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（2）其他業務收入，具體包括：材料銷售收入、代購代銷手續費收入、包裝物出租收入和其他。

2、金融企業的營業收入包括銀行業務收入、保險業務收入、證券業務收入和其他金融業務收入。

（1）銀行業務收入，具體包括：銀行業利息收入、銀行業手續費及傭金收入和其他業務收入；

（2）保險業務收入，具體包括：已賺保費和其他業務收入；

（3）證券業務收入，具體包括：手續費及傭金收入、利息凈收入和其他業務收入；

（4）其他金融業務收入，具體包括：業務收入和其他業務收入。

3、事業單位、社會團體、民辦非企業單位的營業收入包括：財政補助收入、上級補助收入、撥入?？睢⑹聵I收入、經營收入和附屬單位繳款。

4、鑒證營業收入應特殊關注：

（1）應根據不同行業的性質分別確認被鑒證人的主營業務收入和其他業務收入的范圍；

（2）未開具發票經營業務收入的入賬情況；

（3）獲取營業收入的明細資料，復核總賬、明細賬、報表發生額是否相符；

（4）檢查營業收入的確認原則和方法是否符合會計政策規定，前后期是否一致；

（5）將鑒證年度營業收入與上年度的進行比較，分析結構和價格變動是否正常，并分析異常變動的原因；

（6）獲取價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，有無價格異?；蜣D移收入情況；

（7）抽查經濟業務合同、原始憑證，并追查至記賬憑證及明細賬；

（8）檢查以外幣結算的營業收入的折算方法是否正確；

（9）審核收入確認時間是否正確；

（10）審核銷售折扣折讓會計處理是否正確；

篇（2）

一、建安及房地產業稅收目前存在的主要問題

1.施工企業依法納稅意識有待加強。因施工企業存在點多、面廣、流動性大的特點，部分開發單位會計核算不規范，在按施工進度支付工程款時，沒有及時向施工企業索取稅務發票，違反規定以對方開具的收據甚至白條入賬。部分異地施工企業納稅意識不強，沒有及時到經營地稅務部門辦理報驗登記和稅務登記，在收取工程款項后不及時開具稅務發票。

2.自建房屋銷售，漏繳建筑環節稅收。開發商既是房地產開發人又是建筑承包人，開發商對銷售房屋取得的收入納稅，對建筑環節應納的稅收未足額上繳。

3.掛靠企業稅收控管難度大。由于掛靠企業未按財務會計制度規定設置賬簿結算收入和工程施工成本，無法核定企業真實經營情況。

4.企業提供的合同、協議等基礎資料不真實,申報稅款的計稅依據不準確。

二、幾點建議

1.加大稅法宣傳和稅務稽查力度。有針對性地開展稅收宣傳，加強稅企聯系，普及稅法知識，提高建安企業自覺納稅意識。同時，加強稅收稽查，拓展稽查深度，擴大稽查范圍，采取實地核查、票據比對等形式全面準確審核評估建筑企業的稅款實現及繳納情況。

2.統一和規范建筑安裝票據使用。企業之間的結算必須使用稅務機關統一、正式的票據，銷售方必須向購買方開具發票，以此來制止單位和個人在銷售商品、提供勞務以及從事其他經營活動中不開具發票的行為。

3.加強對《外管證》管理?！锻夤茏C》作為固定業戶外出經營聯系、協調和接洽涉稅事項的證明，不能作為企業所得稅回機構所在地匯繳的唯一憑據。要明確《外管證》使用管理時效，應規定持證企業必須在規定時限內到經營地稅務機關報驗，否則《外管證》作廢；如經營期超過《外管證》有效期的，應持經營地稅務機關管理證明，在有效期滿前到機構所在地主管稅務機關續開。明確各主管稅務機關責任，機構所在地主管稅務機關開出《外管證》后，要及時與施工地主管稅務機關溝通，委托當地稅務機關進行控管，施工地主管稅務機關在外來企業報驗登記后積極與所在地主管稅務機關溝通，要通過明確機構所在地稅務機關和經營地稅務機關的管理責任，來加強協作，齊抓共管，堵塞稅收征管漏洞。

4.加強稅源監控，完善工程項目管理。充分利用各種渠道和資源，做好日常稅收基礎管理工作，全面掌握稅源信息。對房地產開發企業從工商登記、開發項目立項、規劃報建到銷售辦證等各個環節進行監控。

5.明確建筑安裝企業所得稅征收對象及范圍。對掛靠經營的項目經理，可參照“個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅”的管理規定，明確對其所得只征收一道個人所得稅（即不將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業征收企業所得稅）。對建筑安裝企業直接施工取得的工程項目收入和向掛靠經營的項目經理收取的項目管理費收入，依法征收企業所得稅。

6.加強各部門聯系，實現信息共享。建立正常的工作聯系制度，進一步強化與計劃、城建、審計等相關部門的協作與配合。要以政府文件形式明確規定，建設部門在工程竣工驗收時，必須有地稅征收機關參加并簽字，從而從源頭提高對稅源的控管力度，防止稅收的流失。

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中圖分類號：F235.19文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2008）05－0095－02

房地產開發企業的經營，具有復雜性、多樣性和滾動開發性以及生產周期長、投資數額大、往來對象多、市場風險不確定等特點。因此，其開發經營活動不同于一般的建設單位或施工企業，也不同于一般的工商企業，它是集房地產開發建設、經營、管理和服務為一體的綜合產業部門。這種行業特點決定了房地產企業會計處理與所得稅處理的復雜性。稅法與新企業會計制度是房地產企業開發產品視同銷售的會計處理與納稅調整的重要依據，此外在國稅發[2003]83號文（《國家稅務總局關于房地產開發有關企業所得稅問題的通知》）基礎上出臺的《國家稅務總局關于房地產開發業務征收企業所得稅問題的通知》（國稅發[2006]31號），對進行該項業務操作有重要指導作用。

一、視同銷售行為的確認

按照會計準則的規定，企業銷售商品確認收入的實現,應當同時滿足下列條件：（1）企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠計量；（4）相關經濟利益很可能流入企業；（5）相關的、已發生的或將發生的成本能夠可靠計量。稅法規定的八種視同銷售行為都屬于增值稅的征稅范圍，但由于在銷售收入確認上的差異，導致所得稅的計算方法不一樣，可以將其分為應稅銷售類和會計銷售類進行會計處理。應稅銷售類包括四種視同銷售行為：（1）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；（2）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；（3）將自產、委托加工的貨物用于集體福利；（4）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。企業發生以上四種應稅銷售行為時，是一種內部結轉關系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標志，企業不會由于發生上述行為而增加現金流量，也不會增加企業的營業利潤。因此，會計上不作銷售處理，而按成本結轉，但按稅法規定，視同銷售行為應計算并交納各種稅費。會計銷售類也包括四種視同銷售行為：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（4）將自產、委托加工的貨物用于個人消費。企業發生上述四種會計銷售行為時，會計上作銷售處理，計算銷售收入，并按稅法規定交納增值稅。

根據國家稅務總局《通知》的規定，房地產開發企業的下列行為應視同銷售確認收入：（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；（2）將開發產品轉作經營性資產；（3）將開發產品用作對外投資以及分配給股東或投資者；（4）以開發產品抵償債務；（5）以開發產品換取其他企事業單位、個人的非貨幣性資產。而開發產品是否轉出企業對業務處理有重要影響，根據這個標準上述五種情況可以分為兩類視同銷售行為：將開發產品轉出企業的視同銷售行為與開發產品不轉出企業的視同銷售行為。對于第一類視同銷售行為，企業按開發產品的賬面成本作為取得資產的入賬價值，或用于清償債務、或列入有關成本費用及其他項目支出，并將其視同銷售，按確認的收入扣減開發產品賬面成本后的余額并入應納稅所得額。但對開發產品不轉出企業的行為，按確定的收入進行所得稅處理。

二 視是銷售行為收入的確認

按照《通知》的規定，視同銷售行為收入確認的方法和順序為：（1）按本企業近期或本年度最近月份同類開發產品市場銷售價格確定；（2）由主管稅務機關參照同類開發產品市場公允價值確定；（3）按成本利潤率確定，其中，開發產品的成本利潤率不得低于15%（含15%），具體由主管稅務機關確定。

對于房地產行業，自用開發產品視同銷售占有重要地位，特別是在當前行業發展上升勢頭強勁的背景下，對于開發產品的獨立運作是很多開發商的選擇。按照規定，如果房地產企業不對視同銷售行為早作處理，勢必會在未來給企業帶了更大的稅負。

三、自用開發產品視同銷售的折舊問題

對于自用開發產品視同銷售的行為有一個值得注意的問題。根據《企業會計制度》的規定，房地產開發企業將開發產品用于自用，按開發成本入賬，形成會計成本，但其遠低于計稅成本，如果會計上未把會計成本小于計稅成本的金額計入自用開發成本，就會出現對自用產品的折舊額小于從外部購入同樣固定資產的折舊額?？梢詤⒖嫉姆椒ㄊ?，先把自用開發成本的入賬價值假設成按計稅成本入賬，再將計稅成本大于會計成本的差額在開發成本移送自用的當年一次性以折舊費用形式將差額轉銷（因視同銷售無現金流入，稅法確認的收入理應有相應的費用抵減），由此，既抵減了開發產品的入賬價值，又抵減了視同銷售形成的差價收入，從而使產品自用的現金流量變為零，這與開發產品自用的現實情況相吻合。在形成時間性差異時，按此時間性差異乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金―應交所得稅”科目。對于這一可抵減時間性差異的轉回，不論開發產品移送自用與對外銷售的時間間隔是否能夠事先確定，企業對可抵減時間性差異，均隨自用開發產品的折舊過程逐年轉回。按時間性差異乘以年折舊率再乘以適用所得稅稅率計算的所得稅稅額，借記“所得稅”科目，貸記“遞延稅款”科目。待間隔期滿實際對外銷售時，將尚未轉回的時間性差異一次性作轉回處理，會計分錄與上述相同。

四、案例

某房地產開發公司2007年度決定將其開發產品――A商業廣場，轉為對外租賃的資產，該廣場開發成本5 000萬元，市場公允價8 000萬元，公司按照上述規定繳納了所得稅990萬元，該房產按20年計提折舊，5%殘值率。

按照上述分析，2007年會計處理：

Dr：固定資產8000Dr：遞延稅款990

Cr：累計折舊3000 Cr：應交稅金―應交所得稅990

開發產品5000

以后年度會計按凈值計提折舊，年折舊額=5000*（1-5%）/20=237.5；稅務申報按公允價可稅前抵扣折舊額=8000*（1-5%）/20=380，每年可遞減應納稅所得額142.5萬元。

遞延稅款按折舊年限20年分期平均轉回，當年應納稅所得額大于0借計“所得稅”；當年應納稅所得額小于0借計“利潤分配―未分配利潤”

會計處理

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第三條主管稅務機關對納稅人轉讓煤礦行為根據不同情形采取查實征收和核定征收方式征稅。

一、對納稅人能夠如實提供轉讓煤礦有關情況及相關資料的，主管稅務機關采取查實征收方式征稅。

納稅人、扣繳義務人能夠提供取得煤礦產權時的完稅憑證的，稅務機關可確認其相關成本、費用。

二、對納稅人有下列情形之一的，主管稅務機關采取核定征收方式征稅：

（一）依照法律、行政法規的規定可以不設置帳簿的

（二）依照法律、行政法規的規定應當設置帳簿但未設置的；

（三）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（四）雖設置帳簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（五）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（六）納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

三、主管稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法如下：

（一）納稅人和扣繳義務人自行申報轉讓額。經主管稅務機關核實，認為其申報情況屬實的，以申報轉讓額為計稅依據。

（二）納稅人和扣繳義務人自行申報轉讓額。經主管稅務機關核實，認為其申報轉讓額明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關根據國土資源部門提供的煤炭可采儲量和當地政府部門確定的最低噸煤轉讓價確定轉讓額作為計稅依據。

最低轉讓價=可采儲量×最低噸煤轉讓價

（三）納稅人和扣繳義務人對稅務部門確定的計稅依據有疑議的，由當地國土資源部門委托有資質的評估機構對轉讓價格進行評估，評估費用由當地政府負擔。一經評估，以評估價作為計稅依據，原最低轉讓價自行廢止。

四、納稅人轉讓煤礦應納稅額的計算：

（一）對采取查實征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關按照相關法律、法規、規定計算征收有關稅、費、附加及基金。

（二）對采取核定征收的納稅人和扣繳義務人，主管稅務機關根據轉讓形式的不同，分別計算征收有關稅、費、附加及基金。

(1)以銷售不動產方式轉讓煤礦的，按照規定稅率征收相關稅、費、附加及基金。所得稅征收率為4.4%（納稅人為企業、單位的征收企業所得稅，納稅人為個人的征收個人所得稅，下同）

應納營業稅額=轉讓價×5%

應納城建稅額=營業稅稅額×7%（5%，1%）

應納教育費附加=營業稅稅額×3%

應納地方教育附加=營業稅稅額×1%

應納水利建設基金=轉讓價×0.1%

應納印花稅額=轉讓價×0.05%

應納所得稅額=轉讓價×4.4%

(2)以股權轉讓、探礦權轉讓、采礦權轉讓以及其他方式轉讓煤礦的，所得稅征收率為10%，并按規定征收印花稅。

應納所得稅額=轉讓價×10%

應納印花稅額=轉讓價×0.05%

第四條各級國土、工商、煤炭等相關部門要積極配合稅務部門做好煤礦轉讓稅收征收工作。及時向當地主管稅務機關提供煤炭企業有關股權變更、法人代表變更、轉讓期可采儲量等相關信息。主管稅務機關核實后征收相關稅、費。

各級國土、工商、煤炭等相關部門依據稅務機關出具的完稅憑證或免稅證明方可辦理相關變更手續。

各級公安部門協助當地稅務主管部門做好涉稅案件的查處工作。

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一、我國企業所得稅管理存在問題

（一）稅務機關日常監管效率低。

企業所得稅是一個涉及面廣、政策性強、納稅調整項目多、計算復雜的稅種。目前，由于征收管理方法過于單一、專業管理人員數量少、方法落后、稅務機關設置不合理、稅收征管信息化程度不高、綜合管理基礎薄弱等因素的影響，原有的制度、規章、辦法等已經不能適應社會發展的需要。同時，行政執法者“酌情”度量權過大，管理環節多，權力分散，難以實施有效監管，使得漏征漏管現象大量存在。在稅務違法處罰方面，因為處罰的標準不統一，罰款界限模糊，使稅務機關不能規范執法，同時也給執法監管帶來了困難。這些問題嚴重的影響了所得稅征管工作的科學、合理、規范、高效。

（二）稅務機關監督機制不科學。

當前，我國稅收執法的內部監督機制還不夠健全，企業所得稅稅源信息化管理的基礎工作不夠規范。由于不同類型企業在規模、性質、組織結構、信譽等級等多方面存在差異，企業同國稅、地稅、工商、金融等部門的交流協調不夠通暢，稅務資源信息不能得到有效共享，稅收征收方式的核定不夠科學，國稅局、地稅局征稅范圍劃分不清等原因，導致了目前我國企業所得稅稅源監管不力，監督的內容重點不夠突出、范圍過于繁雜，稅源信息不真實、不完善，直接影響企業所得稅的計算和征收。稅務機關工作機構必須在本級稅務局長的領導下才可開展工作，無法獨立地行使自己的職權，大大的削弱了法制機構的監督力度。

（三）所得稅管理人員素質參差不齊。

在新的歷史形勢下，企業所得稅發展亦增添了許多新內容，它具有稅法性強、工作量大以及變化大等特點。社會對管理人員的能力與素質的要求也日益提高。部分稅務人員不能全面地掌握應用所得稅政策，日常的管理和稽查工作也常因業務能力水平不足而出現難題。實際工作中，所得稅管理人員業務水平參差不齊，配合的默契度不足使得很多工作細節沒有得到應有的完善，阻礙了所得稅管理工作水平的提高。

二、加強企業所得稅稅收征管制度

（一）提高稅收征管程序化與法制化。

為了適應新形勢的需要，要根據稅收征收環境和條件的變化，科學設置稅務征收機構，重新界定其職責范圍，合理分配人員，使稅務機關的人力、物力、財力達到最優化的配置，要建立和健全稅收征管的激勵機制、考評機制和約束機制，對稅務機關征管工作實行目標化管理，降低稅收征管成本，完善稅收征管的工作機制，通過統一、規范稅收征管工作的程序、辦法、職責、工作流程，完善工作績效的考評體系及考評量化指標內涵，合理界定稅收征收方式及征收范圍，以規范稅收征管的基礎性工作提高稅收征管效率。同時，法規部門可以介入稅務行政執法行為的事前、事中、事后監督，促進其法制化進程。

（二）完善稅源監控體系。

加強企業所得稅稅源監控基礎性工作的薄弱環節，明確稅源監控的職責范圍、辦法、規程、內涵等基礎性規范問題，需要加強企業與工商、金融、外貿、政府等相關部門的協調，使稅源信息具有及時性、全面性、客觀性，保證稅源信息真實可靠，做到信息暢通，信息共享。

1、政府應充分運用現代化、信息化技術，搭建稅源監控信息化平臺，不斷提高稅源監控管理水平。進一步拓展稅源監控渠道和手段，充分利用計算機網絡，逐步提高數據應用能力，提高數據處理分析的科學性、準確性，牢牢掌握稅收主動權，減少稅收漏洞，降低偷逃稅發案率。

2、政府應根據納稅人的不同特點采用不同的稅收征管辦法。對賬務健全的私營以上非國有經濟單位，堅持“申報”“核實”征收；對財務制度不健全的個體私營企業實行“核定”與“查賬”相結合的征管方式。對同地區、同行業、同規模個體提高稅源監控信息化管理水平，減少稅收流失。經濟單位應實行核定稅額。通過采取有效的措施，努力把不同級次的稅源置于強有力的監控之下，防止出現漏征漏管現象，減少稅收流失。

（三）以人為本，強化企業所得稅隊伍建設。

隨著時代以及社會的發展，市場的競爭已經逐漸轉變成人才的競爭，要想提高企業所得稅的管理水平，應該在以人為本的前提下強化稅收管理人員的素質。首先，要根據實際發展情況建立定期業務培訓制度。通過理論培訓和實踐鍛煉，不斷地提高和完善稅收管理人員現有的知識結構。其次，要在多層次、多途徑下開展專業化的培訓活動，根據所得稅納稅人的實際情況以及管理的現狀，探索實施以行業管理和規模管理為重點的培訓管理手段，從而建立一支專業化強的高素質隊伍。最后，要經常性地結合企業發展規劃、稅務人員的業績能力以及道德素養等因素開展一系列拓展實踐活動，深化稅務人員對企業所得稅的認識，并在更大程度上調動稅務人員工作的積極性和熱情。

三、總結

企業所得稅具有組織收入、調節經濟和維護國家稅收權益的功能，它來源于社會，服務于社會，并隨著社會環境的改變而不斷修正，以便與經濟發展階段相適應。新企業所得稅的實施不僅為其管理帶來了機遇，同時也帶來了新一輪的挑戰。我們必須深刻、清楚地認識到企業所得稅管理存在的問題，結合實際情況不斷進行改革與創新，使企業所得稅朝著更加精細化、科學化、合理化的方向邁進。

參考文獻：

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現行企業所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業所得稅征收方式并存，各地執行不一。根據國家稅務總局《核定征收企業所得稅暫行辦法》規定，對賬簿設置健全、準確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規定履行納稅義務的企業，采用查賬征收方式。不能完全達到上述要求的，稅務機關應采取核定征收方式征收企業所得稅。核定征收分為核定應稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對個別地區個別行業可能存在另外方式，比如以電控稅、以產量控稅等多種方式。

二、存在問題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優惠政策的貫徹落實，不能真正體現國家對相關產業的政策扶持，也不利于中小企業的發展。企業所得稅法作為一個獨立稅種的成文法，從立法角度包含了國家很多立法精神，其中最重要的一點就是對相關行業、產業政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業享受優惠政策的機會，另外，核定征收從實質上繞過了企業所得稅法的所有政策，從而對所得稅政策的貫徹落實起到了制約作用，尤其不利于中小型成長企業的發展。

（二）核定過程無統一標準，稅收自由裁量權出現過度使用。國家稅務總局規定了核定征收的辦法并規定了應稅所得率的幅度，但各地在執行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統一標準，只能靠基層稅務機關自行掌握確定，造成自由裁量權的使用存在過度現象。并且，有些稅收執法人員的公正意識相對薄弱，在稅收執法實踐中，受稅務人員知識水平和法律意識等方面的制約，自由裁量權在行使過程中很可能出現問題，成為滋生和助長行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業自行核算應納稅款等多種情況。

（三）現行統一的應稅所得率不能適應企業經營形式多樣化和經營范圍廣泛性的需要。現行應稅所得率按大的行業門類設定。現實執行過程中由于多種原因在應稅所得率的適用上存在爭議。第一、目前企業經營范圍不斷擴大，一個企業可能涉及多個行業門類，雖然《辦法》規定按主業確定適用的應稅所得率，但不同行業利潤率相差較大，容易出現稅企爭議。第二、按大的行業門類設定的應稅所得率在具體適用上存在較大爭議。例如：商品流通業由于經營品種的不同，銷售利潤率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點不同也可能產生不同的銷售利潤率。因此，如果同一行業門類普遍適用一個應稅所得率顯然不符合實際。但如果逐企業確定不同的應稅所得率一是工作量大，容易出現人為現象，另外由于稅負不等，導致稅企爭議。第三、個別企業在年度經營過程當中確實發生了不可預見的情況，如出現了大額壞帳或財產損失等，根據規定核定征收企業不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規定了可調整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規定其他情形，對政策的貫徹落實存在不利影響。

（四）企業所得稅征收與對個人獨資、合伙企業征收個人所得稅出現矛盾，導致企業注冊形式的非確定性變動。由于個人獨資、合伙企業與其他企業在征收稅種和征稅標準上存在差異，并且企業所得稅征稅范圍由國、地稅雙重管轄，導致企業由于稅負問題不斷變更注冊類型，以選擇在國稅或地稅繳納所得稅。另外由于計算方法的差異，使同行業的不同類型的企業稅負不均。

（五）不利于企業完善經營管理和財務核算，不利于稅源控管和收入的穩步增長等多種需要。由于核定方式的存在，企業不可避免地放松了對財務核算的要求，認為只要按稅務機關核定數繳納了稅款，帳務核算無關緊要。

（六）不利于基層廣大稅務干部掌握企業所得稅法的內容和貫徹落實。由于所得稅計算比較繁瑣同時對稅務干部業務素質要求較高，造成基層稅務干部更傾向于核定征收。此種現象無疑造成了稅務干部對稅收業務學習的積極性，盡而影響企業所得稅法的貫徹落實。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內外資企業所得稅合并統一為一個企業所得稅，征收方式鑒定范圍應該包括外商投資企業，如果對外商投資企業鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現納稅糾紛。

三、幾點建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業按照企業所得稅法規定正確核算、申報繳納所得稅。

（二）通過納稅評估、稅務檢查等多種事后監督手段，對不能正確執行企業所得稅法的企業進行處理。不斷提高稅務機關執法依據的層次，對確實需要核定納稅人應納稅款的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定執行。國家可從立法解釋的角度對《征管法》規定的措施具體化，增強可操作性。

（三）在稅收核定過程中應建立自由裁量權的公正運行機制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執法的透明度。同時，對稅務機關的自由裁量行為進行必要的程序控制。為保證稅務機關實施自由裁量行為的公正性，應加強和落實說明制度，為防止自由裁量權被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當事人。嚴肅、公正地執法是稅收執法的關鍵。應倡導“公正理念”，增強稅收執法隊伍的公正意識，最大限度地減少、情況的發生。

篇（7）

1　定率征收不利于公平、公正。公平、公正是稅收的一個重要原則，同一行業中，不同企業由于管理水平的差異，由于科技含量的差異，所處環境不同其盈利水平也不同，而我們在同一行業或同一地區采用同一個征收率，對虧損企業和盈利水平低的企業顯然是不合理的，不能體現量能負擔原則。這對于以所得額為課稅對象的企業，影響更為明顯。

2　定率征收企業難以享受稅收優惠政策。

3　定率征收企業不利于提高自身效益。在調查中，我們發現大多數定率征收企業都處于粗放式的管理狀態，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內部和外部監督，經濟效益難以提高。

二、定率征收對消費者的影響

定率征收為轉移稅負創造了條件，加重了消費者負擔，從現行稅制構成看大多數稅負都應由生產經營者負擔，只有增值稅、消費稅、營業稅才是由消費者和接受勞務者負擔。但廣泛運用定率征收后，一些原本由經營者負擔的所得稅、土地增值稅等稅負都被經營者轉嫁出去。我們在購買商品時，常碰到這樣的事，銷售方往往會問你．要不要發票，要發票是一種價，不要發票是另一種價。要發票就得按征收率把稅加上去，可見在這種征收方式下，經營者幾乎能將所有稅負全部轉移到消費者身上。

三、定率征收不利于會計行業發展

定率征收不利于會計行業的生存和發展。會計是生產發展到一定階段的產物，會計的基本任務就是以貨幣形式記錄企業生產經營全過程，為經營者、投資者、國家等有關單位和個人提供信息。會計與稅收有著十分密切的聯系，流轉稅、所得稅的計算依據離不開會計核算中提供的基本數據。在稅務部門大力推行查賬征收方式的八十年代及至九十年代，企業幾乎不論大小哪怕只有十幾個員工的企業，也設置了健全的會計制度和會計崗位，收入成本費用情況一目了然。但隨著定率征收方式的擴大，越來越多的中小型企業，對會計工作不那么重視了，肆意裁減會計人員，對會計核算要求也越來越簡單，對外對銀行賬、往來賬、對內記收支流水賬，導致了會計人員失業，會計隊伍素質下降。

四、定率征收不利于提高稅務干部隊伍素質

定率征收連小學生都會計算，因此干部缺乏提高業務素質的外在動力和壓力，有的干部即使考上了會計師和注冊稅務師也無用武之處。與上世紀八十年代和九十年代相比，稅務系統爭當查賬能手和征管能手的氛圍蕩然無存。因為在這種簡單的征管模式下，無須熟悉更多稅收政策，也無須鉆研查賬業務。長期這樣下去稅收工作的專業性會弱化，干部業務素質會日漸下降，難怪一些地方官員在公眾場合提出稅務干部要同其他部門輪換崗位。

五、定率征收對國家的影響

1　定率征收容易導致稅款流失且無法再追回。定率征收中征收率的確定帶有一定的主觀色彩，這就難免存在偏差，而且這種偏差往往是偏低，否則，納稅人就會選擇查賬征收方式。在當前這種廣泛使用征收率計稅的情況，征收率低于百分之零點一，對全國范圍而言影響的稅款就是數千萬元了，可謂差之零點零零一，失之千萬。同時，我們的征收率是經過了法定程序的。即使造成稅款流失，也無法追回。

2　定率征收易出現中間環節稅收管理脫節?，F以當前在稅收總額中占有重要份額的房地產企業生產經營流程為例。首先購人土地，然后請施工隊伍來建房子，房子建好后，再請人籌劃銷售。這期間會購人大量材料物資，會接受外界勞務，會發生期間費用，如廣告費、宣傳費、招待費等。由于我們對房地產企業實行定率征收，只是注意到了兩個環節的稅收，一是建筑環節的相關稅收；二是銷售環節的相關稅收。至于接收白條而付出的材料費、餐飲費、廣告費、銷售費、勞務費等應繳的稅收卻有所流失，形成一個征管漏洞。企業理所當然的認為，我不是查賬征收企業，我按征收率依法納稅說明我已履行了納稅義務，至于白條與我無關。片管員也認為我管的是房地產企業，鐵路警察各管一段。只要這個企業沒有隱瞞收人，我按率征收就履行了自己的職責。至于餐飲、廣告等所漏稅那是其他管理員的事。這樣就難以形成齊抓共曾的合力，致使一部分中間環節的稅收流失。

3　定率征收削弱了稅收的調節作用，影響了國家的權益。以土地增值稅為例吧，國家之所以要開征這一稅種主要基于兩個方面的目的。一是對房地產開發和交‘易行為進行宏觀調控。眾所周知，市場經濟的一個顯著特點就是哪個行業有高額利潤，投資者的資金就會迅速流向哪個行業。房地產自上世紀九十年代中期成為～個新興行業。為防止房地產價格上漲過快，投入資金規模過大，避免國有土地資源浪費，國家決定開征土地增值稅；并對土地增值稅制定了超率累進稅率，最高稅率高達60％。如果這一政策能執行到位，再加上企業所得稅的調節，房價就不會飛速上漲，也不會有那么多的行業投資房地產，更不會產生那么多的房地產暴發戶。二是抑制土地炒買炒賣，保障國家土地權益，土地增值稅條例明確規定，對取得土地使用權后，未進行開發即轉讓的，在計算應納土地增值稅時，只允許扣除取得土地使用權時支付的地價款，繳納的有關費用，以及轉讓環節繳納的稅金，不得享受加計20％的扣除。這樣規定的目的，就是要抑制炒買炒賣地皮的投機行為。

國家作為土地資源的所有者，為整治和開發土地投入過巨額資金，理所當然要參與土地增值收益分配，并取得較大份額。但一些地區出于招商引資或急于求建設，盲目進行土地開發，競相壓低國有土地批租價格，致使國家土地增值收益流失嚴重，極大地損害了國家利益。國家通過對土地增值性收益征稅，可以在一定程度止堵塞漏洞，減少國家土地資源及增值收益的流失，維護國家的權益。

要達到上述目的，就必須按照土地增值稅條例及實施細則中規定的辦法征收。而不宜采用簡單的定率征收方式，定率征收方式難以達到土地增值稅立法的目的。也許有人說可以采取先定率征收再匯算清繳，但在實際操作中，有幾家進行了清繳?有幾家等著你去清繳?開發商一旦房子賣得差不多，有關房產證手續辦完了，人也就撤了。

4　定率征收不利于提高全社會經濟效益。企業是國民經濟的組成細胞，企業經濟效益水平的高低，決定著國民經濟整體效益的高低，由于定率征收，企業沒有必要按照所得稅會計要求加強成本費用控制，其經營管理大多數企業都處于粗放式的管理狀態，沒有嚴格的財務管理制度，沒有健全的成本核算方法，缺乏有力的內部和外部監督，經濟效益難以提高，抗市場風險能力

差，這樣的企業逐步增多，社會整體效益就會下降。

5．定率征收不利于國家稅收優惠政策的落實。國家為扶持企業的發展出臺了多項優惠政策，如安置下崗職工優惠政策。這些政策大多情況下不適用定率征收的納稅人，這就意味著定率征收不能享受。因此，在定率征收方式下，一些原本可以享受稅收優惠的，也失去了享受的機會，使政策的效用不能得到最大發揮。

通過上述分析，我們可以得出結論，在征稅過程中廣泛使用定率征收方式，已經給社會帶來了多方面的影響。因此，對這一方法使用我們要慎之又慎。各級領導要站在講政治、講稅制、講公平、講和諧的高度看待征收方式簡單化所帶來的負面影響。征收方式簡單化不單純的是個少收稅款的事，任其發展下去，稅收調節經濟的杠桿作用將會大大削弱，干部的業務素質難以提高。社會貧富不均的矛盾將會在這種貌似公平的簡單征收方式下進一步加劇。我們必須清醒的認識到問題的嚴重性、緊迫性。’我們要堅持事實求是的方針，堅持稅收征收方式不能違反稅收立法的原則。一切不利于稅收立法不利于公平稅負的做法我們都要糾正，不要怕麻煩，不要搞權益之計。

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中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2015年7月30日

一、電子商務環境下稅收流失產生的原因

（一）現行的稅務登記方法不適應電子商務環境。目前，虛擬網絡貿易盛行，稅務登記已經難以落實，大部分C2C個體經營者都不具有工商營業執照，現行的稅收征管法并未明確規定電子商務必須進行稅務登記，電子商務在其交易過程中能夠通過網站建立一個虛擬的空間進行商業貿易活動，不需要辦理營業執照或進行納稅申報，稅務機關也就無法通過稅務登記對納稅人的生產、經營及其他相關活動進行有效監督，也就不能夠履行對納稅人的管理義務，從而造成稅款大量流失。

（二）現行的納稅申報方式不符合電子商務的要求。在電子商務環境下，由于電子商務本身所具備的隱蔽性特點，無形之中增加了確認納稅人和扣繳義務人的難度，電子商務還具有全球性和虛擬性特點，經營者的交易范圍不受時空的限制，傳統貿易企業以上門申報為主的納稅申報方式已無法適應電子商務遠程、快速申報的需求。

（三）現行的稅款征收方式不利于對電子商務征稅。傳統的稅款征收方式主要有查賬征收、查驗征收和定額征收三種征收方式，查賬征收是目前最常見的征收方式。在電子商務環境下，現行稅款征收方式難以滿足網絡貿易活動稅款征收管理的需要，如應納稅額難以確定、稅收源泉扣繳失去基礎、稅收保全和強制執行難以實施等。

（四）電子商務動搖了稅源監控管理的基礎。稅源管理的質量和效率很大程度上影響著稅收收入的規模和增長速度，是決定稅務征管水平的重要方面和基礎工作。稅務登記、納稅申報管理、發票等分類管理都是稅源監控管理中的重要基礎性工作。電子商務的出現和迅猛發展與現行稅務征管模式的不相適應，動搖了稅務登記、發票、賬證管理，以及納稅申報等上述一系列稅源監控管理的基礎。

二、電子商務稅收流失的影響

（一）電子商務稅收流失的財政收入效應。我國實行社會主義市場經濟體系，稅收收入是我國財政收入的主要形式。但電子商務作為一種新型的商務模式，對稅收征管的平衡造成了極大的影響，既無法保證稅收來源的廣泛，也嚴重影響了稅收收入的穩定，稅收流失會因各項稅基的聯系而對其他稅種產生侵蝕，導致的稅款大量流失，從而導致一方面財政收入銳減，另一方面征稅成本加劇，對我國財政造成更大的壓力。

（二）電子商務稅收流失的資源配置效應。合理、有效的配置社會資源需要市場的自我調節和政府的宏觀調控，二者缺一不可。電子商務目前依舊屬于“隱性經濟”，免稅政策以及沒有實體商鋪租金等優勢讓他們在價格競爭中總是占據有利地位。長此以往，不僅破壞了公平競爭的市場環境，還抑制了實體經營企業的發展，這就導致了財政稅收收入的進一步流失；另一方面，傳統實體經營企業面臨困境，也就意味著政府可控范圍的縮小，進而使政府宏觀調控政策失去正確的參考指標，從而對資源的合理配置產生影響。

（三）電子商務稅收流失的社會效應。由于我國的稅收制度無法適應電子商務信息化的發展進程，企業能夠通過電子商務貿易活動規避稅收，從中獲得額外收益。這嚴重違反了稅收公平原則和對收入分配的有效配置，弱化政府的宏觀調控職能，由此產生的負面社會效應也就逐漸顯露出來。由于政府在宏觀調控上出現問題，資源配置的效率大大降低，極易形成資源配置巔峰分散與浪費。且隨著市場環境的不斷惡化，貧富差距不斷擴大，嚴重影響了納稅人的價值觀，從而不利于納稅人形成自主納稅的意識形態。

三、當前我國應對電子商務稅收流失問題的對策

（一）確立電子商務稅收征管應遵循的基本原則。稅收中性、公平和效率原則是國家制定稅收法律、法規時必須堅持的基本準則，一切稅收制度的制定和執行必須以此為指導思想。對于電子商務征稅必須遵循稅收中性原則這一話題，世界各國也已經基本達成共識。我國也應根據我國國情，積極采用和遵循這一基本原則。從長遠角度來看，應尋求納稅人的配合，保持傳統貿易企業與電子商務間的稅負相一致，從而達到對電子商務征稅的公平合理。

（二）完善電子商務稅收制度相關法律依據。電子商務作為一項新興產業，在我國目前尚未獲得足夠重視，現行稅收法律如《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國個人所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法》等主要法律中的各項條文已不能完全適用于現行的電子商務活動，因此針對電子商務的發展現狀和趨勢提出建議，起草和制定符合電子商務的稅收制度已成當務之急。如，建立電子商務稅務登記制度、完善電子納稅申報方式、建立健全電子商務交易專用發票制度等。

（三）加強對電子商務稅款流失的稽查措施。建立電子商務網上稽查制度，有利于實現“有限稽查”向“全面稽查”間的轉換。傳統稅務稽查通常根據各種財務報表信息、發票領用存情況以及納稅申報表來確認稽查對象并實施稽查。在電子商務環境下，則能夠通過互聯網獲得企業所屬的行業信息，貨物交易、銀行支付、發票稽核以及其他關聯企業情況等相關信息來實施稽查。

主要參考文獻：

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第三條根據有關政策規定，鐵礦石資源稅的征收管理堅持屬地原則，凡跨縣（市）、區開采、加工鐵礦石的不論其是否獨立核算一律在生產經營所在地稅務機關繳納資源稅。

將采、選礦出租、轉讓、承包給本縣（市）、區以外納稅人生產經營的，應在采、選礦所在地稅務機關繳納資源稅。

第四條按省局有關規定對納稅人可采取自核自繳、查賬征收、查定征收、定期定額征收等征收方式。無論采取哪種征收方式，均要履行基層征收單位進行界定、申報，縣（市）、區級稅務機關和市局逐級審批的程序和手續。征收方式審批后基層征收機關不得擅自變更。確需變更的要按審批權限重新履行審批手續。

第五條自核自繳征管方式的納稅人應當同時具備以下條件：

（一）賬簿設置、會計處理符合財務會計制度的規定；

（二）收入、成本、費用核算真實準確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數量、銷售數量（移送使用數量）、收購數量和經營成果的；

（四）《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》列舉名稱的納稅人和納稅信用等級高的納稅人。

同時具備上述條件的納稅人于每年11月30日前填報《資源稅征收方式認定表》并逐級報市局審批。

第六條查賬征收征管方式的納稅人應當同時具備以下條件：

（一）賬簿設置、會計處理符合財務會計制度的規定；

（二）收入、成本、費用核算真實準確；

（三）賬簿憑證保存完整，且能準確核算原礦開采數量、銷售數量（移送使用數量）、收購數量和經營成果的；

（四）為增值稅一般納稅人和核實征收所得稅的納稅人。

同時具備上述條件的納稅人需填報《資源稅征收方式認定表》由縣（市）、區局審批并報市局備案。

第七條對財務制度不完善，不能準確核算收入、成本費用，不能真實準確核算礦石開采數量、產品銷售數量（移送使用數量）、產品收購數量和單位經營成果，但具有合法開采、納稅手續的納稅人對其認定為查定征收方式，由縣（市）、區局審批。

第八條對于小規模的群采或無固定采點、無合法開采、納稅手續的納稅人，對其認定為定期定額的征收方式，由縣（市）、區局審批。

第九條認定為自核自繳征管方式的納稅人自行計算應納資源稅，于征期內自行到當地稅務機關申報、繳納稅款。

第十條認定為查賬征收征管方式的納稅人，每月初10日內主管稅務機關要責承專人對企業鐵礦石的開采、銷售或加工數量進行查賬核實。查賬核實的數量與測算的實際開采、銷售或加工數量（即采用球磨機、耗電量、炸藥等折算方法折算的數量）基本一致的按賬面記載數量計征資源稅。如查賬核實的數量低于測算的實際數量5％的要按測算的實際數量計征資源稅。

第十一條認定為查定征收的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：

（一）單采不選的納稅人測算方式為以下兩種：

1.以炸藥耗用量推算鐵礦石產量并據以計算征收資源稅。每公斤炸藥生產鐵礦石數量的折算比由各縣（市）、區局根據實際情況在以下幅度內自行確定。

地下開采：2－3噸/公斤炸藥

露天開采：3.5－4.5噸/公斤炸藥

2.根據礦點（井）設計、礦石儲量、可采量和礦井井口面積及礦井月掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積（立方米）乘以所采礦石比重（噸/立方米）計算礦石開采數量。

（二）采選一體的納稅人選擇以下方法測算計征稅款：

1.按球磨機型號和耗電量測算生產鐵精粉數量，然后再根據每噸鐵精粉的耗電量測算加工一噸鐵精粉耗用的鐵礦石數量。

第十二條采用定期定額征管方式的用以下方法測算定期定額:

根據礦點設計、礦石儲量、可采量、礦石品位、井口面積或采面面積及掘進進度計算礦石開采體積，以開采體積乘以礦石比重（噸/立方米）來測算月采鐵礦石數量。鐵礦石比重各縣（市）、區可根據采點礦石品位自行確定。

第十三條凡是以月定額方式征收稅款的，其月定額必須經縣（市）、區級稅務機關以正式文件批復。

第十四條采用定額征收方式的，其月定額要從嚴核定，促使其建賬管理。凡能夠查賬征收或查定征收的不得采用月定額征收方式。

第十五條實行查定征收或月定額征收的納稅人，由于各種原因造成停產或部分停產，要以正式文字及時向稅務機關申報，經縣（市）、區級稅務機關審核確認后可核減應稅月份或調減稅額。

第十六條自核自繳和查賬征收的納稅人（扣繳義務人），其申報的應稅數量及應納稅額明顯偏低又無正當理由的，稅務機關可比照同類企業按月核定其應納稅額。

第十七條已安裝礦產品監控系統的企業，根據礦產品監控系統傳回的數據，同企業申報情況進行比對、分析，凡監控系統數據和企業申報數據相差±10%（含）以上的立即下戶核實，寫出書面報告報單位負責人；發現有重大問題的立即上報上級，根據實際情況按程序提交稽查局處理。

第十八條嚴格代扣代繳的管理制度。凡收購未稅鐵礦石的納稅人一律在收購環節按有關規定為稅務機關代扣代繳資源稅。收購的鐵礦石是否完稅依能否提供資源稅甲、乙種證明為認定標準。

稅務征收機關要按月檢查核實扣繳義務人的稅款扣繳情況。凡未按有關規定要求扣繳稅款，造成稅款流失的，要對扣繳義務人補征并實施處罰。

第十九條認真落實《省資源稅管理證明管理辦法》（以下簡稱《辦法》）規范、完善征繳管理機制：

（一）甲、乙種證明的開據權限和程序嚴格按《辦法》規定執行。越權開據或不按規定程序、手續開據的要追究開據人員和主管領導責任；

（二）甲、乙種證明的填開和使用一定要規范。凡有關內容或欄目填寫不全或使用復印件的一律做無效處理；

（三）甲、乙種證明要由專人保管和開據，并按《辦法》要求設置專門的管理臺賬，以備核查；

（四）縣、區稅政部門每季對甲、乙種證明的使用管理情況檢查一次，檢查結果要記錄存檔，市局不定期抽查。

第二十條各征收單位要認真落實《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定，嚴格加收滯納金、扣押、罰款和實施稅收保全措施，防止偷、欠稅的發生。

第二十一條為保證稅收政策和征收管理工作得到有效落實，基層征管單位對采用耗電量法測算資源稅的納稅人，噸鐵精粉耗電量低于60度的每年入戶檢查不得少于2次。各縣（市）、區局對基層征收單位政策執行及征管情況要定期檢查。市局每年組織一次抽查。

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（一）我國中小企業開展稅收籌劃的必要性

據相關資料統計，目前，全國工商注冊登記的中小企業占全部注冊企業總數的99%。中小企業工業總產值、銷售收入、實現利稅分別占總量的60%、57%和40%；流通領域中小企業占全國零售網點的90%以上。中小企業大約提供了75%的城鎮就業機會。近年來的出口總額中，有60%以上是中小企業提供的。在全國工業就業職工1.5億中，有1.1億人分布在中小企業，約占總數的73%。從以上數據我們不難得出推動中小企業的健康發展對國民經濟的繁榮具有重要的現實意義。合理合法的稅收籌劃能降低中小企業稅負，增加企業的收益，提高企業競爭力，尤其是在企業的收支情況和經營管理水平不相上下的時候，如果中小企業管理者能認識到稅收籌劃對企業的重要意義，通過開展稅收籌劃來降低企業負擔，這就使得企業能在激烈的市場競爭中取得領先地位，獲得相對的優勢。因此，中小企業開展稅收籌劃對實現中小企業的生存和發展有著重要的意義。

（二）我國中小企業稅收籌劃面臨的問題

從目前來看，我國中小企業開展稅收籌劃的情況還不盡如人意，還存在著許多的問題，主要體現在以下幾個方面。

1.從外部看

（1）稅收征管水平不高，服務意識有待加強

我國稅收征管體系與發達國家相比有存在一定的差距。這個差距一方面與征收機關征管在稅收征管中處于強勢以及部分稅收征收人員素質有待提高等方面原因有關，另一方面也和部分地方政府和稅務機關簡單以稅收收入多少作為對單位和人員的考核核心，并將考核與人員單位獎懲進行掛鉤，這就容易使得稅收機關和人員在稅收征收過程中有些征收方式方法的不恰當。

（2）稅收法律體系建設和稅收宣傳較為滯后

近年來，我們國家的稅收法律體系建設正在不斷完善，但和市場經濟發展的速度相比，我國目前稅法體系建設達不到要求，仍然不夠完善，還有很多地方都亟待修改和調整，特別是在稅收法律法規中的部分規定沒有做出詳細具體的限定，模棱兩可，讓人難以把握。此外，在對稅法的宣傳上，單純依靠部分專業的稅務雜志和其他報刊、電視媒體和稅務部門自己的網站進行零星宣傳，宣傳覆蓋面小。使納稅人難以從大眾傳媒中獲知稅法的全貌，特別是在相關稅收法律法規調整的時候，不能及時將這些信息讓廣大納稅人了解，這種信息上的缺失是十分不利于中小企業開展稅務籌劃的。

（3）稅務中介機構亟待規范

市場經濟的復雜性，使得理論知識往往不能實現和實際操作的無縫連接，面對復雜的涉稅事務，部分中小企業有時會出于自身人員能力和納稅成本的角度考慮，通過尋找中介機構來處理稅收事務。但是中介機構業務的局限性比較大。目前企業對稅務的需求主要是處理申報繳納稅收這種較為簡單的涉稅事務，幾乎沒有為中小企業提供稅務籌劃。有數據統計顯示在中介機構的項目中，單項約占70%，全面約占30%，而在單項上，納稅申報、審查、顧問、登記分別占30%、25%、18%、13%，其他方面服務占到14%。此外，稅務中介機構是以盈利為目標的，不可能像企業中的雇員那樣對企業有全面的認識不可能把全部的時間和精力放在一個企業上，而稅收籌劃是一項耗時耗精力的事情，沒有足夠的精力和時間去全盤考慮問題就無法保證在中介機構的稅務質量。因此，規范稅務中介機構，使企業能獲得高效、高質量的稅務代服務不僅能維護征納稅雙方的利益，也有助于中小企業開展稅收籌劃活動。

2.從企業自身內部環境看

（1）企業管理者對稅收籌劃和偷稅的認識存在錯誤

稅收籌劃的目的是幫助納稅人在相關法律法規許可的界限里，通過對企業的各項經營活動進行全盤考慮，做好事先的安排和籌劃，能使企業的行為達到稅收法律法規中包括優惠稅率、減免稅在內的優惠政策的條件，從而取得合法的稅收利益。稅收籌劃是合法的，受到國家允許和鼓勵；而偷稅與稅收籌劃完全不同，它是建立在通過不法手段取得不法的利益的基礎上。帶有明顯的主管故意性，是一種欺騙和違法行為，是國家法律法規不允許和絕對禁止的。

（2）中小企業財務管理水平無法滿足稅收籌劃的要求

目前，我國仍然有很多的中小企業沒有建立完整的會計核算體系，會計人員多是兼職，有的雖然有完整的會計核算體系以及專職會計人員，但會計人員普遍年齡老化，知識構成不能滿足企業稅收的要求。稅收籌劃具有綜合性和專業性強的特點，這就要求中小企業擁有完善的會計核算體系，企業的管理人員和財務人員在知識構成上能夠了解稅法法律法規的知識，同時還要求能夠對企業未來的經營情況具有一定的預測能力和財務分析能力。除開這些因素，財務管理水平的不足使得一部分中小企業中在會計核算中本來就錯誤百出，造成了企業會計信息的不夠真實，制約了中小企業稅收籌劃工作的開展。

（3）稅收籌劃沒有考慮企業實際狀況

隨著各種先進管理理念的深入，現在已經有一部分中小企業認識到了稅收籌劃對于企業的重要意義，也已經開始利用企業自身的財務人員進行稅收籌劃工作，但是，這種稅收籌劃多停留在簡單的模仿和復制階段，忽視了企業自身經營的特點以及企業間的行業差異、地區差異、企業規模差異以及征收方式差異等， 只是簡單地把書本或者實際中一些大企業成功的稅收籌劃案例生搬硬套地用到了自己企業上，這種沒有考慮企業實際狀況的稅收籌劃一方面無法對企業形成真正有用的幫助，另一方面，又花費了企業大量寶貴的資金，這種無用功必然導致中小企業的管理者對稅收籌劃失去信心，導致企業稅收籌劃的工作停滯甚至停止。

二、解決我國中小企業稅收籌劃所面臨問題的途徑

解決我國中小企業稅收籌劃所面臨的問題，可以從改善外部環境和內部環境兩個方面同時下手，做到兩手都要抓，兩手都要硬。

（一）外部環境方面的措施

1.規范稅收征收管理

稅收籌劃是建立在合法、合理的基礎上，依法納稅和依法征稅是保證稅收籌劃能順利開展的保證，二者相互影響，不可分割。離開了稅收征收談稅收籌劃行不通，是一種脫離實際的空談。規范稅收征收管理要做到以下幾個方面。

（1）提升稅務機關主動服務意識，優化對中小企業的稅收服務體系

稅務征收部門在注重為廣大納稅者提供良好的納稅環境的同時，還應當提升人員主動服務意識，端正服務態度，加深對中小企業稅收籌劃的業務指導，加大稅法的宣傳和輔導服務，為納稅人主動納稅創造了條件，引導其順應國家產業政策發展。同時還應當為廣大中小企業著想，建立的便捷的服務渠道，提供以計算機征管網絡為載體的遠程信息互動服務通道，為中小企業提供現代化便利的稅收服務體系，降低中小企業的納稅成本。此外，還應當改變地方政府對稅務機關和稅務機關對稅務征管人員的考核指標，建立一種符合實際、體現科學評價的指標考核體系。

（2）嚴格按照法律法規的要求依法征收，嚴肅處理征管中的違法違規行為

一方面對征收人員要加強教育，提高依法征收意識，另一方面要加強對征收人員的監督制約機制，通過設立舉報投訴信箱、聘請特邀監察員、定期進行接待開放日等多種形式加大廉政建設監督力度。主管部門對于反映的問題一定要認真對待，站在公正的角度處理相關問題。對事實確鑿的，違反法律規章制度的稅務人員一定要依法予以嚴懲，取信于民，為依法征收創造良好的環境。

2.規范我國的稅務中介機構，提升從業人員的思想和道德水平

中小企業稅收籌劃的開展，離不開稅務中介機構。通過稅務中介機構開展稅收籌劃，一方面能降低中小企業在稅收籌劃方面的投入，節省出寶貴的資金，使企業管理者全身心地投入到企業運轉中去，另一方面，也能實現在最短時間內通過稅收籌劃來幫助中小企業取得發展。與依靠企業自身進行稅務籌劃相比，稅務中介能夠提供專門化的服務帶來更多的稅收籌劃方案。稅務中介機構在推動中小企業廣泛開展稅收籌劃中不可忽視的重要作用，就要求國家能盡快規范稅務中介行業，對那些真心服務于企業的中介機構應該支持，對那些以盈利為目的，以應付為目的的中介機構要加強教育，規范他們的行為，提高服務意識。同時，管理中介機構的職能部分要加強監督，定期組織中介從業人員進行業務培訓和道德培訓，提升從業人員思想和道德水平。

3.完善稅收法律立法體系，明確相關條款適用范圍

我國要完善稅收法律立法體系，根據國家宏觀調控政策和經濟發展的情況，制定與經濟發展相適應的稅收法律法規。對相關法律法規中語言表達不清或適用不明確之處要進行修正，避免模棱兩可的情況出現，避免由于認識上的不同而導致違法違規行為的出現。為稅收籌劃提供可操作的法律法規空間。

（二）改善內部環境方面的措施

1.中小企業管理者要能對企業稅收籌劃有正確的認識

針對中小企業者在稅收籌劃、偷稅、避稅在認識的不到位，一方面政府有關部門和機構組織應通過官方確認的方式明確劃定稅務籌劃的概念、范疇，消除中小企業者在稅務籌劃概念上的錯誤，將其引導到如何開展稅務籌劃的正確道路上來，另一方面，要加大宣傳力度，讓廣大中小企業者了解他們之間的區別和不同，利用網絡、電視和報刊以及開展稅收宣傳月等活動來最大限度宣傳稅務籌劃的基本理論與方法及其重要性，增強中小企業開展稅務籌劃的意識。

2.加快對稅收籌劃專業人才的吸收培養，完善企業會計核算體系

中小企業要通過走出去和引進來相結合的方式，一方面制定激勵機制鼓勵現有人員利用空余時間學習稅收籌劃的相關知識，還要制定出適合企業財物人員的培訓計劃，積極參加稅收政策培訓班，提升企業財務人員的業務素質；另一方面，還要通過具有吸引力的薪資和職業遠景規劃來吸納優秀的稅收籌劃人才，提升企業人才檔次。同時，中小企業者還應當根據企業自身情況，及時完善好企業會計核算體系，提高企業會計信息質量和真實性。

3.結合企業自身實際，開展稅收籌劃工作

中小企業在開展稅收籌劃的時候應當從企業所處的行業、地區差異和企業規模出發， 利用計算機建模等先進手段制定出最適合企業自身特點的籌劃方案，并根據企業發展和稅收法律法規的變化，做好方案實時更新工作，從而保證企業實現合法利益最大化。

篇（11）

1 引言

隨著電子信息技術和網絡技術在當今社會中的不斷發展和創新，電子商務也隨之發生著翻天覆地的變化，隨著中國人民銀行、中國工商銀行、中國農業銀行、中國建設銀行四大國有銀行的相繼進入網絡并宣布支持網絡支付貨款的相應行為及各式企業在網絡上相繼建立自己的企業網站及銷貨系統，使得電子商務、網絡銷售成為了近幾年來日益走俏的一種企業銷售行為，但是，伴隨著這些企業銷售行為的完成，國家的稅款也在隨之流失，到底電子商務對國家稅收存在著什么樣的影響，我們該如何運用稅收法律法規及現行的征收管理系統來嚴把銷售關口，不讓國家的稅款嚴重流失呢？

電子商務是近年來伴隨著社會進步和現代信息技術的迅猛發展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯網環境下，企業和個人從事數字化數據處理和傳送的商業活動，包括通過公開的網絡或非公開的網絡傳送文字、音像等。截至2004年底，全球互聯網用戶約2.5億，7000多萬企業參與電子商務活動。2004年，全球電子商務貿易交易額約為16121.71億美元，預計2005年的全球電子商務貿易交易額將達到23000億元。而在我國，電子商務則起步較晚。但是，隨著網絡技術的不斷創新及計算機的相應普及，我國的電子商務也在隨之發生的巨大的變化，單從2000年至今，專業網絡銷售網站由2000年的4、5個已經增長到了現今的125個之多，由此就可以看出當前的社會發展大大地促進電子商務的發展。電子商務不僅對傳統貿易方式和社會經濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對當前的稅收政策及征管系統提出了一個新的問題！那么電子商務到底對當前的稅收及征收管理系統存在著什么樣的挑戰呢？

2 靈活便捷的電子商務對相對固定的稅收征收管理模式的影響

電子商務顧名思義，就是一種以信息為基礎的商業構想的實現，用來提高貿易過程中效率的一種形式。其不同于普通商務的最大區別就在于，電子商務的方便、靈活，購買自己喜好的物品再也不需要花大量的時間在商店、商場中，而只需要登陸各大電子商務網站主頁，通過簡單的搜索引擎，只需輸入簡單的產品名稱、商標、產地甚至于商品的性能、價格范圍，都可以搜索到自己需要的商品。然后，您可以通過電子商務網站中設立的各個電子商店通過銀行的電子支付貨幣系統購買到物美價廉的商品，這種從挑選到購物直到貨幣支付的整個交易過程，最多不會超過15分鐘，就是這種簡單、便捷的方式使得電子商務站在了最近幾年流行的潮頭浪尖，但是，相對于電子商務的靈活、便捷，我們的稅收征收管理系統和稅務監控系統就顯得相對落后了。

這主要是因為我們的網絡僅僅依靠的是簡單的WAN（內部局域網），而并非與INTERNET（廣域網）相互聯接。

國家稅務總局在“建設稅收征收管理信息化”的方案中曾經提到，以“計算機網絡”為依托，運用先進的信息技術建立有效的稅務監控體系。但是，通過近幾年的信息化建設，稅務機關的計算機網絡僅僅是局限的WAN，這樣，不僅達不到及時、有效的與其他各個行業的信息溝通和信息共享，也很難達到對電子商務銷售系統的有效監控。根據國家信息產業部的相關數據，在國內最大的電子商務集團下網絡銷售平臺中，僅電子商店2004年全年就達到了18956個，而象這樣的電子購物系統，在INTERNET上比比皆是，但是，我國的稅收管理系統和稅務監控系統并未對此進行過監控。雖然說，隨著稅收信息化的發展和征收改革的深入，一個以計算機網絡為依托，以稅收征收管理基本要素為監控的稅務監控體系已經初步建立，但是整個監控體系僅僅實現的是將過去納稅人原始票據紙質資料的電子化，而并未真正作到與各個行業的網絡互聯、信息共享及聯合監督，這就給電子商務的商家偷逃稅款提供了便利條件。

3 電子商務中無形商品銷售對稅收征收范圍的影響

在我國的稅法中對有形商品的銷售、勞務的提供和無形資產的使用都作了明確的區分，并且制定了不同的課稅規定。然而在電子商務中銷售方可以將原先的有形貨物以數字形式作為商品進行銷售，例如網絡游戲中的相應銷售行為，交易商通過購買游戲點卡和玩網絡游戲產生的電子商品進行交易，而這種網絡游戲中產生的電子商品的買賣行為及對這種以數字形式提供的數據和信息是否應視為銷售產品?這種商品該如何確定其具體特性？運用什么方法確定？并且怎樣確定其所得適用的稅種和稅率都是一個值得我們思考的問題。的確，隨著網絡信息化的不斷發展，這種無形的電子商品將越來越多的出現在我們的生活中，而且，將來我們身邊的某些實物也可能會被其所取代，而適時的考慮對于電子商務商品的稅收界定也成為了一個當務之急的問題。

4 電子商務的無申報、無財務報表、無經營地點的“三無”問題對于稅收征收管理模式的影響

如果您想要對一個納稅企業的具體經營情況進行了解，是離不開對該企業的憑證、帳冊和報表的審查，為了確認納稅人申報的收入、費用準確性，納稅人需要保留準確的會計記錄以備稅務機關檢查。傳統上，這些記錄用書面形式保存。然而，隨著電子信息技術的不斷運用，在互聯網的環境下，商品訂購、貨款支付、甚至數字化產品的交付都可通過網絡進行，無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據都以電子形式存在。但是電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導致傳統的憑證追蹤審查失去基礎。而電子商務交易方式的無形性恰恰使電子交易與貨款支付系統聯結，其過程和結果不會留下痕跡作為稅務檢查線索?，F行稅務登記依據的基礎是工商登記，但信息網絡交易的經營范圍是無限，也不需要事先經過工商部門的批準，因此，現行日常銷售的稅務登記方法不再適用電子商務，無法確定納稅人的經營情況。由于網上交易的電子化，電子貨幣、電子發票、網上銀行開始取代傳統的日常匯款、記帳憑證、信用卡?，F行的稅款征收方式與網上銷售相互脫節。導致了稅收征管模式的電子商務稅收監督上的嚴重缺失，對電子商務的征稅法律責任也就更無從談起。現行的稅收征管手段是在銷售企業每月的日常納稅申報上進行的。而電子商務的銷售行為卻沒有實際的銷售經營地點，僅僅只是依靠網絡上的虛擬交易空間來進行貨品交易，所以其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。

5 電子商務對稅收管轄權的影響

我國現在實行的稅收管轄權包括屬地管轄權、屬人管轄權、屬人屬地管轄權三種方式，而由于互聯網的廣泛性及其網點覆蓋性使得它可以在深入到世界的每一個地區，所以當一項交易發生時，經營者的經營地點及銷售行為實現的地點是不確定的，而這種不確定的交易地點，就為我們的稅收管理及應由哪個地區的稅務機關對它行使稅收管轄權帶來了極大的困難。

但是電子商務的這種稅收不確定性并不是說就不能管理，不能監控，恰恰相反，只要我們能夠相應的加強對于稅收征收管理的靈活運用及稅務監控系統的相應完善，電子商務其實并沒有想象中的那么難于監控和難于管理。

首先，針對電子商務的靈活便捷，我國的稅收征收管理系統應該加強網絡建設，擴大網絡連接，通過與各個行政部門的有效網絡連接，加大相互之間的信息共享和信息溝通，并且加大對于相應網絡服務商(ISP)的監管力度，通過對于各電子商務商家電子信息認證系統的監控，充分了解各電子商家的企業基本情況，并且在允許的情況下與企業信息數據庫形成數據供給形式，即只要商家在電子商務網站主頁一注冊，相應的資料信息就會以數據庫信息的形式匯往稅務機關的相應數據庫并形成備份，這樣不僅利于稅務機關對于電子商戶的管理，也防止了電子商戶的偷逃稅款行為。

其次，對于電子商務電子支付這一現代的支付方式，稅務機關可以通過與銀行的信息連接，確認銀行為代扣代繳納稅人，當交易者以電子支付方式通過銀行付款時，可通過銀行代扣代繳相應稅款，這樣不僅減少了交易者的納稅環節，節省了交易時間，也保證了稅款的足額及時入庫。

第三，構建電子商務稅收法律框架，確立電子商務稅收法律的基本原則，這是解決電子商務稅收法律問題的基礎條件。一方面，由于電子商務在目前還是一個朝陽產業，他的許多領域還有待開拓，他的許多問題還需要進一步的探索和研究，因此在這種情況下對其進行立法就首先需要確立立法的基本原則和出發點，而不是阻礙其發展。另一方面，由于電子商務主要是對稅法公平原則和稅法構成要素造成了影響，是電子商務領域出現了稅法的真空和不確定性。因此從維護公平原則、維護現行稅收法律制度的有效性和解決電子商務稅收問題出發，通過立法來確立電子商務稅收法律框架，以指導對現行稅法的修改和完善，使現行稅法能夠適用于電子商務領域，從而解決對電子商務的征稅問題。

最后，通過對企業在網絡服務商處的電子信息登記，每月按時通過固定的電子信件方式將相關的電子申報表及稅款確認意見書發至電子商家的個人信箱中，利用互聯網進行納稅申報。稅務機關在收到確認信和相應的電子申報表后，對電子信件進行安全性檢查，然后轉入稅務機關計算機處理系統中，并確認該項申報有效。如果電子商家逾期未進行申報，稅務機關可下達相應的電子稅款催繳書，如果在電子稅款催繳書下達后滿三個月仍未申報的，稅務機關可通知網絡服務商（ISP）關閉該電子商戶網上店鋪或利用電子信息技術直接鎖死該電子商戶登陸域名。這樣不僅可以有效的對電子商戶進行稅務監督，也可以以信息化為切入點，將深化稅收征收管理作為稅務系統信息化建設的基礎和前提。

所以，強化稅務監控，逐步加強對于電子商務信息的有效管理和實時監督，改變當前稅務監控體系業務流程不合理，功能不健全的現狀，逐步完善對于電子商務中電子產品的有效法律界定，才能為合理、有效的管理電子商務，建立以網絡為依托，電子信息技術為基礎的信息化稅收管理系統提供一個高效、科學、嚴密的技術平臺。

參考文獻：

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