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工程項目建設的特點及項目建設管理流程，決定了工程項目建設審計的綜合性、復雜性、廣泛性、階段性，對審計人員的能力提出了更高的要求，基層審計機關雖然開展了對工程審計的培訓，但僅限于房屋建筑類造價和建設基本知識的培訓，對工程項目管理、施工管理流程知之甚少，同時缺乏相應項目建設管理經驗，理論與實際聯系的不夠，且建設項目涉及行業廣，各行業都有自已的建設流程、項目管理和造價定額，對審計人員的業務技能和經驗判斷要求更高，基層審計機關獨立開展投資審計難度大，難以對投資審計項目進行復核控制。

(二)造價咨詢機構良莠不齊，管理流程和操作程序不完善，審計風險大

目前基層審計機關為解決投資審計能力不足的問題，基本上都與造價咨詢機構進行了合作，但由于造價咨詢機構的業務能力和職業素養的不同，對審計的結果影響較大，雖然基層審計機關對聘請造價咨詢機構參與審計提出了一些要求，但尚未制訂完善相關的管理流程和業務操作程序、風險控制、審理復核等制度規范。

(三)建設專業技術人員缺乏，造價核算管理不到位，加大審計難度

由于建設單位專業技術人員缺乏，管理不到位，很容易造成攔標價控制不完整、不規范，建設項目資料不完整、前后不一致，隱蔽工程簽證不齊全、不完整，工程量計量不準確，結算時隨意調整主材結算單價等情況，在進行竣工結算審計時，認定工程量、材料價格的工作量很大，且爭議較大，難以準確核定工程造價。

(四)以竣工結算審計為主，向前置審計為主邁進，拓展績效審計

由于建設單位存在前期工作不細致，未進行地質勘測、設計粗糙、預算編制偏高、招投標走過場、攔標價控制不嚴等情況，而竣工結算審計為事后審計，對造價控制難以達到預期效果;設計階段是生成和確定工程造價的重要階段，因此設計方案是否合理，預算編制是否科學，決定了工程造價的高低，只有積極開展前置審計，從源頭上對造價進行控制，并拓展績效評價。

二、對策

針對目前投資審計中存在的困難和筆者近幾年的探索，建議從完善內部控制制度、落實投資建設項目基本建設程序、加強投資項目管理與監督等方面采取對策。

(一)投資審計涉及面廣，情況復雜，審計機關應加強自身建設，強化黨風廉政建設竣工結算審計涉及施工單位的核心利益，同時又要與建設單位、設計、監理、預算、結算、聘請的中介機構等多個部門進行溝通協調，在設計、監理、攔標價、簽證、結算等造價控制環節，往往存在很多的問題，需要審計人員具有較高的業務素質和專業的判斷，同時需進一步強化自身建設，完善廉政建設制度，構建預防腐敗的制度體系。

(二)打鐵還靠本身硬，充實和增加必要的人員編制，培養和壯大審計機關專業的投資審計隊伍，是搞好投資審計的根本，是提高資金使用效益的堅強保障。

(三)建設單位應嚴格執行項目建設程序，加強對本單位的專業技術人員的培養，按項目建設管理流程、重要節點進行控制。

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石化總廠每年的修理費用在四千萬至五千萬元左右，約占總廠完全費用的十分之一，是總廠可操作的主要費用項目之一，其預算的執行結果對年度財務預算的完成影響很大。近年來，總廠通過貫徹內部控制制度，修訂完善修理費制度和管理辦法，有效控制了修理費用，為總廠的安全生產與經濟效益提供了有力保障，但是由于不能真正實現項目管理，在內控業務流程、計劃及預算管理、結算及審計方面仍存在需要改進的地方。

一、目前石化總廠修理費管理的現狀

目前，石化總廠修理費歸口管理部門是設備基建科，管理的基本依據是勝石化總廠發〔2005〕53號文下發的《石化總廠修理費管理辦法（試行）》。修理費核算管理的基本流程是需求單位申請基建設備科審核定額部門編制預算上報修理計劃并得到批準確定施工單位及簽訂合同施工及竣工驗收審計及結算。目前的修理費管理和核算辦法是在內控要求的基礎上，對業務流程控制點和權限的細化，業務流程可操作性強，基本上可以滿足分公司內部控制制度的要求和總廠內部管理的需求。

二、修理費管理中存在的問題及原因

通過調研分析發現，現行修理費管理核算工作，在制度上是健全的，為總廠的設備正常運行和確保安全生產保障發揮了應有的作用，但也存在不盡如人意的地方。主要存在以下問題：

（一）修理費年度計劃項目偏差大

由于修理費年度預算指標的確定時間是上年末，因此年度預算指標客觀上有爭取寬松預算的因素，實際上準備實施的項目是否真正能夠實施要視下年設備運行狀況及生產運行情況而定。在這種情況下，年度修理費預算只能是預算總量控制指標，年度計劃修理項目沒有太大的意義。

（二）修理計劃申報不完整

目前總廠上報至財務處的維修計劃只有修理勞務部分，而且其中不包括甲方供料的部分，以及自營工作量所消耗的修理材料，造成年度修理計劃與年度預算不符，從內控審批流程上看存在一定風險。

（三）存在變通結算現象，造成審計風險

由于油田內部市場準入、施工方資質、某些石化專用材料或配件采購渠道不暢、投資計劃不足等多方面原因，總廠目前仍然存在變通結算現象，而變通結算必然跨過業務流程中的關鍵控制點，超越控制點權限，因此存在一定審計風險。

（四）維修結算不及時

由于業務流程執行不暢，許多修理項目先開工再走流程，加之部門間協調力度不夠，信息不對稱，結算進度遲緩。2010年總部下達的修理費預算為4 000萬元，總部單項追加安全隱患整改353萬元和鍋爐改造818萬元，合計修理費預算5 171萬元。截至9月份，分公司批復維修計劃373項，金額1 508萬元，總廠賬面列支3 011萬元。而實際上剔除暫估入賬費用2 105萬元后僅結算906萬元，其中修理材料結算92萬元，勞務結算814萬元，遠低于預算進度。

三、推行項目管理，提高修理費管理水平

分析總廠在修理費管理上存在的問題，主要的癥結是制度執行不力，沒有嚴格按業務流程操作。為進一步規范修理費核算管理，建議總廠推行修理費項目管理，規避風險，不斷提高修理費管理水平。

（一）及早確定年度修理項目，統籌年度修理費預算

根據年度預算總盤子，在進行充分調研聽取各方意見的基礎上，盡早確定投入方向和規模，明確實施項目，并及總廠預算委員會通過后以廠發文下達，以保證年度計劃的嚴肅性。在年度修理項目中，要劃分設備維修和工程維修，并將甲方供料、自營工作量、日常保運等因素包括在內。

（二）加大月度修理計劃的審核力度

為確保真正執行月度修理計劃，建議月度修理計劃經預算委員會通過后，再上報分公司審批。建議流程為：需求單位申請設備管理部門審核工作量定額部門編制預算計劃部門匯總形成修理計劃預算委員會批準計劃上報計劃實施。

（三）開發修理項目管理系統，加快結算進度

目前，石化總廠的資產數據庫已經比較完善，可以在此基礎上開發各部門信息共享的修理費管理系統，按照修理費管理的流程，通過在系統中建立各部門的用戶，并根據職責賦予相應的權限，實現修理項目管理流程的全程網上管理。主要流程簡述如下：

1.維修項目計劃的申報與下達

（1）資產使用部門用戶，根據使用的資產現狀提報修理需求。

（2）設備基建科用戶通過查看系統中資產維修記錄，并通過實地調查，確定修理的，提出修理工作量。

（3）定額部門通過基建設備科提供的工作量初步編制預算。

（4）計劃科匯總項目和預算后提交預算委員會審定。

（5）財務部門根據內控要求，將月度修理計劃上報分公司審批。

（6）計劃部門根據分公司審批結果下達月度修理計劃。

2.維修項目的實施階段

（1）設備基建科維護項目概況，包括項目計劃編號、項目名稱、主要工作量、項目預算值、開竣工時間、施工單位名稱等。

（2）合同部門審核施工單位資質，審核通過后，發出施工合同會簽單。達到招標標準的，組織招標。

（3）簽訂施工合同。

（4）基建設備科在系統中及時維護項目工作進度。

（5）工程完工，基建設備科組織在相關部門驗收并在線上及線下提供結算資料。

3.維修項目的結算

（1）定額部門根據預算和相關結算資料審核項目結算，并錄入系統。

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隨著社會主義新農村建設的不斷推進，農村建設工程項目不斷增多，農村的生活和生產條件不斷得到改善。但長期以來，圍繞村級工程建設和財務管理，基層缺乏相應的制度監管措施，給鄉村治理造成消極的影響。浙江省上虞市對村級工程審計管理進行了積極探索，在完善內控、提高資金使用效率和樹立基層政權公開透明形象方面起到了顯著作用。

村級工程成為敏感問題近年來，上虞市每年實施的村級工程數量1000多個，投入資金1.5億元左右，工程建設支出占全年村集體總支出的75%以上。由于農經部門沒有專業的造價審計機構和審計人員，過去村級工程的結算造價由近二十家中介審計來做。中介之間的無序競爭，使村級工程結算造價審計流于形式。據統計，過去三年全市村級工程竣工結算審計核減額平均每年不足200萬元，核減率在0.5%以下。工程造價不真實、工程發票不規范、工程質量差等問題，嚴重影響了村集體經濟的安全和財務管理的規范。審計監督有新措建立村級工程審計制度。明確上虞市農村集體經濟審計中心負責20萬元以上村級工程的審計管理，鄉鎮、街道農經管理服務中心負責20萬元以下村級工程的審計管理。出臺《村級工程專項審計實施辦法》，將村級工程審計管理制度化，規定投入在5萬元以上（含5萬元）的村級工程必須實行招投標管理，而審計報告則是工程結算付款的最終依據。

配備審計隊伍。上虞市農村集體經濟審計中心向社會公開招聘了4名專職造價審計員，各鄉鎮、街道農經管理服務中心也配備了1名工程審計管理員，分級負責村級工程的審計管理。聘用審計機構。因為村級工程數量多，市、鄉鎮二級的專業審計員無法承擔所有的工程審計任務，上虞市農村集體經濟審計中心公開聘用了三家審計機構，每個鄉鎮聘用了兩家審計機構。中介機構的審計費用由市、鄉兩級財政全額予以保障。統一審計流程。統一制定審計工作操作流程、審計工作方案、審計文本格式、審計管理臺賬、工程驗收文本等，作為村級工程審計管理的依據。

工程審計得實效截至2010年底，上虞市農村集體經濟審計中心共完成20萬元以上村級工程結算造價審計和預算標底審計890個，涉及金額28805萬元，核減造價3369萬元，核減率為11.7%；鄉鎮街道農經管理服務中心完成20萬元以下村級工程建設項目結算造價審計750余個，涉及金額8100萬元，核減造價365萬元，核減率為4.51%。保障了村集體資產的安全。上虞市通過審計管理節約村集體資金3734萬元，占全市村級常年可分配收入的52%。規范了村級財務管理。通過工程的預算確認審計，規范了工程招投標；通過工程聯系單審計，規范了工程變更的程序；通過工程的結算審計，規范了工程的結算方式和支出發票，從根本上確保了村級財務的規范化管理。

確保了財政扶持資金的安全。上虞市每年對村級各類建設項目的扶持資金在5000萬元左右，扶持的方式是以工程結算投入額為依據。前幾年由于工程審計失管，工程結算投入額不實，造成財政扶持資金流失。實行嚴格審計后，核實了工程造價，確保了財政扶持資金的安全。減少了農村社會。對村級工程實施嚴格的審計管理后，從根本上改變了村級工程原來“變更程序不到位、工程質量不合格、結算造價不真實、入賬票據不規范”等問題，使工程管理陽光化，消除了群眾的誤解，減少了農村，促進了社會和諧。

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1建筑工程結算審計技巧

1.1全程審核法

在建筑工程審核中，全過程審計是全面審核建筑施工中的各項作業內容，審核內容較為全面，此方法也可叫做逐項審核法。在建筑工程結算審計中應用全面審核法要求仔細審核各個結構施工順序以及進展。審計人員應當全面計算整個建筑工程的工程量，對比分析審核前后的結構，同時應當比較工程量配套審核對象單價。將全程審核法應用于建筑工程結算審計當中審核內容較為全面，可以將結算審計過程中出錯率最大程度地降低，能夠將結算審計工作執行可靠度全面提升。不過，該方面也存在一定不足之處，比如最為典型的問題就是有著較大審核工作量，所以，此方法不適合在規模較大、施工工藝復雜的建設工程當中應用。

1.2重點審核法

該方法最典型的特點是審核工作重點內容十分突出。很多建筑工程有著較大的工作量，較高的工程造價，有著十分繁瑣復雜的施工流程，施工中會產生大量財務數據，此時可以采用重點審核法進行針對性地審核。在實際審計中應用重點審核法可以專項審核重點內容，審核側重點明顯。相比于全面審核法，重點審核法有著更高的工作效率，可以提升審核質量和速度。不過在應用重點審核法的過程中需要對審核內容取費標準、建設工程區域其他執行要求等進行重點關注，從而合理劃分各項作業內容。

1.3分組審核法

在實際應用中應用分組審核法更加快速簡單，能夠單一劃分出某項審核內容，從而在審核指標中審核關聯比較大的內容，然后同步審核該組的內容，從而將審核工作效率和速度顯著提升。此外，建筑工程很多內容都有著緊密的聯系，通過采用分組審核法能夠計算審核制表工作量類似的內容，所以，審核計算結果準確性也能夠從一定程度得到提升。

1.4對比審核法

采用此種審核方法需要分析和總結建筑工程施工技術資料、原始檔案等內容，將其中相同工藝或者相同工序的作業消耗情況進行總結整合，從而形成不同的消耗指標，然后根據不同用途、結構形式等進行分類結算審計。

2建筑工程結算審計過程中存在的問題

2.1合同的簽訂存在漏洞

簽訂合同的目的是利用嚴肅的法律程序和手段保障雙方的利益。建筑企業與施工企業在結算審計中常常會存在合同簽訂不規范或者疏忽的問題，有的合同當中還存在和招標文件不相符合的內容，這就為后續的結算帶來了風險。有的企業沒有對合同條款和招投標時的文件進行對比導致簽訂的合同和招標文件內容不符，建筑規模和中標價等存在差異，導致建筑企業和施工企業無法保障自身權益，后續出現違法合同等問題。

2.2材料成本難以確定

各個企業受到市場經濟的推動得到了一定發展，但是同時很多企業對利益的追求也有所偏差。當前市場上存在很多質量不合格的建筑材料，這從很大程度上沖擊了建筑材料市場價格，不同廠家材料價格差異較大，造成結算審計人員無法參照一定標準和依據進行材料結算審計。加上市場價格的變動較大，實際所用材料價格和市場價格有著較大差距，導致很難測定和估計施工成本，在執行結算審計工作過程中雖然有著原始購買憑證但是仍然存在嚴重的價格混亂、不真實等問題，對結算審計工作造成了嚴重的不良影響。

3建筑工程結算審計質量改進

3.1做好審計準備，收集相關資料結算

由于審計需要設計較為龐大復雜的內容，所以需要提前準備好審計所用材料。準備工作情況直接影響著后續結算審計能否順利實施以及審計質量情況，所以，應當確保準備工作的充分，將相關結算資料進行充分收集整理，合理結算審計內容，同時加強查閱相關資料，對施工單位性質、體質等進行充分了解，深入分析國家相關法律條文，確保依法進行結算審計工作。此外，為了確保審計工作梳理開展，具備足夠的資料基礎，應當提前準備好工程設計圖紙、施工合同、變更合同、竣工結算書等相關資料。編制審計方案前應當充分做好審計前調查工作，將編制依據、目標、審計工作內容、范圍、重點、流程等進行充分明確，確保審計方案的科學性和可行性。

3.2嚴格遵守審計規則，做好相關數據的記錄

審計部門在開展工程結算審計工作中應當將相關數據記錄做好，明確審計內容。通常工程量、材料用量、材料價格、隱蔽驗收數據、套用定額、工程類別、附屬工程、工程計算等都是審計中的主要內容，應當確定其是否存在誤差。為此，審計部門需要以相關法律法規為基礎全面審查上述內容，將工程竣工相關數據進行仔細收集整理，充分對比之前準備好的數據，加強檢查工程整體質量，確定其是否存在腐敗、造假等問題，從而將審計真實性和可靠性提高。

3.3審計意見表達清晰

在完成審計工作后需要將結算審計結果進行詳細地整理和記錄，將審計報告仔細填寫清楚，科學地評價項目實用性、合法性，并且形成書面報告上報給相關部門。審計人員應當清晰地在報告中表達結算審計的結果。在編制報告的過程中注意所引用的相關資料是否可靠真實，所得結論是否恰當，確保報告的客觀、真實、清晰。

4結語

建筑工程結算審計關系著企業的未來發展與建筑行業的穩定進步，其有著極強的政策性、技術性、經濟型和實踐性。結算審核人員應當充分研讀國家法律條文并且按照相關規定做好結算審計工作，對于常見問題做好預防，將結算審計合理性、科學性、真實性全面提升，進而達到有效控制結算結算造價的目的。

參考文獻

[1]馬華嶼.建筑工程竣工結算審計存在的問題及對策[J].科技創新與生產力，2014（05）：30-31.

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一、工程建設施工結算審計工作存在風險促使我們必須重視質量控制

工程建設經驗豐富，建設部門人員知識結構完備，分工明細，工程管理水平較高。工程建設報審資料通常比較完整清晰，手續完備，且絕大部分業已經過工程管理人員初審，這些都為提高工程審計的效率、降低審計風險奠定了良好的基礎。

但是在有些情況下，工程管理人員不便、不可能時時在施工現場監督管理，造成施工方法、隱蔽工程、預埋材料的品牌等問題簽證不及；材料市場價格波動起伏較大；施工合同某些條款制訂不甚嚴密；工程施工過程中發生重大變更，沒有及時補充協議等等，均會在結算審計過程中出現爭議，從而形成一定的審計風險。

除了審計人員在工作中不能掌握全部施工情況之外，由于占有相關工程結算資料不夠全面、工作時間或精力有限、業務水平有限，也在不同程度上導致審計風險的發生。

審計風險的客觀存在，促使我們必須重視工作質量的控制。工程結算審計質量的控制，不僅出于規避風險的需要，更為重要的是，這直接關系到工程審計的職能是否能真正體現，關系到企業建設資金是否會發生流失。

二、如何提高工程建設施工結算審計質量控制

針對工程結算中爭議的出現，為控制審計工作質量，可以通過如下兩個步驟加以解決：

首先，應該先分析工程結算的爭議所在：是簽證等資料不全，造成審計無法認定施工內容、施工方法、工作量、材料品牌的，歸于管理環節的問題；是工程重大變更、合同條款不明的、材料價格波動建設部門未在施工期間補充協議、認價的，歸于合同、協議制定的問題。

其次，針對不同問題，采取不同方法控制結算審計質量。

一是管理環節問題。

針對時有發生的問題，審計部門主動幫助建設部門梳理工程管理各個環節，共同研究工程管理流程及其實施方面是否存在癥結。從某一項工程項目入手，不“就事論事”，目的不僅僅是解決該工程的結算審核，而是解決工程管理的缺陷所在，杜絕今后類似情況的發生。如隱蔽工程、機械臺班使用情況等應該及時現場記錄或簽證的，因為哪些情況會發生漏記漏簽，如何避免；材料規格程式及材料品牌產地，由哪一方提供，采保費應該如何約定這些問題應該何時確定，流程如何，是否確實有效執行；結算中隱蔽工作量是否已由監理人員或現場管理人員書面認可；工程結算資料的報審前手續是否完備，是否已初驗，項目經費支出是否已經過相關領導和財務部門認可，等等。這樣，下次再有同類情況，審計風險已經在送審之初就降低許多，審計部門就可以加快結算速度，簡化審計工作程序。

二是合同、協議制定問題。

在施工過程中，由于各方面的情況變更會經常出現工程量的變化和一些施工做法的變化，不可避免地出現一些圖紙以外、合同約定以外的工程內容。若在施工過程中未補充協議，在結算中難免會出現后增工程材料價格如何確定、結算標準是否與合同部分一致等問題，尤其在合同部分存在部分項目下浮或整體優惠的情況下。施工單位在投標時為競標成功，通常承諾優惠的比例較大，工程變更后就變更部分不愿同比例下浮，而工程是設計內容變更還是變更增加性質不明時，只有通過協商解決。

為降低風險，審計部門應主動深入施工現場，掌握施工現場概況，抓住合同和簽證對己有利的條款，會同建設單位一同與施工單位協商。必要時，可以向政府工程造價管理部門及定額站咨詢。有了協商結果和審核結果，及時要求施工單位書面認可，增加審核依據。

作為審計人員，我們通過上述措施，并且直接到現場了解情況，要求工程管理人員補齊簽證和相關資料，與施工單位協商確定爭議較大的問題等，只能降低一部分自身的審計風險。而且，這是以增加審計工作環節和審計工作時間為代價的，如何從源頭上控制、規避審計風險，提高施工結算審計的質量和效率呢？

三、從制度入手，切實提高工程建設施工結算審計質量

要解決工程審計質量問題，歸根到底要解決工程管理工作的完善問題。工程管理工作的完善應該是不斷進行、不斷發展的，而且也不僅是工程建設部門的事情，它同時也是工程審計的職責所在。從制度、流程入手，做到工程管理和審核不斷互動，切實加強工程建設施工結算審計質量。

一項工程從招投標到竣工結算，每一階段都有審計部門的參與，事前、事中、事后全過程把關，就可以在結算階段縮短審計時間、提高審核效率，同時降低風險，保證質量。

（一）招投標和施工階段

通過投標競爭擇優選定施工承建企業，有利于降低工程造價，參與評標議標，幫助建設部門合理確定中標單位也是審計部門的一項重要工作。科學評標，可以避免低價承包引起的不規范施工、安全沒有保障、延誤工期、施工質量隱患、惡意漏項以期增加工程項目后期變更費用。

（二）施工階段

施工過程從審計角度來說是為合理確定工程造價提供原始依據的過程。審計部門應敦促建設部門建立工程造價控制責任到人的制度，由工程管理人員直接對工程造價控制負責。

一要嚴把簽證關。嚴格控制工程變更，盡量減少變更費用，變更手續必須合理授權和嚴格審批。沒有工程造價控制責任人簽名的簽證無效，杜絕施工現場任何工作人員、非專業人員都可以為施工單位簽證的現象。隱蔽工程應有詳細施工做法、施工圖、材料使用記錄，這些記錄應由工程管理人員提供。工程變更后除了審批手續完備外，還應及時修改圖紙，保證竣工圖紙的嚴肅性。

二要嚴把工程預付關。在合同訂立前就由審計部門與建設部門、財務部門共同制訂工程付款進度，防止工程款超付、不便于后續審計工作。

三要嚴把補充材料定價關。施工過程中替換和新增的材料，在施工期間就認價，可以避免結算審計時對價格波動、訂貨批量的影響難以把握，甲乙雙方互相扯皮。在施工期間，由建設部門牽頭，會同審計部門、物資采購部門進行市場調研、貨比三家、小型邀標，及時確定材料價格。

四要嚴把補充協議關。對工程重大變更，應及時簽訂補充協議。明確材料價格、施工方法、工期是否延長、延長工期是否按原合同規定的原則獎懲、結算是否與主合同中承諾的優惠比例一致等最容易產生爭議的問題，不要把爭議放到結算階段再協調解決。審計部門應主動工作，在結算前就配合建設部門解決爭議，也是為結算工作奠定基礎，提前了解情況，掌握第一手資料。

（三）竣工驗收階段：

參與建設部門竣工驗收工作，了解施工質量、施工方法，同時相當于現場觀測，在結算報審前熟悉工程情況。在現場聽取工程管理人員和施工人員對工程情況的介紹，加深了解，對結算有了更具體的認識。

（四）結算報審階段：

應建立送審承諾制度，審計部門要求建設部門書面承諾所送資料真實完整，已核對隱蔽工作量等審計無法確認的問題。有了這些依據，審計部門也可以降低一定的審計風險。

基于上述環節，審計部門在幫助建設部門規范工程管理的同時，不斷加深對工程的了解，無形之中從源頭即降低了審計風險，既能加快結算速度，又能保證審計工作的質量，也不斷對建設部門的工程管理流程進行優化，一舉多得。

四、提高業務素質，保障審計工作質量

沒有專業素質，提高工作質量就無從談起。作為工程審計人員，應該不斷學習審計業務、建筑工程基礎知識、工程造價理論，提高業務素質，才能勝任審計工作。聯系實際工作，工程審計人員應該努力向以下目標看齊：

一要具備工程建筑、安裝、裝飾等專業知識和技能，多學習建筑構造、工程材料、工藝技術、工程計量計算機軟件的使用，熟悉施工規范和施工程序，能熟練審核各項送審工程。

二要加強審計部門之間的交流和探討，多與建設、規劃等部門溝通學習，多向一線施工現場專業技術人員學習。

三要熟悉合同法、招投標法等與工程有關的各種法律規定，熟悉工程造價方面的各項法規、規定、件。

四要熟悉建筑材料市場行情，了解最新的建筑材料。

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隨著現代社會經濟的飛速發展，人們的生活水平也就越來越高，相應的人們對建筑的要求也是越來越高。因此建筑企業必須要求相關的審計人員做好工程預結算審計工作，從而有利于保證建筑工程的社會效益和經濟效益，從而有利于建筑企業的長遠發展。

1建筑工程預結算審計要點

建筑工程預結算審計是以工程量是否正確、單價的套用是否合理、費用的計取是否準確作為審計的重點。在建筑施工圖的基礎上應該結合協議、合同、招投標書、地質勘察資料、工程變更簽證、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄等資料，并且一定要嚴格的按照相關的規定進行計算核實。

1.1工程量的審計

工程量的誤差包括正誤差和負誤差。正誤差表現在土方的實際挖開的高度小于室外的高度，在計算的時候仍按按照圖紙設計。包括：樓地面孔洞計算出地溝所占面積、墻體中的圈梁計算出過梁所占體積的未扣、梁和柱接處受力筋等都要進行重復的計算等等。負誤差主要表現在按照理論計算工程量中項目的遺漏。所以說想要做好建筑工程預結算審計工作必須要熟悉工程量的計算的規則。首先要區分計算范圍，其次是區分限制氛圍，其次是要仔細的計算尺寸和圖示尺寸是不是相等，避免因為計算的錯誤造成誤差。因此說一定要確保預結算審計的安全性，杜絕不實際的開支。

1.2套用單價的審計

建筑工程造價定額具有一定的科學性和權威性。工程造成的形式、內容、計算的單位都要嚴格的執行。在建筑工程預結算審計中一定要注意采用的項目名稱內容與設計的圖紙標準是不是一致，建筑工程項目是不是重復套用。尤其是在項目工程與總包和分包有聯系的時候最容易產生工程量的重復計算了。此外對于補充額度這方面的審計工作一定要檢查好編制的依據和方法是不是正確，材料的預算價格是否合理，人工工日和機械臺班的單價是不是合理等，這些都要檢查清楚。

1.3費用的審計

取費的時候要嚴格的根據工程造價管理部門頒發的文件并結合相關的合同和投招標書來確定費率。在審計的時候一定要注意取費文件的時效性，費率的計算是否合理。在計算取費基礎是否合理的時候，還要看是以人工費為基礎還是直接費為基礎。最后對于結算費率下浮的工程的時候一定要注意更換的項目是否同比下浮。

2目前我國建筑工程預結算審計中出現的問題

2.1工程預結算方法的問題

目前建筑工程預結算的方法存在各種各樣的問題，例如，我國有很多的建筑行業在進行建筑工程預結算審計工作的準備工作沒有做到位，從而造成了工程預算的定額精度很低，直接導致工程預結算審計的質量問題。其次還有建筑施工過程中設計的材料有很多種，對于預算有著很高的難度，很多材料的預算價格都是直接算在工程費用離去，對于間接費用的計算可以直接反映出市場價格的變化情況，從而造成材料費增加間接費用也隨著增長。

2.2高套定額

當面我國建筑行業在建筑施工過程中會出現高套定額現象。高套定額就是指在建筑施工項目工程決算中降低工程標準，但是套用的定額是最高的標準，兩者差距較大。如果說在施工中采用了高套定額的話就會增大工程造價。其次，有一部分建設單位自身的專業技能比較差，對工程預結算方面的內容并不是很了解，有的單位隨意改變預算定額和相關的規定，這就造成了盲目鑒證的問題。

2.3對合同中的條款進行仔細核對

建筑單位相關的審計人員一定要確定內容必須符合合同要求，要嚴格的按照相關的合同進行建筑工程施工，必須等驗收合格以后才能進行建筑竣工的結算工作。因此，這就要求建筑單位和施工單位必須重視工程資料編制與審計工作，一定要按照嚴格的態度來進行資料編制工作。最后，建設單位在按照合同的結算方式進行建筑工程結算，按照主材料的價格標準等進行竣工結算。如果在這期間發現了問題，應該要及時的找到問題的源頭，并及解決，明確結算的要求。

2.4貫徹落實簽字責任制度

有一部分建設單位簽證比較隨意，嚴重缺責任感，對于這樣的建設單位一定要貫徹落實簽字責任制。對于違反審批程序，沒經過上面的同意就改變簽證造成失誤的應該要追求簽字人的責任。落實好簽字責任制度能夠增強相關管理人員的責任感，從而有效的保證簽證的真實性。因此，在一定程度上簽字責任制度能夠對建筑工程預結算審計工作進行把關。

2.5提高審核人員的專業素質

我國目前的建筑工程預結算核算人員雖然有相關的職業資格，對工作流程也是很熟悉的，但是，從整體來看，相關的人員的知識還是很單一的，專業素質還是很低，所以說，建設單位一定要定期的對相關人員進行培訓，對于審核人員參加技能培訓要給與鼓勵并且定期的組織外出交流學習。通過這種方式能夠有效的提高建筑工程預結算審核人員的綜合素質。

3結束語

綜上所述，預結算審計工作直接關系到建筑工程的正常運行，并且對建筑工程的整體效益有很重要的意義，因此說建筑工程預結算工作在建筑工程中有非常重要的作用。但是現在我國建筑工程的預結算審計過程有很多的不足之處，我們必須要求相關的人員按照相關的規章制度進行工作，加強自己的審計意識從而不斷提高自己的綜合素質，盡最大努力的最改善預結算審計工作中的不足，才能使建筑工程預結算審計工作順利開展，從而有效的促進建筑工程的長遠發展。

【參考文獻】

[1]謝全惠.淺析建筑工程預結算審計存在的問題及措施[J].四川建材.20145.01（12）：240—241

[2]黃冠華.建筑工程預結算審計中存在的問題及應對措施[J].江西建材.2015.11.（13）：263—264

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1 工程造價結算審計目的

竣工結算是建設單位和施工單位完成其合同和經濟關系的最后一步，不但反映了建筑安裝工程量和實物工程量最后的完成情況，也是確定工程造價的依據。編制竣工結算需要十分細致仔細的能力，并且在編制過程中，嚴格執行國家和地方的相關政策法規，又要正確反映建筑工程的真實性價比。從多年來工程造價結算審計的實踐中可知，施工單位的結算普遍不能做到實事求是，而是存在高估冒算，其所做結算通常大于實際工程量。因此，做好結算審計，對于企業節約資金，提高效益具有重要意義，同時，也能對內部審計進行監督。

2 工程造價結算審計過程中遇到的問題

施工單位做的竣工結算計算的工程量、套用的定額準確程度，直接影響到建筑工程結算編制的準確與否。而施工單位往往為了高套定額，提高取費標準，便有意加大工程量，或巧立名目，故意錯取費用等。綜合起來，常用手段有幾下幾點：

2.1 違反工程量計算規則、重算、多算或少算工程量

1）違反規定，通過混淆各工程分項的界限，以重算工程量；

2）違反規定，應予以扣除的工程量有意不扣除；

3）將不同規格的工程分項混合到一起計算；

4）違反規定，將應合并計算的工程分項分開計算；

5）定額中已包括在一起的工作內容分開項目，另計工程量；

6）預算中已計算的工程量實際未施工，結算時不扣除；

7）由于計算疏忽造成工程量漏算；

2.2 違反定額規定，高套定額，多計工程直接費

1）違反定額規定，同類分項工程高套定額；

2）定額中包括的工作內容、工程量分開計算，套用兩個定額單價；

3）結構相似而定額分別定價，則就高不就低，高套定額單價；

4）氣動規格的分項工程，工程量混合計算，造成高套定額；

5）自行提高定額單價強調材料規格與定額不同；

6）建設單位提供的水電費用在結算中不扣除；

7）定額允許換算的分項工程，任意提高材料消耗量，造成換算定額不合規定；

8）多算鋼筋調整量，加大鋼筋硅的含鋼量；

2.3 違反取費規定和標準，亂計取費

l）違反規定，隨意套用取費基數多取費用；

2）材料差價不實事求是計算；

3）不允許計算直接費的材料價格也計算在內，加大取費基數提高工程造價；

4）同一項工程不同專業不能按其中一個專業同時取費；

3 工程造價結算審計前的準備過程

3.1 收集工程資料

編制結算的主要依據之一是工程建設資料，包括經過審批、會審、變更后的各類圖紙、設計書、說明書以及相關的設備、構件、配件圖集等。要想全面了解工程的內容，在審計過程中準確無誤不重復，快速高效地完成審計任務，就必須在審計前仔細閱讀相關資料。

工程承包合同也是工程竣工結算的主要依據之一。它是建設單位與施工單位依法簽訂的，在施工期間雙方共同遵照合同執行自身的功能。合同中需要確定工程的內容、工期、造價、費用、質量等各項內容以及定額和取費的標準級別。由于施工過程中經常會產生變更，因此合同中規定的內容也會受影響而進行變更。

3.2 了解工程變更情況

工程變更對于結算審計是一個不容忽視的重要方面。材料的更換、結構的變動、施工方法的改變都會影響結算價格。由于工程變更會引起價格調增或者調減，因此在審核工程結算的變更部分時需要格外注意。由于工程的變更可能會對原有工程量進行增減，因此變更一定要有合法的手續以及相關負責人的簽字。只有手續齊備才可作為調整工程竣工結算的依據。

3.3 了解工程后期的零星工程

建筑工程的后期工作中，有很多零星工程，包括道路建設、值班室、圍墻、坡道等。這些工程量雖然涉及資金不多，但比較零碎且涉及方面較多，因此在計算中有一定難度，且易引起甲乙雙方的爭議。在核實工程量中應注意收集原始憑據，并按市場價以計日工的方式計算報酬。

3.4 正確計算工程量，合理套用定額

要正確計算工程量，就應嚴格按工程量計算規則進行計算。在計算過程中，一定要準確計算“三線一面”等基數，并按照一定的順序，采用數理統計法計算各工程分項的工程量。近幾年建設完成的工程大多在一項工程中套用機種定額，且各種定額都有所不同。在審核計算中，要嚴格按照各種定額的不同標準和范圍進行準確計算。工程項目中不同時段的工程量界限需要按規定劃分清楚，并且甲乙雙方確認無異議后，再對不同時段的工程量套取不同的定額進行計算，嚴格按照設計和施工的規定選取定額子目，力求做到公正合理。土建、裝飾的定額也以此方法分段計算。

3.5 嚴格關注取費及材料調價

由于取費標準不同，因此同一項工程的造價差別也很大，工程的取費標準應嚴格按照國家、省級和相關區域的政策法規實施。如果合同內已經寫明了取費級別，則結算審核中以合同的標準執行。

4 工程造價結算審計形式

竣工結算審計的形式其中主要包括以下幾點：

4.1 聯合審查

由工程的建設單位、設計單位、施工單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）共同派出代表組成審查小組審查竣工結算。由于參與方眾多，這種審查方式可以廣而全地發現問題，又能及時溝通處理問題，因此審查過程既快又好，結果也準確。聯合審查通常用在審點建設項目的工程竣工結算中。

4.2 獨立審查

竣工結算文件編制單位首先自審，之后分別送交建設單位和建設銀行（或有資質的工程造價咨詢機構）進行單獨審查。這些部門對送審的材料進行單獨審核，并將發現的問題和意見通知有關單位，各單位之間相互協調解決后再進行修正竣工結算。獨立審查通常用于一般建設項目的工程竣工結算中。

4.3 建設單位自審

當建設單位自身有能力且具備審查條件時，可以自行審查，并將審查后出現的問題與竣工結算編制單位進行協調解決，并修正竣工結算。

4.4 委托審查

建設單位委托具有審查資格的工程造價咨詢機構對建筑工程進行竣工結算。在審查過程中發現問題后，與建設單位、施工單位進行協調解決，并修正竣工結算。

參考文獻

[1] 李紅園.試論下程現場簽證價款的存在問題及處理措施[J].廣東土木與建筑.2001；（8）59-61

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審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。

二、審計案例分析

1審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則——綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。

2審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。

3工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。

5工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。”但該工程實際發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。新晨

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審計目的：了解工程前期管理及其投資計劃批復情況。施工招標管理情況。抽查核實工程施工結算，了解工程施工價款結算情況，了解工程竣工決算造價構成情況，了解工程批復計劃、概算執行情況，了解工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況，了解工程管理中存在的有關問題和薄弱環節，提出改進建設。

二、審計案例分析

1　審計思路和流程分析。主體工程采取邀請招標。工程招標計價方式采取綜合單價法，按(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》計價。按照工程量清單招標原則――綜合單價固定不變原則，工程結算造價原則上等于工程竣工圖工程量乘以綜合單價加上措施項目費及其他項目費用和規費、稅金。但經過審前發放審計調查工作記錄了解到，該工程在招標時，斜屋面鋼結構屋頂尚未出具正式施工圖，招標采取的是暫定價，且在基礎地基處理過程中發生較大設計變更，由樁基礎變更為大開挖基礎，因此招標中標報價中的工程量清單綜合單價不能完全適應工程竣工結算造價的計算。經過審前調查及審計思路分析，確定了以合同為基礎。進行合同價調整、變更簽證造價審核、施工單位投標價與建設單位現場認價價差審核、甲供材料費用調整、前期油庫拆除費用審核、代繳城建稽查費審核，從而審核認定工程結算造價的審計思路和審計流程。這一審計思路流程的審計工作量。相對要少得多，且審計的具體工作內容相對要單純和簡單得多，對于不是從事土建工程專業的審計人員，也相對要容易人手得多。

2　審計實施方案編制情況分析。由于本審計項目是對施工承包單位工程結算造價的審計。而不是工程項目竣工財務決算審計，故在編制審計實施方案時，側重于對工程結算造價的審計程序的設置，即重審價。而對于工程管理過程的審計則側重于圍繞有關工程結算造價的影響因素進行審計程序的設置。比如對影響工程結算造價的招標過程、工程資金渠道及其資金到位和資金缺口情況的審計。此外，為了讓管理層全面了解工程情況，對于工程前期管理及其工程投資計劃批復情況、工程竣工決算造價構成情況、概算執行情況以及工程管理中存在的有關問題和薄弱環節也相應設置了必要的審計程序。

3　工程造價審核原則分析。在審核過程中發現，主體工程的設計變更和簽證的工程量重新組價時，所套用的《2006版陜西省建筑、裝飾工程價目表》中的部分定額子目的人工費、材料費和機械費存在所取費用低于定額費用的情況。經詢問了解，系因施工承包單位在工程投標報價時為了確保低價中標，在編制投標標書時在按定額計價取費的基礎上整體下壓了工程報價，并分攤到分部分項工程中所致。住宅樓室外配套工程也存在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中又以調增原預算漏報造價的形式增加送審工程結算造價的情況。鑒于存在低價中標的情況，故對該項工程結算造價有關套取定額或價目的審核，確定了“只調減，不調增”的審核原則，對于工程結算造價審核過程中發現的低于定額取費的情況，認可其所套取的費用，一律不按定額或價目表子目基價核增工程造價。對于配套工程送審工程結算中調增的原預算漏報的造價，也嚴格依據招標投標文件及中標合同的約定，不予認可，全部核減。

4　工程造價主要審減情況分析及審計方略。

(1)合同價調整核減情況分析及審計方略。合同價調整核減是工程結算審計的重點，應特別關注招標文件、招標答疑紀要等文件及中標合同中對合同價及結算價款不能調增項目的約定。該工程結算審計合同價調整核減金額占全部核減金額的59.7％。其中核減合同價款約定不予調增的主體配套工程在招標時人為壓低投標報價，而在送審工程結算報價中調增原預算漏報造價28.3萬元，其占合同價調整核減金額的39.5％。

在審計中認真審閱招標文件及招標答疑紀要等文件。明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目。特別關注對設備主材提供方的約定以及結算金額的約定，對投標預留金的約定，對施工過程中尚不明確的基礎土方工程價款的約定及調整，對工程投標報價定的取費項目的具體規定和結算約定，對工程投標報價中限制取費項目的約定，對投標報價分包項目配合費的規定等。在明確合同價的構成及結算價的調整和扣減項目的基礎上，審查原投標預留金，審查中標單位實際支付的四項保險費，審查中標單位原投標資料中分包配合費報價和送審造價中分包配合費，審查前期拆除費用。審查甲供材料表，與招標文件中甲供材料表和招標答疑紀要補遺書記錄進行核對，分類復核甲供材料量，確認差異量、價等，審核認定中標合同調整價。

(2)變更簽證工程造價核減情況分析及審計方略。變更簽證工程造價是工程結算審計的又一重點，該工程結算主要是無簽證虛列工程造價，多計工程量等。

在審計中逐一與簽證單核對簽證工程量，防止無簽證虛列工程造價。重點復核金額大的簽證單核對簽證工程量，核對套用預算定額，核對工程子目名稱，核對工程量套取定額單位與定額是否一致，核對定額單價，復核計算合價，利用廣聯達工程造價管理系統核對材料表數據，復核土建工程變更簽證材料價差。利用廣聯達工程造價管理系統核查簽證工程項目子目的匯總類別，復核簽證工程人工土石方工程、一般建筑工程、電氣工程取費基數。利用廣聯達工程造價管理系統費用表并與招標文件相關取費規定核對，復核各項取費系數和取費。

對于采取(2004)《陜西省建筑工程工程量清單計價規則》招標計價的工程變更，要復核變更簽證重新組價。審核重新組價依據是否合理，復核影響單價計算是否正確。對變更簽證費用。與變更簽證內容及其工程量、認價、重新組價投標報價清單綜合單價進行核對，審核認定變更簽證工程造價。復核稅金等。

對于變更簽證工程。還應到現場查驗尚能觀察到的設計變更工程內容是否屬實。

(3)主要材料報價認價差價審計分析及審計方略。對于施工單位參與投標報價的主要材料報價與認價價差屬于比較特殊的工程造價審核。原則上按照招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定對這部分差價應不予認可，但實際施工過程中卻存在無法避過的客觀因素。導致建設單位對超出施工單位投標報價的差價予以簽字認價的情況。對此，審計中應查閱招投標資料和工程施工合同有關結算價及風險的規定和甲方認價單，對高于投標報價的材料認價索取環境證據和有效證明憑據以取得充分的審計證據對主要材料報價認價差價進行審計認定以規避審計風險。

5　工程管理存在問題分析。

(1)合同價的約定問題分析。《2004版陜西省建筑工程工程量清單計價規定》規定：“工程量變更引起的綜合單價調

整，其相關綜合單價由承包人提出，經發包人確認后作為結算的依據。”該工程施工中標合同的專用條款。對于發生設計變更、簽證工程量的價格適用的計價規范未明確進行約定；合同通用條款有關確定變更價款中規定“合同中沒有適用或類似于變更工程的價格。由承包人提出適當的變更價格，經工程師確認后執行。”但該工程實際發生設計變更引起的綜合單價調整時，施工方和建設方未對變更工程量如何計價進行預先約定。且變更簽證的工程計價基礎綜合單價需要重新組價，施工方也未及時提請建設方工程管理人員進行確認。審計建議，應重視和加強對合同的管理。在有關合同價款的約定方面應特別細致和周到，以避免因無預先約定而產生的結算風險。

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近年來，隨著我國高等教育事業的迅速發展，各高校均加大了基本建設投資，擴大學校規模，有效改善了學校辦學條件，滿足了學生學習和生活的需要。但由于高校內審工作起步較晚，內審人員主要以財務審計為主，這與繁重的高校基建工程結算審計工作之間的矛盾愈發突出。《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》第七十五條規定：建設工程項目審計由內部審計機構獨立實施，也可由內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。據此，各高校對大中型基建項目普遍采用委托審計的方法，成了解決當前矛盾的有效途徑，但在委托審計的實踐中也出現了不少問題，需要采取相應措施，從而保證高校審計工作健康有序地發展，使審計更好地服務于高教事業，以推動高校各項事業的發展。

一、高校基建工程結算審計的現狀

教育部2004年并執行的《教育系統內部審計工作規定》，提出了各高校設立獨立的內部審計機構的要求，因而各高校相繼都設立了以財務審計為主的審計機構。由于高校基建工程結算審計是近幾年隨著高校規模的不斷擴大，從原來的大后勤逐漸延伸的一個新的部門職能，因此當前高校內部審計機構中從事工程審計的人員比例相對較少。根據對蘇北地區各高校審計部門的人員結構調查后作出的統計結果，除少數開設有土木工程及相關專業的工科院校審計部門審計力量較強，人員達3—4名外，大部分高校內審部門配備的工程審計人員僅為1—2名。這樣的人員結構很難承擔起當前高校復雜的基建工程審計任務，基于這樣的現狀，目前高校通行的做法是修繕工程、小型基建工程的結算審計由高校內審部門獨立完成，而相對投資額較大的基建項目則委托具有相應資質的工程造價咨詢機構完成審計任務。專業工程造價咨詢機構涉及的審計業務范圍廣，審計人員專業技能強，審核經驗豐富，由他們參與基建工程結算審計緩解了內審人員數量及技術上的不足與不斷增長的內審工作量之間的矛盾，同時對控制工程造價、提高高校固定資產的投資效益、規避內審機構和內審人員的審計風險都有積極的作用。

二、高校基建工程結算委托審計中存在的問題

委托審計工作在我國發展較晚，目前還沒有一套可執行的法規體系，在委托審計過程中還存在著諸多問題影響著審計質量：

1.工程造價咨詢機構均為企業性質的中介服務機構，技術水平和服務質量參差不齊，審計人員流動性強，臨時聘用人員較多，而這些人員的素質直接影響著審計質量，因此，選擇信譽好的咨詢機構及業務能力強、素質高的工程師尤為重要。

2.內審部門在簽訂委托審計合同后對審計事項不管不問，結算中的所有問題都交由咨詢機構解決，造成了委托審計的權力相對集中，審計質量過分依賴委托審計人員的技術水平和思想素質，加劇了審計風險。

3.在基建工程前期準備和施工過程中，多數高校均由基建部門管理，審計部門則參與較少，因此，審計部門掌握不到施工中的一手詳細資料，審計人員只能對報送的審計資料中的數據發表意見，然而這些數據本身的真實性不能保證，更不能保證審計結果的真實。

4.工程施工方平時不注重資料的收集，竣工驗收后又急于結算，工程管理部門在接受資料后也只是充當二傳手，對變更、簽證等資料把關不嚴，導致報送到審計部門的結算資料不能全面、真實地反映實際情況，審計過程中還出現邊審計邊補資料的現象，嚴重影響著審計質量。

三、提高基建工程委托審計質量的措施

在委托審計中存在諸多可能影響審計質量的因素，為規避風險、提高審計質量，應該建立嚴格的委托審計制度和規范的審計程序，并相應加強對委托審計全過程的監督。

（一）實行委托審計招標制度

內部審計部門在招標前應做好社會調研，對當地的造價咨詢市場有全面了解，從而制定切實可行的招標文件和評標辦法。視調研的咨詢機構的市場情況確定采用公開招標和邀請招標中的一種。招標文件分技術標和經濟標兩個部分，技術標的內容主要包括咨詢機構必須具備的資質、近幾年主要業績、信譽、業務開展范圍、咨詢機構擬派出的審計小組成員，尤其是主審的從業年限、近幾年的審計業績及業主評價等必須有強制標準，因為小組成員的職業素質、執業水平直接影響到審計結果的公平、公正。經濟標主要是指咨詢機構投標時的審計費用報價。評標時應將各投標單位經濟標和技術標中的各項重要指標按事先確定的標準和比例量化，最后得分最高者確定為委托的造價咨詢機構，即評標采用的是綜合評估法，而不是最低投標價法。在委托審計招標中，堅決杜絕不顧審計質量，只追求經濟效益的最低投標價法。通過招標方式確定資質高、信譽好的工程造價咨詢機構是工程委托審計的第一步，也是做好委托審計工作的前提。

（二）加強委托審計合同管理與制度建設

通過招標方式確定了委托的造價咨詢機構后，對選中的造價咨詢機構應實行合同管理。當前通用的做法是按照《建設工程造價咨詢合同》示范文本簽訂合同，示范文本中對審計事項、審計要求、委托雙方的權利、義務及責任等均有約定，但內審部門在簽訂合同時絕不僅僅是套用示范文本，還必須對審計項目內審負責人、受委托方主審、審計進度、報酬及付款方式等在專用條款中有明確約定。為保證審計質量，在合同中還可以約定復審時的核減率不得超過的比率以及相應的獎懲措施。在合同執行過程中，內審負責人應及時檢查合同履行情況，一旦發現有與合同不符的必須及時指出，嚴重違反合同的應采取相應措施。在重視合同管理的同時，內審部門還應加強制度建設。制度是各項工作規范化、系統化的基礎，內審部門在全面把握教育部、審計署及各級地方對委托審計的規定及相關的法律、法規的基礎上，制定一套完整、規范的委托審計管理制度，以明確內審部門的管理職責范圍，委托審計的工作流程以及咨詢機構審計人員在審計各主要環節的要求，如《委托審計工作職責》、《隱蔽工程驗收要點》、《工程變更審核要點》、《工程竣工結算審核流程》等。

（三）重視委托審計的過程監督

委托審計是審計主體將其審計范圍內的審計事項委托給另一審計機構辦理的行為。它不同于授權審計，受托的咨詢機構不能以自己的名義出具審計報告和作出審計決定，所有委托過程中產生的法律責任都由委托方來承擔，即最后承擔責任的還是委托方。現階段，高校基建工程委托審計推行的大多是全過程跟蹤審計，因此，內審部門必須加強受托方在全過程審計中的協調、監督與管理。內審部門應在合同中約定每個工程的項目負責人，負責項目從合同簽訂到最后提交審計報告的全過程的監督與管理。委托審計合同簽訂后，內審人員應檢查咨詢機構的審計人員是否到位，是否按合同派駐進場人員，是否對設計文件、招標文件、施工合同進行認真審核，施工過程中是否按照制度及流程中的要求參與隱蔽工程驗收、確認材料及設備價格、審查設計變更及施工簽證，同時還要對工程進度款、索賠費用進行認真審核，防止審計過程中受托方審計人員缺位或越位的情況。內審人員也應深入施工一線，定期召開例會，及時了解并掌握工程建設情況，召集由學校基建、財務、設備等部門負責人參加的會辦會，解決工程結算中的重要問題。

（四）規范竣工結算審計資料

真實、完善的結算資料是審計結果準確、公正的前提，也是審計人員進行科學審計的重要依據。首先，完整的結算資料應包括從項目前期的施工圖紙、招標文件、招標答疑、投標書、中標通知書、施工合同、補充合同或協議書、圖紙會審，施工過程中的各項設計變更、會議紀要、隱蔽工程驗收記錄及暫估價的材料價格簽證、甲供材料清單到工程竣工驗收后的工程竣工圖、竣工驗收報告、文明施工措施費核定單、工程類別核定單及施工單位報送結算書等所有的資料。其次，工程結算資料交接應履行必要的書面手續，所有結算資料必須從基建部門收取，資料接收后將其編號，這樣做既便于資料管理，也有利于以后的資料歸檔。咨詢機構的審計人員不得從施工方直接收取任何資料，已完成交接手續后仍需補充的資料，必須經基建部門認可。最后，所有的結算資料都必須是原件，復印件、掃描件等都不能作為審計的依據，如果有原件缺失，必須由基建部門確認并簽署具體意見后方可作為審計依據。

（五）建立審計報告復核制度

審計報告是具有法律效力的工程價款結算依據，因此在受托方出具審計報告前內審部門應對審計報告進行嚴格復核。首先檢查審計是否履行了必要的審計程序，審計依據是否確鑿充分，審計資料是否真實可靠，重點檢查綜合單價較高的清單中的定額子目套用是否合理，特殊材料的簽證價格是否與市場接軌；其次要對審計報告中的單方造價指標進行比較分析，如單位工程的單方造價，分部工程的單方造價如基礎工程、主體工程、給排水及采暖工程、電氣安裝工程、裝飾裝修工程等，也可細分到具體材料的單方造價，如單方鋼材造價、單方混凝土造價等，與同期同類別工程的相應指標進行對比分析，出入較大的應由咨詢機構給出合理解釋，不能給出理由的要退回重新審計，情節嚴重的可委托其他咨詢機構進行復審，并按合同有關約定給予原咨詢單位相應處罰。

四、結束語

當然，提高委托審計的質量還離不開高校各級領導的重視以及其他部門的密切配合，同時內審部門人員的綜合素質也直接影響著審計質量。所以，高校審計工作人員還必須做好審計工作的上下協調，呼請領導關心關注審計，促使其他部門配合審計，更要不斷學習探索，提高自身的審計工作能力。相信通過委托審計各方主體的共同努力，做到“依法、程序、質量、文明”的，委托審計一定能達到其控制造價、高效使用建設資金的目的。

【參考文獻】

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2基建結算中存在的主要問題

首先，在我國基本建設中，許多項目還停留在事后竣工結算審計的方式上，審計人員對項目不能深入了解，結算審核難以深入。其次，工程招標文件編制不嚴謹，承包合同簽訂不規范，造成工程量高估冒算、簽證隨意和計價不準確等，存在諸多結算審計方面的法律風險。再次，業主、監理單位過程管理不嚴，缺乏施工管理經驗，甚至和承建單位串通，出現廉政風險。最后，工程竣工驗收不嚴格，竣工結算資料提供不完整，建設單位無經濟管理方面人才且相關知識缺乏，不能對工程投資進行有效監管。

3加強基建結算審計管理，確保項目資金使用安全、高效

3．1重視內部審計，節約建設資金。加強建筑工程經濟知識的學習、積累，重視內審工作，防止施工方工程高估冒算、質量低劣、弄虛作假，達到加強業主內部管理的目的，防止商業賄賂現象的發生。(1)實行設計監理，進行投資、設計進度與質量控制。設計質量是建設項目總體質量的決定因素，設計階段可能節約投資達35%以上，對工程建設投資產生關鍵作用。一是要重點審查設計招標文件的合規性和完整性，包括可行性報告是否已批復、土地、規劃相關的各項報建手續是否齊全等;二是多方案比選，對設計進行技術經濟分析、論證，統籌兼顧各專業分工與協調，在保證質量前提下開展限額設計，做到用投資估算控制初步設計，施工圖預算不超概算。(2)提前介入，參與項目準備階段的工作，特別關注投標資格預審、招標文件編制、標的的編制、評標方法、合同主要條款的合理性、規范性。(3)重視項目建設過程管理。首先，深入施工現場，熟悉施工圖紙，了解施工工藝流程，掌握施工具體做法。其次，參與隱蔽工程驗收、材料選用、三單簽證、竣工驗收，主動收集、完善工程資料，進行施工過程控制管理。

3．2加強組織管理，實施項目全過程跟蹤審計。全程同步審計能有效監督建設資金籌集、管理、使用等，促進建設過程與建設程序規范，保證項目陽光運行，提高資金使用效益。(1)主管領導重視。規范結算審計程序，優化施工管理環境，有條件地建立相關部門，配備相應的基建投資內審人員;制定基建工程項目責任追究制度，責、權、利分明;同時，建立基于互聯網技術的項目參與方信息反饋交流、共同工作和互動的信息門戶，加強信息管理，節約建設總投資。(2)嚴格合同管理，明確業主、設計、監理、施工、專業審計機構等各主體的權利和責任，協調好各方的關系。發揮審計職能，正確定位項目跟蹤審計職責，處理好基建審計和工程管理的關系。要熟悉工程合同內容，弄清合同條款內容及各條款之間的相互關系。按照《合同法》和有關規章，判定該合同是否有效，重點關注合同內容有無違背國家政策法規和其他規定、有無自相矛盾內容、有無明顯不平等內容、合同內容有無明顯漏洞或缺口(3)適時評價、持續監督和及時反饋，實現跟蹤審計理念。首先，定期與不定期察看工地現場，注意原始資料積累，做好跟蹤審計施工記錄。對現場實際與資料不符的應以實際為準;查看施工日志的記錄是否真實，項目的實施是否與氣象日志矛盾、計算總量是否與監理簽證一致等等;其次，對照施工圖和竣工圖進行變更資料審查，有效控制工程變更、洽商的發生。在施工過程中建立詳盡的變更資料臺賬，檢查三單是否制度要求操作管理，是否做到必要、及時、準確、規范，對未辦理手續的變更屬于結構、工藝流程等補辦設計變更通知;查看簽證手續特別是隱蔽部分的簽證是否符合客觀實際，避免審計漏項和計算差錯。再次，參與材料、設備設施的采購與交驗，加強協調與溝通，通過掌握的同期價格行情和本地物價統計部門公布的價格信息，對照已協商認定的主材價格，確認其合理性和真實性，必要時可抽查施工單位購貨發票，對違反規定和合同條款的要進行糾正。最后，重視項目竣工后使用管理，加強項目檔案資料整理、歸檔，監督審計決定執行情況，做好質量缺陷期和保修期的相關工作，發揮維修資金作用，保證資金使用安全。