緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇建設(shè)工程項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。

篇（1）

追著我國衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展、醫(yī)療機(jī)構(gòu)的建設(shè)投資不斷增加，建設(shè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)成為一些醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的重要內(nèi)容。醫(yī)療機(jī)構(gòu)建設(shè)項(xiàng)目具有專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)、建設(shè)周期長、建設(shè)過程中調(diào)整變化多等特點(diǎn)，為了有效控制工程成本，提高資金使用效益，醫(yī)療機(jī)構(gòu)對建設(shè)工程項(xiàng)目開展全過程審計(jì)勢在必行。

一、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的目的

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是以建設(shè)工程管理的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，對建設(shè)工程項(xiàng)目實(shí)施過程中的全部經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益型所進(jìn)行的全過程審計(jì)監(jiān)督。其目的是將傳統(tǒng)事后審計(jì)的關(guān)口前移，實(shí)施事中控制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程立項(xiàng)、施工過程中以及建設(shè)項(xiàng)目管理中存在的問題，提出審計(jì)意見，真是合理反映工程造價(jià)，在保證工程質(zhì)量的前提下，努力降低工程建設(shè)成本，提高建設(shè)資金的使用效率，維護(hù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的合法權(quán)益，同時(shí)從源頭上預(yù)防建設(shè)工程領(lǐng)域的腐敗行為的發(fā)生，促進(jìn)干部廉潔勤政。

二、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作一般由醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科具體負(fù)責(zé)組織實(shí)施。在審計(jì)科內(nèi)部審計(jì)力量不足的情況下，可委托社會審計(jì)機(jī)構(gòu)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員和接受委托的社會審計(jì)機(jī)構(gòu)人員組成審計(jì)項(xiàng)目組開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)工作。審計(jì)科負(fù)責(zé)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作的組織與協(xié)調(diào)，處理審計(jì)過程中遇到的問題；認(rèn)真做好對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)的委托中國，簽訂委托合同；什和社會審計(jì)機(jī)構(gòu)編制的全過程跟蹤審計(jì)具體實(shí)施方案，對社會審計(jì)機(jī)構(gòu)提供的咨詢意見進(jìn)行審核和確認(rèn)。社會審計(jì)機(jī)構(gòu)人員接受醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)科的管理、監(jiān)督。建設(shè)工程項(xiàng)目在開工前要做到“先審計(jì)，后開工”，同時(shí)在工程項(xiàng)目建設(shè)過程中進(jìn)行全面跟蹤監(jiān)督，做到“先升級，后付款”。工程項(xiàng)目完工驗(yàn)收以后，對竣工決算資料進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告后，提出審計(jì)建議，做到“先升級，后結(jié)算”。基建科、設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門積極配合審計(jì)科開展建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作，暗示向?qū)徲?jì)科提供與工程造價(jià)相關(guān)的完整、準(zhǔn)確的資料；及時(shí)通報(bào)工程建設(shè)工程中的有關(guān)情況；提前通知審計(jì)科參加與受托項(xiàng)目相關(guān)的圖紙會審、工程例會、隱蔽工程、關(guān)鍵部位及竣工驗(yàn)收等活動；督促工程監(jiān)理和施工單位，落實(shí)審計(jì)意見。這樣就形成了內(nèi)部審計(jì)、社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)管理部門項(xiàng)目監(jiān)督的工作機(jī)制。

三、 建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作機(jī)制

決策階段要重點(diǎn)關(guān)注決策程序的合規(guī)性、資金來源的可靠性、科研報(bào)告的充分性、投資估計(jì)的科學(xué)合理性，防止條件不具備的項(xiàng)目倉促上馬。尤其是立項(xiàng)可行性研究論證報(bào)告，必須有勞動安全衛(wèi)生方面的論證內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)要參與有關(guān)會議并發(fā)表意見，做好記錄，實(shí)施監(jiān)督。

勘探設(shè)計(jì)階段審計(jì)工作組要用專業(yè)的計(jì)價(jià)方法和政策規(guī)定提出建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)控制目標(biāo)，對招標(biāo)程序合法合規(guī)性進(jìn)行全過程監(jiān)督，防止圍標(biāo)、串標(biāo)等不正當(dāng)行為的發(fā)生。

施工階段主要是對施工合同的審計(jì)，包括建設(shè)項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的總承包合同和建設(shè)單位分包項(xiàng)目的分包合同的審計(jì)，關(guān)注合同主體的合法性，合同內(nèi)容的公平性，合同違約責(zé)任等等；基建科及設(shè)備科等資產(chǎn)管理部門草擬施工合同后送交審計(jì)科；審計(jì)科在規(guī)定時(shí)間內(nèi)提出審計(jì)意見；資產(chǎn)管理部門根據(jù)審計(jì)意見對施工合同進(jìn)行完善，在此擬定施工合同，報(bào)請?jiān)簞?wù)會批準(zhǔn)，合同簽訂后，不得擅自更改，合同副本送審計(jì)科備案。施工階段有三個環(huán)節(jié)需要特別注意：

一是是工程中發(fā)生隱蔽工程，施工單位應(yīng)提前通知基建科、設(shè)備科和審計(jì)科，審計(jì)科與資產(chǎn)管理部門指派專人到現(xiàn)場參與隱蔽工程施工全過程的見證，喝茶可能因其造價(jià)變化的各種因素，做好詳細(xì)文字、圖像等記錄；隱蔽工程完工奮筆錢，資產(chǎn)管理部門及審計(jì)人員到達(dá)現(xiàn)場簽證，一并參加隱蔽工程的檢查驗(yàn)收，并共同簽署隱蔽工程驗(yàn)收單，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

二是對于材料采購，如果需要比價(jià)采購的一般材料，在比價(jià)采購前，基建科向?qū)徲?jì)科提品名稱、型號、規(guī)格、性能指標(biāo)、暫估價(jià)等自立啊；審計(jì)指派有關(guān)人員經(jīng)市場考察和詢價(jià)后，對上述資料進(jìn)行綜合評估，提出該材料的建議價(jià)格和相關(guān)意見，經(jīng)施工單位、基建科、審計(jì)科協(xié)商確定材料采購價(jià)格，簽訂書面證明，作為工程結(jié)算的依據(jù)；對于大宗材料，必須按規(guī)定的招標(biāo)采購程序辦理，審計(jì)科參與招標(biāo)洽談。

三是凡施工過程中遇到材料代用、施工條件發(fā)生變動或?yàn)榧m正施工圖中的錯誤等情況，需要增加工程預(yù)算的內(nèi)容，施工單位均應(yīng)以書面吸納更是提出，附變更原因說明和變更費(fèi)用預(yù)算書，并經(jīng)建設(shè)工程項(xiàng)目分管領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)；審計(jì)科對經(jīng)批準(zhǔn)后的變更項(xiàng)目及變更費(fèi)用預(yù)算書盡享審計(jì)，提出審計(jì)意見級劍客審計(jì)科同時(shí)做好工程變更的香腸勘查，辦理簽證，作為工程結(jié)算的依據(jù)。

篇（2）

開展建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)既是落實(shí)國資委關(guān)于“中央企業(yè)開展全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”精神的需要，也是建設(shè)工程項(xiàng)目安全運(yùn)行的內(nèi)在要求，其意義無疑是十分重大的。但建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是一個全新的審計(jì)課題，涉及了多個學(xué)科領(lǐng)域的內(nèi)容，在廣泛意義上，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，但如果把建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)搞成一個包羅萬象的工作，或者演變成其它的專項(xiàng)審計(jì)，就失去了它本來的意義。在目前狀況下，開展該項(xiàng)審計(jì)的一個十分重要的工作就是要理順審計(jì)頭緒，明確審計(jì)的內(nèi)容和程序，因?yàn)檫@個問題不搞清楚，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)難免會荒腔走板，或者主次顛倒。

一、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)容與對象

（一）關(guān)于審計(jì)內(nèi)容

建設(shè)工程項(xiàng)目包括了從規(guī)劃、立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、施工、物資采購，以及竣工驗(yàn)收等一系列重要過程，是否每一個過程的風(fēng)險(xiǎn)問題都納入審計(jì)的內(nèi)容，或者說都作為重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，這要對項(xiàng)目本身情況、工程項(xiàng)目各個階段的風(fēng)險(xiǎn)特征，以及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的內(nèi)在要求等方面進(jìn)行認(rèn)真的分析。首先，就廣泛意義而言，工程項(xiàng)目的規(guī)劃、立項(xiàng)這二個階段的風(fēng)險(xiǎn)無疑是工程項(xiàng)目最大的風(fēng)險(xiǎn)之一，但是，這些風(fēng)險(xiǎn)不但受更高層次的發(fā)展規(guī)劃和投資戰(zhàn)略決策的約束，而且受國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的制約，項(xiàng)目規(guī)劃和立項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所必須面臨的風(fēng)險(xiǎn)，它不由項(xiàng)目本身的建設(shè)或施工過程來決定，因此規(guī)劃和立項(xiàng)本身不構(gòu)成建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，而是構(gòu)成審計(jì)過程中需要關(guān)注的影響因子。其次，項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段對工程項(xiàng)目產(chǎn)生的主要風(fēng)險(xiǎn)是項(xiàng)目的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問題，它影到項(xiàng)目的防災(zāi)抗災(zāi)能力和投資收益能力，而設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)又主要受項(xiàng)目規(guī)劃（地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展有聯(lián)系）和立項(xiàng)的約束，因此，項(xiàng)目設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不構(gòu)成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容，但是否按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)是審計(jì)關(guān)心的主要問題。另外，項(xiàng)目設(shè)計(jì)在整個建設(shè)施工過程中具有較強(qiáng)的動態(tài)特征，所以涉及到項(xiàng)目設(shè)計(jì)變更和設(shè)計(jì)過程中的不確定性是審計(jì)的重要內(nèi)容。

根據(jù)前面的分析，這里可以對建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)作如下定義：它是指建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、物資采購、施工、竣工驗(yàn)收等這一系列過程中，由于未來的不確定性對項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任體系和防災(zāi)體系的安全目標(biāo)的影響以及由此引起的法律責(zé)任。這個定義包含了下列幾個要點(diǎn)：第一，有限時(shí)期；風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生在項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個建設(shè)施工期間，它不包括項(xiàng)目規(guī)劃、立項(xiàng)和交付使用這三個階段。第二，包括了純粹風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)；在大部份的文獻(xiàn)中，把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，排除了機(jī)會風(fēng)險(xiǎn)，這與國資委的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的定義有很大出入。第三，強(qiáng)調(diào)的是不確定性；對于確定性的損失或收益，就不能再當(dāng)成風(fēng)險(xiǎn)問題。第四，約束目標(biāo)的有限性；一方面，每個工程項(xiàng)目從不同的視角出發(fā)會有不同的目標(biāo)，另一方面，對于一個建設(shè)工程項(xiàng)目，風(fēng)險(xiǎn)無處不在，無時(shí)不在，上述定義將風(fēng)險(xiǎn)約束于建設(shè)工程項(xiàng)目的質(zhì)量、工期、事故責(zé)任和防災(zāi)四個基本目標(biāo)，盡管這四個目標(biāo)之間會有一定的因果關(guān)系和交叉關(guān)系，但這樣定義仍然是有意義的，它不僅反映了建設(shè)工程項(xiàng)目自身的特征，也使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)更趨明確。第五，重視法律責(zé)任所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)問題；法律責(zé)任貫穿了整個工程項(xiàng)目的建設(shè)周期。

（二）關(guān)于審計(jì)對象

首先，要分清風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的區(qū)別，也就是說審計(jì)的對象是風(fēng)險(xiǎn)還是風(fēng)險(xiǎn)的管理。由于審計(jì)本身就具有管理職能，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，難免會使工作重復(fù)低效乃至于d俎代皰。按照國資委在“中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引”的第十條要求，具備條件的企業(yè)可建立風(fēng)險(xiǎn)管理三道防線，即各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位為第一道防線；風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會為第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會為第三道防線。由此可以看出，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部審計(jì)部門自身承擔(dān)的工作之一。內(nèi)部審計(jì)部門從事風(fēng)險(xiǎn)管理，區(qū)別在于內(nèi)部審計(jì)是對風(fēng)險(xiǎn)管理的職能部門和業(yè)務(wù)單位所從事的風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，或者說內(nèi)部審計(jì)更強(qiáng)調(diào)的是，對這些職能部門和業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理工作中的不確定性進(jìn)行管理，從這個意義上說，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理。因此，風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是同一管理過程在不同層次上的反映。

其次，要注意建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的區(qū)別。建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是對工程項(xiàng)目管理全過程經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核；它強(qiáng)調(diào)的是真實(shí)性、合法性和效益性問題，關(guān)注的對象是項(xiàng)目建設(shè)過程的中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動。而建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是管理活動的充分性、存在性和有效性問題，關(guān)注對象是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動不確定性的管理，以及管理的不確定性問題，它要回答兩個問題：一是對項(xiàng)目的不確定性問題是否進(jìn)行了管理、管理是否充分；二是該項(xiàng)管理自身存在的不確定性是否會導(dǎo)致管理無效。

根據(jù)前面的分析，可以作出如下定義：建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是對建設(shè)工程項(xiàng)目從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收整個過程中，以保障項(xiàng)目的質(zhì)量安全、工期安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)能力安全為目標(biāo)，對各種經(jīng)濟(jì)活動的不確定性問題管理的存在性、充分性，以及由于該管理活動的不確定性而產(chǎn)生的管理的有效性問題進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)

建設(shè)工程項(xiàng)目具有投資大、建設(shè)周期長、專業(yè)性強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)影響面廣等特點(diǎn)，涉及土建、安裝、信息化與通訊、調(diào)試等子項(xiàng)目，對這類項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理是一個十分復(fù)雜的系統(tǒng)工程，因此，對內(nèi)部審計(jì)而言，要想通過審計(jì)及時(shí)并準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問題，提出有價(jià)值的建議和意見，而在審計(jì)過程中又要避免將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)脫變?yōu)橐话阋饬x上的審計(jì)，這將對內(nèi)部審計(jì)人員提出十分嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從這個意義上說，必須要明確二個問題：第一是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)目標(biāo)；第二是項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的審計(jì)框架。

安全是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的中心目標(biāo)，從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度看，安全目標(biāo)約束于下列三個子目標(biāo)：一是由質(zhì)量和工期引起的建設(shè)項(xiàng)目投資安全風(fēng)險(xiǎn)；二是由施工過程中引起的事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)；三是由自然災(zāi)害引起的防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)。這里，各種政治、經(jīng)濟(jì)和社會因素導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)、立項(xiàng)和設(shè)計(jì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)并沒有被包括在安全目標(biāo)的約束條件中，這是因?yàn)椋巍⒔?jīng)濟(jì)和社會風(fēng)險(xiǎn)必然會通過質(zhì)量和工期等途徑的傳導(dǎo)，從而引起投資安全風(fēng)險(xiǎn)；又如前面所述，立項(xiàng)與設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)它本身不由項(xiàng)目建設(shè)施工過程來決定，因此這些風(fēng)險(xiǎn)因素如果被納入到風(fēng)險(xiǎn)管理的安全目約束條件中，有可能使風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)演變成包羅一切的審計(jì)，進(jìn)而造成了什么都審，但什么都沒有審好的情形。

受投資安全風(fēng)險(xiǎn)、事故責(zé)任安全風(fēng)險(xiǎn)和防災(zāi)安全風(fēng)險(xiǎn)約束的工程項(xiàng)目安全風(fēng)險(xiǎn)是建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在要求，這也是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)區(qū)別于建設(shè)工程項(xiàng)目其它審計(jì)的最基本的邏輯關(guān)系。因而，圍繞安全這個中心目標(biāo)，緊緊抓做項(xiàng)目建設(shè)過程中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理不確定性這兩個基本內(nèi)容，建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)必然是：內(nèi)部審計(jì)人員要圍繞工程項(xiàng)目的投資安全、事故責(zé)任安全和防災(zāi)安全這個中心，通過對職能部門和業(yè)務(wù)單位風(fēng)險(xiǎn)管理活動的存在性、充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)信息，適時(shí)地對從設(shè)計(jì)到竣工驗(yàn)收全過程各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施和控制缺陷提出建設(shè)性的意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，并幫助企業(yè)相關(guān)部門和單位有效地?fù)?dān)當(dāng)起責(zé)任。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)框架

目前，對于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理，審計(jì)什么，如何審計(jì)等等，這些問題往往與項(xiàng)目的常規(guī)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理職能交織在一起，如果不能很好的設(shè)計(jì)其審計(jì)框架，難免將使建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)失去其本來的價(jià)值。因此，在設(shè)計(jì)其審計(jì)框架時(shí)要遵循下面的指導(dǎo)思想：

第一，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)要體現(xiàn)綜合性管理審計(jì)的性質(zhì)，既要反映L險(xiǎn)管理的本質(zhì)要求，還要突出建設(shè)工程項(xiàng)目的內(nèi)在特征，同時(shí)還要突出重點(diǎn)，有所為，有所不為。

第二，要以便于審計(jì)人員實(shí)際操作為基本設(shè)計(jì)目標(biāo)。

第三，要為企業(yè)建立全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系提供導(dǎo)向服務(wù)。

從前面的定義分析中可以看出，建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)包括二個最基本的要求，一是對職能部門和各業(yè)務(wù)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理活動的存在性、充分性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度；二是職能部門和業(yè)務(wù)單位的管理活動本身也具有不確定性，這種不確定性可能會導(dǎo)致一個構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)管理體系失效，必須對風(fēng)險(xiǎn)管理活動自身的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和審核，它主要考察這些部門和單位管理風(fēng)險(xiǎn)的能力。

通過對相關(guān)文獻(xiàn)的研究和前面提出的三個指導(dǎo)思想，本文將審計(jì)框架設(shè)計(jì)成由目標(biāo)、項(xiàng)目流程和風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成的一個三維結(jié)構(gòu)模型，每一個維度由若干個審計(jì)元素構(gòu)成：

目標(biāo)維（Z軸）是一組由四個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{質(zhì)量安全，工期安全，事故責(zé)任安全，防災(zāi)安全}；

項(xiàng)目維（Y軸）是由建設(shè)施工流程的六個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{設(shè)計(jì)，招投標(biāo)，合同，施工，物資采購，竣工驗(yàn)收}；

風(fēng)險(xiǎn)管理維（X軸）是由風(fēng)險(xiǎn)管理的七個審計(jì)元素構(gòu)成的集合：

{環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)識別，風(fēng)險(xiǎn)評估，風(fēng)險(xiǎn)處置，信息溝通，內(nèi)部控制，監(jiān)督改進(jìn)}；

從上面的結(jié)構(gòu)模型可以看出，各個審計(jì)元素在空間坐標(biāo)系中構(gòu)成了一個復(fù)雜的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，網(wǎng)絡(luò)中的每一個結(jié)點(diǎn)都構(gòu)成了一個審計(jì)對象，為了便于實(shí)際運(yùn)用，將三維結(jié)構(gòu)模型劃分為審計(jì)模塊、審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)三個層次：

審計(jì)模塊。目標(biāo)維中的四個審計(jì)元素（安全子目標(biāo)）構(gòu)成了四個審計(jì)模塊：質(zhì)量安全模塊，工期安全模塊，事故責(zé)任安全模塊，防災(zāi)安全模塊。

審計(jì)單元。審計(jì)單元是審計(jì)模塊的基本構(gòu)成單位，它是項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中兩兩元素構(gòu)成的一個集合。這樣，每一審計(jì)模塊下面都有6×7=42個審計(jì)單元，全部四個審計(jì)模塊共包括了4×42=168個審計(jì)單元。如{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}、{物資采購，風(fēng)險(xiǎn)評估}就是各個審計(jì)模塊其中的二個審計(jì)單元。

審計(jì)點(diǎn)。項(xiàng)目維和風(fēng)險(xiǎn)管理維中的各個審計(jì)元素，都可以再分解為若干個作業(yè)點(diǎn)和控制點(diǎn)，它們的兩兩組合就是審計(jì)點(diǎn)，如在{招投標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)評估}這個單元中，招投標(biāo)又是由標(biāo)底、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等一系列作業(yè)點(diǎn)組成；而風(fēng)險(xiǎn)評估也是可能是由形成多個控制點(diǎn)，如專家評估、業(yè)務(wù)部門評估及審計(jì)評估等，作業(yè)點(diǎn)與控制點(diǎn)兩兩對應(yīng)就構(gòu)成了一系列審計(jì)點(diǎn)。審計(jì)點(diǎn)是審計(jì)框架的最小單位和審計(jì)模塊（單元）的基本單位。

項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架的價(jià)值在于，首先，它從項(xiàng)目安全的角度明晰了審計(jì)目標(biāo)；其次，它通過對建設(shè)周期和風(fēng)險(xiǎn)約束狀態(tài)的分析，為項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)界定了明確的審計(jì)范圍；第三，它從建設(shè)項(xiàng)目的三個維度出發(fā)，把項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)劃分為三個清晰的層次，為審計(jì)人員厘清審計(jì)思路、找準(zhǔn)審計(jì)要點(diǎn)提供了可供依據(jù)的審計(jì)路徑；最后，這一框架為風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位繪制了一張全面的風(fēng)險(xiǎn)控制圖，使風(fēng)險(xiǎn)管理人員在最大程度上避免不必要的重大疏忽和遺漏。

四、工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的思路與路徑

前面構(gòu)建的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架由4大審計(jì)模塊、168個審計(jì)單元、以及成千上萬個審計(jì)點(diǎn)構(gòu)成，要對每個審計(jì)單元和每個審計(jì)點(diǎn)都進(jìn)行審計(jì)既無可能，也無必要，特別是像大型基礎(chǔ)設(shè)施如電網(wǎng)建設(shè)這種類型的工程項(xiàng)目通常集成了多個不同專業(yè)的子項(xiàng)目，通常會包括土建工程、安裝工程、信息工程、調(diào)試等子項(xiàng)目，使電網(wǎng)建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作更趨復(fù)雜。同時(shí)必須看到，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)具有綜合性審計(jì)的性質(zhì)，但它不是全能審計(jì)，項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)應(yīng)當(dāng)遵循它內(nèi)在的要求和邏輯關(guān)系。因此，如何運(yùn)用審計(jì)框架，提高審計(jì)效率是個必須要解決好的問題，這需要在框架的基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)審計(jì)的思路和路徑：

首先，根據(jù)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)來決定項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)框架的運(yùn)用，并編制審計(jì)方案。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期長，在不同時(shí)間段上的風(fēng)險(xiǎn)形式與特c具有較大的差異。事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)要根據(jù)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對框架中的審計(jì)模塊、單元及審計(jì)點(diǎn)進(jìn)行篩選，抓做主要矛盾并在審計(jì)方案上要區(qū)別開來。

其次，要對項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)估。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估考驗(yàn)審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的專業(yè)判斷需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的重要性問題，依照風(fēng)險(xiǎn)管理原則、方法，按風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的要求，運(yùn)用專業(yè)方法對機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)的范圍、識別、評析、管理和處理方法等方面進(jìn)行查證與鑒別，對風(fēng)險(xiǎn)管理及處理方法的合理性和有效性作出評價(jià)，捕捉風(fēng)險(xiǎn)征兆。缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估的情況下篩選審計(jì)框架中的內(nèi)容可能會導(dǎo)致重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估之前，審計(jì)人員要做好知識和信息二個準(zhǔn)備，知識準(zhǔn)備包括審計(jì)專業(yè)知識和工程專業(yè)知識，信息準(zhǔn)備包括各種歷史檔案和前期審計(jì)調(diào)查內(nèi)容等。

第三，要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類處理。在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估后緊接著要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)和要求對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類，風(fēng)險(xiǎn)分級可用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率和危害程度為主要指標(biāo)，將風(fēng)險(xiǎn)分為若干個等級；風(fēng)險(xiǎn)分類比較復(fù)雜一些，選取的指標(biāo)不同，分類的差異很大，一般可按風(fēng)險(xiǎn)處置方式分類，如分為自留風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)等；也可以項(xiàng)目的分部工程或單位工程把風(fēng)險(xiǎn)分為土建工程風(fēng)險(xiǎn)、安裝工程風(fēng)險(xiǎn)、信息工程風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)分類指標(biāo)的選取無一定之規(guī)，但要緊扣目標(biāo)。

風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分級分類的重要作用之一是在控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，能夠?qū)徲?jì)框架中的審計(jì)數(shù)目最大程度地縮減下來。

第四，在運(yùn)用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架時(shí)，可采取“自上而下”或“自下而上”的審計(jì)路徑進(jìn)行，所謂“自上而下”的審計(jì)路徑，是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估和分級分類后，先確定主要的審計(jì)模塊，然后向下進(jìn)一步確定審計(jì)單元和審計(jì)點(diǎn)；反之就是“自下而上”的審計(jì)路徑。兩種不同的審計(jì)路徑反映了兩種不同的審計(jì)思想，前者重視不同風(fēng)險(xiǎn)的相互作用，審計(jì)思想重在“面”上的控制，后者則關(guān)注重大的和關(guān)鍵的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，審計(jì)思想重在“點(diǎn)”上的控制。

最后，撰寫審計(jì)報(bào)告要圍繞項(xiàng)目安全這個中心，從風(fēng)險(xiǎn)管理職能部門和業(yè)務(wù)單位對待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和管理風(fēng)險(xiǎn)的能力這兩個方面開展監(jiān)督和評價(jià)，實(shí)際上，風(fēng)險(xiǎn)管理的存在性和充分性反映的是一個態(tài)度問題，而有效性反映了能力問題。

五、風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)

風(fēng)險(xiǎn)處置是風(fēng)險(xiǎn)管理流程其中的一個重要環(huán)節(jié)，由于我國開展風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)間不長，企業(yè)在開展風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)更多的注意內(nèi)部控制問題，或者把風(fēng)險(xiǎn)管理等同于內(nèi)部控制，因此內(nèi)部審計(jì)的重心往往也在內(nèi)部控制方面，雖然出現(xiàn)這種情況可以追溯到相當(dāng)多的合理成份，但如果不重視風(fēng)險(xiǎn)處置環(huán)節(jié)的審計(jì)，則風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)與其它的常規(guī)審計(jì)就會出現(xiàn)趨同現(xiàn)象，浪費(fèi)了審計(jì)資源，從這個意義上說，風(fēng)險(xiǎn)處置的審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的主要內(nèi)容。國資委的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》第二十六條，具體提出了風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)換、風(fēng)險(xiǎn)對沖、風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償、風(fēng)險(xiǎn)控制等七個措施。這里將建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)處置措施歸為風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)自留和工程保險(xiǎn)三個類型，內(nèi)部審計(jì)人員要對這三種類型要作出如下評價(jià)：

第一，對采取某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的依據(jù)作出評價(jià)；

第二，對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的具體方式作出評價(jià)；

第三、對采用某類風(fēng)險(xiǎn)處置措施的影響作出評價(jià)。

由于信息不對稱，保險(xiǎn)公司在承保工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的意愿受到很大的制約，可能會造成保險(xiǎn)合同不公平現(xiàn)象，在可能的情況下，由保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司承攬工程保險(xiǎn)中介服務(wù)的情況會成為常態(tài)，因此，將保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)也要納入審計(jì)的范圍。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能很好地起到信息溝通作用，也為保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)對象之間搭建相對公平的平臺。

上面關(guān)于建設(shè)工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是從它的一般屬性上展開論述的，具體到不同的項(xiàng)目，其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性排列會有差別，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也不盡相同，因此在審計(jì)的程序和方法上要有所區(qū)別，但其基本的審計(jì)框架是可以相互套用的，有一點(diǎn)需要注意的是，對某些工程項(xiàng)目，如電力工程項(xiàng)目、水利工程項(xiàng)目等，一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生，則有可能就是社會風(fēng)險(xiǎn)事件，理所當(dāng)然地要提高風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的約束條件，在項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)框架中的目標(biāo)模塊就要有相應(yīng)的調(diào)整。

在審計(jì)實(shí)踐中，往往遇到的情況是十分復(fù)雜的，在一個項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)前，對各種可能的情況事先作出估計(jì)，同時(shí)制訂周密完整的審計(jì)方案和計(jì)劃是審計(jì)工作成功的重要保證。

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篇（3）

一、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的主要方法

我國建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)采用的方法主要包括：全面審計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)、對比審計(jì)、重點(diǎn)抽查審計(jì)、分組計(jì)算審計(jì)以及篩選審計(jì)等6種。筆者擬對前四種常用的審計(jì)方法進(jìn)行詳細(xì)闡述，對各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)以及適用范圍進(jìn)行分析。

（一）全面審計(jì)法

全面審計(jì)法是嚴(yán)格按照建設(shè)工程預(yù)算定額編制順序或者建設(shè)工程項(xiàng)目的施工順序，對工程全部項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查的方法。這種方法具有細(xì)致、全面、誤差小等優(yōu)點(diǎn)的同時(shí)，也具有工作量大等缺點(diǎn)。因此適用于施工工藝簡單、工程量小的建設(shè)工程項(xiàng)目；另外，造價(jià)編制或報(bào)價(jià)單位技術(shù)力量較小或信譽(yù)度較低時(shí)，常采用此種審計(jì)方法。

（二）標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法

標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法是審計(jì)人員對建設(shè)工程項(xiàng)目按照其標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)圖進(jìn)行審計(jì)后編制標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算，并將此審計(jì)結(jié)果作為審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；而與之相同或相似的建設(shè)工程項(xiàng)目就可以運(yùn)用此審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，僅對局部不同結(jié)構(gòu)或構(gòu)件進(jìn)行單獨(dú)審查即可。因此，標(biāo)準(zhǔn)圖審計(jì)法具有審計(jì)效率高、效果好以及易定案等優(yōu)點(diǎn)，也同時(shí)具有適用范圍小等缺點(diǎn)，僅適用于嚴(yán)格或基本按照標(biāo)準(zhǔn)圖進(jìn)行設(shè)計(jì)的建設(shè)工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)工作。

（三）對比審計(jì)法

對比審計(jì)法是以已經(jīng)審計(jì)完成的建設(shè)工程造價(jià)項(xiàng)目為基礎(chǔ)，運(yùn)用對比的方法對相似的待審項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。采用此種審計(jì)方法，對于采用同一施工圖的已審（基礎(chǔ)項(xiàng)目）和待審項(xiàng)目，僅對不同構(gòu)件進(jìn)行審計(jì)；對于施工圖相似但建筑面積不同的已審和待審項(xiàng)目，可根據(jù)其每平米建筑面積造價(jià)以及每平米建筑面積上的工程量進(jìn)行對比審計(jì)；對于建筑相同但施工圖不同的已審和待審項(xiàng)目，對其相同部分進(jìn)行對比審計(jì)，不同部分可根據(jù)施工圖進(jìn)行審計(jì)。因此，對比審計(jì)法具有審計(jì)效率高、方法靈活以及應(yīng)用范圍較廣，允許多種不同審計(jì)方法同時(shí)使用等特點(diǎn)。

（四）重點(diǎn)抽查審計(jì)法

針對某些大中型建設(shè)項(xiàng)目，由于審計(jì)工作任務(wù)量大，以及受審計(jì)時(shí)間和精力的限制，可選取工程造價(jià)高、工程量大或者工程結(jié)構(gòu)構(gòu)造復(fù)雜的分項(xiàng)工程，確定甲乙雙方自行協(xié)商增加的工程，監(jiān)理工程師簽證的變更時(shí)間以及確定基礎(chǔ)隱蔽工程項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)，以提高審計(jì)效率，從而保證工程造價(jià)審計(jì)的合理性。

二、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)存主要問題

（一）造價(jià)管理力度缺乏

我國現(xiàn)階段工程造價(jià)管理部門多，管理機(jī)構(gòu)較為混亂，管理過程較為復(fù)雜。尤其在保障合同的規(guī)范執(zhí)行以及設(shè)計(jì)和施工單位對于造價(jià)的管理制度上，管理的混亂和復(fù)雜不但造成合同的履行狀況較差，而且還導(dǎo)致工程項(xiàng)目施工中其造價(jià)審計(jì)的各項(xiàng)措施難以得到有效落實(shí)，進(jìn)而難以對工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)有效控制，增大了建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)難度。

（二）全面造價(jià)審計(jì)認(rèn)識不足

建設(shè)工程項(xiàng)目參建各方對建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的認(rèn)識不足，常將其重點(diǎn)放在項(xiàng)目的預(yù)算和決算上，而忽視工程造價(jià)審計(jì)對工程造價(jià)的全面控制和管理職能，使工程造價(jià)審計(jì)在建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)以及合同簽訂過程中的監(jiān)督缺位。由于建設(shè)工程造價(jià)控制人員未能很好地參與項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和方案必選階段，使得跟蹤評審的監(jiān)督服務(wù)與項(xiàng)目管理的關(guān)系未能正確處理，建設(shè)工程進(jìn)行過程中難以實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)審計(jì)對建設(shè)工程造價(jià)的有效控制。

（三）工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高

對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行造價(jià)審計(jì)時(shí)，往往因?yàn)橹饔^和客觀方面的原因使得審計(jì)人員提出的意見不盡合理。工程中將出現(xiàn)這種不合理意見的可能性稱為工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就目前統(tǒng)計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因來看，大多由于經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使，施工單位和中介機(jī)構(gòu)與建設(shè)單位串通，給審計(jì)人員提供虛假資料，導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯誤判斷，進(jìn)而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人員素質(zhì)亟待提高

建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)以及專業(yè)素養(yǎng)參差不齊也是工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)存的主要問題之一。審計(jì)人員素養(yǎng)過低，不但降低審計(jì)工作的效率，而且還制約著工程審計(jì)工作的發(fā)展。部分審計(jì)人員由于缺乏職業(yè)道德素質(zhì)導(dǎo)致工程審計(jì)工作中的腐敗現(xiàn)象，加大了工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)損失；而工程審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)的缺乏將直接導(dǎo)致審計(jì)過程中的失誤，從而影響工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益。

三、建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)現(xiàn)存問題的解決措施

（一）健全工程造價(jià)審計(jì)制度

建立健全造價(jià)方面的法律法規(guī)是保障建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)的順利開展的重要措施。要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的管理，任用具有工程建設(shè)專業(yè)知識的技術(shù)人員，并定期進(jìn)行技術(shù)培訓(xùn)；建立健全建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)承諾制度，要求被審計(jì)單位承擔(dān)由項(xiàng)目資料失真所帶來的法律責(zé)任；建立中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量數(shù)據(jù)庫，并強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量抽查，保障對中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，使建設(shè)工程造價(jià)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)道德得到保證。

（二）做好工程造價(jià)全過程審計(jì)工作

對建設(shè)工程進(jìn)行全過程和全方位的跟蹤審計(jì)，最大限度降低工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且及時(shí)有效地解決工程造價(jià)材料失真問題，以保障工程造價(jià)審計(jì)工作順利有效地進(jìn)行。

1.做好預(yù)算階段的造價(jià)審計(jì)工作

建設(shè)工程預(yù)算階段造價(jià)審計(jì)工作的重要內(nèi)容是加強(qiáng)預(yù)算控制。根據(jù)建設(shè)工程的實(shí)際情況，在保證施工質(zhì)量的前提下，嚴(yán)格開展每個環(huán)節(jié)的造價(jià)預(yù)算工作；并考慮市場人工和材料等價(jià)格，以減少價(jià)格波動帶來的造價(jià)影響，以確定合理的總投資預(yù)算。

2.做好設(shè)計(jì)階段的造價(jià)審計(jì)工作

選擇具有相關(guān)資質(zhì)的設(shè)計(jì)單位，在保障設(shè)計(jì)人員素質(zhì)的前提下，進(jìn)行建設(shè)工程項(xiàng)目多種方案的比選，以做出合理的項(xiàng)目方案，為項(xiàng)目施工提供指導(dǎo)；嚴(yán)格推行限額設(shè)計(jì)方法，以實(shí)現(xiàn)對建設(shè)工程造價(jià)的有效控制。

3.做好施工階段的造價(jià)審計(jì)工作

進(jìn)行施工圖評審，確保建設(shè)工程項(xiàng)目施工圖的科學(xué)和合理；在建設(shè)工程項(xiàng)目施工過程中，加強(qiáng)工程質(zhì)量和進(jìn)度管理，對施工方案進(jìn)行審核，并確保項(xiàng)目按照施工方案進(jìn)行施工；對工程變更進(jìn)行嚴(yán)格控制，對于必須要變更的工程環(huán)節(jié)，應(yīng)由設(shè)計(jì)單位、施工單位以及監(jiān)理單位核實(shí)確認(rèn)，盡量避免返工現(xiàn)象；另外，還需加強(qiáng)合同管理，保證執(zhí)行過程的嚴(yán)格性。

4.做好竣工階段的造價(jià)審計(jì)工作

根據(jù)竣工圖、設(shè)計(jì)變更、隱蔽簽證以及現(xiàn)場簽證對建設(shè)工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審核；審計(jì)人員需深入施工現(xiàn)場進(jìn)行竣工結(jié)算，以掌握人工和材料等費(fèi)用的動態(tài)價(jià)格以及施工情況，保障工程造價(jià)審計(jì)的準(zhǔn)確性；執(zhí)行工程結(jié)算審計(jì)以及工程尾款會簽制度，全面加強(qiáng)對整個建筑工程造價(jià)的有效控制。

篇（4）

(一)管理體制不明確　建設(shè)工程實(shí)施一般由決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)算和決算及評估等階段組成，是一個系統(tǒng)工程，應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)地監(jiān)督和管理。我國現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目管理體制名為“三位一體”，實(shí)際上存在著各自為政，互不配合，權(quán)責(zé)不清等問題，形成施工、監(jiān)理、造價(jià)、管理、審計(jì)等環(huán)節(jié)相互脫節(jié)，內(nèi)在有機(jī)聯(lián)系紊亂，嚴(yán)重違背工程建設(shè)的內(nèi)在規(guī)律，致使一些項(xiàng)目出現(xiàn)隨意增加建設(shè)內(nèi)容，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問題。另外，一些地方政府官員為追求政績，以行政權(quán)力決定工程項(xiàng)目建設(shè)，形成了“首長工程”和“條子工程”。這些建設(shè)工程項(xiàng)目未經(jīng)充分的可行性分析研究，有的甚至未落實(shí)資金，具有極大的隨意性和盲目性，造成項(xiàng)目投資的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)。所有這些現(xiàn)象都反映了我國現(xiàn)行建設(shè)工程項(xiàng)目決策和管理體制缺乏“剛性”，存在著嚴(yán)重的制度性缺失。

(二)招標(biāo)形式形同虛設(shè)　建設(shè)工程招投標(biāo)本是我國建設(shè)領(lǐng)域的一項(xiàng)重大改革，目的在于通過建立與市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的工程項(xiàng)目投資建設(shè)機(jī)制，達(dá)到革除建設(shè)工程領(lǐng)域暗箱操作，節(jié)約建設(shè)資金，實(shí)現(xiàn)較好投資經(jīng)濟(jì)效果的目的。但是，由于傳統(tǒng)審計(jì)普遍將審計(jì)重點(diǎn)放在工程竣工結(jié)算審計(jì)上，是一種事后的審計(jì)監(jiān)督，沒有對建設(shè)工程實(shí)施全過程審計(jì)，因而在整個工程實(shí)施中存在著嚴(yán)重的有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)等問題。有些工程發(fā)包單位不按正常規(guī)定進(jìn)行招標(biāo)，而是私下搞“暗箱”操作，向投標(biāo)單位索要回扣、好處費(fèi)；還有的工程在招標(biāo)前“設(shè)局”，招標(biāo)中“演戲”，進(jìn)行串標(biāo)、陪標(biāo)、買標(biāo)、漏標(biāo)等；有的建設(shè)單位甚至采取指令發(fā)包、人情標(biāo)、招標(biāo)變議標(biāo)、規(guī)避招投標(biāo)等假招標(biāo)形式，實(shí)現(xiàn)由指定投標(biāo)人中標(biāo)的違法目的。

(三)建設(shè)程序的違反導(dǎo)致“三邊工程”　建設(shè)程序是投資項(xiàng)目建設(shè)客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律的反映，也是建設(shè)項(xiàng)目自然規(guī)律的要求，必須嚴(yán)格遵守。長期以來，不少部門跑項(xiàng)目、爭資金比較積極，但對前期工作卻不夠重視。有的往往為了“搭車”上項(xiàng)目，只好東拼西湊一些沒有工作基礎(chǔ)的項(xiàng)目開工建設(shè)，然后再補(bǔ)做前期工作；有的在尚未得到建設(shè)主管部門確定意見的情況下，僅憑上級部門“可以考慮”就自行開工建設(shè)；有的則干脆先斬后奏，開工建設(shè)后再逼迫有關(guān)部門“就范”。在這些項(xiàng)目中，許多連初步設(shè)計(jì)甚至可行性研究報(bào)告還沒有審批，成為邊設(shè)計(jì)、邊報(bào)批、邊施工的“三邊工程”，嚴(yán)重違反基本建設(shè)程序。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

(一)各利益主體對審計(jì)要求的多樣性　建設(shè)單位要求提升工程項(xiàng)目的整體管理水平，盡量降低工程造價(jià)，突出工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性和效益性；施工單位要求利益的最大化；行業(yè)監(jiān)管部門則要求工程項(xiàng)目的社會效益和政治效益等。由于各部門對建設(shè)工程審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和著眼點(diǎn)不盡相同，導(dǎo)致審計(jì)的結(jié)論、審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也不同。因此，，各利益主體最終往往都將焦點(diǎn)問題都集中到審計(jì)部門和審計(jì)人員身上，這就產(chǎn)生了最突出而無法控制的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)內(nèi)部審計(jì)職能的擴(kuò)展　過去人們對內(nèi)部審計(jì)職能的理解是監(jiān)督與評價(jià)，而內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過發(fā)展，對建設(shè)工程審計(jì)不僅是從建設(shè)資金投人、使用、效果幾個方面靜態(tài)地評價(jià)、出具審計(jì)意見，而且對建設(shè)工程實(shí)施項(xiàng)目管理也開展全過程跟蹤審計(jì)。在監(jiān)督中，不僅是從造價(jià)和資金使用上，同時(shí)對建設(shè)工程的一切活動和建設(shè)過程中主要領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、項(xiàng)目的績效情況等實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容隨著審計(jì)職能的擴(kuò)大也隨之增大，因此審計(jì)人員對建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大。

(三)審計(jì)環(huán)境的影響　工程項(xiàng)目不同階段的審計(jì)包括工程技術(shù)審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、建設(shè)管理審計(jì)等多項(xiàng)內(nèi)容，涉及企業(yè)的眾多部門。從外部環(huán)境看，現(xiàn)代企業(yè)面臨激烈的市場競爭，參與建設(shè)工程的相關(guān)部門，受利潤最大化驅(qū)動，不可避免存在著信息失實(shí)、錯誤甚至舞弊行為，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建設(shè)單位內(nèi)的相關(guān)部門對建設(shè)工程審計(jì)制度遵守的程度、管理人員素質(zhì)等因素都會對建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

(四)審計(jì)人員的因素　工程審計(jì)工作體現(xiàn)了較強(qiáng)的技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性特征，因而從事工程審計(jì)的人員除了要具備一定的財(cái)務(wù)知識之外，還應(yīng)具有深厚的工程技術(shù)知識，否則無法保證對工程建設(shè)的質(zhì)量等技術(shù)性工作的審計(jì)。但目前有相當(dāng)數(shù)量的審計(jì)人員不了解工程結(jié)構(gòu)和施工要求，無法完成與施工技術(shù)內(nèi)容有關(guān)的審計(jì)工作，致使工程審計(jì)難以達(dá)到應(yīng)有的質(zhì)量要求，增強(qiáng)了潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員的敬業(yè)精神和工作責(zé)任感、職業(yè)道德，對工程審計(jì)結(jié)論客觀、公正、真實(shí)反映建設(shè)工程狀況相當(dāng)重要，也會直接影響到建設(shè)工程的審計(jì)質(zhì)量。

三、建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)設(shè)立若干互相牽制的崗位，實(shí)行基建項(xiàng)目全過程監(jiān)督　一是工程監(jiān)理的監(jiān)督。工程監(jiān)理是一個專業(yè)性的行業(yè)，其職責(zé)是對整個工程從立項(xiàng)到完工，利用其專業(yè)技術(shù)進(jìn)行全過程的監(jiān)督、檢查。由于監(jiān)理的獨(dú)立性、公正性和專業(yè)性，為建設(shè)部門更好地完成建設(shè)工程項(xiàng)目提供了保障。在工程項(xiàng)目投資較大，技術(shù)性較復(fù)雜的情況下，進(jìn)行工程監(jiān)理，從工程立項(xiàng)開始，包括圖紙的匯審、材料的選定、合同的修改和實(shí)施、施工過程的監(jiān)督、結(jié)算的審核等。二是建設(shè)單位現(xiàn)場代表的監(jiān)督。為協(xié)調(diào)好建設(shè)單位和施工單位的關(guān)系，建設(shè)單位需委派一名熟悉施工專業(yè)知識和預(yù)(結(jié))算技術(shù)的人員(甲方代表)進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督和管理。甲方代表監(jiān)督施工合同的執(zhí)行，及時(shí)協(xié)助監(jiān)理處理日常事務(wù)、向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，對監(jiān)理的簽證進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督，并且現(xiàn)場搜集資料，為日后的結(jié)算打下基礎(chǔ)。三是內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督。在工程項(xiàng)目立項(xiàng)前，審計(jì)人員應(yīng)會同有關(guān)部門對工程項(xiàng)目進(jìn)行可行性測試，對擬邀請投標(biāo)的監(jiān)理單位和施工單位的資質(zhì)、誠信度進(jìn)行測試、評估。施工過程中，按照施工合同的要求，經(jīng)常到施工現(xiàn)場進(jìn)行突擊檢查，檢查施工單位是否按質(zhì)按量進(jìn)行施工，材料購進(jìn)是否符合合同要求，監(jiān)理和甲方代表的簽證是否屬實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并及時(shí)進(jìn)行糾正。四是基本建設(shè)工程的預(yù)(結(jié))算在送審之前，各個部門必須事先進(jìn)行審核，并有審核記錄。一些單位在剛開展基建審計(jì)時(shí)，由于經(jīng)驗(yàn)不足，主管基本建設(shè)的部門沒有進(jìn)行審核，審計(jì)部門在審計(jì)時(shí)，每個分項(xiàng)工程都必須進(jìn)行審核、測量，每種材料都要調(diào)查核實(shí)，工作量非常大，審計(jì)效果也不好。往往一個工程經(jīng)審計(jì)部門審計(jì)后，結(jié)算造價(jià)在施工單位報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上減少60％～20％。經(jīng)過改革，要求監(jiān)理和基建主管部門利用其對工程較熟悉的有利條件先進(jìn)行審核，審計(jì)科在其基礎(chǔ)上再進(jìn)行審計(jì)把關(guān)，審計(jì)人員的工作量大大減輕，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也大大降低。

篇（5）

1加強(qiáng)公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理的意義

在國家實(shí)施壓縮財(cái)政經(jīng)費(fèi)開支，提倡節(jié)儉、大力反腐，建設(shè)低碳綠色工程的背景下，各級地方政府對招投標(biāo)工作都十分重視，紀(jì)委等相關(guān)監(jiān)督部門更是將對公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作的監(jiān)督和管理納入了重要工作議程中，實(shí)施了項(xiàng)目建設(shè)跟蹤監(jiān)督管理制。在這種形勢之下，作為招標(biāo)人的各行政公共事業(yè)單位在組織招投標(biāo)過程中要自覺地嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)和程序進(jìn)行，規(guī)范招標(biāo)行為，努力提高資金使用效率、降低成本、規(guī)范管理，使招投標(biāo)程序得到規(guī)范、建設(shè)成本得到控制、工程質(zhì)量得到保證、市場秩序得到維護(hù)，真正使招投標(biāo)工作成為一項(xiàng)廉潔工程。

2公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理中存在主要問題

2．1缺乏招投標(biāo)管理專業(yè)人才，經(jīng)驗(yàn)不足

公共事業(yè)單位大多是國家的職能管理部門和承擔(dān)特殊社會服務(wù)的單位，受機(jī)構(gòu)和編制上限制，不可能在內(nèi)部設(shè)置專門的基建管理機(jī)構(gòu)和管理崗位，公共事業(yè)單位缺少懂基建管理、特別是工程造價(jià)和招標(biāo)管理的專門人才，面對專業(yè)性、程序性和復(fù)雜性極強(qiáng)的招投標(biāo)工作，難免顧此失彼，導(dǎo)致招投標(biāo)存在一些風(fēng)險(xiǎn)、隱患。

2．2仍存在場外交易、規(guī)避招投標(biāo)的現(xiàn)象

有些公共事業(yè)單位在項(xiàng)目招投標(biāo)中為了避免公開招標(biāo)，把造價(jià)工程進(jìn)行肢解或分拆，以避開招投標(biāo)法的規(guī)定，從而達(dá)到不公開招標(biāo)的目的。主要有以下幾種形式:首先，化整為零將造價(jià)高的單項(xiàng)工程肢解為多個子項(xiàng)，各子項(xiàng)的造價(jià)低于招標(biāo)限額，從而規(guī)避招標(biāo)。如有的單位將辦公樓裝修工程分解為樓地面石材、木地板、墻面涂料、吊頂?shù)软?xiàng)目對外單獨(dú)發(fā)包;其次，主體工程進(jìn)入有形建筑市場，后期工程和附屬配套工程等則搞場外交易;再次，對工程冠以特殊項(xiàng)目、重點(diǎn)建設(shè)或條件限制等名義，從而達(dá)到規(guī)避公開招標(biāo)的目的。或?qū)?xiàng)目以虛假集資等為名，以主體工程招標(biāo)為掩護(hù)，來進(jìn)行全部或部分規(guī)避招標(biāo)。

2．3招投標(biāo)管理制度不夠健全

一方面由于公共事業(yè)單位招投標(biāo)工作經(jīng)驗(yàn)不足，在一些關(guān)鍵問題和節(jié)點(diǎn)上難以把握，致使招投標(biāo)存在一定漏洞。同時(shí)由于公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目的特殊性和政策性，不能夠完全遵照市場上的做法，缺乏一套嚴(yán)格規(guī)范的規(guī)章制度，可能雖然有自己單位內(nèi)部的制度，但缺乏一定的可操作性，最終導(dǎo)致招投標(biāo)工作在關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)問題上難以準(zhǔn)確把握。如工程設(shè)計(jì)、項(xiàng)目監(jiān)理、工程審計(jì)等;另一方面存在項(xiàng)目建設(shè)合同的管理不嚴(yán)格，缺少對合同的嚴(yán)格推敲，致使合同中存在一些不利條款，一旦出現(xiàn)問題，就會出現(xiàn)中標(biāo)企業(yè)抵押不足，甚至逃之夭夭。或是合同條款中在資金、工期、質(zhì)量、成本、責(zé)任、風(fēng)險(xiǎn)等方面的內(nèi)容審查不嚴(yán)格，從而使中標(biāo)企業(yè)有可乘之機(jī)，由此造成不利影響。

2．4在招投標(biāo)的過程中管理不夠嚴(yán)格

在招投標(biāo)的過程中，往往出現(xiàn)招投標(biāo)管理部門與招標(biāo)單位相互勾結(jié)，大搞假招標(biāo)，存在過程中的把關(guān)不嚴(yán)、暗箱操作等非正常手段，使招投標(biāo)工作流于形式，不能使其發(fā)揮真正的作用。有的甚至招投標(biāo)管理部門利用手中權(quán)利，強(qiáng)制招標(biāo)單位給與親友、朋友，存有賄賂的承包商現(xiàn)象;招投標(biāo)工作是一種通過競爭性選擇和自主進(jìn)行市場的公開交易，應(yīng)充分體現(xiàn)出擇優(yōu)選擇投標(biāo)人這一準(zhǔn)則。然而在實(shí)踐中往往卻是事與愿違，很多政府機(jī)關(guān)、公共事業(yè)單位的建設(shè)工程項(xiàng)目大多是與其有一定密切聯(lián)系的施工單位完成，有的施工隊(duì)與招標(biāo)單位有千絲萬縷的關(guān)系，有的并不具備施工條件和資質(zhì)，但是仍然能通過參與招標(biāo)，參與到工程施工當(dāng)中，其中的利益關(guān)系也不言而喻。

3公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)管理改進(jìn)措施

3．1在公共事業(yè)單位基本建設(shè)招投標(biāo)推行代建制

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，公共事業(yè)單位既是具有公益性質(zhì)的職能部門，同時(shí)也是經(jīng)濟(jì)的主體。面對復(fù)雜的市場環(huán)境和大力反腐的要求，推行代建制將是未來行政公共事業(yè)單位基本建設(shè)招投標(biāo)改革的方向。代建制是把建設(shè)工程項(xiàng)目通過招標(biāo)、委托合同，由專業(yè)代建項(xiàng)目管理單位對建設(shè)工程項(xiàng)目進(jìn)行全面監(jiān)督管理的一種形式．它可以克服現(xiàn)在管理體制中管理不專業(yè)、超預(yù)算、浪費(fèi)、工期長、資金流失等弊端，使建設(shè)工程項(xiàng)目管理實(shí)現(xiàn)建設(shè)快、質(zhì)量高、成本降低的目的。

3．2完善健全招投標(biāo)相關(guān)配套制度

切實(shí)增強(qiáng)招投標(biāo)的可操作性，大膽進(jìn)行制度改革，最大限度地依靠制度管人管事，努力減少人為因素的影響，是規(guī)范和完善招投標(biāo)工作的重要保證。應(yīng)努力做到三個“強(qiáng)化”和三個“控制”。建立政府預(yù)選承包商制度，強(qiáng)化企業(yè)資質(zhì);建立限額設(shè)計(jì)制度，強(qiáng)化工程設(shè)計(jì);建立履約保證金制度，強(qiáng)化中標(biāo)后期監(jiān)管。嚴(yán)格中標(biāo)合同執(zhí)行制度，控制工程造價(jià);嚴(yán)格抵押擔(dān)保制度，控制工程工期;嚴(yán)格按設(shè)計(jì)施工和組織驗(yàn)收，控制工程變更。

3．3加強(qiáng)工程建設(shè)工程項(xiàng)目管理嚴(yán)格工程造價(jià)

為了有效地控制工程造價(jià)，避免建設(shè)過程中過多變更，一方面在工程項(xiàng)目建設(shè)中必須做到:先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、杜絕隨意變更項(xiàng)目增加投資，維護(hù)計(jì)劃管理的權(quán)威性。項(xiàng)目批準(zhǔn)后建設(shè)單位應(yīng)該精心準(zhǔn)備、科學(xué)合理地組織實(shí)施，堅(jiān)決杜絕項(xiàng)目實(shí)地勘測不細(xì)、設(shè)計(jì)深度不夠，投資概算過于粗糙，在沒有做好必要準(zhǔn)備的情況下急于開工，造成邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊變更而人為的出現(xiàn)大量的計(jì)劃外工程項(xiàng)目，結(jié)果導(dǎo)致項(xiàng)目投資失控的現(xiàn)象。另一方面要建立良好的工程造價(jià)管理系統(tǒng)，工程造價(jià)管理是施工單位管理的核心內(nèi)容，其它各工程部門應(yīng)與其密切配合，收集好工地的各種資料，如材料采購單、發(fā)標(biāo)復(fù)印件、工程變更通知單、技術(shù)交底、施工方案、生產(chǎn)計(jì)劃安排、合同等，然后據(jù)此比較分析，定期核算，及時(shí)提出索賠方案為決算打好基礎(chǔ)。

3．4抓住重點(diǎn)做好施工合同審計(jì)

施工的合同審計(jì)，是建設(shè)工程項(xiàng)目竣工預(yù)決算中的前期工作，是對施工合同的落實(shí)，因而施工合同在工程項(xiàng)目建設(shè)中具有舉足輕重的作用。由于公共事業(yè)單位工程項(xiàng)目建設(shè)的特殊性和政策性，所以施工合同的內(nèi)容不盡相同，因而在合同審計(jì)中對內(nèi)容的把握非常關(guān)鍵，重點(diǎn)要審查施工內(nèi)容、工程總造價(jià)、施工期限和工程質(zhì)量等是否與中標(biāo)的標(biāo)書一致，投標(biāo)單位的承諾在合同中體現(xiàn)的是否充分，如質(zhì)量保證、工期保證、違約責(zé)任等。實(shí)行全程跟蹤審計(jì)，首先在談判和簽訂合同時(shí)要參與審計(jì);其次在合同執(zhí)行中重點(diǎn)查處是否有違法轉(zhuǎn)包或違規(guī)分包，審閱中標(biāo)單位對外簽訂的分包合同，檢查分包工程是否是該項(xiàng)目主體工程或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的部分、分包工程量是否經(jīng)過建設(shè)單位或監(jiān)理單位批準(zhǔn)、分包工程量是否超出有關(guān)規(guī)定，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期等嚴(yán)重問題。最后審查合同執(zhí)行的嚴(yán)肅性，對不按合同執(zhí)行的不軌行為要嚴(yán)格查辦，包括不執(zhí)行合同的內(nèi)容和規(guī)定要求，不按合同規(guī)定的時(shí)限、質(zhì)量要求辦理，任意不負(fù)責(zé)任的變更合同等。

4結(jié)語

公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目大多是屬于公益性工程，建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)和實(shí)施都是在國家計(jì)劃控制下進(jìn)行的，是經(jīng)主管部門審批，并接受紀(jì)檢監(jiān)察部門的管理和監(jiān)督，在建筑市場中有一定的獨(dú)特性。首先它具有一定的針對性和政策性，是專門針對自己所處單位的建設(shè)工程項(xiàng)目，而不是面對社會的公開交易。其次是公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目以服務(wù)為根本宗旨，以政府投資為主，非盈利為目的，資金來源和使用不同于其他企業(yè)單位，并非像其他企業(yè)單位一樣是用本單位的資金運(yùn)營來籌措項(xiàng)目建設(shè)所需資金。公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目是帶有一定政策性的工程建設(shè)工程項(xiàng)目，其根本是以服務(wù)為宗旨，政府投資為主，是不同于一般工程的建設(shè)工程項(xiàng)目。招投標(biāo)是目前國際通用、科學(xué)規(guī)范的工程發(fā)包方式，而在公共事業(yè)單位建設(shè)工程項(xiàng)目工程中采用招投標(biāo)管理的方式，對于控制工程項(xiàng)目建設(shè)主體，保證工程質(zhì)量和建設(shè)進(jìn)度，提高最終效益有著至關(guān)重要的作用。

作者:孫孝營 單位:河南省機(jī)電設(shè)備招標(biāo)股份有限公司

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關(guān)鍵詞:

醫(yī)院基本建設(shè)工程；跟蹤審計(jì)

近年來，醫(yī)療衛(wèi)生越來越為國家所重視，得到了穩(wěn)定的發(fā)展，逐步步入正軌。特別在基本建設(shè)工程項(xiàng)目上，因?yàn)橥度胭Y金量大，所以極為令人注目。但是，建設(shè)項(xiàng)目一般工程時(shí)間較長、投入資金量大、需要把控的環(huán)節(jié)較多、需要一定的專業(yè)化的管理，如果哪一步出現(xiàn)了錯誤，都會造成極壞的影響。而建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)具有降低工程管理中存在的失誤、減少審計(jì)過程中出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)糾紛、使資金更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)等優(yōu)勢，因此越來越多的醫(yī)院在基礎(chǔ)建設(shè)工程中使用這種方式，本文通過對其深入探討，闡明了使用跟蹤審計(jì)這一方式的優(yōu)越性，并論述了跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

一、跟蹤審計(jì)方法簡介

(一)概念傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目所使用的審計(jì)方法大多是事后審計(jì)，如果當(dāng)建設(shè)過程中出現(xiàn)了問題紕漏，這種方法無法解決根本問題，十分無力。跟蹤審計(jì)這種方法則是對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全程追蹤，監(jiān)察督促以致建設(shè)項(xiàng)目完工。如果在過程中出現(xiàn)了錯誤差漏，跟蹤審計(jì)的方法可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)改正或者彌補(bǔ)這一問題。比方說，建設(shè)工程中突況以至于設(shè)計(jì)需要調(diào)整。如果全過程跟蹤審計(jì)就會令更加明確，更加方便，避免事后審計(jì)所帶來的麻煩和被動的情況。跟蹤審計(jì)，簡而言之就是審計(jì)部門按照法律法規(guī)對基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全過程的督促、咨詢求證。

(二)目的參與建設(shè)項(xiàng)目的全過程，預(yù)防工程中出現(xiàn)疏漏，及時(shí)解決出現(xiàn)的問題，有效提高工程的品質(zhì)，減少投資成本。

(三)優(yōu)越性可以總結(jié)為以下幾點(diǎn)：首先可以降低項(xiàng)目的投資成本，更高效地運(yùn)用資金，避免事后審計(jì)中一些不必要的麻煩，便于最后的結(jié)算審計(jì)。其次，可以提高工程的質(zhì)量。現(xiàn)如今一些建設(shè)項(xiàng)目還存在一定的質(zhì)量問題，如設(shè)計(jì)的缺陷、施工過程中的疏忽。跟蹤審計(jì)的方法可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及時(shí)改正或者彌補(bǔ)這一問題，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高安全系數(shù)。再者，跟蹤審計(jì)的運(yùn)用也使得建設(shè)工程過程更加透明清潔，避免出現(xiàn)一些不良行為，促進(jìn)廉潔風(fēng)氣的形成。最后，因?yàn)獒t(yī)院的建設(shè)項(xiàng)目較多，所以含有一定的投資風(fēng)險(xiǎn)。跟蹤審計(jì)則是對工程質(zhì)與量的層層把關(guān)，以此降低醫(yī)院的投資風(fēng)險(xiǎn)。

二、醫(yī)院跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

受到審計(jì)資源以及條件的限制，我們需要選擇醫(yī)院基本建設(shè)工程項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行把關(guān)。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員則需要發(fā)揮主觀能動性，起到監(jiān)察、督促、管理的作用。

(一)項(xiàng)目決策環(huán)節(jié)在建設(shè)工程環(huán)節(jié)，醫(yī)院內(nèi)部的審計(jì)人員需要對工程項(xiàng)目的可實(shí)施性、合法性提出一定的意見，從根本上思考如何將醫(yī)院的利益最大化，以此來提高項(xiàng)目本身的品質(zhì)，降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。1、合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)人員查看建設(shè)項(xiàng)目的策劃方案、研究報(bào)告、資金流動分析表、以及收益估算，并根據(jù)實(shí)際情況加以分析選擇。醫(yī)院基本建設(shè)工程較之其他工程建設(shè)有很大不同，首先必須滿足醫(yī)院自身的特點(diǎn)及需求。在設(shè)計(jì)醫(yī)院的規(guī)模（包括病房的床數(shù)，病房的分布，門診的日接待人數(shù)，住院和門診的比例是否合規(guī)、職工人數(shù)是否合理、醫(yī)院就診類型、主治類型等等）就需要合理化調(diào)查分析表。2、資金運(yùn)轉(zhuǎn)審查隨著投資方案的不斷深化，就需要對資金的運(yùn)行進(jìn)行一定的調(diào)整，使其更加明確更加可靠。內(nèi)部審計(jì)人員需要對醫(yī)療資源市場不斷分析，確定方案是否可行。

(二)工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)內(nèi)部人員需要與設(shè)計(jì)人員共同進(jìn)行工程設(shè)計(jì)的投資計(jì)劃的核算。將設(shè)計(jì)合理性、建設(shè)工程造價(jià)、醫(yī)院自身實(shí)際情況等方面結(jié)合考慮，從審計(jì)的角度提出參考意見。并且隨著計(jì)劃的更新調(diào)整，也需要對概算進(jìn)行進(jìn)一步審計(jì)，將投入資金總額控制在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。除此以外，還需要關(guān)注設(shè)計(jì)工作的質(zhì)量，通過初審、復(fù)查等步驟，聽取專家的建議，避免設(shè)計(jì)工作中出現(xiàn)的問題疏漏。

(三)施工環(huán)節(jié)1、按時(shí)參與工程例會按時(shí)參加工程，了解施工進(jìn)展和情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)施工中存在的問題，針對存在的問題及時(shí)督促整改落實(shí)。2、隱蔽工程內(nèi)部審計(jì)人員需要掌握隱蔽工程的情況，并使用拍照、筆記等方式，做好跟蹤記錄，避免事后的糾紛官司。3、嚴(yán)審變更當(dāng)施工過程中出現(xiàn)需要對工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)、工程實(shí)施方法進(jìn)行一定的調(diào)整變更時(shí)，需要對工程預(yù)算投資和調(diào)整后的成本進(jìn)行嚴(yán)格的計(jì)算。否則，使用材料的價(jià)格改變會使得事后審計(jì)取證困難。不但要核實(shí)使用工程項(xiàng)目材料的價(jià)格、數(shù)目，避免“偷工減料”的情況出現(xiàn)，還要對產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)，發(fā)揮審計(jì)督促的作用。

(四)竣工結(jié)算環(huán)節(jié)在竣工環(huán)節(jié)，審計(jì)人員需要參與工程驗(yàn)收過程，對于設(shè)計(jì)圖紙以及施工圖紙，嚴(yán)查變更，并檢查隱蔽工程是否完工。內(nèi)部審計(jì)人員需要在竣工后立刻收集、整理、保留這些資料，以便于更加準(zhǔn)確地進(jìn)行結(jié)算。在結(jié)算環(huán)節(jié)，根據(jù)之前整理的審計(jì)資料，結(jié)合之前簽訂的合同，實(shí)事求是，按照法律給出審計(jì)建議。不但要秉持公平公開公正的原則，還要注意做事的方法，通過交流協(xié)商解決問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，我們可以看書跟蹤審計(jì)這一方式在醫(yī)院基本建設(shè)工程中所體現(xiàn)的優(yōu)勢。可以預(yù)見，跟蹤審計(jì)這種新型審計(jì)方法將有著廣闊的應(yīng)用前景。

參考文獻(xiàn):

[1]陳燕.某高校附屬醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)若干問題研究[D].華南理工大學(xué),2010

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1 政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在的問題

政府進(jìn)行投資建設(shè)工程項(xiàng)目的活動，必然伴隨著管理活動，在管理上如果不下足功夫，就很容易造成管理上的弊端，給國名經(jīng)濟(jì)帶來一定的損失。隨著我國城市化進(jìn)程的發(fā)展，政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目對國民經(jīng)濟(jì)帶來了巨大的推進(jìn)作用，但在管理上存在的問題也越來越突出，逐漸顯現(xiàn)出其管理上的弊端，這主要表現(xiàn)在：

(一)管理模式落后

傳統(tǒng)的政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理模式雖然在我國計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期中發(fā)揮過重要的作用，也出現(xiàn)過多種模式，如臨時(shí)性的指揮部、各單位常設(shè)的基建部，籌建辦公室、設(shè)立項(xiàng)目法人等，但伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的到來及其地位的確立和改革的不斷深入，這種管理模式已經(jīng)不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，由此產(chǎn)生了很多問題，如指揮部、基建部等“自主經(jīng)營性、臨時(shí)管理性”的管理模式，造成在管理中無法積累經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，基本上只會有一次性教訓(xùn)，而形不成兩次經(jīng)驗(yàn)，從而造成社會資源的反復(fù)利用甚至是嚴(yán)重的浪費(fèi)情況。

(二)出現(xiàn)“三超”現(xiàn)象

長期以來，政府對直接投資的項(xiàng)目多實(shí)行“財(cái)政投資，政府管理”的單一管理模式，即投資、建設(shè)、管理、使用多位一體，缺乏政府投資監(jiān)督約束機(jī)制，項(xiàng)目建設(shè)中存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，從而出現(xiàn)“超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、超投資”的現(xiàn)象，這樣易滋生腐敗。隨著社會主義主義市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和不斷完善，我國目前的政府投資建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理就更加無法適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求，也無法對項(xiàng)目的總投資進(jìn)行有效控制，導(dǎo)致屢屢發(fā)生“三超”現(xiàn)象，資金鏈不能得到很好的利用和循環(huán)。

（三）監(jiān)督管理約束機(jī)制不完善

政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施管理中發(fā)生“三超”現(xiàn)象，究其主要原因，就在于缺乏政府投資監(jiān)督約束機(jī)制，濫投資、盲目投資等現(xiàn)象嚴(yán)重。

有關(guān)部門對政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目的監(jiān)督管理與對投資者自己持有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目管理工作基本一樣，所引起的問題就是對政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目監(jiān)督管理力度不夠，而對投資者自有資金投資的項(xiàng)目監(jiān)督管理過多，造成監(jiān)督管理力度分配不均，無法保證國有資金的安全性與效益性。

（四）工程項(xiàng)目存在安全、質(zhì)量隱患

許多政府投資的工程，如學(xué)校、醫(yī)院、地鐵、等都是項(xiàng)目法人臨時(shí)組建項(xiàng)目班子進(jìn)行管理，與傳統(tǒng)的指揮部、基建部的管理效果在本質(zhì)上沒有什么區(qū)別，由于政府工程項(xiàng)目的管理具有很強(qiáng)的專業(yè)性、技術(shù)性，特別是政府投資的工程大多數(shù)是關(guān)系到國計(jì)民生的重點(diǎn)工程，對工程的質(zhì)量、造價(jià)控制要求、工期等都有嚴(yán)格的要求，而由臨時(shí)組建的項(xiàng)目班子進(jìn)行工程管理，其大多也是外行，人員素質(zhì)參差不齊，有許多人員還可能不了解國家的有關(guān)法律法規(guī)、工程建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，不熟悉法定的建設(shè)程序，甚至缺乏起碼的工程建設(shè)知識，而且，這些臨時(shí)項(xiàng)目班子的負(fù)責(zé)人多由單位或地區(qū)的行政領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，在實(shí)踐中易出現(xiàn)一些違反工程建設(shè)基本規(guī)律和客觀科學(xué)規(guī)律的問題，由這些外行人員進(jìn)行政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目的管理，會導(dǎo)致工程建設(shè)過程中投資浪費(fèi)，建設(shè)效果差，并產(chǎn)生大量的質(zhì)量安全隱患。

（五）工程項(xiàng)目管理缺乏組織性和協(xié)調(diào)性

對于工程項(xiàng)目出現(xiàn)的問題，有關(guān)單位不能及時(shí)地做出判斷或采取積極有效的措施來解決問題，相反是互相推卸責(zé)任，缺乏統(tǒng)一的組織和紀(jì)律性，責(zé)任意識不強(qiáng)，同時(shí)相關(guān)的協(xié)作單位，對于一些項(xiàng)目工程生活設(shè)施等問題沒有解決，不同意開通使用，導(dǎo)致耗資龐大的政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目長期閑置而不能運(yùn)行，工程設(shè)備也遭到了損壞，造成了資源的嚴(yán)重浪費(fèi)和資金的浪費(fèi)及不合理利用。

（六）同位一體化現(xiàn)象嚴(yán)重

由于目前大量的政府投資項(xiàng)目是由使用單位組建項(xiàng)目管理班子，致使“投資、建設(shè)、監(jiān)管、使用”四位一體，普遍存在政企不分，監(jiān)管不力、責(zé)任不明、效益不高的問題。政府投資工程的業(yè)主是政府，可能既負(fù)責(zé)項(xiàng)目的組織實(shí)施，又行使監(jiān)管的職責(zé)，造成公正性和規(guī)則執(zhí)行的透明度霧里看花，從而導(dǎo)致政府在投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理實(shí)施過程中的監(jiān)管不力，同時(shí)一些有關(guān)工程建設(shè)和工程管理的法律法規(guī)對政府投資工程項(xiàng)目缺乏約束力，政府可能不執(zhí)行法定建設(shè)程序，造成政府投資工程項(xiàng)目的質(zhì)量與效果難以控制和估量。這些問題的產(chǎn)生主要就是因?yàn)橥灰惑w化現(xiàn)象嚴(yán)重所致。

（七）政府工程項(xiàng)目投資方向不合理

政府對投資責(zé)任的約束力不強(qiáng)以及財(cái)政預(yù)算資金的無償性，導(dǎo)致部門之間爭投資，政府投資范圍過大，包攬過多，最終導(dǎo)致一些重點(diǎn)、急需工程項(xiàng)目建設(shè)資金沒有了保障，沒有真正體現(xiàn)為社會公眾利益發(fā)展做貢獻(xiàn)的精神。

2 政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在問題的解決辦法

針對以上存在的問題，在以上調(diào)研的基礎(chǔ)上，瑞安市政府考察了珠海等地的做法，經(jīng)過充分醞釀，按照政府工程“投資、建設(shè)、管理、使用”分開和專業(yè)化管理的改革思路，組建了“政府投資建設(shè)工程管理中心”。政府投資建設(shè)管理中心的成立，一定程度上解決了政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在的問題。筆者以瑞安市建管中心的運(yùn)營模式為依據(jù)，針對對以上政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理存在的問題，提出如下對策：

（一）實(shí)行全過程管理

瑞安市建管中心針對當(dāng)前政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目的管理模式落后問題，制定出了先進(jìn)科學(xué)的管理模式，就是實(shí)行全過程管理，指項(xiàng)目從立項(xiàng)到規(guī)劃方案設(shè)計(jì)到施工圖設(shè)計(jì)、工程招標(biāo)、實(shí)施和竣工驗(yàn)收、結(jié)算、交付使用再到最后的工程復(fù)查總結(jié)，實(shí)行全過程管理，通過這種管理模式，瑞安市建管中心充分地利用社會資源，同時(shí)預(yù)防了“三超”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）實(shí)行全過程、全方位招標(biāo)制

由于政府投資建設(shè)會出現(xiàn)“三超”現(xiàn)象，因此瑞安市建管中心從項(xiàng)目方案設(shè)計(jì)開始到施工的各個環(huán)節(jié)都按照規(guī)定面向全社會公開招標(biāo)，并通過網(wǎng)絡(luò)和媒體向社會公布準(zhǔn)入條件、投資規(guī)模、資金撥付、工程進(jìn)展等信息，讓每個有意參與招標(biāo)的企業(yè)都得到了同步等量的信息。

（三）規(guī)范工程建設(shè)項(xiàng)目委托審計(jì)程序

由于政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目存在著安全質(zhì)量隱患，因此瑞安市建管中心不斷加強(qiáng)對工程項(xiàng)目的安全質(zhì)量監(jiān)督管理，凡是屬于政府投資項(xiàng)目都應(yīng)按照規(guī)定，全部納入審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍，同時(shí)重大項(xiàng)目試行審計(jì)特派員制度，從而確保了項(xiàng)目的安全性和可靠性。

（四）分權(quán)制衡

由于政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理在組織性和協(xié)調(diào)性上較缺乏，因此瑞安市建管中心實(shí)行分權(quán)制衡，在各個部門之間進(jìn)行互相監(jiān)督、互相制衡，建管中心、業(yè)主、財(cái)政各相關(guān)科室、會計(jì)核算中心之間分權(quán)制衡，同時(shí)接受審計(jì)部門的監(jiān)管，從而達(dá)到管理上的組織性和協(xié)調(diào)性目的。

（五）全面推進(jìn)廉政建設(shè)

由于政府建設(shè)項(xiàng)目的投資管理、建設(shè)監(jiān)管和組織實(shí)施管理同位一體，造成政企不分，監(jiān)管不力、責(zé)任不明、效益不高的問題，因此瑞安市建管中心全面推進(jìn)廉政建設(shè)，規(guī)范工作行為，實(shí)行過錯責(zé)任追究制度，對工作人員的一般過錯和嚴(yán)重過錯進(jìn)行了界定，建立了廉政“八不準(zhǔn)”的規(guī)定。

總之，通過瑞安市建管中心的這幾個途徑，政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目在管理上不僅整合了人力、物力、財(cái)力和信息等社會資源，而且有效地節(jié)約工程管理費(fèi)用，提高建設(shè)資金的利用率，降低了工程投資成本，從而最大限度地發(fā)揮了政府投資效益。

3 結(jié)束語

綜上所述，政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在著諸多問題，它們都需要政府的有效解決。政府投資建設(shè)工程項(xiàng)目在我國基本建設(shè)投資中有著其重要的地位，關(guān)系到國計(jì)民生和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能否科學(xué)合理地對其進(jìn)行管理并有效解決在管理上存在的問題，是政府當(dāng)前對投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理的重點(diǎn)工作。我相信，通過政府的努力，一定可以解決好投資建設(shè)工程項(xiàng)目管理中存在的問題。

篇（8）

工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作是目前軍隊(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中開展較為普遍和活躍的一項(xiàng)工作,但建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)本身具有的專業(yè)特性和當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作的不完整性,使當(dāng)前許多單位都面臨如何利用現(xiàn)有的人力、物力資源,最大限度地開展建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作的難題。我們認(rèn)為,搞好建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)重點(diǎn)抓好以下五個環(huán)節(jié)。

一、資格預(yù)審環(huán)節(jié)

投標(biāo)隊(duì)伍資格預(yù)審是軍隊(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目招投標(biāo)的基礎(chǔ)性工作,招投標(biāo)是目前建設(shè)單位擇優(yōu)選擇施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、勘測單位以及材料、設(shè)備供應(yīng)商的主要方式,對于確保工程質(zhì)量和工期,降低工程造價(jià)具有重要意義。《國家招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定,招標(biāo)人可以根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目具體要求,在招標(biāo)公告或投標(biāo)邀請書中,要求潛在投標(biāo)人提供相關(guān)資料并對其進(jìn)行資格審查。即主要審查投標(biāo)單位的法人資格、資質(zhì)等級、社會信譽(yù)、履約能力、投標(biāo)單位組織機(jī)構(gòu)和企業(yè)概況、目前正在履行的合同情況、同類在建工程項(xiàng)目的建設(shè)情況、財(cái)務(wù)、管理、技術(shù)、設(shè)備等資源方面情況。為確保公正、公平、公開,營建部門必須將全部有意參與投標(biāo)競爭的單位名單及有關(guān)材料送內(nèi)部審計(jì)部門,根據(jù)各種預(yù)設(shè)、評分標(biāo)準(zhǔn),先經(jīng)資格審查確定投標(biāo)的候選單位,再經(jīng)進(jìn)一步組織實(shí)地考察打分后確定正式的投標(biāo)單位。

二、招標(biāo)投標(biāo)環(huán)節(jié)

招標(biāo)投標(biāo)過程既是軍隊(duì)單位選擇合作對象的過程,又是確定相關(guān)工程合同的過程,合同價(jià)是否合法、合規(guī),條款表述是否準(zhǔn)確、嚴(yán)謹(jǐn),也直接影響到工程造價(jià)的合理性和正確性。建設(shè)工程招標(biāo)文書是由招標(biāo)單位或委托的咨詢機(jī)構(gòu)編制并的,包含了建設(shè)方對質(zhì)量、工期、造價(jià)等主要方面的要求。它既是投標(biāo)單位編制投標(biāo)文書的依據(jù),也是招標(biāo)單位與中標(biāo)單位簽訂工程項(xiàng)目承包相關(guān)合同的基礎(chǔ)。正因如此,許多腐敗問題和案件常發(fā)生在建設(shè)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)階段,所以對招投標(biāo)審計(jì)也就顯得尤為重要。但如果在招投標(biāo)工作完結(jié)后再對其合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì),就會降低審計(jì)的權(quán)威和制約力度。因此,要依法、適時(shí)、有效地對招投標(biāo)全過程進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。其審查的內(nèi)容是:主要審計(jì)招標(biāo)是否具備條件、招標(biāo)程序是否合法、標(biāo)底編制是否合規(guī)、是否全部依據(jù)招標(biāo)文件編制、招標(biāo)過程有無暗箱操作等違紀(jì)行為。內(nèi)審人員還應(yīng)根據(jù)國家法律和軍隊(duì)相關(guān)規(guī)定,審核建沒工程項(xiàng)目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準(zhǔn)并列入建設(shè)計(jì)劃、設(shè)計(jì)圖紙是否符合建設(shè)要求并已經(jīng)完成,施工條件是否具備等問題。

三、合同簽訂環(huán)節(jié)

合同是明確雙方責(zé)、權(quán)、利的法律憑證。在工程建設(shè)過程中,需要簽訂的合同主要有勘測設(shè)計(jì)合同、施工合同、監(jiān)理合同、材料設(shè)備供應(yīng)合同等。對合同的審計(jì),首先看合同的合法性,即雙方的主體資格與內(nèi)容是否合法;其次看合同的完整性,看合同是否明確建設(shè)工程項(xiàng)目及工程名稱、工程范圍及工作內(nèi)容、工程工期及質(zhì)量要求、計(jì)價(jià)方式及工程造價(jià)、保修期限及保修條款、結(jié)算辦法及尾款支付、質(zhì)量及工期的獎罰條件和具體方式等等。再次看合同明確的權(quán)益、義務(wù)、獎罰等。看過程是否公平、合理,內(nèi)容是否符合國家和軍隊(duì)的法律、法規(guī),合同承辦人是否經(jīng)過授權(quán),條款文字表達(dá)的意思是否確切、緊促、嚴(yán)謹(jǐn),不發(fā)生理解歧義。在工程項(xiàng)目中,材料費(fèi)用所占工程造價(jià)的比例較大,準(zhǔn)確審定材料費(fèi)用至關(guān)重要。隨著建筑材料品種不斷增多,對材料價(jià)格的準(zhǔn)確審定有一定的難度。審計(jì)材料價(jià)格時(shí),要充分進(jìn)行市場調(diào)查,掌握市場變化情況,特別是新技術(shù)材料等;在合同中明確可調(diào)價(jià)格材料的范圍及主要材料的生產(chǎn)廠家,充分利用當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門的材料信息價(jià)和結(jié)算指導(dǎo)價(jià),并建立工程材料價(jià)格信息庫、信息網(wǎng)。

四、工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)

篇（9）

建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)是指建設(shè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員，從項(xiàng)目立項(xiàng)至竣工交付使用全過程的真實(shí)性、合法性和效益性所進(jìn)行的獨(dú)立監(jiān)督和評價(jià)活動。具體包括以下內(nèi)容：建設(shè)項(xiàng)目投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)（勘察）管理、招投標(biāo)、合同管理、設(shè)備和材料采購、工程管理、竣工驗(yàn)收、造價(jià)決算、財(cái)務(wù)管理、竣工后投資經(jīng)濟(jì)評價(jià)等審計(jì)工作。其目的就是：內(nèi)部審計(jì)人員運(yùn)用專業(yè)、綜合、科學(xué)的方法，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、進(jìn)度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)，確保投資款項(xiàng)合理使用，最大限度的發(fā)揮建設(shè)工程投資效益。隨著我國經(jīng)濟(jì)的又好又快地增長，建設(shè)工程項(xiàng)目日益增多。由于建設(shè)工程項(xiàng)目一般具有耗時(shí)長、投資大、技術(shù)含量高的特點(diǎn)，且項(xiàng)目建成后的質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)營活動影響頗大，因此，對建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程，特別是對內(nèi)控制度、造價(jià)控制、工程質(zhì)量、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行審查和評價(jià)具有重要意義。

一、規(guī)范內(nèi)控制度。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢。事前，從經(jīng)濟(jì)活動的計(jì)劃及相關(guān)會議開始，并制定相關(guān)的組織內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號第十一條：“建立、健全內(nèi)部控制并使之有效運(yùn)行是組織高級管理層的責(zé)任。”第十二條：“內(nèi)部控制是對組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的相對保證。”程序就是按照既定的規(guī)章制度辦事。因此審計(jì)的一項(xiàng)重要職責(zé)就是確保內(nèi)控制度規(guī)范運(yùn)行。俗話說：人管人氣死人。但是運(yùn)用制度管理約束人，就有章可循，可以使建設(shè)單位干部不犯錯誤，因此審計(jì)工作從一開始就可以幫助建設(shè)單位干部提提袖子，拉拉衣襟，維護(hù)建設(shè)工程項(xiàng)目從一開始就規(guī)范化、制度化，保持正確的運(yùn)作方向。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督就是要時(shí)刻提高警惕，觀察經(jīng)濟(jì)活動的一舉一動，遇到特殊情況，要及時(shí)上報(bào)，研究對策、辦法，當(dāng)然應(yīng)該堅(jiān)持原則的就要堅(jiān)持原則。

［例一］某子項(xiàng)目進(jìn)入資格預(yù)審程序。按正常程序只要符合資格預(yù)審文件要求即可入圍，但必須有三家及以上單位才可以進(jìn)行下一階段正式招投標(biāo)程序。在評審過程中，有四家單位基本符合條件要求，但內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)這四家單位有圍標(biāo)嫌疑，同時(shí)上述四家單位的報(bào)價(jià)均明顯高于清單預(yù)算標(biāo)底，不利于建設(shè)單位利益。當(dāng)場有評委提出終止評審，但招標(biāo)文件及資格預(yù)審文件中沒有懲罰圍標(biāo)的相關(guān)條款，工作陷入被動！內(nèi)審人員提出先按照正常程序進(jìn)行，因四家單位基本符合條件要求，所以只能認(rèn)可投標(biāo)有效并張榜公示。事后立即上報(bào)，領(lǐng)導(dǎo)召集項(xiàng)目、內(nèi)審人員開會，決定制度不能隨意變更，只有另想辦法。公示期間，經(jīng)過深入細(xì)致的走訪了解，發(fā)現(xiàn)其中兩家單位業(yè)績有造假情況，因此按照招投標(biāo)法的規(guī)定取消了這次投標(biāo)結(jié)果，重新招標(biāo)公告。雖然這樣操作耽誤了時(shí)間，延誤了工期進(jìn)度，但建設(shè)單位嚴(yán)格按制度辦理，投標(biāo)單位心服口服，且維護(hù)建設(shè)單位的利益。

二、造價(jià)控制與核定。造價(jià)審計(jì)是建設(shè)工程項(xiàng)目全過程審計(jì)的核心。為節(jié)省有限的建設(shè)資金，各建設(shè)單位高度重視造價(jià)監(jiān)控工作。自建設(shè)工程立項(xiàng)后，審計(jì)部門即進(jìn)入該建設(shè)工程的全過程造價(jià)監(jiān)控工作。

1.首先從源頭――工程施工招投標(biāo)文件、合同開始把關(guān)，從合同中約束施工單位，進(jìn)行規(guī)范管理。事后審計(jì)的弊端：時(shí)間介入滯后，了解信息不全，難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，即使對部分內(nèi)容存在疑問也往往因無法掌握第一手資料而陷入困境，審計(jì)決定、意見和建議難以落實(shí)到位，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。事前介入，能掌握第一手資料和數(shù)據(jù)，能一針見血地發(fā)現(xiàn)問題，對一些可能出現(xiàn)的問題做到防范于未然或消滅于萌芽狀態(tài)。建設(shè)工程項(xiàng)目涉及有關(guān)洽談合同問題應(yīng)聘請專業(yè)單位或?qū)I(yè)人士，與業(yè)主一道參與洽談、溝通。經(jīng)過民主化、科學(xué)化的程序后，文件一旦經(jīng)甲乙雙方簽署后，大家就必須遵守，以保證程序及其結(jié)果的真實(shí)性、合法性和公正性。

［例二］建設(shè)單位招標(biāo)部門聘請了一家中介造價(jià)公司編制一子項(xiàng)目清單預(yù)算（控制價(jià)）。造價(jià)公司審閱了子項(xiàng)目的相關(guān)資料后，與建設(shè)單位簽訂了合同。可是不久，造價(jià)公司以標(biāo)底超出洽談范圍為由，要求增加合同價(jià)款。在討論會上，內(nèi)審人員堅(jiān)持原則，指出造價(jià)公司在知曉項(xiàng)目情況的條件下，以低價(jià)中標(biāo)后再來漲價(jià)是不對的。事后，建設(shè)單位與造價(jià)公司溝通后，造價(jià)公司認(rèn)識了自己的錯誤，繼續(xù)執(zhí)行合同直至完成編制預(yù)算工作。

2.材料價(jià)格一般以當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門的信息價(jià)為依據(jù)，但甲定乙購等特殊情況就不同了。在施工過程中，由建設(shè)單位項(xiàng)目、內(nèi)審等人員與施工單位聯(lián)合組成工作組，嚴(yán)格執(zhí)行國家招投標(biāo)法的規(guī)定，走訪市場，貨比三家，確定本建設(shè)工程所用主要建筑材料的品種、規(guī)格和單價(jià)。如子項(xiàng)目――內(nèi)裝飾工程中的主要材料，如：花崗巖、大理石、鋁塑板等材料價(jià)格，經(jīng)市場調(diào)查，控制在一個合理的幅度范圍內(nèi)。在招標(biāo)文件中加以明確，有力的杜絕了招、投標(biāo)過程中的“抬高標(biāo)底”現(xiàn)象，為日后該子項(xiàng)目造價(jià)結(jié)算奠定基礎(chǔ)。

［例三］一項(xiàng)外裝飾工程涉及玻化磚材料。事先建設(shè)單位與施工單位協(xié)商，按甲定乙購方式來確定材料價(jià)格。經(jīng)建設(shè)單位詢價(jià)后，在《關(guān)于幕墻用陶土板玻化磚的聯(lián)系單》中明確了玻化磚材料結(jié)算價(jià)。在結(jié)算階段，施工單位卻提出要另加玻化磚人工費(fèi)。內(nèi)審人員不予采納，根據(jù)清單計(jì)價(jià)原則，清單中相應(yīng)的石材墻面子目的綜合單價(jià)已包含人工費(fèi)。經(jīng)建設(shè)單位與施工單位溝通后，施工單位同意接受。

3.工程量是決算的基礎(chǔ)。施工過程中，內(nèi)審人員要不定期進(jìn)駐工地。對樁基礎(chǔ)、隱蔽建設(shè)工程、建筑細(xì)部構(gòu)造層次、設(shè)計(jì)變更等及時(shí)辦理簽證記錄，杜絕事后扯皮的現(xiàn)象，為以后建設(shè)工程結(jié)算順利完成做好準(zhǔn)備。隱蔽建設(shè)工程的監(jiān)督，按程序操作更有必要。對影響建設(shè)工程造價(jià)的設(shè)計(jì)變更、簽證，從專業(yè)技術(shù)的角度，施工單位提出合理化方案，提供項(xiàng)目辦選擇。在簽證、變更問題上，要將監(jiān)控工作落到實(shí)處，取得“四兩撥千斤”的效果，防止錯誤和舞弊行為的發(fā)生。

數(shù)據(jù)在經(jīng)濟(jì)工作中的作用是不言而喻的，人為的錯誤有時(shí)是失誤，但有時(shí)是故意造成的。［例四］本人參加了一省重點(diǎn)工程的樁基礎(chǔ)晚間現(xiàn)場測量工作。記得有次測量，由于泥沙清理不干凈及孔徑深處內(nèi)有塌方出現(xiàn)，二小時(shí)前初測合格的孔深反而達(dá)不到設(shè)計(jì)深度。這時(shí)候，施工單位堅(jiān)持認(rèn)為已經(jīng)達(dá)標(biāo)可以停鉆機(jī)了，他們的理由是初測深度與設(shè)計(jì)深度相差5M，按進(jìn)度再鉆二小時(shí)肯定已經(jīng)達(dá)到設(shè)計(jì)深度。事實(shí)是標(biāo)尺深度就是達(dá)不到設(shè)計(jì)深度。出現(xiàn)此情況，作為內(nèi)審人員的我堅(jiān)持清沙，再鉆再測。事后才知，是鉆頭出現(xiàn)斷裂，初測后的二小時(shí)只是在空鉆，等清沙后再鉆，不一會兒就達(dá)到設(shè)計(jì)深度。根據(jù)此事，我更加堅(jiān)信內(nèi)審工作一定要堅(jiān)持原則，以事實(shí)為依據(jù)，數(shù)據(jù)就是工程量最好的說明！

4.先驗(yàn)收再終審，以內(nèi)審人員為主，組織建設(shè)單位相關(guān)部門人員成立審計(jì)小組，辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算。本著以事實(shí)為依據(jù)，以招投標(biāo)文件、施工合同、簽證、變更、施工圖紙、竣工圖紙等為基礎(chǔ)，以科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的態(tài)度進(jìn)行核算，先內(nèi)審再外審，聘請中介造價(jià)咨詢公司出具“建設(shè)工程造價(jià)審核報(bào)告”。

在造價(jià)結(jié)算階段，施工單位會提出不同意見，怎么辦？［例五］上例所說的樁基礎(chǔ)結(jié)算。施工單位在編制預(yù)算清單時(shí)，未將樁基礎(chǔ)鉆孔不灌注部分的工作內(nèi)容列入清單報(bào)價(jià)內(nèi)，理由是建設(shè)單位招標(biāo)文件以及工程量清單未列空孔子目。但在結(jié)算最后階段，施工單位要求將此作為遺漏項(xiàng)目補(bǔ)入決算。內(nèi)審人員根據(jù)該工程招標(biāo)文件第二節(jié)，第三點(diǎn)投標(biāo)報(bào)價(jià)中的第4條：“采用工程量清單價(jià)計(jì)價(jià)或者提供招標(biāo)控制價(jià)的，當(dāng)發(fā)現(xiàn)招標(biāo)人提供的工程量清單或招標(biāo)控制價(jià)中的工程量與施工圖紙有誤差的，招標(biāo)人和中標(biāo)人在合同簽訂生效后1個月內(nèi)，經(jīng)雙方核對，應(yīng)予以調(diào)整。逾期均不予認(rèn)可。”的規(guī)定，不予采納。施工單位無話可說。所以造價(jià)結(jié)算一定要以事實(shí)為依據(jù)，以文件為基石，這樣才能維護(hù)建設(shè)單位的利益，施工單位才會接受決算結(jié)論。

三、工程質(zhì)量審計(jì)。由于建設(shè)項(xiàng)目存在工期長、投入大、技術(shù)性強(qiáng)的特點(diǎn)，如果內(nèi)部審計(jì)仍按照傳統(tǒng)方式對建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行事后的審查與評價(jià)，那就無法將項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題及時(shí)反饋給相關(guān)部門并予以改善，就無法實(shí)現(xiàn)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的。因此，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)將“關(guān)口”前移，從傳統(tǒng)的事后審查、評價(jià)延伸到項(xiàng)目開展之前的可行性研究階段，并全面參與建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)行全過程，適時(shí)提出有利于加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善風(fēng)險(xiǎn)管理的建議，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、效益的提高。

工程質(zhì)量百年大計(jì)。建設(shè)單位項(xiàng)目、內(nèi)審人員要與監(jiān)理一同檢查施工單位有無工程質(zhì)量保證體系、相關(guān)施工的規(guī)章制度。要組織對隱蔽工程的驗(yàn)收，對不合格品的控制要有具體措施，對不合格工程和質(zhì)量事故要進(jìn)行分析，劃分責(zé)任。要定期檢查建設(shè)單位、施工單位的工程資料、參加工程進(jìn)度會議。檢查工程監(jiān)理是否規(guī)范履行監(jiān)理合同，及有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、技術(shù)規(guī)范、設(shè)計(jì)文件執(zhí)行情況。督促監(jiān)理做好施工單位已完成工作的內(nèi)容及其工作量的確認(rèn)。

［例六］建設(shè)單位在電梯招標(biāo)文件中明確要求電梯的“五大件”為進(jìn)口原件。貨到工地現(xiàn)場驗(yàn)收時(shí)，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)有部分器件表面有銹斑，包裝塑料上有明顯的雨水。經(jīng)向施工單位咨詢，原來在運(yùn)輸過程中，裝卸人員未采取有效的遮雨措施，致使部分器件長時(shí)間接觸雨水。為保證電梯質(zhì)量，經(jīng)咨詢有關(guān)專家，在不影響質(zhì)量的基礎(chǔ)上，必須做防銹處理。建設(shè)單位向施工單位下達(dá)整改通知，施工單位接受。此事證明，工程質(zhì)量事關(guān)重大。內(nèi)審工作“關(guān)口”前移十分必要，如到?jīng)Q算時(shí)就為時(shí)已晚了。

四、財(cái)務(wù)管理審計(jì)。財(cái)務(wù)管理審計(jì)是指對建設(shè)工程項(xiàng)目資金籌措、資金使用及其賬務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行的監(jiān)督和評價(jià)，是財(cái)務(wù)審計(jì)與管理審計(jì)的融合。從建設(shè)項(xiàng)目全過程看，財(cái)務(wù)管理既包括各種經(jīng)營決策的判斷、建設(shè)工程的執(zhí)行，也包括成本價(jià)格的分析、工程造價(jià)的核算以及會計(jì)處理過程，是經(jīng)營活動與財(cái)務(wù)活動的融合。財(cái)務(wù)管理審計(jì)強(qiáng)調(diào)對建設(shè)工程項(xiàng)目各環(huán)節(jié)技術(shù)經(jīng)濟(jì)、運(yùn)行過程真實(shí)性的審查，并對其合法性、效益性等管理層面的情況進(jìn)行評價(jià)。在可行性報(bào)告審計(jì)、設(shè)備材料采購審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等環(huán)節(jié)，除強(qiáng)調(diào)管理層面的問題外，還要求對相關(guān)單據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)賬簿等進(jìn)行審查，評價(jià)其合法性、真實(shí)性。同時(shí)在工程項(xiàng)目施工期間中，會遇見許多實(shí)際問題，如農(nóng)民工工資（建議按甲乙雙方雙控賬戶，專款專用原則）、稅務(wù)屬地管理等，內(nèi)審人員要提出合理化建議。

［例七］內(nèi)審人員在一次基建財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)有大額資金進(jìn)出賬異常情況，找負(fù)責(zé)人、會計(jì)談話，他們說是買材料款。內(nèi)審人員經(jīng)函證了解、調(diào)查后，再次找負(fù)責(zé)人、會計(jì)談話，在鐵的證據(jù)面前，他們承認(rèn)了挪用工程專用款的事實(shí)。內(nèi)審人員上報(bào)后，建設(shè)單位按照合同規(guī)定，對施工單位進(jìn)行了嚴(yán)厲的處罰。

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農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì);機(jī)制;價(jià)值增值

一、引言

近年來，中國對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投資力度不斷加大，并且投資主體日益多元化，造成利益格局的多樣和矛盾，迫切需要加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作。目前，農(nóng)業(yè)工程項(xiàng)目審計(jì)中存在著諸多問題，(2012)認(rèn)為我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在管理體制模糊不清，權(quán)責(zé)不明確;招標(biāo)實(shí)質(zhì)內(nèi)容缺失;農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目嚴(yán)重不規(guī)范［1］。宋旭光(2014)認(rèn)為農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)注重工程設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，避免工程設(shè)計(jì)單位虛增施工預(yù)算，注重工程實(shí)施環(huán)節(jié)，避免監(jiān)理機(jī)構(gòu)不作為，虛增結(jié)算價(jià)格，導(dǎo)致多計(jì)工程資金;注重工程監(jiān)督結(jié)算環(huán)節(jié)，避免中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)任，失去監(jiān)督作用，造成多付工程款問題［2］。范曙光(2015)提出農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)項(xiàng)目存在項(xiàng)目實(shí)施方案、項(xiàng)目驗(yàn)收報(bào)告、項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際三者不一致情況;項(xiàng)目主管單位在項(xiàng)目驗(yàn)收時(shí)存在走形式、未能嚴(yán)格按相關(guān)制度認(rèn)真履行職責(zé)的現(xiàn)象［3］。綜上所述，我國農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)存在諸多問題，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的完善勢在必行。

二、建立農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)制度的必要性

農(nóng)業(yè)項(xiàng)目具有點(diǎn)多面廣、項(xiàng)目周期長、涉及部門和人員眾多、管理復(fù)雜的特點(diǎn)，因此要做好農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資金管理，節(jié)約投資成本，必須加強(qiáng)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)是為了防范侵吞財(cái)產(chǎn)和其他違法行為的發(fā)生，以保護(hù)農(nóng)業(yè)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全完整而制定的各種審計(jì)處理規(guī)范和審計(jì)程序［4］。農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)是控制工程投資不可或缺的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是防止工程建設(shè)違規(guī)操作、減少經(jīng)濟(jì)腐敗現(xiàn)象的有力措施。合理確定和有效監(jiān)管工程造價(jià)、保證資金合理合法使用是農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)的目標(biāo)。提高政府等投資主體的投資效率，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要手段，是重點(diǎn)落實(shí)投資效益審計(jì)的有力工具。可以說，開展農(nóng)業(yè)項(xiàng)目審計(jì)對農(nóng)業(yè)農(nóng)村集體資產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施行政監(jiān)督具有重要的影響，促進(jìn)農(nóng)村資金財(cái)務(wù)的規(guī)范管理，保障集體資產(chǎn)的安全與完整;有利于維護(hù)廣大農(nóng)民群眾的物質(zhì)權(quán)益和民利，加強(qiáng)農(nóng)村黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗工作;促進(jìn)農(nóng)村和諧社會的建設(shè)，加快我國新農(nóng)村建設(shè)的進(jìn)程［5］。

三、農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是由多個子系統(tǒng)協(xié)同運(yùn)行的制度體系，其目的是為實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和優(yōu)化審計(jì)行為。農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)是由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，按照相關(guān)法律、法規(guī)和各項(xiàng)技術(shù)指標(biāo)參數(shù)，審核和監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目投資所花費(fèi)的全部成本費(fèi)用;保證建設(shè)項(xiàng)目投資的真實(shí)性、準(zhǔn)確性及竣工決算編制方法的合規(guī)、合法。

(一)獨(dú)立機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作一般是在審計(jì)組長的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策，以及上級主管部門和本單位的規(guī)章制度，對項(xiàng)目組織和所屬單位的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施審計(jì)監(jiān)督，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，對審計(jì)組長負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，為工程順利完成服務(wù)，同時(shí)接受上級主管審計(jì)機(jī)構(gòu)的部門指導(dǎo)和監(jiān)督。現(xiàn)今我國大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目專業(yè)審計(jì)人員比較缺乏，甚至有些審計(jì)人員是從財(cái)務(wù)部門、各管理部門調(diào)配而來做兼職審計(jì)人員，這樣從總體上看，不能滿足農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)工作的需要［6］。由于農(nóng)業(yè)項(xiàng)目基本建設(shè)具有周期性，而有時(shí)項(xiàng)目資金又少有持續(xù)投入，在此階段比較缺乏專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員。而有的組織根據(jù)項(xiàng)目的未來發(fā)展規(guī)劃，在后續(xù)建設(shè)資金投入持續(xù)增長的情況下，適當(dāng)引進(jìn)了具有執(zhí)業(yè)資格的注冊造價(jià)工程師，在審計(jì)處下分立建設(shè)科，專門負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目工程招標(biāo)造價(jià)審計(jì)工作，為項(xiàng)目工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造了條件。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的加強(qiáng)，在很大程度上受到其他部門領(lǐng)導(dǎo)的影響，所以應(yīng)充分制約各崗位的分管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)處或?qū)徲?jì)室是一個獨(dú)立性的部門，在設(shè)置上必須保證與其他職能部門分離，盡量避免產(chǎn)生行政管理或業(yè)務(wù)上的利益相關(guān)問題，不允許聘用財(cái)務(wù)、基建等部門的工作人員兼職審計(jì)工作。

(二)質(zhì)量控制機(jī)制

審計(jì)進(jìn)程及審計(jì)結(jié)果在很大程度上取決于審計(jì)的質(zhì)量。審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制與農(nóng)業(yè)項(xiàng)目工程造價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制是相輔相成的。要保障高質(zhì)量的審計(jì)水平，除了要有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度，還需審計(jì)機(jī)構(gòu)投入足夠的物力、人力作為保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要具有完善的審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制，對建設(shè)項(xiàng)目從預(yù)算審批開始到竣工驗(yàn)收結(jié)算都要嚴(yán)格把關(guān)，牢牢把握計(jì)劃審批權(quán)、人員配置權(quán)、收費(fèi)控制權(quán)、利益相關(guān)者回避權(quán)以及工作底稿審查權(quán)。

(三)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指由于審計(jì)人員在對某些項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)事項(xiàng)理解上存在偏差，或因其業(yè)務(wù)水平、技術(shù)水平和工作方式等方面存在差異，致使造價(jià)審計(jì)工作中出現(xiàn)錯誤和偏差。工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量的高低以建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制作為保證，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的建立健全又取決于審計(jì)獨(dú)立機(jī)制、審計(jì)工作機(jī)制、審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制三者的有機(jī)結(jié)合。此外，審計(jì)人員的素質(zhì)也具有重要作用，這得力于約束機(jī)制的建立，對審計(jì)人員管理的加強(qiáng)。

四、政策建議

(一)提高農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先，優(yōu)化農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境，提高政府部門對農(nóng)業(yè)審計(jì)的重視力度;其次，一般農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)是由政府委托項(xiàng)目審計(jì)負(fù)責(zé)人行使職權(quán)，在聘用人員和財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)方面有時(shí)會對農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和客觀性造成影響，因此在強(qiáng)調(diào)審計(jì)負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)日常領(lǐng)導(dǎo)的同時(shí)，建立項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)協(xié)會，政府部門也要對農(nóng)業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行直接領(lǐng)導(dǎo);最后，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)對項(xiàng)目的獨(dú)立性起著至關(guān)重要的作用，應(yīng)提高審計(jì)人員的素質(zhì)，建立合理有效的內(nèi)部審計(jì)人才選聘和流動機(jī)制。

(二)提倡全覆蓋的審計(jì)調(diào)查與取證，保證審計(jì)質(zhì)量

農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目基建審計(jì)是按照工程設(shè)計(jì)圖紙、甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)(結(jié))算定額、現(xiàn)行費(fèi)用的控制及有關(guān)政策展開的。通常而言，一般審計(jì)證據(jù)的獲取是從以上幾種方式展開搜集的。但是，農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目具有自身特性，如安裝水電設(shè)施、基礎(chǔ)維修工程等此類工程項(xiàng)目一般缺少明確的施工圖紙，而施工單位恰好利用沒有明確圖紙的特點(diǎn)，進(jìn)行虛報(bào)工程量。解決這種現(xiàn)象最好的方式就是審計(jì)人員進(jìn)行全覆蓋的現(xiàn)場與實(shí)地測量。全過程的現(xiàn)場測量能即時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)，從而出具公正的審計(jì)意見。而在實(shí)地測量取證過程中，要確保審計(jì)人員、監(jiān)察人員、財(cái)務(wù)人員、建設(shè)單位委派的現(xiàn)場管理代表、施工單位委派的代表等各方代表同時(shí)在場，且保證操作手法的合理合法、嚴(yán)謹(jǐn)與公正性。另外，測量結(jié)果需經(jīng)各方代表簽字認(rèn)同。應(yīng)特別注意的是，主要材料的購買一般是施工單位負(fù)責(zé)，可能導(dǎo)致施工方通過虛報(bào)價(jià)位、濫竽充數(shù)的方式達(dá)到造假的目的。因此，內(nèi)部審計(jì)人員，要嚴(yán)格收集查驗(yàn)審計(jì)證據(jù)，保證信息的全面與充分，并且熟悉市場環(huán)境，進(jìn)行市場調(diào)價(jià)，合理判斷材料的價(jià)位并推斷出價(jià)位區(qū)間。

(三)嚴(yán)格規(guī)范農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

目前，農(nóng)業(yè)工程建設(shè)項(xiàng)目的招標(biāo)程序仍存在一定問題，需要進(jìn)一步完善。很多農(nóng)業(yè)建設(shè)工程項(xiàng)目的隱患就是從圍標(biāo)、串標(biāo)、中標(biāo)后轉(zhuǎn)包開始的，應(yīng)嚴(yán)厲杜絕按照規(guī)定應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的、按內(nèi)定人特征設(shè)立其符合的條件資格、以不合理的霸王條款讓潛在投資人自動退卻等情況。農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)外部招標(biāo)方式，在一定程度上也促成施工單位為贏得投標(biāo)而“量身打造”應(yīng)對方式，因此在價(jià)格、技術(shù)、質(zhì)量等方面應(yīng)達(dá)到有競爭力的水平，制定真實(shí)合理的價(jià)位。在整個農(nóng)業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的過程中，審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)各個程序，如合同會簽方面，同時(shí)抽查施工過程中合同的實(shí)際執(zhí)行情況，在施工結(jié)束后，對合同工程前期變更部分進(jìn)行事后審計(jì)，從而減少審計(jì)工作人員的工作量，大幅度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

［參考文獻(xiàn)］

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［2］宋旭光.農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)土地治理項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個問題［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014(13):249.

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中圖分類號：TU723.3文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

前言：

工程造價(jià)審計(jì)是一項(xiàng)科學(xué)性、專業(yè)性、實(shí)踐性都很強(qiáng)的管理工作，是工程建設(shè)管理和工程造價(jià)管理的重要組成部分，是強(qiáng)化審計(jì)和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)。如何開展有效的工程造價(jià)審計(jì)工作，采取合理的工程造價(jià)審計(jì)方法，對建設(shè)工程的造價(jià)進(jìn)行審計(jì)，確保建設(shè)工程造價(jià)或者投資的合理性，已經(jīng)逐漸得到廣大工程建設(shè)參與者的重視。

一、工程造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容

工程造價(jià)的審計(jì)包括設(shè)計(jì)概算的審計(jì)、施工圖預(yù)算的審計(jì)、合同價(jià)的審計(jì)、工程量清單計(jì)價(jià)的審計(jì)和工程結(jié)算的審計(jì)。

1、施工圖預(yù)算的審計(jì)

(1)直接費(fèi)用審計(jì)包括工程量計(jì)算、單價(jià)套用的正確性等方面的審查和評價(jià)。

(2)其他直接費(fèi)用審計(jì)包括檢查預(yù)算定額、取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率計(jì)取是否正確。

(3)間接費(fèi)用審計(jì)包括檢查各項(xiàng)取費(fèi)基數(shù)、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)取套用的正確性。

(4)計(jì)劃利潤和稅金計(jì)取的合理性的審計(jì)。

2、設(shè)計(jì)概算的審計(jì)

檢查工程造價(jià)管理部門向設(shè)計(jì)單位提供的計(jì)價(jià)依據(jù)的合規(guī)性；

(2)檢查建設(shè)項(xiàng)目管理部門組織的初步設(shè)計(jì)及概算審查情況；

(3)檢查概算編制依據(jù)的合法性等；

(4)檢查概算具體內(nèi)容。包括設(shè)計(jì)單位向工程造價(jià)管理部門提供的總概算表、綜合概算表、單位工程概算表和有關(guān)初步設(shè)計(jì)圖紙的完整性；組織概算會審的情況，重點(diǎn)檢查總概算中各項(xiàng)綜合指標(biāo)和單項(xiàng)指標(biāo)與同類工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對比是否合理。

3、合同價(jià)的審計(jì)

即檢查合同價(jià)的合法性與合理性，包括固定總價(jià)合同的審計(jì)、可調(diào)合同價(jià)的審計(jì)、成本加酬金合同的審計(jì)。

二、工程造價(jià)審計(jì)的意義

1、工程造價(jià)審計(jì)可以提高投資效益。因?yàn)榻ㄔO(shè)項(xiàng)目規(guī)模大、周期長、技術(shù)復(fù)雜以及人財(cái)物消耗大，考慮到投入使用后的經(jīng)濟(jì)效益等因素，若缺乏全面、系統(tǒng)、全過程的控制理論與實(shí)踐方法。將導(dǎo)致建設(shè)資金有形和無形的大量浪費(fèi)．加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)，能夠合理確定與有效控制工程造價(jià)。

工程造價(jià)審計(jì)是關(guān)系國計(jì)民生的大事。有效監(jiān)管工程建設(shè)的投資結(jié)構(gòu)。提高工程建設(shè)的質(zhì)量與使用效率，防止產(chǎn)生工程質(zhì)量隱患，杜絕腐敗行為是行業(yè)監(jiān)管的職責(zé)。

3、工程造價(jià)審計(jì)能夠使建設(shè)和施工單位達(dá)到“雙贏” 工程建沒環(huán)節(jié)多、涉及面廣，往往又存在招投標(biāo)過程混亂、工程施工現(xiàn)場管理不到位、工程價(jià)款高估冒算等行為。審計(jì)人員通過客觀、公正合理地確定造價(jià)，調(diào)整工程結(jié)算中的不合理計(jì)量計(jì)價(jià)。不但能夠維護(hù)施工單位的合法利益，而且同時(shí)也降低建設(shè)單位的成本，對加強(qiáng)與規(guī)范工程管理發(fā)揮了重要的作用。

三、工程造價(jià)審計(jì)過程中存在的問題

目前，我國建設(shè)工程的造價(jià)審計(jì)中存在很多問題，具體分析如下：

1、現(xiàn)場簽證管理工作缺失

現(xiàn)場簽證作為建設(shè)工程造價(jià)的組成部分，在施工過程中是不可避免的。但在現(xiàn)場簽證工作往往缺乏合理性和規(guī)范性，存在草率、敷衍了事、損公濟(jì)私及簽證質(zhì)量低下等問題。

2、工程合同管理的欠缺

在我國工程建設(shè)過程中 存在著工程合同管理不規(guī)范的現(xiàn)象。招投標(biāo)文件和施工合同簽訂的內(nèi)容經(jīng)常不一致，訂立的合同約束條款不全、內(nèi)容不明、職責(zé)不清等現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。這不僅擾亂了公平公正的競爭環(huán)境，還給工程竣工結(jié)算的審計(jì)帶來不少有爭議的隱患。

3、造價(jià)審計(jì)管理制度不健全，從業(yè)人員綜合素質(zhì)有待提高

工程造價(jià)審計(jì)單位和審計(jì)人員是工程造價(jià)審計(jì)工作的直接參與者，審計(jì)單位的管理制度及審計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)直接影響到工程造價(jià)審計(jì)工作的結(jié)果。不規(guī)范的審計(jì)單位內(nèi)部管理制度，會造成審計(jì)工作管理混亂、效率低下，對審計(jì)工作質(zhì)量產(chǎn)生重大影響。同時(shí)審計(jì)工作是—個嚴(yán)謹(jǐn)專業(yè)復(fù)雜而又技術(shù)要求很高。審計(jì)人員既要具備基本的工程經(jīng)濟(jì)及相關(guān)學(xué)科專業(yè)知識，還要具有建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的專業(yè)勝任能力 很多審計(jì)人員專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都比較缺乏，直接影響審計(jì)效果。

4、審計(jì)工作的滯后性

我國以前建筑工程審計(jì)工作的開展一般都是在工程項(xiàng)目竣工之后,是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督。由于建設(shè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期一般都比較長，造價(jià)審計(jì)也隨之延后，有些大型項(xiàng)目的建設(shè)周期能達(dá)到5到6年甚至10年，等項(xiàng)目建成之后再開始進(jìn)行審計(jì)工作，存在著審計(jì)時(shí)間滯后、風(fēng)險(xiǎn)加大等弊端，很多問題得不到及時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)和糾正，便會給企業(yè)和社會造成不可挽回的損失。

四、完善工程造價(jià)審計(jì)的對策分析

鑒于我國工程造價(jià)審存在上述一系列的問題，建議采取以下措施，完善我國的工程造價(jià)審計(jì)工作．

1、嚴(yán)格遵守合同．做好變更簽證計(jì)量計(jì)價(jià)工作

現(xiàn)場簽證作為建設(shè)工程造價(jià)的組成部分，也是工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)該嚴(yán)格按照合同約定，深入施工現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)督取證，特圳是加強(qiáng)隱蔽工程的留影取證工作。積極關(guān)注施工管理的每一個環(huán)節(jié)，及時(shí)取得工程變更的第—手資料，按照合同的約定，明確雙方責(zé)任，合理確定變更工程量和價(jià)格，合理進(jìn)行取費(fèi)，做好工程造價(jià)審計(jì)工作。

2、審計(jì)工作提早介入

為改變造價(jià)審計(jì)工作的滯后性．審計(jì)人員要提早介入建設(shè)工程項(xiàng)目 如在招投標(biāo)階段提早介入，對招標(biāo)文件、評標(biāo)辦法、工程量清單等方面進(jìn)行審查，確保招標(biāo)文件的嚴(yán)密性和招標(biāo)控制價(jià)的準(zhǔn)確性；在合同訂立階段，審查合問具體條款的合理性、合法性、全面性、有效性，特別是對工程變更及索賠、工程款的支付方式以及工程造價(jià)、質(zhì)量、工程進(jìn)度等條款進(jìn)行審查，確定合同條款與招標(biāo)文件的一致性。使在工程合同實(shí)施過程中始終有章可循，從而有效控制工程造價(jià)。

3、選擇確定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

為了提高工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量和效率、節(jié)約審計(jì)成本，需戛審計(jì)人員以敏銳的觀察力，根據(jù)建設(shè)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)采取各種行之有效的方法去分析、判斷、發(fā)現(xiàn)問題和處理問題。工程造價(jià)的主要審計(jì)方法有：

a.全面審查法：全面審查法是指根據(jù)施工圖紙、合同、工程量清單、簽證資料和消耗定額及國家和行業(yè)有關(guān)規(guī)范等，對工程造價(jià)全部項(xiàng)目逐一進(jìn)行審查，是審計(jì)工作中普遍采用的方法。

b.現(xiàn)場測量法：現(xiàn)場測量法是指工程造價(jià)審計(jì)人員在建設(shè)工程現(xiàn)場，對工程項(xiàng)目的上作內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地查看、測量和取證，將施工實(shí)際情況與設(shè)計(jì)圖紙、變更簽證進(jìn)行核對，確定已完工程項(xiàng)目的實(shí)際工程量。

c.重點(diǎn)抽查審查法：重點(diǎn)抽查審查法是指對建設(shè)工程項(xiàng)目的部分重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行抽查審計(jì)，這重點(diǎn)項(xiàng)目通常是指工程量較大或造價(jià)較高或所占造價(jià)比重較大或工程結(jié)構(gòu)比較復(fù)雜的項(xiàng)目。

d.對比分析法：對比審計(jì)法是指工程造價(jià)審計(jì)人員用已經(jīng)審計(jì)的工程造價(jià)問擬審類似工程進(jìn)行對比審計(jì)的方法。通過對工程各項(xiàng)指標(biāo)的測算和對比，查找可疑事項(xiàng)進(jìn)行深入分析，驗(yàn)證施工合同、施工圖紙、工程簽證等檔案資料所反映的建設(shè)工程項(xiàng)目的真實(shí)情況，進(jìn)而核實(shí)工程量，審定工程造價(jià)。

e.分組計(jì)算法分組計(jì)算法是指把分項(xiàng)工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)往聯(lián)系的項(xiàng)目編為一組，審計(jì)計(jì)算同一組中某個分項(xiàng)工程量，利用工程量間具有相同或相似計(jì)算基礎(chǔ)的關(guān)系'再判斷確認(rèn)同組中其他幾個分項(xiàng)工程量。

4、全程監(jiān)控,積極推進(jìn)全過程跟蹤審計(jì)