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2電力工程EPC總承包項目風險因素的識別

項目風險的識別實際上是主觀方面的識別，主要是在項目數據的搜集、分析以及預測方面的基礎上來實現的。電力工程EPC總承包商項目風險因素的識別具體是從業主自身方面、政治制度方面以及工程方面等著手進行。

2．1業主自身方面風險因素的識別

我國所實行的EPC項目風險管理模式尚處于初步階段，表面上看此類風險管理模式有助于將業主所承擔的風險轉移給EPC總承包商，盡管如此，業主所承擔的風險仍然非常之大。因此，在EPC風險管理中，業主風險管理也是至關重要的。合同管理的風險。在EPC風險模式管理下，業主對合同進行管理主要是想借助于簽訂的合同來保護切身利益。在工程項目管理中，合同管理是一項不可或缺的內容，通過該項合同能夠確定工程項目的造價、工期以及質量等問題。因此，以下幾個方面能夠充分體現出合同管理的風險:其一，合同中對業主承擔的風險明確予以規定;其二，合同的具體內容表達不清楚、存在漏洞;其三，合同的內容不夠完整。比如對一些問題闡述的不到位，用詞不準確等。財務管理方面的風險。如果說在EPC風險管理模式中，合同管理是核心，那么財務管理則是業主進行建設工程順利實施的可靠保證。財務管理貫穿于工程項目建設的始終，但凡出現任何錯誤均會對項目帶來巨大風險。而財務管理風險主要表現為:首先，項目建設過程中的籌資風險。電力工程在建設過程中需要籌資，而且籌資方式多種多樣，比如銀行借貸等，而任何籌資方式都需要嚴密計劃和實施。尤其是出現資金尚未到位就進行工程的建設，這樣會對工程的每個階段帶來不利影響，繼而給業主帶來較大的風險。其次，收支計劃所帶來的風險。這一環節在財務管理中非常重要。業主需要按照工程建設的進度給EPC總承包商進行撥款，如果相關財務人員未對資金做好安排，那么會對項目的進度產生負面影響，進而導致項目損失。此外，投資控制風險。在電力工程建設過程中，普遍存在建設設備落后、等現象，這些現象是造成投資失控的主要因素。

2．2政治制度方面風險因素的識別

現階段，我國正處于經濟發展的時期，這一階段對國家的發展而言至關重要。因此，要根據發展的迫切需求，制定出一系列法律法規。這些法律法規的建設旨在支持電力工程的建設。但是由于電力工程建設工期長，在這一期間會因各種不同政策的建立而受到影響，從而給工程帶來風險。與此同時，我國建立了職業資格管理制度，許多人根據社會的需求考取了不同的職業資格證，但是在EPC項目管理模式中，缺少專門的技術管理人員，這就導致在工程管理中缺乏實踐經驗，造成電力工程的建設風險。此外，我國尚未對EPC總承包項目風險管理制度予以完善，使得項目在建設過程中存在較強的局限性，在一定程度上影響了項目的順利進行。

2．3工程方面風險因素的識別

工程方面諸如材料的選取、設備供求方面以及價格波動方面對電力工程項目所帶來的風險。如果材料、設備等無法及時供應，會對工程建設的施工進度帶來影響，從而給業主帶來巨大的損失，而且材料、設備等價格的上升會使工程的投資額增加，這也會產生較大的風險。同時電力工程項目的變更如進度、施工條件等發生變化，也會造成工程施工質量的下降，并且項目的變更與否對工程的順利進行也有著重要意義。

3EPC總承包項目風險的管理措施

加強電力工程項目產生的風險管理，對項目建設的順利進行至關重要。一方面，在應對合同方面產生的風險時，應由專業的人員對合同的各項條款加以擬定，同時對合同管理人員進行專項培訓，以大幅度提升其管理意識及業務素質。如果在合同管理方面仍然存在諸多問題無法解決，則需合同顧問專家的密切合作。在財務管理風險方面，為了避免因資金不到位而對工程產生影響，應當在項目落實之前，將所需資金切實準備好，以備不時之需。還可以通過其他籌資渠道進行籌資。另一方面，在法律制度方面，在制定法律法規之前要與電力工程政策制定部門及時交流與溝通，出臺一系列合理、規范的政策，而且如果不存在特殊情況，要最大限度的避免更改政策現象的發生。此外，為了降低風險給電力工程帶來的損失，還應當建立一套完整的工程變更管理制度，以免因工程的變更而給項目在建設過程中帶來風險和不必要的損失。

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中圖分類號：TP315文獻標識碼：A文章編號：1009-3044(2008)35-2049-02

A Teaching Model Research Based on Internet/Intranet in the Information Technology Course

CHEN Fang1, CHEN Zhao2

(1. Pharmacy of East China University and Technology, Shanghai 200237, China; 2. Faculty of Mechanical & Electronic Information of China University of Geosciences, Wuhan 430074, China)

Abstract: At present, colleges for large-scale expansion caused management more difficult, the quality of thesis papers and the value of Paper documents are not to make full use of, this article statements a management system based on B/S model Three-tier architecture, in the middle using ASP technology, background database to SQL Server2000 designed to achieve. The system is reliable, safe, convenient and better able to meet the college paper's management of the basic requirements.

Key words: thesis; B/S module; ASP; SQL server

1 引言

在高等學校的教務管理系統中，畢業論文的選題大都采用人工方式，面對不斷增加的生源，這樣不僅工作量大，而且效率低下，容易出錯，更不方便教師查閱和管理人員的管理。利用計算機輔助設計加強畢業論文課題的管理工作，既提高了論文選題的科學性，又可大大減輕管理人員的工作強度，提高了工作效率，從而使得管理工作逐步實現制度化、規范化和程序化。本文設計與實現的論文管理系統采用B/S的模式，中間采用ASP編程技術，后臺選用SQL Server2000得以實現。

2 系統的總體設計

2.1 設計思路

系統以SQL Server2000作為后臺數據庫，采用B/S結構即瀏覽器/服務器結構，用戶工作界面是通過WWW瀏覽器來實現，極少部分事務邏輯在前端（Browser）實現，主要事務邏輯在服務器端（Server）實現，形成瀏覽器、Web服務器與應用服務器、數據庫服務器組成的三層體系結構。主要采用ASP動態網頁技術，通過ASP，結合HTML網頁、ASP指令和ActiveX元件，建立動態、交互且高效的Web服務器應用程序。數據庫的訪問通過ODBC（開放式數據庫互聯技術）用SQL實現。系統通過ADO與數據庫連接，實現數據庫的相關操作。

2.2 工作流程

實踐論文管理工作中，基本的工作流程分為：1)教師出題；2)學生選題；3)中期檢查；4)論文答辯；5)論文評優五個階段。

畢業論文管理系統實現論文的出題、審核、選題、、檢索、統計等多項功能。該系統既能讓學生網上論文選題，又能實現提交論文，這樣為老師和學生對論文資源的查閱和檢索提供了方便。

系統中主要設置了八個模塊，分別為：登錄模塊、論文出題模塊、論文選題模塊、論文提交模塊、論文加工模塊、論文查詢模塊、論文統計模塊及系統配置模塊，每個模塊又具有各項多種功能。管理系統結構圖如圖1所示。根據基本工作流程和各功能模塊，該系統設置四個角色進行分配管理，包括：系統管理員、教師、學生、教師管理員這四類。各個角色都具有不同的功能，依據基于角色的訪問控制理論對每個教師進行分配角色，以實現相應的管理權限。

2.3 功能模塊的設計

2.3.1 系統管理員角色

1) 日常管理：日常公告的管理，常用表格的管理，師生上傳文檔的管理，教師出題變更申請受理；

2) 論文選題：論文選題時間設置，論文選題鎖定情況統計；

3) 中期檢查：中期檢查表審閱，中期評審分組；

4) 后期管理：論文成績評審表審閱，論文上傳情況統計，評閱，答辯，二次答辯，師生最終上傳文檔情況匯總，學生成績分析與統計；

5) 論文加工：對當年度提交的所有論文進行標引工作，以便查閱和檢索；論文格式轉換管理，將所有論文由原來的文檔形式轉換成PDF格式，以便保存；

6) 信息維護：管理員、教師、學生信息的維護，系主任、教學副院長角色的分配，院系、班級信息的維護，系統數據的初始化等。

2.3.2 教師角色

1) 論文出題：教師上傳論文題目，所需學生人數，課題的來源等相關信息；

2) 論文選題：對自己提交的課題進行學生的鎖定和退選；

3) 任務相關：公告瀏覽，論文基本格式的樣張下載；

4) 表格提交：中期檢查表的管理，成績考核表的管理，其他相關文檔的管理；

5) 學生文檔管理：對學生提交的文檔進行審閱和管理；

6) 成績管理：對進行指導的學生進行論文成績的評定。

2.3.3 學生角色

1) 論文選題：對于教師的出題情況進行查看，并選擇論文；

2) 任務相關：公告瀏覽，論文基本格式樣張下載；

3) 論文管理：開題相關文檔管理、論文相關文檔管理、設計相關文檔管理；

4) 論文提交：提交畢業論文管理；

5) 成績管理：查看中期檢查表、成績考核表，其他相關文檔。

2.3.4 教師管理員角色

除了具有教師模塊中的所有功能外，教師管理員角色主要添加兩項功能：

1) 論文審核：對教師論文出題質量進行審核；

2) 統計功能：統計當（歷）年度的畢業論文提交的數量，學生成績的統計。

2.4 數據庫的設計

畢業論文管理系統結構圖

本系統在設計過程中，盡量考慮到各個模塊中的相似之處，減少表格數量，提高表格的關聯程度，以及減少數據庫中數據的冗余。根據數據的流程和功能需求，數據庫主要包含以下工作表格：

1) 教師數據表：存放教師基本信息，數據項包括教師工號、密碼、教師姓名、職稱、專業、聯系方式、教師個人簡介、系所編號、學院編號、論文編號；

2) 學生數據表：存放學生基本信息，數據項包括班級、學號、姓名、密碼、論文編號、成績、綜合排名、興趣愛好、備注；

3) 論文數據表：學年度、論文編號、論文題目、出題教師工號、選題學生學號、課題來源、成績；

4) 論文審核表：學年度、論文編號、審核狀態、修改意見、次數；

5) 論文選題表：學年度、學生學號、論文編號、論文選擇狀態、選擇時間；

6) 論文成績表：學年度、論文編號、教師工號、學生學號、成績、評語、評閱時間；

7) 選題管理表：序號、職稱、論文數量、學生人數。

2.5 數據庫訪問控制的實現

在數據庫中為了實現權限設計的安全問題，建立以下七個基本表：

1) 用戶表：序號、用戶名（取教師工號或學生學號）；

2) 角色表：角色名、用途說明；

3) 權限控制表：角色名、用戶名；

4) 數據庫訪問權限表：操作權限、角色名、基本表名、權限說明；

5) 數據庫基本表：基本表名、基本表說明；

6) MIS子功能模塊表：子功能代碼、功能說明；

7) 功能模塊訪問權限表：子功能模塊代碼、角色名；模塊菜單名、功能說明；

各個表項聯合起來形成系統的授權機制，其運行機制是：當用戶通過系統登陸界面后，系統首先利用權限控制表找出用戶所對應的角色，然后利用數據庫訪問權限表和功能模塊訪問權限表找出該角色所能進行的操作（即基本表單名和子功能項代碼），并在角色表中查看該角色的狀態，如果角色處于被激活的狀態，該用戶就可使用該系統，如果該角色處于被禁止的狀態，即使該用戶擁有該權限仍不能執行。這樣，系統管理員在進行維護時，若更改功能角色，則只需修改數據庫訪問權限表，功能模塊訪問權限表和權限控制表中的記錄即可，而不需修改表的結構，大大方便管理員的維護工作。

這個完整的基于角色的多層應用系統安全控制有效地將前端的“菜單層的權限管理”和后臺的“數據庫基本表及相應操作權限”統一起來，實現了權限設計的授權機制。

3 系統的主要功能實現

系統通過B/S三層結構實現論文的選題管理與論文的提交和評閱，采用瀏覽器、Web服務器和數據庫的三層結構，當用戶通過瀏覽器提交和評閱時，向Web服務器發出請求，Web服務器訪問用戶的指令后開始執行程序，根據請求從數據庫中取出相應的數據，并將數據以一定格式返回到客戶端。

3.1 教師論文出題功能的實現

每個教師使用自己的工號和密碼進入管理界面，點擊論文出題模塊，系統將根據論文審核表中的有關信息查看該教師是首次登錄還是重復登錄，如果為首次登錄，頁面上將出現相應的論文數據表，填寫各個字段，包括論文題目，課題來源，學生要求（比如專業限制等）、其他要求（比如性別要求等），填寫完畢后選擇提交按鈕實現出題的功能。其中要注意的是管理員在選題管理表中根據每個教師的職稱對教師的出題數目和所帶學生人數進行了限制，比如根據副教授職稱只能帶兩個畢業論文題目，一個課題只能有一個學生選擇等。如果為重復登錄，將根據論文審核表中的相關信息查看該教師有無被退回的題目，如果有，頁面顯示該教師被退回題目的相關信息，如果沒有，提示該教師出題成功，無需再次出題。

3.2 教師論文選題功能的實現

當教師使用自己的工號和密碼進入管理界面，點擊論文選題模塊，頁面上將出現論文課題、學生姓名（點擊學生姓名鏈接將出現學生的有關信息）并同頁面預設置有鎖定和退回功能鍵，當教師查看符合要求時點擊鎖定功能即能實現雙向選定，否則點擊退回功能，此課題呈現空置狀態，以供其他學生選擇。

3.3 學生選題功能的實現

每個學生使用自己的學號和密碼進入相應界面，點擊論文選題模塊，頁面上將出現還沒有被選擇的畢業論文選題列表，分別有論文數據表中以下字段：論文編號、論文題目、出題教師工號（點擊教師工號可出現鏈接教師的有關信息），并同頁面預設置有鎖定和撤銷功能鍵，如果該生已經選題，系統將其視為修改選題，修改學生數據表中該學號學生記錄中論文編號數據即可。

3.4 論文審核功能的實現

教師填寫論文選題之后，系主任要對論文題目進行審核。當系主任使用自己的工號和密碼進入管理界面后，點擊論文審核模塊，頁面上將出現已經上傳的論文題目，并同頁面預設置確定和修改的功能鍵，如果論文題目不符合要求，系主任點擊修改，并給出修改意見，否則點擊確定通過，這樣教師論文出題成功。此時將該教師工號記錄入此論文數據表中，將論文編號記錄入教師信息表中。

4 結束語

該系統結合ASP開發平臺和SQL Server2000 技術，實現了畢業論文（設計）階段從選題管理、論文寫作、中期檢查、論文提交等方面進行綜合管理的一個系統平臺。整個系統在設計上保持了各個部分的相對獨立性同時又是有機地融合在一起的，體現了各自的特點。在教學管理應用中收到了較好的效果。

根據目前的管理思路我們也有進一步的設想：1) 逐步實現畢業論文的網上歸檔功能，和檔案館歸檔軟件形成對接，實現畢業論文的電子歸檔；2) 通過和圖書館數據檢索平臺的功能對接，實現畢業論文在數據庫平臺的電子查閱，由圖書館專業人員作標引工作，實現有序的存儲和高效利用。

參考文獻：

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[4] 嚴國麗, 等. 基于.NET的論文管理系統的設計與實現[J]. 電腦學習,2007,10(5):10-12.

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(1)系統開發思想。基于web的教學管理信息管理系統的研發與實現,是基于校園網的具體應用。即通過互聯網實現網絡數據的異地共享。通常,數據的訪問可以通過本地數據訪問、基于c/s模式的數據訪問以及基于b/s的數據訪問。本系統采用了b/s(browser/server,瀏覽器/服務器)結構體系的web訪問模式 用戶既可以通過校園網實現數據訪問和共享數據,也可以通過特定的認證機制,遠程訪問數據,以便于遠程辦公,方便于出差用戶。具體的操作流程是用戶通過web瀏覽器向服務器發出訪問數據庫的請求或者接受數據,web服務器和數據庫之間進行通訊。數據全部集中在服務器上,只需要通過web瀏覽器就可以訪問這個數據倉庫,有利于數據的安全。大量數據的管理、加工和利用均在服務器上完成,客戶端只展示運算結果。因此,對客戶端配置要求不高,這種典型的瘦客端模式對于降低運營成本是顯而易見的,有利于系統更新、數據維護。

(2)系統研發的目標。針對高職院校教學管理工作的特點,系統設計了以下功能模塊:基本數據錄入、信息數據管理與查詢、數據統計與分析、數據導入與輸出、用戶管理、系統安全等功能。在系統的設計和開發中,應考慮系統的實用性、統經濟適用性、兼顧可擴展性和安全的前瞻性等方面。

(3)系統功能模塊設計。針對高職院校教育教學規律,結合我院教學管理工作的特點及業務流程,將本系統功能模塊劃分七大功能模塊,如圖1所示。本系統的七大功能模塊分別是系統功能、人事管理、學生管理、教務管理、實習管理、財務管理以及資產管理等。

(4)系統數據設計。對于數據庫的設計,一方面要滿足統計及信息查詢的需要;另一方面,要滿足模型庫管理及數據分析對其數據獲取的需要。系統中的數據表分為四個大類:用戶權限表、基本信息表、系統功能表和系統權限表(如圖1)。

2 系統實現與應用

本教學信息管理系統于2009年10月通過了用戶測試和實踐應用。系統投入使用兩年多來,軟硬件運行良好,正為重慶城市職業學院教務處、城市信息等工作服務。主要功能實現見如下部分運行界面。(如圖2)

3 系統安全防范措施

本系統承載著學生基本信息、學籍信息、賬務信息、資產數據等,一旦數據丟失或系統受到攻擊,后果將非常嚴重。因此,系統在安全方面的設計和服務的安全管理工作要做到密而不露。

4 系統性能及特點

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關鍵詞：商業銀行;銀行改革;戰略

Abstract: In the state-owned bank listed on the Damulakai restructuring, the government and all walks of life seem to have seen the dawn of the success of banking reform. However, in 2006 the economy began to emerge even more complicated situation, on the one hand, commercial bank credit expansion continues to urge the internal mechanism has not been fundamentally changed, and the regulation of the economy overheating of the macro-policies often conflict, on the other hand, reform of the banking system in Gradually become deep-seated contradictions and at the same time foreign banks are also involved in the competition after another.

Key words: commercial banks; banking reform; strategy

前言

在面臨內外壓力的情況下，商業銀行改革應該如何突圍呢?我們認為，有以下兩大戰略思路值得重視。

其一，從商業銀行的角度，應針對信貸擴張的動因，全面創新業務模式和經營機制

我們看到，上半年中國經濟高位增長，兩大推動因素是信貸和投資。商業銀行的信貸擴張沖動起到了推波助瀾的作用，上市成功后的建行尤其突出。前段時間穆迪對2005年中資銀行財務實力評價較低的原因，也是看到了宏觀緊縮政策下，商業銀行信貸擴張壓力可能帶來不良率提高。應該注意，我們不能說信貸擴張與銀行上市之間有簡單的正相關關系，因為這是現有金融體制下所有商業銀行普遍面臨的現象，只能說是，商業銀行的上市，如果強化了刺激信貸擴張的某些動因，將會使得這一問題更加突出。

就國際經驗來看，目前國外商業銀行已經逐漸形成了中間業務為主，信貸業務為輔的模式。從20世紀90年代開始，一些發達國家的銀行非利息收入快速增長，對銀行總收入的貢獻多在30%以上，有的超過了50%，甚至70%以上。國外商業銀行的業務發展情況，是與其逐漸進入后工業社會的發展階段相對應，也是與其金融自由化與金融深化發展到了較高階段相對應的。而在當前中國特定歷史階段，以利息收入業務為主的情況還難以在短期內改變，但應向國際看齊，在業務創新與制度設計上做好戰略改革與轉變的準備。

就此，筆者認為上市只是銀行改革的起點，在制度、技術、管理等方面全面創新商業銀行業務運行模式，才能促使其走出信貸擴張怪圈。

一是創造發展銀行中間業務的條件。一方面，應以專門機構協調中間業務發展的外部環境，如規范中間業務收費，制定合理的銀行中間業務收費標準，也要建立健全銀行的各項服務功能，并且增加科技投入，創造發展中間業務的硬件環境。另一方面，銀行所提供的中間產品最大的差別就是它所提供的服務和為客戶創造的便利，只有適合客戶需要的產品才有存在的必要和發展的可能，而銀行也只有擁有了這樣的產品才能贏得客戶，因此要努力推進產品創新。此外，銀行還要注重以推銷消費品的方式推銷金融產品，通過市場營銷來使客戶理解新產品，并實現金融產品“供給創造需求”的途徑。

二是真正促進經營管理與內控機制的優化。經營機制改革仍然是商業銀行永遠的主題，目前部分銀行進行股改和上市，確實是銀行改革邁出的一大步，但是也要看到，對銀行治理長期的真正壓力主要來自于機構戰略投資者和大股東，當前上市銀行治理結構中該類主體的作用還十分有限。銀行海外上市的背后，往往是投資者對于“中國概念”和“政府擔保”的認同，上市本身并不意味著現代經營機制的建立。如果就此放棄內部機制改革，則很可能重蹈覆轍。因此，政府必須在包括人事等方面在國有商業銀行建立起市場化機制，并在此基礎上按照商業金融原則建立內部控制和風險收益權衡機制，才能保證銀行改革的成果。就此來看，上市只是有效改革的剛剛起步，也并非銀行改革的惟一選擇。

三是改善資產質量與貸款結構。應通過加強各類風險限額、資產負債比例指標管理及內部利率調控、產品定價政策等手段，合理控制總量，優化結構配比，降低資產組合的整體加權風險，促進流動性、安全性和盈利性的協調運作。還應根據流動性變化和資產業務發展的趨勢，更加主動靈活地實施負債管理，控制負債成本，有效地管理流動性風險和利率風險。總之，商業銀行應把風險識別能力的大小作為信貸投放最重要的約束條件，不僅在信貸投放“量”上做文章，還應在信貸投放的“質”上努力。

四是不斷創新現有條件下可行的業務模式。總體上雖然信貸增長過快，但也要看到，在傳統業務模式和理念下，銀行還是更關注集中于少數領域的貸款業務。但事實上，中國經濟增長過程中還有許多領域缺乏發展資金，目前需要能夠開拓市場，探索銀行資金進入這類領域的新模式。例如，通過與政策性資金的配合、資產證券化、基金等模式，銀行資金可以有效進入資金短缺嚴重的很多經濟領域，探索有效利用資本金的廣泛途徑。

其二，從監管部門的角度，應適應新形勢，轉變商業銀行改革的戰略重點

商業銀行改革中的整體性問題是多方面的，當前有四方面任務迫在眉睫。

一是綜合調控銀行體系的資金過剩。資金過剩加劇了銀行當前的盈利壓力，從總體上調控銀行體系流動性也是對政府的現實要求。2003年4月份開始以定期發行央行票據的方式來回收外匯占款帶來的過多的流動性，但由于疲于應付，最終形成的凈貨幣投放仍保持了較快增長，商業銀行的資金持續過剩。當前，銀行改革、宏觀經濟調控、外匯體制改革已經不可避免地聯系在一起，全球化也使得中國經濟金融更容易受到外部沖擊和影響。政府應該綜合考慮各方面因素，做出相對最佳的選擇，盡可能控制銀行體系的流動性問題。

二是為混業經營時代的到來做好制度準備。隨著2006年金融產品創新的開展以及金融機構業務多元化，混業經營的潮流已經顯現出來。產品創新帶來了貨幣市場與資本市場的融合，而機構創新則帶來多種金融資源的有效組合，如近期保險資金對銀行的規模介入。對此，應該全面更新觀念，在立法、監管、內控和會計準則等基礎制度建設方面為銀行混業經營打好基礎。

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一、《新巴塞爾協議》與內部評級法的核心內容

《新巴塞爾協議》主要包括四個方面內容：一是強調了風險與資本的對應關系；二是要求所有銀行最低資本充足率達到8%，除信用風險以外，操作風險和市場風險也應按風險敞口計入資本；三是提出了第一支柱即最低資本要求的計算，第二支柱監督檢查和第三支柱市場紀律；四是對信用風險、操作風險和市場風險，按標準法、初級法和高級法分別給出了不同的風險計算“菜單”，使得商業銀行有更大的選擇路徑和空間。目前，新協議所體現的風險和資本概念與管理技術已經成為全球大部分銀行從事風險管理，以及監管部門進行銀行監管的重要參照。

《新巴塞爾協議》的核心是內部評級法，它代表著全球銀行業風險管理的發展趨勢，其實質上是一套以銀行內部風險評級為基礎的資本充足率計算及資本監管方法。是由銀行專門的風險評估人員，運用一定的評級方法，對借款人或交易對手按時、足額履行相關合同的能力和意愿進行綜合評價，并用簡單的評級符號表示信用風險的大小。從國際銀行界來看，常用的內部評級方法分為三類：模型評級法、定性評級法以及定量與定性相結合的評級法，目前，世界先進銀行大多采用模型評級法。

內部評級法是建立在風險管理理論和實踐發展的基礎之上，是對傳統風險管理模式的革命性變革，代表了國際化大銀行先進的風險管理理念和技術。以信用風險內部評級法為例：商業銀行應估計違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、違約風險暴露（EAD）、預期損失（EL）和非預期損失（UL）等關鍵性指標，這些指標不僅是計算資本充足率的重要依據，在銀行內部的授信審批、貸款定價、限額管理、風險預警等信貸管理流程中也發揮著重要的決策支持作用，而且也是制定信貸政策體系、計提準備金、分配經濟資本以及實施風險調整后資本收益率（RAROC）或經濟增加值（EVA）管理的重要基礎。隨著《第三版巴塞爾協議》的，內部評級模型和系統將獲得進一步發展。

二、內部評級法對我國的影響

《新巴塞爾協議》代表了監管理論中的先進理念和發達國家商業銀行逐漸完善的風險管理最佳實踐，代表了新的監管趨勢和要求。作為事實上被國際金融界普遍認同的國際標準，各國的商業銀行只有遵循《新巴塞爾協議》、滿足其標準和要求，才能在日趨國際化和多元化的市場中得以生存和發展。“從全球范圍來看，《新巴塞爾協議》可能會對我國的資本流動產生一定的負面影響。《新巴塞爾協議》還會對我國的海外分行和附屬機構的經營產生影響，而這種影響不僅僅是來自市場的壓力。”

具體來說，《新巴塞爾協議》對我國產生如下影響：

1、暴露我國商業銀行充足率問題

根據新協議框架測算，同一銀行根據內部評級法計算的風險資產較原先要減少2到3個百分點，對于一些經營狀況更好的大銀行，其下降將會更加明顯。而資產質量較差的銀行，其資產風險權重的總體水平將會有大幅度提高，導致銀行資本充足率水平下降。

2、進一步提高我國對外融資的成本

由于我國的政治經濟體制與會計制度同發達國家存在差異，外國評級機構不一定能對中國企業給予客觀公正的評價，一旦這些企業的信用等級跌至B級以下，對它們的債權將被確定為150%的風險權重，從而影響外資流入。

3、對我國的金融監管提出挑戰

從金融監管體系來看，發達國家有一套涵蓋內部約束、外部約束以及社會監管的監管體系，稱為銀行監管的“三道防線”。而我國由于國有銀行所有者缺位，失去了第一道防線，從監管方式來看，新協議要求以風險監管為主，而我國監管當局對銀行業的監管以合規性監管為主，偏離了國際監管的發展方向。

4、對我國的信用環境提出更高要求

內部評級法必須建立在企業和個人提供真實數據基礎上，而我國經濟發展中一個嚴重制約因素即是缺乏良好的社會信用環境，這就要求我國必須盡快建立完備的社會信用體系。

5、對相關人才培養提出更高要求

風險評級是一項龐大的系統工程，從國外經驗看，實施內部評級法的銀行必須擁有一支實力雄厚、穩定的專家隊伍，它由宏觀經濟專家、產業經濟專家、金融工程師、財務分析師等組成。而我國商業銀行現行的人才結構無論從質量上還是數量上都明顯不足，亟待培養。

6、對信息披露制度的挑戰

強化信息披露和市場約束是新協議的重要內容。嚴格意義上說，目前我國商業銀行并沒有向社會公開披露信息的義務。但加入WTO后，隨著銀行業改革的不斷深入，商業銀行最終都要向社會公開披露信息，這是不可扭轉的趨勢。因此，規范經營行為，建立有效的信息披露制度，是我國商業銀行面臨的又一挑戰。

三、應對新資本協議和內部評級法的建議

1、改進現行貸款五級分類制度

自2004年起全面實行的貸款五級分類制度，對提升我國銀行業風險管理水平發揮了重要作用，但也暴露出很多不足。現階段國內銀行應根據各自的情況，對五級分類法進行改進：一是細分貸款；二是加強定量分析，減少主觀判斷比重，以提高分類結果的可操作性和客觀性；三是逐步建立兩維評級體系。

2、加強內部評級體系的研究和開發

內部評級體系盡管只是《新巴塞爾協議》提出的一種資本監管方式，但它作為新資本協議的核心技術，代表著未來10年銀行業風險管理和資本監管的發展方向，其實施有助于商業銀行提升核心競爭力，對于銀行業持續、穩定、健康發展以及提升行業地位具有重要意義。這就要求商業銀行加快建立和完善內部風險評級體系，擴大風險評估和分析的范圍，為業務決策提供依據。

3、不斷健全風險管理制度和組織架構

《新巴塞爾協議》所要求的內部評級法不是簡單的開發一套評級系統，而是要將內部評級方法和系統工具切實運用到業務流程中去，發揮其決策支持作用。故國內銀行在實施過程中應堅持制度與系統同步推進、配套建設的原則。安博爾中誠信建議，一是逐步建立獨立垂直的信貸審批、風險管理和審計部門，保證監管政策不受短期經營利潤目標的影響，為科學實施內部評級法提供制度和機構上的保證。二是商業銀行應根據業務發展需要，組織協調相關業務部門，研究制定內部評級在信貸政策、產品定價、限額管理、準備金計提、經濟資本分配、績效考核、資本充足率測算等方面應用與管理制度，逐步建立與內部評級系統相配套的管理體系。

4、積極推進并完善內部評級基礎數據庫

數據基礎是內部評級系統成功運行的保證，我國商業銀行的數據儲備嚴重不足，且缺乏規范性、質量不高，這些問題如不及早解決，將嚴重制約內部評級系統的應用。因此，國內銀行在建立內部評價系統過程中，一要加快數據的清洗和補錄工作，拓寬數據收集渠道；二要加強數據質量管理，建立并實行完整、統一的數據標準，確保數據及時性、準確性和全面性；三是利用信息技術，逐步建立風險管理信息系統。

5、建立符合國情的內部風險評級模型

實施內部評級法的關鍵，是建立一個科學、有效的內部評級模型，通過該模型可以對風險進行量化。我國銀行在建立模型時，一是要借鑒國外模型的理論方法和設計思路；二是必須結合本國實際，充分考慮諸如利率市場化進程、企業財務欺詐現象、數據積累不足、數據質量不高、金融市場發展不充分、道德風險偏高、區域風險差異顯著等特有現象，開發出適合自身特點的模型框架和參數體系。

6、培養專業化的風險評級隊伍

內部評級系統和方法屬于各銀行的商業秘密，具有較高的技術含量和商業價值，培養并長期擁有一支風險分析專業化的人才隊伍，對于內部評級系統的建立、實施、維護和升級等各個環節都具有重要意義。因此，國內銀行一要長期進行儲備、培養甚至挖掘這方面的人才，并保持其穩定性；二要更新評級人員的知識體系，逐步提高其素質；三是對稀缺的高級管理人員和專業技術人員可以考慮從境外招聘。

7、加強對外交流學習，促進資源共享

篇（6）

一、《新巴塞爾協議》與內部評級法的核心內容

《新巴塞爾協議》主要包括四個方面內容：一是強調了風險與資本的對應關系；二是要求所有銀行最低資本充足率達到8%，除信用風險以外，操作風險和市場風險也應按風險敞口計入資本；三是提出了第一支柱即最低資本要求的計算，第二支柱監督檢查和第三支柱市場紀律；四是對信用風險、操作風險和市場風險，按標準法、初級法和高級法分別給出了不同的風險計算“菜單”，使得商業銀行有更大的選擇路徑和空間。目前，新協議所體現的風險和資本概念與管理技術已經成為全球大部分銀行從事風險管理，以及監管部門進行銀行監管的重要參照。

《新巴塞爾協議》的核心是內部評級法，它代表著全球銀行業風險管理的發展趨勢，其實質上是一套以銀行內部風險評級為基礎的資本充足率計算及資本監管方法。是由銀行專門的風險評估人員，運用一定的評級方法，對借款人或交易對手按時、足額履行相關合同的能力和意愿進行綜合評價，并用簡單的評級符號表示信用風險的大小。從國際銀行界來看，常用的內部評級方法分為三類：模型評級法、定性評級法以及定量與定性相結合的評級法，目前，世界先進銀行大多采用模型評級法。

內部評級法是建立在風險管理理論和實踐發展的基礎之上，是對傳統風險管理模式的革命性變革，代表了國際化大銀行先進的風險管理理念和技術。以信用風險內部評級法為例：商業銀行應估計違約概率（PD）、違約損失率（LGD）、違約風險暴露（EAD）、預期損失（EL）和非預期損失（UL）等關鍵性指標，這些指標不僅是計算資本充足率的重要依據，在銀行內部的授信審批、貸款定價、限額管理、風險預警等信貸管理流程中也發揮著重要的決策支持作用，而且也是制定信貸政策體系、計提準備金、分配經濟資本以及實施風險調整后資本收益率（RAROC）或經濟增加值（EVA）管理的重要基礎。隨著《第三版巴塞爾協議》的，內部評級模型和系統將獲得進一步發展。

二、內部評級法對我國的影響

《新巴塞爾協議》代表了監管理論中的先進理念和發達國家商業銀行逐漸完善的風險管理最佳實踐，代表了新的監管趨勢和要求。作為事實上被國際金融界普遍認同的國際標準，各國的商業銀行只有遵循《新巴塞爾協議》、滿足其標準和要求，才能在日趨國際化和多元化的市場中得以生存和發展。“從全球范圍來看，《新巴塞爾協議》可能會對我國的資本流動產生一定的負面影響。《新巴塞爾協議》還會對我國的海外分行和附屬機構的經營產生影響，而這種影響不僅僅是來自市場的壓力。”

具體來說，《新巴塞爾協議》對我國產生如下影響：

1、暴露我國商業銀行充足率問題

根據新協議框架測算，同一銀行根據內部評級法計算的風險資產較原先要減少2到3個百分點，對于一些經營狀況更好的大銀行，其下降將會更加明顯。而資產質量較差的銀行，其資產風險權重的總體水平將會有大幅度提高，導致銀行資本充足率水平下降。

2、進一步提高我國對外融資的成本

由于我國的政治經濟體制與會計制度同發達國家存在差異，外國評級機構不一定能對中國企業給予客觀公正的評價，一旦這些企業的信用等級跌至B級以下，對它們的債權將被確定為150%的風險權重，從而影響外資流入。

3、對我國的金融監管提出挑戰

從金融監管體系來看，發達國家有一套涵蓋內部約束、外部約束以及社會監管的監管體系，稱為銀行監管的“三道防線”。而我國由于國有銀行所有者缺位，失去了第一道防線，從監管方式來看，新協議要求以風險監管為主，而我國監管當局對銀行業的監管以合規性監管為主，偏離了國際監管的發展方向。

4、對我國的信用環境提出更高要求

內部評級法必須建立在企業和個人提供真實數據基礎上，而我國經濟發展中一個嚴重制約因素即是缺乏良好的社會信用環境，這就要求我國必須盡快建立完備的社會信用體系。

5、對相關人才培養提出更高要求

風險評級是一項龐大的系統工程，從國外經驗看，實施內部評級法的銀行必須擁有一支實力雄厚、穩定的專家隊伍，它由宏觀經濟專家、產業經濟專家、金融工程師、財務分析師等組成。而我國商業銀行現行的人才結構無論從質量上還是數量上都明顯不足，亟待培養。

6、對信息披露制度的挑戰

強化信息披露和市場約束是新協議的重要內容。嚴格意義上說，目前我國商業銀行并沒有向社會公開披露信息的義務。但加入WTO后，隨著銀行業改革的不斷深入，商業銀行最終都要向社會公開披露信息，這是不可扭轉的趨勢。因此，規范經營行為，建立有效的信息披露制度，是我國商業銀行面臨的又一挑戰。

三、應對新資本協議和內部評級法的建議

1、改進現行貸款五級分類制度

自2004年起全面實行的貸款五級分類制度，對提升我國銀行業風險管理水平發揮了重要作用，但也暴露出很多不足。現階段國內銀行應根據各自的情況，對五級分類法進行改進：一是細分貸款；二是加強定量分析，減少主觀判斷比重，以提高分類結果的可操作性和客觀性；三是逐步建立兩維評級體系。

2、加強內部評級體系的研究和開發

內部評級體系盡管只是《新巴塞爾協議》提出的一種資本監管方式，但它作為新資本協議的核心技術，代表著未來10年銀行業風險管理和資本監管的發展方向，其實施有助于商業銀行提升核心競爭力，對于銀行業持續、穩定、健康發展以及提升行業地位具有重要意義。這就要求商業銀行加快建立和完善內部風險評級體系，擴大風險評估和分析的范圍，為業務決策提供依據。

3、不斷健全風險管理制度和組織架構

《新巴塞爾協議》所要求的內部評級法不是簡單的開發一套評級系統，而是要將內部評級方法和系統工具切實運用到業務流程中去，發揮其決策支持作用。故國內銀行在實施過程中應堅持制度與系統同步推進、配套建設的原則。安博爾中誠信建議，一是逐步建立獨立垂直的信貸審批、風險管理和審計部門，保證監管政策不受短期經營利潤目標的影響，為科學實施內部評級法提供制度和機構上的保證。二是商業銀行應根據業務發展需要，組織協調相關業務部門，研究制定內部評級在信貸政策、產品定價、限額管理、準備金計提、經濟資本分配、績效考核、資本充足率測算等方面應用與管理制度，逐步建立與內部評級系統相配套的管理體系。

4、積極推進并完善內部評級基礎數據庫

數據基礎是內部評級系統成功運行的保證，我國商業銀行的數據儲備嚴重不足，且缺乏規范性、質量不高，這些問題如不及早解決，將嚴重制約內部評級系統的應用。因此，國內銀行在建立內部評價系統過程中，一要加快數據的清洗和補錄工作，拓寬數據收集渠道；二要加強數據質量管理，建立并實行完整、統一的數據標準，確保數據及時性、準確性和全面性；三是利用信息技術，逐步建立風險管理信息系統。

5、建立符合國情的內部風險評級模型

實施內部評級法的關鍵，是建立一個科學、有效的內部評級模型，通過該模型可以對風險進行量化。我國銀行在建立模型時，一是要借鑒國外模型的理論方法和設計思路；二是必須結合本國實際，充分考慮諸如利率市場化進程、企業財務欺詐現象、數據積累不足、數據質量不高、金融市場發展不充分、道德風險偏高、區域風險差異顯著等特有現象，開發出適合自身特點的模型框架和參數體系。

6、培養專業化的風險評級隊伍

內部評級系統和方法屬于各銀行的商業秘密，具有較高的技術含量和商業價值，培養并長期擁有一支風險分析專業化的人才隊伍，對于內部評級系統的建立、實施、維護和升級等各個環節都具有重要意義。因此，國內銀行一要長期進行儲備、培養甚至挖掘這方面的人才，并保持其穩定性；二要更新評級人員的知識體系，逐步提高其素質；三是對稀缺的高級管理人員和專業技術人員可以考慮從境外招聘。

7、加強對外交流學習，促進資源共享

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成本控制作為工程項目管理中的重要內容，是一個工程項目成功實施的基礎和關鍵因素，直接關系到建筑公司的信譽和經濟效益。民用建筑施工成本的控制具有一定的復雜性，特別是在當前隨著我國經濟技術的快速發展，人們對于住宅的要求也越來越高建筑施工企業的競爭不斷加劇，以及建筑材料價格的上漲使得建筑施工企業的利潤正在逐年下滑為了解決這一現狀，建筑施工企業加強成本控制，在保證質量的前提下，通過成本管理增強自己的競爭力已經建筑施工企業的必然選擇，因此研究建筑成本控制具有一定的現實意義和價值。

一、民用建筑施工成本分析

1。材料費。材料費是工程直接費用的主要組成部分，占工程成本的60%―70%。要控制材料費，需要施工企業從材料的采購到庫存以至領用，建立一套嚴格的管理制度。材料采購方面，可根據工程計劃，進行招投標，大宗材料集中批量采購，可大大降低采購保管費。在離建筑材料市場比較近的情況下，部分材料可通過信息化系統，建立虛擬倉庫，實現零庫存。這樣不僅降低了資金成本，而且減少了庫存積壓造成損失的風險。同時項目部要建立嚴格的材料收入庫制度，倉庫管理員和采購員要“驗質，驗量，驗品種，驗發票”。施工領用材料時，要根據預算限額領用，物質保管人根據限額領資單發料，領料必須嚴格手續，以明確責任，超損耗者從工資中扣除，建立嚴格的考核制度和目標責任。

同時動員施工人員做好余料的回收工作，減少材料浪費和流失。

2。現場管理費的控制。現場管理費是與工程直接相關的成本，貫穿整個施工過程，直至保修期滿。（1）做好雨季，冬季施工準備工作，預防因突然的自然環境變化而影響施工；（2）嚴格按照施工規范，技術標準，質量要求施工。各個專業應制定嚴格的操作規程，對于不按照操作規程作業造成施工成本增加的，有執行負責人負責；（3）防止質量事故發生，質量事故會增加返工費，停工費，返修費，事故處理費等，這部分費用可以通過先進的施工管理而降低；（4）做好工程施工的預算，檢測工作。如及時對工程的質量進行檢測，做好隱蔽記錄，建立質量安全檢查小組，隨時檢查施工安全，速度情況，做好預防工作。

3。加強安全管理，杜絕安全事故，減少安全事故損失。加強安全管理要著眼于預防事故的發生，降低工程施工企業的生產經營成本。

3。1減少事故的發生次數，可增加經濟效益，施工項目每一事故的發生，都可能會有設備的損壞，工作的損失以及工作場所恢復費用等。

事故發生次數減少，就相應減少事故處理費用，最后體現于項目直接經濟效益的增加。另一方面，事故減少也相應減少了停工損失費用，表現為項目間接經濟效益的增加。

3。2制定應急預案，一旦發生事故，將損失降至最低程度。通過安全設計，操作，維護，檢查等措施，可以預防事故，降低風險，但不可能達到絕對安全，因此，需要安全投入，制定萬一發生事故后應采取的緊急措施和應急方案，建立事故應急救援體系，在事故發生后迅速控制事故發展，保護現場人員和場外人員的安全，將事故對人員，財產和壞境造成的損失降低到最低程度。

4。改進施工工藝，合理組織施工。要加強科技管理學習和引進先進的管理方法，技術設備，工藝，以提高人機工作效率。對施工生產作業人員進行培訓，以及提高他們的生產能力和技術水平，使他們能夠完成和超額完成勞動定額，最大限度地以最少的勞動消耗獲得最大的勞動效率。根據施工作業計劃，通過網絡作業流程分析，充分利用現有工作面，盡可能組織平面作業，擴大工作面，使后續工序提前投入工作，提高工時利用效果，盡可能減少窩工現象。

二、民用建筑基礎工程成本控制的步驟

在確定了施工成本計劃之后，必須定期地進行施工成本計劃值與實際值的比較，當實際值偏離計劃時，分析產生偏差的原因，采取適當的糾偏措施，以確保施工成本控制目標的實現。其步驟如下。

1。比較。按照某種確定的方式將施工成本計劃值與實際值逐項進行比較，以發現施工成本是否已超支。

2。分析。在比較的基礎上，對比較的結果進行分析，以確保偏差的嚴重性及偏差產生的原因。這一步是施工成本控制工作中的核心，其主要目的在于找出偏差的原因，從而采取針對性的措施，減少避免相同的原因再次發生或減少由此造成的損失。

3。預測。按照完成情況估計完成項目所需的總費用。

4。糾偏。當工程項目的實際施工成本出現偏差，應當根據具體情況、偏差分析和預測的結果，采取適當的措施，以期達到使施工成本偏差盡可能小的目的。糾偏是施工成本控制中最具實質性的一步。只有通過糾偏，才能最終達到有效控制施工成本的目的。對偏差的原因進行分析的目的是為了有針對性地采取糾偏措施，從而實現成本的動態控制的主動控制。

三、民用建筑基礎工程成本對象

1。成本形成過程為對象。成本形成過程為對象主要包括：一是把工程投標關，要提前測算成本，堅持低價標不攬、高額墊資不攬。二是抓好施工準備階段，要堅持專家治理的方針，制定優秀的施工組織方案。要閱讀、審核好標書和圖紙，搞好一類變更。三是重點抓好施工階段，根據施工預算、各種消耗定額費用開支標準和以確定的成本計劃和成本控制措施，對實際發生的成本費用進行控制。要堅持以技術為先導，合理安排工序，保持均衡生產。四是做好竣工交付使用及保修期階段的成本控制。應對竣工驗收費用和保修費用進行分解，列出支出、回收計劃，使成本從始至終得到控制。

2。以工程項目的職能部門和施工人員對象。以工程項目的職能部門和施工人員對象主要包括：項目部各部門、施工隊、班組作為成本控制對象，既要接受項目經理和上級部門的指導、監督、檢查和考評，也應對自己承擔的責任成本進行自我控制。

篇（8）

Abstract:Financial conglomerates are a kind of creative organized form since the 1980s,which faces the special risks derived from complicated organized structure and internal trade at the background of international economic globalization. The Joint Forum has issued a lot of documents on financial conglomerates after their foundation,which aims at steadily operation supervision. The supervisory directives promulgated by European Union Commission put an end to the repeated supervision or supervision divorced from practice,which makes cooperative supervision of EU transitting from one industry to inter-industies,from institutional supervision to functional supervision.

Key Words:financial conglomerates,cooperative supervision,the Joint Forum,supervisory directives

中圖分類號:F830文獻標識碼:A文章編號:1674-2265(2009)07-0042-04

一、近年來金融集團的快速崛起及監管的必要性

經濟全球化的發展推動世界經濟形成相互聯系、相互依存的統一體。二十世紀80年代以來,金融自由化和金融創新的深入打破傳統分業經營的藩籬,商業銀行可以從事證券、保險業務,保險公司亦可提供信托、租賃等服務,金融業日益出現混業經營的發展態勢,催生出兼營銀行、證券、保險、信托或租賃等綜合金融服務的金融機構――金融集團(financial conglomerates)。

如何界定此類新興金融機構是一個似易實難的問題。金融集團競爭中心(Centre of Competence on Financial Conglomerates)認為,金融集團是由多個公司組成的集團,涵蓋不同類型的金融機構,這些金融機構適用不同的監管規則,金融業務在集團業務中占主導地位。在金融集團聯合論壇的“多元化金融集團監管的最終文件”中,多元化金融集團(heterogeneous financial conglomerates)被定義為主要業務為金融業,且受監管實體至少涉及銀行、保險和證券中的兩個領域,并需要滿足不同資本充足率要求的金融機構。

在歐盟2003年“金融集團監管指令”中,金融集團則被描述為應符合下列條件:(1)集團總公司是受監管金融實體,或集團中至少有一個子公司是受監管實體;(2)如集團總公司是受監管實體,其可為金融實體母公司,也可為金融實體參股公司,或是與金融實體通過合同、章程達成統一管理的公司,或管理、監督人員的主要部分與金融實體的同等人員相互兼職的公司;(3)如集團總公司不是受監管實體,則集團業務應主要為金融業務;(4)集團中至少有一實體為保險業實體,并且至少有一實體為銀行業或投資服務業實體;(5)集團的保險業務總量以及銀行或投資服務業實體業務總量都應占有重要地位。上述定義實際上以金融集團的若干表現形式來界定金融集團概念本身。

國內外學者從不同層面闡釋了金融集團的內涵,但規模經濟和范圍經濟優勢、管理上和財務上的協同效應以及有效分散經營風險通常被視作金融機構并購進而發展為金融集團的主要動因。在全球化日益加劇的情況下,一些發展中國家傾向于組建“國家隊政策”(national champion policy)來應對外來激烈競爭,并購后形成的金融集團將居于壟斷優勢地位,對市場公平競爭原則造成一定的破壞。金融集團可能通過掠奪定價(predatory pricing)、價格卡特爾、市場封鎖(market foreclosure)、捆綁銷售(tying arrangement)等形式獲取超額利潤,也可能過度擴張使金融集團形成“大而不倒”(too big to fail)優勢,進而引發道德風險。

為了降低金融機構并購帶來的不利影響,維護有效競爭的市場結構,國際金融組織及主要發達國家應建立專門針對金融集團的監管體系。金融集團不僅面臨專業領域的市場風險、信用風險、操作風險和法律風險,還不得不面對由復雜組織結構及集團內部交易等問題引起的特定風險。世界銀行公布了David H. Scott 1995年的一項研究報告,結果顯示,金融集團帶來的問題主要有風險傳遞、資本重復計算、透明度、利益沖突等四個方面。

集團的內部交易可能誘致道德風險,使風險在集團內各實體之間擴散。復雜的集團結構將降低集團的透明性,引起不同主體利益的沖突和經濟力量的濫用。金融集團作為混業經營趨勢下的創新組織形式,其特有風險將使傳統監管模式面臨嚴峻挑戰,加強對金融集團的監管迫在眉睫。所幸不少國家已頒布有關金融集團監管的相關法規,如美國1999年通過“金融服務現代化法案”,引入功能性監管概念和體制,集銀行、保險和證券等金融業務于一身的金融控股公司取得了正式合法地位;日本1997年出臺“由控股公司解禁所產生的有關金融諸法整備之法律”,對銀行控股公司、證券控股公司、保險控股公司的業務范圍作了明確規定,實際上從法律上認可了金融集團的存在;英國1998年修訂“英格蘭銀行法”,將英格蘭銀行監管銀行業之職能移交金融服務監管局(FSA),建立了允許銀行、證券公司、保險公司和其他金融服務提供者之間聯合經營的金融體系,促進了金融集團的健康發

展。

二、“聯合論壇”對多元化金融集團的監管架構

“巴塞爾新資本協議”是國際銀行業監管最重要的框架性文件,其嬗變歷程大體反映了二十世紀70年代以來銀行業監管理論和實踐的發展。巴塞爾協議除強調銀行業監管外,還非常重視對金融集團的監管,如協議在適用范圍中明確指出,“在全面并表的基礎上,本框架的適用范圍包括作為銀行集團母公司的持股公司,以確保將整個銀行集團的風險都涵蓋在內”,“對銀行集團已經多數持股或控制的銀行、證券公司和其他金融企業,通常應包括在全面并表的范圍內”。巴塞爾委員會已將金融集團及關聯金融公司納入了監管范圍。

然而,作為國際銀行業監管法令的巴塞爾協議,對金融集團證券、保險、信托、租賃業務的監管卻常常是鞭長莫及。為了強化這一職能,巴塞爾委員會于1993年會同國際證券監管者組織(IOSCO)、國際保險業監管協會(IAIS),成立了由銀行、證券和保險三方人士組成的“三方小組”(Tripartite Group)。“三方小組”實際上是三大國際組織利用銀行業、保險業和證券業監管機構在各自領域的監管經驗,成立起來的共同探討對金融集團監管之道的專門組織。

1996年,在臨時性“三方小組”的基礎上,巴塞爾委員會、國際證券監管者組織和國際保險業監管協會共同成立了“金融集團聯合論壇”(the Joint Forum on Financial Conglomerates,簡稱“聯合論壇”)。成立之初,“聯合論壇”由澳大利亞、比利時、加拿大、法國、德國、意大利、日本、荷蘭、西班牙、瑞典、瑞士、英國和美國等13國組成,歐盟享有“聯合論壇”觀察員資格,每個監管地區的銀行、保險和證券業監管機構均可派出一名代表。經過近3年的研究討論和征詢意見,“聯合論壇”1999年頒布“多元化金融集團監管的最終文件”,制定有關金融集團監管的一系列最低原則和實施標準。該文件包括“資本充足性原則”、“資本充足性原則的補充”、“適宜性原則”、“監管者信息分享框架”、“監管者信息分享原則”、“協調員”、“監管問卷”等7個專題文件,初步確立了金融集團監管的國際標準。

此后,“聯合論壇”相繼多項旨在監督金融集團穩健運營的文件,以切實加強對多元化金融集團的監管,如2001年推出“核心資本――跨部門的比較”和“風險管理實踐和監管資本――跨部門的比較”;2003年出臺“跨金融部門的運作風險轉移”和“風險一體化趨勢”;2004年頒布“銀行、證券和保險部門的財務披露:問題和分析”、“金融服務外包”、“信用風險的轉移”;2005年出臺“高層次業務連續原則”;2008年開始實施“金融集團的風險集中”。盡管出臺的監管規則所受褒貶不一,但“聯合論壇”的確對規范金融集團的發展起了重要作用,金融集團監管的法律架構已日臻完善。筆者以新近頒布的“金融集團的風險集中”為例,剖析“聯合論壇”對金融集團的監管合作和協調。

“聯合論壇”最初的監管重點在于金融集團的內部組織和管理,它建議對所關注的內部轉移風險作出反應,因為內部轉移風險可能危害金融集團內部更為敏感的部門穩定。2008年,“金融集團的風險集中”的推出原本是作為早期風險集中監管技術工作的一個后續文件,然而,從2007年夏天起草伊始,該文件涉及集中風險的特點,突出了信用危機與其他諸如流動性風險、市場風險等金融風險。

不確定性的轉移已經成為當前信用危機中銀行風險的中心。“聯合論壇”的一項調查研究顯示,10個主要發達國家金融集團的數據確定管理風險集中于18個金融集團,這與另外的兩份報告不謀而合,它的出版恰好揭示了在危機中一些金融集團風險管理的實際做法。“聯合論壇”報告第一部分簡要回顧了風險集中管理的傳統方法;第二部分關注在金融工具快速膨脹導致風險在參與方之間轉移情況下日益增長的風險集中管理活動,然后運用綜合風險管理法分析金融集團公司管理方式面臨的嚴峻挑戰;第三部分討論了大量與風險集中識別、管理有關的技術性問題,如風險集中所需資本的計量、壓力測試和情景分析;附錄則涉及主要工業化國家監管體系的部分特征。

另外的兩項報告是2008年3月由法國、德國、瑞士等國家的11個最大的銀行和證券公司組成的高級督導組開展的“風險管理做法在最近的市場動蕩中的考查”報告,以及2008年4月的“瑞銀減持的股東報告”。按照“聯合論壇”的觀點,后一項報告可以看作是瑞銀的“反省”報告,瑞銀因貿易和投資活動的結構性失衡,特別是大量投資美國次級貸款證券而導致巨大損失,特撰報告向瑞士聯邦銀行委員會作出解釋。

三、歐盟“監管指令”對金融集團的監管架構

歐盟是區域經濟一體化的成功范例,對多元化金融集團監管的歷史由來已久。1986年的“單一歐洲法案”指出,擬于1992年建成一個涵蓋金融市場的沒有內部邊界的“統一大市場”。由于各成員對金融集團的認識尚存較大分歧,對金融集團監管的初次探索也就無疾而終。1989年,歐共體理事會頒布了歐盟銀行法史上具有里程碑意義的“第二銀行指令”,該法在“銀行業務目錄”中明晰了銀行業務不僅包括傳統商行業務,也涉及證券、信托等新型投行業務,由此可見,歐盟從法規上允許金融機構綜合化經營,對金融集團的監管仍屬機構性監管。

為了確保監管機構履行審慎監管職責,對同質金融集團實施有效監管,歐盟相繼頒布“關于對信用機構實行并表監管的指令”、“關于對投資公司及信用機構資本充足率的指令”,實施對銀行集團、投資公司集團及銀行/投資公司集團的并表監管;另一法規“關于對保險集團中的保險企業實行補充監管的指令”的出臺,則將監管對象進一步拓展至保險業集團。監管法令的逐步完善延展了區域性金融監管的協調與合作,但對其最大的批評是上述法令尚未涉及異質金融集團,還存在著所謂的“監管空白”。因此,引入對異質金融集團的立法變得十分緊迫,同質性、異質性金融集團監管協同化逐漸提上議事日程,以增強歐盟金融體系的穩定性和監管法律的一致性。

2001年,歐盟理事會通過了“對金融企業集團中的信用機構、保險業及證券公司之補充性監管指令及修訂其它相關指令之建議案”,該方案消弭了歐盟對金融集團監管的重復、脫節現象,也使歐盟監管由行業監管向跨行業監管、機構性監管向功能性監管的方向過渡。翌年,歐洲議會吸收并采納了這一指令,即我們熟知的“金融集團監管指令”。“監管指令”制定了對金融集團監管的所有補充條款,要求成員國于2004年8月前將指令內化為本國法律,2005年1月開始正式實施。此項“監管指令”的出臺,主要是為了應對日益增多的金融業兼并浪潮,以及因金融機構聯合操作日益加劇的風險。它的主要內容包括:

第一,界定了金融集團概念,確定了“補充監管對象”。“監管指令”適用于那些依據部門監管指令獲得授權的歐盟受監管實體,受監管實體能否成為補充監管對象,主要取決于:(1)受監管實體是否為集團的一部分;(2)這個集團是否是金融集團;(3)受監管實體是否是需補充監管的對象。不難看出,補充監管指令并非指金融集團下所有公司都是補充監管對象,而是依據公司性質和類型來進行裁定。“監管指令”還區分了遵循補充監管規定的實體和集團中只能間接受到補充監管指令影響的單位。“補充監管對象”包括處于金融集團主導地位的歐盟受監管實體、母公司為設在歐盟的混合金融控股公司的歐盟受監管實體、平行性金融集團中的受歐盟監管實體。

第二,針對金融集團受監管實體情況,提出了系列“補充監管規則”,尤其在資本充足率、集團內部交易和風險集中、管理者資格等方面作了明確規定。在資本充足率方面,“監管指令”列出會計并表法、扣除和加總法、要求扣除法等三種資本充足率的計算方法,監管機關或協調員有權選擇適用于金融集團的一種方法或組合使用這三種方法。歐盟成員國應要求受監管實體在金融集團層面具有適當的資本充足率政策,同時協調員要對受監管實體是否有這樣的政策進行監督檢查,受監管實體或混合金融控股公司至少每年對其資本償付能力進行估算,估算結果由金融集團中受歐盟監管的領導層提交給協調員。

“監管指令”界定了金融集團的內部交易和風險集中,對于設定集團內部關聯交易與風險集中的數量限額問題,盡管歐盟委員會持保留意見,但慮及數量限額對金融集團監管的重要性,“監管指令”采取了靈活做法,將該問題交由歐盟成員國自行裁量。“監管指令”提出,在歐盟立法進一步協調以前,各成員國可以設定數量限額,或允許其監管機關設定數量上的限額,或采取其他能達到類似目的的監管措施。

對于管理層人員的資格問題,“監管指令”要求各成員國銀行控股公司的領導層人員應具有良好聲譽和豐富經驗。在協調員制度層面,成員國監管部門必須任命一名協調員,負責對金融集團中受監管實體的補充監管和協調。“監管指令”雖提出了協調員資格的認定標準,但有關部門可對這些標準作出取舍,通過與金融集團協商來選擇另外的監管機構作為協調員。

第三,“監管指令”的其它要求。某種意義上,歐盟有關金融機構監管的法律在“監管指令”頒布之前尚不能稱作完善,因為它只包含了所謂的部門監管,即監管對象只限于一個專門的金融部門,除了在信貸機構和投資公司之外,對金融集團跨部門監管的作用非常有限。“監管指令”的推出彌補了這一不足,它倡導對跨多個金融部門的金融集團中的受監管實體進行補充監管。由于對包含信貸機構和投資公司的金融集團的跨部門監管已經存在,此次的“補充監管指令”重在將保險公司納入跨部門監管的體系中來。

依據“監管指令”,對集團內受監管實體的單一監管應繼續成為有效監管的基礎,補充監管實質上并沒有替代現有的在一個金融機構合并或補充監管,而是提出了一種跨多個金融部門對受監管實體進行的附加的補充監管。換言之,“監管指令”試圖實現在不同金融機構的監管部門以及歐盟不同成員國的監管機構建立共同的監管框架,以便能從金融集團的視角出發實現審慎監督檢查。

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隨著我國經濟不斷的發展，在建筑領域逐漸發展起來一批大型國有施工企業集團公司如中建集團、中冶集團等，在國內、國際建筑業市場上越來越發揮著舉足輕重的作用，為了適應企業做大做強的客觀需要，急切要求建立和現代經濟相吻合的財務管理模式以促進企業發展壯大。進而產生了與施工企業集團相適應的財務管理模式。

一、采用各分子公司、項目部逐級上報的管理模式。

對于一個施工企業集團來說，工程項目業務量大，數量多，工程內容包羅萬象，施工地點遠近不同，有省內的，也有省外的，甚至國外；工期縱橫交錯，資金來源渠道多元化；對企業來說，資金流動性大，出入頻繁，因此，資金的運作管理尤為重要。降低資金成本、提高資金的使用效率，強化對企業經營活動的財務控制，使企業內部財務制度政策能有效地貫徹執行，促進企業做大做強。因此，用何種模式成了集團工作首先要解決的問題。集團二級分子公司多、項目部多，而施工地點不集中，為防止財務管理分散，人員難以控制，貫徹企業財務制度的不徹底，形成各二級公司、項目部各自為政，失控。因此集團對每個二級公司總會計師、項目部主管會計實行財務人員委派制，有效的形成分散與集中、粗放與集約化相結合的管理模式，這種模式能很好地解決企業財務總部與二級公司、項目部財務獨立核算之間的分散與集中二者之間的問題，能最大限度地產生規模經濟效應。

二、制定適合企業集團發展的財務會計管理規章制度。

為了更好的貫徹執行國家有關法律法規和會計制度、財稅政策，實現公司及下屬各內部單位在會計科目使用、經濟業務處理、財務報告編制等方面的規范統一，明確真實、完整地提供更有價值、更快捷的會計信息，公司應結合實際情況，根據本單位的經營管理目標、管理理念，組織業務骨干，編寫符合公司經營特點的制度及管理辦法，以及相關的配套制度，規范和統一公司及所屬單位的會計核算，為公司財務人員提供一本會計核算及工作指南，例如中冶集團為財務人員配發了《中國冶金科工集團公司會計制度》。

三、制定與企業內部管理體制相適應的預算管理模式。

施工企業是一個以工程收入為主要收入來源的經營單位，按照企業財務控制管理要求，財務體制在操作上應引用以工程成本為中心的財務模式。在科學經營預測與決策的基礎上，圍繞企業戰略目標，以企業項目利潤目標為導向，細化成本管理措施，告別過去那種粗放的甚至是虛無的成本管理工作，樹立集約化的管理理念，落實科學而規范的成本工作。

1。公司成本管理核算部門應該在每一工程項目開工之前，簡便可行，節約成本。根據市場的實際情況，了解當地的經濟、文化及項目環境，方便可行的施工方案，預出項目的操作成本、項目費用，制定出項目利潤率。

2。項目部根據公司成本管理核算部門所測算的成本總額，按照“分級編制、逐級匯總”，“自上而下、自下而上、上下結合”的預算編制原則進行。

3。各項目部及下屬各單位在根據本單位的實際成本與公司成本管理核算部門預算的成本，提交公司領導批準，公司成本管理核算部門根據討論結果進行調整，幾經平衡、調整后，最終與公司經營目標達成一致，形成公司的財務預算報公司董事會審批。

4。建立施工成本責任制，對成本進行細化，落實到班、組、個人，進行成本考核，建立成本考核及獎罰制度，同時對成本的超支進行分析，查找原因，及時發現問題和解決問題。為此，公司應對預算的執行的情況采用雙軌制進行記錄，即對每一筆的財務支出均能在系統及財務軟件系統中同時記錄。為保證企業目標的實現，充分發揮的“過程管理”。

四、加強施工合同管理，有效防范資金風險。

合同是一切業務發生的紐帶，駕馭業務的全過程。合同的簽訂不應以單位某個人而決斷，而要集體參與決策。因此財務部門應參與合同的制定、監督合同的執行、工程竣工的驗收。首先，施工單位項目多，工程分散、工程量變化大，涉及面廣，合同種類多種多樣，有人工費包干的，有總價包干的，有按實際工作量結算等合同。因此財務人員要掌握工程內容，熟悉工程環境，掌握市場信息。其次，合同的簽訂必須經財務部門審核。主要審核合同的內容是否符合國家有關財經法律法規、規章制度；是否按規定和批復的范圍、內容辦理支出；項目的實施進度與資金的使用是否一致，項目完成后項目單位是否組織驗收，資金使用效益等。只有這樣才能防范資金的風險，控制合同的違約和違規。

五、注重財務、稅收籌劃成效。

任何施工單位既面臨企業責任也面臨社會責任，這種雙面性，促使企業在企業管理方面，特別是企業要注重財務計劃、稅務籌劃相結合。

在工作中既要全盤考慮效益效率，實現企業價值最大化，又要為國家創造價值即社會貢獻，為職工交納養老保險、交納各種稅款。施工單位如果僅僅存在單個項目而言，稅收籌劃是簡單不過的，因為施工項目涉及到的稅種僅有營業稅、城建稅及教育附加費、合同印花稅以及代扣的個人所得稅、勞務費，但是當施工單位有多個項目，并且項目不在一起，跨地區、跨省，甚至跨國，稅收涉及到的不純粹是稅種的問題，還有稅率、稅收的清算匯繳、納稅地區分配等等，這些有關財稅問題要充分做好事前規劃、事中監控和檢查、事后核算和總結，充分考慮到現金流的問題，同時掌握國家稅收政策，更好地合理避稅，為企業工程項目贏得現金，能使工程項目創造經濟效益和社會效益，最終達到企業價值最大化。

六、實行資金集中、統一管理的模式。

施工單位涉及到的工程項目多達幾個甚至幾十個，有的施工企業往往以項目設置項目經理部為一個內部獨立的核算單位，全面領管一個項目的全過程，其中就包括財權。施工單位的集團公司財務總部對其項目財務的一切工作基本交由一個會計全面進行核算與監督，而施工單位任命的項目經理卻有著工程管理、財務管理的一切大權。從現實意義來說這種操作模式只能使企業運營低效益化，同時在財務操作上來說違反了財務制度，沒有實施財務操作的規范化，從而使工程項目的財務人員疲于奔命，出力不討好。項目會計人員既要遵守集團公司財務規章制度，又要應付項目經理，而由一個會計人員全面操作是得不償失，是控制不了整個項目的開支，在過程中是無法完成使命，何況很多施工單位根本不派出駐地會計，而是定期理理賬，這種財務管理方式只能是有形式沒有實質，如何談起財務總部的全面管理。財務經理更是無法掌握財務動態及落實財稅政策，談何財務管理工作以及財務分析。這種模式無法使企業做強做大，甚至有可能使企業因資金鏈的斷裂，而瀕臨絕境。

為解決這一問題企業集團公司實行資金集中管控，資金的收入支出由集團全面控制的模式，也就是在資金支付上，嚴格集中統一管理，嚴格資金付款審批，所有工程項目的資金進入集團資金管理部門的網銀中心，所有項目支付通過集團資金管理部門進行核付，集團財務部直接向項目部委派會計人員建立項目財務分析平臺，按月制定資金分配計劃，報集團分管領導簽字后，送交資金管理部門核定批準，之后到資金結算中心進行支付。同時，工程項目配備一個出納員，配合委派主管會計進行集中報賬。這種操作模式可以每日對資金收支進行監控，隨時掌握資金動態，做到量入為出，及時編制月報、季報、年報資金收支情況表，實行彈性預算，保持安全資金存量。充分運用集團資金結算中心統一賬戶，打好資金進出時間差，提高資金周轉效率，保障工程建設和生產開支用資金。同時，財務總部通過這種模式能使財務支出的合法性、合規性，避免了項目經理部財務各自為政的局面，使財務操作更規范更合理，使財務與稅務緊密相關，簡化了程序，重要的是提高了財務管理效益和效率。

七、做好財務基礎工作，完善內部控制制度，提高企業風險防范能力。

開展全面風險管理，嚴格執行財政部等5部委頒發的《企業內部控制基本規范》。堅持經營戰略與風險策略一致、風險控制與運營效率及效果相平衡的原則，著重從三個方面強化薄弱環節。一是加強存貨管理，制定《存貨管理辦法》，健全完善收發及保管流程，根據生產需要工程項目部庫存限額，建立完備的管理臺賬，及時盤活閑置物資。二是加強工程物資材料驗收管理，制定《工程材料供應管理辦法》，強化工程材料質量驗收反饋責任制。理順細化驗收反饋程序，接納整改反饋意見，確保工程材料物資質優價廉。三是加強工程結算制度管理工作，針對工程、質量管理中存在的問題，從源頭上抓起，理順流程，分清職責，為全面提升工程質量，降低工程造價提供制保障。

八、建立現代企業財務管理觀念。發揮財務管理作用。

在企業的發展中，必須深刻地認識到，只有建立適合企業自身發展的企業文化，并將這種先進的企業文化理念滲透到公司廣大財會人員的世界觀、價值觀中，引導他們樹立良好行為、認同公司發展宗旨，自覺以先進企業文化指導自己的財務工作，調動每個財會人員的主觀能動性，為企業做大做強做好財務工作，認真執行好《會計法》以及單位內部的各項內部財務管理規章制度，規范財務管理，履行好會計職能。因此，樹立良好的財務管理觀念，是財務管理工作重中之重。

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一、不同內部控制體系構建環節中的成本效益分析

成本效益原則是經濟學中一個最基本的概念，表現為理性經濟人總是以較小的成本去獲得更大的收益，該原則也同樣適用于企業的內部控制。與大型公司相比，中小企業具有以下特點：業務單一、個體規模小；缺乏成熟運作機制，過分依靠企業主臨時決策；資本結構簡單，弱化分權；組織結構簡單，不相容職責分離有限。內部控制制度的設計、實施和監控，都要花費巨大的人力物力成本，因無規模效應，中小企業內部控制的成本效益相對較差，因此有必要對中小企業內部控制成本效益分析方法的特殊性進行探討。

（一）中小企業內部控制體系構建的循環

企業內部控制體系構建是一個長期的、多環節的循環過程（如圖1）。

1.事前評估

內部控制體系的構建應以綜合了解目標企業內、外部環境，對目標企業內部控制制度現狀進行綜合分析和診斷為起點。而在這一環節中，對于目標企業現時內部控制制度的成本效益分析構成了對內部控制有效性評價的重要指標。

2.風險控制

根據風險導向的基本原理，為了節約時間成本，對于內部控制的評價在實際中常常采用風險評估的方法。綜合考慮目標企業幾大經營循環中的風險和重要性，針對風險大、性質重要的環節重點防范，在最終的內部控制體系設計方案中加強這些環節的內部控制建設。

3.可行性分析

對成形的內部控制體系方案進行綜合考量，突出可行性分析和測試。在可行性分析過程中，效益成本比率仍是重要的財務指標。

4.方案實施

內部控制方案在實施過程中仍需進行事中控制。不斷對比內部控制實施情況與設計方案之間的差異并實時糾正或激勵。這是內部控制體系構建的核心環節，也是決定內部控制有效性的關鍵環節。

5.事后評估

在這一環節當中發現的問題應及時在下一設計方案中得以解決。從某種意義上來說，本環節的事后評估正是下一環節構建的事前評估，從而實現內部控制體系構建的循環。

（二）成本效益分析在內部控制體系構建各環節中的應用

1.事前評估環節中的成本效益標準

對企業現時內部控制水平的評價不僅是新的內部控制體系構建的起點，更是內、外部審計中的重要環節。企業應當根據《企業內部控制基本規范》、《企業內部控制應用指引》以及本企業的內部控制制度，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。在對內部控制有效性全面評價的過程中，成本效益比率是橫貫這五方面的重要標準。內部控制作為企業的一項經濟活動需要考慮投入產出比率。成本效益比率在這里代表了企業內部控制的效率。只有同時實現經營的效果和效率，才能構成有效的內部控制制度。

2.可行性分析環節中的成本效益分析

企業一切的經濟決策必須符合企業內外部環境的特殊性要求。管理層制定的決策在實施之前必須經歷可行性分析的階段。雖然內部控制框架提供了完善的內部控制體系，但內部控制設計方案在實施之前，還應使用成本效益方法對內控體系的建立進行可行性研究分析，評價該方案的效果在實施過程中是否能夠實現。

企業應在充分調查的基礎上，預測內控體系建立所需的人力資源成本、材料成本和其他相關成本，同時還要預測直接控制效益、間接控制效益的大致范圍，評價建立該項目的綜合效果。此外還應將企業經營過程中遇到無法預測的風險所造成的損失納入考慮。同時方案實施效率、成本率的評價也應參考行業平均水平。

3.方案實施環節中的成本效益考核

內部控制體系建立后的績效體現在是否達到設計目標、風險控制效果和控制效益等方面。實施環節是內部控制制度構建循環的核心。只有通過事中控制才能保證內部控制方案的落實效果。進行事中控制，不僅可以評價管理層決策的正確性，對內部控制體系職能的發揮作出全面準確、客觀公正的評價，更可以針對發現的問題，及時提出修補性措施，指出提高效率的途徑，從而有效促進內控體系的完善。

二、中小企業內部控制體系構建中的成本效益分析方法探討

（一）內部控制成本

內部控制成本是指內部控制措施的建立和實施需要付出的成本，如設置崗位、配備人員、購置資產等。要進行成本效益分析，必須對內部控制成本的確認方法加以討論。

內部控制成本包括直接控制成本和間接控制成本。

1.直接成本

（1）人工成本。為有效執行控制活動，需要在重要的部門、關鍵環節、重要的崗位配備人員進行控制。同時要滿足不相容職務分離的要求，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。在此過程中發生的人員工資、福利費和保險費均屬于內部控制的人工費用。為改善公司治理的內部環境，企業需建立內部審計制度。其中，內部審計人員費用屬于人工成本的范疇。此外，企業應加強文化建設，加大力量培育職工的價值觀、社會責任感、內部控制理念、法制觀念以及職業素養，職工培訓費用必然增加。企業為加強內部監督，會在董事會下設立審計委員會。審計委員會成員和獨立董事相對較高的薪金都應屬于人工費用的范疇。

由于為完善公司治理結構而增加的崗位部門大多非生產一線崗位，假設由此增加的工資福利費用計入管理費用和營業費用，應從公司管理費用和營業費用中剝離出工資明細和社會保險費明細計入人工成本。

（2）材料及折舊費成本。為建立完善有效的信息溝通系統，企業需購置或更新升級IT設備，包括計算機等硬件電子產品和ERP等管理軟件，其購買、折舊和維修保護都應確認為內部控制的成本。為完善公司治理環境而特別設置部門和崗位，意味著公司此后辦公費用的增加；審計委員會成員在進行內部審計時也會產生會議期間場地的租賃費、食宿費以及資料的準備、調查費用等；為了完善某些內部監督環節，企業會引進特殊管理設備替代傳統的人工監督，以防治舞弊、差錯等狀況發生，例如引入職工考勤機來輔助工資管理系統，這部分折舊費用也應計入內部控制成本。

企業應查閱內部控制體系建立期間購置的一切固定資產和無形資產明細，將應用于內部控制項目的折舊和攤銷費摘出作為折舊費用成本。有前期購入的固定資產、無形資產，本期折舊和攤銷方法發生改變，究其原因是由于同時應用于內部控制環節，使得使用率增加而造成，則也應計入折舊、攤銷費用成本。對于本期購入的同時應用于生產經營和內部控制的設備也應參考這個原則進行處理。

（3）其他費用。企業擴展外部審計的范圍或加強外部審計強度導致審計費用上升；企業為了應對和控制經營風險，需要購買保險來進行風險分擔，這部分費用也應計入內部控制成本。由于內、外部審計，支付保險費等業務發生頻率低，費用金額有明顯特點，因此可以很容易從管理費用中分離出管理咨詢費用、社會保險費用和審計費用等明細，計入內部控制成本。

此外，對于本期辦公費用、業務招待費、差旅費等不容易拆分的費用，可以利用公司的報銷限額規則，大致估計由內部控制產生的部分。當這部分費用比例不大時，可以將其與以前年份的發生費用進行比較，大幅增加的部分作為由于內部控制體系構建而產生的部分。

2.間接成本

完善內部控制長期來看提高了經營效率，但在體系構建初期，企業需要進行詳細記錄和測試，大量的人力物力耗費會導致暫時的經營活動效率下降，企業辦事效率的下降可能貽誤商機，形成一定的機會成本。由于這部分成本難以估計，一般在進行分析時忽略不計。

（二）內部控制效益

設計得當的內部控制制度在運行成熟之后會大幅提高公司治理水平，管理決策效率因此提升，信息傳遞更加有效，人員精簡成本下降，失誤舞弊頻率下降。公司內部控制水平提升會引發投資市場正面積極的反應，公司治理水平的提升，是企業未來盈利水平高的信號。這會引導資本市場上的優質資源流向該上市公司，擴展了企業未來發展的潛力。

內部控制效益包括直接效益和間接效益。

1.直接效益

直接效益是指所構建的內部控制體系一方面能夠提高生產經營效率，從而造成經營收入增加，體現在主營業務收入、其他業務收入的上升；另一方面能夠防止、發現和糾正錯誤與舞弊現象，從而導致損失和費用減少，體現在主營業務成本、其他業務成本的下降，以及營業外支出的減少上面。

2.間接效益

間接效益是指內部控制體系實施和運行后，使整個公司治理水平得到提升，從而使得企業社會形象提升，帶來樂觀的經營、投資和籌資業務發展前景。從中可以預見實施內部控制體系帶來的預期收益，但由于難以量化評估，所以忽略不計。

（三）中小企業內部控制成本效益分析的步驟和方法

成本效益分析步驟如下：

1.明確內部控制體系構建前后期間，以保證前后參照組的數據界定準確。

2.排除實施內部控制之前期間的特殊內、外部環境因素造成的影響，由名義單位成本效益確認實際單位成本效益，作為重要的參照值。

3.確認內部控制成本，作為可行性分析的參考指標。

4.排除實施內部控制之后期間的非內部控制影響，由名義單位成本效益確認實際單位成本效益，作為重要的參照值。

5.比較實施前后效益成本率，判斷內部控制體系的有效性

6.比較企業支付能力與內部控制成本，判斷內部控制體系的可行性。

下面闡述具體成本效益分析方法：

內部控制的效率是一個內部控制體系評價參數。實際是評價目標企業內部控制體系建立前后的經營單位成本效率。只有當實施內部控制之后的單位成本效率大于實施之前的數值，或者有充足理由判斷預期效益能夠使得后續期間的效益成本率大于參照的效益成本率時，才能說明內部控制體系的構建有效。

根據實施內部控制之前期間的財務數據，假設經營效益為y1，用營業收入估計；經營成本為t1，用營業成本與期間費用的加總估計；計算出來的單位成本效益y1/t1為名義效益成本率。為使參照數更加準確，應將此期間發生的非內部控制因素對成本效益的影響排除，得到新的y2、t2，計算更有參考價值的實際單位成本效益y2 / t2。

同樣原理，根據內部控制體系建立后續期間的財務數據，得到實施內部控制后的實際單位成本效益y4 / t4。

比較上述得到的幾個重要參數：

當y4 / t4≥y2 / t2時，說明內部控制有效地提升了企業的經營能力；反之，則說明內部控制方案暫時沒有起到充分作用。

內部控制的成本（工資、折舊費等）大都平均分布在生產經營各個期間，但參考經驗數據，由于時間效益的影響，內部控制成本在連續幾年內一般略顯遞減趨勢；相反，由于企業經營效果具有慣性，內部控制實施效益的上升往往遲滯于成本的變動，且同樣受到時間效應的影響，將在后續期間呈現加速上升的趨勢（圖2）。

因此即使不滿足y4 / t4≥y2 / t2，即現時內部控制無效，如果有增量Δt=t4-t2、Δy= y4-y2，且Δy/Δt≥0，則說明長期來看，內部控制效益有可能超過內部控制成本，即該內部控制方案有可能產生未來效益，是值得實施的。

三、基于成本效益原則提出構建中小企業內部控制體系的建議

在內部控制體系構建的可行性分析環節中成本效益分析目的是雙重的：一方面計算出內部控制實施后，預測的效益成本率，作為方案實施后可以參照的“成本效益預算”；另一方面剝離并預測由于內部控制實施帶來的成本增項C，以評價方案的可操作性。

預測方案實施后的效益成本率與上述步驟4并無不同，不再贅述。而評價方案的可操作性則需要利用上文中探討的確認內部控制成本的方法，確認內部控制成本：

C=α×管理費用+β×銷售費用（C包含于Δt）

根據上文所述，內部控制直接成本包括人員工資、保險，折舊、攤銷費用，業務招待費，差旅費，辦公費，管理咨詢費，保險費用等等。一般來說，這些費用主要體現在管理費用和銷售費用兩個科目下的明細當中。此處用α和β代表逐項從兩個科目中摘出成本項目，并分別求和得到常數因數。另外，實施內部控制后續期間的成本增量Δt中，一般包括由于構建內部控制體系帶來的直接成本C，以及后續期間經營活動所需的成本增量。因此，二者的關系是C包含于Δt。

如前所述，內部控制效益是一個未來概念，而成本卻是自方案實施起以基本平均、略有下降的趨勢發生在后續每個期間。中小企業資本力量相對薄弱，要實施內部控制方案必須確保自身有足夠的支付能力支持到效益顯現的階段。因此在實施方案之前，對自身的支付能力加以評估，并與內部控制成本C相比較，以確保方案的可行性是十分必要的。

像上文所闡述的那樣，如果說可行性分析環節得到的預期單位成本效益是一個“預算指標”，那么在方案實施過程中則應該考察后續的落實效果是否達到了“預算”的要求。實際的單位成本效益與預測的單位成本效益是同一問題的兩個方面，二者之所以存在可比性是因為其計算原理完全一致；唯一的區別是前者計算依據來源于實際統計，后者來源于經驗預測。

成本效益考核環節的做法與上述一般步驟中的步驟4相同，計算出實際效益成本率與預期加以比較。當出現的偏差超過可容忍的范圍時必須及時排查原因，以便及時實施修補性措施，完善方案。

由于成本和效益兩大要素中，效益受外界環境和機遇的影響較大，不易于控制，更多的時候，為細化偏差產生的原因，會再次利用內部控制直接成本C來作為追究責任、排查原因的工具。結合上文闡述的成本預算控制方法，下面將結合案例數據，具體分析幾種成本超標的應對措施。

現有某小型服務業企業內部控制成本預算控制表（表1），包含企業內部控制年預算明細，以及內部控制方案實施后連續三年成本數據統計。

1.人工成本超支：人工成本的預算應為企業為實現不相容崗位分離、加強管理監督而設置崗位的工資以及職工培訓費用。由此可見，人工費用超支大都是由于企業實際聘用人員簽訂的工資標準大于預算，或本期職工培訓費用超標。無論屬于哪種情況，實際發生的人工成本將在后續期間較為固定，而這部分成本超支都會在以后期間保持在穩定的狀態，不會大幅度增減。從性質上來講，這部分成本創造的價值將會在未來收益之中有效體現，不屬于應該削減的范疇。在這種情況下，企業應調整下一輪事前評估的這部分成本預算，將人工成本確定在更符合實際水平的標準上。

2.折舊費用、攤銷費用超支：折舊費用和攤銷費用的預算是根據企業加強內部控制需購入的固定資產和無形資產的公允價值確定的。一般來說，這些固定資產和無形資產項目應在期初購置，與預算時點時間上的差異不大，不應有公允價值大規模波動的狀況。因此一般來說，這部分成本超支發生的頻率和金額都較少。由于預算和實際采用的折舊和攤銷方法是一致的，無論采用何種方法，二者的差異始終保持固定常數。當此常數落在正常差異范圍內時，應將下期預算金額調整為本期實際金額，提高下期預算準確性。當此常數數值較大，并且超出正常范圍時，應追溯參與該資產采購的采購、審批、記錄和驗收人員，審查購置資產的價格是否公允，是否有舞弊、差錯現象發生。有必要時，要對入賬價值明顯不合理的資產重新估計折舊、攤銷方法，并追究相關人員的責任。

3.業務招待費用超支：業務招待費一直以來都是企業重點控制的費用類項目。對于業務招待費的預算從對象上應細化到部門，甚至個人；從時間上應細化到區分企業業務淡季月份、旺季月份標準。對于實際發生的業務招待費在記錄時與預算采用同樣口徑，這樣便于把責任落實到人。當業務招待費用發生超支時，需對責任人員就原因展開調查了解。除了對于可接受的原因，可以允許公司對招待費標準相關制度的彈性變更之外，大多數情況下，應嚴格控制這項費用的超支。

4.差旅費、汽油費超支：與業務招待費用的處理原則基本一致。針對不同崗位、部門、時間制定不同的標準。區別在于對差旅費控制要求相對寬松，超支可容忍范圍更廣。差旅費由于其性質使然，更應與單筆業務的具體情況結合起來考慮，不可用因死板預算標準而貽誤商機。

5.辦公費超支：辦公費用相對瑣碎，大多數中小企業對于辦公費用的確認會簡化適用收付實現制。因此常見狀況是內部控制實施初期辦公費用或有超支，后期則有大比例剩余。由于辦公費用數量上不構成重要項目，對于辦公費用的監管相對輕松，沒有必要根據不同期間辦公費用的波動，分多重標準確定各期費用預算。因此除個別異常狀況發生外，辦公費用的超支和剩余無需耗費太多精力追本溯源。對于下期辦公費用的預算仍舊采用全年累計發生費用的月平均數作為標準即可。

6.管理咨詢費用超支：管理咨詢費用一般發生在內部控制實施前期。然而由于金額較大，且其效果惠及后續期間，會計處理上可能將它作為待攤費用，分攤在各個期間。經過這樣處理的管理咨詢費用每期預算應是等額的，且不存在預算和實際發生金額之間的差異。

7.審計費用超支：與管理咨詢費用相似，外部審計費用發生頻率也比較低。不同的是由于審計費用相對金額較小，通常的會計處理是在發生期間列入期間損益。對于此項費用一般沒有必要加以嚴格的預算控制。如果必須進行，則應采用一個會計年度作為單位預算期間，并與本年實際發生額進行比較。即便發生超支，若非審計業務約定中存在舞弊現象，則其差異不應視為重大，沒有必要追究，彈性處理即可。

8.保險費用超支：根據企業繳納保險費用的期間長度確定單位預算期間長度。企業若按月、季度、年繳納保險，則相應地應按月、季度、年制定預算。當未發生保險費用上升狀況時，此項目成本不應產生預算與實際的差異。

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