緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇稅收行業管理范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

近年來，各地城市建設、房地產開發步伐迅猛，建材銷售行業隨之發展較快，銷售總額增長很多。但通過日常稅源管理和專項調研情況來看，建材銷售行業申報的稅收收入總額，還遠未反映出該行業規模發展的真實狀況。筆者認為，非常有必要強化該行業的稅收管理，找出稅收征管中存在的問題，進一步完善措施推動建材銷售行業稅收管理。

一、建材銷售行業稅收管理存在的主要問題

隨著城市化建設的進一步深入，建材銷售行業的發展比較活躍，該行業稅收征管方面面臨著新的問題和困難，給基層稅務機關稅收征管工作帶來一定困惑。1.稅法宣傳不夠，納稅意識不高。建材銷售行業納稅人納稅意識不高有主觀原因，也有客觀原因。主觀原因是：現實生活中，部分公民納稅意識薄弱，缺乏一定社會責任感，沒有意識到社會上每個人都是財政支出的受益者。在市場經濟條件下，納稅人追求利益最大化是其行為的目的，在此目的驅使下，建材銷售行業部分納稅人自然也會產生少納稅收以增加自身利益的心理，形成“偷逃稅收得益、誠實納稅吃虧”的錯誤觀念。客觀原因是：由于目前經濟發展比較活躍，各稅源管理部門沒有把建材銷售行業作為重點稅源管理，放松了對該行業納稅人的稅收宣傳，特別是對該行業納稅人偷逃稅款震懾性宣傳明顯不夠，有的納稅人為了追求高額利潤，實現利益最大化，采取非法手段偷逃國家稅款，給國家帶來一定損失。2.征管成本較高，日常管理粗放。由于建材產品的銷售對象大多為非增值稅一般納稅人或政府、機關、團體以及居民個人等，建材經營者大部分為個體經營者，且不辦理增值稅一般納稅人認定手續，多以小規模納稅人形式存在。大多建材銷售小規模納稅人銷售建材用材（如：水泥、鋼材、五金交電、管材、墻（地）磚、漆、鋁材）很多采取店鋪擺設樣品，貨物實物存放于倉庫，而庫房異地，他們在交易時首先談妥價格，然后將貨物直接不定時向工地或者用戶家庭發貨，銷售收入難以準確控制?；诮ú匿N售行業點多面廣，給稅收征管帶來一定難度，再加上基層稅收征管工作任務多、人手不夠，稅收征管過程中的調查取證還要與社會其他部門進行協調，納稅人配合積極性不夠，致使稅收管理員產生畏難情緒，認為該行業的稅收征管成本較高，難以收到預期的效果，因此對該行業管理有所輕視弱化，造成了稅款的流失。部分基層稅源管理單位有的也認為建材銷售行業稅源管理難度大，計稅依據難以掌握，銷售收入難以確定，以至于日常管理不到位，造成漏征漏管戶、長期經營而沒有繳納稅款的現象時有發生。3.賬務核算混亂，以票控稅困難。從日常管理來看，建材銷售行業納稅人大多賬務設立不健全，即使設立賬務的核算也比較混亂。由于建材銷售行業生產經營粗放，經營條件不高，多數經營者財務知識水平低，大部分納稅人不樂意建賬或不會建賬，致使稅務機關無法全面、準確地掌握第一手資料。同時，建材銷售行業的納稅人，其營銷對象主要是建材安裝企業、房地產開發企業、居民消費者、企事業機關單位等，而這些營銷對象除部分繳納增值稅的企業外基本都不是增值稅一般納稅人，再加上部分消費者主動索要發票的意識不強，導致建材銷售行業不按規定開具發票的問題非常嚴重，少數建材銷售行業的納稅人受經濟利益的驅使，存在不開票、開白條、虛開發票等違規行為，弱化了以票控稅的效果，很容易造成稅款流失。此外，通過對部分建材銷售行業的調研發現，批發銷售建材業戶的一般納稅人稅負為0.3%-0.8%之間，稅負普遍較低，這既存在批發建材銷售行業批量大、利潤低的客觀原因，也反應出部分納稅人收入未全額入賬申報納稅的問題。4.部門配合不暢，護稅意識不濃。目前從事建材銷售行業經營的納稅人大多是小規模納稅人，稅務機關主要采取以票控稅、核定定額等管理辦法，在工作實踐中缺乏相關部門的積極協助。一是缺乏相關部門的有力支持。近年來，各地建立了比較規范的建材銷售市場，為了活躍經濟發展，相關管理部門認為稅務機關依法收稅會影響市場的健康發展，對稅務機關的工作支持力度不夠。二是缺乏建材銷售行業經營納稅人的資金流。目前，建材購買消費者使用現金的數量很少，大多使用銀聯卡、網銀、微信等方式結賬，如果銷售者不愿意如實提供銷售收入，稅務機關需要得到消費者的銀信部門轉賬資金流等數據的難度還是很大。三是缺乏建材銷售行業經營的納稅人供貨人、受貨人的相關信息。比如，稅源評估部門對某銷售建材的納稅收入發現疑點，致電供貨方詢問該納稅人的進貨數額，供貨方怕影響自己的生意，不愿意提供真實的數據。

二、加強建材銷售行業稅收管理的建議

可以預見，隨著我國建材和房地產業愈發成為國民經濟的支柱產業，建材銷售行業的發展潛力非常巨大，通過上述四個方面的問題分析，結合日常具體的稅收實踐，筆者認為可以從以下幾個方面進行規避。1.加強宣傳輔導，提高納稅意識。面對建材銷售行業部分納稅人納稅意識不高的現實，稅務機關應通過多途徑、多形式地宣傳，擴大他們的稅收知識面，讓他們從思想上自覺地確立“納稅光榮，偷稅可恥”的觀念，讓他們從行動上自覺地養成如實全面申報，足額繳納稅款的習慣。具體可通過發放宣傳材料、廣播電視廣告加強稅收宣傳；可建立一個建材銷售行業納稅人普及稅法知識微信群，推選稅收業務尖子擔當群主，將該行業所需的稅收知識定期推送等。同時，建立納稅人誠信評定機制，在該行業設置不同類別的信用等級，并將信用等級評定、是否依法納稅等情況向社會公告，對一些偷逃稅款案例，利用各種方式進行大張旗鼓地曝光，使偷稅者失去社會信用，讓誠信納稅人得到社會的廣泛信任和尊重，以此倒逼建材銷售行業納稅人提高納稅意識。2.規范日常監控，開展專項整治。建材銷售行業的稅收收入雖然對一個地方的稅收收入起不到重要作用，但從稅收管理角度出發，它卻影響著整個稅收管理水平的提高，如果不能正確對待該行業在稅源管理中存在的問題，將會直接影響到整個稅收管理水平的提高和稅收秩序的改善，從而影響整個經濟發展的環境，因此，基層稅務機關必須從思想上改變“重大輕小”的觀點，克服畏難情緒，增強稅收管理意識。要針對建材銷售行業納稅人的固有特點研究制訂切實可行的稅源管理辦法，從中發現并掌握相該行業的關鍵性經營指標及其變化規律，找出能夠測算該行業企業銷售額的關鍵性信息指標和技術數據，真正實現該行業的專業化管理。為強化建材銷售行業稅收征管，有效防范稅收流失，建議基層稅務機關要強力開展稅收專項整治，通過加強分析監控、開展典型調查、實施風險提醒、督促自查自糾、加強后續監管等多項舉措，以進一步整頓和規范建材銷售行業稅收秩序，促進建材銷售行業平穩健康發展。3.責令建賬建制，實施以票控稅。據了解，目前大多建材銷售行業納稅人大多使用某個品牌的商品銷售軟件，包括商品出入庫、應收應付、庫存查詢、統計報表、單據打印等功能，這為銷售建材記賬提供了足夠的數據資料，為此要按照《稅收征管法》第十九條、二十條的規定，責令建材銷售行業納稅人設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬、進行核算。針對建材銷售行業發展現狀、財務管理水平和技術條件，在指導和鼓勵該行業納稅人加強內部控制、自我約束的基礎上，加強財務管理，全面推廣使用網絡發票，嚴格稅收核算。全面推廣使用網絡發票，有利于稅務機關適時掌控納稅人的開票情況，并與申報情況核查比對，有效防控開具大頭小尾發票和開票不申報行為的發生；有利于進一步促進建材流通管理和收入核算健全，減少或杜絕虛假交易或隱瞞、轉移收入等行為的發生。另外，定期開展轄區內建材銷售行業發票的日常檢查，加強發票管理，加大對發票違章行為的處罰力度，做到以查促管，以票控稅。4.借助社會力量，形成征管合力。針對建材銷售行業點多面廣，稅源零星分散，稅收征管難度較大的現狀，要建立健全社會齊抓共管的協稅護稅網絡，取得社會各相關部門的配合，形成齊抓共管的治稅格局。一是積極向有關部門匯報、協調工作，爭取理解和支持。借助地方政府招商引資建設各類工業園區和房地產開發，建材經營商集中進場經營的契機，督促成立建材銷售行業經營協會，促使全縣建材銷售行業良性發展，為稅收征管創造有利條件；二是與市場監督、銀信等部門定期召開稅收征管聯系會，明確聯系方式和人員，互通數據，交流信息，并形成慣例，以此提高征管工作效率；三是積極加強與城建、國土、公路等部門協作，了解重點工程預算、決算和審計等相關信息數據，掌握工程材料成本購進渠道和數量，及時查驗比對，為征管提供第一手資料；四是加強與上游供貨商或者上游供貨商稅務機關的聯系。對監控中發現疑點較多的企業，主管稅務機關應加強與其主要供貨方或者所在地稅務機關之間的聯系，強化稅收控管，確定其實際購貨數量、金額以及取得的返利額等，與庫存明細、銷售收入等數據予以比對，從源頭上防控稅款流失。

篇（2）

教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。

最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業稅收征管工作現狀

教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。

目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。

數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。

從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業稅收管理的措施

為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業的稅務登記管理

熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構”。

明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記?！薄妒聵I單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅。可見，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明?？傊?，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。

(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策

各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。

篇（3）

（二）陶瓷從業人員多而陶瓷稅收占的比重小。據統計，全市陶瓷從業人員超過10萬，占產業工人的比重達30%，但從近兩年的統計數據來看，陶瓷工業入庫增值稅占陶瓷工業總產值的比重不到1%，占工業增加值和國稅收入總額的比重也均不到2%。

（三）大中型企業稅負高而陶瓷個體經營戶稅負低。根據*年度國稅相關征管數據統計，景德鎮市陶瓷企業（不含出口企業）的增值稅稅負為7.17%，其中增值稅一般納稅人7.3%；陶瓷出口企業平均稅負6.3%，其中工業6.9%，商業0.6%；陶瓷個體納稅人平均稅負4.8%。

（四）陶瓷工業增加值高而產品銷售收入低。從整個陶瓷行業來看，按國稅部門的征管數據統計*年全市陶瓷行業的增值稅稅負率為6.5%，而統計部門的統計數據則顯示*年陶瓷稅收占陶瓷工業增加值的比重只有1.83%，遠小于陶瓷產品增值稅稅負率，且比全省工業增加值稅負率7.75%低5.92%，比中部六省工業增加值稅負率9.28%低7.45%，比全國工業增加值稅負率11.28%低9.45%。經過深入廣泛的調查，我們發現統計部門和國稅部門統計口徑及方法是產生上述差異的主要原因。國稅部門確認的陶瓷產品銷售收入與統計部門統計的工業總產值之間存在的差異達21.58億元，如剔除該差異計算，*年全市陶瓷工業增加值稅負率達14.85%，高于全省、中部六省和全國工業增加值稅負率。

二、四個問題：陶瓷行業稅收管理任重道遠

（一）陶瓷個體戶稅收漏征漏管現象依然存在。經過國稅部門不懈努力，陶瓷個體戶稅收征管質量逐年提高，但漏征漏管現象依然存在。究其原因：一是納稅意識不強。不少陶瓷個體戶屬陶瓷企業下崗工人，靠從事一些低檔陶瓷加工、瓷坯生產來維持生計，這些人主動申報納稅意識較差，稅收征管難度大。二是稅源分散。原國有陶瓷企業改制后，實際經營主體變成了若干陶瓷個體戶，導致稅源大量分散，增加了漏征漏管的可能性，稅收流失風險加大。三是稅源不穩定。近年來政府加大了城市改造力度，有些已納入稅務管理的陶瓷個體戶按市政府“出城進郊”、“規范市場”等統一要求進行拆（搬）遷，致使這些個體戶生產經營不穩定，給稅收征管帶來較多不利因素。據不完全統計，截止2006年4月10日，在華陽、東風等市場和改制企業內就存在272戶漏征漏管戶。

（二）名人陶瓷作品稅收監管未完全到位。陶瓷名家創作作品是今日瓷都的一塊金字招牌。但是，由于納稅意識參差不齊，加上名人陶瓷作品基本處于賣方市場，雖然國稅部門花大力氣強化陶瓷名人作品稅收征管，甚至在全國創造性地推出了陶瓷名人個性化發票，以促使陶瓷名人主動領購稅務發票、主動申報納稅，但陶瓷名人作品的稅收監管尚未完全到位，稅款流失現象仍然存在。據不完全統計，*年陶瓷名人主動以個人名義申報納稅的有20余人，繳納增值稅共計20余萬元，這與名人實際應納增值稅仍有一定差距。

（三）陶瓷市場管理尚不規范。目前，景德鎮市陶瓷市場建設規劃和管理上存在著一些不規范，有些管理部門對進入專業市場的陶瓷個體戶采取限制擴大的辦法，對進入國貿廣場的個體戶限量辦理合法證件，或者本著扶植、培育的目的讓其自行試營業，國稅部門未及時將其納入稅收正管。如國貿廣場近200戶陶瓷經營業戶雖未取得合法經營證明，但仍照常營業，國稅部門只能將其作為臨時經營進行稅收監管。特別是國貿廣場附近又新建與之類似的“華陽市場”和“東風瓷廠再就業一條街”，許多陶瓷個體戶又紛紛流動到這兩個市場，稅源的不穩定影響了稅源管理工作的開展。

（四）陶瓷產品稅負率偏高。由于陶瓷行業屬于勞動密集型行業，勞動力成本在整個陶瓷生產成本中所占比重較大，加上全市大多陶瓷生產經營者為小規模納稅人，致使陶瓷增值稅一般納稅人企業所購進的瓷土、泥料、釉料等原材料多數沒有進項抵扣發票，增值稅法定扣除金額在產品生產成本中所占比重較小，導致陶瓷企業增值稅一般納稅人稅負偏高。如江西玉風瓷廠*年增值稅稅負率達11.54%，景德鎮藝光瓷廠*年增值稅稅負率達14.27%。

三、六大措施：開創陶瓷行業稅源管理新局面

（一）廣泛進行稅法宣傳，大力開展陶瓷行業稅收清理整治。從目前全市陶瓷行業發展現狀來看，陶瓷稅收征管的難點在個體陶瓷稅收。因此，一方面要開展深入廣泛的稅法宣傳，創新宣傳方式，提高宣傳效果。另一方面，聯合有關職能部門，加強陶瓷行業清理整頓工作，做到“清理到位、登記到位、辦證到位、管理到位”，大力營造規范經營、誠信納稅的良好氛圍。

（二）創新稅源監管機制，完善稅源管理辦法。一要建立定期對納稅人稅源信息的調查分析制度。依靠科技手段和現代信息技術建立稅源管理數據指標體系和稅源分析的數學模型，對稅源變化進行跟蹤分析。二要重視利用第三方信息。建立和完善部門之間特別是工商、地稅、統計、瓷局、安委以及水、電、氣等供應單位間的有關信息交流機制，利用第三方信息加強稅源控管。三要探索建立陶瓷行業稅源管理機構，實行專業化管理，強化稅源監控，提高管理效能。

（三）大力扶持陶瓷原料生產企業發展，解決抵扣“鏈條”脫節問題。針對陶瓷行業一般納稅人企業稅負偏高源于原料生產環節小規模納稅人太多導致無法進項抵扣的問題，建議重點扶持一、二戶民政福利企業從事陶瓷原料生產，利用現行稅收優惠政策，使從事陶瓷原料生產的企業既能為下一環節提供增值稅法定抵扣憑證，又能避免自身稅負偏高，合理降低陶瓷生產一般納稅人企業稅收負擔，更好地促進全市陶瓷行業快速發展。

篇（4）

據我國有關部門統計，我國現在已成為全世界第三大汽車生產國，汽車擁有量達到3000多萬輛。就襄陽區汽車經銷行業來看，汽車經營逐步規范、汽車銷量逐年上升，由原來只有貨車經營發展到現在4S店經營，由原來的少數幾家經營到現在的市場化經營。目前，在該區境內的8家汽車經銷公司中有5家“4S”店，主要經營豐田、本田、馬自達、別克、捷達等系列車型。2005年度這8家汽車經銷公司銷售額為3.35億元，實現毛利1597萬元，毛利率為4.76%，有2家公司盈利257萬元，7家虧損530萬元，整體實現盈利-273萬元，8家公司共實現增值稅134元，平均稅負率為0.4%.

總的來看，汽車經銷行業主要有以下四個特點：一是以直接銷售為主，以調拔銷售為輔。大多經銷公司直接從生產廠家購車，在公司直接銷售，極少有調撥銷售行為。二是不僅有整車銷售，而且有全程式服務。汽車經銷行業目前最主要的方式是建立“4S”店，“4S”即集整車銷售、售后服務、零配件供應、信息反饋四塊業務為一體的營銷模式，不僅有銷售而且有修理，不僅有整車，而且有配件。三是單位價格高，資金投入量大。一般汽車的單價均在十萬元左右，這就要求經銷商需要投大量的資金。該區經營的8家經銷公司中，投資大都在千萬元以上。四是市場競爭激烈，經營風險大。目前，汽車生產企業處于兼并整合期，世界各大知名品牌紛紛到我國投資、合作建廠。加上我國自主知識品牌的民族經濟加入，市場競爭尤為激烈。在強大的競爭壓力下，各汽車經銷商紛紛通過優化服務、改進質量、降低價格進行角逐，經營風險加大。

就其會計核算來看，會計賬目簡單，流程明晰，責任明確，電算化程度相對較高。首先是核算流程明晰。核算流程一般為：先往廠家付款——廠家收到貨款后發車——商家驗收入庫——商家銷售——廠家返利——商家結轉成本。其次是電算化水平較高。經營規模較大的企業大多采用電算化核算，部門設置齊全，各種業務的購、銷、存手續規范，資料保管完整，便于核查。第三是無馀欠經營行為。一般是經銷商先向廠家打款，然后提車，在資金結算上比較單一。出售時一般也是通過銀行直接結算，往來賬很少。第四是返利的總類煩多。一般有實銷獎、達標獎、優勝獎、廣告費補助、建店補償、季度獎等，種類煩多，統一歸為返利，進行核算。第五是多頭開戶現象較嚴重。內控機制不嚴造成多頭開戶，銀行結算較多，現金結算相對較少。第六是普票用量大，專票用量少。這是汽車行業銷售對象所決定的，因為汽車大多售后直接使用的多，對外調撥再銷售的少。這就導致每銷售一輛車，均要對消費者開具發票。

從稅收角度來看，汽車經銷行業稅負普遍偏低。通過對該區8家汽車經銷公司的檢查，發現汽車經銷行業存在“高抵扣，低增值，低稅負”的特點。在這8家汽車經銷公司中，平均毛利率僅為4.76%，最高的是天和公司達到5.8%，最低的是經銷貨車的牧馬公司為1.74%，平均稅負率為0.4%.稅負最高的達到0.94%，最低的只有0.05%，零申報的有二家。企業稅負相差懸殊，一方面有其客觀原因，另一方面也說明我們管理上存在一定的問題。

二、汽車經銷行業在納稅上存在的問題

為在激烈的競爭中占領更大的市場份額，汽車經銷商一方面出臺了種種營銷政策，對刺激消費、擴大銷售起到了很大作用。另一方面，為達到少交稅款的目的，采取各種各樣的手段偷逃稅款，造成了稅收流失，概括起來主要有以下幾點：

1、少開發票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業不開發票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發票，不按實際收款記銷售的現象。如在對某公司的檢查中，有兩輛整車實際收款比機動車發票上的數據多21700元，經與當月其它同型號的機動車發票相比，這兩輛車發票上的金額明顯偏低，且差額部分在往來上長期掛著。還有的經銷商出于對“關系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。

2、售后維修費和配件銷售不入賬。這是汽車行業普通存在的、也是最主要的、又是最難于核實的偷稅手段。在該區的這幾家汽車經銷企業檢查中，基本上每家企業都或多或少的存在，同時也是這次在增值稅上查獲額最多的一項。這次檢查中，有一家企業售后服務會計賬簿上反映的售后收入比企業會計賬上反映的售后收入多出銷售額493335元，經核實這部分收入均未開具發票。

3、推遲銷售實現時間。在這次檢查中有的企業將在6—8月份實現的230萬元銷售，直到12月份才結轉收入。還有企業將實際收取的貨款與機動車發票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。

4、隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關費用，不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進的精品，無償贈送用戶，或將隨車收取代客戶裝車內飾等費用，只結轉成本，不計提銷項稅。在這次檢查中，5家“4S”店均有上述行為，少提銷項稅20000多元。

5、從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。汽車經銷公司從廠家取得的有現金返利，也有實物返利，但在該區只有現金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發票，不作進項稅額轉出。在檢查過程中，有家公司在返利核算中直接沖減費用，少沖減進項稅1.3多元。

6、非正常損失不沖減進項稅。經銷公司在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。在檢查過程中，有一家公司存在這種現象，將非正常損失的車未作進項稅轉出，少計算稅金1.6元稅款。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉出。

7、多列工資及三費、招待費、支付與生產經營無關的費用，未做納稅調整。在檢查中，有家公司因從銀行貸款不容易。就以向關聯企業購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結算，再由該關聯公司貼現后，將資金和貼現費用轉入本公司。關聯公司的貼現費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時，有的企業出于從謹慎性原則考慮過多，不論實際工資發放情況如何，均按一個固定數額進行預提，結果造成多預提工資和“應付福利費”110000多元，未做納稅調整。有的將尚未結算的工程款，記入固定資產原值先進行提折舊103000多元。也增加了當期費用，減少了應納稅所得額。

8、將應予資本化的支出列入期間費用稅前扣除。在檢查中發現有家公司將建造工程期間的貸款利息支出43600元，記入財務費用，還有家公司將購買的手機和支付自用車的購置附加稅20065元，列入管理費用，而未做固定資產處理。

三、汽車經銷行業在管理上存在的薄弱環節

汽車經銷行業在納稅上存在的問題，有納稅人主觀意識上原因，也有消費者在車購稅上想少繳稅的偷機心理，同時也反映出我們在日常管理上存在的薄弱環節，主要有以下幾點：

一是日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴格按照征管法的要求，執行相關登記和備案制度。主要表現在這幾家汽車經銷公司均未按規定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關備案，稅務機關亦沒有對其進行處罰。同時，在辦理稅務登記后，重新開立的新賬戶、賬號沒有按規定進行登記，這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發揮主動權。

二是實地監控不能到位。由于汽車經銷行業在內部管理上存在一定的計劃性、規律性、穩定性，這就為我們實地監控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯網的數據庫等，只要對這些資料進行監控，就能準確掌握每戶汽車經銷公司的經營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業進行實地監控。

三是信息資源不能共享。首先在稅務機關內部，有關數據信息還不能完全共享，數據資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現共享，很多數據資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結合，有些信息還沒有綜合運用到流轉稅、所得稅管理上。

四是納稅評估效果不佳。由于汽車行業對于我們來講是個新興產業，對其毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據。另外，由于有些信息資料收集不齊，數據資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發覺。

五是日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業的系統數據不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。

六是專項檢查不能深入。由于對汽車經銷行業是鏈條式、封閉式經營，有其獨特的經營核算特點，而稅務部門對這個新興產業了解不夠深入，對有些問題還不能深入了解其中的癥結，再加上現在對專項檢查均有明確檢查時限，要求稅稽查部門必須在規定的時限內結案，而且要求稅務部門一年內只能對企業進行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進行檢查，挖掘更深層次的問題。另外，由于汽車銷售大多為個體消費群體，對稽查人員取證帶來一定的影響。

七是稅收政策存在漏洞。有的經銷公司為了完成廠家規定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發票，而不提車。按政策規定，應該予以抵扣，但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額，減少了本期應納稅款的實現。同時，4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業務，但一般只對準銷售員個人進行核算，沒有納入企業的正常收入，但政策上沒有明確規定。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業務單獨核算，不歸并到經銷公司按一般納稅人核算，只按小規模納稅人按6%的征收率計算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

四、汽車經銷行業的主要檢查思路

根據汽車經銷行業的特點，我們制定了先了解企業的運營模式和內部組織結構、部門職責、操作程序，再對收入、成本費用、存貨、往來等涉稅科目進行賬實比對發現疑點的思路。

1、結合企業信息，做好數據比對。結合經銷商每月底要向生產廠家進行有關整車、配件購銷存、售后服務等信息反饋制度，與賬面銷售收入進行比對，找出問題。在這次檢查中發現企業銷售配件等不入賬，就是通過數據比對發現的。同時，將銷售明細賬與機動車發票進行比對，看企業有無低于成本價且無正當理由銷售車輛的行為。對代收的汽車裝飾品等價外費用和無償贈送他人的精品等視同銷售行為，要結合結轉的銷售成本和有關經營費用科目進行檢查。

2、結合行業特點，查看返利核算。汽車經銷行業最大的特點是毛利率低，但其廠家返利卻很多。因此，在檢查中重點要對返利進行核實?！?S”店取得的返利雖在發票上有反映，但因廠家商務政策的計算時差，同一類型的車輛因返利的時點不同，成本結轉的金額也就不同，造成企業不能準確核算實際應結轉的成本。其他不在一張發票上注明折扣金額的則應重點檢查是否將全部返利入賬，沖減成本和作進項稅額轉出。

3、結合稅收政策，查看費用標準。在費用支出上，企業只按財務制度規定執行，不按稅法規定進行納稅調整，比如應付工資及“三費”的計提和結轉，支付與本單位無關的費用，將罰款和贊助支出等不做納稅調整。三是在資本性支出上，將購進的固定資產和尚未結算的工程款，無發票預估入固定資產賬，先行計提折舊，或將應予資本化的在建工程利息進入期間費用稅前扣除。

4、結合關鍵環節，開展存貨盤存。有些經銷貨車的企業，也從廠家購進配件。企業容易利用配件品種多，難于盤存、工作量大的特點，往往在這方面做文章，因此需要進行實地盤存。同時，有的車輛已發出，將貨款掛賬或不入賬，造成少繳稅款。特別是將購進的精品無償贈送他人，不做賬務處理。這是汽車行業比較普遍的現象。

5、結合核算流程，查看往來賬目?，F在汽車行業銷售程序為客戶在看好樣車后，先付部分定金，提車時付清余款，導致有些企業將已實現的銷售收入長期掛在“預收賬款”上，不按規定結轉收入，人為調控收入。

6、結合資金流動，查看賬外經營。通過查看企業銀行對賬單，逐筆核實企業資金來源和用途，發現異常資金流動，以此為線索，追查賬經營行為。

五、加強汽車經銷行業稅收征管的建議和措施

汽車經銷行業稅收檢查中暴露出的問題，說明在低稅負申報的背后，有著不可忽視的涉稅違法違規問題，而且具有鮮明的行業特征，對稅收影響比較大，必須引起高度重視，并采取有效措施加以解決。

1、加強稅收宣傳，提高財會人員的核算水平。稅法宣傳沒有結合企業實務，針對性不強，納稅輔導沒有深入具體到業務操作，其結果是企業由于對稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行的發生，以及不能正確核算應納稅額，影響了稅收的實現。因此如何將稅法宣傳落實到具體實務中，是解決企業正確核算稅收的有效途徑之一。

2、充分利用信息資源，加強納稅評估。作為稅收管理、稽查人員必須注重對整個行業的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集，以此深入開展納稅評估和納稅檢查。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現信息共享。另外，要加強與銀行、公安等部門的信息共享，及時掌握納稅人資金動態。并結合汽車行業產、供、銷“一條龍”信息，進行全面監控，防止稅收流失。

3、實行動態管理，加強稅源監控。對企業的運營狀況實時監控不夠，造成了人為調控收入實現時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業的資金流、物流進行實時監控，隨時掌握企業資金變動、貨物的進出庫情況，發現問題及時與企業有關人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。

篇（5）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.14.183

1 房地產行業開發經營的特點

（1）房地產開發企業的建設周期一般較長、投資項目大多有規模巨大的特點，另外也有資金投入數額巨大且回收期長等行業特點。

（2）當前房地產企業多采用分期分項目分批次、滾動式的方式開發，并且跨城市、跨地區經營成為常態、開發形式各異等，這都是房地產行業成本核算復雜的主要原因。

（3）企業房地產開發業務包括土地的交易、土地平整，房屋的建造、銷售以及持有出租等多個開發銷售的環節，因而房地產開發企業涉及的稅收環節也較多、涉及的稅種繁多復雜，包括增值稅、企業所得稅、土地增值稅、房產稅、印花稅等若干個稅種。

（4）房地產開發企業在經營中面臨著較高的風險。房地產業是一項較高風險的產業，其開發的產品單位價值高，負債經營程度也高，同時作為國民經濟的風向標，房地產行業受國家經濟政策的影響較大，面對的不確定因素較多，譬如市場因素、政策因素等都會對房地產業造成較大沖擊和影響，決策稍有不慎，就會造成開發產品滯銷，商品積壓，導致資金周轉不靈，甚至資金鏈斷裂，令企業陷入困境。

2 房地產開發企業稅收征管存在問題

2.1 內部原因

（1）部分稅務人員在對房地產開發經營企業的征管不夠重視、經驗不足，專業水平和能力有待提高，譬如稅務部門缺乏建造師、評估師等專業人才等。房地產行業所涉及到的稅收問題相當復雜，專業性強，對稅務部門的管理人員的稅務專業水平和綜合素質的要求都很高。而在實際的稅收管理工作中，特別是基層稅務人員接觸較少，有的在管理上簡直就是感到力不從心。

（2）稅收征管精細化程度不高，稅務部門內部大多沒有對房地產開發經營企業的開發項目進行項目登記、備案管理，也沒有建立獨立的臺賬。對房地產開發經營企業的建筑安裝業務、銷售不動產業務都沒有在稅務部門專門開發的“兩業”系統進行詳細登記，沒有充分利用好“兩業”系統，對企業的開發、銷售的情況未能及時掌握，未能做到有效監控。

（3）征管部門對房地產開發企業的日常管理手段單一，納稅信息掌握不對稱，信息受限，造成稅收征管不到位，特別是在核查過程中缺乏有效的手段，更是容易造成部分證據無法取得或者是雖然可以獲取到有關憑證資料，但卻需要花費過多的精力和時間，整體上影響了稅務核查工作效果和最終成績。

（4）稅務管理工作主要是一種事后管理的工作，相對地說，管理工作的開展比較滯后，稅務部門未能在房地產公司開發項目立項之初即時介入，這方面的不足對稅務部門工作人員在對建筑施工成本的核查方面帶來了較大難度。

2.2 外部原因

2.2.1 房地產企業對稅收政策掌握不到位，納稅意識不強，財務核算不健全，稅款容易流失

部分房地產行業財務核算不夠準確，財務制度不夠健全，財會人員配備不足且素質普遍不高，企業法人稅法意識淡薄。比如未及時結轉銷售收入、將已實現的銷售收入長期掛“預收帳款”等科目的情況，影響到企業所得稅的正確計繳；或者在業務往來上做手腳，采取通過關聯企業轉移收入、多開成本費用發票等方式，造成少列收入多列成本費用的狀況，造成稅款的流失等等。

2.2.2 目前在建筑安裝環節虛列工程成本依然是房地產開發企業偷逃稅的主要手段

房地產開發企業的建筑工程，往往存在著前期工程施工總量被后來的施工所覆蓋、隱蔽的特點，但另一方面，稅務部門工作人員反而因專業方向的差異，對建筑施工業務不太熟悉，這樣，稅務部門這一軟肋往往就會被房地產開發商所利用，他們會為了增大稅前扣除，而在建安環節虛列工程成本，從而降低利潤額，以達到少繳不繳稅款的目的。

2.2.3 房地產中介機構自律不夠，稅務征管難度加大

現階段，對房地產中介機構的行業監管仍不夠到位，并且由于稅收法律法規等制度也有待進一步完善，以及在各種利益引誘下，少數房地產中介機構為房地產企業偽造虛假的房地產項目結算審核書據提供各種便利，以上種種的因素都給稅務部門的稅收管理帶來了更加大的難度。

2.2.4 稅收征收管理外部環境有待改善，協稅護稅機制有待進一步完善

房地產開發經營涉及多個部門，比如國土、房管、建設等多個職能部門，由于協稅護稅機制還不夠完善，造成了部門配合不力的情況，部門間涉稅信息不能共享，取證困難等，職能部門協作配合不盡如人意，就會更增加稅收征管難度。

3 加強房地產稅收征管的幾點建議

3.1 開展形式多樣的稅法宣傳，使納稅人自覺納稅的意識以及對稅收法律法規的遵從度得到不斷提高

要結合實際加強稅法宣傳，通過上街擺攤、發放宣傳材料、宣傳手冊，在新聞媒介、稅局公開網站上增設稅收政策宣傳專欄，或在QQ、微信等電子媒介上宣傳以及舉辦稅收培訓班等各種各樣的形式，及時、迅速地將國家房地產政策以及稅收政策的變化、調整等告知企業，傳送、告知每一個企業法人、財務核算人員、辦稅人員等，確保其吃準吃透政策，增強其依法納稅意識，使其知法守法，促使其自覺遵章依法納稅。

3.2 加強對稅務人員和企業賬務人員專業知識培訓，加強日常管理

一要加強稅務人員的各類稅收業務知識和法律法規知識培訓，使每個稅務人員不但精通專業知識，還要具有較高的法律素質，提高依法行政的意識和能力。另外除加強對稅收的專業知識的學習外，更要增加不同行業的專業知識的培訓和學習，特別是要注重與房地產開發企業業務相關的工程造價、評估等專業知識的涉獵，以滿足稅務核查的需要；二要調配各稅務部門的業務能手不定期對房地產企業的法人和財務人員等進行納稅輔導，提高他們的財務核算水平和對稅法認知度，減少房地產行業企業的納稅風險。

3.3 對房地產開發產品實行項目化管理，提高稅收征收管理水平

鑒于同一房地產企業一般都有多個開發項目，其所發生的工程成本、財務費用等支出都很難劃分清楚，通常有成本費用的結轉與登錄的主營收入不匹配的情況，另外多計開發產品單位工程成本和已售商品房面積等情況也普遍存在。基于以上的不良狀況，應加強對房地產行業的管理，對對房地產行業稅收的管理可采取項目化管理的方法，按國稅發[2009]31號第二十六條的計稅成本對象的確定原則來歸集成本費用，建立健全的項目臺賬，比如包括項目建筑面積、商品房銷售面積、可售面積、主營業務收入、主營業務成本以及費用分攤等，充分利用好“兩業”系統資源，完整登記相關信息，構建全程跟蹤的管理體系。

3.4 強化重點稅種管理，堵塞稅收漏洞

強化企業所得稅、增值稅以及土地增值稅等重點稅種的管理。一是關注收入結轉的及時性和成本結轉的配比性等，并對幾大稅種的計稅依據進行橫向對比分析，以保證各項稅收及時足額入庫。二是對不同地域、不同規模的房地產開發項目分別設置企業所得稅最低預警率，對稅負低于最低預警率的企業要及時介入，進行納稅評估，分析原因。三是在土地增值稅征管方面除了要隨同流轉稅（增值稅）預征外，對已辦理竣工結算的房地產開發項目應嚴格審查土地轉讓成本及費用，及時進行土地增值稅清算。四是要加強存量房出租增值稅的監控。

3.5 緊密關注房地產企業的關聯行業，實現稅收征收管理的無縫對接

本地區的房地產開發企業很多是集團公司或家族企業，同時經營著建筑安裝、裝修和房地產開發等多元化業務。部分房地產開發企業往往利用關聯企業或者與施工企業的供需關系或者關聯關系，虛列工程成本或轉移營業利潤，進而達到偷逃稅款的目的。因此，必須強化對施工企業的稅收管理，完善關聯行業和關聯企業的管理，從而提高房地產開發行業的稅收管理水平。同時，依托計算機技術，搞好納稅評估。根據區域內房地產及關聯行業納稅情況的相關歷史數據，開展關聯行業稅負率、成本利潤率、銷售收入利潤率、企業所得稅負擔率等指標的分析，按期進行納稅評估，對房地產開發經營實施有效控管。

3.6 加強部門配合，齊抓共管促稅收

篇（6）

1、稅收政策存在漏洞。有的經銷公司為了完成廠家規定的銷售計劃，提前將貨款打入廠家，取得進項發票，而不提車。按政策規定，應該予以抵扣，但又與事實不附。這就導致人為的增加當期進項稅額，減少了本期應納稅款的實現。同時，4S店的購車代辦車險返利和按揭代辦傭金等業務，但一般只對準銷售員個人進行核算，沒有納入企業的正常收入，但政策上沒有明確規定。另外，部分4S店為了減輕稅負，將修理、修配業務單獨核算，不歸并到經銷公司按一般納稅人核算，只按小規模納稅人按6%的征收率計算稅款，逃避國家稅收。以上問題均需要進一步明確管理辦法，防止國家稅收流失。

2、信息資源不能共享。首先在稅務機關內部，有關數據信息還不能完全共享，數據資料傳遞不暢，導致在管理上不能形成合力，在機制上不能產生動力。其次是稅務、公安、銀行信息不能實現共享，很多數據資料很難掌握，單靠稅務部門一家單打獨斗，很難取得有效的效果。第三是與車購稅“一條龍”管理還沒有完全結合，有些信息還沒有綜合運用到流轉稅、所得稅管理上。

3、推遲銷售實現時間。有的企業將實際收取的貨款與機動車發票上的差額，長期掛在“應付賬款”上不結轉收入，有意推遲銷售時間，影響當期稅收。隨車配送裝飾精品不計收入。隨車銷售收取的汽車內飾等價外費用，不記收入，直接沖減有關費用，不作視同銷售處理。無正當理由低于成本價銷售整車。這些現象也是“4S”店普遍存在的。另外，汽車經銷商為促銷或作廣告，在銷售時將一部分購進的精品，無償贈送用戶，或將隨車收取代客戶裝車內飾等費用，只結轉成本，不計提銷項稅。

4、少開發票金額、少提銷項稅。由于汽車銷售對象的特殊性，經銷企業不開發票進行偷稅的可能性極小，但存在少開發票，不按實際收款記銷售的現象。有的經銷商出于對“關系戶”考慮低于成本價銷售，侵蝕了稅基。多列工資及三費、招待費、支付與生產經營無關的費用，未做納稅調整。有的公司因從銀行貸款不容易。就以向關聯企業購貨為由向銀行申請以“承兌匯票”結算，再由該關聯公司貼現后，將資金和貼現費用轉入本公司。關聯公司的貼現費用76000多元則記入本公司的“財務費用”。增加了當期成本。同時，有的企業出于從謹慎性原則考慮過多，不論實際工資發放情況如何，均按一個固定數額進行預提，結果造成多預提工資和“應付福利費”未做納稅調整。有的將尚未結算的工程款，記入固定資產原值先進行提折舊，也增加了當期費用，減少了應納稅所得額。

5、非正常損失不沖減進項稅。經銷公司在購車過程中，發生的碰撞等非正常損失車輛，以低于成本價格銷售，其進項稅未作相應調整。有的家公司存在將非正常損失的車未作進項稅轉出，少計算稅金。也有的公司將自用車輛不作進項稅轉出等等。從廠家取得的現金返利未沖減進項稅額。汽車經銷公司從廠家取得的有現金返利，也有實物返利，但在該區只有現金返利。大部分“4S”店取得的返利直接從購車款中扣除，并在同一張專用發票上注明折扣金額，進行了進項沖減，但是也有公司將取得的返利，不開專用發票，不作進項稅額轉出。

6、納稅評估效果不佳。由于汽車行業的毛利率、稅負率、成本變動率沒有一個準確的標準，這就對評估工作帶來了不利影響，使評估工作沒有一個科學的參考依據。另外，由于有些信息資料收集不齊，數據資料掌握不準，使納稅評估工作很難有效開展，致使一些面上的問題也不易發覺。實地監控不能到位。由于汽車經銷行業在內部管理上存在一定的計劃性、規律性、穩定性，這就為我們實地監控提供了方便。比如每家4S店均有銷售計劃、商務政策、與廠家聯網的數據庫等，只要對這些資料進行監控，就能準確掌握每戶汽車經銷公司的經營狀況。但是，由于管理力量的因素，稅管員沒有時間和精力深入企業進行實地監控。

7、日常檢查深入不夠。日常檢查主要浮在面上，只是進行一些簡單的案頭檢查，對出現的異常情況沒有深入進行剖析，沒有挖掘問題的根源。另外，由于對計算機知識掌握不夠，對企業的系統數據不能準確查清，致使管理工作一直浮在面上，導致管理漏洞。日常管理有些偏松。在日常管理工作中，沒有嚴格按照征管法的要求，執行相關登記和備案制度。主要表現在這幾家汽車經銷公司均未按規定將其財務會計制和會計核算軟件報送稅務機關備案，稅務機關亦沒有對其進行處罰。同時，在辦理稅務登記后，重新開立的新賬戶、賬號沒有按規定進行登記，這些問題的存在對我們進行稅務檢查造成了一定的不便，在檢查過程中不能有效發揮主動權。同時，由于對汽車經銷行業是鏈條式、封閉式經營，有其獨特的經營核算特點，而稅務部門對這個新興產業了解不夠深入，對有些問題還不能深入了解其中的癥結，再加上現在對專項檢查均有明確檢查時限，要求稅稽查部門必須在規定的時限內結案，而且要求稅務部門一年內只能對企業進行不超過兩次的檢查，使稽查人員很難深入進行檢查，挖掘更深層次的問題。

二、加強汽車銷售行業稅收征管的建議

1、探索行業規律，掌握稽查要點。隨著企業核算不斷走上電算化、規范化、無紙化辦公，這就需要稽查人員素質要緊跟形勢的變化，精通計算機知識和操作技能，不能被計算機所算計，造成有賬不會查、有數據不會調、有問題發現不了的矛盾，一方面要增強稽查人員的計算機操作運用；一方面要認真落實企業財務會計制度和會計核算軟件備案制度，組織人員對企業的財務會計核算辦法進行研究，掌握稽點，提高管理水平。

2、實行動態管理，加強稅源監控。對企業的運營狀況實時監控不夠，造成了人為調控收入實現時間、銷售配件等售后服務收入不入賬、提前抵扣進項稅、推遲應納稅額的實現等問題。因此，在日常工作中稅管員要加強對企業的資金流、物流進行實時監控，隨時掌握企業資金變動、貨物的進出庫情況，發現問題及時與企業有關人員進行約談和進行實地檢查，這也是防止人為造成零、負申報的一種有效措施。

篇（7）

關鍵詞：稅務　教育行業　稅收管理　稅務登記

教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業稅收征管工作現狀

教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。

目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。

數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進校”的觀念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成

了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。

從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業稅收管理的措施

為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業的稅務登記管理

熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學?！薄芭嘤枡C構”。

明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門?！妒聵I單位登記管理暫行條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理?！抖悇盏怯浌芾磙k法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記?！薄妒聵I單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定

十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進校”觀點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢?，對教育行業現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。

(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策

各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。

(四)進一步加強財政稅務票據童理

篇（8）

教育行業的公益性質無形中造成了人們的“稅不進?！庇^念根深蒂固。教育行業稅收政策的復雜性以及稅收政策宣傳不到位問題的存在，客觀上造成稅務機關對該行業的稅收管理出現了盲區。如何加強教育行業的稅收管理工作，切實堵塞稅收漏洞，應當成為稅務人員認真思考的問題。最近，筆者對教育行業稅收政策及相關問題進行了學習和思考，現對有關問題作出粗淺的分析，以期對教育行業的稅收管理工作有所啟示和幫助。

一、教育行業稅收征管工作現狀

教育機構種類較多，按組織形式劃分，主要包括事業單位、社會團體、民辦學校等非企業組織和各類企業組織。據統計，目前在虞城縣范圍內，登記注冊且正常運營的教育培訓機構共有557所，其中從事學歷教育的551所，非學歷教育的6所。在從事學歷教育的551所教育機構中，從事幼兒教育的有76所，從事小學教育的有438所，從事中學教育的有37所。在此范圍之外，還存在提供教育培訓服務的個體工商戶、大量的未登記注冊的無照培訓機構和為數眾多的家教執業者個人。

目前虞城縣教育培訓行業提供的主要有學歷教育、學前教育、專業技能培訓、職業技能培訓等多種多樣的教育培訓服務，適應了不同的社會需求。根據有關規定，學校主要提供學歷教育，其收費項目和標準較為明確，其他單位及個人則提供除學歷教育以外的諸多培訓，其收費項目和標準基本按照市場供需狀況確定，存在一定自由度和伸縮性。

教育培訓行業取得的收入涉及免稅項目和應稅項目。免稅項目是，對從事學歷教育的學校(含政府辦和民辦)提供教育勞務取得的收入，免征營業稅；對政府舉辦的高等、中等和初等學校(不含下屬單位)舉辦進修班、培訓班取得的收入，收入全部歸學校所有的，免征營業稅和企業所得稅．應稅項目主要涉及稅費有營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、企業所得稅等。除稅法規定的減免稅項目收入外，教育培訓收入均應依法繳納營業稅、企業所得稅、個人所得稅等稅收，其中應納營業稅主要涉及營業稅文化體育業稅目，按照3％的稅率繳納。

數據統計顯示，目前虞城縣的學校均未繳納營業稅、企業所得稅等稅款，繳納的主要為個人所得稅；其他教育機構有的雖然繳納了營業稅等，但與實際經營情況嚴重不符，稅款流失嚴重；無照教育機構及個人未繳納任何稅費。

二、教育行業稅收征管存在的問題

近年來，教育體制改革不斷深化，辦學體制日趨多元化，各類教育機構如雨后春筍般涌現，公辦教育、民辦教育、公私合辦教育等多種辦學形式并存，使得教育行業稅收成為社會和公眾關注的熱點。國家也相繼出臺了有關教育勞務的稅收管理規定，明確了對教育超標準收費或接受捐贈、贊助行為等征稅的規定。盡管如此，教育行業的稅收征管工作依然存在著以下幾方面的問題。

不按規定辦理稅務登記，導致教育行業稅收征管的基礎工作不夠扎實。稅務部門不能參與各類教育機構的設立、考核、驗收等各個環節，很難掌握詳細稅源情況和各類教育機構有關資產、資金、分配等方面的具體信息。各級教育部門在對待教育勞務稅收問題上存在本位思想，不積極配合，不及時提供相關數據和資料，稅務部門很難從源頭上進行控管。據調查，目前大部分學校、培訓機構等都沒有辦理稅務登記，納入正常稅收征管的就更少了。另外，還有部分小型民辦教育以培訓班、輔導班形式出現，沒有自有資產，辦學設施全部是租用的，教師全部是聘用的，學制也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節假日或晚上授課，流動性大，隱蔽性強，三證(辦學許可證、非企業單位登記證、收費許可證)不全或根本沒有，對這類教育勞務稅收稅務部門就更難控管了。

稅務管理人員對教育行業的有關政策不理解，制約了教育行業稅收征管質量和效率的提高。教育行業的公益性質，使人們“稅不進?！钡挠^念根深蒂固。加之教育行業有關政策的復雜性，客觀上造成稅務機關在該行業稅收管理方面存在盲區。具體表現一是對教育行業的劃分及登記管理有關規定不了解，直接造成了部門協作不暢、信息交流不通等，無法掌握教育行業的稅源情況；二是對教育行業稅收政策不了解，如對營業稅、企業所得稅等稅收政策及有關的優惠政策不理解，直接影響了稅收政策的貫徹執行，造成了對教育行業稅收征管的缺位。教育機構不按規定使用發票，加大了教育行業稅收征管的難度。多年以來，教育機構的收費一直是使用財政部門印制的行政事業性收費收據，造成了大部分教育機構在收取國家規定規費以外的費用過程中，不按規定使用稅務部門監制的發票，有的使用白條，有的采用自制收據，有的使用行政事業性收費收據，使稅務部門對其收入情況不易掌握，這就加大了教育行業稅收征管工作的難度。

從業者納稅意識淡薄。學校提供學歷教育，享受一定的稅收減免無可厚非，問題主要出在其他培訓服務當中。各類機構提供了種類繁多的培訓服務，取得的收入并不低，但所繳納的稅款少之又少，原因是多數培訓者沒有納稅常識，未按規定設置賬簿或雖設置賬簿但賬目混亂、資料殘缺不全，無法正確計算收入額和應納稅所得額。更有辦班人受利益驅使，只為賺錢，對有關稅收政策置若罔聞，不但不積極主動納稅，反而有意逃避納稅，納稅意識十分淡薄。

三、進一步加強教育行業稅收管理的措施

為了加強對教育行業的稅收管理工作，進一步堵塞稅收征管工作中的漏洞，消除教育行業稅收征管工作的盲區，各級稅務機關在教育行業稅收管理工作中應注意把握并處理好以下幾個方面的問題。

(一)加強教育行業的稅務登記管理

熟悉教育行業的劃分標準。按照國家統計局公布的標準，目前教育行業可分為六大類，一是學前教育，包括各類幼兒園、托兒所、學前班、幼兒班、保育院等；二是初等教育，主要指各類小學；三是中等教育，包括各類初級中學、高級中學、中等專業學校、職業中學教育、技工學校教育、其他中等教育等；四是高等教育，包括普通高等教育、成人高等教育(含普通高校辦的函授部、夜大、成人脫產班、進修班)；五是其他教育，包括職業技能培訓(職業培訓學校、就業培訓中心、外語培訓、電腦培訓、汽車駕駛員培訓、廚師培訓、縫紉培訓、武術培訓等)及特殊教育；六是其他未列明的教育，包括黨校、行政學院、中小學課外輔導班。為了表述的方便，筆者在此將“學前教育”“初、中、高等教育”“其他教育和課外輔導班”分別簡稱為“幼兒園”“學校”“培訓機構”。

明確相關登記管理部門。根據《教育法》的有關規定，縣級以上教育行政部門主管本行政區域內的教育工作，其他有關部門在各自的職責范圍內負責有關的教育工作。其他有關的部門，主要包括教育、勞動和社會保障(現為人力資源和社會保障)、機構編制、民政、發展改革(物價)、財政、稅務等部門。《事業單位登記管理暫行

條例》規定，各類公辦學校、公辦幼兒園屬于事業單位；根據《教育類民辦非企業單位登記審查與管理暫行辦法》規定，各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園屬于民辦非企業單位；根據《職業培訓類民辦非企業單位登記辦法(試行)》規定，各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)也屬于民辦非企業單位。按照有關法規規定，各類公辦學校應當到縣級以上機構編制管理機關所屬的登記管理部門辦理《事業單位法人證書》；各類民辦學校(學歷教育范圍)、民辦幼兒園應當到縣級以上教育行政部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》；各類民辦職業培訓機構(非學歷教育范圍)應當到縣級以上勞動和社會保障部門辦理《辦學許可證》，到同級民政部門辦理《民辦非企業單位登記證》。另外各類學校、幼兒園、培訓機構還應當到物價部門辦理《收費許可證》等。

加強稅務登記管理。《稅務登記管理辦法》第2條規定：“企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。前款規定以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照《稅收征管法》及《實施細則》和本辦法的規定辦理稅務登記。”《事業單位、社會團體、民辦非企業單位企業所得稅征收管理辦法》規定，事業單位、社會團體、民辦非企業單位，均應按照《稅收征收管理法》及其實施細則、《稅務登記管理辦法》的有關規定，依法辦理稅務登記。上述各項規定均明確要求各類學校、幼兒園、培訓機構到主管稅務機關依法辦理稅務登記。目前，部分學校、幼兒園、培訓機構辦理了稅務登記，但仍有部分學校、幼兒園、培訓機構沒有辦理稅務登記，游離于稅務管理之外，這應當引起各級稅務機關的高度重視，采取有效措施切實加強各類學校、幼兒園、培訓機構的稅務登記管理工作。

(二)進一步加強稅法宣傳

開展教育行業稅收征管工作的主要依據是財政部、國家稅務總局《關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)，該文件從四個方面規定了教育行業的稅收優惠政策。為了解決教育行業稅收政策在實際執行中存在的問題，財政部、國家稅務總局下發的《關于加強教育勞務營業稅征收管理有關問題的通知》(財稅[2006]3號)又對教育勞務征收營業稅有關問題作了進一步的明確。但由于《教育法》《義務教育法》《高等教育法》《職業教育法》《民辦教育促進法》等法律法規關于稅收的規定十分籠統，征納雙方對教育行業的納稅問題均存在不少模糊認識。大部分學校對“教職工繳納工資薪金個人所得稅”比較認可，而認為學校本身享受國家規定的稅收優惠政策，不應納稅。據調查了解，持“稅不進?！庇^點的還大有人在，甚至部分稅務人員也認為幼兒園、學校不用納稅?？梢姡瑢逃袠I現行稅收政策的宣傳確實存在不少問題。

針對上述存在的問題，稅務管理部門應進一步提升服務質量，比如在各學校及培訓機構開展專項宣傳，把有關的稅收政策送進校門，送進課堂，使老師學生都能知稅法、守稅法；應定期召開學校及培訓機構的法人代表、財務人員座談會，對稅法的嚴肅性做明確的說明。總之，各級稅務機關應切實加強對教育行業稅收政策的宣傳工作，要深入到教育行業的有關主管部門、學校等單位，深入細致地講解有關稅收政策，切實提高各類教育機構相關人員的納稅意識和稅法遵從度，以確保教育行業稅收政策得到貫徹執行。

(三)加強教育行業稅收優惠管理工作，認真落實各項稅收優惠政策

各級稅務機關要嚴格執行教育行業的稅收優惠政策，切實加強對教育行業減免稅的管理工作。嚴格執行教育勞務免征營業稅的范圍、收費標準、會計核算、納稅申報和減免稅報批手續，嚴格界定征稅收入和免稅收入的范圍。一是必須符合稅收政策規定的減免稅范圍。各級稅務機關要嚴格區分學歷教育和非學歷教育，正確把握教育行業的稅收優惠政策，嚴格控制教育行業的減免稅范圍。二是收費必須經有關部門(一般為財政、物價部門)審核批準且不能超過規定的收費標準。超過規定收費標準的收費以及學校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規定范圍的收入，均不屬于免征營業稅的教育勞務收入，一律按規定征稅。三是必須單獨核算免稅項目。各類學校均應單獨核算免稅項目的營業額，未單獨核算的一律照章征稅。四是各類學校必須按規定辦理減免稅報批手續，否則一律照章征收相關稅收。

篇（9）

一、烏魯木齊市勞務派遣公司的現狀

從烏魯木齊地稅局稅收征管資料統計的數據看，自20__年1月至2013年8月，烏魯木齊市新增勞務派遣公司逐年遞增，尤其在20__至20__年就新增636戶，增幅較快，2013年總戶數為1365戶，其中正常戶為998戶，注銷戶254戶，非正常戶113戶。可以看出這些企業中的非正常戶和注銷戶所占比例較高。

從稅收征管角度上看，一是股東多為個人，財務制度簡易，財務核算簡單，財務資料原始憑證中多為各種類型的工資表。二是企業注銷頻繁，非正常比率高。這類公司會因為各區稅務機關稅收管理與執行政策的松緊度不同而相應頻繁地進行登記注冊或注銷，移動性強，其目的是為了逃避納稅，這正是注銷率和非正常率持高的誘因。如果這種行為惡意持續下去，稅務機關不加以認真管理，必將會導致稅收的流失，嚴重影響稅收的公平性，使稅收秩序得到破壞。

今年，烏魯木齊市地方稅務局稽查局對烏魯木齊市近100戶勞務派遣公司的稽查中發現，近三年這些公司的開票金額就高達約42.6億元，而納稅金額僅430余萬元，稅負僅為0.1%，整體過低。由此可見，在勞務派遣企業中存在諸多涉稅問題。

二、勞務派遣公司的特點

勞務派遣企業涉及的營業稅適用《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【20__】16號）的相關規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險、生育保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。同時根據《中華人民共和國營業稅暫行條例及實施細則》規定，勞務派遣企業向用工單位提供勞動力取得的管理費收入，按照“服務業”稅目繳納營業稅。

建筑勞務企業不同于一般的勞務企業，它必須取得建筑企業資質證書、安全生產許可證等特種行業的相關資質才能從事建筑勞務的分包。建筑勞務企業也不同于施工企業，雖然具有建筑企業的資質證書，卻只能從建筑施工企業那里進行勞務分包作業，不能像施工企業一樣進行建筑工程的承包作業。根據《國家稅務總局關于勞務承包行為征收營業稅問題的批復》（國稅函[20__]493號）相關規定，建筑勞務企業取得的收入應全額按“建筑業”稅目征收營業稅。但實際上，由于該項業務的特殊性，目前，各地執行尺度不一，有的按“建筑業”稅目全額征稅，有的按“服務業”稅目差額征稅，還有的區分“建筑分包合同”和“建筑勞務合同”，分別按“建筑業”和“服務業”稅目征稅。

三、勞務派遣公司存在的涉稅問題

（一）按超低取費比率代開發票牟利。在稅收征管調查中發現，目前許多勞務派遣公司已成為“開票公司”。即勞務派遣公司與用工單位不發生實際勞務關系，勞務派遣公司僅向用工單位開取其所需金額的勞務發票，并收取一定比率的管理費用，公司對此暗稱為“稅率”，這個“稅率”可以隨著開票金額的大小而起伏。有些勞務派遣公司甚至未招收員工，只是虛做大量人員充數，沒有實際勞務發生，開具發票再實施差額納稅，以此非法牟利。如烏市某勞務派遣公司20__年開具勞務發票185份，總金額44，884，657.18元，賬面反映該公司的收入即勞務派遣管理費按勞務工資即開發票數額1%定比例收取，營業稅、城市維護建設稅、教育費附加僅按開票額的1%的5.50%納稅。該勞務派遣公司已繳納營業稅22，442.34元、

城建稅1，570.97元、教育費附加673.29元、印花稅250.00元，合計24,936.60元?；槿藛T按照稅收政策規定，檢查勞務派遣公司看是否有勞務派遣合同、與勞動者是否簽訂用工合同、是否給勞動者繳納社會保險，工資是否由勞務派遣企業發放，通過檢查，查出了該單位虛開代開發票的違法行為，查補營業稅1,603,909.15元，城市維護建設稅112,273.63元，教育費附加48,117.25元。查補企業所得稅應為897,693.14元。共查補稅款2,661,993.17元。

（二）計稅工資不規范。勞務派遣公司向外派員工支付工資薪金規范度差，多以現金結算，無法合理體現真實性，造成工資支付額無法真實獲取和計量，同時公司虛增用工人數，以此增加工資支出成本，減少以差額納稅的計稅依據，對稅收征管增加了難度。某勞務派遣公司與用工單位雖然有勞務派遣合同，與勞動者有勞動用工合同（合同只有姓名、身份證號，無崗位，工資，電話等核心內容，無法查驗真偽），給代開虛開發票披上合法的外衣，但無資金往來的銀行票據作為第三方確認依據等，該勞務派遣公司仍然改變不了其虛開代開發票的違法行為。

（三）利用建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異偷逃納稅。由于建筑業與服務業在勞務派遣稅收上的差異，當下一些建筑業利用法定分包政策成立大量“夫妻”企業，“父子”企業等形式的公司，主要目的就是為了領取、開據發票的便利，然后多帳核算，多頭領票、開票。如烏市某建筑公司成立了與其關聯的勞務派遣公司，僅一年內就為其開具8765萬余元的建筑勞務發票進入工程勞務成本，以此達到建筑公司偷逃企業所得稅的目的，而與其關聯的勞務派遣公司則按差額繳納了4.4萬元營業稅。稽查人員展開了延伸稽查，對該建筑公司及勞務派遣公司追繳偷逃稅款及罰款，并建議移送司法機關追究相關人員的責任。

四、稅務部門對勞務派派遣公司管理存在的問題

（一）稅收征管不到位。由于烏魯木齊市稅務系統沒有建立勞務行業發票監控機制，無法及時準確掌握勞務發票領取、開具情況，無法及時制止勞務公司的違法開票行為，從而造成目前市場上勞務公司多、收入高、稅負極低的狀況。企業獲取了相關資質，就可以順理成章地任其領取相應發票。如，建筑勞務企業是否可以領購“服務業”發票沒有明確規定。對持《外出經營證明》登記備案的疆內、疆外勞務企業，存在嚴重征管乏力和納稅信息不暢通的現象，幾乎無人函證對方出據《外出經營證明》的稅務機關，也不核查填開企業納稅情況的復函。這些管理上的漏洞都給企業提供了非法的生存空間。

（二）稅收政策執行不明確。主要表現在建筑勞務企業應按“建筑業”全額納稅，還是按“服務業”差額納稅。不僅相關企業沒有完全掌握有關政策規定，稅務機關的很多管理人員同樣對這些稅收政策模糊不清，這就直接造成稅收管理上的混亂。勞務派遣企業差額繳納營業稅，其允許扣減的代收轉付工資中，是否包含企業未按規定繳納社會保險的勞動力的工資等未支付成本、費用沒有明確規定，由此造成了稅務納稅檢查和企業申報時計稅依據不準確。

五、針對勞務派遣公司涉稅問題的對策

篇（10）

要建立起一個適應信息時代要求，符合“WTO”運行規則，具有中國特色的科學、嚴密、規范、高效的稅收管理體系，就必須要淡化稅收收入計劃任務管理，強化稅收管理質量考核，實現信息化支持下的專業化分工、流程化操作、環節化管理，推進依法治稅。本文將就如何改進我國稅收管理工作作一初步的探討：

一、完善稅收收入任務管理，逐步建立淡出機制

“WTO”運行規則，要求稅收注重體現一種“公平”與“中性”原則，強化依法行政，淡化稅收收人指標考核，正確處理好稅收收入計劃任務與“依法治稅”的關系，可采取以下改進措施：

1．增強稅收收入計劃的科學性。在確保稅收收入計劃任務時，要緊密結合經濟形勢的變化，科學預測稅源，改變現行的“基數增長法”，以市場資源的優化配置為原則，根據稅收收入的增長與GDP增長的相關關系，將GDP指標作參考，運用彈性系數法和稅收負擔率法，來科學合理地編制稅收計劃指標。

2．改變現行稅收計劃考核辦法，實現稅收計劃數量考核逐步向稅收征管質量考核的轉變，把是否依法治稅作為一項主要的考核內容。

3．避免稅收任務下達時的層層加碼，國家在下達稅收計劃任務時，應考慮了各種相關因素，應將其指標作為各級地方政府的參考性的指導性指標，盡量避免地方政府脫離實際，層層加碼，造成更多的負效應。

二、健全稅收質量考核體系，實行全面質量考核

順應依法治稅和信息時代的要求，現階段必須健全和完善稅收征管質量考核，實行全面質量管理，主要應采取以下幾點措施：

1．增加考核指標，擴大考核范圍，應制定屬于稅務機關職權范圍內，經過主觀努力可以達到的考核指標，如：增設“征管檔案管理合格率”“執法程序規范率”“執法準確率”，變“稅務登記率”為“稅務登記準確率”和“未登記處罰率”，改“申報率”考核為“申報準確率”及“未申報處罰率”考核。

2．簡化考核辦法，細化指標口徑，規范指標臺帳。要對各考核指標的取數口徑進一步細化，并在此基礎上進行統一，以體現一致與公平，同時根據各指標的不同，設計統一的標準化考核指標明細臺帳，便于考核時的人為操作，提高考核剛性，考核宜采取日常登記臺帳，季度生成指標，年度上級檢查的辦法。

3．提高各類數據采集與考核指標生成的科技含量，逐步形成信息技術條件下有效的考核指標體系，科學的指標考核辦法，公平的考核激勵機制，制定嚴格的執法責任追究制度，把征管質量考核與目標責任制考核結合起來。

三、充分利用現代信息技術。推進征管方式改革，實現稅收管理的信息化與社會化

篇（11）

(一)醫藥行業稅負明顯偏低

由于人們存在對醫藥行業日益增長的巨大需求，使得醫藥行業高增長和高收益性非常突出，據調查醫藥銷售行業經營中實際進銷差價率在20%左右，粗略推算整體增值稅稅負不低于XX%，而醫藥銷售行業實際平均稅負僅為XX%左右，其中有的企業幾百萬的銷售額應納稅額僅為幾千元，稅負水平明顯偏低，與醫藥行業市場潛力大，利潤可觀等特點不相應，存在明顯疑點。

(二)醫藥行業存在隱瞞銷售收入現象

醫藥零售業屬增值稅一般納稅人管理還比較規范，稅務機關基本能核定月銷售額。但醫藥零售業大多屬定期定額戶，不能提品進銷存登記簿，導致稅務機關無法準確核定月銷售額。即使是增值稅一般納稅人，也存在帳外經營、有意隱瞞銷售收入等現象，如現金收取貨款不申報納稅、購進貨物用于促銷獎勵應視同銷售未申報納稅等。這些情況說明醫藥行業存在隱瞞銷售收入現象。

(三)醫藥行業發票管理混亂

醫藥行業發票管理混亂，普遍存在未按規定領購發票，未按規定使用發票，明顯違反了《征管法》和《發票管理辦法》。主要表現為三種情況：一是不開發票拒開發票，消費者購買藥品通常不索要發票，就不開發票；消費者有時索要發票，找各種理由拒絕開具；二是不按規定開具發票，有的只填寫名稱和總金額，名稱一欄只填寫“藥品”，無具體品名，數量和金額，很難從普通銷售發票上看出具體商品的銷售價格；三是濫開發票，有些單位購買的藥品與收費單據上開具的藥品品目不相符，有些明明銷售的是日用品和護膚護發品，而在發票上開具的卻是醫藥品。

(四)醫藥行業稅收管理存在薄弱環節

稅務部門對醫藥行業稅收管理存在“疏于管理、淡化責任”的現象，少數稅收管理員長期沒有更換，造成與醫藥行業關系逐漸密切，在管戶過程中，存在巡而不查、查而不嚴、知情不報、以補代罰現象，極個別稅收管理員甚至與醫藥行業互通信息，應付和蒙蔽稅收檢查。

二、醫藥行業存在涉稅問題的原因

(一)醫藥行業經營者缺乏依法納稅意識

由于醫藥行業一直沒有納入規范化軌道管理，稅法宣傳力度不夠，為數眾多的醫藥行業經營者了解、掌握稅法知識了解不多，不清楚如何計算稅款和申報納稅。同時，部分醫藥行業經營者缺乏依法納稅意識，為利益驅動，產生偷逃稅心理，鉆稅收管理空子，采取非法手段偷逃稅款，給國家帶來損失。

(二)醫藥行業稅收管理滯后

醫藥行業經營形式的多樣化和經營渠道的復雜化，給稅務管理不斷帶來新情況、新問題。一是醫藥管理體制未理順。醫藥與衛生職能重疊，政策打架，醫藥市場競爭無序，引發管理混亂，給稅收管理帶來困難；同時稅制也沒理順，醫藥經營征收增值稅，醫療衛生征收營業稅，對大量既經營醫藥又有衛生診治的業戶如何征稅，標準不好掌握，國、地兩稅部門都可管可不管，不僅造成管理權矛盾，也極易發生漏征漏管現象。二是醫藥行業經營管理不規范。少數醫藥行業財務核算不嚴，帳務不實，造成對實際經營、現金、庫存難以有效控制，其應繳增值稅計算很不規范，很不準確，增加稅收管理困難。三是醫藥行業小規模納稅人進貨不易控管，銷貨無法掌握，直接影響到增值稅的核算，從而造成稅款核定數額普遍偏低、稅收負擔率低的現象。

(三)醫藥行業的經營特性增加稅收管理難度

一是各醫藥公司下屬分支機構較多，許多是個體經營者掛靠在其名下，名為公司的分支機構，實際是自主經營、自行核算、自負盈虧。多數個體醫藥經營者不辦理稅務登記，不申報納稅。二是醫藥公司與大多數商品零售企業一樣，生產商或上級經銷商會在銷售額之外按銷售數量給予經營者一定比例的平銷返利，這部分返利就直接導致了稅款流失。三是收款形式多樣化，既有現金、銀行卡，又有醫保卡，各種收入形式存在不同特點，對稅務部門來說不利于控管，稅收管理難度比較大。

(四)監管部門職能協調不夠

醫藥行業的監管涉及多個部門，藥品監管是藥監局，行政管理衛生局，稅款征收是國、地稅部門，雖然這些監管部門的職能沒有交叉，但在職能行使過程中協調不夠，尤其是醫藥與衛生之間政策不統一，各醫療機構征收營業稅不征收增值稅，造成事實上的征管困難。

三、解決醫藥行業涉稅問題的對策與建議

(一)加強稅收法治建設，進一步優化稅收環境

稅務部門要牢固樹立稅收法治觀念，真正做到依法治稅、依法征管。要加大稅法宣傳力度，突出宣傳各項稅收法律法規和政策，進一步增強醫藥行業依法誠信納稅意識、提高稅法遵從度，引導和規范醫藥企業依法經營、照章納稅。要加強財務和納稅輔導，不斷完善發票管理制度和信息系統，督促有條件建帳的醫藥企業及時建帳，從源頭上堵塞監管漏洞。要改進和優化納稅服務，切實增強為醫藥行業納稅人服務意識，規范納稅服務內容，完善納稅服務措施，簡化辦稅程序，構建和諧的征納關系。要進一步完善協稅護稅機制，增進信息交換與數據共享，廣泛開展綜合治稅活動，提高稅收執法力度。

(二)加大稅收控管力度，建立稅收監管長效機制

加大醫藥行業稅收控管力度，建立醫藥行業稅收監管長效機制，稅務部門要著重做好兩方面工作：一是加強對醫藥行業發票使用的管理。從藥品經營企業“進、銷”兩個環節入手，抓住“發票”這一切入點，對使用發票、取得發票的程序進行控管，有效堵塞稅收漏洞。要完善以票控稅的制度，醫藥品在一級、二級銷售過程中許多環節可能都不需要發票，有一部分直接收取現金交易，經營者收取現金后不開票也不入帳，財會信息具有更大的隱蔽性。稅務部門在“以票控稅”的基礎上要完善財會制度，建立健全嚴謹的金融監管制度，壓縮現金交易空間，管住醫藥企業經營的資金流。二是加強對醫藥行業零售環節收款形式的稅收監管，協調醫保監管部門，調取納稅人的刷卡銷售信息，獲取醫藥企業及批零業戶的經營情況，按一定比例測算納稅人的銷售收入。

(三)嚴厲打擊醫藥行業稅收違法行為，維護正常稅收秩序