緒論：寫作既是個人情感的抒發，也是對學術真理的探索，歡迎閱讀由發表云整理的11篇綠色財會論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發。

篇（1）

伴隨著經濟的飛速發展，環境污染、資源短缺和生態破壞空前嚴峻，傳統會計已經不能有效解決經濟發展和環境保護之間的矛盾，綠色會計便適時而生。我國綠色會計自葛家澍、李若山（1992）引入至今，已經取得了很大的成就（從CNKI數據庫查得，至2012年12月有關綠色會計的論文共754篇、環境會計論文共1952篇），尤其是環境會計專業委員會（2001）的成立揭開了綠色會計研究新篇章。從大量的研究成果可以看出，綠色會計的理論研究還需深入，很多問題上尚未達成統一的看法；實證研究進展緩慢，多數都集中在環境信息披露方面。

一、綠色會計的基本理論體系研究

與傳統會計一樣，綠色會計的基本理論體系也是由概念、主體、目標、對象和要素，以及基本假設、原則、確認與計量、信息披露等組成。

（一）綠色會計的概念

關于綠色會計的概念，孫興華、王維平（2000）從其理論依據、計量單位、職能目的、核算內容及學科歸屬等方面進行了詮釋，但冗長不易記；另有學者（孟凡利，1997；張博莉，2004）進行歸納后將綠色會計概念概括為“以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計”，這一說法常被學者們引用于闡述綠色會計的概念，原因或許是因為簡明概括了綠色會計之精髓。

（二）綠色會計的主體

關于綠色會計的主體存在兩種觀點：政府主體論和企業主體論。二者的實質性分歧在于：綠色會計的核算責任和最終風險由誰來承擔。張勁松、邰磊（2007）分別從產權角度、博弈理論角度和會計角度三個方面來分析比較認為：政府作為綠色會計的主體更加契合綠色會計的本質和發展方向，而企業自身的環境披露行為可以算作一種補充。相反，劉鵬（2012）通過對污染博弈的分析認為：只要政府負責好宏觀上的調控，制定出合理的政策和運行機制，企業作為綠色會計的主體是完全可行的。從當前的實際情況來看，為了避免企業提供不真實的信息，政府和企業都應作為綠色會計的主體，隨著研究的發展，逐漸將會計主體過渡到企業（王琳、肖序，2010）。

（三）綠色會計的目標

理論界對綠色會計的目標存在著三種比較有代表性觀點：其一是決策有用觀（孟凡利，1999；李建發、，2002），即綠色會計的目標是向利益相關者提供滿足其決策相關的信息；其二是實現經濟效益、社會效益和生態效益的最佳結合（張英，2006）；第三種則是把綠色會計的目標分為基本目標和具體目標，基本目標為實現經濟效益、社會效益和生態效益的同步最優化，具體目標為組織相應的會計核算，為利益相關者提供決策有用的信息（李穎，2007）。這是前兩種觀點的融合。

（四）綠色會計的對象和要素

孟凡利（1997）認為，綠色會計的對象包括企業發生的與環境有關的所有活動，即能以貨幣計量的環境活動和不能以貨幣計量的與環境有關的經濟活動。傳統財務會計的核算對象是生產經營過程中的資本運動。孫興華、王維平（2000）認為，與傳統會計相比，綠色會計的對象增加了自然環境內容，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值，不再局限于傳統的資本運動范疇。

相應的綠色會計要素界定，出現百家爭鳴。有環境資產、環境負債和環境成本的“三要素論”（孫興華、王維平，2000）；有環境資產、環境負債、環境成本和環境收益的“四要素論”（李芳，2009）；有綠色資產、綠色負債、綠色所有者權益、綠色費用和綠色收益的“五要素論”（胡曉春，2006）。最為全面的是在在傳統會計的基礎上提出的，包括環境資產、環境負債、環境權益、環境收入、環境費用和環境利潤的“六要素論”（陸玉明，1999）。

（五）綠色會計的基本假設和原則

多數學者都認同綠色會計應該繼承傳統會計的四項基本假設，即會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，同時又應有其特殊性。宋東亮（2005）將會計主體假設從微觀擴充至宏觀，貨幣計量假設擴充至多元化計量，還新增了環境價值假設、國家干預假設。王湘志等（2004）把持續經營假設改造為可持續發展假設，這樣可以體現持續經營和環境資源良性循環的雙重含義，同時，把受托責任假設、環境資源稀缺性假設也作為綠色會計的基本假設。

大多數學者認為綠色會計核算原則應在繼承和發展傳統會計原則的同時，建立具有自身特色的原則。孟凡利、許家林（2004）認為綠色會計應該繼承傳統會計的基本原則，同時滿足統籌經濟效益和環境效益、外部影響的內部化、強制和自愿相結合特有原則。李穎（2007）認為綠色會計的獨特原則體現在社會性、相對性、強制與自愿結合原則三方面。目前被提及最多的綠色會計的獨特原則是：政策性原則、社會性原則、強制性和自愿性相結合的原則（陳建光，2008）。

（六）綠色會計的確認和計量

如何對綠色會計要素進行確認，多數學者都是從綠色會計要素的定義、特征、確認標準和方法等方面來進行研究的，綠色成本的內容以及綠色成本如何資本化和費用化也是大家關注的焦點。于敏（2009）從環境資源、環境負債、環境成本、環境損益的定義、特征、確認標準等方面對綠色會計要素進行了確認：環境負債與或有環境負債的區別是看是否具有現時義務；綠色成本是指某一主體在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。吳玉雪（2007）則從廣義的循環成本觀出發，認為綠色會計成本包括自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和。對綠色成本的處理方式，絕大部分學者都認為，若發生的綠色成本符合資產確認標準，能夠提高企業所擁有的其他資產的能力、減少或防止今后經營活動所造成的環境污染，就應該將其資本化，在以后各受益期攤銷；反之，則作為費用計入當期損益（許家林、王昌銳，2006）

綠色會計的計量研究主要圍繞著計量單位、計量基礎、計量方法進行。在計量單位方面，多數學者都主張采用定量與定性相結合，以貨幣計量為主，兼用實物單位、文字表述等多種計量屬性。在計量基礎方面，既可以采用歷史成本，也可以采用現行成本、重置成本、機會成本、邊際成本和替代成本等。在計量方法上，學者們以勞動價值理論或邊際效用理論為理論基礎，建立了以直接市場法、間接市場法和假想市場法為內容的綠色會計計量方法體系。其中，直接市場法包括人力資本法（即收入損失法）、機會成本法、恢復費用法、影子工程法、市場價值法（即生產率法）和防護費用法等；間接市場法包括資產價值法、旅行費用法和工資差額法等；假想市場法又稱意愿評估法，主要包括投標博弈法、比較博弈法、無費用選擇法和專家調查法（特爾菲法）（寧福順等，2006）。夏長會（2010）打破傳統思維模式，從立體空間考慮資源的開發使用，提出了積分計量法，并就其應用進行了仿真運算。

（七）綠色會計的信息披露

目前，國內學者對綠色會計的信息披露研究主要集中在披露的內容和形式上。在環境信息披露內容方面，孟凡利（1999）認為應該包括兩方面：一是環境問題對經營成果和財務狀況的影響，二是環境質量情況、環境法規制度的執行情況、環境治理和污染物回收利用的情況等環境績效；楊鳴暉（2012）則認為環境信息披露內容應該包括經濟效益信息、生態效益信息、社會效益信息和關于或有負債的說明等方面的其他效益信息。在環境信息披露形式方面，學者們普遍認為存在兩種類型：補充報告模式和獨立報告模式，在具體披露環境信息時適用哪種學者們各有看法。孫興華等（2002）考慮到傳統會計報表無法反映資源、環境價值運動的信息，主張采用補充報告模式。李建發、（2002）基于目前我國綠色會計具體準則空缺的情況下，建議采用獨立報告模式；待綠色會計具體準則制定和頒布后，再采用補充報告模式。李玉敏（2010）認為，我國應該根據企業的實際情況，按照企業規模的不同采用不同的披露模式：對于小型和一些中型企業可以采用敘述性的披露模式；對于中型和一些大型企業可以采用在傳統三大財務報表的基礎上增加一些項目或者在報表附注中進行披露；對一些大型公司，特別是上市公司和污染嚴重的企業，應該采用獨立的環境會計報告模式。

二、綠色會計的實證研究

近年來，我國對綠色會計的研究逐漸由規范研究向實證研究轉變，并且研究的焦點主要集中在上市公司環境信息披露的現狀分析、披露環境信息的影響因素等方面。

（一）上市公司環境信息披露現狀分析的實證研究

學者們對上市公司環境信息披露現狀分析的結果大體一致，產生差異的原因主要是因為選取的研究樣本的范圍不同。耿佳梅（2012）研究了60家（重污染36家、非重污染24家）上市公司披露的2010年度報告、社會責任報告，根據環境信息披露內容和得分情況總結出：上市公司對環境信息內容的披露較簡單，基本只披露對企業有利的信息，且大多都是歷史性數據；行業間環境信息披露差異較大，重污染行業環境信息披露狀況明顯好于非重污染行業。黃麗萍、宋嫻（2008）選取了40家鋼鐵行業的企業作為對象，研究發現：我國鋼鐵行業環境信息在年度報表中的披露少于招股說明書；披露內容分散且主要為歷史信息，披露形式不規范，披露的環境信息沒有連續性，總體缺乏可比性。李勤（2010）分析了2009年度5份對環境信息披露比較充分的社會責任報告，認為我國環境信息披露以自愿披露為主、強制披露為輔，定性描述為主、定量描述不足，披露的環境信息可比性較差、實用性較低、不夠規范和充分，無法滿足信息使用者的需求。初宜紅（2012）以紫金礦業應對環境突發事件的會計處理為例，認為我國上市公司環境信息的披露普遍存在不及時、披露內容避重就輕且披露方式多為非貨幣形式等。

（二）上市公司披露環境信息的影響因素

近幾年，不少學者開始了上市公司環境信息披露的實證研究，但研究出來的結論卻并不一致。上市公司披露環境信息的影響因素主要包括財務狀況因素、公司治理因素和外部因素三大類。財務狀況因素包括公司規模、盈利能力、資產負債率等；公司治理因素包括獨立董事比例、股權集中度、董事長是否兼任總經理、審計委員會的設立等；外部因素包括法律法規、公眾環保意識、社會輿論監督等。在財務狀況因素方面，公司規模大的上市公司會披露更多的環境信息，即公司規模與環境信息披露水平正相關（李晚金等，2008；何麗梅等，2010）；盈利能力與環境信息披露水平之間，有的學者認為是正相關（封思賢，2005），有的學者認為是負相關，但是影響并不顯著（何麗梅等，2010）；資產負債率與環境信息披露呈正相關關系（張俊瑞等，2008），何麗梅等（2010）認為資產負債率與環境信息披露負相關，但并不顯著，而李晚金等（2008）認為資產負債率不影響公司環境信息披露。在公司治理因素方面，李晚金等（2008）認為法人股比例是影響我國上市公司環境信息披露的重要因素，直接控股股東性質、股權集中度、董事長與總經理是否二職合一及獨立董事比例等因素對環境信息披露沒有顯著影響；蒙立元等（2010）同意獨立董事比例對環境信息披露沒有顯著影響，但認為是否設立審計委員會、董事持股人數比例、董事長與總經理是否二職合一是環境信息披露的重要影響因素；與前面兩位觀點不同的是，陽靜（2008）認為獨立董事比例對環境信息的披露影響重大。至于外部因素與環境信息披露水平的關系，何麗梅等（2010）認為外部監管和壓力較大的上交所上市公司披露水平明顯好于深交所，由此說明環境信息披露水平受相關監管和外部壓力的影響顯著；張彥、關民（2009）對諸如政府環保投入、公眾環保意識、區域經濟水平和社會監督水平等外部因素進行了實證研究，結果表明：外部因素從整體上來說與環境信息披露水平是負相關的，其中，政府環保投入、區域經濟水平、公眾環保意識、社會監督水平與環境信息披露水平的關系分別是顯著正相關、顯著負相關、無顯著影響、無顯著影響，這些足以說明現階段我國企業環保工作所處的外部環境不容樂觀。

三、綠色會計研究成果的評價

綠色會計在我國的研究已經初顯成效。多數學者都贊同綠色會計的理論框架是建立在傳統會計之上的；報告模式也有多種選擇，補充報告模式、獨立報告模式或者二者兼容；信息披露方面，則尤為突出環境信息的披露，形式則更加多樣化。但目前的綠色會計研究仍然停留在理論層面，對很多問題的認識存在相當大的分歧，盡管我國綠色會計研究取得了一定的成果，但在很多方面還存在不足，總體上表現為：理論研究滯后，實務方面進展緩慢。

要怎樣實現我國經濟的可持續發展、有效解決經濟發展與環境保護之間的矛盾，這是學者們長期堅持綠色會計的研究的動力之所在。我們只有堅持以理論來促進實踐、以實踐來豐富理論，這樣才能推進綠色會計在我國的順利實施。

參考文獻：

[1]孫興華，王維平.關于在中國實行綠色會計的探討[J].會計研究，2000（5）：59-61.

[2]孟凡利.環境會計的概念與本質[J].會計研究，1997（12）：45-46.

[3]張博莉.淺論我國環境會計的計量方法[J].現代會計，2004（2）：40.

[4]張勁松，邰磊.環境會計主體分析[J].會計之友，2007（4）：7-8.

[5]劉鵬.對當前我國環境會計研究的幾點思考[J].產業與科技論壇，2012（2）：200.

[6]王琳，肖序.我國環境會計研究：現實困惑與前景展望[J].財會月刊，2010（3）：5.

[7]李建發，.我國企業環境報告：現狀，需求與未來[J].會計研究，2002（4）：45-50.

[8]張英.構建我國環境會計體系的研究[M].北京：經濟科學出版社，2006：27-31.

[9]李穎.我國綠色會計核算的若干問題探討[J].現代會計，2007（6）：26-29.

[10]李芳.論環境會計要素確認，計量與披露[J].企業技術開發，2009（2）：119-121.

[11]胡曉春.綠色會計的要素確認及計量[J].西北師大學報（社會科學版，2006（3）：129-132.

[12]宋東亮.關于我國環境會計基本假設的研究[J].現代會計，2005（3）：28-29.

[13]王湘志，林華，盤曉娟.環境會計的基本假設[J].零陵學院學報（教育科學），2004（2）：75-76.

[14]許家林，孟凡利.環境會計[M].上海：上海財經大學出版社，2004：121-122.

[15]陳建光.關于實施綠色會計的思考與建議[J].中國外資，2008（7）：98.

[16]于敏.環境會計核算問題探討[J].財會月刊，2009（21）：5-6.

[17]吳玉雪.關于企業綠色成本及綠色會計核算問題探討[A].中國環境科學學會.2007中國環境科學學會學術年會優秀論文集（下卷）[C].北京：中國環境科學出版社，2007：1517-1519.

[18]許家林，王昌銳.論環境會計核算中的環境資產確認問題[J].會計研究，2006（1）：25-29.

[19]寧福順，邵周元.環境會計計量方法簡介[J].財會月刊（綜合），2006（3）：44-45.

[20]夏長會.綠色會計計量新模式：積分計量[J].財會月刊，2010（3）：46-47.

[21]孟凡利.論環境會計信息披露及其相關的理論問題[J].會計研究，1999（4）：22.

[22]楊鳴暉.綠色會計問題探討[J].中國市場，2012（13）：82-83.

[23]孫興華，王兆蕊.綠色會計的計量與報告研究[J].會計研究，2002（3）：56-57.

[24].李玉敏.論企業環境會計信息披露模式框架[J].綠色財會，2010（2）：8.

[25]耿佳梅.上市公司環境會計信息披露現狀分析[J].知識經濟，2012（6）：132-133.

[26]黃麗萍，宋嫻.我國鋼鐵行業上市公司環境信息披露問題探討[J].價格月刊，2008（12）：70-72.

[27]李勤.談完善我國企業環境會計信息披露[J].財會月刊，2010（36）：16-18.

[28]初宜紅.上市公司環境會計應用探討——以紫金礦業為例[J].財務與會計，2012（3）：33-35.

[29]李晚金，匡小蘭，龔光明.環境信息披露的影響因素研究——基于滬市201家上市公司的實證檢驗[J].財經理論與實踐，2008（3）：47-51.

[30]何麗梅，侯濤.環境績效信息披露及其影響因素實證研究——來自我國上市公司社會責任報告的經驗證據[J].中國人口·資源與環境，2010（8）：99-104.

[31]封思賢.公司業績與自愿性信息披露的實證研究[J].經濟問題探索，2005（6）：89-93.

[32]張俊瑞，郭慧婷，賈宗武，劉東霖.企業環境會計信息披露影響因素研究——來自中國化工類上市公司的經驗證據[J].統計與信息論壇，2008（5）：32-38.

[33]蒙立元，李苗苗，張雅淘.公司治理結構與環境會計信息披露關系實證研究[J].財會通訊，2010（9）：20-23.

[34]陽靜，張彥.上市公司環境信息披露影響因素實證研究[J].會計之友，2008（11）：91-92.

[35]張彥，關民.企業環境信息披露的外部影響因素實證研究[J].中國人口·資源與環境，

2009（6）：103-106.

作者簡介：

篇（2）

綠色會計的產生是經濟社會發展的必然。20世紀70年代，西方國家基于環境資源瓶頸及生態環境破壞等社會經濟現實問題，在利用會計方法核算環境問題時，將自然資源、人力資源納入企業的會計核算對象，借助于環境科學、現代經濟理論、可持續發展理論等，對企業的環境資源進行適當的貨幣計量和重要性判斷，綜合評估環境績效及環境活動對企業財務成果的影響，綠色會計應運而生。建立實施綠色會計不僅是一個會計問題，更是一個復雜的環境問題和社會問題。從發達國家綠色會計發展的經驗看，政府的高度重視和大力推動是綠色會計能否真正實施和快速發展的關鍵。本文就政府在綠色會計發展中的作用、問題和建議進行初探。

一、政府要在綠色會計發展中發揮主導作用

根據發達國家的經驗，政府必須而且有能力、有責任在綠色會計發展中起主導作用。

（一）政府有責任主導綠色會計發展，更好地貫徹可持續發展戰略

改革開放以來，我國在經濟快速增長的同時，付出了沉重的資源和環境代價。首先，資源的粗放、浪費性使用，使自然資源日益匱乏。1980年以來，我國的能源總消耗量每年增長約5%，是世界平均增長率的近3倍。其次，自然生態環境日益惡化，承載能力不斷削弱。環境問題是工業化進程的伴生物。我國一些地區主要污染物排放量遠遠超過環境承載能力。因此，合理地開發和利用自然資源，保持良好的生態環境，促進經濟健康持續發展已成為我們共同關注的緊迫性問題。在此背景下，我們提出要發展低碳經濟，建設生態文明。這是國家為了應對氣候變化、實現溫室氣體減排、實現可持續發展的有效途徑，是國家的長遠戰略選擇。綠色會計是實現經濟健康持續發展的必要手段，能夠引導和監督企業節約資源和保護環境，維護生態平衡。因此，政府有責任主導綠色會計發展，更好地貫徹可持續發展戰略。

同時，經濟全球化的發展，使各國間的經濟往來越來越多。一方面，一些發達國家的企業特別是跨國公司把一些資源耗費和環境污染嚴重的生產項目轉移到我國，致使國家蒙受長期的損失。另一方面，發達國家制定嚴于發展中國家的環境法規和環保標準，由此產生了綠色壁壘，給發展中國家的產品出口設置了障礙。作為國家利益的代言人，政府應該高度重視綠色會計，以便在國際經濟往來中維護自身權益，促進企業贏得市場競爭的主動權。

（二）政府有能力在實施綠色會計的發展中擔當主導角色

政府在推動綠色會計時，扮演著主導角色。以日本為例，日本綠色會計就是由政府通過持續的企業調查、咨詢專家意見等來推動的，首先設立了“環境會計制度綱領”、“統一遵循準則”，并提出了“發展環境會計系統2000年報告”，推動日本企業掀起了實施綠色會計的。我國作為社會主義國家，大部分資源都集中在國有企業。這就決定了政府可以通過對企業綠色會計進程的推動，來達到環境治理和資源合理利用的最終目標。我國的綠色會計體系在21世紀初逐步建立，2001年3月國家成立了“綠色會計委員會”，2001年6月中國會計學會又成立了“環境會計專業委員會”，綠色會計發展已邁出了重要一步。

二、政府推動綠色會計發展中存在的問題

政府對綠色會計推進重視不夠，對綠色會計的研究不足，對綠色會計制度的建設不足，對經濟主體未能進行全面的計量考核和獎懲監督，導致各部門沒有形成合力來推動綠色會計發展。

（一）政府對綠色會計缺乏足夠重視

美國早在1992年，就認為環境會計將帶給企業正面影響，環保署便開始環境會計計劃，針對綠色會計設置專門網站，陸續推出綠色會計相關的使用工具冊和個案研究報告，推動了綠色會計的實施普及。美國一些企業也早就開始實施綠色會計，并社會責任報告。而在我國目前實行綠色會計的社會大環境尚未形成，我國的立法機構、環境保護部門、國有資產管理部門、工商稅務部門等都各行其責，對綠色會計的認識并未統一，有的忽視環保，只注重企業的經濟利益，忽視社會效益和生態效益。甚至在生產過程中，各利益方還會發生局部與全局在環境保護和資源利用上的沖突。由于傳統GDP的核算方法使得有的部門并未形成綠色政績觀，因此，對綠色會計缺乏足夠認識，更談不上積極形成合力，來共同研究措施、大力推進了。

（二）政府對綠色會計研究的推動不足

我國在2001年就成立了環境會計專業委員會，但是一直以來，社會各方對企業披露環境信息和社會責任報告的要求不迫切，致使社會和企業沒有實行綠色會計的迫切需求，綠色會計依然躺在教科書里，停留在“紙上談兵”階段。我國綠色會計體系的構建是在發達國家的基礎上，結合具體情況發展完善的，目前我們對于綠色會計的理論基礎、會計實踐方面都有很大爭議，且缺乏可操作性。

（三）政府對綠色會計制度建設不夠

目前，尚沒有完善的綠色會計法律制度，這使得綠色會計的推進缺乏制度保障。企業從自身利益出發，并不能如實披露其對資源環境的社會責任履行情況。2011年，道農研究院、中國企業家俱樂部、用友公司等為助力企業實現可持續增長戰略決策，發起了“企業綠色會計項目”，這為綠色會計實行提供一套切實可行的量化指標，但應者無幾，很少有企業愿意接受該公益項目，并以會計報表的方式公布環境影響和勞動權益。政府沒有以法律形式確定綠色會計的地位和作用，沒有強制性監管經濟主體的綠色考核，以有效防止企業的短期行為，促使其更多承擔社會責任。

三、充分發揮政府在綠色會計發展中作用的建議

要從根本上改變我國綠色會計實施效果，政府就要通過各種舉措來推進綠色會計發展。

（一）政府要樹立綠色觀念，重視推進綠色會計

1.改變傳統政績觀，增強環保意識。政府各部門要充分認識經濟效益與社會效益和生態效益之間的關系，從長遠和大局著手，真正認識到實行綠色會計的重要性和緊迫性，投入更多的人力、物力、財力來推動綠色會計的發展，要真正從源頭、從基本數據入手，在綠色會計推進中取得一些突破，而不是口頭喊喊綠色GDP。

2.成立專門機構，制定切實可行的綠色會計實施規劃。政府的行政優勢是各種學術機構、民間組織所不具備的，強制性是綠色會計發展的重要保障。政府要成立專門機構，制定綠色會計實施規劃，推行環保理念，在社會和企業中形成實施綠色會計的良好氛圍，促進企業承擔更多的社會責任。

（二）政府應加大對綠色會計的研究支持力度，推動綠色會計理論發展

1.作為推進的主導力量，政府應盡快在綠色會計理論上有所突破。要盡快成立由經濟、環境、資源、會計、法律等方面的專家組成綠色會計研究會，在綠色會計的理論基礎、確認與計量、會計記錄、會計報告的編制等方面達成共識，并盡快制定具有可操作性的實用方案來指導綠色會計的實踐。

2.選擇綠色會計推進試點，推出個案研究報告?？煽紤]選擇部分國有企業進行綠色會計試點，先行披露綠色會計報告，督促企業承擔更多社會責任。要不斷總結試點經驗，推出綠色會計個案研究報告，并且盡快向全社會推進。

（三）政府加快制定和完善相關法律法規，使綠色監督有法可依

1.盡快修改《會計法》和完善會計準則。政府相關部門應將綠色會計的核算和監督列入《會計法》，以法律形式確定其地位和作用，這是將綠色會計付諸實踐的最有力的手段。要將綠色會計的內容列入會計要素，統一規范綠色會計核算的對象、計量單位，并強制企業擴充報表體系，在會計報表中披露綠色會計的相關內容，以有效防止有關部門和企業的短期行為。

2.要建立相應的綠色監督制度，確立綠色考核和獎懲制度。政府各相關部門要聯手進行綠色審計，考核經濟主體真實的經濟績效，并從政策上鼓勵積極推行綠色會計和取得成效的企業，包括減免稅收和在投融資上進行支持。同時，各部門加大環保執法力度，對污染環境和資源損耗嚴重的企業進行相應的懲罰，只有做到獎懲分明，才能促使企業盡早考慮環境和資源成本，規范相應的會計處理方法，有效推動綠色會計的進展。

（四）政府進行綠色會計等知識的綜合培訓，提高人員素質

綠色會計的實施作為一項系統的社會工程，需要全民素質的不斷提高。首先，政府要進行廣泛的環境教育和培訓，只有公眾都具有較強的環境保護意識，綠色會計的實施才具有緊迫性。政府要將環境教育從基礎抓起，加大環保宣傳力度，不斷普及環境保護理念。其次，組織會計專業培訓，對專業領域人員進行綠色會計、環境生態、可持續發展等跨學科領域的培訓。在大專院校增設綠色會計、綠色審計專業課，培養能勝任綠色會計工作的復合型人才，特別是對在職會計人員進行綠色會計理論與實務的培訓。最后，企業領導者是確保綠色會計順利推進的關鍵，應該讓他們對綠色會計的作用有正確認識，能以戰略眼光推進綠色會計的實施。

【參考文獻】

[1] 陳薇.可持續發展下綠色會計在我國的推行研究[D].西北大學碩士學位論文，2011.

[2] 陳留平，張珊珊.低碳經濟背景下綠色會計的思考[J].商業會計，2011（1）.

[3] 丁靜.“綠色會計”將會助企業發展一臂之力[N].財會信報，2011-05-30.

[4] 武琦.淺論綠色會計[J].現代商業，2009（9）.

[5] 潘鈞.綠色會計：原因、特點及對策[J].綠色大世界，2009（1）.

[6] 張曉陽.構建我國綠色稅務會計的研究[D].首都經濟貿易大學碩士學位論文，2009.

[7] 李宏偉.淺談綠色會計[J].魅力中國，2008（14）.

[8] 高麗.西方綠色會計發展給我國的啟示[J].商場現代化，2007（29）.

篇（3）

（一）機電與數控專業教學中滲透環境保護教育：在機電與數控等理論課中貫穿環保機械理念，在數控車床、數控銑床、鉗工等實踐課中將數控設備的噪音污染和數控加工的空氣污染等環境問題滲透其中，鼓勵學生積極研究。在專業課教學中培養學生節約實訓材料，節電的習慣和合理管理利用廢料愛護工作環境的良好習慣。

（二）電子專業教學中滲透環境保護教育：我國是電子電器產品、電子電氣設備的生產和消費大國。今后幾年我國電子廢棄物的產生量將大幅度上升。電子廢棄物中含有多種有害物質,如果貯存、拆解、利用或處置不當,將會危害人體健康和環境安全。電子企業的綠色設計、綠色生產、綠色制造、綠色回收已是不可逆轉的趨勢。

（三）財會專業教學中滲透環境保護教育：財會專業課可結合誠信教育與節儉教育，引導學生在從業過程中把好企業財務關，做好企業參謀，減少資源浪費。

（四）烹飪專業教學中滲透環境保護教育：環境保護的目的是保護我們的生存環境，保障我們健康的生活，在烹飪專業課教學中要教育學生重視食品衛生，這和環境保護有同等重要的意義。教育學生在烹飪過程中注意減少油氣污染和污水排放。

（五）物流專業教學中滲透環境保護教育：物流專業結合提高貨物流通效率，控制物流成本培養學生的環境保護意識。

（六）計算機動漫專業教學中滲透環境保護教育：教育學生使用計算機時節約用電；影視作品是宣傳環境保護非常好的平臺，教學中要始終向學生灌輸環境保護意識，指導學生在作品中環境保護。

（七）文化課教學中滲透環境保護教育：

1．語文學科滲透環境教育：在語文學科中要通過名人、名言、名篇，對學生進行環境保護意識的情景教育，對一些典型課文中的環?？茖W知識有側重地講解。語文課不能只滿足于進行語言訓練，還要注意培養學生熱愛自然、保護自然的高尚情操。通過演講、辯論，編寫故事，寫建議書等形式，把環境教育內容滲透其中，使學生在發展語文能力的同時，樹立環境意識，并在生活中成為保護環境的倡導者和實踐者。

2．數學學科滲透環境教育：數學教師要明確數學學科在環保教育中的意義與作用，在數學課的教學中，利用關于環境的計算題或推理題等題型，對學生適當地作環境教育，有機滲透環保意識的教育。結合數據分析、統計、計算、繪制圖表等形式進行滲透，通過具體數據使學生發現保護環境是刻不容緩的現實。

3、英語學科滲透環境教育：英語教師在教學中結合書本有關環境保護的課文、短篇等，不但要傳授學生相關的單詞、詞組、句型、語法等，還要抓住機會對學生進行環境教育。對學生進行環境教育的滲透。

4.物理學科滲透以下教育：振動和噪聲污染、能源的利用和開發、能源與環境、提高能源利用率、電磁輻射污染、光污染的影響、放射性污染。

5.地理學科滲透以下教育：只有一個地球、人類活動對氣候環境的影響、水資源短缺、生態系統、自然資源和資源保護、能源和能源的利用、農業生產和糧食問題、工業生產和工業布局、人口與城市、人類和環境、環境保護與經濟發展。

6.生物學科滲透以下教育：生物與環境的關系、生態學、遺傳和變異與環境的關系、生物進化與環境、生態系統的基本知識和規律。

7.化學學科滲透以下教育：鹵素單質來源及危害、空氣污染、硫化氫污染及危害、二氧化硫污染、防止大氣污染、酸雨、砷污染、氨氧化物污染、氨與環境污染的關系、合成氨與硝酸工業中的污染、亞硝酸鹽對人類健康的危害、磷與環境的關系、農藥和磷肥與環境、硅酸鹽工業中的污染及治理、電冶鋁的污染、重金屬污染、鋼鐵工業廢渣綜合利用、沼氣、芳烴污染、石油污染、燃煤污染、煤的綜合利用、鹵代烴污染及危害、氟里昴、酚對水的污染、油脂污染。

8．德育學科滲透環境教育：德育課要在愛護家鄉、學校一草一木，凈化、綠化、美化學校的環境，培養學生良好衛生習慣方面進行教育，側重培養學生環保的社會意識、道德意識。

此外，計算機應用學科也要滲透學科教學，計算機應用課不僅僅要成為學生掌握信息與傳播知識的一門學科，而且要有助于他們更好地掌握環境知識，提高環境意識，促進學生們的環境素質的發展，最終促進環境的改善與保護。在計算機應用課上，通過教會學生使用因特網，讓學生能更好的在網絡上尋找一些有關環境保護的知識進行學習，也為其他的學科滲透環境教育打好了堅實的基礎。有些學生的綠色作品，教師應將其上傳到網上，使更多的學生看到，了解到相關環境知識。

二、工作要求

1．學校要求每位教師人人都做環保教育的帶頭人，在自己任教的學科中，聯系實際，有的放矢地滲透環保的內容。每位教師須在每學期的教案中選擇一份最能體現滲透環境教育的教案參與學校評比，并根據評比結果進行獎勵以調動教師積極性，牢固樹立滲透意識。

篇（4）

[ 3 ] 王喜文.日本強化ICT領域國際競爭力[N].中國電子報，2012-06-15（003）.

[ 4 ] The White House. Big Data Across the Federal Government[EB/OL].[2014-08-08].http：//whitehouse.gov/sites/default/files/microsites/ostp/big_data_fact_sh-eet.pdf.

[ 5 ] The Wall Street Journal. Big-Data Success Stories： Splunk[EB/OL].[2014-08-08].http：///ve-nturecapital/2011/10/21/big-data-success-stories-s-plunk/.

[ 6 ] The New York Times. Harvard Releases Big Data for Books[EB/OL].[2014-08-08].http：///2012/04/24/Harvard-releases-big-data-for-books/

[ 7 ] Spolanka. OverDrive announces a series of “Big Data”reports[EB/OL].[2014-08-08].http：//libraries.wr-ight.edu/noshelfrequired/2012/04/11/overdrive-an-no-unces-a-series-of-big-data-reports/.

[ 8 ] Xavier Amatrain，Justin flix公布個性化和推薦系統架構[EB/OL].[2014-08-08].http：///article/2013-04-04/2814767-netflix-ml-architecture.

[ 9 ] 云推薦[EB/OL].[2014-08-08].http：///.

[10] 中國科學院.李國杰院士：大數據成為信息科技新關注點[EB/OL].[2014-08-08].http：///xw/zjsd/201206/t20120627_3605350.shtml.

[11] 李奕.大數據應用方式：從數據服務、信息服務到知識服務[N].中國計算機報，2012-07-09（024）.

[12] Big data：The next frontier for innovation，competition and productivity[EB/OL].[2014-08-08].http：///Features/Big Data.

[13] 李晨暉，崔建明，陳超泉.大數據知識服務平臺構建關鍵技術研究[J].情報資料工作，2013（2）：29-34.

[14] 秦曉珠，李晨暉，麥范金.大數據知識服務的內涵、典型特征及概念模型[J].情報資料工作，2013（2）：18-22.

篇（5）

中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：16749944（2013）10023903

1引言

礦業是我國國民經濟中的基礎性和前導性產業，隨著我國工業化進程的加速發展，其地位和作用將更加強化，而目前的大部分礦山企業一方面高度重視資源采掘數量和一味追求經濟效益，另一方面卻有意無意忽視環境保護質量和積極主動承擔社會責任，采區生態破壞和環境污染的事件時有發生。

在世界范圍內“可持續發展”理念和我國貫徹落實“科學發展觀”、建立“資源節約型”、“環境友好型”社會等理念的指引下，礦山企業開始關注對資源開采活動導致的生態破壞和環境污染成本，綠色會計或環境會計的理念和方法也逐步進入大家的視野，并日益受到重視。本文探討了礦山企業建立綠色會計的必要性，分析了礦山企業建立綠色會計面臨的各種問題及其解決對策。

2綠色會計的內涵和發展歷程

綠色會計，又稱環境會計，是運用會計的原理和方法，以貨幣為單位，將生產過程中造成的生態破壞和環境污染以成本的形式加以計量，從而更全面地反映企業的生產成本和經濟效益的一門新興的會計分支。與傳統會計只關注人工材料和能量等硬資產和成本不同，綠色會計還特別重視和強調天然生態和環境等軟資產和成本，是可持續發展理念在會計領域中的具體反映。

從正式文獻看，世界范圍內綠色會計或環境會計的研究始于20個世紀70年代，以比蒙斯和馬林兩位學者公開發表的學術論文為代表。1971年， F.A.Beams 在《會計學月刊》上發表《控制污染的社會成本轉換研究》，首次提出了污染控制的“社會成本”與“企業成本”之間的轉換問題，探討了企業個體如何承擔污染成本的問題；1973年，J.T.Marlin在《會計學月刊》發表《污染的會計問題》，針對如何準確、合理計量企業造成的環境污染進行了論述。其后，歐盟和聯合國等相關機構，以及日本等國家也相繼在綠色會計方面開展了大量實踐活動，進行了相關研究。

1992年，我國的《會計研究》期刊發表了《九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》一文，首次把西方的環境會計理論引入到中國，標志著我國也開始關注和重視綠色會計的理論探討。此后，我國開始參加相關的國際會議和活動（1995年3月），成立中國會計學會環境會計專業委員會（2001年6月），制定環境會計信息披露相關條款，并對綠色會計的基礎理論和方法問題進行了一系列討論。

3礦山企業綠色會計建立的必然性

3.1礦業經濟可持續發展的要求

正是因為全球性的資源短缺、生態破壞和環境污染，使得人類在用各種先進的生產工具征服和改造自然、取得輝煌工業文明成果的同時，人與自然的矛盾日益尖銳和激化。可持續發展理念是人類對傳統生產、生活方式和行為進行深刻反思和檢討后作出的明智選擇。

就整個國民經濟而言，我國在計算GDP時，主要關注和計量的是人類耗費“正能量”所創造的財富，而忽略了在生產過程中出現的“副能量”對原本具有極高價值的自然生態的破壞和天然環境的污染——如果忽略這些成本，GDP就必然因水分太多而“虛高”；只有運用綠色會計的理論和方法，從GDP中扣除這些虛假的財富，才能獲得相對客觀和真實的 “綠色GDP”。

礦產資源是地質作用的產物，礦體和周圍環境在長期的地質歷史演化過程中，已經形成了相對穩定的生態平衡。在采掘地下資源的過程中，必然要打破這種平衡狀態——只有停止采掘，礦區的生態破壞和環境污染問題才不會發生，因此，問題的核心和關鍵在于，如何在礦業經濟運行過程中形成一種真正重視和保護生態環境的機制。生態和環境不是無價的，是有價的；這種價值不是不能計量的，是可以計入成本的；采用經濟手段，可以激勵礦山企業保護生態和環境的行為，也可以懲罰礦山企業破壞生態和環境的行為。

3.2礦山企業增強自身競爭力的要求

從我國各類礦山企業來看，在通過采掘地下資源，不斷提供各種原料或原材料的同時，后備資源不足、礦山生態惡化、礦區環境污染等各種問題和矛盾越來越突出，直接影響到企業的社會形象和社會效益，并最終導致企業的自身競爭力下降。這種“一邊消耗資源，一邊污染環境”的礦山企業生產模式，已經無法適應現代市場經濟的競爭需要。

在嚴峻的形勢面前，礦山企業只有順應“綠色潮流”，將“綠色理念”貫穿和滲透于生產、經營的全過程，經濟效益和社會效益統一，企業發展和社會責任并重，真實、準確、客觀地向社會披露自己在生態和環境保護方面的擔當，才能贏得社會的認可，進而在在激烈的競爭中保持優勢。

綠色會計對礦山企業的作用不僅僅是一種計量和核算手段，更重要的是促進企業提升管理水平和能力的重要工具。要考慮天然生態和環境等軟成本，就必須想方設法通過科技創新、改革傳統生產工藝、強化管理來降低人工材料和能量等硬成本，從而真正增強企業的實力和競爭力。

3.3礦山企業會計制度改革與發展的需要

目前，世界范圍內倡導綠色意識已經成為不可逆轉的趨勢，許多國家都有意識地采用綠色會計，對生態破壞和環境污染的成本進行計量和核算，但我國企業，特別是礦山企業在綠色會計的建立方面還相對滯后。隨著世界經濟一體化進程的加快，我國礦山企業與世界各國的貿易往來變得日益頻繁，礦山企業的會計制度必須與國際接軌，順應世界范圍內會計的改革與發展潮流，才能在國際競爭中立于不敗之地。

4礦山企業綠色會計面臨的問題及其解

決對策4.1 綠色會計理論和方法不成熟問題及其解決對策

我國綠色會計的理論和方法主要是通過學習和借鑒建立的，由于起步晚，研究力量薄弱，在許多重大的理論和方法問題上還存在爭議，還未形成一套較為完善的理論與方法體系。首先，綠色會計要素確認比較模糊，學術界有“三要素說”、“四要素論”等，跟傳統會計的“六要素論”（ 資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤）之間還存在不少尚需對接的問題。其次，綠色會計的計量方法尚不完善。傳統會計關注的人工材料和能量，是產權明晰的硬資產，其成本和收益完全可以用貨幣計量；而綠色會計重視和強調的天然生態和環境，是屬于公有產權的軟資產，其成本和收益很難甚至無法完全用貨幣計量。計量是實施綠色會計的重中之重，如果不解決計量問題，就無法真正實施綠色會計。

重視并加大綠色會計理論探索和研究的力度，是推行綠色會計的當務之急。國家應從戰略的角度，成立國家級的綠色會計研究機構，有條件的省份也要成立省級的綠色會計研究機構，重點財經大學的會計系也要設立相應的教研機構，組織各個領域的專家、學者深入研究綠色會計的理論和方法問題，并結合我國國情和企業的實際情況，在學習借鑒的基礎上，探討真正適合我國國情的環境會計理論和方法。同時還要積極主動地參與國際間綠色會計的交流與合作，逐步提升我國的綠色會計理論研究能力和水平。

4.2綠色會計法規制度不健全問題及其解決對策

現行《會計法》作為指導我國會計工作的基本準則，尚未明確涉及綠色會計方面的條款。雖然財政部于2006年頒布的《企業會計準則第1 3號——或有事項》、《企業會計準則第27 號——石油天然氣開采》中規定了土地污染修復治理等方面的環境會計條款，但從總體來看，尚未形成一套完整有效的法制體系。

環境會計信息的披露也缺乏強制性的統一規定.大多數礦山企業出于各種目的和考慮，會自覺不自覺地選擇低調處理環境會計信息，以減少這類信息披露對企業可能造成的負面社會影響，這在某種程度上影響了政府對環境政策的宏觀調整和決策，也侵害了社會公眾的環境知情權。

目前，在我國企業一味追求經濟發展速度和效益的大背景下，建立健全綠色會計法規制度體系，以確保企業綠色會計規范有序開展，具有十分重要的現實意義。各相關部門可考慮共同制定《環境會計準則》，闡明綠色會計的重要地位和積極作用，明確綠色會計要素和項目的確認，規定綠色會計的計量和核算準則，為企業實施綠色會計提供規范和標準，防止企業在具體操作過程中各行其事。

由于違法成本較低，全憑礦山企業自覺自愿的環境信息披露模式并不可取。政府相關部門應作出強制性規定，企業環境信息在環境報告中必須充分、真實、客觀地披露，不僅披露的具體內容，而且報告書的格式也要以法律法規的形式加以明確。

4.3綠色會計人才缺乏問題及其解決對策

綠色會計不僅是會計學的新分支，同時也涉及環境生態哲學、經濟學、環境科學和生態科學等多門社會和自然學科，但由于我國的會計專業教育還局限于傳統的會計理論和方法，會計從業人員也普遍缺乏相應的環境、生態、可持續發展等方面知識，從而制約了綠色會計的有效進行。

首先，要加強宣傳教育，使礦山企業會計人員樹立強烈的生態和環保意識，引起他們對綠色會計的高度重視。只有他們真正認識到了傳統會計的局限性和推行綠色會計的必要性，才能在具體的業務工作中有意識地建立和完善適應本企業的綠色管理系統，實施綠色會計，進而逐步主動地、自愿地進行綠色會計信息披露。

其次，要對會計專業教育，特別是重點大學的會計專業教育進行改革，增加綠色會計課程，開設環境生態哲學、經濟學、環境科學和生態科學等方面的選修課，使會計專業的學生在學習期間就能初步具有綠色會計的基本理論、基本知識和基本方法。一些有條件的大學，可以考慮培養會計學專業綠色會計方向的碩士和博士研究生。

最后，要加強礦山企業會計從業人員的在職培訓，在會計繼續教育課程和內容中增加綠色會計的知識，特別是要給礦山企業會計從業人員提供相關的典型案例，提升他們的綠色會計業務能力和操作技能。

4.4綠色會計監督和審計力度不夠問題及其解決對策

因為要考慮自身的社會形象，不少礦山企業一般不會客觀、全面、真實地向社會和公眾披露對生態造成的破壞、對環境造成的污染情況和信息， 或者在片面追求經濟利潤最大化的經營觀指導下，不一定能自覺自愿地執行既定的生態環保措施和政策。

政府在綠色會計的建立中起著主導作用，必須對企業實行嚴格、有力的環境監督和檢查，否則，企業綠色會計的建立和實施將會流于形式，甚至成為一句口號。

引入第三方，對礦山企業綠色會計進行審計。有資質的社會環境審計機構，可以對礦山企業環境報告書、綠色會計的建立和實施情況進行獨立審計鑒定，做出審計報告，并在一定范圍內公布。從某種意義上說，引入綠色審計，就是對綠色會計的再監督，有助于礦山企業綠色會計的規范運行和不斷完善。

參考文獻：

[1]許家林.環境會計：理論與實務的發展與創新[J].會計研究，2009（10）：36～43.

[2]聯合國環境規劃署.2010聯合國環境規劃署年鑒[M].北京：中國環境科學出版社，2011.

[3]王琳，肖序.我國環境會計研究：現實困惑與前景展望[J].財會月刊，2010（3）.

[4]干勝道，鐘朝宏.國外環境管理會計發展綜述[J].會計研究，2004（10）.

[5]肖序.環境會計制度構建問題研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[6]王建明.企業綠色會計理論與實踐研究[D].南京：南京農業大學，2005.

[7]馬靴.我國環境會計現狀與對策淺析[J].經營管理者，2012（11）.

篇（6）

1.綠色gdp理論的形成與發展

1. 1國內外綠色gdp理論研究與探索

    從20世紀70年代開始，聯合國、界各國政有以及一些著名國際研究機構就如何建以“綠色gdp’，為核心的國民經濟核算體系，進行了大量的理論探索。

1971年，美國麻省理工學院首先提出了“生態需求指標”eri，試圖利用該指標定量測算與反映經濟增長對于資源環境壓力之間的對應關系。

    1972年，托賓(james tobin )和諾德豪斯(wil-lien nordhaus)提出凈經濟福利指標(net economicwelfare )，主張都市中的污染等經濟行為所產生的杜會成本從gdp中扣除，同時加進去被忽略的家政活動，社會義務等經濟活動。

    1989年，盧佩托等(robert repetoo)提出凈國內生產指標(net domestic product )，重點考慮了自然資源的耗損與經濟增長之間的關系。

    1995年9月，世界銀行首次向全球公布了用“擴展的財富”指標作為衡量全球或區域發展的新指標。

    1997年，constanza和lnbchenco等人首次系統地設計了測算全球自然環境為人類所提供服務的價值“生態服務指標體系”(esi )。

    我國國民經濟核算理論與實踐從政府層面上大致分為四個階段。

第一階段(1951一1981)，我國的國民經濟核算體系制度基本上屬于mps，即物質產品平衡表體系。

    第二階段(1982一1991)，我國國民經濟核算體系制度的轉型階段，mps與sna兩種核算制度并存。

    第三階段(1991一1995)，我國正式啟用sna核算體系(1968年修訂)。

    第四階段(1995一現在),sna國民經濟核算體系的改革和向聯合國新的國民經濟核算體系(1992修訂)與seea體系(環境經濟綜合核算體系)過渡階段。

1.2傳統gdp的缺陷

    gdp ( gross domestic product)即國內生產總值，表示一國居民在一特定時期生產的所有商品和服務的貨幣價值的總和。gdp代表著目前世界通行的國民經濟核算體系。gdp作為政府對國家經濟運行宏觀計量與診斷的一項重要指標成為衡量一個國家經濟社會是否進步的重要指標。20世紀60年代，隨著全球性資源短缺，生態惡化問題日漸嚴重，一些有識之士意識到，gdp只反映了經濟總量的增長，即沒有全面真實地反映出經濟增長對資源損耗與環境退化等難以計量的社會經濟發展成本，因而不能全面反映一國當前和將來的凈福利變化。這一問題對當代

2.綠色gdp核算

2. 1國際上的綠色gdp實踐

    上世紀90年代初，只有挪威要求在財會年報中披露企業對環境的影響及其采用的計量方法，然而不到10年，許多國家已非常重視綠色gdp的實施，即從gdp中擠出水分—環境污染負債，生態赤字的資源損耗等。

    在挪威的自然資源賬戶中，自然資源被劃分為實物資源和環境資源兩大類，構建了包括森林、土地、水資源、石油、天然氣等在內的一系列完整的實物資源核算體系。

    芬蘭按照挪威的自然資源核算模式建立起自己的自然資源核算框架體系其資源環境核算的內容有三項:森林資源核算、環境保護支出費用統計和空氣排放調查。

    法國的自然資源賬戶是一個范圍很廣的賬戶，描述并度量了環境資源的經濟、社會和生態功能，其實物賬戶類似于挪威的實物賬戶。

    1990年，在聯合國支持下，墨西哥將石油、各種用地、水、空氣、土壤和森林列人環境經濟核算范圍，再將這些自然資產及其變化編制成實物指標數據，最后通過估價將各種自然資產的實物量數據轉化為貨幣數據。這便在傳統國內生產凈產出(ndp )基礎上，得出了石油、木材、地下水的耗減成本和土地轉移引起的損失成本。然后，又進一步得出了環境退化成本。

2. 2綠色gdp核算體系

2. 2. 1  現行的gdp核算體系

2. 2. 1. 1生產法

    增加值=總產出一中間消耗

    gdp二藝各行業增加值

2. 2. 1. 2收人法

    gdp=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資產折舊+營業盈余

2. 2. 1. 3支出法

    gdp=居民消費+政府消費+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務的凈出口。

2.2.2綠色gdp核算方法

2. 2. 2. 1生產法

    增加值=總產出一中間消耗一資源環境損害+環保部門新創造價值

    資源環境損害=生產過程資源耗竭全部+生產過程污染全部+資源恢復過程資源耗竭全部+資源恢復過程環境污染全部+污染治理過程資源耗竭全部+污染治理過程環境污染全部+最終使用資源耗竭全部+最終使用環境污染全部。

    環保部門新創造價值二資源恢復部門新創造價值全部+環境保護部門新創造價值全部。

    綠色gdp=藝各行業增加值

2.2.2.2收人法

    綠色gdp=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資產折舊+營業盈余+綠色凈效益

    綠色凈效益=原有環境效益現實使用價值+改善環境效益現實使用一環保費用現實使用價值一潛在污染損失的現實使用價值。

    2. 2. 2. 3支出法

    綠色gdp=居民消費+政府消費+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務的凈出口一環境保護成本

    環境保護成本=環境治理費用+為預防環境破壞而投人的費用+給受害者補償的費用+發展環保產業投人的費用+資源閑置的損失+按新生產要素組織方式而可能導致的損失。編輯

3.我國推行綠色gdp核算面臨的問題

    

    一是礦產能源資源、水資源、森林資源的價值核算。這些資源的現行市場價格是建立在資源無償占用，永續不竭基礎上的，沒有包含資源所有者權益價格、時間調節系數和環境調節系數，資源價格明顯偏低;二是環境資源的耗減核算。因生產和生活的消耗及大自然自身的侵蝕，導致環境資源的物質總量的耗減，這些耗減意味著原有的社會財富積累的凈減少和未來生產潛力的降低;三是環境資源損失成本的核算。因對環境資源的不合理耗用或缺乏有效保護措施及因對環境資源的人為污染、破壞導致環境資源質量的日趨惡化，而對整體環境資源的可持續發展造成直接經濟損失和潛在經濟損失。這些核算實現過程較為復雜，用貨幣計量都存在一定的技術上的困難。

    其次，是觀念上的，綠色gdp意味著觀念的深刻轉變，意味著全新的發展觀與政績觀。gdp是單純的經濟增長觀念，它只反映出國民經濟收人總量，它不統計環境污染，不統計生態破壞，不反映經濟增長的可持續性。綠色gdp則力求將經濟增長與環境保護統一起來，綜合性地反映國民的經濟活動的成果與代價，包括生活環境的變化。綠色gdp建立在以人為本、協調統籌、可持續發展的觀念之上。

    除此之外，綠色gdp的核算還存在其它一些困難，如現行的gdp核算已成一種慣性，如立即停止有一定的困難，所以需要一段過渡時期，在逐步完善其技術的同時，逐步完善其管理和實施效果。

4.推行“綠色gdp”的對策和措施

4. 1推行綠色gdp要從下到上做起

    要完整、準確地核算綠色gdp值就要從基層做起，先要做好企業、事業單位的環境成本，環境效益核算，再做好區域環境成本及效益的核算，最后才能做好綠色gdp的核算。

4. 2完善會計人員的知識結構

    作好環境成本的計量，不僅要會計學的理論還要有環境科學的理論基礎，會計與自然環境的聯系越來越明顯，用會計處理一些環境問題已成為當代和未來會計學發展的趨勢。但是我國目前大多數會計人員知識結構單一，多不具備環境科學的知識。因此，要加強會計人員的環境、生態知識的培訓。

4. 3建立和健全環境會計核算制度

    目前，我國還沒有有關環境方面的會計準則與會計制度的具體規定，所以大多數企業對各種與環境業績有關的環境成本進行會計處理時，一般直接計人管理費用或制造費用。這使得會計部門很難給企業管理層提供及時、全面、準確的環境信息，管理層在決策中也就無法就企業的環保措施、減少廢物流產生量做出相應的反應。

    開展綠色審計，有利于對計量了環境成本的綠色會計的再監督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創建和不斷完善。企業從自身利益出發，往往不能如實地反映對社會環境的責任。政府開展綠色審計，即國家審計機關依據有關的環保法律、法規及會計準則對企業綠色會計的合理性、合法性、真實性進行審查，促使企業加強環境保護。

4. 4采取一定的國家強制手段

    國家要制定與環境保護相關的法律法規以及強制性標準要求企業遵守。從企業的審批、注冊登記到生產經營進行全過程的嚴格把關。從源頭杜絕企業污染現象的出現，一旦發現絕不留情嚴肅處理，做到處理一件就一定解決一件。我國一直十分重視環境保護和治理工作，70年代末就制定了(環境保護試行條例)，之后又將此條例完善為《環境保護法》。

4. 5將綠色gdp產值與政府績效掛鉤

    在當前市場經濟條件下，考核經濟領導機構和領導干部的考核體系都是考核單純的經濟增長，而忽視了許多指標，如社會、人文、基礎教育、公共設施、能耗、環境生態等，是造成經濟可持續發展乏力以及環保型企業得不到重視的重要原因。綠色gdp核算體系的建立將一些忽視的指標補充進去，完善干部考核體系，使他們放棄傳統的高消耗、高污染的經濟增長方式，轉變思想采取科學的、先進的經濟技術措施，去更好地保護自然資源和生態平衡，把環境污染降到最低限度。

4. 6給予企業一定的環境保護激勵

    企業將環境成本記人到生產成本中，特別是將外部環境成本內部化，這必然使企業的總成本增加而使企業的利潤減少，因此企業不會對計量環境成本充滿熱情，只有當企業會因此而獲得一定的效益時才會調動企業的自覺主動性。如，對環境保護有成績的企業給予一定的減免稅或一定的激勵基金或一定的優惠政策，讓企業在環境保護中切實得到好處，鼓勵企業的環境保護行為。

4. 7實施is01400()認證

篇（7）

中國自然資源先天不足，環境污染十分嚴重。水體污染，城市大氣污染，固體廢物污染已對生態環境安全及人體健康產生極大的威脅，且污染面積增加，污染領域擴大，給治理帶來了更大的困難。

由于現行的GDP制度沒有反映出在產生利潤的同時所耗減的環境資源，及造成的環境退化及破壞。也就造成了人們只關注經濟利益而忽視了環境利益，甚至為了取得經濟利益不惜犧牲環境利益為代價。通過綠色GDP核算，將環境資源損耗，環境惡化這些環境效應貨幣化，使人們深刻認識到資源有價，環境有價。

綠色GDP核算方式可以反映出循環經濟發展模式與傳統經濟發展模式之間的巨大差異，使更多的人意識到傳統經濟發展模式帶來的資源減少，環境惡化所帶來的巨大經濟和社會效益，從而讓人們放棄傳統的經濟發展模式，采用循環經濟發展模式，走新型工業化道路。從而有利于可持續發展戰略的實施。

1綠色GDP理論的形成與發展

1. 1國內外綠色GDP理論研究與探索

從20世紀70年代開始，聯合國、界各國政有以及一些著名國際研究機構就如何建以“綠色GDP’，為核心的國民經濟核算體系，進行了大量的理論探索。

1971年，美國麻省理工學院首先提出了“生態需求指標”ERI，試圖利用該指標定量測算與反映經濟增長對于資源環境壓力之間的對應關系。

1972年，托賓(James Tobin )和諾德豪斯(Wil-lien Nordhaus)提出凈經濟福利指標(Net EconomicWelfare )，主張都市中的污染等經濟行為所產生的杜會成本從GDP中扣除，同時加進去被忽略的家政活動，社會義務等經濟活動。

1989年，盧佩托等(Robert Repetoo)提出凈國內生產指標(Net Domestic Product )，重點考慮了自然資源的耗損與經濟增長之間的關系。

1995年9月，世界銀行首次向全球公布了用“擴展的財富”指標作為衡量全球或區域發展的新指標。

1997年，Constanza和Lnbchenco等人首次系統地設計了測算全球自然環境為人類所提供服務的價值“生態服務指標體系”(ESI )。

我國國民經濟核算理論與實踐從政府層面上大致分為四個階段。

第一階段(1951一1981)，我國的國民經濟核算體系制度基本上屬于MPS，即物質產品平衡表體系。

第二階段(1982一1991)，我國國民經濟核算體系制度的轉型階段，MPS與SNA兩種核算制度并存。

第三階段(1991一1995)，我國正式啟用SNA核算體系(1968年修訂)。

第四階段(1995一現在)，SNA國民經濟核算體系的改革和向聯合國新的國民經濟核算體系(1992修訂)與SEEA體系(環境經濟綜合核算體系)過渡階段。

1.2傳統GDP的缺陷

GDP ( Gross Domestic Product)即國內生產總值，表示一國居民在一特定時期生產的所有商品和服務的貨幣價值的總和。GDP代表著目前世界通行的國民經濟核算體系。GDP作為政府對國家經濟運行宏觀計量與診斷的一項重要指標成為衡量一個國家經濟社會是否進步的重要指標。20世紀60年代，隨著全球性資源短缺，生態惡化問題日漸嚴重，一些有識之士意識到，GDP只反映了經濟總量的增長，即沒有全面真實地反映出經濟增長對資源損耗與環境退化等難以計量的社會經濟發展成本，因而不能全面反映一國當前和將來的凈福利變化。這一問題對當代中國而言尤其值得注意。據世界銀行估算，中國1995年空氣和水污染造成的直接經濟損失高達540億美元，占當年GDP的8%，與此同時，中國單位產出的自然資源也遠高于發達國家。中國國家環?？偩指本珠L，潘岳在加強“綠色控制”促進協調發展的報告中也指出這個指標最大的缺陷，就在于它沒有將經濟增長過程中的環境成本納人其中。例如病人愈多，醫療產業就愈發展，GDP就愈大，所以說傳統GDP指標不是以人為本的衡量指標。

1.3綠色GDP的內涵

1992年里約會議之后，可持續發展觀被世界各國政府廣泛認同，人們普遍意識到需要對傳統的國民經濟核算體系進行修正，從傳統意義上的GDP中扣除不屬于真正財富積累的虛假部分，從而再現一個真實的、可行的、科學的指標，即“真實GDP"，也就是我們所說的“綠色GDP"，使其能更確切說明增長與發展的數量表達和質量表達的對應關系。根據中國科學院可持續發展研究組的1999中國可持續發展戰略報告中提出的理論上，綠色GDP二傳統GDP一自然部分的虛數一人文部分的虛數。傳統GDP僅僅衡量經濟過程中通過交易的產品與服務之總和，它假定任何的貨幣交易都“增加”社會福利，但在交易過程中到底是增加社會財富還是減少社會財富，它并不能加以辨識，因此GDP中包括有損發展的“虛數”部分，從而造成了發展的不真實表達;與此同時，它只反映了增長部分的“數量”，尚無法反映增長部分的“質量”。

“綠色GDP”這個指標實質上代表了國民經濟增長的凈正效應。綠色GDP的比重越高，表明經濟增長的正面效應越高，即為社會創造的財富越多;負面效應越低，即向生態環境索取資源、排放廢物或破壞生態環境的情況越少，反之亦然。

2綠色GDP核算

2. 1國際上的綠色GDP實踐

上世紀90年代初，只有挪威要求在財會年報中披露企業對環境的影響及其采用的計量方法，然而不到10年，許多國家已非常重視綠色GDP的實施，即從GDP中擠出水分—環境污染負債，生態赤字的資源損耗等。

在挪威的自然資源賬戶中，自然資源被劃分為實物資源和環境資源兩大類，構建了包括森林、土地、水資源、石油、天然氣等在內的一系列完整的實物資源核算體系。

芬蘭按照挪威的自然資源核算模式建立起自己的自然資源核算框架體系其資源環境核算的內容有三項:森林資源核算、環境保護支出費用統計和空氣排放調查。

法國的自然資源賬戶是一個范圍很廣的賬戶，描述并度量了環境資源的經濟、社會和生態功能，其實物賬戶類似于挪威的實物賬戶。

1990年，在聯合國支持下，墨西哥將石油、各種用地、水、空氣、土壤和森林列人環境經濟核算范圍，再將這些自然資產及其變化編制成實物指標數據，最后通過估價將各種自然資產的實物量數據轉化為貨幣數據。這便在傳統國內生產凈產出(NDP )基礎上，得出了石油、木材、地下水的耗減成本和土地轉移引起的損失成本。然后，又進一步得出了環境退化成本。

2. 2綠色GDP核算體系

2. 2. 1 現行的GDP核算體系

2. 2. 1. 1生產法

增加值=總產出一中間消耗

GDP二藝各行業增加值

2. 2. 1. 2收人法

GDP=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資產折舊+營業盈余

2. 2. 1. 3支出法

GDP=居民消費+政府消費+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務的凈出口。

2.2.2綠色GDP核算方法

2. 2. 2. 1生產法

增加值=總產出一中間消耗一資源環境損害+環保部門新創造價值

資源環境損害=生產過程資源耗竭全部+生產過程污染全部+資源恢復過程資源耗竭全部+資源恢復過程環境污染全部+污染治理過程資源耗竭全部+污染治理過程環境污染全部+最終使用資源耗竭全部+最終使用環境污染全部。

環保部門新創造價值二資源恢復部門新創造價值全部+環境保護部門新創造價值全部。

綠色GDP=藝各行業增加值

2.2.2.2收人法

綠色GDP=勞動者報酬+生產稅凈額+固定資產折舊+營業盈余+綠色凈效益

綠色凈效益=原有環境效益現實使用價值+改善環境效益現實使用一環保費用現實使用價值一潛在污染損失的現實使用價值

2. 2. 2. 3支出法

綠色GDP=居民消費+政府消費+固定資本形成總額+存貨增加+貨物和服務的凈出口一環境保護成本

環境保護成本=環境治理費用+為預防環境破壞而投人的費用+給受害者補償的費用+發展環保產業投人的費用+資源閑置的損失+按新生產要素組織方式而可能導致的損失。

3我國推行綠色GDP核算面臨的問題

中國國家環保總局副局長潘岳在竺談談綠色GDP，中指出，實施綠色GDP核算體系，面臨著技術和觀念上的兩大難點。

首先，是技術上的，GDP通常以市場交易為前提的，產品和勞務一進人市場，其價值就由市場供求關系來決定，它傳達出來的是以貨幣為手段的市場價格信號。一個產品值多少錢，得在市場銷售中才能確認。這就是說，市場供求規律所決定的自由市場價格，是GDP權威性的唯一來源。但是由于生產過程中帶來的環境損失就沒有計人在內。簡單地說就是環境的外部成本內部化有一定的困難。具體說:

一是礦產能源資源、水資源、森林資源的價值核算。這些資源的現行市場價格是建立在資源無償占用，永續不竭基礎上的，沒有包含資源所有者權益價格、時間調節系數和環境調節系數，資源價格明顯偏低;二是環境資源的耗減核算。因生產和生活的消耗及大自然自身的侵蝕，導致環境資源的物質總量的耗減，這些耗減意味著原有的社會財富積累的凈減少和未來生產潛力的降低;三是環境資源損失成本的核算。因對環境資源的不合理耗用或缺乏有效保護措施及因對環境資源的人為污染、破壞導致環境資源質量的日趨惡化，而對整體環境資源的可持續發展造成直接經濟損失和潛在經濟損失。這些核算實現過程較為復雜，用貨幣計量都存在一定的技術上的困難。

其次，是觀念上的，綠色GDP意味著觀念的深刻轉變，意味著全新的發展觀與政績觀。GDP是單純的經濟增長觀念，它只反映出國民經濟收人總量，它不統計環境污染，不統計生態破壞，不反映經濟增長的可持續性。綠色GDP則力求將經濟增長與環境保護統一起來，綜合性地反映國民的經濟活動的成果與代價，包括生活環境的變化。綠色GDP建立在以人為本、協調統籌、可持續發展的觀念之上。

除此之外，綠色GDP的核算還存在其它一些困難，如現行的GDP核算已成一種慣性，如立即停止有一定的困難，所以需要一段過渡時期，在逐步完善其技術的同時，逐步完善其管理和實施效果。

4推行“綠色GDP’，的對策和措施

4. 1推行綠色GDP要從下到上做起

要完整、準確地核算綠色GDP值就要從基層做起，先要做好企業、事業單位的環境成本，環境效益核算，再做好區域環境成本及效益的核算，最后才能做好綠色GDP的核算。

4. 2完善會計人員的知識結構

作好環境成本的計量，不僅要會計學的理論還要有環境科學的理論基礎，會計與自然環境的聯系越來越明顯，用會計處理一些環境問題已成為當代和未來會計學發展的趨勢。但是我國目前大多數會計人員知識結構單一，多不具備環境科學的知識。因此，要加強會計人員的環境、生態知識的培訓。

4. 3建立和健全環境會計核算制度

目前，我國還沒有有關環境方面的會計準則與會計制度的具體規定，所以大多數企業對各種與環境業績有關的環境成本進行會計處理時，一般直接計人管理費用或制造費用。這使得會計部門很難給企業管理層提供及時、全面、準確的環境信息，管理層在決策中也就無法就企業的環保措施、減少廢物流產生量做出相應的反應。

開展綠色審計，有利于對計量了環境成本的綠色會計的再監督，加強綠色審計，有助于綠色會計的創建和不斷完善。企業從自身利益出發，往往不能如實地反映對社會環境的責任。政府開展綠色審計，即國家審計機關依據有關的環保法律、法規及會計準則對企業綠色會計的合理性、合法性、真實性進行審查，促使企業加強環境保護。

4. 4采取一定的國家強制手段

國家要制定與環境保護相關的法律法規以及強制性標準要求企業遵守。從企業的審批、注冊登記到生產經營進行全過程的嚴格把關。從源頭杜絕企業污染現象的出現，一旦發現絕不留情嚴肅處理，做到處理一件就一定解決一件。我國一直十分重視環境保護和治理工作，70年代末就制定了(環境保護試行條例)，之后又將此條例完善為《環境保護法》。

4. 5將綠色GDP產值與政府績效掛鉤

在當前市場經濟條件下，考核經濟領導機構和領導干部的考核體系都是考核單純的經濟增長，而忽視了許多指標，如社會、人文、基礎教育、公共設施、能耗、環境生態等，是造成經濟可持續發展乏力以及環保型企業得不到重視的重要原因。綠色GDP核算體系的建立將一些忽視的指標補充進去，完善干部考核體系，使他們放棄傳統的高消耗、高污染的經濟增長方式，轉變思想采取科學的、先進的經濟技術措施，去更好地保護自然資源和生態平衡，把環境污染降到最低限度。

4. 6給予企業一定的環境保護激勵

企業將環境成本記人到生產成本中，特別是將外部環境成本內部化，這必然使企業的總成本增加而使企業的利潤減少，因此企業不會對計量環境成本充滿熱情，只有當企業會因此而獲得一定的效益時才會調動企業的自覺主動性。如，對環境保護有成績的企業給予一定的減免稅或一定的激勵基金或一定的優惠政策，讓企業在環境保護中切實得到好處，鼓勵企業的環境保護行為。

4. 7實施IS01400()認證

篇（8）

一、引言

隨著人類社會的發展和生活規模的擴大，環境問題也受到越來越大的危害。對于我國環境資源目前存在的問題，一方面要能夠有效地利用資源，另一方面應該認真治理環境污染，讓優美的環境為人類提供良好的生活條件。發展低碳經濟，發展環境會計，我們事不宜遲。環境會計作為現代會計學的一個新興分支，在發現經濟的同時從資源、環境的角度出發，對企業各項相關的環境資源進行反應和核算，這將促使企業認真履行自身相應的環境責任，改變過去傳統會計中對環境資源無節制利用的錯誤觀念。

在可持續發展思想的指導下，通過借鑒國外相關經驗，完善環境會計的實施條件，在我國具有深刻而現實的意義。如果照成環境污染的相關企業都能夠重視自身環境會計的發展，保護環境，那么我們就可以獲得一個干凈整潔的生活環境。

二、低碳經濟環境下環境會計的發展

（一）我國走低碳經濟發展道路的必要性

1、低碳經濟的發展有助于降低我國的國際政治壓力

我國在1998年5月簽訂于2002年8月核準的《京都議定書》雖然未曾說明發展中國家在2012年前的標準減排要求，但該協定于2012年到期，我國在二十一世紀第一個十年中面臨著來自國際巨大的輿論壓力，將給我國帶來不小的政治影響，嚴重的話則會波及我國在國際上的地位。

2009年12月，在哥本哈根召開的世界氣候大會，商定了《聯合國氣候變化框架公約》這一繼《京都議定書》一期承諾到期后的后續方案。會上的問題集中在了"責任共擔"抑制氣候變暖，拯救人類賴以生存的家園，而中國走低碳經濟富國強國的道路，可以使我國在國際政治舞臺上有更多的話語權，不至處于被動地位。

2、低碳經濟的發展有助于提升環境水平

改革開放以來，我國經濟飛速發展，自然資源消耗量過大，生態環境有不同程度的破壞。自然資源的過度使用導致我國生態環境破壞，這嚴重威脅了我國經濟的可持續發展。

發展低碳經濟，就是要改善經濟發展過程中影響到的生態環境與資源狀況，實現經濟發展與環境保護的平衡。低污染、低能耗、低排放要求發展低碳經濟首先要考慮的就是自然生態環境狀況江河日下的問題。因此，實行低碳經濟的發展戰略，降低我國的溫室氣體排放量，現有的以消耗大量的能源和資源、以犧牲環境為代價來謀求經濟的高速發展的模式也將不斷改變。在低碳經濟的發展過程中，將不斷提高與改善我國的環境質量，有利于和諧社會的構建與經濟的可持續發展。 3、低碳經濟的發展有助于調整產業結構

此外，十報告中指出要推進經濟結構戰略性調整，低碳經濟發展戰略的有效實施也是調整產業結構不可或缺的手段，目前，我國作為經濟實力迅速增強的發展中國家，國民經濟總量的增長以第二、三產業為主要動力，其別是工業的發展成為我國經濟崛起的最主要動力。而發展低碳經濟，可提高資源利用率，降低能源的消耗總量，促進我國產業結構的調整與優化、工業結構的完善與升級。而且，低碳經濟的發展在一定程度上優化產業結構，尋求環保、低碳、綠色的經濟發展方式有利于催生新興技術產業的，進一步推動產業結構的調整。

（二）低碳經濟環境下環境會計的發展

《中華人民共和國環境保護法》中指出："本法所稱環境，是指影響人類生存和發展的各種天然的和經過人工改造的自然因素的總體。"由于自然環境資源惡化的現實狀況和傳統會計不夠完善的實際情況環境會計應運而生，然而傳統會計卻難以對類似于空氣、海洋等事物進行核算計量，會計核算主體并沒有對這些自然資源的使用和損害記入成本，沒有對其進行核算與監督。會計報表中由于不會考慮這部分的成本費用，將會使企業利潤虛增，但這也是對以犧牲自然環境謀取經濟利益這一不良行為的默許。

在2012年12月十報告中明確指出："堅持節約資源和保護環境的基本國策，堅持節約優先、保護優先、自然恢復為主的方針，著力推進綠色發展、循環發展、低碳發展，形成節約資源和保護環境的空間格局、產業結構、生產方式、生活方式，從源頭上扭轉生態環境惡化趨勢，為人民創造良好生產生活環境，為全球生態安全作出貢獻。"

三、低碳經濟環境下環境會計現階段存在的問題

（一）用于規范環境會計的法律法規仍不完善

保護環境是我國的環境法律責任的要求，但是我國環境會計起步較晚，缺乏符合我國國情的、具有有實施性、參考性的環境會計準則和制度，法律法規以及完善的環境管理體系。另外社會各界和各類企業在早些年對環境保護意識較弱，所以自20世紀以來我國沒有形成的可直接拿來使用的環境會計法律法規，在企業會計制度和信息披露的相關法規中也很少涉及環境會計相關問題。

（二）環境會計研究缺乏系統性

社會化大生產要求企業轉變經濟發展模式，從原來的單一追求經濟發展，轉變為追求經濟、社會、自然環境三位一體，可持續發展，要求對與企業生產經營相關的環境資源、排放物、污染物等進行綜合研究考察和計量，確認企業為發展經濟犧牲的環境成本和得到的環境效益。

但是我國在環境會計領域的的研究還處于理論研討中，與環境會計核算、業績考核相匹配的會計研究系統有待完善，政府和企業未能有效了解到環境發展與經濟發展中形成的環境成本，所以環境會計的系統建設方面基本上還沒有最新研究。因此，環境會計在我國走低碳經濟發展道路的實際情況下進行推行需要合理的系統性作為支持。

（三）環境會計理論的應用亟待發展

環境會計的理論研究在現在得到了很大的突破，而面對日趨嚴重的自然環境與經濟建設問題，環境會計的研究大多數還是停留在了理論研究上，關于環境會計的學術論文較多。研究的重點也停留在理論上，可真正運用于實踐，對實務的操作性問題則缺乏系統的研究。理論和實務真正相結合的方面較少，在進行環境會計的實務操作存在一定難度，阻礙了環境會計可實施性的發展。

（四）環境會計核算體系不完善

環境會計的核算、計量、確認和記錄是環境會計有效實施的重中之重。核算環境會計的會計核算體系是環境會計得到應用的重點。而目前，沒有完善的一整套系統的關于環境會計核算的指導方針、核算體系、會計計量模式；眾多企業也只會把污染收費作為管理費用計入賬簿。并且學術界對環境會計計量問題還沒有統一的看法，環境會計核算體系的不完善，對企業在環境方面作出的支出、收益得不到有效的檢查和監督。

（五）企業仍不接納"環境會計"

環境會計通過充分強調環境資源的不可再生性和環境數量的有限性，對其做以價值參考，對環境資源予以成本計量。若企業在進行經營活動的過程中，對生態環境產生了破壞，就應該受到相應的經濟處罰，若情節嚴重者，則應當承擔相應的法律責任。

但是很多年來，政府部門沒有正確引導企業，使得其在進行經營活動過程中，能夠將自身的經濟效益與實際生態效益綜合考慮，實現低碳經濟的可持續發展。企業進行環境會計的核算與計量，客觀上要求企業將自身發展與環境緊密的結合起來，可就是這樣的一種"轉變"，從短期看，這會增加企業核算的負擔，在環境會計的計量問題上要做多的功課。而有些企業目光短淺，沒有看到自然資源成本、環境影響成本、企業清潔生產、產品市場規律將會給企業未來發展帶來的經濟效益。

四、在低碳經濟環境下發展環境會計的對策

（一）完善相關法律法規及審計、稅務制度

我國環境會計是在20世紀80年代開始，由部分高校和研究機構開始將現代環境會計方面的資料和方法引入國內機關，并逐步在校園內展開了相關課程和進行相關人才的培養。但是到目前為止，只是簡單的引用外國文獻，并沒有真正形成符合我國實際國情的環境會計法律法規，同時我國沒有完善的環境管理體系。

基于以上原因，政府部門應該首先考慮完善相應的環境保護體系，同時，將環境會計體系納入法律保障體系范圍內，以法律的形式明確規定環境會計的使用范圍，并表明違反相關法律，將受到的處罰。如將環境會計核算和監督規定列入《會計法》，并制定相應的會計準則和環境會計制度，強制各相關企業在會計實務處理中采用國家統一的環境會計核算標準。

并且要建立有效的審計、稅務檢查機制，為環境會計在低碳經濟模式下能夠正常運行創造條件。如對廢氣、廢物排放征收環境稅，對一般性廢棄物污染征收成本支付稅。對一些治理污染、綜合利用資源的非常優秀的企業可以實行優惠稅率，對破壞環境、浪費資源的行為加重稅收，鼓勵企業對環保做出貢獻。

（二）相關部門要進行監督，明確責任

我國相應的環境保護法規定了地方政府保護和改善環境的職責，環境保護行政主管部門對環境保護工作實施統一監督管理的職責，以及各有關部門在各自職責范圍內對環境保護工作實施統一監督管理的職責，但長期以來以上職責在法律法規中界定不清晰、不明確，有關規定也散見于各相關法律法規，法律法規對此并沒有一個統一、明確的規定，造成了環境保護工作分工不明、職責不清的現狀，進而阻礙了環境保護工作的有效開展。為進一步貫徹落實科學發展觀，加強環境會計相關工作，明確界定地方政府和有關部門環境保護工作監管職責，有效落實地方政府和有關部門環境保護行政責任。

與低碳經濟發展相關的環境保護部門也應當建立相應的監察機構和制度，為企業主要污染指標數據并提供理論支持等，要政府部門和審計機關根據環境保護部門和資源部門提供的資料對企業進行更好的監管和審核。

同時，政府應當將相關監督責任具體到各個部門，使得每個責任點有相應的負責機構，以防在發生相應的環境問題時，不同機構間相互推諉，從根本上保障環境會計的順利實施，以實現政府部門的監察責任。

（三）加強理論與實踐相結合，培養環境會計的專業人才

目前在我國國內，從事環境會計研究的主要還是相關的會計人員。他們大部分人受各自知識背景和各人研究習慣的制約，在環境會計理論方面研究相對較多，但是在環境會計實務方面和環境會計的另一分支即環境管理會計方面的研究卻相對貧乏。

并且這些人受財務會計概念框架的影響較大，研究環境會計的學者大多熱衷于探討環境會計的目標、假設、原則、對象和要素及其環境會計理論結構、框架、體系等相對空泛的命題。而對借鑒其他學科的技術方法來研究運用于環境會計實踐的操作性問題則缺乏實質性的研究。

如果將環境會計不僅需要我們熟練掌握會計學、經濟學等會計專業的基礎知識，同時要求我們應熟練掌握環境學、管理學、統計學等相關學科的綜合知識。這就要求現階段的大學生培養過程中，能夠培養一大批懂環境會計的綜合性人才，在對在校學生專業知識的培訓同時，加強他們對環境會計知識的理解和應用。同時積極加強在職會計人員關于環境會計的理論培訓工作，提高會計人員綜合素質。

（四）積極宣傳環境問題，進行環境會計試點推廣

現階段，我們都面臨一個日益嚴竣問題--環境資源緊缺，這就要求我們不能只是等待相關環境會計理論完善并且成熟后才在單位相關核算中實施審核，而應該兩手同時抓的方式--一手研究相關理論，完善相關體系；一手進行實踐研究，兩者缺一不可。

在進行環境會計的實施過程中，我們應該建立在對傳統財務管理體制和其核算成本理解的基礎上，同時應該積極主動去完善環境會計的核算體系，盡快出善的核算指南及相應生態業績考核指標。在進行試點企業的選擇適，應該選擇業績較好，服務范圍較廣的國有企業如中石油、中石化、煤炭局等企業單位，同時認真總結這些企業在施行過程中的經驗教訓，從而完善相應體系。在試點成功的基礎上逐步加以推廣，最終確立環境會計核算體系的主導地位。

（五）增強企業的環境保護意識

工業污染是城市的主要污染方面，增強企業的環保意識和守法意識，在防治污染方面可以起到事半功倍的作用。

國家應通過加強保護環境資源的立法，加強環境保護的教育和宣傳提高全社會的環保意識，尤其是增強企業環境保護意識，鼓勵企業實行綠色采購，清潔生產，環境會計核算，企業是國家經濟的細胞，每個企業做到了綠色經營，則我國可持續發展目標是可以實現的。我國企業環境保護意識薄弱，所以我們應該從根本上著手，應該加大執法力度和處罰力度。讓環境污染企業承擔對社會造成的損失，或者付出巨大的經濟代價。

同時，政府部門應當以"教育、執法、經濟杠桿"手段并行，加強企業的環保法規宣傳工作。在執法過程中，注意發現環保工作做得較好的企業，組織企業之間觀摩學習，交流推廣環保經驗，提高企業整體環保水平。同時，認真做好環保服務，在一些企業出現排污超標現象時，不是一罰了之，而是仔細觀察、分析，幫助企業查找原因，協助企業完善污染防治措施。

（六）發揮社會監督的作用

社會審計對企業環境報告書、環境會計進行審計鑒定，做出環境審計報告，通過對環境政策、環境活動、生產經營及其他正常本職活動的環境影響、環保機構的經濟性、效率和效果進行審查和監控，以發現所存在的環境問題和違反環境法規的風險。

人類是經濟發展的受益者，同時也是因經濟發展帶來環境污染的直接受害者，所以社會大眾對環境問題最敏感，只要全國人民都動員起來采用低碳消費，抵制因資源、環境破壞而生產的產品，則視消費者為上帝的企業則會轉變經營理念，實現低碳經營，則環境會計的實務操作也將指日可待。

五、結語

本文為解決當下十召開對加快轉變經濟發展方式，針對我國現階段低碳經濟的發展要求，結合環境會計的研究方法，討論了中國在低碳經濟環境下，環境會計的發展、存在的問題、實施的必要性、以及對環境會計進一步有效施行的對策。將環境的可持續發展、環境保護作為我國經濟高效、持久、有序、平穩發展的理念在論文得到體現。具體研究工作過程中，綜合運用前述的各種原則和方法，進行了系統理解與探討。

《低碳經濟下的中國環境會計問題研究》是一個復雜的系統工程，在這里我只進行了小部分淺顯的研究分析和探討工作，論文尚有許多地方需要進一步進行完善。

參考文獻：

[1]董凱斌.發展低碳經濟--可持續發展的必要道路[J] .中外投資，2010，（22）.

[2]王夏靜.借鑒國外經驗，發展我國環境會計的可行性研究[D] .河北大學碩士論文，2007.

[3]邵芳.綠色會計在我國應用的必要性與可行性[J] .企業導報，2010，（10）.

[4]燕利霞.淺談我國綠色會計的建設[J] .黑龍江科技信息，2007，（7S）.

[5]莫文尉.我國發展低碳經濟的意義及策略[J] .廣西社會科學，2010，（7S）.

[6]劉海英.環境會計信息披露研究綜述與展望[J].財會月刊，2010，（5）..

[7]張鵬.淺議我國環境會計的發展和完善[J].商業會計，2011，（1）.

[8]賴建陽，鮑曉俊.環境會計信息披露的困境與出路[J].中國經貿，2011，（2）.

[9]曹慧婷.關于發展我國環境會計的探討[J].現代商業，2010，（4）.

[10]孫利萍.我國企業環境會計信息披露研究[J].山西財經大學學報，2010，（7）.

篇（9）

一、綠色證券的基本內涵及發展概述

1.綠色證券的基本內涵

所謂“綠色證券”，學術界目前尚未對其形成一個統一的界定，其最初的形成實質上僅僅是我國環保與證券相結合的一項政策，主要是指公司發行證券之前必須經過環保核查。其內容是指根據國家環保和證券主管部門的規定，重污染行業的生產經營公司，在上市融資和上市后的再融資等證券發行過程中，應當經由環保部門對該公司的環境表現進行專門核查，環保核查不過關的公司不能上市或再融資。隨著環?！耙黄狈駴Q”政策的推廣和強化，與之相關的環境信息披露、環境績效評估也逐漸成為公司公開發行證券以及上市公司持續信息披露的要求，并納入綠色證券的內涵，發展成為其重要組成部分。因此，綠色證券制度是環境保護制度與證券監管制度的交融。它要求政府部門在監管證券市場時引入環境保護的理念與方法，將市場主體的環境信息作為衡量其在證券市場表現的重要指標。同時，要求環境保護部門借助證券監管的渠道以履行其環境監管職責，督促市場主體切實履行其環保義務和責任。換言之，綠色證券可以說是環保主管部門和證券監管部門對擬上市企業實施環保審查、對已上市企業進行環境績效評估并向利益相關者披露企業環境績效內容，從而加強上市公司環境監管，調控社會募集資金投向，并促進上市公司持續改進環境表現的一系列政策制度和實施手段的總稱。

綠色證券推行之前，環保部門陸續與銀監會、保監會聯合推出綠色信貸、綠色保險兩項政策，它們共同構成了我國環境經濟政策體系以及綠色金融體系的初步框架?！熬G色信貸”重在源頭把關，對重污染企業釜底抽薪，限制其擴大生產規模的資金間接來源；“綠色保險”通過強制高風險企業購買保險，旨在革除污染事故發生后“企業獲利、政府買單、群眾受害”的積弊；綠色證券對企圖上市融資的企業設置環境準入門檻，通過調控社會募集資金投向來遏制企業過度擴張，并利用環境績效評估及環境信息披露，加強對公司上市后經營行為監管。

2.綠色證券在國內外的發展概述

綠色證券制度最早是在可持續發展理念被社會廣泛接受的背景下，在1992 年聯合國環境與發展會議上提出來的。隨著近年來環境問題的凸顯，發達國家上市公司越來越重視其社會責任，并有意地提高自身環境保護意識，樹立企業自身形象，部分發達國家已經開始通過立法或者標準，規范上市公司年報環境信息的披露，要求上市公司進行環境績效報告。例如，美國證券管理委員會于1993 年開始要求上市公司從環境會計的角度，對自身的環境表現進行實質性報告。繼美國開始實施綠色證券政策之后，英國、日本、挪威、歐盟等各國政府和國際組織進行了多種證券市場綠色化的嘗試和探索。

相比發達國家，中國證券市場的“綠色化”起步較晚，始于2001年國家環境保護總局的《關于做好上市公司環保情況核查工作的通知》。隨后國家環?？偩趾椭袊C券監督管理委員會陸續了相關政策,做了許多有益的嘗試。如2003年，又出臺了《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》，自此開展了重污染上市公司的環保核查工作。原國家環?？偩帧蛾P于做好上市公司環保情況核查工作的通知》；該通知要求，對存在嚴重違反環評和“三同時”制度、發生過重大污染事件、主要污染物不能穩定達標或者核查過程中弄虛作假的公司，不予通過或暫緩通過上市環保核查。該《規定》對核查對象、核查內容和要求、核查程序作了具體的規定。2007年，原國家環?？偩诸C布實施了《關于進一步規范重污染行業經營公司申請上市或再融資環境保護核查工作的通知》以及《上市公司環境保護核查工作指南》，進一步規范和推動了環保核查工作。此外,該《通知》還規定了環保核查結論的公示制度,提高了信息的透明度。地方各級政府也陸續開展了上市公司環保核查工作，收到了良好效果。2008年1月9日，中國證券監督管理委員會了《關于重污染行業生產經營公司IPO申請申報文件的通知》，要求“重污染行業生產經營公司申請首次公開發行的，申請文件中應當提供原國家環保總局的核查意見；未取得環保核查意見的，不受理申請。”此通知被社會各界稱作“綠色證券制度”并備受重視。2008年2月28日，原國家環保總局正式出臺了《關于加強上市公司環保監管工作的指導意見》，標志著我國的綠色證券制度的正式建立，并彰顯出越來越重要的作用。

二、我國綠色證券存在的問題

1.環保核查部門銜接及監管不力

首先,關于核查信息公開的問題,《規定》未作要求,而《通知》僅規定了對環?？偩诌M行核查的結論予以公示,對于由省級環保行政主管部門負責核查的信息是否也應當進行公示,該《通知》未作明確規定。其次, 由于大部分企業的環保核查由省級環保行政主管部門負責,而申請上市的企業多是地方的利稅大戶,省級環保部門是否會迫于地方保護主義的壓力而做出有失公允的核查結論,仍是一個需要關注的問題。再次，目前的環保核查是由環境保護部門一家進行,如何保證其核查結論的公信力尤為重要。對上市公司的環保核查涉及到證券市場主體的準入資格問題,對于企業能否順利上市具有至關重要的作用。企業上市是市場行為,環保行政部門作為行政機構,其行政權力對市場行為的介入是否適當的問題,尚需探討。最后,環保行政部門的核查意見對企業的利益具有重大的實質性影響,因此,如何救濟的問題就顯得非常重要。若企業對于環保部門的核查意見不服,是否可按照《行政復議法》和《行政訴訟法》的規定尋求救濟,目前的環保核查政策尚未解決這一問題。

2.信息披露機制不完善

通過對國外信息披露制度的研究可以看出，披露環境信息的主要是上市公司和一些大型企業。信息披露內容具有多樣性，但缺乏一個統一的標準。信息披露的形式多樣，但以環境報告書為主。企業對環境信息的披露主要還是依賴企業的主動性和自愿性。政府環境管理部門、會計執業組織在信息披露中的作用明顯。社會公眾的環保意識對環境信息的披露起到推波助瀾的作用。對比我國，可以發現我國綠色證券信息披露目前上存在一些問題：

（1）信息披露內容不規范、不全面。目前我國已開始有環境披露制度，但主要集中在申請上市的企業或重污染企業，并且通過對企業環境信息披露情況調研發現，目前大部分企業的環境信息披露內容還非常不規范不全面，所披露信息主要為企業環保認證、環境風險、財務信息等，其中包括關于環保投資、資源利用、稅收優惠等，而尚缺乏關于企業主要污染物排放情況、污染物治理措施及效果、環保負債及收益等公眾關心的重要信息。

（2）信息披露缺乏統一標準。信息披露內容不規范、不全面的主要原因就是缺乏一個統一的標準。2003年起，國家對上市公司的環境保護要求力度加大，并先后出臺了《關于企業環境信息公開的公告》、《環境信息公開辦法（試行）》以及《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》，對公開的范圍、公開的方式和程序等進行了要求，但對公開是否強制、哪些企業哪些情況下可自愿公開、哪些企業哪些情況下須強制性公開以及公開的內容等并未做細致的規定，導致目前企業信息披露仍不統一規范，且實用性較差。

（3）信息披露形式較為單一。雖然在《環境信息公開辦法（試行）》公開辦法中規定了“自愿公開環境信息的企業，可以將其環境信息通過媒體、互聯網等方式，或者通過公布企業年度環境報告的形式向社會公開”，但在實踐中，企業大都通過企業網站或公司年報等形式公布信息，報刊、多媒體等方式應用極少。

（4）披露信息內容陳舊，連續性不強。通過對上市公司信息披露現狀進行調研，發現很多企業的披露信息不夠及時，或信息內容已過時很久，并不能體現本年度或本季度的環保信息；同時披露信息缺乏連續性，因此也就達不到通過信息披露幫助公眾及股民了解企業環境保護實施情況并決定是否選擇這家企業進行購股投資等的目的。

（5）缺少對公開披露的環境信息的鑒證。蕭淑芳等在對1000家公司的年度報告的分析過程中發現，在審計報告中完全沒有涉及到環境披露方面的內容，而在報告的其他地方也沒有發現對上市公司的環境信息的鑒證。這點反映了我國環境信息披露還處于初級階段，還須加強對環境信息質量的鑒證。

3.持續改進機制欠缺

2003年，我國出臺《關于對申請上市的企業和申請再融資的上市企業進行環境保護核查的通知》，對重污染企業申請上市和再融資兩個環節提出了環保核查的要求和規定，但對于上市或融資后的時段卻是一塊空白，并沒有環境保護持續改進的機制，環境績效評估只是在國際上得到較為廣泛的應用，但在國內并未形成制度化的機制，推廣并不普遍。

（1）欠缺適于我國國情的評價體系。諸多國際組織都將一些先進的環境管理手段應用于中國，以幫助中國提高環境管理水平，改善環境質量。環境績效評估就是國際上廣泛應用的環境管理手段之一，以評估環境政策實施后的環境效果。亞洲開發銀行（ADB）和經濟合作與發展組織（OECD）先后在中國的云南省和國家層面就環境績效開展了評估。2007年12月，亞行又啟動了大湄公河次區域環境戰略框架（Ⅲ）項目，該項目將在“壓力――驅動力――狀態――影響――響應模型”框架下進一步推動次區域的環境績效評估，并在中國將評估區域擴展到云南省和廣西壯族自治區。但就我國而言，目前并未有一套適于中國國情的上市公司環境保護持續改進評價體系。

（2）欠缺上市公司持續改進評價機制。2005年，吉林石化公司雙苯廠發生爆炸，導致100噸左右的苯類污染物進入了松花江水體，造成嚴重水環境安全事故。2011年初大連大孤山新港碼頭附近中石油的一條輸油管道發生爆炸起火，滅火使用的500多噸泡沫及20噸干粉再加上泄漏的原油污染了至少數百平方公里海域。由此可見，上市公司不僅在申請上市和再融資兩個時段，而且在上市或再融資后的環境情況對環境和社會也十分重要，諸如此類環境污染事件一旦發生，將對區域經濟發展和生態安全造成重大且長期的影響。建立對各個時段的環境保護情況進行持續評價和改進的機制，才是避免重污染企業等對環境影響較大的上市公司出現環境問題，推動其不斷在節能減排上做出新成績的有效途徑。而上述事件的發生，正說明了目前重污染企業上市后的環境保護持續改進機制尚有所欠缺，通過環保核查后的評價和改進機制十分必要。

三、完善我國綠色證券制度的對策建議

由于綠色證券主要是政府部門行政推動的結果，目前尚處于政策性探索階段,其在執行過程中不可避免面臨許多問題，正確認識并解決這些困難和問題才能更好地運用綠色經濟杠桿，服務于我國經濟社會的健康發展、經濟結構的良好轉型以及經濟增長方式的實質轉變。

1.完善上市公司的環保核查制度

目前，國家對上市公司在申請上市和再融資兩個時段要求進行環保核查，但證監部門的人員對環保知識了解很少，環保部門拿出的核查報告對企業能否申請上市或再融資成功具有一票否決的作用，此重要環節亦缺少監督管理。因此，可以設立環保核查監管部門，并對證監人員進行一定的環保培訓，對于重污染企業的主要污染物防治、排放標準、治理措施等做到一定的了解，有助于協助環保部門完成環保核查，同時對環保部門起到監督的作用。

2.建立基于動態評價的綠色證券持續改進機制

上市公司是資本市場的基礎，同時也更容易造成環境污染重大事故。因此，對上市公司的環境效益把好關是防治重大環境污染發生的有效措施。然而目前，我國對上市公司的要求僅針對申請上市和再融資兩個環節，缺少上市后其他時段的環境績效評估和持續改進機制。

3.完善上市公司的環境信息披露制度

上市公司的環境信息披露制度對于督促企業切實履行社會責任,保護證券市場投資者的利益和防范環境風險都具有重要的意義。據環境保護總部副部長潘岳的說法，2007年之后要重點推進公司的環境信息披露，加大公司上市后的環境監測。目前,我國已經建立起了以《公司法》、《證券法》為主體,以證監會的一系列關于信息披露的內容和格式準則為具體規范的較為完善的上市公司信息披露基本框架,以及首次披露(招股說明書、上市公告) 、定期報告(中期報告、年度報告)和臨時報告(重大事項報告)三部分組成的信息披露制度。但是,令人遺憾的是,這一信息披露制度中尚未專門包含環境信息的披露。國家環保總局2008年2月22日的《關于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》,明確了上市公司重大環境事件的臨時報告制度,對重大環境事件予以明確界定,這一臨時報告制度也應納入到環境信息披露制度中。在我國當前的環境會計體系尚未建立起來的情況下,應當要求企業(主要是重污染行業的上市公司)定期編報企業環境報告,專門披露上市公司在報告期間內的環境信息,其報告內容可參考發達國家的環境會計報告制度。此外,還可借鑒上市公司的其他信息披露制度,要求上市公司在按照要求公開其財務報告的同時,披露其在該報告期間內發生的與環境有關的重大事項。環境監管部門應當加強與證券監管部門的進一步合作,環保部門應及時向證監會通報并向社會公開上市公司受到環境行政處罰及其執行的情況，公開嚴重超標或超總量排放污染物、發生重特大污染事故以及建設項目環評嚴重違法的上市公司名單，由證監會按照《上市公司信息披露辦法》的規定予以處理。對未按規定公開環境信息的上市公司名單，也應及時、準確地通報中國證監會，由中國證監會按照《上市公司信息披露辦法》的規定予以處理。

4.建立上市公司的環境績效評估制度

所謂績效，一般理解為成績、成效，指從過程、產品和服務中得到的輸出結果，并能用來進行評估與目標、標準、過去的結果等進行比較。綠色證券要求上市公司加強自身建設，培養普遍的社會責任感，在嚴格進行環境信息披露的同時，努力做好環境績效評估工作，以減少利益相關者的投資風險。我國環境績效評估制度的建立應當借鑒國際上的先進經驗,組織研究上市公司環境績效評估指標體系，選擇比較成熟的板塊或高耗能、重污染行業適時開展上市公司環境績效評估試點。要在試點上市公司中，運用績效管理的理論，對其進行全面的績效管理。績效管理是一個完整的系統，是一個閉環的管理流程，主要環節為績效計劃――績效評估――績效診斷與反饋――績效再計劃。證監部門和環保部門要通過與上市公司持續開放的溝通，使上市公司達到綠色證券的要求，并推動管理部門和上市公司做出有效的行動以保證綠色證券的目標得以實現。

綜上所述,綠色證券在我國已經初具雛形。但是,由于目前尚處于政策性探索階段,距離構建起成熟的制度還很遙遠。當前環保行政部門和證券監管部門最需要做的,應當是盡快制定出可操作性強的具體實施辦法,加快推進試點工作,并借鑒國際上的先進制度,不斷總結經驗,在此基礎上逐步建立起完善的綠色證券制度。

參考文獻：

[1]別智.“綠色證券”――污染減排的助推器.環境經濟，2008年第5期

[2]張澄澄.關于推行綠色證券的思考.現代商貿工業，2008年第9期

[3]陽露昭,張金智.建立我國綠色證券法律制度研究.學術交流，2008年第11期

[4]陳植雄,彭敏玲,曹裕.積極發展綠色金融的現實意義及策略探析.金融經濟, 2007年第12期

[5]焦若靜.美國、日本兩國企業對環境信息的披露.世界環境, 2001年第3期

[6]黃勇.綠色證券促企業環境友好――國際經驗為中國環境經濟政策實施提供借鑒.中國環境報, 2008年2月29日

[7]孫喜平.上市公司環境治理的現狀與對策.湖北經濟學院學報，2009年第5期

[8]葛兆強.循環經濟、環境金融與金融創新.重慶工商大學學報，2009年第3期

[9]閆天池,張慶龍.上市公司環境會計信息披露的目標導向：現狀評析與質量改進.東北財經大學學報，2009年第6期

[10]黃琳.淺析我國企業環境會計信息披露.財會，2009年第6期

[11]楊莉.企業環境會計信息披露研究現狀及對策分析.商場現代化，2007年12月（中旬刊）

[12]王珍義等.上市公司環境信息披露的現狀與對策研究――以2006年年報業績前50名的公司為例.改革與戰略，2008年第2期

[13]徐建榮.我國環境會計信息披露的問題及對策研究.財金研究，2009年第13期

[14]王珍義等.上市公司環境信息披露研究――基于紡織業的實證.工業技術經濟，2009年第4期

[15]唐久芳,飛.環境信息披露的實證研究――來自中國證券市場化工行業的經驗數據.中國人口、資源與環境，2008年第5期

[16]錢水苗,郭蔚冉.論中國上市公司環境信息披露的現狀及其完善.環境污染與防治，2009年第7期

[17]季建邦.論綠色證券制度的完善.法制與社會，2009年第7期

[18]蔡芳.環境保護的金融手段研究――以綠色信貸為例.中國海洋大學研究生學位論文，2008年6月

篇（10）

一、環境問題與環境會計

（一）環境問題與環境會計在環境與社會經濟領域,有再次重要的國際會計具有里程碑性質:一次是1972年的聯合國人類與環境會議，另一次是1992年的聯合國環境與發展會議。這兩次由世界各國元首或政府首腦參加的會議之重要性在于，人們開始認真思考環境與經濟增長之間以及環境與社會發展之間的相互關系，環境問題成為政府議事日程中的重要項目之一，各國在解決環境問題上開始協調行動。

在近30年中，環境問題引起了人們的重視，大致經歷了四個階段，各階段都有若干主要標志：第一階段，1968年羅馬俱樂部發表著名的《增長的極限》一書；1972年聯合國舉行人類環境會議。第二階段，1987年被確定為歐洲環境年；聯合國發表《我們共同的未來》報告。第三階段，1992年聯合國舉行環境與發展大會；英國政府著名的《綠色經濟計劃》。第四階段，英國頒布世界上第一部有關環境管理制度的國家標準文件BS7750，歐共體頒布第一部有關環境管理和環境審計制度的國際性標準文件EMAS；國際標準組織開始起草全球性環境管理和環境審計的標準文件ISO1400系列。由上所述可見,國際上對環境與經濟、環境與社會之關系問題的關注，正在日趨具體化和標準化。

在環境會計領域，首先進入實務的是環境信息披露（環境報告），即披露公司各種活動對環境產生影響的信息。在80年代中期，首先提出的披露方式是在公司年度報告中的“管理分析與問題討論”部分，以后成為年度報告的一個獨立組成部分，并最終成為獨立的年度環境報告。最近幾年中，聯合國關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（ISAR）對跨國公司的環境信息披露問題作了連續的追蹤調查和分析，并將其作為每屆會議的主要議題之一。聯合國貿易與發展會議（UNCTAD）秘書處每年的國際會計與報告專題年度評論，在1996年就是以環境會計作為主題。

以斯堪的那維亞（北歐）航空集團公司（SASGroup,由瑞典、挪威、丹麥三個國家的若干航空公司組成，均為上市公司）為例看，1995年SAS單獨編制并其第一份年度環境報告,該報告涵蓋其航空運輸業的機場、機上貿易業務的相關環境信息（旅館業務的環境信息另外處理），與公司的年度報告同時。這份年度環境報告的內容非常詳細，主要包括：（1）SAS的環境戰略；（2）SAS在飛行，機上服務,地面服務的各種活動對環境的影響（環境平衡表，分為投入與產出兩方）；（3）總裁就環境事項的年度總結；（4）董事會就環境事項的年度總結；（5）分別各種業務的環境信息;（6）對大氣影響的專題分析;（7）公司環境管理實務；（8）為減少對環境的不良影響而進行的新技術開發工作；（9）各種有關的知識欄目；（10）公司環境管理機構及通訊聯系，等等。

我們知道，公司向信息使用者提供其年度報告，其中與財務會計有關的內容均需經過注冊會計師進行獨立審計并出具審計意見書（審計報告）。由此，對于公司的環境信息(特別是與財務會計有關的環境信息)，就順理成章地提出了環境會計法規及環境審計問題。

（二）環境會計與相關法規當環境信息披露（環境報告）發展到一定程度后,除了引伸出環境審計問題以外，也引伸出了對公司在環境治理、保護、預防、管理等方面費用支出的會計處理(包括確認、計量等)問題。環境會計問題較之環境報告要涉及到更多的方面，如環境會計對象、環境會計基本原則、環境成本計量等，并且最終會落實到是否需要專門訂立環境會計準則?？梢哉f，環境會計問題是目前會計界面對著的最大的挑戰之一。其困難之處在于，既要適應不斷增加、變化和完善著的環境法規（國際的、國家的、地方的），還要建立和健全有關的會計標準，同時還與環境核測和計量技術有關。

二、環境成本之界定及計量

對于環境成本，很難給予精確的定義（從國內外文獻資料看，討論環境成本時往往有其特定的立足點），可是在會計領域討論成本項目，又不能不給出較為明確的界定。這里首先從不同的視角對環境成本概念加以闡釋，進而討論其確認與計量。

（一）不同空間范圍的環境成本不論怎樣界定環境成本的內容，從一個企業看，總是可以區分為內部環境成本和外部環境成本。這種區分是基于當期（會計期間）是否由本企業承擔可計量的環境成本。這里的“是否應當由本企業承擔”,并不是一個會計問題,而是一個法規問題。內部環境成本指應當由企業承擔的環境成本，包括那些由于環境方面因素而引致發生，并且已經明確是由本企業承受和支付的費用，比如排污費、環境破壞罰金或賠償費，環境治理或環境保護設備投資，等等。

內部環境成本與外部環境成本相比較的一個顯著特點是，對其已經可以作出貨幣計量（盡管并非一定合理和精確），從而才可能作為內部成本。外部環境成本是指那些由本企業經濟活動所引致但尚且不能精通計量，并由于各種原因而未由本企業承擔的不良環境后果。正是由于對這些不良環境后果尚未能作出貨幣計量，所以盡管已經被認識，卻不能追加于始作俑者，因而還不能稱之為會計意義上的“成本”。但不可否認的是，社會環境質量確實已經受到了影響甚至破壞，即事實上已經發生了環境成本。

環境成本的“內部”、“外部”之分，并不是絕對的，對此可以從下述幾點理解：

第一，某些情況下內部和外部環境成本同時并存。譬如“排污費”是由于本企業向外部排放有害氣體、污水中廢棄物質而向環境管理機構交納的費用，由本企業負擔，因而屬于內部環境成本。但是外部環境成本亦同時存在：從數量上說，計算交納排污費是按照環境管理機構制定的標準，在實務中，這種標準往往偏低，不足以彌補環境污染引致的各種損失。從性質上說，即使全部排污費都用于治理環境，也存在污染和恢復之間的一段滯后期。在這段時間內，環境污染的破壞作用已經漫延開來并導致新的更大的環境成本。

第二，某些情況下內部環境成本會早于或晚于外部環境成本而發生。譬如，本企業考慮到某經濟事項對環境的潛在損害可能性而提取準備金，在會計處理中先發生了內部環境成本，而外部環境成本此時尚未發生。再譬如，對環境污染受害者的賠償金，往往由于法律程度而耽延一段時間，而會計處理總是要等到實際賠償時才作為內部環境成本，這時顯然已經晚于外部環境成本。

第三，從會計配比原則講，外部環境成本最終都應當轉為內部環境成本。但是在會計實務中，兩種環境成本之間既存在“轉化時間差”，還存在“轉化數量差”。而且象空氣污染導致酸雨以及生態破壞等引發的社會環境成本，幾乎不可能做到“會計配比”。因此，究竟外部環境成本在多長時間內和有多大比例可以轉化為內部環境成本，取決于環境法規的完善程度及環境會計標準的可操作程度。從這個意義上說，環境法規的建設與環境會計體系的建立具有同樣的重要意義。

（二）不同時間范圍的環境成本

著眼于對環境成本的會計處理與其實際發生的時間吻合性，可以將環境成本作三種類別劃分：過去環境成本，當期環境成本及未來環境成本。換句話說，在會計期間內作為環境成本而確認處理的有關費用支出項目，其所補償的可能是以前的環境損失，也可能是當期環境損失，還可能是預見到的將來環境損失。

1.對過去環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理以前造成的環境污染或補償以前造成的環境損失。當具有追溯效力的新環境法規或會計法規生效時，這種會計事項就會增多（有時也可能是法律訴訟的結果）。也就是說，企業以前的經濟活動在當時并未與環境法規不合，或者在當時的環境檢測水準下企業經濟活動對環境造成的不良影響并不明顯，但是在今天的新條件下情況有了變化，企業不得不為過去的負面“產出”承擔后果。在會計處理中，這就引出了兩個問題。第一，會計盈虧是分期計算的，當期因為以前若干年的經濟活動之不良環境影響而增加了了環境性費用，事實上的結果是當期的和以前的會計盈虧都不完全符合實際，那么怎樣評價企業的財務業績才為合理？第二，企業當期的經濟活動及產品都可能與以前年份有所不同，如產品已升級換代，甚至已轉產完全不相同的產品，這在實務中會有千差萬別種情況，那么在實施會計配比原則時，當期的環境支出怎樣與以前的活動及產品相對應？可見，對過去環境成本的當期支出，既引發了財務會計方面的經營業績計量甚至稅賦疑問，也引致了管理會計方面的業績考評疑問。

2.對當期環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于清理當期環境污染或補償當期環境損失。從一般意義上說，在會計實務中不會對此產生認識上的疑問，可能存在的難點是怎樣在測定環境影響的基礎上合理地分配和歸集環境性費用。這就要求企業必須具備較好的的環境管理和會計計量基礎。

3.對將來環境成本的當期支出，指本會計期間內發生的環境性費用是基于對將來環境污染和損失進行清理和補償的經費準備。就會計處理特點而言，這使我們聯想到了各種會計準備金（如壞賬準備金），因而或許可以為了敘述的方便而暫且稱其為環境成本準備金。

在會計處理中，設立環境成本準備引出了兩個問題。第一，由于環境成本準備金是以對將來不良環境影響的估計為基礎，當期并沒有發生真正意義上的會計支出，而環境成本準備金列為費用成本項目，會影響當期盈虧進而影響納稅，所以需要有可操作的法規依據。如果企業是以納稅以后凈利潤中的一部分提取作為環境成本準備金，則需要以企業內部法規（如章程，董事會或股東會決議等）為依據。第二，當期環境成本準備金的數額提取之估計，與各種經濟活動或產品的配比對應,既需要環境測量標準,也需要合理的會計處理方法。可見，對將來環境成本的當期支出，并不僅僅是一個會計問題，還涉及到環境法規和企業規章，并且與如何判斷將來的環境事務趨勢有關。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

（三）不同功能的環境成本著眼于企業所發生的環境性支出的功能,可以將環境成本作三種類別劃分：彌補已發生的環境損失，維護環境現狀、預防將來可能出現的不利環境影響。這種功能分類也可以表達為基于環境支出動因的分類。

第一種彌補已發生的環境損失所引致的環境性支出，所彌補的可能是以前時期的環境破壞后果，也可能是當期的環境破壞后果。一個共同的特點是環境損失已經發生。企業所支出的環境性費用，其目的僅在于或只能夠用于彌補已經發生的損失（現實中往往不足以彌補?。?，而不可能形成任何資產增量或收入增量。針對實物的支出只是對因污染而導致的物質耗損的彌補，針對人的支出則是對因污染而導致的健康耗損的補償?？梢娖溲a動性支出的明顯特點。

第二種用于維護環境現狀的環境性支出,與不良環境影響是同步發生的,用以維持環境現狀而不致于惡化。從會計處理看，應當認識到這樣兩點：其一，這類環境支出雖然不會形成企業的生產能力增量，但是會形成其他資產增量或收入增量：用于環境保護設施或環境治理設備時增加了資產存量，用于環境保護人員的工薪支出則增加了人員收入。其二，當支出是針對環境保護或治理設施（備）時，本會計期間應當承擔的應當只是其一部分，即會計處理中的費用化與資本化之區分問題。總起來看，這類環境支出仍然是被動性支出，但已經具有了一定程度的主動性。

第三種用于預防將來可能出現的不良環境后果的環境性支出，是發生在環境損失出現之前，并不是專門用于彌補性項目，所以屬于主動性支出。會計處理中需要考慮到這樣三點：其一，這類環境支出不但會形成資產增量或收入增量，而且可能會增加或改善生產能力（比如購置了有助于改進產品環境屬性的設施或設備）。其二，對于形成的物持資產增量之會計處理,顯然會有分期攤銷或折舊計提,這時會與環境法規及會計法規有關。其三，總起來看這類環境性支出更象是一種投資行為，只是其目標具有特殊性，既不屬于生產能力投資，又不屬于非生產性設施投資。

三、環境成本的會計處理：追蹤與分配

由前所述可以聯想到，在現行的會計準則框架下，對環境成本的會計處理會遇到許多疑問，不能不涉及到會計界以外的環境法規根據。毋庸置疑，環境成本的追蹤與分配應當作為成本會計與管理會計的一個主題，從而對環境管理提供有價值的信息。

考慮環境成本的會計處理，目前需要著重討論環境法規和會計法規兩方面問題。

第一，所依據的環境法規。沒有環境法規就不會有會計意義上的環境成本。在經濟社會中，利潤是企業經濟活動的第一導向作用力或內在基本動力，沒有來自社會的環境法規壓力，環境會計不可能在企業內部自然生成?；仡櫗h境會計在歐美發達社會的產生，就是這樣一個過程。即使是許多自覺計量環境影響后果和披露環境信息的大型跨國公司，也是在其長遠經濟發展戰略的指導下而行事，綠色（環境保護）形象與企業長遠經濟利益是緊緊聯系在一起的。隨著環境問題日益受到國際社會的重視，各個國家的環境法規都會逐漸增多。在這種背景下，企業內部的高層管理人員及財務會計部門主管人員必須對環境法規予以足夠的重視，并關注其對本企業長期發展戰略的影響，關注其對本企業遠期及近期財務業績的影響，制定相應的措施。

從務實的角度看，立足于環境法規對企業會計核算的影響，可以作這樣三種判斷：其一，現行環境法規。這是指那些已經由立法機構或政府部門公布并生效的環境法規。當然必須不折不扣地遵守；其二，可預見到的環境法規。這是指那些已經由立法機構或政府部門提出的草案文本(征求意見稿)，其實施之日已經可以預見。企業對此應當做積極主動的準備；其三，潛在的環境法規，這是指那些雖然尚未有正式的草案文本，但是已經被人們廣泛注意到，并且在專業部門，實務界及各種媒介（如廣播、電視、報紙、刊物）成為討論內容的環境法規題目。企業對此尚不需要在行動上有所準備，但是企業在制訂長遠戰略中不能不予以考慮。

第二，會計法規及原則。從會計實務角度看，大多數環境法規對于會計事項處理并不具有可操作性。但這并不意味著會計界就可以因此而忽視環境法規，因為環境法規在不同程度上影響企業經濟活動，從而影響企業的經濟利益，并且必然或遲或早會落實到會計實務中。在會計實務初始階段，對各種環境事項的處理可能做法不一，久而久之，無論從企業內部還是外部，都會提出對會計法規及會計原則的需求。

從前面所述可以歸納，環境成本的會計處理在會計方法論上主要集中在兩個方面：一是由會計期間引出的資本化與費用化之劃分；二是由配比性（可追蹤性）引出的直接費用與間接費用之劃分。

關于環境成本的資本化與費用化處理，一般而言比較清楚。企業用于環境有關項目的支出，從受益期間看總會有短期性與長期性之分，從而引出環境成本的資本化與費用化處理之劃分。這個問題的復雜性在于不同會計處理的后果,即對當前及未來財務業績的影響,以及對企業持什么態度開展環境管理活動的影響。換句話說，環境成本的資本化或費用化處理之分，其核心問題并不在于會計技術，而是在于后果判斷和比較。對此，只要回顧一下研究與開發（R&D）支出在會計處理中的資本化與費用化之幾十年爭議，就不難理解了。

關于環境成本的追蹤，在環境成本核算中，如何針對不同的環境費用起因去追蹤環境成本，即針對不同的環境成本核算對象，對已發生的（會計）環境成本鑒別直接費用與間接費用，并加以分配歸集，這是一個會計技術問題，也是環境會計中的主要難題。

從設計思想看，立足于環境費用的可追溯性，可以對已經發生的環境費用作這樣四種判斷：其一，很確切屬于直接費用，即費用發生動因很清楚，譬如在某種產品過程中排污量超標發生的環境費用，又譬如針對某種產品生產過程而增加的環境保護設備投資。其二，在很大程度上屬于直接費用，但不很確切，即若干種費用發生動因有所交錯。譬如某種材料使用于若干種產品生產，在該種材料初加工階段發生的環境費用，就具有這種特點。其三，在很大程度上屬于間接費用,但也與直接生產有關,譬如倉庫等建筑物改建工程引致的環境費用。其四，很確切屬于間接費用。對于上述四種情況,會計處理中對第一和第四很清楚,對第二和第三則比較復雜。特別在環境費用金額比較大時，怎樣對之處理，直接關系到企業財務業績和內部責任業績評估。這時應當提出的問題是：什么時候發生的費用？與哪些產品或設備有關？有沒有相關的生產作業記錄？解決這些問題，最重要是建立和健全成本會計基礎工作，特別是各種基本記錄。有了完整詳細的工作記錄，對成本費用的追蹤、計量及分配歸集才會有根據。

四、環境成本管理

如同成本會計具有雙重目標

生命周期評估(LifeCycleAssessment,LCA)是在環境經濟問題研究中建立起來的一個特定概念,它是指這樣一種環境分析體系：對一種產品，一種作業加工或一種作業活動的全過程中對環境施加的負面影響作全面分析和評論，目標在于將其減小到最低取度。與LCA類似的一些概念也常在有關文獻資料中看到，包括：LifeCycleAnalysis,GradletoGraveAnalysis/Assessment，Eco-balanceAssessment，EnvironmentalImpactAssessment,等等。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

作為一種環境影響評估體系，LCA包含四個組成部分：設立目標，存量分析，影響分析，改進分析。作為一種實施系統，LCA由三個階段組成，即上述后三個組成部分。第一階段存量分析涉及面很大，對某種產品或作業之生命過程全部環境性能源、資料以及排放物加以確認和計量。第二階段影響分析，針對第一階段的存量測定，測算和評估潛在的生態環境影響。第三階段改進分析，對通過諸如產品和加工的重新設計等各種途徑，減少、消除所測定環境影響的潛在可能性作出判斷。

3.FCA與LA

全部成本會計（Full-CostAccounting,FCA）將產品帶給環境的未來成本（如廢棄物的處理）納入會計核算范圍，并追溯分配予各該產品，是一種全新的成本會計架構。就功能而言，FCA的作用在于：（1）從遠期看，為公司發展戰略提供完整的成本信息基礎，讓企業管理者對本企業生產經營活動的現時成本和未來成本有清醒的了解和認識；（2）從近期看，為企業產品定價及生產經營調整，提供成本信息基礎。在企業會計實務中，盡管已有企業接受全部成本概念（如英國石油公司年度報告），但是顯然還看不到全面運用FCA的案例。因為企業在產品定價中以FCA信息為基礎，顯然不利于自身的競爭地位。所以FCA作為企業制定長期發展戰略中的一種信息工具可能更為現實。這時全部成本可以從幾個角度分析：內部成本和外部成本，現時成本和未來成本；生產成本與環境成本。

作為FCA的一種替代，遺留物成本計算（LegacyCosting,LC）出現在了成本會計領域。LC是對企業產品及生產經營活動之環境影響（后果）的專門核算。遺留物成本包括：（1）為了將負面環境影響降低到最小程度而發生的預防性費用；（2）評估環境影響程度的評估費用；（3）修復環境損失的費用。這里，第三種涉及到的環境損失，又可以分別為兩種情況，一種是本來可以通過產品設計、生產、工藝使用等環節的預防措施而避免的損失（但未能避免），另一種是由意外因素導致的損失。

五、環境審計及國際“六大”的實踐

環境審計（EnvironmentalAudit）是一個比較寬泛的概念，并且目前對其存有許多爭議（爭議不在于應不應該進行環境審計，而是在于其內容、方法和實施）。一般而言，環境審計是對任何商業性生產經營活動與其周圍環境之間相互影響關系及后果的系統性考察和分析評估。環境審計當然應當有其基本的法規依據，但又不僅僅限于符合法規要求。

環境審計的提出有兩個起因：一是作為社會審計延伸出來的一個新的分支，主題在于經濟增長與環境保護之間的關系。其中很突出的一個問題：當就業壓力較大時，政府（特別是地方政府）怎樣對待維護環境標準和生產增長造成的環境破壞（污染）這對矛盾。由于社會審計涉及面非常廣泛，社會審計方法又缺少其特性，所以環境審計位于其中也受到了一定局限。環境審計的另一個起因是越來越多的公司環境信息披露(環境報告)。由于缺少關于公司環境信息披露的技術標準，當越來越多的大公司（特別是跨國公司）紛紛加入到環境報告的行列中時，人們就不能不提出這樣的疑問：怎樣對不同公司的環境報告加以比較呢？如何看公司環境信息的可信程度呢？前一個疑問是針對環境會計（即環境會計標準或準則），后一個疑問是針對環境審計。由于公司年度財務報告是經過會計師事務所（會計公司、會計師行）和注冊會計師審計的，于是很自然地，會計師們也就對環境審計給予了特別的關注。

我們不能不面對這樣兩個問題：第一，注冊會計師能夠擔當環境審計職責嗎？畢竟環境審計并不是只針對環境會計事項。第二，注冊會計師對所審計的公司財務報告出具審計意見書（審計報告）并簽署后，要依法承擔相應的責任，鑒于環境事項的復雜性和環境效應的長期性，以及環境標準的變動性，對公司環境報告進行審計并出具簽名審計報告，也能承擔其法律效應的責任嗎？這是目前爭議較大的兩個問題。我們在這里不再展開討論。，但是可以提出一些基本想法：（1）注冊會計師不可能當然地具有從事環境審計工作的資格和能力，但是對與環境相關的財務收支事項則具備審計能力。（2）環境審計涉及面很廣泛（不象財務收支審計那樣專門化），應當由一個審計團隊集體負責（不同專業的人員）。（3）對環境審計的結果（審計報告）之法律責任要求，可以分別期限，比如在幾年以內承擔何種責任，幾年以后承擔何種責任，并輔之以比較清楚的條件界限（比如有重大的法律修改就應除外）。

國際“五大”會計公司在會計和審計各方面都處于全球領先地位（包括實務和研究兩方面），在環境會計方面也是如此。近年來，“五大”會計公司都雇用了環境顧問，并積極開拓環境會計方面的業務和開展環境會計方面的問題研究。

ArthurAndersen(AA)會計公司開發出了一種“生態會計”（Eco-Accounting,1994,Chicago）”模型及配套軟件程序。其功能在于，幫助企業對環境總成本及其主要組成部分進行確認、追蹤、累積、估算及管理。該模型定義了一百多種環境活動，以成本矩陣形式組織和表達所有數據，并對所有各種主要環境活動的業績加以計量。整個程序包含三個階段：一是確認環境成本，二是計量環境業績，三是分析評估并提出替代方案。各個階段中都包含有一系列的實施步驟。AA生態會計模型特別強調的一點是，它并不試圖取代現行的企業會計體系，而是一種補充和延伸。

DeloitteToucheTohmatsh（DTT）在1992年為一個全球性企業環境管理組織開發出一項“環境自我評估規劃”，一方面幫助適應國際商會（ICC）的可持續發展戰備，同時幫助公司優化環境改進措施。DTT還在1993年進行了一次公司環境報告實務及動機的調查（對70多家跨國公司），并了詳細的分析報告。

KPMG在1992年進行的環境報告國際調查，包含十個國家的近七百家公司。據回答，有四百多家公司將環境話題融入了其年度報告，有一百多家公司編制單獨的環境報告。調查表明，大多數公司都將環境信息置于年度報告中的管理分析部分。

PriceWaterhouse(PW)，已經在1990、1992、1994作了數次連續性環境報告及環境會計問題調查，每次調查都詳盡的調研報告，并且從調研報告之題目就可以在一定程度上看出其主題進展：“EnvironmentalCosts:AccountingandDisclosure(1992)”，“AccountingforEnvironmentalCompliance：CrossroadofGAAP,Engineering,andGovernmant(1993)”,

“ProgressontheEnvironmentalChallenge：ASurveyofCorporateAmerica’sEnvironmentalAccountingandManagement(1994)?！毕仁黔h境成本核算與披露，進而由環境會計實務延伸到會計準則及政府行為，再進一步將環境會計與環境管理相系。

綜上所述，國際性大會計師公司對環境會計問題予以了相當大的重視，這對于推動環境會計實務和理論的發展非常重要。

六、借鑒和啟示

如何考慮建立我國環境會計體

系這一課題呢？我們在前面曾經指出,環境會計實務及環境法規之間有著密切的聯系，更要依據技術處理方面的專業標準。環境會計的建立與發展，有賴于政府有關部門及職業團體的有組織的行為，即建立環境法律（法規），制訂和實施專業標準。進入90年代以后,環境會計問題已經不再僅僅是社會團體（如綠色和平組織）和學術界所關注和探索領域，而是進展到了具有政府組織行為的行動領域。

會計職稱論文高級會計師，高會評審，財會論文，工業企業制造企業商業外貿房地產建筑施工交通，行政事業單位，醫院，學校，高校財務管理，會計教育教學論文論文寫作指導。

1.以英美為例看政府行為

先來看英國。英國的“環境管理制度BS7750”作為一項國家標準于1992年正式頒布執行，被認為是世界上第一部正式頒布實施的環境管理法規。BS7750對公司環境管理系統的開發、實施及維護都提出明確要求，督促公司實現其已確定的環境目標和政策。在環境報告方面，環境信息披露最早是作為社會責任報告的一個組成部分。進入90年代以后，官方和公眾接受并強化“綠色化”意識，也對公司信息披露產生了更大的壓力，所以大公司紛紛在年度報告中增加環境信息部分，甚至單獨編制環境報告。1996年7月11日《會計時代》介紹，根據KPMG的一項調查，披露環境信息的大公司，1994年為65%，1995年增長為77%，而最大的100家公司則全部編制和提供環境報告。

目前存在的問題是：第一，眾多公司編制和披露環境信息，并沒有共同接受和依據的專業標準。正如《每日電訊》1996年12月19日一則短評所說，大公司的“綠色”報告中充滿了晦澀的專業詞匯表述。第二,目前環境報告中還缺少比較有效的財務信息,因而環境會計及環境審計都有待發展。有鑒于此,英國政府環境部在1997年2月頒布了一份適用于所有企業的文件“環境報告與財務部門:走向良好實務”。它雖然不是強制遵循的，但作為政府部門的一份文件，自然是發揮其規范化的作用。

再來看美國。美國的環境會計法規建設分為聯邦、州及地方政府三級。與環境問題有關的法規可以大體上劃歸兩類：一類是關于環境破壞之清理與復原的責任；另一類是關于環境監測與污染控制，以及與標準有聯系的個人或財產損失負債。

在美國財務會計準則委員會（FASB）制定的會計準則架構下，企業對環境事項進行會計處理時，主要依據1975年的第5號準則(SFAS5)或有負債會計，以及與之配套的財務會計準則指南FIN14。由于這兩個文件都是針對一般性或有負債，所以在確認和計量（估計）環境負債方面并不具體。FASB從1989年起，指定工作小組(EITF)專門研究環境事項的會計處理，并很快提出了“EITF89-13石棉消除成本會計”和“EITF90-8污染處理費用的資本化”。按照這兩份文件，環境污染的處理費用，一般都應作為當期費用支出處理（即費用化），只有在滿足以下三個條件時，才允許資本化處理：（1）延長了資產使用壽命，增大了資產的生產能力，或改進了其生產效率；（2）減少或防止以后的污染；（3）資產將被出售。以后，1993年提出的“EITE93-5環境負債會計”，要求將潛在的環境負債項目從一般的或有負債中單獨列出并加以估計。

美國國家環境保護局在環境會計方面也作了許多工作，特別是其組織編寫的《環境會計導論：作為一種企業管理工具》一書，不但從概念上澄清了環境會計的三種含義，而且在環境成本計算、成本分配、環境會計信息應用等方面為企業管理實務提供了技術指南。證券與交易委員會（SEC）針對上市公司規則，規定其環境事項的披露要求。

2.國際組織的努力

自從1972年聯合國召開人類環境會議以后，許多國際組織都設立機構或工作組，研究環境問題。

先看聯合國。聯合國有一個關于國際會計和報告標準的政府間專家工作組（SIAR），每年開一次工作會議，環境會計是每屆會議的主題之一，并且是1995年會議的核心議題。該工作組也組織專題調查，調查研究報告，內容一般集中在跨國公司環境信息披露相關問題。SIAR的工作無疑大大推動了環境會計的推廣，但其工作本身主要是討論和調研，尚無有約束力的規則性文件產生。

再看歐共體。歐共體國家環境部長會議于1993年3月達成共識(1990年第一次提出草案),通過并了“環境管理與審計計劃（EMAS）”，并于當年7月生效。在此之前，1991年曾提出了兩項重要的草案“生態審計(Eco-audit)”和“生態認證(ECO-labeling)”，鼓勵成員國和成員組織在“自愿”的基礎上接受。EMAS鼓勵成員國企業設立環境目標和政府,并由外部獨立審計師驗證其執行結果,為合格的企業頒發“綠色證書”。EMAS被認為是有關環境管理體系的第一份國際性標準。

最后看國際標準組織(ISO)。ISO于1993年5月成立了環境管理技術委員會，計劃在5年內建立若干重要標準作為一般行動指南,這就是ISO-14000系列。其中包含六方面內容：（1）環境管理制度;(2)環境審計;(3)環境標志；（4）環境業績評價；（5）生命周期分析；（6）環境方面的產品標準。1995年,作為ISO-14000系列之一的“國際環境管理標準ISO-14001”和“ISO-14004”的修訂稿完成，經過最后征詢后正式生效（由于各國意見不盡一致，生效日期計劃表一再推遲，正式頒布于1996年9月)。與此同時，三項審計標準草案“ISO－1410，ISO-14011,ISO-14012”也開始被審議。

以上所述,最重要的是歐共體EMAS和國際標準組織的ISO-14000系列。這兩套國際性環境管理標準的基本目標和基本內容都比較接近，但也存在很多差別，以致于已經出現了專門比較ISO-14001和EMAS所謂“橋梁文件(bridgingdocument)”1997年在歐洲和美國舉辦了一系列的工作會議和學術會議專門討論研究這兩個標準系列，以及環境會計和環境管理的其他問題。由此可見，環境會計和審計法規（標準）的建立，的確不是在短時期內就很容易完成的參考文獻：

篇（11）

中國分類號：F23　文獻標識碼：A　文章編號：1672-3198(2009)14-0154-02

企業實施環境會計及進行環境會計信息披露對于我國環境保護和經濟的可持續發展具有重要意義。具體表現在以下幾個方面：

(1)促進企業更好地進行環境成本管理。通過對企業環境成本的核算，使企業能夠以最少的原材料和能源消耗，生產盡可能奪得產品，提供盡可能多的服務。使自然資源和能源的利用是現最合理化。

(2)幫助企業管理者制定顧及環境和社會的決策。這樣可以體現會計在可持續發展戰略方面的決策價值，調動企業環境保護的積極性，以保證實現最佳的環境效益和經濟效益。

(3)有利于投資者、債權人了解企業環境情況和環保形象。投資者只有了解了企業與環境有關的信息，才能做出正確的投資決策，債權人也只有了解了這方面的信息，才能真正把握企業的償債能力。

1　國外的研究成果

環境會計的理論研究和探討始于20世紀70年代初期，以比蒙斯(F?A?Beams)的《控制污染的社會成本轉換研究》和馬林(J?T?Marlin)的《污染的會計問題》這兩篇論文為代表，揭開了環境會計研究的序幕。環境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據，研究經濟發展與環境資源之間的聯系，確認、計量、記錄、報告環境資產與負債，以及環境污染、防治、開發和利用的成本與費用。分析環境績效與環境活動對企業財務成果影響的新興學科。它是以自然資源耗費應如何補償為中心而展開的會計。而如今各國在環境會計研究上都取得一定成果。

1.1　加拿大環境會計的研究及成果

加拿大是在環境會計領域較為先進的國家，這可能與加拿大全國上下、各行各業對環境問題的重視有很大關系。加拿大特許會計師協會在環境會計方面的工作內容主要是關于環境會計與審計的研究、環境會計與審計準則的制定及其相關的出版物。到目前為止，加拿大特許會計師協會已經完成并正式出版了以下幾份研究報告，它們分別是：

(1)《環境成本與負債：會計與財務報告問題》，該報告涉及的基本議題主要是：環境成本與損失的認定以及資本化抑或列作當期費用問題。它的出版對于在各個領域就職的會計師、管理當局、政府有關機構等都是很有意義的。

(2)《環境績效報告》。它所解決的問題是想為公司提供哪些和如何提供環境績效信息提供指南。主要涉及的問題是：企業對外報告環境績效時考慮的因素以及單獨的環境報告和年度報告中的環境部分的列示、披露。

(3)《環境審計與會計職業界的作用》，該報告廣泛地討論了企業環境影響和環境績效上的受托責任，分析了建立在這一框架內的環境管理、信息系統與審計，探討了執業會計師如何提供環境審計服務并提出了一些值得思考的建議。

除此以外，加拿大特許會計師協會還出版了《企業與職業界環境事務指南》、《特許會計師》、《對話》等出版物，適應一般企業與會計職業界的需求。為企業妥善地編制財務報告和環境報告、為企業加強環境管理、為會員們從事環境事務審計提供了較為充分的指導和幫助。

1.2　美國環境會計的研究及成果

美國環境會計研究主要是從環境成本和環境負債的確認、計量與報告角度進行的。美國二三十年來頒布了一系列與環境保護有關的法律和法規，主要有《清潔空氣法案，及其修正案、《有毒物資控制法案》、《安全飲水法案》和《污染預防法案》等等。這些法律法規對企業的環境污染預防、降低和治理提出了嚴格的要求。這些要求的兌現相應招致了一系列環境成本與環境負債的發生。美國財務會計準則委員會第5號公告《或有事項會計》是指導企業進行環境事項會計處理的重要文件之一，主要涉及的是如何確認或有負債與損失。在如何記錄環境支出上，其新興問題特別工作組先后發表了3份公告：《石棉清理成本的會計處理》、《處理環境污染成本的資本化》、《環境負債會計》。前兩份公告就某些由環境問題引發的支出是資本化還是費用化做了說明，第三份則就環境負債的估計提出了建議。

2　國內環境會計研究的現狀

(1)實證性的研究成果偏少，環境會計實務研究巫需加強。從我國目前的研究現狀來看，雖然在研究廣度和深度上取得了一定的成就，但在研究方法上。這些成果主要集中在規范研究領域，實證性的偏少。另一方面，成熟的環境會計理論體系還要相當長的時間才能形成，所以目前應該加強環境會計實用性理論的研究。盡快開展環境會計實踐。環境會計的實施不能等到理論成熟了才開始，而應該邊探索、邊實踐、邊總結。

(2)環境會計信息披露的研究在披露內容和方式等方面還不完善，沒有建立起環境會計信息披露的框架。這一問題的存在，無疑成為制約企業進行環境會計信息披露的一大“瓶頸”，企業進行環境會計信息披露無章法可依，已經取得研究成果也無處可驗。從而在一定程度上制約了環境會計實踐研究的發展。

3　我國當前環境會計發展的制約因素分析

中國政府于1994年制定《中國21世紀議程》，將可持續發展戰略作為中國社會經濟發展的基本戰略。在可持續發展戰略下，傳統的GDP統計核算方法和國民經濟核算體系需要修正，而“綠色GDP”的計算和核算，又需要以微觀企業的環境會計核算為基礎。環境會計研究的主要目的之一，是引導企業對環境支出和環境成本的重視，并探索環境成本管理控制的方法。然而，我國當前環境會計發展面臨著諸多制約因素：

(1)相關環境法律、法規的制定有待健全與完善。建立和實施環境會計不僅是一個會計問題，同樣也是一個復雜的環境問題和社會問題，因此必須得到國家行政管理部門和全社會的高度重視。有關環境會計制度規則方面的研究比較薄弱。使得環境會計的實踐沒有規范可循。

(2)全社會的環保意識尤其是企業的環境資源意識較差。當前，國內全社會范圍的環保意識還沒有形成，公眾對美化及治理環境的認識不夠，導致對企業的環境保護業績也不夠重視；企業在生產經營活動中，追求短期利益而忽視可持續發展的社會責任，造成對自然資源的嚴重損耗和生態環境的破壞，各種重大的環境污染事件時有發生。不對外或極少對外披露企業的環境事項及由此而起的潛在風險。

4　對我國未來環境會計發展的建議

(1)推進環境會計法規、會計準則和會計制度的制定。發揮政府部門對環境會計的宏觀規范作用，推進環境會計法規、會計準則和會計制度的建設。以法律，法規的形式確

定環境會計的地位和作用，在體系、覆蓋面、實施細則及可操作性等方面進一步健全和完善，使環境會計有法可依，使企業環境會計信息披露有統一的標準，增強實務的可操作性與統一性。雖然2006年2月，財政部新了39項企業會計準則中并未涉及環境會計的內容，但這標志著我國與國際慣例趨同的企業會計準則體系正式建立，相信環境會計準則的制定只是時間問題。

建立健全會計制度，依據會計準則所規定的有關環境會計原則設計會計制度，以指導和規范企業的環境會計核算，使其更具可操作性，便于會計人員進行環境會計核算和信息披露，保證環境會計信息質量的可靠性。并且可以實行環境會計獎懲制度。從長期的可持續發展的角度看，環境保護與經濟發展是相輔相成的，為鼓勵企業自覺保護和治理環境，政府財稅機關有必要研究并訂立相應的業務規則，使得環境管理涉及到的經濟支出的處理有規可依，也有比較一致的評價標準。

(2)積極借鑒發達國家經驗。促進環境會計理論與實務的同步發展。發達國家環境會計的研究起步早，目前在環境會計理論和方法上已有經驗可循。我們應在了解其環境會計發展歷史、現實狀況，把握其來龍去脈的基礎上緊密結合我國的現實國情，有目的、有針對地吸收和借鑒有益于我國的環境會計的理論與實踐經驗。同時。要加強與各國間的交流與合作，減少開發中的重復勞動，加快我國環境會計理論、實務的發展，一方面可以創造條件，鼓勵會計師事務所開展環境審計工作，另一方面在會計職業團體內部設置專門的委員會或小組開展對環境會計的研究工作。

(3)重視環保、資源部門作用，通力合作推進環境會計信息披露工作。環境會計是環境科學與會計學科交叉滲透而形成的應用性學科。因此，在實踐中要處理好環境會計與環境保護部門、資源管理部門的關系。實施環境會計并不是要分擔環境保護、資源管理部門的部分職責，它是企業管理系統的重要組成部分，與其它部門所發揮的作用是不同的。實現他們之間的通力合作，是推進環境會計信息披露工作的前提。

在環境會計信息披露過程中，國家環保部門應對上市公司的環境會計信息披露做出技術性基礎規定。如：確定強污染行業名錄、協助國家立法機關建立和健全環境審核制度、明確規定上市公司應披露的主要污染指標數據、在審計機關對上市公司進行環境審計時提供理論支持等；政府部門在制定會計法規，準則時，應參考環保部門的規定及資源管理部門提供的相關數據將環境問題納入會計法，企業的會計部門則應按照國家會計法規、準則的規定，準確及時地對外披露本企業的環境會計信息并接受環保機關、證券監管部門和社會審計機構審核。

總之，要更好地進行環境會計信息的披露工作，各部門必須既要做好自己的本職工作，又要加強合作，共同努力。

(4)增強公眾和企業的環保意識，提高企業財務人員素質。建立實施中國環境會計是一個跨世紀的系統工程，涉及面廣，內容復雜，除了需要加強法律等的強制作用外，還應調動社會各界做好環境保護的宣傳與教育，包括加強對公眾的環境和可持續發展教育，引導設立綠色投資機構等，