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篇（1）

【關(guān)鍵詞】

合規(guī)管理；稅務(wù)風險；創(chuàng)造稅務(wù)價值

為應對市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟全球化帶來的機遇和挑戰(zhàn)，為全面提升稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)展品質(zhì)和參與國際競爭的能力。切實有效推進“三個一流”（一流的干部隊伍、一流的服務(wù)水平、一流的工作業(yè)績）創(chuàng)建工作的預期目標進程。全面建設(shè)科學化、規(guī)范化、制度化的現(xiàn)代稅務(wù)干部隊伍。這是促進陽光執(zhí)法、合規(guī)行政；公平效率、和諧發(fā)展的一項重大而緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。道有所悟必是學有所思，事有所成必是學有所得。合規(guī)管理是貫徹落實科學發(fā)展觀，增強稅務(wù)事業(yè)能夠保持持續(xù)穩(wěn)定健康、實現(xiàn)又好又快發(fā)展的有力保證，以適應稅務(wù)事業(yè)改革發(fā)展的新要求。

1 合規(guī)管理概述

1.1 說文解字話“合規(guī)”

“合”在《現(xiàn)代漢語詞典》中為多音字，有“符合、適合”、“關(guān)閉、合攏”等九個義項。古代通“盒”，《三國演義》中有塞外的少數(shù)民族曾給曹操送過一盒酥油的故事，當手下主管文書簿籍的楊修發(fā)現(xiàn)酥油盒上曹操手書的“一合酥”三個字后，便以“一人一口酥”為理由與其他人分著吃了，后被曹因妒才而借故誅殺。“規(guī)”有“規(guī)則、勸告、謀劃”等四個義項，一般指規(guī)定出來可供大家共同遵守的制度或章程。漢語中有“沒有規(guī)矩，不成方圓”、“循規(guī)蹈矩”等說法，但《詞源》、《辭海》等工具書中對“合規(guī)”的始源均無明確的釋義，有待進一步考證。“合規(guī)”一詞為泊來品，是由英文“服從、順從、遵從”翻譯而來。合規(guī)，即“合乎規(guī)范”，指遵守準則和符合規(guī)則的意思，“合規(guī)”通常包含兩層含義：（1）遵守法律法規(guī)及監(jiān)管規(guī)定；（2）遵守企業(yè)倫理和內(nèi)部規(guī)章以及社會規(guī)范、誠信和道德行為準則等。狹義的“合規(guī)”則主要指強化反對商業(yè)賄賂方面的合規(guī)。合規(guī)主要包括了遵守法律、規(guī)章、道德三個層面。具體包括：立法機構(gòu)和監(jiān)管機構(gòu)的基本法律、規(guī)則和準則；市場經(jīng)濟慣例；行業(yè)制定的行業(yè)規(guī)則；應當遵守的職業(yè)規(guī)范和準則包括誠實守信、保護客戶利益、拒絕參與違法活動等內(nèi)容。對稅務(wù)行業(yè)而言，主要為拒絕商業(yè)賄賂，實行陽光政務(wù)，合規(guī)行政。

1.2 合規(guī)管理的基本點

在現(xiàn)代企業(yè)管理模式下，合規(guī)管理與業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理并稱企業(yè)管理的三大支柱。區(qū)別于財務(wù)管理告訴企業(yè)“做什么”，以及“建立企業(yè)短期目標”的特點，合規(guī)管理應該是從法律和商業(yè)道德的角度出發(fā)告訴企業(yè)“怎么做”，“如何前瞻”以及以“建立企業(yè)的長期目標”為基礎(chǔ)，“如何保證企業(yè)的長期穩(wěn)定運行”。所以，在中國企業(yè)中，合規(guī)管理的重要性越來越明顯，也逐漸得到了中國企業(yè)的重視。

簡單地說，合規(guī)是指企業(yè)的經(jīng)營活動必須符合法律法規(guī)、商業(yè)道德、社會倫理。合規(guī)是企業(yè)履行社會責任的基礎(chǔ)。而對于合規(guī)管理，由于這是一個比較新的概念，對它的定義還存在很大的爭議，國際上還沒有統(tǒng)一的定義，根據(jù)《證券公司合規(guī)管理試行規(guī)定》中的定義，合規(guī)管理是指證券公司和執(zhí)行合規(guī)管理制度，建立合規(guī)管理機制，培育合規(guī)文化，防范合規(guī)風險的行為。合規(guī)管理是企業(yè)“內(nèi)部的一項核心風險管理活動”。

我們認為，合規(guī)管理是指公司建立一系列的制度流程，以確保公司的所有決策、經(jīng)營管理行為符合法律法規(guī)的規(guī)范以及不違背基本的社會倫理道德。而與此相對應的合規(guī)風險，應該表述為：指因公司或其工作人員的經(jīng)營管理或執(zhí)業(yè)行為違反法律、法規(guī)或準則而使公司受到法律制裁、被采取監(jiān)管措施、遭受財產(chǎn)損失或聲譽損失的風險。合規(guī)風險是法律風險、市場風險、信用風險、流動性風險、特別是操作風險存在和表現(xiàn)的誘因。

全面推動合規(guī)管理，必須全員樹立合規(guī)意識。沒有以全員合規(guī)意識為基礎(chǔ)和指導的合規(guī)管理是盲動和被動的，這樣推動的合規(guī)管理是難以取得實效的。

2 目前實施合規(guī)管理現(xiàn)狀

我國目前仍處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌變型、市場經(jīng)濟與計劃經(jīng)濟兩種體制并存的歷史階段，公共權(quán)力與經(jīng)濟財富之間的通道已經(jīng)打開，權(quán)力與市場共同參與資源分配，造成、權(quán)錢交易、權(quán)利尋租現(xiàn)象大量產(chǎn)生。目前合規(guī)管理的復雜之處在于治理標準的迷失，調(diào)整頻繁，界限不清。商業(yè)賄賂在中國經(jīng)濟生活中普遍存在，已經(jīng)成為不良的行業(yè)內(nèi)規(guī)，甚至被認為是一種有效的營銷和商業(yè)交際手段，是與執(zhí)法人員打交道的“劑”。“媒介式腐敗”和“期權(quán)式腐敗”相互交織，屢見不鮮，屢見不絕。世界各國的跨國公司進入中國時，在合規(guī)問題上一定程度地面臨“囚徒困境”。一方面堅持合規(guī)問題有可能失去市場，另一方面不合規(guī)又面臨比境內(nèi)企業(yè)存在更大的風險，因為國際上反商業(yè)賄賂的法律規(guī)則和自律規(guī)則均相對比較完善，而跨國公司大多受這些規(guī)制的約束。

在我國商業(yè)銀行的全面風險管理體系中，合規(guī)風險管理地位的重要性為國內(nèi)外業(yè)界所公認，正如中國銀監(jiān)會《商業(yè)銀行合規(guī)風險管理指引》所指出，是“商業(yè)銀行一項核心的風險管理活動”。毫無疑問，在企業(yè)管理者心里，還會存在著這樣的疑問：合規(guī)管理究竟是有利于業(yè)務(wù)的發(fā)展，還是抑制業(yè)務(wù)的發(fā)展？因為在目前中國的社會環(huán)境下，有些時候，一切企業(yè)活動的合規(guī)性會導致很多“邊緣地帶”或者“灰色地帶”業(yè)務(wù)活動無法開展，甚至會導致合作伙伴、商業(yè)客戶的不滿和疑惑，在短期內(nèi)有可能導致企業(yè)業(yè)績的下滑。我們認為，評判合規(guī)管理的價值，要從長期的發(fā)展來看，合規(guī)管理并不有利于快車道超車的企業(yè)，如果一個企業(yè)有著長遠的目標，持續(xù)的發(fā)展戰(zhàn)略，那么合規(guī)管理將給企業(yè)帶來穩(wěn)定、持續(xù)、安全、有效發(fā)展的保障。

3 實施合規(guī)管理的積極意義

實現(xiàn)依托稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃促進干部職業(yè)成長與風險控制能力同步提升的目標，必須注意以下兩點：一是制定稅務(wù)干部切實可行職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃，能夠得到干部的充分認可，并認真執(zhí)行，使稅務(wù)干部切實感受到“一份有活干、有奔頭的工作就是一份好工作”，有穩(wěn)定的心理預期和工作動力。如果落于空泛則毫無意義。二是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃中合規(guī)教育培訓內(nèi)容，應當以“盡職”為核心，以價值創(chuàng)造為導向，夯實責任與操守理念的認知與貫徹執(zhí)行基石。

3.1 實施合規(guī)管理的積極意義

合規(guī)是稅務(wù)事業(yè)持續(xù)健康（科學）發(fā)展的內(nèi)在要求，也是承擔社會責任、履行經(jīng)濟管理標準的特殊使命，更是每位稅務(wù)干部必須自覺遵守的法定義務(wù)。合規(guī)是職業(yè)操守的需要。愛崗敬業(yè)、勤勉盡職、依法合規(guī)。由稅務(wù)執(zhí)法不當所產(chǎn)生的風險最終都會向微觀經(jīng)濟實體經(jīng)濟滲透，只有陽光執(zhí)法，才能做到審慎、合規(guī)、穩(wěn)健方能立足長遠。

合規(guī)是履行社會責任、構(gòu)建和諧社會的必然要求。也是控制風險的需要。合規(guī)管理是對違規(guī)行為進行早期預警、防范、化解、控制風險的一整套約束機制。只有主動合規(guī)，才控制風險。十案九違規(guī)，這是長期實踐的總結(jié)。在地稅管理業(yè)務(wù)流程構(gòu)造系統(tǒng)的工作中，要同步將操作準則、職業(yè)道德和職業(yè)操守的相關(guān)要求，解讀嵌入于業(yè)務(wù)流程的相應環(huán)節(jié)，實現(xiàn)合規(guī)管理流程與業(yè)務(wù)管理流程的有效融合，從而避免合規(guī)管理需要與業(yè)務(wù)發(fā)展需要兩者之間發(fā)生排斥并產(chǎn)生“內(nèi)耗”的現(xiàn)象，強化崗位約束，引導和激勵全體地稅干部不斷強化自身風險管理能力，做善于風險自律的理性“地稅人”，實現(xiàn)合規(guī)對具體業(yè)務(wù)風險的全流程監(jiān)控與管理，保障合規(guī)管理的執(zhí)行政策水平和執(zhí)行力。從歷史上看，由違規(guī)引發(fā)的事件殺傷力更大。比如煤礦違規(guī)操作引發(fā)爆炸就會將一切業(yè)績化為烏有。

合規(guī)是預防腐敗的需要。稅務(wù)干部要算清“四筆帳”（政治帳、經(jīng)濟帳、人生帳、家庭帳），筑好廉正防線。各專業(yè)操作崗位要及時對業(yè)務(wù)管理中存在的重要問題、薄弱環(huán)節(jié)、苗頭性問題以及風險隱患進行梳理分析，及時進行預警提示，研究管理、處置和報告的應急預案，做到“早發(fā)現(xiàn)、早預警、早處置、防擴散”。稅務(wù)行業(yè)具體的執(zhí)法行為具有的獨特的特征，使其成為腐敗的高發(fā)溫床。職務(wù)腐敗居高不下、腐敗手段隱蔽增強、這是當前稅務(wù)腐敗發(fā)展的趨勢。腐敗案件大多都是外部人通過小恩小惠買通內(nèi)部人合伙作案。這就要求全體稅務(wù)干部執(zhí)法行為上要嚴格合規(guī)、自律，防止社會不良風氣的的腐蝕。

合規(guī)是提高核心競爭力的需要。合規(guī)管理的終極目標是控制風險，稅務(wù)競爭力核心就是駕馭風險的能力。

一旦違規(guī)或破壞稅務(wù)執(zhí)法規(guī)則，會擾亂正常行政管理秩序，影響稅務(wù)系統(tǒng)社會形象和發(fā)展競爭力，嚴重時甚至會危害經(jīng)濟系統(tǒng)性安全。只有合規(guī)才能克服無序和不正當競爭，保證宏觀經(jīng)濟和社會事業(yè)持續(xù)發(fā)展。

合規(guī)是保護稅務(wù)干部自身的需要。要始終堅持制度大過人情；業(yè)績勝于雄辯；效果重于形式等原則。目前地稅征管操作系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程之間都是相互關(guān)聯(lián)的，即使保證了自已合規(guī)，但若出現(xiàn)某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)違規(guī)都有可能牽連到自已。在工作流程制約過程中，要堅持制約與協(xié)作并重，形成工作合力和效率。因此我們要大力提倡“我的合規(guī)我負責，他人合規(guī)我有責”的理念。既要保證自已工作環(huán)節(jié)操作合規(guī)，也要防范他人違規(guī)。合規(guī)免責，違規(guī)受罰，這是當前處理違規(guī)事件、實施問責的基本原則。

3.2 合規(guī)與創(chuàng)造稅務(wù)價值

3.2.1稅務(wù)干部工作合規(guī)的必要條件

做一名優(yōu)秀稅務(wù)干部，其前提是始終堅持“四個底線”，即：

明辨是非，遵章守法的處世底線。稅務(wù)干部要學制度、學規(guī)章、學守則，了解規(guī)則，能正確區(qū)分合規(guī)與違規(guī)的界限。要嚴格執(zhí)行制度，防止知行脫節(jié)、言行不一。

潔身自好，誠實守信的做人底線。要做人，首先要學習優(yōu)秀品質(zhì)，用正氣激勵自己，不斷提高個人修養(yǎng)和職業(yè)操守。其次要慎重交友行為，牢記“近朱者赤，近墨者黑”的交友原則。

取舍鮮明，抉擇得當?shù)男惺碌拙€。什么事可以辦、什么事不能辦，這是合規(guī)執(zhí)法干部應掌握的起碼要求。言行有據(jù)、主動合規(guī)，要知道我們做的每一件事在任何時候都要經(jīng)得起任何檢查。因此要保持理性、克服貪婪，面對利益誘惑時要把握自己，向黨和人民交好忠誠、責任、執(zhí)行三份答卷，追求用心辦事，用情做事，精細行事的宗旨。

追求卓越，拒絕平庸的目標底線。養(yǎng)成定期總結(jié)，不斷自省的習慣，不斷提高效率，為成功找到捷徑。樹立正確的人生觀、價值觀、事業(yè)觀，為自已制定遠大的人生目標，高尚的人生追求，對合規(guī)有執(zhí)著的向往。

在合規(guī)風險管理體系建設(shè)工作中，要突出強調(diào)責任與操守理念，其核心是正直與誠信；實現(xiàn)方法是高標準盡職；履行質(zhì)量包括充分認知、認真執(zhí)行與持續(xù)堅持三個層次。合規(guī)教育培訓是稅務(wù)干部職業(yè)生涯發(fā)展規(guī)劃的重要組成部分，以責任與操守理念為導向，將合規(guī)教育培訓計劃，科學、持續(xù)地貫穿與干部職業(yè)教育培訓內(nèi)容，可以有效促進“合規(guī)創(chuàng)造價值”“、合規(guī)人人有責”等合規(guī)理念持續(xù)深入人心，促進稅務(wù)干部職業(yè)成長進步與風險控制能力的同步提升。

3.2.2積極創(chuàng)造稅務(wù)價值

對于稅務(wù)公共管理部門，是以為社會提供優(yōu)質(zhì)“服務(wù)”而存在并不斷發(fā)展，但“服務(wù)”也必須以合法、合規(guī)為前提。稅務(wù)干部除了要及時準確地幫助企業(yè)行使納稅義務(wù)，還要落實稅收優(yōu)惠政策，及時輔導和幫助企業(yè)實現(xiàn)應得的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)稅務(wù)價值。一般來說它包括兩項內(nèi)容：有形價值及無形價值。有形價值主要指在合乎法律的前提下進行稅收籌劃以及做好合理的避稅和節(jié)稅，促使企業(yè)創(chuàng)造價值。無形價值則主要是指良好的稅務(wù)管理和服務(wù)可以幫助稅務(wù)部門贏得良好的聲譽，提升稅務(wù)部門的社會形象。必須注意的是，只有在優(yōu)化稅務(wù)文明服務(wù)的基礎(chǔ)上，才能真正創(chuàng)造出有意義的稅務(wù)價值。

稅務(wù)風險可以理解為，涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規(guī)而導致稅企雙方在現(xiàn)實和未來時期一些利益的可能損失，具體表現(xiàn)為涉稅行為影響納稅準確性的一些違規(guī)做法和不確定的錯誤因素，結(jié)果導致企業(yè)多交了稅或者少交了稅，最終影響到納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動或使國家遭受稅收損失。我們從長期的稅收工作實踐中發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)風險主要來自四個方面：政策遵從風險；稅基非準確性核算風險；稅收籌劃風險；涉稅經(jīng)濟活動交易風險。

4 遠大目標與現(xiàn)實環(huán)境的沖突

中國社會的合規(guī)管理外部環(huán)境還有待完善。合規(guī)的外部環(huán)境一般有兩方面：從中國的法制建設(shè)層面看，相關(guān)的法律法規(guī)還急需完善，很多違規(guī)行為無法得到根本的治理，比如，由于反商業(yè)賄賂的相關(guān)規(guī)定不夠具體，很多灰色行為屢禁不止且不會受到制裁，這就在事實上造成了對合規(guī)單位和部門的不公平，從而讓有些單位開展合規(guī)管理變得尷尬。這種外部法律環(huán)境的欠缺會對有關(guān)部門進行合規(guī)管理產(chǎn)生很大的負面影響。

另一方面，由于中國傳統(tǒng)文化重視“人情來往”，使得很多不合規(guī)的行為在現(xiàn)有法律環(huán)境和社會道德環(huán)境下無法得到確認也不能得到妥善處理。甚至很多跨國公司都入鄉(xiāng)隨俗，在中國極力挑戰(zhàn)合規(guī)的底線。這種對傳統(tǒng)文化的錯誤理解和濫用也在很大程度上不利于有關(guān)行業(yè)單位有效開展合規(guī)管理。我們很遺憾地看到，很多中國的行業(yè)單位和部門在建立合規(guī)管理體系的時候，尤其是在制定內(nèi)部的行為守則時，往往直接“拿來”，或來自于外部的法律顧問的標準模版。很多時候，中國有些行業(yè)單位和部門制定合規(guī)管理制度，在執(zhí)行上仍然放任自由，尤其是在合規(guī)和經(jīng)營利益需要取舍時，經(jīng)營利益往往代替了合規(guī)價值的堅持。事實上，這樣的行為守則不僅無助于行業(yè)和部門的合規(guī)管理，而且由于與本單位的實際運營管理情況不相匹配而導致廣大干部職工無所適從。從這個層面說，全國稅務(wù)部門的合規(guī)管理工作才剛剛起步，處于初始階段，合規(guī)管理的歷程還有很長的路要走，真正是任重道遠。

在中國南岳衡山中，有兩千年前所建磨鏡臺之古跡。兩千年前，此地附近有一古廟，有一小沙彌，輒至此地，終日盤坐，合手祈禱，日念“阿彌陀佛”，“阿彌陀佛”，日復一日，斯得福祉。同時廟中年老之住持以一磚在石上磨琢不息，日復一日，周復一周。一日，小沙彌問住持師傅“磨磚成鏡不可能也”。住持曰：“誠然。此與汝日復一日，自朝至暮無所事事，只知誦阿彌陀佛，以求福祉者，同為不可能之事也。”以此感悟我們做事不但應有理想，并應宣布這種理想，而且應以實際行動實現(xiàn)這種理想。借此故事以激勵全體稅務(wù)同仁之志向、以明心境。

【參考文獻】

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篇（2）

1 營改增對建筑行業(yè)的總體影響

1.1 營改增對建筑行業(yè)帶來的機遇

建筑行業(yè)是產(chǎn)業(yè)鏈的核心行業(yè)。上游企業(yè)是原材料供應企業(yè)、設(shè)備出租企業(yè)、分包施工企業(yè)等類型企業(yè)；下游企業(yè)是項目建設(shè)企業(yè)，即建設(shè)項目的所有人。營改增之前，總包單位可扣除的分包營業(yè)稅一般為一級分包商的營業(yè)稅，而對于二級乃至之后的分包營業(yè)稅原則上不予扣除，營改增后，只要符合增值稅條例的進項稅額均可以抵扣，避免了企業(yè)重復納稅，降低了企業(yè)稅負。同時，營改增后，國家金稅工程中對于增值稅發(fā)票的全國聯(lián)網(wǎng)，將發(fā)揮更重要的作用，將進一步規(guī)范建筑施工企業(yè)的發(fā)票及納稅管理，對國家管理稅源起到積極作用，稅務(wù)管理的進一步規(guī)范，也使得建筑施工企業(yè)將更多的精力轉(zhuǎn)移至施工組織與建設(shè)工藝的創(chuàng)新改造，將極大促進國家建筑水平與能力的提升。

1.2 營改增對建筑行業(yè)帶來的挑戰(zhàn)

由于建筑業(yè)長期以來粗放管理的特點，營改增對于建筑行業(yè)而言是巨大的挑戰(zhàn)。一是增值稅計征復雜、管控嚴格，要求企業(yè)精細化管理。二是營改增要求建筑全產(chǎn)業(yè)鏈條開具增值稅發(fā)票，要求上下游企業(yè)科學管理，將為行業(yè)帶來陣痛。

2 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理目標

2.1 加強稅務(wù)合規(guī)管理，符合法律法規(guī)要求

合法合規(guī)是稅務(wù)管理的第一目標。我國建筑行業(yè)長期管理相對粗放，在實施增值稅的情況下，過渡期以致后期的規(guī)范運行，法律法規(guī)將密集出臺，這要求工程建設(shè)項目企業(yè)合法合規(guī)進行稅務(wù)處理，規(guī)避稅務(wù)風險。

2.2 加強稅務(wù)籌劃管理，合理控制稅務(wù)成本

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，加強稅務(wù)籌劃，遞延納稅時間，降低稅負成本，是企業(yè)加強稅務(wù)管理的重要目標。隨著時間價值在企業(yè)管理中的重要作用逐步顯現(xiàn)，遞延納稅時間，對企業(yè)管理的作用逐步加大。同時，通過業(yè)務(wù)模式和交易結(jié)構(gòu)的搭建，將對企業(yè)的稅負產(chǎn)生重大影響。這要求稅務(wù)管理應統(tǒng)籌業(yè)務(wù)與稅收政策，實現(xiàn)稅務(wù)成本的有效控制。

3 營改增涉及工程建設(shè)項目的主要問題與處理

3.1 建筑業(yè)增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇

在僅考慮增值稅的情況下，一般而言，增值率超過29.39%（可抵扣率低于70.61%）時，小規(guī)模納稅人的稅負較低。否則，一般納稅人的稅負較低。在此基礎(chǔ)上，對于增值率超過29.39%的營改增項目，選擇新成立小規(guī)模企業(yè)稅收成本較低。

3.2 簡易征收計稅方法的適用情況與選擇

按照現(xiàn)行稅收法律法規(guī)規(guī)定，建筑業(yè)企業(yè)可以選擇簡易計稅方法計稅的情況有以下三種：一是施工企業(yè)僅提供建筑勞務(wù)，并收取相應人工、管理等費用，而不負責工程主要材料采購，即以行業(yè)所稱“清包工”方式提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。二是項目工程建設(shè)方負責工程主要設(shè)備、材料等的租賃與采購，施工企業(yè)只負責組織人力實施工程施工的建筑勞務(wù)，即為行業(yè)所稱“甲供工程”提供建筑勞務(wù)，這樣的一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。三是對于營改增實施過渡期間的“老項目”，施工企業(yè)為其提供建筑勞務(wù)，一般納稅人可以選擇簡易征收計稅方法。這里所稱的“簡易征收計稅方法”是指，一般納稅人以施工取得的全部收入（含價外費用）扣除分包施工方取得的收入后的余額為計稅依據(jù)。營改增文件在此處賦予適用企業(yè)主動選擇權(quán)，主要考慮過度期間，一些分包施工企業(yè)難以開具增值稅專用發(fā)票，使得總包施工企業(yè)無稅可抵，從而增加企業(yè)稅負，造成企業(yè)受到不公平待遇。這也為企業(yè)選擇權(quán)的運用指明方向。

4 營改增后工程建設(shè)項目稅務(wù)管理措施

4.1 加強企業(yè)的內(nèi)部管理

建筑企業(yè)應加強企業(yè)的內(nèi)部管理，建立專門部門，合理安排人員，有效分工，保證營改增過度與正常運轉(zhuǎn)。一是設(shè)立稅務(wù)管理部門，購置相應設(shè)備，明確部門地位，實施全員全過程稅務(wù)管理。二是制定施工行業(yè)增值稅管理制度，明確崗位職責，提高增值稅管理效率，有效降低稅務(wù)管理風險。三是建立稅務(wù)人員管理與考核機制，以發(fā)票管理、納稅申報、稅務(wù)風險管控為主要維度，建立關(guān)鍵指標體系，以內(nèi)部控制與牽制，實現(xiàn)水務(wù)管理水平的提升。

4.2 加強企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈管理

如前文所述，建筑施工企業(yè)作為建設(shè)項目的核心企業(yè)，上下游企業(yè)聯(lián)系甚廣。營業(yè)稅改征增值稅后，建筑施工a業(yè)鏈條在流轉(zhuǎn)稅管理方面得以充分體現(xiàn)。同時，由于增值稅抵扣計稅方法的適用，要求建筑施工企業(yè)加強產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)的管理，對于上游企業(yè)要選擇與總包企業(yè)納稅人類型一致的企業(yè)，使得增值稅的抵扣鏈條暢通，有效控制企業(yè)稅負，對于下游企業(yè)要引導其提高施工企業(yè)的選擇標準，逐步通過增值稅抵扣特點的發(fā)揮，在降低施工企業(yè)稅負的同時，有效降低項目企業(yè)的建設(shè)成本，進一步提升項目單位的競爭力。

4.3 加強全員培訓與人才儲備

增值稅作為目前國家最主要的流轉(zhuǎn)稅種，已適用于國家全部行業(yè)。對于建筑施工企業(yè)而言，營改增后，財務(wù)人員與稅務(wù)人員固然是受到影響最大的人群，與此同時，企業(yè)的采購人員、業(yè)務(wù)人員、管理人員、預算人員等等，甚至是企業(yè)的全員，都將受到營改增或多或少的影響。可以說，如果施工企業(yè)人員不懂營改增，認識不到營改增對施工企業(yè)的影響，將難以適應企業(yè)的發(fā)展。因此，建筑施工企業(yè)應加強對企業(yè)全員的營改增培訓，提高企業(yè)人員的稅收意識，明白增值稅的主要原理、特點，對本企業(yè)適用的主要稅率、稅負、發(fā)票等主要稅務(wù)要點有基本的了解與認識。

結(jié)語：

從全行業(yè)的角度看，營改增實現(xiàn)了全產(chǎn)業(yè)鏈條的稅收管理，有效避免了重復征稅，降低了企業(yè)稅負。對于建筑企業(yè)而言，由于其供應商及材料種類“散、雜、小”，營改增在促進建筑行業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條變革的同時，對建筑企業(yè)工程建設(shè)項目的稅務(wù)管理提出了更高的要求。

篇（3）

首先我簡單介紹一下我的個人經(jīng)歷,我是一九九四年稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)時,分到博樂市地稅局工作,時任市局管理科科長,一九九六年擔任紀檢員一職,分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作,一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長,負責征管科工作,二O*年任州局業(yè)務(wù)科科長,負責業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來,無論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查,還是紀檢糾風,無論是在市局,還是在州局,本人都能嚴格要求自己,認真履行職責,加強自身政治思想及業(yè)務(wù)知識的學習,秉公執(zhí)法,嚴格律己,熱情服務(wù)于納稅人。

地稅分設(shè)以來,本人多次被為市地稅局先進工作者,博樂市優(yōu)秀黨員,97年被市政府評為"十佳執(zhí)法員",在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間,所主持的各項工作均名列全疆前列,多次受區(qū)局通報嘉獎。

本人這次參加競聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長,讓本人填報這個崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。

在談本人競聘稅政法規(guī)科科長職務(wù)的優(yōu)勢和工作思路之前,本人想先談?wù)劯偲高@一職務(wù)的劣勢。

年齡相對較大是本人參加此次競聘的主要劣勢,年齡的問題在本人參聘之初可以說是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機構(gòu)改革和人員分流的文件時,本人也想過不參加競聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。

接下來我將從五個方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃偲傅膬?yōu)勢和今后的工作思路。

一、老馬識途,輕車熟路。

本人參加工作以來,從事財會工作19年,從事稅收工作13年,在稅務(wù)工作期間,主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理,可以說對這方面的工作非常熟悉,本人在市局工作時主要負責集體財務(wù)管理、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等地方各稅的稅政管理,主持制定了《博樂市地稅局非國有企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《博樂市地稅局關(guān)于加強客貨運輸市場稅收征管辦法》等規(guī)定,使市局的稅收征管更趨完善,到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實行自匯自繳以來,本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓,1995年本人主講了對黨政機關(guān)的個人所得稅培訓,2001年主講了對水利系統(tǒng)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓等。因此,本人盡管年齡相對較大,但經(jīng)驗豐富,能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī),業(yè)務(wù)水平較高,對稅政法規(guī)科各項職能設(shè)置,非常熟悉并且熟練,主持稅政法規(guī)科工作可以說是"老馬識途,輕車熟路"。

二、德能雙過硬,一顆赤誠心。

稅收工作是一項執(zhí)法行為,稅收工作直接面對的是納稅人,隨著經(jīng)濟的發(fā)展,公民法律意識的提高,稅收工作越來越貼近人們的生活,稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風和工作態(tài)度,直接反映了稅務(wù)部門的形象,越來越受到整個社會的關(guān)注,因此僅有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的,必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過硬。本人從參加稅務(wù)工作以來始終不忘加強自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè),自覺地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個窗口,自己要對自己所承擔的那份形象負責。在執(zhí)法工作中嚴格遵守稅務(wù)人員十五不準的各項規(guī)定,廉潔奉公,秉公執(zhí)法。對待納稅人熱情細致、耐心周到,始終堅持善待納稅人就是善待自已的觀點。如果此次本人競聘稅政法規(guī)科科長成功,本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過硬這一目標,并且會嚴格要求本科室人員加強思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高,使整個科室成員都成為德能雙過硬,適應形勢,符合時展的新時期稅務(wù)人。

三、融合征管查,協(xié)調(diào)上下級。

稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項,這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作,但在實際工作,稅政法規(guī)科的工作則遠遠不止這些。除此之外,稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查,協(xié)調(diào)上下級"的特性,這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負責地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理,不只是簡單說明對什么征稅,按多少征的問題,還要搞清如何征、怎么查。

隨著新征管軟件的啟用,網(wǎng)絡(luò)運行的深入,信息工作將成為各項工作的先行軍,稅政法規(guī)科應當將最新的稅收法規(guī)通過信息科公布,將稅政法規(guī)管理與信息管理有機結(jié)合,相互促進發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求,就必須將稅政法規(guī)科放在一個洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開工作,因此,稅政法規(guī)科的工作將不再是過去的一種簡單配合,而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來。同時,稅政法規(guī)科還負責對區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達,報表總結(jié)報送,接受上級檢查,對下級

篇（4）

1.降低稅務(wù)風險和相關(guān)財務(wù)成本。通過有效的流程和控制，納稅人能夠發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風險，并在較短時間內(nèi)采取適當?shù)难a救措施。這將減少在中國可能支付的滯納金和罰款。

2.降低稅務(wù)審計風險及合規(guī)成本。中國稅務(wù)機關(guān)往往較為關(guān)注違規(guī)風險較高的納稅人，并對其進行重點審查。如果納稅人能夠證明其稅務(wù)風險監(jiān)控系統(tǒng)運作良好，并有效進行稅務(wù)合規(guī)管理，那么其被中國稅務(wù)機關(guān)進行審計的可能性將會有所降低。

3.增加編制財務(wù)報告的確定性。通過提前與中國稅務(wù)機關(guān)進行公開溝通，納稅人能夠增加其納稅申報中采用的稅務(wù)立場的確定性，從而更加準確地編制財務(wù)報告。

4.避免“突發(fā)”事件影響企業(yè)聲譽。企業(yè)通過進行適當?shù)亩悇?wù)管理，能夠降低出現(xiàn)那些不受歡迎的“突發(fā)”事件的可能性，例如稅務(wù)稽查之后的巨額罰款。這些稅務(wù)突發(fā)事件可能對公司及其他在中國的關(guān)聯(lián)公司的聲譽產(chǎn)生負面影響。

5.加強公司治理。實施稅務(wù)風險管理將會改善企業(yè)內(nèi)部控制程式，提高公司治理的整體水平。

6.增強對稅務(wù)策略和企業(yè)運營情況的了解。企業(yè)通過編制完備的稅務(wù)風險管理手冊等文檔，為董事會和管理層提供更多有用信息，使他們能夠更好地了解企業(yè)的稅務(wù)戰(zhàn)略和經(jīng)營情況，對企業(yè)管理活動的決策過程具有良好的推動作用。

7.與稅務(wù)機關(guān)建立信任透明的關(guān)系。企業(yè)建立維護良好的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，并按照要求向中國稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)文檔，將有助于企業(yè)與中國稅務(wù)機關(guān)建立公開透明的關(guān)系。

8.促進簽署《稅收遵從協(xié)定》。企業(yè)實施稅務(wù)風險管理有助于促進與中國稅務(wù)機關(guān)簽署《稅收遵從協(xié)議》。這將為企業(yè)提供更多與中國稅務(wù)機關(guān)合作的機會。

9.增加取得“預先裁定”的可能性。目前，中國國家稅務(wù)總局仍在對中國實行“預先裁定”機制（不包括目前已經(jīng)實施的轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)的預約定價安排）進行內(nèi)部討論，并對外征求意見。納稅人應建立起良好的稅務(wù)風險管理系統(tǒng)，為將來參與“預先裁定”制度做好準備。這是因為已經(jīng)建立稅務(wù)風險管理系統(tǒng)的納稅人將更有可能取得申請“預先裁定”的權(quán)利。

篇（5）

一、目前對銀行業(yè)征收營業(yè)稅存在的問題

按照稅法規(guī)定，不論從事何種金融業(yè)務(wù)，原則上統(tǒng)一按照“金融服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，并按照營業(yè)稅額附征城建稅和教育費附加。從實際執(zhí)行情況前，這種征稅方法也存在一些問題：

一是銀行業(yè)營業(yè)稅征收范圍不合理。目前，銀行業(yè)的營業(yè)稅是按照營業(yè)收入征收而非針對營業(yè)凈收入征收，征稅范圍主要是貸款利息收入和中間業(yè)務(wù)收入，未考慮作為銀行重要營業(yè)成本的利息支出因素，導致銀行上繳稅收與銀行盈虧無關(guān)。

二是銀行業(yè)稅收無抵扣項目。從目前銀行的盈利結(jié)構(gòu)看，利差收入是銀行利潤的主要來源，但銀行的業(yè)務(wù)經(jīng)營成本（如人員費用、業(yè)務(wù)運營費用）卻不能比照增值稅進項稅額予以抵扣，而使銀行在事實上成為營業(yè)稅和增值稅的雙重承擔者。

三是由于營業(yè)稅是按照權(quán)責發(fā)生制的要求征稅，即商業(yè)銀行發(fā)放貸款后，在合同約定期限內(nèi)，不管貸款利息是否收回，都要納入計稅收入征收營業(yè)稅，在目前經(jīng)濟不景氣、下行壓力較大的背景下，如果欠收利息較多時，銀行需要動用營運資金墊付稅款，導致銀行實際承擔的稅負要比法定稅率高。

二、營業(yè)稅改征增值稅的背景

國際上對貨物和勞務(wù)普遍實行增值稅，而目前我國貨物和勞務(wù)分別適用增值稅和營業(yè)稅，存在對服務(wù)業(yè)重復征稅的現(xiàn)象。我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于降低服務(wù)業(yè)稅務(wù)成本，有利于社會專業(yè)化分工，促進三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進國民經(jīng)濟健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

三、營業(yè)稅改征增值稅的實施情況

目前，銀行業(yè)兩大流轉(zhuǎn)稅并存，營業(yè)稅為主、增值稅為輔。2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），正式拉開營業(yè)稅改征增值稅的序幕，并明確金融保險業(yè)原則上適用增值稅簡易計稅方法，即按照銷售額的一定比例征收增值稅，不得抵扣進項稅額。

2012年1月上海市作為首家試點單位開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點工作，但不包含金融服務(wù)業(yè)。今年上半年，國務(wù)院決定擴大試點范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。目前，雖未將金融服務(wù)業(yè)納入試點范圍，但已要求北京所屬金融企業(yè)做好“營轉(zhuǎn)增”的準備和稅負測算工作，要求暫按3%、4%和5%的簡易稅率進行稅金測算。

四、營業(yè)稅改征增值稅對銀行經(jīng)營管理的影響

營業(yè)稅改征增值稅后，由于稅制結(jié)構(gòu)完善和整體稅負下降，對全行將產(chǎn)生利大于弊的整體影響。

（一）有利方面

一是消除重復征稅，提升盈利水平。營業(yè)稅改征增值稅以后，全行流轉(zhuǎn)稅管理將從營業(yè)稅為主、增值稅為輔，逐漸過渡到單一增值稅格局，稅務(wù)成本將有所降低。

二是健全稅制體制，促進業(yè)務(wù)全面發(fā)展。首先，良好的財稅環(huán)境促進業(yè)務(wù)發(fā)展。營業(yè)稅改征增值稅將在全國減稅超過1000多億，帶動GDP增長2350多億元，外部實體經(jīng)濟的健康發(fā)展會同步帶動銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展。此外，營業(yè)稅和增值稅雖同屬流轉(zhuǎn)稅，但征稅方式和核算體系大不相同。營業(yè)稅改征增值稅后，外部稅務(wù)監(jiān)管機構(gòu)由國地稅分管轉(zhuǎn)為國稅統(tǒng)管，稅務(wù)管理效率將有所提升；行內(nèi)會計核算體系也由營業(yè)稅和增值稅兩大稅種向增值稅單一稅種整合，業(yè)務(wù)操作流程將有所簡化。其次，稅制不斷健全推動業(yè)務(wù)發(fā)展。銀行業(yè)貴金屬買賣業(yè)務(wù)創(chuàng)新較快，傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅征稅理念已無法滿足需要，特別是貴金屬回購業(yè)務(wù)缺乏稅收支持政策，致使銀行只能依托黃金加工企業(yè)開展回購業(yè)務(wù)。在“營改增”的同時，稅收政策不斷完善，推動貴金屬買賣業(yè)務(wù)的全面發(fā)展。

（二）不利方面

一是增值稅會計核算復雜、精細化程度要求高。未來我行多種增值稅稅率并存，需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)分別進行會計核算和稅務(wù)管理，精細化要求有所提高。此外，增值稅會計核算相對復雜，需要下設(shè)三級會計核算科目，近十個明細科目才能完整準確的計算增值稅金。

二是增值稅發(fā)票管理嚴格，內(nèi)控合規(guī)管理要求較高。增值稅實行憑發(fā)票注明稅款抵扣的方式計算稅金。發(fā)票的申請、領(lǐng)用、認證、抵扣、沖正和保管等操作流程復雜、稅務(wù)監(jiān)管嚴格，迫切需要我行提高稅務(wù)內(nèi)控合規(guī)管理水平，提高稅收遵從度。

三是稅務(wù)處罰力度較大，從業(yè)人員素質(zhì)要求高。增值稅法條文復雜，發(fā)票管理嚴格，稅務(wù)處罰力度較大，經(jīng)濟和刑事責任雙追究，對我行稅務(wù)從業(yè)人員提出了更高要求。此外，增值稅雖屬國稅管轄，但需要在機構(gòu)所在地就地繳納，迫切需要我行培養(yǎng)大批高素質(zhì)的基層財稅人員。

五、銀行業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的國外經(jīng)驗和初步思路

（一）營業(yè)稅改征增值稅在國外的實施情況

從國外情況來看，金融業(yè)增值稅的典型模式主要有三種，基本免稅法、零稅率法和允許進項稅額抵扣的免稅法。三種模式將金融業(yè)務(wù)分為顯性收費的金融業(yè)務(wù)和隱性收費的金融業(yè)務(wù)，其共同點是對顯性收費的金融業(yè)務(wù)征稅，對出口的金融服務(wù)適用零稅率，并且都允許進項稅額抵扣；不同點是對隱性收費的金融業(yè)務(wù)的處理方式不同：

1、基本免稅法，即對大部分隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅，進項稅額不能抵扣。此模式為大多數(shù)歐盟國家所采用。對隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅的主要原因是確定這類業(yè)務(wù)增值額的技術(shù)困難，缺點是導致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復征稅。

2、零稅率法，即對隱性收費的金融服務(wù)適用零稅率，但允許進項稅額抵扣。此模式為新西蘭所采用。這種做法避免了對部分金融服務(wù)“免稅”引起的重復課稅問題，但也使國內(nèi)金融服務(wù)享有比國內(nèi)其他行業(yè)優(yōu)惠的稅率，致使政府的稅收收入損失較大。

3、允許進項稅額抵扣的免稅法，即對隱性收費的金融業(yè)務(wù)免稅，但允許一定比例的進項稅額抵免。此模式為澳大利亞和新加坡所采用。這種征稅方法是對前兩種稅收模式的折中，既減輕了增值稅的重復課稅，也減弱了進項稅額在應稅服務(wù)和免稅服務(wù)之間分攤造成的征管上的復雜性。

（二）銀行營業(yè)稅改征增值稅的初步思路

基于國外金融業(yè)增值稅的經(jīng)驗，考慮到我國金融資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)比重比較高、中間業(yè)務(wù)比重尚低的實際情況，為平衡銀行利潤與地方稅收的關(guān)系，這里做如下假設(shè)：

假設(shè)一，將隱收費中的外匯轉(zhuǎn)貸款業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)等列為免稅收入（不允許進項稅額抵扣），而對一般存貸款業(yè)務(wù)按利差收入開征增值稅。

篇（6）

“營改增”作為我國近年來最為重要的稅制改革內(nèi)容，是國家基于減輕企業(yè)的稅務(wù)負擔，避免重復征稅問題進行的稅制改革。在“營改增”政策推進實施以來，對于服務(wù)行業(yè)企業(yè)也產(chǎn)生了較大的影響，特別是由原來的繳納營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納增值稅，勢必將會對服務(wù)行業(yè)企業(yè)的財務(wù)管理、稅務(wù)籌劃等帶來系列的影響。這種情況下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)更應該全面深入的分析營改增政策的具體影響，有針對性的在財務(wù)、稅務(wù)管理方面等制定合理的措施，以最大程度降低企業(yè)稅負，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

一、“營改增”對服務(wù)業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)財務(wù)的影響

在“營改增”政策實施以前，企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入應稅服務(wù)包含了營業(yè)稅在內(nèi)的含稅收入，而在企業(yè)的“營改增”政策實施以后，增值稅作為價外稅在服務(wù)業(yè)企業(yè)的銷售價格中徹底剝離，這些應稅服務(wù)主要是包括在稅后收入內(nèi)，因此會對服務(wù)企業(yè)的財務(wù)指標造成一系列的影響，特別是進項稅額可以實現(xiàn)抵扣，流轉(zhuǎn)稅額也會出現(xiàn)相應的下降。

（二）“營改增”對服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負的影響

按照相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)分析，在“營改增”政策實施以后，企業(yè)的稅負會出現(xiàn)一定程度的下降，但是也有的企業(yè)在“營改增”政策實施以后稅負反倒出現(xiàn)了不降反升的問題。不同服務(wù)行業(yè)所適用的稅率不同以及納稅籌劃手段的不同也會對企業(yè)的實際稅負產(chǎn)生相應的影響。

（三）“營改增”政策對企業(yè)內(nèi)部管理的影響

在“營改增”政策推行實施以后，稅務(wù)部門將會加大對增值稅專用發(fā)票的稽查力度，因而對于企業(yè)內(nèi)部合規(guī)管理提出了更高的要求。而且在“營改增”政策實施以后，由于企業(yè)增值稅進項稅抵扣的實際需要，對于采購等管理工作也會提出新的要求。

（四）“營改增”對服務(wù)企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展帶來較大影響

“營改增”政策的實施，在整體上有助于降低整個行業(yè)的稅負，但與此同時對于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展策略也將會帶來非常深遠的影響。尤其是在增值稅專用發(fā)票抵扣背景下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)應該及時對自身的戰(zhàn)略目標以及業(yè)務(wù)模式進行改革，例如在生產(chǎn)業(yè)務(wù)外包方面、服務(wù)業(yè)從制造業(yè)分立、供應商選擇等方面進行戰(zhàn)略調(diào)整，以盡可能擴大取得增值稅進項抵扣，這實質(zhì)上就是推動服務(wù)行業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。

二、“營改增”政策背景下服務(wù)業(yè)企業(yè)的應對措施

（一）服務(wù)業(yè)企業(yè)應該進一步加強供應商的管理

在“營改增”政策具體實施以后，企業(yè)的進項稅抵扣的額度越大，增值稅的減少幅度也會越大。因此，作為服務(wù)行業(yè)企業(yè)而言，在供應商的管理方面，也必須嚴格按照增值稅抵扣的實際需要，取得專用的增值稅專用發(fā)票，也就是必須要選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供貨商與之合作，以便于獲得增值稅進項稅額的抵扣，降低企業(yè)的增值稅負擔，進而實現(xiàn)服務(wù)業(yè)企業(yè)運營成本的降低。

（二）服務(wù)業(yè)企業(yè)應該及時調(diào)整經(jīng)營管理策略

在“營改增”政策實施以后，作為服務(wù)業(yè)企業(yè)，應該及時對企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，通過對運營以及財務(wù)管理工作的改進，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率。比如，在“營改增”政策以后，應該按照企業(yè)的自身實際情況，綜合考慮企業(yè)的規(guī)模以及稅負計算分析結(jié)果等，確定選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人等來繳納企業(yè)的增值稅。同時服務(wù)企業(yè)應該重新審視企業(yè)的業(yè)務(wù)模式和組織架構(gòu)，進行必要的調(diào)整，可以對不同業(yè)務(wù)的拆分和整合等，最大程度的降低企業(yè)的稅負。

（三）確保服務(wù)業(yè)企業(yè)的會計信息質(zhì)量

在營改增政策實施以后，將會直接增加服務(wù)行業(yè)企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理流程，企業(yè)的財務(wù)會計報表也將會更加復雜。因此服務(wù)行業(yè)企業(yè)應該重點加強對企業(yè)財務(wù)會計工作人員技能培訓，不斷提高財務(wù)工作人員的專業(yè)技能素質(zhì)水平，確保會計信息和財務(wù)報表真實可靠，進而在此基礎(chǔ)上合理的開展企業(yè)的稅務(wù)籌劃。

（四）加強對服務(wù)業(yè)企業(yè)專用發(fā)票的管理

“營改增”政策背景下，增值稅的計稅特點使得增值稅專用發(fā)票的管理要遠遠嚴格于營業(yè)稅發(fā)票，因此在企業(yè)的經(jīng)營管理中，應該著重加強發(fā)票的管理。首先，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中應當進一步的規(guī)范增值稅專用發(fā)票開具流程的管理，尤其是加強對增值稅專用發(fā)票的監(jiān)督管理，確保增值稅專用發(fā)票都具有實際的交易憑證，嚴謹虛開發(fā)票等行為對企業(yè)造成稅負風險。

（五）針對“營改增”政策對企業(yè)的財務(wù)會計工作人員進行系統(tǒng)的培訓

首先企業(yè)的經(jīng)營管理層應該組織全員系統(tǒng)學習營改增的相關(guān)知識，重點明確營改增政策影響的不僅僅是企業(yè)的稅負，而且是關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)控、經(jīng)營模式等多個方面，共同做好營改增政策下服務(wù)企業(yè)的應對。同時，還應該重點加強對財務(wù)工作人員的培訓，確保能夠從合法合規(guī)、風險最小化和企業(yè)利益最大化出發(fā)，降低企業(yè)的稅負，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

三、結(jié)語

在“營改增”政策深入實施的背景下，服務(wù)行業(yè)企業(yè)應該全面的分析“營改增”政策形勢，并重點在服務(wù)行業(yè)企業(yè)會計核算、發(fā)票管理、納稅籌劃等方面采取有效應對措施，實現(xiàn)企業(yè)稅負的降低，并控制企業(yè)的稅務(wù)風險問題。

參考文獻：

[1]吳聯(lián).關(guān)于物流業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點情況的調(diào)研報告及政策建議[J].大陸橋視野，2012（08）.

篇（7）

首先我簡單介紹一下我的個人經(jīng)歷，我是一九九四年稅務(wù)機構(gòu)分設(shè)時，分到博樂市地稅局工作，時任市局管理科科長，一九九六年擔任紀檢員一職，分管業(yè)務(wù)科和稽查局工作，一九九九年八月調(diào)任州局征管科科長，負責征管科工作，二OO一年任州局業(yè)務(wù)科科長，負責業(yè)務(wù)科工作至今。幾年來，無論是稅政管理、征收管理、稅務(wù)稽查，還是紀檢糾風，無論是在市局，還是在州局，本人都能嚴格要求自己，認真履行職責，加強自身政治思想及業(yè)務(wù)知識的學習，秉公執(zhí)法，嚴格律己，熱情服務(wù)于納稅人。

地稅分設(shè)以來，本人多次被為市地稅局先進工作者，博樂市優(yōu)秀黨員，97年被市政府評為"十佳執(zhí)法員"，在州局征管科和業(yè)務(wù)科任職期間，所主持的各項工作均名列全疆前列，多次受區(qū)局通報嘉獎。

本人這次參加競聘的第一志愿是稅政法規(guī)科科長，讓本人填報這個崗位的直接原因是本人有能力、有信心在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上將稅政法規(guī)科的工作做的更好。

在談本人競聘稅政法規(guī)科科長職務(wù)的優(yōu)勢和工作思路之前，本人想先談?wù)劯偲高@一職務(wù)的劣勢。

年齡相對較大是本人參加此次競聘的主要劣勢，年齡的問題在本人參聘之初可以說是最大的心理障礙。在看到區(qū)局機構(gòu)改革和人員分流的文件時，本人也想過不參加競聘或者享受區(qū)局的優(yōu)惠條件告老還鄉(xiāng)。

接下來我將從五個方面談?wù)劚救藚⒓哟舜胃偲傅膬?yōu)勢和今后的工作思路。

一、老馬識途，輕車熟路。

本人參加工作以來，從事財會工作19年，從事稅收工作13年，在稅務(wù)工作期間，主要從事稅政法規(guī)管理和稅收征收管理，可以說對這方面的工作非常熟悉，本人在市局工作時主要負責集體財務(wù)管理、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等地方各稅的稅政管理，主持制定了《博樂市地稅局非國有企業(yè)財務(wù)管理辦法》、《博樂市地稅局關(guān)于加強客貨運輸市場稅收征管辦法》等規(guī)定，使市局的稅收征管更趨完善，到州局后主持修訂了企業(yè)所得稅、個人所得稅等考核管理辦法。從97年企業(yè)所得稅實行自匯自繳以來，本人親自主講每年的企業(yè)所得稅培訓，1995年本人主講了對黨政機關(guān)的個人所得稅培訓，2001年主講了對水利系統(tǒng)的財務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓等。因此，本人盡管年齡相對較大，但經(jīng)驗豐富，能熟練掌握現(xiàn)行稅收法規(guī)，業(yè)務(wù)水平較高，對稅政法規(guī)科各項職能設(shè)置，非常熟悉并且熟練，主持稅政法規(guī)科工作可以說是"老馬識途，輕車熟路"。

二、德能雙過硬，一顆赤誠心。

稅收工作是一項執(zhí)法行為，稅收工作直接面對的是納稅人，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，公民法律意識的提高，稅收工作越來越貼近人們的生活，稅務(wù)人員的執(zhí)法形象、工作作風和工作態(tài)度，直接反映了稅務(wù)部門的形象，越來越受到整個社會的關(guān)注，因此僅有過硬的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力是不夠的，必須要做到業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)雙過硬。本人從參加稅務(wù)工作以來始終不忘加強自身的政治思想道德素質(zhì)建設(shè)，自覺地將自己的形象作為稅務(wù)部門一個窗口，自己要對自己所承擔的那份形象負責。在執(zhí)法工作中嚴格遵守稅務(wù)人員十五不準的各項規(guī)定，廉潔奉公，秉公執(zhí)法。對待納稅人熱情細致、耐心周到，始終堅持善待納稅人就是善待自已的觀點。如果此次本人競聘稅政法規(guī)科科長成功，本人將一如既往地追求思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)雙過硬這一目標，并且會嚴格要求本科室人員加強思想道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，使整個科室成員都成為德能雙過硬，適應形勢，符合時展的新時期稅務(wù)人。

本人是一名中國共產(chǎn)_黨黨員，從在黨旗下莊嚴宣誓的那一刻起，就將這顆滾燙的赤誠之心獻給黨的事業(yè)，無論在任何時刻，任何工作崗位上，也無論此次競聘的結(jié)果如何，本人一顆赤誠之心都將獻給我所熱愛的稅收事業(yè)。

三、融合征管查，協(xié)調(diào)上下級。

稅政法規(guī)科的工作在區(qū)局的文件中歸納為八項，這些都是稅政法規(guī)科所必須做的本職內(nèi)的工作，但在實際工作，稅政法規(guī)科的工作則遠遠不止這些。除此之外，稅政法規(guī)科的工作還必須體現(xiàn)"融合征管查，協(xié)調(diào)上下級"的特性，這是征管法和現(xiàn)行征管體制所要求的。稅政法規(guī)科負責地方各稅的政策業(yè)務(wù)管理，不只是簡單說明對什么征稅，按多少征的問題，還要搞清如何征、怎么查。

隨著新征管軟件的啟用，網(wǎng)絡(luò)運行的深入，信息工作將成為各項工作的先行軍，稅政法規(guī)科應當將最新的稅收法規(guī)通過信息科公布，將稅政法規(guī)管理與信息管理有機結(jié)合，相互促進發(fā)揮更大作用。按照稅政法規(guī)科的職能要求，就必須將稅政法規(guī)科放在一個洞察全局、高屋建瓴的位置上去展開工作，因此，稅政法規(guī)科的工作將不再是過去的一種簡單配合，而是將各業(yè)務(wù)性科室融合起來。同時，稅政法規(guī)科還負責對區(qū)局稅政法規(guī)工作的上傳下達，報表總結(jié)報送，接受上級檢查，對下級局的稅政法規(guī)工作進行檢查督導等工作，因此協(xié)調(diào)上下級也是稅政法規(guī)科的一項重要工作。這種上下級關(guān)系協(xié)調(diào)處理的好壞將影響全州整體的稅收工作。

四、傳教幫學帶，點撥后進人。

全州稅收工作的進步關(guān)鍵體現(xiàn)在縣市局工作的進步上。而縣市局工作的進步則最終要落實到一大批熱愛稅收事業(yè)，道德素質(zhì)高、業(yè)務(wù)水平強的中、青年干部肩上，做為稅政法規(guī)科的科長更有責任和義務(wù)，將自己的工作經(jīng)驗傳授給他們，同時要擅于學習、總結(jié)、汲取他人的工作經(jīng)驗，其他地州的先進經(jīng)驗和工作做法，并將這些經(jīng)驗及時的傳教給基層干部，如果本人此次競聘成功，本人將親自定期到縣市局蹲點督促檢查指導工作，開展調(diào)查研究，與縣市局的干部共同工作，互相學習，共同使博州地稅系統(tǒng)的稅收業(yè)務(wù)工作邁向一個新臺階。一個人在一個崗位上不可能干一輩子，工作經(jīng)驗是一點一滴積累總結(jié)出來的，經(jīng)驗是自己的，也是大家的，在位時，應當毫無保留地傳給別人，承上啟下，承前啟后，這樣才能使我州的稅收工作持續(xù)穩(wěn)步的發(fā)展，才能使我州稅收工作不落后于其他地州。今天，我在競聘演講中提出"傳教幫學帶，點撥后進人"，是對我今后工作的一個要求，同時也把這句話送給所有經(jīng)驗豐富的稅務(wù)干部，讓我們共同關(guān)心、支持、幫助身邊的同事，讓不強的變強，讓強的更強，在整個博州地稅系統(tǒng)營造一種"傳教幫學帶，后進趕先進"的積極向上、團結(jié)一致、好學實干的工作、學習氛圍。

篇（8）

1.管理不當，信息失真

經(jīng)營規(guī)模較小、經(jīng)營手段多種多樣是我國小企業(yè)呈現(xiàn)出來的特征，但這也加大了稅務(wù)管理工作的困難。且稅務(wù)部門在完成稅收工作后沒有對企業(yè)加強監(jiān)管，導致企業(yè)任意經(jīng)營，使得企業(yè)的財務(wù)會計管理存在了諸多問題，其主要體現(xiàn)于以下幾點：（1）現(xiàn)代小企業(yè)中核算會計與涉稅會計內(nèi)容嚴重脫節(jié)。部分企業(yè)建賬不規(guī)范或不依法建賬，再者賬目混亂，還有相當一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬，一方面應付稅務(wù)檢查，另一方面為企業(yè)內(nèi)部提供會計信息。在會計核算方面，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬，涉稅方面人為調(diào)節(jié)稅款的多少，稅款繳納的時間等。（2）制度殘缺。在企業(yè)日常管理中，尚未對現(xiàn)有的制度進行完善處理。如：會計核查、資金管理、賬務(wù)記錄等，都僅僅是形式上的工作。這些問題的存在不僅對企業(yè)利益造成影響，嚴重時直接導致資金流失、管理失效等問題，給財務(wù)工作帶來難度。（3）會計失控。內(nèi)部會計控制作用喪失也是另一大問題，內(nèi)部會計控制主要是針對物資安全、會計信息、財務(wù)活動等方面實施控制，而在小企業(yè)的管理中很多因素干擾者會計工作，導致其未能按照規(guī)章制度辦事，未重視會計行業(yè)的基本原則，阻礙了會計監(jiān)督職能作用的持續(xù)發(fā)揮，給企業(yè)經(jīng)營帶來難度。

2.缺少培訓，素質(zhì)落后

對會計人員進行日常培訓是搞好企業(yè)財務(wù)工作的基礎(chǔ)，但大部分企業(yè)為了節(jié)約經(jīng)營成本而未把培訓工作落實到位，使得會計人員的職業(yè)素質(zhì)僅停留在原有的水平上。法律規(guī)定我國在會計人員的管理過程中采取統(tǒng)一由各級財政部門發(fā)證、年檢、培訓的方式管理。而相關(guān)文件規(guī)定了，只有獲得中專或高中學歷的人才有機會考取會計從業(yè)資格證書，實際情況卻是會計行業(yè)的從業(yè)門檻較低，這造成了中小企業(yè)的會計職業(yè)素質(zhì)落后。

另外，稅務(wù)部門沒有定期組織人員參加專業(yè)培訓，未能從不同的方面顧及涉稅會計人員的個體差異與企業(yè)發(fā)展趨勢，在改善涉稅人員的業(yè)務(wù)能力上沒能起到幫助。在市場經(jīng)濟體制不斷改革的過程中，中國經(jīng)濟體制得到全面更新，稅制改革工作持續(xù)進行，這就對會計人員提出了更高的要求。現(xiàn)代會計必須要適應新經(jīng)濟政策的要求，積極培養(yǎng)自身的專業(yè)知識，在實際工作中增加職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。但真實情況為，稅務(wù)部門、財政部門在管理方式上難以統(tǒng)一，使得會計工作無法正常進行，影響了企業(yè)的稅收工作。

3.監(jiān)管不足，發(fā)票亂開

因企業(yè)聘用會計人員時沒有給予過多的要求，市場上會計人員的工作能力不強，對于企業(yè)財務(wù)工作的重要性沒有感觸，因為在財務(wù)相關(guān)的工作中常會出現(xiàn)各種不利現(xiàn)象。涉稅會計人員在對企業(yè)業(yè)主提供服務(wù)時，容易被金錢利益誘惑。其會出采取一切措施來保證企業(yè)利益，因而采取了很多不正當?shù)氖侄危饕耍憾嚅_農(nóng)副產(chǎn)品或廢舊物資進項發(fā)票；資金收支記錄不及時；謊報工人工資、折舊及增大成本，給企業(yè)經(jīng)營造成一種假象，嚴重阻礙了企業(yè)的順利經(jīng)營。在監(jiān)督過程中，稅務(wù)機關(guān)查賬征收設(shè)置障礙，盡管稅務(wù)人員明白企業(yè)財務(wù)管理的諸多問題，但因為企業(yè)會計人員流動較大，造成了制定的多項監(jiān)督處罰措施難以進行，使得會計人出現(xiàn)“造假賬、逃稅收”等問題，長期下去則會養(yǎng)成很不好的工作習慣。影響了涉水會計在企業(yè)中作用的發(fā)揮。

二、優(yōu)化涉稅會計調(diào)整的有效措施

1.發(fā)揮資源價值，加強會計教育

面對當前呈現(xiàn)出來的諸多財務(wù)管理問題，我們應當根據(jù)企業(yè)的實際情況作出會計工作調(diào)整，改善當前的會計工作現(xiàn)狀。稅務(wù)機關(guān)、財政部門等需共同創(chuàng)建一套符合企業(yè)發(fā)展的會計培訓模式，將稅務(wù)實踐專家當成核心，對會計人員展開綜合培訓管理，注重培養(yǎng)一批通曉涉稅會計和核算會計的專業(yè)人才。領(lǐng)導者還需充分發(fā)揮現(xiàn)有的企業(yè)資源，利用工作環(huán)境、工作條件、工作設(shè)施等給會計人員的教育帶來幫助。稅務(wù)部門應參照稅收管轄域內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特征，科學劃分涉稅會計人員，主要包括了：生產(chǎn)制造、委托加工、食品加工等不同的方面，且依照企業(yè)經(jīng)驗狀況把現(xiàn)實的問題加以解決處理。并且，在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)時還應對涉稅會計的職業(yè)道德素質(zhì)給予重視，養(yǎng)成良好的工作態(tài)度與責任心，還可以座談會的形式定期召集企業(yè)涉稅會計以及管理者展開交流，對市場經(jīng)濟下企業(yè)的經(jīng)營提供方向。

2.加強財務(wù)管理，合理進行稅收籌劃，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展

鑒于當前的財務(wù)管理問題，稅務(wù)機關(guān)需參照企業(yè)經(jīng)營的具體情況采取財務(wù)管理措施，保證企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。主要工作可以從以下幾點做起：（1）結(jié)合財務(wù)部門辦頒發(fā)的《小企業(yè)會計制度》，對企業(yè)會計的日常核算進行優(yōu)化調(diào)整，引導企業(yè)制定科學的管理模式，采取有效的方式進行會計管理。稅務(wù)機關(guān)還要對小企業(yè)會計核算標準加以規(guī)劃，確保企業(yè)在日常工作中能完善會計監(jiān)督，防止在工作中出現(xiàn)信息失真、記錄不全等多方面的問題。(2)要求企業(yè)不斷完善內(nèi)部財務(wù)管理，一般管理范圍要涉及到資金管理、成本核算、財務(wù)審核等各個環(huán)節(jié)，給企業(yè)創(chuàng)造出良好的管理效果，保證管理會計職能充分發(fā)揮，我企業(yè)在市場競爭中創(chuàng)造更多的利用價值。（3）企業(yè)應實行合理的稅務(wù)籌劃，在不違反稅法的前提下，規(guī)劃企業(yè)的納稅活動，既依法納稅，又要充分享受優(yōu)惠政策，以達到減輕稅負或推遲納稅為目的，這是涉稅會計的最重要的工作之一，不是以偷、漏稅來達到減輕稅負的目的。

3.采取等級考核，擴大管理范圍

篇（9）

關(guān)鍵詞：稅源風險；稅務(wù)機關(guān)；納稅人

中圖分類號：F812.42 文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2011）23－0119－02

稅源穩(wěn)定是實現(xiàn)稅收增長的基本條件，加強稅源管理是稅務(wù)機關(guān)面臨的重要而緊迫的任務(wù)。近幾年，受宏觀經(jīng)濟形勢、財稅政策變動、企業(yè)經(jīng)營行為等因素影響，稅源結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化，增加了稅收收入的不確定性。風險管理是指各經(jīng)濟單位通過風險識別、風險估測、風險評估，并在此基礎(chǔ)上優(yōu)化組合各種風險管理技術(shù)，對風險實施有效的控制和妥善處理風險所致的后果，期望達到以最少的成本獲得最大安全保障的目標。在稅源管理中引入風險管理理念，科學檢測和防范稅源存在的風險，并及時針對問題化解稅收風險，防止稅收流失，提高稅源管理質(zhì)量和效率，稱為現(xiàn)代稅源風險管理。稅收經(jīng)濟關(guān)系中的征納雙方是稅源風險的直接來源。本文試從稅收征納雙方的角度，分析稅源風險的成因，并提出了應對措施，以強化稅源風險管理，降低稅收收入的不確定性。

一、基于稅務(wù)機關(guān)的稅源風險來源分析

（一）稅務(wù)機關(guān)稅收征管力度的影響

稅收征管力度是影響稅源的重要因素，具體包括征管協(xié)助、征管技術(shù)、征管風險管理體系等。

1.稅收征管協(xié)助

稅務(wù)機關(guān)涉稅信息的獲得及驗證，需要部門之間的大力協(xié)作與配合。但目前我國稅務(wù)機關(guān)與各涉稅政府部門各自為戰(zhàn)，稅務(wù)機關(guān)難以從第三方獲取與納稅人相關(guān)的信息。一方面，在法律層面，各政府部門向稅務(wù)機關(guān)提供信息的法定義務(wù)不明確，相關(guān)條文過于原則性，可操作性差；另一方面，在技術(shù)層面，我國迄今沒有統(tǒng)一的納稅人稅務(wù)代碼制度，在實際操作中，工商、稅務(wù)、技術(shù)監(jiān)督等部門各有自己的一套編碼，使得部門之間分散的納稅人信息難以實現(xiàn)共享。

2.稅收征管技術(shù)

稅收征管中所使用的硬件、軟件以及征收、稽查技術(shù)會直接影響稅收收入的籌集。這些因素包括硬件設(shè)施在數(shù)量和種類上是否適當、征管軟件是否方便實用且相互兼容、稽查選案程序等是否適當、稅務(wù)人員是否具有相應的業(yè)務(wù)素質(zhì)等。在既定的征管模式下，稅收征管技術(shù)會對稅收的征收具有直接的影響。

3.稅務(wù)機關(guān)風險管理體系

由于對稅收風險缺少足夠的認識，多數(shù)稅務(wù)機關(guān)尚未建立完善的稅收風險管理體系。一方面，稅務(wù)機關(guān)沒有建立與稅收風險管理相適應的風險信息收集標準及傳遞渠道。當前稅收機關(guān)掌握的納稅人信息是基于納稅人在自行申報的基礎(chǔ)上形成的，這些信息只反映納稅人基本生產(chǎn)經(jīng)營情況，要想全面了解企業(yè)的納稅相關(guān)信息，就必須花費大量的人力和時間去采集和核實信息。由于稅源管理中管戶多、人手少的矛盾較為突出，即使實施稅收風險管理也是局部的、短期的，缺乏全面性和長效性。另一方面，沒有建立完善的稅收風險管理預警系統(tǒng)。進行稅源管理風險評估必須要有“參照物”和分析模型，也就是預警系統(tǒng)。要對稅收風險進行因素分析，找準風險控制點，就必須建立預警機制和預警指標體系，提高風險評估和認定的準確性，而目前建立有效、完整的風險管理預警系統(tǒng)的稅務(wù)機關(guān)很少。

（二）稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)情況

在傳統(tǒng)稅收理念支配下，稅務(wù)部門一般把完成稅收任務(wù)作為稅收征管的唯一目標，而不是把促使納稅人依法納稅、提高我國居民納稅遵從度作為稅收征管的核心。這導致不論是我國稅收征管理念、稅收征管模式還是稅務(wù)稽查實踐都過分強調(diào)稅收的強制性，突出了稅收執(zhí)法的剛性，而忽視了對納稅人合理需求的滿足和對納稅人合法權(quán)益的保障。

二、基于企業(yè)納稅人的稅源風險來源分析

（一）企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整

企業(yè)根據(jù)國家政策和市場環(huán)境的變化改變產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，這會對稅源產(chǎn)生較大影響。如國家開始征收燃油稅后，原油價格巨幅波動，石化企業(yè)根據(jù)市場環(huán)境的變化，調(diào)整所生產(chǎn)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)，減少了柴油的產(chǎn)量，而相對地提高了所生產(chǎn)汽油的比重，導致繳納稅款也發(fā)生巨額變動。

（二）企業(yè)納稅待遇變動

國家為支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以及對環(huán)境保護的重視，出臺了針對性的稅收優(yōu)惠政策，以引導企業(yè)開發(fā)利用高新技術(shù)，增強保護環(huán)境的意識。這種有差別的企業(yè)納稅待遇會對企業(yè)行為產(chǎn)生影響，進而間接傳遞至稅源上。

（三）企業(yè)納稅遵從狀況

潛在稅源變?yōu)楝F(xiàn)實的稅收收入與納稅人對稅收制度的遵從程度密切相關(guān)。稅收是一種財產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，是社會財富的重新分配，需要通過納稅人支付貨幣或?qū)嵨锊拍軐崿F(xiàn)，因此，由于利益的直接性，自從稅收存在以來，就始終存在著征稅與反征稅、偷稅與反偷稅的斗爭。而稅收遵從度的高低不僅與稅收征管服務(wù)質(zhì)量有關(guān)，通常也與稅收違法成本的高低一致。目前，受企業(yè)對各種稅收政策的把握程度、對稅收的認知程度，以及納稅人的素質(zhì)等因素的影響，我國整體納稅遵從度是比較低的，因此稅源流失比較大。

（四）企業(yè)的特別經(jīng)營行為

在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營期間，納稅一般是穩(wěn)定的，變動不會很大，但是也會有特別的經(jīng)營行為對納稅狀況產(chǎn)生較大影響。偶爾發(fā)生的巨額股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能導致所得稅大增，如某公司本身無經(jīng)營業(yè)務(wù)，通常企業(yè)所得稅應納稅額為零，但在某一年，公司因處置部分分支機構(gòu)資產(chǎn)形成投資收益及營業(yè)收入增加，從而繳納了所得稅稅款。

三、基于稅收征納雙方的稅源風險管理措施

（一）完善稅務(wù)機關(guān)的稅源風險應對能力

1.完善稅務(wù)機關(guān)稅源信息資料的管理制度，加強部門溝通

一是要健全以納稅申報資料為基礎(chǔ)的信息采集制度，努力提高納稅申報率和申報數(shù)據(jù)準確率，建立申報資料數(shù)據(jù)庫。二是要設(shè)計嚴密的抽樣調(diào)查體系，運用科學的調(diào)查方法，定期收集主要稅種稅源變化資料，為稅收收入預測和納稅能力估算提供詳實的數(shù)據(jù)來源。三是要加強對重點稅源信息資料的等級、日常監(jiān)管。四是建立全社會的信息資料網(wǎng)絡(luò)，將工商部門、銀行、海關(guān)、稅務(wù)等部門納入統(tǒng)一的稅源管理信息系統(tǒng)中，實現(xiàn)信息共享，全面實現(xiàn)稅源監(jiān)控管理。

2.提高稅收風險意識，健全稅收風險控制機制

稅收風險管理機制應包括風險識別、風險評估、風險處理、風險預防等一系列管理過程。

（1）風險識別，即收集充足的的稅收數(shù)據(jù)信息，建立社會綜合治稅平臺。企業(yè)從開業(yè)登記到原料購進、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)核算、產(chǎn)品銷售、計提稅金直到注銷清算，每個環(huán)節(jié)都潛藏著稅收風險，因此，必須不斷暢通信息獲取渠道，確保各個經(jīng)濟環(huán)節(jié)的涉稅資料納入稅收管理范疇，為風險評估的開展提供有效的信息來源。

（2）風險評估，即開展稅收風險分析，建立稅收風險評估模型。在綜合治稅平臺建立以后，還要對稅務(wù)系統(tǒng)若干偷、逃、騙稅案例進行深入剖析，尋找可能引起稅收流失的各種因素和表現(xiàn)，對收集到的內(nèi)部和外部信息進行歸集和系統(tǒng)分類，把納稅人的各類信息按一定規(guī)則量化，并對不同企業(yè)分別做出標記，再建立起風險指標，對稅源與稅收之間存在差異的狀況加以判別，區(qū)分不同的風險級別，計算風險分值，并分別按照不同顏色進行警示。

（3）風險處理，即依據(jù)不同的稅收遵從度，確立分類、動態(tài)、個性化的管理服務(wù)機制。對待不同風險級別的納稅人，應按照“一般風險一般管理，較高風險重點管理”的原則，稅收管理中所耗用的稅務(wù)資源和對納稅人的介入程度應有所區(qū)別。對風險級別較低的納稅人，采取頻率和深度不同的常規(guī)管理措施，如案頭分析、巡查，再輔之以相應的程序即可；對風險級別較高的納稅人可使用約談、實地核查和稅收檢查等手段。

（4）風險預防，即建立稅收預警監(jiān)控系統(tǒng)。在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部，可通過對信息資源的有機整合和二次利用，建立預防職務(wù)違法違紀預警監(jiān)控系統(tǒng)。由紀檢監(jiān)察部門作為數(shù)據(jù)采集中心，采集稅收執(zhí)法和行政管理工作中出現(xiàn)的不正常信息，經(jīng)預警系統(tǒng)的風險預警評估，進行一般、輕度和嚴重等級的評估預警，對相應的管理人員進行預警提示。對預警處理信息初步分析后，紀檢監(jiān)察部門通過警情事務(wù)處理流程核實查處，對警情信息進行警示和跟蹤處理。

3.完善稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)

完善稅務(wù)機關(guān)的納稅服務(wù)，一方面可以通過制定法律規(guī)范來保障納稅服務(wù)嚴格、統(tǒng)一、有序進行。可以考慮進一步修改《稅收征管法》，明確規(guī)定納稅服務(wù)的目標、原則和基本要求，圍繞規(guī)范納稅服務(wù)，完善稅務(wù)行政法規(guī)或規(guī)章等法律規(guī)范。另一方面，可以通過建立科學、有效的納稅服務(wù)績效考核評價機制促進稅務(wù)機關(guān)不斷改進納稅服務(wù)，向納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。這主要指建立有納稅人廣泛參與的稅務(wù)機關(guān)與稅務(wù)人員納稅服務(wù)的績效考核評價機制，對稅務(wù)機關(guān)及稅務(wù)人員的服務(wù)績效進行考核評價，并將考核評價的結(jié)果與對稅務(wù)人員的職務(wù)晉升、薪酬安排有機銜接，形成有效的激勵機制。

4.完善反避稅管理，減少不確定性收入

當前，我國反避稅管理仍顯薄弱，完善反避稅管理還需要一個長期的過程。減少由于企業(yè)避稅而造成的稅款征稅滯后，需要與加強稅源管理相結(jié)合做好稅收基礎(chǔ)工作，重視企業(yè)基礎(chǔ)信息的收集，加強對企業(yè)的日常檢查，從而及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)避稅行為，及早介入調(diào)查，確保稅款及時征收。

（二）企業(yè)應對稅源風險的措施

1.提高會計核算能力

企業(yè)是納稅的主體，企業(yè)的各項活動均會導致相應的會計核算，會計核算的方法又會直接導致企業(yè)稅務(wù)核算，因此，企業(yè)應加強自身的風險管理和財務(wù)風險管理，提高企業(yè)自身會計核算能力，進行內(nèi)部稅務(wù)培訓，正確計算應納稅額，做到不偷稅、不漏稅，實現(xiàn)稅款應繳盡繳，提高納稅遵從度。

2.加強企業(yè)經(jīng)營管理

一方面，企業(yè)需著力于加強內(nèi)部控制，做好整體流程管理，降低企業(yè)內(nèi)部風險；另一方面，根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的特點，合理規(guī)劃生產(chǎn)經(jīng)營，確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，增強企業(yè)自身經(jīng)營彈性，提高企業(yè)的核心競爭力。企業(yè)通過加強自身的經(jīng)營管理，應對外部環(huán)境變化給企業(yè)帶來的沖擊，保證能夠在激烈的競爭環(huán)境中持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，從而能夠從根本上保證稅源的持續(xù)穩(wěn)定。

3.把握好國家各項政策

目前，國家為鼓勵高新技術(shù)、新能源等行業(yè)發(fā)展，出臺了一系列優(yōu)惠政策，在企業(yè)所得稅、進出口關(guān)稅方面都規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應抓住機會，順應政策引導，將政策支持轉(zhuǎn)化為企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

參考文獻：

篇（10）

內(nèi)控測試作為審計的一項手段及程序，決定著審計的方向以及由此產(chǎn)生的審計風險。內(nèi)控測試評價高的企業(yè)，審計風險就小，反之則大。企業(yè)內(nèi)控管理的完善與否之所以能決定審計風險，是因為完善的內(nèi)部控制管理能為審計工作提供較為真實、完整、有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，從而提高審計結(jié)論的準確性，降低審計的風險。稅務(wù)部門對跨國企業(yè)實施的稅收管理在某種程度上也是基于企業(yè)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)之上。因此，企業(yè)內(nèi)控制度的完善與否也同樣決定著稅務(wù)部門稅收管理的風險，影響著稅收管理的質(zhì)量與效果。因此，將對企業(yè)內(nèi)部控制的評價納入跨國企業(yè)稅收管理體系很有探討意義。

一、 企業(yè)內(nèi)控對跨國企業(yè)稅收管理的重要性

1、內(nèi)部控制是一種自我檢查、自我約束的機制，由一系列程序和制度組成， 其目的是控制組織行為中可能發(fā)生的意外或者紕漏，保證組織的正常有序運行。①

2、從會計的角度來講，內(nèi)控制度直接影響會計信息。會計信息是整個經(jīng)濟信息的基礎(chǔ)性信息，其準備程度將在很大程度上影響其他經(jīng)濟信息的質(zhì)量；由單位內(nèi)部會計部門提供的會計信息是否真實、準確、有效，很大程度上又取決于其內(nèi)部控制制度的建立與健全程序。這是因為內(nèi)控制度從兩個方面影響會計信息，一是基礎(chǔ)經(jīng)濟數(shù)據(jù)。會計核算的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是企業(yè)經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)在流程運作過程中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟數(shù)據(jù)。比如，企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營所需采購原材料到入庫到生產(chǎn)領(lǐng)用到制成產(chǎn)成品，由此在各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的費用及成本等都將形成會計核算的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。如果這些基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不完整或出現(xiàn)差錯，那么將直接影響財務(wù)核算的準確性。二是內(nèi)控的流程設(shè)計。內(nèi)部流程設(shè)計的科學性規(guī)范性也將影響會計核算的準確性。比如在經(jīng)濟活動中，如果企業(yè)物流部只將需開具發(fā)票的產(chǎn)品出庫信息傳遞到財務(wù)部門，財務(wù)部門被動接受信息，那么這樣單向設(shè)計的內(nèi)控流程將使物流部的信息無法真實地傳送到財務(wù)部門，從而使財務(wù)數(shù)據(jù)失真，進而產(chǎn)生納稅風險。

3、從稅收管理的角度來講，跨國企業(yè)稅收管理不能脫離企業(yè)內(nèi)控制度

（1）跨國企業(yè)稅收管理的基礎(chǔ)是企業(yè)的內(nèi)控制度。

跨國企業(yè)的稅收管理必須依托企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)，包括財務(wù)報表、納稅申報表等等，而財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性取決于企業(yè)會計信息的真實性，會計信息的真實性又是建立在完善的內(nèi)控制度基礎(chǔ)之上。其中的關(guān)系可簡單用下圖表示：

內(nèi)控制度會計信息財務(wù)數(shù)據(jù)跨國企業(yè)稅收管理

（2）重視內(nèi)控測試是稅收精細化管理的需要

跨國企業(yè)的精細化管理首先要對企業(yè)有一個全面了解，這不僅包括企業(yè)的納稅申報信息、生產(chǎn)經(jīng)營信息、經(jīng)營決策信息等各種表面信息，還應對企業(yè)的內(nèi)部管理有更深層次的了解。跨國企業(yè)往往具有經(jīng)營多樣、業(yè)務(wù)復雜、涉稅事務(wù)繁多等特點，僅僅依靠常規(guī)管理難以解決深層次問題。同時跨國企業(yè)經(jīng)營規(guī)模相對較大，在企業(yè)管理上有一定的內(nèi)控制度，相對于一些起步較晚、管理薄弱的內(nèi)資企業(yè)，有條件對其內(nèi)控制度作全面了解和測試。只有對其內(nèi)部管理作進一步的分析研究，才能真正深入到企業(yè)的各項經(jīng)濟活動中，才能發(fā)現(xiàn)其存在的內(nèi)控漏洞以及有可能導致的稅收風險。

為納稅人提供綜合、個性化、深層次的稅收服務(wù)也是稅收精細化管理的一個方面。而內(nèi)控測試一方面是對跨國企業(yè)內(nèi)控制度的一個了解和測試過程，同時能幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的漏洞，改進在履行納稅義務(wù)方面的缺陷，從而提高企業(yè)的稅法遵從度。而且在這種稅企互動的過程中，能增進相互之間的了解、信任與尊重，最終促使逐步形成融洽、協(xié)調(diào)的征納關(guān)系。

二、 運用內(nèi)控測試提升跨國企業(yè)管理水平

1、納稅信用等級評定中增加內(nèi)控測試項目

2003年實行的《納稅信用等級評定管理實行辦法》適用于依據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應當辦理稅務(wù)等級的各類納稅人。具體指標有稅務(wù)登記、納稅申報、賬簿憑證管理、稅款繳納、違反稅收法律、行政法規(guī)行為處理等5個方面，按評定內(nèi)容分指標積分，設(shè)置ABCD四級。

由于跨國企業(yè)財務(wù)管理水平較好，因此只要未被查出有違反稅收法律、行政法規(guī)行為，大多數(shù)企業(yè)都能輕易獲得A級級別。但依據(jù)對部分A級納稅人的審計情況來看，雖然他們都按期申報，且申報填寫正確，無欠稅情況，而且稅收貢獻在行業(yè)中也較高，但其中仍不乏有企業(yè)在內(nèi)控方面出現(xiàn)嚴重漏洞，從而導致會計信息失真，以致產(chǎn)生稅收風險。

審計或稅務(wù)稽查都只是事后手段，不可能對跨國企業(yè)的事前及事中實施有效管理。因此，實施對跨國企業(yè)的精細化管理，有必要在納稅信用等級評定中對企業(yè)增加內(nèi)控測試，一方面可以進一步完善納稅信用等級制度，另一方面也可以提高納稅遵從度。

2、 通過詢問及現(xiàn)場的遵行性測試來實施對企業(yè)內(nèi)控的測試

首先，可向納稅人發(fā)出《會計制度和內(nèi)部控制問卷調(diào)查表》，初步了解并分析評價納稅人會計制度和內(nèi)控的有效性、完整性、準確性。

其次，到現(xiàn)場對納稅人會計制度和內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和有效性進行測試。因為即使是制定了完善的內(nèi)控制度，也換藥經(jīng)過測試才能知曉其執(zhí)行情況。有許多單位雖然已充分認識到內(nèi)部會計控制的重要性，但實際工作中還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，導致會計信息失真、財務(wù)收支管理混亂。進來頻頻曝光的上市公司違規(guī)擔保和關(guān)聯(lián)交易等非正常占用資金未納入會計核算等問題，也表明一些企業(yè)花大量精力建立的內(nèi)控制度，很多時候只是擺擺“花架子”。

內(nèi)控的遵行性測試主要圍繞納稅人下屬的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開：

銷售和收款循環(huán)、購買或取得循環(huán)；生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。

實施遵行性測試程序，一般應采用屬性抽樣方法進行測試。具體辦法包括根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)或重要業(yè)務(wù)劃分成若干項目，確定該項目流程中可能發(fā)生錯誤或舞弊事件的各控制點，然后再各控制點上形成的憑證表單中抽取適當數(shù)量的樣本，加以復核、比較和計算，同時審核是否存在內(nèi)控的軌跡（如：簽字，順序編號，復核調(diào)整表等等）。

3、 結(jié)合對納稅人會計制度和內(nèi)控的總體評價劃分納稅人等級

在完成上述步驟后，應集合對納稅人會計制度與內(nèi)控分析、測試的結(jié)果對納稅人財務(wù)數(shù)據(jù)的可信程度進行評價，分以下三種類型：

高依賴程度。系指明具有健全的會計制度及內(nèi)控，并且均能發(fā)揮作用，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計記錄發(fā)生差錯的可能性較小。

中信賴程度。系指內(nèi)控較為良好，但存在一定的不當之處或缺陷，有可能影響會計記錄的真實性和可靠性。

低信賴程度。系指重要的會計制度及內(nèi)控明顯無效，大部分會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內(nèi)控難以依賴和利用。

只有對于高信賴程度的內(nèi)控評價，才可作為A級納稅人的評定標準。（作者單位：無錫市國家稅務(wù)局）

參考文獻：

[1]國家稅務(wù)總局《涉外稅務(wù)審計規(guī)程》國稅函[1999]503號

[2]國家稅務(wù)總局《納稅信用等級評定管理實行辦法》國稅發(fā)〔2003〕92號

篇（11）

醫(yī)藥制造行業(yè)是吉林省具有地方經(jīng)濟特點的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)之一，醫(yī)藥工業(yè)各項主要經(jīng)濟指標連續(xù)性多年在全國排名前列，是吉林省工業(yè)發(fā)展較快的產(chǎn)業(yè)之一，現(xiàn)已與廣東、貴州等省共同躋身全國醫(yī)藥制造業(yè)的第一梯隊。為了保持醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢，就需要發(fā)揮稅收管理的職能，創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境，把吉林省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)做大做強。

一、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)實際稅負現(xiàn)狀

2007年吉林省416戶醫(yī)藥制造企業(yè)累計銷售收入67.5億元，實現(xiàn)增值稅5.98億元，全省增值稅平均稅負為8.86%。在416戶企業(yè)中高于全省增值稅平均稅負的共有87戶，銷售收入37.69億元，應納增值稅4.57億元占全部應納增值稅5.98億元的76.42%;低于全省增值稅平均稅負共有169戶，銷售收入29.46億元，應納增值稅1.41億元占全部應納增值稅5.98億元的23.74%。有銷售收入無稅企業(yè),共計28戶,銷售收入為0.37億元;銷售收入為零的共計132戶,占全部戶數(shù)的31.73%。通過以上分析,我們可以看出高于全省醫(yī)藥平均水平的87戶企業(yè)僅占全部戶數(shù)20.91%，繳納了近76.42%的稅金，應當作為稅源監(jiān)控的重點，此外，還有相當一部分醫(yī)藥制造零稅負，應引起我們的高度關(guān)注，需要進一步開展稅收分析、納稅評估，直至進行稅務(wù)稽查。

二、吉林省醫(yī)藥制造業(yè)稅負差異原因分析

1.增值稅稅負偏高原因分析。在416戶制藥企業(yè)中高于平均稅負8.86%的有87戶，占全部戶數(shù)的20.91%，2007年共繳納增值稅4.57億元，占全部應納增值稅的76.42%。此類企業(yè)共同的屬性：一是企業(yè)規(guī)模較大、生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)先進、人員素質(zhì)較高，資金雄厚，擁有一批自主知識產(chǎn)權(quán)的拳頭產(chǎn)品，產(chǎn)品附加值高，增值額大，營銷體系較完善，形象好、商譽高，增值稅稅負也比較高。二是由于目前藥品銷售市場競爭的日常激烈使得醫(yī)藥產(chǎn)品銷售費用（主要是廣告宣傳費用）、產(chǎn)品研發(fā)支出較高，客觀上拉動了醫(yī)藥產(chǎn)品的價格，但這部分費用均不能在進項稅中抵扣，卻需要產(chǎn)品銷售價格得到補償，因此相應的增加了銷項稅金。三是從稅收政策看，中藥的原材料抵扣率較低，中成藥制造企業(yè)主要原材料基本上屬于農(nóng)副產(chǎn)品依收購發(fā)票所列金額按13%扣除率抵扣，屬典型的“高征低抵”，這在政策上就使我省的中醫(yī)藥制造企業(yè)稅收負擔普遍高于其他行業(yè)。

2.增值稅稅負偏低原因分析。在416戶制藥企業(yè)中低于平均稅負8.86%的有169戶，2007年共繳納增值稅1.41億元。稅收負擔偏低的原因主要有以下幾個方面：

(1)企業(yè)集團公司的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，使成員企業(yè)的稅收負擔偏低。由于規(guī)模企業(yè)較大，設(shè)立了分支機構(gòu)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，因稅收政策、營銷策略的不同人為地降低產(chǎn)品銷售價格分解了產(chǎn)品的附加值部分造成部分相關(guān)企業(yè)稅負偏低。

(2)部分醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營良好，產(chǎn)品技術(shù)含量較高，由于國家宏觀政策的影響，使部分企業(yè)的增值稅稅負卻較低。主要原因是:①國家為解決藥價虛高、就醫(yī)昂貴的問題，開展的反商業(yè)賄賂活動及實行的藥品降價政策法規(guī)的出臺，特別是“齊二藥事件”給全省的醫(yī)藥行業(yè)的生產(chǎn)和銷售帶來了重大的影響。受國家對醫(yī)藥政策性降價影響，贏利空間再度壓縮，稅金下降，企業(yè)增值額相對減少，造成稅收負擔降低。②藥品原材料成本不斷提高，特別是有些主要原材料急劇上漲，使企業(yè)產(chǎn)品成本提高，增值額相對減少，造成稅收負擔降低。由于國家實行的宏觀調(diào)控政策使醫(yī)藥制造受產(chǎn)品降價及原料漲價的雙重擠壓，直接導致企業(yè)銷售收入、稅金的下降。

(3)農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票管理制度不健全造成稅收漏洞。我省的中成藥生產(chǎn)企業(yè)所使用的原材料，有相當一部分為藥農(nóng)種植的中草藥，收購初級農(nóng)產(chǎn)品抵扣13%，產(chǎn)出中成藥銷售適用17%稅率。因此對農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票的管理至關(guān)重要。

(4)少數(shù)企業(yè)因無新技術(shù)、新產(chǎn)品跟進，導致銷售萎縮，稅負偏低。

3.增值稅稅負為零的醫(yī)藥制造企業(yè)，其中有銷售收入無稅的28戶，沒有銷售收入的132戶，兩者合計占全省醫(yī)藥制造企業(yè)416戶的38.46%，對于這部分的企業(yè)要進行認真的稅收分析、納稅評估、納稅檢查，要深入企業(yè)進行調(diào)查了解，要從投入產(chǎn)出、購銷存、銀行存款、現(xiàn)金資金流量、憑證流等角度出發(fā)，運用稅收分析、納稅評估、稅源監(jiān)控、稅收稽查的聯(lián)動機制，要逐戶深刻剖析零稅負的癥結(jié)所在，堵塞稅源的跑、冒、滴、漏。

三、加強醫(yī)藥制造業(yè)稅收征管的建議

全省大部分醫(yī)藥制造企業(yè)稅負低于全國、全省同行業(yè)平均水平，排除關(guān)聯(lián)企業(yè)平銷行為、企業(yè)發(fā)展萎縮等特殊原因，顯然還應從強化對制藥業(yè)的稅源管理，在實施科學化、精細化管理方面下功夫。針對制藥業(yè)現(xiàn)狀，建議從以下幾個方面改進和強化稅收管理。

1.對醫(yī)藥制造企業(yè)實行按同業(yè)、按稅負分類管理。通過對同行業(yè)單戶企業(yè)的調(diào)查分析，總結(jié)整個行業(yè)生產(chǎn)、供應、銷售的規(guī)律，建立相關(guān)的稅收負擔、稅收彈性的數(shù)學模型和指標參數(shù)，進一步深化同業(yè)納稅分析、納稅評估、強化同業(yè)稅源管理。在此基礎(chǔ)上，實施分類管理，對能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理規(guī)范，會計賬證健全，稅負不低于全省制藥業(yè)平均稅負水平的，為一類納稅企業(yè)；能夠按規(guī)定及時辦理納稅申報和報送有關(guān)資料，及時繳納稅款，財務(wù)管理水平比較高，會計賬證比較健全，稅負在全省制藥業(yè)平均稅負70%～100%以內(nèi)的，為二類納稅企業(yè)；對不符合一類、二類企業(yè)標準的稅負偏低、無收入、零稅負的納稅企業(yè)，確定為三類納稅企業(yè)。對三類企業(yè)，稅收管理員除實行常規(guī)管理外，稅務(wù)機關(guān)要根據(jù)企業(yè)情況對三類企業(yè)派員進行實地調(diào)查評估，對原材料購進、生產(chǎn)、銷售、成本等過程實地全程監(jiān)督管理，分析、求證納稅人申報的真實性，對發(fā)現(xiàn)的問題約談舉證或移交稽查部門處理，形成對整個行業(yè)的全面管理。