產企業資金管理不僅需要建立科學合理的資金管理制度，更需要通過完善的監督機制得以有效落實與執行。然而，在當前的眾多房地產企業中，不僅對資金預算的執行情況不能完全掌握，甚至對資金使用情況也未能進行定期檢查，無論是應收賬款，還是預付賬款，既沒有往來跟蹤管理，也無法掌握資金回收速度，內部控制薄弱，嚴重欠缺監管，導致資金被挪用、浪費、使用效率低下等問題的產生。

三、加強房地產企業資金管理的有效對策

（一）加強資金風險控制意識

資金風險無處不在，潛伏于企業生產經營活動的各個階段、各個環節，在當前的房地產企業管理中，資金管理是一項系統工程，貫穿于企業各項經營活動的始終，企業應當全員參入，樹立并加強資金風險控制意識，企業管理層應當充分認識到加強資金風險控制的重要性，不但要將資金管理提升到企業戰略高度，而且應將資金管理落實到方方面面的具體工作中，使其在增強企業全員風險防范意識的基礎上提升企業抵御資金風險的能力。

（二）建立健全資金管理制度

房地產企業進行資金管理，應當明確各部門的資金管理職責，規范資金籌集和使用的審批流程和審批權限，建立健全各項資金管理制度，通過制度規范、約束企業員工在各項資金管理活動中的行為。

（三）加強資金預算管理

房地產企業應當在全面預算管理的基礎上加強資金預算管理，創建資金預算管理小組，明確其責、權、利，使其在完善的制度管理下，科學合理地制定項目資金預算計劃。在資金預算執行過程中，企業資金預算管理小組應當對總體項目進行全面而細致的跟蹤檢查，全面了解與掌控項目資金預算執行情況，定期進行預算目標與實際執行之間的預算差異對比分析，及時發現問題并針對問題提出相應的改進措施及建議，充分發揮通過資金預算對企業資金進行整體規劃、管理的作用。

（四）優化改進資金結算方式，加強資金集中管理

房地產企業普遍存在開發在建項目多且分散現象，容易造成資金分散、閑置、挪用等問題，需要企業管理者予以高度的重視，房地產企業應當加強資金的集中性管理，制定資金集中管理制度，對各項目現金流進行集中管理，通過設置企業資金結算中心來強化資金結算管理，實現資金的統一調配，提高資金使用效率，有效降低各項目存在的資金風險。

（五）加快資金回收速度，拓寬外部融資渠道

房地產企業破解外部融資難，應當從兩個方面著手，一方面，采取有效措施加快項目開發產品的銷售回款速度，及時回籠資金，強化內部資金管理，制定科學合理的資金計劃并嚴格執行，加快資金周轉，實行資金集中管理，減少資金沉淀，最大限度地提高資金使用效率，創新融資模式。另一方面，與項目承包商、材料供應商結成戰略聯盟，通過他們分散資金壓力，部分中小房企，也可以采取與知名品牌、大型房企合作模式進行項目開發，通過他們的品牌優勢，提高項目開發產品的銷售回款速度，拓寬外部融資渠道，建立多元化融資模式，緩解資金壓力。

（六）加大資金管理監督力度

房地產企業在進一步加強資金管理的同時，還應同時加大資金管理監督力度，通過建立健全各項資金管理監管規定，做到對各項資金管理監管有據可依，合理設置內部機構，明確內部控制部門或內部審計部門職責，配備經驗豐富的專業人員，采取有效措施確保各項監管規定落地實施，有效發揮作用，以此確保企業資金安全、周轉順暢、合理分配、有效回收和高效利用，不斷優化資本結構，控制財務風險，提高經濟效益，促進企業持續健康穩定發展。房地產企業資金管理是一項系統工程，貫穿于企業生產經營活動的全過程，企業只有重視資金管理，并認真執行，嚴格控制，才能充分保障資金安全，優化資本結構，降低資金成本，加快資金周轉，合理配置資源，提高資金使用效率，提高企業經濟效益，促進企業持續健康穩定發展。

參考文獻

［1］陸勇.淺議房地產企業資金管理存在的問題與對策［J］.會計師,2015（22）.

［2］蒲亞萍.淺談企業資金管理存在的問題及對策——以房地產企業為例［J］.中國商論,2017（9）.

篇（7）

一、營運資金問題的現狀分析

1.營運資金的概念界定

廣義理解，營運資金是指企業的全部流動資產總額。包含了企業所有流動資產，即企業一定時期持有的現金和有價證券、應收和與預付賬款及各類存貨資產等。狹義的理解，營運資金是指企業的流動資產總額減去各類流動負債后的余額，也稱凈營運資金。它并不特指某項資產，而是一個差額。

2.營運資金管理中存在的問題

流動資金不足。目前，我國企業普遍存在流動資金短缺的情況，面臨著營運資金風險。作為社會資源的一種體現，資金包括流動資金的緊缺是在所難免的。但是，這種流動資金的緊缺狀況已經超出了理性的極限。

營運資金低效運營。流動資金周轉緩慢，流動資產質量差，不良資產比重較大。應收賬款數量普遍高，且相互拖欠情況比較嚴重，平均拖欠時間增長。

營運資金管理弱化。現金管理混亂。流動性最強、獲利能力最低是現金資產的特點。現金過多或不足均不利于企業的發展。部分企業，尤其是廣大中小企業，財務管理機構不健全、財務人員短缺，沒有制定合理可行的最佳現金持有量，編制現金預算，并采取有效措施對現金日常收支進行控制。應收賬款控制不嚴，資金回收困難。很多企業業務收入的連年增長并沒有帶來利潤的持續增長，主要原因就是同期應收賬款數額增長的比例更大，而且賬齡結構越來越趨于惡化，經營凈現金流量持續為負。

二、營運資金的有關政策

創建期的財務政策。由于創建者創建初始的行業經驗和管理經驗還有待積累，企業沒有建立完整的信用體系，企業總體的價值較低。而資本市場中的投資者總是青睞高價值的企業，對低價值企業會采用非常嚴厲的歧視政策，因此，創建期的企業缺乏通暢的籌資渠道。

成長期的財務政策。當企業平穩度過創建期并步入成長期時，產品的定位與市場滲透程度都得到很大的提高，但企業此時仍面臨較大的經營風險和財務壓力。一方面企業需要大量的資金來配合快速發展的市場，另一方面因貨款未及時回籠也會致使資金缺口的出現。因此，在本階段，管理者需制定恰當的財務政策以保證企業盡快成長起來。

成熟期的財務政策。入成熟期的基本標志是企業的市場份額較大在市場中的地位相對穩固營風險相對較低。處在成熟期初期的產品銷售仍在增加，但增長速度減慢，直至停止，隨后出現緩慢下降趨勢.該階段，企業面臨的主要問題是，如何降低產品成本，充分發揮經營杠桿的作用。同時，應進一步完善產品質量的控制制度，嚴格產品成本控制標準，保證產品在質量和成本上的競爭優勢。由于成熟期產品能為企業產生大量穩定的現金流量，這就能為企業處在開發期及引入期產品提供了大量的資金，平衡了在不同生命周期期間上產品的資金需求，減少了企業財務風險。

分化期的財務政策。企業在成熟期之后，可能出現三種情況。其一，企業不思進取，沒有及時調整業務、增加新產品或新業務，使得原有的核心業務孤立無援，企業業務量逐漸遞減。其二，企業為了尋找新的利潤增長點，盲目進行投資，倉促進入自己不熟悉的行業或者領域，由于缺乏行業經驗和該行業的管理知識，最終導致企業資金鏈的斷裂，將企業推向破產。這兩種情況都會使企業過早地夭折。其三，企業在清晰的戰略指導下，盤點自己的核心能力，通過合理的資本運作，獲取企業利潤增長的核心資源，將企業導入新的成長曲線，企業將進入更加輝煌的青年和壯年時期。

三、營運資金的風險管理

1.企業營運資金風險的種類

現金的收付風險。現金收付風險是指企業在生產經營循環中，無法按時收回到期貨款或無法及時償還到期債務的可能性。應收賬款的信用風險，客戶拖欠的風險、客戶賴賬的風險、客戶破產的風險、不同付款方式造成的外貿信用風險。存貨的資金占用風險，存貨管理中的資金占用風險是指企業擁有存貨時因價格變動、產品過時、自然損耗等原因而令存貨價值減少的可能性。企業資本結構不合理帶來的財務危機。

2.營運資金風險的管理措施

構建健全有效的財務風險控制機制，建立財務風險的全過程控制機制。企業需做好財務風險事先、事中和事后的控制工作。建立和完善財務風險預警機制。

四、營運資金的管理

第一，企業資金短缺問題分析。賒銷業務、資金拖欠造成企業資金不到位，影響了現金流。產品適銷不對路、大量積壓，使流動資金變成了死滯資金。“債務鏈”日益沉重，企業資金日益緊張。銀行監管力度不夠，使付款單位無理拒付有機可乘。集團企業存在銀行開戶多、貸款多、資金沉淀多、資金集約管理程度低的問題。盲目興辦企業，加劇全社會的資金緊張。

第二，應收賬款變現困難問題分析。催討不力，法律時效期過期，使企業壞賬損失增加。力堵源頭，預防應收賬款變為難收賬款。收貨手續不清，增加收款難度。收款手續職責不明，造成款項不翼而飛。把關不嚴，后果自負。張冠李戴，適銷不對路。銷售人員信口開河，企業無法兌現承諾。質量出問題，貨款無法收回。

第三，存貨管理不善問題分析。忽視存貨賬齡問題，造成超儲積壓。存貨分類不合理，沒有將外協加工件及自制半成品分開核算管理。存貨數量的確定沒有完全按照永續盤存制。存貨的價值及成本流轉沒有按照一定的方法管理。缺少定期稽核。

篇（8）

中圖分類號：F275.1 文獻標志碼：A 文章編號：1673-8500（2014）02-0029-01 隨著我國經濟建設的快速發展，市場競爭越來越激烈，企業想要生存與發展，就必須及加強企業的財務管理工作，而這其中資金管理又是財務管理的核心，沒有資金的保證，企業的經營運轉都無法順利的進行。所以，現代企業要更加的重視資金管理的所發揮的重要作用，不斷加強企業資金的有效管理，提高企業資金使用率，只有這樣，企業才能在激烈的市場競爭中創造出更多的經濟效益，才能使得企業的實力和競爭力得到進一步的增強，實現現代企業的跨越式發展。

一、當前企業資金管理中存在的問題

1.資金使用率不高

隨著社會主義市場經濟的快速發展，企業的資金管理成為企業財務管理的核心，充分發揮企業資金的使用效益，是企業發展壯大的關鍵。但是，當前有很多企業不能對資金進行有計劃的使用，導致資金的使用計劃出現了嚴重的偏差，這些問題的出現，嚴重影響了企業資金使用效率的提升。

2.監管不嚴格

企業對于資金的管理都制訂了嚴格的管理辦法，但是在企業資金的實際管理中卻沒用嚴格按照規定來執行，使得企業產生了很多壞賬，資金被惡意占用的現象也時有發生。企業制定的監督制度，也因為領導和員工的不重視，使得在企業的實際監督中無法取得很好的效果，企業也無法對資金的使用進行有效的決策。

3.資金的管理手段落后

當前，我國有些企業還沒有緊跟時代的潮流，還是采用落后的管理手段，這也使得企業的資金使用效率非常低。這些問題尤其在集團型企業中普遍存在，有些集團的分公司比較多，無法對資金進行統一的管理，使得企業的資金管理比較混亂。還一些公司出現了資金短缺的問題，只能向銀行進行貸款，這些都增加了企業的財務費用。

4.關于資金流動偏重于事后反映

在企業以前的資金管理體系中，主要是對資金活動進行事后的核算，這些都是對已發生的生產活動進行監督。但是隨著社會經濟的發展，這種模式也不適應企業發展的需要了，所以，企業應該在企業內部建立全面的資金管理控制體系。

二、加強企業資金管理的對策

1.提高企業資金的周轉速度和營運效益

首先，企業要根據自身的實際情況合理的規劃企業的資金規模和資金結構，對不合理的資金使用進行及時的處理。企業還要不斷降低產品的生產周期，提高企業資金的回籠速度，提高資金的利用率。同時，企業要建立健全內部核算制度，完善企業進行核算所需要的相關制度，提高企業進行內部核算的質量，同時企業要根據自身情況合理的確定企業的負債規模和比重。企業應該加強對應收賬款的有效管理，防止出現大量應收賬款的出現。企業要明確責任制，降低企業的財務風險，把企業內部資金的有效使用當作一項艱巨的任務，只有這樣企業內部的資金才能處于一種高效運作的狀態。

2.強化財務監督

企業還要不斷加強內部管理的工作，強化企業風險防范意識，建立健全風險預警機制，有效防止資金運轉出現的風險。企業要加強對企業經營業務的各個關鍵點的資金使用情況進行詳細審查，把資金的使用風險降到最低。企業內部還要對審計監督考核的制度進行完善，完善監督考核的運行機制，以企業的發展戰略和預算計劃為根本，對企業資金的流動和使用情況進行全方位的監控，并且進行定期的檢查，只有這樣，才能保證企業資金管理目標能準確完成。

3.建立健全預算管理機制、實施資金集中管理

預算是每個企業正常運轉必不可少的環節，這也是對企業未來活動進行細致安排的一種體現，能夠對企業未來資金的有效使用建立一個有效地運轉模式。企業全面預算制度的建立也是企業現代治理結構的基礎。它不但能對企業各項生產經營活動的順利開展打下堅實的基礎，也是企業開展監督、控制、審計最基本的制度依據。企業要對預算管理機制進行全面有效地管理，提高對單一資金的審核力度，把企業的生產經營活動與資金聯系到預算管理體系當中。而且，隨著我國社會計算機信息網絡技術的快速發展，企業進行全面預算管理有了更大的技術平臺，這也使得企業能對資金的運轉進行更全面的控制，實現了資金的有效調度和統一管理。為企業的發展提高了充足的資金保障。

三、結束語：

資金管理是現代企業財務管理中的核心部分，想要提高企業的財務管理水平，就要在資金管理上入手，提高資金的使用效益。企業的資金管理工作涉及到企業生產經營的各個方面，關系到企業的發展前景。所以，企業管理者應該重視資金的有效管理，把資金當作維護企業生存的關鍵點，促進資金在企業中良性循環，只有這樣，企業才能不斷提高自身的經濟效益，才能保證企業持續健康的發展。企業要根據自身發展的實際情況，制定一套適合企業發展的資金管理制度，提高資金管理的科學性，讓企業的財務管理工作更上一層樓。

篇（9）

對于企業來說，強大的資金支持是實現企業快速發展的根本保證，因此，企業一定要管理好自己的資金，確保資金鏈的順暢，否則，資金鏈一旦出現問題，輕者會使企業的生產經營受阻，重者甚至會導致企業的破產倒閉。據統計，2008年上半年，全國因資金管理不善，出現倒閉的規模以上中小企業大約6.7萬家。因此，有必要對當前我國企業財務資金管理情況進行梳理。筆者通過對眾多企業資金管理狀況進行分析，認為，當前企業財務資金管理過程中存在的問題較多，主要表現在以下幾個方面：

一、企業財務資金管理中存在的問題

（1）資金管理混亂，缺乏行之有效的資金管理模式。企業資金按周轉方式的不同一般可分為固定資金和流動資金。固定資金表現為廠房、機器設備等固定資產實物，而購買生產原材料及其他資金，則都屬于流動資金的范疇。對于企業來說，強化資金管理多指的是對流動資金進行管理，使之更好地獲得保值和增值。但通過考察，筆者發現，當前我國的大多數中小企業普遍不太重視對這部分資金的管理，主要表現為缺乏必要的資金管理方法，從而使得對這部分資金的管控無章可循，無規可依，資金使用完全處于混亂狀態。此外，對于一些大型集團公司來說，集團母子公司財務關系不清晰，缺乏統一規范的財務資金調控制度，致使資金管理模式難以建立，企業負責人在對集團資金進行管理的時候，缺乏有效的措施和手段。

（2）財務信息失真，企業決策困難。現代企業管理理論認為，實現對企業的有效管理，最根本的一點就是要管理好與企業有關的各類信息，而管理好企業的資金則需要及時掌握真實準確的資金信息。當前，隨著企業生產經營的種類逐漸多樣化，競爭對手日益集團化和國際化，企業資金管理也出現了管理幅度寬，地域分布廣等因素，所以，每天產生的資金信息數量巨大，其中不乏對企業資金管理有益的重要信息，但也存在著大量干擾正常資金管理的冗雜信息，從而為企業資金管理帶來難題。同時，有些下屬單位出于各自的利益而截留信息甚至有意提供虛假信息，也使得最終匯總起來的資金信息存在著失真現象，從而導致企業投資策略或者其他戰略決策缺乏真實資金信息的支持，致使企業重大投資決策失敗，為企業帶來重大損失。

（3）監控不力，故意制造虛假財務資金信息。當前大多數企業都在謀求上市，對于企業來說，一旦實現上市，就意味著可以在資本市場募集到更多企業發展的資金，實現企業的擴大生產和經營，因而對于企業來說，謀求上市具有強大的誘惑力。而對于已經上市的公司來說，保住其上市公司的地位也就顯得十分重要。但由于有較嚴格的上市公司退市制度，因而如果公司財務資金和盈利能力不能達到上市公司的要求，就有可能面臨被退市的危險。所以一些上市公司，為了保住自己不被退市，常常和一些審計機構聯合起來，故意制造虛假的財務資金、盈利能力等方面的信息，從而達到自己的目的。如幾年前轟動全國的銀廣夏財務資金造假案，以及近年來的綠大地和萬福生科企業利潤造假案等。究其不斷涌現出的上市公司資金造假案件的原因，無疑是與對企業的資金管理監控不力、打擊不嚴造成的。當前，對企業資金狀況進行監督主要從兩方面來進行，一是內部監督，暨企業內部財務人員的監督。由于公布虛假財務資金信息的授意者來自于公司的主要領導者，因而，財務公司作為總公司領導下的一個部門，其財務管理監督人員，必須要服從公司領導的意志，因而導致內部監督流于形式。二是外部監督。當前對企業資金使用情況進行監督的部門主要是企業聘請的審計公司，其作為第三方獨立審計機構，有助于實現審計的公正，但由于審計公司是由上市公司聘請來的，因而如果審計公司做出了對上市公司不利的資金審計報告，那么就有可能在下一審計年度，不被上市公司續聘，因而，審計公司為了自身的利益，也常常幫助上市公司，在財務上造假，由此導致了外部監督的失效。加之當前對上市公司造假的打擊力度過輕，因而常常導致上市公司為了保住其上市的地位鋌而走險，在財務資金問題上進行造假。

二、加強財務管理應采取的措施

（一）建立一套合理的資金管理模式，確保資金的合理使用

企業應該根據自身實際情況的需要，盡快建立一套合理的資金管理模式，從而發揮資金的最大價值。首先，企業應加強對流動資金的管理，在確保資金能夠正常應用于生產的同時，實現剩余流動資金的不斷升值。具體來說，可以將企業盈余的資金交由第三方理財公司進行打理，也可以自行設置投資公司，將企業剩余資金進行股權投資、基金定投等，從而不斷擴大剩余資金收益率。其次，要合理管好企業負債率。對于一個企業來說，如果負債壓力過大，將大量吞噬企業利潤，從而造成企業經營困難。因而企業應及時償還到期債務，同時盡量縮減不必要的債務。最后，企業還應盡可能縮減各項流通環節費用和各項不必要的管理開支，通過企業“瘦身”實現對各環節使用資金的有效管控，達到提高企業利潤的目的。

（二）加強財務信息管控，為企業決策提供有效依據

企業應盡快建立資金信息管理平臺，使企業固定資金、流動資金、盈利能力、負債水平等信息盡快實現上網，如果企業有眾多分公司的話，要盡快實現不同公司之間財務狀況的聯網，從而做到賬目清楚，資金清明一目了然，審計賬目明明白白。同時，企業應積極培育引進資金管理方面的專業人才，做到對財務信息的實時監控，并要求財務監控人員對每筆資金的來龍去脈都能夠提供出詳實的報告，以便企業決策者掌握及時準確的財務資金信息，為決策提供科學的依據。

（三）加強財務資金監督，嚴厲打擊財務造假案件的發生。

加強財務資金監督一方面要強化對審計機關的從業人員的職業資格培訓，另一方面要充分發揮媒體監督、人民監督的監督優勢，使造假者置于密集的監督之下，從而將財務資金的使用納入到陽光下運行。此外，要加大對公司財務造假案件的打擊力度，從法律層面上明確財務造假者需要擔負的民事和刑事責任，總之，只有加大其違法違規成本，才有可能將造假案件降到最低限度。

篇（10）

企業資金的計劃、控制、監督、考核是企業財務管理工作的重要組成部分。因此，加強企業資金管理非常重要。本文首先分析了我國中小企業資金管理的現狀；其次分析了我國中小企業資金管理存在的問題；最后對我國中小企業資金管理存在的問題提出建議。

1.我國中小企業資金管理現狀

我國現在企業包括有限責任公司、股份公司、非營利機構、慈善機構等組織形式，自從加入了世界經濟組織，我國增加了很多中小企業，中小企業提供了很多城鎮就業崗位，創造了很多的社會價值，我國將中小企業劃分為中型、微型和小型三種類型，劃分的標準主要是依據企業的從業人員、營業收入以及資產總額等情況來制定的。但是在國際經濟政策放緩以及企業生產成本快速增加等多重不利因素擠壓下中小企業面臨著很多的困難，在我國沿海地區出現了很多中小企業停工甚至瀕臨破產的情況。在我國目前情況來分析我國中小企業遇到的困難主要包括要素供給不足以及要素使用成本提高的雙重疊加：首先是我國中小企業用錢難和資金使用成本急劇攀升，在我國政府貨幣政策適度收緊時候很多中小企業貸款無門，被迫使用從非正常渠道借來的利息比較高的資金導致企業每年要支付大量的利息支出；其次是勞動力成本大幅度提高，現在我國許多中小企業都使用民工，但是現在用工困難導致每年企業要支付大量的人力資本；最后是現在原材料價格以及匯率等因素不斷提高導致中小企業資金周轉和流通出現問題。

2.我國中小企業資金管理問題

首先是當企業的資金處于貨幣形態的時候，中小企業融資方式單一導致成本較高，一般都是通過銀行取得借款或者債權人投入資本以及民間集資方式形成，還有一部分通過非正常渠道的高利息貸款取得，這些取得方式都使得中小企業要付出很高的融資成本，同時也增大了中小企業的融資風險以及財務經營風險，這時如何控制中小企業融資方式和風險至關重要；其次是當企業的資金處于儲備形態的時候，中小企業的采購人員在議價以及采購信息和庫存信息都存在嚴重不對稱的情況下會造成中小企業的采購價格極高或者導致庫存積壓等情況，因此中小企業在資金投入過程中如何分配采購金額的多少進而節約采購成本，防止資金被套就是重要問題；其次是當企業的資金處于生產形態的時候，中小企業的生產成本嚴重影響企業產品的價格進而影響企業的利潤，因此中小企業如何控制成本得到效益的最大化成為了關注的焦點，企業生產成本的降低主要通過降低材料浪費以及生產質量提高兩個方面，降低材料浪費可以提高材料的使用效率，提高產品合格率進而擴大企業利潤空間，提高生產質量主要通過提高生產效率來擴大利潤空間，因此中小企業如何將庫存管理和成本控制和資金使用有效地結合考慮是資金在這一過程重點；最后是當企業的資金處于成品形態的時候，中小企業的銷售是企業利潤的源泉，但是如何在銷售過程中管理好資金很多中小企業沒有規范的流程，尤其是在銷售款回收的過程中，很多中小企業都存在大量的應收賬款導致壞賬呆賬，這時就要建立客戶信用評級機制，加強客戶的信息管理，通過各種手段及時回收款項，避免不必要的損失，同時控制銷售過程中的回扣私吞行為以避免企業受到侵害，因此在這個過程中主要關注資金回收問題。

我國中小企業資金管理的問題主要體現在三個方面：一是我國中小企業由于融資方式單一導致成本過高，這樣就使得我國中小企業在資金投入過程中會資金量過少，在開始經營時就限制了公司的規模；二是我國中小企業在資金循環和周轉過程中由于各種關鍵環節控制不足導致存貨占用大量資金，銷售款不能及時回收等問題都嚴重制約了中小企業資金流的使用和快速周轉，嚴重時會導致中小企業內部沒有可以周轉使用的現金流；最后是中小企業在資金退出時由于領導集權造成決策不當，不能有效分配利潤，從而約束了中小企業規模的擴張。

3.對提高我國中小企業資金管理問題的對策

首先是合理進行企業每年度的資金預算，合理安排企業資金使用情況和部分，做到在經營開始時就對資金使用心中有數；其次是要增強現金流量觀念，很多中小企業都認為利潤越多表明企業越強，但是實際情況是如果有很多存貨固定資產占用了大量資金，導致年末企業庫存現金為零，則企業的現金流動過差，手上沒有實際的現金，這種情況就會導致企業在年末沒有資金用于周轉，因此企業有實際的現金流量是非常重要的；再次是加強中小企業內部庫存管理，積極處理庫存存貨將存貨變為現金便于企業內部資金周轉；最后是通過建立客戶評級信息來加強企業銷售款的及時回收，以免存在大量應收款項占企業資源，也不能對資金進行及時使用。因此中小企業要抓住資金管理主線建立完善體系來實現企業價值最大化。

參考文獻：

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[2]趙華，張鼎祖.企業資金戰略預算管理模式研究[J].會計研究，2007.6

篇（11）

2.中小企業營運資金管理混亂。首先，中小企業對于現金和有價證券的管理并不嚴格，導致了中小企業經常出現資金閑置或者資金不足的情況出現。大部分的中小企業對于資本增值的意識較為薄弱，在資金運營的過程中偏重于現金交易，延后結算、提早支取等方式，導致了資金或閑置或浪費。過多的資金無法參與到企業正常的生產經營中去，資金的使用沒有可行性的計劃，伴隨著市場的不斷變化，使得中小企業常常碰到資金短缺的問題，直接影響了企業的生產和運營。其次，中小企業的應收賬款的轉化率較低，中小企業為了在競爭中獲得有力的地位，常常采用賒銷的方式，但是中小企業在催收方面并沒有高效的措施，導致了發生呆賬、壞賬的概率加大。沒有完善的賒銷計劃，應收賬款的比重過大，大量的資金不能及時的回收，影響了企業的正常運營。第三，對于企業存貨的管理和控制上缺乏力度，沒有完善的存貨管理計劃，使得存貨時而占用過多的企業資本，時而又會不足，直接影響了資金的周轉。大部分的中小企業都是重財不重物的，導致了企業的存貨周轉速度慢，占用了大部分的企業資金。中小企業由于營運資金的管理混亂，資金的管理缺乏科學性和有效性，使得企業的生產周轉占用了大量的資金，而企業又因為缺少資金發展而轉向融資，提高了企業的成本，降低了企業的營運效率。

3.中小企業的財務管理不佳。相較于大型企業，我國的中小企業在財務管理上存在著不少的問題，直接影響了企業的資金管理。中小企業的會計基礎工作相對薄弱，沒有健全、完善的財務管理制度，缺乏嚴密、科學的資金使用計劃，資金使用混亂。中小企業一般只是在乎會計職能的發揮，而忽視了財務管理職能的作用，無論是現金交易或者存貨的監管上都缺乏必要的內部控制和內審制度。在財務預算、財務分析、財務考核等方面都相對薄弱，僅有事后的財務管理，沒有進行企業生產運營全過程的監督管理，使得企業的籌措資金和運營資金上都相對薄弱，這些問題都直接制約著企業的生存和發展。很多中小企業對于會計數據沒有足夠的重視，日常記錄不完善，使得財務數據并不完整、完善，財務數據不能為企業的資金、生產計劃提供可靠、有效的依據。但是隨著企業的不斷發展，企業的財務管理不能單單依靠個人經驗來進行管理，而更多的要依據企業的財務數據來進行判斷和決策，尤其是制定資金計劃，因此中小企業要開始重視財務管理，落實財務管理的效果。

二、完善中小企業在資金管理的若干對策

1.改善中小企業的融資環境。要改善中小企業融資難的問題，要從多個方面入手。國家政府方面應當不斷完善中小企業融資相關的法律法規。國家政府可以制定相關的法規條例直接為中小企業提供融資貸款，也可以為中小企業提供相應的擔保，來間接解決中小企業融資的問題。國家政府可以轉變觀念，改革并不完善的金融體制，開辟多種融資渠道，政府通過制度的改革來保障為中小企業解決融資問題，促進中小企業的不斷發展。政府建立健全融資的法規制度，加強中央銀行的宏觀調控和監管力度，推動中小企業的可持續發展，此外，政府還應該增強政策和制度的透明度，增強辦事效率盡可能的簡化審批程度，提高中小企業的貸款的比重，同時加強對于執法部門的監督力度。此外，完善中小企業的信用擔保體系，這是緩解中小企業融資難、擔保難的重要舉措。