緒論：寫作既是個人情感的抒發(fā)，也是對學(xué)術(shù)真理的探索，歡迎閱讀由發(fā)表云整理的11篇出售畢業(yè)論文范文，希望它們能為您的寫作提供參考和啟發(fā)。
昨天上午，四川某高校即將畢業(yè)的大四學(xué)生羅同學(xué)向本報反映稱，現(xiàn)在網(wǎng)上已經(jīng)大量出現(xiàn)和高校使用的防論文抄襲檢測系統(tǒng)一樣的檢測軟件系統(tǒng)。他說：“現(xiàn)在淘寶網(wǎng)上有賣家銷售這種檢測服務(wù)，收幾百元提供檢測一次，如果發(fā)現(xiàn)有抄襲的部分，還會建議畢業(yè)生如何修改，這樣我就覺得學(xué)校這個系統(tǒng)設(shè)置也沒有什么用”。
成都某高校哲學(xué)專業(yè)的研究生小李告訴記者，他馬上要畢業(yè)了，擔(dān)心自己的論文被檢測出有抄襲成分，也曾掏錢在網(wǎng)上賣的軟件上檢測過，10000多字的論文有1000多字被劃了紅線，經(jīng)過修改后再檢測就順利過了。“但現(xiàn)在學(xué)校的論文答辯還沒有開始，這種檢測能否最終通過學(xué)校檢測還需檢驗。”
根據(jù)羅同學(xué)的指點(diǎn)，記者登錄淘寶網(wǎng)輸入“”關(guān)鍵詞后，網(wǎng)上彈出一連串的學(xué)術(shù)系統(tǒng)。按照上面提供的電話號碼，記者和該檢測系統(tǒng)的賣家取得聯(lián)系。他介紹，他們可以提供的服務(wù)主要包括四個方面：系統(tǒng)自動生成的綜合檢測報告（非手工編制）；系統(tǒng)自動計算的綜合抄襲率（非人工計算）；分段檢測報告；系統(tǒng)里面的word文檔，將抄襲的文字標(biāo)紅，便于對比修改。
“你們的檢測系統(tǒng)檢測后能確保順利通過學(xué)校的檢測嗎？”記者拋出質(zhì)疑。
賣家信誓旦旦地說：“我們所使用的系統(tǒng)和目前國內(nèi)很多高校使用的系統(tǒng)一樣，相當(dāng)于對您的論文進(jìn)行提前體檢”。據(jù)他介紹，他們將論文放進(jìn)檢測系統(tǒng)后，系統(tǒng)會將論文按一定的字?jǐn)?shù)分段，然后把每段里面的漢字統(tǒng)計下來，跟論文庫里的文章進(jìn)行對比，只要相同的漢字達(dá)到一定的比率，系統(tǒng)將把涉嫌抄襲的部分用紅線標(biāo)出來。這種檢測系統(tǒng)根本不在乎你的文字的順序，就比如你把你抄的每個段落整個打散了，每句話分別放在不同的段落里，也能全部檢查出來。根據(jù)檢測出來的結(jié)果，他們還會提出一定的修改意見，只要按照他們的修改意見改過后，就一定能通過學(xué)校的檢測系統(tǒng)的檢測了。
這位賣家甚至稱，他們的軟件和現(xiàn)在成都的不少高校使用的軟件一樣，除了對畢業(yè)論文進(jìn)行檢測外，還可以對學(xué)術(shù)期刊類論文進(jìn)行檢測，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)從40元到300元不等。記者看到，這種檢測軟件在網(wǎng)上的銷售也相當(dāng)?shù)幕鸨瑥奶詫毜淖罱?a href="http://www.qdepoxy.com/haowen/34213.html" target="_blank">出售記錄上看，一般都在10件左右，其中一種檢測系統(tǒng)軟件，在上海30天出售高達(dá)2234件，在北京30天售出高達(dá)2801件。
學(xué)校工作人員：端正學(xué)風(fēng)靠自重
目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會計論文作用和特點(diǎn)
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機(jī)組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實(shí)踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進(jìn)行。
3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會計論文的特點(diǎn)
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：
會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟(jì)活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價值；
目前我國會計論文主要分為學(xué)術(shù)論文和畢業(yè)論文。學(xué)術(shù)論文又稱科研論文、研究論文、專題論文，是會計學(xué)界和從事會計工作的專業(yè)人員及科研人員總結(jié)科研成果，送交國際、國內(nèi)學(xué)術(shù)刊物、學(xué)術(shù)出版社或?qū)W術(shù)會議發(fā)表或宣讀交流的論文。
畢業(yè)論文主要是指學(xué)位論文。在我國，接受高等教育的本科生、碩士研究生和博士研究生畢業(yè)前在指導(dǎo)老師的指導(dǎo)下，親手完成論文寫作。學(xué)位論文是各類畢業(yè)生或同等學(xué)歷人員為申請授予相應(yīng)學(xué)位而寫出的論文，即學(xué)士論文、碩士論文、博士論文等。對于學(xué)士論文，要求能較好地運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識技能，解決不太復(fù)雜的課題；對于碩士研究生論文，要求能夠充分地反映獨(dú)立從事科研工作的能力，對研究課題要有一定的見解；對于博士研究生論文，則要求反映作者淵博的知識和較強(qiáng)的科研能力，在該學(xué)科某一領(lǐng)域有獨(dú)到的見解，在理論研究上有突破，形成創(chuàng)造性成果，對會計學(xué)科的發(fā)展有一定的推動作用。此外，畢業(yè)論文還包括在我國接受高等專科教育財經(jīng)類學(xué)生的畢業(yè)論文。
二、會計論文作用和特點(diǎn)
（一）會計論文的作用
1．會計論文的寫作是會計研究活動的有機(jī)組成部分，是會計研究的必要手段。隨著我國會計改革的逐步深入和發(fā)展，廣大理論和實(shí)務(wù)工作者及會計學(xué)者，緊密結(jié)合我國會計改革和發(fā)展的實(shí)際，圍繞貫徹執(zhí)行新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律、法規(guī)，通過撰寫會計論文，對企業(yè)會計制度轉(zhuǎn)軌和企業(yè)改革（如兼并、破產(chǎn)、關(guān)閉、出售、公司制改建、債轉(zhuǎn)股、上市、股份合作制、企業(yè)集團(tuán)）中的財務(wù)管理、資金成本管理、提高會計信息質(zhì)量及建立有中國特色的會計理論與方法體系等方面，以及會計新領(lǐng)域（涉及金融衍生工具會計、人力資源會計、環(huán)境會計和社會會計等）進(jìn)行深入調(diào)查研究，取得了豐富的研究成果。
2．會計論文是總結(jié)會計經(jīng)濟(jì)研究成果，進(jìn)行學(xué)術(shù)交流，發(fā)展會計理論，以指導(dǎo)會計實(shí)踐工作的重要工具。在我國，有上百家財經(jīng)類期刊刊登會計論文。中國會計學(xué)會秘書處為了總結(jié)前一年度的會計理論研究成果，每年還組織前一年度會計學(xué)論文評選活動，并將獲獎?wù)撐膮R編成冊出版，由此激發(fā)了廣大會計工作者進(jìn)行理論研究的熱情，推動了會計理論的發(fā)展，并以正確的理論支持和指導(dǎo)會計改革深入進(jìn)行。
3．寫作會計論文是培養(yǎng)會計專業(yè)人才的有效途徑，是考核會計專業(yè)人員和會計專業(yè)本科畢業(yè)生及研究生等業(yè)務(wù)能力和學(xué)術(shù)水平的重要依據(jù)。
（二）會計論文的特點(diǎn)
1．學(xué)術(shù)性。學(xué)術(shù)性即科學(xué)性，是指在論文中所表現(xiàn)出來的系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦碚擉w系。會計論文的學(xué)術(shù)性不僅表現(xiàn)在應(yīng)用價值上，而且表現(xiàn)在理論價值上。主要表現(xiàn)為：
會計論文的寫作目的是建設(shè)與發(fā)展會計學(xué)科領(lǐng)域，描述會計經(jīng)濟(jì)活動中某一新的現(xiàn)象、新的發(fā)現(xiàn)，對會計學(xué)科的發(fā)展具有實(shí)踐上的價值；
一、背景與意義
1.本科畢業(yè)設(shè)計的目的
本科畢業(yè)設(shè)計（論文）是高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，能夠集中提升學(xué)生學(xué)習(xí)成果與能力素質(zhì)，是學(xué)校教學(xué)水平的綜合反映。其意義是多方面的，教育部從促進(jìn)高等教育持續(xù)健康發(fā)展的高度對其重要意義作了明確界定：“畢業(yè)設(shè)計（論文）是實(shí)現(xiàn)培養(yǎng)目標(biāo)的重要教學(xué)環(huán)節(jié)。畢業(yè)設(shè)計（論文）在培養(yǎng)大學(xué)生探求真理、強(qiáng)化社會意識、進(jìn)行科學(xué)研究基本訓(xùn)練、提高綜合實(shí)踐能力與素質(zhì)等方面，具有不可替代的作用，是教育與生產(chǎn)勞動和社會實(shí)踐相結(jié)合的重要體現(xiàn)，是培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)精神的重要實(shí)踐環(huán)節(jié)。同時，畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量也是衡量教學(xué)水平，學(xué)生畢業(yè)與學(xué)位資格認(rèn)證的重要依據(jù)。”因此，各高等學(xué)校和管理部門都十分重視本科畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量。
2.現(xiàn)有本科畢業(yè)設(shè)計要求
（1）畢業(yè)論文（設(shè)計）應(yīng)該在培養(yǎng)方案所規(guī)定的時限內(nèi)完成。
（2）畢業(yè)論文的框架和畢業(yè)設(shè)計說明書應(yīng)符合學(xué)校規(guī)定。
（3）畢業(yè)論文（設(shè)計）的表述及圖紙要符合學(xué)術(shù)規(guī)范和技術(shù)規(guī)范，總字?jǐn)?shù)符合學(xué)校規(guī)定（特殊情況按學(xué)科領(lǐng)域慣例）。
3.本文的研究意義
近幾年來，隨著學(xué)生規(guī)模不斷擴(kuò)大和就業(yè)壓力持續(xù)上升，高校本科畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量日趨下降，這不僅與教育行政部門的要求相去甚遠(yuǎn)，也與畢業(yè)設(shè)計（論文）的重要性不相匹配。要提高本科畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量，必須在分析其中存在的內(nèi)在矛盾的基礎(chǔ)上尋求解決辦法。
二、現(xiàn)有運(yùn)行模式存在的不足
1.現(xiàn)有本科畢業(yè)設(shè)計流程
（1）學(xué)院根據(jù)人才培養(yǎng)計劃及學(xué)校有關(guān)要求制定本學(xué)科或?qū)I(yè)畢業(yè)設(shè)計（論文）教學(xué)工作規(guī)范。
（2）每年11月份指導(dǎo)教師申報畢業(yè)設(shè)計（論文）題目，學(xué)院審核分配畢業(yè)設(shè)計（論文）指導(dǎo)任務(wù)，報學(xué)院教務(wù)辦備案。
（3）每年12月份學(xué)生和指導(dǎo)教師見面，確定畢業(yè)設(shè)計（論文）題目，學(xué)院審批后匯總上報教務(wù)處備案。
（4）第七學(xué)期末指導(dǎo)教師填寫“畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書”，各兩份。交到學(xué)院教務(wù)辦，院（系）負(fù)責(zé)人在“畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書”上簽字蓋章。學(xué)院教務(wù)辦留一份“畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書”備查，另一份發(fā)給學(xué)生，日后裝訂在畢業(yè)論文中。
（5）第八學(xué)期第一周，學(xué)院組織畢業(yè)設(shè)計（論文）教學(xué)動員，指導(dǎo)教師同學(xué)生見面，布置設(shè)計（論文）任務(wù)，提出設(shè)計（論文）要求，正式開始做畢業(yè)設(shè)計（論文），學(xué)生收集文獻(xiàn)資料，翻譯外文文獻(xiàn)。
（6）學(xué)生交開題報告、指導(dǎo)教師審定開題報告。
（7）6月上旬學(xué)生提交畢業(yè)設(shè)計（論文）。
（8）對畢業(yè)設(shè)計（論文）進(jìn)行，不通過者進(jìn)行修改后答辯。
（9）6月中、下旬，學(xué)院組織畢業(yè)答辯，填寫“畢業(yè)設(shè)計（論文）成績鑒定表”，評定成績，學(xué)院對畢業(yè)設(shè)計（論文）的成績評定進(jìn)行抽查，推薦評為校級優(yōu)秀的學(xué)生，各學(xué)院答辯委員會要組織答辯。
（10）6月下旬學(xué)校答辯委員會組織畢業(yè)設(shè)計（論文）評優(yōu)和抽查工作，并讓部分優(yōu)秀設(shè)計（論文）進(jìn)行公開答辯。
（11）學(xué)院負(fù)責(zé)人審批，資料歸檔，畢業(yè)設(shè)計（論文）工作總結(jié)。
2.存在的問題
時間短。許多高校將本科畢業(yè)論文安排在大學(xué)四年級的第二個學(xué)期，有的學(xué)校在第一個學(xué)期就要求學(xué)生進(jìn)入畢業(yè)論文階段，而此時正是畢業(yè)生就業(yè)的“黃金時期”。在當(dāng)前求職競爭日益激烈的情況下，畢業(yè)論文與擇業(yè)孰輕孰重，對于畢業(yè)生來說，他們會選擇后者作為第四學(xué)年的首要任務(wù)。擇業(yè)要耗費(fèi)學(xué)生大量的時間和精力，而畢業(yè)論文從選題、開題、資料收集、初稿、定稿到答辯必須要有足夠的時間和精力才能完成。因此，學(xué)生準(zhǔn)備畢業(yè)論文的時間有限。
選題盲目。在畢業(yè)設(shè)計選題方面，目前大部分高校仍實(shí)行約束性的選題方式。這種方法不利于創(chuàng)新人才的培養(yǎng)，既限制了學(xué)生主觀能動性的發(fā)揮，又抑制了學(xué)生的主體意識和主動發(fā)展的愿望，沒有做到因材施教。另外，有的選題范圍太寬，學(xué)生只能泛泛而談;有的題目太窄，以致畢業(yè)設(shè)計工作量明顯不足;有的選題過于陳舊;有的選題學(xué)生不感興趣，因為學(xué)生就業(yè)去向和所學(xué)專業(yè)相差甚遠(yuǎn)，對搞原專業(yè)的設(shè)計題目缺乏興趣，缺乏主動性，敷衍了事，不求上進(jìn)，只求通過。
重復(fù)率高。網(wǎng)絡(luò)上海量的信息數(shù)據(jù)庫為科研和畢業(yè)論文工作帶來了極大的便利，同時也為個別學(xué)生學(xué)術(shù)不端行為提供了條件。學(xué)生不需要經(jīng)過大量的閱讀就可以很快收集到相應(yīng)資料將文獻(xiàn)綜述的內(nèi)容拼湊成功，甚至個別學(xué)生從網(wǎng)上下載一些相關(guān)主題的論文后剪切拼湊出畢業(yè)論文，更有不良網(wǎng)站推出等出售論文業(yè)務(wù)。有報道說，即使在全國一流的重點(diǎn)大學(xué)中，有抄襲行為的學(xué)生也至少高達(dá)10%以上，普通大學(xué)中估計約在30%左右。
不會運(yùn)用所學(xué)知識。很多學(xué)生傾向于選擇相對簡單，工作量偏小的論文題目，而不考慮論文選題能否與所學(xué)專業(yè)知識相結(jié)合，更不知道如何將所學(xué)專業(yè)知識運(yùn)用在完成論文中。
三、解決措施
1.提前選題
選題是畢業(yè)設(shè)計（論文）過程的第一步，決定畢業(yè)設(shè)計（論文）的研究內(nèi)容，是順利完成畢業(yè)設(shè)計（論文）的先決條件。為提高本科畢業(yè)設(shè)計（論文）的質(zhì)量，高校在管理方面要有創(chuàng)新。第一，適當(dāng)錯開畢業(yè)設(shè)計（論文）與就業(yè)的時間。目前，面向應(yīng)屆畢業(yè)生的人才招聘工作在下半年11月份逐步展開，一直持續(xù)到第二年的7月份。其中，12月份和3月份是兩個就業(yè)關(guān)鍵期。針對這種情況，高校可以將畢業(yè)設(shè)計（論文）的選題和開題環(huán)節(jié)適當(dāng)提前到10月或11月，同時將答辯環(huán)節(jié)定在5月或6月。這就緩和了畢業(yè)設(shè)計（論文）與就業(yè)關(guān)鍵期之間的沖突。為了使畢業(yè)生有足夠的時間進(jìn)行畢業(yè)設(shè)計（論文），也可以將整個畢業(yè)設(shè)計（論文）過程的時間延長，保證畢業(yè)生有一個安穩(wěn)的心態(tài)擇業(yè)。
2.重復(fù)率高于15%延期2個月畢業(yè)
期間，若論文重復(fù)率高于15%，需要學(xué)生重新修改論文，修改后不能在正常時間參加答辯，需要重新進(jìn)行，通過后延期2個月進(jìn)行單獨(dú)答辯。這樣能夠引起學(xué)生對論文的重視，嚴(yán)厲制止學(xué)術(shù)上的抄襲行為。
3.末位淘汰
答辯考核與成績評定是畢業(yè)設(shè)計過程的最后環(huán)節(jié)，是檢查評價畢業(yè)設(shè)計（論文）質(zhì)量的重要依據(jù)，答辯考核與成績評定應(yīng)該本著公開、公平、認(rèn)真、嚴(yán)格的原則組織實(shí)施。目前，絕大多數(shù)院校都是在學(xué)生答辯的同時進(jìn)行成績評定，評閱意見由指導(dǎo)教師事先給出，缺乏論文評閱和公示環(huán)節(jié)，建議引入論文評閱制度，每一份畢業(yè)設(shè)計（論文）都指定一到兩名教師進(jìn)行匿名評閱，給出評語意見，確定其是否有資格參加答辯，在論文評閱的過程中將所有論文在網(wǎng)絡(luò)上進(jìn)行公示，接受大家的檢查監(jiān)督。從答辯制度方面，可以采用公開答辯和隨機(jī)抽查方式相結(jié)合，每位指導(dǎo)教師推薦優(yōu)秀學(xué)生參加院級公開答辯，其余學(xué)生均參加隨機(jī)抽查的小組答辯。成績評定階段，根據(jù)論文評閱成績、答辯小組評語綜合給出論文評定意見和最后成績，對評閱成績不合格者不允許參加答辯的論文，答辯考核不合格和最后成績不合格的畢業(yè)設(shè)計，堅決不予通過，要求學(xué)生重修畢業(yè)設(shè)計，重新答辯，確保畢業(yè)設(shè)計評定工作的嚴(yán)肅性。
4.結(jié)合未來工作需要選擇畢業(yè)設(shè)計題目
選題是畢業(yè)設(shè)計工作的基礎(chǔ)，更是完成高質(zhì)量論文的關(guān)鍵，因此需要確定完善的選題方向，保證選題的質(zhì)量。
（1）選擇與導(dǎo)師科研有關(guān)、具有專業(yè)特點(diǎn)的課題。這是體現(xiàn)辦學(xué)特色的需要，是本科畢業(yè)設(shè)計（論文）題目的首要來源，對進(jìn)一步讀研究生與到科研院所工作的畢業(yè)生特別有吸引力。
（2）選擇與生產(chǎn)實(shí)際相結(jié)合的課題。這體現(xiàn)應(yīng)用能力培養(yǎng)與實(shí)踐，適合面向應(yīng)用型企業(yè)就業(yè)的畢業(yè)生。
（3）結(jié)合學(xué)生興趣與就業(yè)傾向，師生共同設(shè)計課題。對就業(yè)傾向已經(jīng)明確的畢業(yè)生可根據(jù)工作單位需要，師生共同設(shè)計針對性更強(qiáng)的課題，做到學(xué)用結(jié)合。
四、船舶動力類畢業(yè)設(shè)計實(shí)際應(yīng)用
1.畢業(yè)設(shè)計所用時間規(guī)定
為保證學(xué)生充分地了解畢業(yè)設(shè)計題目并有質(zhì)量地完成論文，在第7學(xué)期初啟動畢業(yè)設(shè)計選題工作，經(jīng)過大四一年的準(zhǔn)備，在第8學(xué)期期末組織答辯。
2.選題、開題檢查
立題不重復(fù)，建立題目雙選制。學(xué)院保證畢業(yè)設(shè)計論文題目和內(nèi)容很好地體現(xiàn)專業(yè)特色，盡量做到一人一題。在選題上，要采取“題目公開，雙向選擇，院系調(diào)控”的做法，確定學(xué)生在畢業(yè)設(shè)計中的主體地位，以充分調(diào)動學(xué)生的積極性，提倡學(xué)生的自主選擇性。根據(jù)學(xué)院立題論證后公布的題目范圍，學(xué)院組織導(dǎo)師和學(xué)生進(jìn)行雙選，即由學(xué)生根據(jù)自己的興趣愛好選擇題目，指導(dǎo)教師也對學(xué)生進(jìn)行考核（導(dǎo)師也會根據(jù)自己所帶學(xué)生的性格、專長再局部調(diào)整題目和內(nèi)容）。
集中開題，量化考核。畢業(yè)設(shè)計論文開題環(huán)節(jié)課題組具體負(fù)責(zé)開題工作，并實(shí)行量化考核的辦法。畢業(yè)設(shè)計論文開題報告檢查小組按照學(xué)院制定的考核量表分別就學(xué)生對題目的理解、查閱資料情況、畢業(yè)設(shè)計的工作思路、工作量等給出評分等級。同時，對一些學(xué)生的畢設(shè)進(jìn)度安排、研究方法和研究內(nèi)容也給出一些意見和建議，幫助一些學(xué)生理清工作思路，從而減少或避免學(xué)生走彎路。
3.前期、中期、后期工作檢查
課題檢查小組具體負(fù)責(zé)檢查工作，以確保工作的持續(xù)性，便于掌握每位學(xué)生在各個環(huán)節(jié)的情況。在畢業(yè)設(shè)計的前期、中期和后期各進(jìn)行一次檢查。檢查時每個學(xué)生要匯報畢業(yè)設(shè)計進(jìn)展情況，回答教師提出的問題。中期檢查著重檢查學(xué)生對課題內(nèi)容與要求的深入研究情況、有關(guān)資料的收集與分析情況，應(yīng)完成部分的畢業(yè)設(shè)計論文初稿。后期檢查學(xué)生的畢業(yè)設(shè)計論文是否合格。
4.周匯報與周計劃檢查
為提高學(xué)生自律性，充分利用有效時間，小組每周進(jìn)行一次周匯報，每位學(xué)生演示一周的工作內(nèi)容，提出問題與組員交流，并對下一周的工作內(nèi)容作出規(guī)劃。
5.題目相關(guān)
題目盡可能反映當(dāng)代科技發(fā)展水平，讓學(xué)生了解、把握國內(nèi)外在該研究領(lǐng)域的最新成果和發(fā)展動態(tài);發(fā)揮學(xué)院科研的優(yōu)勢，所出題目盡可能聯(lián)系工程實(shí)際、生產(chǎn)和科學(xué)研究。畢業(yè)設(shè)計結(jié)合實(shí)際的“真題真做”有利于調(diào)動師生雙方的積極性。在指導(dǎo)教師確定畢業(yè)設(shè)計題目后，學(xué)院要組織專家對立題進(jìn)行審查，以保證立題的科學(xué)性和實(shí)踐性，符合專業(yè)培養(yǎng)教育目標(biāo)。
6.控制重復(fù)率
在正式之前課題組提前進(jìn)行預(yù)，若有重復(fù)率超過或臨近規(guī)定百分比，需要重新修改并再次進(jìn)行直至通過。
四、取得成果（近幾年畢業(yè)設(shè)計成績匯總）
課題組綜合運(yùn)用多種方法，提高本科畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量，取得了一定的成績。表1給出了2010至2014級，本科畢業(yè)設(shè)計論文獲得良好以上人數(shù)所占百分比。從表中數(shù)據(jù)可以看出，本科畢業(yè)設(shè)計論文獲得良好以上的學(xué)員逐年升高，說明通過運(yùn)用以上改進(jìn)方法后，效果良好。
本科畢業(yè)設(shè)計論文是高等學(xué)校實(shí)現(xiàn)本科教學(xué)培養(yǎng)目標(biāo)的重要環(huán)節(jié)，是大學(xué)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，是對學(xué)生學(xué)習(xí)成果與能力素質(zhì)的一次集中提升。針對本科畢業(yè)設(shè)計論文質(zhì)量不足的原因進(jìn)行制度改進(jìn)，加強(qiáng)管理監(jiān)督，通過完成畢業(yè)設(shè)計論文，實(shí)現(xiàn)教育與生產(chǎn)勞動和社會實(shí)踐相結(jié)合，并培養(yǎng)大學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)精神。
參考文獻(xiàn)：
[1]廖志凌，邵學(xué)軍，劉賢興，張新華.高校本科畢業(yè)設(shè)計中存在的問題及對策[J].江蘇大學(xué)學(xué)報（高教研究版），2004，26（2）：82-86.
【摘
要】在我國2006年2月15日頒發(fā)的企業(yè)會計準(zhǔn)則中首次泛起了金融資產(chǎn)概念, 它是金融工具的主要內(nèi)容。因為金融資產(chǎn)內(nèi)容廣泛, 既包括基本金融工具也包括衍生金融工具, 會計專業(yè)畢業(yè)論文既存在于金融企業(yè)也存在于一般企業(yè), 情況比較復(fù)雜, 其會計確認(rèn)和計量的難度較大。盡管會計準(zhǔn)則對其確認(rèn)與計量進(jìn)行了較具體的規(guī)范, 但仍有些題目需要進(jìn)一步完善。
【關(guān) 鍵 詞】金融資產(chǎn); 確認(rèn); 計量
on improv ing the accountingtrea tment on financ ia l assets、
abstract: the comcep t of financial assets, first appeared in enterprise accounting principles published on 15 th feb 2006, is themain content of financial instrument. since the content of the financial assets is broad and comp lex, which includes thebasic and derived financial instrument, and exists in financial enterp rises and non - financial enterp rises, its accountantconfirmation and measurement are difficult. although the p rincip le, confirmation and measurement have been regulatedparticularly, some p roblems should still be imp roved comp letely1
key words: financial assets; confirmation; measurement
一、 金融資產(chǎn)的確認(rèn)企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、墊款、其他應(yīng)收款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22 號———金融工具確認(rèn)與計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)包括: (1) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn); (2) 持有至到期投資; ( 3)貸款和應(yīng)收款項; (4) 可供出售金融資產(chǎn)四類; 而長期股權(quán)投資的會計處理則由《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號———長期股權(quán)投資》予以規(guī)范。其中有些金融資產(chǎn)存在活躍的交易市場, 公允價值能夠可靠計量[ 1 ]。對于在活躍市場有報價的金融資產(chǎn), 既可能劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),也可能劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假如某項金融資產(chǎn)有固定到期日, 回收金額固定或可確定, 則該金融資產(chǎn)還有可能劃分為持有至到期投資。某項金融資產(chǎn)詳細(xì)應(yīng)劃分為哪一類, 主要取決于治理層的風(fēng)險治理、投資決議計劃等。有些金融資產(chǎn)不存在活躍的交易市場, 公允價值不能可靠計量。企業(yè)會計準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)根據(jù)是否存在活躍交易市場、公允價值能否可靠計量以及持有該金融資產(chǎn)的目的, 分別進(jìn)行了歸類, 對其確認(rèn)和計量作了較為具體規(guī)范。各項金融資產(chǎn)的確認(rèn)歸類如表1。表
1金融資產(chǎn)的分類特
征內(nèi)
容以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(1 ) 以交易為目的;(2) 存在活躍的交易市場; ( 3) 公允價值能夠可靠計量從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。持有至到期投資( 1 ) 有固定的到期日; (2) 有明確的意圖和能力持有至到期;(3) 存在活躍的交易市場從證券二級市場購入預(yù)備持有至到期的債券貸款和應(yīng)收款項(1) 不存在活躍的交易市場; (2) 公允價值不能可靠計量貿(mào)易銀行和一般企業(yè)的貸款和各種應(yīng)收款項可供出售金融資產(chǎn)(1) 存在活躍交易的市場; ( 2) 公允價值能夠可靠計量; ( 3)預(yù)備長期持有但需要資金使用時可以將其出售變?yōu)楝F(xiàn)金資產(chǎn)(1) 從證券二級市場購入的股票、債券和基金等。(2) 企業(yè)沒有將其劃分為其他三類的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資以控制、共同控制和對被投資單位施加重大影響為目的(1) 能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資;(2) 與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資;(3) 對被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資;(4) 持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響, 且在活躍市場中沒有報價, 公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資125
二、金融資產(chǎn)計量金融資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣, 其計量包括初始計量和后續(xù)計量, 并且與金融資產(chǎn)的分類緊密親密相關(guān)。目前企業(yè)會計準(zhǔn)則對各類金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量劃定如表2:表 2金融資產(chǎn)項目初始本錢計量收益確認(rèn)期末后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)支付的價款減包含在價款中已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利和已到期尚未領(lǐng)取的利息。支付的交易用度計入當(dāng)期損益(1 ) 持有期間的應(yīng)享有的現(xiàn)金股利或利息于宣告或收到時確認(rèn); ( 2 )處置時確認(rèn)按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入當(dāng)期損益持有至到期投資支付的價款加發(fā)生的交易用度合計(1 ) 期末定期初賬面價值和實(shí)際利率計算確認(rèn);(2 ) 處置時確認(rèn)按攤余本錢與預(yù)計可收回金額孰低計量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失, 以后價值回升時可以在原確認(rèn)損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回貸款和應(yīng)收款項(1) 貿(mào)易銀行的貸款按發(fā)生的本金與交易用度之和計量; ( 2) 一般企業(yè)應(yīng)收款項按應(yīng)收本金計量(1 ) 期末定期初賬面價值和實(shí)際利率計算確認(rèn);(2 ) 處置時確認(rèn)按攤余本錢與預(yù)計可收回金額孰低計量, 發(fā)生減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失, 以后價值回升時可以在原確認(rèn)損失金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)支付的價款加發(fā)生的交易用度合計(1 ) 持有期間的現(xiàn)金股利宣告或收到時確認(rèn);(2 ) 利息收入期末定期初賬面價值與實(shí)際利率計算確認(rèn);(3 ) 處置時確認(rèn)按公允價值計量,將公允價值與賬面價值之間差額計入資本公積。同時要進(jìn)行減值測試, 發(fā)現(xiàn)永久性減值的, 應(yīng)確認(rèn)減值損失長期股權(quán)投資按取得股權(quán)的來源采用不同的方式確定本錢法于收到時確認(rèn);權(quán)益法于收到被投資單位報表時按持股比例計算確認(rèn)按本錢與預(yù)計可收回金融孰低計量, 發(fā)生減值時應(yīng)計提減值預(yù)備,即使以后價值回升也不得再轉(zhuǎn)回
三、需要完善的幾個題目
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1、可供出售金融資產(chǎn)按實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入時, 其計算利息收入的基礎(chǔ)是該金融資產(chǎn)的賬面價值仍是攤余本錢, 仍是要分析確定, 會計準(zhǔn)則沒有明確根據(jù)會計準(zhǔn)則的解釋, 金融資產(chǎn)的攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果:(1) 扣除已償還的本金; (2) 加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額; ( 3) 扣除已發(fā)生的減值損失。從這一解釋可以看出, 可供出售金融資產(chǎn)的攤余本錢不包括期末確認(rèn)的公允價值變動額, 也不包括已計算確認(rèn)但未到期的應(yīng)計利息。而對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的可供出售金融資產(chǎn), 因期末確認(rèn)的公允價值變動和已計提未到期的應(yīng)計利息也構(gòu)成了資產(chǎn)的賬面價值。假如該金融資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值, 其增值部門金額要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整, 從而使資產(chǎn)的賬面價值增加, 但并沒有實(shí)際發(fā)生本金支出, 取得該金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率也沒有包括這部門價值, 因此不應(yīng)該作為計算各期利息收入的基礎(chǔ), 這是公道的做法。但假如期末該金融資產(chǎn)的公允價值小于其確認(rèn)減值損失前的攤余本錢時, 企業(yè)會計準(zhǔn)則劃定應(yīng)確認(rèn)其減值損失, 并將該金融資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至該金融資產(chǎn)的公允價值, 這部門調(diào)減的金額實(shí)質(zhì)是對已經(jīng)發(fā)生的初始本錢進(jìn)行的調(diào)減, 在計算取得該金融資產(chǎn)的內(nèi)含報酬率時已考慮了這部門價值。又因為取得金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率考慮了按復(fù)利因素計算的貨泉時間價值, 假如按賬面價值或攤余本錢作為計算利息收入的基礎(chǔ), 筆者覺得有些不妥, 由于利息計算的三要素是本金、時間和利率。期末計算利息收入的基礎(chǔ)應(yīng)為期初金融資產(chǎn)的本金, 而該本金應(yīng)為不含公允價值變動升值但含公允價值變動損失及應(yīng)計利息的攤余本錢。
2、持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 期末應(yīng)先計算確認(rèn)利息收入仍是提高前輩行減值測試, 這一題目的處理順序不同, 得出的會計處理結(jié)果不同【例】a上市公司于20 ×7年5月1日, 按面值從債券二級市場購入b公司發(fā)行的三年期到期一次還本付息債券1 000 000元, 票面利率3% , 發(fā)生交易用度20 000元。公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn), 按年計息。假定取得該金融資產(chǎn)時計算的內(nèi)含報酬率為219%。20 ×7年12 月31 日該債券的公允價值為900 000元。20 ×8年12月31日該債券的公允價值為950 000元。20 ×7 年5 月1 日該金融資產(chǎn)的初始本錢為1020 000元。20 ×7 年12 月31 日, 假如是先計算確認(rèn)利息收入, 后確認(rèn)減值損失, 則期末應(yīng)確認(rèn)利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)應(yīng)計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末攤余本錢= 1 020 000 - ( 30000 - 29580)= 1 019 580 (元)期末應(yīng)確定減值損失金額為: 900 000 - 1 019580 = 119 580 (元)該債券2007年末的賬面價值為900 000元。假如是先確認(rèn)減值損失, 后計算確認(rèn)利息收入:期末應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為: 900000 - 1 02000 = 120 000 (元)期末應(yīng)確認(rèn)利息收入= 1 020 000 ×219% = 29580 (元)126應(yīng)計利息= 1 000 000 ×3% = 30 000 (元)期末該金融資產(chǎn)的攤余本錢= 900 000 -(30000 - 29580) = 899 580 (元)因為本期末資產(chǎn)的攤余本錢又是下期計算利息收入的基礎(chǔ), 攤余本錢不同會影響以后各期利息收入和攤余本錢計算的正確性。
3、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)公允價值小于賬面價值時, 在何種情況下, 其差額計入資本公積, 在何種情況下要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)與計量》第三十八條第二款劃定, 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失, 除減值損失和外幣貨泉性金融資產(chǎn)形成的匯兌額外, 應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益,在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出, 計入當(dāng)期損益; 該準(zhǔn)則的第四十六條劃定, 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時, 即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn), 原計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出, 計入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計損失, 為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得本錢扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價值和原已計入損益的減值損失后的余額。當(dāng)公允價值低于攤余本錢時, 會計處理是作為公允價值變動計入資本公積仍是作為減值損失計入當(dāng)期損益, 現(xiàn)行準(zhǔn)則沒有一個判定參考尺度, 目前一般的表述是, 假如公允價值低于攤余本錢是暫時性的, 應(yīng)作為公允價值變動計入資本公積;假如公允價值低于攤余本錢是較長久的, 應(yīng)作為轉(zhuǎn)出減值損失計入當(dāng)期損益。[ 2 ]筆者以為, 對這一題目的處理會計準(zhǔn)則應(yīng)制定一個參考判定尺度, 好比按跌幅比例或公允價值低于攤余本錢的時間確定一個參考劃分尺度, 這樣才利于操縱。
4、已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)否還要定期計算確認(rèn)利息收入《企業(yè)會計準(zhǔn)則———金融工具確認(rèn)與計量》第四十九條劃定, 金融資產(chǎn)發(fā)生減值后, 利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失機(jī)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認(rèn)。即已經(jīng)計提減值預(yù)備或公允價值變動損失的金融資產(chǎn), 仍應(yīng)按計提減值預(yù)備后的賬面價值(攤余本錢) 和重新計算的實(shí)際利率計算確認(rèn)利息收入。不論金融資產(chǎn)是分期付息到期還本債券仍是到期一次還本付息債券, 假如確認(rèn)了減值損失, 意味著該債券的預(yù)計可收回金額已低于期末的賬面價值, 假如泛起這種情況, 不僅計提的利息可能收不回, 很可能其本金也難以全數(shù)收回。假如再繼承定期計提利息, 一方面會導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的賬面價值和當(dāng)期損益增加; 另一方面因為計提減值預(yù)備、確認(rèn)減值損失使資產(chǎn)的賬面價值和當(dāng)期損益減少, 即資產(chǎn)價值和當(dāng)期損益總額并未引起變化, 但增加了會計核算的工作量。這一題目可從上例得到驗證。根據(jù)謹(jǐn)嚴(yán)性、實(shí)質(zhì)重于形式的會計信息質(zhì)量要求, 筆者以為已經(jīng)發(fā)生減值的持有至到期投資、貸款和可供出售金融資產(chǎn)中的債券投資, 在以后繼承持有期間應(yīng)休止計提利息收入, 于實(shí)際收到時再確以為當(dāng)期損益。
【參考文獻(xiàn)】
美國這次金融危機(jī)是由次貸泡沫破裂引發(fā)的，是虛擬資本天馬行空式的發(fā)展與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重脫離的必然結(jié)果。虛擬資本與實(shí)體經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重背離，暴露出資本逐利的本質(zhì)，逐利達(dá)到反常的程度，不僅使資本與勞動的矛盾激化，而且使借貸資本與實(shí)體資本矛盾激化，借貸資本之間的矛盾激化，危機(jī)必然爆發(fā)。
虛擬資本是資本主義發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。以股票、有價證券、國債為代表的虛擬資本，自身沒有價值、它所代表的資本的貨幣價值也是虛擬的，只是代表有權(quán)取得未來剩余價值的資本所有權(quán)證書。股份制和債券制可以使資本與資本持有者分離，使資本持有者的資本在保持資本所有權(quán)并索取一定剩余價值權(quán)的基礎(chǔ)上與實(shí)有資本相結(jié)合，使閑散資本通過買賣流通集中集聚和重新組合，在很大程度上反映了社會化大生產(chǎn)的客觀需要。這是非股份制經(jīng)濟(jì)所不能完成的。它這種可以分離買賣組合，所有權(quán)及剩余索取權(quán)含量會隨著其市場價值變化而變化波動的特點(diǎn)，使之既具有集聚資本、促進(jìn)社會化大生產(chǎn)發(fā)展作用的一面，又具有風(fēng)險、投機(jī)和欺詐、破壞生產(chǎn)力的一面。由于股票價格會受供求關(guān)系、輿論、政治形勢等多種因素的影響，與預(yù)期股息收益成正比，而與銀行利息成反比，可以脫離實(shí)體資本實(shí)際運(yùn)行狀況，這就不可避免地會產(chǎn)生投機(jī)和欺詐，成為資本榨取剩余價值的一種手段。馬克思指出：股份制再生產(chǎn)出了一種新的金融貴族，一種新的寄生蟲，一種發(fā)起人、創(chuàng)業(yè)人和徒有其名的董事;并在創(chuàng)立公司、發(fā)行股票和進(jìn)行股票交易方面再生產(chǎn)出了一整套投機(jī)和欺詐活動。 ② 因為財產(chǎn)在這里是以股票的形式存在的，所以它的運(yùn)動和轉(zhuǎn)移就純粹變成了交易所賭博的結(jié)果。恩格斯說：證券交易所是資本主義贏利的頂峰，在那里所有權(quán)完全直接變成了盜竊。③
100年后的今天，資本主義由自由競爭階段發(fā)展到壟斷階段，再發(fā)展到金融資本壟斷階段。資本主義的寄生性與腐朽性進(jìn)一步發(fā)展，資本主義虛擬資本及其投機(jī)、欺詐性也有了新的更大發(fā)展。其生產(chǎn)職能下降，投機(jī)、欺詐職能上升為主體地位;聚集資本的職能下降，利用資本運(yùn)動逐利的職能上升為主體地位;規(guī)模無比增大，實(shí)體資本規(guī)模下降，虛擬資本規(guī)模上升為主體地位。2006年美國金融衍生品總量達(dá)518萬億美元，是GDP的40倍，其中各種債券和資產(chǎn)券是GDP的6.8倍;現(xiàn)在金融衍生品總量則發(fā)展到高達(dá)GDP的418倍。美國制造業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例由1960年的29.7%，下降為1980年的23.5%，1987年的20%，2007年的不到12%，虛擬經(jīng)濟(jì)和服務(wù)業(yè)的產(chǎn)值占GDP的比例則從1950年的11%上升為80%，而金融、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)的利潤則占到總利潤的70%。美國本來是世界上最大的物質(zhì)生產(chǎn)基地，能源、鋼鐵、汽車、制造業(yè)都居世界第一位，這些年來這些產(chǎn)業(yè)都逐步衰落了。制造業(yè)不斷空洞化，證券業(yè)、軍事工業(yè)以及與軍事有關(guān)的高科技研究卻瘋狂發(fā)展。美國每年軍事開支高達(dá)5000多億美元，軍事開支占世界軍事開支的40%。債臺高筑。2010年，美國公債達(dá)到11萬億美元，占GDP的54%和稅收的674%，每年借款占稅收的248%。美國財政部必須每年再支付其債務(wù)的一半以上，國債券利息占到債務(wù)負(fù)擔(dān)的34%。不僅國家負(fù)債，老百姓也負(fù)債。美國家庭私人負(fù)債由1979年占GDP的46%，上升為2007年98%，負(fù)債比自有資金高50多倍。1974~2008年，美國家庭負(fù)債由6800億美元增至14萬億美元，④平均每個家庭負(fù)債21.7萬美元。
其他西方國家的情況也是這樣。二戰(zhàn)以來，西方國家GDP年平均增長不到4%，全球貿(mào)易年平均增長6%，但貨幣則以年15%以上的速度增長。2010年全球經(jīng)濟(jì)增長4%，股市值年增長達(dá)到14.8%。2010年全球貨幣交易額超過1000萬億美元，其中與物質(zhì)生產(chǎn)有關(guān)的僅占1%，貨幣存量比GDP高16倍。2007年，世界外匯資本和金融衍生品交易量為3259萬億美元，是當(dāng)年世界GDP的67倍;2009年，全球外匯市場日均成交量4.2萬億美元，是商品和服務(wù)量日交易量的90倍;金融衍生品場內(nèi)交易日成交量10萬億美元，達(dá)到產(chǎn)品和服務(wù)日交易量的200多倍。2010年全球債券市場109萬億美元，是全球GDP的1.9倍。⑤2010年，歐洲的公債相當(dāng)于GDP的80%，其中英國為100%，日本為204%，加拿大為100%，法國為77%，希臘為135%，其中2/3是欠國外的。
一、我國環(huán)境污染防治立法現(xiàn)狀
我國現(xiàn)代意義環(huán)境法的產(chǎn)生, 一般以20世紀(jì)70年代為起點(diǎn), 以環(huán)境污染防治法的誕生為標(biāo)志。環(huán)境污染防治法是指國家為預(yù)防和治理環(huán)境污染和其他公害, 對產(chǎn)生或可能產(chǎn)生環(huán)境污染和其他公害的活動所實(shí)施的管理,以達(dá)到保護(hù)生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境, 進(jìn)而達(dá)到人體健康和財產(chǎn)安全的目的而制定的同類法律規(guī)范的總稱[1]。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。環(huán)境污染防治法是傳統(tǒng)環(huán)境法的基本內(nèi)容, 是我國環(huán)境法律體系的核心部門。污染防治法的立法體系不僅包括大量的專門性法律法規(guī)、規(guī)章及標(biāo)準(zhǔn), 還包括憲法、民法、刑法、行政法和經(jīng)濟(jì)法等其他法律部門對環(huán)境污染問題的規(guī)范。其中, 各專門的污染防治法是我國目前環(huán)境污染防治法的主要部門。已頒布的污染防治單行法中, 最重要的是防治環(huán)境四大公害的污染防治法律。它們分別是:1987 年制定, 1995 年、2000 年兩次修正的《大氣污染防治法》; 1984 年制定, 1996 年、2008 年兩次修正的《水污染防治法》; 1995 年頒布, 2004 年底修訂的《固體廢物污染環(huán)境防治法》和1996 年頒布的《環(huán)境噪聲污染防治法》，目前我國污染防治法律體系已基本形成。但令人遺憾的是, 幾乎所有的污染防治法都停留在以單個環(huán)境因子為調(diào)整客體的單項法狀態(tài)。
二、我國現(xiàn)行環(huán)境污染防治法律的缺陷分析
1. 環(huán)境污染防治缺乏綜合性
首先表現(xiàn)在污染防治法律體系結(jié)構(gòu)上的缺陷, 沒有一部綜合性的污染防治法典。我國雖已制定六部防治環(huán)境污染的專項法律和眾多的法規(guī)、規(guī)章、標(biāo)準(zhǔn), 但立法只是針對單項污染控制進(jìn)行的,缺乏對污染源的全面控制和人類環(huán)境的整體保護(hù)。實(shí)踐中導(dǎo)致環(huán)境單行法之間相互重疊、交叉和矛盾, 而個別領(lǐng)域卻出現(xiàn)法律空白, 給環(huán)境保護(hù)工作帶來了有法難依和無法可依的尷尬被動局面[2]。
2. 可操作性差
由于我國現(xiàn)有的許多環(huán)境污染防治法立法過粗, 導(dǎo)致執(zhí)法過程中有法難依。如對拒報或者謊報環(huán)境噪聲排放申報事項的, 《噪聲法》雖規(guī)定可警告或處以罰款,但未規(guī)定處罰金額標(biāo)準(zhǔn), 給執(zhí)法帶來困難。即使已有的法律,也相對過于原則, 缺乏可操作性。而現(xiàn)行的個別環(huán)境污染防治的專項法律卻只要求超標(biāo)排污者繳納排污費(fèi)即可, 這直接違反了《標(biāo)準(zhǔn)化法》的規(guī)定,造成法律體系內(nèi)部的不協(xié)調(diào)[4]。
3. 法律調(diào)控機(jī)制中的公眾參與不足
依靠公眾參與環(huán)境保護(hù)是環(huán)境法發(fā)展的新階段, 也是我國環(huán)境法的一項基本原則。但是由于法律沒有賦予公眾明確的環(huán)境權(quán)和具體環(huán)境救濟(jì)方法, 公眾實(shí)際上被排斥在環(huán)境保護(hù)的大門之外。公民作為環(huán)境污染的直接受害者, 卻不能對環(huán)境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)做出的行政決定進(jìn)行監(jiān)督和救濟(jì),顯然是不合理的。在沒有明確公民環(huán)境權(quán)利的前提下, 高唱公民對環(huán)境的義務(wù), 既不符合權(quán)利與義務(wù)對等的法律原則, 也調(diào)動不起公眾參與環(huán)境保護(hù)的積極性[6]。
三、完善我國環(huán)境污染防治法的構(gòu)想
1. 制定環(huán)境污染防治法典
我國今后環(huán)境污染防治立法的方向應(yīng)該是重視和體現(xiàn)全過程污染控制, 首先制定尚缺漏的環(huán)境污染防治法, 以完善現(xiàn)有的制度規(guī)范。在條件成熟的時候可以整合各單項法為“環(huán)境污染防治法典”[8]。即對所有現(xiàn)有的環(huán)境污染防治單項法所進(jìn)行的法律整合, 使這些同門類的單項法法群走向法典化, 從而形成“環(huán)境污染防治法典”。未來的綜合性污染防治法典應(yīng)反映整體環(huán)境觀, 并將可持續(xù)發(fā)展的理念作為法典的立法統(tǒng)帥思想。
2. 重視地方環(huán)境污染防治立法
地方環(huán)境立法是國家法律、法規(guī)的延伸和補(bǔ)充, 是各地貫徹國家環(huán)境法律法規(guī), 因地制宜地管理本地環(huán)保事務(wù)的保證措施。我國地域遼闊, 不同地區(qū)環(huán)境問題各有側(cè)重點(diǎn), 且社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平也差異較大, 因而結(jié)合地方實(shí)際情況, 進(jìn)行地方環(huán)境污染防治立法, 具有十分重要的作用。
3. 引進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)原理，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)手段作用
在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，強(qiáng)調(diào)“經(jīng)濟(jì)靠市場、環(huán)保靠政府”。這種行政主導(dǎo)的體制具有較高效率的優(yōu)勢。但它也具有局限性。面臨嚴(yán)峻的環(huán)境污染問題，在環(huán)境保護(hù)中必須充分重視經(jīng)濟(jì)手段的調(diào)節(jié)作用。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。
第一，改革環(huán)境稅費(fèi)，建立合理的綠色稅收制度。目前我國環(huán)境稅費(fèi)制度主要依靠兩種手段來實(shí)現(xiàn)，一是征收排污費(fèi)；二是污染稅費(fèi)、資源稅費(fèi)或生態(tài)補(bǔ)償稅費(fèi)，其中包括資源收費(fèi)、生態(tài)補(bǔ)償費(fèi)、生態(tài)恢復(fù)保證金、土地出讓金、土地增值稅，等等，另外，有關(guān)環(huán)境關(guān)稅也出臺了一些調(diào)整制度。
第二，改革貸款制度，未通過環(huán)評審批不得給予貸款支持。鑒于一些地區(qū)建設(shè)項目和企業(yè)的環(huán)境違法比較突出的現(xiàn)象，因污染企業(yè)關(guān)、停帶來的信貸風(fēng)險加大，已嚴(yán)重影響了社會穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)安全，同時也給我國環(huán)境帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)，造成環(huán)境形勢十分嚴(yán)峻。因此，應(yīng)當(dāng)通過立法的形式對貸款制度進(jìn)行改革，明確規(guī)定對未通過環(huán)評審批或者環(huán)保設(shè)施驗收的項目，不得給予任何形式的授信支持；對限制和淘汰類新建項目，不得提供信貸支持，并采取措施收回已發(fā)放的貸款。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。規(guī)定各級環(huán)保部門要加強(qiáng)對排污企業(yè)的監(jiān)督管理，并加強(qiáng)與當(dāng)?shù)厝嗣胥y行、銀監(jiān)部門和金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，及時將相關(guān)情況通報給他們，實(shí)現(xiàn)信息共享。
第三，增設(shè)排污許可證交易制度。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。確定污染物的排放總量后，由市場確定排污權(quán)的價格，市場發(fā)現(xiàn)價格的過程就是優(yōu)化資源配置的過程。只要超標(biāo)準(zhǔn)排污的企業(yè)所付代價大于治理費(fèi)，就會激勵企業(yè)治污，一旦排放量達(dá)到排放標(biāo)準(zhǔn)以下，企業(yè)就有了可以用來出售的排污權(quán)，而不能達(dá)標(biāo)的企業(yè)就成為排污權(quán)的需求者。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。這樣就形成了排污權(quán)交易市場，通過供求雙方相互作用形成排污權(quán)的均衡價格。畢業(yè)論文，環(huán)境污染。。這種制度安排可以提高企業(yè)治污的積極性，使污染物總量控制目標(biāo)得到實(shí)現(xiàn)。
4. 擴(kuò)大環(huán)境民主, 落實(shí)公眾參與機(jī)制
2002 年《環(huán)境影響評價法》的通過, 是我國公眾參與環(huán)境保護(hù)立法方面的一個重大突破。但是, 目前我國環(huán)境法律、法規(guī)對于公眾參與的具體方式、程序、參與效力等保障手段規(guī)定得不太具體, 影響到公眾對環(huán)境污染監(jiān)督的積極性。因此, 應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大、細(xì)化公眾參與機(jī)制, 保障公眾的環(huán)境民主權(quán)利。
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百年不遇的金融風(fēng)暴，襲卷全球，使世界經(jīng)濟(jì)陷入了自二戰(zhàn)以來最為嚴(yán)重的衰退，在人們紛紛指責(zé)房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)泡沫破滅的同時，也在認(rèn)真反思公允價值計量模式存在的弊端，即產(chǎn)生的順周期性，對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用，背離了資產(chǎn)的內(nèi)在價值，人們曾經(jīng)預(yù)言公允價值是目前最好、最合理的計量模式，卻在這次危機(jī)中，扮演了“經(jīng)濟(jì)殺手”的角色，為這場危機(jī)起了推波助瀾的作用，因此，期盼經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的同時，人們也更迫切希望找到一種更合理、更科學(xué)的會計計量模式，來消除公允價值計量模式對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的負(fù)影響。
一、公允價值計量的特征及優(yōu)點(diǎn)
公允價值，英文為Fair Valve亦稱Market Valve或Mark to Market,所謂公允價值是指以市場價值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計量屬性。公允價值與傳統(tǒng)的計量模式相比，其最大的優(yōu)點(diǎn)是更強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)、負(fù)債的現(xiàn)實(shí)價值，從而與賬面值產(chǎn)生了公允價值變動，這種公允價值變動是通過對資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值比較產(chǎn)生的，從而影響所有者權(quán)益，表現(xiàn)為對損益與權(quán)益的調(diào)整。以公允價值對資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行計量，由于其反映了資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)時真實(shí)價值，對債權(quán)人、投資者、社會公眾來說，以此為計量基礎(chǔ)反映的會計信息提供了其決策更相關(guān)和有用的信息，極大地提高了會計信息的有用性，受到了社會公眾的普遍歡迎。因此，以公允價值進(jìn)行計量已經(jīng)成為國際會計的一種潮流趨勢，代表了國際會計發(fā)展和改革的一個最主要的方向。近年來,國際會計準(zhǔn)則及美國等一些市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家頒布的會計準(zhǔn)則,紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性來加以運(yùn)用, 特別是對于可以取得公允價值的交易或者事項中，以提高社會公眾對于會計信息的相關(guān)性。
二、公允價值計量屬性適用性的障礙
與歷史成本法相比，公允價值計量的好處是顯而易見的，但是其產(chǎn)生的順周期效應(yīng)缺陷也是明顯的，即對資產(chǎn)的助漲助跌的作用，加劇經(jīng)濟(jì)的巨幅波動，從而推動了金融危機(jī)的深度與廣度。尤其在金融危機(jī)的背景下更難以保證準(zhǔn)確公允價值的公允性、合理性。具體說來畢業(yè)論文開題報告，（一）、公允價值理論的假設(shè)前提很難滿足。首先，在交易市場的交易行為很難界定該交易行為是否公平，因為交易的雙方最終結(jié)果有盈虧，對哪方是公平難以確定；其次，交易的雙方也很難界定是熟知交易對象，事實(shí)上，市場總是存在信息不對稱性，一方總比另一方要知道多的信息，另外熟知的定義，熟知的程度比較，實(shí)踐很難界定；再次，交易市場總是存在強(qiáng)者與弱者，市場參與從來就沒有公平性，那種理想的市場交易環(huán)境及公允價格在現(xiàn)實(shí)的市場很難得到反映，換而言之，理想的市場與現(xiàn)實(shí)的市場有相當(dāng)大的距離；（二）公允價值反映的利潤不真實(shí)。反對者認(rèn)為會計必須是對過去的事項可以進(jìn)行計量，而不是對未來將要發(fā)生的事項進(jìn)行計量，否則財務(wù)會計變成財務(wù)預(yù)測，公允價值理論將未實(shí)現(xiàn)的公允價值變動記入利潤，違背了會計核算的最基本的原則----權(quán)責(zé)發(fā)生制；（三）、公允價值不能提供與收入、費(fèi)用相配比的，以確定經(jīng)營成果的相關(guān)信息；（四）、公允價值計量資產(chǎn)價值的真實(shí)性值得懷疑，會計計量以持續(xù)經(jīng)營為前提，如果公司一旦被出售的話表現(xiàn)出的是清算價格而不是市場價格，其計算出的利得和損失沒有依據(jù)；（五）、公允價值提供的信息沒有相關(guān)性，當(dāng)只有公司清算時，公允價值會計提供的脫手價格信息才具有相關(guān)性，如果公司將持續(xù)經(jīng)營的話公允價值的脫手價格信息不具有相關(guān)性；（六）、利潤反映不科學(xué)。如果存貨以市場價格計量的話，那么其反映的銷售利潤為零，因此，會計核算的重點(diǎn)變成了價格變動，使報表閱讀者無法獲取真實(shí)的信息，則無法對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行評價；（七）、公允價值理論對企業(yè)的無形資產(chǎn)因不能單獨(dú)出售不予計價，因而對無形資產(chǎn)的價值考慮不夠充分，未能充分體現(xiàn)企業(yè)整體資產(chǎn)價值；（八）、不具有可加性。公允價值認(rèn)為，只有過去的或現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)活動為基礎(chǔ)計量方法才是客觀的、預(yù)期的數(shù)據(jù)不能于現(xiàn)有的數(shù)據(jù)相加，如果資產(chǎn)強(qiáng)行處置與漸進(jìn)、有序處置存在差異的話，那么實(shí)際確定現(xiàn)行現(xiàn)金等價物肯定預(yù)計，那么就與公允價值模型產(chǎn)生矛盾，另外當(dāng)單項資產(chǎn)處置與資產(chǎn)組合處置，價值存在很大差異，因此，得出現(xiàn)行現(xiàn)金等價物本身不能相可加性；（九）、公允價值反映的資產(chǎn)市價，而不是反映企業(yè)的內(nèi)在價值，因此，采用公允價值計量有對資產(chǎn)價格助漲助跌的作用；（十）、在相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債不存在活躍市場或?qū)嶋H成交時，其公允價值的計算確定往往帶有企業(yè)對其價值的主觀判斷，這種判斷未得到實(shí)際公允市場交易的確認(rèn)，因此其可靠性相對難于驗證論文開題報告。（十一）、現(xiàn)行的公允價值計量模式，未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動。根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，其計量的結(jié)果與所有者權(quán)益實(shí)際價值相差較大。其原因是現(xiàn)行公允價值計量模式對所有者權(quán)益未進(jìn)行市價計量，因此未能正確反映所有者權(quán)益自身的價值變動，與公允價值理論矛盾；（十二）、在公允價值計量模式下，資產(chǎn)、負(fù)債的價值變動不應(yīng)該計入利潤。這主要是因為1、價值變動并沒有具體的交易行為，不產(chǎn)生收入、費(fèi)用，且具有未來不確定性，無法進(jìn)行計量確認(rèn)；2、現(xiàn)行成本并沒有節(jié)約，因采取某種行動而沒有采取其他行動所帶來的機(jī)會利得，當(dāng)采取行動后就沒有了，一旦購買資產(chǎn)，其成本就變成現(xiàn)實(shí)，唯一選擇出售或繼續(xù)使用，因此，現(xiàn)行成本法采取的財務(wù)資本觀的持有利得缺乏理論基礎(chǔ)；3、資產(chǎn)、負(fù)債價值變動不反映已實(shí)現(xiàn)的或預(yù)期的現(xiàn)金流量，那么計入利潤是沒有依據(jù)；4、沒有證據(jù)證明資產(chǎn)、負(fù)債價值變動與現(xiàn)值之間存在聯(lián)系；（十三）、現(xiàn)行公允價值計量模式將凈資產(chǎn)等同于所有者權(quán)益。企業(yè)整體價值觀認(rèn)為，凈資產(chǎn)是指企業(yè)未來的可持續(xù)的現(xiàn)金流入的現(xiàn)值，在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，所有者權(quán)益是指企業(yè)過去形成應(yīng)該歸屬所有者享有的經(jīng)濟(jì)利益。說的更通俗些，它是企業(yè)過去形成自創(chuàng)無形資產(chǎn)及所有者投資的成本并且包括機(jī)會成本。兩者之間在會計計量上并不完全相等，也并不是同一概念。如是同一概念沒有必要用二個名稱表達(dá)同一屬性。因此，凈資產(chǎn)與所有者權(quán)益是二種不同的概念。即在公允價值計量模式下畢業(yè)論文開題報告，凈資產(chǎn)價值不應(yīng)等于所有者權(quán)益價值；（十四）現(xiàn)行公允價值計量模式價值屬性反映不清晰。根據(jù)公允價值理論應(yīng)該反映是資產(chǎn)的交換價值，而實(shí)際運(yùn)用中由于現(xiàn)行公允價值計量模式采用市價計量為主，其他計量并存的混合計量模式，因此反映的資產(chǎn)屬性是多種多樣的，包括投入價值、重置價值、交換價值、在用價值等價值屬性，這樣形成了理論與實(shí)際運(yùn)用的矛盾，因此其提供會計信息的可靠性、真實(shí)性值得懷疑；（十五）、現(xiàn)行的公允價值計量模式?jīng)]有保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在同一時點(diǎn)下的可比性、可加性。由于公允價值計量模式特別強(qiáng)調(diào)時點(diǎn)性，即考慮時間對會計計量的影響，換言之，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時點(diǎn)具有不同的價值，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在不同時點(diǎn)上不具有可加性、可比性的特點(diǎn)，因此，在運(yùn)用公允價值計量模式下，不應(yīng)該繼續(xù)采用歷史成本計量的投入價值等其他價值屬性替代公允價值，而現(xiàn)行公允價值計量模式采用多種計量模式，其中包括了歷史成本法，將不同資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值屬性進(jìn)行累加，將不同時點(diǎn)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值進(jìn)行累加，從而無法保證資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值的真實(shí)性、公允性。
三、市價計量模式的建立
新的公允價值計量模式又稱為市價計量模式，所謂市價計量模式是指會計要素應(yīng)按照會計當(dāng)日的市場價格進(jìn)行計量。可以采取以下方式進(jìn)行計量。1.逐日市價計量；2.報告日市價計量。即在會計日常核算上，如無特殊要求一般采取歷史成本法計量，（特殊情況如交易性金融資產(chǎn)，長期股權(quán)等資產(chǎn)采用逐日市價計量），報告日時調(diào)整到市值計量，從而產(chǎn)生價值變動科目。市價計量模式反映的是企業(yè)時點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值，并且考慮到時間這一因素對會計計量的影響，即資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益在不同時點(diǎn)上具有不同的價值，不同時點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益不具有可加性、可比性的特點(diǎn)；它與現(xiàn)行的公允價值計量模式的主要區(qū)別在于：（一）前提不同，現(xiàn)行的公允價值前提1.為公平交易形成的價格；公平交易是公允價值形成的一個最重要的基本條件，交易雙方應(yīng)該彼此平等，自由的進(jìn)行交易；2.為交易雙方應(yīng)當(dāng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，不打算或不需要進(jìn)行清算、重大縮減經(jīng)營規(guī)模，或在不利條件下仍進(jìn)行交易。這一假定實(shí)際上是對公平交易進(jìn)行補(bǔ)充定義及說明。如果交易一方或雙方在財務(wù)困難或面臨重大經(jīng)營規(guī)模調(diào)整，縮減時候，交易形成的價格往往是不是公允的，不是正常交易形成的價格。3.為交易雙方應(yīng)是熟悉情況的，這一假定仍然是對公平交易的補(bǔ)充。如果交易一方或雙方不熟悉交易對象的情況，其形成的交易金額很難說是公允的。市價計量模式前提：1.名義貨幣發(fā)生變化。貨幣的價值如果隨時間發(fā)生變化的，則對資產(chǎn)價值發(fā)生影響，通漲時，資產(chǎn)價值上升，通縮時，資產(chǎn)價值下降，從而使資產(chǎn)、負(fù)債在不同時點(diǎn)上具有不同價值，不同時點(diǎn)上資產(chǎn)、負(fù)債不具有可比性、可加性；2.社會生產(chǎn)效率日趨提高，使商品的生產(chǎn)成本降低，從而使商品價值在不同時點(diǎn)具有不同價值；3.商品經(jīng)濟(jì)和資本市場化、信息化、透明化。隨著商品經(jīng)濟(jì)和資本市場的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值已經(jīng)基本市場化、商品化，人們從投資的需求，迫切關(guān)注會計報告提供的會計信息是否有效，其目的有助于評價與決策，因此從投資角度來講，報告使用者使用報告的目的通過了解的會計信息，判斷企業(yè)的所有者權(quán)益市場價值是否合理，從而發(fā)現(xiàn)投資機(jī)會。因此，在市價計量模式下，應(yīng)當(dāng)真實(shí)反映所有者權(quán)益的市場價值；（二）、理論依據(jù)不同。公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~論文開題報告。 在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值，由此可見，公允價值的最大特征就是來自于公平市場的確認(rèn)。由于公允價值是在許多限定和假設(shè)條件下取得的，因此，對資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值的確認(rèn)是一個很大的難題，其實(shí)，在存在市場交易價格的情況下的資產(chǎn)交換價格也非真正意義上的“公允價值”；更何況在資產(chǎn)沒有市價的情況下，其公允價值的確認(rèn)更具有人為的因素。因此給盈余管理帶來很大的空間。而市價計量模式，其理論依據(jù)來源于資產(chǎn)的價值屬性決定于計量模式，不同計量模式體現(xiàn)的資產(chǎn)價值屬性不同。采用市價計量反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益交換價值，更真實(shí)反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時點(diǎn)市場價格，與公允價值計量相比畢業(yè)論文開題報告，采用市價計量并不去研判市場價格是否合理、公允，從而更加突出了會計的反映功能，因此其提供的會計信息更真實(shí)、可靠，相關(guān)性強(qiáng)；（三）、價值屬性不同。現(xiàn)行公允價值計量模式采用是市價計量模式為主，其他計量模式為輔的混合模式，反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的價值屬性是混合的價值屬性，其所有者權(quán)益的價值量是介于投入價值與市場價值之間。市價計量模式是單一的計量模式，反映是資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的交換價值，根據(jù)公允價值理論公允價值應(yīng)該反映的資產(chǎn)屬性是交換價值，而非混合的價值屬性；（四）、核算的摘要是因為1.企業(yè)在正常運(yùn)營情況下不存在發(fā)生會計理論所假設(shè)會計主體發(fā)生清償責(zé)任，并且這種假設(shè)情形與會計假設(shè)的持續(xù)經(jīng)營的前提發(fā)生矛盾；2.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下與清償條件下，由于存在未來盈利的預(yù)期不同，因此價值量存在很大的差異；3.企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營情況下，會計的任務(wù)只能真實(shí)地反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在某一時點(diǎn)的市場價值，相反并不能準(zhǔn)確、真實(shí)地估算會計主體假設(shè)被清償?shù)乃姓邫?quán)益價值。即假如企業(yè)發(fā)生清償情形，其所有者權(quán)益價值也取決于市場交易，而不是取決于會計計量的結(jié)果。因此，我們不妨把該種會計理論稱為“預(yù)測會計”或者“算命會計”更為貼切、妥當(dāng)；（七）、會計等式不同。現(xiàn)行公允價值理論將所有者權(quán)益的計量來源于資產(chǎn)減負(fù)債的余額，即資產(chǎn)與負(fù)責(zé)決定所有者權(quán)益的價值；而市價計量模式認(rèn)為，所有者權(quán)益價值來源市場交易結(jié)果，即供求關(guān)系是影響所有者權(quán)益最直接的因素，其他因素影響所有者權(quán)益價值也是通過供求關(guān)系實(shí)現(xiàn)的。因此所有者權(quán)益與凈資產(chǎn)的概念不同，其價值也有差異，即凈資產(chǎn)來源與資產(chǎn)與負(fù)債的減項，所有者權(quán)益來源與市價，其形成的會計等式：資產(chǎn)市價=負(fù)債市價+所有者權(quán)益市價+資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價值變動。換言之，傳統(tǒng)的會計等式：資金來源=資金運(yùn)用、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的會計等式不適用于市價計量模式。
四、結(jié)語
總之，在此次金融危機(jī)背景下，社會各界已充分認(rèn)識到現(xiàn)行公允價值計量的弊端，正積極探索、尋找更好的計量模式，遵循謹(jǐn)慎性原則，運(yùn)用有效計量方法，避免對資產(chǎn)或者市場的負(fù)面影響，而采用市價計量方法吸收了公允價值理論公允地反映資產(chǎn)、負(fù)債價值的優(yōu)點(diǎn)，同時又從會計理論上解決現(xiàn)行的公允價值計量適應(yīng)性的問題，有效地消除公允價值計量模式對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生順周期性的缺陷，客觀、真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)價值和經(jīng)營成果，其提供的會計信息具有很強(qiáng)的可靠性、相關(guān)性，因此市價計量模式將是未來會計理論探索、發(fā)展一種新的方向、途徑。
參考文獻(xiàn)：1.企業(yè)會計準(zhǔn)則，中華人民共和國財政部．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6
2會計歷史與理論研究，王光遠(yuǎn)．福建教育出版社
[樞紐詞固定資產(chǎn)；會計準(zhǔn)則；比較
]固定資產(chǎn)在企業(yè)的出產(chǎn)經(jīng)營中起著舉足輕重的作用，準(zhǔn)確地處理固定資產(chǎn)的計價、會計專業(yè)畢業(yè)論文折舊、后續(xù)支出等題目對確認(rèn)企業(yè)會計要素十分重要。因此，文章對新固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則進(jìn)行了分析，并就新舊準(zhǔn)則的差異進(jìn)行了比較和研究。固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則比較
2006年2月財政部的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 號固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則較原準(zhǔn)則有較大的變化，在初始計量、折舊、后續(xù)計量等方面都有了新的突破，與《國際會計準(zhǔn)則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》基本接軌，本文對《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)》作了較具體地分析，并與舊準(zhǔn)則作了較全面的比較。與國際會計準(zhǔn)則相同，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則首先確定了其合用范圍，指出出產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的建筑物不合用本準(zhǔn)則，然后重點(diǎn)規(guī)范以下題目：
（一）固定資產(chǎn)確認(rèn)企業(yè)將一項資產(chǎn)確以為固定資產(chǎn)需要知足兩項尺度，一是符合定義，二是符合確認(rèn)前提。固定資產(chǎn)定義是“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)”。確認(rèn)前提是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)， 該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計量”。假如一項綜合性固定資產(chǎn)的各組成部門具有不同特點(diǎn)，或不同使用壽命，或以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，合用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部門確以為單項固定資產(chǎn)，而不應(yīng)作為一項固定資產(chǎn)確認(rèn)。
（二）固定資產(chǎn)初始計量的基本劃定固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計量。不同取得方式有實(shí)在際本錢計量的詳細(xì)尺度，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則涉及以下確認(rèn)：
1 ． 外購固定資產(chǎn)的本錢， 包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝置費(fèi)和專業(yè)職員服務(wù)費(fèi)等；購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用前提延期支付,實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的本錢以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，符合借款用度準(zhǔn)則應(yīng)予資本化。以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)允價值比例對總本錢進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的本錢。
2．自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款用度應(yīng)計入固定資產(chǎn)本錢。
3．投資者投入固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議商定的價主確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外。
4．非貨泉性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的本錢，應(yīng)當(dāng)分別按照有關(guān)準(zhǔn)則執(zhí)行。
（三）棄置用度針對某些特定行業(yè)固定資產(chǎn)的棄置用度較高，要將其棄置用度折現(xiàn)購置固定資產(chǎn)初始本錢。即固定資產(chǎn)初始價值確認(rèn)時，就把未來處置時的棄量用度計入資產(chǎn)價值，同時確以為一項負(fù)債。
（四）后續(xù)支出的資本化和用度化新準(zhǔn)則劃定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)前提為應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)本錢，不符合確認(rèn)前提的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
（五）固定資產(chǎn)后續(xù)計量
1．折舊范圍。除已提足折舊仍繼承使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。
2．折舊及相關(guān)概念。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定為方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偅粦?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值預(yù)備無憂的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值預(yù)備累計金額。
3．使用壽命和預(yù)計凈殘值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，公道確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。預(yù)計凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置用度后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值的概念。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更，但是，符合該準(zhǔn)則第十九條劃定的除外。
4 ． 折舊方法。折舊方法包括年限均勻法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。準(zhǔn)則劃定固定資產(chǎn)按月計提折舊，即：企業(yè)在實(shí)際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起休止計提折舊。
5．變更時不需要追溯。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值；與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。所有這些改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更，不需要進(jìn)行追溯調(diào)整。
（六）固定資產(chǎn)處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計人當(dāng)期損益，該賬面價值是固定資產(chǎn)本錢扣減累計折舊和累計減值預(yù)備后的金額。固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，也應(yīng)當(dāng)計人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則劃定假如將發(fā)生資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)被替代部門的賬面價值，即通常所述更新改造的固定資產(chǎn)要將其賬面價值和新發(fā)生的后續(xù)支出構(gòu)成替代以后新資產(chǎn)的價值，不再沿用被替代部門的賬面價值，這種會計處理方法與現(xiàn)行準(zhǔn)則和軌制一致。
（七）表露要求要求表露固定資產(chǎn)確認(rèn)前提、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法等六項內(nèi)容
。（一）固定資產(chǎn)定義中未包括單位價值尺度原準(zhǔn)則固定資產(chǎn)定義除“為出產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營治理而持有”和“使用年限超過一年”外，還包括“單位價值較高”這一尺度。新準(zhǔn)則沒有列示這一尺度。
（二）夸大投資者投入固定資產(chǎn)的本錢計價必需公允在對投資者投入固定資產(chǎn)價值確認(rèn)上，原準(zhǔn)則劃定“按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值”，新準(zhǔn)則劃定“按照投資合同或協(xié)議商定的價值確定，但合同或協(xié)議商定價值不公允的除外”。
（三）重新定義了預(yù)計凈殘值新的預(yù)計凈殘值的定義夸大了現(xiàn)值，即確定預(yù)計凈殘值時其金額應(yīng)為其折現(xiàn)值。在企業(yè)預(yù)備出售固定資產(chǎn)時，應(yīng)復(fù)核其預(yù)計凈殘值，應(yīng)使預(yù)計凈殘值即是公允價值減去處置用度后的凈額。重新定義預(yù)計凈殘值與國際會計準(zhǔn)則保持了一致，對當(dāng)前會計實(shí)務(wù)影響不大。
（四）劃定了棄置費(fèi)的會計處理針對某些特殊行業(yè)較高的固定資產(chǎn)棄置用度，新固定資產(chǎn)準(zhǔn)則劃定，確定固定資產(chǎn)本錢時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置用度因素。
關(guān)鍵詞：資產(chǎn)證券化；會計要素定義；會計確認(rèn)
一、資產(chǎn)證券化的概述
(一)資產(chǎn)證券化的定義
1977年，美國投資銀行家萊維思．瑞尼爾，論文在一次同《華爾街》雜志的記者討論抵押貸款轉(zhuǎn)手證券時，首次使用了“資產(chǎn)證券化”這個詞，以后資產(chǎn)證券化就在金融界開始流行起來了。
美國證券和交易委員會下的定義是：“資產(chǎn)證券是指主要由現(xiàn)金流支持的，這個現(xiàn)金流是由一組應(yīng)收帳款或其他金融資產(chǎn)構(gòu)成的資產(chǎn)池提供的，并通過條款確保資產(chǎn)在一個限定時問內(nèi)轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金以及擁有必要的權(quán)力，這種證券也可以是由那些能夠通過服務(wù)條款或者具有合適的分配程序給證券持有人提供收入的資產(chǎn)支持的證券。”
目前國內(nèi)學(xué)者使用較廣泛的定義是：“資產(chǎn)證券化(As—setSecuritization)，是指把缺乏流動性的，但能產(chǎn)生可預(yù)見的穩(wěn)定的現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，通過一定的結(jié)構(gòu)安排，對資產(chǎn)中風(fēng)險及收益要素進(jìn)行分離和重組，進(jìn)而轉(zhuǎn)換成在金融市場上可以出售和流通的證券的過程。”
(二)資產(chǎn)證券化的理論基礎(chǔ)
通過資產(chǎn)證券化過程使不流動資產(chǎn)能夠得以流動，主要依賴于三個機(jī)制：資產(chǎn)組合機(jī)制、破產(chǎn)隔離機(jī)制、信用增級機(jī)制。
1．資產(chǎn)組舍機(jī)制
資產(chǎn)證券化的核心問題是“對各種待資產(chǎn)化的資產(chǎn)(債權(quán))中的風(fēng)險和收益進(jìn)行分解和重組，使其定價和重新配置更為有效，從而使參與各方均受益”。資產(chǎn)證券化的這個功能首先是通過資產(chǎn)組合機(jī)制實(shí)現(xiàn)的。對某項資產(chǎn)來說，其風(fēng)險和收益往往難以把握，如提前償付或到期不還。而對于一組資產(chǎn)，情況就不同了，根據(jù)現(xiàn)代證券投資組合理論，整個資產(chǎn)組合中的風(fēng)險收益變化會里現(xiàn)一定的規(guī)律性。因此，通過整個組合的現(xiàn)金流量的平均數(shù)做出可信的估計，可以有效地規(guī)避組合中資產(chǎn)的提前償付風(fēng)險、信用風(fēng)險等。
2．破產(chǎn)隔離機(jī)制
在構(gòu)造資產(chǎn)證券化的交易結(jié)構(gòu)時，證券化結(jié)構(gòu)應(yīng)能保證發(fā)起人的破產(chǎn)不會對特設(shè)機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)營產(chǎn)生影響，碩士論文從而不會影響對資產(chǎn)擔(dān)保證券持有人的按時償付，這就是資產(chǎn)證券化的破產(chǎn)隔離機(jī)制。這一機(jī)制發(fā)揮作用的前提是證券化資產(chǎn)從發(fā)起人到特設(shè)機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移必須是真實(shí)銷售。資產(chǎn)轉(zhuǎn)移可以被視為真實(shí)銷售和擔(dān)保融資。如果資產(chǎn)在發(fā)起人和特設(shè)機(jī)構(gòu)之間的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為豐日保融資，則發(fā)起人必須以自己的全部資產(chǎn)為償付擔(dān)保。當(dāng)出售者遇到破產(chǎn)或清算時，已轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)就有遭受牽連的風(fēng)險，影響本息的償付，投資者的利益就受到了發(fā)起人的破產(chǎn)風(fēng)險的影響。但如果資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移被認(rèn)定為“真實(shí)銷售”，則發(fā)起人就能實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的表外處理。當(dāng)發(fā)起人破產(chǎn)時，該資產(chǎn)不作為破產(chǎn)財產(chǎn)，從而使資產(chǎn)擔(dān)保證券的投資者利益不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
資產(chǎn)證券化過程中，破產(chǎn)隔離機(jī)制進(jìn)一步降低了投資者的風(fēng)險被限定在證券化的資產(chǎn)中，而不受發(fā)起人破產(chǎn)的影響。
3，信用增級機(jī)制
信用增級機(jī)制是資產(chǎn)證券化交易得以成功的重要保證。信用增級是用于確保發(fā)行人按時支付投資利息的各種有效手段和金融工具的總稱，信用增級就是使投資者不能獲得償付的可能性最小。
二。資產(chǎn)證券化有關(guān)會計要素定義
在進(jìn)行會計確認(rèn)之前必須保證某項經(jīng)濟(jì)事項符合相關(guān)會計要素定義。資產(chǎn)證券化的操作對象是金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，舉例說明：甲出售一組應(yīng)收賬款給SPV，甲保留對資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，SPV要求附帶對應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即甲以這組應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)資產(chǎn)簽訂擔(dān)保合約，則甲在應(yīng)收賬款表外化的同時，其資產(chǎn)負(fù)債表上會出現(xiàn)一筆服務(wù)資產(chǎn)和按合約確定的擔(dān)保負(fù)債，郎甲的資產(chǎn)負(fù)債表上產(chǎn)生了新的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。SPV的資產(chǎn)負(fù)債表上相應(yīng)產(chǎn)生有擔(dān)保合約確認(rèn)的新金融資產(chǎn)。2006年2月15日財政部頒發(fā)的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》中對金融工具、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債給出了明確的定義：
1．金融工具。金融工具，指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。
2．金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)，指下列資產(chǎn)：(1)現(xiàn)金；(2)持有的其他單位的的權(quán)益工具(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其它金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；醫(yī)學(xué)論文(4)在潛在有利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利；(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。權(quán)益工具，指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。
3．金融負(fù)債。金融負(fù)債，指下列負(fù)債：(1)向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；(2)在潛在不利的條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非吲定數(shù)量的自身權(quán)益工具；(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。
隨著金融創(chuàng)新的衍生工具的日益繁榮，傳統(tǒng)的資產(chǎn)概念變得越來越模糊，運(yùn)用這一寬泛的概念不能做到真實(shí)公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，因此新會計準(zhǔn)則將金融衍生工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，改變了我國長期以來衍生金融工具僅在表外披露的做法。
三．資產(chǎn)證券化相關(guān)會計確認(rèn)問題
從會計要素的確認(rèn)方面看：所謂確認(rèn)是“指在效益大于成本及重要性原則的前提下，將某一項目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式列入某一具體的財務(wù)報表的過程”。對證券化的資產(chǎn)的終止確認(rèn)問題是資產(chǎn)證券化會計的核心問題，即資產(chǎn)證券化是“真實(shí)銷售”，還是有擔(dān)保的融資。這決定了證券化的資產(chǎn)作表外處理，還是表內(nèi)處理，對發(fā)起人意義重大。
(一)“擔(dān)保融資”和“銷售”確認(rèn)分別對會計報表帶來的影響
如果該項資產(chǎn)證券化交易被確認(rèn)為融資，發(fā)起人在資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)將證券化的資產(chǎn)確認(rèn)為一項資產(chǎn)，通過證券化募集的資金確認(rèn)為負(fù)債，其交易成本作為資本性支出；如果該項交易被確認(rèn)為銷售，轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)移出資產(chǎn)負(fù)債表，得到的現(xiàn)金及其它與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)無關(guān)的資產(chǎn)作為銷售收入，產(chǎn)生的新業(yè)務(wù)是銷售收入的減項，并同時確認(rèn)相關(guān)損益。
(二)兩種會計確認(rèn)模式：風(fēng)險與報酬法與金融合成法
1．傳統(tǒng)的確認(rèn)方法——風(fēng)險與報酬分析法
風(fēng)險與報酬分析法是典型的資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)會計確認(rèn)方法。根據(jù)該方法，“金融工具及其所附屬的風(fēng)險與報酬被視為一個不可分割的整體。因此，資產(chǎn)證券化的發(fā)起人只有轉(zhuǎn)讓了相關(guān)資產(chǎn)組合所有的風(fēng)險和收益，證券化交易才能作為銷售處理，所獲得的資金作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，同時確認(rèn)相關(guān)的損益；否則，如果發(fā)起人還保齠出售資產(chǎn)的部分風(fēng)險和收益，則該資產(chǎn)不能做銷售處理，而繼續(xù)留在資產(chǎn)負(fù)債表上，同時將現(xiàn)金流入視為以此資產(chǎn)為擔(dān)保的負(fù)債”。該方法適用于資產(chǎn)證券化產(chǎn)生初期交易較為簡單時的會計處理隨著金融創(chuàng)新的層出不窮，證券化交易過程曰益復(fù)雜。
風(fēng)險與報酬分析法暴露出本身的缺陷而不能正確反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，具體表現(xiàn)在：
(1)證券化交易過程中，多項復(fù)雜的合約安排使得控制權(quán)與風(fēng)險、收益相分離，并以各種相互獨(dú)立的衍生金融工具為載體，分散給各方。在風(fēng)險與報酬分析法下，職稱論文交易就不能視為銷售，發(fā)起人就達(dá)不到改善資本結(jié)構(gòu)降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。
(2)風(fēng)險與報酬分析法導(dǎo)致人們對具有相似的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的財務(wù)活動做出了不同的會計處理。例如，發(fā)起人與證券持有人達(dá)成協(xié)議，承諾對證券化資產(chǎn)的信用損失，提供其面值10％的擔(dān)保。由于擔(dān)保合約的存在，使得發(fā)起人仍被認(rèn)為保留有證券化資產(chǎn)的相當(dāng)部分的風(fēng)險與報酬，因而全部證券化資產(chǎn)仍繼續(xù)被確認(rèn)在其資產(chǎn)負(fù)債表中。相反，如果發(fā)起人轉(zhuǎn)讓全部證券化資產(chǎn)，而向某一獨(dú)立第三方購買上述相同比例的信用擔(dān)保。則其確認(rèn)證券化資產(chǎn)的出售業(yè)務(wù)，同時只需對面值的10％部分確認(rèn)為擔(dān)保負(fù)債。
2．會計模式的改進(jìn)與創(chuàng)新一—金融合成分析法
1996年6月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)頒布了第125號準(zhǔn)則：《金融汝產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與服務(wù)以及債務(wù)解除的會計處理》，該準(zhǔn)則采用金融合成分析法。金融合成分析法承認(rèn)以合約形式存在的金融資產(chǎn)具有可分割性，各組成部分在理論上都可以作為獨(dú)立的項目進(jìn)行確認(rèn)。按照這種方法，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中，應(yīng)該將已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)的問題與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合約所產(chǎn)生的新的金融資產(chǎn)的確認(rèn)問題嚴(yán)格區(qū)分開來。具體來說，已確認(rèn)過的金融資產(chǎn)的再確認(rèn)和終止確認(rèn)能否視作銷售來處理要看其控制權(quán)是否已由轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)移給受讓方，而非看其交易形式，轉(zhuǎn)讓方保留的風(fēng)險和報酬可視作轉(zhuǎn)移合約的產(chǎn)物，可按新金融資產(chǎn)和負(fù)債加以確認(rèn)，這樣就能與移出資產(chǎn)的終止確認(rèn)區(qū)分開來分別處理。財政部新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》借鑒了國際會計準(zhǔn)則IAS39，也采用金融合成分析法對金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓加以確認(rèn)。一項轉(zhuǎn)讓者失去控制權(quán)的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(全部或部分)應(yīng)確認(rèn)為銷售。
新準(zhǔn)則對資產(chǎn)證券化的確認(rèn)采用金融合成分析法更能體現(xiàn)會計的實(shí)質(zhì)終于形式原則。
3．風(fēng)險與報酬分析法與金融合成分析法的比較
當(dāng)交易的結(jié)果導(dǎo)致發(fā)起人的金融資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移時，兩種方法的確認(rèn)結(jié)果不同。仍沿用前述的甲出售應(yīng)收賬款給SPV的例子，甲保留對資產(chǎn)服務(wù)的權(quán)利，SPV要求附帶對應(yīng)收賬款不能收回的擔(dān)保限額，即承擔(dān)了壞賬損失的相應(yīng)風(fēng)險。按照金融合成分析法，甲應(yīng)終止確認(rèn)這組應(yīng)收賬款，同時按照合約確認(rèn)相應(yīng)的壞賬損失擔(dān)保負(fù)債；另一方面，SPV由于獲得了應(yīng)收賬款的控制權(quán)，直在資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)這筆資產(chǎn)，將甲提供的擔(dān)保合約確認(rèn)為一筆金融資產(chǎn)。但按照風(fēng)險與報酬分析法，由于甲仍保留了應(yīng)收賬款的壞賬損失風(fēng)險，應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上繼續(xù)確認(rèn)這筆資產(chǎn)，而把得到的現(xiàn)金時作一筆擔(dān)保負(fù)債。在金融合成分析法下，更偏向
于把證券化資產(chǎn)作表外處理，同時對由此產(chǎn)生的新金融資產(chǎn)和負(fù)債及時加以確認(rèn)和計量。
由此可見，金融合成分析法更能反映資產(chǎn)證券化交易的實(shí)質(zhì)，更能適應(yīng)金融創(chuàng)新的發(fā)展，是證券化會計處理的發(fā)展方向。但金融合成分析法也有一些不足：表外處理時，會計報表可能不能全面、充分地反映發(fā)起人的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，且容易成為其操縱利潤的工具。掩蓋債務(wù)，虛增利潤，這將不利于企業(yè)的正常、持續(xù)的經(jīng)營，且會損害投資者的利益。“安然”公司大肆使用資產(chǎn)證券化等金融創(chuàng)新工具從事表外融資，高估利潤，低估負(fù)債，是其破產(chǎn)的重要原因之一。
四．結(jié)語
綜上所述，新會計準(zhǔn)則已經(jīng)填補(bǔ)了在指導(dǎo)、規(guī)范資產(chǎn)證券化交易方面存在的空白。我國通過借鑒國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合我國關(guān)于開展資產(chǎn)證券化業(yè)務(wù)的有關(guān)設(shè)想，順應(yīng)我國金融市場蓬勃發(fā)展和新的金融工具不斷出現(xiàn)的形勢已將金融衍生工具會計所需的基本概念基本原則制定出來，將基本框架建立了起來。這是我國會計理論和實(shí)務(wù)發(fā)展的一大進(jìn)步，在與國際接軌方面也更加完善。相信當(dāng)操作指南出臺之后，資產(chǎn)證券化的會計處理將正式進(jìn)入實(shí)務(wù)界。
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一名“”的自白
說句實(shí)在話，我應(yīng)該算是一名入道很深的“老槍”了，從初中三年級開始我就替別人考試。在讀大學(xué)的四年里，當(dāng)“”的次數(shù)更加頻繁，先后參加過20多次各類考試。前兩天，我剛剛接了一份活兒，準(zhǔn)備替一家公司的負(fù)責(zé)人參加2002年度同等學(xué)歷申請碩士學(xué)位考試，已用那個人的名字填完報名表。我對成人高考、自學(xué)考試等各種各樣的考試十分熟悉，每次都能順利避險，高分過關(guān)，從未失過手，所以找我替考的人一直未斷。
做“”的直接原因是可觀的經(jīng)濟(jì)收入。考上這所大學(xué)之后，每年僅學(xué)費(fèi)一項就要交6000元，加上其它花銷，至少要上萬元，我因此走上了“”這條路，把自己的知識轉(zhuǎn)化為“金錢”。在這些考試中，風(fēng)險越大，難度越高，得到的報酬也越多。我記得獲得報酬最多的一次是替別人參加“自學(xué)專升本”考試，考一科400元，我一共參加了15科考試，總共賺了6000元，一下子解決了一年的學(xué)費(fèi)。單科考試獲利最多的是研究生班的結(jié)業(yè)考試，每科能掙2000元。此外，其它考試的大致情況是成人高考1000元，專升本考試1200元，職稱考試1500元……除了考試之外，還可以寫論文，每篇也有上百元的報酬。大學(xué)四年間，每當(dāng)社會上各種考試相對集中的時候，也是我大顯身手的時候。我因此獲得總計21800元的收入，這使我能夠順利完成學(xué)業(yè)。
當(dāng)“”總要面對一定的風(fēng)險，開始的時候我還有點(diǎn)緊張、害怕，但每一次雇主都能把監(jiān)考老師等有關(guān)人員打點(diǎn)好，我們都能順利過關(guān)，到后來就習(xí)以為常了，有時還伴有一點(diǎn)點(diǎn)的驕傲和自豪，因為這也是一種“能力”的體現(xiàn)。
一般來說，雇主找到了，價格談妥了，最關(guān)鍵的就是如何蒙混過關(guān)。通常采用的辦法是做假身份證，除了照片是“”的，身份證上其它信息都是雇主的，報名時交的也是“”的照片。當(dāng)然和所有考試一樣，考試時監(jiān)考老師要檢查考生身份證照片、準(zhǔn)考證照片和手里的資料照片是否吻合，但三張照片其實(shí)都是“”的，一般看不出漏洞。上考場前，一般雇主會教給我們緊急避險的措施，比如考場中某某是我們的人，一旦露餡兒應(yīng)該找誰，應(yīng)該怎么說、怎么做等等。在其他環(huán)節(jié)上，雇主會在相關(guān)部門事先打點(diǎn)好，比如將來如何將“”考的成績換成雇主的，將“”的照片換成雇主的照片從而取得畢業(yè)證書，那都是雇主自己的事了，我們做“”的也從來不打聽。
2001年10月參加的中級經(jīng)濟(jì)師考試是我替考經(jīng)歷中最險的一次。考試中間，我覺得有個人影在桌前停了好半天，我知道那肯定是監(jiān)考老師，嚇得大氣都不敢出。監(jiān)考老師拿起桌上的準(zhǔn)考證看了一會兒，又端詳了我很長時間，然后說：“同學(xué)，請站起來！”我心想這次肯定在劫難逃了！“你比較年輕，是在校學(xué)生吧？”我不知道該說些什么，但接下來監(jiān)考老師的話卻令我始料未及——“你趕快答，然后把答案抄一份給我！”走出考場之后，我立即上了來時乘坐的轎車，這時轎車?yán)锏娜艘呀?jīng)準(zhǔn)備好了手提電腦和手機(jī)，無線上網(wǎng)發(fā)送我謄寫的答案。
我算是幸運(yùn)的，從未失過手，但也有一些“”考場被抓，結(jié)果會很慘，甚至前程盡毀。所以我替考也講原則，絕不參加高考、研究生考試那樣風(fēng)險大的考試，而首選社會上舉行的考試，比如成人高考、自學(xué)考試、職稱考試和黨政機(jī)關(guān)舉行的各類考試等，這些考試對“”的需求量大，風(fēng)險小，價錢也比較理想。
作為一名學(xué)生干部和黨員，我對“注水”文憑深惡痛絕，但同時我也感謝他們給我的“幫助”。我深知自己的行為嚴(yán)重破壞了考試的嚴(yán)肅性，深感自責(zé)，只是替考次數(shù)多了，我已麻木了，更何況我需要賺錢來維持學(xué)業(yè)。有時，我真的希望有關(guān)部門能夠管一管這件事，但面對這快捷的賺錢方式，我又不知道到底應(yīng)該怎么辦。有時，我也安慰自己，如果我不當(dāng)“”，別人同樣也會去當(dāng)，我們班的很多同學(xué)都當(dāng)過“”，只不過是替考的次數(shù)不同罷了。
時下“”日盛，大有泛濫之勢。根據(jù)觀察，特點(diǎn)有三：
一是“公開化”。不是偷偷摸摸地進(jìn)行，不是“地下交易”，而是公開操作。“廣告”張貼在大庭廣眾之下，有的干脆就貼在大學(xué)的“公告欄”內(nèi)。聘請者與“”均毫不心跳地留下“聯(lián)系方式”，如電話或手機(jī)號碼、電子郵件地址。特別需要強(qiáng)調(diào)的是，人們不要以為這種公開化趨勢僅僅局限于低層次的或名不見經(jīng)傳的二三流院校，就是在人所共知的名牌高校、“一流大學(xué)”也是“”大顯其能的場所，廣告也是堂而皇之地貼在其“公告欄”內(nèi)。
二是“職業(yè)化”。在一些大學(xué)生中，“知識就是財富”已經(jīng)深入骨髓。在一些高校，有些大學(xué)生十分樂意將此作為“創(chuàng)收手段”，“”成為大學(xué)校園里一種“新興職業(yè)”（人民網(wǎng)/聯(lián)報網(wǎng)/科學(xué)教育，2002.04.19）。“”價格，各地不一，差異較大。在北京，有的“報價”為：托福6000元、研究生英語3000元、六級1000元、四級800元（北京青年報，2002.10.14）；在廣州，碩士論文200元、博士論文300元（中國校園網(wǎng)，2001.11.26）。值得注意的是， 這里的“職業(yè)化”不僅僅是個體行為，而且具有組織性質(zhì)。如在長沙，“新篇章書社學(xué)術(shù)傳播公司”，其營業(yè)范圍比較專一，即論文寫作與發(fā)表“一條龍服務(wù)”；寫論文一般500-5000元/篇，一般100元/篇（新華社，2002.04.23）。總之，正如北京的一名記者調(diào)查了多所高校后所說，“”“已經(jīng)成為一種產(chǎn)業(yè)”（中國校園網(wǎng)，2001.12.27）。
三是“網(wǎng)絡(luò)化”。現(xiàn)在網(wǎng)絡(luò)上已經(jīng)有大量的“站”存在，這些網(wǎng)站以出售學(xué)術(shù)論文為己任；某站招收會員的細(xì)則說，購買價格為20元人民幣/篇（正義網(wǎng)，2002.7.26）。許多“”是老師和學(xué)生作為中間人互相介紹的，一些碩士生導(dǎo)師也參與為雇主介紹“”。有的“家教中介”也可以幫助聯(lián)系“”，有的“中介機(jī)構(gòu)”胸有成竹地說，“我們這里替考的學(xué)生非常多，針對什么樣的考試，我們就有什么專業(yè)的學(xué)生”（新華社哈爾濱4月18日電稿）。經(jīng)過訓(xùn)練的有組織、有秩序、集團(tuán)化作業(yè)的某“考研專業(yè)公司”稱，他們目前在冊的工作人員有三四十人，都是研究生，男女都有，分散在全國各大高校（中國校園網(wǎng)，2001.12.17）。
至于“”的危害性，還需要說嗎？我總是這樣想，盡管我們已經(jīng)把“科教興國”作為既定的基本國策寫進(jìn)正式文件中，盡管我們的教育經(jīng)費(fèi)投入年年在增加，盡管我們的一些大學(xué)正在把爭當(dāng)國內(nèi)乃至世界“一流大學(xué)”作為自己孜孜以求的奮斗目標(biāo)而喊得很響，等等，但我認(rèn)為，如果我們不能認(rèn)真地解決普遍存在的不良學(xué)風(fēng)，不能有效地遏制包括“”泛濫在內(nèi)的學(xué)界腐敗問題，一切都將是空話。
要解決業(yè)已存在并盛行的“”問題，一是嚴(yán)格教育。首先是堅持“教育者先受教育”的原則，充分認(rèn)識“教育腐敗”對社會的影響最壞、危害最大，不可小視。少辦或不辦名目繁多的“創(chuàng)收班”、不發(fā)或少發(fā)“摻水文憑”（此類事對學(xué)生有直接或間接影響）。對學(xué)生的教育，學(xué)校責(zé)無旁貸。“為人師表”者要做好樣子，至少不懶惰、不抄襲、不剽竊。家庭與社會也有責(zé)任，都要積極地配合，使在全社會形成勤奮治學(xué)、積極向上的學(xué)習(xí)環(huán)境和學(xué)術(shù)氣氛。